TEMA 1: BAZELE ORGANIZRII CONTABILITII FINANCIARE.

Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare i nregistrare a informaiilor care se conin n rapoartele financiare. Scopul contabilitii financiare const n pregtirea i prezentarea informaiilor tuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor financiare. Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi specifice: Se ine n baza unor reguli i principii contabile comune i obligatorii pentru toate ntreprinderile; Furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi publicate; Prevede diferite metode i variante de eviden n unul i acelai domeniu; Se delimiteaz pe perioade de gestiune (trimestru, an) denumite exerciii contabile. Obiectul contabilitii financiare l constituie existena i micarea elementelor rapoartelor financiare. Dup coninutul economic se deosebesc 3 elemente ale bilanului contabil: activele, capitalul propriu i datoriile. Corelaia dintre aceste elemente poate fi prezentat prin formula: ACTIV= CAPITAL PROPRIU + DATORIILE Elementele ale raportului privind rezultatele financiare includ: veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare, care pot fi prezentate prin relaia VENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL FINANCIAR Contabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i normative din care cele mai importante sunt: Legea contabilitii nr.113-XVI din 27.04.2007 n care se stabilesc regulile generale privind documentarea operaiilor economice, aplicarea sistemelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor contabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare; Hotrrea Guvernului Republica Moldova Cu privire la reforma contabilitii din 27.12.97, stabilete etapele reformei contabilitii, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate i modul de elaborare a acestora; Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare aprobate de Ministerul Finanelor, conin caracteristica general a conveniilor i principiilor fundamentale contabile, elementelor rapoartelor financiare i categoriilor de utilizatori, criteriilor de constatare i evaluare a elementelor rapoartelor financiare; SNC reprezint documente normative de baz care stabilesc norme generale de inere a contabilitii. Comentariile privind aplicarea SNC reprezint acte normative n care se conin explicaii ale prevederilor SNC; Planul de conturi contabile, stabilete nomenclatorul conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora; Regulamente, indicaiile metodice, instruciuni .a. acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor. Conform legislaiei n vigoare ntreprinderile pot aplica unul din urmtoarele sisteme contabile: Sistemul contabil n partid simpl; Sistemul contabil simplificat; Sistemul contabil complet. sistem contabil complet n partid dubl sistem contabil care prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare; sistem contabil simplificat n partid dubl sistem contabil ce prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea variantelor simplificate ale planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare; sistem contabil n partid simpl sistem contabil care prevede reflectarea unilateral a faptelor economice, utiliznd nregistrarea n partid simpl conform metodei intrare-ieire; Entitile cu rspundere limitat i entitile cu rspundere nelimitat organizeaz i in contabilitatea n baza sistemului contabil: a) n partid simpl, fr prezentarea rapoartelor financiare entitile, altele dect cele menionate la alin.(2), care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: - totalul veniturilor din vnzri cel mult 3 milioane de lei; - valoarea de bilan a activelor pe termen lung cel mult 1 milion de lei; - numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel mult 9 persoane; sau b) simplificat n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare condensate (simplificate) entitile, altele dect cele menionate la alin.(2), care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: - totalul veniturilor din vnzri cel mult 15 milioane de lei; - totalul bilanului contabil cel mult 6 milioane de lei; - numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune cel mult 49 de persoane; sau c) complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete entitile menionate la alin.(2) i alte entiti care nu cad sub incidena lit.a) i b) ale prezentului alineat.
1

Indiferent de criteriile specificate la alin.(1), sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete, este obligatoriu pentru: a) instituiile publice; b) entitile de interes public; c) entitile n al cror capital social cota proprietarului (asociatului, participantului, acionarului) persoan juridic, ce nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35%, cu excepia organizaiilor necomerciale; d) companiile fiduciare; e) entitile importatoare de mrfuri supuse accizelor; f) organizaiile de microfinanare, asociaiile de economii i mprumut, alte instituii financiare; g) casele de schimb valutar i lombardurile; h) ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc. Entitatea nou-creat aplic unul din sistemele de inere a contabilitii n conformitate cu datele din planul de afaceri i cu politica de contabilitate aprobat. Entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate aplica sistemul simplificat sau complet n partid dubl, iar entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul simplificat n partid dubl sistemul complet n partid dubl. Dac entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl sau simplificat n partid dubl vor depi, n decursul a 2 ani consecutivi, limitele criteriilor prevzute la alin.(1), ele vor fi obligate s schimbe sistemul contabil. Contabilitatea se ine conform urmtoarelor principii de baz: a) continuitatea activitii; b) contabilitatea de angajamente; c) permanena metodelor; d) separarea patrimoniului i datoriilor; e) necompensarea; f) consecvena prezentrii. Informaia din rapoartele financiare trebuie s corespund urmtoarelor caracteristici calitative: a) inteligibilitatea; b) relevana; c) credibilitatea; d) comparabilitatea. Principiile de baz, caracteristicile calitative specificate n prezentul articol se aplic n conformitate cu standardele de contabilitate. Abateri de la principiile de baz i/sau de la caracteristicile calitative specificate n prezentul articol pot fi admise n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri, precum i motivele care le-au determinat, trebuie prezentate n notele explicative mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, situaiei financiare i a profitului sau pierderii. 1. Principiul continuitii activitii presupune, c ntreprinderea i va continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a ntra n stare de lichidare sau reducere substanial a activitilor sale. 2. contabilitate de angajamente baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form 3. Principiul prudenei sau conservatismului prevede luarea n consideraie a tuturor riscurilor posibile i a pierderii eventuale generate de operaiunile economice financiare. Conform acestui principiu veniturile i activele ntreprinderii nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. 4. Principiul calculrii sau specializrii exerciiului presupune, c n rezultatul oricrei tranzacii economice trebuie s fie nregistrate cheltuielile i veniturile indiferent de momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti sau sub alt form de compensare. 5. Principiul dublei nregistrri presupune, c fiecare tranzacie sau operaie economic trebuie s fie nregistrat n partid dubl(2 ori), adic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceiai sum valoric. 6. Principiul autonomiei ntreprinderii prevede separarea activitii ntreprinderii de proprietari i ali ageni economici. De exemplu: conturile proprietarului trebuie s fie separate de conturile ntreprinderii. 7. Principiul periodicitii presupune divizarea activitii ntreprinderii pe perioade de timp sau pe perioade de gestiune. Pentru RM perioadele de timp sunt considerate trimestrul i anul. 8. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere (iniial) presupune coinciderea acestui bilan iniial al perioadei curente cu bilanul final al perioadei de gestiune precedente (bilanul din 31.12.2000 trebuie s corespund cu bilanul din 01.01.2001). 9. Principiul necompensrii prevede excluderea reciproc, care poate aprea ntre elementele de activ i pasiv, precum i ntre venituri i cheltuieli.
2

10. Principiul imaginii fidele (neutralitii) const n aplicarea corect a principiilor contabile enumerate mai sus, precum i respectarea documentelor normative i regulilor de eviden n vigoare. politic de contabilitate totalitate a conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor, aprobate de conducerea entitii, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de SNC 1 Politica de contabilitate. Entitatea, cu excepia instituiilor publice, elaboreaz politica de contabilitate de sine stttor, n baza prezentei legi i a standardelor de contabilitate. Elaborarea politicii de contabilitate const n alegerea unui procedeu din cele propuse n fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, inndu-se cont de particularitile activitii entitii, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Dac sistemul de reglementare normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la o problem concret, entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv de sine stttor sau cu atragerea firmei de consultan. n acest caz, se aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile: a) Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare; b) S.I.R.F. i S.N.C., n care se examineaz probleme similare; c) altor acte normative prevzute la art.11 alin.(2) lit.a) privind problema respectiv sau o problem analogic. Politica de contabilitate se elaboreaz la nfiinarea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz prin ordinul sau dispoziia conductorului ntreprinderii. Responsabilitatea pentru elaborarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate trebuie s conin cel puin: 1.sistemul contabil utilizat 2.forma de inere a contabilitii (pe jurnale, pe calculator) 3.metodele de evaluare a activelor i datoriilor 4. metodele de calculare a uzurii (amortizrii, epuizrii) activelor pe TL 5.modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare. La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate trebuie respectate urmtoarele convenii i principii fundamentale ale contabilitii: prioritatea coninutului asupra formei; prudena i importana relativ Conform SNC 1 politica de contabilitate trebuie s fie constant pe parcursul activitii ntreprinderii. n unele cazuri ntreprinderea poate introduce modificri n politica de contabilitate, ca: reorganizarea ntreprinderii, schimbarea proprietarilor, introducerea modificrilor n legislaia n vigoare, la schimbarea activitii ntreprinderii. Toate modificrile n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin ordine ale conducerii cu indicarea datei intrrii n vigoare. Politica de contabilitate trebuie prezentat tuturor categoriilor de utilizatori mpreun cu rapoartele financiare anuale. Forma de prezentare a politicii se stabilete de ctre fiecare ntreprindere desinestttor.

TEMA 2: CONTABILITATEA ACTIVELOR NEMATERIALE. 1. Componena, caracteristica activelor nemateriale. 2. Constatarea i evaluarea activelor nemateriale. 3. Evidena intrrii activelor nemateriale. 4. Evidena amortizrii activelor nemateriale. 5. Evidena ieirii activelor nemateriale.
Active nemateriale - active nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina (chiriei) persoanelor juridice i fizice. Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a AN sunt reglementate de SNC 13 Contabilitatea AN, comentariul privind aplicarea SNC 13 i stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Activele nemateriale cuprind: a) cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea documentelor pentru nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata serviciilor prestate de consultani, a aciunilor de reclam etc. ); b) goodwill (fondul comercial) - depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor;

c) brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc. ; d) emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice; e) licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate. Pentru proprietatea intelectual licena este un acord (contract) conform cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii (de regul, pentru un comision) permite altei persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea intelectual; f) know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit); g) copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie; h) francizele - drepturi acordate de o ntreprindere (deintor de drepturi) altei persoane juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit; i) programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei; j) desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu funcie de utilitate care acord deintorului documentului de protecie dreptul exclusiv de utilizare a articolului; k) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung; l) drepturile care rezult din documentele de protecie care aparin ntreprinderii, pentru invenii, mostre utile, denumirea locurilor de origine a mrfurilor, soiurilor noi de plante i rase de animale, realizri de selecie, drepturi i privilegii de monopol, inclusiv dreptul de rulare a filmelor, dreptul de utilizare i nregistrare a locului de broker procurat, drepturile de marketing, drepturile pentru desene i mostre industriale, alte tipuri de proprietate intelectual. Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual (drepturi de folosire a operelor literare, artistice, tiinifice, a inveniei, mostrei utile, descoperirii, desenelor industriale, emblemelor comerciale i mrcilor de deservire, a denumirilor locurilor de origine a mrfurilor, a denumirii de firm i semnelor comerciale, proteciei contra concurenei necorecte) trebuie s fie reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali (de hrtie, magnetici etc. ) de informaie. Asemenea purttori pot fi: documentaia n care este descris tehnologia procesului de producie; documentaia de proiectare; desenele cu imaginea mostrelor industriale; programele informatice. Dac ns programele informatice constituie o parte integrant a asigurrii tehnice a utilajului, conform S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" activul se consider combinat. Drept exemplu poate servi utilajul tehnologic, verificat cu ajutorul computerului. n acest caz programele informatice pot fi incluse n categoria activelor materiale sau nemateriale n funcie de faptul care din aceste pri este dominant. Utilajul cu comand program numeric va constitui un element al activelor materiale i va fi inclus n componena mijloacelor fixe. Nu se consider active nemateriale: a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale"; b) fondul comercial, brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor" Dac ntreprinderea nu poate s demonstreze satisfacerea cel puin a uneia din condiiile menionate, franciza nu se constat ca activ nematerial. Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul n care: a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului; b) valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine. Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii (crerii) activului nematerial probabil se constat ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. Se admite constatarea unor asemenea consumuri ca cheltuieli anticipate. Certitudinea ntemeiat n obinerea viitoarelor avantaje economice din utilizarea activului nematerial este echivalent cu constatarea acestuia, dac ntreprinderea poate s argumenteze (demonstreze) c acest activ nematerial: a) va fi utilizat pentru obinerea unui anumit avantaj economic (profit); b) dispune de suficiente capaciti poteniale pentru afluxul viitor de avantaje economice (profit).
4

Evaluare procedeu de determinare a mrimii valorice a elementelor contabile la data recunoaterii iniiale a acestora i ntocmirii rapoartelor financiare Evaluarea activelor nemateriale poate fi: iniial i ulterioar. Evaluarea iniial const n determinarea valorii de intrare a activelor nemateriale. Valoarea de intrare a activelor nemateriale poate fi, n caz dac sunt: procurate contra plat de la alte persoane fizice sau juridice include valoarea de cumprare, plile fiscale i taxele, cheltuielile directe privind achiziionarea i pregtirea activelor pentru utilizare; create la ntreprindere pentru utilizarea intern este egal cu costul efectiv primite sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit la valoarea venal a acestora, dac nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este determinat de o expertiz independent sau conform documentelor de primire-predare, adugndu-se cheltuielile efective privind pregtirea activului pentru utilizare obinute n urma schimbului se determin conform unuia din procedeele de evaluare n succesiunea strict stabilit; - la valoare venal a activului primit n urma schimbului activului i corectat cu suma mijloacelor bneti pltite; - la valoare de bilan a activelor supuse schimbului dac nu exist valoarea de pia real confirmat; luate n chirie pe termen lung se determin conform acordului dintre arendai i arendatori Evaluarea ulterioar (este prevzut de SCN 13 Contabilitatea activelor nemateriale), se efectueaz la data ntocmirii rapoartelor financiare, poate fi efectuat prin dou metode: metoda recomandat de standard i metoda alternativ admisibil. Metoda recomandat. Dup constatarea iniial activul nematerial se contabilizeaz la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii acumulate. n cazul n care valoarea de bilan a activului nematerial depete valoarea de recuperare, aceasta trebuie s fie redus pn la valoarea de recuperare. Metoda alternativ admisibil. Dup constatarea iniial ntreprinderea contabilizeaz activul nematerial la valoarea reevaluat a acestuia, calculat n baza valorii venale diminuat cu suma amortizrii acumulate dac o asemenea valoare poate fi determinat cu certitudine. Aceast metod se aplic n cazul cnd valoarea de bilan a AN difer de valoarea lor venal. Activele nemateriale se evalueaz pe grupe similare. Evidena intrrii AN e condiionat de sursa de primire, de intrare a acestora. Intrarea AN are loc n rezultatul: Cumprrii Crerii nemijlocit la ntreprindere Primirii gratuite sau sub form de subvenii de stat Primite pe calea schimbului Primite ca cot parte n capitalul statutar nregistrate ca plusuri de AN stabilite la inventariere Evidena analitic a AN se ine pe feluri de active i surse de intrare. Pentru evidena sintetic a activelor nemateriale este destinat contul de activ 111. n debitul lui se nregistreaz intrrile activelor nemateriale la valoarea de intrare, iar n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma activelor nemateriale existente la finele perioadei de gestiune. Pentru evidena AN se utilizeaz i contul 112 AN n curs de execuie. Este cont de activ n debitul cruia se acumuleaz consumurile efectuate pentru crearea activului, iar n credit trecerea (predarea) n exploatare a AN. La intrarea AN se ntocmesc urmtoarele formule contabile. nregistrarea la intrri a activelor nemateriale procurate de la alte persoane fizice sau juridice se reflect prin formula contabil: Dt 111 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539 Dt 534 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539 la suma TVA n cazul crerii de ctre ntreprindere a activelor nemateriale (elaborarea programelor informatice, tehnologiilor noi, soluiilor tehnice etc.), toate cheltuielile de creare se nregistreaz prin formulele contabile: Dt 112 Activele nemateriale n curs de execuie Ct 211 la suma materialelor utilizate pentru crearea activelor nemateriale Ct 213 la suma obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate pentru crearea activelor nemateriale, n cazul cnd valoarea unitar a acestora este mai mic de 500 lei Ct 214 calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar mai mare dect 500 lei Ct 531 la suma calculrii salariilor muncitorilor ocupai cu crearea activelor nemateriale Ct 533 - la suma calculrii contribuiei la asigurrile sociale aferente salariailor Ct 521 la suma serviciilor acordate de ctre teri pentru lucrrile de creare a activelor nemateriale
5

Ct 812 - la suma serviciilor acordate de secia auxiliar pentru lucrrile de creare a activelor nemateriale Ct 411, 413 trecerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor la cheltuieli privind crearea activelor nemateriale. La finele lucrrilor de creare a activelor nemateriale acestea trebuie documentate corespunztor la suma costului efectiv, n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 111 Ct 112 primite pe calea schimbului: Dt 711 Ct 216 la valoarea efectiv a produselor schimbate Dt 221, 229 Ct 611 Dt 111 Ct 521 la valoarea AN primit Dt 521 Ct 221, 229 Intrarea activelor nemateriale cu titlu gratuit se trece la venituri din activitatea financiar Dt 111 Ct 622 Intrarea activelor nemateriale n contul aporturilor fondatorilor la capitalul statutar Dt 111 Ct 313 Amortizarea repartizarea sistematic a valorii activului nematerial n decursul ntregii durate de exploatare util a acestuia. Pentru calcularea amortizrii AN, ntreprinderea trebuie individual pentru fiecare activ s determine durata de funcionare util i metodele de calcul al amortizrii. Valoarea activului nematerial trebuie s fie repartizat sistematic pe perioada care nu depete durata de exploatare util sau 20 de ani de la data constatrii iniiale a activului. Conform SNC 13 ntreprinderea poate utiliza pentru calcularea amortizrii urmtoarele metode: liniar (uniform), n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii) i soldului degresiv. Metoda liniar prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului. n cazul calculrii amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, mrimea acesteia depinde de volumul unitilor de produse fabricate. Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv se diminueaz n decursul perioadei de exploatare util. Aceasta este o metod a acumulrii amortizrii rapide, necesitatea utilizrii acesteia este condiionat de uzura moral a unor active nemateriale. ntru evitarea pierderilor n cazul mbtrnirii morale, n primii ani ntreprinderea poate calcula o sum mai mare a amortizrii, aducnd astfel valoarea de bilan pn la o mrime nensemnat. Metoda dat se bazeaz pe utilizarea normei de amortizare mrit (dar nu mai mul de dou ori), n comparaie cu norma utilizat n cazul metodei liniare. Suma anual a amortizrii activelor nemateriale depinde de metoda aleas. Cum se observ i din tabelul de mai jos, metoda liniar nu ia n consideraie schimbrile n volumul de producere i nu asigur ntreprinderea de pierderi eseniale n cazul ieirii activelor nemateriale nainte de termen. Amortizarea determinat prin metoda n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, de asemenea nu ia n consideraie uzarea moral a activelor nemateriale. Utilizarea metodei soldului degresiv, asigur ntr-un fel ntreprinderea de mari pierderi n cazul ieirii activelor nemateriale nainte de termen. Evidena sintetic a amortizrii activelor se ine la contul rectificativ (de pasiv) 113. n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. Calcularea sumei amortizrii n cursul lunii, trimestrului, anului se reflect prin formula contabil: Dt 712 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale ce se utilizeaz n procesul de desfacere a produselor finite sau a mrfurilor Dt 713, 714 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate cu destinaie general Dt 812, 813 - la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate n procesul de producie i alte cheltuieli Dt 112, 121, 211, 213, 212, 217 ca valoare, ca element de calcul a valorii iniiale a ATL i a SMM Ct 113 la suma total a amortizrii calculate aferent activelor nemateriale Casarea sumei amortizrii se reflect prin formula Dt 113 Ct 111 Conform SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale casarea valorii de bilan a activelor nemateriale are loc n urma ieirii activelor n urmtoarele cazuri: n urma vnzrii La transmiterea n arend financiar sau cu titlu gratuit La expirarea duratei de exploatare util ori cnd nu se prevede obinerea unui avantaj economic din utilizarea activelor La ieirea activelor nemateriale valoarea de bilan se consider ca cheltuial, iar valoarea venal (de pia) se consider ca venit. Rezultatele de ieiri se reflect n Raportul privind rezultatele financiare ca diferen ntre valoarea venal i valoarea de bilan a activelor nemateriale.
6

Valoarea iniial = V cump + chelt. + impozite Valoarea de bilan = Valoarea iniial - amortizarea La ieirea activelor nemateriale se folosesc urmtoarele formule contabile: 1. casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 111 2.casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 111 3.reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare Dt 242 Ct 621 (dac nu s-au primit bani Dt 229 Ct 621); Dt 242 Ct 534 la suma TVA La predarea AN cu titlu gratuit: 1.casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 111 2.casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 111 cu TVA Dt 713 Ct 534 La predarea AN ca cot n capitalul statutar al altor ntreprinderi: 1.casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 111 2.casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 111 3.reflectarea valorii activelor nemateriale la valoarea de livrare Dt 229 Ct 621 4.Dt 131, 132, 231, 232 Ct 229 La ieirea AN n urma schimbului pe alte bunuri 1.casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 111 2.casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 111 3. reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare Dt 229 Ct 621; Dt 229 Ct 534 la suma TVA 4.Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 521, 539 5.Dt 521, 539 Ct 229

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung. Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie. Contabilitatea terenurilor Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe. Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.

1.Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung. Activele materiale pe termen lung sunt acele active care mbrac o form fizic natural, cu durata de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a obine un avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii. Activele care corespund cerinelor acestei definiii se in n contabilitate n conformitate cu SNC 16. Acele active pe TL care nu sunt folosite n activitatea ntreprinderii date, se consider ca investiii i evidena lor se ine-n conformitate cu SNC 25 Contabilitatea investiiilor. Dup componena i omogenitate activele materiale pe TL se grupeaz n: active materiale n curs de execuie; terenuri; mijloace fixe; resurse naturale. Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate (achiziionarea utilajului ce necesit montaj, construirea cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). n componena activelor materiale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic (la modernizarea utilajului, reconstrucia ntreprinderii etc.) Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii intr ariile de pmnt de care dispune ntreprinderea, ocupate sub cldiri i edificiile ei, livezile, vii etc. Mijloacele fixe sunt activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie, adic 1000 lei, planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti n prestarea serviciilor mai mult de un an, sunt destinate nchirierii sau n scopuri administrative. Din mijloace fixe fac parte: utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de producie. Factorul determinat n problema includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l constituie rolul lui n fa de activitatea ntreprinderii sau procesul de producere. De exemplu, utilajul ce necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn nu va fi pus n funciune. Fiind procurat pn a fi pus n funciune, va fi considerat element de active materiale n curs de execuie. Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloace fixe. n raport cu componena natural-substanial, MF se sub divizeaz n urmtoarele grupe:
7

 Cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni (profilactoriului, serviciul medical, caselor de odihn etc.) Construcii speciale sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii, baraje, estacade, fntni arteziene .a. tipuri de fntn etc. Instalaii de transmisie: Reele electrice, transmisiile. Conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat). Maini i utilaje: Maini care la rndul lor, se submpart n: Maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur; motoare electrice, maini electrice; Maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe cale chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat. Aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator aparate i instalaii destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, vitezei, capacitii etc. Tehnic de calcul computere, calculatoare de comand etc. Alte maini i utilaje maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor, telefonice, instalaiile televiziunii industriale etc.) Mijloace de transport transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i fluviale), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap, etc. Unelte i scule, inventar de producie i gospodresc .a. tipuri de MF obiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor de lichide, butoaie, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat, corturi, etc. Animale de producie i reproducere animale de munc (cabaline, bovine .a. animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil, oi i berbeci pentru reproducie etc.). Plantaii perene ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate cu acestea; Alte mijloace fixe fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii animale n menajerii, investiii ulterioare n MF arendate. Resurse naturale numim partea de active materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze , piatr, de material lemnos etc. i care la rndul lor, pot fi extrase n cursul unei perioade ndelungate. Din aceast grup mai fac parte resursele de nisip, pietri, ap mineral, curativ etc. n raport cu existena termenului de utilizare cunoatem active materiale pe termen lung uzurabile i neuzurabile. Uzurabile sunt numite activele materiale pe TL cu o durat de utilizare limitat, pe parcursul creia se calculeaz uzura. Aceast grup o constituie mijloacele fixe i resursele naturale. Active materiale pe TL neuzurabile numim activele care au o durat de utilizare nelimitat sau care se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs de execuie. n funcie de apartenen, distingem active materiale pe termen lung proprii (care aparin ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce aparin altei persoane fizice sau juridice, dar temporar sunt folosite de ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere).

2.Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung. Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebita importanta in determinarea situaiei patrimoniale si financiare a ntreprinderii. Conducerea ntreprinderii trebuie sa determine investiiile capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect: prezint un element de active sau de cheltuieli. De exemplu, ntreprinderea procura un motor care este folosit la reparaia capitala a unei maini, n rezultatul creia nu se obine un avantaj economic (profit). Aceasta reparaie a fost prevzuta ca o condiie de baza la determinarea duratei de funcionare utila. Valoarea acestui motor va fi constatata ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. n caz de obinere a unui avantaj economic din rezultatul reparaiei mainii, valoarea motorului va fi considerata ca element al activului reparat. Evident, rezultatul financiar al ntreprinderii, n funcie de cazul respectiv, va fi diferit. Obiectul respectiv se constata drept element de active materiale pe termen lung, daca el:
8

o forma materiala si poate funciona mai mult de un an; afla in posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat in activitatea sa sau la etapa de creare si nu este destinat vnzrii. Aceste cerine se socot realizate daca: exist o certitudine ntemeiata ca, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic; valoarea activului poate fi determinata cu un grad nalt de certitudine. Daca aceste doua condiii nu pot fi satisfcute, activul se considera drept cheltuiala a perioadei de gestiune. n constatarea obiectului drept activ material pe termen lung, respectnd primul criteriu, e necesar ca ntreprinderea sa fundamenteze gradul de certitudine privind avantajul economic care poate fi obinut n viitor. De aceea se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat: productivitatea pe unitate de timp sau pe parcursul duratei de funcionare utila, tonajul, viteza pe ora etc. Prin urmare, folosind aceste date, e necesar sa se ntocmeasc unele calcule prealabile. Condiiile criteriului al doilea sunt uor satisfcute n baza facturii furnizorului i altor documente privind valoarea de cumprare a obiectului si cheltuielile la montarea, instalarea sau construcia acestuia. Cu alte cuvinte, valoarea activului poate fi determinata in baza facturii furnizorului sau registrelor analitice privind achiziionarea sau crearea activului. La constatarea unor active e necesar de luat n considerare particularitile i funcia pe care o executa respectiv in activitatea ntreprinderii. De exemplu, cteva elemente (componente) de active cu diferite funcii i durat de funcionare utila pot alctui un complex de active ce executa o funcie generala n activitatea ntreprinderii, ca motoarele la avion. De aceea cheltuielile la procurarea motorului vor fi considerate drept cheltuieli la procurarea activului. n acest caz, fiecare dintre motoare -i tine evidenta separat, iar uzura de asemenea este calculata separat. E de menionat c satisfacerea cerinelor privitor la criteriul obinerii unui avantaj (profit) economic nu poarta un caracter absolut. De aceea el nu trebuie sa fie aplicat n practic ca o dogma. De exemplu, ntreprinderea poate s achiziioneze activul pentru securitatea n protecia mediului nconjurtor, din a crui utilizare nu va obine nemijlocit un avantaj economic. Aceasta achiziionare este insa necesara pentru a obine avantaj economic de la activele aferente, prin urmare, ea va fi constatata drept activ. La fel se procedeaz i n cazul achiziionrii unui set de mobila, care nu participa nemijlocit la obinerea avantajului economic, ns este necesar pentru crearea condiiilor de lucru ale administraiei. Constatarea obiectelor achiziionate sau create drept active materiale pe TL nseamn nregistrarea i trecerea acestora la intrri n conturile respective. Distingem evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe TL. Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a activelor materiale pe TL cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitul prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate, ct i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurarea lui includ: cheltuielile la pregtirea terenului de construcie, cheltuielile de transport, ncrcare descrcare, montaj, instalare, salariile specialitilor ce particip la instalare etc. Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorului se scade din valoarea de cumprare a activului. Activele pe TL sunt achiziionate sunt evaluate la valoarea de intrare, care se determin n funcie de natura fiecrui i de modul de achiziionare. Evaluarea ulterioar. Pe parcursul perioadei de utilizare activul constatat poate fi evaluat dup dou metode: recomandat de SNC 16; alternativ admisibil. Prima metod prevede ca activul s fie evaluat la valoarea iniial diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept cheltuieli ale activitii de investiii. Aceast metod se mai aplic n cazul pierderii valorilor activului de a fabrica produse, acorda servicii i n cazul calamitilor naturale. Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului.
Se

Are

3.Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie. Ctre activele materiale n curs de execuie se refer valoarea cldirilor, construciilor speciale (drumuri, poduri, sonde de petrol etc.), utilaj ce necesit montaj, investiii ulterioare pentru reconstrucia ntreprinderii cu scopul sporirii capacitii de producie, mbuntirii calitii ei, modernizarea mijloacelor fixe. Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine la contul de activ 121. n Dt acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune, iar n Ct valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii
9

valorii obiectelor respective, precum i cheltuielile privind edificarea construciilor speciale, prevzute n lista de titluri i a dispozitivelor provizorii. Soldul acestui cont este debitor i reprezint cheltuielile acumulate privind crearea activelor materiale n curs de execuie cu total cumulativ la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit montaj precum i a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune. Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de efectuare a lucrrilor. Se cunosc dou metode de efectuare a lucrrilor: metoda de regie proprie metoda prin antrepriz n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie beneficiarul acumuleaz toate cheltuielile efectuate pe parcursul construciei cldirii ori crerii altor active, care la sfrit constituie valoarea de intrare a acestui activ. Contabilitatea acestor cheltuieli se ine n conformitate cu urmtoarele articole: cheltuielile directe pentru materiale cheltuielile directe pentru retribuirea muncii cheltuielile indirecte de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie cheltuielile de regie .a. cheltuieli legate nemijlocit de crearea activului Valoarea activului creat de ntreprindere este determinat n baza acelorai principii ca i n cazul achiziionrii acesteia de la teri. Dac ns ntreprinderea creeaz activul pentru vnzare n cursul activitii economice valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile SNC 2 Stocul de mrfuri i materiale dar nu n conformitate cu SNC 16. n cazul metodei de regie proprie se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 121 Ct 211 la valoarea materialelor la valoarea de bilan Ct 213 la consum obiecte de mic valoare i scurt durat Ct 531, 533 calcularea salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale Ct 812 - la suma acordate de ctre secia auxiliar Ct 813 trecerea la cheltuielile a consumurilor indirecte n cazul executrii lucrrilor de construcie i montaj prin metoda de antreprepriz, cheltuielile la fel se reflect n Dt 121 Ct 521. Aceast formul contabil se ntocmete n baza procesului verbal de primire predare a obiectului construit, predat etc. Ctre investiii se refer i procurarea utilajului ce necesit montaj, se ntocmete formula contabil Dt 121 Ct 521. Dac la procurarea utilajului au fost efectuate cheltuieli de transport, ncrcare descrcare atunci cheltuielile se includ n Dt 121 Ct 521,531,533,812,813. La predarea utilajului n montaj la cost efectiv (valoarea de cumprare + cheltuielile de achiziie) se ntocmete formula contabil Dt 1211 Ct 1212. La punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de montaj se ntocmete un proces verbal de primire predare a mijlocului fix i se ntocmesc formule contabile Dt 123 Ct 121. 4.Contabilitatea terenurilor Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Valoarea de intrare cuprinde valoarea de cumprare i alte cheltuieli cum ar fi comisioanele brocherilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozite de procurare a proprietii, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, ipotecii, gajului etc. Terenurile se in la eviden separat ca: terenuri fr construcii; terenuri cu construcii; terenuri cu zcminte; terenuri arendate pe TL. Pentru evidena terenurilor este destinat contul de activ 122 Terenuri. n Dt acestui cont se reflect valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate. Iar n credit valoarea de bilan. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a terenurilor se ine pe tipuri de terenuri i locuri de situare. Fiindc pmntul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz. nsi pmntul poate avea diferite destinaii: producie, vnzare, nchiriere. n cazul achiziionrii unui complex de obiecte la un pre unitar care include valoarea terenului i a cldirilor amplasate pe acesta, suma pltit trebuie repartizat ntre obiectele cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect aparte. 5.Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe. Evidena mijloacelor fixe se ine n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe TL. Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe depinde de condiiile i de modul de achiziionare i creare. Achiziionarea mijloacelor fixe la ntreprindere poate fi pe calea construciei, procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite cu titlu gratuit, de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc. La intrarea mijloacelor fixe se ntocmete procesul verbal de primire predare a mijloacelor fixe, forma MF-1. Pentru fiecare obiect intrat se deschide fi de inventar, forma MF-8, iar obiectului i se atribuie numrul de inventar. n fia de inventar se reflect datele analitice a obiectului: denumirea obiectului, destinaie i locul de exploatare, valoarea obiectului, norma de amortizare, caracteristicile tehnice. Pentru evidena sintetic este destinat
10

contul de activ 123 Mijloace fixe. n dependen de modul de achiziionare a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1.la valoarea mijloacelor fixe intrate la construcia Dt 123 Ct 121 2.la valoarea de intrare a mijloacelor fixe primite de la fondatori Dt 123, 121 Ct 313 3.la valoarea venal a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit Dt 123 Ct 622 4. la valoarea mijloacelor fixe constatate plusuri n rezultatul inventarierii Dt 123 Ct 621 5.n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit montaj Dt123 Ct 521 6.n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit montaj Dt121 Ct 521 6.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe. Uzura MF se determin i se contabilizeaz de ctre toate ntreprinderile indiferent de forma proprietii asupra tuturor MF aflate n exploatare, reparaie, rezerv sau n timpul modernizrii, chiar i-n timpul staionrii. Nu se calculeaz uzura fondurilor bibliotecare, a valorilor muzeelor i de art, uzura cldirilor i construciilor speciale, considerate monumente de arhitectur i art, a animalelor productive i de munc (exclusiv caii), a plantelor perene neroditoare, a MF care se afl n conservare, n conformitate cu legislaia n vigoare, a MF ale ntreprinderii n timpul reconstruirii sau utilizrii acesteia, cnd este oprit funcionarea ei, a MF a cror uzur a fost complet calculat, dar care prelungesc s funcioneze, a activelor materiale n curs de execuie. Uzura MF se calculeaz lunar. Mrimea uzurii n perioada de dare de seam depinde de: valoarea de intrare a obiectului; valoarea rmas presupus (suma materialelor, care se prevede a fi primit n urma lichidrii MF); valoarea uzurabil (este egal cu valoarea de intrare a obiectului diminuat cu valoarea rmas presupus); termenul presupus de exploatare. n SNC sunt propuse patru metode de calculare a uzurii MF: 1.Metoda liniar 2.Metoda de calculare a uzurii MF n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie) 3.Metoda degresiv cu rat descresctoare 4.Metoda soldului degresiv Metoda degresiv cu rat descresctoare i metoda soldului degresiv fac parte din metodele accelerate. E de menionat c n baza calculrii uzurii MF dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a patra metod valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este necesar pentru a determina uzura obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util. Metoda liniar n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului va fi repartizat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor (perioada de gestiune) ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul 100 ctre numrul de ani ai duratei de funcionare util. S apelm la un exerciiu n baza cruia vom calcula uzura dup toate metodele de calculare a uzurii pentru a observa particularitile fiecreia din ele. Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de producie) Uzura calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de produse, articole, piese, kilometrajul parcurs, etc. Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate sau servicii prestate din luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie, iar valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egala cu valoarea rmas probabil. Aceast metod poate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care, nemijlocit, particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor. Metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ) Suma uzurii se determin prin nmulirea unui coeficient calculat la valoarea uzurabil a obiectului. Coieficientul respectiv se calculeaz ca raportul ntre numrul anilor rmai pn la sfritul termenului de expoatare a obiectului (n mod invers) i suma anilor termenului de exploatare. Metoda soldului degresiv Conform acestei metode, suma uzurii unor MF se calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2 ori. De exemplu, norma de uzur (metoda liniar) a utilajului constituie 20%. n scopuri fiscale suma uzurii se determin din val. de bilan la sfritul. anului gestionar i norma de uzur aferent categoriei respective a mijloacelor fixe. Evidena sintetic a uzurii se reflect la contul de pasiv 124. n creditul acestui cont se reflect calcularea sau acumularea sumei uzurii, iar n debit casarea uzurii acumulate aferente MF ieite. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii MF la un moment dat. La calcul uzurii se ntocmete formula contabil: Dt 813 la suma uzurii calculate a MF care particip la procesul de producie Dt 712 la suma uzurii mijloacelor fixe ca deservesc procesul de desfacere a produciei finite Dt 713 la suma uzurii MF cu destinaie general
11

Dt 112, 121 la calculul uzurii MF utilizate la crearea activelor nemateriale sau activelor materiale pe TL Ct 124 la suma total a uzurii calculate La ieirea MF uzura se caseaz prin formula contabil Dt 124 Ct 123 7.Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe. MF pot fi vndute contra plata altor persoane fizice i juridice, pot fi lichidate, pot fi scoasa din funciune din cauza uzurii complete, pot fi transferate cu titlu gratuit sau pot fi constatate ca lips n rezultatul inventarierii. n cazul lichidrii MF din cauza uzurii complete sau din cauza calamitilor naturale, se ntocmete un proces verbal de lichidare a MF. n celelalte cazuri (vnzare, transmise cu titlu gratuit etc.) se ntocmete proces verbal de recepie-predare a MF. Modul de ntocmire a formulelor contabile la ieire depinde de motivul scoaterii din funciune. 1. din cauza uzurii complete 2. lichidarea MF 3. vnzarea MF 4. n cazul inventarierii la stabilirea lipsurilor de mijloace fixe, primele formule rmn aceleai (casarea sumei uzurii i casarea valorii de bilan). n cazul existenei persoanei vinovate se ntocmete formula contabil Dt 227 Ct 621 apariia creanei persoanei vinovate achitarea nemijlocit n cas Dt 241 Ct 227M; sau reinerea din salariu Dt 531 Ct 227 8.Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora. Resursele naturale cuprind rezervele sub form de petrol, gaze naturale, piatr, nisip, prundi, ap, lemn de construcie i alte resurse naturale ce nu pot fi restabilite. Resursele naturale se evalueaz la fel ca i mijloacele fixe: valoarea de intrare este compus din preul de procurare; valoarea de bilan se determin ca valoarea de intrare suma epuizrii. Evidena resurselor naturale se ine n conformitate cu SNC 16. Evidena analitic a RN se ine pe feluri de resurse, pe locul aflrii acestora. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 125. n debitul acestui cont se reflect intrarea RN (la valoarea de intrare), iar n credit ieirea RN (la valoarea de bilan) precum i casarea sumei epuizrii. Soldul contului este debitor i reflect suma resurselor naturale aflate la un moment dat. Pe msura extragerii RN ele se epuizeaz. Epuizarea se calculeaz prin metoda proporional sau n raport cu volumul de producie. Epuizarea se calculeaz reieind din valoarea epuizabil (valoarea de intrare valoarea probabil rmas). Suma epuizrii se calculeaz pentru fiecare fel de resurse naturale, evidena sintetic a epuizrii se ine la contul de pasiv 126. n creditul acestui cont se reflect calcularea epuizrii (acumularea), iar n credit casarea la ieirea RN. Soldul este creditor i reflect suma epuizrii la un moment dat. La intrarea i ieirea RN se ntocmesc aceleai formule contabile ca i n cazul MF. La calculul epuizrii se ntocmesc formule contabile Dt 813, 811 Ct 126 Tema 4: Contabilitatea investiiilor. 1.Investiiile i clasificarea lor. Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, altor venituri). La contabilizarea i reflectarea investiiilor n rapoartele financiare acestea se clasific dup urmtoarele criterii: - dup coninutul economic - pe direcii de investire - pe termene de deinere n funcie de coninutul economic investiiile se grupeaz n: cote de participaie titluri de valoare proprietate investiional alte investiii financiare Cota de participaie reprezint cota patrimoniului agentului economic, care aparine participantului. Ea se stabilete n baza contractului de constituire a ntreprinderii i statutul acesteia. Titlurile de valoare sunt documente bneti care certific dreptul patrimonial al proprietarului sau dreptul mprumuttorului fa de emitentul acestora. Ele pot s existe sub form de documente de hrtie (materializate) sau sub form de nregistrri n conturi (dematerializate). Titlurile de valoare cuprind aciunile, obligaiunile, titlurile de crean de stat, certificatele bancare i alte titluri de valoare. Aciunile reprezint titlurile de valoare sub form de certificate sau nregistrri n conturi care confirm dreptul deintorilor si de a participa la conducerea societii pe aciuni, de a primi dividende i o parte din patrimoniul societii la lichidarea acesteia.
12

Obligaiunile sunt titluri de valoare care acord deintorilor dreptul de a primi n termenul stabilit valoarea nominal a acestora i venitul sub form de dobnd aferent obligaiunilor. Titlurile de creane de stat reprezint titluri de valoare care confirm depunerea de ctre titularii acestora a mijloacelor la buget i care certific dreptul deintorilor de a primi n termenul prevzut o anumit dobnd i valoarea nominal a titlului de valoare. n aceast categorie de titluri de valoare se includ bonurile de trezorerie. Certificatele bancare sunt titluri de valoare care confirm depunerea mijloacelor n banc de ctre titularii acestora i dreptul de a primi, la expirarea termenului fixat, suma depozitului i un anumit comision. Proprietatea investiional este o investiie pe termen lung n terenuri, cldiri care nu sunt exploatate la ntreprinderea investiional. n componena altor investiii financiare intr mprumuturile acordate, depozitele etc. Dup direciile de investire investiiile se subdivizeaz n: investiii n pri legate; investiii n prile nelegate. Prile nelegate se consider acele ntreprinderi, cota investitorului n capitalul statutar al crora este pn la 20%. Pri legate sunt ntreprinderile asociate, fiice i sub control mixt, cota investitorului n capitalul statutar al acestor ntreprinderi constituind peste 20%. n funcie de termenul presupus de deinere investiiile se grupeaz n: investiii pe termen lung i investiii pe termen scurt. Investiiile pe termen lung sunt acele, pe care ntreprinderea are intenia s le dein mai mult de un an. Investiiile pe termen scurt cuprind investiiile, pe care ntreprinderea are intenia s le dein, s le vnd sau s le achite n curs de un an. 2. Contabilitatea investiiilor pe termen lung. Pentru evidena investiiilor pe termen lung sunt prevzute urmtoarele conturi: 131Investiii pe termen lung n pri nelegate; 132 Investiiile pe termen lung n prile legate; 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung. n cazul intrrii investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu suma mijloacelor bneti pltit sau valoarea venal a altei forme de compensare, oferit la procurarea investiiilor. Valoarea de intrare se compune din valoarea de procurare i cheltuielile aferente procurrii (comisioanele de broker, taxe, impozite nerecuperabile prevzute de legislaie i alte cheltuieli) Evaluarea i contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a acestora: contra mijloace bneti; n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale sau a altor titluri de valoare; pe calea schimbului cu alte active. S examinm, cum vor fi evaluate investiiile n aceste cazuri i cum se vor nregistra operaiile n conturi: 1. n cazul cnd investiia se procur contra mijloace bneti, este simplu, deoarece e suficient de calculat suma mijloacelor bneti pltite sau care urmeaz s fie pltit pentru investiii i a cheltuielilor aferente acestora. 2. n cazul cnd investiiile se procur parial sau integral n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sau a altor titluri de valoare, valoarea de intrare a investiiilor se determin, lund ca baz valoarea venal a titlurilor de valoare emise i cheltuielile de procurare. Valoarea venal poate s coincid sau nu cu valoarea activelor schimbate. Ea poate fi determinat n baza valorii de pia a titlurilor de valoare, dac acestea au circulaie pe pia, sau a titlurilor de valoare similare. Dac n acest caz nu este posibil determinarea valorii venale, ea se evalueaz de specialiti estimatori independeni sau de instituiile care dispun de certificate de calificare. Valoarea venal evaluat n afara preului de pia trebuie s fie aprobat de ctre Consiliul de directori (conducerea) al ntreprinderii investitoare. 3. n cazul cnd investiiile se procur pe calea schimbului cu alt activ, valoarea de intrare este egal cu valoarea venal a activului cedat i cheltuielile de procurare. referitor la operaiunile de schimb al activelor contra investiii trebuie de avut n vedere c n cazul cnd valoarea acestora difer esenial, valoarea de intrarea a investiiilor se determin, pornind de la valoarea venal a activului primit (a titlurilor de valoare). Pot fi cazuri cnd investiiile se procur cu dobnzile nepltite. Aceasta se refer mai mult la obligaiuni. Conform SNC 25 Contabilitatea investiiilor suma dobnzilor se include n valoarea de intrare a obligaiunilor. Investiiile pe TL se reflect n bilan n baza unei din urmtoarele metode de evaluare: la valoarea de intrare; la valoarea reevaluat; la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de pia. n conformitate cu prevederile SNC 25 metoda valorii de intrare este considerat este considerat ca metod de baz. Esena ei const n aceea c valoarea de intrare rmne neschimbat pe parcursul perioadei de deinere a investiiei. Excepiile fac doar obligaiunile procurate la preul diferit de cel nominal n cazul cnd diferena se amortizeaz. Scopul amortizrii diferenei de pre const n aceea c la momentul rambursrii obligaiunilor valoarea de procurare (de intrare) trebuie s fie egal cu cea nominal. Trebuie de menionat c n cazul cnd investiia a fost procurat cu dobnzi nepltite, aceste nu se iau n consideraie la amortizarea diferenei. Diferena de pre a investiiilor poate fi cu plus (n cazul cnd valoarea de intrare este mai mare dect cea nominal) i cu minus (n cazul cnd valoarea de intrare este mai mic dect cea nominal). Metoda de evaluare a investiiilor la valoarea de intrare mai cunoate o excepie. Dac cursul investiiei scade permanent sau dac valoarea de intrare a activelor ntreprinderii investite scade brusc, valoarea investiiilor se diminueaz i se recunoate ca cheltuial. Dac ulterior valoarea investiiei va crete, suma diferenei se trece la venit, dar numai n mrimea valorii de intrare.
13

Metoda reevalurii periodice a investiiilor poate fi utilizat de ntreprindere pentru a lua n consideraie variaia schimbrii cursului lor (diminuare sau cretere) la piaa titlurilor de valoare. Diferena din reevaluare se trece la diminuarea sau majorarea capitalului propriu cu ajutorul contului 341 Diferene din reevaluarea activelor pe TL. Metoda reflectrii investiiilor n una din dou valori valoarea de intrare i valoarea de pia prevd compararea valorilor, ns pentru evaluare se alege cea mai mic valoare, respectndu-se principiul prudenei. Dac preul se modific, aceasta nu se consider ca reevaluare a investiiilor, ci ca metod de reflectare a lor la data ntocmirii bilanului contabil. Dup cum s-a menionat, aceast metod se utilizeaz numai la evaluarea titlurilor de valoare corporative. ns trebuie de avut n vedere c toate modificrile valorii acestor investiii se fac n ansamblu pe portofoliu, adic se iau n consideraie toate titlurile de valoare corporative, de care dispune ntreprinderea. Diferena pozitiv sau negativ a valorii investiiilor se contabilizeaz ca i n cazul metodei de reevaluare. n bilan rezultatele modificrii preului (valorii) investiiilor vor fi reflectate n felul urmtor: rezultat n activ postul 133 n pasiv postul 341 Modificarea valorii investiiilor Diferene din reevaluarea activelor pe TL Diminuarea valorii Cu semnul minus Cu semnul minus investiiilor Creterea valorii investiiilor Cu semnul plus Cu semnul plus Ieirea investiiilor pe TL se nregistreaz n cazul: rambursrii titlurilor de valoare; vnzrii investiiilor; schimbului lor cu alte active. Pentru aceste operaii se nregistreaz n contabilitate urmtoarele sume: valoarea de bilan a investiiei cedate; venitul din vnzri; cota reevalurii anterioare la investiiile cedate. Dac anterior a avut loc diminuarea anterioar a investiiilor cedate, ea se reflect n contabilitate astfel: suma reflectat n capitalul propriu Dt 721 Ct 341; suma reflectat la modificarea investiiilor Dt 133 Ct 621 n cazul cnd se schimb termenul de care dispune ntreprinderea, investiiile pe termen lung pot trece n categoria celor pe termen scurt i invers. Investiiile pe termen lung trecute n categoria celor pe termen scurt se evalueaz la cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i cea de pia. 3.Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate. n conformitate cu SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderi asociate se consider investiii n ntreprinderile asociate atunci cnd investitorul deine de la 20 pn la 50% din capitalul statutar al altei ntreprinderi. n acest caz exist influena notabil a investitorului asupra ntreprinderii investite. Aceast influen se manifest n: participarea la procesul de elaborare a politicii financiare i de producie; efectuarea operaiunilor materiale dintre investitor i ntreprinderea asociat; schimbul personalului de conducere; furnizarea de informaii tehnice eseniale. La evaluarea investiiilor n ntreprinderile asociate poate fi folosit una din urmtoarele metode: - metoda repartizrii proporionale; - metoda valorii Metoda repartizrii proporionale prevede urmtoarele condiii: trebuie cunoscut cota investitorului n capitalul statutar al ntreprinderii investite; la intrare investiia este evaluat la valoarea de intrare; la sfritul perioadei de gestiune ntreprinderea asociat nregistreaz rezultatul net financiar (profit sau pierderi); investitorul nscrie cota rezultatului financiar la majorarea sau micorarea valorii investiiei i simultan la profit sau pierderi; la primirea dividendelor pe aciunile ntreprinderii asociate valoarea investiiilor se diminueaz. Aadar, aceast metod d dovad c participarea investitorului n capitalul statutar al ntreprinderii investite, care depete 20% d posibilitate investitorului de a include n Raportul privind rezultatele financiare cota-parte a beneficiului sau pierderilor ntreprinderii asociate, deoarece astfel de investiii se efectueaz nu numai cu scopul de a primi dividende, dar i pentru a exercita o influen asupra ntreprinderii investite. n cazul cnd ntreprinderea asociat suport pierderi, cota investitorului se trece la diminuarea valorii investiiilor. Aceast diminuare nu poate fi mai mare dect valoarea de bilan a investiiilor. ns atunci cnd ntreprinderea asociat obine din nou profit, cota parte de profit a investitorului se repartizeaz la acoperirea pierderilor suportate, care au provocat diminuarea investiiei. Metoda valorii se aplic n cazul cnd investiiile sunt procurate exclusiv n scopul comercializrii n viitorul apropiat sau cnd ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile unor restricii durabile pe termen ndelungat, care reduc esenial capacitatea acesteia de a transfera mijloace investitorului. Esena acestei metode const n faptul c investitorul reflect investiiile n ntreprinderea asociat la valoarea de intrare, care ulterior nu se modific. Profitul din investiii (dividendele) sunt reflectate n Raportul privind rezultatele financiare numai n mrimea cote n profitul ntreprinderii asociate. Investiiile n ntreprinderile asociate se contabilizeaz conform metodei acceptate de investitor, ncepnd cu data achiziionrii acestora. ntreprinderea poate s treac de la metoda repartizrii proporionale la metoda valorii atunci cnd investitorul nceteaz de a exercita influen notabil asupra ntreprinderii asociate sau ntreprinderea asociat funcioneaz n condiii nefavorabile. n acest caz valoarea de bilan a investiiilor se consider ca valoare de intrare, ncepnd cu data trecerii la metoda nominalizat. Informaia privind investiiile n ntreprinderile
14

asociate poate fi inclus de investitor n rapoartele consolidate sau n alte rapoarte financiare conform uneia din metodele utilizate. ns investitorul se bazeaz pe rapoartele financiare ale ntreprinderii asociate. De aceea ambele ntreprinderi trebuie s elaboreze o politic de contabilitate unic. 4.Investiiile pe termen scurt. n componena investiiilor pe TS se includ n prealabil obligaiunile cu termenul de deinere presupus nu mai mare de un an, alte titluri de valoare cu lichiditate nalt, depozite i mprumuturi acordate. Procurarea investiiilor pe TS se nregistreaz n contabilitate astfel: DT 231, 232 Ct 242, 243. Aceast operaie poate fi reflectat i cu ajutorul contului 539 atunci cnd nu coincide momentul procurrii investiiei cu momentul de plat. ntreprinderea alege independent modul de evaluare ulterioar a acestor investiii : - pe portofoliul investiiilor n ansamblu - pe categorii - pe fiecare investiie concret n primul caz se compar valoarea de intrare i de pia a portofoliului de investiii n ansamblu. Atunci cnd valoarea de pia a portofoliului de investiii este mai mare dect cea de intrare, valoarea de bilan a portofoliului rmne neschimbat. Dac valoarea de pia a portofoliului este mai mic dect cea de intrare, n calitate de valoare de bilan se folosete valoarea de pia. Sumele majorrii valorii investiiilor pe TS se reflect numai n mrimea valorii de intrare care se trece la venit: Dt 233 Ct 612atunci cnd valoarea de bilan a investiiei pe TS se determin pe categorii de investiii, ele se grupeaz pe tipuri (aciuni, obligaiuni, titluri de valoare de stat), apoi pe preuri e intrare i alte criterii. Ulterior modificarea valorii investiiilor se reflect pe categorie aparte. Metodica aprecierii modificrii este aceiai, iar obiectul de comparaie a portofoliului deja nu constituie titlurile de valoare ale unor emiteni, ci categoriile de investiii. Tema 5: Contabilitatea stocului de mrfuri i materiale. 1.Componena, caracteristica i clasificaia stocurilor. 2.Evaluarea stocului de mrfuri i materiale 3.Evidena materialelor. 4.Evidena obiecte de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora 5.Evidena produciei n curs de execuie. 6.Evidena produselor i mrfurilor. 1.Componena, caracteristica i clasificaia stocurilor. Stocul de mrfuri i materiale reprezint active curente care au form fizic material i sunt: - destinate utilizrii n procesul de producie (prestri servicii) - sunt fabricate de ntreprindere - procurate cu scopul revnzrii componena i modul de contabilizare a SMM este reglementat de SNC 2. n contabilitate i n rapoartele financiare SMM se clasific dup urmtoarele criterii: 1. Dup coninutul economic SMM se mparte n urmtoarele grupe: Materialele reprezint bunurile care particip direct la procesul de producie. n componena lor pot fi incluse: materie prim; materiale; semifabricate cumprate i articole de completare; ambalaje i materiale pentru ambalaj; piese de schimb; alte materiale. Animale la cretere i ngrat reprezint animalele tinere pentru a fi trecute la ngrat sau la animale de munc ultimele fiind trecute apoi n componena MF. Obiecte de mic valoare i scurt durat reprezint bunurile a cror valoare unitar este mai mic de 1000 lei, indiferent de durata lor de exploatare sau a cror termen de exploatare este mai mic de 1 an, indiferent de valoarea lor unitar. n componena obiecte de mic valoare i scurt durat se mai includ i: mbrcmintea de protecie, echipament de protecie. Produse n curs de execuie cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor i recepiei calitative i cantitative sau necompletate n ntregime. Produse finite reprezint bunurile care au trecut toate fazele de prelucrare i sunt destinate comercializrii sau pentru uz intern. n componena produselor finite pot fi incluse: semifabricatele din producia proprie (acestea pot fi vndute sau prelucrate n continuare); produse reziduale (deeuri recuperabile sau rebuturi) Mrfuri reprezint bunuri destinate revnzrii, n componena mrfurilor pot fi incluse i active materiale pe TL i pe TS dac acestea sunt destinate revnzrii Stocurile de mrfuri i materiale pot fi clasificate dup apartenen: - stocuri de mrfuri i materiale incluse n patrimoniul ntreprinderii cu drept de proprietate
15

- stocuri de mrfuri i materiale care nu se afl n proprietatea ntreprinderii, dar care se afl temporar pe teritoriu acesteia (stocuri primite pentru pstrare) Dup sfera de provenien: - SMM din producia proprie - SMM cumprate Dup locul aflrii SMM se mpart : - stocuri aflate n cadrul ntreprinderii - stocuri n afara ntreprinderii (bunuri care aparin ntreprinderii i sunt transmise la prelucrare, pstrare, pentru vnzare etc.) n funcie de posibilitatea utilizrii, se deosebesc: - stocuri gajate (care aparin ntreprinderii dar sunt perfectate n gaj); - stocuri negajate Evidena, componena i evaluarea SMM sunt reglementate de prevederile SNC 2 Stocul de mrfuri i materiale. 2.Evaluarea stocului de mrfuri i materiale Constatarea SMM se efectueaz reieind din dou condiii: Cnd exist o certitudine ntemeiat c SMM vor aduce avantaj economic n viitor Cnd poate fi determinat cu exactitate valoarea stocului de mrfuri i materiale Evaluarea SMM poate fi: iniial i ulterioar. Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de intrare care poate fi: Pentru bunurile aprovizionate de la teri valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente aprovizionrilor; Pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie costul efectiv al cheltuielilor de producie, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea muncii, precum i cheltuielile indirecte de producie; n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile independente valoarea venal a bunurilor primite sau predate n procesul schimbului La valoarea de cumprare se evalueaz materialele, mrfurile, obiecte de mic valoare i scurt durat. La cost efectiv se reflect produsele finite, semifabricatele, producia neterminat. O alt regul de evaluare i nregistrare a stocurilor, coninut n paragraful 7 al SNC 2, prevede c stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net (VRN). Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n stare de utilitate. Valoarea realizabil net (VRN) reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuieli de transport, comisioanele cedate, alte cheltuieli de desfacere. Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se face atunci cnd aceasta este sub cost, adic n urmtoarele cazuri: reducerea preului de vnzare a stocului; deteriorrii pariale; uzurii pariale sau integrale; majorrii cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor. Evaluarea curent (ulterioar) a stocurilor privind existena i ieirea din patrimoniu se face dup urmtoarele metode: Metoda costului mediu ponderat Metoda FIFO (first in, first off) prima intrat, prima ieit Metoda LIFO (last in , first off) ultima intrat, prima ieit Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raportul dintre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (Cs) plus cantitile intrate (Ci). CMP= (Si+Vi)/(Cs+Ci) 3.Evidena materialelor. La intrri materialele sunt perfectate prin bonul de intrare a materialelor. Consumul de materiale este consemnat n bonul de consum al materialelor sau fia limit de consum. Contul 211 Materiale se folosete pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc integral sau parial n produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere prin creditul conturilor ce indic sursa de provenien i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de producie sau vndute). Intrrile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel: Dt 211 la suma materialelor intrate Ct 521 n cazul achitrii ulterioare; cheltuielile pentru transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii Ct 227 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularului de avans, dup primirea avansului
16

Ct 532 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularului de avans, fr primirea avansului Ct 622 n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit Ct 812 servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii Ct 539 pentru taxele vamale de achitat Ct 533 cheltuieli cu asigurarea n drum Ct 811 pentru materialele fabricate n ntreprindere Ct 221, 223 pentru materialele achiziionate prin schimb contra alte active Ct 612 - pentru nregistrarea plusurilor de materiale stabilite cu ocazia inventarierii Ct 123 materiale obinute din lichidarea MF Materialele se elibereaz din depozit pentru: necesitile interne (pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor); vnzare sau transferate n afara ntreprinderii (vnzarea altor persoane fizice sau juridice, transmiterea cu titlu gratuit, ca cot n capitalul statutar etc.); pot fi constatate ca lips n rezultatul inventarierii sau n urma calamitilor naturale. La eliberarea materialelor pentru necesitile interne: Dt 811 la suma materialelor consumate pentru fabricarea produselor Dt 813 la suma materialelor consumate pentru necesitile secionale (ntreinerea i exploatarea utilajului de producie, reparaia etc.) Dt 121. 121 la suma materialelor consumate pentru crearea AN sau activele materiale pe TL, pentru instalaia MF Dt 712 la suma materialelor consumate n procesul de desfacere a produselor Dt 713 la suma materialelor consumate pentru necesitile gospodreti a ntreprinderii Dt 714 la suma materialelor lips n rezultatul inventarierii Dt 723 lips n rezultatul calamitilor naturale Dt 722 la suma materialelor transferate cu titlu gratuit Ct 211 la suma total a materialelor consumate 4.Evidena obiecte de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora Pentru activitatea economic i administrativ a ntreprinderilor se folosesc diferite mijloace, care prin specificul utilitii i a circulaiei valorii lor nu ntrunesc cele dou condiii ce caracterizeaz mijloacele fixe, fiind mijloace cu o valoare sub limita pentru mijloacele fixe, fiind mijloace cu o valoare sub limita pentru mijloacele fixe sau cu o durat de funcionare util nu mai mare de un an. Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n cheltuielile activitilor sub form de uzur calculat n proporie de 100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea rmas probabil. Excepie fac obiecte de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mic de 50 lei (1/20 din limita stabilit). Ele se trec la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n exploatare. Pentru evidena obiecte de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile: 213 obiecte de mic valoare i scurt durat care se debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu suma trecut la consumuri sau cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea obiectelor. Eliberarea obiectelor din depozite se reflect prin formula contabil Dt 2132 Ct 2131 214 Uzura obiecte de mic valoare i scurt durat . Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil a obiecte de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin, iar debitul reflect casarea uzurii calculate aferent obiectelor scoase din folosin. La calculul uzurii se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 813 la suma obiectelor folosite n seciile activitilor de baz i auxiliare Dt 712 obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru efectuarea operaiunilor aferente expedierii produselor i mrfurilor Dt 713 - obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru nevoile gospodreti ale ntreprinderii i lucrrile de cercetare tiinifice Dt 112, 121 - obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru crearea activelor nemateriale i activelor materiale La ieirea obiecte de mic valoare i scurt durat uzura se caseaz prin formula contabil Dt 214 Ct 213. La valoarea rmas se ntocmete formula Dt 211 Ct 213. n cazul cnd suma efectiv a materialelor obinute din lichidarea obiecte de mic valoare i scurt durat este mai mare dect valoarea rmas presupus suma diferenei se d la venituri Dt 211 Ct 213 Ct 612. n caz invers suma diferenei se d la cheltuieli Dt 211 Dt 714 Ct 213. 5.Evidena produciei n curs de execuie. Producia n curs de execuie este producia care se gsete n faze intermediare de prelucrare, nefiind nc nici producie finit, nici semifabricate, precum i produsele necompletate n ntregime. Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu contul 215 Producia n curs de execuie. Se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de gestiune i se crediteaz cu casarea valorii de bilan a produciei
17

n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. La sfritul perioadei de gestiune, se stabilete costul efectiv al produciei n curs de execuie, care se nregistreaz prin formula contabil Dt 215 Ct 811. La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia n curs de execuie prin formula contabil Dt 811 CT 215. 6.Evidena produselor i mrfurilor. Produsele reprezint bunurile care au trecut toate fazele de prelucrare, corespund dup calitate standardelor, sunt depozitate i documentate. n componena lor pot fi incluse: produse finite; semifabricate din producia proprie; produsele reziduale. Evidena analitic a produselor se ine pe feluri de produse. Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ 216. n Dt se reflect costul efectiv al produselor fabricate iar n Ct costul efectiv al produselor vndute. Soldul este debitor i reflect valoarea produsului la un moment dat. La obinerea produselor se ntocmesc formule contabile Dt 216 Ct 811 obinerea produselor din producia de baz; Dt 216 Ct 812 obinerea produselor din producia auxiliar. Dac n rezultatul inventarierii sunt stabilite plusuri de produse se ntocmete formula Dt 216 Ct 612. Principala direcie de ieire a produselor este vnzarea, la costul efectiv al produselor vndute se ntocmete Dt 711 Ct 216. n cazul cnd produsele au fost returnate de ctre cumprtor din cauza necorespunderii calitii, aceste produse se transmit n producia de baz sau auxiliar pentru a le corecta, prin formula contabil Dt 811, 812 Ct 216. La preul de vnzare : Dt 221 Ct 611 La suma TVA Dt 221 Ct 534 La suma lipsurilor constatate cu ocazia inventarierii se ntocmete Dt 714 Ct 216; la suma lipsurilor n urma calamitilor Dt 723 Ct 216 Mrfurile reprezint bunurile procurate de la alte persoane fizice sau juridice cu scopul revnzrii. Evidena analitic a mrfurilor se ine pe feluri, sortimente, locul pstrrii sau persoana gestionar. Evidena sintetic a mrfurilor se ine la contul 217. n Dt se reflect intrarea mrfurilor, iar n Ct ieirea sau vnzarea mrfurilor. Soldul este debitor i reflect valoarea de bilan a mrfurilor existente la un moment dat Tema 6: Contabilitatea creanelor. 1.Componena caracteristica i clasificaia creanelor. 2.Evidena creanelor comerciale. 3. Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul. 4.Evidena creanelor privind decontrile cu personalul. 5.Evidena creanelor privind veniturile calculate. 6.Evidena altor creane. 1.Componena caracteristica i clasificaia creanelor. Creanele reprezint datoria persoanelor fizice sau juridice fa de ntreprinderea respectiv. Creanele apar n cazurile n care data efecturii tranzaciei nu coincide cu data achitrii. Achitarea creanelor se efectueaz la termenele stabilite n contract sau la scadena stabilit a cambiei (credit comercial). Creanele se reflect n contabilitate la valoarea nominal(inclusiv TVA, accize .a. impozite) n valut naional, chiar dac operaiile de expediere a mrfurilor, produselor, serviciilor prestate sunt efectuate n valut strin. Creanele sunt clasificate dup termenul de achitare: - creane pe TL (termenul de achitare mai mare de un an) - crean pe TS (termenul de achitare mai mic de un an) Dup coninutul economic creanele pot fi: creane comerciale, inclusiv cambiile primite i dobnzile calculate la acestea; creane ale prilor legate creane privind avansurile acordate creane ale bugetului crean ale personalului creane privind veniturile calculate alte creane 2.Evidena creanelor comerciale. Creanele comerciale apar n rezultatul relaiilor cu cumprtori i clieni, privind expedierea produselor, mrfurilor, produselor i altor bunuri. Termenul de achitare este stabilit n contractele create ntre cumprtor i ntreprindere. Creanele comerciale se contabilizeaz n baza urmtoarelor documente primare: factur fiscal, factur de expediie, proces verbal de primire-predare a serviciilor, dispoziie de plat, bon de ncasare, proces de inventariere. Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor n parte, pe tipuri de creane (dup coninutul economic), pe termene de achitare. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile de activ 221, 223, 224 i contul de pasiv (rectificativ) 222.
18

Apariia creanelor comerciale se reflect prin formula contabil: la suma venitului din vnzri Dt 221 Ct 611 la suma TVA aferent produselor, mrfurilor expediate Dt 221 Ct 534 Concomitent cu aceast nregistrare ntreprinderea reflect i costul bunurilor livrate, serviciilor prestate Dt 711 Ct 216, 217 Ct 811, 812 Evidena operaiunilor de achitare a creanelor este condiionat de forma de plat: - prin mijloace bneti Dt 241, 242 Ct 221 - prin decontri reciproce a datoriilor Dt 521 Ct 221 n cazul cnd cumprtorii nu sunt n stare s achite creanele, ntreprinderea poate forma o rezerv privind creanele dubioase. Pentru crearea rezervei privind creanele dubioase este destinat contul de pasiv 222. n creditul contului se reflect crearea rezervei, iar n debit utilizarea rezervei. Soldul este creditor i reflect suma rezervei neutilizate, se nscrie n activul bilanului cu minus. La crearea rezervei se ntocmete formula Dt 7126 Ct 222; la anularea creanelor dubioase din contul rezervei privind datoriile dubioase Dt 222 Ct 221. n cazul cnd ntreprinderea nu formeaz rezerv privind datoriile dubioase, se ntocmete formula Dt 712 Ct 221. Avansurile pltite furnizorilor, se reflect sub form de creane. Se in la contul de activ 224, acordarea avansului se reflect prin Dt 224 Ct 241,242. Trecerea n cont a avansurilor acordate anterior se reflect prin Dt 521 Ct 224. Pot fi cazuri de returnare sau de reducere a preurilor: cnd nu corespund calitatea produselor sau mrfurilor expediate cu calitatea indicat n contract; cnd nu corespunde preul cu cel indicat n contract. Pentru evidena materialelor sau produselor returnate privind micorarea preului, se utilizeaz contul din contabilitate 822. Returnarea se nregistreaz prin: Dt 822 Ct 221, aceste sume se trec ulterior la pierderi prin formula: Dt 712 Ct 822. Dac cumprtorul emite o cambie la suma dobnzii calculate pe toat perioada de scaden ntreprinderea ntocmete formula Dt 229 Ct 515. Apoi n fiecare lun la suma dobnzii se ntocmete formula Dt 515 Ct 621. ncasarea dobnzilor Dt 242,241 Ct 229 3.Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul. Creanele privind decontrile cu bugetul reprezint datoria bugetului fa de ntreprindere privind sumele impozitului pe venit pltite n avans, suma diferenei dintre TVA pltit i ncasat precum i sumele pltite-n plus privind alte impozite i pli. Evidena analitic a creanelor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite, pli, termene de recuperare a acestora. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 225. n Dt se reflect n decursul perioadei de gestiune, suma impozitului pltit n avans, iar n Ct sumele trecute n cont la stingerea datoriilor fa de buget i sumele recuperate de la buget. Partea principal a creanelor privind decontrile cu bugetul o constituie impozitul pe venit, care n decursul perioadei de gestiune se pltete n avans (cota impozitul pe venit este de 25% din profit). Conform Codului Fiscal n prezent exist dou metode de calcul i plat a impozitului pe venit: n mrimea impozitului pe venit pe anul precedent, n acest caz n fiecare trimestru ntreprinderea vireaz n buget o parte din suma impozitului pe venit din anul precedent (1/4 trimestrial) Reieind din rezultatele efective ale activitii pe parcursul perioadei de gestiune (se determin trimestrial n forma Nr.2 Raportul privind rezultatele financiare) Indiferent de metoda folosit n timpul anului, la sfritul anului ntreprinderea calculeaz suma impozitului pe venit reieind din rezultatele efective obinute i efectueaz corectrile corespunztoare. 1.achitarea impozitului pe venit n avans n decursul perioadei de gestiune Dt 225 Ct 242, 241 2.la sfritul anului se calculeaz suma efectiv a impozitului pe venit i se reflect ca datorie fa de buget Dt 731 Ct 534 3.impozitul pe venit pltit n avans se trece la diminuarea datoriei fa de buget Dt 534 Ct 225 n cazul cnd suma calculat la sfritul perioadei de gestiune este mai mic dect suma pltit n avans diferena ntre ele reprezint soldul contului 225 i trebuie s fie recuperat din buget sau de regul ea este luat n calcul la achitarea datoriei perioadei urmtoare de gestiune. La sfritul anului n contul 225 de asemenea se trece diferena dintre sumele TVA (accizele) pltite i ncasate, n cazul cnd suma pltit depete suma ncasat. n timpul perioadei de gestiune TVSA se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. Dt 534 Ct 521 n cazul cnd ntreprinderea este cumprtor (cnd cumpr materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, mrfuri, mijloace fixe etc.) 2.Dt 229, 221 Ct 521 n cazul cnd ntreprinderea este furnizor (la vnzarea produselor finite, prestarea serviciilor, vnzarea mrfurilor etc.) Fcnd diferena ntre Dt i Ct contului 534, dac se obine c suma pltita este mai mare dect cea ncasat atunci ea se nregistreaz prin Dt 225 Ct 534
19

4.Evidena creanelor privind decontrile cu personalul. Creanele privind decontrile cu personalul reprezint datoriile lucrtorilor sau personalului fa de ntreprindere. Aceste creane pot fi: Avans acordat n contul retribuirii muncii; Avansuri acordate titularului de avans; Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale Plata serviciilor comunale etc. Evidena analitic a creanelor privind decontrile cu personalul se ine pe fiecare debitor, pe fiecare fel de crean i termene de achitare a acestora. Evidena sintetic a creanelor se ine la contul de activ 227. n Dt se nregistreaz apariia creanelor, n Ct achitarea creanelor. Soldul este debitor i arat suma creanelor personalului la un moment dat. Acordarea avansurilor personalului n contul salariului se reflect prin formula contabil: Dt 227 Ct 241 La sfritul lunii are loc calcularea salariului efectiv al personalului: Dt 811, 812, 813, 712, 713, 112, 121 Ct 531 Dup calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor calculate: Dt 531 Ct 227 Alt metod de contabilizare, acordarea avansului lucrtorului Dt 531 Ct 241. Calcularea Dt 811, 812 Ct 531. Achitarea restanei Dt 531 Ct 241. Dac la sfritul lunii se obine sold Dt la 531, el se trece n 227, adic se ntocmete formula contabil Dt 227 Ct 531. La nceputul perioadei de gestiune soldul contului 227 se va trece la contul 531 prin formula contabil invers: Dt 531 Ct 227. Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate procurrii unor active i acoperirii cheltuielilor de deplasare. Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt destinate conturile 227 Creane pe TS ale personalului i 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. 1. n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se ntocmesc urmtoarele nregistrri: - eliberarea avansului spre decontare Dt 227 Ct 241, 242, 243 - n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans, la suma cheltuielilor de deplasare: Dt 712, 713, 813 Ct 227; la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 227 Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie suma timp de 5 zile sau aceasta poate fi reinut din salariu: Dt 241 Dt 531 Ct 227 2. Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz n contul 532 Dt 713, 712, 813 123, 211, 213, 217 Ct 532. Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se formula contabil Dt 532 Ct 241, 242, 243. Creanele privind mrfurile vndute n credit. n unele cazuri lucrtorii ntreprinderii procur mrfuri n credit, care se compenseaz din contul creditelor bancare primite pentru lucrri i din contul reinerilor din salariu lucrtorilor. n cazul utilizrii creditelor se ntocmete Dt 2273 Ct 412. Lucrtorii pot achita n rate datoriile fa de ntreprindere, n numerar prin casieria ntreprinderii sau prin reineri din salariu Dt 241, 531 Ct 2273. Dup reinerea acestor sume, se ramburseaz creditul bncii Dt 412, 512 Ct 242, 243. Dac ntreprinderea nu utilizeaz creditele bancare n achitarea datoriei fa de firma-vnztoare, n baza documentelor de plat prezentate de ctre lucrtori se rein sumele spre achitare din salariul muncitorilor. Dt 531 Ct 539. Sumele reinute se transfer firmelor-vnztoare Dt 539 Ct 242. Creane ale personalului pot aprea i n urma cauzrii ntreprinderii un prejudiciu material. Evidena acestor creane se ine la subcontul 2274 Creane pe TS privind recuperarea daunei materiale. Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost adjudecat de organele judiciare: Dt 2274 Ct 612 daune care urmeaz a fi recuperate n perioada de gestiune curent Ct 422, 515 daune care urmeaz a fi recuperate n perioade de gestiune ulterioare ntreprinderea ar putea avea la bilan obiecte de menire social-cultural n care locuiesc salariai ai ntreprinderii. n perioada calculrii datoriei locatarilor privind serviciile comunale i alte servicii acordate salariailor se reflect: Dt 227 Ct 612 5.Evidena creanelor privind veniturile calculate. Creanele privind veniturile calculate reprezint datoriile altor ntreprinderi fa de ntreprinderea respectiv privind: plata pentru arend; dobnzile i redevenele calculate; dividendele precum i alte venituri (amenzi, penaliti). Creanele date apar n cazul cnd data calculrii veniturilor nu coincide cu data plii sau achitrii acestora.
20

Evidena analitic a veniturilor se ine pe feluri de venituri, pe debitor, pe termene de apariie i de stingere. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 228. n Dt acestui cont se reflect calcularea veniturilor care urmeaz s fie pltit ntreprinderii, iar n Ct achitarea acestora. Soldul este debitor i reflect sumele veniturilor calculate dar neachitate la o dat anumit. La calculul veniturilor se ntocmete formula contabil Dt 228 Ct 6122 pentru creane privind arenda curent Ct 6222 pentru creanele privind arenda finanat pe termen lung Ct 6214, 6215, 6217 privind dobnzile calculate aferente obligaiunilor procurate, cambiilor primite, mprumuturilor acordate, privind dividendele calculate aferente aciunilor procurate, precum i creanele aferente veniturilor din participarea n capitalul statutar al altor ntreprinderi. ncasarea sumei creanelor pe TS privind veniturile calculate se reflect: Dt 241, 242, 243 Ct 228. Creanele pot fi compensate printr-o datorie reciproc fa de debitorul respectiv: DT 521, 522, 539 Ct 228. n afar de creanele comerciale, ale personalului, prilor legate, bugetului, n procesul activitii economice a ntreprinderii apar i alte creane la care se refer: creanele companiilor de asigurri; creanele organelor de asigurare social; etc. Evidena analitic a acestor crean se ine pe fiecare debitor, pe termene de apariie i achitare. Evidena sintetic se ine la contul de activ 229. n Dt acestui cont se reflect apariia creanelor, iar n Ct achitarea acestora. Soldul este debitor i reflect suma creanelor ntreprinderii la un moment dat. Suma despgubirilor care urmeaz s fie primit de la companiile de asigurri se reflect prin formula Dt 229 Ct 612, 623. Achitarea acestor creane se reflect prin Dt 242 Ct 229. 6.Evidena mijloacelor bneti din casierie. Mijloacele bneti n numerar se pstreaz n casieria ntreprinderii i se folosesc pentru achitarea unor pli curente mrunte i urgente. Operaiile de cas sunt efectuate de casier care poart rspundere material deplin pentru bunurile pstrate n casierie. Mijloacele bneti n numerar se afl ntr-o micare continu. ntrrile au loc din contul de decontare, ca rambursare a avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, sub forma de venituri n urma vnzrii n numerar a produciei, mrfurilor etc. Numerarul n casierie este primit din contul de decontare de ctre casier, n baza unui document numit Cec bnesc. La intrrile de mijloace bneti se perfecteaz Dispoziie de ncasare cu chitan. Aceasta se ndeplinete identic cu chitana, care la rndul ei se elibereaz persoanei ce a pltit banii, ca confirmare a depunerii acestui numerar. Eliberarea numerarului din cas este legat de achitarea salariilor, premiilor i altor pli salariailor, de eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans, ct i de efectuarea altor cheltuieli pentru necesitile generale ale ntreprinderii etc. Documentul de baz care se ntocmete la eliberarea banilor din cas este Dispoziia de plat. Achitarea salariului se efectueaz perfectnd un Borderou de plat. Dup expirarea termenului de plat, casierul calculeaz sumele efectiv achitate i cele nereclamate, pe care le arat la sfritul borderoului de plat. La suma efectiv pltit se ntocmete o dispoziie de plat. La vrsarea mijloacelor bneti n contul de decontul de decontare se perfecteaz un Aviz la plata n numerar, n care se indic numrul contului, suma denumirea ntreprinderii, numele deponentului. La sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre casier n Registrul de cas, care poate fi perfectat manual sau automatizat. Registrul de cas se completeaz n dou exemplare prin foaia de indigo. Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar al doilea (detaat) servete n calitate de raport al casierului. Pentru evidena sintetic a operaiilor de cas, este destinat contul de activ 241. ncasarea mijloacelor bneti n casieria se reflect n debitul contului 241, n contrapartid cu creditul conturilor: - la sumele ncasate din vnzri, prestri de servicii (fr TVA i accize), sub form de pli de arend n cazul arendei finanate, dobnzi, sub form de recuperri din cazuri excepionale Dt 241 Ct 611, 612, 621, 623 - la sumele TVA i accize primite Dt 241 Ct 534 - la ncasrile n vederea achitrii creanelor Dt 241 Ct 221, 223, 227, 228, 229 - la sumele primite ale creditelor bancare i mprumuturilor: Dt 241 Ct 411, 412, 413, 511, 512, 513 - la sumele diferenelor de curs valutar favorabile, aferente soldului numerarului valutar n casierie Dt 241 Ct 622 ieirile mijloacelor bneti din casierie se nregistreaz n creditul contului 241, n contrapartid cu debitul conturilor: - la achitarea datoriilor financiare i comerciale: Dt 411, 412, 413, 511, 512, 513, 521, 522 - datoriilor fa de personal, fa de buget, instituii publice, ali creditori: Dt 531, 532, 533, 534, 537, 539 - la depunerile disponibilitilor bneti n contul de decontare sau valutar, eliberarea avansurilor spre decontare: Dt 242, 243, 227 - la suma diferenei de curs nefavorabil, aferente soldului numerarului n valut strin: Dt 722 Operaiile cu numerar n valut strin se nregistreaz n subcontul 2412. Pe teritoriul Republica Moldova nu sunt permise decontrile n valut strin. Casa n valut se utilizeaz mai frecvent pentru eliberarea avansului
21

spre decontare n valut, atunci cnd delegatul pleac peste hotarele Republica Moldova. Pentru reflectarea distinct a micrii numerarului n valut strin la ntreprindere, registrul de cas i documentele primare se in separat pe fiecare tip de valut. Conform regulamentului n vigoare, se efectueaz inopinat inventarierea casieriei de ctre o comisie special n a crei componen intr, cel puin, trei persoane, inclusiv contabilul ef. La plusurile stabilite n cas, n urma inventarierii mijloacelor bneti, se ntocmete formula: Dt 241 Ct 612. Atunci cnd n procesul inventarierii mijloacelor bneti sunt depistate lipsuri de mijloace bneti, dup remiterea de ctre comisie a procesului verbal de inventariere n contabilitate, se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 714 Ct 241. Aceast sum se imput persoanei vinovate, dac ea a fost depistat i a recunoscut suma daunei comise sau a fost adjudecat de organele judiciare: Dt 227 Ct 612. n cazul n care dauna va fi compensat n perioadele viitoare precum i dac persoana vinovat nu recunoate suma daunei se intenteaz un proces judiciar i pn la anunarea hotrrii judecii se ntocmete: Dt 227 Ct 515 Operaiunile economice privind debitul i creditul contului 241 se reflect n registre analitice i sintetice, care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de activiti pentru a facilita selectarea informaiei necesare pentru ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti 7. Evidena mijloacelor bneti din contul de decontare i alte conturi la banc. Conform regulamentului n vigoare ntreprinderile sunt obligate s-i pstreze disponibilitile bneti la contul de decontare i alte conturi deschise la banc. Din aceste conturi se efectueaz decontrile prin virament cu furnizorii, creditorii, bugetul etc. Partea principal a mijloacelor bneti se pstreaz la contul de decontare. n conformitate cu legislaia n vigoare fiecare agent economic poate deschide numai un singur cont de decontare. Pentru deschiderea contului de decontare ntreprinderea prezint la banc urmtoarele documente: cererea de deschidere; fi cu modelul semnturii persoanei mputernicite s efectueze operaii cu mijloacele bneti (conductorul i contabilul ef); amprenta tampilei ntreprinderii; copia certificatului de nregistrare. Toate operaiile legate de intrarea i ieirea mijloacelor bneti trebuie s fie documentate. n aceste documente nu se permit rectificri. Coninutul documentelor depinde de formele de decontare utilizate de ntreprindere. Pentru evidena sintetic a mijloacelor bneti n valut naional i n valut strin se folosesc conturi de activ 242 i 243 . n Dt se nregistreaz intrrile de mijloace bneti, n credit ieirile. Soldul este debitor i reflect suma mijloacelor bneti pstrate la cont. La ncasarea mijloacelor bneti n contul de decontare: Dt 242 la suma total a mijloacelor ncasate Ct 611, 612, 622, 523 la sumele ncasate din vnzarea produselor finite, mrfurilor; plata pentru arenda curent; sumele ncasate din vnzarea altor active curente, ncasrii de dobnzi, compensrii ale pierderilor din calamitile naturale etc. Ct 221, 222, 227, 228, 229 la ncasrile primite de la cumprtori, de la personal pentru achitarea creanelor Ct 411, 412, 413, 511, 512, 513 la ncasarea creditelor i mprumuturilor Ct 424, 524 la suma avansurilor ncasate la contul de decontare Ct 534 la suma TVA ncasat de la cumprtori Ct 241 la ncasarea mijloacelor bneti din cas Ieirile de mijloace bneti din contul de decontare se reflect prin formula contabil: Ct 242 la suma total a mijloacelor bneti ieite Dt 521, 522, 539 la achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori sau ali creditori Dt 531, 532 achitarea datoriilor fa de personal Dt 533 achitarea datoriilor fa de organele de asigurare social Dt 534 achitarea datoriilor fa de buget Dt 537 .- achitarea datoriilor fa de fondatori privind dividendele Dt 241 transferarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii Dt 411, 412, 413, 511, 512, 513 achitarea creditelor i mprumuturilor Dt 131, 132, 231, 232 procurarea (alocarea mijloacelor bneti) n investiii pe TL i TS Operaiunile privind debitul i creditul conturilor 242 i 243 se reflect n registrele analitice i sintetice care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de activiti pentru ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti. n afar de contul de decontare i contul valutar, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional ct i strin sub form de acreditive; carnete de cecuri cu limit de sum; n mijloace pe cartele de credit i magnetice. Evidena acreditivelor se ine la contul 2441 Acreditive. Acreditivul reprezint ordinul dat bncii comerciale de deintorul de cont bancar de a deschide un cont special la dispoziia beneficiarului, pentru a plti valorile materiale care vor fi primite de la acesta. Acreditivul poate fi deschis n valut naional sau strin. n acest scop, la banc se prezint o cerere de deschidere a acreditivului. Acreditivul n Republica Moldova se deschide pe o perioad de 25 de zile.
22

La subcontul 2442 Carnete de cecuri cu limit de sum se ine evidena mijloacelor bneti aflate n carnete cu cecuri cu limit de sum. Pentru deschiderea carnetului de cecuri cu limit de sum, la banc se nainteaz o cerere. Controlul privind folosirea carnetului de cecuri cu limit de sum eliberat ntreprinderii pentru stingerea datoriilor se ine n mod operativ de ctre contabilul-ef. La subcontul 2443 Mijloace pe cartele de credit i magnetice se ine evidena mijloacelor bneti aflate pe cartele de credit i magnetice utilizate preponderent pentru achitarea serviciilor primite, pentru plata materialelor procurate fr ntocmirea documentelor de plat de exemplu, la achitarea pentru combustibil la staiile de alimentare cu combustibil etc. Deschiderea acreditivelor, a carnetelor de cecuri cu limit de sum, a cartelelor magnetice i de credit poate avea loc din contul: mijloacelor bneti proprii: Dt 244 Ct 242, 243. Din contul creditelor bancare pe termen scurt Dt 244 Ct 511. Soldul neutilizat al acreditivului, al carnetului de cecuri cu limit de sum se vireaz n contul de decontare sau valutar Dt 242, 243 Ct 244 7.Evidena transferurilor n expediie i a documentelor bneti. n procesul activitii economico-financiare ntreprinderile pot s transfere mijloacele bneti prin oficiile potale sau prin intermediul serviciilor de ncasare, dup timpul operaional de deservire a clienilor. Pentru evidena acestor mijloace este destinat contul de activ 245 Transferuri bneti n expediie la suma numerarului vrsat n casa oficiului potal, predat ncasatorului sau caselor bncii, cu scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii, se ntocmete formula contabil: Dt 245 Ct 241, 227 (n cazul transferului de mijloace bneti de ctre titularul de avans), 229. nregistrarea sumelor transferurilor bneti n conturile bancare se nregistreaz: Dt 242, 243 Ct 245 n afar de mijloace bneti ntreprinderea folosete documente bneti (mrci potale, bilete de tratament, bilete de transport, foi de odihn etc.) aceste documente se pstreaz n casieria ntreprinderii. Evidena sintetic se ine la contul de activ 246. n Dt acestui cont se reflect intrarea documentelor bneti n casieria ntreprinderii, n Ct ieirea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena documentelor bneti la finele perioadei de gestiune. Intrarea documentelor bneti poate fi nregistrat din diferite surse: Dt 246 la valoarea total a documentelor bneti Ct 241, 242, 243 procurate prin utilizarea mijloacelor bneti Ct 227, 532 prin intermediul titularului de avans Ct 539, 521 la procurarea cu efectuarea plii ulterior Foile de odihn pot fi acordate lucrtorilor la valoarea mai joas dect cea de intrare (cu reduceri). ntreprinderea stabilete de sine stttor mrimea reducerilor. Astfel la suma achitat sau spre achitare de ctre personal pentru foile de odihn acordate: Dt 241, 227 Ct 612. Concomitent cu nregistrarea ulterioar, se reflect casarea valorii de bilan a documentelor bneti Dt 714 Ct 246. Utilizarea mrcilor potale, a biletelor de transport se reflect prin formula contabil: Dt 713 Ct 246. Reflectarea lipsurilor documentelor bneti constatate cu ocazia inventarierii: Dt 714 Ct 246 Tema 7: Contabilitatea capitalului propriu. 1.Coninutul i structura capitalului 2.Contabilitatea operaiunilor privind capitalul statutar i suplimentar. 3.Contabilitatea operaiunilor privind capitalul nevrsat i retras. 4.Contabilitatea rezervelor. 5. Contabilitatea profitului nerepartizat i pierderilor neacoperite. 6.Contabilitatea operaiunilor privind capitalul secundar. 1.Coninutul i structura capitalului Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n componena capitalului propriu sunt incluse: capitalul statutar; capitalul suplimentar; rezervele; profitul nerepartizat, capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: capitalul nevrsat; capitalul retras; pierderea neacoperit; profitului utilizat al anului de gestiune. 2.Contabilitatea operaiunilor privind capitalul statutar i suplimentar. Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor, fondatorilor) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor) pentru asigurarea activitii statutare a ntreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar este reglementat de actele legislative ale Republica Moldova Datoriile Valoarea Dividende - pierderea i actele de constituire a ntreprinderii. Mrimea aporturilor fondatorilor la capitalul statutar al ntreprinderii, la fondatorilor aciunilor intermediare neacoperit a crearea acesteia, este determinat de actele de constituire. n acest caz aporturile la capitalul statutar pot fi: aferente proprii pltite pn la mijloace anilor bneti; hrtii de valoare pltite n ntregime; alte bunuri, inclusiv drepturile patrimoniale sau de alt natur care au aporturilor la rscumprate sfritul perioadei precedeni valoare bneasc. capitalul de la acionari de gestiune etc. - pierderea net a
Capital retras 23 anului de gestiune Pierdere neacoperit Profit utilizat al anului de gestiune

statutar Capital nevrsat

La formarea capitalului statutar nregistrrile n contul 311 Capitalul statutar se fac numai dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n modul stabilit de legislaie. n acest caz la suma mijloacelor bneti depus n contul achitrii capitalului statutar se ntocmete formula contabil: Dt 242, 243 Ct 311 la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar. Mrimea cotei aferente aporturilor n capitalul statutare, neachitate de ctre fondatori, se nregistreaz prin formula contabil: Dt 313 Ct 311 La achitarea datoriilor privind aporturile n capitalul statutar se ntocmesc formulele: Dt 111, 123, 131, 211, 217, 241, 242 Ct 313 la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar (fr TVA) Dt 534 Ct 313 la suma TVA aferent aporturilor nebneti depuse n capitalul statutar n procesul activitii ntreprinderii poate aprea necesitatea de a modifica capitalul statutar constituit la crearea acesteia. Modificarea capitalului statutar se efectueaz prin majorarea sau micorarea lui, n conformitate cu legislaia n vigoare i statutul ntreprinderii. Majorarea capitalului statutar pe seama unor elemente distincte alte capitalului propriu se nregistreaz n debitul conturilor surselor respective 322 Rezerve prevzute de statut, 323Alte rezerve, 312Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat al anilor precedeni, 333 Profit net al perioadei de gestiune i creditul contului 311. Micorarea valorii nominale a aciunilor societii pe aciuni, ca i micorarea valorii cotelor de participaie ale participanilor SRL, se efectueaz n scopul acoperirii pierderilor ntreprinderii. n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 311 Ct 332 Dac aciunile societii pe aciuni sunt plasate la subscriptori la preul care depete valoarea nominal a acestora, suma diferenei ntre preul de vnzare i valoarea nominal se consider capital suplimentar. Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv 312 Capital suplimentar. Dup nregistrarea de stat a societii pe aciuni la suma cu care valoarea aciunilor proprii vndute depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Dt 242, 243 Ct 312 Dac n cursul emisiunii suplimentare aciunile sunt plasate la un pre mai mic dect valoarea nominal (la crearea societii pe aciuni astfel de operaiuni sunt interzise de Legea privind societile pe aciuni), suma diferenei se reflect prin formula contabil: Dt 312 Ct 311. La contul 312 sunt reflectate de asemeni i diferenele de curs valutar aferente decontrilor cu fondatorii n valut strin. Capitalul statutar al ntreprinderilor mixte sau strine poate fi constituit prin depunerea de ctre fondatori a mijloacelor bneti n valut strin. Valoarea aporturilor la capitalul statutar n valut strin se recalculeaz n lei moldoveneti la cursul oficial al BNM la momentul ncheierii contractului de constituire. Dac n momentul depunerii directe de ctre a aporturilor la capital statutar s-a format diferen de curs aceasta se reflect: pentru diferena de curs favorabil a valutei strine Dt 313 Ct 312 Pentru diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor depuse Dt 312 Ct 313 3.Contabilitatea operaiunilor privind capitalul nevrsat i retras. n practica economic deseori apar situaii cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu coincide cu momentul de depunere a aporturilor n capitalul statutar sau fondatorii nu depun aporturi n mrimea deplin prevzut de actele de constituire. n aceste cazuri apare capital nevrsat. Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar. Pentru evidena datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este destinat contul de activ 313 Capital nevrsat. Contabilitatea capitalului nevrsat prevede reflectarea n conturi a urmtoarelor formule contabile: Dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n mrimea cotei neachitate de fondatori aferente aporturilor la capitalul statutar: Dt 313 Ct 311 la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar La primirea mijloacelor de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor la capitalul statutar: Dt 242, 123, 211 Ct 313 la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar (fr TVA); Dt 534 Ct 313 la suma TVA aferent aporturilor nebneti primite de la fondatori Utilizarea contului 313 n societile pe aciuni are un caracter limitat. Legea privind societile pe aciuni prevede reflectarea capitalului statutar numai n mrimea valorii aciunilor plasate. Aciunile plasate se consider cele achitate integral de primii subscriptori. Prin urmare, la formarea i majorarea capitalului statutar al societilor pe aciuni nu se utilizeaz contul 313 capital nevrsat. Excepie o constituie perioada de 2 luni din ziua nregistrrii de stat a societii pe aciuni pn la primirea aporturilor nebneti, n contul achitrii aciunilor plasate la constituirea societii. Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari (pentru SA), precum i valoarea cotelor de participaie, rscumprate de la asociaii si (pentru SRL). Rscumprarea aciunilor proprii poate fi efectuat n urmtoarele scopuri: - n scopul micorrii capitalului statutar prin anularea aciunilor rscumprate - revnzrii ulterioare a aciunilor la un pre mai mare - majorrii normei profitului la o aciune - utilizrii aciunilor rscumprate pentru plata dividendelor, stimularea colaboratorii societii - prevenirea tentativelor, concurenilor obinerii pachetului de control
24

Aciunile rscumprate (cotele de participaie) nu reprezint activele ntreprinderii, nu ofer dreptul la vot i alte drepturi, pe aceste aciuni (cote pri) nu se pltesc dividende (venituri din cote de participaie). Aciunile proprii (cotele de participaie) rscumprate se contabilizeaz la valoarea de procurare a acestora dar nu la valoarea nominal. La valoarea de procurare a aciunilor ori a cotelor de participare se nregistreaz formula Dt 314 Ct 241, 242. Aciunile (cotele de participaie) rscumprate se in la eviden la contul 314, pn cnd aceste vor fi ulterior anulate sau revndute din nou. Adic la ieirea lor se lichideaz diferena dintre valoarea nominal i cea de procurare, prin ntocmirea formulelor contabile respective diferenele se trec la capital suplimentar. Examinm anularea aciunilor rscumprate. Astfel, n cazul anulrii aciunilor rscumprate la valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Dt 311 Ct 314. n cazul cnd preul de procurare a aciunilor ulterior anulate difer de preul nominal, diferenele se trec n capitalul suplimentar, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile: - la suma cu care valoarea nominal a aciunilor depete preul de procurare: Dt 314 Ct 312 - la suma cu care preul de procurare a aciunilor depete valoarea nominal: Dt 312 Ct 314 La revnzarea aciunilor rscumprate anterior se ntocmete formula contabil: Dt 241, 242 Ct 314 Diferenele dintre preul de procurare i preul de vnzare a aciunilor revndute de asemenea sunt trecute n capitalul suplimentar prin urmtoarele formule contabile: - la suma cu care preul de procurare depete preul de vnzare : Dt 312 Ct 314 - la suma cu care preul de vnzare depete preul de procurare: Dt 314 Ct 312 1.Contabilitatea rezervelor. Pentru desfurarea normal a activitii ntreprinderii, pentru nlturarea riscurilor financiare sunt prevzute rezerve. Ele se consider ca capital propriu (ca excepie fiind rezervele formate din cheltuieli 538). n ansamblu capitalul de rezerv a ntreprinderii se divizeaz n trei categorii 321 rezerve stabilite de legislaie 322 Rezerve stabilite de statut 323 Alte rezerve. Din categoria altor rezerve fac parte rezerve a cror creare nu e prevzut de statut dar este efectuat conform deciziei fondatorilor. Formarea rezervelor este reflectat n contabilitate n debitul contului sursei respective i creditul contului rezervelor DT 332, 333 Ct 321, 322, 323. Utilizarea mijloacelor rezervelor se contabilizeaz n debitul conturilor de eviden a rezervelor n coresponden cu creditul conturilor, care reflect consumul mijloacelor. La acoperirea pierderilor anilor precedeni Dt 322 Ct 332. La defalcarea profitului n rezerve, va fi Dt 333 Ct 322 5.Contabilitatea profitului nerepartizat i pierderilor neacoperite. Profit (pierdere) net reprezint rezultatul financiar al agentului economic pe perioada de gestiune dup impozitare. n contabilitate profitul nerepartizat se reflect separat pe anul curent de gestiune i pe anul precedent. Pentru evidena sintetic a profitului nerepartizat (pierdere neacoperit) sunt destinate conturile 332 profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni i 333 profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune . n creditul acestor conturi se reflect creterea profitului i acoperirea pierderilor. n debit creterea pierderilor i utilizarea profitului. Soldul contului poate fi i se reflect n capitolul 3 al bilanului cu semnul +, sau poate fi debitor i arat suma pierderilor neacoperit se reflect n capitolul 3 al bilanului cu semnul -. Suma profitului (pierderilor) anului de gestiune se determin n felul urmtor: n timpul anului de gestiune pe fiecare trimestru profitul (pierderea) se calculeaz ca diferen dintre veniturile (clasa 6) i cheltuielile (clasa 7). Aceast diferen se reflect pe rndul 150 al Raportului privind rezultatele financiare fr nregistrare contabil. La sfritul anului profitul (pierderea) se determin ca diferen dintre rulajul debitor i creditor al contului 351 Rezultatul financiar total. La finele anului de gestiune n acest cont se trec veniturile i cheltuielile ntreprinderii care au fost reflectate n conturile clasei 6 i 7. La suma cheltuielilor se reflect formula Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714, .., 731. La suma veniturilor se reflect Dt 611, 612, 621, 623 Ct 351. Dup nregistrarea acestor operaii conturile de venituri i cheltuieli se soldeaz, iar n contul 351 se determin rezultatul financiar (profit, pierdere) al anului de gestiune. n acest scop rulajul debitor (suma total a cheltuielilor) se compar cu rulajul creditor (suma total a veniturilor). n cazul cnd Rdt >Rct ntreprinderea are profit, suma cruia se reflect prin Dt 351 Ct 333, n cazul cnd Rdt <Rct ntreprinderea are pierderi, care se reflect prin formula Dt 333 Ct 351. Dup aceast nregistrare contul 351 se soldeaz i nu se reflect n raportul financiar. Profitul net se utilizeaz conform deciziei adunrii fondatorilor pentru: plata dividendelor; crearea rezervelor; acoperirea pierderilor anilor precedeni; majorarea capitalului statutar. La utilizarea profitului net se ntocmete formula contabil: Dt 333 Ct 537; Dt 537 Ct 242 la plata dividendelor. La crearea rezervelor pe seama profitului. Dt 333 Ct 321, 322, 323, la acoperirea pierderilor anilor precedeni Dt 333 Ct 332. La majorarea capitalului statutar Dt 333 Ct 311.

25

n cazul cnd ntreprinderea are pierderi n rezultatul anului de gestiune acestea pot fi acoperite din contul: profitului nerepartizat al anilor preceden: Dt 332 Ct 333; din contul rezervelor Dt 321, 322, 323 Ct 333; prin diminuarea capitalului statutar Dt 311 Ct 333. Dup reflectarea acestor operaii contul 333 poate avea sold Ct i reprezint suma profitului nerepartizat sau debitor i reprezint suma pierderilor neacoperite. La nceputul urmtorului an prin reformarea bilanului soldul contului 333 se trece la contul 332. Dt 333 Ct 332 la suma profitului nerepartizat; Dt 332 Ct 333 la suma pierderilor neacoperite. Dup aceste operaii contul 333 nu are sold. 1.Contabilitatea operaiunilor privind capitalul secundar. Capitalul secundar cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe TL i subvenii de stat. Modul de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor pe TL este reglementat de prevederile SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe TL i SNC 25 Contabilitatea investiiilor. Diferenele din reevaluarea activelor pe TL pot fi urmtoarele: - n direcia mririi valorii de reevaluare cnd valoarea obiectului dup reevaluare este mai mare dect pn la reevaluare - reducerile de reevaluare, cnd valoarea obiectului dup reevaluare este mai mic dect pn la reevaluare. Pentru evidena diferenelor din reevaluarea este destinat contul de pasiv 341 Diferenele din reevaluarea activelor pe TL. n Ct se reflect ecartul (mrirea) de reevaluare a activelor pe TL i trecerea la cheltuieli s sumelor reducerilor de reevaluare aferente activelor ieite. n Dt suma reducerilor de reevaluare a activelor pe TL i trecerea la venituri a sumelor ecartului de reevaluare, aferente activelor pe TL ieite. Soldul contului poate fi creditor cnd sumele ecartului de reevaluare depesc sumele reducerii de reevaluare i se reflect n capitolul III cu semnul +, sau soldul poate fi debitor cnd sumele ecardului de reevaluare sunt mai mic dect sumele reducerii i se reflect n capitolul III cu semnul -. La sumele ecartului de reevaluare se ntocmete formula contabil Dt 111, 121, 123, 125 Ct 341. Reducerile de reevaluare se nregistreaz n formula invers Dt 341 Ct 111, 121, 123, 125, 133. La ieirea activelor pe TL suma ecartului de reevaluare se reflect Dt 341 Ct 621, sumele reducerii de reevaluare la ieirea mijloacelor fixe se reflect Dt 721 Ct 341 Subveniile de stat pot fi sub form bneasc sau material. Scopul subveniilor este de a susine o activitate a unor ntreprinderi n care statut are un interes social sau economic. Modul de reflectare a subveniilor primite n contabilitate se reflect Dt 11, 121, 123 Ct 342. Dac subveniile sunt utilizate acestea se trec la majorarea capitalului ntreprinderii Dt 342 Ct 311, 312. n cazul cnd are loc restituirea subveniilor de stat neutilizate: Dt 342 Ct 111, 242, 121. Soldul contului 342 reprezint soldul subveniilor primite neutilizate la finele perioadei de gestiune i se include n componena capitalului propriu (rndul 630 al bilanului). Dac subveniile sunt primite de ntreprindere cu form nestatal de proprietate acestea nu se trec la mrirea capitalului dar se reflect ca venit din activitatea financiar, prin formula Dt 242 Ct 622 Tema 7: Contabilitatea datoriilor. 1.Contabilitatea datoriilor financiare. 2.Contabilitatea datoriilor comerciale. 3.Contabilitatea datoriilor calculate 3.1. Contabilitatea datoriilor fa de personal. 3.2. Contabilitatea datoriilor privind asigurrile. 3.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul. 3.4. Contabilitatea altor datorii. 1.Contabilitatea datoriilor financiare. Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat. Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv conturile 511, 512 i 411, 412. Pentru evidena mprumuturilor pe TS i MDL sunt destinate respectiv conturile 513, 413. Aceste conturi sunt de pasiv. n Ct lor se reflect sumele creditelor bancare i ale mprumuturilor pe TS i lung primite, iar n Dt suma creditelor i mprumuturilor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe TS i L nerambursate la finele perioadei de gestiune. Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub forma mijloacelor bneti n urma ncheierii unui contract ntre creditor i debitor, prin emisiune de obligaiuni, cambii financiare, aciuni privilegiate. Ca mprumut se consider i sumele spre plat n cadrul arendei finanate (leasing). n dependen de valuta n care sunt primite, creditele bancare i mprumuturile pot fi n valut naional i strin. n funcie de modul de obinere a
26

mprumuturilor, de valuta acordrii i natura creditorului care le acord, se deschid subconturi la conturile de credite i mprumuturi. Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil: Dt 241, 242, 243 Ct 511, 512, 411, 412, 513, 413. Contractul de credit sau de mprumut poate stipula utilizarea cu scop determinat a acestora prin achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor, care se nregistreaz prin formula contabil: Dt 414, 521, 522, 539 Ct 511, 512, 411, 412, 513, 413. Creditele bancare pot fi primite de ntreprindere de la bncile comerciale, acordnduse gaj sub form de valori materiale, cambii sau alte titluri de datorii. Operaiile privind evidena transmiterii cambiilor i / sau altor titluri de datorii ca gaj se reflect la transmitorul de cambii pe creditul conturilor 511, 411 i debitul conturilor de mijloace bneti la sumele efectiv primite. Cambiile transmise prin gir, acordate ca gaj bncilor comerciale sau altor persoane juridice se reflect n debitul contului extrabilanier 943 Garantarea datoriilor i plilor acordate. Rambursarea acestor credite bancare poate avea loc pe seama mijloacelor bneti din conturile bancare ale ntreprinderii sau pe seama mijloacelor primite de ctre banc de la debitori n achitarea cambiei gajate. Dup avizarea ntreprinderii care a transmis cambia ca gaj de ctre banc privind stingerea cambiei de ctre debitor, se ntocmete formula contabil: Dt 511, 411 Ct 134, 221. Concomitent, cambiile transmise anterior ca gaj i restituite de banc, se anuleaz de ctre ntreprindere prin nregistrarea n Ct contului extrabilanier 943 Garantarea datoriilor i plilor acordate Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcia locuinelor i pentru alte scopuri prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea documentelor de decontare ale organizaiilor de comer pentru mrfurile vndute pe credit salariailor. Creditele bancare pentru salariai pot fi acordate prin intermediul ntreprinderii, care le primete i apoi le elibereaz personalului, sau prin acordare direct acestuia de ctre instituia bancar, ntocmindu-se formula contabil: Dt 227 Ct 512, 412. Dac termenul de rambursare al datoriilor privind creditele i mprumuturile pe TL este nu mai mare de un an, acestea se trec n categoria datoriilor pe TS prin formula contabil: Dt 411, 412, 413 Ct 511, 512, 513. Rambursarea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor bneti i debitarea unuia din conturile de credit sau mprumuturi: Dt 511, 512, 412, 411, 513, 413 Ct 241, 242, 243. Creditele bancare i mprumuturile cu termenul expirat sunt reflectate distinct n subconturi deschise la conturile de credite i mprumuturi, n care au fost nregistrate anterior. Evidena analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat. ntreprinderile suport unele cheltuieli privind capitalul atras sub forma dobnzilor la credite i mprumuturi i a altor cheltuieli legate de acestea, numite cheltuieli de mprumut. Modul de determinare a cheltuielilor privind mprumuturile i de contabilizare a lor sunt reglementate de prevederile SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile. Datoriile financiare pe termen lung pot fi convertibile i neconvertibile. Datoriile pe TL convertibile reprezint datoriile privind creditele i mprumuturile primite cu condiia c, dac ntreprinderea nu le va stinge n termene stabilite, creditorii devin deintori ai unui anumit numr de aciuni sau cote de participaii n capitalul statutar. Pentru evidena acestor datorii sunt destinate subconturi speciale la contul 411 i la contul 413. Datorii pe TL neconvertibile reprezint datoriile aferente creditelor bancare i mprumuturilor primite fr stipularea condiiei cedrii aciunilor sau cotelor de participaie n capitalul statutar n urma unei eventuale nerambursri a creditelor i mprumuturilor. 2.Contabilitatea datoriilor comerciale. Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor comerciale ale ntreprinderii. Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime, mrfurile, imobilizrile primite, precum i pentru prestrile de servicii. nregistrrile n contabilitate privind operaiile comerciale se efectueaz respectnd principiul specializrii exerciiilor, care prevede c veniturile i cheltuielile se constat n perioada cnd au fost efectuate, dar nu n momentul cnd se produce decontarea sau micarea lor. Rapoartele financiare ntocmite dup acest principiu informeaz utilizatorii nu numai despre operaiile trecute, care au fost nsoite de cheltuieli i venituri, dar i despre datorii care antreneaz n viitor cheltuieli i ncasri . astfel, informaia dat este util pentru luarea unor decizii economice i de gestiune. n prezent n Republica Moldova se utilizeaz ca forme de baz de decontri prin virament: dispoziia de plat, dispoziia de plat acceptat, cerere dispoziia de plat, acreditivul, cecul, dispoziia incaso. Dispoziia de plat reprezint ordinul ntreprinderii dat bncii, de a transfera o sum de mijloace bneti la contul altor ntreprinderi. Dispoziia de plat se emite de un debitor asupra instituiei bancare unde i are disponibilul de mijloace bneti. Dispoziiile de plat se ntocmesc de pltitor pe formulare tipizate i sunt valabile timp de 10 zile din ziua emiterii. Cumprtorul poate refuza parial sau integral plata facturii ca urmare a diferitor cauze.

27

Dispoziia de plat acceptat reprezint o dispoziie de transfer a unei sume de bani, dat de ctre pltitor bncii pltitoare prin oficiul potal, pe numele unor ceteni aparte cu mijloace aferente personal (pensii, pensii alimentare, salarii, cheltuieli de deplasri etc.) Cererea dispoziia de plat este cererea beneficiarului emis pltitorului cu scopul de a plti, n baza documentelor de expediere remise lui n afara bncii sau prin banc privind valoarea produciei livrate, serviciilor prestate i altor pli conform contractului. n unele cazuri cumprtorul poate respinge cererea-dispoziie de plat ca urmare a nclcrii condiiilor contractului, necorespunderii termenului, calitii, cantitii obiectului contractului etc. Acreditivele sunt sume rezervate n conturi separate la bnci, pentru efectuarea decontri cu furnizorii i antreprenorii. Aadar, acreditivul este ordinul dat bncii pentru deschiderea unui cont la dispoziia unor anumite persoane fizice i juridice din care se vor efectua plile viitoare, dac acestea ndeplinesc condiiile indicate n scrisoarea sau cererea de acreditiv. Deschiderea acreditivului are loc din contul mijloacelor proprii ale pltitorului sau din contul creditului bancar. Acreditivul se deschide pentru o perioad de 25 zile. Evidena acreditivelor se ine la contul 244 Conturi bancare speciale Cecul este documentul de decontare prin care emitentul de cec d ordin bncii pltitoare de a plti o anumit sum de bani la prezentarea acestuia. Cecul se completeaz manual. Dispoziia incaso este dispoziia beneficiarului privind virarea incontestabil a unei anumite sume de mijloace bneti din contul pltitorului, fr consimmntul lui, n baza documentelor executorii sau a altor acte legislative, care prevd dreptul virrii incontestabile. Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori i antreprenori pentru: valorile intrate (fr TVA) Dt 111, 112, 121, 123, 211, 213, 217 Ct 521, 522 servicii prestate (fr TVA) Dt 111, 112, 121, 123, 211, 213, 217, 713, 721, 722, 813, 811Ct 521, 522 reflectarea sumelor TVA aferente documentelor de plat pentru valorile n mrfuri i servicii procurate, la suma procurrilor n ar Dt 534 Ct 521, 522; la suma procurrilor prin import Dt 534 Ct 539 Achitarea documentelor de decontare i plat ale furnizorilor: din contul mijloacelor bneti: Dt 521, 522 Ct 242, 241, 243; din contul creditelor bancare Dt 521, 522 Ct 511, 411. Trecerea n cont a sumelor datoriilor fa de furnizori pe seama creanelor acestora la efectuare decontrilor prin compensarea cererilor reciproce: Dt 521 Ct 221 sau Dt 523 Ct 223. Trecerea n cont a sumelor avansurilor n cazul decontrilor pentru valorile materiale primite i serviciile prestate: Dt 521, 522 Ct 136, 224. Plata anticipat a unor sume de ctre cumprtori contribuie la apariia unei datorii a acestora fa de unitate economic ce a avansat mijloacele, datorie ce se va stinge n momentul livrrii, prestrii serviciilor ce fac obiectul contractului. Sumele avansurilor pe TS i / sau lung primite se nregistreaz prin formula contabil: Dt 241, 242, 243 Ct 424, 523 Avansurile pe TL primite anterior se transfer la categoria avansurilor pe TS: Dt 424 Ct 523. Sumele avansurilor primite sunt ulterior trecute n cont la prezentarea facturilor ctre cumprtori, pentru decontarea definitiv Dt 424 Ct 134, 221, 223, 229 i Dt 523 Ct 221, 223, 229. 1.1 Contabilitatea datoriilor fa de personal. Datorii calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special fa de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, buget, diveri creditori. Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat, titlurile de valoare realizate etc. Mrimea drepturilor personalului aferente muncii prestate se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere. Contabilitatea decontrilor cu personalul poate fi grupat n urmtoarele momente: Dac salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, se includ n costul produselor fabricate Dt 811, 812, 813 Ct 531 Dac salariile sunt calculate lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor i altor lucrri legate de aprovizionare, ele se includ n valoarea iniial a acestor active: Dt 112, 121, 122, 211, 212, 213, 217 Ct 531 Dac salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu sunt ca parte a costului de producie, ci se reflect n conturile clasei 7 Cheltuieli, participnd la calcularea rezultatului financiar prin scdere din venit. n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se nregistreaz Dt 712, 713, 721, 722, 723 Ct 531 Din salariul personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri: - reineri fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice - reineri sociale: 1% n Fondul de pensii - reineri diverse: avansurile anterior acordate, plata cotizaiilor sindicale, reineri pentru chirii, cumprri cu plat n rate, pentru servicii comunale prestate de obiectele sociale ale ntreprinderii, reineri privind mprumuturile acordate salariailor etc. Reinerile din salariu se reflect: Dt 531 Ct 534 la suma impozitului pe venitul persoanelor fizice
28

Dt 531 Ct 534 la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurri sociale n fondul asigurrilor sociale; Dt 531 Ct 227 pentru recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, pentru mprumuturile primite, plata pentru servicii comunale, pensii alimentare. Suma total n 2012 a impozitului pe venit se determin: a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali n mrime de: - 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25200 lei; - 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 25200 lei; b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil; c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil; d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 225 1 n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic. Sursele de venit impozabile n venitul brut se includ: a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti similare; b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinut de ctre acionarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9; c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; d) venitul din chirie (arend); e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7), cu excepia veniturilor specificate la art.20 lit.o1); f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin.(16), art.31 alin.(6); f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal; f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente n urma mbuntirii calitii i/sau rambursrii acestora pe parcursul anului fiscal; g) venitul obinut sub form de dobnd; h) royalty (redevene); i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare i neutilizate conform art.22. Excepie fac cele prevzute la art.20 lit.a); j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului; k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc aceste pli; l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren; n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei; o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate. Sursele de venit neimpozabile n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit: a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22; b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali; c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate; d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern; d1) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume: - restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, al bunurilor personale ale
29

acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerea n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare; - indemnizaia de transfer; - indemnizaia unic de instalare; - indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar i instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special; - compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ; - compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ; - compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i echipament, n mrimea stabilit de Guvern. d2) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n proprietatea sau n posesia acestor persoane; d3) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii; d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei; e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale; f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei; h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti; i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de motenire; i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie; j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale; l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei; m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55; n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art.54; o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat; q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia; r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unui astfel de ajutor; s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale; t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale; u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale; w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic; x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor; y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat;
30

z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale; z2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor; z3) compensaiile pagubelor morale; z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bugetul public naional; z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor de nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special; z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat; z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n sistemul bancar; z8) veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult; z9) venitul din reevaluarea mijloacelor fixe i a altor active; z10) dividendele aferente perioadelor fiscale de pn la 1 ianuarie 2008 achitate n folosul persoanelor fizice rezidente. Fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, i se acord categoria corespunztoare scutirilor cerute. La determinarea categoriei scutirilor se folosete urmtorul tabel:

Scutirile Scutirea personal Scutirea personal major Scutirea pentru sotie/sot Scutire pentru persoanele ntreinute

Codul scutirii P M S N*)

Suma scutirii (lei) Anual Lunar 8640 720 12840 1070 8640 720 1920 160

Pentru acordarea scutirilor sus-menionate lucrtorul prezint patronului cerere de scutire pn la data ncadrrii n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale, sau situaiei sntii. Calculul salariului venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu n Fia personal deschis fiecrui salariat. Plata salariului, n afar de reineri Dt 531 Ct 241. Trecerea n cont a avansurilor la salariu acordate Dt 531 Ct 227. Salariile se pltesc de ctre casier care la fiecare borderou de plat calculeaz suma salariilor acordate i suma salariilor neridicate (nereclamate). Pentru aceste sume, care se vars n contul de decontare, se ntocmete borderoul salariului depus. Suma salariilor neridicate se trece la un subcont distinct deschis la contul 531. Salariul poate fi eliberat personalului n mijloace bneti sau sub forma altor active n special produse, materiale, hrtii de valoare. n acest caz se determin suma salariului spre plat care constituie valoarea produselor eliberate salariatului. La achitarea salariului sub forma altor active, se ntocmesc formulele contabile: la costul produselor, mrfurilor i materialelor eliberate personalului, considerate ca realizate Dt 711, 714 Ct 211, 216, 217; valoarea de vnzare a produselor (fr TVA) Dt 227, 531 Ct 611, 612. Aceast operaie conform articolului 99 al Codului Fiscal este considerat ca livrare impozabil cu TVA. Dt 227 Ct 534 Suma salariului pentru concediu de odihn se reflect n acelai cont 531. Modul de calcul a salariului pentru concediul de odihn este stabilit conform legislaiei n vigoare. La suma salariului calculat pe timpul concediului de odihn se nregistreaz Dt 811, 812, 813, 712, 713, Ct 531. Calcularea salariului pe timpul concediului de odihn poate fi efectuat din contul unei rezerve anterioare create pentru plata concediilor de odihn ale muncitorilor: constituirea rezervei pentru plata concediului de odihn Dt 121, 141, 251, 811, 812, 813 Ct 538; calculul salariului pe timpul concediului de odihn pe seama rezervei create Dt 538 Ct 531 Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz Dt 713, 121, 123, 211, 213, 217 Ct 532. Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite Dt 532 Ct 241, 242 3.2. Contabilitatea datoriilor privind asigurrile. Conform Legii bugetului 2012, toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, fac contribuii la asigurri sociale de stat. Aceste ntreprinderi trebuie nregistrate ca pltitori ai contribuiilor la reprezentanele Fondului Social la locul de reedin. Tarifele cotelor de asigurare social de stat, obligatorii pe anul 2006, se stabilesc urmtoarele mrimi:
31

- pentru agenii economici, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare 23% din fondul de retribuire a muncii. Cotele de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie 6% din salariu i se transfer de ctre antreprenori n termenele de recepionare a mijloacelor pentru achitarea salariilor. Termenele de plat a cotelor n bugetul asigurrilor sociale de stat variaz n funcie de tipul ntreprinderii. 1. Ajutorul material n caz de calamitate natural i n alte circumstane excepionale, acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizia autoritii administraiei publice locale, prin decizia consiliului fondului republican sau a consiliului fondului local de susinere social a populaiei. 2. Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat pe parcursul anului de ctre angajator angajatului sau fostului angajat la locul de munc de baz n alte cazuri dect cele specificate la pct.1, a crui mrime nu depete un salariu mediu lunar pe economie prognozat i aprobat anual de Guvern. 3. Sumele compensatorii (diurnele de deplasare i sumele pltite n locul diurnelor, compensarea prejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt vtmare a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere. 4. Indemnizaiile pltite conform art.24 alin.(3) din Legea nr.768-XIV din 2 februarie 2000 privind statutul alesului local. 5. Sumele de compensare a salariului neachitat n termenul stabilit, acordate conform Hotrrii Guvernului nr.535 din 7 mai 2003 privind aprobarea Modului de calculare i de plat a sumei de compensare a pierderii unei pri din salariu n legtur cu nclcarea termenelor de achitare a acestuia. 6. Sumele primite de angajaii ceteni ai Republicii Moldova din realizarea proiectelor de asisten tehnic finanate de donatorii externi n cazul n care acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte prevd scutirea de plata contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii. 7. Sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurrile obligatorii sau benevole, indiferent din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri. 8. Indemnizaiile pltite n caz de concediere conform legislaiei, cu excepia indemnizaiei unice acordate potrivit art.42 alin.(3) din Legea nr.158-XVI din 4 iulie 2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului public, art.25 alin.(1) din Legea nr.768-XIV din 2 februarie 2000 privind statutul alesului local, art.45 din Legea serviciului n organele vamale nr.1150-XIV din 20 iulie 2000, art.26 alin.(4) din Legea nr.544-XIII din 20 iulie 1995 cu privire la statutul judectorului i art.72 alin.(3) din Legea nr.294-XVI din 25 decembrie 2008 cu privire la Procuratur. 9. Sumele pentru mbrcmintea i nclmintea de protecie i alte mijloace de protecie individual, pentru lapte i hran curativ-dietetic, sumele pentru plata biletelor n sanatorii, n casele de odihn i n instituiile de ntremare pentru copii. 10. Sumele ce constituie valoarea cadourilor (premiilor n obiecte) primite de angajai sau de fotii angajai la locul de munc de baz, precum i sumele ce constituie valoarea premiilor n obiecte i a recompenselor bneti primite la concursuri i competiii. 11. Bursele elevilor, studenilor i doctoranzilor nscrii la cursurile de zi i bursele sportivilor, stabilite conform legislaiei. 12. Sumele pltite elevilor din colile profesionale polivalente, colile de meserii, colile medii de cultur general i colegii pentru lucrrile executate de ei. 13. Sumele pltite pentru compensarea cheltuielilor de cltorie, de transport al bunurilor i de nchiriere a locuinei n caz de transfer sau de trecere cu lucrul n alt localitate n interes de serviciu. 14. Retribuirea muncii efectuate n afara orelor de program, virat la bugetul respectiv sau la fondurile de binefacere. 15. Indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul pltitorului de contribuii pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior, mediu de specialitate sau secundar profesional. 16. Indemnizaia unic acordat tinerilor specialiti la angajare, conform Hotrrii Guvernului nr.321 din 20 martie 1998 cu privire la majorarea salariilor angajailor din sfera bugetar. 17. Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc. 18. Indemnizaiile de asigurri sociale. 19. Toate tipurile de indemnizaii, compensaii, alocaii i ajutoare pltite beneficiarilor de la bugetul de stat sau de la bugetele unitilor administrativ-teritoriale prin sistemul public de asigurri sociale. 20. Toate tipurile de pensii stabilite n conformitate cu legislaia cu privire la pensii. 21. Veniturile din gestionarea proprietii (dividende, procente, drepturi la cotele de participare). 22. Ctigurile din obligaiunile mprumuturilor de stat i sumele primite la stingerea obligaiunilor. 23. Ctigurile la loteriile desfurate n modul i n condiiile stabilite de Guvern. 24. Plile compensatorii pentru donarea de snge conform Hotrrii Guvernului nr.1240 din 27 octombrie 2006 cu privire la aprobarea normelor de asigurare cu produse alimentare, medicamente i consumabile a bolnavilor (maturi i copii), precum i a normelor de compensare a donatorilor de snge i alimentaia lor.

32

25. Sumele primite de persoanele fizice asigurate sub form de granturi (ajutor cu titlu gratuit), acordate de instituii internaionale i naionale, de organizaii (fundaii) internaionale de binefacere, precum i de ageni economici. 26. Sumele pltite pentru drepturile de autor i cele obinute n baza unei convenii civile, cu excepia veniturilor obinute conform contractelor pentru executarea de lucrri sau prestarea de servicii. 27. Sumele pltite, conform legislaiei, pentru implementarea inveniilor i propunerilor de raionalizare, precum i pentru dreptul de autor asupra acestor invenii i propuneri. 28. Ajutorul material acordat de organizaiile sindicale i patronale conform regulamentelor lor. 29. Compensaiile i indemnizaiile unice pentru absolvenii instituiilor de nvmnt n primii 3 ani de activitate, acordate conform art.11 din Legea ocrotirii sntii nr.411-XIII din 28 martie 1995 i art.53 alin.(9) din Legea nvmntului nr.547-XIII din 21 iulie 1995. 30. Indemnizaia unic n cazul reducerii capacitii de munc sau n cazul decesului lucrtorului n urma unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordat conform art.18 al Legii securitii i sntii n munc nr.186-XVI din 10 iulie 2008. 31. Sumele de compensare a pagubelor suportate de angajai n urma unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n temeiul Legii nr.278-XIV din 11 februarie 1999 privind modul de recalculare a sumei de compensare a pagubei cauzate angajailor n urma mutilrii sau a altor vtmri ale sntii n timpul exercitrii obligaiunilor de serviciu. Cuantumul indemnizaiei unice la naterea copilului nscut viu n anul 2012 constituie: 2300 de lei pentru primul copil; 2600 de lei pentru fiecare copil urmtor. Cuantumul ajutorului de deces acordat n cazul decesului asiguratului, al pensionarului din sistemul public de asigurri sociale, al omerului, precum i al unui membru al familiei aflat la ntreinerea acestora, de asemenea n cazul decesului persoanei care a realizat un stagiu total de cotizare de cel puin 3 ani, este de 1000 de lei. Totodat, cin salariu se achit i Prima de asigurare obligatorie de asisten medical calculat n

form procentual n raport cu salariul i cu alte recompense pentru categoriile de pltitori prevzute n anexa nr.1 la Legea nr.1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se stabilete la 7,0% (cte 3,5% pentru fiecare categorie, respectiv pentru angajat i angajator).
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul social, datoriile privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii, este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n Ct acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n Dt mijloacele achitate, virate. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n dependen de cota procentual stabilit fa de salariul brut i se reflect prin formulele contabile: - pentru lucrtorii ncadrai n producie Dt 811, 812, 813 Ct 533 - pentru lucrtorii ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor Dt 112, 121, 221, 212 Ct 533 - pentru lucrtorii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii Dt 712, 713, 721, 722, 723 Ct 533 ntreprinderea achit lucrtorilor unele sume pe seama mijloacelor asigurrilor sociale care se reflect prin formula contabil: Dt 533 Ct 531, 532. Suma spre achitare Fondului Social se calculeaz ca diferen dintre sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere lucrtorilor si. Contribuii n fondul de pensii efectueaz i salariaii n mrime de 1% de la suma salariului calculat care se reine din salariul acestora, reflectndu-se prin formula Dt 531 Ct 533. ntreprinderea poate asigura bunurile i personalului su contra cazurilor de risc la companiile de asigurri. Aceste asigurri pot fi benevole i obligatorii. Calculul primelor de asigurare se efectueaz conform cotelor de asigurare stabilite de companiile de asigurri. Calcularea acestor sume se reflect prin: Dt 712, 713, 813 Ct 533. Virarea primelor de asigurare ctre organele i companiile de asigurri: Dt 533 Ct 241, 242, 243. Dac ntreprinderea a efectuat decontri n plus n Fondul Social, aceste sume se trec n cont n perioadele ulterioare prin nregistrarea contabil: Dt 533 Ct 229 3.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul. n Republica Moldova se percep impozite i taxe de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor de stat include: 1.Impozitul pe venit 2.Taxa pe valoare adugat
33

3.Accizele 4.Impozitul privat 5.Taxa vamal 6.Taxele percepute n fondul rutier Sistemul impozitelor i taxelor locale include: Impozitul funciar, Impozitul pe bunurile imobiliare, Impozitul pentru folosirea resurselor naturale, Taxa pentru amenajarea teritoriului, Taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, Taxa hotelier, Taxa pentru amplasarea publicitii, Taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, Taxa de pia taxa pentru parcarea autovehiculelor, Taxa balnear, Taxa de la posesorii de cini, Taxa pentru dreptul de efectua filmri cinematografice i TV, Taxa pentru trecerea frontierii de stat, Taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, Taxa pentru dreptul de a presta servicii la transportarea cltorilor. Evidena sintetic a datoriilor cu bugetul se ine la contul de pasiv 534 datorii privind decontrile cu bugetul. n Ct lui se reflect plile cuvenite la buget, iar n Dt plile virate efectiv. Soldul este creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune. La contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul pot fi deschise subconturi n dependen de tipul impozitului sau taxelor. Aceiai structur de subconturi i conturi analitice trebuie organizat la contul 225 pentru efectuarea corect a trecerilor n cont pe tipuri de impozite i taxe. Conform Codului Fiscal i Legii bugetului pe 2012, cota procentual a impozitului pe venitul persoanelor juridice este de 25%, care se aplic asupra venitului impozabil. Pentru determinarea impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierdere contabil), care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n timpul anului de gestiune n Raportul privind rezultatele financiare, iar la sfritul anului n contul 351. n debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare. Reflectarea datoriilor curente privind impozitul pe venit n cursul anului: Dt 731 Ct 535. La sfritul anului suma impozitului pe venit, pltit n avans, se nregistreaz prin formula contabil invers Dt 535 Ct 731. Concomitent suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin: Dt 731 Ct 534. Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i accize) Dt 713 Ct 534. Calcularea sanciunilor economice (amenzilor) privind plile la buget Dt 714 Ct 534. Virarea la buget a sumelor impozitelor i taxelor: Dt 225, 534 Ct 241, 242, 243. Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune: Dt 534 Ct 225. TVA reprezint un impozit indirect, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietii asupra bunurilor, precum i privind prestrile de servicii. Obligaia fa de buget privind TVA i accizele se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent cumprrilor. 3.4. Contabilitatea altor datorii. n scopul unei analize financiare eficiente i prezentrii obiective n rapoarte financiare a situaiei economico-financiare a ntreprinderii, este necesar de a arta distinct datoriile curente i datoriile cu termen de achitare mai mare de un an. Gruparea i reflectarea eficient a datoriilor influeneaz mrimea indicatorilor de lichiditate i solvabilitate ce ar putea avea impact asupra posibilitii lurii unui credit, ncheierii unor contracte durabile. n acest scop, la sfritul anului sumele nregistrate anterior ca datorii pe TL trebuie reflectate ca datorii curente, dac pn la stingerea lor a rmas o perioad mai mic de un an. Aici se includ datoriile care trebuie achitate n trane, n diferite perioade de gestiune. Cota parte curent a datoriilor pe TL reprezint partea sumei totale a datoriei care trebuie achitat n cursul anului. Aceasta nu include dobnzile calculate la ea care trebuie reflectate n alt cont. Pentru contabilizarea datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe TL, n cazul cnd termenul de achitare nu este mai mare de un an, este destinat contul 514. Trecerea cotei curente a datoriilor pe TL n componena datoriilor curente: Dt 421, 426 Ct 514. Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii privind calcularea i plata dividendelor, veniturilor i altor sume se nregistreaz n contul de pasiv 537. n Ct acestui cont se reflect dividendele calculate, iar n Dt achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele datoriilor fa de fondatori la finele perioadei de gestiune. La sumele calculate ale dividendelor fondatorilor, n funcie de surs Dt 334, 332, 322 Ct 537. Plata dividendelor Dt 537 Ct 313, 314 cu aciuni proprii; Dt 537 Ct 242, 243 cu mijloace bneti. Tema 8: Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 1.Definiia i componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 2.Componena consumurilor. 3.Componena cheltuielilor. 4.Determinarea consumurilor i cheltuielilor. 5.Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor.
34

1.Definiia i componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante i dificile sectoare ale sistemului naional de contabilitate. n cadrul acestui sector se formeaz att indicatorii contabilitii de gestiune (suma total a consumurilor de producie, costul produselor fabricate, rentabilitatea produciei, etc.), ct i ai contabilitii financiare (costul mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate, cheltuielile perioadei, etc.). de exactitatea i oportunitatea calculelor acestor indicatori sunt cointeresai att utilizatorii interni, ct i cei externi ai informaiei contabile. Odat cu trecerea la noul sistem contabil bazat pe SNC, se modific coninutul noiunilor consumuri i cheltuieli, precum i structura i criteriile de clasificare a acestora. Astfel, n condiiile sistemului contabil precedent n-a existat o delimitare clar ntre noiunile consumuri i cheltuieli. Aceti termeni se considerau sinonime. n SNC semnificaia noiunilor consumuri i cheltuieli nu coincide. Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii veniturilor. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producie, i gsesc ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se i-au n calcul la determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii. Cheltuielile reprezinte cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economicofinanciare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de determinare i constatare a acestora sunt determinate de prevederile SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor. n acest standard componena consumurilor este prezentat sub aspectul ntreprinderilor din 3 sfere principale de activitate (producie, comer, prestri servicii), iar componena cheltuielilor pe felurile de activiti ale unei ntreprinderi aparte (operaional, de investiii, financiar) i pe evenimente excepionale. 2.Componena consumurilor. Consumurile incluse n costul produciei (serviciilor) cuprind urmtoarele articole: consumuri de materiale, consumuri privind retribuirea muncii, consumuri indirecte de producie. n unele ramuri ale economiei naionale, cu excepia celor menionate, pot fi prevzute i alte consumuri care reflect particularitile activitii economice i de producie a acestora (de ex., n ramurile extractive epuizarea resurselor naturale, n industria energetic uzura mijloacelor fixe, etc.). Consumurile de materiale cuprind: la ntreprinderile de producie consumurile directe de materiale; la ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale; la ntreprinderile comerciale consumurile de materiale nu se includ n costul mrfurilor, ci se trec la cheltuielile perioadei. Consumurile privind retribuirea muncii includ: la ntreprinderile de producie consumurile directe privind retribuirea muncii, la ntreprinderile de prestri servicii consumurile privind retribuirea muncii, la ntreprinderile comerciale consumurile privind retribuirea muncii nu se includ n costul mrfii, ci se trec la cheltuielile perioadei. Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i gestiunea subdiviziunilor de producie (seciilor, sectoarelor, unitilor de producie). Acestea apar la ntreprinderile activitii de producie i de prestri servicii i se subdivizeaz n: consumuri variabile, a cror mrime depinde de modificarea volumului de producie (retribuirea muncii prestate de ctre muncitorii auxiliari, costul materialelor consumate, etc.); consumuri constante, a cror mrime nu depinde relativ de volumul produciei (uzura calculat, cheltuielile privind ntreinerea i exploatarea cldirilor i utilajului). La finele fiecrei perioade de gestiune, consumurile indirecte de producie se repartizeaz ntre costul stocurilor produciei i produselor n curs de execuie i cheltuielile perioadei. n acest caz, consumurile variabile se includ n costul produselor fabricate i soldurilor produciei n curs de execuie n sum total, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitilor de producie. Consumurile de producie indirecte constante se repartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile perioadei n baza capacitii normative a utilajului de producie. Capacitatea normativ reprezint nivelul produciei care poate fi atins n mediu n decursul ctorva perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane normale, lundu-se n considerare pierderile aferente capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehnice planificate. Dac volumul efectiv al produciei este egal sau mai mare dect capacitatea normativ, suma efectiv a consumurilor indirecte de producie se include integral n costul de producie. n cazul cnd volumul efectiv de producie este mai mic dect capacitatea normativ, consumurile indirecte constante de producie se trec n cost n baza cotei normative rezultate din mprirea sumei efective a acestor
35

consumuri la capacitatea normativ. Suma rmas a consumurilor indirecte constante de producie se consider ca cheltuieli ale perioadei de gestiune n care au fost suportate. 1.Componena cheltuielilor. Cheltuielile au loc la ntreprindere cu toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe: Cheltuieli ale activitii operaionale; Cheltuieli ale activitii neoperaionale; Cheltuieli privind impozitul pe venit. Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: Costul vnzrilor; Cheltuieli comerciale; Cheltuieli generale i administrative; Alte cheltuieli operaionale. Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acesta cuprinde: - La ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute; - La ntreprinderile comerciale valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net); - La ntreprinderile de prestri servicii consumurile pentru materiale i retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate.

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuieli privind operaiunile de marketing, pentru ambalaje i mpachetarea mrfurilor i produselor, cheltuielile de transport aferente desfacerii, cheltuielile pentru reclam, reparaiile cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute; cheltuieli aferente crerii rezervei pentru datoriile dubioase; cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer, care cuprind salariile de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor, casierilor i hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de alimentaie public i altui personal, care particip nemijlocit la vnzarea mrfurilor; comisioanele (prelevrile) pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind procurarea licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii, etc. Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc; ntreinerea personalului administrativ i de conducere, impozitele, taxele i plile virate n buget potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat nerecuperat, accizele, cu excepia impozitului pe venit; cheltuieli pentru scopuri de sponsorizare i binefacere; pentru protecia muncii; cheltuieli de reprezentare; cheltuieli pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere; cheltuieli pentru aciunile de ocrotire a sntii, organizrii timpului liber i a odihnei salariailor ntreprinderii, cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii actelor, cheltuieli pentru lucrri de cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie, cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu contractele ncheiate, cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru ntreinerea unitilor de producie i economice de deservire, etc. Alte cheltuieli operaionale cuprind sumele cheltuielilor privind vnzarea altor active curente, pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i sumele cheltuielilor aferente anulrii comenzilor de producie, ncetrii activitii unitii de producie care nu a fabricat produse, ct i a cheltuielilor anticipate, care s-au dovedit a fi inutile. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: Cheltuielile activitii de investiii; Cheltuielile activitii financiare; Pierderile excepionale.
36

 Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite, pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i din operaiuni cu prile legate. Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele nefavorabile de curs valutar, etc. Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate de activitatea economico financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
4. Determinarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor. La contabilizarea consumurilor i cheltuielilor apar dou probleme principale: Determinarea consumurilor i cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare; Constatarea consumurilor i cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. 1.1. Determinarea consumurilor i cheltuielilor n conformitate cu cerinele SNC, consumurile i cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase, etc. 1.2. Constatarea consumurilor i cheltuielilor. Consumurile ntreprinderii se constat i se includ n costul produselor (serviciilor) din perioada aferent, indiferent de timpul achitrii acestora anticipate (avansuri aferente salariului, plat anticipat pentru materialele primite i consumate, etc.) sau ulterioare (sumele pltite pentru concediile muncitorilor pe seama rezervei constituite n prealabil, etc.). Cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: - Specializrii exerciiilor; - Prudenei; - Concordanei; - Necompensrii. - Principiul specializrii exerciiilor prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. De exemplu, energia electric consumat, furnizat de ctre teri se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost consumat, dar nu n momentul achitrii acesteia; chiria pltit n avans se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada n care obiectul arendat a fost utilizat, et. - Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n mrfuri i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora, valoarea produselor rebutate definitiv, cheltuielile privind remedierea rebuturilor, etc. se nregistreaz n contabilitate ca cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motive i vinovai. Suma de recuperare a acestora (venitul) se constat numai n cazul cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar (consimmntul n scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, decizia judectoreasc, etc.). Principiul prudenei ofer ntreprinderilor, n caz de necesitate, dreptul s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea cheltuielilor probabile aferente datoriilor dubioase, returnrii i reducerii preurilor la mrfurile vndute, reparaiei cu termen de garanie i deservirii produselor i mrfurilor vndute, etc. Totodat, principiul prudenei nu justific crearea rezervelor latente, ceea ce poate s genereze supraevaluarea nentemeiat a cheltuielilor i diminuarea rezultatului financiar. - Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu venitul din vnzri, adic ntr-o singur perioad de gestiune. - Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare i nu permite casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. n acest caz, dac apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o asemenea sum se trece la
37

majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului, constatat iniial. Acest prevedere se refer n special la veniturile i cheltuielile reflectate n raportul anual privind rezultatele financiare. 5.Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor. 5.1. Contabilitatea consumurilor. Contabilitatea consumurilor se ine n conturile sintetice ale clasei 8 Conturi ale contabilitii de gestiune din cadrul grupei 81 Conturi ale consumurilor de producie: 811 Activiti de baz 812 Activiti auxiliare

813 Consumuri indirecte de producie 814 Consumuri generale aferente contractelor de construcie 816 Consumuri aferente valorilor materiale transmise spre prelucrare terilor

Particularitatea conturilor consumurilor de producie const n aceea c la finele fiecrei perioade de gestiune acestea se nchid prin conturile contabilitii financiare i nu au sold. Contul 811 Activiti de baz este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile produciei de baz, adic a fabricrii produselor (prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii ntreprinderii date. n special acest cont se utilizeaz pentru contabilitatea consumurilor: ntreprinderilor industriale i agricole privind fabricarea produselor; ntreprinderilor de transport i telecomunicaii privind prestarea serviciilor de ctre acetia; ntreprinderilor alimentaiei publice privind fabricarea produciei proprii (referitor la materie prim i materiale); gospodriilor drumurilor privind ntreinerea i reparaia autostrzilor. Contul 811 este un cont de calculaie. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate pentru remediere n seciile produciei de baz. n acest caz se ntocmete formula: Dt 811 CT 211, 521, 522, 812, 531, 533, 813, 216 n creditul contului 811 se reflect: costul efectiv al produselor finite i serviciilor prestate Dt 216, 711 Ct 811; costul efectiv al rebutului definitiv, constatat n seciile produciei de baz Dt 714 Ct 811 costul reziduurilor i deeurilor metalice nregistrate la preuri de valorificare, precum i al materialelor fabricate n seciile ntreprinderii; La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 se nchide. n acest caz, soldul produciei n curs de execuie se trece n contul 215 prin formula Dt 215 Ct 811. La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete n contul 811 prin nregistrarea invers: Dt 811 Ct 215. Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile produciilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. n special acest cont se utilizeaz pentru contabilizarea consumurilor produciilor care asigur: deservirea sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (energie electric i termic, abur, gaze, ap etc.); producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor; aprovizionarea i pstrarea ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor; deservirea de transport; exploatarea parcului de maini i tractoare la ntreprinderile agricole; exploatarea mainilor i mecanismelor de construcie; reparaia mijloacelor fixe; fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, pieselor de schimb; etc. n debitul contului 812 se reflect consumurile directe legate nemijlocit de fabricarea produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, precum i consumurile indirecte legate de deservirea i gestiunea activitilor auxiliare i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate pentru remediere n seciile auxiliare de producie. n acest caz ntocmete formula contabil: Dt 812 Ct 521, 522, 531, 533, 813, 216, 812. n creditul contului 812 se reflect 1.costul efectiv al serviciilor auxiliare prestate: - la achiziionarea activelor: Dt 112, 121, 122, 123, 211, 213, 217 Ct 812 - subdiviziunilor ntreprinderii: Dt 712, 713, 714, 721, 723, 811, 812, 813 Ct 812 - persoanelor juridice i fizice tere Dt 711 Ct 812 2.costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate: Dt 211, 213, 216 Ct 812 3.nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor la preuri de valorificare: Dt 211 Ct 812 4.costul rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie: Dt 714 Ct 812 La finele fiecrei perioade de gestiune soldul contului 812 se trece n contul 215, prin formula contabil Dt 215 Ct 812. La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete n contul 812 prin formula contabil invers: Dt 812 Ct 215 Contul 813 Consumuri indirecte de producie este destinat contabilizrii cheltuielilor aferente deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie a ntreprinderii. Contul 813 este un cont de colectare-repartizare. n cursul perioadei de gestiune, n Dt acestui cont se acumuleaz consumurile aferente articolelor stabilite de fiecare ntreprindere. n acest caz, se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
38

1.calcularea retribuirii muncii i contribuiilor sociale pentru personalul administrativ de conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie: Dt 813 Ct 531, 533 2.calcularea amortizrii activelor nemateriale i uzurii mijloacelor fixe cu destinaie productiv i epuizrii resurselor naturale: Dt 813 Ct 113, 124, 126 3.reflectarea consumurilor pentru reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru: a materialelor utilizate Dt 813 Ct 211; a energiei electrice, apei consumate Dt 813 Ct 812, 521, 522; a remuneraiilor calculate muncitorilor auxiliari i contribuiilor pentru asigurrile sociale Dt 813 Ct 531, 533 4.trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a obiecte de mic valoare i scurt durat puse n funciune n valoare de pn la 1/20 (50 lei) din plafonul stabilit pentru a unitate Dt 813 Ct 213 5.calcularea uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare ce depete 50 lei Dt 813 Ct 214 6.calcularea plilor pentru paza subdiviziunilor de producie Dt 813 Ct 539 7.reflectarea consumurilor efectuate de titularii de avans: la acordarea avansurilor Dt 813 Ct 227; fr acordarea anticipat a avansurilor: Dt 813 Ct 532 8. calcularea plilor de asigurare Dt 813 Ct 533 9.reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea valorii n mrfuri i materiale n limitele normelor de perisabilitate natural Dt 813 Ct 211, 212, 213, 215 10. crearea rezervelor pentru plata concediilor muncitorilor i reparaia mijloacelor fixe: Dt 813 Ct 538 11. trecerea unei pri a cheltuielilor anticipate pe TL i curente la consumurile perioadei de gestiune Dt 813 Ct 141, 251 La finele fiecrei perioade (luni) de gestiune, consumurile acumulate n Dt contului 813 se repartizeaz i se includ n costul produselor i serviciilor activitii de baz i auxiliare, altor active sau se trec la cheltuielile perioadei. Repartizarea consumurilor indirecte se reflect prin formula contabil Dt 811, 812, 714, 112, 121 Ct 813. 5.2. Contabilitatea cheltuielilor. Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7. Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ. n debitul lor, n cursul perioadei de gestiune se reflect, cu total cumulativ de la nceputul anului, sumele de cheltuieli, iar n Ct trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar. Contul 711 Costul vnzrii este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv al produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate. n cursul perioadei de gestiune la costul efectiv al mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate se ntocmete formula contabil: Dt 711 Ct 216, 217, 811, 812. La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 se reflect n rndul 020 al raportului privind rezultatele financiare i se scade din veniturile obinute din vnzri la determinarea profitului brut al ntreprinderii. Contul 712 Cheltuielile comerciale se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. n cursul perioadei de gestiune n Dt acestui cont se acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul anului, cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. n acest caz, se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele ntreprinderilor de producie, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariul cu contribuii pentru asigurrile sociale ale muncitorilor care ambaleaz, precum i serviciile activitilor auxiliare sau ale organizaiilor tere: Dt 712 Ct 211, 531, 533, 812, 521. Dac produsele se ambaleaz n seciile n care acestea se fabric, valoarea ambalajului i cheltuielile privind ambalarea acestora se reflect nemijlocit n contul 811 i se includ n costul produselor confecionate. 2. Reflectarea cheltuielilor privind ncrcarea produselor i mrfurilor n mijloace de transport, efectuat de muncitorii de la depozit, seciile auxiliare sau organizaiile tere: Dt 712 Ct 531, 533, 812, 521 3. Reflectarea costului transportului produselor i mrfurilor de la depozitul ntreprinderii pn la locul de predare cumprtorului sau pn la staia de expediere cu transportul propriu sau de la teri, cu condiia c aceste cheltuieli le suport furnizorul: Dt 712 Ct 812, 521 4. Reflectarea cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer aferente nemijlocit vnzrii mrfurilor, precum i a salariailor de la ntreprinderile de alimentaie public ncadrai la fabricarea i vnzarea produselor: Dt 712 Ct 531, 533 5. Reflectarea cheltuielilor de reclam n pres, la radio i televiziune, editarea pliantelor i prospectelor, participarea la expoziii, trguri: Dt 712 Ct 241, 242, 244, 521, 227, 532 6. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a mostrelor de produse finite i mrfuri predate cu titlu gratuit, conform contractelor la expoziii, trgul etc. Dt 712 Ct 216, 217 7. Crearea rezervelor: pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase Dt 712 Ct 222; pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute, plata salariilor, returnarea u reducerea preurilor la mrfurile vndute: Dt 712 Ct 538 8. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de pn la 50 lei din plafonul stabilit pentru o unitate: Dt 712 Ct 213
39

9. Calcularea uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat cu valoare unitar peste 50 lei, utilizate la ambalarea, ncrcarea i descrcarea produselor i mrfurilor vndute: Dt 712 Ct 214 La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul contului 712 se reflect ca total cumulativ de la nceputul anului n raportul privind rezultatele financiare n rndul 050. Contul 713 Cheltuieli generale i administrative se utilizeaz pentru contabilitatea cheltuielilor aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale i administrative se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului n Dt contului 713 i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. calcularea remuneraiei, diverselor premii, indemnizaii acordate lucrtorilor administraiei, personalului de deservire, muncitorilor pentru ntreruperi n producie, onorariilor autorilor pentru propuneri de raionalizare i inovaii i contribuii pentru asigurrile sociale: Dt 713 Ct 531, 533 2. calcularea amortizrii activelor nemateriale i uzurii mijloacelor fixe uzate n scopuri generale ale ntreprinderii: Dt 713 Ct 113, 124 3. reflectarea cheltuielilor privind ntreinerea i reparaia cu destinaie general gospodreasc: Dt 713 Ct 211, 521, 531, 533, 812 4. reflectarea valorii de bilan a obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de pn la 50 lei din plafonul stabilit pentru o unitate: Dt 713 Ct 213 5. calcularea uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar peste 50 lei utilizate pentru nevoile generale gospodreti ale ntreprinderii: Dt 713 Ct 214 6. acceptarea spre plat a facturilor pazei extradepartamentale pentru asigurarea pazei obiectelor cu destinaie general gospodreasc: Dt 713 Ct 539 7. reflectarea cheltuielilor pentru delegaii i alte scopuri efectuate de titularii de avans la acordarea avansurilor sau fr acordarea anticipat a avansurilor spre decontare: Dt 713 Ct 227, 532 8. nregistrarea cheltuielile de reprezentare sau acceptarea spre achitare a facturilor diverselor organizaii, deconturi de avans pentru serviciile prestate imputabile cheltuielilor de reprezentare: Dt 713 Ct 241, 242, 244, 227, 521, 532, 539 9. achitarea sau calcularea plii pentru serviciile bancare, juridice, de audit, potale, telefonice, telegrafice etc. Dt 713 Ct 241, 242, 244, 521, 539 10. calcularea plilor pentru asigurarea bunurilor cu destinaie administrativ i general a ntreprinderii: Dt 713 Ct 533 11. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea transportului de serviciu: Dt 713 Ct 211, 124, 531, 533, 539 12. reflectarea sumelor pentru binefacere i sponsorizare: Dt 713 Ct 539 13. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea produciilor i unitilor de deservire (exploatarea caselor de locuit, cminelor, instituiilor precolare, caselor de odihn i altor instituii incluse n bilanul ntreprinderii): Dt 713 Ct 124, 211, 213, 214, 531, 533, 521, 812 14. achitarea sau calcularea impozitelor i taxelor, cu excepia impozitului pe venit, taxelor de stat, cheltuielilor de judecat: Dt 713 Ct 241, 242, 243, 534, 539 15. trecerea la cheltuieli a valorii produselor alimentare i medicamentelor cu termenul de valabilitate expirat: Dt 713 Ct 211, 216, 217 La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul contului 713 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n rndul 060 i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar contabil. Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente vnzrii activelor curente (cu excepia produselor, mrfurilor i serviciilor), arendei curente, plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzile, penalitile, despgubirile, consumurile indirecte de producie nerepartizate, lipsurile i pierderile valorilor materiale. n cursul perioadei alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile: 1. reflectarea valorii de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiecte de mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe TS , documentelor bneti vndute: Dt 714 Ct 211, 212, 213, 231, 246 2. reflectarea cheltuielilor aferente vnzrii materialelor, animalelor la cretere i ngrat i a altor active curente: Dt 714 Ct 211, 227, 521, 522, 531, 533, 812. 3. Achitarea sau calcularea cheltuielilor privind creditele i mprumuturile primite, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora, conform prevederilor SNC 23 Cheltuielile privind mprumuturile: Dt 714 Ct 411, 412, 413, 511, 512, 513. 4. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente: Dt 714 Ct 251. 5. Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate, la care a expirat termenul de prescripie: Dt 714 Ct 224. 6. Trecerea la cheltuieli a creanelor dubioase, cu termenul de prescripie expirat n cazul cnd n-au fost create rezerve pentru aceste scopuri: Dt 714 Ct 134, 228, 229.
40

7. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a investiiilor pe termen scurt care nu pot fi achitate (restituite): Dt 714 Ct 231, 232. 8. Reflectarea lipsurilor i pierderilor valorilor materiale, mijloacelor i documentelor bneti, stabilite cu ocazia inventarierii: Dt 714 Ct 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 246. 9. Reflectarea costului rebutului definitiv i cheltuielilor privind remedierea rebutului: Dt 714 Ct 811, 812, 211, 531, 533. 10. Reflectarea cheltuielilor aferente emisiunii i plasrii titlurilor de valoare: Dt 714 Ct 242, 243, 539. 11. Trecerea la cheltuieli a consumurilor de producie indirecte constante nerepartizate: Dt 714 Ct 813. 12. Trecerea la cheltuieli a sumelor diferenelor dintre costul (valoarea de intrare) a stocurilor de materiale i mrfuri i valoarea realizabil net a acestora: Dt 714 Ct 211, 212, 213, 215, 216, 217. 13. Calcularea plii pentru activele nemateriale, terenurile, mijloacele fixe cu destinaie general gospodreasc luate n arend curent: Dt 714 Ct 539. 14. Achitarea sau calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor: Dt 714 Ct 242, 243, 539. 15. Reflectarea diminurii valorii de intrare sau celei reevaluate a investiiilor pe termen scurt: Dt 714 Ct 233. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul din debitul contului sintetic 714 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n rndul cu aceeai denumire 070 i se ia n calcul la determinarea rezultatului financiar contabil. Contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente ieirii activelor pe TL, reevaluarea acestora, participaiilor n alte ntreprinderii, prilor legate, precum i cheltuielile privind operaiunile cu titlurile de valoare pe TL etc. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n Dt contului 721 i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. reflectarea valorii de bilan a activelor pe TL ieite: Dt 721 Ct 111, 112, 121, 123, 122, 125, 131, 132 2. reflectarea cheltuielilor aferente ieite activelor pe TL: Dt 721 Ct 211, 531, 533, 812, 521 3. crearea rezervei pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a mijloacelor fixe la expirarea duratei de exploatare util a acestora: Dt 721 Ct 538 4. reflectarea reducerii valorii activelor pe TL la ieirea acestora: Dt 721 Ct 341 5. reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe TL constatate cu ocazia inventarierii: Dt 721 Ct 111, 112, 121, 123 6. trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe TL la ieirea acestora: Dt 721 Ct 133 La finele fiecrei perioade de gestiune din DT contului 721 se scade din venitul la determinarea indicatorului din rndul 090 al raportului privind rezultatele financiare. Contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente plii redevenelor, arendei finanate, diferenelor de curs valutar etc. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n Dt contului 722 i se reflect prin formulele contabile: 1. achitarea sau calcularea plii pentru activele imobilizate arendate pe TL de la alte persoane juridice i fizice Dt 722 Ct 242, 243, 521 2. reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind conturile valutare i operaiunile n valut strin: Dt 722 Ct 221, 223, 224, 241, 242, 243, 227, 521, 534 3. trecerea la cheltuieli a avansurilor pe TL acordate anterior i nereclamate: Dt 722 Ct 136 La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul Dt al contului 722 se ia n calcul la determinarea indicatorului din rndul 100 al raportului privind rezultatele financiare. Contul 723 Pierderi excepionale este destinat generalizrii informaiei privind pierderile din calamitile naturale, perturbri politice, modificarea legislaiei rii i altor evenimente excepionale. n cursul perioadei de gestiune n Dt contului 723 se acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul anului, pierderile din evenimentele excepionale. n acest caz, se ntocmete formulele contabile: 1. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe TL i curente ieite ca rezultat al evenimentelor excepionale: Dt 723 Ct 111, 112, 121, 123, 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 242, 243, 244, 252 2. reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale: Dt 723 Ct 211, 531, 533, 241, 521, 812 La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile excepionale acumulate n Dt contului 723 se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se iau n calcul la determinarea indicatorului din rndul 120. Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile aferente impozitului pe venit realizate n cursul perioadei de gestiune. n cursul perioadei de gestiune n Dt contului 731 se reflect sumele avansurilor aferente impozitului pe venit n buget, calculate n conformitate cu legislaia n vigoare, iar la sfritul anului cheltuielile efective aferente impozitului pe venit, calculate inndu-se cont de diferenele permanente i temporare aprute ntre venitul contabil i impozabil. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net al ntreprinderii.
41

La finele anului de gestiune, conturile de cheltuieli se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n aceste caz, se ntocmete formula contabil: Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731. Dup ntocmirea acestei formule contabile, n contul 351 se determin profitul (pierderea) net al ntreprinderii, obinut n cursul anului de gestiune. Profitul (pierderea) net se nscrie n raportul privind rezultatele financiare n rndul cu aceeai denumire 150 i se reporteaz n bilanul contabil n rndul 590 profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune. La nceputul anului de gestiune urmtor conturile de cheltuieli nu au sold. Tema 9: Contabilitatea veniturilor, modul de evaluare i constatare a acestora. 1. Evaluarea (msurarea) i constatarea venitului. n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoarea venal, care reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente, informate i interesate, care au consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde suma mijloacelor bneti primite sau de primit, sau sub alt form de compensare. n cazuri distincte, suma venitului poate i mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit, venitul se constat la o sum mai joas, dar nu la pre obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma venitului constat va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz, venitul din vnzri const din: - venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor, care se evalueaz prin scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative - venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti Rata dobnzii estimativ, utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti, se determin lund ca baz de calcul: - rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului n acordarea de credite sau - rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la preul curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti n numerar. Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu: la realizarea operaiunilor de export pot s survin dificulti privind eliberarea autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn la momentul primirii unei asemenea autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constate iniial. De exemplu, n cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei create n prealabil, dar nu se raporteaz la micorarea sumei venitului, constate i reflectate anterior n rapoartele financiare. La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci cnd aceste sunt ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine. Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau prestarea serviciilor. Conform SNC, venitul din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n timpul livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie editorial primete de la abonai bani, de regul pn la vnzarea i expedierea ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile, care vor fi difuzate n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, veniturile trebuie s fie constate n anul urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii fa de abonai. La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele n rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor, mrfurilor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La ncasarea mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminueaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu. n unele cazuri SNC admite constatarea venitului dup instalarea efectiv a mrfurilor (produselor) vndute, cu condiia c vnztorul pstreaz drepturile proprietarului. De exemplu, dac mrfurile sunt livrate cu condiia instalrii acestora la cumprtor, i lucrrile de instalare constituie o parte important a contractului, venitul se constat numai dup instalarea i primirea mrfurilor de cumprtor. La vnzarea prin consignaii venitul se
42

constat numai dup comercializarea efectiv a mrfurilor terilor, ntruct pn la acest moment mrfurile reprezint proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui. n afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende. Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venit n baza corelaiei temporare, care ia n consideraie venitul real din activ. venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos sau altei diferene dintre valoarea de procurare a activului i valoarea acestuia la momentul de achitare. Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. Dac dobnzile sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma diferenei ntre valoarea de intrare i valoarea nominal a acestora. La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a investiiilor. Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosin altor persoane juridice i fizice a activelor nemateriale. Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu esena acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale. Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat cu condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei casrii liniare. n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen nelimitat i contra plat, redevenele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise aceste active. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca vnzare a activelor nemateriale. n cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane, depinde de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea primirii plii, care are loc de regul, dup ce s-a produs evenimentul. De exemplu: n cazul transferului editurii a dreptului de autor, cu condiia primirii plii n funcie de vnzarea efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venit pe msura vnzrii crilor. Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre acionari, n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea acestora. n cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare. n cazul cnd repartizarea dividendelor ntre perioade pn i dup procurarea titlurilor de valoare este dificil sau poate fi efectuat numai convenional, ca venit se constat numai acea parte a dividendelor care nu reprezint clar depirea valorii titlurilor de valoare ale companiei. 2.Contabilitatea veniturilor. Contabilitatea veniturilor se ine la conturile de pasiv din clasa 6 Venituri. n creditul acestor conturi se reflect n decursul perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la nceputul anului, iar n credit raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune n contul rezultatelor financiare totale. Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: - veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele de construcie); - alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent etc.) La constatarea veniturilor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Venituri din vnzare: DT 241, 241, 243 la suma ncasrilor din vnzarea produselor (fr TVA i accize); Dt 221, 223, 227 la valoarea de vnzare a produselor (fr TVA i accize), conform facturilor prezentate pentru plat cumprtorilor, prilor legate i lucrtorilor ntreprinderii; Dt 422, 515 la suma veniturilor din vnzri, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente CT 611 Alte venituri operaionale: DT 241, 241, 243 la suma ncasrilor din vnzarea altor active curente (materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt) (fr TVA i accize);
43

Dt 221, 223, 227 la valoarea de vnzare a altor active curente (fr TVA i accize), conform facturilor prezentate pentru plat cumprtorilor, prilor legate i lucrtorilor ntreprinderii; Dt 211, 213, 215, 216, 217 la valoarea plusurilor de valori materiale i n mrfuri constate cu ocazia inventarierii, precum i la mrimea depirii valorii realizabile nete a acestora, conform evalurii precedente n limitele costului lor; Dt 228 la plata calculat pentru activele materiale i nemateriale pe TL, predate n arend curent Dt 229 la suma amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate i a altor sanciuni pentru nerespectarea clauzelor contractelor ncheiate, suma preteniilor recunoscute de ctre cumprtori i clieni; Dt 422, 515 la suma veniturilor altor venituri operaionale, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente CT 612 Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind: veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe TL ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe TL ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate) Dt 241, 242, 243 la sumele ncasate din vnzarea activelor pe TL (fr TVA i accize) Dt 223, 227, 229 la valoarea de vnzare a activelor pe TL ieite (fr TVA i accize) Dt 228 la suma dividendelor, dobnzilor, veniturilor calculate din participaiile n alte ntreprinderi Dt 111, 121, 123 la valoarea plusurilor de active pe TL nregistrate, constatate cu ocazia inventarierii Dt 211 la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depete valoarea rmas, calculat anticipat Dt 422, 515 la suma veniturilor din activitatea de investiii, obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Ct 621 veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i materiale pe TL, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc. Dt 111, 121, 122, 123, 211, 213, 217 la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte persoane juridice i fizice Dt 221, 223, 224, 241, 243, 227, 521, 522, 534 la suma veniturilor din diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin Dt 241, 242, 243 la suma subveniilor primite din buget, primelor, premiilor, precum i a ncasrilor de la alte persoane sub form de sume sponsorizate, conform contractelor de neantrenare n concuren Dt 531 la suma angajamentelor i datoriilor de deponent anulate, a cror termen de prescripie a expirat Dt 422, 515 la suma veniturilor din activitatea din activitatea financiar obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Ct 622 venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale. Dt 211, 213, 217, 241, 242, 243 la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat, persoanele juridice i fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale Dt 229 la sumele de primit de la companiile de asigurri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale Ct 623 La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile de venituri se nchid prin trecerea veniturilor acumulate n contul 351. n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 611, 612, 621, 622, 623 Ct 351. Dup aceast operaiune conturile de venituri se nchid, iar n contul 351 se determin profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuielile acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor, ntreinerea obine profit, care se reflect prin nregistrarea Dt 351 Ct 333. n caz contrat, cnd suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor, ntreprinderea are pierderi, care se reflect prin formula contabil: Dt 333 Ct 351.
44

Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderi) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 n aceiai denumire a Raportul privind rezultatele financiare i se reporteaz n bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune. Tema 10: Rapoartele financiare: caracteristica, modul de ntocmire i dezvluire a informaiei. 1. Componena, modul de prezentare a rapoartelor financiare. 2. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare. 1. Componena, modul de prezentare a rapoartelor financiare. Rapoartele financiare ale ntreprinderii reprezint o totalitate de indicatori, prezentai n formularele stabilite pentru utilizatori i care reflect situaia financiar i patrimonial a agentului economic sau a instituiei bugetare i rezultatele activitii economice a acestora. Componena, coninutul i bazele metodologice de pregtire a rapoartelor financiare ale ntreprinderii sunt determinate de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 1, 5, 7 alte SNC. Componena rapoartelor financiare este determinat de perioadele pentru care acestea sunt prezentate. La toate ntreprinderile perioada de gestiune pentru care se ntocmesc i se prezint rapoartele financiare sunt trimestrul i anul. Anul de gestiune se ncepe la 1.01 i se finalizeaz la 31.12 a anului calendaristic, cu excepia primului an de gestiune pentru ntreprinderile nou create (de la data nregistrrii pn la 31.12) i ultimul an de gestiune pentru ntreprinderile care se lichideaz (de la 1.01 pn la data lichidrii). n cursul anului calendaristic ntreprinderile ntocmesc i prezint urmtoarele rapoarte financiare trimestriale: Bilanul contabil (formularul Nr. 1) Raportul privind rezultatele financiare (formularul Nr. 2) Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul Nr. 4) Conform rezultatelor anului de gestiune ntreprinderile sunt obligate s ntocmeasc i s prezinte rapoartele financiare anuale, n componena crora n afar de rapoartele financiare nominalizate mai sus sunt incluse: Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul Nr. 3) Anexa la bilanul contabil (formularul Nr. 5) Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul Nr. 6) Not explicativ Rapoartele financiare trebuie s conin, indicatorii corespunztori pentru perioadele curent i precedent. Datele pentru perioadele curent i precedent trebuie s fie calculate conform unei metodei unice, cu excepia cazurilor de introducerea modificrilor n politica de contabilitate. Corectarea datelor coninute n rapoartele financiare ale anului de gestiune curent se permite numai pn la aprobarea raportului anual. n cazul constatrii dup aprobarea raportului financiar anual a micorrii (majorrii) cheltuielilor i veniturilor realizate n anii precedeni nu se efectueaz corecii n rapoartele financiare pentru aceti ani, iar divergenele depistate se reflect n anul urmtor n contul 331, n contrapartid cu conturile la care sunt admise erori. Diferena, obinut n acest cont, dup recalcularea sumei impozitului pe venit al anului precedent, se reflect cu bilanul contabil n postul cu aceiai denumire fr includerea n rezultatele financiare ale anului de gestiune curent. n afar de elementele nominalizate anterior n componena rapoartelor financiare anuale, n conformitate cu legislaia RM pot fi incluse formulare specializate ale rapoartelor, stabilite de organele autoritilor publice. Termenele de prezentare a rapoartelor financiare trimestriale sunt stabilite prin Legea contabilitii: de la data de 15 pn la 25 a lunii urmtoare dup trimestrul de gestiune; ale celor anuale de la 25 ianuarie pn la 15 martie a anului urmtor dup anul de gestiune. Termenele concrete de prezentare a rapoartelor financiare de ctre fiecare ntreprindere se stabilesc de ctre organele teritoriale ale Departamentului Analize Statistice i Sociologice, autorizate s primeasc, s verifice i s generalizeze rapoartele financiare ale tuturor agenilor economici. Instituiile bugetare i agenii economici conductorii crora ndeplinesc funcii de distribuire a creditelor bugetare prezint rapoarte financiare conform unui formular special stabilit de ctre organul ierarhic superior, n termenele stabilite de acesta. Toate formularele rapoartelor sunt semnate de conductorul i contabilul ef al ntreprinderii. Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul ntreprinderii. Dac la ntreprindere contabilitatea se ine n baze contractuale de o organizaie specializat, rapoartele financiare sunt semnate de conductorul ntreprinderii i conductorul organizaiei specializate. Formularele rapoartelor financiare i a anexelor la acestea incluse n rapoartele anuale, trebuie s fie numerotate i brourate ntr-o map separat. 2. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.
45

Rapoartele financiare se ntocmesc n baza datelor Crii Mari sau a altui registru analogic de eviden sintetic. Pentru pregtirea unor rapoarte financiare veridice din punt de vedere economic nainte de ntocmirea acestora, la ntreprindere trebuie s se parcurg urmtoarele etape: I. analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile II. completarea Crii mari i ntocmirea balanei de verificare III. inventarierea total a activelor i datoriilor IV. ncheierea conturilor de venituri i cheltuieli la finele anului de gestiune V. ntocmirea rapoartelor financiare n etapa I se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i corespondenei conturilor conform datelor din documentele primare. n acest caz trebuie s se ia n considerare c planul de conturi este construit dup principiul unei reglementri stricte a conturilor de activ i pasiv. Conturile din clasele 1, 2, 7, 8 sunt de activ, cu excepia conturilor de regularizare; iar conturile din clase 3, 4, 5, 6 sunt de pasiv, cu excepia conturilor de regularizare. n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice. Totodat, se verific concordana datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice. La aceast etap se efectueaz urmtoarele lucrri: 1. se precizeaz i se trec la consumuri cheltuieli i venituri a perioadei de gestiune sumele corespunztoare de cheltuieli i venituri anticipate; 2. se repartizeaz consumurile indirecte de producie n conformitate cu cerinele SNC 3, 2 3. n conturi de decontri de activ i pasiv se ntocmesc nregistrri de corectare pentru a evita formarea soldului creditor n conturile de activ, i a celui debitor n conturile de pasiv 4. se nchid conturile contabilitii de gestiune n etapa II datele registrelor contabile se trec n cartea mare n care se calculeaz rulajele i soldul fiecrui cont. Dup determinarea soldurilor conturilor aceastea se compar cu datele contabilitii analitice i se ntocmete balana de verificare. Balana de verificare dezvluie pe de o parte, corelaia existent ntre datele contabilitii sintetice i analitice, n conformitate cu principiul dublei nregistrri pe conturi; iar pe de alt parte, reflect dependena acestor date i formularelor rapoartelor financiare. Modul de efectuare a lucrrilor premergtoare la etapa I i a II se pstreaz la ntocmirea att a rapoartelor trimestriale ct i a celor anuale. n complexul general a lucrrilor premergtoare aferente ntocmirii rapoartelor financiare o mare importan o are etapa III i IV. La etapa III ntreprinderile trebuie: - s efectueze inventarierea integral a patrimoniului, decontrilor i datoriilor i s reflecte rezultatele acesteia n conturile contabile; - n caz de necesitate s reevalueze activele pe TL Etapa IV a lucrrilor premergtoare ntocmirii rapoartelor financiare o constituie nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. nchiderea conturilor este un proces care se efectueaz la finele anului i include trecerea sumelor acumulate la conturile de venituri i cheltuieli n contul 351.

46