Cours Master Audit Comptable Financier

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Techniques et normes d'audit ENCG CFCD
Techniques et normes daudit
Audit interne Audit financier et comptable
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Dfinition de laudit
Laudit est une dmarche dinvestigation et dvaluation des risques (latents et manifests) et des lments du contrle interne qui :
sopre partir dun rfrentiel inclus un diagnostic et conduit ventuellement des recommandations Seffectue de faon indpendante et sur mandat Contribue la matrise de lorganisation
CHAMP D APPLICATION
Audit de rgularit Audit d efficacit Audit de management.
L audit de rgularit
Dmarche traditionnelle de l auditeur :
vrification de la bonne application des rgles, procdures, organigrammes, circuits d information, etc.
Analyse par rapport un rfrentiel : comparaison de la rgle la ralit.
Audit d efficacit
volution
par rapport la dmarche traditionnelle : l auditeur qui met une opinion, non pas
uniquement sur l application des procdures, mais galement sur leur qualit. Le rfrentiel devient plus abstrait , l exprience cumule de l auditeur devient un facteur important pour la russite de tells missions : jugement des procdures par rapport ce que l auditeur considre comme efficace et efficient.
Audit de management.
Approche nouvelle qui constitue le stade ultime de dveloppement de la fonction daudit Vrification que la politique de chaque fonction est en ligne avec la stratgie de l entreprise ou avec les politiques qui en dcoulent.
Vrification de la faon dont les politiques sont conues, transmises

et excutes tout au long de la chane hirarchique. Audit du processus d laboration de la stratgie.
Audit interne
Plan
12345La fonction dAudit interne Le contrle interne Les outils de l'audit interne Mthodologie de laudit interne Les normes de laudit interne
1- La fonction dAudit Interne.

Fonction volutive, lAudit Interne a vu se
succder des dfinitions successives avant
que la notion ne soit stabilise.
Audit interne Dfinition 1

Laudit interne est lintrieur dune organisation une fonction indpendante dvaluation priodique des oprations pour le compte de lorganisation
10

Une fonction dinvestigation et d apprciation du contrle interne de faon priodique au sein de
lorganisation
afin
daider
les
responsables de tous les niveaux
matriser leurs activits
11

Laudit interne est une activit indpendante et exerce lintrieure de lentreprise afin dapprcier le contrle des oprations, son objectif est dassister les membres de lentreprise dans lexercice efficace de leur fonction.. Dans ce cadre laudit interne fournit des analyses, des apprciations et des recommandations concernant les activits examines
12
Positionnement de la fonction.
Audit externe Inspection Conseil
Contrle de Gestion
Contrle interne
13
Audit interne et Audit externe
Priodicit
Indpendance
Statut
Les diffrences
Champ dapplication
Objectifs
Bnficiaires
14
Audit interne et Audit externe

Lauditeur
interne est moins mais inform dispose sur dune lenvironnement lentreprise. extrieur,
connaissance ingale du fonctionnement interne de
Lauditeur externe dispose dinformations et de

connaissances sur lenvironnement et sur dautres
entreprises de mme nature et de mme activit.
complmentarit
15
Audit interne et Conseil
Le consultant est appel pour un problme particulier

Il est missionn pour un objectif bien prcis Il travaille pour un responsable dtermin La mission du consultant peut ou moyens aller du simple diagnostic la prconisation de nouvelles organisation
Entre auditeur interne et consultant externe il ne peut y

avoir limination de lun par lautre collaboration et complmentarit
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Audit interne et Inspection

Linspection na pas pour vocation dinterprter ou de
remettre en cause les rgles et directives

Linspection ralise plus de contrles exhaustifs que de
simples tests alatoires.

Elle va se saisir des rvlations de lAudit Interne pour
inspecter les oprateurs impliqus ou susceptibles de
ltre.
Linspection peut intervenir spontanment et de son propre
chef, alors que lAudit Interne nintervient que sur un
manda
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Audit interne et Contrle de gestion

Contrle de gestion objectifs : Fournir des informations pour apprcier le niveau de matrise de l'entreprise. Audit interne Objectifs : valuer en vue d'amliorer tous les aspects de fonctionnement de l'entreprise
Domaine de Domaine de comptence comptence Axe : valuation et normes d'audit Axe : Objectifs Techniques demande ENCG CFCD
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Ressemblances :
Absence Deux
de pouvoirs oprationnels;
fonctions rcentes et en pleine priode dvolution; au plus haut niveau de
Rattachement
lentreprise.
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Les diffrences

Mthodes de travail; Priodicit; Champ dapplication; Objectifs
20

Complmentarits :
Dans toutes ses interventions laudit interne apporte une contribution au contrle de gestion.
Lauditeur interne va trouver auprs du contrleur de

gestion les informations pertinentes ncessaire ses travaux.
21
Audit interne et contrle interne

Le contrle interne peut tre dfini comme l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer : * La protection et la sauvegarde du patrimoine * La qualit de l'information comptable et financire . * L'application des instructions de la direction
22
Audit interne et contrle interne

Le contrle interne se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci. La finalit de laudit interne cest justement dvaluer le systme de contrle interne
23
Finalits de lAudit Interne.

Objectif gnral : La continuit de lentreprise dans le cadre de la ralisation des buts poursuivis
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Pour ce faire, il sassure que:

Les ressources et les actifs de lentreprise sont dment enregistrs dans ses livres et prservs comme il convient ;
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Les donnes financires, oprationnelles, comptables et autres qui sont gnres par lentreprise ou utilises pour sa gestion sont exactes et fiables ;
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L'intgrit, la fiabilit, la confidentialit et la disponibilit continue des systmes dinformation sont garanties ;
27
Lapplication des procdures et mthodes de gestion des risques et le fonctionnement du contrle interne sont efficaces.
28
2- Le contrle interne
Le contrle interne dune activit est le dispositif de protection contre les risques de toute nature qui psent sur une activit :

Gchis des ressources Investissements injustifies Pertes dopportunits
Image
Sant : systme immunitaire Arme : dispositif de dfense
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Objectifs du contrle interne

Assurer la protection du patrimoine - viter la perte des ressources Assurer la qualit et la fiabilit de linformation financire - en interne (performance, budget) - en externe ( Etat , tiers..) Respecter la rglementation et les politiques du groupe Promouvoir lefficacit du fonctionnement de lentreprise
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Clarification du terme contrle

La littrature anglo-saxonne utilise le terme business control pour dsigner le dispositif de protection dune activit. La littrature franaise adopte la traduction : contrle interne Cette traduction voque faussement la notion de vrification par prfrence celle de matrise dune activit.
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Mise en place dun systme de contrle interne

Tout responsable ( Directeur gnral , Directeur dune filiale, Chef de service.) doit se doter dun dispositif de contrle interne couvrant les risques lis ses responsabilits. Il appartient aux responsables: de le dfinir de lorganiser de le mettre en place
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Les pralables
Les pralables la mise en place dun systme de contrle interne sont : La dfinition de la mission Lidentification des facteurs de russite La connaissance des rgles de jeu
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La dfinition de la mission
Toute fonction sexerce dans le cadre dune politique et chaque responsable doit dfinir ( ou connatre) la politique quil doit conduire Chaque politique va donc dfinir quelle est la mission du responsable : quelles actions il doit entreprendre ? dans quel domaine il va les exercer ?
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Pour un responsable du service Entretien, 3 politiques sont possibles:

1re politique : lentretien a pour finalit de prvenir, cote que cote, les pannes ou les incidents conduisant larrt des machines.
Illustration
objectif : maximiser la production

2me politique : lentretien doit accrotre la dure de fonctionnement des machines le plus long temps possible
objectif : rduire les dpenses dinvestissement

3me politique : rparer selon le meilleure rapport qualit/prix
donc
objectif : rduire les dpenses dentretien et

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Illustration
Selon que lon privilgie la production , les dpenses dinvestissement ou les dpenses de dexploitation , on peroit que les dispositifs de contrle interne mises en place par le responsable ne seront pas le mmes .
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Facteurs de russite
Ce sont les lments majeurs qui conditionnent la russite de la mission (moyens) Ils vont permettre de choisir les modalits de mise en ouvre des dispositifs de contrle interne en vue datteindre lobjectif fix
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Facteurs de russite Illustration

Si la politique N 1 ( politique de prvention )est retenue , elle va exiger : Un matriel permettant dausculter le machines en fonctionnement continu. Une base statistique sur la frquence et la nature des pannes et incidents Un personnel ayant la comptence technique ncessaires Des pices e rechanges disposition immdiate
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Rgles de jeu
Ce sont les limites qui simposent tous La mission confie au responsable ne doit pas tre remplie quoi quil arrive . Il y a deux limites ne pas dpasser :
Limites
fixes par les dispositions lgales et les rgles dthique de lentreprise; Limites techniques au sens le plus large du terme
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Contrle interne : Les 5 principes essentiels

Sparation des tches. Autorisations Comptabilisation des oprations
Protection des actifs. physique. Ralit
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Sparation des tches

Consquence dune mauvaise sparation des tches : - des procdures de contrle moins efficaces voir nulles - une protection des actifs qui nest plus garantie
Si la sparation des taches savre impossible, il faudra accrotre la supervision ou effectuer des contrles posteriori
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Les autorisations
Elles doivent: couvrir lensemble des activit de lentreprise tre dfinies clairement au niveau individuel tre documents et mise jour
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Protection des actifs
Principe : laccs aux actifs est donne suivant des autorisations accordes par la direction Concrtement il faut mettre en place : Une dfinition des responsabilits Des procdures de scurit Des procdures daccs Des procdures darchivage Des procdures de sauvegarde Un plan de secours
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La ralit physique
Il faut sassurer de lexistence : Dinventaires tournants / physique De confirmations externes De procdure de rapprochement priodiques
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COMPTABILISATION
Toutes les oprations doivent tre: Comptabilises Relles Correctement values Comptabilises dans la bonne priode Correctement imputes Correctement totalises Correctement reportes et centralises
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Mise en pratique..
Application INTRODUCTION AUX FAIBLESSES DU CONTRLE INTERNE
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3 - Les outils de l'audit interne

Les outils de description Les outils dinterrogation
Les outils Dvaluation

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La narration
Diagramme de circulation
Lorganigramme fonctionnel
Les outils de description
La grille danalyse des tches
Lobservation physique
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La description narrative
Cette synthtise technique consiste des dcrire la
procdure en vigueur sous forme dun crit qui lensemble informations recueillies sur la procdure tudie.
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Diagramme de circulation (Flow Chart)

Cest un schma permettant de reprsenter la circulation des documents et informations entre les diffrentes fonctions et centres de responsabilit, dindiquer leur origine et leur
destination et donc de donner une vision

complte du cheminement des informations et leurs supports.
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Diagramme de circulation
Comment ?
Le flow chart est constitu par un ensemble de symboles ( de base et de liaison) reprsentant les documents et leur circulation. Il doit visualiser : 1 - Le type de document 2 - Le Nbre d'exemplaires 3 - L'origine du document 4 - La destination 5 - Son mode de classement Techniques et normes d'audit 6 - Les contrlesENCG effectus CFCD 51
Les symboles de base

3 cres
Cration dun document Facture, bulletin de paye, pice de caisse Le chiffre indique le nombre dexemplaires
Document en cours de circulation
concern
Le chiffre indique le numro de lexemplaire
TRAITEMENT ou opration administrative
le cadre
Faire une description brve de lopration dans
CONTROLE : ce symbole ne doit tre utilis que si le contrle est matrialis (signature, tampon)
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Les symboles de base, suite

CLASSEMENT DEFINITIF
CLASSEMENT PROVISOIRE
Une lettre lintrieur du triangle dfinit le mode de classement : chronologique A : alphabtique N : numrique C:
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Les symboles de liaison

Renvoi une autre page un symbole identique portant la A mme lettre
ALTERNATIVE ou dcision
CIRCULATION physique dun document CIRCULATION dinformations SORTIE dun document. Le destinataire
est plac juste
aprs le symbole
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Lorganigramme fonctionnel :
Lorganigramme fonctionnel est construit par
lauditeur, si celui-ci le juge ncessaire, pour y voir

plus clair. Lauditeur le dessine partir dinformations recueillies par observations, interviews, narrations
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Cet organigramme a comme caractristique que les mots figurant dans les cases ne sont pas des noms de personnes mais des verbes dsignant des fonctions. Le dessin dun organigramme fonctionnel permet denrichir les connaissances obtenues partir de laddition :
organigramme hirarchique + analyses de poste.
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Exemple dorganigramme fonctionnel dun dpartement ventes :

VENDRE
Prendre les commandes
Comptabiliser
Dmarcher la clientle
Assurer la publicit des produits
Assurer lassistance technique
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La grille danalyse des tches : sparation de fonction
Elle va relier lorganigramme fonctionnel lorganigramme hirarchique et justifier les analyses de postes Cest la photographie un instant T de la rpartition du travail Elle permet de dceler les manquements la sparation des tches
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La grille danalyse des tches

Pour examiner les diffrentes fonctions, l'auditeur tabli un tableau des incompatibilits par procdure. Ce document mentionne clairement les diffrentes tches excutes par une mme personne. Le contrle de la sparation des fonctions et ainsi beaucoup plus facile raliser. En colonne les noms des personnes (ou les services concerns) par la procdure tudie En ligne : les fonctions et les tapes lmentaires de la procdure analyse. Une croix lintersection du nom et de la fonction indique la personne (ou le service) qui soccupe la fonction en question.
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La grille danalyse des taches Exemple procdure paie - personnel
PERSONNES RESPONSABLES FONCTIONS
Approbation des entes ou sortie de personnel Dtermination des conditions de rmunration Autorisation des primes Approbation des heures travailles Prparation de la paie Vrification des calculs Prparation des enveloppes de paie Distribution des enveloppes Signature des chques de salaire Tenu du journal de paie Dtention des dossiers individuels du personnel Autorisation dacomptes ou davances Accs la comptabilit ........
D ..
x x
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Lobservation physique:
Quoi ? une OP est la constatation de la ralit instantane de l'existence et du fonctionnement : - d'un processus - d'un bien - d'une transaction - d'une valeur Quand ? Dans chaque tape de l'audit, c'est l'auditeur de dcider du moment opportun en fonction de la nature de la mission Comment ?
L'OP s'applique aux : Biens immobiliers : terrains, immeubles Biens mobiliers : matriels, quipements Les valeurs d'exploitation : stocks MP , stocks produits. Les pices ou document reprsentant des droits ou crances : effets, titres , contrats d'emprunts, . Les autres valeurs: espces, chques Les processus de contrle : systme de scurit contre l'incendie, Techniques et normes d'audit camra de surveillance, systme d'entre-sortie, scurit ENCG CFCD informatique.
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Application
Contrle des stocks de lentreprise ATLAS
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Interviews
Interrogation des fichiers informatiques
Les outils dinterrogation
Les sondages
Vrifications & rapprochements divers

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Les sondages
Le sondage comme technique d'audit consiste prlever dans une population d'individus un chantillon, l'examiner minutieusement, et tirer de ce contrle une conclusion portant sur l'ensemble de la population. Les sondages orients ( sondages "raisonns") Les sondages statistiques (sondages "alatoires" ).
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Les sondages :
Pourquoi raliser un sondage statistique alors que lon dispose de fichiers informatiques pouvant tre analyss dans leur intgralit ?
Conclusion rapide:
Le sondage statistique est un outil obsolte

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Ce raisonnement est erron pour trois raisons :
Lauditeur interne souhaite observer des donnes ne se retrouvant pas ncessairement dans les fichiers informatiques; Lincertitude que les fichiers sont exhaustifs et jour;
La rponse cherche ne ncessite que rarement la mise en uvre de programmes dextraction et danalyse.
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Les interviews
Quoi ?
Linterview est un entretient avec une personne en vue de linterroger sur ses actes, ses ides Dans le domaine laudit , il sagit dune technique de recueil dinformations qui permet lexplication et le commentaire et donc apporte une plus value la collecte des informations et des lments danalyse et de jugement.
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Les interviews
comment ? Avant linterview
Dfinition de linterview ( objectifs , thme, plan ..) Choix des interviews Organisation (Choix de la date, lieu, horaire, dure tenir compte des contraints ) Prparation de linterview ( guide dentretien, liste des questions Techniques et normes d'audit ENCG CFCD poser)
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Les interviews
Pendant linterview

Se prsenter Rappeler les objectifs et le thme Noter les rponses aux points voqus Laisser linterview sexprimer (sauf excs par rapport au thme ou au temps allou ) Ne pas porter de jugement Faire preuve de diplomatie et de psychologie Reformuler les questions ou les points abords
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Les interviews
Aprs linterview
tablir le compte rendu de linterview Le compte rendu doit tre tabli dans les plus brefs dlais Le compte rendu ne reprend pas tous les points abords mais les points les plus importants.
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Interrogation des fichiers informatiques:

Technique qui consiste extraie et traiter des informations existants sur les supports lectroniques de lentreprise
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Interrogation des fichiers informatiques:

Les conditions dutilisation de cet outil:
1re condition : Disposer contenant les informations analyser ;
dun fichier fiable que lon souhaite
2me condition : Disposer doutils dinterrogation et de personnel capable de les utiliser ; 3me condition : Un bon rapport qualit / prix.
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Vrifications et rapprochements divers:
Les vrifications ; Les rapprochements ; La confirmation par des tiers.
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Les outils dvaluation

Les moyens utiliss par les auditeurs internes peuvent tre considrs comme des dmarches logiques qui vont sinscrire tout naturellement dans le cadre mthodologique.
Les questionnaires
Les FRAP
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Les questionnaires:
Les questionnaires de prise de connaissance
Les questionnaires du contrle interne
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Le questionnaire de prise de connaissance

Ce document est essentiellement utilis au cours de la
phase de prise de connaissance de la mission. Il va

permettre la collecte des informations dont la connaissance est ncessaire lauditeur :
Pour bien dfinir le champ dapplication de sa mission,

Pour prvoir en consquence lorganisation du travail et en
particulier en mesurer limportance,
Pour prparer llaboration des questionnaires de contrle
interne.
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Structure globale du questionnaire de prise de connaissance :

Connaissance du contexte socio-conomique : Connaissance du contexte organisationnel interne: Connaissance du
fonctionnement de lentit
audite:
-Taille et activit de lentit -Situation financire -Situation commerciale -Effectifs et relations du travail
- organisation gnral - organigramme et relations de pouvoirs
- mthodes et procdures
- informations rglementaires
- organisation spcifique - systme dinformation - problmes passs / cours
-rformes en cours /prvues
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Le questionnaire de contrle interne :

Questionnaire de type ferm :
Une liste de questions auxquelles lauditeur rpond
par OUI ou par NON (ou non applicable) afin de

porter un diagnostic par simples lectures des rponses.
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Le questionnaire de contrle interne :

laboration:
Dcoupage en tches lmentaires;
Objectifs spcifiques et risques;

Moyens ncessaires dont il faudra vrifier lexistence; Formalisation en questions fermes.
une
liste
de
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Questionnaires de contrle interne

Comment
laborer le QCI ?
3 tapes:
Etape 1 : Dcomposer chaque activit analyse en stades lmentaires
Etape 2 : pour chaque stade lmentaire dfinir les objectifs du CI

Etape 3 : dterminer quelles modalits de fonctionnement sont ncessaires pour atteindre les objectifs.
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Exemple : Audit des achats

Etape 1 : Dcomposer chaque activit analyse en stades lmentaires
Dterminer et approuver les besoins Slectionner et contracter avec les fournisseurs Rceptionner le bien achet Vrifier la dpense et autoriser son rglement Enregistrer l'achat en comptabilit Effectuer le paiement Techniques et normes d'audit
ENCG CFCD
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Etape 2 : pour chaque stade lmentaire dfinir les objectifs du C I :
Toutes les rceptions correspondent a une demande effective Toutes les prestations demandes ont bien t rceptionnes Les quantits et qualits demandes correspondent celle fournis et demandes
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Etape 3 : Dterminer quelles modalits de fonctionnement sont ncessaires pour atteindre les objectifs
des personnes indpendantes du service achats et du service comptabilit soient charges des rceptions les modalits de rceptions sont dfinies les quantits et qualits sont vrifis lors des livraisons Les contrles et les constatations sont faites.
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Questionnaires de contrle interne
Outil ncessaire pour l'tablissement des FRAP
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Les FRAP:
La Feuille de Rvlation et dAnalyse de Problme se prsente comme un document normalis, qui
va conduire le raisonnement de lauditeur seule

fin de lamener formuler une recommandation.
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Les FRAP:
La FRAP est un papier de travail synthtique par lequel l'auditeur documente chaque faiblesse. Tout dysfonctionnement sera formul sous la forme de FRAP : celle-ci doit contenir :
Le problme (Qui rsume le dysfonctionnement constat) Les faits (qui le prouvent) Les causes ( qui l'expliquent) Les consquences (que cela entrane) Les recommandations (qui le rsolvent)
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Les phases dlaboration dune FRAP:

La collecte des donnes requises pour remplir les FRAP suit un raisonnement linaire qui nexige aucune prparation ni pralable, et qui se fait en trois phases :
Phase 1 : production au fur et mesure Phase 2 : validation
Phase 3 : supervision
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Structure dune FRAP

FEUILLE DE REVELATION ET DANALYSE DE PROBLEME
Papiers de travail: Problme:
Faits: Causes:
FRAP n
Consquences:
Amlioration propose: Etablie par: le: Revue par: le:
Soumise avis de laudit Nom: le:

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Exemple dune FRAP
89
Lavantage des FRAP :

Contribution la qualit du contrle interne
Qualit de la communication
Rapport daudit
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4- Mthodologie et droulement dune mission daudit interne
La mission de l'auditeur ce travail temporaire qui

sera charg d'accomplir pour la direction gnrale. Elle est apprcier selon deux critres: le champ dapplication la dure.
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Missions Spcifiques
portant sur un point prcis en un lieu dtermin Champ dapplication Dure
Missions Gnrales Aucune limite gographique
Missions Courtes
< ou = 4 semaines
Missions Longues plus d'un mois

92
Les phases dune mission daudit.

0 1 Lordre de mission La phase de prparation.
La phase de ralisation.
La phase de conclusion.
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La phase zro: Lordre de mission.

L'ordre de mission est le document qui formalise le mandat donn par la Direction Gnrale l'audit interne. LOM rpond trois principes essentiels: L'audit interne ne peut se saisir lui-mme de ses missions. L'ordre de mission doit maner d'une autorit comptente.
( Direction Gnrale ou le Comit d'audit )

L'ordre de mission permet d'informer concerns.
tous les responsables
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Contenu dun ordre de mission:

Mentions obligatoires Dsignation du mandat et sa signature. Les noms des destinataires. Lobjet de la mission clairement dfini.
Mentions complmentaires
Les modalits dintervention. Les dates, les lieux, les moyens utiliser.
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Exemple dun ordre de mission:

Entreprise .
14/2/2000 Ordre de mission Destinataire: le directeur de laudit interne Copie pour information: le directeur de personnel Objet : audit de la fonction Recrutement
Casablanca, le
La mission sera ralise par M.et M.auditeurs internes et supervise par M ..,chef de mission Elle se droulera du lundi 26 fvrier au 20 mars 2000. Elle se proposera danalyser la fonction Recrutement dan toutes les composantes : - Moyens et outils de slection - Processus de recrutement depuis lapparition du besoin jusqu laffectation de recrut - Organisation et efficacit du service du recrutement Cette mission se droulera : - Au service Recrutement du sige Techniques et normes d'audit 96 - lusine de Casablanca. ENCG CFCD
La phase de prparation.
La prise de connaissance.
Lidentification des risques. La dfinition des objectifs. Et pourquoi ne pas omettre cette tape?
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Quatre raisons pour ne pas le faire:

Avoir une vision densemble de lorganisation objet de la mission
et des contrles internes mis en place pour la matriser. En identifiant les risques, lauditeur a son attention attire sur les points essentiels. En dfinissant les objectifs de la mission, lauditeur est en mesure de lorganiser, de la planifier, de mieux en estimer le temps et le cot. Lauditeur donne une image de rigueur et de professionnalisme.
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La prise de connaissance.
Une tape qui peut aller dune journe une vritable formation !!
La dure de la PDC varie en fonction de 3 FACTEURS
La complexit du sujet.
Le profil de lauditeur. La qualit des dossiers daudit et normes d'audit antrieur . Techniques ENCG CFCD
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Outils utiliss ce stade:

Interviews & sminaires.
Les grilles danalyse des tches. Les Flow Charts.

Lexamen des rapports daudit antrieurs.
100
Lidentification des risques.

Il sagit beaucoup plus didentifier les endroits o les
risques les plus dommageables sont susceptibles de se

produire, que danalyser les risques eux-mmes. Ceci va permettre lauditeur de bien laborer son programme daudit.
101
La dfinition des objectifs.

Scurit des actifs. Fiabilit des informations. Respect des rgles et directives. Optimisation des ressources. Ils prcisent de faon concrte les diffrents dispositifs de contrle qui vont tre tests par les auditeurs.
Objectifs gnraux
Plan daction
Objectifs spcifiques
Fonctionnel (quels services, quelles divisions vont tre audits). Gographique (quelle usine, quelle rgion).
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La phase de ralisation
La runion douverture
Organisation et lieu : chez laudit
Les participants cette runion: * Les auditeurs en charge de la mission * Les audits: cest dire les responsables de services ou de la fonction audite.
103
Ordre du jour: Prsentation ; Rappel sur laudit interne ; Rappel dorientation ; Rendez vous et contact ;
Logistique de la mission ;
Rgles sur les procdures daudit.
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Le programme dAudit :
On lappelle aussi Programme de vrification ou
encore. Planning de ralisation ; quelque soit sa dnomination, il sagit du document interne au
service
et
dans
lequel
on
va
procder
la
dtermination et la rpartition des tches.
105
Les six objectifs dun programme dAudit :
Un document contractuel
Un planning de travail
Un fil conducteur
Un point de dpart dun Q.C.I Un suivi du travail Une source de documentation
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Le travail sur le terrain :

Une fois le programme est tabli, le moment pour tre
sur le terrain, prendre contact, dialoguer, et investiguer. Il sest fait communiquer et a tudi les plans densemble et les plans dtaills, le schma du processus, la situation des lieux, la circulation des produits. Cest partir de ces rfrentiels quil va conduire son observation.
107
Les observations :
Lobservation immdiate Elle doit tre ralise de faon rationnelle, ce qui signifie : Que lauditeur prend en compte les alas au moment o il effectue son observation Quil ne se livre aucune extrapolation des faits observs et prend soin de les maintenir dans leur contexte.
108
Les observations spcifiques:

Le test doit toujours remplir un certain nombre de conditions:
Le questionnaire doit tre prcis pour dfinir exactement linterrogation pour laquelle on cherche une rponse. Il faut savoir choisir avec discernement loutil utiliser Il faut intgrer dans le questionnaire les rvlations imprvues Il faut savoir interprter le rsultat du test
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La dmarche logique :
Lauditeur dfinit ses programme de travail. objectifs et tablit un
Pour chaque point de programme de travail il labore un questionnaire du contrle interne.

Pour chacun des points de contrle, il se pose les questions qui, quoi, ou, quand et comment ? Chaque dysfonctionnement, chaque anomalie donne lieu ltablissement dune FRAP et donc une analyse causale.
110
Les validations :
On distingue deux types de validation :
Validations individuelles Validation gnrales
111
Lapprciation :
En possession de lensemble des FRAP, lauditeur interne va tenter une apprciation sur la qualit du contrle interne de lactivit audite
On distingue deux sortes dapprciation :
Lapprciation estimative
Lapprciation chiffre
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La phase de conclusion.
Le projet de rapport d'audit
Il est ainsi nomm pour trois raisons :
1re raison: les observations qu'il contient n'ont pas encore fait l'objet d'une validation gnrale; 2me raison: ne comprend pas les rponses des audits ces recommandations.; 3me raison: il ne comporte pas encore le plan d'action.
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La runion de clture
Elle obit quatre principes : Le principe du livre ouvert tout doit tre prsent aux audits Le principe de la file d'attente laudit est le premier servi puis les autres.
Le principe du ranking classement des recommandations selon limportance

Le principe de l"action immdiate" appliquer les recommandations sans attendre la publication du rapport officiel.
114
L'organisation et le droulement de la runion

Tout comme la runion d'ouverture, la runion de clture se droule sur les lieux mmes de l'audit ; elle runit les mmes personnes qui vont ainsi renouer le dialogue pour valider et conclure.
L'ordre du jour est constitu par l'examen du projet de rapport qui est distribu chaque participant.
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Le rapport d'audit
Il obit un certain nombre de principes,
respecte une certaine forme et son contenu obit

des normes.
116
Les principes :
Pas d'audit sans rapport d'audit ;
Document final ; Prsentation pralable aux audits ; Droit de rponse de l'audit.
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La forme :
La structure du rapport daudit interne doit rpondre deux fonctions essentielles :
Le rapport d'audit interne est et doit tre un document d'information pour la hirarchie.
* Mais le rapport d'audit interne doit tre galement et pour l'audit cette fois, un outil de travail.
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Les normes :
On peut dfinir des normes internes de rdaction et des normes externes de diffusion.
Les normes de rdaction
viter
Les normes de diffusion
Informer toute la hirarchie aule style tlgraphique; Tacher d'tre concis; dessus de l'audit ; viter d'utiliser le conditionnel ; viter de transmettre viter de donner des jugements l'information en dehors de cette ligne . sur les hommes .
119
Rponse aux recommandations et suivi du rapport

Les rponses aux recommandations :
Une rponse officielle aux recommandations de l'auditeur est demande aux audits afin que leurs observations puissent tre intgres dans le rapport. Ces rponses sont matrialises de deux faons :
La rponse est recueillie et note ds la runion de clture; La rponse crite parvient un peu plus tard au service d'audit interne.
120
Le suivi du rapport dAudit :

Lobjectif des auditeurs est, dans ce cas, de pouvoir mesurer la relle efficacit des travaux et suivre les solutions qui sont donnes des problmes dans lesquels ils se sont totalement impliqus.
Remarque! Lauditeur interne ne participe pas la mise en oeuvre de ses propres recommandations.
121
La transgression de cette rgle serait quivaut un transfert des responsabilits
hirarchiques sur l'audit interne
122
Documents fondamentaux aux normes dAudit :
5- Les normes de laudit Interne.
Les normes pour la pratique professionnelle de laudit interne

La dclaration des responsabilits de laudit interne
Le code de dontologie
Les documents interprtatifs des normes (SIASs)
123
La dclaration des responsabilits

Elle nonce la conception de laudit interne telle quelle doit tre connue de tous. Et elle indique son objectif et son champ d'action, explicite sa mission, ses pouvoirs et ses responsabilits, et insiste sur la ncessaire indpendance des auditeurs internes l'gard des activits quils contrlent.
124
Le code de dontologie :
l dfinit les normes de conduite qui doivent tre respectes par les auditeurs internes : Faire preuve dhonntet, dobjectivit et de diligence ;
Faire preuve de loyaut lgard des employeurs ;

Ne pas tre impliqu dans des affaires malhonntes ; Refuser tout ce qui peut compromettre lobjectivit ; Respecter la confidentialit des informations ; Mettre en uvre avec comptence les obligations ; Oeuvrer sans cesse pour amliorer comptence et efficacit.
125
Les normes pour la pratique professionnelle de laudit interne
IIA
Norme
100- Indpendance Norme 200- Comptence professionnelle Norme 300- tendue des travaux Norme 400- Excution du travail daudit Norme 500- Gestion du service daudit interne
126
Norme 100- Indpendance

Les auditeurs internes doivent tre indpendants des activits quils auditent
Le service d'audit interne doit dpendre d'une personne de l'organisation ayant une autorit suffisante pour assurer son indpendance
127
Norme 200- Comptences professionnelles

Les auditeurs internes doivent effectuer leurs travaux avec comptence et conscience professionnelle; Cette comptence doit tre apprcie en tenant compte de la nature de la mission et de laptitude de lauditeur sinformer, examiner, valuer et communiquer.
128
Cette norme est complte par huit normes spcifiques dictes par l IIA:
210 - Slection et affectation du personnel 220 - Connaissances, aptitudes et comptences techniques
230 - Supervision
240 - Respect du code de dontologie 250 - Connaissances, aptitudes et comptences techniques
260 - Relations humaines et communication

270 - Formation continue 280 - Conscience professionnelle
129
Norme 300- tendue des travaux

Le champs dintervention de laudit interne doit comprendre lexamen et lapprciation de la pertinence et de lefficacit du systme de contrle interne de lorganisation et la qualit de la performance dans laccomplissement des responsabilits confies.
130
Cette norme est complte par cinq normes
spcifiques :
310 - Fiabilit et exhaustivit des informations 320 - Respect des politiques, plans, procdures, etc. 330 - Protection des actifs 340 - Utilisation conomique et efficace des ressources 350 - Ralisation des objectifs fixs aux activits oprationnelles.
131
Norme 400- Excution du travail dAudit

Le travail daudit doit comprendre la planification des missions, lexamen, et lvaluation des informations recueillies, la communication des rsultats obtenus et le
suivi.
132
Cette norme est complte par quatre normes spcifiques: 410 - Planification des missions
420 - Examen et valuation des informations 430 - Communication des rsultats 440 - Suivi des rapports
133
Norme 500- Gestion du service dAudit Interne

Le Directeur de lAudit Interne veille au respect des principes dicts en matire daudit interne. Il assure en particulier ltablissement dune charte daudit, dun plan daudit, de politiques et de procdures crites (pour ses collaborateurs). Il veille en permanence la comptence et la formation de ces derniers ainsi quaux moyens ncessaires. Il porte galement une attention particulire la motivation de ses collaborateurs et au souci de la qualit au sein de son service.
134
Les documents interprtatifs des normes (SIAS)

Statements on International Auditing Standards
ils apportent certaines prcisions concernant les normes

et quelques complments et interprtations.
Dcrets dapplications!
135
PARTIE II
Le contrle interne des activits de gestion courante
136
valuation du systme de contrle interne

Le contrle interne est un moyen de rduire les survenances de risques et ce plusieurs niveaux :
au niveau stratgique au niveau organisationnel au niveau des systmes dinformation et finalement au niveau de la gestion courante
137
au niveau stratgique
Domaines analyss :

Processus de planification stratgique Analyse de l environnement et du potentiel interne Chronologie de ralisation du plan stratgique Suivi de la ralisation du plan stratgique Analyse et explication d cart entre prvisions et ralisations Techniques et normes d'audit
ENCG CFCD
138
Au niveau organisationnel
Domaines analyss :

Adquation organisation / objectifs / moyens Rpartition des responsabilits Qualits des structures de contrle (contrle de gestion, audit interne, inspection, ) volution de l organisation et effets sur l amlioration du systme de contrle interne
139
au niveau des systmes dinformation

Domaines analyss : Organisation informatique Architecture du systme d information La scurit informatique L intgrit, l exhaustivit et la fiabilit des traitements
140
au niveau de la gestion courante

Le domaine gestion courante peut tre dcompos selon diffrents cycles d activits :
141
Systme de contrle interne : Gestion Courante
STOCKS VENTES CLIENTS ACHATS FOURNISSEURS
CYCLES
IMMOBILISATIONS TRESORERIE PAIE PERSONNEL

142

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Audit interne Audit financier et comptable

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objectif : maximiser la production