El impuesto al valor agregado y su registro contable

Ana Lilia Contreras Villagmez* Martha A. Valle Sols**

Registro contable de efectos fiscales

Breves antecedentes de la LIVA La Ley del impuesto al valor agregado (LIVA) entr en vigor el da 1. de enero de 1980, con una tasa general del 10% y del 6% en la regin fronteriza. Con la entrada en vigor de esta Ley se abrogaron ms de 30 leyes y decretos de impuestos a ramas especficas de la economa, sustituyendo, principalmente, a la Ley federal de impuesto sobre ingresos mercantiles. La idea primigenia era homologar en una sola ley, los diversos impuestos establecidos hasta entonces y as tener una mejor recaudacin por parte de la hacienda pblica. El 1 de enero de 1983 la tasa aumenta al 15%, el 11 de noviembre de 1991 baja al 10%, y el 1 de abril de 1995 se incrementa al 15%, permaneciendo as hasta la fecha. A partir del 1. de enero de 2002 se adiciona en la Ley de ingresos de la federacin el artculo sptimo transitorio, fraccin I, el procedimiento para la determinacin del IVA en base a flujo de efectivo. Es decir, que cuando se cobren y paguen efectivamente las contraprestaciones; este procedimiento se incorpora en la LIVA vigente a partir del 1. de enero 2003. Introduccin al tema La determinacin del IVA en base a flujos de efectivo exige que el registro contable de dicho impuesto atienda el hecho de su traslado en los comprobantes de las operaciones expedidos por el contribuyente y el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y el IVA correspondiente. Asimismo, deben atenderse el hecho de recibir los comprobantes de las operaciones en las que le trasladan el impuesto al contribuyente y el del pago respectivo.

La finalidad de este trabajo es mostrar, mediante ejemplos prcticos, el registro de los hechos mencionados en el prrafo anterior, a la luz de la normatividad contable aplicable. Desarrollo del tema Iniciamos el desarrollo del tema con algunos ejemplos de registro contable del IVA causado y acreditable por el contribuyente. Ejemplo A El Buen Proveedor S.A. de C.V. vende a Comercializadora Satlite, S.A. de C.V. mercanca por $300.00 ms IVA a crdito: 1) Por la venta de la mercanca: Clientes Ventas 300 (1 300 IVA trasladado por cobrar 45 (1 45

1) 345 345

En el ejemplo anterior el IVA queda registrado en el pasivo a corto plazo, de acuerdo al prrafo 13 del boletn C-9 denominado pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. 2) Por el cobro parcial Comercializadora Satlite, S.A de C.V. realiza un pago parcial a cuenta de su deuda con cheque de $115 .00 depositado en el banco a la cuenta da cheques de El Buen Proveedor, S.A. de C.V.

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Bancos

Clientes 115 (2

2) Por el pago parcial Artculos Promocionales, S.A de C.V., realiza un pago parcial mediante transferencia electrnica a DLolita, S.A. de C.V. por $115.00. Proveedores Bancos 115 (2 115

2) 115 1) 345 115 230

Cuando el cheque es cobrado se debe registrar el IVA causado, tal como lo seala el artculo 1 B de la LIVA. IVA trasladado por cobrar IVA trasladado cobrado 15 (2 15

2) 115

230 (1 115

2) 15 15

45 (1 30

El abono al proveedor se registra conforme al boletn C-3, prrafo 9. Cuando la transferencia electrnica es corroborada como efectivamente realizada, se lleva al cabo el registro correspondiente al IVA cobrado: IVA acreditable IVA por acreditar

El IVA trasladado cobrado queda registrado en el pasivo a corto plazo, de acuerdo al prrafo 13 del boletn C-9. Ejemplo B Artculos Promocionales S.A. de C.V. compra a DLolita, S. A. de C.V. mercanca por $200.00 ms IVA, a crdito. 1) Por la compra de la mercanca Almacn Proveedores 230 (1 230

1) 200 200 IVA por acreditar 1) 30 30

Al finalizar el mes, se debe determinar el importe del IVA por pagar o, en su caso, el saldo a favor de IVA, considerando los saldos de las cuentas de el IVA trasladado cobrado y el IVA acreditable, los cuales, al ser confrontados arrojarn un valor neto que puede ser a cargo o a favor de la entidad, como se muestra en los siguientes ejemplos. Ejemplo C La balanza de comprobacin que emana de la contabilidad de El Surtidor, S.A., al 30 de abril del 2007, presenta un saldo de IVA acreditable de $156.00 y de IVA trasladado cobrado $189.00, por lo que el importe neto es de $33.00 de IVA por pagar a la autoridad fiscal. El registro contable correspondiente quedara de la siguiente manera, de acuerdo con normatividad contable boletn C-3 prrafo 17, referente a la compensacin de saldos:

En este ejemplo, el IVA queda registrado en el activo circulante de acuerdo con el Boletn C-3, prrafo 9, como un derecho por ejercer.

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2) 15 15

1)

30 15

15 (2

1) Registro del IVA a cargo de El Surtidor, S.A., del mes de abril 2007. IVA trasladado cobrado 189 (S 0 IVA acreditable S) 156 0 156 (1

En el ejemplo anterior, el IVA trasladado cobrado fue mayor que el IVA acreditable. Veamos el caso contrario, suponiendo que La Comercial, S.A. de C.V. tiene al final del mes de mayo 2007 un saldo de IVA acreditable por $466.00 contra un IVA trasladado cobrado de $375.00, quedando por tanto un saldo de IVA a favor de la empresa de $91.00. Este saldo a favor debe quedar asentado en la contabilidad como a continuacin se muestra, de acuerdo con el Boletn C-3, prrafo17, referente a la compensacin de saldos. 1) Registro del saldo a favor del IVA del mes de mayo 2007 de la Comercial, S.A. de C.V. IVA trasladado cobrado IVA acreditable 466 (1

1) 189

IVA por pagar 33 33 (1

Con este registro, la cuenta del IVA trasladado cobrado, as como la del IVA acreditable quedarn saldadas, dando lugar a la cuenta de IVA por pagar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP). El pago respectivo, origina el siguiente registro contable. 2) Registro del pago de IVA a la SHCP. IVA por pagar Bancos 33 33 (1

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1) 375

375 (S S) 466 0 0

Saldo a favor de IVA 1) 91 91 Este saldo a favor podr acreditarse contra cantidades de IVA a pagar en declaraciones subsecuentes, pedirse en devolucin o compensarse contra otras contribuciones que las propias leyes fiscales permitan.

2) 33

33 (1 0

La cuenta de IVA por pagar queda saldada con el registro del pago a la SHCP.

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Presentacin de las cuentas relativas al IVA en el balance general

Cuenta relacionada con el IVA IVA por acreditar

Saldo

Presentacin en el balance general

Normatividad contable aplicable Boletn C-3 prrafo 9 derecho por ejercer Boletn C-3 prrafo 17 compensacin de saldos

Comentarios

Representa el monto susceptible de convertirse en IVA acreditable Representa el IVA acreditable contra el IVA trasladado cobrado

Activo circulante

Su clasificacin corresponde al ciclo financiero a corto plazo El saldo se cancela a fin de mes contra el saldo de la cuenta de IVA trasladado cobrado Su clasificacin corresponde al ciclo financiero a corto plazo

IVA acreditable

Activo circulante

IVA trasladado por cobrar

IVA trasladado cobrado

Representa el IVA causado

Boletn C-3 cuentas Pasivo a corto plazo por cobrar prrafo17 compensacin de saldos

Se cancela al final de mes contra IVA acreditable

IVA por pagar

Importe a pagar a la Boletn C-3 cuentas autoridad fiscal en Pasivo a corto plazo por cobrar prrafo17 la declaracin compensacin de mensual de IVA saldos

Diferencia entre el saldo de la cuenta de IVA acreditable y el de la cuenta de IVA trasladado cobrado, siendo mayor el segundo Diferencia entre eI saldo de la cuenta de IVA acreditable y el de la cuenta de IVA trasladado cobrado, siendo mayor el primero

Saldo a favor de IVA

Representa el derecho de acreditamiento, devolucin o compensacin, de acuerdo a las disposiciones fiscales correspondientes

Activo circulante

Boletn C-3 prrafo17 cuentas por cobrar

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Representa el monto Boletn C-9 susceptible de Pasivo a corto plazo prrafo 13 convertirse en IVA pasivo, provisiones, trasladado cobrado activos y pasivos contingentes y compromisos

Conclusiones Este artculo es una sencilla aportacin con la finalidad de orientar a los gentiles lectores en el registro contable del IVA en base a flujo de efectivo, de una manera lgica y de fcil control, para efecto de la determinacin mensual del importe de IVA a cargo o a favor de la entidad, segn corresponda. Para estos fines, es que presentamos algunos ejemplos sobre las situaciones ms recurrentes en el registro contable de este impuesto y que puedan resultar de inters general. N

CF

* **

L.C. y Maestra Ana Lilia Contreras Villagmez Divisin de Contadura Facultad de Contadura y Administracin Universidad Nacional Autnoma de Mxico Mxico, D.F., C.P. 04510 C.P.C. y E.D.F. Martha A. Valle Sols Divisin de Contadura Facultad de Contadura y Administracin Universidad Nacional Autnoma de Mxico Mxico, D.F. C.P. 04510

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