Sunteți pe pagina 1din 21

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Categoria X Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii ANUL III Exercitarea unei misiuni de audit intern la o intreprindere

1. Definiti si comentati activitatea de audit intern versus control intern. Conceptele de control intern si audit intern, desi diferite, au o serie de elemente care le apropie si altele care le diferentiaza, ceea ce creeaza suficiente confuzii chiar printre specialisti. Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor entitatii economice n scopul furnizarii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a acestuia. Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale , in vederea administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace, care include structurile organizatorice , metodele si procedurile Auditul intern are urmatorul rol : - Verificarea conformitatii activitatilor din entitatea economica auditata cu politicile, programele si managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; - Evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii n scopul cresterii eficientei activitatii entitatii economice; - Evaluarea gradului de adecvare a datelor/informatiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitatea economica; - Protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel. Controlul intern si sistemul de control intern au rolul de a contribui la : - Respectarea politicilor manageriale (deciziilor conducerii) si a reglementarilor legale, precum si la indeplinirea cu regularitate, in mod economic, eficace si eficient a sarcinilor stabilite - Utlilizarea optima si eficienta a resurselor, protejarea activelor prin prevenirea si detectarea abaterilor, erorilor si a fraudelor - Efectuarea si mentinerea de nregistrari contabile corecte si complete, sistematizarea si prezentarea informatiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori prin intermediul situatiilor financiare, conform unui referential contabil adoptat Controlul intern, datorita caracterului sau sistematic si atotcuprinzator, raspunde nevoilor de informare ale managerilor, membrilor Consiliului de Administratie si ai Comitetului de Directie, precum si ale celorlalte persoane care detin functii de conducere si de executie, favorizand dialogul dintre acstea, asigurand transparenta si democratia. Pe baza informatiilor furnizate de controlul intern, conducerea are posibilitatea sa-si fundamenteze mai judicios deciziile manageriale referitoare la programele de activitate, la organizarea si coordonarea structuriilor entitatii, la delimitatrea responsabilitatilor pe compartimente si pe persoanele implicate n efectuarea tranzactiilor si operatiunilor respective si n consemnarea si prelucrarea informatiilor. 2. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Vinzari-Incasari pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar, inclusiv. Rezolvare: Proceduri generale 1. Examinai jurnalele i fiierul sistematic, identificnd operaiunile i sumele neobinuite;

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

2. Examinai fiierul sistematic, identificnd creditrile diverse; 3. Calculai totalurile pe linii i coloane ale jurnalului ncasrilor i ale jurnalului vnzrilor i confruntai-le cu cartea mare; 4. Observai dac contabilul confer soldul contului bancar cu evidenele contabile interne; 5. Observai dac se folosete o andosare restrictiv pentru ncasri; 6. Observai dac situaiile recapitulative lunare sunt expediate clienilor; 7. Observai dac contabilul compar totalul fiierului sistematic cu contul de carte mare; 8. Examinai fiierul totalurilor pe pachete de date, identificnd iniialele angajatului responsabil de controlul datelor; 9. Examinai lista de preuri aprobate din fiierul sistematic al stocurilor, verificnd corectitudinea i autorizarea adecvat; Expedierea (livrarea) bunurilor 10. Verificai o poriune din succesiunea numeric a documentelor de livrare; 11. Confruntai documentele de livrare selectate cu jurnalul vnzrilor, pentru a confirma c fiecare dintre ele a fost inclus. Facturarea clienilor i nregistrarea vnzrilor n evidenele contabile 12. Verificai o poriune din succesiunea numeric a facturilor de vnzri din jurnalul vnzrilor; 13. Confruntai numerele de facturi de vnzare selectate din jurnalul vnzrilor cu: a) Fiierul sistematic al creanelor-clieni, verificnd suma, data i numrul facturii; b) Copia facturii de vnzare, verificnd suma total nregistrat n jurnal, data, numele clientului i clasificarea contului. Verificai preurile, nmulirile i nsumrile. Examinai documentele justificative, identificnd meniunea verificrii interne; c) Avizul de expediie, verificnd numele clientului, descrierea produselor, cantitatea i data; d) Copia ordinului de vnzare, verificnd numele clientului, descrierea produselor, cantitate, data i meniunea verificrii interne; e) Comanda clientului, verificnd numele clientului, descrierea produselor, cantitatea, dar i aprobarea creditrii. 14. Confruntai vnzrile nregistrate pornind de la jurnalul vnzrilor spre dosarul documentelor justificative, care cuprinde o copie a facturii de vnzare, avizul de expediie, a ordinului de vnzare i a comenzii clientului; Prelucrarea ncasrilor i nregistrarea sumelor n evidenele contabile 15. Obinei o list preliminar a ncasrilor i confruntai sumele cu jurnalul ncasrilor, verificnd numele, sumele i datele; 16. Comparai lista preliminar a ncasrilor cu copia borderoului de vrsmnt, verificnd numele, sumele i datele. Confruntai totalul din jurnalul ncasrilor cu extrasul de cont bancar, verificnd ntrzierile n depozitare; 17. Examinai listele preliminare, verificnd clasificarea corect a conturilor; 18. ntocmii o justificare a ncasrilor; 19. Confruntai ncasrile nregistrate n jurnalul ncasrilor cu extrasul de cont bancar, verificnd datele i sumele depozitelor; 20. Confruntai nregistrrile selectate din jurnalul ncasrilor cu nregistrrile din fiierul sistematic al creanelor-clieni verificnd datele i sumele; 21. Confruntai creditrile selectate din fiierul sistematic al creanelor-clieni cu jurnalul ncasrilor,verificnd datele i sumele. Descirerea etapelor n succesiunea logic Etapa 0:

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Zilnic, secretariatul marketing-vnzri are obligaia de a nscrie n programul SAM urmrire contacte de leasing ncasri zilnice pentru fiecare contract. n acest scop primete: De la compartimentul financiar-contabil, copii de pe extrasele de cont bancare; Informare, de la compartimentul financiar-contabil, privind sumele ncasate pentru leasing prin caseria sucursalei; Copii ale ordinelor de plat transmise prin fax de ctre utilizatori; Orice alte documente, se refer la ncasri pentru leasing ( proces-verbal de compensare, contracte barter etc.) numai cu aprobarea managerului de sucursal. Decadal, directorul marketing-vnzri al sucursalei efectueaz analiza ncasrilor la contractele de leasing, n acest scop folosind raportul Lista soldurilor la zi din macheta Urmrire contracte leasing. Managerul sucursalei mpreuna cu directorul de marketing-vnzri vor analiza pentru luna care a trecut Lista Soldurilor la Zi. Etapa 1: n urma analizei zilnice, decadale i lunare se stabilete, de ctre Direcia marketing-vnzri, modul de desfacere a contractelor. Etapa 2: Decadal se verific de ctre Direcia marketing-vnzri dac pentru contractele a cror desfacere nu este normal, exist excepii reprezentnd convenii scrise sau verbale cu utilizatorul. ATENTIE! Conveniile ncheiate cu utilizatorul se vor pstra obligatoriu la dosarul de leasing. De difuzarea acestora se va ocupa managerul, singurul n msur s adopte o asemenea convenie. Pentru conveniile verbale stabilite de manager, Direcia markering-vnzri va completa formularul Convenie Verbal i va solicita managerului confirmarea prin semnatur. Etapa 3: Decadal se aduc la cunotin managerului conveniile cu utilizatorii, acesta efctund reglajele necesare n programul Urmrire contracte leasing. Etapa 4: Zilnic, secretariatul marketing-vnzri al sucursalei completeaz formularul de ncasri zilnice conform informaiilor primite n Etapa 0 i l transmite electronic prin secretariatul sucursalei la secretariatul general cu destinaia Direcia marketing-vnzri SEBASTIAN S.R.L. Decadal, secretariatul marketing-vnzri al sucursalei completeaz formularul de raportare reglaje pe care l transmite electronic. Lunar, secretariatul marketing-vnzri al sucursalei completeaz formularul de raportare nchideri contracte. Etapa5: Directorul marketing-vnzri analizeaz lunar termenele de nchidere ale contractelor i stabilete dac la termenele respective contractele s-au nchis normal prin ncasarea valorii totale a contractelor i a eventualelor penaliti. Dac un contract se nchide normal dispune secretariatului marketing-vnzri ntocmirea fiei de radiere. Dac la termenul de nchidere nu s-a ncasat valoarea contractului i eventualele penaliti, contractul se consider a se desfura anormal i se revine la Etapa 1. Etapa 6: Se ntocmete de ctre secretariatul marketing-vnzri fia de radiere conform datelor din programul Urmrire contracte leasing Etapa 7: Secretara marketing-vnzri se deplaseaz cu fia de radiere n scopul obinerii vizelor la: Compartimentul administrativ la inspectoratul de asigurri care se va nscrie dac sunt sau nu sume de ncasat de la utilizator; Compartimentul financiar-contabil care va certifica sumele nscrise n fia de radiere conform evidentelor contabile. Etapa 8: n situaia n care compartimentul ce verific i vizeaz fia de radiere au nscris n aceste eventuale debiete ale utilizatorului, direcia marketing-vnzri a sucursalei urmarete ncasarea acestora dup care supune din nou fia de radiere vizrii.

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Etapa 9: Dac fia de radiere a obinut vizele, secretariatul marketing-vnzri solicit de la managerul de sucursal aprobarea pentru radiere. Etapa 10: Dup ce fia de radiere a fost probat, se nmneaz la compartimentul financiar-contabiln vederea emiterii facturii de vnzare Compartimentul financiar-contabil are obligaia de a solicita avizul telefonic al Direciei financiar-contabile pentru emiterea facturii. Obligatoriu va nscrie n fia de radiere numrul i data facturii de vnzare i o va restitui Direciei marketingvnzri. Etapa 11: Direcia marketing-vnzri a sucursalei nu va primi de la compatimentul financiar contabil fia de radiere dect cu numrul facturii de vnzare nscris. Fia de radiere se anexeaz la dosarul de leasing. n acest moment va intiina compartimentul administrativ, respectiv inspectorul de asigurri i biroul nmatriculare, faptul c bunul respectiv poate fi radiat din proprietatea SEBASTIAN S.R.L. dar nu se va mai asigura de ctre firm. Direcia marketing-vnzri va pune la dipoziia acestora toate documentele necesare radierii. Dac este cazul compartimentului administrativ, va solicita de la intituiile n drept restituirea sumelor ce reprezint luni de asigurare neutilizate sau impozite i taxe achitate n plus fa de perioada n care bunul a fost proprietatea SEBASTIAN S.R.L. Compartimentul administrativ are obligaia de a radia bunul i programul SAM Evidena Patrimoniului dup ce a intrat n posesia documentelor ce atest radierea. Compartimentul administrativ nmneaz direciei marketing-vnzri documentele referitoare la radiere. Etapa 12: Direcia marketing-vnzri ataeaz la dosarul de leasind documentele referitoare la radiere i arhiveaz dosarul. Etapa 13: Dac din analizele efectuate rezult c un contract de leasing nu se desfoar normal, c pentru contractul respectiv nu exist excepii i c ncercrile de a se ncasa debitele nu au avut rezultate, managerul de sucursal va hotr rezilierea contractului care se va lua cel mai trziu la dou rate consecutive nencasate. Hotrrea de reziliere se va aduce la cunotin direciei marketing-vnzri a sucursalei i a compartimentului juridic. Etapa 14: Direcia marketing-vnzri va completa, n urma hotrrii de reziliere, formularul Fia de reziliere i o va nmna managerului de sucursal mpreun cu dosarul de leasing. Etapa 15: Managerul de sucursal verific dac fia de reziliere este corect ntocmit. Etapa 16: Dac fia de reziliere este corect ntocmit, aceasta se va napoia direciei marketing-vnzri i se va difuza compartimentului juridic sau direciei din societate care a ncheiat cu un asigurator o asigurare de risc financiar. Compartimentul juridic va notifica utilizatorul despre rezilierea contractului i l va soma s achite debitul financiar. Direcia marketing-vnzri prin persoana desemnat, va completa biletele la ordin cu debitul financiar din fia de reziliere i le va nainta cu borderou compartimentului financiar-contabil, care le va introduce n banc pentru decontare. Etapa 17: Compartimentul financiar-contabil va urmri ncasarea sau introducerea biletelor la ordin neonorate. Biletele la ordin neonorate se predau cu borderou prin mesager la compartimentimentul juridic i extrasul de cont cu sume ncasate din biletele de ordin la direcia marketing-vnzri. Compartimentul juridic, prin persoana desemnat, va ntreprinde imediat toate demersurile necesare pentru investirea biletelor la ordin cu formula executorie. 3. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Achizitii-Plati pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv. Rezolvare:

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei intreprinderi asigurarea in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pt a-i imbunatati operatiunile si contribuie la adaugarea unui plus de valoare. Aceasta operatiune este efectuata de un profesionist contabil din cadrul intreprinderii si are ca obiecttiv verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern. O misiune de audit presupune parcurgerea mai multor etape. In acest sens, seful compartimentului de audit intern intocmeste un Plan de audit intern, respectand cerintele standardelor de audit intern. Etapele parcurse in misiunea de audit sunt dupa cum urmeaza: a. Intocmirea planului de audit de catre seful compartimentului de audit. PLAN DE AUDIT Nr.crt. Tema misiunii Obiective Unitatea Per.supusa auditarii Per.de desfasurare 1. Verificarea ciclului achizitii Eliminarea achizitiilor inutile FORTUNATO SRL 01.01.2010 - 01.09.2010 01.10.2010 01.11.2010 Reducerea cheltuielilor cu achizitiile Achizitiile sa fie efectuate doar in interesul intr. 2. Verificarea ciclului plati Plati efectuate doar in baza documentelor FORTUNATO SRL 01.01.2010 01.09.2010 01.10.2010 01.11.2010 Respectarea termenelor de plata pt evitarea penalitatilor b. Emiterea ordinului de misiune de catre comitetul de audit Destinatar Seful departamentului de audit Copie pt informare Seful activitatii auditate Obiectul misiunii Verificarea ciclului de achizitii-plati c. Intocmirea ordinului de serviciu Ordinul de serviciu se intocmeste de catre conducatorul departamentului de audit intern si prin acesta se numesc auditorii interni, precum si sarcinile de serviciu ale fiecaruia. ORDIN DE SERVICIU In conformitate cu prevederile ordinului de misiune nr 1 si cu planul anual de audit intern, se va efectua o misiune de audit intern la SC FORTUNATO SRL in perioada 01.10.2010 01.11.2010. Scopul misiunii este varificarea operatiunilor legate de ciclul de Achizitii si Plati. Echipa misiunii de audit este formata din urmatorii auditori: -Ionescu Diana, seful misiunii de audit; -Gavra Adrian, auditor; -Bora Marin, auditor. d. Declansarea misiunii de audit In aceasta etapa se trimite o notificare privind declansarea misiunii de audit catre conducatorul activitatii auditate. e. Colectarea si prelucrarea informatiilor Aceasta etapa presupune: -identificarea domeniului de activitate al unitatii auditate: -domeniul de activitate al societatii FORTUNATO SRL comert cu ridicata-verificarea contractelor cu furnizorii; -verificarea comenzilor catre furnizori; -se verifica daca achizitiile effectuate sunt conform cu comenzile facute -verificarea contractelor cu clientii; -verificarea comenzilor de la clienti; -verificarea registrului de casa si a extrasului de cont; -se verifica daca achitiile nu sunt prea mari in raport cu comenzile lintilor -verificarea stocurilor; -se verifica daca stocurile nu sunt prea mari, acest lucru demonstrand faptul ca nu se fac comenzi conform

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

cererii clientilor si se blocheaza banii in stocuri -verificarea respectarii termenelor scadente la facturi; -verificarea existentei sau nu a unor penalitati pt nerespectarea termenelor de plati; -confruntarea situatiei fiecarui furnizor din evidenta societatii cu situatia primita de la fiecare furnizor; f. Se intocmeste Tabelul analiza riscurilor (matricea riscurilor) MATRICEA RISCURILOR Nr. crt. Risc DA NU 1. Exista contracte cu furnizorii? x 2. Achizitiile corespund cu comenzile? x 3. Exista contracte cu clientii? x 4. Exista comenzi de la clienti? x 5. Achizitiile se fac tinand seama de comenzile clientilor? x 6. Platile numerar sunt toate trecute in registrul de casa? x 7. Stocurile sunt prea mari in raport cu ritmul de vanzare? x 8. S-au respectat termenele scadente la plati? x 9. Exista penalitati de intarziere? x 10. Exista neconcordante intre situatia platilor din evidentale societatii si evidentele furnizorilor? x Riscul reprezinta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a-si realize obiectivele. 4. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Stocuri-Depozitare pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv. REZOLVARE : MARA SRL DOSAR PERMANENT Ref: PB 5 BAIA MARE Seciunea: documente audit intern 30.04.2012 Capitol: GHID DE ORIENTARE A MISIUNII I DE APRECIERE A AUDITULUI INTERN MISIUNE DE AUDIT INTERN: Stocuri - Depozitare Valoarea stocurilor: 4.000 Data prevazut pentru inventar: 31.12.2012 Prag de control deinut: 5.000 CHESTIONAR PRIVIND STOCURILE Descrierea circuitului informaiei financiare Ref: Observaii F.L. 1 2 3 Cum procedeaz societatea pentru a se asigura c ciclul Stocuri - FL3 Depozitare respect obiectivele urmtoare: Cuprins Toate stocurile sunt inventariate Da Toate stocurile inventariate sunt contabilizate Da Se utilizeaz inventarul permanent i toate micrile de stocuri sunt Da nregistrate Da Toate stocurile sunt depozitate corect conform normelor n vigoare Exista contracte pe termen lung de furnizare a stocurilor care sa Da asigure functionarea normala a societatii Da Viteza de rotatie a stocurilor este corespunzatoare Da

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Inventarierea se efectueaza conform normelor legale Exista concordanta intre preturile de achizitie la materii prime si materiale cu cele din facturi si din evidenta contabila Valoarea de intrare a stocurilor nu depaseste valoarea realizabila neta Exista o evidenta a stocurilor cu miscare lenta sau fara miscare precum si a celor deteriorate Dimensionarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor este corecta iar rationamentul de constituire a acestora este corespunzator. Realitate Numai stocurile aparinnd societii figureaz n lista de stocuri Condiiile de depozitare sunt respectate Normele legale privind inventarierea sunt respectate Valoarea de intrare a stocurilor de materii prime si materiale nu depaseste valoarea realizabila neta Provizioanele sunt constituite conform reglementarilor legale Evaluare corect Costul stocurilor a fost corect stabilit utilizndu-se costul de achiziie Stocurile supuse deprecierii sunt corect identificate Toate ajustrile pentru depreciere sunt corect contabilizate Perioada corect Cantitile n stoc au fost nregistrate la aceleai date cu nregistrrile la cumprri-vnzri si darea n folosin Cantitile n stoc au fost depozitate conform perioadelor de pstrare a fiecrui produs Cheltuielile de regie sunt corect alocate pe contracte de furnizare nregistrarea corect Stocurile inventariate sunt nregistrate n conturile corespunztoare Operaiile diverse sunt corect justificate i autorizate Listele de inventar sunt corect totalizate Exista concordanta intre fisele de inventar preliminare si cele finale Suma stocurilor din bilan corespunde cu inventarul

Da Da Da Da Da Da Da Da Da Da

Da Da Da

Da Da Da Da Da Da Da Da Da

5. Realizati o misiune de audit intern cu privire la Capitaluri pana la nivelul intocmirii matricei si a raportului intermediar , inclusiv. Rezolvare: Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ. In etapa de pregatire a misiunii de audit intern au fost intocmite documentele standard si s-au adus clarificari, fata de norme, cu privire la modul concret de initiere a procedurii de analiza riscurilor, succesiunea documentelor, structura acestora si modul de completare, nivelul de apreciere si impartire a acestora in mari, medii si mici, clasarea riscurilor si ierarhizarea acestora in vederea finalizarii procedurii Analiza riscurilor si obtinerea tematicii in detaliu a misiunii de audit, pe baza careia se va concentra munca pe teren. In etapa de interventie la fata locului s-a realizat testarea efectiva pe baza listelor de verificare pregatite in etapa anterioara, prin utilizarea unor tehnici diferite de esantionare, teste de control, modele de interviuri,

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

note de relatii si foi de lucru, elemente care au stat la baza elaborarii fiselor de identificare si analiza a problemelor si eventual a formularelor de constatare si raportare a iregularitatilor. Probe de audit : 1) Obtinerea unei situatii a capitalului social Valoarea capitalului autorizat si a capitalului subscis trebuie prezentata cu acuratete. In cazul in care directorii sunt si actionari ai firmei respective, participatiile acestora trebuie prezentate in situatiile financiare. 2) Compararea soldului capitalului social si al rezervelor cu cele din exercitiul financiar anterior Este important sa se reconcilieze miscarile in conturile de capital social, prime legate de capital, rezerve etc din cursul anului si sa se confirme ca modificarile respective s-au facut conform legislatiei in vigoare, cu aprobarile de rigoare. 3) Verificarea miscarilor in conturile de rezerve Variatiile soldului cumulativ al contului de profit si pierdere si ale oricaror alte rezerve trebuie justificate in vbaza documentelor privind profitul castigat, realizat sau generat prinn reevaluari si trebuie prezentate in conformitate cu standardele contabile. De asemenea, trebuie probate orice miscari determinate de plata dividendelor. Au fost solicitate catre verificare : -statutul companiei s-a verificat daca informatiile prevazute in statut cu privire la capitalul emis, numele directorilor etc. sunt in concordanta cu cele existente la registrul comertului; -detalii referitoare la membrii consiliului de administratie si la participarile lor la capital; -registrele si procesele verbale ale sedintelor consiliului de administratie si ale conducerii, pe parcursul intregului exercitiu financiar -procesul verbal care sa justifice plata dividendelor pentru a vedea daca aceasta a fost aprobata de si s-a efectuat pe baze legale. -registrele jurnal, fise de cont pentru a vedea daca clientul tine o evidenta la zi a inregistrarilor contabile asa cum s-a stabilit prin lege. Presupunem urmatorul exemplu: Cu ocazia aprobarii situatiilor financiare anuale, ca profitul anului 2008 de 900.000lei sa fie repartizat pentru constituirea rezervei legale de 5% si diferenta sa ramana ca suma nerepartizata. Sumele care depasesc aceste valori sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal. In luna octombrie a anului 2009 adunarea generala stabileste repartizarea profitului pentru majorarea capitalului social sau la dividende a intregii sume. Aplicand procentul de 5% rezulta ca in situatiile financiare anuale ale exercitiului incheiat sumele se vor evidentia astfel: 129 = 1061 45.000 lei "Repartizarea profitului" "Rezerve legale" In exercitiul urmator, respectiv in anul 2008, se efectueaza inchiderea contului de profit si pierdere si a celui de repartizare. 121 = % 900.000 lei "Profit si pierdere" 129 45.000 lei "Repartizarea profitului" 117 855.000 lei "Rezultatul reportat Rezulta ca la 31 decembrie 2008 singura inregistrare pe care o faceti, in cazul in care societatea a realizat profit contabil, este numai cea referitoare la rezerva legala. In anul 2009, se inchide contul de profit si pierdere 121 si contul 129. In exemplul prezentat am presupus ca am lasat nerepartizata o suma de 855.000lei, care urmeaza sa fie repartizata pana la sfarsitul anului sau in anii urmatori.

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Hotararea AGA de a majora capitalul social: 117 = 1068 855.000 lei "Rezultat reportat" "Alte rezerve" 1068 = 1011 855.000 lei "Alte rezerve" "Capital subscris nevarsat" 1011 = 1012 855.000 lei "Capital subscris nevarsat" "Capital subscris varsat" Hotararea adunarii generale pentru majorarea capitalului social se publica in Monitorul Oficial al Romanie. Dreptul de preferinta este de cel putin o luna, cu incepere din ziua publicarii. Majorarea capitalului social din profitul nerepartizat din anul 2008, existent in ct. 117, se poate inregistra si astfel: 117 = 1012 855.000 lei Rezultatul reportat Capital subscris varsat In cazul in care majorarea capitalului social se face din profitul net si nu reprezinta o distribuire in bani si/sau in natura ca urmare a detinerii unor titluri de participare, cu exceptiile expres prevazute, nu se plateste impozit pe dividende. Repartizarea profitului la dividend Din punct de vedere contabil, inregistrarea repartizarii dividendelor in urma aprobarii situatiilor financiare de catre adunarea generala, se efectueaza astfel: 121 = 117 855.000 lei "Profit si pierdere" "Rezultatul reportat" 117 = 457 855.000 lei "Rezultatul reportat" "Dividende de plata" 457 = % 855.000 lei "Dividende de plata" 5311 718.200 lei "Casa" 446 136.800 lei Alte impozite taxe si varsaminte asimilate 446 = 5121 136.800 lei Alte impozite Conturi la banci in lei taxe si varsaminte asimilate 6. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pn la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar, inclusiv. Rezolvare: Gestionarea resurselor umane ntr-o institutie publica reprezinta o functie suport importanta, fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, justificata n mare masura de multitudinea de procese care sunt derulate si n mod implicit de riscurile care le nsotesc. Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ. Obiectivele misiunii de audit: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului cu principalele subobiective: - stabilirea elementelor de natur salarial; - modificarea drepturilor salariale; - salarizarea muncii peste programul normal de lucru.

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Desfasurarea misiunii de audit public intern presupune parcurgerea etapelor si procedurilor prevazute de normele metodologice generale. Etapele misiunii: I. PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Activitati: 1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu 2. Tiparirea i procesarea Declaraiei de independen 3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit intern ctre prile interesate 4. Colectarea i prelucrarea informaiilor - Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate - Obinerea organigramei - Obinerea Regulamentului de organizare i funcionare - Obinerea fielor posturilor - Obinerea procedurilor scrise - Identificarea personalului responsabil - Obinerea exemplarului de Raport de audit intern anterior 5. ntocmirea Chestionarului de control intern Stabilirea elementelor de natura salarial - exist un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor de natur salarial? - dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar. - exist stabilit persoan responsabil pentru elaborarea i actualizarea procedurilor? - exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului? - dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. - v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i pregtirea profesional necesare postului? - dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. Modificarea drepturilor salariale - exist un sistem procedural de organizare al activitii privind modificarea i comunicarea drepturilor salariale? - exist stabilit persoana responsabil? - v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i pregtirea profesional necesare postului? - exist responsabil cu actualizarea sistematic a procedurilor? - dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. - exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului? - dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. Salarizarea muncii peste programul normal de lucru - exista un sistem procedural privind timpul lucrat peste programul normal de lucru? - se ine un registru special? - avei stabilit un responsabil pentru analiza i aprobarea fundamentrii timpului lucrat peste programul normal de lucru? - dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. - avei stabilit un responsabil privind aprobarea efecturii muncii peste programul normal de lucru? - dac da, v rugm s ne furnizai fia postului. - v rugm s ne furnizai cerinele privind experiena i pregtirea profesional necesare postului? - exist lista activitilor pentru realizarea obiectivului/ subobiectivului? - dac da, v rog s ne furnizai un exemplar. 6. ntocmirea Listelor centralizatoare a obiectelor auditabile Stabilirea elementelor de natur salarial - obiecte auditabile: - Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

- Salariul de baz - Indemnizaii de conducere - Sporul pentru titlul tiinific de doctor - Sporul pentru complexitatea n munc - Sporul de vechime n munc - Sporul pentru orele lucrate pe timp de noapte - Salariul de merit - Sistemul de premiere Modificarea drepturilor salariale - obiecte auditabile: - Decizia de modificare a drepturilor salariale - Comunicarea deciziei de modificare a drepturilor salariale Salarizarea muncii peste programul normal de lucru - obiecte auditabile: - Fundamentarea timpului lucrat peste programul normal de lucru - Aprobarea efecturii muncii peste programul normal de lucru - Evidena timpului lucrat peste programul normal de lucru si recuperarea acestuia - Salarizarea timpului lucrat peste programul normal de lucru 7. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe 8. ntocmirea Programului de audit intern 9. Intocmirea Notei i a Programului preliminar al interveniei la faa locului 10.Obinerea aprobrii Notei i a anexelor acesteia: Colectarea i prelucrarea datelor, Tabelul puncte tari i puncte slabe i Programul interveniei la faa locului. 11. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu Direcia Resurse Umane 12. Redactarea Minutei edinei de deschidere. Obinerea numelui persoanelor de contact i stabilirea unui loc pentru desfurarea activitii de audit. II. INTERVENTIA LA FATA LOCULUI Obiectiv: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului Activitati: 1. Efectuarea testrilor, detaliate Programul interveniei la faa locului 2. Discutarea constatrilor cu eful de serviciu 3. Elaborarea F.I.A.P. - urilor 4. Colectarea dovezilor 5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei centralizatoare a documentelor de lucru Analiza riscurilor: Obiective: 1. Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului Obiective auditabile: 1.Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale Risc semnificativ: Inexistenta procedurilor privind acordarea drepturilor salariale 2.Salariul de baz Risc semnificativ: Stabilirea eronata a salariului de baza 3.Indemnizaii de conducere Risc semnificativ: Acordarea unor indemnizatii de conducere necuvenite 4.Sporul pentru complexitatea n munc Risc semnificativ: Stabilirea eronata a unui spor pentru conditii deosebite de munca 5.Sporul de vechime n munc Risc semnificativ: Stabilirea eronata a sporului de vechime n munca 6.Sporul pentru orele lucrate pe timp de noapte

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Risc semnificativ: Stabilirea eronata a sporului pentru orele lucrate pe timp de noapte 7.Sistemul de premiere Risc semnificativ: Salariile nu au fost diminuate pentru abateri disciplinare 2. Modificarea drepturilor salariale Obiective auditabile: 1.Decizia de modificare a drepturilor salariale Risc semnificativ: - Decizia de modificare a drepturilor salariale nu a fost ntocmita - Modificarea neargumentat a drepturilor salariale 2.Comunicarea deciziei de modificare a drepturilor salariale Risc semnificativ: - Salariatului nu i s-a comunicat decizia de modificare a drepturilor salariale - Decizia de modificare a drepturilor salariale nu s-a comunicat Serviciului salarizare - Operarea modificrii drepturilor salariale n carnetul de munc i dosarul profesional dup soluionarea contestaiilor 3. Salarizarea muncii peste programul normal de lucru Obiective auditabile: 1.Fundamentarea timpului lucrat peste programul normal de lucru Risc semnificativ: Efectuarea fr justificare a orelor peste programul normal de lucru 2. Aprobarea efecturii muncii peste programul normal de lucru Risc semnificativ: Efectuarea muncii peste programul normal de lucru nu a fost autorizata de eful structurii 3. Evidena timpului lucrat peste programul normal de lucru i recuperarea acestuia Risc semnificativ: Sistemul de evidenta a timpului lucrat peste programul normal de lucru nu este formalizat 4.Salarizarea timpului lucrat peste programul normal de lucru Risc semnificativ: Aplicarea eronat a indicilor salariali de echivalare a orelor peste programul normal de lucru

7. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar. Examinarea conturilor anuale are drept scop colectarea elementelor probante necesare, suficiente si juste n vedere fundamentrii opiniei auditorului privind imaginea fidel clar si complet a patrimoniului si a rezultatelor obtinute de ntreprinderea audiat. Auditorul trebuie s tin seama de faptul c datele si informatiile prezentate n forma cerut de reglementrile n vigoare nu este suficient pentru obtinerea elementelor necesare examinrii si determinrii performantelor obtinute si a dificulttilor cu care se confrunt ntreprinderea. Aceasta face necesar o pregtire prealabil a datelor si informatiilor necesare. Auditorul verific n ansamblu structura bilantului contabil pe toate componentele sale. De asemenea, auditorul examineaz contul de profit si pierdere, analiznd comparativ situatia conturilor de venituri si cheltuieli si stabileste concluziile care se impun. Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigur c : Toate cheltuielile au fost incluse n situatiile financiare; Toate cheltuielile si cumprrile au fost corect nsumate si correct nregistrate; aceste cheltuieli si achizitii au fost tranzactii reale n activitatea entittii auditate. Sumele evidentiate n situatiile financiare sunt conforme cu instrumentrile tehnice contabile; Toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar al perioadei curente; Toate veniturile au fost incluse n situatiile financiare; Toate creantele si veniturile au fost corect nsumate si nregistrate si dac reprezint tranzactii reale ale societtii auditate.

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificatie al cheltuielilor si constat dac acestea influenteaz n mod semnificativ contul de rezultate. Auditorul analizeaz dac sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite, taxe, contributii si fonduri speciale, cotele aplicate si sumele de plat. Alturi de conducerea ntreprinderii auditate, se analizeaz erorile constatate si dac auditorul recomand efectuarea corectiilor corespunztoare ca fiind justificabile. Parcurgerea analitic a componentelor situatiilor financiare va asigura auditorului obtinerea elementelor necesare formrii opiniei sale cu privire la imaginea fidel a situatiei financiare a rezultatelor si a patrimoniului.

8.Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Productie pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar. Rspuns: Derularea misiunilor de audit implic parcurgerea etapelor,procedurilor i elaborarea documentelor specifice acestora, astfel: 1. pregtirea misiunii de audit intern, 2. intervenia la faa locului; 3. raportul de audit intern ; 4. urmrirea recomandrilor. n cadrul etapei de pregtire a misiunii de audit , conform cadrului normativ, se vor parcurge urmtoarele proceduri: - iniierea auditullui ; -colectarea i prelucrarea informaiilor ; -identificarea i analiza riscurilor; -elaborarea programului de audit; -edina de deschidere. Procedura de iniiere a auditului implic elaborarea documentelor care autorizeaz misiunea de audit (prin Ordinul de serviciu), informeaz entitatea audiat despre misiunea planificat( prin Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern) i se asigur de existena independenei auditorilor interni fa de cei auditai(prin Declaraiile de independen). Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de structura de audit intern auditorilor care vor efectua misiunea, definirea domeniului i sferei de intervenie i formarea responsabililor implicai n misiunea de audit. Procedura PO1:Iniierea auditului

SC PRODUCT SA Serviciul Audit Intern Nr .10 din 30.10.2009 ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile legii nr.672/2002 privind auditul public intern, a OMFP nr.38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, a ordinului managerului general nr.34 din 2005 prin care s-au aprobat Normele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul entitii i a Planului de audit intern pentru anul 2009, se va efectua misiunea de audit intern la societatea Product n perioada 01.11.2008-30.10.2009. Scopul misiunii de audit este de a da asigurri cu privire la ciclul producie, la nivelul entitii i a conformitii cu cadrul legislativ i normativ aplicabil fiind structurate pe urmtoarele

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

domenii auditabile: gestiunea intrrilor de materii prime; gestiunea produciei n curs; gestiunea produselor finite. Echipa de auditor interni este format din : Gheorghe Dan Vasile Mircea eful compartimentului de Audit Intern: Andreescu Lucian n cadrul procedurii de iniiere a auditului se elaboreaz de ctre auditorii interni ,al doilea document, Declaraia de independen. Aceasta se realizeaz de ctre auditorii interni n fae efului compartimentului de audit intern,nainte de nceperea fiecrei misiuni, prin care l asigur pe acesta c sunt independeni fa de misiunea repartizat, nu se afl n niciuna din situaiile de incompatibilitate, prevzute de cadrul normativ,i, n consecin, pe percursul derulrii misiunii vor putea fi obiectivi. Procedura PO2:Iniierea auditului SC PRODUCT SA Serviciul Audit Intern DECLARAIA DE INDEPENDEN Nume i prenume : Gheorghe Dan Misiunea de audit : Ciclul Producie Data : 02.11.2009 Nr. Incompatibiliti n legtur cu entitatea audiat 1 Ai avut vreo relaie oficial , financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel ? 2 Avei idei preconcepute fa de persoane , grupuri organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit ? 3 Ai avut/ avei funcii sau ai fost/suntei implicat n ultimii ani ntr-un alt mod n activitatea entitii ce va fi audiat ? 4 Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii ce urmeaz a fi auditat ? 5 Suntei so , rud sau afin pn la gradul al patrule inclusiv cu conductorul entitii ce va fi auditat sau cu membri organului de conducere colectiv ? 6 Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea ce va fi audiat ? 7 Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea ce va fi auditat ? 8 Dac n timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate personal,extern sau organizaional,care ar putea s v afecteze abilitatea de lucru i a face rapoartele de audit impariale,notificai eful Serviciului de audit intern de urgen ? Auditor intern , Gheorghe Dan Incompatibiliti personale: eful compartimentului Audit Intern, Andreescu Lucian DA NU X

X X X X X X X

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Nu Data: 02.11.2009 Semntura: Gheorghe Dan

n cadrul procedurii de iniiere a auditului se elaboreaz i se transmite entitii auditate al treilea document, respectiv Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern, care are rolul de a asigura nceperea misiunii la data stabilit prin plan i desfurarea corespunztoare a acesteia. Procedura P03: NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN Ctre: Product SA De la: Coordonatorul compartimentului Audit Intern Referitor la misiune de audit intern :Ciclul producie Stimate domnule Manea Ovidiu, n conformitate cu planul de audit pe anul 2009, urmeaz ca n perioada 01.11.2009-12.12.2009 s efectum o misiune de audit cu tema "Ciclul Producie" . Auditul va examina modul cum se desfoara activitatea de producie i dac aceasta se realizeaz respectnd normele legale. Obiectivele misiunii de audit vor fi reprezentate de: gestiunea intrrilor de materii prime; gestiunea produciei n curs; gestiunea produselor finite. V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: -prezentarea auditorilor; -prezentarea principalelor obiective ale misiuni de audit intern; -programul interveniei la faa locului ; -scopul misiunii de audit inter ; -alte aspecte. Pentru o mai bun nelegere a activitii de producie, v rog s ne punei la dispoziie documentaia necesar privind ciclul producie, repectiv, facturi cumprri materiale, notele de recepie, bonurile de consum, bonurile de transfer ntre secii, listele de inventar, fiele posturilor persoanelor responsabile cu gestiune materialelor , prodeselor finite, precum i Regulamentul de organizare i funcionare, organigrama entitii, procedurile scrise care descriu sarcinile ce le revin celor responsabili cu planificarea, organizarea i controlul activitii de producie , legile i reglementrile ce se aplic activitilor respective. Dac avei unele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rog sa-l contactai pe domnul Gheorghe Dan, auditor, coordonatorul misiunii de audit, sau pe eful structurii de audit intern. Data : 02.11.2009 Cu stim, eful compartimentului Audit Intern, Andreescu Lucian Colectarea informaiilor presupune, din partea auditorilor , un dialog profesional cu cei auditai , crora trebuie s le comunice motivul prezenei lor , pentru nelegerea specificului activitii pe care o desfoar, dar i pentru a-i sprijini n vederea mbuntirii activitii entitii. n etapa de prelucrare a informaiilor, se deschid i se completeaz Fiele de identificare i analiz a problemei pe baza discuiilor avute cu ocazia identificrii , analizrii, clasrii i ierarhizrii informaiilor i care presupun urmtoarea procedur :

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

-discuia cu eful structurii audiate asupra problemei constatate ; -ntocmirea FIAP-ului ; -supervizarea FIAP-ului ; -confirmarea pentru obiectivitatea constatrii la entitatea audiat. Procedura P08 :Colectarea dovezilor SC PRODUCT SA Serviciul Audit Intern FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR.1 Misiune de audit: Ciclul Producie Perioada auditat:01.11.2008-30.10.2009 PROBLEMA Activitile nu au fost identificate i realizate n funcie de necesitile prevzute n atingerea i implementarea obiectivelor. CONSTATARE Din analiza modului de efectuare a inventarierii patrimoniului s-au constatat o serie de neconcordane cu privire la inventarierea faptic,dar i la valorificarea rezultatelor inventarierii, astfel: -listele de inventariere au fost completate doar la rubrica de stocuri materii prime , nefiind completate preurile i valorie contabile ale acestora; -evidena analitic a materialelor nu este inut corect, fr a fi nregistrate cantitile ci doar valorile; -nu exist proces verbal privind activitatea de producie n curs de execuie aferent sfritului fiecrei luni, neexistnd comisie cre s aib n responsabilitate inventarierea produciei neterminate; -bonurile de consum nu sunt completate n mod corespunztor, n sensul c ieirile de pe fiele de magazie nu corespund cu solicitrile din bonurile de consum; -listele de inventariere a stocurilor nu sunt semnate pe fiecare fil de membrii comisiei de inventariere i de reprezentanii compartimentului contabil. CAUZA Pentru inventarierea patrimonial conducerea a emis o decizie de inventariere i a stabilit comisia, ns nu a mai urmrit i modul de realizare a acestei activiti, comisia nedetinnd cunotiine cu privire la valorificarea rezultatului inventarierii. CONSECINA Nu exist certitudinea c valoarea patrimoniului, evideniat conform bilanului, reflect realitatea. Contabilitatea cantitativ a bunurilor nu este inut corespunztor pentru a se face o inventariere inopinat. Apariia unor cheltuieli care nu sunt necesare, ca urmare a faptului c nu se exercit intr-un mod corespunztor controlul financiar preventiv . RECOMANDRI Numire aprin decizie a unei comisii care s dein cunotinele necesare i urmrirea activitii acesteia , inclusiv de a stabili rezultatele inventarierii i nregistrarea acestora n contabilitate. Asigurarea completrii Registrului-inventar pe baza inventarierii faptice i corelarea acestuia cu datele bilaniere. mbuntirea procedurilor operaionale de lucru cu elementele de mai sus. Auditor intern, Vasile Mircea Supervizor, Gheorghe Dan Pentru conformitate,

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

9.Intocmiti un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala de prestari servicii turistice. PLANUL DE MISIUNE audit intern multianual (trei ani) I. Prezentarea intreprinderii: Denumirea: SC Floare de Colt SRL Sediul social: Moeciu de Sus, jud. Brasov Capital social si asociatii: 10.000 RON, Nicoleta si Ion Preda Inregistrare: Jxx/1254/1999 Scurt istoric: inca de la infiintare, a dezvoltat, conform obiectului de activitate, ca si activitate principala, prestarea serviciilor turistice in cadrul pensiunii agroturistice construite in regie proprie la sediul social amintit mai sus. - Consideratii succinte privind obiectul de activitate, piata, concurenta: Obiectul de activitate al societatii este prestarea serviciilor turistice catre populatie, intr-o zona intesata de pensiuni agroturistice, intr-un mediu concurential divers. II. Informatii contabile: Bugete si conturi previzionale: bugetul de venituri si cheltuieli se intocmeste, in general, in luna septembrie a anului anterior, estimandu-se veniturile pe baza celor inregistrate in aceeasi perioada a anului curent. Particularitatile sistemului contabil: sistemul contabil se tine in partida dubla, conform reglementarilor in vigoare in cadrul compartimentului de contabilitate. - Principiile contabile; permanente; comparabilitati plurianuale: Sistemul de control intern reprezinta un ansamblu de politici i proceduri puse n aplicare de conducerea societatii in vederea asigurarii, in masura posibilului, a unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acesteia; implica respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si exhaustivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare. III. Definirea misiunii: Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.: examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii. Alti auditori, experti sau cenzori cu misiuni in intreprindere: nu este cazul. IV. Sisteme si domenii semnificative: - Prag de semnificatie: riscurile de eroare in tratarea datelor si informatiilor. - Functii si conturi semnificative: Elementele de baza ale sistemului de control intern sunt: existenta unui plan de organizare, competenta si integritatea personalului, existenta unei documentatii satisfacatoare. Zone de risc identificate: controlul inregistrarilor contabile ale operatiilor urmareste verificarea contabilizarii operatiilor. -Controale semnificative pe care ne putem sprijini: toate operatiile au fcut obiectul unei inregistrari (exhaustivitate), orice inregistrare este justificata printr-o operatie (controlul realitatii), nu exista erori in contabilizarea sumelor (controlul exactitatii). V. Orientarea programului de lucru: Aprecierea controlului intern: manualul de proceduri are rolul de a oferi pastrarea si consultarea acestor proceduri atat de cei insarcinati cu aplicarea lor, cat si de cei imputerniciti cu verificarea modului lor de aplicare. Lucrari deosebite: Problemele umane - conceptia si aplicarea unui sistem de control intern are la baza ncrederea pe care cei ce gestioneaza patrimoniul o au n personalul din subordine.

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Confirmari de obtinut (interne si externe): nu este cazul. - Inventare fizice: Normele legale privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului este necesar a fi adaptate si detaliate la nivelul caracteristicilor si specificului activitatilor intreprinderii sub forma unor instructiuni" (facand parte din manualul de proceduri") elaborate de persoana care gestioneaz patrimoniul ntreprinderii - aceste instructiuni" sunt destinate comisiilor de inventariere. - Asistenta de specialitate necesara (informatica, fiscalitate etc.): realizarea obiectivelor unitatii - depinde, n principal, de compartimentele: comercial, cercetare si fabricatie, personal, laboratoare de control si ethnic. Documente de obtinut: manualul de proceduri - acesta are rolul de a oferi pastrarea si consultarea acestor proceduri atat de cei insarcinati cu aplicarea lor, cat si de cei imputerniciti cu verificarea modului lor de aplicare, fise de post, regulamentul de ordine interioara, documente inregistrate in contabilitate, precum si documente justificative pentru acestea, fise de cont, balante analitice, etc. VI.Echipa si bugetul: Echipa este formata din toti participantii la misiunea de audit, care permit controlul bunei executii a lucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munca detaliaza obiectivele auditului, precum si bugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru fiecare procedura de audit folosita. VII. Planificarea - Repartizarea lucrarilor: repartizarea lucrarilor pe oameni, in timp i n spatiu (subunitati, filiale in tara si in strainatate etc). - Datele interventiilor pe etape: acestea sunt prelevate in baza testelor de conformitate, chestionarului de control intern care permite compararea controlului intern teoretic care ar trebui sa asigure fiabilitatea informatiilor contabile cu controlul intern existent in intreprindere; aceste chestionare se stabilesc pe sectiuni si pot fi utilizate in numeroase intreprinderi, cu unele adaptari la specific, a testelor de permanenta, sinteza aprecierii controlului intern. - Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare si alte documente ce urmeaz a fi emise (cu datele limita): nu este cazul. 10.Intocmiti un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala din domeniul productiei textile. REZOLVARE: Planul de audit intern al S.C. TimTim S.A. s-a elaborat de auditorii interni, pe baza evaluarii riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni, precum si prin preluarea sugestiilor conducerii societatii comerciale . Conducerea societatii este obligat sa aprobe anual proiectul planului de audit intern. Auditorul intern va mai realiza si misiuni de audit intern cu caracter exceptional, necuprinse in planul anual de audit intern. Auditorii interni au acces sau pot solicita toate datele si informatiile utile si probante (inclusiv cele in format electronic) pe care le considera relevante pentru scopul si obiectivele misiunii de audit intern. Auditul va fi realizat intr-un climat de incredere. Conducerea societatii va sustine activitatea auditorilor interni, deoarece acestia urmaresc doar imbunatatirea functionarii societatii si promovarea intereselor acesteia. Constatarile si recomandarile sunt aduse la cunostinta conducerii societatii pe masura obtinerii acestora, daca ele prezinta importanta. Raspunsul conducerii la aceste comunicari pot determina reorientarea cercetarilor auditorilor. La incheierea auditului sunt comunicate conducerii societatii principalele concluzii, observatiile relevante si propunerile de imbunatatire a unor indicatori. Proiectul raportului de audit intern este prezentat conducerii . Conducerea societatii comunica eventualele observatii auditorilor. In termen de 10 zile de la primirea acestora, auditorii interni analizeaza observatiile,intreprind procedurile necesare pentru imbunatatirea probelor si prezinta conducerii forma

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

raportului imbunatatita. Dupa aprobarea modificarilor facute,auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii societatii. Pe de alta parte conducerea va fixa modalitatile de aplicare a recomandarilor,va propune un plan de actiune insotit de un calendar de implementare a recomandarilor si va asigura urmarirea aplicarii planului de actiune. Auditorul are acces la toate datele in cadrul misiunii sale si trebuie sa respecte secretul profesional in ceea ce priveste informatiile colectate. Auditorul exercita o functie de evaluare independenta, care se concretizeaza in recomandari. Auditorul trebuie sa respecte Codul privind conduita etica a auditorilor. Auditorul trebuie sa semnaleze imediat, pe linie ierarhica, neregulile care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale (constatarile si recomandarile) conducerii societatiii. Raportul de audit si documentele de lucru sunt supervizate de catre responsabilul misiunii de audit sau, in lipsa acestuia, de auditorul insusi. Aceasta asigura faptul ca, atat constatarile cat si informatiile Nr. crt 1 Tema Obiective misiunii de audit Verificare Contabilitatea furnizorilor si a clientilor a Lunar se analizeaza "Registrul scadente termenelor furnizor" scadente si situatia clientilor neincasati Verificare Contabilitatea de gestiune: a stocurile detinute de societate au fost stocurilor identificate si incluse in situatiile financiare, stocurile au fost corect identificate in vederea evaluarii, valoarea stocurilor a fost sau nu corect determinata, stocurile au fost inregistrate in perioada corecta, stocurile cu miscare lenta/fara miscare, precum si stocurile perisabile au fost identificate si evaluate la valoarea neta realizabila, stocurile au fost clasificate, descrise si evidentiate corect in situatiile financiare. Analiza veniturilor si cheltuielil or Perioada supusa auditarii 01.01.31.07.2007 Perioada desfasur arii Contabilitat 01.08.31 e .12.2007 Departame ntul auditat

01.0131.07.2007

Productie

01.0131.12.20 08

-cheltuielile efectuate pentru operatiile entitatii au fost incluse in situatiile financiare, -jurnalele de vanzari, cumparari, casa, banca, precum si cheltuielile, au fost corect insumate si corect inregistrate, -respectarea principiilor contabile privind uniformitatea aplicarii lor pe toata durata exercitiului curent in raport cu exercitiul anterior probante sunt validate.

01.0131.07.2007

Financiar

01.0130.11.20 09

11. Intocmiti o CARTA de Audit Intern si un Regulament general de aplicare a CARTEI de Audit intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale.

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

Cuprins: 1. Definirea activitatii de audit intern 2. Misiunea 3. Obiectivele auditului intern 4. Autoritatea 5. Responsabilitatea 6. Principiile aplicate auditului intern si auditorului intern 7. Metodologie 8. Reguli de conduita 9. Norme profesionale aplicate 1 Definirea activitatii de audit intern Auditul intern reprezinta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatii societatii in scopul furnizarii unei evaluari independente a modului de gestionare a riscurilor , a sistemelor de control intern si a proceselor de conducere a societatii 2 Misiunea Misiunea audiului intern este de a da asigurari si consiliere managementului societatii , de pe pozitii de independenta si obiectivitate , astfel incat sa contribuie la imbunatatirea activitatii societatii 3 Obietcivele audituli intern Auditul intern are drept obiective urmatoarele: -verificarea conformitatii operatiunilor din societate cu reglementariel legale si cu politicile, procedurile si obiectivele societatii -aprecierea modului de aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de conducerea societatii -aprecierea daca datele destinate conducerii pt cunoasterea realitatii din societate sunt adecvate si revizuirea mijloacelor utilizate -revizuirea modului de protejare a elementelor patrimoniale si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor de orice fel -evalarea economiei si eficientei cu care sunt angajate resursele in cadrul societatii 4 Autoritatea In indeplinirea misiunii auditorul intern este autorizat sa aiba acces integral , liber si nerestrictionat la toate functiile societatii, inregisrtarile, activele si personalul acesteia Activitatea de audit intern se desfasoara in conformitate cu normele profesionale aplicabile si auditroul intern trebuie sa respecte Codul Etic. De asemenea garanteaza confidentialitatea misiunilor de audit. Dosarele de audit sunt confidentiale 5.Responsabilitatea Auditorul intern este responsabil pentru: -eloborarea planului intern de audit -prezentarea planului intern de audit Consiliului de Administratie -indeplinirea misiunilor mentionate in planul de audit -raportarea periodica (semenstrial) catre Consiliul de Administratie asupra constatarilor, concluziilor, reconmandarilor rezultate din activitatea de audit -prezentarea anuala catre Consiliul de Administratie a unui raport de activitate din care se reiasa scopul activitatii de audit intern , autoritatea , responsabilitatea precum si observatiile semnificative facute in cadrul misiunilor de audit si recomandatile propuse -elaborarea politicilor si procedurilor d elucru proprii auditului intern 6.Principiile aplicabile auditului intern si auditorului intern -Independenta si obiectivitatea -Compententa profesionala

C.E.C.C.A.R-Filiala HUNEDOARA Categ.X-Organizarea auditului intern Anul III de stagiu-sem.1 sistem colectiv Experti contabili ..........................................................................................................................................................................

-Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii 7.Metodologie -Planul de audit intern: se elaboreaza pe baza evaluarii riscului asociat diferitelor structurii, activiitati , programe precum si tinand seama de criteriile Consiliului de Administratie. Acesta va fi prezentat spre aprobare Consiliului -Contactactarea responsabililor structurilor auditate: acestia sunt informati inainte de inceprea misiunii de audit cu privire la data inceperii , scopul si obiectivele misiunii de audit -Realizarea misiunilor la fata locului : auditul trebuie realizat intr-un climat de incredere , asigutat prin insusi rolul auditului intern care in esenta vizeaza imbunatatirea functionarii societatii. La aceasta contribuie sedinta de deschidere in care sunt prezentate scopul si obiectivele misiunilor , stabilirea intalnirilor si contactelor, precum si Carta Auditului Intern -Transmiterea rezultatelor :proiectul raportului precum si observatiile si recomandatile auditorului intern se transmit responsabililor structurilor auditate, care isi vor formula punctele lor de vedere referitoare la recomandari, raspunsuri care vor fi incluse in raportul final al auditorului care va fi inaintat Cosniliului de Administratie -Urmarirea punerii in practica a recomandarilor propuse de auditorii interni: auditorul intern va stabili un sistem permanent de verificare a punerii in practica a recomandarilor. In acest scop responsabilii structurilor auditate vor propune planul de actiune insotite d eun calendar de implementare, tot ei vor asigura urmarierea aplicarii planului si vor informa auditorii interni pe masura realizari actiunilor 8.Reguli de conduita Auditorii interni trebuie sa respecte Codul Etic si principiile acestuia Ei trebuie sa exercite o functie de evaluare independenta, care se concretizeaza in recomandari. Trebuie sa comunice prin raportul sau rezultatele muncii sale catre Consiliul de Administratie si sa semnaleze acestuia orice tip de neregula care face obiectul auditului 9.Norme profesionale aplicate -Ordinul 1267/2000 privind Normele minimale d eaudit intern -OUG 75/1999 privind activitatea de audit financiar cu modificarile ulterioere -Normele Auditului Intern -Regulamentul de organizare si functionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romania -Hotararea CAFR nr.88/2007