Notas Fiscales 183 Feb-2011

Revista Notas Fiscales Febrero 2011
FEBRERO 2011
PGINA DE INICIO CULTURA FISCAL ESPACIO DEL LECTOR
APLICACIN PRCTICA Y COMENTARIOS AL ESTMULO PARA FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
CRITERIOS DEL SAT EN MATERIA DE ISR, IETU E IVA
DECLARACIN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
DECLARACIN INFORMATIVA MLTIPLE FORMA 30 LEY DE AYUDA ALIMENTARIA PARA LOS TRABAJADORES SE ELIMINA TOPE DE EXENCIN PARA LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL
TERCERA MODIFICACIN A LA MISCELNEA FISCAL Y REGLAS RESPECTO A LA EMISIN DE COMPROBANTES FISCALES
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Revista Notas Fiscales Febrero 2011 CULTURA FISCAL

Plazos fiscales Fundamentalmente el tiempo no se divide en segundos, minutos, horas, das, meses, aos, lustros, dcadas o siglos; es el ser humano quien a fin de tener puntos de referencia ha hecho estas divisiones de aquel que es sempiterno y perenne. Traemos esto a colacin porque resulta absurdo que en materia de comprobantes fiscales se establezcan medidas como lo es el hecho de que si se emiti un solo comprobante fiscal digital por medios propios a ms tardar el 31 de diciembre de 2010 se podr seguir esa misma modalidad de facturacin por todo 2011 pero si no se hizo esa emisin en ese plazo ya no se podr seguir No sera ms fcil establecer medidas ms coherentes, objetivas y precisas como lo sera por ejemplo que se pudiera facturar electrnicamente como el contribuyente lo decidiera (con medios propios o a travs de terceros) durante 2011 y que a partir de 2012 todos los hagan a travs de terceros o incluso por medios propios? Para qu se preocup a muchos contribuyentes con un plazo, repetimos, absurdo, de cuyo cumplimiento dependi una modalidad de facturacin? Comprobantes fiscales expedidos en el ejercicio anterior al pago Como sabemos, el artculo 31, fraccin XIX, primer prrafo de la Ley del ISR dispone que para que un gasto pueda ser deducido por las personas morales, entre otros requisitos, se tiene el que la fecha de la documentacin comprobatoria corresponda al ao en que se deduce. Dicho en otros trminos, un comprobante de un gasto fechado en 2009 no se puede deducir en 2010, uno de fecha de 2010 no se puede deducir en 2009 o en 2011 y uno fechado en 2011 no se puede deducir en 2010 o en 2012. Este mismo requisito aplica para efectos del IETU, ya que la ley de la materia establece en su artculo 6, fraccin IV que es requisito de deducibilidad cumplir con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tales impuestos son complementarios, y para que el contribuyente no se escape uno se causa sobre la base de lo devengado y el otro sobre la base de lo efectivamente cobrado y pagado. Sin embargo, respecto de los gastos no se puede cumplir con la misma exigencia para los dos tipos de impuesto, ya que una partida no pagada sera deducible en el ISR siempre y cuando la fecha del comprobante corresponda al ao en que se deduce y si el pago se hace en el ejercicio siguiente tal requerimiento no se cumplira para efectos del IETU pues tendra fecha del ao anterior. Es la regla I.4.2.6., de la Resolucin Miscelnea Fiscal la que da la flexibilidad correspondiente a este asunto al establecer que Para los efectos del artculo 6, fraccin IV de la Ley del IETU, tambin se considera que se cumple con el requisito relativo a la fecha de expedicin de la documentacin comprobatoria establecido en cuando el comprobante respectivo haya sido expedido en un ejercicio fiscal anterior a aqul en el que se haya efectivamente pagado la erogacin deducible. Arrendadores no obligados a efectuar pagos provisionales El tercer prrafo del artculo 143 de la Ley del Impuesto Sobre la renta dispone que los contribuyentes personas fsicas que nicamente obtengan ingresos por el otorgamiento, uso o goce temporal de inmuebles cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes ($ 17,946.00), no estarn obligados a efectuar pagos provisionales de esa contribucin. Esta facilidad se hace extensiva al IETU mediante la regla I.4.3.8., de la Resolucin Miscelnea Fiscal. No obstante, hay que tener en cuenta que conforme al artculo 187 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tratndose del primer ao de calendario en que se obtienen ingresos por arrendamiento de inmuebles, se estar obligado a presentar declaraciones a partir del periodo en el que las rentas pactadas o devengadas correspondientes al mismo, excedan de las diez veces el salario mnimo general vigente en el Distrito Federal elevados al periodo de que se trate y se continuarn efectuando los pagos provisionales durante los periodos que falten para terminar dicho ao de calendario, independientemente del monto de ingresos que por concepto de rentas se perciban en esos periodos. Dicho en otras palabras, cuando en cualquier mes se exceda de los $ 17,946.00, en los meses siguientes, independientemente del nivel de ingresos, se debern presentar declaraciones de pagos provisionales.
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Uso de comprobantes impresos cuando se cambia de nombre, denominacin o razn social Son las disposiciones transitorias de 2010 las que establecen que los comprobantes de papel con que contbamos hasta el 31 de diciembre de 2010 se pueden seguir utilizando en este 2011 y hasta 2012, en tanto se agoten o se termine la vigencia en ellos sealada. El artculo SEXTO de la Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal publicada el 28 de diciembre de 2010 precisa que las personas morales que cambien de denominacin, razn social o rgimen de capital y las fsicas que corrijan o cambien su nombre, podrn seguir utilizando los comprobantes que hayan impreso en establecimientos autorizados por el SAT hasta agotarlos o caduquen, siempre que hayan presentado los avisos correspondientes al RFC en trminos de la regla I.2.8.4.de la Resolucin Miscelnea Fiscal, la cual precisa que el SAT asignar nueva clave en el RFC nicamente cuando los contribuyentes lo soliciten expresamente durante el trmite de cambio de nombre, denominacin o razn social, o como correccin de errores u omisiones que den lugar a dichos cambios. Cuando el cambio implique una nueva clave de RFC, dichos contribuyentes debern anotar, en su caso, en los comprobantes que utilicen la nueva clave del RFC junto a la clave de RFC que fue modificada, la leyenda nueva clave de RFC. Por su parte, los contribuyentes que sean receptores de estos comprobantes, debern incluir la nueva clave del RFC del emisor del comprobante en las declaraciones informativas donde deban proporcionar informacin de terceros. Opcin de no presentar el dictamen de estados financieros El 30 de Junio de 2010 se public en el Diario Oficial de la Federacin un Decreto por medio del cual a los contribuyentes que se encuentran obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y la Ley del Seguro Social, se les faculta a no presentar dicho dictamen, facilidad que no es aplicable a las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta ni en los casos de fusin o escisin de sociedades o tratndose de entidades de la Administracin Pblica Paraestatal, Sin embargo, conforme al Decreto referido, el ejercicio de la opcin mencionada est sujeta a que el contribuyente presente de manera directa ante las autoridades fiscales la informacin respectiva. El Decreto es aplicable nicamente a los dictmenes sobre estados financieros que deban presentarse por el ejercicio fiscal de 2010 y posteriores. La regla II.13.5.2., de la Resolucin Miscelnea Fiscal precisa que quienes opten por no presentar el dictamen fiscal, lo manifestarn en la declaracin normal del ISR que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin de referencia; dicha opcin se deber ejercer dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin normal del ejercicio del ISR. Los contribuyentes debern presentar durante el mes de junio de 2011, va Internet la informacin contenida en el anexo 21 Informacin alternativa al dictamen, debidamente requisitada.
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Deducibilidad del arrendamiento financiero Soy una persona fsica con actividad empresarial, tributo el rgimen general de ley, para poder adquirir un automvil voy a solicitar un arrendamiento financiero, pero estaba checando el artculo 173 de LISR y me dice que yo no puedo deducir lo que pago por la renta de ese automvil. Qu es lo que ms me conviene? Mil gracias por su atencin. Lupita Martnez Respuesta Efectivamente, la fraccin III del artculo 173 de la Ley del ISR prohbe la deducibilidad de los pagos por el uso o goce temporal de automviles, solo que tal artculo, por as disponerlo el primer prrafo del artculo 172 del referido ordenamiento, solamente aplica a los contribuyentes que obtienen ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, por la enajenacin de bienes y por la adquisicin de bienes, es decir, no aplica a las personas fsicas que obtienen ingresos por la realizacin de actividades empresariales. No obstante, considrese que el arrendamiento financiero no es un gasto sino una inversin. El arrendamiento financiero consta de dos componentes: valor de la inversin y financiamiento. La inversin se deduce en porcentajes anuales sealados en los artculos 40 a 42 de la ley referida. El financiamiento (intereses) se deducen conforme se pagan. Esta deduccin se fundamenta en los artculos 44, 45, 124 y 125 fraccin tercera de la Ley del ISR. El artculo 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la obligacin de los arrendatarios de precisar en los contratos el valor del bien y la tasa de inters o la mecnica para determinarla. Por otra parte, los artculos 32 fraccin XIII y 126 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta disponen que el arrendamiento puro ser deducible cumplindose los requisitos siguientes: 1 El pago por dicho uso o goce no deber exceder de $165.00 diarios por automvil 2 Dicho uso o goce deber ser estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente 3 Se debern cumplir con los requisitos que para la deduccin de automviles establece la fraccin II del artculo 42 de la Ley del ISR. Ahora bien, si cumplimos con los requisitos para hacer deducible el arrendamiento las erogaciones derivados del uso del bien sern asimismo deducibles. Respecto del requisito sealado en el numeral 1, el 23 de abril de 2003 se public en el Diario Oficial de la Federacin un Decreto por medio del cual se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas a determinados contribuyentes. En el artculo cuarto del citado Decreto se establece que: Los contribuyentes que tributen en los trminos del Ttulo II (sociedades mercantiles) o del Ttulo IV, Captulo II (personas fsicas con actividades empresariales y profesionales as como aquellas que tributan en el rgimen intermedio), de la Ley del ISR, que realicen pagos por el uso o goce temporal de automviles, en lugar de efectuar la deduccin de dichos pagos hasta por la cantidad seal ada en el tercer prrafo de la fraccin XIII del artculo 32 de la citada Ley (los $ 165 pesos diarios sealados), podrn deducir hasta $ 250.00 diarios por vehculo, siempre que cumplan con los requisitos que para la deducibilidad de dichas erogaciones establecen las disposiciones fiscales (es decir, contar con comprobantes fiscales y cumplir con los requisitos de los numerales 2 y 3 antes sealados). Podemos observar que los pagos se refieren a aquellos erogados por el uso o goce del bien y no por otros gastos, como lo seran la gasolina o el mantenimiento, los cuales seran deducciones adicionales.
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Tratamiento fiscal del subsidio al empleo Me podra Usted orientar quien me puede informar en qu nmero de revista puedo obtener la informacin para calcular el impuesto a retener sobre salarios, pero me gustara ver un ejemplo completo, pero solo por la obtencin de salarios (no incluir aguinaldo, vacaciones, bonos, etc.) es ms que nada para ver cmo se maneja el subsidio al empleo cuando el impuesto a retener es menor, ejemplo:
Mi duda es: tendra yo que entregar al trabajador $ 49.52 pesos aparte de su sueldo? Y para efectos fiscales cual sera el asiento contable? Muchas gracias y de antemano agradezco sus finas atenciones, que tenga bonita tarde. Mary Hernndez Respuesta Efectivamente debe entregarle al trabajador los $ 49.52. Al impuesto que nos refiere le corresponde un salario semanal de $ 770.00 y un subsidio semanal de $ 93.66. Supongamos (solo para fines prcticos) que la cuota que por concepto de IMSS se le debe retener al trabajador es de $ 30. El asiento contable queda como sigue:
La cuenta de salarios por pagar se cancela contra bancos. Al fisco federal no se le adeuda nada sino solamente $ 30 de cuotas al IMSS. El patrn podr acreditar los $ 49.52 contra el ISR que tenga a su cargo, ya sea por concepto de pagos provisionales o de retenciones.
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Revista Notas Fiscales Febrero 2011 APLICACIN PRCTICA Y COMENTARIOS AL ESTMULO PARA FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
Es evidente que uno de los grandes problemas tanto sociales como econmicos que afectan el crecimiento econmico de nuestro pas es la falta de empleo; es evidente tambin que no solo se necesitan empleos sino que stos sean bien remunerados para efectos de incrementar el consumo interno como uno de los detonadores del citado crecimiento econmico. Para satisfacer la necesidad de crear empleos, se requiere fomentar la inversin y establecer estmulos fiscales. Uno de los primeros estmulos a la creacin de empleo se dio el 31 de diciembre del 2010 fecha en que se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se adicionan diversas disposiciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el Captulo VIII se establece el Fomento al Primer Empleo. El Captulo VIII, en mi opinin como incentivo a la creacin de empleo, es insuficiente como lo veremos en el anlisis a los artculos que lo integran y que efectuaremos a continuacin. Artculo 229. Las disposiciones de este Captulo, tienen por objeto incentivar la creacin de nuevos empleos de carcter permanente en territorio nacional, as como fomentar el primer empleo. Comentario.- No solo es necesario fomentar el primer empleo sino recuperar tambin los que se han perdido. Artculo 230. Los patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creacin, tendrn derecho a una deduccin adicional en el impuesto sobre la renta. Comentario.- La disminucin de la demanda interna y de la externa ocasion que las entidades econmicas hayan tenido que efectuar ajustes en los recursos humanos de su planta productiva lo que se ha traducido en el aumento del desempleo, por lo que es necesario reponer los empleos perdidos. En la medida en que se recupere el crecimiento econmico las entidades econmicas tendrn posibilidades de expansin y con ello crear nuevos puestos. La determinacin de la deduccin adicional se llevar a cabo conforme a lo siguiente: I. Al salario base a que se refiere el artculo 231 de esta Ley multiplicado por el nmero de das laborados en el mes o en el ao por cada trabajador de primer empleo, segn corresponda, se le disminuir el monto que resulte de multiplicar dicha cantidad por la tasa establecida en el artculo 10 de esta Ley vigente en el ejercicio en que se aplique la deduccin. Comentario.- De conformidad con la fraccin VI del artculo 231 de este captulo como salario base se entiende, el salario base de cotizacin para la determinacin de las cuotas de seguridad social, es decir, el salario diario integrado. Adicionalmente si bien en la fraccin en comento se establece que se considerarn das laborados lo que nos llevara a no considerar los das de descanso del trabajador ni, en su caso los das festivos, en el segundo prrafo del artculo 233 se establece que se considerar el salario base pagado en el periodo al que corresponda el pago, por lo que en mi opinin se considerar el pagado que incluye los das de descanso y en su caso festivos. Cabe mencionar que para 2011 la tasa establecida en el artculo 10 de la Ley, de conformidad con el Artculo Segundo Transitorio fraccin I inciso a), de las disposiciones de vigencia temporal 2010, ser el 30% II. El resultado obtenido conforme a la fraccin anterior, se dividir entre la tasa del impuesto sobre la renta vigente en el ejercicio de que se trate. III. El 40% del monto obtenido conforme a la fraccin anterior ser el monto mximo de la deduccin adicional aplicable en el clculo del pago provisional o del ejercicio, segn corresponda.
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Comentario.- De conformidad con el artculo tercero transitorio del decreto en comento, el monto mximo de deduccin adicional se disminuir en un 25% a partir del segundo ao de vigencia del Captulo VIII, por lo que a partir de 2012 la tasa aplicable ser del 30% en vez del 40%. La deduccin adicional determinada conforme a esta fraccin, ser aplicable en el ejercicio y en los pagos provisionales sin que en ningn caso exceda el monto de la utilidad fiscal o de la base que en su caso corresponda determinada antes de aplicar dicha deduccin adicional. Comentario.- La deduccin adicional en ningn caso provocar prdida fiscal para pago provisional en el caso de las personas morales o de la base para pago provisional en el caso de personas fsicas. Veamos un ejemplo: Supuesto: la deduccin adicional del mes ascendi a la cantidad de $ 60,000
Como podemos observar en ambos casos, teniendo derecho a una deduccin adicional en cantidad de $60,000 solo se podrn aplicar $50,000. Cabe mencionar que toda vez que los pagos provisionales de las personas morales se calculan considerando los ingresos nominales desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del periodo al que corresponda el pago y que en el segundo prrafo del artculo 233 se precisa que se considerar el salario base pagado a los trabajadores en el periodo al que corresponda el pago y a que en la fraccin IV del artculo en comento se precisa que de no efectuar la deduccin adicional en el periodo la podr efectuar en periodos posteriores, en el clculo de los pagos provisionales de los periodos subsecuentes se podra efectuar la deduccin adicional no efectuada en el ejemplo que hemos visto. Tratndose de personas fsicas con actividades empresariales y profesionales al calcular sus pagos provisionales considerando los ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del periodo al que corresponda el pago tambin podrn deducir la parte no aplicada en el ejemplo que hemos visto. No as las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles quienes calculan sus pagos provisionales considerando solo los ingresos y deducciones obtenidos en el mes al que corresponda el pago, en este caso solo podrn deducir los $50,000 de nuestro ejemplo. IV. El patrn que no considere en el clculo de los pagos provisionales o del ejercicio fiscal que corresponda la deduccin adicional, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perder el derecho a hacerlo en los pagos provisionales o en los ejercicios posteriores hasta la cantidad en la que pudo haberla aplicado. Comentario.- Utilizando las cifras de nuestro ejemplo en los dos casos se tuvo el derecho a efectuar la deduccin adicional en cantidad de 50,000 si no se hubiera aplicado perderan el derecho a hacerlo en periodos posteriores.
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La deduccin adicional a que se refiere este artculo no deber considerarse para efectos de calcular la renta gravable que servir de base para la determinacin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el artculo 123, Apartado A, fraccin IX, inciso e) de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Comentario.- Toda vez que la deduccin adicional a la de los salarios pagados constituye un estmulo fiscal, en este prrafo se precisa que no formar parte de la renta gravable base para el clculo de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. El monto de la deduccin adicional slo ser aplicable tratndose de trabajadores que perciban hasta 8 veces el salario mnimo general vigente del rea geogrfica en donde preste servicio el trabajador de que se trate. Comentario.- Se limita el monto del salario base para el clculo de este estmulo ya que solo aplicar a salarios que no excedan de 8 veces el salario mnimo general del rea geogrfica en que presten sus servicios, en el siguiente cuadro podemos observar dichos monto mximos para el ejercicio 2011:
Por lo que los salarios que excedan estos montos no sern objeto de la deduccin adicional, lo que no aclara el artculo es que en los casos que la remuneracin exceda del monto mximo si podrn ser objeto del estmulo hasta la cantidad mxima. Tratndose de patrones personas fsicas, la deduccin adicional a que se refiere esta Ley slo ser aplicable contra los ingresos obtenidos por la realizacin de actividades empresariales y servicios profesionales, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a que se refieren los captulos II y III del Ttulo IV de esta ley. Comentario.- De conformidad con este prrafo los sujetos de la deduccin adicional solo sern las personas fsicas empresarios, profesionistas y arrendadores. Veamos dos casos prcticos de determinacin de la deduccin adicional. Supuestos: Ejercicio: 2011 Salario base de cotizacin de las cuotas de seguridad social : $105 Se pacta el salario por da Das laborados en el mes: 28 Das laborados en el ejercicio: 365 Determinacin de la deduccin adicional para su primer mes de aplicacin
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Determinacin de la deduccin adicional para el primer ejercicio de aplicacin
Artculo 231. Para efectos de este Captulo se entender como: I. Patrn: La persona fsica o moral que tenga ese carcter en los trminos de lo dispuesto por el artculo 10 de la Ley Federal del trabajo. Comentario.- El artculo 10 de la Ley Federal del Trabajo establece que patrn es la persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores, en el segundo prrafo seala que si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre, utiliza los servicios de otros trabajadores, el patrn de aqul, lo ser tambin de stos.
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II. Trabajador: La persona fsica que tenga ese carcter conforme a lo previsto por el artculo 8 de la Ley Federal del Trabajo Comentario.- El artculo 8 de la ley Federal del Trabajo precisa que trabajador es la persona fsica que presta a otra fsica o moral un trabajo personal subordinado, por lo que en mi opinin no se consideran trabajadores para los efectos del este estmulo a las personas fsicas que perciben ingresos asimilables a salarios, ya que ese carcter es para efectos del Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. III. Trabajador de primer empleo: Es aquel trabajador que no tenga registro previo de aseguramiento en el rgimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, por no haber prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrn. Comentario.- Como ya lo manifest, se excluyen a los trabajadores que han perdido su trabajo con motivo de la crisis econmica que afecta a nuestro pas. IV. Puesto de nueva creacin: Todo aquel de nueva creacin y que incremente el nmero de trabajadores asegurados en el rgimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social a partir de la entrada en vigor de este artculo y en los trminos de lo dispuesto en el artculo 232 de esta Ley. Comentario.- Al formar parte de la definicin lo que se pretende definir no hay certidumbre jurdica para los contribuyentes. V. Puestos existentes: Todos aquellos creados con anterioridad a la entrada en vigor del estmulo a que se refiere el artculo 230 de la presente Ley. VI. Salario Base: El que en los trminos de la Ley del Seguro Social se integra como salario base de cotizacin para la determinacin de las cuotas de seguridad social. Artculo 232. Para efectos de la aplicacin de los beneficios establecidos en el artculo 230 de esta ley, puesto de nueva creacin ser aquel que incremente el nmero de trabajadores asegurados registrados en el rgimen obligatorio del Instituto Mexicano del Seguro Social en cada ejercicio fiscal. Para determinar el nmero base de los registros cuyo incremento se considerar puesto de nueva creacin, no se tomarn en cuenta las bajas en los registros correspondientes de trabajadores pensionados o jubilados durante el ejercicio fiscal de que se trate, as como aquellas bajas registradas de los dos ltimos meses del ao 2010. Comentario.- Al no considerar las bajas de trabajadores pensionados o jubilados se refuerza el objetivo del estmulo de considerar para su aplicacin solo los puestos de nueva creacin ya que la sustitucin de los puestos de trabajadores jubilados o pensionados no son de nueva creacin. Toda vez que algunos contribuyentes por tener ventas estacionales contratan en los dos ltimos meses del ao trabajadores eventuales y lo que se pretende es que los empleos sean de carcter permanente, se excluyen esos trabajadores eventuales. Los puestos de nueva creacin debern permanecer existentes por un periodo de por lo menos 36 meses continuos contados a partir del momento en que sean creados, plazo durante el cual el puesto deber ser ocupado por un trabajador de primer empleo. Transcurrido dicho periodo, los puestos de nueva creacin dejarn de tener los beneficios fiscales a que se refiere el artculo 230 de esta Ley. Comentario.- De este prrafo se desprende que son los puestos de nueva creacin y no los trabajadores los que debern permanecer durante los 36 meses ya que ese puesto podr ser ocupado por otro trabajador de primer empleo; Tambin se desprende que dada la vigencia del Capitulo VIII de tres aos ser ese el periodo por el que los puestos de nueva creacin tendrn el beneficio de la deduccin adicional. Ahora bien, el ejercer la opcin en el ejercicio de 2011, por la vigencia de tres aos del Captulo VIII se tendr el beneficio de la deduccin adicional, pero qu pasa si la opcin se ejerce en el aos dos o en el ao tres de vigencia del Captulo, solo se tendra el beneficio por dos aos o por un ao?
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En el artculo Segundo transitorio del Decreto se establece que quienes durante la vigencia del citado Captulo VIII establezcan puestos de nueva creacin para ser ocupados por trabajadores de primer empleo, tendrn el beneficio hasta por el periodo de 36 meses, an cuando el captulo ya no se encuentre vigente. Artculo 233. La deduccin adicional a que se refiere el artculo 230 de esta Ley se aplicar en el ejercicio fiscal de que se trate, as como en el clculo de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. La determinacin de la deduccin adicional que se podr aplicar en los pagos provisionales se llevar a cabo en los mismos trminos y condiciones establecidos en el artculo 230 de esta Ley, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores de primer empleo en el periodo al que corresponda el pago. Tratndose de personas morales, el patrn disminuir de la utilidad fiscal que corresponda al pago provisional de que se trate, el monto de la deduccin adicional que resulte para el mes de que se trate. Para efectos de la determinacin del coeficiente de utilidad a que se refiere el artculo 14 de esta Ley, no deber considerarse la deduccin adicional aplicada en el ejercicio inmediato anterior a aqul por el que se calcula el coeficiente. Comentario.- Se aclara que la deduccin adicional se aplicar tanto en el ejercicio como en los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. No aplica el beneficio cuando se haya provisionado el salario base es decir no se haya pagado en el periodo al que corresponda el pago. Tambin se precisa que las personas morales disminuirn de la utilidad fiscal para el pago provisional, la deduccin adicional. Asimismo al disminuirse de la utilidad fiscal del ejercicio no formar parte del clculo del coeficiente de utilidad para los pagos provisionales del impuesto sobre la renta, si se tomara, se estara duplicando la deduccin ya que los salarios son deducciones autorizadas. Artculo 234. Para tener derecho a la deduccin adicional a que se refiere el artculo 230 de la presente Ley, el patrn deber cumplir respecto de la totalidad de los trabajadores de primer empleo que se contraten, con los requisitos siguientes: I. Sus relaciones laborales se debern regir por el apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Comentario.- No aplica el estmulo a los trabajadores de los poderes de la unin ni del gobierno del Distrito Federal. II. Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para ocuparlos. III. Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, en los trminos que establece la Ley del Seguro Social. IV. Determinar y enterar al Instituto Mexicano del Seguro Social el importe de las cuotas obrero patronales causadas tanto por los trabajadores de primer empleo, como por el resto de los trabajadores a su servicio, conforme a los dispuesto en la Ley del Seguro Social. Adems, respecto de los trabajadores a que se refiere el prrafo anterior, se deber cumplir con las obligaciones de retencin y entero a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de esta Ley. Comentario.- Si conforme a la mecnica de clculo del impuesto sobre la renta el trabajador de primer empleo no tiene retencin alguna sino subsidio al empleo, el salario pagado tendr el beneficio de la deduccin adicional. V. No tener a su cargo adeudos por crditos fiscales firmes determinados tanto por el Servicio de Administracin Tributaria, como por el Instituto Mexicano del Seguro Social.
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Comentario.- Por crdito firme debemos entender aquel que no se puede impugnar, es decir interponer medio de defensa alguno o juicio ante los tribunales correspondientes. Cabe mencionar que si el contribuyente tiene crditos fiscales y ejerci la opcin de pago en parcialidades o diferido por este hecho no tendra derecho a la deduccin adicional del Captulo en comento. VI. Presentar ante el Servicio de Administracin Tributaria el aviso y la informacin mensual a que se refiere el artculo 236 de esta ley, de conformidad con las reglas de carcter general que emita dicho rgano desconcentrado. VII. Durante el periodo de 36 meses a que se refiere el segundo prrafo del artculo 232 de esta Ley, el patrn deber mantener ocupado de forma continua el puesto de nueva creacin por un lapso no menor a 18 meses. Comentario.- Esta fraccin obliga a mantener ocupado de forma continua el puesto de nueva creacin no as al trabajador de primer empleo. VIII. Cumplir con las obligaciones de seguridad social que correspondan segn los ordenamientos legales aplicables. Artculo 235. El patrn no perder el beneficio que le otorga el presente Captulo en caso de que al trabajador le sea rescindido su contrato de trabajo en trminos de lo establecido por el artculo 47 de la Ley Federal del Trabajo y ste sea sustituido por otro trabajador de primer empleo, siempre que el patrn conserve el puesto de nueva creacin durante el periodo establecido en el segundo prrafo del artculo 232 de esta Ley. Comentario.- El propsito del estmulo es fomentar el primer empleo en puestos de nueva creacin, por lo que si el trabajador contratado en este esquema incurre en alguna de las causales establecidas en el artculo 47 de la Ley Federal del Trabajo, y este sea sustituido por otro trabajador de primer empleo no se perder el beneficio, siempre que el patrn conserve el puesto de nueva creacin. Las causales establecidas en el artculo 47 de la Ley Federal del Trabajo son: (se transcribe lo que es de nuestro inters) I. En caso de engao por el trabajador o por el sindicato que lo hubiese propuesto o recomendado con certificados falsos o referencias en los que se atribuyan al trabajador capacidad. Aptitudes o facultades de que carezca. II. Que el trabajador incurra, durante sus labores, en faltas de probidad u honradez, en actos de violencia, amagos, injurias o malos tratamientos en contra del patrn, sus familiares o del personal directivo o administrativo de la empresa o establecimiento. III. El trabajador cometa contra alguno de sus compaeros cualquiera de los actos enumerados en la fraccin anterior, si como consecuencia de ello se altera la disciplina del lugar. IV. Cometer el trabajador fuera del servicio, contra el patrn, sus familiares o personal directivo administrativo, alguno de los actos a que se refiere la fraccin II. V. Ocasionar el trabajador, intencionalmente, perjuicios materiales durante el desempeo de sus labores o con motivo de ellas, en los edificios, obras, maquinaria, instrumentos, materias primas y dems objetos relacionados con el trabajo. VI. Ocasionar el trabajador los perjuicios de que habla la fraccin anterior siempre que sean graves, sin dolo, pero con negligencia tal, que ella sea la causa nica del perjuicio. VII. Comprometer el trabajador, por su imprudencia o descuido inexcusable, la seguridad del establecimiento o de las personas que se encuentren en l. VII. Cometer el trabajador actos inmorales en el establecimiento o lugar de trabajo.
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IX. Revelar el trabajador los secretos de fabricacin o dar a conocer asuntos de carcter reservado, con perjuicio de la empresa. X. Tener el trabajador mas de tres faltas de asistencia en un periodo de treinta das, sin permiso del patrn o sin causa justificada. XI. Desobedecer el trabajador al patrn o a sus representantes, sin causa justificada, siempre que se trate del trabajo contratado. XII. Negarse el trabajador a adoptar las medidas preventivas o a seguir los procedimientos indicados parea evitar accidentes o enfermedades XIII. Concurrir el trabajador a sus labores en estado de embriaguez o bajo la influencia de algn narctico o droga enervante. XIV. La sentencia ejecutoriada que imponga al trabajador una pena de prisin, que le impida el cumplimiento de la relacin de trabajo; y XV. Las anlogas a las establecidas en las fracciones anteriores, de igual manera graves y de consecuencias semejantes en lo que al trabajo se refiere. Artculo236. Los patrones que apliquen la deduccin adicional a que se refiere el artculo 230 de esta Ley, debern presentar, ante el Servicio de Administracin Tributaria, en el mes en el que inicien la aplicacin de la deduccin adicional, un aviso en el que manifiesten que optan por aplicar los beneficios establecidos en el artculo 230 de esta Ley. Asimismo, a mas tardar el da 17 de cada mes del ao calendario, los patrones debern presentar, bajo protesta de decir verdad, la siguiente informacin correspondiente al mes inmediato anterior: I. Respecto de los patrones que apliquen la deduccin adicional, lo siguiente: a) El registro federal de contribuyentes. b) Todos los registros patronales ante el Instituto Mexicano del Seguro Social asociados al registro federal de contribuyentes. II. Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados, lo siguiente, por cada trabajador: a) El nombre completo. b) El nmero de seguridad social c) La clave nica de registro de poblacin d) El registro federal de contribuyentes. e) El monto del salario base de cotizacin con el que se encuentren registrados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. f) El monto de las cuotas de seguridad social pagadas. III. El monto de la deduccin adicional aplicada en el mes de que se trate.
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IV. Respecto de los trabajadores de primer empleo que se hubieran sustituido en los trminos del artculo 235 de esta Ley, lo siguiente: a) El nmero de seguridad social del trabajador sustituido. b) El nmero de seguridad social del trabajador sustituto, de quien deber entregarse la informacin sealada en la fraccin II de este artculo. V. La dems informacin necesaria para verificar la correcta aplicacin de la deduccin adicional establecida en el artculo 230 de la presente Ley. El Servicio de Administracin Tributaria deber remitir copia de la informacin que presenten los patrones en los trminos de este artculo al Instituto Mexicano del Seguro Social. Comentario.- Toda vez que la aplicacin de la deduccin adicional es en los pagos provisionales y stos se calculan en el mes siguiente al mes inmediato anterior, tratndose de patrones que ejerzan la opcin en el pago provisional correspondiente al mes de enero de 2011 el aviso debern presentarlo en el mes de febrero de 2011 dado que es en este mes en el que estn aplicando el beneficio. Por lo que se refiere a la informacin a que se refiere el artculo en comento en el artculo Cuarto Transitorio del Decreto, la informacin respecto de las contrataciones de trabajadores de primer empleo realizadas en el primer mes del primer ao de vigencia del Captulo VIII se deber efectuar el da 17 del mes inmediato posterior a dicho mes. Artculo 237. Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan con los requisitos establecidos en este Captulo para aplicar la deduccin adicional a que se refiere el artculo 230 de esta Ley, perdern el derecho a aplicar dicha deduccin adicional por la contratacin de trabajadores de primer empleo que se realicen en ejercicios posteriores a aqul en que se incurri en incumplimiento. Artculo 238. Con independencia de las sanciones que se apliquen a los patrones que de manera indebida efecten la deduccin adicional prevista en el artculo 230 de esta Ley, dichos patrones debern pagar el impuesto sobre la renta que le hubiera correspondido de no haber aplicado en los pagos provisionales o en el ejercicio de que se trate la deduccin adicional a que se refiere el mencionado artculo 230, debidamente actualizado y con los recargos que correspondan, en los trminos de las disposiciones fiscales aplicables, desde la fecha en la que se aplic indebidamente la mencionada deduccin adicional y hasta el da en que se efecte el pago. Comentario.- la aplicacin indebida de la deduccin adicional, es decir el incumplimiento de los requisitos que establece el Captulo VIII y no haber efectuado el clculo como lo establece el artculo 230 de la deduccin adicional provocara una omisin en el pago, si ste fue en los pagos provisionales, le seran aplicables las sanciones que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin por no efectuarlos en los trminos de las disposiciones fiscales; adicionalmente dado que el artculo 108 de dicho ordenamiento establece que comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal, el patrn caera en este supuesto. Adems de las sanciones el patrn tendra que pagar el impuesto sobre la renta que le hubiera correspondido de no haber aplicado la deduccin adicional. En mi opinin, este Captulo VIII si bien contribuye a la creacin de los empleos que necesita el pas, es insuficiente por que adems del primer empleo se necesita resarcir los que se han perdido, se necesita no solo crear nuevos puestos sino ocupar los puestos que por la crisis econmica dejaron de utilizarse al ajustar la planta productiva, adems hay patrones que por falta de liquidez no de solvencia tienen crditos fiscales que por ese motivo no podran beneficiarse de la deduccin adicional. No solo se necesitan empleos con remuneraciones de hasta ocho salarios mnimos sino que para ser competitivos se necesitan empleos cada vez mejor calificados que tendrn remuneraciones mas altas que ese lmite por lo que no gozaran del beneficio.
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Revista Notas Fiscales Febrero 2011 CRITERIOS DEL SAT EN MATERIA DE ISR, IETU E IVA
El penltimo prrafo del artculo 33 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las autoridades fiscales darn a conocer a los contribuyentes, a travs de los medios de difusin que se sealen en reglas de carcter general, los criterios de carcter interno que emitan para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aqullos que, a juicio de la propia autoridad, tengan el carcter de confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin. La regla I.2.17.4., de la Resolucin Miscelnea Fiscal seala que los criterios de carcter interno que emita el SAT, sern dados a conocer a los particulares, a travs de los boletines especiales publicados en su pgina de Internet, precisando adems que dichos criterios no generan derechos para los contribuyentes. Si los criterios no generan derechos para los contribuyentes cul es el caso de que se publiquen? Bueno, es mejor conocer cual es el criterio de la autoridad respecto a determinados temas fiscales que no conocer nada y es ms probable que si decidimos seguirlos no tengamos divergencias con ella, que si nos apartamos de su cumplimiento. Es cosa de decidir. Los criterios se dan a conocer de manera retrospectiva al final de cada ao, por lo que a continuacin presentamos los que estuvieron vigentes en 2010 y que derivado de que no hubo modificaciones sustanciales en las leyes fiscales durante 2011 seguirn vigentes. En ediciones prximas efectuaremos un anlisis detallado de tales criterios con el fin de ver su soporte jurdico. ndice General 1/2010/CFF. Crdito fiscal. Es firme cuando han transcurrido los trminos legales para su impugnacin, cuando exista desistimiento a ste o cuando su resolucin ya no admita medio de defensa alguno. 2/2010/CFF. Normas sustantivas. Renen esta caracterstica las aplicables para determinar la prdida fiscal. 3/2010/CFF. Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la presentacin del aviso ante las autoridades fiscales de cancelacin al Registro Federal de Contribuyentes. 4/2010/CFF. Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son actividades comerciales. 5/2010/CFF. Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a favor del contribuyente. 6/2010/CFF. Crditos Fiscales. El clculo para su actualizacin en los casos en que se encuentren determinados mediante liquidacin de la autoridad fiscal, tendr como base el periodo comprendido desde el ltimo mes calculado en la liquidacin, hasta el mes en que se realice su pago. 7/2010/CFF. Actualizacin de las sanciones administrativas impuestas a servidores pblicos. 8/2010/CFF. Actualizacin. No se considera ingreso acumulable para efectos del clculo del impuesto sobre la renta. 9/2010/CFF. Autoridad competente para ratificar firmas. 10/2010/CFF. Momento en que se debe solicitar la inscripcin en el RFC. Clusula en la que se establece una fecha posterior o condicin suspensiva.
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11/2010/CFF. Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal. 12/2010/CFF. Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales.
13/2010/CFF. Plazo para informar la omisin de solicitudes o avisos al Registro Federal de Contribuyentes. 14/2010/CFF. Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que realicen los contribuyentes. Fundamentacin de las resoluciones que determinan multas. 15/2010/CFF. Comprobantes fiscales. Sucesiones. 16/2010/CFF. Comprobantes fiscales. Pueden expedirse consignando valores en moneda extranjera. 17/2010/CFF. Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder penalmente. 18/2010/CFF. Visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final. 19/2010/CFF. Visita domiciliaria. Requisitos para la identificacin del personal que la practica. 20/2010/CFF. Conclusin de la visita domiciliaria o revisin de la contabilidad del contribuyente fuera de plazo. 21/2010/CFF. Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final. 22/2010/CFF. Presuncin de ingresos. El resultado de la comprobacin se dar a conocer mediante oficio y, en su caso, en la ltima acta parcial o complementaria. 23/2010/CFF. Revisin de dictamen y dems informes fuera de visita domiciliaria. Obligacin de emitir un oficio de observaciones previo a la determinacin de un crdito fiscal. 24/2010/CFF. Plazo para garantizar el inters fiscal. Es procedente exigir el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin. 25/2010/CFF. Garanta del inters fiscal. Estn relevadas de otorgarla las instituciones que conforman el Sistema Bancario Mexicano. 26/2010/CFF. Embargo de crditos fiscales, procede su levantamiento cuando con posterioridad al inicio del procedimiento administrativo de ejecucin exista ofrecimiento y aceptacin de garanta. 27/2010/CFF. Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de defensa. 28/2010/CFF. Caducidad de las facultades de la autoridad fiscal. La suspensin del plazo de caducidad con motivo de la interposicin de algn recurso administrativo o juicio, debe considerarse independiente del plazo de diez aos. 29/2010/CFF. Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 30/2010/CFF. Declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin correspondiente no desvirta el cumplimiento espontneo.
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31/2010/CFF. Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin de declaraciones. 32/2010/CFF. Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal. Debe fundamentarse su actualizacin en la regla que detalla el procedimiento. 33/2010/CFF. Supuestos de infraccin relacionados con la obligacin de presentar la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con proveedores. 34/2010/CFF. Infracciones por la expedicin de comprobantes. 35/2010/CFF. Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no expedir comprobantes fiscales. 36/2010/CFF. Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No son resoluciones que afecten el inters jurdico de los contribuyentes. 37/2010/CFF. Supuestos de improcedencia de impugnacin de las notificaciones. 38/2010/CFF. Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo dispuesto en la Ley del Servicio Postal Mexicano. 39/2010/CFF. Embargo en la va administrativa. No es necesario volver a embargar el bien. 40/2010/CFF. Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin del ejecutor que lo practica. 41/2010/CFF. Remocin del Depositario. El recurso de revocacin es improcedente. 42/2010/ISR. Orden en que se efectuar el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero. 43/2010/ISR. Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. 44/2010/ISR. Devolucin de cantidades realizada por la autoridad fiscal. Si se pagan intereses los mismos deben acumularse para efectos del impuesto sobre la renta. 45/2010/ISR. Ganancia en la enajenacin de certificados burstiles fiduciarios, colocados entre el gran pblico inversionista. Se debe considerar inters. 46/2010/ISR. Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Clculo del impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos. 47/2010/ISR. Declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. La fiduciaria no est obligada a presentarla por las actividades realizadas a travs de un fideicomiso. 48/2010/ISR. Determinacin del reparto adicional de participacin de utilidades a los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna. 49/2010/ISR. Impuesto sobre la renta. Ingresos acumulables por la prestacin del servicio de emisin de vales. 50/2010/ISR. Estmulos fiscales. Constituyen ingresos acumulables para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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51/2010/ISR. Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en consideracin la ganancia efectivamente percibida. 52/2010/ISR. Deduccin de prdidas por caso fortuito o fuerza mayor. 53/2010/ISR. Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se deben considerar activo fijo o mercanca. 54/2010/ISR. Personas morales que concentren sus transacciones de tesorera. Excepcin al requisito de deducibilidad previsto para la procedencia del acreditamiento del impuesto al valor agregado. 55/2010/CFF. Prdidas por crditos incobrables. Notoria imposibilidad prctica de cobro. 56/2010/ISR. Crdito comercial. No es deducible el sobreprecio que paga el contribuyente por la adquisicin de un bien. 57/2010/ISR. Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo. 58/2010/ISR. Deducciones del impuesto sobre la renta. Los vehculos denominados pick up, son camiones de carga. 59/2010/ISR. Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable. 60/2010/CFF. Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias. 61/2010/ISR. Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable. 62/2010/ISR. Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo. 63/2010/ISR. Instituciones de Asistencia o Beneficencia, son personas morales con fines no lucrativos, que tributan conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 64/2010/ISR. Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. 65/2010/ISR. Instituciones educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. 66/2010/ISR. Premios por asistencia y puntualidad. No son prestaciones de naturaleza anloga a la previsin social. 67/2010/ISR. Previsin Social. Cumplimiento del requisito de generalidad. 68/2010/ISR. Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. 69/2010/ISR. Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador. 70/2010/ISR. Crdito al salario. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado. 71/2010/ISR. Subsidio para el empleo. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado. 72/2010/ISR. Dividendos o utilidades distribuidos. Acumulacin a los dems ingresos por parte de las personas fsicas.
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73/2010/ISR. Devolucin de saldos a favor a personas fsicas. Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la persona que distribuy los dividendos. 74/2010/ISR. Prstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos. 75/2010/ISR. Distribucin de Dividendos. Monto del acreditamiento del impuesto sobre la renta que tienen derecho de aplicar las personas fsicas en la declaracin del ejercicio, cuando reciban dividendos de persona moral dedicada exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas. 76/2010/ISR. Personas fsicas. Ingresos percibidos por estmulos fiscales, se consideran percibidos en el momento que se incrementa el patrimonio. 77/2010/ISR. Comprobantes mdicos y dentales. Basta con que se establezca en ellos un elemento de conviccin con el que se pueda acreditar que el prestador de servicios cuenta con ttulo profesional de mdico. 78/2010/ISR. Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal. 79/2010/IETU. Impuesto empresarial a tasa nica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales. 80/2010/IETU. Resultado por posicin monetaria neto. Se debe determinar y reconocer, aplicando de manera integral la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin. 81/2010/IETU. Prdida del derecho a aplicar el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. 82/2010/IVA. Pago y acreditamiento del impuesto al valor agregado por importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas a la tasa del 0%. 83/2010/IVA. Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la prestacin del servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que procede la devolucin al Municipio. 84/2010/IVA. Retenciones del impuesto al valor agregado. No proceden por servicios prestados como actividad empresarial. 85/2010/IVA. Servicios de mensajera y paquetera. No se encuentran sujetos a la retencin del impuesto al valor agregado. 86/2010/IVA. Indemnizacin por cheque no pagado. El monto de la misma no es objeto del impuesto al valor agregado. 87/2010/IVA. Transmisin de deudas. Momento en que se considera efectivamente pagado el impuesto. 88/2010/IVA. Enajenacin de colmenas polinizadoras. 89/2010/IVA. Pieles frescas. 90/2010/IVA. Suministro de medicamentos como parte de los servicios de un hospital. Se debe considerar la tasa general establecida en el artculo 1o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 91/2010/IVA. Productos destinados a la alimentacin. 92/2010/IVA. Medicinas de patente.
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93/2010/IVA. Enajenacin de refacciones para equipo agrcola. 94/2010/IVA. Contenido de oro en la enajenacin e importacin de dicho metal. 95/2010/IVA. Alimentos preparados. 96/2010/IVA. Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin. 97/2010/IVA. Cargos entre lneas areas. 98/2010/IVA. Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%. 99/2010/IVA. Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestacin del servicio de emisin de vales. 100/2010/IVA. Disposicin aplicable para determinar las importaciones de oro por las cuales no se pagar impuesto al valor agregado. 101/2010/IVA. Impuesto al valor agregado en importaciones que realice la Federacin, los Estados, los Municipios, as como sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social. 102/2010/IVA. Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en la que se determin. 103/2010/IVA. Compensacin del impuesto al valor agregado. Casos en que procede. 104/2010/IVA. Reembolsos o reintegros en especie. 105/2010/IVA. Enajenacin de piedra, arena y tierra. No son bienes inmuebles. 106/2010/IVA. Enajenacin de casa habitacin. La disposicin que establece que no se pagar el impuesto al valor agregado no abarca a servicios parciales en su construccin. 107/2010/IVA. Exenciones. Publicaciones electrnicas. 108/2010/IVA. Transporte pblico terrestre de personas, excepto el de ferrocarril. 109/2010/IVA. Intereses moratorios. 110/2010/IVA. Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o exentos. 111/2010/IVA. Servicios profesionales de medicina exentos. 112/2010/IVA. Servicio internacional de transporte areo de bienes. 113/2010/IVA. Propinas. No forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. 114/2010/IVA. Impuesto por la importacin de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero. Se causa cuando se d la prestacin del servicio. 115/2010/IVA. Impuesto al valor agregado. Es exenta la importacin de mercancas gravadas a la tasa del 0%.
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116/2010/IVA. Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan temporalmente al pas. 117/2010/IVA. Tasa del 0% del impuesto al valor agregado. Resulta aplicable y no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios, cuando las mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las tiendas denominadas Duty Free. Contenido 1/2010/CFF. Crdito fiscal. Es firme cuando han transcurrido los trminos legales para su impugnacin, exista desistimiento a ste o su resolucin ya no admita medio de defensa alguno. Atendiendo a los efectos previstos en diversos artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin, un crdito fiscal ser firme cuando el mismo haya sido consentido por los particulares al no haberse impugnado dentro de los plazos legales para ello; cuando habiendo sido impugnado, los particulares se desistan del medio de defensa respectivo y; cuando en el medio de defensa se emita resolucin que confirme la validez, deseche o sobresea el recurso o juicio, y sta no admita ya ningn medio de defensa o, admitindolo, el mismo no se haya promovido dentro de los plazos legales. 2/2010/CFF. Normas sustantivas. Renen esta caracterstica las aplicables para determinar la prdida fiscal. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 6o., del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se determinan conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin. Las disposiciones que establecen el derecho a un crdito o a un acreditamiento fiscal forman parte del mecanismo para determinar las contribuciones. Dado que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la facultad de disminuir la prdida fiscal de la utilidad fiscal a efecto de determinar el resultado fiscal, e igualmente la de actualizar la prdida fiscal, las disposiciones relacionadas con el clculo de dicha prdida fiscal disminuible, inclusive su actualizacin, son normas que forman parte del mecanismo de determinacin y del proceso para integrar la base del impuesto. Por consiguiente, la prdida fiscal disminuible se calcular conforme a las disposiciones vigentes al momento de causarse el impuesto sobre la renta cuya determinacin considera, en su caso, la disminucin de dicha prdida. 3/2010/CFF. Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la presentacin del aviso ante las autoridades fiscales de cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes. El artculo 14-B, fraccin I, inciso a) del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece la presentacin del aviso de fusin de sociedades y el diverso 26, fraccin XIII de su Reglamento, seala que con la presentacin del aviso de cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades, se tendr por presentado el aviso de fusin a que se refiere el citado artculo 14- B. En consecuencia, para efectos de la presentacin del aviso de cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades, se considera que la fusin de las personas morales se lleva a cabo en la fecha en que se toma el acuerdo respectivo o, en su caso, en la fecha que se haya sealado en el acuerdo tomado en la asamblea general extraordinaria de accionistas, por ser sta el rgano supremo de las sociedades mercantiles. Lo anterior, con fundamento en los artculos 11, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin; 178, 182, fraccin VII, 200, 222 y 223 de la Ley General de Sociedades Mercantiles; 21, fraccin V del Cdigo de Comercio y, 1o., del Reglamento del Registro Pblico de Comercio. 4/2010/CFF. Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son actividades comerciales. De acuerdo con lo establecido en el artculo 16, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, son actividades comerciales, las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes del mismo artculo.
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El artculo 75, fracciones VIII y XV del Cdigo de Comercio, establece que son actos de comercio las actividades de transporte de personas o cosas, por tierra o por agua, las empresas de turismo y los contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior o exterior. Ahora bien, el artculo 2o., de la Ley de Navegacin, establece que comercio martimo es la adquisicin, operacin y explotacin de embarcaciones con objeto de transportar por agua personas, mercancas o cosas, o para realizar en el medio acutico actividades de recreacin. En tal virtud, los servicios prestados a los turistas consistentes en la facilitacin de elementos para realizar actividades de recreacin en el medio acutico relacionados con la pesca deportiva, son una actividad comercial, ya que las empresas de turismo, al celebrar los contratos relativos al comercio martimo y al prestar servicios para realizar las actividades de recreacin en el medio acutico, son actos de comercio de conformidad con las leyes federales antes citadas. 5/2010/CFF. Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a favor del contribuyente. De conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin el monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizarn aplicando el factor de actualizacin a dichos montos. Para determinar el factor de actualizacin se dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice del mes anterior al ms antiguo del mismo periodo. Ahora bien, el procedimiento de actualizacin entr en vigor en el ao de 1990 y el mencionado artculo no sealaba el mes anterior al ms antiguo, sino simplemente el mes ms antiguo como parmetro de inicio de clculo y, por otro lado, el considerar la inflacin de diciembre de 1989 sera dar efectos retroactivos a la actualizacin cuyo periodo empieza a partir de 1990. En este contexto, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales deba efectuarse la actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco federal que correspondan al ejercicio de 1989 a ejercicios anteriores, se considerar que enero de 1990 es el mes ms antiguo del periodo y, en consecuencia, que el mes anterior al ms antiguo del periodo es diciembre de 1989. Por lo tanto, lo dispuesto en el ARTCULO SEGUNDO, fraccin II de las DISPOSICIONES TRANSITORIAS de la ley que establece, reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales y que adiciona la Ley General de Sociedades Mercantiles, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 28 de diciembre de 1989, que seala que el mes ms antiguo es el de diciembre de 1989, debe entenderse tomando en cuenta que el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin fue reformado a partir de 1991. As, el ARTCULO SEGUNDO TRANSITORIO para 1990 no resulta aplicable al artculo 17-A en comento vigente a partir de 1991. 6/2010/CFF. Crditos Fiscales. El clculo para su actualizacin en los casos en que se encuentren determinados mediante liquidacin de la autoridad fiscal, tendr como base el periodo comprendido desde el ltimo mes calculado en la liquidacin, hasta el mes en que se realice su pago. Atendiendo a lo sealado en el primer prrafo del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando la autoridad fiscal deba efectuar la actualizacin de crditos fiscales determinados mediante liquidacin, lo har tomando como base para el clculo el perodo comprendido desde el ltimo mes de actualizacin considerado en la liquidacin, hasta el mes en que se lleve a cabo el pago, independientemente que en dicho clculo se utilice como ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms antiguo del periodo, el mismo que utiliz la autoridad liquidadora como ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo calculado en la actualizacin contenida en la liquidacin. 7/2010/CFF. Actualizacin de las sanciones administrativas impuestas a servidores pblicos. De conformidad con el Artculo Sexto Transitorio de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de marzo de 2002, los procedimientos seguidos a servidores pblicos federales que se encuentren en trmite o pendientes de resolucin a la fecha de entrada en vigor de esa ley, as como las resoluciones de fondo materia de estos mismos, debern sustanciarse y concluirse de conformidad con las disposiciones vigentes al momento en que se iniciaron tales procedimientos, es decir, conforme a la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1982. En consecuencia, la actualizacin de las sanciones administrativas que deriven de los procedimientos iniciados con motivo de la aplicacin de la citada Ley, se deber efectuar en trminos del artculo 55 de dicho ordenamiento legal que seala que las sanciones econmicas se pagarn, una vez determinadas en cantidad lquida, en su equivalencia en salarios mnimos vigentes al da de su pago. Por otra parte, la actualizacin de las sanciones Pgina 22

administrativas que deriven de los procedimientos iniciados con motivo de la aplicacin de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos vigente, se deber realizar en trminos del artculo 15, tercer prrafo de dicha Ley, el cual indica que se actualizarn, en la forma y trminos que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin. 8/2010/CFF. Actualizacin. No se considera ingreso acumulable para efectos del clculo del impuesto sobre la renta. Conforme al artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, la actualizacin tiene como finalidad el reconocimiento de los efectos que los valores sufren por el transcurso del tiempo y por los cambios de precios en el pas. En consecuencia, el monto de la actualizacin correspondiente a las devoluciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a favor a cargo del fisco federal, no debe considerarse como ingreso acumulable para efectos del clculo del impuesto sobre la renta ya que constituye una partida no deducible. 9/2010/CFF. Autoridad competente para ratificar firmas. El artculo 19, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que en ningn trmite administrativo se admitir la gestin de negocios, por lo que la representacin de las personas fsicas o morales ante las autoridades fiscales, se har mediante escritura pblica, mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante, aceptante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico. En este sentido, cuando la representacin de las personas fsicas se haga mediante carta poder, el contribuyente podr acudir a ratificar las firmas del otorgante, aceptante y los testigos ante la autoridad fiscal que est conociendo del asunto donde pretende acreditar su representacin. 10/2010/CFF. Momento en que se debe solicitar la inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Clusula en la que se establece una fecha posterior o condicin suspensiva. El artculo 20 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que para efectos del artculo 19 de dicho ordenamiento, las personas morales residentes en Mxico presentarn su solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente: I. En el momento en que se firme su acta o documento constitutivo, incluyendo los casos en que se constituyan sociedades con motivo de la fusin o escisin de personas morales, a travs del fedatario pblico que protocolice el instrumento constitutivo de que se trate. II. Dentro del mes siguiente a aqul en que se realice la firma del contrato, o la publicacin del decreto o del acto jurdico que les d origen, tratndose de personas morales que no se constituyan ante fedatario pblico. El artculo 1839 del Cdigo Civil Federal, refiere que los contratantes pueden poner las clusulas que crean convenientes; por ende las partes contratantes al suscribir un acta constitutiva pueden estipular una clusula que establezca una fecha posterior cierta y determinada para el surgimiento de la persona moral de que se trate; o bien sujetar dicho surgimiento a una condicin suspensiva. En consecuencia, para efectos de lo establecido en el artculo 20 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de personas morales que en los instrumentos jurdicos que les den origen tengan precisadas una fecha posterior cierta y determinada o una condicin suspensiva para el surgimiento de la persona moral de que se trate, se entender dicha fecha o cuando se d el cumplimiento de la condicin, como el momento a partir del cual se inicia el cmputo de los plazos a que se refiere el citado precepto. 11/2010/CFF. Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal. Para efectos del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la devolucin se entender realizada en el momento en que la autoridad acepta como garanta del inters fiscal el embargo practicado sobre un saldo a favor de contribuciones cuya devolucin haya sido autorizada, en tal virtud, a partir de ese momento dejan de generarse la actualizacin y los intereses a cargo del fisco federal. No obstante, el contribuyente podr solicitar que la cantidad embargada sea
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depositada en institucin de crdito autorizada, de manera que la garanta quede sustituida por la forma prevista en el artculo 141, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin. 12/2010/CFF. Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales. El artculo 22-A del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que el monto de la devolucin se aplicar primero a intereses y, posteriormente, a las cantidades pagadas indebidamente, en tal virtud, dicho sealamiento debe entenderse que se refiere a los intereses que se hubieran generado hasta el momento en que se realice el pago de la devolucin y no a intereses futuros. As, en el supuesto de que las autoridades fiscales realicen una devolucin parcial, el monto de sta se aplicar en primer lugar, a los intereses vencidos que se hubieran generado, en su caso, hasta la fecha en que se realiz el pago fraccionado y posteriormente se aplicar contra el principal. En ningn caso proceder la aplicacin del monto de la devolucin parcial, contra los intereses que se generen con posterioridad al pago, que correspondan a la parte omitida en dicha devolucin. 13/2010/CFF. Plazo para informar la omisin de solicitudes o avisos al Registro Federal de Contribuyentes. El artculo 27, sptimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece dos plazos uno para presentar solicitud de inscripcin o aviso de liquidacin o de cancelacin, contado a partir de la firma de la escritura, y otro igual para informar en su caso de la omisin correspondiente, contado a partir de la autorizacin de la escritura, esto es, en principio se est ante dos plazos sucesivos. No obstante, cuando las leyes estatales establezcan que la firma y la autorizacin se realizan en el mismo momento, se estar ante dos plazos simultneos y a partir de ese momento se contar con un mes para que los signatarios comprueben ante el fedatario pblico que han presentado la solicitud de inscripcin o el aviso de liquidacin o de cancelacin, segn sea el caso, en el registro federal de contribuyentes, de la persona moral de que se trate. En el supuesto de que al trmino del mes no se haya cumplido con la obligacin sealada, el fedatario pblico deber informar de dicha omisin al Servicio de Administracin Tributaria, a ms tardar el ltimo da del periodo mencionado, con el objeto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el citado artculo. En efecto, en el caso de que el otorgamiento de la escritura y la autorizacin se realicen en el mismo acto, simultneamente corre el plazo de un mes, a efecto de informar al Servicio de Administracin Tributaria de la omisin en la presentacin de la solicitud de inscripcin o del aviso de liquidacin o de cancelacin, segn sea el caso. No obstante, de conformidad con la regla II.2.4.3., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, los fedatarios pblicos contarn con un plazo adicional de quince das siguientes para informar al Servicio de Administracin Tributaria la omisin sealada en el prrafo precedente. 14/2010/CFF. Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que realicen los contribuyentes. Fundamentacin de las resoluciones que determinan multas. De conformidad con el artculo 29, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes que cuenten con local fijo tendrn que expedir los comprobantes por los actos o actividades que realicen con el pblico en general, as, en dicho precepto se establece una obligacin genrica de carcter sustantivo. No obstante, con el objeto de que la determinacin de sanciones quede debidamente fundada en la resolucin respectiva se deber sealar, adems de los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, las disposiciones de los ordenamientos fiscales especficos; esto de conformidad con el primer prrafo de los artculos 1o., 29 y 38 de dicho ordenamiento. 15/2010/CFF. Comprobantes fiscales. Sucesiones. El artculo 29, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente a partir del 01 de enero de 2011, dispone que cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales por las actividades que realicen, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, dichos comprobantes fiscales contendrn el sello digital del contribuyente que lo expida, el cual estar amparado por el certificado que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria, cuyo titular ser la persona fsica o moral que expida los comprobantes ya que las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce o usen servicios, solicitarn el comprobante respectivo. Asimismo, el artculo 29-A del Cdigo en cita, refiere que se debern cumplir otros requisitos adicionales. El artculo 108, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que el representante legal de la sucesin pagar en cada ao de calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, hasta que haya dado por finalizada la liquidacin de la sucesin. Los artculos 124 y 239 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sealan que en relacin a lo previsto por el artculo 108 de la Ley de Pgina 24

referencia, ser el representante legal o el albacea quienes presenten la declaracin anual correspondiente por los ingresos que hubiere percibido el autor de la sucesin, ello desde el 1o. de enero del ao en que sufri su fallecimiento hasta el momento de su muerte. En ese tenor el artculo 32, penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, determina que los ingresos que se deriven de actos o actividades que realice una sucesin, el representante legal de la misma pagar el impuesto, presentando declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda por cuenta de los herederos o legatarios. En consecuencia, para efectos de los artculos 29, 29-A, 29-B y 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, en caso de fallecimiento de una persona, el representante legal de la sucesin es el nico legalmente autorizado para seguir utilizando los comprobantes fiscales del autor de la sucesin, y en tanto no se designe albacea no se podr seguir utilizando los comprobantes fiscales del autor de la sucesin. 16/2010/CFF. Comprobantes fiscales. Pueden expedirse consignando valores en moneda extranjera. El artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la obligacin a los contribuyentes de expedir comprobantes fiscales; asimismo, el artculo 29-A del citado ordenamiento regula los requisitos que deben cumplir dichos comprobantes, estableciendo para tal efecto en la fraccin VI que se debe sealar el valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosados por tasa de impuesto, en su caso. Por lo anterior, de una interpretacin armnica a los preceptos fiscales en comento, se puede concluir que al no establecerse expresamente que el valor unitario debe consignarse en moneda nacional en los comprobantes fiscales, es posible que el mismo sea expresado en moneda extranjera. 17/2010/CFF. Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder penalmente. El artculo 40 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, se opongan, impidan u obstaculicen fsicamente el inicio o desarrollo del ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales, stas podrn aplicar como medidas de apremio, las siguientes: I. Solicitar el auxilio de la fuerza pblica; II. Imponer la multa que corresponda en los trminos del Cdigo; III. Decretar el aseguramiento precautorio de los bienes o de la negociacin del contribuyente. Para los efectos de esta fraccin, la autoridad que practique el aseguramiento precautorio deber levantar acta circunstanciada en la que precise de qu manera el contribuyente se opuso, impidi u obstaculiz fsicamente el inicio o desarrollo del ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales y, deber observar en todo momento las disposiciones contenidas en la Seccin II del Captulo III, Ttulo V del Cdigo; y, IV. Solicitar a la autoridad competente se proceda por desobediencia a un mandato legtimo de autoridad competente. Por su parte, el artculo 183 del Cdigo Penal Federal establece que, cuando la ley autorice el empleo del apremio para hacer efectivas las determinaciones de la autoridad, slo se consumar el delito de desobediencia cuando se hubieren agotado los medios de apremio. En este sentido se desprende que si el Cdigo Fiscal de la Federacin prev medidas de apremio para sancionar la rebelda ante la autoridad, es requisito para proceder penalmente, que previamente se hayan agotado, en orden indistinto, los medios de apremio que establece el artculo 40, fracciones I, II y III del Cdigo en mencin. Lo anterior, resulta inaplicable al delito de oposicin o resistencia de particulares, previsto en el artculo 180 del Cdigo Penal Federal, en virtud de que para el tipo penal de este delito no es indispensable que se hayan agotado previamente las medidas de apremio.
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18/2010/CFF. Visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final. El artculo 42, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales, estarn facultadas para practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales, la presentacin de solicitudes o avisos en el registro federal de contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operacin de los sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, solicitar la exhibicin de la documentacin que amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas; asimismo, que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con marbetes o precintos, o en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos. Por su parte, el artculo 49, fraccin IV del ordenamiento en cita, dispone que en toda visita domiciliaria se levantar acta en la que se harn constar circunstanciadamente los hechos u omisiones conocidos por los visitadores o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin, sin hacer mencin expresa de que deban levantarse actas parciales y acta final. Por lo anterior, tendrn plena validez las visitas domiciliarias realizadas para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales, la presentacin de solicitudes o avisos en el registro federal de contribuyentes; el cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o concesiones o de cualquier padrn o registro establecidos en las disposiciones relativas a dicha materia; verificar que la operacin de los sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar los contribuyentes, solicitar la exhibicin de la documentacin que amparen, la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas; as mismo, que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con marbetes o precintos, o en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos; siempre que se levante un acta circunstanciada que cumpla con los requisitos del artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin, lo anterior ya que el citado numeral, no obliga a la autoridad a levantar actas parciales y acta final, pues basta con solo hacer constar los hechos en un acta. 19/2010/CFF. Visita domiciliaria. Requisitos para la identificacin del personal que la practica. Para los efectos del artculo 44, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de visita domiciliaria, es necesario que en las actas se asienten todos los datos que otorguen plena seguridad al visitado, en el sentido de que la diligencia la realizan personas que efectivamente representan a las autoridades fiscales, por lo que en tales actas deber plasmarse, lo siguiente: I. El nmero y la fecha de expedicin de las credenciales o constancias de identificacin, as como su vigencia; II. Nombre, cargo y firma autgrafa del funcionario competente que la emite, as como el fundamento para su expedicin; III. Nombre completo de la persona que practica la visita domiciliaria, puesto y adscripcin; IV. El hecho de estar legalmente autorizado para practicar visitas domiciliarias; y V. Que en el documento con el que se identifica el visitador, se observa la fotografa y la firma autgrafa de la persona que la practica. 20/2010/CFF. Conclusin de la visita domiciliaria o revisin de la contabilidad del contribuyente fuera de plazo. El artculo 46-A, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que la visita domiciliaria y la revisin de la contabilidad de los contribuyentes, debern concluirse dentro de un plazo mximo de doce meses, contados a partir de la notificacin de su inicio. En este sentido, si los Tribunales Federales dejan sin efecto la liquidacin derivada de la visita domiciliaria o de la revisin de la contabilidad de los contribuyentes, en virtud de que se excedi en el plazo de Pgina 26

conclusin a que se refiere el artculo 46-A, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, la autoridad estara en posibilidad de iniciar nuevamente sus facultades de comprobacin por las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos siempre y cuando no exista caducidad y se comprueben hechos diferentes, en trminos del artculo 46, ltimo prrafo del mismo ordenamiento, as como por lo dispuesto por la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente. Lo anterior, tambin aplica para el caso de que el contribuyente presente declaraciones complementarias posteriormente al trmino de la primera revisin, e incluso se podrn revisar los mismos conceptos observados en el primer acto de molestia siempre que se haya modificado dicho concepto en la declaracin complementaria correspondiente. Adems, en caso de que la autoridad haya concluido la visita domiciliaria o la revisin de gabinete, dentro del plazo previsto en el artculo 46-A, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, pero se hubiera declarado la nulidad lisa y llana por una causa diversa, entonces, la autoridad podr ejercer sus facultades de comprobacin por el ejercicio revisado e incluso por las mismas contribuciones o aprovechamientos, justificando la emisin del nuevo acto de molestia, en los trminos de los artculos 46, ltimo prrafo y 50, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Lo anterior, sin perjuicio de que la autoridad pueda ejercer la facultad sealada en el artculo 42, fraccin VIII del Cdigo Fiscal de la Federacin. 21/2010/CFF. Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final. El artculo 46, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que entre la ltima acta parcial y el acta final debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante los cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones observados por la autoridad fiscal. Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior, el plazo deber computarse a partir del da siguiente a la fecha en que se levante la ltima acta parcial y hasta el da inmediato anterior a aqul en que se levante el acta final. 22/2010/CFF. Presuncin de ingresos. El resultado de la comprobacin se dar a conocer mediante oficio y, en su caso, en la ltima acta parcial o complementaria. De conformidad con los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, como resultado del ejercicio de las facultades de comprobacin se harn constar los hechos u omisiones que entraen incumplimiento de las obligaciones fiscales, segn sea el caso, en la ltima acta parcial o en el oficio de observaciones. Por otro lado, para los efectos del artculo 107, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, conozcan que un contribuyente persona fsica realiz erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, debern dar a conocer el resultado al contribuyente, mediante oficio en el que se le otorgue el plazo previsto en la fraccin II del precepto legal en mencin. Sin embargo, con independencia del oficio que se entregue, cuando las autoridades fiscales hayan detectado las omisiones en una visita domiciliaria, se deber levantar acta parcial en donde haga constar la entrega de dicho documento. Por lo tanto, la entrega del oficio a que hace referencia el artculo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es independiente del levantamiento de la ltima acta parcial o del oficio de observaciones, documentos en los que debe constar la entrega del oficio mencionado. 23/2010/CFF. Revisin de dictamen y dems informes fuera de visita domiciliaria. Obligacin de emitir un oficio de observaciones previo a la determinacin de un crdito fiscal. El artculo 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece el procedimiento cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuera de una visita domiciliaria. Cuando de la revisin del dictamen y dems informes solicitados fuera de visita domiciliaria resulte que existen contribuciones a cargo del contribuyente, y ste no atienda el oficio de requerimiento por el que se solicite que compruebe el pago de las diferencias de impuesto conocidas a travs de la citada revisin, se deber estar a lo establecido por el mencionado artculo 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin.Por lo que previamente a la determinacin del crdito fiscal, las autoridades fiscales debern emitir un oficio de observaciones de conformidad con el artculo 48, fracciones IV y IX del Cdigo Fiscal de la Federacin y continuar con el procedimiento establecido en dicho precepto.
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24/2010/CFF. Plazo para garantizar el inters fiscal. Es procedente exigir el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin. El artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin. Asimismo, el artculo 144, segundo prrafo del Cdigo en mencin, prev que cuando el contribuyente hubiera interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocacin, el plazo para garantizar el inters fiscal ser de cinco meses siguientes contado a partir de la fecha en que se interponga el mismo. Adems, el artculo 144, tercer prrafo del mismo Cdigo, determina que si concluido el plazo de cinco meses para garantizar el inters fiscal, no ha sido resuelto el recurso de revocacin, el contribuyente no estar obligado a exhibir la garanta correspondiente hasta que sea resuelto dicho recurso. En consecuencia, si el contribuyente impugna mediante recurso de revocacin un acto administrativo que determina un crdito fiscal y la resolucin recada a ste confirma el acto impugnado, es procedente continuar con el procedimiento administrativo de ejecucin al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de dicha resolucin, siempre que hubiere transcurrido el plazo de 45 das establecido en el artculo 65 del citado Cdigo. 25/2010/CFF. Garanta del inters fiscal. Estn relevadas de otorgarla las instituciones que conforman el Sistema Bancario Mexicano. El artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su parte conducente, establece que las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos para su notificacin. Por su parte, el artculo 141 del mismo Cdigo, seala las formas en que los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal y dispone que las autoridades fiscales en ningn caso podrn dispensar el otorgamiento de la garanta del inters fiscal; asimismo, el artculo 142 del citado ordenamiento legal refiere los casos en los cuales procede garantizar el inters fiscal. Del anlisis de los artculos 65, 141 y 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende la regla general relativa a que todos los crditos fiscales exigibles a favor del fisco federal, pendientes de pago por parte de los contribuyentes obligados, deben garantizarse, y que en ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el otorgamiento de la garanta del inters fiscal; sin embargo, se considera que dicho precepto slo es aplicable a los sujetos que legalmente estn obligados a otorgar garantas, no as a aqullos sujetos que por disposicin legal expresa han sido relevados de dicha obligacin. En este tenor, el artculo 86 de la Ley de Instituciones de Crdito establece que mientras los integrantes del Sistema Bancario Mexicano, no se encuentren en liquidacin o en procedimiento de quiebra, se considerarn de acreditada solvencia y no estarn obligados a constituir depsitos o fianzas legales, ni an tratndose de obtener la suspensin de los actos reclamados en los juicios de amparo o de garantizar el inters fiscal en los procedimientos respectivos. Asimismo, el artculo 3 de la Ley en comento, seala que el Sistema Bancario Mexicano est conformado por las instituciones de banca mltiple y de desarrollo, as como por los fideicomisos pblicos constituidos por el Gobierno Federal para el fomento econmico que realicen actividades financieras y los organismos auto regulatorios bancarios. Por lo anterior, las instituciones integrantes del Sistema Bancario Mexicano se encuentran relevadas de la obligacin de otorgar la garanta del inters fiscal. 26/2010/CFF Embargo de crditos fiscales, procede su levantamiento cuando con posterioridad al inicio del procedimiento administrativo de ejecucin exista ofrecimiento y aceptacin de garanta. El artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los crditos fiscales debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin. El artculo 145, primer prrafo del mismo ordenamiento legal dispone que una vez vencido el plazo legal previsto para que los contribuyentes paguen los crditos fiscales o los garanticen en alguna de las formas establecidas en el artculo 141 del mismo Cdigo y sin que esto se hubiese efectuado, la autoridad fiscal podr exigir su pago a travs del procedimiento administrativo de ejecucin. El artculo 145, sexto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin prev la posibilidad de que los particulares a los que se les hubieren embargado bienes dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, puedan ofrecer garanta en trminos del artculo 141 de dicho Cdigo, con lo cual resultar procedente el levantamiento del embargo efectuado. En consecuencia, en aquellos casos en que las autoridades fiscales hubieran Pgina 28

iniciado el procedimiento administrativo de ejecucin, embargando bienes propiedad de contribuyentes y stos posteriormente ofrezcan garanta suficiente en los trminos del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a efecto de asegurar el inters fiscal por la interposicin de medios de defensa, la autoridad fiscal podr llevar a cabo la calificacin de dicha garanta y en caso de que se acepte, proceder a levantar el embargo realizado. La garanta slo podr ofrecerse hasta en tanto no se hubieren resuelto en definitiva los medios de defensa promovidos por el contribuyente y no proceder su aceptacin en los casos que se ofrezca como garanta ttulos valor o cartera de crditos del contribuyente, toda vez que la autoridad fiscal tiene bienes embargados, propiedad del deudor y por ende el contribuyente no se ubica en el supuesto establecido por el artculo 141, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, no tiene imposibilidad de garantizar el crdito mediante otra de las formas previstas en dicho numeral, ya que cuenta con bienes que previamente han sido embargados. 27/2010/CFF Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de defensa. De conformidad con el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se suspende el plazo para que opere la caducidad de facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, cuando se hace valer cualquier medio de defensa, independientemente del sentido de la resolucin que emitan las autoridades fiscales o el rgano jurisdiccional. Por lo tanto, en el supuesto sealado en el prrafo anterior, si la autoridad fiscal determina ejercer nuevamente las facultades de comprobacin, deber verificar la existencia de ste y computar el trmino de cinco aos, excluyendo el tiempo de suspensin que se haya generado por la interposicin del recurso o juicio respectivo. 28/2010/CFF Caducidad de las facultades de la autoridad fiscal. La suspensin del plazo de caducidad con motivo de la interposicin de algn recurso administrativo o juicio, debe considerarse independiente del plazo de diez aos. El artculo 67, antepenltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin precisa que el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de diez aos. En tal virtud, esta suspensin slo aplica tratndose del ejercicio de facultades de comprobacin de la autoridad mismo que inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal; por lo tanto, el plazo de los diez aos a que se refiere el artculo 67 de dicho Cdigo, debe computarse sumando el plazo por el que no se suspende la caducidad con el plazo de suspensin. Consecuentemente, la suspensin del plazo de caducidad con motivo de la interposicin de algn recurso administrativo o juicio, debe considerarse independiente de los diez aos a que se refiere el artculo 67, antepenltimo prrafo del citado Cdigo. 29/2010/CFF Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. El artculo 70, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que, cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la contenga, las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su imposicin. El artculo 6o., primer prrafo del Cdigo en comento, establece que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. De la interpretacin estricta a ambas disposiciones fiscales, la aplicacin de las multas que dicho Cdigo prev, debe ser de acuerdo al ordenamiento legal que est vigente en el ejercicio fiscal en el que se actualicen las situaciones jurdicas o de hecho que se sancionan, independientemente de que se impongan con posterioridad. Sin embargo, el beneficio a que se refiere el artculo 70, ltimo prrafo del multicitado Cdigo, debe entenderse en el sentido de que nicamente procede conforme a la ley vigente, sin que sea posible que la autoridad con fundamento en este precepto legal, pueda modificar la sancin, cuando despus de que sta ha sido notificada al infractor, se reforme el precepto legal, estableciendo una sancin menor. En caso de que mediante reforma a la legislacin fiscal se hubiere suprimido en su totalidad alguna infraccin, las autoridades fiscales no aplicarn las multas correspondientes a dichas infracciones derogadas, puesto que de acuerdo con la disposicin en comento, se aplicar la multa que resulte menor entre la existente en el momento en Pgina 29

que se cometi la infraccin y la vigente en el momento de su imposicin y en el caso sealado, al haber sido suprimida la infraccin, no existe sancin vigente por aplicar. 30/2010/CFF Declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin correspondiente no desvirta el cumplimiento espontneo. El artculo 73, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el cumplimiento de las obligaciones fiscales no se considera realizado de manera espontnea cuando la omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de que las autoridades fiscales hubieran notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestin notificada por las mismas, tendientes a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Ahora bien, la orden de visita domiciliaria, el requerimiento o cualquier gestin, tendiente a la comprobacin en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, puede quedar sin efectos como consecuencia de una resolucin emitida por la autoridad al resolver un recurso administrativo, o con motivo de una sentencia emitida por el Tribunal competente, y posteriormente el contribuyente cumpla con la obligacin omitida, siempre que la autoridad no haya notificado una nueva orden de visita, requerimiento o realice gestin tendiente a verificar el cumplimiento de las obligaciones del contribuyente. En estos casos, no proceder la imposicin de multas, ya que el cumplimiento se considera realizado de manera espontnea, respecto del acto o resolucin declarado nulo; pero en el supuesto de que en el recurso administrativo o juicio se reconozca la legalidad de la orden de visita, del requerimiento o gestin de la autoridad tendiente a verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales, la posterior imposicin de la multa si resulta procedente. 31/2010/CFF Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin de declaraciones. El artculo 75, fraccin V, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las autoridades, al aplicar las multas por infraccin a las disposiciones fiscales, debern tomar en consideracin que cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carcter formal a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. Asimismo, el segundo prrafo de la fraccin en comento, dispone que cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. Por su parte, el ltimo prrafo de la fraccin V del artculo supracitado, contempla que tratndose de la presentacin de declaraciones o avisos, cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial y se omita por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no declarada u obligacin no cumplida. En este orden de ideas, atendiendo a la naturaleza de la obligacin, el no efectuar un slo pago implica la comisin de una infraccin, de tal forma que con la omisin de diversos pagos, se incurre en varias infracciones. En consecuencia, el no efectuar debidamente los pagos de una contribucin o bien de diversas contribuciones, an cuando se presenten mediante un mismo formato o declaracin, representa una multiplicidad de obligaciones incumplidas y la comisin de una infraccin por cada pago no efectuado, razn por lo que se considera que dicha situacin no se ubicara en el supuesto jurdico que regula el artculo 75, fraccin V, primer prrafo en cita, el cual prev la imposicin de diversas multas formales generadas por el mismo acto u omisin. No obstante, si adems de infringirse disposiciones de carcter formal se omite total o parcialmente el pago de contribuciones, se estar a lo dispuesto por el artculo 75, fraccin V, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin para aplicar la multa mayor. 32/2010/CFF Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal. Debe fundamentarse su actualizacin en la regla que detalla el procedimiento. De conformidad con el artculo 75, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales al imponer multas por la comisin de infracciones sealadas en las leyes fiscales, deben fundar y motivar sus resoluciones. Ahora bien, las resoluciones en las que se imponga alguna multa por infraccin a las disposiciones fiscales, actualizado su monto con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal, debern explicar pormenorizadamente el procedimiento para determinar tanto el factor de actualizacin, como la parte actualizada de la multa, a fin de que el gobernado est en posibilidades de conocer dicho procedimiento y, en su caso, pueda impugnarlo por vicios propios. En este sentido, para dar cumplimiento a lo anterior la autoridad deber fundar la imposicin de las multas, tanto en las disposiciones aplicables del Cdigo Fiscal de la Federacin, como de la Resolucin Miscelnea Fiscal, determinando en forma detallada el procedimiento por el que se obtuvo el factor de actualizacin que se aplicar a la multa.
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33/2010/CFF Supuestos de infraccin relacionados con la obligacin de presentar la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con proveedores. El artculo 81, fraccin XXVI, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que son infracciones relacionadas con la presentacin de declaraciones, el no proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley o presenten la informacin incompleta o con errores. De dicha fraccin, se desprenden las siguientes conductas infractoras: I. No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios y formatos electrnicos correspondientes. II. No presentar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en los plazos establecidos en dicho ordenamiento. III. Presentar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, incompleta o con errores. En consecuencia, cuando los contribuyentes incurran en alguna de las conductas sealadas en el prrafo anterior, se considera cometida la infraccin establecida en el artculo 81, fraccin XXVI del Cdigo en comento, sin que sea necesaria la actualizacin de todas las conductas analizadas. Por otra parte, el artculo 81, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin establece como conducta infractora, entre otras, presentar a requerimiento de las autoridades fiscales las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones fiscales. Por ende, se considera que el incumplimiento a un requerimiento de la autoridad para la presentacin de la informacin prevista en el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, constituye una conducta diversa a las sealadas en el artculo 81, fraccin XXVI, la cual amerita una sancin independiente. 34/2010/CFF Infracciones por la expedicin de comprobantes. Cuando los contribuyentes expidan comprobantes fiscales y omitan uno o ms de los requisitos que las disposiciones fiscales exigen, se comete la infraccin prevista en el artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. 35/2010/CFF Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no expedir comprobantes fiscales. Tratndose de los plazos sealados en el artculo 84, fracciones IV y VI del Cdigo Fiscal de la Federacin referente a la clausura preventiva de establecimientos, dada la especial naturaleza de este tipo de sanciones, la cual no se encuentra regulada de manera especfica en las disposiciones fiscales, se considera procedente aplicar supletoriamente lo dispuesto por la legislacin federal comn. En este orden de ideas, el artculo 292 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles dispone que para fijar la duracin de los trminos los das se entendern de veinticuatro horas naturales, contados de las veinticuatro horas a las veinticuatro horas. En tal virtud, deber computarse como inicio del plazo, el da en que se colocan los sellos, independientemente de que se trate de un da incompleto. 36/2010/CFF Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No son resoluciones que afecten el inters jurdico de los contribuyentes. El artculo 117, fraccin I, inciso d), del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el recurso de revocacin procede, entre otros supuestos, contra resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscales que causen agravio al particular en materia fiscal. Los formularios mltiples de pago y los citatorios no son resoluciones que se ubiquen dentro de los supuestos de procedencia del recurso de revocacin establecidos en el mencionado artculo ya que no afectan el inters jurdico de los contribuyentes y no pueden ser consideradas resoluciones definitivas; por lo tanto, la resolucin que se emita, desechar por improcedente el recurso.
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37/2010/CFF Supuestos de improcedencia de impugnacin de las notificaciones. Para efectos del artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la impugnacin de la notificacin de un acto administrativo, slo proceder cuando se trate de las relativas a actos definitivos, que sean recurribles en trminos del artculo 117 del mismo Cdigo. En este sentido, resulta improcedente el procedimiento establecido en el citado artculo 129 cuando el contribuyente: I. Previa autorizacin para pagar sus adeudos fiscales en parcialidades, se haya determinado un crdito fiscal por autocorreccin o por haber declarado espontneamente el crdito de que se trate; II. Interponga recurso de revocacin en contra de un acto administrativo, acompandolo a su recurso y argumente que no fue notificado; y, III. Interponga recurso en contra de una resolucin que imponga una sancin y argumente que desconoce el acto que le dio origen por falta de notificacin, ya que en este caso se deber analizar la legalidad de la notificacin del requerimiento y resolver lo que corresponda. 38/2010/CFF Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo dispuesto en la Ley del Servicio Postal Mexicano. Del anlisis al artculo 134, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que la notificacin de actos administrativos puede efectuarse por correo certificado con acuse de recibo, sin embargo no existe dentro de la legislacin fiscal alguna regulacin para efectuar este tipo de notificaciones. En virtud de lo anterior, de conformidad con el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano de aplicacin supletoria en los trminos del artculo 5o., del Cdigo en comento, tratndose de personas fsicas y morales, la notificacin para ser vlida, deber contener la firma autgrafa de recibido del destinatario o de su representante legal. Tratndose de personas morales bastar con que cuenten con oficina de recepcin y distribucin de la correspondencia, para considerar satisfecho el requisito mencionado en el prrafo precedente, cuando en el acuse de recibo se coloque el sello de recibido que para este fin utilizan los contribuyentes. En efecto, deben estimarse correctas las notificaciones fiscales remitidas por correo certificado a personas morales, pblicas o privadas, si se entregan en la respectiva oficiala de partes u oficina de correspondencia, ya que la existencia de tales departamentos, en dichas personas morales, presupone la autorizacin legal que se les otorga a los empleados de los citados departamentos para recibir la correspondencia. 39/2010/CFF Embargo en la va administrativa. No es necesario volver a embargar el bien. El artculo 141, fraccin V, del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal mediante el embargo en la va administrativa. Por su parte, el artculo 143 del Cdigo en comento, establece que las garantas constituidas para asegurar el inters fiscal a que se refieren las fracciones II, IV y V del artculo 141 del mismo ordenamiento legal, se harn efectivas a travs del procedimiento administrativo de ejecucin. En este sentido, de la interpretacin armnica a los preceptos en cita, en los casos en que se embargue un bien en la va administrativa, al momento de hacer efectiva la garanta del inters fiscal a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, no ser necesario volver a embargar dichos bienes debido a que se encuentran formalmente embargados y en depsito del contribuyente o de su representante legal, por lo que proceder continuar con el procedimiento administrativo de ejecucin. 40/2010/CFF Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin del ejecutor que lo practica. Conforme al artculo 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el ejecutor designado por la autoridad fiscal competente, debe constituirse en el domicilio del deudor e identificarse ante la persona con la que se practique la diligencia de requerimiento de pago y embargo. La identificacin del ejecutor debe hacerse constar en acta que al efecto se levante con motivo de esta diligencia. Los requisitos que se incluirn son: I. El nmero y la fecha de expedicin de las credenciales o constancias de identificacin, as como la vigencia de las mismas; Pgina 32

II. Nombre, cargo y firma autgrafa del funcionario competente que la emite, as como el fundamento para su expedicin; III. Nombre completo del ejecutor, puesto y adscripcin; IV. El hecho de estar legalmente autorizado para llevar a cabo requerimientos y cualquier otro acto dentro del procedimiento administrativo de ejecucin; y, V. Que en la constancia de identificacin aparece la fotografa y la firma autgrafa del ejecutor. 41/2010/CFF Remocin del Depositario. El recurso de revocacin es improcedente. El artculo 117, fraccin I, inciso d), del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el recurso de revocacin procede, entre otros supuestos, contra resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscales que causen agravio al particular en materia fiscal. Por otra parte, el artculo 153 del Cdigo en mencin, seala que los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad, nombrarn y removern libremente a los depositarios, por lo que una vez asumido el cargo, el depositario funge como guardia de los bienes embargados y, en consecuencia, la remocin del mismo no afecta su inters jurdico. Por lo anterior, la impugnacin del acto consistente en la revocacin del cargo de depositario o del interventor es improcedente, ya que se encuentra dentro de las facultades de la autoridad el removerlos libremente y dicho acto no implica una afectacin al inters jurdico del depositario o del interventor y, por ello, no es una resolucin que cause un agravio por la cual proceda la interposicin del recurso de revocacin. 42/2010/ISR Orden en que se efectuar el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero. El artculo 6o., sexto prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que tratndose de personas morales, el monto del impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, acreditable contra el impuesto que conforme a dicha ley les corresponda pagar, no exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el artculo 10 de la propia ley, a la utilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables por los ingresos percibidos en el extranjero, sealando adems que las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se considerarn al cien por ciento. Ahora bien, toda vez que dicha disposicin no establece el orden en el cual se debe realizar el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, se considera que el mismo se puede acreditar contra el impuesto sobre la renta que les corresponda pagar en el pas a dichas personas morales, antes de acreditar los pagos provisionales del ejercicio. 43/2010/ISR Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. El artculo 8o., ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia. En este sentido, los vales de despensa son erogaciones patronales a favor de los trabajadores que tienen por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, otorgando beneficios al trabajador. As, de conformidad con lo previsto en el artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el importe de los vales de despensa que las empresas entreguen a sus trabajadores ser un ingreso exento para el trabajador hasta el lmite, que para los gastos de previsin social establece el ltimo prrafo del citado artculo, y ser un concepto deducible para el empleador en los trminos del artculo 31, fraccin XII de la misma ley.
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44/2010/ISR Devolucin de cantidades realizada por la autoridad fiscal. Si se pagan intereses los mismos deben acumularse para efectos del impuesto sobre la renta. El artculo 9o., de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos de crditos de cualquier clase. Del mismo modo, el artculo 20, fraccin X, de la ley en cita dispone que tratndose de personas morales, se consideran ingresos acumulables, entre otros, los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. Asimismo, para el caso de personas fsicas, los artculos 158 y 160 de la Ley del Impuesto sobre la Renta precisan que se consideran ingresos los intereses establecidos en el artculo 9o., de la misma ley y los dems que conforme a la propia ley tengan el tratamiento de inters; adems, quienes paguen intereses estn obligados a retener y enterar el impuesto sobre la renta aplicando la tasa que al efecto establezca en el ejercicio de que se trate la Ley de Ingresos de la Federacin. A su vez, el artculo 22-A del Cdigo Fiscal de la Federacin prev los supuestos en que la autoridad fiscal debe pagar intereses, los cuales se calcularn a partir del momento que para cada supuesto est establecido, calculndolos conforme a la tasa prevista en el artculo 21 del citado Cdigo que se aplicar sobre la devolucin actualizada. Por lo anterior, cuando la autoridad fiscal proceda a la devolucin de cantidades donde pague intereses, en su resolucin deber indicar que los mismos sern acumulables para efectos del impuesto sobre la renta, adems, tratndose de personas fsicas, la autoridad fiscal proceder a realizar la retencin y entero del impuesto sobre la renta que corresponda. 45/2010/ISR Ganancia en la enajenacin de certificados burstiles fiduciarios, colocados entre el gran pblico inversionista. Se debe considerar inters. El artculo 14, fraccin VI, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la enajenacin de certificados de participacin se considerar como una enajenacin de ttulos de crdito que no representan la propiedad de bienes y tendrn las consecuencias fiscales que establecen las leyes fiscales para la enajenacin de tales ttulos. El artculo 9o., primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que se consideran intereses para los efectos de dicha Ley, entre otros, la ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria. La regla I.3.2.13. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 establece que para los efectos de la Ley del ISR y su Reglamento, se consideran ttulos valor que se colocan entre el gran pblico inversionista, aqullos que la Secretara, oyendo la opinin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores autorice en virtud de que sus caractersticas y trminos de colocacin les permitan tener circulacin en el mercado de valores; as como, los valores que se encuentren autorizados por la Comisin antes sealada para ser listados en el Sistema Internacional de Cotizaciones. Los artculos 62 y 63, primer prrafo de la Ley del Mercado de Valores sealan que los certificados burstiles son ttulos de crdito que representan la participacin individual de sus tenedores en un crdito colectivo a cargo de personas morales o de un patrimonio afecto en fideicomiso, y que aqullos que al efecto se emitan al amparo de un fideicomiso debern denominarse certificados burstiles fiduciarios. Algunos certificados burstiles fiduciarios son conocidos burstilmente como certificados de capital de desarrollo o CCD por sus siglas. En consecuencia, para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y conforme a la regla I.3.2.13. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, se considera inters la ganancia en la enajenacin de certificados burstiles fiduciarios colocados entre el gran pblico inversionista. 46/2010/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Clculo del impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos. El artculo 11, primer prrafo, primera hiptesis de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos dividendos o utilidades. El mismo artculo, en su ltimo prrafo, dispone que las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el artculo 165, fracciones I y II de la Ley citada, calcularn el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades. En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos previstos en el Pgina 34

artculo 165, fracciones III, IV, V y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no debern calcular el impuesto sobre los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos ya que el numeral 11, ltimo prrafo no les establece dicha obligacin. 47/2010/ISR Declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. La fiduciaria no est obligada a presentarla por las actividades realizadas a travs de un fideicomiso. El artculo 13, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que cuando se realicen actividades empresariales a travs de un fideicomiso, la fiduciaria determinar en los trminos del Ttulo II de la misma ley, el resultado o la prdida fiscal de dichas actividades en cada ejercicio y cumplir por cuenta del conjunto de fideicomisarios las obligaciones sealadas en dicha ley, incluso la de efectuar pagos provisionales. El mismo artculo, segundo prrafo, dispone que los fideicomisarios acumularn a sus dems ingresos del ejercicio, la parte del resultado fiscal de dicho ejercicio que derivada de las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo estipulado en el contrato de fideicomiso y acreditarn en esa proporcin el monto de los pagos provisionales efectuados por la fiduciaria y tambin seala que la prdida fiscal derivada de las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso slo podr ser disminuida de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores derivadas de las actividades realizadas a travs de ese mismo fideicomiso en los trminos del Ttulo II, Captulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El penltimo prrafo del referido artculo determina que en los casos en que no se hayan designado fideicomisarios o stos no puedan identificarse, se entender que las actividades empresariales realizadas a travs del fideicomiso las realiza el fideicomitente. El artculo 86, fraccin XVI, del ordenamiento legal en cita prev que las personas morales deben presentar, a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao, declaracin en la que proporcionen la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan. Los artculos 144 y 145 de la multireferida ley, sealan las obligaciones de la fiduciaria en las operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de bienes inmuebles, especificando que la institucin fiduciaria efectuar pagos provisionales por los rendimientos y que deber proporcionar a ms tardar el 31 de enero de cada ao a quienes correspondan los rendimientos, constancia de los mismos, de los pagos provisionales efectuados y de las deducciones correspondientes; asimismo, presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre el nombre, clave de Registro Federal de Contribuyentes, rendimientos, pagos provisionales efectuados y deducciones, relacionados con cada una de las personas a las que les correspondan los rendimientos, en el ao de calendario inmediato anterior. Asimismo, ser la institucin fiduciaria quien lleve los libros de contabilidad y expida los comprobantes fiscales. Por su parte el artculo 186, ltimo prrafo de la supracitada ley, contempla que ser la institucin fiduciaria quien expida los recibos y efecte la retencin a que se refiere este artculo, tratndose de ingresos de residentes en el extranjero por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles ubicados en territorio nacional. Igualmente, los artculos 223, 224, 227 y 228 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen el tratamiento fiscal aplicable a ciertas operaciones realizadas a travs de fideicomisos sin imputar a la fiduciaria la obligacin de formular la declaracin del ejercicio. Por ltimo, el artculo 32-B, fraccin VIII del Cdigo Fiscal de la Federacin, refiere a las fiduciarias que participen en fideicomisos por los que se generen ingresos, la obligacin de presentar diversa informacin. En ese sentido, al no sealarse expresamente la obligacin, la fiduciaria no debe presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta por las actividades realizadas a travs de un fideicomiso. 48/2010/ISR Determinacin del reparto adicional de participacin de utilidades a los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna. Los artculos 16, 132 y 138 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establecen el procedimiento para determinar la renta gravable para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. De conformidad con los artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo la determinacin de reparto de utilidades por parte de la autoridad fiscal resulta procedente, sin que sea requisito el que se compruebe que la persona a la cual se le efecta una visita domiciliaria tenga trabajadores.
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Lo anterior, debido a que los artculos 523 y 526 de la ley en comento establecen la competencia del Servicio de Administracin Tributaria para la aplicacin de normas de trabajo e intervenir en cuestiones relacionadas con la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, otorgndole la facultad de determinar repartos adicionales, sin que deba verificar la existencia de trabajadores. Por lo que, en caso de determinar que la base gravable de las empresas es mayor, se proceder a ordenar las liquidaciones del impuesto omitido y determinar que es procedente hacer un reparto adicional de utilidades a los trabajadores, no siendo competencia de la autoridad fiscal el comprobar la existencia de alguna relacin laboral y el pago del reparto adicional de utilidades. No obstante, cuando de conformidad con las disposiciones legales aplicables, el empleador y los trabajadores pacten, en los contratos colectivos de trabajo, condiciones diversas relacionadas con el reparto de utilidades, las autoridades fiscales debern tomar en cuenta dichas estipulaciones al momento de ejercer sus facultades de comprobacin relacionadas con la participacin a los trabajadores en las utilidades de las empresas. 49/2010/ISR Impuesto sobre la renta. Ingresos acumulables por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 17, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que las personas morales residentes en el pas acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio; esto es, establece un concepto de ingreso de carcter amplio e incluyente de todos los que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente. Dado lo anterior, se considera que el patrimonio de las personas morales que prestan el servicio de emisin de vales, se modifica positivamente cuando perciben ingresos por los conceptos siguientes: I. El monto de la contraprestacin por dicho servicio, conocida como comisin; II. El importe o valor nominal de los vales, que recibe de sus clientes, en la medida en que no lo reembolsa a los establecimientos afiliados; y, III. Los rendimientos que se generan por el importe o valor nominal de los vales que recibe de sus clientes. En este sentido, en trminos del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas morales que presten el servicio de emisin de vales debern acumular los ingresos que obtengan por los conceptos mencionados en el prrafo anterior. 50/2010/ISR Estmulos fiscales. Constituyen ingresos acumulables para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio y, en su prrafo segundo, seala que para los efectos del Ttulo II de la misma ley, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin, ni los que obtengan con motivo de la reevaluacin de sus activos y de su capital. El artculo 106, primer prrafo, de la citada ley dispone que estn obligadas al pago del impuesto establecido en el Ttulo IV del mismo ordenamiento legal, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios, o de cualquier otro tipo. En este sentido, el concepto ingreso establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, es de carcter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, salvo que la misma ley prevea alguna precisin en sentido contrario. En consecuencia, los estmulos fiscales que disminuyan la cuanta de una contribucin una vez que el importe de sta ha sido determinado en dinero y de esta manera modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente, constituyen un ingreso en crdito, salvo disposicin fiscal expresa en contrario.
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51/2010/ISR Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en consideracin la ganancia efectivamente percibida. De conformidad con los artculos 17 y 106 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas y morales residentes en Mxico, por regla general, se encuentran obligadas a acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. No obstante, en el caso de sujetos distintos a las casas de cambio que se dediquen a la compra y venta de divisas debern de acumular los ingresos determinados de conformidad con los artculos 9o., 20, fraccin X, 46, 47, 48, 158 y 159 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, slo se deber tomar en consideracin la ganancia efectivamente percibida, en el entendido que se encuentre soportado en la contabilidad del contribuyente. Ello, con independencia de los dems ingresos que perciban, mismos que se debern de acumular de conformidad con los artculos 17 y 106 del ordenamiento citado. 52/2010/ISR Deduccin de prdidas por caso fortuito o fuerza mayor. A. Una prdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude podr ser deducida en los trminos del artculo 29, fraccin VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, como caso de fuerza mayor siempre que se renan los siguientes requisitos: 1. Que las cantidades perdidas, cuya deduccin se pretenda, se hubieren acumulado para los efectos del impuesto sobre la renta. 2. Que se acrediten los elementos del cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente deber de denunciar el delito y contar con copia certificada del auto de cabeza de proceso o de radicacin, emitido por el juez competente. Dicha copia certificada deber exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal. Las cantidades que se recuperen se acumularn de conformidad con el artculo 20, fraccin VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Igualmente, el contribuyente volver a acumular las cantidades deducidas conforme al presente criterio en el caso de que la autoridad competente emita conclusiones no acusatorias, confirmadas, en virtud de que las investigaciones efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo no estuvieren acreditados, y el juez hubiere sobresedo el juicio correspondiente. En relacin con el prrafo anterior, en los casos en los que no se acredite la prdida de dinero en efectivo o la que se derive por robo o fraude, la cantidad manifestada por el contribuyente como prdida, deber acumularse previa actualizacin de conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el da en que se efectu la deduccin hasta la fecha en que se acumule. B. En caso de que la prdida de bienes a que se refiere el artculo 43 de la Ley del Impuesto sobre la Renta derive de la comisin de un delito, el contribuyente para realizar la deduccin correspondiente deber cumplir con el requisito a que se refiere el numeral 2 del apartado anterior. 53/2010/ISR Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se deben considerar activo fijo o mercanca. De acuerdo con lo establecido por el artculo 29, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes pueden deducir el costo de lo vendido, dentro del cual pueden considerar los productos terminados o semiterminados que formen parte de las mercancas, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 45- C, fraccin I de la citada ley.En ese contexto, los envases utilizados en la enajenacin de bebidas embotelladas, que tienen la caracterstica de ser parte integrante del producto final, ya que se comercializan con la bebida, deben ser considerados como parte del costo de lo vendido ya que dichos envases son parte del producto terminado que las embotelladoras utilizan para enajenar sus Pgina 37

bebidas. Por otra parte, el artculo 38, segundo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considera como activos fijos, al conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo, cuya finalidad es la utilizacin para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. En consecuencia, tratndose de envases que no forman parte integrante del producto final que enajenan las empresas embotelladoras, ya que stos al momento de la enajenacin son canjeados por otros de la misma especie y calidad, se debe considerar que forman parte del activo fijo de la empresa, puesto que son bienes tangibles que se utilizan varias veces, y en virtud de este uso se demeritan por el transcurso del tiempo. Asimismo, tienen como finalidad principal el desarrollo de las actividades del embotellador, toda vez que son un medio para comercializar sus bebidas y no tienen el propsito de ser enajenados dentro del curso normal de las operaciones. 54/2010/ISR Personas morales que concentren sus transacciones de tesorera. Excepcin al requisito de deducibilidad previsto para la procedencia del acreditamiento del impuesto al valor agregado. De conformidad con lo establecido por el artculo 31, fraccin III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las deducciones autorizadas deben estar amparadas con documentacin que rena los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria. Del mismo modo, el artculo 5o., fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, seala que para considerar como acreditable el impuesto al valor agregado, el impuesto debe corresponder a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes estrictamente indispensables, considerando como tales las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta. Asimismo, la Regla I.3.3.1.4., de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, seala que lo previsto en el artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta slo es aplicable a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en dinero. En algunos casos, personas morales que pertenecen a un grupo de empresas que realizan operaciones recprocas, han firmado convenios para concentrar sus transacciones de tesorera a travs de una empresa del mismo grupo que acta como centralizadora, la cual opera los procesos de pago mediante la cancelacin de cuentas por cobrar contra cuentas por pagar entre empresas del grupo, y en consecuencia no se llevan a cabo flujos de efectivo para liquidar este tipo de operaciones. En consecuencia, cuando se d el supuesto sealado en el prrafo anterior, se tendr por cumplido el requisito de deducibilidad previsto en el artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta y por ende se tendr por cumplido el relativo al acreditamiento sealado en el diverso 5o., fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 55/2010/ISR Prdidas por crditos incobrables. Notoria imposibilidad prctica de cobro. El artculo 31, fraccin XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece como requisito para deducir las prdidas por crditos incobrables, que stas se consideren realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin que corresponda o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro. Para los efectos del mismo artculo, el inciso b) de la fraccin citada considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro, entre otros casos, tratndose de crditos cuya suerte principal al da de su vencimiento sea mayor a 30,000 unidades de inversin, cuando el acreedor haya demandado ante la autoridad judicial el pago del crdito o se haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro, y adems se cumpla con lo previsto en el prrafo final del inciso a) de la misma fraccin. Dicho prrafo prev que ser aplicable lo dispuesto en el inciso mencionado, cuando el deudor del crdito de que se trate sea contribuyente que realiza actividades empresariales y el acreedor informe por escrito al deudor de que se trate, que efectuar la deduccin del crdito incobrable, a fin de que el deudor acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y que los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en el prrafo citado, debern informar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao de los crditos incobrables que dedujeron en los trminos de ese prrafo en el ao calendario inmediato anterior. En este sentido, la expresin se cumpla utilizada en el inciso b) al referirse al prrafo final del inciso a), alude a una obligacin. Por tanto, el deber previsto en el inciso b) slo es aplicable a la segunda parte del prrafo final del inciso a), en cuanto a la obligacin del acreedor de informar por escrito al deudor que efectuar la deduccin de la prdida por el crdito incobrable, para que ste acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta, y la de informar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, de las prdidas por crditos incobrables que dedujo en el ao inmediato anterior.
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56/2010/ISR Crdito comercial. No es deducible el sobreprecio que paga el contribuyente por la adquisicin de un bien. De conformidad con el artculo 32, fraccin XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no es deducible el crdito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros. Ahora bien, por crdito comercial debe entenderse el sobreprecio que respecto de su valor real, nominal o de mercado, paga el contribuyente por una adquisicin. Por ello, el sobreprecio que paga el contribuyente por la adquisicin de un bien, por encima de su valor real, nominal o de mercado, no es deducible para efectos del impuesto sobre la renta. 57/2010/ISR Bienes que se adquieren para darlos en alquiler arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo. De conformidad con el artculo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeritan por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo, cuya finalidad es la utilizacin para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. De esta manera, si la actividad del contribuyente consiste en la distribucin y alquiler de videogramas, audiogramas, videos digitales, pelculas cinematogrficas y cualquier otro medio anlogo, se considera que stos forman parte de su activo fijo. En tal virtud, no pueden considerarse como parte del costo de lo vendido en trminos del artculo 29, fraccin II de la misma ley. 58/2010/ISR Deducciones del impuesto sobre la renta. Los vehculos denominados pick up, son camiones de carga. El artculo 42, fraccin II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que la inversin en automviles slo ser deducible hasta por un monto de $175,000.00. Por su parte, el artculo 40, fraccin VI, de la misma ley dispone que tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques, el porciento mximo autorizado como deduccin es del 25%. A su vez, el artculo 124, tercer prrafo, de la ley en cita seala que con excepcin de los automviles, terrenos y construcciones, los contribuyentes que nicamente presten servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubieren excedido de $ 840,000.00, podrn deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. El artculo 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, define al automvil como aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en su segundo prrafo que no se consideran comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas. Sin embargo, tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta como su Reglamento no definen lo que debe entenderse por vehculos o camiones de carga, por lo que acorde con lo previsto en el artculo 5o., segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, se aplica de manera supletoria el Reglamento de Trnsito en Carreteras Federales, mismo que en su artculo 2, fraccin III, numeral 6, define a los vehculos pick up como camiones, entendiendo a stos como aquellos vehculos de motor, de cuatro ruedas o ms, destinado al transporte de carga. En este sentido, los vehculos denominados pick up son camiones de carga destinados al transporte de mercancas, por lo que no deben ser considerados como automviles para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 59/2010/ISR Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable. El ajuste anual por inflacin de crditos se determina de conformidad con lo establecido por los artculos 46 y 47 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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De conformidad con el artculo 4o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se entiende por impuesto acreditable el monto equivalente al impuesto al valor agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que ste hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes o en el ejercicio al que corresponda. En efecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con los artculos 1o., cuarto prrafo y 4o., slo da derecho a restar, comparar o acreditar el impuesto al valor agregado acreditable contra el impuesto al valor agregado que el mismo contribuyente hubiera trasladado, con el objeto de determinar peridicamente un saldo a favor o impuesto a pagar, es decir, el impuesto al valor agregado acreditable no es un concepto exigible a la autoridad fiscal y, por tanto, no constituye crdito o cuenta por cobrar. Por ello, el impuesto al valor agregado acreditable al no ser un crdito no debe considerarse en la determinacin del ajuste anual por inflacin. 60/2010/ISR Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias. De conformidad con el artculo 61, tercer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal del ejercicio anterior, pudiendo haberlo hecho conforme al mencionado artculo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Ahora bien, el segundo prrafo del mencionado artculo establece que slo podr disminuirse la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio, contra la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Por lo tanto, si a travs de declaracin normal, declaracin de correccin por dictamen y declaracin de correccin, en los casos en los que la autoridad fiscal haya ejercido sus facultades de comprobacin, el contribuyente incrementa la utilidad fiscal declarada o convierte la prdida fiscal declarada en utilidad fiscal, se considera que no se pierde el derecho a disminuir una cantidad igual a la utilidad fiscal incrementada, o a disminuir adicionalmente, una cantidad igual a la prdida convertida en utilidad fiscal, ya que la amortizacin correspondiente no pudo haberse hecho de conformidad con lo establecido en el mismo artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 61/2010/ISR Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable. De conformidad con el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio debe ser actualizado multiplicndolo por el factor correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri, hasta el ltimo mes del propio ejercicio. Por otro lado, el artculo 7o., fraccin II de la citada ley, establece que cuando la ley prevenga la actualizacin de un valor al trmino de un periodo el factor de actualizacin se determinar dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo del periodo. Por tanto, en trminos del artculo 7o., fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el factor para actualizar la prdida fiscal referida en el citado artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de diciembre del ejercicio en que ocurri la perdida, entre el correspondiente al mes de julio del mismo ejercicio. 62/2010/ISR Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo. El artculo 93, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, seala que las personas morales con fines no lucrativos estarn obligadas a determinar dicho impuesto, cuando se den cualquiera de las siguientes situaciones jurdicas o de hecho: a) enajenen bienes distintos de su activo fijo, b) presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre que los ingresos derivados de dichas operaciones excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate. No obstante, de una interpretacin armnica de los artculos 93 y 95, fraccin VII de la ley en cita, debe excluirse del referido supuesto a las sociedades cooperativas de consumo de bienes, en los casos en que stas enajenen bienes distintos de su activo fijo a sus miembros, ya que las mismas se crean con una finalidad social, sin objeto de lucro, adquiriendo o produciendo bienes y servicios para consumo de sus socios, a cambio de una contraprestacin que utiliza la sociedad para seguir cumpliendo su objeto; por tanto, nicamente el ingreso que obtenga este tipo de cooperativas, por la enajenacin de esos bienes a sus miembros, no debe causar el impuesto sobre la renta.
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63/2010/ISR Instituciones de Asistencia o Beneficencia, son personas morales con fines no lucrativos, que tributan conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. De conformidad con el artculo 95, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las instituciones de asistencia o de beneficencia, son personas morales con fines no lucrativos y, por tanto, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta conforme a lo establecido en el Ttulo III de la Ley citada, cuando sean autorizadas en trminos de las leyes de la materia. En consecuencia, los requisitos de beneficiarios y actividades previstos en el artculo 95, fraccin VI, no son aplicables a las instituciones de asistencia o beneficencia, sino a las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro, a que se refiere dicha fraccin. 64/2010/ISR Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. De conformidad con el artculo 95, fraccin X de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se consideran personas morales con fines no lucrativos, las sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. El artculo 54, primer prrafo, de la Ley General de Educacin seala que los particulares podrn impartir educacin en todos sus tipos y modalidades, y que por lo que concierne a la educacin preescolar, primaria, secundaria, normal y dems para la formacin de maestros de educacin bsica, los particulares debern obtener previamente, en cada caso, la autorizacin expresa del Estado, tratndose de estudios distintos de los antes mencionados, podrn obtener el reconocimiento de validez oficial de estudios. En virtud de lo anterior, las sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la enseanza, sern consideradas como personas morales con fines no lucrativos, cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios, independientemente de que conforme a la Ley General de Educacin sea optativo obtener dicho reconocimiento. 65/2010/ISR Instituciones educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. El artculo 95, fraccin X de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que se consideran personas morales con fines no lucrativos a las sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. Asimismo el artculo 93, penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que en el caso de que las personas morales con fines no lucrativos, enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, debern determinar el impuesto que corresponda por los ingresos derivados de las actividades mencionadas en los trminos del Ttulo II de la ley en comento, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate. No obstante de una interpretacin armnica de las disposiciones antes sealadas, lo establecido en el artculo 93, penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no ser aplicable tratndose de la prestacin de servicios de enseanza con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, siempre que los ingresos percibidos correspondan a los pagos que por concepto de cuota de inscripcin y colegiatura efecten los alumnos que se encuentren inscritos en las instituciones educativas de que se trate. 66/2010/ISR Premios por asistencia y puntualidad. No son prestaciones de naturaleza anloga a la previsin social. El artculo 109, fraccin VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no se pagar el impuesto por la obtencin de ingresos percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Por otro lado, el artculo 8o., ltimo prrafo, de dicha ley establece que se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores, que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, Pgina 41

as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia. En tal virtud, los premios otorgados a los trabajadores por concepto de puntualidad y asistencia al ser conferidos como un estmulo a aquellos trabajadores que se encuentren en dichos supuestos, no tienen una naturaleza anloga a los ingresos exentos establecidos en el artculo 109, fraccin VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta porque su finalidad no es hacer frente a contingencias futuras ni son conferidos de manera general. 67/2010/ISR Previsin Social. Cumplimiento del requisito de generalidad. El artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no se pagar impuesto sobre la renta por aquellos ingresos obtenidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Se considera que el requisito de generalidad a que se refiere el citado artculo 109, fraccin VI, se cumple cuando determinadas prestaciones de previsin social se concedan a la totalidad de los trabajadores que se coloquen en el supuesto que dio origen a dicho beneficio. En consecuencia, los contribuyentes no pagarn impuesto sobre la renta por los ingresos obtenidos con motivo de prestaciones de previsin social cuando las mismas se concedan a todos los trabajadores que tengan derecho a dicho beneficio, conforme a las leyes o por contratos de trabajo. 68/2010/ISR Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. Para los efectos de la exencin establecida en el artculo 109, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el supuesto de que slo una parte de la superficie del inmueble sea destinada a casa habitacin y la otra se utilice para un fin diverso o no se destinen exclusivamente para el uso habitacional, el impuesto sobre la renta se pagar slo por la parte que no corresponda a la superficie destinada a casa habitacin. Ahora bien, el artculo 129 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que, para los efectos de esta misma exencin, la casa habitacin comprende tambin al terreno donde se encuentre sta construida, siempre que la superficie del terreno no exceda de tres veces el rea cubierta por las construcciones que integran la casa habitacin. Por lo anterior, para efectuar el clculo de la superficie del terreno precisado en el prrafo anterior, no deber tomarse en cuenta el rea cubierta por las construcciones destinadas a un fin diverso al habitacional. 69/2010/ISR Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador. Conforme a lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, respecto del impuesto que resulte a cargo del trabajador, la retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario la tarifa a que se refiere dicha disposicin legal. El artculo 346 de la Ley Federal del Trabajo establece que las propinas percibidas por los trabajadores en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafs, bares y otros establecimientos anlogos, son parte del salario del trabajador. Por ello, las propinas que les sean concedidas, deben ser consideradas por el empleador para efectuar el clculo y retencin del impuesto sobre la renta que, en su caso, resulte a cargo del trabajador, en los trminos del artculo 113, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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70/2010/ISR Crdito al salario. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado. El artculo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ejercicio fiscal de 2007, sealaba que el retenedor poda acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue al contribuyente del crdito al salario. Los artculos 118 y 119 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigentes hasta el ejercicio fiscal 2007, precisan que es obligacin de quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV del citado ordenamiento legal, presentar ante las oficinas autorizadas a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas a quienes les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto del crdito al salario en el ao calendario anterior, que slo pueden acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue al contribuyente por dicho concepto, cuando cumplan con los requisitos que al efecto establezcan las disposiciones fiscales. El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, a travs de la Jurisprudencia 2a./J. 227/2007, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXVI, Diciembre de 2007, pgina: 179, Novena poca, determin que el mecanismo elegido por el legislador para recuperar las cantidades pagadas por el crdito al salario tiende a evitar que el empleador las absorba afectando su patrimonio, con la condicin de que el acreditamiento correspondiente se realice nicamente contra el impuesto sobre la renta, de ah que esa figura fiscal slo se prevea respecto de las cantidades pagadas por concepto de crdito al salario y, por ello, la diferencia que surja de su sustraccin no queda regulada en dichas disposiciones legales sino en el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece la procedencia de la devolucin de cantidades pagadas indebidamente o en demasa; por tanto, si en los plazos en que debe realizarse el entero del impuesto a cargo o del retenido de terceros, el patrn tiene un saldo a favor derivado de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta, puede solicitarlo, en trminos del indicado artculo 22. En consecuencia, en los casos en que exista remanente de crdito al salario pagado a los trabajadores, que resulte de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros, ser susceptible de devolucin. 71/2010/ISR Subsidio para el empleo. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado. El artculo Octavo Transitorio, fraccin III, primer prrafo, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y, se otorga el Subsidio para el Empleo, establece para quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo, la opcin de acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los requisitos que al efecto establezca dicho numeral. El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, a travs de la tesis 2a. XXXVIII/2009 visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIX, Abril de 2009, Pgina: 733, Novena poca, determin que el mecanismo elegido por el legislador para recuperar las cantidades pagadas por el empleador, tiende a evitar que ste las absorba afectando su patrimonio, con la condicin de que el acreditamiento correspondiente se realice nicamente contra el impuesto sobre la renta, de ah que esa figura fiscal slo se prevea respecto de las cantidades pagadas por concepto de subsidio para el empleo y, por ello, la diferencia que surja de su sustraccin no queda regulada en dichas disposiciones legales sino en el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece la procedencia de la devolucin de cantidades pagadas indebidamente o en demasa; por tanto, si en los plazos en que debe realizarse el entero del impuesto a cargo o del retenido de terceros, el patrn tiene saldo a favor derivado de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta, puede solicitarlo en trminos del indicado artculo 22. Bajo ese contexto, en los casos en que exista remanente de subsidio para el empleo pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre la renta a cargo o del retenido a terceros, ser susceptible de devolucin. Pgina 43

72/2010/ISR Dividendos o utilidades distribuidos. Acumulacin a los dems ingresos por parte de las personas fsicas. El artculo 165, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. El mismo artculo, en su tercer prrafo, dispone que para los efectos de dicho numeral tambin se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los supuestos previstos en las fracciones del propio artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre otros, aquel previsto en la fraccin V, la utilidad fiscal determinada, incluso presuntivamente, por las autoridades fiscales. En este sentido, se considera que las personas fsicas son los sujetos obligados a acumular a sus dems ingresos, como dividendos o utilidades distribuidos, los supuestos previstos en las distintas fracciones del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 73/2010/ISR Devolucin de saldos a favor a personas fsicas. Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la persona que distribuy los dividendos. De conformidad con el artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta las personas fsicas que perciban dividendos podrn acreditar contra el impuesto determinado en su declaracin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy dividendos o utilidades. El artculo 177, penltimo prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que, en los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad que se acredite en los trminos de dicho artculo, se podr solicitar la devolucin o efectuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o que se le hubiera retenido. Por lo tanto, es viable solicitar, en su caso, la devolucin del saldo a favor derivado del acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por sociedades que distribuyan dividendos o utilidades, solicitado por persona fsica que perciba dichos dividendos o utilidades. 74/2010/ISR Prstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos. El artculo 165, fracciones II y III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas, los prstamos efectuados a socios y accionistas que no renan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas a favor de los mismos. En los trminos del artculo 11 de la misma ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, debern calcular el impuesto que corresponda. Derivado de que la aplicacin de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los trminos del artculo 165, fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sealado en el artculo 11 de la ley en comento. 75/2010/ISR Distribucin de Dividendos. Monto del acreditamiento del impuesto sobre la renta que tienen derecho de aplicar las personas fsicas en la declaracin del ejercicio, cuando reciban dividendos de persona moral dedicada exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas. El artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la obligacin para que las personas fsicas acumulen a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Por otro lado, el citado artculo seala que las personas fsicas que acumulen y que opten por acreditar contra el impuesto que se determine en su declaracin anual, el impuesto pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades, para calcular el impuesto pagado por la sociedad, aplicarn la tasa y el factor sealado en el artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el ejercicio por el cual se realice la distribucin de los dividendos o utilidades.
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Lo anterior, no obstante que dicho dividendo o utilidad pueda provenir de una persona moral que se dedique exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, y dicha persona moral para calcular el impuesto sobre la renta correspondiente a dicho dividendo o utilidad distribuido, haya aplicado el factor reducido que seala el segundo prrafo el artculo 11 de la Ley en comento. 76/2010/ISR Personas fsicas. Ingresos percibidos por estmulos fiscales, se consideran percibidos en el momento que se incrementa el patrimonio. El artculo 166 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, dispone que las personas fsicas que obtengan ingresos distintos de los sealados en otros captulos del Ttulo IV, los consideraran percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementan su patrimonio, con excepcin de los casos sealados en el propio artculo. Al respecto, el artculo 1o., primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin estipula que las disposiciones de dicho ordenamiento se aplicarn en defecto de las leyes fiscales y sin perjuicio de lo previsto por los tratados internacionales en los que Mxico sea parte. En ese sentido, el artculo 6o., del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el lapso en que ocurran. As, aplicando lo dispuesto por el artculo 6o., del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de estmulos fiscales, el gravamen se causa cuando en trminos de lo previsto por el artculo 166 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los ingresos obtenidos incrementan el patrimonio del contribuyente. 77/2010/ISR Comprobantes mdicos y dentales. Basta con que se establezca en ellos un elemento de conviccin con el que se pueda acreditar que el prestador de servicios cuenta con ttulo profesional de mdico. El artculo 176, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que se consideran deducciones personales, entre otras, los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente para s, su cnyuge o la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea recta. Por su parte, el artculo 240, ltimo prrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que slo podrn deducirse los pagos por honorarios mdicos y dentales, cuando en el recibo correspondiente se haga constar que quien presta el servicio cuenta con ttulo profesional de mdico o de cirujano dentista. Ahora bien, el artculo 83 de la Ley General de Salud establece que quienes ejerzan las actividades profesionales, tcnicas y auxiliares y las especialidades a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV, debern poner a la vista del pblico un anuncio que indique la institucin que les expidi el ttulo, diploma o certificado y, en su caso, el nmero de su correspondiente cdula profesional. Iguales menciones debern consignarse en los documentos y papelera que utilicen en el ejercicio de tales actividades y en la publicidad que realicen a su respecto. El artculo 21 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente establece que en todo caso la actuacin del contribuyente se presume realizada de buena fe. Dado lo anterior, de un anlisis sistemtico a los preceptos en comento, las reas encargadas de recibir y analizar la documentacin comprobatoria con la cual los contribuyentes pretendan deducir los pagos por concepto de honorarios mdicos, considerarn que se cumple con el requisito establecido en el artculo 240, ltimo prrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando en ella se plasme los elementos de conviccin con que cuente el particular para acreditar la calidad de mdico por parte del prestador de servicios, y que pueden ser, entre otros: I. Cuando en la descripcin del servicio que se ampara se manifieste que se trata de una consulta mdica, dental o cualquier otro trmino similar; y,
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II. Que quien expide el comprobante se ostente como profesional mdico o cirujano dentista. 78/2010/ISR Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal. El artculo 176, fracciones I y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece como deducciones personales los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios, y las primas por seguros de gastos mdicos. Ahora bien, por el contrato de seguro la compaa aseguradora se obliga, mediante una prima, a resarcir un dao o a pagar una suma de dinero; asimismo, el contratante del seguro est obligado a pagar el deducible estipulado en dicho contrato de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro. Por lo anterior y de acuerdo a lo establecido en el artculo 176, fraccin VI de dicha ley, el pago del deducible del seguro de gastos mdicos no es un gasto mdico ni es una prima por concepto de dicho seguro, en virtud de que son erogaciones realizadas como una contraprestacin de los servicios otorgados por la compaa aseguradora de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro y, por ello, no podrn considerarse como una deduccin personal para efectos del impuesto sobre la renta. 79/2010/IETU Impuesto empresarial a tasa nica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 2, primer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica establece que para calcular dicho impuesto, se considera ingreso gravado, el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Dado lo anterior, se considera que tratndose de personas que perciben ingresos por la prestacin del servicio de emisin de vales, el ingreso gravado es el monto de la contraprestacin cobrada por la prestacin de dicho servicio, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales recibido de sus clientes, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. Por tanto, para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, quienes presten el servicio de emisin de vales debern considerar ingreso gravado la contraprestacin por la prestacin del servicio de emisin de vales, conocida como comisin, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los vales recibidos. 80/2010/IETU Resultado por posicin monetaria neto. Se debe determinar y reconocer, aplicando de manera integral la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin. El artculo 3, fraccin II, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica dispone que el margen de intermediacin financiera tambin se integrar con la suma o resta, segn se trate, del resultado por posicin monetaria neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediacin financiera, para lo cual los integrantes del sistema financiero, las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, aplicarn las normas de informacin financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero. Del anlisis de los artculos 173 y 174, primer prrafo, de las Disposiciones de carcter general aplicables a las instituciones de crdito y su Anexo 33; del artculo 170, primer prrafo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las casas de bolsa y su Anexo 5; de los artculos 3o., primer prrafo, 4o., primer prrafo, 5o., primer prrafo, 6o., primer prrafo, 8o., primer prrafo, 70, fraccin VIII y 72, fraccin VIII de las Disposiciones de carcter general aplicables a las organizaciones auxiliares del crdito, casas de cambio, uniones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado y sociedades financieras de objeto mltiple reguladas y sus Anexos 1, 2, 3, 4 y 6; de los artculos 210, 211, fraccin I, segundo prrafo, 214 y 215, fraccin I, segundo prrafo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las entidades de ahorro y crdito popular y organismos de integracin a que se refiere la Ley de Ahorro y Pgina 46

Crdito Popular y sus Anexos E y F, y de la Circular S-23.1 mediante la cual se informa a las instituciones y sociedades mutualistas de seguros, los efectos de la inflacin en su informacin financiera; se desprende que la norma de informacin financiera que deben observar las instituciones del sistema financiero para el reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, incluso el resultado por posicin monetaria neto, es la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin, emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. Conforme a los prrafos 4 y 5 de la Norma de Informacin Financiera B-10, cuando su entorno econmico es calificado como entorno inflacionario, el usuario de la Norma de Informacin Financiera debe reconocer los efectos de la inflacin en sus estados financieros mediante la aplicacin del mtodo integral, el cual consiste en determinar: a) para partidas monetarias, la afectacin a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posicin monetaria. Por tanto, para los integrantes del sistema financiero, as como para las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y para aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, la remisin del artculo 3, fraccin II, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica a las normas de informacin financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero que determinen el margen de intermediacin financiera, debe entenderse hecha a la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin, misma que se aplicar de manera integral, para la determinacin y el reconocimiento del resultado por posicin monetaria neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediacin financiera. 81/2010/IETU Prdida del derecho a aplicar el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. El artculo 11, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica aplicable durante los ejercicios fiscales de 2008 y 2009, dispone que el contribuyente puede acreditar el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en que se gener el crdito. El mismo numeral, en el sexto prrafo, seala que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito fiscal que se refiere dicho artculo, pudindolo haber hecho, perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. En este sentido, se considera que si un contribuyente pudo haber acreditado el monto del crdito fiscal a que se refiere el artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, contra el impuesto sobre la renta causado en los ejercicios de 2008 o 2009 y no lo hizo, pierde el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado en el ejercicio respectivo. 82/2010/IVA Pago y acreditamiento del impuesto al valor agregado por importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas a la tasa del 0%. De conformidad con lo dispuesto en los artculos 1o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 55 de su Reglamento, las empresas que importan maquinaria y equipo no producidos en el pas, para el desarrollo de las funciones propias de su actividad, debern pagar el impuesto al valor agregado que les corresponda, pudiendo acreditarlo en los trminos y con los requisitos que establecen los artculos 4o., y 5o., de la ley de la materia, independientemente de que las actividades del importador se encuentren gravadas a la tasa del 0%. 83/2010/IVA Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la prestacin del servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que procede la devolucin al Municipio. En trminos de lo dispuesto por los artculos 1o., y 3o., primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado los Municipios, aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, estn obligados a aceptar la traslacin del impuesto al valor agregado y, en su caso, pagarlo y trasladarlo, precisndose en el mismo artculo 3o., segundo prrafo, que tendrn la obligacin de pagar el impuesto nicamente por los actos que realicen que no den lugar al pago de derechos o aprovechamientos y slo podrn acreditar el impuesto al valor agregado que les haya sido trasladado en las erogaciones o el pagado en la importacin, que se identifique exclusivamente con las Pgina 47

actividades por las que estn obligados al pago del impuesto establecido en la propia ley o les sea aplicable la tasa del 0%. Asimismo, para efecto de la determinacin del impuesto al valor agregado a pagar, los artculos 4o., y 5o., de la misma ley, establecen el procedimiento y requisitos del acreditamiento del impuesto, el cual consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en la ley en comento, la tasa que corresponda segn sea el caso, sin embargo, se establece como uno de los requisitos para determinar el impuesto acreditable, el que la erogacin deba ser deducible para efectos del impuesto sobre la renta. En ese orden de ideas, si atendemos a que de conformidad con el artculo 102 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el Municipio se ubica en un rgimen fiscal de persona moral con fines no lucrativos, en virtud del cual, nicamente tiene la obligacin de retener y enterar el impuesto sobre la renta y exigir la documentacin que rena requisitos fiscales en los casos en que realicen pagos a terceros, los gastos o inversiones que realiza el Municipio no se consideran deducibles del impuesto sobre la renta, razn por la que no actualizaran los supuestos de acreditamiento. No obstante, de los artculos 2-A, fraccin II, inciso h) y 6o., ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se desprende de manera especfica que, tratndose de los contribuyentes que proporcionen los servicios de suministro de agua para uso domstico, cuando en su declaracin mensual del impuesto al valor agregado resulte saldo a favor, este saldo es susceptible de devolverse a dichos contribuyentes, y debern destinarlo para invertirse en infraestructura hidrulica o al pago de derechos establecidos en los artculos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos. As, de una interpretacin armnica de las disposiciones fiscales antes citadas, si bien los Municipios, por regla general, no cuentan con erogaciones cuyos conceptos que sean acreditables del impuesto al valor agregado y, en consecuencia, no estn en posibilidad de determinar un saldo a favor por este concepto, como excepcin a esa regla general, existe en la misma Ley del Impuesto al Valor Agregado una norma especfica que contempla la posibilidad de que dichos contribuyentes obtengan un saldo a favor de este impuesto, exclusivamente derivado de la prestacin de los servicios de suministro de agua para uso domstico, siempre que ese saldo se destine a la inversin de infraestructura hidrulica o al pago de los derechos correspondientes y que se cumplan con los dems requisitos que las normas fiscales sealan. 84/2010/IVA Retenciones del impuesto al valor agregado. No proceden por servicios prestados como actividad empresarial. De conformidad con el artculo 1-A, fraccin II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado las personas morales que reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes prestados u otorgados por personas fsicas, estn obligadas a retener el impuesto que se les traslade. Por otro lado, el artculo 14, ltimo prrafo de la misma ley define que la prestacin de servicios independientes tiene la caracterstica de personal cuando no tenga naturaleza de actividad empresarial. Por lo anterior, la retencin tratndose de prestacin de servicios, nicamente se dar cuando no tengan la caracterstica de actividad empresarial, en trminos del artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y por lo mismo puedan considerarse servicios personales. 85/2010/IVA Servicios de mensajera y paquetera. No se encuentran sujetos a la retencin del impuesto al valor agregado. El artculo 1-A, fraccin II, inciso c), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes personas morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados por personas fsicas o morales. El artculo 5o., segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.
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El artculo 2o., fraccin VII, de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, determina que los servicios auxiliares son aquellos que sin formar parte del autotransporte federal de pasajeros, turismo o carga, complementan su operacin y explotacin. Por su parte, el artculo 58 de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, seala a la mensajera y paquetera como un servicio auxiliar al autotransporte federal. Por lo anterior, se considera que las personas morales que reciben servicios de mensajera o paquetera prestados por personas fsicas o morales, no se ubican en el supuesto jurdico establecido en el artculo 1-A, fraccin II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, respecto de la obligacin de efectuar la retencin del impuesto que se traslade, ya que dichos servicios de mensajera o paquetera no constituyen un servicio de autotransporte federal de carga, sino un servicio auxiliar de ste, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal. 86/2010/IVA Indemnizacin por cheque no pagado. El monto de la misma no es objeto del impuesto al valor agregado. El artculo 1o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que estn obligados al pago de dicho impuesto las personas fsicas y morales que en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios. El artculo 193 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito establece que el librador de un cheque presentado en tiempo y no pagado, por causa imputable al propio librador, resarcir al tenedor los daos y perjuicios que con ello le ocasione y que en ningn caso, la indemnizacin ser menor del veinte por ciento del valor del cheque. En consecuencia, en el caso de que un cheque librado para cubrir el valor de actos o actividades gravadas por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no sea pagado por causas imputables al librador y, por consiguiente, el tenedor reciba la indemnizacin establecida en el artculo 193 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, dicha indemnizacin no formar parte de la base para el clculo del impuesto al valor agregado debido a que sta no deriva del acto o actividad celebrado por el tenedor sino de la aplicacin de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito. 87/2010/IVA Transmisin de deudas. Momento en que se considera efectivamente pagado el impuesto. El artculo 1-B, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que cuando con motivo de la enajenacin de bienes los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago, se considerar que el valor de las actividades respectivas, as como el impuesto al valor agregado correspondiente, fue efectivamente pagado en la fecha en que dichos documentos sean recibidos o aceptados por los contribuyentes. Por su parte, el artculo 2055 del Cdigo Civil Federal seala que el deudor sustituto queda obligado en los trminos en que lo estaba el deudor primitivo, asimismo el artculo 2053 del ordenamiento en cita establece que el acreedor que exonera al antiguo, aceptando a otro en su lugar, no puede repetir contra el primero, si el nuevo se encuentra insolvente, salvo pacto en contrario. Ahora bien, el artculo 2051 del Cdigo Civil Federal establece que para que haya sustitucin de deudor es necesario que el acreedor consienta expresa o tcitamente en tanto que el artculo 2052 seala que se presume que el acreedor consiente en la sustitucin del deudor, cuando permite que el sustituto ejecute actos que deba ejecutar el deudor, siempre que lo haga en nombre propio y no por cuenta del deudor primitivo. De la interpretacin armnica a los preceptos sealados en los prrafos precedentes, tratndose de enajenacin de bienes, cuando un tercero asuma la obligacin de pago, se considera que el valor del precio o contraprestacin, as como el impuesto al valor agregado correspondiente, fue efectivamente pagado en la fecha en que el contribuyente acepte expresa o tcitamente la sustitucin del deudor, es decir, se acepte la ejecucin por parte del deudor sustituto de las obligaciones que corresponderan al deudor primitivo, salvo pacto en contrario en el que el contribuyente se reserve el derecho de repetir contra el deudor primitivo. Pgina 49

88/2010/IVA Enajenacin de colmenas polinizadoras. De conformidad con el artculo 2-A, fraccin l, inciso a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la enajenacin de colmenas polinizadoras estara gravada a la tasa del 0%, en el entendido de que se est enajenando al conjunto de abejas como tal y que la colmena, es decir, la caja con marcos o bastidores es tan slo un recipiente. Ello, no obstante, estara sujeto a la siguiente precisin: Una colmena normalmente tiene dos partes: la cmara o cmaras de cra y la cmara o cmaras de almacenamiento; stas ltimas tambin son conocidas como alzas para la miel. Tomando en cuenta esta distincin, nicamente estara gravada a la tasa del 0% la enajenacin de los compartimentos con abejas, que corresponderan a la cmara de cra. Los compartimentos adicionales y los marcos o bastidores correspondientes, dado que no seran el recipiente para las abejas sino para consumo o explotacin de la miel, estaran gravados a la tasa general. 89/2010/IVA Pieles frescas. De conformidad con el artculo 2-A, fraccin I, inciso a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para calcular dicho impuesto cuando se enajenan animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule, se aplica la tasa del 0% al valor de los mismos. Por otro lado, el artculo 6o., del Reglamento de dicha ley establece que se entiende que no estn industrializados los animales y vegetales cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados, congelados o empacados. En este tenor no se industrializan las pieles que se presenten frescas o conservadas de cualquier forma, siempre que no se encuentren precurtidas, curtidas, apergaminadas o preparadas de otra manera. 90/2010/IVA Suministro de medicamentos como parte de los servicios de un hospital. Se debe considerar la tasa general establecida en el artculo 1o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El artculo 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado seala que el impuesto se calcular aplicando la tasa del 0% cuando se enajenen medicinas de patente. No obstante, el artculo 17, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando con motivo de la prestacin de un servicio se proporcionen bienes o se otorgue el uso o goce temporal al prestatario, se considerar como ingreso por el servicio o como valor de ste, el importe total de la contraprestacin a cargo del prestatario, siempre que sean bienes que normalmente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se trate. Por tanto, se considera que cuando se proporcionan medicinas de patente como parte de los servicios durante la hospitalizacin del paciente, directa o va la contratacin de un paquete de atencin especial, se encuentran gravados a la tasa del 15% del impuesto al valor agregado, de conformidad con lo establecido en los artculos 14, fraccin I de la multicitada Ley y 17, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, en virtud de que se trata de la prestacin genrica de un servicio y no de la enajenacin de medicamentos a que se refiere el artculo 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley en comento.
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91/2010/IVA Productos destinados a la alimentacin. Para efectos de lo establecido en el artculo 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se estar a lo siguiente: Se entiende por productos destinados a la alimentacin, aqullos que sin requerir transformacin o industrializacin adicional, se ingieren como tales por humanos o animales para su alimentacin, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos destinados a la alimentacin. La enajenacin de los insumos o materias primas que se incorporen, dentro de un procedimiento de industrializacin o transformacin, a productos destinados a la alimentacin, ha estado afecta a la tasa del 0% siempre que dichas materias primas o insumos se contemplen en la definicin del prrafo anterior. La enajenacin de insumos o materias primas, tales como sustancias qumicas, colorantes, aditivos o conservadores, que se incorporan al producto alimenticio, est afecta a la tasa general, salvo que se ubiquen en la definicin del segundo prrafo de este criterio normativo. 92/2010/IVA Medicinas de patente. Para efectos de los artculos 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 7 de su Reglamento, sern consideradas medicinas de patente, aquellas que puedan ser ingeridas, inyectadas, inhaladas o aplicadas, sin llevar a cabo ningn otro procedimiento de elaboracin. En este sentido, la enajenacin e importacin de cualquier producto que para clasificarse como medicina de patente requiera mezclarse con otras sustancias o productos o sujetarse a un proceso industrial de transformacin, como seran las sustancias qumicas, debern gravarse con la tasa general del impuesto al valor agregado, an cuando se incorporen o sean la base para la produccin de medicinas de patente. 93/2010/IVA Enajenacin de refacciones para equipo agrcola. De conformidad con el artculo 2-A, fraccin I, inciso e), ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se aplicar la tasa del 0% a la enajenacin de maquinaria y equipo agrcola, ganadero o de pesca, cuando dichos equipos se enajenen completos, a contrario sensu, los contribuyentes que enajenen refacciones para maquinaria y equipo agrcola, ganadero o de pesca, estn obligados al traslado y pago del impuesto al valor agregado a la tasa del 11% o 16% segn corresponda. 94/2010/IVA Contenido de oro en la enajenacin e importacin de dicho metal. Para los efectos de los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 25, fraccin VII, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 10 de su Reglamento, se considera que el 80% de cantidad de oro incluye a los materiales con los que se procesa la conformacin de ese metal. Los mencionados preceptos son aplicables a las aleaciones de oro puro con otros metales, pero que en todo caso deben contener en peso, la suficiente proporcin de oro puro como para que la pieza pueda ser considerada de oro. Por otro lado, conforme a la Norma Oficial NOM-033-SCFI-1994, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de diciembre de 1995, se considera artculo de joyera u orfebrera de oro, aqul que tenga una calidad mnima de 10 quilates. Por lo tanto, para que sean aplicables los desgravamientos a que se refieren los ordenamientos citados, el oro o los productos de oro sealados en los preceptos deben tener una calidad mnima de 10 quilates.
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Cabe sealar que el quilate se define como cada una de las veinticuatroavas partes en peso de oro puro que contiene cualquier aleacin de dicho metal. As, se dice oro de 22 quilates a la liga de 22 partes de oro puro y, por ejemplo, 2 de cobre, y se dice oro de 24 quilates al oro puro. 95/2010/IVA Alimentos preparados. Para los efectos del artculo 2-A, fraccin I, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin, los alimentos enajenados como parte del servicio genrico de comidas, prestado por hoteles, restaurantes, fondas, loncheras, torteras, taqueras, pizzeras, cocinas econmicas, cafeteras, comedores, rosticeras, bares, cantinas, servicios de banquetes o cualesquiera otros de la misma naturaleza, en cualquiera de las modalidades de servicio en el plato, en la mesa, a domicilio, al cuarto, para llevar y autoservicio. Se considera que prestan el servicio genrico de comidas las tiendas de autoservicio nicamente por la enajenacin de alimentos preparados o compuestos, listos para su consumo y ofertados a granel, independientemente de que los hayan preparado o combinado, o adquirido ya preparados o combinados. Por consiguiente, la enajenacin de dichos alimentos ha estado afecta a la tasa general; las enajenaciones que hagan los proveedores de las tiendas de autoservicio respecto de los mencionados alimentos, sin que medie preparacin o combinacin posterior por parte de las tiendas de autoservicio, igualmente han estado afectas a la tasa general. 96/2010/IVA Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin. Para efectos del artculo 2-A, fraccin I, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tambin se consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin, los que resulten de la combinacin de aquellos productos que, por s solos y por su destino ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad de someterse a otro proceso de elaboracin adicional, cuando queden a disposicin del adquirente los instrumentos o utensilios necesarios para su coccin o calentamiento. 97/2010/IVA Cargos entre lneas areas. De conformidad con el artculo 32 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado el servicio de transporte que presta una lnea area amparado con un boleto expedido por una lnea area distinta, es la misma prestacin de servicios por la cual ya se caus el impuesto al valor agregado al expedirse el boleto, por lo que el cargo que la lnea area que presta el servicio hace por este concepto a la que expidi el boleto, no est sujeto al pago de dicho impuesto. Por otro lado, el artculo 2-A, fraccin II de la misma ley establece de manera limitativa los supuestos para aplicar la tasa 0%, dentro de los cuales no se encuentran los cargos entre lneas areas. Por lo tanto, es improcedente la devolucin del impuesto al valor agregado que soliciten las compaas areas que apliquen la tasa del 0% a los cargos entre lneas areas. Ello, en virtud de que dichos servicios no estn afectos a la mencionada tasa, de conformidad con el artculo 2-A, fraccin II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el artculo 32 de su Reglamento. 98/2010/IVA Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%. El artculo 2-A, fraccin II, inciso d), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que se calcular dicho impuesto aplicando la tasa del 0%, cuando se presten servicios independientes en invernaderos hidropnicos. Dado lo anterior, resulta claro que se calcular el impuesto al valor agregado a la tasa del 0%, nicamente cuando el servicio independiente sea prestado en invernaderos hidropnicos, es decir, en invernaderos que ya existan como tales. Por lo tanto, se excluye expresamente, que el supuesto pueda ser ampliado o hacerse extensivo a otros casos de prestacin de servicios no previstos especficamente en la ley, como aquellos servicios que se lleven a cabo para construir, habilitar o montar dichos invernaderos.
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99/2010/IVA Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 18, primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para calcular dicho impuesto tratndose de prestacin de servicios, se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien recibe el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Por lo anterior, se considera que tratndose del servicio de emisin de vales la base, el valor, para los efectos del impuesto al valor agregado, deber ser el monto de la contraprestacin por el servicio de emisin de vales, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. En este sentido, para calcular la base del impuesto al valor agregado los prestadores del servicio de emisin de vales debern considerar como valor el total de la contraprestacin pactada por la prestacin del servicio de emisin de vales conocida como comisin, excluyendo el importe o valor nominal de los vales. 100/2010/IVA Disposicin aplicable para determinar las importaciones de oro por las cuales no se pagar impuesto al valor agregado. De conformidad con el artculo 25, fraccin III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no se pagar dicho impuesto en la importacin de bienes cuya enajenacin en el pas no d lugar al pago del mismo o, est afecto a la tasa del 0%. Sin embargo, la tasa del 0% y la exencin en las enajenaciones de oro y de productos hechos a base de oro, estn condicionadas a su venta al mayoreo y no con el pblico en general, en el caso del artculo 2-A, fraccin I, inciso h), o a su venta al menudeo y con el pblico en general, conforme lo dispuesto en el artculo 9o., fraccin VIII, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Por lo que dichas condicionantes, por su propia naturaleza, son incompatibles con el concepto de importacin y slo pueden entenderse o realizarse en el caso de enajenaciones. En consecuencia de la interpretacin estricta a la ley, dichas condicionantes excluyen la aplicacin del artculo 25, fraccin III, en relacin con el 2-A, fraccin I, inciso h) y 9o., fraccin VIII, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Es decir, las condicionantes establecidas en los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 9o., fraccin VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado excluyen la aplicacin del artculo 25, fraccin III de la citada Ley, en relacin con dichos preceptos, la fraccin VII al mencionado artculo 25, exenta la importacin de oro cuyo contenido mnimo sea del 80%, sin ninguna condicionante. Por lo tanto, est exenta del impuesto al valor agregado la importacin de oro con un contenido mnimo de dicho material del 80%, de conformidad con lo previsto en el artculo 25, fraccin VII de la ley, no as la importacin de los dems productos previstos en los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 9o., fraccin VIII, por referencia del artculo 25, fraccin III de la ley de la materia. 101/2010/IVA Impuesto al valor agregado en importaciones que realice la Federacin, los Estados, los Municipios, as como sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social. El artculo 3o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, as como sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social, no estarn obligados a pagar el impuesto al valor agregado por los actos que realicen que den lugar al pago de derechos. Dentro de este ltimo concepto quedan comprendidos los derechos federales, estatales o municipales. El artculo 49 de la Ley Federal de Derechos regula el pago del derecho de trmite aduanero por recibir los servicios por las operaciones que se efecten utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente, a que se refiere dicho artculo y no as por el acto de la importacin. Pgina 53

Por lo tanto, la exencin del impuesto al valor agregado contenida en el segundo prrafo del artculo 3o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no resulta aplicable al impuesto por las importaciones que realicen la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, as como sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social, an cuando paguen el derecho de trmite aduanero, ya que dicho derecho se paga por recibir servicios de trmite aduanero, que son distintos al acto de importacin. 102/2010/IVA Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en la que se determin. De conformidad con lo establecido en el artculo 6o., primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar la devolucin o compensarlo contra otros impuestos. En ese sentido, con fundamento en la disposicin antes sealada no es factible la acumulacin de remanentes de saldos a favor pendientes de acreditar, toda vez que el esquema es de pagos mensuales y definitivos conforme lo previsto en el artculo 5-D de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera que en los casos en que los contribuyentes despus de haber determinado un saldo a favor, acrediten el mismo en una declaracin posterior, resultndoles un remanente, debern seguir acreditndolo hasta agotarlo, sin que en dicho caso sea procedente su devolucin o compensacin. 103/2010/IVA Compensacin del impuesto al valor agregado. Casos en que procede. De conformidad con los artculos 6o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos. 104/2010/IVA Reembolsos o reintegros en especie. El artculo 8o., de la Ley del Impuesto al Valor Agregado dispone que se considera que hay enajenacin para los efectos de dicha ley, lo que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin. En este sentido, el artculo 14, fraccin I del Cdigo en cita establece que se entender como enajenacin toda transmisin de propiedad, an en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado. Por lo tanto, estn obligadas al traslado y pago del impuesto al valor agregado a la tasa general, las empresas concesionarias de bienes o servicios que, al decretarse su disolucin y liquidacin, reintegren bienes al Gobierno Federal como reembolso del haber social previamente aportado a las mismas, ya que conforme a lo previsto por el artculo 14, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, dichas operaciones constituyen una enajenacin. 105/2010/IVA Enajenacin de piedra, arena y tierra. No son bienes inmuebles. El artculo 9o., fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado seala que no se pagar el citado impuesto tratndose de la enajenacin de suelo. El artculo 22, primer prrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, refiere al suelo como bien inmueble; ahora bien, aplicando supletoriamente la legislacin del derecho federal comn, por suelo debe entenderse el bien inmueble sealado en el artculo 750, fraccin I del Cdigo Civil Federal. Por ello, a la enajenacin de piedra, arena o tierra, no le es aplicable el desgravamiento previsto en dicho artculo 9o., fraccin I, ya que no son bienes inmuebles.
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106/2010/IVA Enajenacin de casa habitacin. La disposicin que establece que no se pagar el impuesto al valor agregado no abarca a servicios parciales en su construccin. El artculo 9o., fraccin II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no se pagar dicho impuesto en la enajenacin de construcciones adheridas al suelo destinadas o utilizadas para casa habitacin. Asimismo, el artculo 29 del Reglamento de dicha ley seala que quedan comprendidos dentro de la exencin la prestacin de servicios de construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, la ampliacin de stas y la instalacin de casas prefabricadas que sean utilizadas para ese fin, siempre que el prestador del servicio proporcione la mano de obra y los materiales. Por lo anterior, los trabajos de instalaciones hidrulicas, sanitarias, elctricas, de cancelera de fierro o aluminio y, en general, cualquier labor que los constructores de inmuebles contraten con terceros para realizarlos o incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas destinadas a casa habitacin, no se encuentran incluidos en la exencin prevista en el artculo 9o., fraccin II de la mencionada ley y 29 de su reglamento, ya que dichos servicios por s mismos no constituyen la ejecucin misma de una construccin adherida al suelo, ni implican la edificacin de dicho inmueble. 107/2010/IVA Exenciones. Publicaciones electrnicas. De conformidad con el artculo 9o., fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado no se pagar el citado impuesto, tratndose de la enajenacin de libros, peridicos y revistas, as como el derecho para usar o explotar una obra, que realice su autor. El artculo 2o., sptimo prrafo de la Ley de Fomento para la Lectura y el Libro, establece que el libro es toda publicacin unitaria, no peridica, de carcter literario, artstico, cientfico, tcnico, educativo, informativo o recreativo, impresa en cualquier soporte, cuya edicin se haga en su totalidad de una sola vez en un volumen o a intervalos en varios volmenes o fascculos, comprender tambin los materiales complementarios en cualquier tipo de soporte, incluido el electrnico, que conformen, conjuntamente con el libro, un todo unitario que no pueda comercializarse separadamente. Asimismo, el octavo prrafo de la disposicin legal en cita, establece que se considera revista a toda publicacin de periodicidad no diaria, generalmente ilustrada, encuadernada, con escritos sobre varias materias o especializada y que para los efectos de dicha Ley, gozarn de las mismas prerrogativas que se sealen para el libro. Por lo anterior, en trminos del artculo 9o., fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se encuentra exenta del pago del impuesto al valor agregado la enajenacin de libros, peridicos y revistas contenidos en medios electrnicos. 108/2010/IVA Transporte pblico terrestre de personas, excepto el de ferrocarril. La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artculo 15, fraccin V, establece que no se pagar dicho impuesto por la prestacin del servicio de transporte pblico terrestre de personas, excepto de ferrocarril. Se ubican en este supuesto los servicios de transporte terrestre de personas, prestados al amparo de los permisos o concesiones vigentes, que sean definidos por las disposiciones de la materia como transporte pblico o que no sean definidas como transporte privado. As, a nivel federal, se ubican en el supuesto del artculo 15, fraccin V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado quienes cuenten con permiso vigente de la Secretara de Comunicaciones y Transportes para prestar los servicios de autotransporte de pasajeros y de turismo, en cualquiera de sus variantes, expedidos de conformidad con la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal y sus disposiciones reglamentarias, exclusivamente por los servicios que, al amparo de dichos permisos, presten a personas. Este tratamiento, de conformidad con el Artculo Sexto Transitorio de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, sera extensivo a aquellos contribuyentes que tengan concesiones o permisos equivalentes, expedidos conforme a la Ley de Vas Generales de Comunicacin y las disposiciones reglamentarias correspondientes. Igualmente, estaran exentos del pago del impuesto al valor agregado los servicios de transporte pblico de personas realizados al amparo de concesiones o permisos otorgados por las autoridades estatales de conformidad con las leyes u ordenamientos correspondientes. La exencin slo es aplicable al servicio de transporte Pgina 55

pblico de personas y no al servicio de paquetera que pudieren prestar los mismos contribuyentes, el cual estar gravado a la tasa general. 109/2010/IVA Intereses moratorios. El artculo 15, fraccin X de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no se pagar dicho impuesto por la prestacin de servicios por los que derivan intereses, en los casos en que la misma seala. En el mismo sentido, de la simple lectura podemos advertir que la disposicin no distingue entre intereses normales o moratorios. Por tanto, el artculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en general, exenta del impuesto a la prestacin del servicio como tal y ello incluye a cualquier contraprestacin que derive de ella, es decir, tanto a los intereses normales como a los intereses moratorios. 110/2010/IVA Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o exentos. El artculo 15, fraccin X, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no se pagar dicho impuesto por la prestacin de servicios de financiamiento en los casos en los que el enajenante, el prestador de un servicio o el que otorga el uso o goce de bienes exentos o afectos a la tasa del 0%, es el mismo que otorga el financiamiento. Por ello, de la interpretacin a contrario sensu, si quien otorga el crdito o financiamiento es el adquirente, prestatario o un tercero, dicho financiamiento no estar exento, conforme al artculo 15, fraccin X, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, aunque pudiera estarlo conforme a otra disposicin de la propia ley. 111/2010/IVA Servicios profesionales de medicina exentos. El artculo 15, fraccin XIV, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, dispone que no se pagar el impuesto por la prestacin de servicios profesionales de medicina, cuando se requiera ttulo de mdico conforme a las leyes de la materia, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. Asimismo, el artculo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado seala que los servicios profesionales de medicina por los que no se est obligado al pago del impuesto, son los que requieran ttulo de mdico, mdico veterinario o cirujano dentista. Por ello, la prestacin de servicios profesionales distintos de los sealados en el prrafo anterior, quedan sujetos al pago del impuesto al valor agregado. 112/2010/IVA Servicio internacional de transporte areo de bienes. El artculo 16, segundo y tercer prrafos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establecen que en el caso de los servicios de transportacin area internacional, independientemente de la residencia del porteador, se considera que el 25% del servicio se presta en territorio nacional, cuando en el mismo se inicie el viaje. De conformidad con los artculos 29, fraccin V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 60 de su Reglamento, el servicio internacional de transportacin area de bienes prestado por empresas residentes en el pas se considera exportacin de servicios y, por tanto, est gravado a la tasa del 0%, cuando el servicio inicie en territorio nacional y concluya en el extranjero. En consecuencia cuando el viaje inicia en territorio nacional, independientemente de la residencia del porteador, el 75% del servicio no es objeto del impuesto, sin embargo: I. Si el servicio es prestado por residentes en el pas se considera que el 25% del mismo es exportacin y, por tanto, est gravado a la tasa del 0%, en trminos del artculo 29, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. II. En los casos en que el servicio sea prestado por residentes en el extranjero, el 25% del servicio se encuentra sujeto a la tasa del 10% o 15%, segn corresponda, al no ubicarse en el supuesto de la fraccin V del referido artculo 29.
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113/2010/IVA Propinas. No forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. El artculo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para calcular el impuesto tratndose de prestacin de servicios, se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Asimismo, el artculo 346 de la Ley Federal del Trabajo indica que las propinas son parte del salario de los trabajadores, por lo que los patrones no podrn reservarse ni tener participacin alguna en ellas. De la interpretacin armnica a los preceptos en cita se desprende que las remuneraciones que se perciben por concepto de propina no forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado por la prestacin de servicios; lo anterior, ya que el prestador de los servicios, el patrn, no puede reservarse participacin alguna sobre las propinas al ser parte del salario de los trabajadores. 114/2010/IVA Impuesto por la importacin de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero. Se causa cuando se d la prestacin del servicio. El artculo 24, fraccin V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado dispone que se considera importacin de servicios el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artculo 14 del mismo ordenamiento, cuando se presten por no residentes en el pas. Por su parte, el artculo 26, fraccin III, de la ley en comento prev que el momento de causacin del impuesto es aqul en el que se pague efectivamente la contraprestacin, refirindose nicamente a los casos previstos en las fracciones II a IV del artculo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; en tanto que el artculo 26, fraccin IV seala que en el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en el extranjero, se tendr la obligacin de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones. Al respecto, el artculo 1o., primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su parte conducente establece que las disposiciones de dicho ordenamiento se aplicarn en defecto de las leyes fiscales y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales en los que Mxico sea parte. En ese sentido, el artculo 6o., del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el lapso en que ocurran. As, aplicando lo dispuesto por el artculo 6o., del Cdigo Fiscal de la Federacin, el gravamen se causa cuando en trminos de lo previsto por la fraccin IV del artculo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se aprovechen en territorio nacional, los servicios prestados por el residente en el extranjero. Por lo anterior, en una interpretacin armnica de los artculos 24, fraccin IV de la Ley del Impuesto al Valor Agregado as como 1o., y 6o., del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de importacin de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero, se considerar como momento de causacin del impuesto al valor agregado, aqul en el que se aprovechen en territorio nacional los servicios prestados por el residente en el extranjero. 115/2010/IVA Impuesto al valor agregado. Es exenta la importacin de mercancas gravadas a la tasa del 0%. De conformidad con el artculo 25, fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no se pagar el impuesto al valor agregado en las importaciones de bienes cuya enajenacin en el pas o de servicios prestados en territorio nacional no den lugar al pago de dicho impuesto o cuando sean de los sealados en el artculo 2-A de la mencionada ley. Por otro lado, el artculo 2-A del citado ordenamiento establece diversos bienes cuya enajenacin en territorio nacional y diversos servicios cuya prestacin en el pas estn gravados con la tasa 0%, el cual es un supuesto distinto de los bienes que no se encuentran gravados. Pgina 57

Por lo tanto, en las operaciones de importacin no resulta aplicable la tasa del 0% prevista en el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, ya que si bien es cierto el artculo 25 del citado ordenamiento remite al artculo 2-A, dicha remisin es nicamente para identificar las mercancas que se podrn importar sin el pago del citado impuesto y no para efectos de aplicar la tasa 0%. 116/2010/IVA Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan temporalmente al pas. De conformidad con el artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las empresas residentes en el pas calcularn dicho impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la prestacin de servicios cuando estos se exporten. En especfico, la fraccin IV, inciso e) del mismo artculo establece que es aplicable la mencionada tasa en el caso de seguros que sean prestados por residentes en el pas pero que sean aprovechados en el extranjero. Ahora bien, en el caso de servicios de cobertura de seguros en el ramo de automviles a residentes en el extranjero que ingresan temporalmente a territorio nacional a bordo de sus vehculos, se ampara al vehculo exclusivamente durante su estancia en territorio nacional, es decir, el seguro de referencia rige slo durante el tiempo en el que el vehculo circule en el pas, y es en este tiempo cuando el asegurado recibe los beneficios. Por tanto, no puede considerarse que exista un aprovechamiento del servicio en el extranjero, quedando en consecuencia su prestacin sujeta al traslado y pago del impuesto de que se trata a la tasa general, an cuando el pago de la suma asegurada por haber ocurrido el siniestro previsto en la pliza se efecte en el extranjero. 117/2010/IVA Tasa del 0% del impuesto al valor agregado. Resulta aplicable y no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios, cuando las mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las tiendas denominadas Duty Free. De conformidad con el artculo 29, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las empresas residentes en el pas calcularn dicho impuesto aplicando la tasa 0% al valor de la enajenacin de los bienes cuando estos se exporten de manera definitiva en trminos de la Ley Aduanera. Por otro lado, el artculo 8o., fraccin II de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios establece que no se pagar dicho impuesto en la exportacin de los bienes a que se refiere dicha ley. Ahora bien, el artculo 119, ltimo prrafo de la Ley Aduanera establece que se entender que las mercancas nacionales fueron exportadas definitivamente cuando queden en depsito fiscal. Por tanto, la mercanca nacional que sea destinada al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las tiendas denominadas Duty Free, se sujetar a la tasa del 0% de impuesto al valor agregado y, en su caso, no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios este artculo analizaremos las disposiciones fiscales que entran en vigor a partir del 1 de enero de 2011.
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Revista Notas Fiscales Febrero 2011 DECLARACIN ANUAL DE LA PRIMA DE GRADO DE RIESGO
Los patrones se encuentran obligados a determinar y declarar su prima de grado de riesgo con la cual deben cubrir cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social. Hay tres modalidades para presentar la declaracin de riesgos de trabajo ante el IMSS: 1. En papel (El IMSS le proporciona el formato) 2. Mediante un programa gratuito en excel que se descarga de la pgina de internet del IMSS. 3. A travs del SUA. La determinacin de la prima de riesgos de trabajo se calcula conforme a la siniestralidad ocurrida en 2010 para declararse en febrero de 2011 y estar en vigor de marzo de 2011 a febrero de 2012. Aunque no se declaran tambin debemos determinar el ndice de frecuencia, ndice de gravedad y la siniestralidad. El artculo 72 de la Ley del Seguro Social establece que las empresas de menos de 10 trabajadores tienen la opcin de presentar la declaracin anual del grado de riesgo o cubrir la prima media que les corresponda. Asimismo, el artculo 73 de la citada ley precisa que al inscribirse por primera vez en el Instituto o al cambiar de actividad, las empresas cubrirn la prima media de la clase que les corresponda, de acuerdo a la tabla siguiente:
Tambin se aplicar la prima media cuando el cambio de actividad de la empresa se origine por una sentencia definitiva, es decir cuando se entabla un juicio entre el IMSS y el patrn respecto a la clasificacin de la actividad que se le hace a la empresa y se resuelve cul es la que debe prevalecer, si la asumida por el patrn o la determinada por el Instituto conforme a los artculos 29 y 30 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin. Prima de grado de riesgo de trabajo El artculo 72 de la ley en comento precisa que para los efectos de la fijacin de primas a cubrir por el seguro de riesgos de trabajo, las empresas debern calcular sus primas, multiplicando la siniestralidad de la empresa por un factor de prima (F), y al producto se le sumar el 0.0050 (M). El resultado ser la prima a aplicar sobre los salarios de cotizacin. Supngase los ejemplos siguientes: En 2010 Luis Chvez Cruz, tuvo una incapacidad de 50 das en un accidente que tuvo al trasladarse de su casa a su centro de trabajo.
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Elsa Daz Moreno, se accident en 2010 y se le incapacit por 30 das. En dicho ao se le determin una incapacidad permanente del 10%. Andrs Brizuela Chvez, se incapacit en 2009 y en ese ao se le levant la incapacidad. En 2010 tuvo una recada y se le incapacit por 20 das. En 2009 se le haba determinado una incapacidad permanente del 5% y posteriormente, en 2010, se le revalu quedando en un 10%. Carlos Arroyo Jurez, sufri un accidente de trabajo en diciembre de 2009. Termin su incapacidad en 2010. Estuvo incapacitado 40 das. Con motivo de su accidente se le determin una incapacidad permanente del 10%. Erika Guzmn Estrada, se accident en 2010 no obstante, al 31 de diciembre de ese ao no se le haba levantado su incapacidad. Los das no laborados durante 2010 fueron 37. Esther Jimnez Marn, se incapacit en 2010 y posteriormente en ese mismo ao tuvo una recada. El total de das que estuvo incapacitado en 2010 fue de 30 das. Se le determin una incapacidad permanente del 10%. Nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo (N). El artculo 36 del citado reglamento establece que el nmero de trabajadores promedio expuestos al riesgo se obtiene sumando los das cotizados por todos los trabajadores, durante el ao de cmputo, en este caso 2010, y dividiendo el resultado entre los 365 das del ao. Es necesario considerar que los das a computarse son todos los cotizados por todos los trabajadores que hayan laborado en la empresa, independientemente de que hayan sufrido o no un riesgo de trabajo. De manera prctica, este dato se puede obtener sumando los das que aparecen como cotizados en las liquidaciones del seguro social, o en los registros que se hayan llevado para efectos del clculo de las cuotas a travs del Sistema nico de Autodeterminacin de Cuotas (SUA).
Total de das subsidiados a causa de incapacidad temporal. (S)
Recurdese la importancia de que estos das subsidiados debern estar amparados con los certificados de incapacidad correspondientes. En los casos de muerte tambin debern considerarse los das que se hubieran subsidiado, ya que hasta antes del deceso se consideraba la incapacidad como temporal. Nmero de casos de riesgos de trabajo terminados ocurridos en el centro de trabajo (n). Se consideran casos de riesgos de trabajo terminados, aquellos en que:
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1. El trabajador siniestrado haya sido dado de alta mdica y declarado apto para continuar sus labores. 2. Los casos en los que se inicie una incapacidad permanente parcial o total. 3. La muerte (se considera que termina la incapacidad). En el ejemplo que se presenta, los casos de riesgos de trabajo terminados corresponden a tres personas: Casos de riesgos terminados Carlos Arroyo Jurez Elsa Daz Moreno Esther Jimnez Marn El caso de Erika Guzmn Estrada, no se considera un riesgo de trabajo terminado debido a que al 31 de diciembre de 2010 no se le haba levantado su incapacidad. El caso de Andrs Brizuela Chvez no se considera como terminado debido a que el artculo 36 del reglamento citado de la Ley del Seguro Social establece que no se considerarn como casos de riesgos de trabajo terminados las recadas y las revisiones de incapacidades permanentes parciales. (En 2009 ya se le haba considerado como un riesgo de trabajo terminado). El caso de Luis Chvez Cruz, no se considera ya que de acuerdo al artculo 72 de la Ley del Seguro Social, no se considera, para la siniestralidad los traslados del domicilio del trabajador al centro de labores o viceversa. En consecuencia solo hay 3 casos de riesgos terminados. Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes parciales y totales (I). Carlos Arroyo Jurez 10% Elsa Daz Moreno 10% Andrs Brizuela Chvez 5% Esther Jimnez Marn 10% Suma 35% Recurdese que en el caso de revaluaciones de un ao a otro solo se considera la diferencia entre la valuacin inicial y la reevaluacin, de lo cual se desprende que en el caso de Andrs Brizuela Chvez solo se haya considerado un 5%. De haberse dado la revaluacin en el mismo ao de 2010, entonces se debera considerar un 10%. Frmulas y variables Para efectuar nuestros clculos debemos conocer el significado de las variables que se aplican en cada una de las frmulas a que nos referiremos. Dichas variables y significados son:
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V = 28 aos, que es la duracin promedio de vida activa estimada (es decir, promedio de vida laboral) para un individuo que no ha sido vctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total. F = Factor de prima de 2.3 El artculo 72 de la LSS dispone que los patrones cuyos centros de trabajo cuenten con un sistema de administracin y seguridad en el trabajo acreditado por la Secretara del Trabajo y Previsin Social, aplicarn un factor de prima (F) de 2.2. N = Nmero de trabajadores promedio en la empresa S = Total de das subsidiados a causa de incapacidad temporal. expuestos a un riesgo de trabajo.
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y totales, divididos entre 100. D = Nmero de defunciones M = Prima mnima de riesgo igual a 0.0050. n = Nmero de casos de riesgos de trabajo terminados. / = Smbolo de divisin. * = Smbolo de multiplicacin. 300 = Nmero estimado de das laborables por ao. 365 = Nmero de das naturales del ao. D = Nmero de defunciones. 1.- ndice de frecuencia El ndice de frecuencia es la probabilidad de que ocurra un siniestro en un da laborable y se obtiene al dividir el nmero de casos de riesgos de trabajo terminados en el lapso que se analice, entre el nmero de das de exposicin al riesgo, conforme a la frmula siguiente: If=n/(N*300) = 3/(204.60*300) = 3/61,380 = 0.00004888 2.- ndice de gravedad El ndice de gravedad es el tiempo perdido en promedio por riesgos de trabajo que produzcan incapacidades temporales, permanentes parciales o totales y defunciones. Dicho ndice se obtendr al dividir los das perdidos para el trabajo debido a incapacidades temporales, permanentes parciales o totales y defunciones, entre el nmero de casos de riesgos de trabajo terminados en el lapso que se analice. El artculo 37 del reglamento citado seala que para obtener los das perdidos para el trabajo, se tomarn en cuenta las consecuencias de los riesgos de trabajo terminados, las de los casos de recada y los aumentos derivados de las revisiones a las incapacidades permanentes parciales, registrados en el lapso que se analice, an cuando provengan de riesgos ocurridos en lapsos anteriores. Tambin dispone que para medir el tiempo perdido, si el riesgo de trabajo produce incapacidad temporal se considerarn los das subsidiados; en caso de accidente mortal o de incapacidad permanente total, se tomar en cuenta la duracin promedio de vida activa de un individuo de la misma edad que no haya sido vctima de un accidente semejante. En caso de los asegurados con incapacidad permanente parcial, se Pgina 62

considerar el porcentaje correspondiente de acuerdo a la tabla de valuacin de incapacidades contenida en la Ley Federal del Trabajo. Ig= 300*[(S/365)+V*(I+D)]/n Ig= 300*[(120/365)+28*(0.35+0)]/3 Ig= 300*[(0.32876712329)+28*(0.35)]/3 Ig= 300*[0.32876712329+9.8]/3 Ig= 300*[10.12876712329]/3 Ig= 3,038.630137/3 Ig= 1,0128767123 3.- Siniestralidad Son las consecuencias de los casos de riesgos de trabajo terminados traducidas en das subsidiados a causa de incapacidad temporal, porcentajes de las incapacidades permanentes y defunciones y las consecuencias derivadas de recadas y revisiones de incapacidades permanentes parciales durante el perodo comprendido entre el 1o. de enero y el 31 de diciembre del ao de que se trate. La siniestralidad de la empresa se obtiene multiplicando el ndice de Frecuencia (If) por el de Gravedad (Ig) del lapso que se analice, de acuerdo a la frmula siguiente: Siniestralidad = If*Ig Siniestralidad = 0.00004888*1,012.8767123 Siniestralidad = 0.04951 O bien: Siniestralidad = [( S/365 ) + V * (I + D)] / N Siniestralidad = [(120/365)+28*(0.35+0)]/204.60 Siniestralidad = [(0.32876712)+28*(0.35)]/204.60 Siniestralidad = [(0.32876712)+9.8]/204.60 Siniestralidad = 10.12876712/204.60 Siniestralidad = 0.04951 Como se observa, es el mismo resultado que el obtenido de manera simplificada mediante la aplicacin de la frmula Siniestralidad = If * Ig Los das subsidiados por incapacidad temporal motivados por una recada y los porcentajes derivados de las revisiones de incapacidades permanentes parciales, debern ser considerados para efectos de la siniestralidad por la empresa en donde se origin el riesgo de trabajo, cualquiera que sea el lugar y el tiempo en que se d. 4.- Grado de Siniestralidad El Grado de Siniestralidad se conforma tomando en cuenta la frecuencia y gravedad de los accidentes y enfermedades de trabajo, as como un factor de prima que garantiza el equilibrio financiero del ramo. El grado de siniestralidad (GS) se expresa como: GS = [( S/365 ) + V * (I + D)] * (F / N) GS = [(120/365)+28*(0.35+0)]*(2.3/204.60) GS = [(120/365)+28*(0.35+0)]*(2.3/204.60) GS = [(0.32876712)+28*(0.35)]*(0.01124145) GS = 0.32876712 + 9.8*(0.01124145) GS =10.12875712 * 0.01124145 GS =0.1138620 Pgina 63

5.- % De las Primas a Cubrir Para la fijacin de las primas a cubrir en el Seguro de Riesgos de Trabajo, las empresas debern calcular sus primas multiplicando la siniestralidad de la empresa por un factor de prima y al producto se le sumar el 0.0050. El resultado ser la prima a aplicar sobre los salarios de cotizacin, conforme a la frmula siguiente: Prima = [(S/365)+ V * (I+D)] * (F/N) + M Prima =[(120/365)+28* (0.35+0)*(2.3/204.60)+0.0050 Prima=[(0.32876712)+28*(0.35)]*(0.01124145)+0.0050 Prima =0.32876712+9.8*(0.01124145)+0.0050 Prima =10.12876712*(0.01124145)+0.0050 Prima =0.1138620+0.0050 Prima =0.1188620 Expresado en porciento = 11.88620% La prima a cubrir se puede obtener sumando al grado de siniestralidad, la prima mnima de riesgo, que como se sabe, es un valor igual a 0.0050.
Lo cual nos muestra el mismo resultado que el determinado anteriormente. Como se observa en el ejemplo, para comparar la prima calculada al aplicar la frmula de este artculo con la del ao inmediato anterior, se expresar la prima calculada en por ciento. Se debe revisar anualmente la siniestralidad El artculo 32 del Reglamento de la Ley del Seguro Social, en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin establece que la prima conforme a la cual estn cubriendo sus cuotas las empresas podr ser modificada, aumentndola o disminuyndola en una proporcin no mayor al uno por ciento con respecto a la del ao inmediato anterior, tomando en consideracin los riesgos de trabajo terminados en un ao completo, con independencia de la fecha en que stos hubieran ocurrido y la comprobacin documental del establecimiento de programas o acciones preventivas de accidentes y enfermedades de trabajo. Las modificaciones al % de prima de grado de riesgo no podrn exceder los lmites fijados para la prima mnima y mxima, que sern de 0.50% y de 15.00%, de los salarios base de cotizacin, respectivamente. Ejemplo: Supngase que en febrero de 2010 una empresa determin una prima de grado de riesgo vigente de marzo 2010 a febrero 2011, del 5.63478%. El porcentaje de prima de grado de riesgo que se declarar en febrero de 2011 no podr ser mayor del 6.63478%, ni menor del 4.63478%%, es decir, sin exceder hacia arriba o hacia abajo del 1% sealado. Si consideramos para nuestro ejemplo que la prima del ao anterior (tomada de la declaracin presentada el ao anterior) fue del 9.80742%, para determinar la prima mnima o mxima que se podr cubrir se le adiciona o disminuye, segn lo antes expuesto, un 1%, esto es: Prima mnima 8.80742% Prima de ao anterior 9.80742% Prima mxima 10.80742% Pgina 64

Si al calcular en febrero de 2011 la prima sealada se obtuviera un resultado del 11.88620% segn los clculos anteriores, el % de la prima que se deber declarar ser del 10.80742% que es el porcentaje mximo con el que se deben enterar las cuotas. Consideraciones No se tomarn en cuenta para la Siniestralidad, los accidentes que sufren los trabajadores en su casa, haciendo deporte o durante el trayecto de su casa al trabajo o viceversa, debido a que estos no estn motivados por las condiciones en los centros de trabajo. Las incapacidades por maternidad tampoco se debern considerar en la determinacin del grado de riesgo, ya que estas estn protegidas por otra rama de seguro, que es la de enfermedades no profesionales y maternidad. Prima mayor no da origen a multa El presentar con datos falsos o incompletos la declaracin anual de la prima de riesgos de trabajo da origen a una multa. No obstante, an cuando no hay nada escrito, en algunas Delegaciones se ha optado por no multar al contribuyente cuando por motivo de la declaracin errneamente presentada y rectificada por el Instituto se pagaron cuotas mayores a las debidas.
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Revista Notas Fiscales Febrero 2011 DECLARACIN INFORMATIVA MLTIPLE FORMA 30
Las leyes fiscales nos obligan a presentar diversas declaraciones con carcter informativo, es decir, sin que haya un pago de por medio. Todas estas declaraciones se presentan en un solo formato electrnico que por lo mismo lleva el nombre de Declaracin Informativa Mltiple. El programa se descarga de la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria: www,sat.gob.mx. El programa se denomina DIM 2011.exe. Debemos asegurarnos que la versin que descarguemos sea la identificada como V. 3.3.7, ya que declaraciones presentadas en una versin diferente no sern aceptadas. Ejercicios que se pueden declarar con esta nueva versin El programa nos sirve para presentar declaraciones de 1997 al 2011. Una declaracin complementaria correspondiente a estos ejercicios se presentara con tal versin. Para ejecutar el sistema DIM 2011 V. 3.3.7 se requiere el software de Java 1.3.1, no obstante, al descargar el instalador del sistema DIM incluye el software de Java, con las configuraciones predeterminadas para facilitar la Carga Batch. El sistema DIM, incluye el Formulario 30 y los Anexos 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10. El proceso de instalacin se realiza en la siguiente ruta del Disco Duro de la PC del contribuyente: c:\dem_11\Multiple Alta del Contribuyente Se da de alta el contribuyente. Una vez que se ha seleccionado el recuadro contribuyente damos clic con el botn izquierdo y aparece nuevo y con el botn derecho del mouse se le da clic en contribuyente. Se requisitan sus datos generales. Alta de la Declaracin Hemos dado de alta a un contribuyente, ahora daremos de alta la declaracin. Una vez que se ha seleccionado con el botn derecho el RFC del contribuyente, con el botn izquierdo se selecciona nuevo y posteriormente aparece declaracin. Damos clic en aceptar y aparece la pantalla de seleccin de anexos. Seleccin de anexos. El contribuyente seleccionar los anexos que presentar por estar obligado a ello, adems de seleccionar en cada anexo la situacin de la declaracin: Tipo de Presentacin 1.- La presenta sin operaciones. Debemos sealar esta opcin cuando teniendo activada en el RFC la obligacin no se tengan datos a reportar. Supongamos que una persona tiene manifestada la obligacin de actuar como retenedor de ISR sobre salarios, pero durante el ao 2010 no cont con trabajadores. En estos casos se debe activar la opcin. 2.- La presenta con datos. Se deber activar la casilla cuando haya datos a informar y consecuentemente se tiene dada de alta la obligacin en el RFC, por ejemplo cuando se tienen trabajadores. 3.- No la presenta. Esta opcin se activa de manera automtica y se dejar as cuando el contribuyente no se encuentre obligado a llenar el anexo por el hecho de no tener manifestada la obligacin en el RFC, o bien cuando dicha obligacin la hubiera dado de baja antes del 1 de enero de 2010.
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Tipo de declaracin En los anexos se debe sealar si se trata de una declaracin normal, complementaria y en este ltimo caso se debe sealar la fecha en que se present la declaracin normal o la complementaria anterior, y el nmero de operacin y folio anterior. ANEXO 1. Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crdito al salario y subsidio para el empleo (incluye ingreso por acciones) Se debe proporcionar la informacin siguiente: - Identificacin del trabajador. - Seleccin de temas. - Pagos por separacin. - Ingresos asimilados a salarios. - Pagos por el patrn efectuados a sus trabajadores. - Impuesto sobre la renta (resumen). - Resumen de operaciones. ANEXO 2. Informacin sobre pagos y retenciones de ISR, IVA e IEPS. En este anexo comenzaremos con el llenado de los datos generales de las personas a las que se les retuvieron dichos impuestos. Seleccin de temas. Esta es la parte medular de este anexo, seleccionamos si o no se efectuaron los siguientes pagos y retenciones: 1.-Dividendos o utilidades distribuidos. 2.-Remanente distribuible. 3.-Otros pagos y retenciones. Tipo de dividendo o utilidad distribuidos: A. Proviene de CUFIN. B. No proviene de CUFIN. C. Reembolso o reduccin de capital. D. Liquidacin de la persona moral. E. CUFINRE (fraccin XLV del artculo 2 de las disposiciones transitorias para 2002 ). OTROS PAGOS Y RETENCIONES En el anexo 2 se selecciona dentro de la siguiente lista el concepto a presentar. Se declara el ingreso y la retencin y se genera un registro por cada contribuyente e impuesto que se paga correspondiente conforme a lo siguiente: A1 Servicios profesionales (ltimo prrafo del artculo 127 de la LISR). A2 Regalas por derechos de autor (Fraccin XVII del artculo 167 y artculo 170 de la LISR y artculo 14-B del Cdigo Fiscal de la Federacin). A3 Autotransporte terrestre de carga (Artculo 1-A de la ley del IVA y artculo 3 de su reglamento). A4 Servicios prestados por comisionistas (Artculo 1-A de la ley del IVA y artculo 3 de su reglamento). B1 Arrendamiento (Artculo 1-A de la ley del IVA y artculo 3 de su reglamento). B2 Arrendamiento en fideicomiso (Artculo 144 de la ley del impuesto sobre la renta). C1 Enajenacin de acciones (artculos 60, 109 fraccin XXVI y 154 de la LISR y 204 de su reglamento). C2 Enajenacin de bienes objeto de la LIEPS, a travs de mediadores, agentes, representantes, corredores, consignatarios, o distribuidores (artculo 5o.-A de la Ley del IEPS). C3 Enajenacin otros bienes, no consignada en escritura pblica (Artculo 154 prrafo cuarto de la LISR). D1 Adquisicin de desperdicios industriales (Artculo 1-A de la Ley del IVA y artculo 2 de su reglamento). Pgina 67

D2 Adquisicin de bienes, no consignada en escritura pblica. E1 Intereses (Artculo 169 segundo prrafo de la LISR). E2 Operaciones financieras derivadas (artculo 16-A segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin y artculos 167 a 170 de la ley del impuesto sobre la renta). F1 Premios (artculo 163 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta). G1 Otros (Artculo 154, 170, etc., de la LISR). ANEXO 3. Informacin de contribuyentes que otorguen donativos El artculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la renta fraccin IX inciso b seala que las personas morales debern presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao la informacin de las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior. ANEXO 4. Informacin sobre residentes en el extranjero Se informan los datos de Identificacin del residente en el extranjero y un resumen de operaciones. La obligacin de presentar esta declaracin se consigna en el artculo 86 de la LISR en la fraccin VII. Descripcin de pagos efectuados. Se llena esta hoja una vez que se ha seleccionado que s se describirn los pagos efectuados. Se comienza por capturar los siguientes datos: Clave del receptor de ingreso: 01.- Artista, deportista y espectculos pblicos. 02.- Otras personas fsicas. 03.- Persona moral. 04.- Fideicomiso. 05.- Asociacin en participacin. 06.- Organizacin internacional o de gobierno. 07.- Organizaciones exentas. 15.- Agentes pagadores. 20.- Otros. Clave de la parte relacionada. El artculo 106 prrafo 10 de la LISR seala que se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administracin, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculacin entre ellas de acuerdo con la legislacin aduanera. A.- Ninguno B.-Tenedora (Es aquella que tiene inversiones permanentes, entendindose como inversiones permanentes, a las efectuadas en ttulos representativos del capital social de otras empresas, con la intencin de mantenerlas por un plazo indefinido). C.- Controladora (Es aquella que controla una o ms subsidiaras). D.- Subsidiaria (Es la empresa que es controlada por otra, conocida como controladora). E.- Asociada (Es una compaa en la cual la tenedora tiene influencia significativa en su administracin, pero sin llegar a tener control de la misma).
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F.- Afiliada (Son aquellas compaas que tienen accionistas comunes o administracin comn significativos). PAGOS EFECTUADOS Clave del pago 01.-Sueldos y salarios (excepto por servicios gubernamentales). 02.-Servicios personales independientes (excepto honorarios a miembros del consejo y servicios gubernamentales). 03.-Honorarios a miembros del consejo. 04.-Intereses (Art.195, fraccin I LISR). ANEXO 5. De los regmenes fiscales preferentes El artculo 212 de la LISR seala que los residentes en Mxico o los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, pagarn el impuesto conforme al rgimen fiscal preferente, por los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero sujetos a dicho rgimen fiscal preferente que generen directamente o los que generen a travs de entidades o figuras jurdicas extranjeras en las que participen, directa o indirectamente, en la proporcin que les corresponda por su participacin en el capital de dichas entidades o figuras jurdicas. Se informan: -Datos de identificacin del residente en el extranjero -Inversiones en territorios -Resumen de Operaciones ANEXO 6. Empresas integradoras, informacin de sus integradas. El artculo 79 de la LISR en su fraccin IV seala que las empresas integradoras se encuentran obligadas fiscalmente en materia del ISR conforme al rgimen simplificado personas morales. Se informan: -Datos de identificacin de la Integrada -Resumen de Operaciones ANEXO 7. Rgimen de pequeos contribuyentes Se proporciona la descripcin de actividades y un resumen de operaciones, sin embargo, considrese que mediante Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 27 de febrero de 2008 se exime a los pequeos contribuyentes de presentar esta declaracin siempre y cuando enteren sus impuestos en las Entidades Federativas mediante cuota fija.
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ANEXO 8. Informacin sobre el impuesto al valor agregado Se informa sobre la determinacin del IVA y un resumen de Operaciones El anexo 8 es informativo. Ya sabemos que los pagos de IVA son mensuales y definitivos y en consecuencia la informacin que reportemos corresponder a un traspaso de los datos con los cuales presentamos nuestra declaracin mes con mes. No obstante, el Servicio de Administracin Tributaria hace el anuncio siguiente: Se hace de su conocimiento que en fechas prximas se llevarn a cabo ajustes a diversas reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, a efecto de derogar el Anexo 8 Informacin sobre el impuesto al valor agregado de la forma oficial 30 Declaracin Informativa Mltiple, con la finalidad de no presentar dicho Anexo para los ejercicios 2010 en adelante. Estemos al pendiente de esta derogacin. ANEXO 9. Informacin de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero -Identificacin del tercero y datos de la Operacin. -Resumen de Operaciones. El artculo 106 prrafo 10 de la LISR seala que se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administracin, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculacin entre ellas de acuerdo con la legislacin aduanera.
ANEXO 10.- Operaciones de Fideicomisos En este anexo se deben sealar las Operaciones realizadas en los Fideicomisos, ya sea como Fideicomitente o como Fiduciario. Envo de la declaracin. Una vez que concluimos la captura se valida la declaracin pulsando en la parte superior izquierda el smbolo de paloma o en el men de herramientas en validar declaracin. Con ello se nos muestran los posibles errores o datos faltantes en la declaracin. Podemos hacer tantas validaciones como lo necesitemos, hasta que el proceso de validacin sea satisfactorio. Una vez que la declaracin no presenta errores u omisiones pulsamos el smbolo de candado que se encuentra en la parte superior izquierda. Este comando es el que se denomina generar paquete de envo. Tambin se puede acceder a esta funcin a travs del comando Herramientas que se encuentra en la parte superior izquierda. Anotamos la direccin de nuestra computadora en la que fue grabada la declaracin ya que nos ser necesaria posteriormente. Accedemos a la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria: www.sat.gob.mx, buscamos el apartado del lado izquierdo oficina virtual, y pulsamos sobre el apartado operaciones. Buscamos la accin de Presentacin de la Declaracin Informativa Mltiple. Se nos muestra la pantalla para ingresar, se nos requieren nuestros datos de identificacin que son bsicamente el registro federal de contribuyentes y la clave de identificacin electrnica avanzada (CIEC). Se nos solicita que manifestemos la ubicacin de la declaracin en nuestra computadora, direccionamos la operacin hacia ella y le damos aceptar. La declaracin queda enviada. Nos despliega una hoja de envo indicndonos, el archivo que se envi, la fecha y el nmero de folio de operacin. Pgina 70
Revista Notas Fiscales Febrero 2011 LEY DE AYUDA ALIMENTARIA PARA LOS TRABAJADORES
El 17 de enero de 2011 se publica esta ley en el Diario Oficial de la Federacin con el contenido siguiente: TTULO PRIMERO Disposiciones Generales Objeto de la Ley Artculo 1o. La presente Ley tiene por objeto promover y regular la instrumentacin de esquemas de ayuda alimentaria en beneficio de los trabajadores, con el propsito de mejorar su estado nutricional, as como de prevenir las enfermedades vinculadas con una alimentacin deficiente y proteger la salud en el mbito ocupacional. Esta Ley es de aplicacin en toda la Repblica y sus disposiciones son de inters social. Definiciones Artculo 2o. Para efectos de la presente Ley se entender por: I. Dieta correcta. Aquella que es completa, equilibrada, saludable, suficiente, variada y adecuada, en trminos de las disposiciones que al efecto expida la Secretara de Salud; II. Normas. A las normas oficiales mexicanas; III. Secretara. A la Secretara del Trabajo y Previsin Social; IV. Trabajadores. A los hombres y mujeres que prestan a una persona fsica o moral un trabajo personal subordinado, que sus relaciones laborales se encuentren comprendidas en el apartado A del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. La ayuda alimentaria no es obligatoria Artculo 3o. Los patrones podrn optar, de manera voluntaria o concertada, por otorgar a sus trabajadores ayuda alimentaria en alguna de las modalidades establecidas en esta Ley o mediante combinaciones de stas. Se entender que un patrn ha optado concertadamente por otorgar ayuda alimentaria, cuando ese beneficio quede incorporado en un contrato colectivo de trabajo. La ley es de aplicacin estricta Artculo 4o. nicamente los patrones que otorguen a sus trabajadores ayuda alimentaria en las modalidades y bajo las condiciones establecidas en el presente ordenamiento podrn recibir los beneficios fiscales contemplados en esta Ley.
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TTULO SEGUNDO AYUDA ALIMENTARIA Captulo I Objetivo de la Ayuda Alimentaria Objetivo de la ayuda Artculo 5o. La ayuda alimentaria tendr como objetivo que los trabajadores se beneficien del consumo de una dieta correcta. Las caractersticas especficas de una dieta correcta sern las que la Secretara de Salud establezca en las normas.
Campaas en materia de salud y alimentacin Artculo 6o. La Secretara de Salud, en coordinacin con la Secretara, definir e instrumentar campaas nacionales, dirigidas especficamente a los trabajadores, en materia de promocin de la salud y orientacin alimentaria, incluyendo mensajes para mejorar su estado nutricional y prevenir la desnutricin, el sobrepeso y la obesidad. Captulo II Modalidades de Ayuda Alimentaria Modalidades de la ayuda Artculo 7o. Los patrones podrn establecer esquemas de ayuda alimentaria para los trabajadores mediante cualquiera de las modalidades siguientes: I. Comidas proporcionadas a los trabajadores en: a) Comedores; b) Restaurantes, o c) Otros establecimientos de consumo de alimentos. Los establecimientos contemplados en los incisos a), b) y c) de esta fraccin podrn ser contratados directamente por el patrn o formar parte de un sistema de alimentacin administrado por terceros mediante el uso de vales impresos o electrnicos, y II. Despensas, ya sea mediante canastillas de alimentos o por medio de vales de despensa en formato impreso o electrnico. En el marco de la presente Ley, la ayuda alimentaria no podr ser otorgada en efectivo, ni por otros mecanismos distintos a las modalidades establecidas en el presente artculo.
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La ayuda debe quedar consignada en contrato Artculo 8o. En aquellos casos en que la ayuda alimentaria se otorgue de manera concertada, las modalidades seleccionadas debern quedar incluidas expresamente en el contrato colectivo de trabajo. Requisitos en los comedores Artculo 9o. La Secretara de Salud, en coordinacin con la Secretara, expedir las normas a las que debern sujetarse los comedores a que se refiere el inciso a) de la fraccin I del artculo 7 de esta Ley. Asimismo, ambas dependencias ejercern, en coordinacin con los gobiernos de las entidades federativas, la vigilancia sobre dichos comedores para verificar el cumplimiento de los requisitos que stos deban reunir. Los gobiernos de las entidades federativas ejercern el control sanitario de los restaurantes u otros establecimientos de consumo de alimentos a los que se refieren los incisos b) y c) de la fraccin I del artculo 7 de esta ley en los trminos que seala la Ley General de Salud. Documentacin comprobatoria de la ayuda Artculo 10. Los patrones debern mantener un control documental suficiente y adecuado para demostrar que la ayuda alimentaria objeto de esta Ley ha sido efectivamente entregada a sus trabajadores. Requisitos en los vales de alimentacin Artculo 11. Los vales que se utilicen para proporcionar ayuda alimentaria en trminos de la presente Ley debern reunir los requisitos siguientes: I. Para los vales impresos: a) Contener la leyenda Este vale no podr ser negociado total o parcialmente por dinero en efectivo; b) Sealar la fecha de vencimiento; c) Incluir el nombre o la razn social de la empresa emisora del vale; d) Especificar expresamente si se trata de un vale para comidas o para despensas, segn sea el caso; e) Indicar de manera clara y visible el importe que ampara el vale con nmero y letra, y f) Estar impresos en papel seguridad. II. Para los vales electrnicos: a) Consistir en un dispositivo en forma de tarjeta plstica que cuente con una banda magntica o algn otro mecanismo tecnolgico que permita identificarla en las terminales de los establecimientos afiliados a la red del emisor de la tarjeta; b) Especificar expresamente si se trata de un vale para comidas o para despensas, segn sea el caso; c) Indicar de manera visible el nombre o la razn social de la empresa emisora de la tarjeta, y d) Utilizarse nicamente para la adquisicin de comidas o despensas.
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Usos prohibidos de los vales de alimentacin Artculo 12. Para el caso de los vales impresos y electrnicos previstos en esta Ley quedar prohibido: I. Canjearlos por dinero, ya sea en efectivo o mediante ttulos de crdito; II. Canjearlos o utilizarlos para comprar bebidas alcohlicas o productos del tabaco; III. Usarlos para fines distintos a los de esta Ley o para servicios distintos a los definidos en el inciso b) o c) de la fraccin I del artculo 7 o en la fraccin II de ese mismo artculo, y IV. Utilizar la tarjeta de los vales electrnicos para retirar el importe de su saldo en efectivo, directamente del emisor o a travs de cualquier tercero, por cualquier medio, incluyendo cajeros automticos, puntos de venta o cajas registradoras, entre otros. Captulo III Incentivos y promocin Tratamiento fiscal de la ayuda alimentaria Artculo 13. Con el propsito de fomentar el establecimiento de los esquemas de ayuda alimentaria en las diversas modalidades a que se refiere el artculo 7o. de esta Ley y alcanzar los objetivos previstos en el artculo 5o. de la misma, los gastos en los que incurran los patrones para proporcionar servicios de comedor a sus trabajadores, as como para la entrega de despensas o de vales para despensa o para consumo de alimentos en establecimientos, sern deducibles en los trminos y condiciones que se establecen en la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica y los ingresos correspondientes del trabajador se considerarn ingresos exentos por prestaciones de previsin social para el trabajador, en los trminos y lmites establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta y no formarn parte de la base de las aportaciones de seguridad social en los trminos y condiciones que para el caso dispongan las leyes de seguridad social. Campaa nacional de promocin de los beneficios vinculados al otorgamiento de ayuda alimentaria Artculo 14. La Secretara elaborar y difundir una campaa nacional permanente encaminada a promover los beneficios para los patrones y los trabajadores vinculados al otorgamiento de ayuda alimentaria en los trminos, las modalidades y condiciones previstos en esta Ley. Para la incorporacin en las campaas de referencias a los beneficios en materia de salud ocupacional, la Secretara se coordinar con la Secretara de Salud. TTULO TERCERO EVALUACIN, SEGUIMIENTO Y VIGILANCIA Captulo I Comisin Tripartita Evaluacin y seguimiento Artculo 15. La evaluacin y seguimiento del cumplimiento de las disposiciones de la presente Ley estar a cargo de una comisin tripartita que se integrar en los trminos del presente artculo. Corresponder tambin a dicha comisin hacer las recomendaciones pertinentes para la mejora o ampliacin de las acciones de ayuda alimentaria previstas en esta Ley. Lo anterior, sin perjuicio del ejercicio de las atribuciones de vigilancia que correspondan a las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal y a los gobiernos de las entidades federativas en trminos de las disposiciones aplicables.
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La comisin tripartita a la que se refiere el prrafo anterior se integrar por: I. Un representante de la Secretara, quien la presidir; II. Un representante de la Secretara de Salud; III. Un representante de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico; IV. Tres representantes de organizaciones nacionales de los trabajadores, y V. Tres representantes de organizaciones nacionales de los empresarios. La Secretara determinar la forma en la cual se asignar la representacin a la que se refieren las fracciones IV y V de este artculo. Los representantes de las dependencias de la Administracin Pblica Federal ante la comisin debern tener nivel de Subsecretario o su equivalente. La Secretara podr invitar a participar en las sesiones de la comisin tripartita, con el carcter de consultores, con voz y sin voto, a representantes de aquellas organizaciones empresariales o sociales relacionados con la prestacin de los servicios vinculados al otorgamiento del beneficio de ayuda alimentaria contemplado en esta Ley. El funcionamiento y la operacin de la Comisin Tripartita se establecern de acuerdo con sus Reglas Internas de Operacin. Captulo II Vigilancia Entidades encargadas de la vigilancia Artculo 16. Sin perjuicio de lo que establece el artculo 9o. de esta Ley, la vigilancia del cumplimiento de lo dispuesto en el presente ordenamiento corresponder a la Secretara, a la Secretara de Salud y a los gobiernos de las entidades federativas, en el mbito de sus respectivas competencias. Las acciones de vigilancia se ajustarn al procedimiento administrativo establecido en las leyes sustantivas aplicables en materia sanitaria y laboral y, de forma supletoria a stas, a lo que prescriben la Ley Federal de Procedimiento Administrativo o equivalentes en las entidades federativas, segn corresponda. TTULO CUARTO SANCIONES Captulo nico Sanciones administrativas Artculo 17. Las violaciones a los preceptos de esta Ley y las disposiciones que emanen de ella sern sancionadas administrativamente por las autoridades sanitarias y laborales, federales o locales, en el mbito de sus respectivas competencias, sin perjuicio de las penas que correspondan cuando sean constitutivas de delitos.
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Procedimiento administrativo Artculo 18. Para la aplicacin de las sanciones derivadas de violaciones a esta Ley, se observar el procedimiento administrativo establecido en las leyes sustantivas aplicables en materia sanitaria y laboral y, de forma supletoria a stas, lo que prescriben la Ley Federal de Procedimiento Administrativo o equivalentes en las entidades federativas, segn corresponda. Multa por no mantener un control documental Artculo 19. La omisin del patrn de mantener el control documental al que se refiere el artculo 10 de esta Ley se sancionar con multa de hasta dos mil veces el salario mnimo general diario vigente en la zona econmica de que se trate. Multa por la contratacin de una empresa emisora de vales que no cumpla requisitos Artculo 20. La contratacin por parte del patrn de una empresa emisora de vales que no cumpla los requisitos sealados en el artculo 11 de esta Ley se sancionar con multa de dos mil hasta seis mil veces el salario mnimo general diario vigente en la zona econmica de que se trate. Multa a quienes den usos indebidos a los vales de alimentacin Artculo 21. Los propietarios de los establecimiento en los que se fomente, permita o participe en alguna de las conductas descritas en el artculo 12 de esta Ley sern sancionados con multa de seis mil hasta doce mil veces el salario mnimo general diario vigente en la zona econmica de que se trate. Reincidencia Artculo 22. En caso de reincidencia se duplicar el monto de la multa que corresponda. Para los efectos de esta Ley se entender por reincidencia, a aquellos casos en que el infractor cometa la misma violacin a las disposiciones de esta Ley dos o ms veces dentro del perodo de un ao, contado a partir de la fecha en que se le hubiera notificado la sancin inmediata anterior. TRANSITORIOS Primero. La presente Ley entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. Segundo. La Secretara del Trabajo y Previsin Social convocar a la primera sesin de la Comisin Tripartita a la que se refiere el artculo 15 en un plazo que no exceder los noventa das naturales posteriores a la entrada en vigor de esta ley. Nota editorial. Los ttulos de los artculos no forman parte del texto legal y solo se incluyen para la comodidad del lector en su consulta.
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Revista Notas Fiscales Febrero 2011 SE ELIMINA TOPE DE EXENCIN PARA LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL
El artculo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta define a la previsin social como las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia El referido artculo precisa qu es lo que no podr considerarse como previsin social: las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas. Las erogaciones por concepto de previsin social tienen una doble naturaleza: Como deduccin para el patrn, empleador o sociedad cooperativa que las efecta: Como ingreso para el trabajador o socio cooperativista que las recibe. Segn la definicin, la previsin social tiene como finalidad satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras. Cualquier contingencia, como lo podra ser un accidente, un siniestro que dejara sin vivienda al trabajador, la muerte, etc., que se encuentre respaldada con una prestacin que otorgue el patrn al trabajador deber considerarse previsin social. Lo que no es distintivo de la previsin social es que sirva para satisfacer necesidades presentes o futuras ya que el salario sirve tambin para satisfacer esas mismas necesidades y debido a ello la redaccin del texto legal no ayuda a ubicar a la previsin social de manera diferenciada del salario. Podemos encontrar mayor precisin en el concepto de previsin social que se maneja en la fraccin VI del artculo 109 de la LISR, la cual se refiere a los ingresos exentos de las personas fsicas. Este artculo dispone que estarn exentos los ingresos: Percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Esta fraccin s nos da el contexto de lo que se deben considerar como gastos de previsin social. A manera de lista estos seran: 1. Subsidios por incapacidad. 2. Becas educacionales para los trabajadores o sus hijos. 3. Guarderas infantiles. 4. Actividades culturales. 5. Actividades deportivas. 6. Otras prestaciones de previsin social de naturaleza anloga a las mencionadas en los numerales 1 a 5 anteriores.
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Se establece como requisito, a fin de que no se consideren ingresos acumulables para el trabajador, que los pagos sealados en los numerales 1 a 6 anteriores deben concederse de manera general: -De acuerdo con las leyes, o -Por contratos de trabajo. Hay que destacar que la previsin social tiene dos enfoques: 1. Como deduccin para el patrn 2. Como ingreso exento para el trabajador Previsin social como deduccin para el patrn El artculo 31 de la ley del impuesto sobre la renta establece como nico requisito de deduccin de los gastos de previsin social el que las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. Encontramos aqu dos supuestos que deben entenderse por separado refirindose a las prestaciones: 1. Que sean otorgadas en forma general. 2. Que sean otorgadas en beneficio de todos los trabajadores. Prestaciones en beneficio de todos los trabajadores Refirindonos al supuesto nmero 2, las prestaciones deben ser otorgadas en beneficio de todos los trabajadores lo cual significa que no podrn existir trabajadores excluidos de los beneficios por voluntad del patrn. Esto es importante tenerlo en cuenta ya que es factible que un trabajador no pueda disponer de los beneficios no por disposicin patronal sino por su misma condicin o bien porque no desea hacer uso de su derecho. Pongamos el caso de que el patrn pone dentro de la empresa instalaciones deportivas. Una persona con capacidades especiales no puede hacer uso de las instalaciones y otra ms no desea hacer deporte. Esto no obsta para que el patrn pueda hacer deducible la inversin o los gastos relacionados con esas instalaciones. Generalidad La generalidad se da de acuerdo al grupo de personas a las que va dirigida la prestacin, debido a ello, la ley contempla varios supuestos con los cuales se acredita la generalidad en el otorgamiento de las prestaciones a partir de la inexistencia de sindicato, de la existencia de un sindicato o de la existencia de dos o ms sindicatos. Empresas en las que existe un sindicato Se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Empresas en las que existen dos o ms sindicatos La Suprema Corte de Justicia de la Nacin integr jurisprudencia para establecer que las disposiciones legales, ya sean federales o locales, que permiten nicamente la existencia de un solo sindicato por dependencia o empresa, restringen la libertad de asociacin de los trabajadores para la defensa de sus intereses. Asimismo, el mximo tribunal del pas sostuvo que no es inconstitucional que las leyes laborales establezcan un nmero mnimo de veinte trabajadores para conformar un sindicato, considerando que los sindicatos son entes de naturaleza colectiva, por lo que su existencia y el logro de sus fines requieren de que se encuentren constituidos por una pluralidad de miembros (20). Su conformacin Pgina 78

por un nmero de trabajadores que no representen los intereses de un grupo o un gremio, dara lugar a desnaturalizar a los sindicatos, permitiendo su transformacin en defensores de intereses individuales, carentes de la fuerza que implica la colectividad. El tercer prrafo de l a fraccin XII del artculo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que se considerar que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Empresas en las que existen trabajadores no sindicalizados El cuarto prrafo de la referida fraccin XII seala que se considerar que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. o De acuerdo con lo sealado, los gastos de previsin social sern deducibles cuando: El promedio aritmtico de las erogaciones por concepto de previsin social, excluidas las aportaciones de seguridad social, por cada trabajador no sindicalizado (1). Debe ser igual o menor a: Las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. (1) La regla I.3.3.1.12., de la Resolucin Miscelnea Fiscal establece que los contribuyentes (patrones y empleadores) podrn determinar el promedio aritmtico de las erogaciones deducibles por prestaciones de previsin social por cada uno de los trabajadores no sindicalizados, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el nmero de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio, esto es:
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La disposicin es imprecisa ya que tratndose de trabajadores sindicalizados no se refiere a un promedio aritmtico sino solamente a la deduccin efectuada por cada trabajador. Es el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta el que precisa que tambin para el caso de trabajadores sindicalizados se debe determinar un promedio. Dicho artculo seala que: ...los contribuyentes determinarn el promedio aritmtico anual por cada trabajador sindicalizado, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el nmero de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio. El sptimo prrafo de la fraccin XII del artculo 31 de la ley del impuesto sobre la renta seala que las siguientes erogaciones no debern ser consideradas para efectos de determinar el promedio aritmtico: -Primas de seguros de vida. -Primas de seguros de gastos mdicos. -Aportaciones a los fondos de ahorro. -Aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social. Trabajadores sindicalizados
En consecuencia se cumplira el requisito de generalidad y la previsin social sera deducible. Cuando no existen en la empresa trabajadores sindicalizados por los cuales se pueda determinar una prestacin por cada uno de ellos a fin de compararla contra el promedio aritmtico de las prestaciones de los trabajadores no sindicalizados (en resumen cuando todos los trabajadores sean no sindicalizados), el propio precepto dispone que deber atenderse a lo dispuesto en el ltimo prrafo de la fraccin XII del artculo 31 de la ley del impuesto sobre la renta, esto es, que el monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social (regulados en el artculo 33 de la ley del impuesto sobre la renta), las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida, no podr exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao. Lo expuesto nos lleva a concluir que en los casos en los que no hay trabajadores sindicalizados en una empresa, la previsin social en general podr ser deducible por cada trabajador hasta en la cantidad siguiente: > Prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, sin considerar:
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Aportaciones de seguridad social. Aportaciones a fondos de ahorro. Aportaciones a fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social. Erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos. Primas de seguros de vida. > No podr exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao, es decir:
Piramidacin del impuesto Respecto a las cantidades sealadas, el artculo 43-A del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta seala que cuando las prestaciones de previsin social excedan de los lmites sealados, la prestacin excedente slo ser deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente, considerndose el importe de dicho impuesto como ingreso para el trabajador por el mismo concepto y efecte asimismo las retenciones correspondientes. Los excedentes se debern considerar ingreso de los trabajadores. Ahora bien, como se entiende que tales cantidades (que son ingresos) ya se le entregaron a los trabajadores y no se les retuvo impuesto debe seguirse el procedimiento de piramidacin. La aplicacin de este procedimiento ser bastante compleja de acuerdo con la siguiente explicacin. Supongamos que se tiene un excedente de $ 10,000 los cuales no seran deducibles para el patrn. De considerarlos ingreso por salario de un trabajador podrn deducirse:
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Como no se efectu la retencin de los $ 1,500, estos tambin constituyen un ingreso acumulable los cuales sern objeto del pago del impuesto, como sigue:
Los $ 225 no retenidos de igual forma pasan a ser un ingreso acumulable, y as sucesivamente se deber ir acumulando como ingreso el ISR no retenido. Una tabla que resuma lo explicado sera como sigue:
El procedimiento tiene una razn de ser. Por ejemplo, si a una persona se le efectuara un pago gravado con el ISR en la cantidad de $ 11,764.70 y se le retuviera el impuesto ($ 1,764.70) su pago neto sera de $ 10,000 que es lo que efectivamente recibi. Como se observa el procedimiento es complejo y requerir de un cuidadoso anlisis en su implementacin, incluso en el momento mismo de establecer las prestaciones. Lmite en la exencin de los ingresos por concepto de previsin social El artculo 43 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que los gastos que se hagan por concepto de previsin social, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 31, fraccin XII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, debern cumplir los siguientes requisitos: I. Que se efecten en territorio nacional, excepto los relacionados con aquellos trabajadores que presten sus servicios en el extranjero, los cuales debern estar relacionados con la obtencin de los ingresos del contribuyente. II. Que se efecten en relacin con trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el cnyuge o la persona con quien viva en concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuando dependan econmicamente del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, as como los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia econmica vivan en el mismo domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no ser necesaria la dependencia econmica. Ya vimos que las prestaciones de previsin social se encuentran limitadas en su deduccin solo respecto de las prestaciones otorgadas a trabajadores no sindicalizados, lo cual es una situacin que bien podra ser materia de amparo ya que al obligarse a los patrones a otorgar prestaciones a los no sindicalizados tomando como base las otorgadas a los sindicalizados, se est tratando de manera diferente a quienes ante la ley debieran ser iguales debido que en tanto las prestaciones se pueden asignar libremente a los sindicalizados (es decir sin lmite de deduccin para el patrn) en los no sindicalizados no se pueden establecer as, y por ello se les trata de manera diferente. No solo resulta inicuo sino que afecta la libertad de asociacin, garanta tutelada en la Constitucin Poltica Federal, ya que para gozar de los beneficios de que el patrn no les limite el otorgamiento de previsin social se veran obligados a asociarse. Pgina 82

Topes de exencin generales La previsin social est limitada como ingreso exento bajo dos modalidades: 1. Conjunto de prestaciones que tienen un lmite mximo global. 2. Prestaciones que no estn sujetas al lmite mximo global pero por las que se deben cumplir requisitos individuales. Prestaciones que tienen un lmite mximo global El penltimo prrafo del artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que la exencin aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsin social se limitar cuando la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la exencin exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Los lmites por rea geogrfica por el ejercicio fiscal de 2011 son (en pesos):
Cuando la suma de los ingresos anuales por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de los gastos de previsin social excedan de cualquiera de las tres cantidades anteriores, de acuerdo con el rea geogrfica que le corresponda al contribuyente, la exencin en el pago del ISR sobre los gastos de previsin social estar limitada. El penltimo prrafo del citado artculo 109 seala que cuando dicha suma exceda de las cantidades antes determinadas, solamente se considerar como ingreso por concepto de previsin social no sujeto al pago del impuesto, un monto hasta de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao.
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Supngase que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de la previsin social exceden de las cantidades anteriores (siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao), la previsin social exenta solo podr serlo hasta en los importes siguientes:
La Ley no precisa el momento de la determinacin del impuesto respecto de los ingresos que rebasen los lmites establecidos. Al sealarse que la exencin en los gastos de previsin social se considerar respecto de un ao estaramos imposibilitados para determinar durante el transcurso del mismo si tales prestaciones, adicionadas con los salarios, excedern de los siete salarios mnimos anualizados ya sealados, en consecuencia, no estaramos en posibilidad de considerar ningn tipo de ingreso gravado mensualmente por concepto de previsin social. Ejemplo 1: Supngase que un trabajador que vive en una zona geogrfica A durante todo 2011 obtiene los ingresos siguientes:
Como su total de percepciones es menor a lmite de $ 152,840.10, los $ 18,420.34 correspondientes a previsin social se consideran exentos. Ejemplo 2: Supngase que un trabajador que vive en una zona geogrfica B durante 2011 obtiene los ingresos siguientes:
Como su total de percepciones es mayor a la cantidad de $ 148,522.15, tendr como parte exenta, por concepto de previsin social el lmite de hasta un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, esto es, la cantidad de $ 21,217.45, y los restantes $ 3,904.95 ($ 25,122.40 - $ 21,217.45) se le considerarn un ingreso objeto del pago del ISR.
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Se dan otros casos en los que no obstante que se rebasan las siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, la previsin social es muy baja y por lo tanto tambin est exenta. Ejemplo 3: Supngase que un trabajador que vive tambin en una zona geogrfica B durante 2011 obtiene los ingresos siguientes:
Como su total de percepciones es mayor a la cantidad de $ 148,522.15 y debido a que con ello la parte mxima exenta de ISR por concepto de previsin social es de $ 21,217.45, el importe de $ 16,490.60 se considerar totalmente exento del ISR. El citado penltimo prrafo del artculo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta tambin seala que la limitacin en ningn caso deber dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el importe de la exencin sea inferior a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, cosa que es entendible que seale la disposicin puesto que si ya est establecido que se limita la exencin a los ingresos por previsin social nicamente en los casos en los que la suma de los ingresos por la prestacin de servicios personales subordinados y el monto de esta exencin sea mayor a una cantidad equivalente a siete veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, de ser menor, entonces el importe pagado como previsin social se considera exento. Prestaciones que no participan en el lmite global pero por las que se deben cumplir requisitos individuales El ltimo prrafo del artculo 109 dispone que no se limitar la exencin tratndose de: -Jubilaciones. -Pensiones. -Haberes de retiro. -Pensiones vitalicias. -Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades concedidas por Ley, contratos colectivos de trabajo o contratos Ley. -Reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo. -Seguros de gastos mdicos. -Seguros de vida. -Fondos de ahorro. Para efectos de no limitar la exencin sobre estas partidas se establece que debern reunirse los requisitos establecidos en la fraccin XII del artculo 31 de esta Ley, es decir, deben reunirse requisitos de deduccin establecidos para el patrn. Con lo expuesto tenemos que existen prestaciones limitadas (con la regla de las 7 veces el salario mnimo) y prestaciones no limitadas (las antes sealadas). Sin embargo, en algunos casos, estas ltimas pueden estar limitadas en forma especfica, es decir se establecen requisitos especficos para el tipo de deduccin, por ejemplo el fondo de ahorro.
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Es inconstitucional la limitacin de la deducibilidad al monto de un salario mnimo anualizado Ya comentamos que cuando la suma de los ingresos por salarios y de los gastos de previsin social excede de 7 salarios mnimos anualizados solamente se considerar como ingreso del trabajador por concepto de previsin social no sujeto al pago del impuesto, un monto de un salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao. Solo hasta este importe. En este tenor, el cuarto prrafo de la fraccin XII del artculo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa la deducibilidad determinada a partir de promedios aritmticos o en su defecto de hasta 10 veces el salario mnimo general que de acuerdo al rea geogrfica le corresponda al trabajador, anualizado. Existen tesis en donde nuestro mximo tribunal sentenci que la limitacin en la deducibilidad de la previsin social es inconstitucional, violndose los principios de equidad y de proporcionalidad tributarios ya que an y cuando dos contribuyentes tuvieran la misma capacidad contributiva se les estara dando un trato desigual en funcin de si sus trabajadores se agrupan o no, es decir si son sindicalizados o no, aspecto ajeno al contribuyente, o bien, porque se establece un mismo nivel de deduccin anualizado para todos los contribuyentes sin tomar en cuenta su capacidad contributiva. Son tres las tesis que sobre ese asunto emiti la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, las cuales les presentamos a continuacin. Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXIV, Noviembre de 2006. Pgina: 5 Tesis: P./J. 129/2006 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). El citado precepto, al limitar la deduccin de los gastos de previsin social, condicionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendindose que se cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones excluidas las aportaciones de seguridad social- sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de seguridad social no podrn exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao, viola el principio de equidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Ello es as, en virtud de que los contribuyentes que se ubiquen en la misma situacin para efectos del impuesto sobre la renta, reciben un tratamiento distinto en razn de la forma en que se organicen sus trabajadores. As, para este Alto Tribunal es evidente que la referida deduccin se hace depender de la eventualidad de que sus trabajadores estn sindicalizados o no, as como del monto correspondiente a las prestaciones de previsin social otorgadas a los trabajadores, situacin que se refiere a relaciones laborales, las cuales, en este aspecto, no son relevantes para efectos del impuesto sobre la renta -cuyo objeto lo constituye el ingreso del sujeto pasivo-. De esta manera, aun cuando los contribuyentes tengan capacidades econmicas iguales, reciben un trato diferente para determinar el monto deducible por concepto de gastos de previsin social, lo que repercute en la cantidad total del impuesto a pagar, que no se justifica en tanto que atiende a aspectos ajenos al tributo. Adems, lo mismo acontece en el caso de los patrones que no tienen trabajadores sindicalizados, pues en este supuesto tambin se limita injustificadamente el monto de las prestaciones de previsin social deducibles, ya que no pueden exceder de un tope monetario, vinculado al salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, violndose la equidad tributaria.
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Contradiccin de tesis 41/2005-PL. Entre las sustentadas por la Primera y la Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 8 de junio de 2006. Mayora de seis votos. Disidentes: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Juan Daz Romero, Genaro David Gngora Pimentel, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo. El Tribunal Pleno, el veintitrs de octubre en curso, aprob, con el nmero 129/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de octubre de dos mil seis. Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXIV, Noviembre de 2006 Pgina: 6 Tesis: P./J. 130/2006 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). El citado precepto, al limitar la deduccin de los gastos de previsin social, condicionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendindose que se cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones excluidas las aportaciones de seguridad social- sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de seguridad social no podrn exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao, viola el principio de proporcionalidad tributaria contenido en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Lo anterior es as, en virtud de que el numeral 31, fraccin XII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1o. de enero de 2003, obliga a los sujetos a contribuir al gasto pblico conforme a una situacin econmica y fiscal que no refleja su autntica capacidad contributiva, toda vez que les impone determinar una utilidad que realmente no reporta su operacin, en el entendido de que los pagos que una empresa realiza por concepto de gastos de previsin social ciertamente trascienden en la determinacin de su capacidad contributiva. En efecto, el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin advierte que la inconstitucionalidad de la referida norma tributaria deriva del hecho de que el legislador haya vinculado la generalidad en la erogacin del concepto -y, por ende, la procedencia de su deduccin-, sujetndola a que se cumplan ciertos requisitos relativos a la manera en que se formalice la relacin laboral, a las condiciones en la que se presta el servicio, o bien, dependiendo del monto correspondiente al salario mnimo general aplicable, as como aludiendo al comparativo que pueda efectuarse entre dos grupos diversos de trabajadores, es decir, atendiendo a elementos ajenos a la capacidad contributiva; de ah que la desproporcionalidad de la deduccin impugnada sea evidente. De igual forma, es desproporcional toda vez que el hecho de que los gastos de previsin social excedan o no de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica, no es un factor al advertir si la erogacin respectiva es determinante en la apreciacin de la capacidad contributiva, propicindose, por lo mismo, que la tasa sea aplicada sobre una utilidad mayor en aquellos casos en los que los causantes no pudieron hacer la deduccin, a diferencia de los que s pudieron efectuarla, pues en este aspecto el pago respectivo no se encontrar en proporcin a la capacidad contributiva, sino que depender de una situacin extraa, a saber, el rea geogrfica -para determinar el salario mnimo- y la sindicalizacin o no de los trabajadores. Contradiccin de tesis 41/2005-PL. Entre las sustentadas por la Primera y la Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 8 de junio de 2006. Mayora de seis votos. Disidentes: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Juan Daz Romero, Genaro David Gngora Pimentel, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
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El Tribunal Pleno, el veintitrs de octubre en curso, aprob, con el nmero 130/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a veintitrs de octubre de dos mil seis. Localizacin: Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXIV, Noviembre de 2006 Pgina: 7 Tesis: P./J. 128/2006 Jurisprudencia Materia(s): Constitucional, Administrativa RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES INCONSTITUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). El citado precepto es inconstitucional al limitar la deduccin de los gastos de previsin social, condicionando a que las prestaciones relativas sean generales, entendindose que se cumple tal requisito, entre otros casos, cuando dichas erogaciones -excluidas las aportaciones de seguridad social- sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto efectuadas por cada trabajador sindicalizado; y al disponer que cuando el empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones de seguridad social no podrn exceder de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador, elevado al ao. Ello es as, en virtud de que las finalidades perseguidas por la medida no resultan razonables, motivo por el cual no se justifica la afectacin al derecho a su deduccin como gastos necesarios e indispensables. Ahora bien, a partir del anlisis del proceso legislativo que origin la mencionada norma tributaria, pueden identificarse 3 finalidades con la implementacin de la medida: a) Promover la igualdad entre los trabajadores, con un nfasis en el mejoramiento de las condiciones sociales y econmicas de los que perciben menos ingresos; b) El combate a las prcticas abusivas que pudieran dar lugar a fenmenos de elusin fiscal que favorecieran ms a los trabajadores con mayores ingresos; y c) El fomento al sindicalismo. As, aplicando el criterio utilizado por este Alto Tribunal al estudiar la admisibilidad de medidas legislativas, atendiendo a sus fines, racionalidad y razonabilidad, se concluye que las finalidades mencionadas no superan la prueba de constitucionalidad. En efecto, por lo que hace al primer objetivo sealado, se advierte que si bien resulta constitucionalmente aceptable -pues la Ley Fundamental no slo no reprocha, sino que fomenta una mejor distribucin del ingreso-, no es racional en la medida en que, buscando favorecer un mayor aprovechamiento de las prestaciones de previsin social por parte de los trabajadores de menores ingresos, establece la limitante a favor de un grupo que no es coincidente, como son los trabajadores sindicalizados. Adicionalmente, se aprecia que una medida que pretende favorecer a ciertos empleados -los de menores ingresos- no tiende a tal fin mediante un beneficio para stos, sino a travs de una limitante a los derechos de los trabajadores de mayores ingresos. Por lo que hace a la segunda finalidad, se aprecia que aun cuando el combate a la elusin fiscal encuentra apoyo en el texto constitucional -dada la importancia que tienen los recursos fiscales para la consecucin de las finalidades sociales que han sido elevadas a la ms alta jerarqua normativa-, se estima que las condiciones imperantes antes de la reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 2002, no generaban un fenmeno de elusin fiscal y, por ende, la medida legislativa reclamada no poda fundamentarse racionalmente en el combate a dicho tipo de conductas. Finalmente, en lo que concierne al fomento al sindicalismo, este Tribunal Pleno concluye que aunque tal finalidad resulta constitucionalmente aceptable y que la fraccin XII del artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta efectivamente se encamina a dicho propsito, no sortea la tercera etapa del estudio utilizado, pues la medida legislativa no es proporcional a los fines perseguidos, ya que si bien fomenta la promocin de la organizacin sindical, ello se pretende a partir de un sistema de desincentivos para la opcin contraria, soslayando los derechos del patrn y de los trabajadores. Por todo lo anterior, es evidente que no se justifica razonablemente la afectacin a los derechos del patrn a deducir un gasto necesario e indispensable, adems de que las limitantes establecidas en este sentido pasan por alto que se trata de prestaciones que encaminadas a la superacin fsica, social, econmica o cultural de los trabajadores, as como al mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia, motivo por el cual no resulta deseable que se limite o desincentive su otorgamiento.
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Contradiccin de tesis 41/2005-PL. Entre las sustentadas por la Primera y la Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. 8 de junio de 2006. Mayora de seis votos. Disidentes: Sergio Salvador Aguirre Anguiano, Juan Daz Romero, Genaro David Gngora Pimentel, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia y Presidente Mariano Azuela Gitrn. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Israel Flores Rodrguez. Encargado del engrose: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo. El Tribunal Pleno, el veintitrs de octubre en curso, aprob, con el nmero 128/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico Distrito Federal, a veintitrs de octubre de dos mil seis. Estas tesis jurisprudenciales nos ayudaran a sustentar nuestras deducciones por concepto de gastos de previsin social sin estar sujetos al lmite sealado. Esperemos que en breve, a fin de evitar conflictos, la autoridad emita dentro de sus criterios una normatividad en el mismo sentido.
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Revista Notas Fiscales Febrero 2011 TERCERA MODIFICACIN A LA MISCELNEA FISCAL Y REGLAS RESPECTO A LA EMISIN DE COMPROBANTES FISCALES
El pasado 28 de diciembre de 2010 se public en el Diario Oficial de la Federacin la Tercera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010. Muchas de las reformas que se presentan con esta resolucin solo se refieren a la derogacin de reglas relacionadas con el esquema de comprobantes fiscales en papel. Tengamos en cuenta que los comprobantes de papel con que contbamos hasta el 31 de diciembre de 2010 se pueden seguir utilizando hasta en tanto se agoten o se termine la vigencia en ellos sealada. Veamos los aspectos fundamentales de este documento. I.2.10.1. Monto mnimo para expedir comprobante simplificado Respecto de las operaciones celebradas con el pblico en general esta regla precisa que los contribuyentes debern expedir un comprobante simplificado cuando el importe de la operacin sea igual o mayor de $ 100.00. I.2.10.11. Pago de erogaciones por cuenta de terceros En esta regla se seala que para los efectos de los artculos 29 del CFF (obligacin de expedir comprobantes fiscales), 20, fraccin IX (cantidades recibidas por personas morales para efectuar gastos por cuenta de terceros) y 106, sexto prrafo de la Ley del ISR (cantidades recibidas por personas fsicas para efectuar gastos por cuenta de terceros), as como 35 de su reglamento (erogaciones efectuadas a travs de un tercero), los contribuyentes que paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones por los bienes y servicios proporcionados a dichos terceros y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, podrn proceder de la siguiente manera: I. Los comprobantes fiscales de los proveedores de bienes y prestadores de servicios, debern ser emitidos a nombre de los terceros y contener adems de los datos a que se refiere el artculo 29-A del CFF, el nombre, la denominacin o razn social, el domicilio fiscal y la clave del RFC de esos terceros. Los terceros, en su caso, tendrn derecho al acreditamiento del IVA en los trminos de la Ley de dicho impuesto y su Reglamento. El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero no podr acreditar cantidad alguna del IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen a los terceros. A solicitud del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero, los proveedores de bienes y prestadores de servicios podrn anotar en los comprobantes fiscales que expidan, despus del RFC del tercero, la leyenda por conducto de (RFC del contribuyente que realice la operacin). II. El reintegro de las erogaciones realizadas por cuenta de terceros deber hacerse con cheque nominativo a favor del contribuyente que realiz el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crdito o casas de bolsa sin cambiar los importes consignados en el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios, es decir por el valor total incluyendo el IVA que en su caso hubiera sido trasladado. Para tal efecto e independientemente de la obligacin del contribuyente que realiza el pago por cuenta del tercero de expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones que cobren a los terceros, debern entregar a los mismos el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios. I.2.10.16. Comprobantes emitidos por instituciones de crdito en operaciones de ventanilla Se seala que las instituciones de crdito podrn expedir los comprobantes de las operaciones denominadas de ventanilla sin sealar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan y sin contener impreso el nmero de folio, siempre que dichos comprobantes contengan la plaza geogrfica en dnde la operacin haya sido efectuada y los datos que permitan al cliente identificar la cuenta respecto de la cual se efectu la transaccin. Pgina 90

I.2.10.23. Monto para la expedicin de comprobantes fiscales impresos Los nuevos comprobantes fiscales en papel (los impresos a partir de 2011 que deben llevar cdigo de barras bidimensional) solo pueden ser expedidos respecto de operaciones no mayores a $ 2,000.00, salvo que: Se trate de contribuyentes con ingresos no superiores a $ 4,000,000.00 Por los meses de enero a marzo todos los contribuyentes no estarn sujetos a ese lmite de $ 2,000.00. La regla hace la aclaracin de que el monto de $2,000.00, deber de ser cuantificado antes de la determinacin de los impuestos que correspondan, considerando nicamente la contraprestacin con la cual se extinga la obligacin de pago correspondiente. I.2.11.8. Requisitos para uso simultneo de comprobantes La regla aclara que los contribuyentes que hubieran optado por emitir Comprobantes Fiscales Digitales (es decir los que se estuvieran emitiendo hasta 2010 y que pueden seguirse utilizando en 2011) podrn seguir utilizando comprobantes impresos en establecimientos autorizados (es decir facturas en papel impresas por taller autorizado a ms tardar el 31 de diciembre de 2010) y emitirlos simultneamente, sin que sea necesario que dictaminen sus estados financieros, siempre que incluyan en el reporte mensual de emisin de comprobantes que deben presentar los datos de los comprobantes fiscales impresos siguientes: I. RFC del cliente. En el caso de que amparen operaciones efectuadas con el pblico en general o con residentes en el extranjero que no se encuentren inscritos en el RFC, stas se podrn reportar, utilizando el RFC genrico: Operaciones efectuadas con el pblico en general: XAXX010101000. Residentes en el extranjero, que no se encuentren inscritos en el RFC: XEXX010101000. II. Folio del comprobante y en su caso serie. III. Nmero y ao de aprobacin de los folios. IV. Monto de la operacin. V. Monto del IVA trasladado. VI. Estado del comprobante (cancelado o vigente). VII. Nmeros de pedimento. VIII. Fechas de los pedimentos. I.2.23.2.2. Opcin para la expedicin de comprobantes fiscales impresos Esta regla seala que los contribuyentes que en el ltimo ejercicio fiscal declarado o por el que hubieren tenido la obligacin de presentar dicha declaracin, hubieran obtenido para efectos del ISR ingresos acumulables iguales o inferiores a $ 4,000,000.00, as como los contribuyentes que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrn ingresos iguales o inferiores a la citada cantidad, podrn optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa sin importar el monto que amparen. Asimismo, las personas morales a que se refiere el Ttulo III de la Ley del ISR (personas morales con fines no lucrativos), que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado ingresos iguales o inferiores a $4,000,000.00, o bien, que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrn ingresos iguales o inferiores a la citada cantidad, podrn optar por aplicar lo dispuesto en la presente regla. La opcin de emitir comprobantes fiscales impresos a que se refiere el prrafo anterior dejar de surtir efectos cuando dichas personas morales obtengan ingresos que excedan del citado monto, supuesto en el cual a partir del mes Pgina 91

inmediato siguiente a aqul en el que se rebase tal cantidad debern expedir comprobantes fiscales digitales a travs de internet. En cualquier caso, cuando los ingresos de la persona moral de que se trate excedan del monto de $4,000,000.00 no podr volver a ejercerse la opcin a que se refiere la presente regla durante ejercicios posteriores. I.2.23.4.1. Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI La regla nos confirma que los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir Comprobantes Fiscales Digitales al amparo de lo dispuesto por el artculo 29 del CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010 y los hayan emitido efectivamente, podrn optar por continuar generando y emitiendo directamente CFD, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificacin de CFDI para la validacin de requisitos, asignacin de folio e incorporacin del sello digital del SAT. I.3.6.16. Determinacin y entero del impuesto diferido resultado de la consolidacin segn se seala en el artculo 71-A, fraccin II de la Ley del ISR La regla dispone que para los efectos del artculo 71-A, fraccin II de la Ley del ISR, la sociedad controladora podr determinar y enterar el impuesto referido en el prrafo segundo de dicha fraccin, hasta que disminuya su participacin accionaria en una sociedad controlada, se desincorpore una sociedad controlada o se desconsolide el grupo, siempre que entere el impuesto diferido a que se refiere el primer prrafo del artculo 70-A de la Ley citada, conforme al esquema de pagos siguiente: I. 25%, a ms tardar el ltimo da del mes de marzo del ejercicio fiscal en el que se deba efectuar el pago del impuesto diferido. II. 25%, a ms tardar el ltimo da del mes de marzo del segundo ejercicio fiscal. III. 20%, a ms tardar el ltimo da del mes de marzo del tercer ejercicio fiscal. IV. 15%, a ms tardar el ltimo da del mes de marzo del cuarto ejercicio fiscal. V. 15%, a ms tardar el ltimo da del mes de marzo del quinto ejercicio fiscal. El ejercicio de la opcin prevista en esta regla estar sujeto a que la sociedad controladora presente aviso ante la ACNI, a ms tardar el ltimo da del mes de febrero del ejercicio a que se refiere la fraccin I de esta regla, mediante un escrito libre en el que manifieste que, a fin de dar cumplimiento a la fraccin II del artculo 71-A de la Ley del ISR, solicita aplicar esta regla y declare, bajo protesta de decir verdad, lo siguiente: a) Las sociedades que hayan dejado de ser controladas en los trminos de la Ley del ISR, a partir del 1 de enero del ejercicio fiscal inmediato anterior a aqul en el que se deba efectuar el pago del impuesto diferido. b) Las fechas en que ocurrieron dichos supuestos. c) Las fechas y las unidades administrativas del SAT ante las que presentaron los avisos a que se refiere el artculo 71, primer prrafo de la Ley del ISR. d) Que respecto de las sociedades que hayan dejado de ser controladas en los trminos de la Ley del ISR, la sociedad controladora reconoci los efectos de la desincorporacin en los trminos de las disposiciones fiscales. Cuando en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, las autoridades fiscales conozcan que la sociedad controladora present el aviso fuera del plazo previsto en el prrafo anterior o que ste contiene informacin falsa o incompleta, el aviso se tendr por no presentado.
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