PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE MINAS GERAIS NUCLEO UNIVERSITRIO DO BARREIRO Curso de Cincias Contbeis nfase em Controladoria

O ORAMENTO EMPRESARIAL COMO FORMA DE GESTO.

Edilaine Aparecida Maia Fernanda Ap. T. de Souza Glucia de Souza Almeida Michele Aline Ap. de Castro

Belo Horizonte 2009

Edilaine Aparecida Maia Fernanda Aparecida Teixeira de Souza Glucia de Souza Almeida Michele Aline Aparecida

O ORAMENTO EMPRESARIAL COMO FORMA DE GESTO

Trabalho interdisciplinar apresentado como requisito parcial de avaliao das disciplinas do 5. perodo do curso de Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais Ncleo Barreiro, no 2. semestre de 2008. Disciplinas: Direito Tributrio Cont.e Or. Empresarial Cultura Religiosa l tica Geral e Profissional Sistemas Contbeis l Contabilidade de Inst. Financ. e Mercado de Capitais

Prof. Orientadores: Flvio Valentim Alexandre Eduardo Antonio Jardim Messias Jos Carlos Dias Alex Diamante

Belo Horizonte 2009

SUMRIO 1. INTRODUO ......................................................................................................4 1.2 Objetivo Geral .............................................................................................4 1.3 Objetivo Especfico......................................................................................4 1.4 Justificativa.......................................................................................................4 1.5 Problemtica.....................................................................................................5 1.6 Metodologia......................................................................................................5 2. REFERNCIAL TERICO....................................................................................6 2.1. O desafio de uma prestadora de servios na rea de educao em expandir seus negcios.................................................................................................................6 3. CAPTAO DE RECURSOS DE TERCEIROS...................................................7 3.1 Formao de taxas de juros no mercado.........................................................8 3.2 Contratos e garantias.......................................................................................8 3.3 Financiamentos mais utilizados nas empresas para captao dos recursos...9 3.3.1 Capital de giro...............................................................................................10 3.3.2 Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES)...........11 4. SOCIEDADE ANNIMA DE CAPITAL ABERTO................................................14 4.1 Tipos de aes de uma S.A.............................................................................16 4.2 Os principais custos para abrir o capital..........................................................16 4.3 Outros custos inerentes abertura de capital.................................................17 5 ESTUDO DE CASO...............................................................................................19 6 CONSIDERAES FINAIS...................................................................................28 REFERNCIAS.........................................................................................................29

RESUMO O presente trabalho apresenta uma anlise do oramento empresarial como um elemento fundamental no processo de gesto. Evidencia de forma ampla os principais conceitos, caractersticas e tipos de oramento para conhecimento geral do processo. Aborda o impacto dos principais oramentos na tomada de deciso do controller. Para uma implantao bem sucedida necessria a organizao dos dados e parametrizaes para que o orado seja alcanado. Isto porque uma ferramenta importante para a tomada de deciso. Para evidenciar sua implantao e eficcia h um plano de negcios que busca responder a viabilizao da abertura de uma filial da empresa de cosmticos para ampliao de seus negcios, um breve estudo feito no intuito de responder este questionamento. Palavras-chave: Oramentos, plano de negcio, gesto, controller.

1. INTRODUO

No cenrio do mundo atual, observa-se cada vez mais que para sobreviver na arena dos negcios empresarias o mercado busca profissionais qualificados e com viso difusa para gerir os processos. O oramento vem agregar informaes rpidas e eficientes. Mesmo que sua implantao seja complexa ele pode trazer benefcios que contribuiro para reduzir a margem de erro, a redundncia de informaes e a maximizao de lucros da empresa.

1.2 Objetivo Geral

Apresentar de que forma o oramento contribui para que o objetivo que foi traado seja realmente alcanado.

1.3 Objetivo Especfico

Histria

do

oramento,

seus

principais

conceitos,

objetivos

caractersticas. Condicionantes bsicos para implantao e utilizao de um sistema oramentrio. Vantagens e desvantagens de um oramento. Principais oramentos para controle e gesto. Oramento e contabilidade dentro da controladoria. A importncia do oramento como ferramenta para a abertura de um novo negcio.

1.4 Justificativa

Diante da competitividade do mercado necessrio que a organizao planeje suas metas e objetivos a fim de obter os resultados esperados. Por esse motivo vamos abordar o oramento como instrumento de gesto e sua relao com a contabilidade.

1.5 Problemtica

Quais as informaes que o oramento disponibiliza para contribuir na constituio de uma empresa ou dentro de uma organizao j constituda?

1.6 Metodologia

Para obter o desenvolvimento desse trabalho, foi adotada uma pesquisa de carter explicativo, bibliografia usando livros tericos, sites sobre o assunto e artigos peridicos.

2. REFERENCIAL TERICO

2.1. O desafio da implantao de oramento nas organizaes O oramento um instrumento de planejamento e controle que se torna de grande relevncia para as empresas, pois estabelece com antecedncia as aes a serem executadas e os recursos que sero despendidos, ou seja, a empresa mensura o quanto deseja produzir para alcanar a receita proposta e a partir da tem que analisar quais recursos vai disponibilizar para que consiga produzir o almejado, isso significa que ela precisa saber qual custo ter com mo de obra, matria prima e se vai precisar investir no imobilizado. Segundo Frezatti (2007)
O oramento o plano financeiro para implementar a estratgia da empresa para determinado exerccio. mais do que uma simples estimativa, pois deve estar baseado no compromisso dos gestores em termos de metas a serem alcanadas.

O oramento deve ser acompanhado diariamente e sempre comparando o orado com o executado para que sejam feitos os ajustes necessrios, pois fatores externos como a economia, mercado, moeda, tecnologia, cenrio social, legal, fiscal e concorrncia influenciam diretamente no mesmo. Frezatti (2003) assegura:
Anlise externa a maneira pela qual a organizao olha o ambiente externo e identifica as oportunidades que pretende auferir. Serve para os gestores entenderem, coletivamente, o que esperar do ambiente futuro e, a partir da, definirem como se comportar.

Depois de analisado os fatores externos, se torna necessria a anlise interna que avalia os recursos humanos como investimentos, sistemas de informao,

equipamentos, tecnologia e capacidade de produo para que tudo favorea a elaborao perfeita do oramento. Depois que tudo estiver no plano de trabalho, comea a etapa mais importante do oramento que vem a ser o seu acompanhamento dirio, pelo controller, que utiliza o mesmo para gerenciar a empresa e nesse momento esse profissional tem que ser tico o suficiente para transpassar aos gestores as informaes corretas extradas dos relatrios gerados, como o fluxo de caixa e balano e estudar a situao da economia criteriosamente, para juntos corrigir e mudar o que for necessrio afim de que se faa cumprir as metas propostas.

3. HISTRIA DO ORAMENTO

Segundo Lunkes (2003)

A necessidade de orar to antiga quanto a humanidade. Os homens da caverna precisavam prever a necessidade de comida para os longos invernos, com isso desenvolveram prticas antigas de oramento.

Desde os antigos romanos, a palavra oramento j era conhecida e servia para coletar os impostos atravs de uma bolsa de tecido chamada de fiscus. Contudo, as prticas contemporneas de oramento devem-se ao desenvolvimento da Constituio Inglesa em 1869, pois a Lei determinava que o rei e o primeiro ministro, poderiam cobrar impostos ou gastar recursos com a autorizao do Parlamento e posteriormente entregava ao Parlamento os planos de despesas. Ainda segundo Lunkes (2003)
A maioria das polticas, procedimentos e prticas hoje conhecidas teve seu desenvolvimento no sculo XIX. As principais mudanas aconteceram na Frana durante o governo de Napoleo, como parte de um esforo para obter maior controle sobre todas as despesas, inclusive sobre as do exrcito.

A Frana desenvolveu um sistema de contabilidade que foi aplicado a todos os departamentos e estabeleceram um ano fiscal padro e convenes de tempo para prestao de contas, onde eram exigidos de cada departamento, explicaes sobre a programao fiscal das contas para todos os recursos que foram alocados e relatrios que comparavam estimativas e gastos. No Reino Unido, as tcnicas oramentrias eram vistas como um modo promissor para controlar finanas do governo. Em 1861, a Inglaterra criou o Comit de Contas Pblico no Parlamento e, em 1866, os escritrios de Controladoria e Auditoria Geral. J nos Estados Unidos foi criado o movimento do oramento pblico que compreendia todas as receitas e despesas para um perodo fiscal definido que permitia a flexibilidade administrativa e alcanar os objetivos propostos. A primeira cidade a implementar o oramento pblico foi Nova York em 1907.

De acordo com Lunkes (2003)

No Brasil, o oramento passou a ser foco de estudos a partir de 1940, mas nem mesmo na dcada seguinte ele foi muito utilizado pelas empresas. O oramento s teve seu apogeu no Brasil a partir de 1970, quando empresas passaram a adot-lo com mais freqncia em suas atividades.

Ento houve a evoluo do oramento que se deu em 6 etapas e so classificadas da seguinte forma: oramento empresarial: que teve sua nfase na projeo dos recursos baseada nos objetivos e no controle por meio do acompanhamento dos dados contbeis; oramento contnuo que teve nfase na renovao do perodo concludo e acrscimo do mesmo perodo; oramento de base zero que projeta os recursos da estaca zero com justificativa para todos os novos gastos; oramento flexvel que a projeo dos recursos para vrios nveis de atividade; oramento por atividades que tem a projeo dos recursos nas atividade por meio de direcionadores e por fim o oramento perptuo que tem a projeo dos recursos fundamentada nas relaes de causa e efeito entre os processos correntes.

4 .PRINCIPAIS CONCEITOS, OBJETIVOS E CARACTERISTICAS O oramento um instrumento de planejamento e controle onde as empresas buscam planejar com antecedncia as aes a serem executados e os recursos a serem empregados, para a partir da controlar o que foi planejado com o que est sendo executado. Welsch (1973)
Define oramento como um plano administrativo que abrange todas as fases das operaes para um perodo futuro definido. a expresso formal das polticas, planos, objetivos e metas estabelecidas pela alta administrao para a empresa como um todo, bem como para uma de suas subdivises.

O oramento tem como objetivo acompanhar o desempenho da empresa e assegurar que os desvios sejam analisados e adequadamente controlados e para isso se faz necessrio o acompanhamento dirio do mesmo.

Brooksin (2000, p.7)

Ordena de forma diferente os objetivos quando afirma que os oramentos so essenciais para o planejamento e o controle da empresa. Eles ajudam a coordenar as aes dos lderes de diferentes reas, estabelecem um compromisso com os objetivos da empresa, conferem autoridade ao gestor de cada rea para fazer despesas e fornecer metas claras de receita.

Dentre os objetivos do oramento destaca-se o planejamento, que permite programar as atividades de longo prazo da empresa; a coordenao que ajuda a coordenar as atividades das diversas reas; comunicao que disponibiliza informaes sobre os objetivos da empresa aos gerentes; a motivao que fornece estmulo aos gerentes para que atinjam metas; o controle que nada mais que comparar o planejado com o executado e por fim a avaliao de cada gerente em seus respectivos departamentos. Dessa forma as caractersticas de um oramento podem ser vistas como a projeo do futuro, flexibilidade na aplicao e participao direta dos responsveis. 5. CONDICIONANTES BSICOS PARA IMPLANTAO E UTILIZAO DE UM SISTEMA ORAMENTRIO.

Segundo Walter 1981. O oramento o instrumento de que se valem as empresas para a definio quantitativa dos objetivos e do detalhamento dos fatores necessrios para atingi-los. , portanto, a expresso quantitativa de um plano de ao servindo de instrumento adequado ao controle permanente de sua execuo.

De acordo com Walter (1981)

A elaborao de um oramento para determinado perodo baseia se no plano de operao de empresa. A meta a ser atingida, de acordo com o contexto de objetivos, faz parte do plano de atividade ou de operao da empresa. Uma das metas que o plano de operao define compreende a remunerao que se h de obter pelo capital a ser invertido, ou seja, o lucro a ser alcanado com a receita orada.

Para que se faa um bom oramento necessrio se observar alguns requisitos.

De acordo com Alexandre Eduardo e Giovane ( ) , existem alguns condicionantes bsicos para implantao de um sistema oramentrio:
- apoio efetivo da alta administrao na implantao e utilizao do sistema oramentrio como instrumento de gesto (instrumento de planejamento, coordenao e controle); - aceitao e colaborao de todas as reas e escales administrativos envolvidos na elaborao, acompanhamento e analise do oramento; - existncia de uma direo e coordenao geral para o processo oramentrio; - estrutura organizacional definida e adequada, dotada de boa infra-estrutura administrativa e operacional, que oferea reais condies a implantao e desenvolvimento do sistema oramentrio; - contabilidade aberta e informatizada; - fixao de objetivos para a empresa; - sistema oramentrio dotado de agilidade e flexibilidade

6. VANTAGENS E LIMITAES DE UM ORAMENTO

Considerando as inmeras vantagens do oramento podemos mencionar: que para Sanvicente e Santos (2000), o oramento obriga a empresa a anlise antecipada das polticas bsicas. Tung, 1994, complementa descrevendo que o oramento fortalece a administrao, por meio do aperfeioamento de seus sistemas de registro, anlise, relatrio, entre outros. O oramento uma forma de obrigar os gestores a quantificarem e datarem as atividades pelas quais so responsveis. Frezatti (2000), adiciona que sem a definio de responsabilidades, tanto a autoridade como a cobrana de resultados no pode ser exercida, deve haver um comprometendo a priori. Ainda de acordo com Sanvicente (2000), apesar de todas as vantagens e contribuies que o uso de um sistema de planejamento e controle oramentrios pode proporcionar a uma empresa, a seus administradores, ele no a resposta para todos os males, pois, para ser bem aplicado numa empresa, requer as atitudes apropriadas e o conhecimento da tcnica envolvido na sua utilizao. De acordo com Sanvicente a utilizao de um oramento pode gerar alguns obstculos:

- os dados contidos no oramento no passam de estimativas, estando assim sujeitos a erros maiores ou menores, segundo a sofisticao do processo de estimao e a prpria incerteza inerente ao ramo de operaes da empresa. - o custo do sistema. claro que esta tcnica no pode ser usada com a mesma intensidade e complexidade por empresas de todos os tamanhos, ou seja, nem todas as empresas contam com os recursos necessrios para contratar pessoal especializado em superviso de oramentos e desviar tempo do pessoal de linha para planejar e elaborar oramentos. - O uso de um sistema dessa natureza ajusta-se melhor a uma dada filosofia e a um certo estilo de administrao (com participao) que talvez no sejam aceitveis em algumas empresas. Na empresa com administrao de carter excessivamente autoritrio, no recomendamos o emprego desta tcnica em suas ramificaes de controle e responsabilidade. Planejar e controlar sempre bom, em nossa opinio mas, sem a correspondente delegao de autoridade e responsabilidade, o uso desta tcnica acabar por transformar-se mais em um exerccio dispendioso do que em uma forma de administrar mais racionalmente os recursos da empresa

Diante dos desafios das vantagens e limitaes de um oramento desejvel que se faa uma avaliao antes de se recomendar a introduo efetiva de um sistema oramentrio em uma empresa de pequeno ou grande porte.

7. OS PRINCIPAIS ORAMENTOS PARA CONTROLE E GESTO

7.1. ORAMENTO EMPRESARIAL Segundo Frezatti (2007), o oramento o plano financeiro para implementar a estratgia da empresa para determinado exerccio mais que uma simples estimativa, pois deve estar baseado no compromisso dos gestores em termos de metas a serem alcanadas. considerado um dos pilares da gesto e uma das ferramentas fundamentais para que a prestao de contas dos gestores seja objetiva. Isso ocorre pelo fato que os gestores tm o compromisso especificado e definido no plano estratgico, que acabam sendo firmados no momento da montagem do oramento. De acordo com Frezatti (2007)

O oramento surge como seqncia a montagem do plano estratgico, permitindo forar e identificar, num horizonte menor, de um exerccio fiscal as suas aes mais importantes. O oramento existe para programar as decises do plano estratgico.

Conforme Frezatti, o oramento de uma empresa deve ser elaborado levando-se em conta a seguinte seqncia de etapas: . ligao de casa preparatria para o oramento, princpios gerais de planejamento, diretrizes dos cenrios, premissas e pr-planejamento; . plano de marketing; . plano de suprimento, produo e estocagem (PSPE); . plano de recursos humanos; . plano financeiro. Sendo assim uma vez tendo feito um adequado trabalho na montagem do plano Estratgico, o oramento tem muita chance de ser elaborado com coerncia e consistncia.

7.2. PLANO DE INVESTIMENTO NO ATIVO PERMANENTE Segundo Frezatti (2007)

O plano de investimento decorre da etapa de montagem do plano estratgico, pois, caso o plano estratgico tenha sido desenvolvido de maneira estruturada, frequentemente alem das definies de misso, objetivos e estratgias, os planos de longo prazo, tambm deveriam ser definidos os investimentos em ativo permanente decorrentes de projetos de longo prazo.

O gerenciamento dos investimentos fundamental para o desenvolvimento das metas oramentrias, hoje para as empresas ficarem mais competitivas requer investimentos de montantes cada vez maiores de recursos em seus ativos para obter resultados positivos, mas necessrio tomar cuidado quando se trata de investimentos de longo prazo. Segundo Walter (1973) Se os objetivos de empresa com o que afirma compreendem o aumento significativo das vendas, provavelmente h necessidade de

novos investimentos, de modo adotar a capacidade instalada para incremento da produo. Para aumentar o valor dos investimentos, preciso ampliar em projetos que tero retorno, ou seja, que agreguem valor e crescimento futuro para a empresa, por isso importante estarem de acordo com a estratgia da empresa o que afirma Padoveze (1997, p. 374) assevera que a condio intrnseca do oramento de investimentos a aplicao de tcnicas de anlise das alternativas de investimentos e rentabilidade dos projetos. Cada investimento a ser feito deve ser objeto de um estudo especfico de sua rentabilidade e das alternativas possveis. Os projetos de investimentos podem trazer benefcios tangveis e intangveis para organizao. 7.3. ORAMENTO DE ESTOQUES O oramento de estoques de grande relevncia para a organizao, pois atravs dele possvel identificar o excesso ou a falta de itens disponveis, e quando no se verifica a falta desses itens, frequentemente resulta na impossibilidade de cumprir datas de entrega. Para Welsch (1983)
As polticas de estoques devem incluir (1) o estabelecimento de padres de estoques tais como limites ou giros mximos e mnimos e (2) a aplicao de tcnicas e mtodos que assegurem a conformidade com os padres escolhidos. A preparao de oramentos requer o estabelecimento de padres de estoques e permite a comunicao mensal das diferenas entre os nveis reais e os padres.

Para as empresas, os estoques representam um investimento relativamente substancial e afetam de maneira especifica ao setor de vendas, pois os estoques so necessrios para atender as exigncias do mercado com rapidez, j no tocante produo os estoques so necessrios para assegurar disponibilidades para a fabricao e quanto s compras, quando so adquiridas em maior volume, h uma reduo dos custos devido a descontos e melhor forma de pagamento.

Ainda segundo Welsch (1983):

Os objetivos das polticas de estoques devem ser (1) planejar o nvel timo do investimento em estoques e (2) por meio de controle, manter os nveis ideais planejados tanto quanto for possvel.

Mas a administrao deve levar em considerao alguns fatores importantes quanto aos estoques, pois um armazenamento volumoso pode causar custos elevados, devido a instalaes de armazenamento, quedas de preo, perecibilidade dos produtos e perdas e furtos, mas por outro lado, a falta de estoques pode ocasionar o no atendimento dos pedidos em tempo hbil e consequentemente a perda de clientes que pode se direcionar para outro fornecedor. 7.4. ORAMENTOS DE VENDAS Segundo Walter(1973) a posio da empresa no mercado consumidor e as pesquisas realizadas visando avaliao de seu potencial futuro influem na poltica que se h de estabelecer para o oramento de vendas. A previso de vendas tem como ponto de partida do oramento empresarial, que se constitui um plano de vendas futuras da empresa para determinado perodo de tempo, assim estimando as quantidades de cada produto que a empresa planeja vender e o preo praticado, para isso necessrio determinar o valor da receita total que ser obtida, como condies bsicas desta venda, a vista ou a prazo, desencadeando os custos de fabricao e despesas de venda. A primeira coisa a fazer definir os fatores limitadores e as restries, verificando o ambiente interno e externo que podem interferir na previso das vendas da empresa. Os fatores internos podem ser a produtividade, onde verifica a disponibilidade de matria prima e mo de obra, vendas e marketing esto ligados na localizao, pontos de vendas, distribuio, preos e promoes, imagem do negcio, marcas e patentes, capacidade de atendimento, entre outros e a gesto e finanas que verifica a estrutura

administrativa, competncia, cultura e valores, disponibilidade de capital, sistema de planejamento, controle e liderana. Os fatores externos j exige certa habilidade para ser percebido necessitando s vezes de um especialista, para analisar o mercado, verificando a sazonalidade, lucratividade e clientes, competitividade, economia, governo e tecnologia.

7.5. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

O nvel de tributao sobre as empresas no Brasil muito alto, a ponto de inviabilizar certos negcios. Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios ele poder faz-lo legal ou ilegalmente. Caso opte por faz-lo ilegalmente poder responder a crime de sonegao fiscal amparado pela lei n. 4.729 da Constituio. Para diminuir seus encargos tributrios poder faz-lo atravs de um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento dos tributos. Atravs de um Planejamento Tributrio o contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da melhor maneira, procurando a diminuio dos impostos. A forma adotada dever ser jurdica e licita tendo a fazenda pblica que respeita-la.
Para Ribeiro (2006),
de fundamental importncia a gesto da incidncia tributria atravs de um planejamento, alm de resultar na maximizao do cumprimento das obrigaes tributrias, contribui para a reduo de seu efeito sobre o patrimnio da empresa, colaborando, assim, para a conservao da competitividade.

De nada adianta um timo planejamento fiscal, se os profissionais executarem os processos de forma desmotivada e sem treinamento suficiente. A falta de conhecimento poder deixar de recolher, por exemplo, vrios crditos de impostos recuperveis como, IPI, COFINS, PIS e ICMS no-cumulativos. Mais do que qualquer outro profissional, o controller deve conhecer com profundidade a legislao tributaria, em virtude da responsabilidade de gerenciamento dessa ferramenta de gesto. Segundo Oliveira, Luis Mart (2004): preciso que o controller esteja sempre sincronizado com as mudanas econmicas e tributrias, trabalhando com o presente, revendo o passado e analisando o futuro.

No que se refere aos tributos deve-se estar atento e responder as seguintes indagaes: Quanto pagamos? Porque estamos pagando? E quanto vamos pagar? possvel diminuir estes gastos sem promover o mau andamento dos negcios da empresa?

Para alcanar xito no planejamento tributrio Oliveira, Luis Mart (2004) afirma que o controller precisa ter conhecimentos sobre:
Os diversos incentivos fiscais existentes que permitam a reduo de tributos federais ou estaduais. As reas incentivadas pelos governos municipais, estaduais ou federais, para instalao de novas indstrias. Todas as situaes em que possvel o crdito tributrio, principalmente em relao aos chamados impostos no cumulativos (ICMS e IPI); Todas as situaes em que possvel o diferimento (postergao) dos recolhimentos dos impostos, permitindo um melhor gerenciamento do fluxo de caixa. Todas as despesas e provises aceitas pelo fisco como dedutveis da receita.

Como o presente artigo no tem a finalidade de apresentar todos os caminhos vigentes de um Planejamento Tributrio, mas a importncia do uso desta ferramenta como um diferencial competitivo levando em conta os reais objetivos da organizao.

7.6. ORAMENTO DE MO DE OBRA

Para a elaborao do oramento de mo de obra necessrio estimar o nmero padro de horas de mo de obra direta exigido por unidade de cada produto e depois as taxas mdias de remunerao por departamento, centro de custos ou operao; estimar relaes diretas entre o custo de mo de obra e o volume de atividade e construir tabelas de necessidade de pessoal. Para Welsch (1983)
O oramento de mo-de-obra direta deve estar harmonizado estrutura do plano anual de resultados; portanto, ele deve especificar o nmero planejado de horas de mo-de-obra direta e o custo por rea de responsabilidade (departamento ou centro de custos), perodo (ms e/ou trimestre) e produto.

Um oramento de mo de obra bem elaborado pode trazer benefcios empresa quanto ao planejamento, recrutamento, treinamento e utilizao dos recursos humanos, uma vez que ser permitido alocar as pessoas aos setores que realmente precisa, alm de permitir administrao financeira estimar, por subperodos, a necessidade de caixa para o pagamento de servios de mo de obra e negociao com sindicatos. Mas para o controle e reduo dos custos de mo de obra direta se faz necessrio uma observao direta e contatos pessoais dos contramestres e supervisores com os operrios 8. ORAMENTO E CONTABILIDADE DENTRO DA CONTROLADORIA Segundo, Martins e Ernesto (2007)
O ideal que tais demonstraes mensais sejam apresentadas comparativamente com as projetadas (oradas) e analisadas as variaes principais para a Administrao tornar as medidas corretivas e de carter operacional com mxima rapidez.

Para que haja esta comparao do orado com a realidade, so necessrios alguns critrios uniformes entre os do oramento e o da contabilidade. Segundo o Cdigo de tica Profissional do Contabilista;
Os oramentos de qualquer tipo, tais como econmico, financeiro, patrimoniais e de investimento, programao oramentria e financeira e acompanhamento da execuo de oramento-programa tanto na parte fsica quanto na monetria, so atribuies privativas dos profissionais da contabilidade.

Diante deste cdigo, que rege os profissionais contbeis, percebe-se a responsabilidade do profissional dentro da organizao, mas para que ele consiga estas atribuies so necessrias algumas ferramentas atuais como os sistemas integrados que interagem com todos os departamentos enviando informaes para a gerao das informaes contbeis. Segundo Frezatti (2007)

Pode-se dizer que a facilidade atual da disponibilidade das informaes geradas pelos sistemas viabilizou uma abordagem mais enftica e agressiva em termos de controle gerencial. Contudo as informaes contbeis devem estar disponibilizadas para proporcionar suportes para respostas s questes demandadas.

So as informaes contbeis que criam possibilidades de produo de informaes gerenciais, ou seja, auxilia no processo de tomada de decises internas, o que afirma Frezatti (2007) quando em oramento empresarial, diz que;
O processo e a montagem do prprio oramento suportado pelas informaes contbeis apuradas, que, por sua vez, sero obtidas para acompanhamento oramentrio.

Alguns conflitos surgem quando se trata de relatrios gerencias, por isso deve ter uma noo de como foi selecionada as informaes, considerando a confiabilidade, abrangncia e tempestividade porque as informaes devem chegar sem erro, permitindo uma idia ampla da situao econmico-financeira e talvez o mais importante, chegar ao momento necessrio para a tomada de deciso. Por isso sem dvida os sistemas de informaes das organizaes tornam to mais teis que quanto mais forem integrados diminui os erros.

Segundo Frezatti (2007)

O fato de a informao ter uma nica entrada dentro do sistema afeta favoravelmente o compartilhamento de dados e mesmo o potencial de rapidez no trato da informao, essenciais qualidade de seu gerenciamento.

Depois das informaes entrarem no sistema, comea a gerao das demonstraes contbeis que permitem a anlise global do processo de planejamento onde so feitas as comparaes se a empresa est dentro do oramento.

Fig.1. Oramento Empresarial. Pg 57

Analisando

figura

acima,

observamos

influncia

da

controladoria

(contabilidade) conseguindo integrar informaes com uma viso sistmica reportandoas para o processo decisrio, desta forma acompanhando o controle oramentrio. Portanto fica bem claro que oramento e contabilidade so instrumentos importantes e chaves para o acompanhamento de todo o sistema, seja ele na fase de constituio de uma empresa ou dentro de uma organizao j constituda.

9. A UTILIZAO DO ORAMENTO DENTRO DO PLANO DE NEGCIOS PARA ABERTURA DE UMA FRANQUIA DA EMPRESA YES COSMETICS Para a abertura de um novo negcio seja qual for o ramo, ser necessrio um plano de trabalho. Apesar de ser uma atividade complexa uma ferramenta que facilita e organiza os objetivos a serem alcanados. O Sebrae (Servio Brasileiro de Apoio as Micros e Pequenas Empresas) uma entidade privada sem fins lucrativos que busca incentivar o empreendedorismo e desenvolvimento do Brasil. So traados diversos planos de negcios para ramos da indstria, agropecuria, comercio e prestao de

servios levando em conta a realidade de mercado. De acordo com Sebrae para a construo destes cenrios necessrio considerar algumas possibilidades:
Nos primeiros meses, as vendas serem menores que o previsto; O incio das atividades serem um pouco mais demorado que o programado; Estratgias de marketing podem no surtir os efeitos esperados no curto prazo; Necessidade de obter mais recursos financeiros que o previamente planejado; Possveis reaes de concorrentes.

Neste estudo ser analisada a viabilidade ou no da implantao de uma franquia da Yes Consmetics, na cidade de Alfenas em Minas Gerais. Para isto foi feito um plano de negcios baseado em oramentos dentro do segmento de cosmticos. 9.1. Dados do empreendimento A Yes Cosmetics uma empresa de comercializao de produtos de cosmticos, perfumaria, beleza e bem estar que possui um portiflio de produtos com mais de 450 itens, presente em todo pas com mais de 200 distribuies e 100 mil revendedores. uma empresa brasileira de venda direta de cosmticos. Em atuao no mercado nacional desde 2000 vem consolidando sua marca com forte expresso no mercado, devido qualidade das relaes que estabelece com o seu pblico inovao e ao aperfeioamento constante dos produtos, com o intuito de oferecer o melhor produto a um preo justo aos seus consumidores. Visando sempre a evoluo dos negcios, em 2008, a YES mantm suas estratgias focadas no relacionamento com seus parceiros e distribuidores. 9.2. Publico alvo A Yes cria produtos direcionados para todas as idades e diferentes estilo de vida, o que pode ser percebido em suas diversas linhas de itens. O negcio da YES a

comercializao de produtos de cosmticos, perfumaria, beleza e bem estar, atravs da venda direta, utilizando o modelo comercial de distribuidores. 9.3.Objetivos da empresa Oferecer ao consumidor, alm do produto da loja, acesso a este atravs de revendedores para facilitar a compra, e ao mesmo tempo o cliente pode ver e escolher o produto no estabelecimento, no necessariamente s pelo catlogo, com isso pretende-se aumentar os lucros e oferecer ao mesmo tempo oportunidade de emprego para as pessoas da cidade. 9.4. Foco de atuao Comercializao de produtos de cosmticos, perfumaria, beleza e bem estar descritos no prximo item. 9.5. Diferenciais Competitivos Um diferencial da YES COSMETICS em relao concorrncia que os Kits oferecidos para demonstradores e revendedores

10. ORAMENTO FINANCEIRO 10.1 PLANO DE INVESTIMENTOS 10.1.1 Investimentos fixos Quantidade 4 5 3 1 3 1 Produto Prateleira Prateleira Prateleira Mesa Bancos Cafeteira Local Estoque Hall Vitrine Cozinha Cozinha Cozinha Valor Unidade 100,00 100,00 100,00 239,00 33,00 42,00 Valor Total 400,00 500,00 300,00 239,00 99,00 42,00

1 4 13 1 1 2 6

Bebedouro Mesas Bancos Balco Computador Balco teste Bancos

Cozinha Hall Hall Caixa Caixa Hall Balco Hall

339,00 250,00 30,00 1.690,00 1.800,00 645,00 30,00

339,00 1.000,00 390,00 1.690,00 1.800,00 1.290,00 180,00 8.269,00

TOTAL DO INVESTIMENTO FIXO 10.2 CAPITAL DE GIRO Necessidade de Capital Descrio 1- Investimento Inicial Total

Total 26.057,24 26.057,24

Investimento Inicial Descrio 1- Investimento Fixo 2- Pr Operacional 3- Estoque 4- Custos fixos Total Total 8.269,00 5.396,24 5.000,00 7.392,00 26.057,24

10.3 ORAMENTO DE DESPESAS 10.3.1. Investimento Operacional: Pintura do ponto Retoques em geral Treinamento de vendedores Taxas de abertura Taxa de incndio 300,00 2.000,00 1.500,00 1.560,00 36,24

TOTAL

5.396,24

10.4 Estoque inicial da empresa Perfumaria Desodorante Deo Colnia Body Splash Deo Colnia Fun TOTAL 10.5- DEMONSTRATIVO CONTBIL Quan t. 250 400 250 250 Corpo Banho e Quant . 100 100 100 Maquiagem Pele Lbios Olhos Quant. 100 100 100 5.000,00

Cabelo Sabonete Hidratao

BALANO PATRIMONIAL
BALANO PATRIMONIAL ATIVO Ativo Circulante Caixa Bancos Estoque Total ativo circulante Ativo Permanente USO 3.411,24 9.377,00 PASSIVO Passivo Circulante FONTE

5.000,00
13.411,24

8.269,00

Total do passivo circulante

Total ativo permanente TOTAL DO ATIVO

8.269,00

PATRIMONIO LIQUIDO Capital Social Total do PL TOTAL DO PASSIVO

26.057,24 26.057,24

26.057,24

26.057,24

10.6. ORAMENTO ECONMICO-FINANCEIRO 10.6.1. Previso Faturamento

Produtos/Servios Em Alfenas Perfumaria Maquiagem Corpo e banho Total

Unidade/ ms 600 300 440 1.340

Participao %

Mdia Mensal 21.000,00 4.500,00 11.000,00 36.500,00

Anual 252.000,00 54.000,00 132.000,00 438.000,00

44,7 22,5 32,8 100%

10.7 CUSTOS FIXOS E CUSTOS VARIVEIS 10.7.1. Custos fixos mensais

Custos Fixos Aluguel gua Luz Telefone Contador Pr labore da diretoria Correios Salrios + Encargos TOTAL

Valor 1.200,00 40,00 140,00 120,00 415,00 1.000,00 100,00 4.377,60 7.392,00

Oramento com mo-de-obra Funo 1 Caixa 2 Vendedora 3 Gerente N. de Func.

1 2 1
Salrio Mensal Total

500,00 500,00 1.000,00

1.000,00 1.000,00 1.000,00

4 Faxineira Total de salrios Encargos Sociais Total da despesa com mo de obra

1 28%

420,00

420,00 957,60 4.377,60

10.7.2 Custos Variveis No h custos variveis, pois os recursos aplicados para produzir os produtos ou servios, so zero. 10.7.3 Custo do produto por unidade Como no possumos custos variveis, esse clculo desnecessrio. 10.7.4 Formao preo de venda A Empresa Yes Cosmetics uma franquia na qual os preos so tabelados, independente da previso de venda e do faturamento. 10.7.5 Lucro Operacional A previso de venda/faturamento mensal de R$36.500,00 sem desconto de despesas variveis que so inexistentes, neste caso. 10.7.6 Demonstrativos de Resultados

Descrio Faturamento (-) Dedues impostos Vendas Lquidas (-) Custos (variveis) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (fixa) (-) Depreciao Resultado

$/mensal 36.500,00 14.600,00 21.900,00 7.665,00 14.235,00 7.392,60 256,92 6.585,48

%Mensal 40,00% 60,00% 21,00% 39,00% 20,25% 0,70% 18.04%

10.7.7 Valor da depreciao dos investimentos fixos.

Produto Prateleira Mesa Bancos Cafeteira Bebedouro Balco Computador

Vida til/anos 5 anos 4 anos 4 anos 2 anos 2 anos 3 anos 2 anos

Valor do bem 100,00 239,00 33,00 42,00 339,00 645,00 1.800,00

Valor da depreciao % 2% 5,9% 8,25% 2,1% 6% 11,3% 8%

10.7.8. PLANEJAMENTO DIREITO TRIBUTRIO A YES Cosmetics uma empresa de pequeno porte e opta pela inscrio no simples nacional. Segue abaixo os tributos devidos pela empresa na atividade que ser desenvolvida, quais sejam:

Federal

Impostos IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas;

Taxas

Contribuies Encargos GSL Contribuio FGTS Social Lucro; Integrao Social; COFINS Contribuio o da Social; INSS Previdncia Social Para Sobre o Fundo de de Garantia Por Servio;

PIS Programa de Tempo

Financiamento Seguridade

Municipal

ISS IPTU Sobre

Imposto TEF Taxa de Contribuio Fiscalizao a de Sindical Patronal; Sindical dos Imposto Estabelecimento; Contribuio

Sobre Servios;

Propriedade Territorial Urbana.

Empregados;

Os tributos devidos, abrangidos pelo SIMPLES (IRPJ, ISS, CSL, COFINS, Contribuio Sindical Patronal, PIS) sero realizados nos termos da legislao reguladora do aludido regime tributrio, quais sejam, pagamento nico e simplificado atravs do parcelamento mensal da apurao anual devida.

10.7.9 Indicadores de viabilidade para os prximos 5 anos:

ITEM Faturamento Faturamento Total (-) Dedues Vendas Lquidas (-) Custos Variveis Lucro Bruto Valor Mensal
36.500,00 36.500,00 14.600,00 21.900,00 7.665,00 14.235,00

1 Receita
438.000,00 438.000,00 175.200,00 262.800,00 91.980,00 170.820,00

2
525.600,00 525.600,00 210.240,00 315.360,00 110.376,00 204.984,00

Valores anuais 3
630.720,00 630.720,00 252.288,00 378.432,00 132.451,20 245.980,80

4
756.864,00 756.864,00 302.745,60 454.118,40 158.941,44 295.176,96

5
908.236,80 908.236,80 363.294,72 544.942,08 190.729,73 354.212,35

Custos Fixos

Aluguel gua Luz Telefone Contador Pr labore da diretoria Correios Salrios + Encargos

1.200,00 40,00 140,00 120,00 415,00 1.000,00 100,00 4.377,60

14.400,00 480,00 1.680,00 1.440,00 4.980,00 12.000,00 1.200,00 52.531,20

15.120,00 550,00 1.815,00 1.520,00 5.378,00 12.600,00 1.260,00 55.158,60

16.350,00 580,00 1.995,00 1.640,00 5.700,00 13.500,00 1.335,00 59.570,40

17.850,00 610,00 2.080,00 1.780,00 6.500,00 15.900,00 1.470,00 65.527,40

19.380,00 660,00 2.240,00 1.920,00 7.000,00 19.000,00 1.615,00 73.390,70

Total de gastos FLUXO DE CAIXA (+) Depreciao FLUXO DE CAIXA LQUIDO

7.392,60

88.711,20

93.401,60

100.670,40

111.717,40

125.205,70

6.842,40 256,92

82.108,80 3.083,04

111.582,40 3.083,04

145.310,40 3.083,04

183.459,56 3.083,04

229.006,65 3.083,04

7.099,32

85.191,84

114.665,44

148.393,44

186.542,60

232.089,69

11. A VIABILIDADE DA IMPLANTAO DA EMPRESA YES COSMTICS NA CIDADE DE ALFENAS O plano de negcios permite avaliar a viabilidade do projeto da empresa, atravs da amostra de resultados, e constitui uma ferramenta de apresentao do prprio negcio para possvel tomada de deciso. Para responder a questo foco do trabalho buscamos dados das planilhas resumidas no Demonstrativo de Resultados do Exerccio e nos Indicadores de viabilizao. Na Demonstrao de Resultado do Exerccio mostra o quanto a empresa lucrativa aps pagas todas as despesas. Mesmo nos primeiros meses a Yes mostrou uma receita de 18% sobre o faturamento, ou seja, R$6.585,48. Vale considerar que o investimento inicial foi de R$26.057,24 sendo um aumento mdio de fluxo de caixa de 20% ao ano. Este breve estudo nos mostra que apesar de um plano de negcios trabalhar com estimativas pode-se analisar vrios parmetros para abertura de um negcio ou novos projetos que a empresa queira viabilizar para assim tomar decises mais assertivas.

12. CONSIDERAOES FINAIS Este trabalho buscou apresentar as principais caractersticas e anlise de aspectos comportamentais envolvidos no processo oramentrio. Tendo como objetivo apresentar uma breve anlise desta ferramenta dentro das organizaes e seu auxlio no processo de gesto, abordando vrios tipos de oramento para ajudar na tomada de deciso do controller. Observamos que a implantao do sistema oramentrio provoca mudanas internas em todos os setores, portanto, necessrio investimento, dedicao, treinamento e profissionais capacitados para que o orado seja alcanado. Vale lembrar que nenhum sistema oramentrio pode resolve todos os problemas administrativos, mas pode prever solues. O oramento fornece uma grande quantidade de relatrios gerenciais e fiscais e permite anlises que ajudam a organizar e controlar os setores na contabilidade. O plano de negcios ajudou a entender que trabalhar com estimativas pode ser vantajoso na abertura de um novo negcio, visto que um investimento alto, levando em conta que as projees foram feitas o mais prximo da realidade do mercado para diminuir a margem de erro.

13. REFERNCIAS

BRASIL. Constituio Federal de 1988. Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 5 out. 1988.

BROOKSIN, Stephen. Como elaborar oramentos. So Paulo: Publifolha, 2000.

FREZATTI, Fabio. Oramento empresarial, planejamento e controle gerencial. So Paulo; Atlas, 2007. IUDICIUS, Sergio; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens.Manual de contabilidade das sociedades por aes. So Paulo; Atlas, 2003. LUNKES, Rogrio Joo. Manual do Oramento. So Paulo; Atlas,2003.

OLIVEIRA, Lus Mart; PEREZ, Jose Martins; SILVA, Carlos Alberto dos Santos. Controladoria Estratgica. So Paulo; Atlas, 2004.

RIBEIRO, Robson. A administrao tributria nas empresas. Administradores.com.br, o portal da administrao, Portal Administradores Negcios Digitais, Paraba, 05 ago. 2006. Disponvel em: <http://www.administradores.com.br/artigos/a_administracao_tributaria_nas_empresas/ 12498>. Acesso em: 21 out.2008. SANVICENTE, Antonio Zoratto. Oramento na administrao de empresas. So Paulo; Atlas, 2000. SEBRAE. Plano de negcios Disponvel em: http://www.sebrae.com.br/customizado/sebrae/institucional/quem-somos/sebrae-umagente-de-desenvolvimento Acesso em: 12 out.2008

WELSCH, Glenn Albert. Oramento Empresarial. So Paulo; Atlas, 1983. WELSCH, Glenn Albert. Oramento Empresarial. So Paulo; Atlas, 1992.