IAS 18 Venituri din activiti curente

IAS 18 Venituri din activiti curente

Acest Standard va fi aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din urmtoarele tranzacii i evenimente: - vnzarea bunurilor; - prestarea serviciilor; i - utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de dobnzi, redevene i dividende. Definiii:
Veniturile Venitul din activitile curente Valoarea just reprezint majorri ale beneficiilor economice n timpul perioadei contabile, n urma intrrilor sau mririi valorii activelor, sau diminuri ale datoriilor care duc la creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele obinute prin contribuii de la participanii la capitalurile proprii. este fluxul brut de beneflcii economice dintr-un exerciiu financiar, primit de o entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile datorate contribuiilor din partea participanilor la capital. este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.

Veniturile includ att venituri din activitatea curent, ct i ctiguri. Termenul de venituri din activitatea curent se refer la acele venituri care apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale curente, termenul fiind regsit i sub alte denumiri ce includ vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene. Venitul din activitile curente este recunoscut atunci cnd exist probabilitatea c entitii i vor reveni n viitor anumite beneficii economice i cnd aceste beneficii pot fi evaluate credibil. Veniturile din activitile curente includ doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice de primit de ctre entitate i nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii. De aceea, sunt excluse din veniturile din activitatea curent. Similar, n cazul unui contract de mandat, fluxurile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele proprietarului i care nu au ca rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. Sumele colectate n numele proprietarului nu reprezint venituri din activitatea curent. Veniturile din activitatea curent reprezint doar comisioanele. Evaluarea veniturilor din activitile curente Veniturile din activitile curente vor fi evaluate la valoarea just a contraprestaiei. Valoarea veniturilor din activiti curente rezultate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord dintre entitate i cumprtorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz la valoarea just a contraprestaiei primit sau de primit, innd cont de valoarea oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de entitate. n cele mai multe cazuri, contraprestaia ia forma numerarului sau a echivalentelor de numerar i valoarea veniturilor din activitile curente este suma n numerar sau echivalente de numerar primit sau ce urmeaz a fi primit. n momentul n care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este amnat, valoarea just a contraprestaiei poate fi mai mic dect valoarea nominal a numerarului primit sau de primit. De exemplu, o entitate poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia, drept contraprestaie pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest aranjament constituie efectiv o tranzacie financiar, valoarea just a contraprestaiei este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. Rata dobnzii poate fi cel mai clar determinat utiliznd una dintre urmtoarele posibiliti: - rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu acelai rating de credite; sau - o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor.
1

IAS 18 Venituri din activiti curente

Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei este recunoscut ca fiind venit din dobnzi. Exemplu: La data de 01.01.N, societatea ALFA vinde mrfuri unui client. ncasarea este amnat i va fi la nivelul sumei de 40.000 lei. Condiiile de ncasare sunt: 50% din pre se ncaseaz n momentul vnzrii, 30% se va ncasa la un an de la vnzare, iar restul de 20% se va ncasa la 2 ani de la vnzare. Rata dobnzii pe piaa financiar pentru un credit echivalent este de 10%. Cum se contabilizeaz vnzarea mrfurilor i care este tratamentul aplicat venitului financiar rezultat? La vnzare, societatea va recunoate ca venit din activiti curente valoarea just a contraprestaiei de primit, iar diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei va fi nregistrat ca venit n avans. 40.000 30% 40.000 20% Valoarea just a veniturilor = 40.000 50% + + = 37.520 lei 1,1 1,12 Venit n avans = 40.000 lei 37.520 lei = 2.480 lei
4111 Clieni 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 472 Venituri nregistrate n avans 40.000 lei 37.520 lei 2.480 lei

La sfritul anului N, ALFA va nregistra o parte din veniturile n avans ca venituri din dobnzi. Venit din dobnzi = (37.520 20.000) 10% = 1.752 lei
472 Venituri nregistrate n avans 766 Venituri din dobnzi 1.752 lei 1.752 lei

La sfritul anului N+1, ALFA va trece diferena rmas din veniturile n avans la venituri din dobnzi. Venit din dobnzi = 2.480 lei 1.752 lei = 728 lei
472 Venituri nregistrate n avans 766 Venituri din dobnzi 728 lei 728 lei

Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din activitile curente. De obicei, acesta este cazul mrfurilor ca uleiul sau laptele, unde furnizorii schimb stocurile ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-o zon anume. Exemplu: Societatea ALFA deine un stoc prea mare de lapte fa de cerinele actuale. S-a luat decizia ca o parte din stocul de lapte n valoare de 700 lei s fie schimbat cu o cantitate de ulei deinut de societatea BETA. Valoarea just a stocului de ulei care face obiectul schimbului este de 1.000 lei. Societatea ALFA pltete n numerar suma de 300 lei. Cum se contabilizeaz schimbul mrfurilor? Societatea ALFA va nregistra: Ulei Lapte 1.000 lei 700 lei Numerar 300 lei Societatea BETA va nregistra: Lapte Numerar Ulei 700 lei 300 lei 1.000 lei

IAS 18 Venituri din activiti curente

n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o tranzacie ce genereaz venit din activiti curente. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod credibil, venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. n anumite situaii, este necesar aplicarea criteriilor de recunoatere separat a componentelor identificabile separat ale unei singure tranzacii, pentru a putea reflecta fondul economic al tranzaciei. De exemplu, cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii ulterioare, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul. Exemplu: n anul 2007, societatea ALFA vinde un program informatic de eviden contabil pentru suma de 800 lei. n aceast sum este inclus i preul activitii de service dup instalare la nivelul sumei de 100 lei. Activitatea de service se va realiza n anul 2008. Care este nregistrarea contabil efectuat n anul 2007? n acest caz, preul de vnzare al programului informatic include o sum identificabil pentru servicii ulterioare. Aceast sum trebuie s fie nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul. Astfel, n momentul vnzrii, societatea ALFA va nregistra:
4111 Clieni 701 Venituri din vnzarea produselor finite 472 Venituri nregistrate n avans 800 lei 700 lei 100 lei

n anul 2008, la prestarea activitii de service se va nregistra:

472 Venituri nregistrate n avans 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 100 lei 100 lei

Vnzarea de bunuri Veniturile din vnzarea bunurilor vor fi recunoscute n momentul n care au fost ndeplinite toate condiiile urmtoare: - entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; - entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o, n mod normal, n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; - mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil; - este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i - costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. Dac entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. Prestarea de servicii Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod credibil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n msura execuiei contractului la data nchiderii bilanului. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod credibil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare: - valoarea veniturilor poate fi estimat n mod credibil; - este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; - stadiul de execuie a tranzaciei la data de nchidere a bilanului poate fi evaluat n mod credibil; i - costurile aprute pe parcursul tranzaciei i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. Recunoaterea veniturilor pe msura execuiei tranzaciei este denumit n mod curent metoda
3

IAS 18 Venituri din activiti curente

procentului de execuie (finalizare). Pe baza acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Recunoaterea veniturilor pe aceast baz ofer informaii utile referitoare la durata activitii de prestare a serviciilor i la rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade. Exemplu: Societatea ALFA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 3.000 lei, durata de realizare fiind de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare din cei trei ani sunt: 700 lei, 300 lei i respectiv 1.200 lei. Care este nivelul venitului recunoscut n fiecare din cei trei ani? Recunoaterea veniturilor se efectueaz n funcie de metoda procentului de execuie (finalizare). n anul 1, ALFA va recunoate: 700 Venit = 3.000 = 1.000 lei 700 + 300 + 1.100
4111 Clieni 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 1.000 lei 1.000 lei

n anul 2, ALFA va recunoate: 300 Venit = 3.000 = 428 lei 700 + 300 + 1.100
4111 Clieni 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 428 lei 428 lei

n anul 3, ALFA va recunoate: 1.100 Venit = 3.000 = 1.572 lei 700 + 300 + 1.100
4111 Clieni 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 1.572 lei 1.572 lei

Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod credibil, venitul va fl recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile. Dobnzi, redevene i dividende Veniturile vor fi recunoscute pe urmtoarele baze: dobnzile vor fi recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective; redevenele vor fi recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform realitii economice a contractului; i dividendele vor fi recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata.

Cnd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de achiziionarea unei investiii purttoare de dobnd i intrrile ulterioare de dobnd sunt alocate ntre perioadele preachiziie i postachiziie, atunci doar partea postachiziie este recunoscut ca venit. Exemplu: La data de 31.03.N, o societate a cumprat 100 de obligaiuni cu valoarea nominal de 20 lei la preul de cumprare unitar de 27 lei. La data de 31.12.N, societatea ncaseaz cuponul anual de dobnd. Rata dobnzii este de 20%. Care este nivelul venitului din dobnzi recunoscut de ctre societate? La achiziia obligaiunilor, societatea a nregistrat:
506 Obligaiuni 5121 Conturi la bnci 2.700 lei 2.700 lei

IAS 18 Venituri din activiti curente

9 = 300 lei 12 Dobnda aferent 01.01 - 31.03 va diminua preul de achiziie al obligaiunilor. 3 Dobnda aferent 01.01 - 31.03 = 100 oblig 20 lei 20% = 100 lei 12 nregistrarea contabil va fi:

Venit din dobnzi pe perioada 01.04 - 31.12 = 100 oblig 20 lei 20%

5121 Conturi la bnci

766 Venituri din dobnzi 506 Obligaiuni

400 lei

300 lei 100 lei

Cnd dividendele pentru aciuni sunt declarate din profitul preachiziie, aceste dividende sunt deduse din costul titlurilor de valori. Dac este dificil de fcut o asemenea alocare sau se poate face doar pe o baz arbitrar, dividendele sunt recunoscute ca venit, n afara cazului n care ele reprezint n mod clar o recuperare a unei pri din costul titlurilor de valoare. Exemplu: La data de 01.09.N-1, societatea ALFA a achiziionat tiluri de participare la societatea BETA la nivelul sumei de 20.000 lei. La data de 01.05.N, ALFA a ncasat suma de 1.200 lei, reprezentnd dividendele aferente exerciiului N-1. Care este nivelul venitului din dividende recunoscut? La achiziia titlurilor de participare, societatea ALFA a nregistrat:
261 Aciuni deinute la entitile afiliate 5121 Conturi la bnci 20.000 lei 20.000 lei

4 = 400 lei 12 Dividendele perioadei preachiziie sunt deduse din costul titlurilor de valori. 8 Dividende aferente 01.01 - 31.08 = 1.200 = 800 lei 12 nregistrarea contabil va fi:

Venit din dobnzi pe perioada 01.09 - 31.12 = 1.200

5121 Conturi la bnci

761 Venituri din imobilizri financiare 261 Aciuni deinute la entitile afiliate

1.200 lei

400 lei 800 lei

Redevenele se colecteaz conform termenilor contractului relevant i se recunosc, de obicei, pe aceast baz, n afara cazului n care, datorit fondului economic al contractului, este mai potrivit s se recunoasc veniturile pe alte baze sistematice i raionale.
Prezentarea informaiilor O entitate va prezenta detaliat: politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru tranzaciile ce implic prestarea de servicii; valoarea fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n timpul perioadei, inclusiv venitul aprut din: - vnzarea de bunuri; - prestarea serviciilor; - dobnzi; - redevene; - dividende; i valoarea veniturilor aprute din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categoric semnificativ de venit.
5