Sunteți pe pagina 1din 27

Introducere.

Contabilitatea veniturilor i cheltuielile entitii este una dintre cele mai importante i dificile sectoare de eviden a oricrei ntreprinderi.n cadrul sectorului de eviden nominalizat se formeaz un ir de indicatori (cifra de afaceri,costul vnzrilor,profitul brut,venitul,cheltuieli i rezultatul financiar)financiari care servesc drept baz pentru determinarea obligaiilor fiscale ,elaborarea bugetelor ntreprinderii ,luarea deciziilor manageriale i economice.n exactitatea i oportunitatea calculului indicatorilor enumerai snt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai rapoartelor finaciare. Scopul tezei const n aprofundarea bazelor teoretice, metodologia contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii i fundamentarea direciilor principale de perfecionare a acesteia n conformitate cu cerinele economiei de pia i normele internaionale. Realizarea acestui scop a condiionat urmtoarele sarcini: - conceptele i principiile contabilitii fundamentale aferente veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii; - recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor;
-

specificarea particularitilor i fundamentarea cilor de modernizare a contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntrepinderii n diferite sectoare i ramuri ale economiei naionale;

- ajustarea veniturilor i cheltuielilor nregistrate eronat n cursul perioadei de gestiune curente; - aprecierea consecinelor fiscale ale faptelor ecomomice generatoare de venituri i cheltuieli; - generalizarea i prezentarea informaiei privind veniturile i cheltuielile n rapoartele financiare ale ntreprinderii. Obiectivul tezei l constituie fluxurile informaionale aferente veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii din diferite sectoare i ramuri ale economiei naionele.

Metoda de cercetare cuprinde abordri generale i spcifice privind noiunile, clasificarea, recunoaterea ,evaluarea ,reflectarea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor n register,conturi contabile i n rapoartele financiare. Argumentrile, elaborrile i instrumentele de implimentare relevate n tez au importan teoretic i caracter aplicativ. Semnificaia teoretic a tezei rezult din urmtoarele: - analiza noiunii de venituri i cheltuieli ;
-

specificarea i dezvoltarea conceptului i principiului contabil; clasificarea veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de activiti ; generalizarea, completarea i dezvoltarea criteriilor de recunoatere i a condiiilor de evaluare a veniturilor i cheltuielilor ; perfecionarea modului de ntocmire a compartimentului privind veniturile i cheltuielile din cadrul politicii de contabilitate a ntreprinderii;

- regulile de funcionare a conturilor de venituri i cheltuieli;


-

dezvoltarea metodologiei contabilizrii elementelor de venituri i cheltuieli.

Valoarea aplicativ a tezei se confirm prin: - utilizarea n practic a recomandrilor aferente elaborrii i perfecionrii compartimentului privind veniturile i cheltuielile n cadrul politicii de contabilitate;
-

aplicarea documentelor primare, conturilor i a schemelor de formule contabile pentru evidena veniturilor i cheltuielilor din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor;

- identificarea avantajelor i limitelor aplicrii n practica contabil a metodelor de evaluare curent a bunurilor vndute ;
-

realizarea n practic a modului de contabilizare a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute n condiiile utilizrii diferitor variante de decontare ntre vnztor i cumprtor;

aplicarea recomandrilor privind perfecionarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor provenite din decontarea creanelor i datoriilor cu termenul de prescripie expirat, plusurile i lipsurile de bunuri constatate la inventariere, recuperarea prejudiciului material, sanciunile pecuniare, faciliti fiscale, diferenele de sum i din alte fapte economice;

utilizarea modului de contabilizare a veniturilor i cheltuielilor aferente de carburani, exploatorii anvelopelor i deservirii tehnice a mijloacelor de transport auto;

contabilizarea veniturilor i cheltuielilor din contractele de leasing financiar i operaional.

Veniturile i cheltuielile constituie elementele contabile legate direct de determinarea rezultatului activitii economice-financiare (profitului,pierderii) a ntreprinderii .Aceste noiuni snt caracteristice economiei de pia i au nceput s fie aplicate n teoria i practica contabil autohton odat cu implimentarea actualului sistem contabil. Noiunile de venituri i cheltuieli au cptat o rspndire larg nc la nceputul secolului XX, concomitent cu apariia concepiei dinamice, conform creia rezultatul financiar se determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile ntreprinderii. Informaiile privind veniturilor i cheltuielilor snt furnizate de ctre contabilitate care este influenat de doi factori principali:

identificarea elementelor care corespund definiiilor de venituri i cheltuieli i pot fi incluse n componena acestora; clasificarea veniturilor i cheltuielilor, dup diferite criterii n scopul obinerii informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare i luarea deciziilor manageriale i economice.

Componena i modul general de clasificare a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii din Republica Moldova snt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare ,SNC 3 Componena consumurilor i
5

cheltuielior ,SNC 12 ,,Contabilitatea impozitelor pe venit ,SNC 18 ,,Venitul i alte acte normative. Modul de constatare, evaluare i clasificare a veniturilor i cheltuielilor snt examinate n continuare n baza datelor a I ,,Papuc Poman Cristina . I ,,Papuc Poman Cristina este nregistrat de Camera nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei al RM pe adresa:Chiinu, str.Albioara 76/1,ap.20 (anexa 1).Genurile de activitate pe care le poate desfura snt: activitatea n sfera alimentaiei publice;

activitatea n sfera comerului cu amnuntul , inclusiv n locurile stabilite de pe pieele de mrfuri de larg consum, produse agricole i automobile;

comercializarea cu amnuntul a articolelor din tutun;

comercializarea cu amnuntul a produciei alcoolice (anexa 2).

Evidena contabil se ine de serviciul de contabilitate care constituie o subdiviziune structural, independent.Procedeele i metodele de contabilizare snt urmtoarele: - mijloacele fixe se reflect n bilanul contabil la valoarea de intrare. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda casrii liniare; -contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric.Obiectele de mic valoare i scurt durat snt reflectate n bilan la suma valorii de achiziie a obiectelor aflate la depozit i valoarea rmas a obiectelor aflate n exploatare; -Creanele se contabilizeaz la valoarea nominal, inclusiv TVA i accize; -Soldurile mijloacelor bneti n cas, la conturile de decontare snt reflectate n contabilitate la valoarea nominal; -La I cheltuielile anticipate snt reflectate n evidena contabil n posturi distincte i se trec la cheltuieli sau consumuri n msura survenirii perioadei la care aceasta se refer; -n componena datoriilor snt incluse datoriile aferente facturilor comerciale, bugetului i ali creditori.Datoriile snt prezentate n contabilitate n sumele care trebuie s fie pltite sau n sumele necesare pentru achitarea datoriilor;

-Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate conform metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care s-a produs, indiferent de momentul primirii sau plii efective a mijloacelor bneti; -Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare a Republicii Moldiva.Pentru anul 2010 impozitul pe venit pentru I constituie 0% din venitul impozabil (anexa 3).

1.1.Veniturile reprezint creterea avantajelor ecomonice n decursul perioadei de gestiune sub form de aflux sau majorare a activelor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc la creterea capitalului cu excepia majorrii din contul contribuiilor proprietarilor ntreprinderii. Cheltuielile snt definite fie ca diminuarea avantajelor economice n decursul perioadei contabile sub form de reflux sau utilizare a activelor, fie ca apariia datoriilor care conduc la micorarea capitalului propriu cu excepia diminurilor rezultate din repartizarea veniturilor ntre proprietarii capitalului propriu. Componena de baza ale noiunilor de venituri i cheltuieli cuprinse n reglementrile contabile actuale din RM snt prezentate n figura 1 : Noiuni de venituri i cheltuieli

Venituri

Cheltuieli Diminuri ale avantajelor economice

Creteri ale avantajelor economice

Intrri/creteri ale activelor

Diminuri/sting eri ale datoriilor

Ieiri/utilizri ale activelor

Creteri/apariii ale datoriilor

Figura 1: Componena noiunilor de venituri i cheltuieli. n funcie de natura activitilor pe care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe: - venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate din activitatea de baz a ntreprinderii; - venituri din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din alte tipuri de activiti ale ntreprinderii.
8

Structura venitului este prezentat n figura 2: Veniturile

Venituri din activitatea operaional Venituri din vnzri Alte venituri operaonale

Venituri din activitatea neoperaional Venituri din activitatea de investiii Venituri din activitatea financiar Venituri exeoionale

Figura 2:Structura veniturilor ntreprinderii. Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti poart un caracter convenional i nu este identic pentru toate ntreprinderile.Veniturile rezultate din unele i aceleai tranzacii pot fi constatate la o ntreprindere ca venituri din activitatea operaional , iar la alt ntreprindere ca venituri din activitatea neoperaional. I ,,Papuc Poman Cristina nregistreaz venituri din vnzarea mrfurilor care snt exprimate ca majorare de mijloace bneti primite. Cheltuielile se efectueaz la ntrepinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n fincie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe: - Cheltuieli ale activitii operaionale; - Cheltuieli ale activitii neoperaionale; - Cheltuieli privind impozitul pe venit. Cheltuieli ale activitii operaionale cuprind cheltuieli ocazionate de desfurarea activitii de baz a ntreprinderii.Acestea cuprind : - costul vnzrilor; - cheltuieli comerciale; - cheltuieli generale i administrative; - alte cheltuieli operaionale.
9

Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate ,care cuprind:
-

la ntreprinderile de producie consumurile de materiale directe,consumurile directe privind retribuirea muncii ,inclusiv contribiiile de asigurri sociale, consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;

la ntreprinderile de comer cum este I ,,Papuc Poman Cristina - valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net).

- la ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producie aferente serviciilor prestate. Cheltuielile comerciale snt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. I ,,Papuc Poman Cristina nregistreaz cheltuieli aferente desfacerii produselor i anume :cheltuieli de transport privind desfacerea, cheltuieli privind retribuirea muncii salariailor de la I care cuprind salariile de baz i suplimentele, prime pltite vnztorilor. Cheltuieli generale i administrative cuprind cheltuieli privind desfacerea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu.La I ,,Papuc Poman Cristina snt reflectate cheltuieli privind uzura; impozite, taxe i pli virate la buget potrivit legislaiei; cheltuieli de ntreinere a unitii economice ; cheltuieli privind amortizarea activelor curente. Alte cheltuieli operaionale privind vnzarea altor active curente, cheltuieli privind creditele i mprumuturile, lipsuri i pierderi din deteriorarea valorilor. I ,,Papuc Poman Cristina constat alte cheltuieli operaionale sub form de amenzi, penaliti. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri de activiti care cuprind: - cheltuieli activitii de investiii;
-

cheltuieli activitii financiare;

- pierderi excepionale.
10

Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung. Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Pierderilor excepionale rezult din evenimetele rare i netipice care nu snt legate de activitatea economico-financiar a ntreprinderii. Cheltuieli privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.

1.2.La contabilizarea veniturilor i cheltuielilor apar dou probleme principale:


a) evaluarea veniturilor i cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care

trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;


b) constatarea veniturilor i cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n

care aceasta trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. Modul de evaluare i constatare a cheltuielilor i veniturilor snt determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i SNC 3 ,,Componena consumurilor i cheltuielile ntreprinderii precum i SNC 18 ,,Venitul. n conformitate cu cerinele SNC cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite , a sumelor calculate la retribuirea muncii i contribuii la asigurri sociale, uzurii mijloacelor fixe i OMVSD. Cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: - specializarea exerciiilor; - prudena; - concordana; - necompensarea.
11

Principiul specializrii exerciiilor prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. Principiul concordanei reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. Principiul necompensrii nu permite modificarea sumei venitului i cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare i casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. Venitul se determin la valoarea venal care reprezint suma la care activul poate fi schimbat n procesul operaiilor comerciale sau care urmeaz a fi primit cu minusul rabaturilor i reducerilor comerciale admise de ctre ntreprindere.Criteriile generale pentru constatarea tuturor feluri de venituri snt: a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; b) existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma venitului. I ,,Papuc Poman Cristina constat veniturile din vnzarea mrfurilor conform SNC 18 se constat n baza principiului specializrii exerciiilor la data livrrii mrfurilor indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti.Mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care au fost constatate veniturile, ci i n perioada precedent i ulterioar. n afar de venituri obinute din vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor ntrerinderile obin venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende. Dobnzile reprezint veniturile obinute din acoradrea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare.Aceasta se constat ca venituri n baza corelaiei temporare care ia n considerare veniturile reale din activ.

12

Mrimea veniturilor sub form de dobnzi depinde de faptul , dac acestea snt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu.n cazul n care dobnzile snt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate, veniturile se constat la suma diferenei dintre valoarea de intrare i valorea nominal a acestora. Redevenele sumele primite pentru acordarea n folosin persoanelor tere a activelor nemateriale.Aceasta se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu condiiile acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale. Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre acionari, n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune n care acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa.

13

2.1.Contabilitatea veniturilor ntreprinderii este condiionat de natura tranzaciilor care le genereaz :vnzarea bunurilor,prestarea serviciilor etc. Conform planului de conturi actual ,evidena veniturilor din vnzarea bunurilor se ine n contul 611 ,,Venituri din vnzri.Pentru colectarea informaiei I ,,Papuc Poman Cristina folosete contul 611 subcontul 2 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor.n creditul acestui cont se nregisreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului suma venitului constatat n conformitate cu SNC corespunztor, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare.Veniturile se ntegistreaz n documentele primare n momentul constatrii lor :jurnale ordere (anexa 4).n cursul anului de gestiune nregistreaz veniturile din vnzarea mrfurilor i primirea -500947,44 lei (anexa 4) mijloacelor bneti n casierie prin formula contabil: Debit contul 241 ,,Casa Credit contul 6112 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor. n afar de mijloace bneti primite n casierie de la vnzarea mrfurilor I ,,Papuc Poman Cristina nregistreaz venituri din vnzarea mrfurilor i n 242,,contul de decontare : Debit 242 ,,Contul de decontare Credit 6112,,Venituri din vnzarea mrfurilor. Mrfurile cuprind bunurile achiziionate n vederea revnzrii lor n aceeai stare.Stabilirea preului de vnzare a mrfurilor achiziionate urmrete scopul de a obine un profit adecvat.La toate tipurile de mrfuri destinate vnzrii de ntreprinderile de comer cu amnuntul cum este I ,,Papuc Poman Cristina stabilesc preul de vnzare prin calcularea adaosului comercial raportat , n procente , la preul de cumprare a mrfurilor plus suma TVA care urmeaz s fie transferat la buget. Suma TVA se calculeaz n baza raportului operativ eliberat la sfritul zilei de -10523,34 lei (aneza 4)

14

persoana gestionar, adic vnztorul, prin aparatul de cas.Total vnzri pe zi snt nregistrate n registrul de cas (anexa 5).n registrul de cas ncasrile din vnzri snt divizate:suma de venit de la suma de TVA contabilizat la contul 5342,,Datorii privind taxa pe valoarea adugat. ncasrile n conturile curente a mijloacelor bneti pentru produsele procurate snt nregistrate conform extrasului eliberat de banc (anexa 6) iar I ,,Papuc Poman Cristina elibereaz factura fiscal (anexa 7). La contabilizarea veniturilor din vnzarea bunurilor o latur aparte o are veniturile rezultate din vnzrile cu disconturi, cu livrri amnate i n consiganie: - discanturile trebuie incluse n componena venitului doar n cazul acordrii acestora dup livrarea bunurilor; - veniturile din vnzri cu livrri amnate bunurile vndute dar neexpediate trebuie s fie reflectate n categoria celor aflate n custodie,cu nregistrarea n contabilitatea extrabilanier; - venituri din vnzarea bunurilor n consignaie snt contabilizate la comitent dup comercializarea efectiv a acestor cumpraturi.Evidena mrfurilor primite n consignaie se ine la contul extrabilanier 923 ,,Mrfuri primate n consignaie. Veniturile din prestarea serviciilor (contul 611 subcontul 3) cuprind fluxurile de avantaje economice aferente serviciilor executate terilor.Acestea se recomand s fie recunoscute n baza urmtoarelor criterii: - mrimea venitului poate fi evaluat n mod credibil; - avantajele economice asociate tranzaciei s fie generate ctre ntreprindere; - stadiul de execuie a tranzaciei la data de raportare poate fi evaluat n mod rezonabil; - cheltuielile aprute pe parcursul tranzaciei i necesare pentru finalizarea acesteia pot fi evaluate n mod rezonabil. Mrimea venitului din prestarea serviciilor este condiionat de metoda de eviden a acestora:metoda prestrii efective (care se recomand pentru aplicare n cazul n care
15

termenul de prestare a serviciilor nu depete durata unei perioade de gestiune) i metoda procentului de finalizare (n cazul n care serviciile snt prestate n decursul mai multor perioade de gestiune). Venitul din operaiuni de arend (leasing) se recunoate ca venit al perioadei de gestiune i se reflect n Raportul de profit i pierdere. Alte venituri operaionale contul 612 cuprinde venitul din vnzarea altor active curente, potrivit documentelor prezentate pentru achitare, persoanelor tere i prilor legate, din vnzarea materialelor, OMVSD, titlurilor de valoare pe termen scurt la preuri de livrare (fr TVA), documentelor bneti, la ncasarea mijloacelor bneti i perfectarea documentelor de livrare. De exemplu.S-a ncasat de la comitent pentru pstrarea mrfurilor returnate suma de 1600 lei i TVA de la serviciile de pstrare 38,40 (1600 x 0,02(1600x0,02x0,2)): Debit contul 241 ,,Casa Credit contul 612,,Alte venituri operaionale Credit contul 534,,Datorii privind decontrile cu bugetul 38,40 lei 32 lei 6,40 lei

Veniturile din eliberarea activelor curente (cu excepia mrfurilor i produselor) presonalului ntreprinderii n contul salariului la preuri de livrare (fr TVA), creanele personalului aferente recuperrii prejudiciului cauzat ntreprinderii cu ocazia inventarierii, ce urmeaz a fi recuperate n perioada de gestiune .Veniturile provenite din rezultatele inventarierii cuprind valoarea de pia a plusurilor de active i suma prejudiciului material cauzat de ctre persoanele vinovate.Aceste venituri urmeaz a fi recunoscute n baza principiului prudenei i evaluate la suma prevzut n procesul-verbal de inventariere, angajamentul de plat a persoanei vinovate i/sau decizia instanei judectoreti. De exemplu.n rezultatul inventarierii s-a depistat lipsa de materiale n sum de 400 lei din vina gestionarului: Debit contul 227,,Creane pe termen scurt ale personalului Credit contul 612,,Alte venituri operaionale Credit contul 534 ,,Datorii privind decontrile cu bugetul 400 lei 333,34 lei 66,66 lei
16

Veniturile din plata de arend pentru activele materiale pe termen lung i redevenele pentru activele nemateriale predate n arenda curent se constat n momentul calculrii acesteia: De exemplu:n luna aprilie sa transmis n arend un autucamion pe termen de 6 luni . Plata de arend lunar constituie 1000 lei (fr TVA) Debit contul 228,, Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Credit contul 612,, Alte venituri operaionale Credit contul 534,,Datorii privind decontrile cu bugetul clauzelor contractuale ncheiate. Veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe : - 621,,Venituri din activitatea de investiii - 622,,Venituri din activitatea financiar - 623,,Venituri excepionale. Venituri din activitatea de investiii generalizeaz informaia privind venitul obinut din ieirea activelor pe termen lung sub form de dividende, dobnzi, ecart de revaluare a activelor pe termen lung ieite, din participaiile n alte ntreprinderi, din operaiunile cu prile legate. De exemplu:ntreprinderea vinde obligaiuni n sum de 20000 lei. Debit contul 229,,Alte creane pe termen scurt Credit contul 621 ,,Venituri din activitatea de investiii . Aceste venituri se reflect n contabilitate n baza documentelor: factura fiscal, factura de expediie etc.Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe perioade de obinere a acestora. Venituri din activitatea financiar genereaz informaia privind veniturile obinute din transmiterea pentru utilizare ctre teri a activelor nemateriale i activelor materiale pe termen lung, pe un termen mai mare de un an, din diferenele de curs valutar, activelor intrate cu titlul gratuit, sub form de subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate n baza contractelor de neantrenare n concuren.
17

1200 lei 1000 lei 200 lei

Veniturile din amenzi,penaliti i despgubiri calculate apar n cazul nclcrii

20000 lei

Veniturile din diferenele de curs valutar favorabile snt caracteristice pentru operaiunile efectuate n valut strin i/sau n uniti convenionale.Aceste venituri trebuie recunoscute n cazul nregistrrii activelor i datoriilor la cursuri valutare diferite. Valoarea de intrare a activelor primite cu titlul gratuit se determin la valoarea venal.Dac valoarea de pia a obiectului nu este confirmat valoarea de intrare a acestuia este determinat de o expertiz independent sau conform datelor din actul de primire predare. De exemplu:ntreprinderea a primit un auticamion cu titlul gratuit evaluat la valoarea venal de 45000 lei (inclus TVA). Debit contul 123,,Mijloace fixe Credit contul 622 ,,Venituri din activitatea financiar. Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe perioade de obinere a acestora.Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv 622 cu aceeai denumire.n creditul acestui cont se reflect suma venitului constatat n cursul perioadei de gestiune cu total cumulative de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare. Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organelle de stat, companiile de asigurri, ntreprinderile i persoanele fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, pierturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale.Veniturile se reflect n contabilitate n baza proceselor verbale ale organelor competente care confirm evenimentul excepional corespunztor precum i acordurile n scris ale prilor vinovate de comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material cauzat.Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe perioade de obinere a acestora. 37500 lei

18

2.2.Activitatea economico- financiar a ntreprinderii genereaz diverse cheltuieli care rezult din decontarea creanelor compromise, acordarea facilitilor fiscale, nregistrarea lipsurilor i pierderilor de bunuri constatate la inventariere, aplicarea sanciunilor pecuniare, nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sumele nefavorabile, producerea evenimentelor extraordinare, calcularea impozitului pe profit i din alte fapte economice. Componena cheltuielilor, modul de constatare, determinarea acestora snt stipulate n SNC 3,,Componena consumurilor i cheltuielile ntreprinderii.n contabilitate cheltuielile se nregistreaz n baza documentelor: bon de consum a materialelor, foaia de parcurs, foaia de expediie, factura fiscal, fia de pontaj, nota contabil etc. Evidena analitic a cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, pe locuri de efectuare i pe tipuri de activiti al ntreprinderii.Contabilitatea cheltuielilor se ine pe tipuri de activiti ale ntreprinderii(operaionale, de investiii i financiar i evenimente excepionale). Pentru evidena sintetic a cheltuielilor snt destinate conturile din clasa 7 ,,Cheltuieli:
-

711,,Costul vnzrilor ;

- 712,,Cheltuieli comerciale; - 713,,Cheltuieli generale i administrative;


-

714,,Alte cheltuieli operaionale; 722,, Cheltuieli ale activitii financiare;

- 721,,Cheltuieli ale activitii de investiii;


-

- 723,,Pierderi excepionale; - 731,,Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Conturile din eviden a cheltuielilor snt conturi de activ.n cursul perioadei de gestiune n debitul lor se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului suma cheltuielilor, iar n credit trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar.

19

Costul vnzrilor cuprinde valoarea de bilan a mrfurilor vndute i serviciile prestate.I,,Papuc Poman Cristina nregistreaz cheltuieli din vnzarea mrfurilor (anexa 8) care se constat la sfiritul lunii n baza documentelor primare. Costul vnzrilor mrfurilor valoarea acestora care se determin n felul urmtor: la valoarea soldului stocurilor de mrfuri la nceputul perioadei de gestiune se adaug valoarea achiziiilor nete de mrfuri n perioada de gestiune i se scade valoarea soldurilor stocurilor de mrfuri la finele perioadei de gestiune. Recunoaterea costului vnzrilor trebuie efectuat n baza conceptului contabilitii de angajamente i a principiul concordanei n aceai perioad de gestiune n care au fost recunoscute veniturile din vnzarea bunurilor corespunztoare. Adaosul comercial referitor la mrfurile vndute i nerealizate poate fi calculat numai la sfritul lunii prin determinara procentului mediu de adaos comercial (anexa 9) prin care se poate calcula costul mrfurilor vndute (anexa 10) . La I,,Papuc Poman Cristina cheltuielile comerciale reprezint cheltuielile aferente desfacerii mrfurilor la care se refer (anexa 8): - retribuirea muncii lucrtorilor care snt ocupai n activitatea nemijlocit precum i asigurarea social de stat i asigurarea medical; Debit contul 712,, Cheltuieli comerciale Credit contul 5311,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 35002,64 lei Credit contul 5333,,datorii privind asigurarea medical Credit contul 5331,,Datorii fa de fondul social
-

1170,98 8080,61 lei

I,,Papuc Poman Cristina este fondat de fondatori i conform codului fiscal pltesc anual pentru asigurarea individual 4044 lei;

Debit contul 712,, Cheltuieli comerciale Credit contul 53311,,Datorii privind fondatorii(cont folosit de I) - cheltuieli de transport privind desfacerea; Debit contul 712,, Cheltuieli comerciale Credit contul 211.3,,Combustibil n componena cheltuielilor comerciale se mai includ:
20

4044 lei

3693,54 lei

- uzura mijloacelor fixe cu destinaie comercial; - cheltuieli de ntreinere i reparare a mijloacelor fixe; - uzura obiectelor de inventar; - lipsuri i pierderi din deteriorarea mrfurilor; - cheltuieli de reclam. Cheltuielile generale i administrative reprezint cheltuielile aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu.n cursul perioadei de gestiune aceste cheltuieli se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului . n decursul anului I,,Papuc Poman Cristina a nregistrat urmtoarele formule contabile:
-

acceptarea spre plata a facturilor pentru ntreinerea unitii economice a energiei electrice,apa i canalizarea i servicii de telecomunicaii (anexa 8):

Debit contul 713,, Cheltuieli generale i administrative Credit contu 539,,Alte datorii pe termen scurt - achitarea i calcularea serviciilor bancare(anexa 8): Debit contul 713,, Cheltuieli generale i administrative Credit contul 242,,Conturi curente n valut naional 1773,25 lei I,,Papuc Poman Cristina se deservete la Victoriabank unde primete de la banc periodic dup fiecare tranzacie bancar extras de cont cu anexarea la ele a documentelor n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont (anexa 10). - trecerea cheltuielilor anticipate curente la cheltuielile perioadei de gestiune: Debit contul 713,, Cheltuieli generale i administrative Credit contul 251,,Cheltuieli anticipate curente Contabilitatea 9383,50 lei I,,Papuc Poman Cristina reflect n contul 251 cheltuieli de 15053,90 lei

abonare, cheltuieli privind procurarea facturilor fiscale, facturi pentru autoturizm, cheltuieli privind procurarea sacoele etc. - cheltuielile suportate de titularii de avans n operaiunile legate de desfacerea produselor i mrfurilor:
21

Debit contul 713,, Cheltuieli generale i administrative Credit contul 5321,,Datorii fa de titularii de avans administrative: Debit contul 713,, Cheltuieli generale i administrative Credit contul 124Uzura mijloacelor fixe 11). - calcularea uzurii OMVSD cu valoarea unitar de peste 1500 lei utilizate n scopuri generale i administrative: Debit contul 713,, Cheltuieli generale i administrative Credit contul 214Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat venit Debit contul 713,, Cheltuieli generale i administrative Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Alte cheltuieli operaionale includ: - valoarea de bilan a lipsurilor constatate la inventariere; - cheltuieli privind vnzarea altor active curente; - lipsuri i pierderi din deterioarea valorilor; - cheltuieli aferente produciei rebutate; - cheltuieli sub form de amenzi,penaliti,despgubiri; - cheltuieli aferente dobnzilor. I,,Papuc Poman Cristina reflect la acest cont amenzile primite privind neachitarea la timp a facturilor de energie electric, ap i altele: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt 301,45 lei Cheltuielile aferente lipsurilor i pierderilor din deterioarea bunurilor apar n urma inventarierii acestora.Recunoaterea cheltuielilor nominalizate trebuie efectuat
22

2258,87 lei

- se calculeaz uzura mijloacelor fixe utilizate n scopuri generale i

1250,52 lei

I,,Papuc Poman Cristina calculeaz uzura cldirii lunar prin metoda liniar.(anexa

1704,17 lei

- se relect calculul (plata) impozitelor i taxelor cu excepia impozitului pe

2037,77 lei

conform principiul prudenei n perioada n care inventarierea bunurilor a fost realizat , iar evaluarea la valoarea de bilan a acestor bunuri. Exemplu.Conform rezultatelor inventarierii sau constatat lipsuri de produse finite n secia de producie: Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale Credit contul 216 Produse. Cheltuieli ale activitii de investiii snt generate de scoaterea din funciune a activelor pe termen lung:
-

cheltuieli i pierderi aferente ieirii activelor nemateriale,activelor materiale pe termen lung, active financiare pe termen lung;

- cheltuieli privind reevaluarea activelor pe termen lung; - cheltuieli aferente participanilor a alte ntreprinderi i din operaiuni cu prile legate. Cheltuieli ale activitii financiare snt nregistrate datorit modificrii mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor:
-

cheltuieli privind plata redevenelor; arenda financiar a activelor financiare pe termen lung;

- diferenelor de curs valutar nefavorabile. Cheltuielile aferente diferenelor de curs valutar nefavorabile apar n cazurile efecturii tranzaciilor exprimat n valut strin i/sau uniti convenionale.Aceste sume trebuie recunoscute integral ca deduceri deoarece acestea reprezint cheltuieli legate de desfurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii, snt determinate de modificarea cursurilor valutare care nu depind de ntreprindere. Pierderile excepionale apar ca rezultat al evenimetelor extraordinare i trebuie s includ: - valoarea de bilan a bunurilor ieite (distruse,casate) ca rezultat al acidentelor , calamitilor naturale i altor evenimente extraordinare; - pierderile din modificarea legislaiei n vigoare;

23

- valoarea prejudiciilor din deteriorarea bunuilor n urma evenimetelor extraordinare; - cheltuieli legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimetelor extraordinare; - pierderile din stoparea activelor de baz a ntreprinderii in urma evenimetelor extraordinare. Recunoaterea cheltuielilor specificate se recomad s fie efectuat n baza conceptului contabil de angajamente, iar evaluarea acestora la suma pierderilor efective rezultate din evenimetele extraordinare i confirmate documentar. Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit reprezint suma total a cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea prifitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Componena, modul de calculare i de contabilizare a acestor cheltuieli sunt reglementate de prevederile S.N.C.12Contabilitatea impozitului pe venit. Cheltuielile efective aferente impozitului pe venit se determin la sfritul anului inndu-se cont de diferenele permanente i temporare aprute ntre venitul contabil i cel impozabil. Diferenele permanente apar n cazurile n care anumite tipuri de cheltuieli recunoscute n contabilitate nu se recunosc parial sau integral n scopuri fiscale. Aceste diferene influeneaz numai asupra venitului impozabil a perioadei de gestiune curente. Diferenele temporare apar n perioada n care perioadele de recunoatere a cheltuielilor n scopuri contabile i fiscale nu coincid.Aceste diferene apar ntr-o perioad de gestiune i se deconteaz pe parcursul uneia sau a ctorva perioade de gestiune viitoare.

24

2.3 Componena,modul de ntocmire i de prezentare a rapoartelor financiare de ctre agenii economici din Republica Moldova snt determinate de Legea contabilitii, Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C 5 Prezentarea rapoartelor financiare, alte S.N.C i comentarii privind aplicarea acestora, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Conform art.15 din Legea contabilitii Sisteme de inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare- entitile care in contabilitatea n partid simpl, nu prezint rapoartele financiare, dac nu depesc limitele a dou din urmtoarele criterii:
-

totalul veniturilor din vnzri - cel mult 3 milioane lei;

- valoarea de bilan a activelor pe termen lung cel mult 1 milion de lei; - numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel mult 9 persoane . I,,Papuc Poman Cristina nu depete limitele a dou din aceste criterii i nu prezint bilanul contabil. Pentru activitatea de aptreprenoriat care o practic I,,Papuc Poman Cristina prezint, nu mai trziu de 31 martie a anului care urmeaz dup anul fiscal de gestiune , Declaraia cu privire la impozitul pe venit (VEN 08) (anexa 12). Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii Declaraiei propriuzise cuprinde urmtoarele etape: - analiza operaiunilor economice i verificarea (n baza documentelor primare ) corectitudinii i obiectivitii nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice; - verificarea corectitudinii datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice; - inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate; - nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor i determinarea rezultatelor financiare;
25

nchiderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune,completarea Crii mari i ntocmirea Balanei de verificare.

nchiderea conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor este un proces care se efectueaz la finele anului de gestiune prin trecerea sumelor acumulate din conturile clasei 6 i 7 n contul 351 Rezultat financiar total.Acest cont se utilizeaz numai la sfritul anului numai pentru generalizarea veniturilor i cheltuielilor realizate n cursul anului de gestiune .Se ntocmesc formulele contabile : a) la suma total a veniturilor acumulate n anul de gestiune Debit contul 611 ,,Venituri din vnzri Debit contul 612 Alte venituri operaionale Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar Debit contul 623 Venituri excepionale Credit contul 351 Rezultat financiar total Debit contul 351 Rezultat financiar total Credit contul 711 Costul vnzrilor Credit contul 712 Cheltuieli comerciale Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative Credit contul 714,,Alte cheltuieli operaionale Credit contul 721,,Cheltuieli ale activitii de investiii Credit contul 722,, Cheltuieli ale activitii financiare Credit contul 723,,Pierderi excepionale b) la suma total a cheltuielilor acumulate n anul de gestiune 506606,42 lei 420850,03 lei 50820,79 lei 34634,15 lei 301,45 lei 0 lei 0 lei 0 lei 511470,78 lei 0 lei 0 lei 0 lei 0 lei 511470,78 lei

n urma trecerii la scderi a veniturilor i cheltuielilor n contul 351 Rezultat financiar totalse determin prifitul contabil (pierderea) al anului de gestiune. Pentru aceasta se confrunt rulejele debitor (cheltuieli acumulate) i creditor (venituri acumulate)ale contului nominalizat. Rezultatul obinut reprezint venitul contabil al ntreprinderii declaraie n vederea determinrii venitului impozabil.
26

i se reflect n

Conform datelor prezentate n anex profitul perioadei de gestiune curente pn la impozitere constituie 4864 lei. Cota impoztului pentru venitul impozabil se stabilete anual.Pentru anul 2010 cota impoztului pentru ntreprinderile Individuale este de 0% din venitul impozabil. Dup reflectarea n contul 351 Rezultatul financiar totala rezultatului financiar net al anului de gestiune se trece n contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin formula contabil: Debit contul 351 Rezultatul financiar total Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 351 Rezultatul financiar total se nchide. Dac dup decontarea profitului net al anului de gestiune contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune s-a format sold creditor se ntocmete formula contabil: Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Credit contul 332 Prifit nerepatizat ( pierdere neacoperit ) al anilor precedeni 4864,36 lei ( anexa 13). 4864,36 lei Dup reflectarea la scderi a profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune contul

27

Concluzii i recomandri : n aceast lucrare am desfurat tema Veniturile i cheltuielile entitiii anume aspectele teoretice i contabilizarea acestora. Veniturile i cheltuielile entitii constituie elemente contabile legate direct de determinarea profitului (pierderii) ntreprinderii care servete drept baz de calculare a rezultatului fiscal al acesteia .Informaiile despre venituri i acheltuieli snt furnizate de ctre contabilitate care este un proces ciclic continuu constituit din urmtoarele etape principale: stabilirea componenei ,clasificarea , recunoaterea , evaluarea , elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea documentar, reflecatrea n registrele i conturile contabile, generalizarea n rapoartele financiare a veniturilor i cheltuielilor. I Papuc Poman Cristina este o entitate care obine venituri din vnzarea mrfurilor. Vnzarea mrfurilor genereaz diverse cheltuieli care pot fi divizate n dou grupe principale:costul vnzrilor i cheltuieli comerciale.Recunoaterea costului vnzrilor trebuie efectuat respectnd principiile contabilitii de angajamente i concordenei n aceeai perioad de gestiune n care au fost recunoscute veniturile din vnzare mrfurilor.n acest caz, trebuie trebuie s fie respectate criteriile generale de recunoatere a cheltuielilor , adic probabilitatea diminurii avantajelor economice ale entitii , posibilitatea evalurii credibile i justificarea documentar a acestora. n anul 2010 la I Papuc Poman Cristina costul vnzrilor a costituit 420850,03 lei iar n 2009 costul vnzrilor 468448,02 lei . Rentabilitatea costurilor I Papuc Poman Cristina pentru anul 2010 constituie 1,15 % la un leu de vnzri, iar 2009 5,3 % la un leu de vnzari.Acest raport ne arat creterea costului vnzrilor.Asupra acestui raport influeneaz factori umani :structura produciei vndute, costurile produciei ralizate, preurile de vnzare.

28

Bibliografie Acte legislative i normative 1.S.N.C 18 Venitul. 2.S.N.C 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 3.Legea contabilitii nr.113-XVI // Monitorul Oficial al RM . nr.90-93/399 din 29.06.2007. Manuale, monografii, cri, brouri 4.Contabilitatea financiar /aut.A.Nederi, V.Bucur, M.Carau,...ASEM ed.a II-a,Chiinu :ACAP , 2003. 5.Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii/ aut.A.Nederi. 6.Corespondena conturilor contabile / aut. A.Nederi Chiinu 2007.

29