- Fiscalitate CURS 5 04.04.

2008

Impozitul pe profit
1) Definirea impozitului pe profit Impozitul pe profit este acea obligatie catre bugetul statului a persoanelor juridice care desfasoara activitati in scopul obtinerii de profit. Acest impozit este cunoscut in Franta sub forma impozitului pe societate avand in vedere ca societatile comerciale sunt infiintate in scopul obtinerii de profit. Totusi sfera impozitului pe profit este mult mai larga deoarece toate persoanele juridice indiferent de modul de organizare ce desfasoara activitati in scopul obtinerii profitului trebuie sa plateasca acest impozit. Persoanele impozabile sunt persoanele care desfasoara activitati in scopul obtinerii de profit atat in tara de domiciliu cat si din strainatate. Dintre aceste persoane putem aminti: persoanele juridice romane (inregistrate in Romania la Registrul Comertului) pentru profitul obtinut in Romania si din strainatate; persoanele juridice straine pentru profitul obtinut in Romania prin intermediul unui sediu permanent ( sucursala, santier, magazin, sectie de productie); persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente pentru profitul obtinut in Romania dintr-o asociere in participatie cu o persoana juridica romana; persoane fizice rezidente a statului roman pentru profitul obtinut in Romania si din strainatate printr-o asociere cu o persoana juridica romana; persoanele juridice straine pentru profiturile obtinute ca urmare a detinerii proprietatilor in Romania sau cesionarii titlurilor de participare detinute la persoanle juridice romane. Perioada fiscala este perioada pentru care se calculeaza impozitul pe profit. Impozitul pe profit reprezinta impozitul anual deci perioada fiscala este anuale. In Romania anul fiscal coincide cu anul calendaristic. Persoanele scutite de la plata impozitului pe profit sunt acele persoane juridice care obtin profit pentru activitatea desfasurata in scopul pentru care au fost infiintate. Dintre aceste persoane putem aminti: trezoreria statului BNR

- Fiscalitate Institutiile publice pentru activitatile specifice acestor persoane juridice inclusiv pentru veniturile obtinute conform legii finantelor publice si a legii finantelor publice locale. Ex: primaria daca obtine venituri din incasarea de impozite si taxe, acestea nu intra in sfera impozitului pe profit, in schimb daca desfasoara activitati economice, acestea intra in sfera impozitului pe profit. institutiile de invatamant de stat si privat acreditate sau autorizate; micronitreprinderile daca au optat penru impozitul pe profitul microintreprinderilor; fundatiile, partidele politice, sindicate pentru activele stabilite in scopul in care au fost infiintate. Stabilirea bazei impozabile In cazul impozitului pe profit baza impozabila o reprezinta profitul fiscal. Punctul de pornire in stabilirea profitului fiscal in reprezinta profitul contabil = venituri cheltuieli. Profitul fiscal = profitul contabil + nededuceri fiscale deduceri fiscale Nededucerile fiscale sunt de regula cheltuieli nedeductibile, acelea care nu sunt recunoscute de normele fiscale la calculul fiscal. Deducerile fiscale sunt acele deduceri ce sunt recunoscute de normele fiscale la calculul impozitului pe profit. Profitul fiscal mai poate fi stabilit si in funcie de capitalul fiscal. Profitul fiscal = [(capital propriu de la sfarsitul perioadei capital propriu de la inceputul perioadei) operatiuni externe specifice capitalului propriu] + nededuceri fiscale deduceri fiscale Operatiunile externe specifice capitalului propriu : majorari de capital micsorari de capital

Baza impozabila specifica impozitului pe profit in Romania se stabileste potrivit Legii 571/2003 privind Codul Fiscal. Profitul fiscal reprezinta diferenta dintre venitul obtinut din orice sursa din care se scad cheltuielile aferente veniturilor la care se adauga cheltuielile nedeductibile si se scad veniturile neimpozabile. Profiul fiscal = venituri cheltuieli + cheltuieli nededeductibile venituri neimpozabile Potrivit codului fiscal aprobat prin Legea 571/2003 sunt luat in considerare si alte elemente la calculul bazei impozabile: elemente similate veniturilor sunt de regula venituri aferente perioadelor precedente, neinregistrate in contabilitate in perioadele respective; 2

- Fiscalitate elemnetele asimilate chletuielilor sunt de regula cheltuieli aferente perioadelor precedente neinregistrate in contabilitate in perioada respectiva. Ex: dupa intocmirea situatiilor financiare anuale si aprobate de AGA s-au depistat facturi neinregistrate in contabilitate. O factura emisa in valoare de 1 milion , tva 19%. O factura primita de la furnizor in valoare de 500.000, tva 19%. 411 = % 701 1.190.000 1.000.000 % = 401 612 4426 %= 117 4426 401 595.000 500.000 95.000 595.000 500.000 95.000 => nu se face asa

4427 190.000 411 = % 117 121 = 117 1.190.000 1.000.000

Trebuie o depoluare a contabilitatii de fiscalitate.

4427 190.000

Baza impozabila nu se rezuma numai la venituri si cheltuieli inregistrate in clasa 6 si clasa 7 , trebuie sa privim si elementele de capitaluri proprii. In contul 117 ne ducem si in cazul anularii de creante si obligatii. Neincasare creanta = pierdere Neplata obligatie = castig venituri neimpozabile: venituri obtinute din dividende de la o persoana juridica romana sau de la o persoana juridica din alt stat membru al UE; venituri din cumularea cheltuielilor care in momentul constituirii au fost considerate cheltuieli. Ex: constituirea de provizioane se asimileaza profitul fiscal si constituirea de rezerve legale in proportie de 5% dar nu mai mult de 20% din capitalul social. Deducerea cheluielilor Cheltuielile pot fi grupate in 3 categorii: 1) Cheltuieli deductibile in totalitate adica sunt recunoscute la nivelul efectuatii calculului profitului fiscal ( cheltuieli cu materiile prime si materialele, cheltuieli cu salariile, cheltuieli de transport, cheltuieli cu perfectionarea personalului, cheltuieli cu dobanzi aferente imprumuturilor primite de la persoane juridice care au obiectul de activitate creditarea, inclusiv dobanda de la contractul de leasing, cheltuieli cu reclama si publicitate inclusiv cheltuieli efectuate in scopul cresterii vanzarilor, cheltuieli cu 3 117 = 411 401 = 117

Potrivit codului fiscal aprobat prin legea 571/2003 urmatoarele venituri sunt considerate

- Fiscalitate cercetarea-dezvoltarea, cheltuieli cu protectia mediului, cheltuieli cu energia, apa, gazul destinate pentru activele neimpozate). La baza deductibilitatii cheltuielilor sta principiul corespondentei dintre venituri si chetuieli. Cheltuielile sunt deductibile in totalitate daca sunt aferente veniturilor impozate. 2) Cheltuieli plafonante sunt acele cheltuieli care deductibile intr-o limita stabilita prin codul fiscal. Dintre aceste cheltuieli putem aminti: amortizari fiscale sunt stabilite numai pentru mijloacele fixe amortizabile , adica acele mijloace fixe destinate pentru activitati de productie, comercializare de bunuri, inchirieri sau scopuri administrative; Intre amortizarea fiscala si cea contabila pot exista anumite diferente si anume: amortizarea contabila mai mare decat cea fiscala atunci cand conducerea intreprinderii hotaraste sa amortizeze mijloacele fixe intr-o perioada mai scurta decat perioada prevazuta de lege; amortizarea contabila mai mica decat cea fiscala atunci cand conducerea intreprinderii hotaraste sa amortizeze mijloacele fixe intr-o perioada mai scurta decat perioada prevazuta de lege. La calculul amortizarii mijloacele fixe sunt luate in considerare si diferentele din reevaluarea acestor bunuri. Amortizarea fiscala este o cheltuiala limitata deoarece este stabilita in functie de valoarea de intrare plus diferentele din reevaluare si durata normala stabilita prin lege. Potrivit normelor fiscale se aplica urmatoarele norme de amortizare fiscale: metoda liniara pentru constructii si imobilizari necorporale; metoda accelerata, degresiva sau liniara in cazul utilajelor si echipamentelor de lucru; metoda degresiva sau liniara pentru celelalte mijloace fixe.

se calculeaza amortizara incepand cu luna urmatoare celei in care s-a pus in functiune mijlocul fix. Se supune amortizarii si investitiile efectuate la mijloacele fixe utilizate in baza unui contract de inchieriere, concesiune sau leasing financiar. Ex: s-a dat in functiune o cladire in decembrie 2006, valoare 1.000.000, durata 50 ani. Am = 1.000.000/50 = 20.000 Norma de amortizare = 100/50 = 2% Am anuala = 1.000.000*2% = 20.000 Conducerea intreprinderii hotaraste amortizarea cladirii in 40 de ani. Am = 1.000.000/40 = 25.000 (2008) 681 = 2811/25.000 Am fiscala = 20.000 4

- Fiscalitate Profit fiscal = venituri cheltuieli + 5000 281 = 212 / 1.000.000 Amort contabila = 0 Profit fiscal = venituri cheltuieli -20.000 Se presupune intrarea unui utilaj 5.000.000, durata 5 ani. 213 = 404 / 5.000.000 Metoda liniara = 5.000.000/5 = 1.000.000 Amort degresiva = 5.000.000*30% = 1.500.000 Norma de amortizare = 100/5*1.5 = 30% Amort accelerata = 1.000.000*50/100 = 5.000.000 681 = 281 In anul urmator se efectueza reevaluarea utilajuluistablindu-se o valoare de 4.500.000.Putem folosi metoda eliminarii amortizarii inregistrate initial. Al = 281 = 213 / 1.000.000 Ad = 281 = 213 / 1.500.000 Aac = 281 = 213 / 2.500.000 S-a stabilit valoarea de 4.500.000. Amortizarea liniare 213 = 105 / 5.000.000 Amortizarea degresiva = 213 = 105 / 1.000.000 Amortizarea accelerata = 213 = 105 / 2.000.000 In urma reevaluarii s-a intocmit raportul de reevaluare stabilindu-se valoarea utilajului de 4.500.000 Diferenta din revaluare = valoarea reala - valoarea ramasa Valoarea ramasa = valoarea intrata - amortizarea Alte cheltuieli limitate : cheltuieli de protocol cheltuieli sociale cheltuieli cu dobanda de curs valutar aferente imprumuturilor obtinute de la alte persoane juridice sau fizice ce nu au ca obiect de activitate acordarea de imprumuturi. Aceste cheltuieli sunt deductibile 100 % daca gradul de indatorare <=3. Tot in categoria cheltuielilor plafonate includem: constituirea de provizioane pentru neincasarea garantiilor acordate clientilor; diurna acoradat salariatilor intreprinderii = diurna acordata personalului din institutiile publice *2.5% 5

- Fiscalitate 3) Cheltuieli nedeductibile cheltuieli care nu sunt recunoscute la calculul impozitului pe profit. Putem aminti: cheltuieli cu impozitul pe profit cheltuieli in favoarea actiunilor in afara livrarilor de bunuri contra cost amenzi, penalitati, majorari, depasirea cheltuielilor plafnate.

Ex: din calculul bazei pentru cheltuieli de protocol =>1.000.000 cheltuieli deductibile, cheltuieli de protocol 1.200.000 => diferenta de 200.000 reprezinta cheltuiala nedeductibila , cheltuieli care au fost inregistrate in contabilitate fara a avea la baza documente justificative.