ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

Facultatea Contabilitate Catedra Contabilitate i audit

TEZA ANUAL
Tema: Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind impozitul pe venit (pe baza materialelor Societii cu Rspundere Limitat Sonda din Orhei)

Studentul anului III, nvmntul fregven redus grupa CON 261 Conductorul : confereniar universitar, doctor n economie Natalia Zlatina

PLAN CUPRINS recomandat al tezei de licen TEMA: Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind impozitul pe venit pag. ntroducere .............................................................................................................. 3 1. Noiuni generale i principiile de aplicare a impozitului pe venit.......................4 1.1 1.2 1.3 1.4 Rolul impozitului pe venit n R.M; Funciile i clasificarea impozitului pe venit; Rolul contabilitii n calcularea impozitelor; Contabilitatea n raport cu fiscalitatea.

2. Modul de calculare i achitare a impozitului pe venit..........................................4 2.1 Definiia i calcularea venitului contabil i venitului impozabil; 2.2 Modul de determinare a datoriei (creanei) privind impozitul pe venit; 2.3 Cauzele de apariie a diferenelor dintre venitul contabil i cel impozabil; 3. Evidena sintetic i analitic a impozitului pe venit............................................5 3.1 Contabilitatea impozitului pe venit al persoanelor fizice; 3.2 Contabilitatea impozitului pe venit reinut la sursa de plat; 3.3 Contabilitatea impozitului pe venit al persoanelor juridice; 4. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit..5 4.1 ntocmirea i prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit; 4.2 Modul de calculare i declarare a impozitului pe venit. ncheiere...................................................................................................................3 Bibliografie Anexe

PLAN CUPRINS recomandat al tezei anuale TEMA: Contabilitatea decontrilor cu bugetul privind impozitul pe venit

pag ntroducere...............................................................................................................1 1. Noiuni generale i principii de aplicare a impozitului pe venit.............................3 2. Modul de calculare a impozitului pe venit..............................................................8 3. Contabilitatea impozitului pe venit.......................................................................14 4. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit..22 ncheiere..................................................................................................................27 Bibliografie. Anexe.

Anexa 2

Aprecierea n dinamic a indicatorilor activitii economice a ntreprinderii Nr. 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Indicatorii 2 Venitul din vnzri,lei Costul vnzrilor,lei Profitul brut Rezultatul din activitatea operaional,lei Profitul pn la impozitare,lei Profitul net,lei Valoarea activelor,lei Valoarea capitalului propriu,lei Rentabilitatea vnzrilor,% (rd.3 : rd.1)x100 Rentabilitatea activelor,% (rd.5 : rd.7)x100 Rentabilitatea capitalului propriu,% (rd.6 : rd.8)x100 Anul precedent 3 17418788 15636609 1782179 548498 542537 428558 8220293 6437633 10,23 6,6 6,66 Anul curent 4 19601144 17558468 2042676 948040 948040 791900 8413644 7018387 10,42 11,26 11,28 Abaterea absolut 5=4-3 2182356 1921859 260497 399542 405503 363342 193351 580754 0,19 4,67 4,62 Ritmul creterii 6=4/3x100 112,53 112,29 114,62 172,84 174,74 184,78 102,35 109,02 101,86 170,61 169,37

Anexa 3

Caracteristicile comparative ale sistemului contabil i fiscal n R.M. nr. crt. 1 Criteriul Sistemul contabil Sistemul fiscal

Scopul Prezentarea informaiei contabile Determinarea corect a sistemului obiective privind situaia venitului impozabil, impozitului patrimoniului i rezultatul pe venit i a altor impozite i financiar al activitii taxe, transferarea complet i la ntreprinderii timp a acestora la buget Baza normativ Legea contabilitii; SNC; Legea privind bazele sistemului comentariile cu privire la fiscal; Codul fiscal; Legea aplicarea SNC; planul de conturi bugetului pe anul respectiv; contabile Regulamentele , instruciunile i scrisorile Ministerul Finanelor Interni: administraia, economitii, contabilii; externi: fondatorii, clienii, furnizorii, bncile comerciale, organele fiscale etc Valoric, natural, natural convenional Memorial-order, jurnal-order, automatizat,pe registre Organele fiscale, instituiile financiar-creditare, organe de stat de control

Utilizatorii de informaii

4 5 6

Etalonul de msurare Forma de eviden Componen rapoartelor

Valoric Registre i forme elaborate de Serviciul Fiscal de Stat

Bilanul contabil, raportul Declaraia fiscal, rapoartele pe privind rezultatele financiare, tipuri de impozite, notele de raportul privind fluxul informare, fiele personale, mijloacelor bneti, raportul borderouri de calcul, cri privind micarea capitalului pentru evidena conturilor propriu, anexele, nota explicativ personale

Modul de Sistemul de nregistrare dubl n inerea evidenei analitice n reflectare a conturile contabile registre speciale fr utilizarea operaiilor dublei nregistrri economice Perioada de raportare Trimestrial, anual cu tendina trecerii numai la cele anuale Lunar, trimestrial, anual n funcie de termenele indicate de Serviciul Fiscal de Stat

Anexa 4 Constatarea venitului n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare n

cazul incoincidenei perioadei de gestiune

Operaia economic Metoda de cas Metoda specializrii exerciiului (calculelor) n contabilitatea financiar Nu se utilizeaz Actul normativ S.N.C.18 Venitul, 13 n scopuri de impozitare Se utilizeaz de ctre ntreprinderile persoane fizice Actul normtiv C.F.,art.44 (1,2,3)

Nu exist diferene Pentru toi agenii economici Se utilizeaz de ctre S.N.C.18 ntreprinderile Venitul, 13 persoane juridice i/sau fizice C.F.,art.44 (1,2,3)

Venitul de la Repartizarea Venitul se constat modificarea metodei venitului n mrimea total a de eviden se constant la soldului S.N.C.18 repartizeaz pe o C.F.,art. 44(8) modificarea produselor,mrfurilo Venitul, 13 perioad de trei ani, metodei de r expediate, dar cte o1/3 pentru eviden neachitate fiecare an Dividendele obinute de la Se constat ca venit S.N.C.18 agenii n perioada anunrii Venitul, 30 economici oficiale a acestora nerezideni Se recunosc drept venit n perioada de gestiune n care au fost ncasate C.F., art.18 (m)

Se constat ca venit n anul ncasrii sau calculrii sumei de Constatarea ncasat n mrimea venitului la mijloacelor bneti nlocuirea sau activelor forat a nemonetare ncasate proprietii sau de ncasat pentru recuperarea proprietii pierdute forat

Nu se recunoate venitul la nlocuirea proprietii cu o proprietate de acelai tip n perioada pierderii ei forate. Perioada de nlocuire S.N.C.18 expir n anul fiscal Venitul, 13 urmtor celui n care s-a produs pierderea, de aceea venitul poate fi constatat n anul al doilea dup pierderea forat dac nu se respect cerinele indicate

C.F., art. 22

Anaxa 5 Msurarea venitului n contabilitatea financiar i n scopuri de impozitare

Operaia economic 1

Evaluarea venitului n contabilitate 2

Actul normativ 3

Evaluarea venitului n scopuri de impozitare 4

Actul normativ 5

Venitul se evalueaz la Schimb de valoarea venal a produselor, produse, mrfurilor i serviciilor mrfuri i primite, sau a celor cedate S.N.C. 18, servicii (dac nu poate fi determinat 12 neidentice cu cu certitudine valoarea celor aceeai mrimite n schimb)corectat cu valoare suma mijloacelor bneti virate (primite) Schimb de produse, mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare

Venitul brut obinut sub form nemonetar se evalueaz la pre de pia conform C.F. i n modul stabilit de Guvern

C.F., art. 21

Venitul nu se constat

Venitul brut obinut sub form nemonetarse S.N.C. 18, C.F., art. evalueaz la preuri de pia 12 21 conform C.F. i n modul stabilit de Guvern

Vnzarea mijloacelor fixe

Venitul se determin ca diferena dintre baza Venitul (rezultatul) din valoric a categoriei vnzarea mijloacelor fixe se respective de proprietate i determin ca diferena dintre mijloacele obinute de la ncasrile nete i valoarea de S.N.C. 16, nstrinarea mijloacelor bilan la momentul ieirii din 58 61 fixe n cazul n care se gestiune i se constat ca venit obine un rezultat negativ n Raportul privind rezultatele (n cazul c se obine un financiare rezultat pozitiv el reprezint o pierdere n Registru de calcul a uzurii) Venitul se constat ca diferena dintre valoarea de pia la momentul donrii i baza valoric ajustat, pentru mijloacele fixe i activele de capital sau valoarea de bilan pentru alte active. Donarea S.N.C. 18 mijloacelor bneti se Planul de constat ca venit n sum conturi total. Venitul n urma donrii de active, stabilite conform Hotrrii Guvernului R.M., nu se constat. Pierderea determinat n urma donrii nu se constat

C.F., art. 27 (2)

Donare a activelor (la donator)

Venitul nu se constat

C.F., art.42

1 Operaia economic

2 Evaluarea venitului n contabilitate

3 Actul normativ

4 Evaluarea venitului n scopuri de impozitare

5 Actul normativ

Venitul nu se constat S.N.C.16, Donare a (pentru persoanele fizice, Venitul se constat la valoarea 15, C.F., activelor (la ceteni) venitul se constat venal a ativelor primite S.N.C.18, art.20 (i) destinatar) la valoarea de pia (pentru 13 persoane juridice) Venitul se determin ca diferena dintre baza valoric a categoriei respective de proprietate i mijloacele obinute de la S.N.C.16, C.F.,art.27 nstrinarea mijloacelor 19,20 (2) fixe n cazul n care se obine un rezultat negativ (n caz c se obine rezultat pozitiv el reprezint o pierdere) Venitul impozabil se S.N.C. constat ca o mrime egal 2,16,25 n cu 50% din suma funcie de excedentar a creterii de felul capital recunoscute peste activelor nivelul oricror pierderi de de capital capital suportate pe parcursul anului fiscal

Schimbul de mijloace fixe identice

Venitul nu se constat

Creterea de capital este numit prifit din vnzarea, schimbul sau alt form de nstrinare (scoatere din uz) egal cu diferena dintre Creterea de valoarea venal sau de pia i capital valoare de bilan a activelor de capital nstrinate, i se constat ca venit n Raportul privind rezultatele financiare n mrime deplin

C.F., art. 37 (7)

Anaxa 6

Surse de venit neimpozabile Nr. crt. 1 Venituri neimpozabile conform legislaiei fiscale Dobnzile de la hrtiile de valoare da stat pn la 1 ianuarie 2015 Veniturile de la primirea gratuit a proprietii, mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale Ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei Veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscle la impozitul pe venit Mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor Procedura contabil privind veniturile neimpozabile Se constat ca venituri ale activitii investiionale financiare Se constat ca venituri ale activitii investiionale financiare

Se constat ca venituri ale activitii financiare sau ca datorii n componena finanrilor cu destinaie special Se constat ca venituri ale activitii financiare Se constat ca ncasri i finanri cu destinaie special, care ala utilizare se trec la venituri pe tipuri de activiti

4 5 6 7

Contribuiile la capitalul unui agent Se constat ca activ sub forma economic, prevzute n art.55 din C.F. investiiilor financiare n mrime total Activitile sib forma ndemnizaiilor de asigurare social i reasigurare Veniturile organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i i personalului acestora, dac sunt ncheiate convenii cu aceste state Se constat ca venituri excepionale

Se constatr pe tipuri de activiti

Anexa 7

Constatarea cheltuelilor n cazul incoincidenei perioadei de gestiune Operaia economic n contabilitate Actul normativ n scopuri de impozitare Actul normativ

Operaii economi ce cu o persoan interdependent

Se constat i se Contribuabilul care reflect ca folosete metoda cheltueli n calculelor nu are contabilitate i dreptul s fac nici Cheltueli n Rapoartele un fel de deduceri suportate, financiare n S.N.C.3, pn la momentul C.F., dar baza metodei 14 efecturii plilor art.44 (5) neachitate specializrii dac are obligaii fa exerciiilor de o persoan (calculelor) n interdependent care perioada n care folosete metoda de sau suportat cas n scopul de impozitare Se constat i se contribuabilul care reflect n folosete metoda Cheltueli contabilitate ca S.N.C. 3, calculelor are dreptul achitate, active pe termen C.F.,art.4 Planul de la deduceri dac are dar lung sau curente 4 (5) conturi obligaii fa de o nesuportate n perioada n persoan care au fost interdependent care achitate folosete metoda de cas Se utilizeaz numai metoda Poate fi utilizat la calculelor. ntreprinderile Cheltuelile se persoane fizice. Legea constat n Cheltuelile se C.F., contabiliperioada constat n perioada art.44 (1) tii suportrii lor, de gestiune cnd a indiferent de avut loc plata efectiv momentul a lor achitrii

Operaii economice n baza metodei de cas

Anexa 8

Componena cheltuelilor limitate fiscal Articole de cheltueli limitate 1 Mrimea i condiiile de limitare i confirmare 2 Cheltueli de deplasare sunt cheltuelile suportate de personalul delegat pentru executarea unor sarcini de serviciu, ele includ: cheltueli de cltorie (costul biletelor de cltorie turretur); cheltueli privind cazarea; diurn etc. Mrimea acestor cheltueli se limiteaz n funcie de localitatea de delegare, funcia de serviciu a persoanelor delegate, scopul i caracterul deplasrii, importana deplasrii la nivel micro i macroeconomic i sunt grupate n categorii: diurna 3 categorii, cheltuelile pentru cazare 2 categorii: A i B n dependen de clasificarea diurnei. La categoria A se refer primele dou grupe ale clasificrii diurnei, la categoria B grupa a treia. Sumele la care se limiteaz aceste cheltueli sunt bazate pe preurile n vigoare la serviciile de transport, cazare, alimentare .a, n funcie de localitate. Ca documente ce justific suportarea acestor cheltueli este decontul de avans la care se anexseaz toate chitanele, facturile, biletele, bonurile de plat etc, n baza crora au fost suportate cheltuelile de deplasare. Cheltueli de reprezentan sunt cheltuelile activitii de antreprenor a ntreprinderii legate de primirea i deservirea reprezentanilor altor ntreprinderi, organizaii i instituii (inclusiv cele stine), n scop de negocieri, meninerea relaiilor de afaceri i colaborare, precum i a participanilor la adunarea Consiliului de conducere al ntreprinderii i Comisiei de revizie. Mrimea limit a acestor cheltueli se determin n procente din suma: venitului din vnzri a mrfurilor (rulaj creditor al subcontului 6112 fr TVA i accize); altor venituri (diferena dintre suma total a venitului brut i suma venitului de la vnzarea mrfurilor). Ca documente care confirm primirea delegaiilor (reprezentanilor) i efectuarea ccheltuelilor de reprezenten sunt considerate ordinul conductorului ntreprinderii emis n baza acordului preventiv ntre pri, programele ntlnirii, scrisori, darea de seam privind cheltuelile de reprezentan, dispoziii de plat, facturi, bonuri de plat, legate de efectuarea cheltuelilor de reprezentanz .a. Se permite deducerea cheltuelilor neconfirmate documentar suportate cu condiia c sunt: legate de activitatea de antreprenor a ntreprinderii; n mrime de 0,1% din venitul impozabil. Aceste sunt cheltueli care nu sunt justificate prin documente sau documentele existente nu corespund cerinelor prevzute de legislaia n vigoare. 2

Cheltueli de deplasare a lucrtorilor (art.24(3), din C.F.), stabilite de Hotrrea Guvernului R.M.

Cheltueli de reprezenta-n (art.24(3), din C.F) stabilite de Hotrrea Guvernului R.M. Cu privire la limitarea unor tipuri de cheltueli permese spre deducere din venitul brut, nr. 130 din 6.02.98 Cheltueli neconfirmate documentar (art.24(1), din C.F.) 1

Articole de cheltueli limitate

Mrimea i condiiile de limitare i confirmare

Donaii n scopuri filantropice reprezint acordarea benevol, imparial i necondiionat de sprijin material sau servicii gratuite unei persoane (unui grup de persoane), fr a cere n schimb vreo Donaii n recompens, plat sau onorarea vreunor obligaiuni i fr a obine scopuri din aceasta vreun profit. Pentru confirmarea acestor cheltueli sunt filantropice necesare urmtoarele cerine. Mrimea lor s nu fie mai mare de sau de 10% din venitul impozabil; s existe baza documentar: cererea n sponsorizare scris a beneficiarului, contractul de donaie, autentificat notarial, (art.36, C.F.) delegaia beneficiarului, factura de expediie sau fiscal, dispoziia de plat i confirmarea n scris a beneficiarului despre faptul primirii mijloacelor bneti cu titlu gratuit, etc. Cheltueli suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia mijloacelor fixe (art.27(8) din C.F.) Cheltueli legate de ntreinerea activeitilor i obiectelor nelegate de activitatea de ntreprinztor (obiecte social -culturale) (art.24(1), din C.F.) Cheltueli legate de extracia resurselor naturale (art.29, din C.F.) Dac cheltueli pentru reparaia mijloacelor fixe reflectate n contabilitate: nu depesc 10% din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul anului fiscal, aceste cheltueli se permit ca deduceri; depesc 10% din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul anului fiscal, aceste cheltueli majoreaz baza valoric a categoriei respective de proprietate i se constat drept corecii pozitive n Registrul evidenei micrii mijloacelor fixe conform categoriilor de proprietate i uzurii lor n scopul impozitrii.

Cheltuelile se constat n mrimea veniturilor, primite sau de primit sub form de ncasri din vnzarea foilor de odihn la casele de odihn, sanatorii etc, cu excepia cheltuelilor de ntreinere a punctului medical, care se recunosc fiscal, n cazul n care acestea sunt legate de necesitatea efecturii controlului medical al lucrtorilor conform art. 161 al Codului Muncii.

Sunt admise n mrimea determinat prin produsul dintre baza valoric a resurselor naturale la nceputul perioadei de gestiune i rezultatul obinut din raportul volumului extraciei resurselor naturale pe parcursul perioadei de gestiune la volumul total de extracie prognozat pentru zcmntul dat n expresie natural Anexa 9

Componena cheltuelilor nedeductibile fiscal

Cheltueli nedeductibile fiscal 1 Actul normativ 2 Procedura contabil privind cheltuelile nedeductibile fiscal 3 Actul normativ 4

Cheltueli personale i familiale.

C.F., art.23

Se constat drept cheltueli ale perioadei n Raportul privind rezultatele financiare n msura n S.N.C.3, care ele sunt legate de 20,23 desfurarea activitii de antreprenor. Se constat drept activ i se reflect n componena activelor S.N.C. 16, materiale pe termen lung la 72 contul de activ 122 Terenuri (fr TVA) Se constat drept activ i se reflect n componena activelor materiale pe termen lung la S.N.C. 16, contul de activ 121 Active 8,9 materiale n curs de execuie, 123Mijloace fixe, (fr TVA), 111 Active nemateriale.

Sumele pltite la procurarea terenurilor.

C.F., art.24 (5)

Sume le pltite la procurarea proprietii asupra creia se calculeaz uzura (amortizarea) i fa de care se C.F., aplic prevederile art.26,28 i 29 din art.24 (6) C.F. Sau la procurarea mijloacelor fixe cu un termen de exploatare mai mare de un an. Sumele compensaiilor, remuneraiilor, dobnzilor, plii pentru nchirierea bunurilor i altor cheltueli efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu C.F., rspundere sau al unui conductor de art.24 (7) ntreprindere, al unui membru al societii sau al altei persoane interdependente, dac nu exist justificarea plii unei astfel de sume. Pierderii n urma vnzrii sau schimbului proprietii, ndeplinirii lucrrilor i prestrii serviciilor, efectuate n mod direct sau mijlocit, ntre persoanele interdependente. C.F., art.24 (8)

Se constat drept cheltueli ale perioadei n Raportul privind rezultatele financiare.

S.N.C. 16, 20, S.N.C.2, 32

Se constat drept cheltueli ale perioadei n Raportul privind rezultatele financiare.

S.N.C.3, 20,23 S.N.C.2, 9; S.N.C.16, 7-13; S.N.C.3, 20-23 S.N.C.3, 23(

Cheltueli legate de obinerea venitului scutit de impozitare

C.F., art.24 (9)

Se constat drept cheltueli ale perioadei n Raportul privind rezultatele financiare.

Impozitul pe venit, penalitile i amenzile aferente lui, precum i amenzile i penalitile aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget.

C.F., art.30(1)

Se constat drept cheltueli ale perioadei

1 Impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul

Achitarea impozitului se reflect ca o crean a agentului economic C.F., Planul de n numele cruia a fost fcut art.30(2) conturi plata pn la momentul stingerii creanei.

Cheltuelile de asigurare a persoanelor juridice, care nu sunt indicate n Hotrrea Guvernului R.M. Cu privire Cheltueli de asigurare efectuate la limitele cheltuelilor de asigurare ale de ntreprindere pe toate tipurile persoanelor juridice permise ca de asigurare conform legii deduceri de cheltueli aferente activitii C.F., asigurrilor n R.M. nr.1508 XII S.N.C.3, de antreprenor pentru scopuri fiscale art.24 (3) din 15.06.1993 (cu modificrile 20(23) nr.484 din 4.05.1998. ca cheltueli de ulterioare) sunt constatate ca asigurare neincluse n Hotrrea cheltueli ale perioadei n raportul menionat poate fi asigurarea: privind rezultatele financiare. riscurilor financiare; viager; profesional etc. Defalcrile n fondurile de rezerv, cu excepia defalcrilor de reduceri pentru pierderi la credite (n fondul de risc al instituiilor financiare) conform art.31(3) din C.F. C.F., art.31(2) Formarea provizioanelor (rezervelor) cu caracter de datorii are loc pe baza cheltuelilor perioadei n mrimea stabilit de ntreprindere.

S.N.C.3

Anexa 10

Componena diferenelor permanente

Diferene permanente Aferente veniturilor Nr. crt. Coninutul diferenelor Majoreaz venitul impozabil (micoreaz pierderea fiscal) Micoreaz venitul impozabil (majoreaz pierderea fiscal) x Aferente cheltuelilor Majoreaz Micoreaz venitul venitul impozabil impozabil (micoreaz (majoreaz pierderea pierderea fiscal) fiscal)

Suma egal cu 50% din depirea creterii de capital fa de orice pierderi suportate n anul fiscal Venitul primit sub form de procente, dobnzi de la hrtiile de valoare de stat emise pe teritoriul R.M. Venitul sub forma donaiilor primite (acordate) Limitarea cheltuelilor de delegaie i de reprezentare Limitarea sumelor donaiilor n scopuri filantropice i sponsorizri Limitarea cheltuelilor neconfirmate documentar Veniturile anilor precedeni depistate n anul curent Cheltuelile anilor precedeni depistate n anul curent Cheltueli pentru asigurrile nepermise spre deducere Cheltueli personale i familiale x

3 4 5 6 7 8 9 10

x x x x x x x x

Anexa 11

Componena i clasificarea diferenelor temporare

Diferenele temporare Coninutul difernelor Nr. crt. Aferente veniturilor Aferente cheltuelilor
Majoreaz Micoreaz Majoreaz Micoreaz venitul venitul venitul venitul impozabil impozabil impozabil impozabil (micoreaz (majoreaz (micoreaz (majoreaz pierderea pierderea pierderea pierderea fiscal) fiscal) fiscal) fiscal)

Venitul obinut n rezultatul modificrii metodei de eviden (de la metoda de cas la cea a calculelor) Suma uzurii mijloacelor fixe, permise ca deduceri n scopuri de impozitare n perioada de gestiune, depete suma uzurii, constatate n contabilitate. Suma cheltuelilor neachitate, aprute n baza datoriilor fa de o persoan interdependent, care utilizeaz metoda de cas, iar contribuabilul utilizeaz metoda calculelor. Depirea sumei mijloacelor fixe, constatat n contabilitate, fa de cea calculat n scopuri de impozitare Suma depirii pierderii de capital fa de creterea de capital al perioadei de gestiune, constatat n contabilitate i nerecunoscut n scopuri de impozitare. Diferenele privind amortizarea activelor nemateriale. Limitarea cheltuelilor mijloacelor fixe. de reparaie a

6 7 8 9 10 11

x x

Diferenele privind veniturile i cheltuelile legate de contractele de lung durat. Cheltueli privind creanele dubioase. Cheltueli legate de investigaii i cercetri tiinifice. Suma pierderii din activitatea de investiii, reflectat n contabilitatea financiar, dar nerecunoscut n scopuri de impozitare.

x x

x x

Anexa 12

Determinarea sumei impozitului pe venit de achitat (recuperat) Suma impozitului pe venit (157540 lei) = Venitul impozabil (1050269lei) x Cota impozitului pe venit (pentru 2007 15%) minus Suma facilitilor la impozitul pe venit minus Suma impozitului pe venit achitat n rate n cursul anului n ar i peste hotare (129365lei) minus Suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat, inclusiv la plat prealabil a dividendelor minus Suma impozitului pe venit trecut n cont Impozit pe venit spre Impozit pe venit achitat n plat(28177lei) plus

Anaxa 13 Modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n contabilitate i n scopuri de

impozitare
Indicatorul Actul normativ de reglementare Obiectul de calculare a uzurii Conform contabilitii financiare SNC 16, 39 48, Comentarii cu privire la aplicarea SNC 16 Conform legislaiei fiscale Art. 26,27 din CF, Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii din 29.01.2001

Uzura se calculeaz pentru fiecare Uzura se calculeaz pentru mijloace fixe obiect de inventar n parte sau pentru grupate n cinci categorii de proprietate: I ntreaga grup de mijloace fixe (dac pentru fiecare obiect n parte; II-V pentru au caracteristici comune) toat categoria Conform SNC 16 uzura poate fi calculat prin metoda: casrii liniare; proporional volumului produselor (serviciilor); soldului degresiv; degresiv cu rat descresctoare ntreprinderea determin de sine stttor, reieind din durata de funcionare util Se determin de sine stttor de ctre ntreprindere n funcie de mai multe criterii ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost dat n exploatare mijlocul fix Finaliznd cu ultima zi a lunii n care a fost scos din exploatare mijlocul fix Suma uzurii se determin prin mulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la sfritul anului a fiecrei categorii de proprietate la norma de uzur corespunztoare categoriei Se stabilete pentru fiecare categorie de proprietate:I 5%, II 8%, III 10%, IV 20%, V 30% Se stabilete prin Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale i servete la determinarea categoriei de proprietate la care se atribue mijlocul fix Pentru un an ntreg indiferent de momentul drii n exploatare a mijlocului fix cu condiia c a fost dat n exploatare Pn n anul, n care baza valoric la nceputul anului de gestiune este mai mic de 1000 lei

Metoda de calculare a uzurii Norma de uzur Durata de funcionare util nceputul perioadei de calculare a uzurii Sfritul perioadei de calculare a uzurii

Valoarea rmas probabil

ntreprinderea determin de sine stttor valoarea rmas probabil care reprezint valoarea net util a Nu se stabilete. Suma valorii rmase materialelor, resturilor, deeurilor ce efective a mijloacelor fixe casate n legtur vor rmne la sfritul duratei de cu uzura total n contabilitatea financiar funcionare util. Se stabilete pentru reprezint n scopuri de impozitare o determinarea valorii uzurabile a corectare a bazei valorice a mijloacelor fixe mijloacelor fixe i influeneaz mrimea uzurii calculate Influeneaz asupra uzurii. Conform SNC 16,37, rezultatul reevalurii mijloacelor fixe se reflect ca majorare sau micorare a capitalului propriu la postul Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Conform contabilitii financiare

Reevaluarea mijloacelor fixe intrate dup 1998 Indicatorul

Nu se constatr i nu influeneaz asupra uzurii

Conform legislaiei fiscale

Reparaia mijloacelor fixe

Cheltuelile de reparaie suportate se permit spre deduceri astfel: dac cheltuelile suportate, pe parcursul anului fiscal pentru reparaia mijloacelor fixe, nu depesc 10% din baza valoric a categoriei respective de Cheltuelile privind repareiile se proprietate (determinat fr a lua n grupeaz n cheltueli care: se consideraie schimbrile de pe parcursul constat ca cheltueli ale perioadei anului fiscal respectiv), cheltuelile n cauz sau consumuri n funcie de locul vor fi permise spre deducere n anul efecturii repareiei, dac scopul i respectiv; dac cheltuelile indicate mai sus efectul acestora a fost de a menine la nceputul anului depete 10% din baza mijlocul fix n stare de utilitate i valoric a mijloacelor fixe, mrimea acestui serviciu; se capitalizeaz, dac n surplus se consider drept cheltueli pentru urma efecturii reparaiei s-au recondiionare i se ia n eviden pe contul majorat i mbuntitcaracteristicile mijloacelor fixe. Dac la nceputul perioadei tehnice, tehnologice, funcionale, de gestiune nu existau mijloace fixe, ele calitative, durata de funcionare util fiind procurate n decursul anului de ale mijloacelor fixe n comparaie cu gestiune, i baza valoric era egal respectiv parametrii existeni sau planificai cu zero lei, cheltuelile de reparaie suportate nu se permit spre deducere i se capitalizeaz n mrime total prin Registrul de calcul a uzurii la compartimentul Suma corectrilor

Anexa 16

Rapoartele financiare prezentate la declararea impozitului pe venit reinut la sursa de plat Tipul Denumirea raportului fiscal i termenul de prezentare venitului din care se efectueaz lunar anual reinerea la sursa de plat
Not de informare privind plile salariale i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (IAL04), (anexa15) Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale, i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli pentru anul gestionar (IAS04) (anexa 19) Not de informare privind impozitul reinut din sursele de venit, altele dect plile salariale,achitate persoanelor nerezidente (INR 04)

Plile salariale

Darea de seam privind suma Venitul din surse venitului achitat i diferite de pli impozitul pe venit n termen de 30 salariale, achitate reinut din acesta zile dup expirarea n folosul (anexa 18) lunii n care a-a persoanelor efectuat reinerea rezidente impozitului pe (dobnzi, royalty, venit pli conform art.90 din CF) Venitul din surse altele dect plile salariale, achitate n folosul persoanelor nerezidente (dobnzi, royalty, dividende etc)

n termen de 30 zile dup expirarea anului n care s-a efectuat reinerea impozitului pe venit sau de la data ncetrii activitii

Anexa 20 Faciliti fiscale la plata impozitului pe venit

Nr. Codul Beneficiarii facilitilor crt facilitii 1 2

Categoria facilitilor 3 Se scutesc de la impozit pe venit obinut de la producia agricol produs n zon Se scutesc de impozitul pe venit dac au investit pentru dezvoltarea zonei un capital de 250 mii $

Denumirea legii 4 Legea pentru punerea n aplicare a titlului I i II ale CF Legea pentru punerea n aplicare a titlului I i II ale CF

Termenul Nr. i data acordrii legii facilitii 5 6

Scutire aferent neimpozitrii venitului impozabil

1 4 Rezidenii zonelor antreprenoriatului liber Nr.1164 -XIII din 24.04.97 5 ani

Rezidenii zonelor antreprenoriatului liber

Nr.1164 -XIII din 24.04.97

5 ani

23

Agenii economici producia activitilor de baz ale crora se determin conform subseciunilor 14-21, 24-36, 45 i 60 di Clasificatorul Activitilor din Economia Moldovei ntreprinderile cu investiii strine, capitalul statutar al crora depete 250 mii$ Agenii micului business, gospodriile rneti ce corespund cerinelor legate nr. de salariai i suma vnzrilor nete

Au dreptul la reducerea venitului impozabil cu o Legea pentru sum calculat prin punerea n mulirea salariului aplicare a mediu anual pe ar titlului I i II din anul precedent, ale CF dar nu mai mare de venitul impozabil Se scutesc de plata Legea pentru impozitului pe venit punerea n n mrime de 50% aplicare a din venitul brut titlului I i II (80% n dezvoltarea ale CF produciei proprii)

Nr.1164 -XIII din Nelimitat 24.04.97

Scutire aferent plii impozitului pe venit

Nr.1164 -XIII din 24.04.97

5 ani

15

Sunt scutii de impozitul pe venit

Codul fiscal

Nr.1164 -XIII din 24.04.97

3 ani

17

Agenii micului reducere de 35% a business care obin cotelor impozitului pe venit de la venit prevzute la Codul fiscal art.15 di CF la comercializarea produciei proprii i/sau expirarea termenului de acordare a scutirii prestarea serviciilor
prevzute n alin.3

Au dreptul la o

Nr.1164 -XIII din 24.04.97

2 ani

Anaxa 22

Calcularea impozitului pe venit n rate pe subdiviziuni Codul Unitatea Nr. localit administrativ crt. ii teritorial 1 1 2 3 2 6469 6715 3 Subdiviziunea sat. Susleni Subdiviziunea sat. Cuizovca Total le SRL Sonda Nr. mediu scriptic anual de salariai 4 24 6 5 35 Cota salariailor, % 5 68,57 17,15 14,3 100 Suma impozitului pe venit, lei Anual 6 88709 22176 18480 129365 Trimestrial 6 22177 5544 4620 32341

6401 Sediul or. Orhei

Bibliografie

Acte legislative i normative Legea Contabilitii nr. 426-XII din 4 aprilie 1995 2. Legea bugetului de stat pe anul 2009; 3. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al R.M. nr.174 din 25 decembrie 1997; 4. Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997; 5. Standardele naionale de contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor al R.M. nr. 174 din 25 decembrie 1997; 6. Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat, aprobate de Inspectoratul Fiscal Principal de stat, nr. 3 din 29 ianuarie 2001; 7. Bazele Conceptuale pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor, nr. 174 din 25 decembrie 1997; 8. Standardul Naional de Contabilitate 12 Contabilitatea impozitului pe venit; 9. Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate; 10.Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare; 11. Strategia de dezvoltare a Serviciunlui Fiscal de Stat pentru anii 2006-2010, aprobat prin Hotrrea Guvernului, nr.1208 din 20 octombrie 2006; 12.Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din R.M., di 1 ianuarie 2002.
1.

Manuale, cri (literatur de specialitate)

1. Bazele contabilitii / V. urcanu, E. Bajerean, Chiinu 2004, 268 p.;

2. Contabilitatea impozitelor / V. Bucur, V. urcanu, A. Graur, ASEM 2005, 562 p.; 3. Corespondena conturilor contabile / Nederia Alexandru, Chiinu 2007, 640 p.; 4. Contabilitatea financiar. Ediia a II-a. Colectiv de autori: coordonator A. Nederia. ACAP, Chiinu 2003, 640 p.; 5. Metode i tehnici fiscale (curs universitar), colectiv de autori, coordonator R. Hndu, editura ASEM, Chiinu 2005 261 p.