UNIVERSITATEA ORADEA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Auditul Public extern desfurat de Curtea de Conturi

-Control financiar-

Profesor: Student:

CUPRINS

Cap. 1. Introducere ..................................................................................................................... 3 Cap. 2. Principalele constatri pe categorii de fonduri ............................................................. 6 2.1. Programe Operaionale finanate prin fondurile structurale i de coeziune - Fondul European pentru Dezvoltare Regional (FEDR), Fondul Social European (FSE) i Fondul de Coeziune (FC). ................................................................................................................... 6 2.1.1. Referitor la Programul Operaional Sectorial Mediu (POS Mediu) finanat din Fondul de Coeziune i Fondul European de Dezvoltare Regional ................................... 8 2.1.2. Referitor la Programul Operaional Sectorial Transport (POS Transport) finanat din Fondul de Coeziune i Fondul European de Dezvoltare Regional ........................... 10 2.1.3. Referitor la Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice (POSCCE) finanat din Fondul European de Dezvoltare Regional ................................ 11 2.1.4. Referitor la Programul Operaional Regional (POR) finanat din Fondul European de Dezvoltare Regional ................................................................................................... 12 2.1.5. Referitor la Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane (POS DRU) finanat din Fondul Social European ...................................................................... 14 2.1.6. Referitor la Programul Operaional Dezvoltarea Capacitii Administrative finanat din Fondul Social European .............................................................................................. 15 2.1.7. Verificri la nivelul Autoritii de Certificare i Plat ............................................ 16 2.2. Programul ISPA (Instrumentul pentru politici Structurale de Preaderare).................... 17 2. 3. Programele PHARE 2005 i PHARE 2006 ........................................................... 20

Cap. 1. Introducere
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, Romnia se bucur de statutul de stat membru al Uniunii Europene. Acest statut implic o serie de drepturi i obligaii. n lucrarea de fa ne vom concentra asupra obligaiilor financiare ale Romniei, mai exact asupra celor din domeniul auditului extern. n baza Legii nr.94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, este organizat i funcioneaz Autoritatea de Audit pentru fondurile nerambursabile acordate Romniei de Uniunea European prin programele PHARE, ISPA i SAPARD, pentru fondurile structurale i de coeziune, pentru Fondul European de Garantare n Agricultur, pentru Fondul European pentru Agricultur i Dezvoltare Rural, pentru Fondul European pentru Pescuit, precum i pentru alte categorii de fonduri ce vor fi acordate n perioada postaderare. n raport cu reglementrile specifice diferitelor categorii de fonduri comunitare, Autoritatea de Audit a realizat, n principal, urmtoarele tipuri de audit: audit de operaiuni pe baz de eantion reprezentativ; audit de certificare a cheltuielilor; audit de sistem; audit de conformitate; audit la finalizarea msurilor ex-ISPA Aciunile de audit s-au desfurat pe baza unei metodologii ce caracterizeaz procesul de audit cu privire la planificarea, execuia, raportarea unei misiuni de audit, precum i urmrirea modului de implementare a recomandrilor formulate. n perioada de raportare, n baza programului anual al aciunilor de audit aprobat pe anul 2010, Autoritatea de Audit a continuat/iniiat i a finalizat 39 misiuni de audit care au vizat, dup caz: verificarea, pe baza de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate Comisiei Europene, n vederea obinerii asigurrii c tranzaciile de la baza declaraiilor transmise Comisiei Europene sunt legale i regulamentare; certificarea cheltuielilor declarate Comisiei Europene, aferente fondurilor destinate agriculturii; obinerea unei asigurri rezonabile c sistemele de management funcioneaz eficace;
3

i control

evaluarea conformitii sistemelor de management i control; obinerea asigurrii c obiectivele finanate au fost realizate n conformitate cu cerinele acordurilor/memorandumurilor de finanare (audit la finalizarea msurilor ex-ISPA);

urmrirea modului de implementare de ctre entitile auditate a recomandrilor formulate de Autoritatea de Audit.

innd cont de caracteristicile i obiectivele aciunilor de audit, se poate constata c ponderea cea mai mare au avut-o misiunile de audit ce au vizat verificarea cheltuielilor declarate Comisiei Europene (69,22%). Acestea au fost reprezentate de misiunile de audit de operaiuni (38,46%), de verificare selectiv a cheltuielilor (15,38%), de certificare a cheltuielilor declarate pentru fondurile din domeniul agriculturii (12,82%), precum i de cele care au vizat finalizarea msurilor ex-ISPA (2,56%). Misiunile de audit ce au vizat verificarea cheltuielilor declarate Comisiei Europene au avut ca obiectiv obinerea asigurrii rezonabile c declaraiile de cheltuieli prezentate Comisiei sunt corecte i c tranzaciile care stau la baza acestora sunt legale i regulamentare. Totodat, Autoritatea de Audit a urmrit, n cadrul misiunilor de audit de sistem, evaluarea funcionrii sistemelor de management i control/meninerea criteriilor de acreditare instituite i a avut ca obiectiv de baz obinerea unei asigurri rezonabile c acestea funcioneaz eficace pentru a preveni erorile i neregulile i c n cazul apariiei acestora, sistemul este eficace n detectarea i corectarea lor. Pentru nlturarea deficienelor constatate, n cadrul rapoartelor de audit ntocmite de ctre Autoritatea de Audit, au fost formulate recomandri ce
4

vizeaz att consolidarea sistemelor de management i control ct i recuperarea sumelor achitate beneficiarilor, n condiiile n care acestea nu respect cerinele de eligibilitate prevzute de legislaia comunitar i naional sau n cadrul acordurilor/ memorandumurilor/ contractelor de finanare. n ceea ce privete distribuia misiunilor de audit pe categorii de fonduri, aceasta este prezentat mai jos:

Aa cum rezult i din graficul de mai sus, n baza programului anual de activitate aprobat pe anul 2010, cele mai multe aciuni de audit au vizat fondurile structurale i de coeziune, msurile ex-ISPA, fondurile destinate agriculturii i programele PHARE 2005 i PHARE 2006. Aciunile de audit ce au vizat alte categorii de fonduri sunt reprezentate de cele efectuate n cadrul Facilitii Schengen, Programului General Solidaritatea i Gestionarea Fluxurilor Migratorii (n cadrul cruia se regsesc 4 categorii de fonduri) i programelor operaionale aflate sub obiectivul cooperare teritorial, finanate din fondurile structurale i de coeziune, Instrumentul de Asisten pentru preaderare IPA i Instrumentul European de vecintate i parteneriat (ENPI). n cadrul aciunilor desfurate de ctre Autoritatea de Audit au fost verificate peste 900 de proiecte/contracte/msuri finanate din fonduri externe nerambursabile, fiind cuprinse n sfera auditului peste 400 de entiti (publice i private).

Cap. 2. Principalele constatri pe categorii de fonduri

2.1. Programe Operaionale finanate prin fondurile structurale i de coeziune Fondul European pentru Dezvoltare Regional (FEDR), Fondul Social European (FSE) i Fondul de Coeziune (FC). Pentru perioada de programare 2007-2013, n cadrul obiectivului Convergen, Romnia beneficiaz de 7 programe operaionale finanate din fondurile structurale i de coeziune, dup cum urmeaz: POS Creterea Competitivitii Economice (POSCCE), finanat din FEDR; PO Regional (POR), finanat din FEDR; PO Asisten Tehnic (POAT), finanat din FEDR; POS Mediu (POS M), finanat din FEDR i FC; POS Transport (POS T), finanat din FEDR i FC; POS Dezvoltarea Resurselor Umane (POS DRU), finanat din FSE; PO Dezvoltarea Capacitii Administrative (PO DCA), finanat din FSE. Astfel, Romnia beneficiaz de fonduri nerambursabile n sum total de 19.213.03 mii euro, din care 12.660.614 mii euro alocate prin Fondurile Structurale i 6.552.423 mii euro alocate prin Fondul de Coeziune. Distribuia procentual a sumelor alocate se regsete n figura de mai jos:

Din graficul prezentat, rezult c cea mai mare pondere din punct de vedere al alocrii o au Programele operaionale din domeniul transportului i mediului, respectiv 23,8% i 23,5%. Pentru Programul Operaional Regional (POR) alocrile din fondurile structurale
6

reprezint 19,4%, iar pentru Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurse Umane, alocrile sunt de 18,1%. A. Stadiul implementrii Programelor Operaionale Potrivit informaiilor furnizate de Autoritatea de Coordonare a Instrumentelor Structurale (ACIS), la data de 31.12.2009 stadiul implementrii programelor operaionale se prezint astfel:

Din datele de mai sus rezult un grad de contractare a fondurilor nerambursabile alocate (contribuia UE) n perioada 2007-2009 de 55,17%, iar plile efectuate ctre beneficiari (prefinanri i rambursri UE) reprezint 10,26% din totalul alocrilor bugetare comunitare. B. Principalele aspecte rezultate din auditul fondurilor structurale i de coeziune Avnd n vedere obligaiile Autoritii de Audit stabilite prin regulamentele comunitare ce vizeaz fondurile structurale i de coeziune, au fost efectuate, n principal, misiuni de audit de operaiuni i audit de sistem, rezultatele acestora fiind cuprinse n cadrul rapoartelor anuale de control pe baza crora a fost emis opinia anual pentru fiecare program operaional.
7

2.1.1. Referitor la Programul Operaional Sectorial Mediu (POS Mediu) finanat din Fondul de Coeziune i Fondul European de Dezvoltare Regional a) n cadrul auditului de sistem ce vizeaz POS-Mediu, la nivelul Autoritii de Management, au fost constatate n principal deficiene ce vizeaz: procedurile de lucru aferente verificrilor de management procedurile de verificare a eligibilitii cheltuielilor aferente Axei Prioritare (AP)6 Asisten tehnic nu prevd verificarea conformitii acestora cu proiectul aprobat, respectiv cu cererea de finanare, ci doar cu ordinul de finanare care ofer numai informaii privind obiectivul general al proiectului i bugetul aprobat; procedurile nu conin prevederi referitoare la efectuarea verificrilor la faa locului pentru AP 6 pe baza unei metode de eantionare stabilit conform regulamentelor comunitare; nentocmirea rapoartelor de nereguli i, implicit, neluarea msurilor pentru urmrirea i remedierea deficienelor privind procedurile de achiziie public derulate de Autoritatea de Management, n situaia n care ANRMAP a consemnat astfel de situaii; lipsa reglementrii modului concret de determinare a impactului financiar pentru toate axele POS Mediu (aplicarea de corecii financiare), n ceea ce privete deficienele care nu sunt direct cuantificabile (ex: deficiene legate de nerespectarea legislaiei n domeniul achiziiilor publice, deficiene n legtur cu pista de audit, procesul de evaluare i selecie, nerespectarea cerinelor privind informarea i publicitatea). La nivelul anumitor organisme intermediare (OI) din cadrul aceluiai program operaional, s-au constatat deficiene la nivelul procedurilor de lucru, n sensul c acestea: nu conin prevederi detaliate cu privire la verificrile pe care membrii grupului de evaluare trebuie s le realizeze n diferitele etape ale procesului de evaluare a cererilor de finanare depuse, n vederea ncadrrii corecte a cheltuielilor n categoria celor eligibile sau neeligibile i a respectrii limitelor procentuale de eligibilitate stabilite prin legislaia naional (OI Bacu); nu prevd verificarea unor aspecte importante privind conformitatea documentelor (ex: verificarea corespondenei dintre lista de cantiti a devizului ofertei i lista de cantiti component a proiectului tehnic; lipsete descrierea activitii de verificare a conformitii propunerii tehnice cu cerinele caietului de sarcini). Deficiena a fost regsit la nivelul OI Craiova;

nu ofer asigurri suficiente cu privire la verificarea progresului fizic al lucrrilor

executate, solicitate la plat de beneficiarul final (BF) i acceptate de ctre OI. Din rapoartele de verificare tehnic la faa locului, precum i din Listele de verificare ntocmite de OI, nu rezult cantitile de lucrri msurate/verificate cu ocazia vizitelor la faa locului efectuate de OI. Deficiena a fost regsit la nivelul OI Cluj. b) n cadrul auditului de operaiuni ce a vizat POS Mediu au fost constatate, n principal, urmtoarele: abateri de la legislaia privind achiziiile publice, care au condus la aplicarea unor corecii financiare forfetare n sum total de 2.108 mii lei, respectiv: 1.852 mii lei sum neeligibil ca urmare a utilizrii n mod eronat a criteriului experiena experilor ca factor de evaluare pentru atribuirea anumitor contracte de servicii (corecie financiar de 25% aplicat asupra cheltuielilor care se vor declara ctre CE, n cadrul acestor contracte) n cazul proiectelor: Extinderea i reabilitarea sistemelor de alimentare cu ap i de canalizare n judeul Giurgiu, Romnia; Extinderea i reabilitarea sistemului de alimentare cu ap i canalizare n judeul Clrai, Romnia; Asisten tehnic pentru AM i OI POS Mediu; Sprijin pentru publicitatea POS Mediu. 256 mii lei sum neeligibil ca urmare a evalurii eronate a ofertelor, raportat la subcriteriile de evaluare, prin luarea n considerare i punctarea acestora n funcie de experiena experilor (s-a aplicat o corecie financiar de 5% asupra cheltuielilor declarate ctre CE, n cadrul acestor contracte), n cazul proiectelor: Extinderea i reabilitarea sistemelor de ap i ap uzat din judeele ClujSlaj. mbuntirea sistemelor de alimentare cu ap, canalizare i epurare n zona Cluj Slaj; Extinderea i reabilitarea sistemelor de ap i ap uzat n jud. Olt; autorizarea eronat la plat a unor sume solicitate de ctre beneficiar, n condiiile n care nu au fost respectate criteriile de eligibilitate a cheltuielilor declarate CE, n cazul proiectului Sprijin pentru AM i OI POS Mediu prin dotarea cu echipamente necesare derulrii activitii, fiind constatate nereguli n decontarea cheltuielilor, sumele identificate totaliznd 110 mii lei.
9

Totodat, cu ocazia vizitelor efectuate la beneficiari, s-a constatat nerespectarea de ctre acetia a obligaiilor de publicitate a proiectelor.

2.1.2. Referitor la Programul Operaional Sectorial Transport (POS Transport) finanat din Fondul de Coeziune i Fondul European de Dezvoltare Regional a) n cadrul auditului de sistem ce vizeaz POS-Transport, au fost constatate unele deficiene, dintre care exemplificm: ntrzieri foarte mari n evaluarea cererilor de finanare pentru proiectele POS Transport, datorate n general transmiterii incomplete de ctre beneficiarul final a dosarelor aferente cererilor de finanare; lipsa unor proceduri pentru situaia n care, ntre membrii Comitetului de evaluare a cererii de finanare se constat diferene semnificative la punctajele acordate; procedurile autoritii de management nu prevd msuri privind evitarea conflictului de interese pentru personalul care efectueaz evaluarea beneficiarilor finali ce solicit finanare i pentru cel care asigur verificarea modului de implementare a proiectelor; pe facturile originale examinate de auditori i aflate n dosarele proiectelor la Direcia Proiecte Asisten Tehnic, nu exist codurile unice SMIS i nici alte elemente de identificare a proiectelor astfel nct s fie diminuat riscul unei duble finanri; nu au fost introduse/validate n SMIS toate informaiile privind monitorizarea proiectelor, respectiv rapoarte de progres, rapoarte de control la faa locului, fapt ce nu asigur respectarea prevederilor art. 37, alin. (1), lit. (c) i art. 67, alin. (2), lit. (a) din Regulamentul (CE) nr. 1083/2006 al Consiliului care se refer la colectarea de date fiabile pentru monitorizarea i evaluarea operaiunilor n cadrul programului operaional. b) n cadrul auditului de operaiuni ce a vizat POS Transport au fost identificate deficiene evaluate ca avnd un risc ridicat i care necesit msuri de remediere din partea AM POS T i a beneficiarilor. Astfel, n cadrul proiectelor Construcia variantei de ocolire a Municipiului Constana POS T/2009/1/1/001 i Construcie autostrad CernavodConstana - POS T/2009/1/1/001, s-au constatat: ntrzieri semnificative n etapa de contractare i execuie a lucrrilor;

10

pentru trei contracte de proiectare i lucrri din cadrul proiectelor Construcia variantei de ocolire a Municipiului Constana i Construcie autostrad CernavodConstana, AM POS T i CNADNR nu au stabilit algoritmul de finanare cheltuielilor eligibile pe fiecare contract, n condiiile n care proiectele nu sunt finanate integral din Fondul de Coeziune. Totodat, referitor la proiectul Construcie autostrad Cernavod-Constana, s-a

constatat c finanarea proiectului nu este asigurat n conformitate cu sursele de finanare prevzute n Planul de cheltuieli anexat Contractului de finanare.

2.1.3. Referitor la Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice (POSCCE) finanat din Fondul European de Dezvoltare Regional a) n cadrul auditului de sistem ce a vizat POSCCE, la nivelul Autoritii de Management i Organismelor Intermediare POSCCE, s-au constatat, n principal, urmtoarele deficiene: nregistrarea, n unele cazuri, a unor ntrzieri n procesul de evaluare i selecie a cererilor de finanare, nerespectndu-se termenele prevzute de procedurile de evaluare i selecie a cererilor de finanare; acceptarea la plat a unor cheltuieli fr ndeplinirea condiiilor de eligibilitate, n sensul c au fost efectuate n afara perioadei de implementare stabilit prin contractul de finanare (ex: n cadrul operaiunii Sprijin pentru consultan acordat IMMurilor a fost acceptat la plat suma de 36 mii lei, dei aceasta era efectuat n afara perioadei de implementare stabilit prin contractul de finanare); nenregistrarea la zi, n contabilitate, a tuturor angajamentelor legale ncheiate de OI/AM cu beneficiarii, fiind nclcate prevederile Procedurii de contabilitate pentru fondurile derulate prin POSCCE. Deficiena a fost generat, n principal, de faptul c organismele intermediare nu au transmis la AM toate contractele de finanare ncheiate cu beneficiarii, pentru nregistrarea acestora n contabilitate; nerealizarea punctajului lunar al datelor nregistrate n contabilitate cu cele din SMIS i nici reconcilierea ntre datele din conturile contabile ale AM i informaiile din adresele de confirmare a plii transmise de ctre beneficiari, nefiind astfel respectate prevederile din cadrul Procedurii de contabilitate pentru fondurile derulate prin POSCCE;

11

nenregistrarea n Sistemul Unic de Management al Informaiei (SMIS), n unele cazuri, a datelor din fiele de proiect (de exemplu, unele proiecte din cadrul Axei de Asisten Tehnic), a cererilor de rambursare, a informaiilor din rapoartele de control la faa locului sau a plilor ctre beneficiari.

b) Ca urmare auditului de operaiuni ce a vizat verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a proiectelor finanate din POSCCE, au rezultat n principal urmtoarele deficiene: nerespectarea, n unele cazuri, a principiului transparenei i a condiiilor de manifestare a unei concurene reale, drept pentru care s-au aplicat corecii financiare de 25% (reprezentnd 69 mii lei) asupra cheltuielilor declarate n cadrul unui proiect; decontarea unor cheltuieli n cuantum de 45 mii lei, n condiiile n care acestea nu respectau condiiile de eligibilitate (bunul a fost achiziionat anterior semnrii contractului de finanare); existena unui conflict de interese ntre beneficiarul asistenei financiare nerambursabile i furnizorul de servicii, n sensul c acetia au un acionar comun. Astfel, au fost nclcate prevederile contractului de finanare i a fost aplicat o corecie financiar de 10% (reprezentnd 4 mii lei) asupra cheltuielilor declarate n cadrul proiectului.

2.1.4. Referitor la Programul Operaional Regional (POR) finanat din Fondul European de Dezvoltare Regional a) n cadrul auditului de sistem realizat la nivelul Autoritii de Management i organismelor intermediare, s-au constatat, n principal, urmtoarele: insuficiena informaiilor publicate pe site, de ctre AM POR n legtur cu Programul Operaional Regional pentru a asigura beneficiarilor i potenialilor beneficiari o imagine complet a stadiului programului i proiectelor depuse pentru toate axele prioritare i domeniile majore de intervenie. Aceast situaie a determinat nregistrarea unui numr sczut de proiecte depuse, precum i un numr redus de informaii solicitate de potenialii beneficiari cu influen asupra gradului de absorbie a fondurilor alocate acestui domeniu (OI Turism);

12

programul de contabilitate STRUCONTAB prezint deficiene de funcionare n ceea ce privete preluarea corect n notele contabile i balanele de verificare a datelor, aceast situaie ducnd la ntrzieri n procesarea acestora i constituie un factor de risc major n ceea ce privete corectitudinea informaiilor furnizate de ctre programul informatic;

Ghidul Solicitantului pentru DMI 5.3 nu conine prevederi clare i suficiente n ceea ce privete obiectul finanrii i, pe cale de consecin, mai multe proiecte depuse prezint elemente specifice unei scheme de ajutor de minimis ce nu este eligibil n cadrul acestui DMI (OI Turism);

ntrzieri n introducerea datelor n SMIS, n unele situaii acestea depind 30 de zile.

b) Ca urmare a auditului de operaiuni n cadrul cruia au fost verificate, pe baz de eantion reprezentativ, proiecte finanate din POR, au fost constatate n principal, urmtoarele deficiene: nerespectarea prevederilor comunitare n domeniul achiziiilor publice privind utilizarea criteriului referitor la experiena experilor ca factor de evaluare pentru atribuirea contractului de servicii (cazuri constatate ntr-un numr de 37 de contracte de servicii, ncheiate n anii 2008 i 2009 de ctre Autoritatea de Management POR, Organismele Intermediare i beneficiari, cu furnizorii de servicii, pentru care s-a recomandat Autoritii de Management aplicarea unei corecii financiare n cuantum de 178 mii lei); nerespectarea de ctre beneficiari, n unele cazuri, a principiilor care stau la baza atribuirii unui contract de achiziie public, respectiv nediscriminarea, tratamentul egal, transparena, eficiena utilizrii fondurilor publice. Pentru aceste situaii s-au aplicat corecii financiare de 25% asupra cheltuielilor declarate, corecii al cror cuantum se ridic la suma de 88 mii lei; decontarea unor cheltuieli n situaia n care nu au fost respectate prevederile instruciunilor privind atribuirea contractelor de lucrri, de furnizare i de servicii prevzute n contractele de finanare i anexele la acestea. Pentru aceste situaii au fost stabilite cheltuieli neeligibile n cuantum de 322 mii lei; au fost rambursate beneficiarului cheltuieli n cuantum de 18 mii lei n situaia n care acestea nu erau eligibile, datorit existenei conflictului de interese. Aceast deficien a fost regsit la nivelul ADR Nord Vest care, n cadrul unui contract de finanare, a
13

acionat avnd dublu rol: a fost att beneficiarul finanrii nerambursabile, ct i furnizor de servicii de formare profesional prin intermediul unui organism ce are drept acionar i administrator ADR Nord Vest.

2.1.5. Referitor la Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane (POS DRU) finanat din Fondul Social European a) Ca urmare auditului de sistem privind POSDRU au rezultat, n principal, urmtoarele: grad sczut de ocupare a posturilor pentru personalul de execuie (60% din totalul posturilor alocate), fapt ce nu asigur ndeplinirea corespunztoare i la termen a atribuiilor; deficiene procedurale privind monitorizarea funciilor delegate organismelor intermediare, evaluarea i selecia cererilor de finanare, efectuarea verificrilor administrative i la faa locului, pstrarea pistei de audit; pentru proiectele gestionate de ctre organismele intermediare, Autoritatea de Management a ncheiat cu beneficiarii, contracte de finanare, dei aceast activitate era delegat OI prin Acorduri de delegare de funcii i ordine ale ministrului muncii de delegare a competenei de ordonator de credite pentru faza de angajare; ntrzieri semnificative, la nivelul organismelor intermediare, n evaluarea cererilor de finanare depuse pe domenii majore de intervenie; nregistrarea unor ntrzieri semnificative n etapele de evaluare i contractare a proiectelor depuse de ctre beneficiari. Totodat, au fost constatate ntrzieri cu privire la introducerea i validarea n SMIS a informaiilor referitoare la evaluarea, i la virarea sumelor monitorizarea, depunerea cererilor de rambursare, precum reprezentnd prefinanare acordat beneficiarilor. b) Ca urmare a auditului de operaiuni, efectuat pe baz de eantion reprezentativ asupra proiectelor finanate din POSDRU, au rezultat n principal, urmtoarele deficiene: rambursarea ctre beneficiari a unor cheltuieli n condiiile n care acestea nu erau eligibile conform procedurilor/instruciunilor emise de AM. Astfel au fost constatate ca fiind neeligibile cheltuieli reprezentnd salariile membrilor echipei de implementare achitate nainte de data intrrii n vigoare a unor instruciuni (345 mii lei); burse pltite retroactiv (22 mii lei); diurn, combustibil i ntreinerea unor spaii (59
14

mii lei); onorarii pltite unui jurist n condiiile n care serviciile prestate de ctre acesta nu mai erau necesare proiectului (24 mii lei); utilizarea fondurilor din contul special al proiectului pentru alte destinaii, fiind nclcate astfel prevederile contractului de finanare (ex: din suma primit ca prefinanare de la Autoritatea de Management, beneficiarul asistenei financiare nerambursabile a constituit n cursul anului trei depozite la termen, n sum total de 90 mii lei); nerespectarea prevederilor legislaiei naionale cu privire la publicarea anunului de atribuire. Astfel, n cazul unui proiect de asisten tehnic implementat de Autoritatea de management, s-a constatat c anunul de atribuire a fost publicat n SEAP cu o ntrziere de aproximativ 24 de luni, situaie fa de care s-a recomandat aplicarea unei corecii financiare de 5% (reprezentnd 91 mii lei) din valoarea contractului; Totodat, cu ocazia vizitelor la beneficiari, s-a constatat c o parte din bunurile achiziionate n cadrul proiectelor nu se afl la locaia indicat sau c unii beneficiari nu au organizat o eviden contabil analitic pe proiect, cerine prevzute n Ghidurile de informare i n cadrul contractelor de finanare.

2.1.6. Referitor la Programul Operaional Dezvoltarea Capacitii Administrative finanat din Fondul Social European Auditul de sistem realizat la nivelul Autoritii de Management a identificat, n principal, urmtoarele deficiene: neiniierea revizuirii procedurilor operaionale urmare modificrilor legislative privind gestionarea financiar a instrumentelor structurale i a organizrii i conducerii contabilitii instituiilor publice; neefectuarea unor misiuni de verificare la faa locului, prevzute n planul anual de control, fr ca, pn la data efecturii misiunii de audit, acestea s fie reprogramate sau s se analizeze posibilitatea nlocuirii actualizrii planului de control; neintroducerea n modulele Monitorizare i Fluxuri financiare din SMIS a informaiilor privind progresul tehnic i financiar al proiectelor i a sumelor virate beneficiarilor. Acest fapt s-a datorat ntrzierilor n nregistrarea datelor privind cererile de finanare evaluate i contractate, astfel c nu se asigur colectarea, n
15

acestora cu alte misiuni, n vederea

sistemul informatic, a informaiilor privind implementarea operaiunilor finanate prin programul operaional necesare pentru gestiunea financiar, monitorizare, verificri i audituri.

2.1.7. Verificri la nivelul Autoritii de Certificare i Plat n cadrul aciunilor de audit ce au vizat programele operaionale, au fost efectuate verificri la toate entitile responsabile cu gestionarea asistenei financiare nerambursabile, fiind evaluate sistemele de management i control instituite la nivelul acestora. Astfel au fost vizate autoritile de management, organismele intermediare, precum i autoritatea de certificare i plat. n Romnia conform HG 457/2008, a fost desemnat o singur Autoritate de Certificare i Plat, ale crei atribuii i responsabiliti sunt, n principal, ntocmirea i transmiterea declaraiilor de cheltuieli certificate, precum i a cererilor de plat ctre CE. Totodat, ACP asigur deschiderea i gestionarea contului/conturilor necesare primirii de la CE a pre-finanrii, plilor intermediare i finale aferente programelor operaionale. Cu privire la verificrile efectuate la nivelul ACP s-au constatat o serie de deficiene referitoare la: modul de nregistrare n contabilitate a unor sume reprezentnd diferene ntre sumele declarate de AM (aferente contribuiei CE) i sumele certificate de ctre ACP i incluse n solicitarea de plat transmis CE (n cazul POSCCE i POR) modul de aplicare a prevederilor i procedurilor instituite la nivelul ACP, unde nu au fost respectate etapele i formularele prevzute de Procedura Operaional "Pregtirea i transmiterea declaraiilor de cheltuieli i a aplicaiilor de plat intermediare/finale la Comisia European" (n cazul POSCCE). De asemenea, n cazul POSDRU au fost identificate deficiene procedurale cu privire la verificrile la faa locului, declaraiile de cheltuieli transmise de Autoritatea de Management ctre ACP, precum i cu privire la elaborarea Planului anual de control pe 2009, ce a fost ntocmit fr realizarea unei analize de risc; utilizarea fondurilor i virarea acestora ctre AM n strns corelaie cu stadiul de implementare a programului (n cazul POR au fost identificate situaii n care AM asolicitat ACP fonduri, dei n conturile acesteia - AM - existau sursele pentru acoperirea necesarului de plat pentru luna n cauz).

16

2.2. Programul ISPA (Instrumentul pentru politici Structurale de Preaderare) Instrumentul pentru Politici Structurale de Preaderare (ISPA) a fost instituit prin reglementarea Consiliului (CE) nr. 1267/21.06.1999, n scopul realizrii obiectivelor preconizate n Parteneriatul pentru aderare, ncheiat ntre Uniunea European i fiecare stat candidat n parte i ndeplinirea programelor naionale de modernizare a infrastructurii de mediu i transporturi. Programul a demarat la 1 ianuarie 2000, statele beneficiare fiind: Republica Ceh, Estonia, Ungaria, Letonia, Lituania, Polonia, Slovacia, Slovenia, Romnia i Bulgaria. A. Stadiul implementrii Programului ISPA Pn la data de 31 decembrie 2009, Romnia a ncheiat 65 de Memorandumuri de finanare, pentru implementarea unor proiecte din domeniul mediului i transporturilor i pentru asistena tehnic aferent celor dou domenii. Valoarea total a cheltuielilor eligibile aprobate pentru aceste proiecte, a cror surs de finanare este asigurat de Uniunea European i de Romnia, a fost de 2.783.864 mii euro.

Din suma de 2.042.808,0 mii euro, alocat prin bugetul Comisiei, pn la 31 decembrie 2009, Romnia a solicitat transferul sumei de 1.394.104 mii euro, reprezentnd 68,24% din suma alocat. Solicitrile de fonduri, defalcate pe ani financiari, sunt prezentate n tabelul de mai jos:

17

B. Principalele constatri rezultate din misiunile de audit asupra msurilor finanate din Programul ex-ISPA Pentru msurile ex-ISPA aferente sectorului mediu i transport a fost realizat, prin direcia de specialitate, o misiune de audit de sistem care a avut n vedere ntregul sistem de management i control instituit pentru implementarea Programului ex-ISPA. Verificrile s-au efectuat la urmtoarele entiti implicate n implementarea proiectelor ex-ISPA, pentru cele dou sectoare (transport i mediu), respectiv: Direcia General Autoritatea de Management Finanelor Publice (AM ex-ISPA); Direcia General Autoritatea de Certificare i Plat (ACP), din cadrul Ministerului Finanelor Publice; Direcia Oficiul de Pli i Contractare PHARE (OPCP), din cadrul Ministerului Finanelor Publice; BF/Organisme de implementare din sectorul mediu; Organismele de Implementare din sectorul transporturi: Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale SA din Romnia (CNADNR)- pentru proiectele de infrastructur rutier; Compania Naional Cile Ferate CFR SA (CNCF CFR) - pentru proiectele de infrastructur ci ferate. Ca urmare misiunii de audit de sistem, au fost identificate o serie de deficiene ce vizeaz, n principal, urmtoarele aspecte: a) Cu privire la definirea, alocarea i separarea corespunztoare a funciilor i a responsabilitilor au fost constatate urmtoarele: existena unui deficit de personal la nivelul AM ex-ISPA ce poate conduce la disfuncionaliti privind modul de derulare a activitilor specifice (AM ex-ISPA); lipsa unui nlocuitor pentru persoana responsabil de certificarea cheltuielilor (ACP); regulamentul de organizare i funcionare este incomplet n ce privete activitile, atribuiile, competenele i responsabilitile ce revin structurilor implicate n implementarea msurii ex-ISPA; pentru o parte din personalul cheie (responsabil de contract, ofier de nereguli) nu au fost emise decizii de nominalizare; documentele organizatorice (Termenii de Referin, fie de post) nu au fost actualizate cu prevederile Acordului Cadru de Implementare (BF SC Aquabis Bistria Nsud);
18

ex-ISPA din cadrul Ministerului

separarea necorespunztoare a funciei de plat de cea de verificare a documentelor suport ataate Certificatelor intermediare de plat (OI CFR).

b) Cu privire la instituirea de proceduri care s asigure derularea procesului de licitaie contractare precum i prevenirea, detectarea i raportarea neregulilor, au reieit urmtoarele: n cazul contractului ISPA 2003/RO/16/P/PE/025-03 ctigtorul licitaiei, nu a furnizat documente justificative suficiente care s ateste ndeplinirea n totalitate a criteriului de calificare i selecie privind capacitatea tehnic i profesional, nainte de adjudecarea contractului, fapt ce contravine prevederilor legislaiei naionale i comunitare (BF SC Aquabis Bistria Nsud); nu au fost ntocmite rapoarte pentru unele nereguli consemnate n rapoartele emise de organisme cu atribuii n verificarea ex-ante i ex-post a cererilor de fonduri i a cheltuielilor declarate CE (OI CFR); la nivelul Ministerului Transporturilor i Infrastructurii (MTI), nu se exercit funcia de control pentru Programul ex-ISPA Transporturi, n vederea stabilirii creanelor bugetare rezultate din nereguli, a prejudiciilor i/sau a persoanelor juridice ori fizice debitoare ceea ce contravine prevederilor OG nr. 79/2003 (MTI). c) Cu privire la asigurarea conformitii, legalitii i eligibilitii cheltuielilor, prin prisma funcionrii sistemului n sectorul mediu i transport, au fost constatate urmtoarele: decontarea unor cheltuieli neeligibile n cadrul contractului nr. 2000/RO/16/P/PE/004 - 03 n valoare de 38 mii euro, reprezentnd contravaloarea serviciilor de proiectare aferente proiectelor/lucrrilor viitoare (BF SC Aquatim Timioara); n cadrul contractului de lucrri nr. 2004/RO/16/P/PE/002-02 au fost nscrise n mod nejustificat cheltuieli aferente facilitilor furnizate Inginerului n sum de 21 mii euro (din care suma de 2 mii euro decontat n eantionul selectat), dei acestea sunt incluse ca i obligaie a Inginerului conform contractului de servicii nr.

2004/RO/16/P/PE/002-01 (BF SC Acvarim Rmnicu Vlcea); decontarea unor cheltuieli neeligibile n sum de 5 mii euro, reprezentnd echipamente durabile incluse n cadrul contractului 2003/PT/007/02/04, rezultate n urma exercitrii necorespunztoare a controalelor de ctre OI CFR (OI CFR);

19

unele scrisori de garanie bancar emise n cadrul contractelor ncheiate pentru msurile ex-ISPA din domeniul mediului nu au fost amendate conform prevederilor actelor adiionale la contracte (AM ex-ISPA); n vederea ndeplinirii obligaiilor ce-i revin prin prisma regulamentelor comunitare, Autoritatea de Audit a efectuat verificri n cadrul a 13 msuri ex-ISPA unde au fost

verificate cheltuieli n sum de 110.610 mii euro. Au fost verificate 7 msuri ex-ISPA din domeniul mediului, fiind verificate cheltuieli n valoare total de 60.232 mii euro i 6 msuri ex-ISPA din domeniul transport, fiind verificate cheltuieli n valoare total 50.378 mii euro.

2. 3.

Programele PHARE 2005 i PHARE 2006 Programul PHARE (Ajutor pentru Reconstrucia Economic a Poloniei i Ungariei) a

fost stabilit prin Regulamentul nr. 3906/1989 (CEE) i a vizat acordarea unui ajutor economic anumitor ri din Europa Central i de Est n perioada de preaderare. Programele PHARE contribuie la realizarea prioritilor Comunitii n ceea ce privete: dezvoltarea democraiei, a drepturilor omului i respectarea minoritilor; dezvoltarea instituiilor din Romnia; consolidarea statului de drept - reforma justiiei; reforma administraiei publice; ndeplinirea obligaiilor referitoare la acquis, sectoare prioritare fiind: agricultura, finanele publice, mediul i managementul frontierelor; coeziune economic i social; sprijin comunitar n domeniul securitii nucleare; sprijin comunitar privind msurile de reabilitare a pagubelor produse de inundaii i de prevenire a efectelor unor astfel de evenimente; cooperare transfrontalier. A. Stadiul implementrii programelor PHARE 2005 i PHARE 2006 La data de 31.12.2009, situaia fondurilor externe nerambursabile alocate Romniei prin programele PHARE 2005 i PHARE 2006 se prezint astfel:

20

Din datele de mai sus rezult un grad de contractare a alocrilor CE de 93,3% pentru Programul PHARE 2005 i 77,5% pentru Programul PHARE 2006 i un procent de 79,6% al plilor pentru Programul PHARE 2005 i de 63,3% pentru Programul PHARE 2006. B. Principalele constatri rezultate din misiunile de audit pentru Programele PHARE 2005 i PHARE 2006 a) deficiene cu privire la eligibilitatea cheltuielilor solicitate la rambursare de ctre beneficiari Decontarea unor cheltuieli fr a prezenta documente justificative n cadrul programului PHARE 2005, Autoritatea Contractant - Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, pentru 6 contracte de asisten tehnic, a efectuat pli intermediare i finale a cror valoare reprezint 1.074 mii euro, fr a solicita prestatorilor de servicii, documentele justificative necesare stabi-lirii eligibilitii cheltuielilor incidentale efectuate, declarate prin rapoartele financiare intermediare i finale. Plile au fost efectuate pe baza cererilor de plat aferente tranelor intermediare i finale, la care au fost anexate rapoartele de audit ntocmite de auditorii externi. De menionat este faptul c, n cazul proiectelor respective, Autoritatea Contractant nu a efectuat nicio vizit la faa locului pentru verificarea eligibilitii tuturor cheltuielilor declarate. Ca urmare a verificrilor efectuate s-au constatat aceleai deficiene pentru un numr de 4 proiecte de asisten tehnic ale cror pli, n cuantum 664 mii euro, au fost efectuate din cadrul Programului PHARE 2006; o situaie similar a fost constatat i la Autoritatea Contractant Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului n cazul a dou proiecte de asisten tehnic, finanate n cadrul programului PHARE 2005, pentru care cheltuielile incidentale efectuate reprezint 1.143 mii euro. i n acest caz au fost efectuate pli intermediare i finale, fr a solicita prestatorilor de servicii documentele justificative necesare stabilirii eligibilitii cheltuielilor declarate prin rapoartele financiare intermediare i finale sau dei acestea au fost solicitate, din documentele existente la dosar la data misiunii de audit, nu a rezultat verificarea lor. Decontarea unor cheltuieli reprezentnd contravaloarea achiziiei unor bunuri, prestri servicii i execuie de lucrri care fie nu erau executate, fie nu erau n legtur cu activitile proiectului, fie nu au fost executate pe perioada de implementare/derulare a proiectului/contractului
21

n cadrul programului PHARE 2005, pentru trei proiecte implementate la nivelul OIR Vest, s-a constatat c suma de 60 mii euro reprezint costuri neeligibile, ntruct acestea nu erau reale i necesare pentru realizarea proiectelor, nu au fost prevzute n bugetele proiectelor, erau angajate n afara duratei de execuie a acestora i fr s fie identificate, verificate i susinute cu documente justificative;

n cadrul programului PHARE 2006, n cazul unui proiect implementat la nivelul OIR Centru, au fost cuprinse n cererea de plat final depus de beneficiarul proiectului, cheltuieli neeligibile n sum total 12 mii euro, ce nu sunt legate de activitile proiectului sau nu sunt efectuate n perioada de implementare a proiectului.

Decontarea unor cheltuieli reprezentnd diurna, cheltuieli cu salariile personalului implicat n derularea proiectelor, fr a fi respectate prevederile contractului de finanare n cadrul a dou proiecte implementate la nivelul OIR Sud-Vest Oltenia, finanate prin programul PHARE 2005, au fost efectuate cheltuieli neeligibile, n sum total de 27 mii euro, reprezentnd salariile formatorilor. Nu au fost respectate prevederile din Ghidul solicitantului, potrivit crora salariile i costurile aferente nu trebuie s le depeasc pe cele practicate n mod normal de ctre beneficiar sau partenerii si sau s nu fie acordate la un nivel superior celui practicat anterior de ctre beneficiar; n cazul unui proiect implementat la nivelul OIR Centru, finanat prin programul PHARE 2005, au fost efectuate cheltuieli neeligibile n sum de 5 mii euro, reprezentnd diurne acordate grupului int, n condiiile n care, potrivit Ghidului Solicitantului, aceste cheltuieli nu sunt considerate eligibile. b) nerespectarea prevederilor legale n domeniul achiziiilor publice, precum i acelor contractuale n cadrul derulrii proiectelor n cazul unui proiect n valoare de 1.673 mii euro, finanat din Programul PHARE2006 i implementat de Ministerul Muncii Familiei i Proteciei Sociale, saconstatat c, dup ncheierea contractului, furnizorul a angajat o persoan implicatn procesul de verificare/evaluare a ofertelor, fiind nclcate prevederile art. 70 din OUG nr. 34/2006, fapt ce atrage nulitatea contractului n cauz; n cazul unui proiect finanat din programul PHARE 2005, implementat de OIR SudMuntenia, au fost decontate cheltuieli n sum de 11 mii de euro, apreciate ca fiind
22

neeligibile deoarece nu au fost respectate prevederile acordului de parteneriat (contractul pentru execuia unor lucrri a fost atribuit unei societi comerciale care aveai calitatea de partener n cadrul proiectului cu finanare extern nerambursabil). c) deficiene cu privire la utilizarea avansurilor de ctre beneficiari n cazul programului PHARE 2005, Agenia de implementare din cadrul MMFPS aefectuat n cursul anului 2008 o plat intermediar, dei contractorul nu a justificatavansul ncasat, fapt pentru care acesta datoreaz Autoritii Contractante, dobnziaferente sumei de 152 mii euro pe perioada cuprins ntre data plii intermediare idata plii finale; n cazul unui proiect finanat din Programul PHARE 2006 implementat de ADR Nord - Est, s-a constatat schimbarea nelegal a destinaiei avansului virat de ctre Autoritatea Contractant n contul special deschis pentru proiect n sum de 368 mii euro, n sensul c beneficiarul a constituit cu avansul primit depozite la termen. d) modificarea obiectivelor contractelor ncheiate fr aprobarea lor de ctre Comisia European sau nerealizarea obiectivelor/rezultatelor prevzute n contracte: n cadrul Programului PHARE 2006, pentru unele proiecte implementate de Agenia de Implementare - MMFPS, s-a constatat modificarea prin acte adiionale a obiectivelor i rezultatelor proiectelor fa de cele prevzute n fiele de proiect, fr aprobarea Comisiei Europene; n cazul unui proiect implementat de MMFPS, obiectivele nscrise n planul de lucru, anex la contract, nu au fost realizate n termenul de implementare. n acest caz daunele, datorate potrivit contractului de finanare, pentru fiecare zi de ntrziere a executrii obiectivelor proiectului, calculate pn la data finalizrii misiunii de audit, au nsumat 189 mii euro; e) Ca urmare vizitelor efectuate la beneficiari, n cadrul proiectelor din eantion, s-a constatat, n principal, faptul c o parte din bunurile i echipamentele achiziionate n cadrul proiectelor, nu erau puse n funciune sau nu se aflau la beneficiarul finanrii n cazul unui proiect implementat de ctre Agenia de implementare PHARE din cadrul Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului i Autoritatea de implementare din cadrul Ministerului Educaiei, Cercetrii i Inovrii, finanat prin

23

programul PHARE 2005, echipamente

n valoare de 106 mii euro (main de

porionat, instalaie pilot de procesare a laptelui) nu fusese puse n funciune, dei n certificatele de acceptan provizorie, s-a menionat c toate bunurile au fost livrate, instalate i puse n funciune i c a fost efectuat instruirea personalului pentru utilizarea acestora; o situaie similar a fost identificat n cazul unui proiect implementat de ctre Agenia de implementare PHARE din cadrul Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, finanat tot prin programul PHARE 2005, unde s-a constatat neutilizarea bunurilor achiziionate pentru dotarea Consiliului Naional de Formare Profesional a Adulilor i a comitetelor sectoriale, avnd n vedere faptul c, la data efecturii vizitei la beneficiar, n magazia acestuia se aflau bunuri n valoare de 76 mii euro care nu erau distribuite comitetelor sectoriale, dei au trecut peste 2 ani de la achiziionarea acestora;

24