Apostila de Direito Tributario I

DIREITO TRIBUTRIO MATERIAL DE APOIO DIDTICO
DIREITO TRIBUTRIO Caro aluno: este material no tem a pretenso de substituir o uso de doutrinas. Tratase de mero trabalho com a finalidade de apoio didtico e que deve ser lido, no mnimo, mediante acompanhamento da lei seca (Constituio / Cdigo Tributrio). Bom proveito! Professora Maria Augusta Fernandes Justiniano
PLANO DE ENSINO I - DISCIPLINA: Direito Tributrio PROFESSORA: Maria Augusta Fernandes Justiniano II - EMENTA O contedo compreende a apresentao da estrutura bsica da Atividade Financeira do Estado direcionada para a tributao mediante a apresentao do Sistema Tributrio Nacional e a parte geral do Direito Tributrio. III - OBJETIVOS Informar e discutir sobre causas e efeitos decorrentes das relaes jurdicas entre o Estado e o contribuinte. IV - CONTEDO PROGRAMTICO 1.Atividade Financeira do Estado 2.Direito Tributrio: conceito, objeto, natureza jurdica, autonomia, interfaces com outras disciplinas e codificao 3-Sistema Tributrio Nacional: CF/88: conceito, estrutura, competncia, repartio de receitas tributrias. 4.Tributos: conceito, natureza jurdica, classificao e espcies. 5.Legislao tributria: conceito, fontes formais principais e normas complementares 6.Obrigao tributria: conceito, natureza jurdica, espcies e fontes. 7.Fato gerador: conceito, objeto na obrigao principal e acessria, classificao, disciplina jurdica de sua ocorrncia, interpretao. 8.Sujeito Ativo: conceito, poder de tributar e poder de exigir, competncia tributria (indelegabilidade), capacidade tributria ativa. 9-Sujeito Passivo: conceito, espcie (direto e indireto), capacidade tributria passiva, domiclio, responsabilidade pessoal e por infraes. 10-Crdito tributrio: conceito, natureza jurdica, fontes, constituio, lanamento, suspenso, extino, excluso, garantias e privilgios 11.Administrao Tributria: Fiscalizao; Dvida Ativa; Certido Negativa.
Atividade Financeira do Estado Segundo Aliomar Baleeiro: atividade financeira consiste em obter, criar, gerir e despender o dinheiro indispensvel s necessidades, cuja satisfao o Estado assumiu. Para o presente estudo interessar especificamente a parte da atividade financeira relacionada obteno de recursos, mais especificamente receita pblica.
Prof. Maria Augusta Fernandes Justiniano matributos@terra.com.br e matributos@gmail.com
Receita Pblica: o ingresso ou entrada que integra os cofres pblicos em carter definitivo, ou seja, no suscetvel de restituio. Faz-se a ressalva de que receita no o mesmo que ingresso. Este, gnero do qual receita espcie. Veja que toda receita pblica caracteriza ingresso, porm nem todo ingresso caracteriza uma receita. Por exemplo: o ingresso pode se dar em forma de Crdito pblico. Trata-se de um emprstimo, logo caracteriza o ingresso, mas provisrio porque ser oportunamente devolvido. Receitas derivadas: so devidas em razo do Poder de Imprio do Estado; so coativas. O Estado coercivamente retira do patrimnio dos particulares para ingressar nos seu patrimnio, mediante previso legal. Ex.: tributos, multas (administrativas, criminais e tributrias). Importante esclarecer que a mais importante forma de sua obteno destes recursos a arrecadao de tributos (receita pblica derivada tributria) que matria inerente ao Direito Tributrio. Direito Tributrio . Segundo RUBENS GOMES DE SOUZA .. o ramo do Direito Pblico que rege as relaes jurdicas entre o Estado e os particulares, decorrentes da atividade financeira do Estado no que se refere obteno de receitas que correspondam ao conceito de tributo. RUI BARBOSA NOGUEIRA - .. a disciplina da relao entre o fisco e o contribuinte, resultante da imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e contribuies. Objeto: a atividade financeira do Estado pertinente tributao. Natureza jurdica :Direito Pblico, porque: - o titular do direito o Estado e este agindo com soberania; - o interesse tutelado pblico (obteno de receitas mediante a arrecadao) - a natureza dos efeitos das normas cogente e indisponvel, a prestao compulsria e atividade de fiscalizao e arrecadao vinculada porque trata-se de interesse pblico. Autonomia: -Autonomia legislativa : -tem ttulo e captulo prprios na CF/88: Ttulo VI - Da Tributao e do Oramento / Cap.I/ Sistema Tributrio Nacional -tem suas normas codificadas: Cdigo Tributrio Nacional -tem inmeras normas infraconstitucionais de regncia prpria; -Autonomia cientfica -tem seus princpios e institutos prprios; Autonomia didtica : tem cadeira especfica nas grades das IES - Instituies de Ensino Superior Como toda e qualquer cincia o Direito Tributrio no tem autonomia absoluta; existe a utilizao de institutos e conceitos de outros ramos do Direito. A considerar a questo interfaces disciplinares deduz-se pela autonomia relativa do D.Tributrio. Codificao: Iniciativa de Osvaldo Aranha, em 1953, quando era Ministro da Fazenda. O tributarista Rubens Gomes de Souza foi indicado para coordenar os trabalhos que resultaram na Lei ordinria n. 5.172/66. O Ato Complementar 36 publicado em 14/03/67, ao denominou de Cdigo tributrio Nacional. Ocorre que, no dia seguinte 15/03/67 iniciouse a vigncia da Constituio/67 inserindo no processo legislativo a figura da lei complementar e sua competncia para veicular matria tributria. Como norma infraconstitucional anterior nova Constituio, mas que no contrariava seus preceitos, foi recepcionada (princpio da recepo) com o status de lei complementar. De igual forma, a Constituio promulgada em 05/10/88, em seu art.146, inciso III, reservou as normas gerais lei complementar. Essa lei traa normas de abrangncia em todo territrio nacional devendo ser observada em todo Estado Federal e no s dentro do mbito da Unio; tem natureza nacional.
Ateno: alguns doutrinadores entendem que a diferena entre lei nacional e federal apenas de ordem terminolgica. Para outros a lei federal a norma expedida pela Unio e que no transitam alm da Unio, no sendo impostas aos outros entes da Federao; a lei nacional transita da Unio para a Federao; editada pela Unio, porm em nome do Estado Federal por isso alcana os as outras Pessoas polticas.
Sistema Tributrio Nacional A CF/88 encontra-se dividida em nove (09) ttulos e o ADCT Ttulos: O Ttulo VI da CF/88 - Da Tributao e do Oramento, mais especificamente no seu captulo I, dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional. (Art.145 162 da CF/88): o conjunto de normas constitucionais de natureza tributria. Implica dizer que ali so discriminadas quais so as espcies tributrias; estabelecidas as competncias para legislar sobre elas; dispostas as limitaes ao poder de tributar (princpios e imunidades) e determinadas as reparties de receitas, a fim de dar sustento ao Pacto federativo, mediante autonomia financeira dos entes federados. Estrutura: Seo I - Princpios gerais (CF/88 art. 145 - 149-a / C.T.N. art. 6. - 15. ); Seo II Das Limitaes ao Poder de tributar (CF/88 art. 150 - 152 / C.T.N. art. 9. 15.); Seo III Impostos da Unio:II/ IE/ / IR/ IPI/ IOF/ /ITR /IGF (CF/88 art. 153) residuais e extraordinrios 154 I e II) Seo IV Impostos dos Estados e Distrito Federal: ICMS/IPVA/ IHD (CF/88 art. 155) Seo V Impostos dos Municpios: IPTU/ISQN/ ITBI (CF/88 art.156) Seo VI Da repartio das Receitas Tributrias(CF/88 157 - 162 / C.T.N. art. 83 95) TRIBUTO. Art. 3. CTN a) prestao pecuniria compulsria: pecuniria = em espcie, dinheiro; no nosso ordenamento no existe pagamento de tributo in natura ou in labore; compulsria= no decorre de acordo de vontades; no ex voluntate; o Estado exerce seu poder de imprio e o contribuinte obrigado a contribuir para o bem da coletividade. b) Pago em moeda ou em cujo valor nela se exprima: pago em moeda corrente (em real) ou valor que possa ser convertido em moeda corrente a exemplo da UFIR Unidade Fiscal de Referncia. Aps a edio da LC 104/01 (mini-reforma tributria) foi instituda a possibilidade da dao em pagamento em bens imveis (art.156, IX do CTN) que depende das disposies em lei especfica. c) No constitui sano de ato ilcito: a cobrana de tributo no representa imposio de penalidade; tributo difere da multa. O fato que gera o pagamento de uma multa um ilcito, uma infrao; j o tributo origina-se de fato previsto em lei e esta no pode prever uma hiptese de incidncia ilcita. d) Instituda em lei : princpio da legalidade; no h tributo sem lei que o institua (art. 150, I da CF/88 c/c art.97, I do CTN). A principal fonte para o Direito Tributrio, por excelncia, a Constituio. Ressalte-se que LEI, neste contexto, compreende as normas indicadas no seu art. 59, ou seja, que compe o processo legislativo. e) Cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a atividade administrativa tributria vinculada, o agente no pode se furtar de exerc-la nos termos e ditames que a lei impe; a atividade administrativa de cobrana de cobrana dos crditos tributrios no comporta discricionariedade. OBJETIVOS DA TRIBUTAO: a)Obter receitas: o objetivo principal j que a espcie de receita pblica mais expressiva. b)Diminuir desigualdades sociais e desigualdades econmicas regionais: o Estado se utiliza do tributo como instrumento de sua atuao medida que concede benefcios fiscais no caso de situaes relevantes com o fim de gerar crescimento em
determinadas regies; deve tambm se utilizar do tributo como instrumento de justia social. c)Intervir no domnio econmico: tributo de natureza extrafiscal utilizado como fator determinante na economia, como no caso da necessidade de estimular ou desestimular atividades, de produes e de consumo de determinadas mercadorias. d)Servir de instrumento de atuao do governo com relao ao exerccio das profisses e s atividades econmicas: natureza parafiscal; equivale dizer que o produto da arrecadao vai para manuteno de atividades de entidade paralela a administrao central, que interessa ao governo que seja desenvolvidas; so entes de cooperao, a exemplo das contribuies das categorias profissionais ou econmicas com o fim de manter as entidades que fiscalizam o exerccio de determinadas profisses. NATUREZA JURDICA: Diz respeito espcie tributria, o art.4. do CTN diz que irrelevante a denominao adotada pela lei ou a destinao legal do produto da arrecadao, para efeito de determinar a natureza jurdica do tributo (se taxa, imposto, contribuio). O que deve determinar a natureza jurdica do tributo o fato que desencadeou o nascimento da obrigao. Ressalte-se, no entanto, que a CF/88 quando acrescentou mais duas espcies de tributo ao sistema emprstimo compulsrio e contribuies especiais/sociais levou em considerao a destinao legal do produto para identificao de sua natureza. O fato que desencadeia a obrigao tributria descrito na lei. Enquanto somente previsto no texto legal denominado de HIPTESE DE INCIDNCIA. A partir da materializao desta hiptese ou, quando algum realiza a situao abstrata prevista na lei, ela deixa de ser abstrata e passa a ser um fato. FATO GERADOR da obrigao tributria: Art.114 CTN hiptese de incidncia materializada; concretizao da situao descrita em lei que, quando ocorrida, enseja o nascimento da obrigao tributria. Esta obrigao faz nascer um vnculo pessoal: de um lado o sujeito ativo (aquele que exige o cumprimento da obrigao) e de outro o sujeito passivo (aquele que tem o dever de satisfazer a obrigao). Esta obrigao tem que ser mensurada em valores e isto ocorre a partir da observncia dos elementos valorativos previstos na lei. BASE DE CLCULO : o valor que servir de base para determinar o montante do tributo a pagar. ALQUOTA: uma percentagem ou unidade que aplicada sobre a b.d.c resultar na determinao do montante do tributo. Pode ser (EC.33/01 - 2. ao rt.149 CF/88): a) ad valorem: um percentual sobre uma grandeza (receita bruta, faturamento, valor da operao etc). que a mais comumente usada. Ex.: IPVA. 3% sobre o valor do veculo.; b)especfica um valor especfico aplicado sobre uma b.d.c. estabelecida em uma unidade de medida. Ex.: Imposto de Importao: R$ 0,01 por litro de petrleo. CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS: Qto. ao fim: a)Fiscal: Todo tributo tem funo fiscal. Ocorre que alguns, especificamente so cobrados visando apenas arrecadao de recursos financeiros para fazer face s despesas do Estado. Ex.: ITBI / ITCD / IR / IPVA / ICMS / IPI / ISS / b)Extrafiscal: ocorre a manifestao de outros interesses que no visam apenas a arrecadao. Esses outros interesses referem-se utilizao do tributo como instrumento de atuao do Estado visando a correo de situaes sociais ou econmicas. Ex.: II / IE / IOF/ CIDE c)Parafiscal: para prefixo que quer dizer margem, quando a arrecadao tributria se desenvolve buscando recursos para sustentar uma entidade paralela a administrao central; que interessam ao governo que sejam desenvolvidas. Ex.: Contribuies do Sistema S (SESI/SESC/SENAR etc.); as dos Conselhos de classe (CRM, CRC, CRO etc.).
Quanto a hiptese de incidncia a) vinculado: neste caso a hiptese de incidncia vincula a administrao a direcionar a receita obtida a um fato especfico. Ex. contribuio de melhoria tributo vinculado porque quando o sujeito passivo paga este tributo existe a por parte da administrao a obrigatoriedade de vincular a receita construo da obra que lhe trar melhoria imobiliria. b) no vinculado: a hiptese de incidncia consiste na descrio de um fato qualquer que no esteja vinculado atuao estatal; tem a ver com a riqueza do sujeito passivo. Ex.: o imposto tributo no vinculado porque o fato gerador desse tributo tem relao com o que o contribuinte tem ou produz; no h por parte da receita dos impostos a vinculao. Muito pelo contrrio, a receita vai para os cofres pblicos atender necessidades coletivas, sem destinao especfica. PRINCPIOS GERAIS SEO I DO STN Nesta seo tarefa do legislador constituinte discriminar as espcies tributrias repartindo as competncias e definir as matrias reservadas ao tratamento por lei complementar diante de sua relevncia. Entenda-se bem que a Constituio no cria tributos; ela atribui competncia para que as Pessoas Polticas (U/E/DF/M) o faam mediante lei. COMPETNCIA TRIBUTRIA Equivale competncia repartida entre as Pessoas Polticas para criar as leis que instituem os tributos. O CTN dentre os arts. 6 ao 8 destaca as regras a respeito da competncia tributria. Esta, reafirmada como atribuio constitucional. o legislador constituinte que, aps discriminar as espcies tributrias, ir repartir as competncias com o fim de possibilitar s unidades federativas (U/E/DF/M) a sua autonomia financeira e partir desta, a sua autonomia administrativa e legislativa. Nisso consiste o Pacto Federativo: autonomia das unidades que compe o Estado Federativo (art. 1. da CF/88). Capacidade Tributria Ativa: Verifica-se do disposto no art.7 do CTN que a competncia tributria (poder legiferante) indelegvel, sendo possvel s pessoas polticas delegar apenas as atribuies de cunho executrio como tarefa de arrecadar, fiscalizar tributos, executar leis, atos, decises em matria tributria. O CTN afirma que estas atividades somente podem ser delegadas s pessoas jurdicas de direito pblico. No entanto, verifica-se, na atualidade o caso de pessoas jurdicas de direito privado encarregadas de arrecadar pedgios (considerado espcie tributria) pelo legislador no art. 150, V, CF/88). As pessoas que tem essas atividades detm o que se denomina de capacidade tributria ativa, ou seja, passam a ser sujeito ativo na relao jurdica tributria. Da receberem junto todos os privilgios processuais inerentes ao Ente poltico que lhe delegou a atribuio. O art. 8. do CTN dispor sobre o fato da intransferibilidade da competncia tributria uma vez que o fato do Ente poltico a quem a CF/88 atribuiu a competncia, no exercita-la no d a permisso de Pessoa Poltica diversa exercer em seu lugar. Ex: a Unio tem competncia constitucional para legislar instituindo o Imposto sobre grandes fortunas; no exerceu essa competncia; isso no d direito aos Estados de criarem o imposto em seu lugar. Tal procedimento caracterizaria a invaso de competncia proibida diante do Pacto Federativo. Estado Democrtico de Direito: Consoante o CTN em obedincia democracia e ao Estado de direito o exerccio das competncias tributrias pela U/E/DF/M deve obedincia aos limites estabelecidos na Constituio Federal, nas Constituies Estaduais, nas Leis orgnicas dos Municpios e do Distrito Federais e s normas gerais traadas pelo legislador federal infraconstitucional no CTN. ESPCIES DE TRIBUTOS: O art. 5. do CTN dispe sobre trs espcies e se refere no art.15 ao emprstimo compulsrio. Ocorre que de acordo com a CF/88no h como negar a diviso pentapartida ou quinquipartite: os tributos dividem-se em cinco espcies.
Ateno-STF no RE 146.733-9/SP in RTJ 143/684:....De feito, a par das trs modalidades de tributos (impostos, taxas e contribuies de melhoria), os artigos 148 e 149 aludem duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas.
1. espcie - Taxas: ART.145, II, CF/88 c/c ART. 77 do CTN tributo vinculado a prestao de um servio pblico ou exerccio do poder de polcia. de competncia comum U/E/DF/M j eu atribuda constitucionalmente a todas as Pessoas Polticas. Aqui, a competncia administrativa precede a competncia tributria, ou seja, quem tem competncia administrativa detentor da competncia para instituir o tributo. Fato gerador TAXA: tributo cujo fato gerador vincula a Administrao Pblica a dar uma contraprestao ao contribuinte, seja prestando um servio, seja exercendo o poder de polcia. Esta caracterstica do tributo o sujeita ao Princpio da correspectividade; -Taxa de servio (art.79, CTN) cobrada pela utilizao compulsria de determinado servio pblico; quando no h outra forma de obter a prestao. Potencial: o servio est disposio do contribuinte, ele no usa porque no quer, mas como tem natureza compulsria, ter que efetuar o pagamento. Ex: Taxa de coleta de lixo; a pessoa tem um servio pblico, prestado de maneira a lhe conferir uma vantagem individual, porm mesmo se no produzir o lixo ir pagar, logo um servio pblico potencial. Efetivo: A administrao pblica disponibiliza e o contribuinte faz uso efetivo. Ex: a taxa judiciria. Se a pessoa quiser a prestao jurisdicional, s tem esse meio para conseguir, o que d ao servio a compulsoriedade. Porm ir arcar com o tributo se efetivamente utilizar o servio da Justia, logo servio pblico efetivo. Especfico e Divisvel:: trata-se de servio pblico uti singuli, confere uma vantagem individual e suscetvel de ser mensurado separadamente. -Taxa de Polcia(art.78, CTN): cobrada pela prestao estatal no sentido de regular a atuao individual cujo exerccio tem que se dar em conciliao com o interesse pblico. Ex.: taxa de licena de funcionamento de estabelecimento comercial, taxa de porte de arma etc. Taxa no pode ter a mesma base de clculo do imposto ART.145, 2. CF/ 88 e 77 CTN. Quando o legislador for eleger a b.d.c. das taxas no pode levar em conta ndices de tributao tpicos dos impostos. Ora, os impostos so exigidos com base em aspectos pessoais do contribuinte que revelam sua aptido econmica. Ex.: o contribuinte paga IPVA porque proprietrio de veculo automotor; paga IR porque aufere renda; pago ICMS porque promove circulao de mercadoria. J as taxas, por sua vez so exigidas a partir da contraprestao da administrao pblica consistente em prestar servio pblico ou ato de polcia que ir praticar. parte: Taxa e Preo Pblico:. O entendimento do STF na Smula 545: o que distingue um do outro a compulsoriedade; se existe a impossibilidade jurdica do atendimento da necessidade por outros meios, trata-se de taxa. A tarifa, por sua vez, o preo pblico pela utilizao de servios facultativos que a administrao pblica atravs de seus delegados (concessionrios de servio pblico) coloca disposio da populao. Exemplo disso o valor pago pela prestao do servio pbico de transporte coletivo. Ex.: Na maioria dos servios prestados pelas concessionrias o que se cobra tarifa ou preo pblico. S que se cobra uma taxa mnima o que define uma caracterstica de tributo. Mas se tributo deveria respeitar as normas de vigncia da legislao tributria. A questo e polmica. Pedgio: Dispositivo inserido no corpo do Sistema Tributrio Nacional, da a priori reconhec-lo como de natureza tributria. Trata-se de valor cobrado por uma atuao estatal especfica que tem por fato gerador a utilizao das vias conservadas pelo
Poder Pblico. Fato que se sou remetida compulsoriamente a trafegar por via que cobra o pedgio, este tem natureza de taxa uma terceira modalidade taxa de utilizao de bem pblico. Em resumo, onde houver imposio h cobrana de taxa; onde houver a contratao h cobrana de tarifa. As taxas so institudas por lei ordinria. 2. espcie Contribuies de melhoria:- ART.145,III, CF/88 c/c 81, CTN e D.L. 195/67: Tributo vinculado a atividade estatal. de competncia comum U/E/DF/M j eu atribuda constitucionalmente a todas as Pessoas Polticas. Aqui, a competncia administrativa precede a competncia tributria, ou seja, quem tem competncia administrativa para realizao da obra pblica detentor da competncia para instituir o tributo. Fato gerador a realizao de obra pblica da qual decorra valorizao imobiliria urbana ou rural. Ex: pavimentao, arborizao, abertura ou alargamento de ruas, construo de parques, campos desportivos, melhoramentos em praas, etc. A lei que institui esse tributo deve conter requisitos mnimos estabelecidos pelo CTN: delimitao da rea direta e indiretamente beneficiada / memorial descritivo / oramento parcial do custo / parcela a ser ressarcida pela contribuio / plano de rateio/ processo administrativo com previso de prazo nunca inferior a 30 dias a contar da notificao para que o sujeito passivo possa impugnar qualquer dos elementos. Seu valor limitado despesa da obra (limite geral) e melhoria e outro individual ocasionada de acordo com a zona de influncia (limite individual). O contribuinte (sujeito passivo) sempre o proprietrio de imvel. A sua cobrana no se legitima pela simples realizao de obra pblica; tem que haver a melhoria ou valorizao. Lembre-se que existem casos em que a obra pblica provoca desvalorizao de imvel. instituda por lei ordinria. 3. espcie - Impostos: art. 16 do CTN; tributo no vinculado a nenhuma atividade estatal especfica. Sua receita destina-se a financiar as atividades gerais e indivisveis de interesse coletivo. Fato gerador de IMPOSTOS: so fatos que tem relao com a aptido econmica do contribuinte, logo, fato da esfera pessoal do contribuinte; Ex.: o indivduo proprietrio de veculo paga IPVA; proprietrio de imvel rural paga ITR; proprietrio de imvel urbano paga ITU/IPTU; circula mercadoria paga ICMS etc. Pode ser: Real: incide sobre o patrimnio de maneira geral, sem levar em conta caractersticas pessoais do contribuinte. Ex.: IPTU. ITR Pessoal: exigido em funo de caractersticas pessoais, prprias dos contribuintes. Ex.: Imposto de Renda -Direto: rene-se em uma s pessoa a condio de contribuinte de direito (responsvel pela obrigao) e contribuinte de fato (o que assume o nus contritamente) Ex.: IRPJ; IPVA. Indireto: caracterizado pela dualidade de sujeitos passivos sendo distintos, o contribuinte de direito e o contribuinte de fato. Ex.: IPI, ICMS -Proporcional: tem alquota nica incidente sobre valor tributvel varivel. Ex.: ISS 5% sobre o valor do servio prestado. Progressivo: alquota variando de acordo com a base de clculo. Ex.: IRPF 15% e 27,5% -Cumulativo: incide em todas as etapas tributveis sem possibilidade de compensao nas posteriores. Ex: IOF. ITBI No-cumulativo: prev a compensao do valor exigido em uma operao com o valor devido na subseqente. Ex.: ICMS, IPI Ateno: por determinao constitucional (art.146) reservada lei complementar, de competncia da Unio para observncia em todo territrio nacional, pelas Pessoas Polticas quando da criao dos impostos da sua competncia. Essa lei complementar
dever definir os elementos que compem os impostos (fato gerador, base de clculo e contribuinte). A CF/88 reparte as competncias, relativamente aos impostos, nos artigos 153 a 156. Com relao aos impostos nominados, aqueles aos quais a CF j denominou e j determinou a competncia exclusiva ou privativa de uma nica Pessoa poltica. a)IMPOSTOS NOMINADOS de competncia exclusiva ou privativa da UNIO: Art. 153, I, CF/88 - IMPOSTO DE IMPORTAO: (Art. 19 a 22 do CTN.; Art.153, I da CF/88) O fato gerador do imposto a entrada no territrio nacional de produto estrangeiro. Por lei esta entrada deve ocorrer em locais providos da repartio alfandegria tanto que o STF (ERE 90. 114 -SP, STF/pleno) decidiu que o fato gerador do tributo ocorre por ocasio do registro da Declarao de Importao na repartio aduaneira. Esta data da entrada indicar a legislao a ser observada para efeito de lanamento e identificao da taxa cambial. A arrematao de produtos apreendidos/abandonado tambm fato gerador do imposto. Ressalte-se, porm, que pode haver entrada de produto estrangeiro que no configure o fato gerador do imposto. So casos em que o produto no integrar a economia interna como: mercadorias em trnsito, as destinadas s feiras, exposies internacionais, as enviadas em consignao e no vendidas no prazo autorizado; devolvidas por motivo de defeito tcnico, para reparo ou substituio; Se o produto surpreendido em via no usual ao comrcio internacional ser o caso de entrada presumida, caracterizando evaso fiscal (contrabando e descaminho). O II no se submete repartio constitucional de receitas; estas integram as reservas monetrias do BACEN. Art. 153,II, CF/88 IMPOSTO DE EXPORTAO: (art. 23 a 28 do CTN) O fato gerador do a sada do territrio nacional de produtos nacionais ou nacionalizados, qualquer que seja o objetivo de quem o remeta (compra e venda, doao; s pe a salvo os de uso pessoal) Produto nacionalizado aquele transformado, beneficiado, acondicionado em territrio nacional. O IE pago por antecipao. O contribuinte declara a Exportao paga o imposto e depois realiza o desembarao aduaneiro e s a ocorre a sada fsica do produto. entendimento do STF (RE n. 223796-0/PE) que o contribuinte dever arcar com a diferena do IE caso haja aumento entre o registro da operao e a efetiva sada do produto. O II no se submete repartio constitucional de receitas; estas integram as reservas monetrias do BACEN. Art. 153, III, CF/88 IMPOSTO SOBRE RENDAS E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA: (art. 43 ao 45 do CTN) - O Fato gerador a aquisio de disponibilidade econmica caracterizada por: -renda que produto da aplicao lcita do capital (ex:resultado advindo de um investimento como juros, aluguis) ou auferido como o trabalho (resultado advindo de um esforo laboral no exerccio de uma atividade econmica como salrios, honorrios, vencimentos, aposentadoria) ou combinao de ambos -proventos de qualquer natureza: abrangem os outros ingressos que no resultam propriamente do capital, nem do trabalho (ex.: doaes, penses) bem como as de origem ilcita como o produto do jogo, da prostituio, de corrupo etc. A disponibilidade jurdica no representa a posse fsica, mas j ingressou no patrimnio; aquisio de um ttulo jurdico que confere direito de percepo de um valor, renda representada por um crdito. Em concluso a tributao ocorrer quando houver a disponibilidade de riqueza nova, acrscimo patrimonial. A Unio reparte a receita do IR: 22,5% ao FPM; 21,5% ao FPE; 3% para programas desenvolvimento das Regies N/NE/CO. O IRRF dos servidores dos Estados e Municpios pertence a estes; porm quando do repasse do restante da verba a antecipao ser deduzida pelo TCU.
Art.153, IV, CF/88 IPI IMPOSTO SOBRE OPERAES COM PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS: (art.46, CTN) O fato gerador ocorre com: -desembarao aduaneiro do produto industrializado de procedncia estrangeira -sada de produto industrializado: a)do estabelecimento do importador ou quem a lei a ele equipare; b) do estabelecimento do industrial ou quem a ele a lei equipare; c)do estabelecimento do comerciante para estabelecimento industrial; Arrematao de produtos industrializados apreendidos ou abandonados. Produto industrializado aquele submetido a qualquer processo que lhe tenha modificado a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para consumo. A Unio repassa a receita do IPI: 22,5% FPM; 21,5% FPE; 3% para programas desenvolvimento das Regies N/NE/CO. Art.153, V, CF/88 IOF IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO, SEGUROS, OPERAES COM TTULOS E VALORES MOBILIRIOS. (arts. 63-67 do CTN) Na realidade o fato gerador resume-se em operaes jurdicas relacionadas com atos e negcios mercantil-financeiros: I.operaes de crdito: (emprstimos, financiamentos), operaes de cmbio (compra ou venda de moeda estrangeira), operaes de seguro (seguro de vida, casa, carro etc), operaes de ttulos e valores mobilirios (ttulos que podem ser negociados na Bolsa de Valores; TDPBLICA, Aes de S/A; ttulos de instituies financeiras, nota promissria). A Unio s reparte a receita do IOF que incide sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial (70% para o Municpio extrator e 30% para o Estado de sua localizao). O restante da receita forma reservas monetrias no BACEN. Art.153, VI, CF/88 ITR IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (art. 29 a 31, CTN): O fato gerador a Propriedade (faculdade de usar gozar, dispor da coisa e reaver de quem injustamente a detenha), o domnio til: - enfiteuse (que o mais amplo dos direitos reais sobre coisas alheias; contrato de arrendamento perptuo) ou a posse( exerccio de fato, pleno ou no de alguns poderes inerentes propriedade).de imvel rural por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do municpio. O critrio para definio de imvel rural para fins tributrios o da localizao (critrio geogrfico). A fixao desse critrio compete norma geral de Direito Tributrio, portanto, lei complementar - CTN - que definiu expressamente o que zona urbana; como no h definio de zona rural, por excluso aquela que no urbana, ou seja: imvel que no contenha pelo menos dois dos requisitos (equipamentos urbanos) relacionados no 1. do art. 32 CTN. A Unio repassa para o Municpio da localizao do imvel rural fica com 50% do produto da arrecadao do ITR. No entanto, a EC. 42/03 disps que o municpio poder ficar com a totalidade do produto arrecadado se optar por assumir a capacidade tributria ativa (arrecadar e fiscalizar o ITR). Diante da disposio constitucional o Presidente sancionou a Lei 11.250/05 que regulamentou o disposto no inciso III do 4. do art.153 da CF/88 permitindo a celebrao de convnio entre Unio e Municpios. O convnio que ser estabelecido entre cada municpio e a Secretaria da Receita Federal (Instruo Normativa do Secretrio da Receita Federal n. 643 de 12/04/06)sendo dispensada a edio de Lei Municipal, uma vez que a assinatura do convnio a nica formalidade prevista para que ocorra a delegao da atribuio de arrecadar e fiscalizar. 153, VII CF/88 IGF IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS: No institudo pela Unio. b)Impostos nominados de competncia exclusiva ou privativa dos ESTADOS E DF: Art. 155, I, CF/88 - ITCMD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens Ou Direitos: (art. 38 e 42 do CTN e art.72 a 89 do CTE Lei 11.651/91) O fato gerador transmisso (passagem jurdica da propriedade, de bens ou direitos de uma pessoa a outra) causa mortis e doao (no onerosa sem encargo, sem implemento de condio) de qualquer bem ou direito (bem imvel e direito relativo a
ele, bem mvel, mercadoria, qualquer parcela do patrimnio que for passvel de mercancia ou transmisso, como ttulo, ao, quota etc). O Estado no reparte as receitas do ITCMD. Art. 155, II CF/88 - ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE A PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO As Normas gerais no esto no CTN j que foram revogados os arts. 52-62; 68-70; 74 e 75; foram estabelecidas com a edio da LC 87/96 (CTE - Lei 11.651/91 arts. 11 71) O fato gerador do ICMS compreende as operaes relativas circulao de mercadorias, operaes de entrada de bem ou mercadoria importada do exterior, a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e a prestao onerosa de servios de telecomunicaes. O Estado repassa 25% do ICMS arrecadado para o Municpio de localizao do estabelecimento. Art. 155, III, CF/88 - IPVA - IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES: No h norma geral da Unio, nacional, ditando as regras do IPVA para os Estados e DF. Porm, os Estados exercem sua competncia concorrente (art.23, 4 CF/88) criando suas normas para cobrana do tributo. O CTE - Lei 11.651/91 traz os comandos nos arts. 90-106. O fato gerador a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie, ainda que o proprietrio seja domiciliado no exterior. Veja que veculo automotor qualquer veculo a motor de propulso e que serve para transporte virio de pessoas ou coisas, seja transporte p rodovia, aerovia ou aquavia. Porm atente para a deciso do Pleno do STF no RE 379572 decidiu que embarcaes e aeronaves no devem pagar o Imposto O IPVA devido ao Estado onde o veculo registrado e licenciado perante as autoridades do trnsito. A receita dividida em 50% para Estados e 50% para municpios. c)Impostos nominados de competncia exclusiva ou privativa do MUNICPIO/DF: O municpio no reparte suas receitas. Art. 156, I, CF/88 - IPTU - IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA: (Art. 32-34 do CTN; Lei 5.040/75 /CTM de Goinia) O fato gerador: a propriedade domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso, conforme definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. O CTN dispe que compete ao municpio definir zona urbana, desde que obedecidas as regras da norma geral (CTN): local que tem a presena dos equipamentos urbanos construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: meio-fio ou pavimentao com guas pluviais; abastecimento de gua; sistema de esgotos; rede de iluminao pblica com ou sem posteamento p/ distribuio familiar, escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 03 km do imvel. Podem ser definidas como zona urbana as reas urbanizveis e de expanso urbana que mesmo no contendo os melhoramentos urbanos, j tenham loteamentos j aprovados destinados habitao, indstria ou comrcio. Art. 156, II, CF/88 - ISTI ou ITBI - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO INTER VIVOS, A QUALQUER TTULO, POR ATO ONOROSO, DE BENS IMVEIS: (Arts. 36 a 39 e 42 do CTN; em Goinia - Lei 6.733, de 22/03/89; Decreto 443 de 21/04/89). O fato gerador a transmisso inter-vivos e onerosa da propriedade ou domnio til de bens imveis, a qualquer ttulo (alienao, arrematao, dao em pagamento etc) e transmisso de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia como anticrese e hipoteca. Art. 156, III, CF/88 ISSQN - IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (Art.51 94, da Lei 5.040/75/CTM de Goinia; LC128/03/norma do municpio de Goinia que adequou o ISS LC 116/03/norma geral nacional) O fato gerador a prestao de servios, por empresa ou profissional autnomo. A Lei Complementar no definiu o que vem a ser prestao de servio, preferiu elaborar lista
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considerando as atividades do Anexo (40 itens com subitens) como fato gerador do imposto. A lei municipal pode no tributar todas as atividades previstas na Lista de Servios, mas no pode inovar, tributando atividade que dela no conste. A lista taxativa. ATENO: Competncia cumulativa: ART. 147,CF/88: ao Distrito Federal cabem os impostos de competncia municipal; e a Unio relativamente aos impostos dos Territrios (caso existissem na diviso poltica) e, se esses no forem divididos em Municpios, tambm Unio compete instituio do impostos municipais -IMPOSTOS INOMINADOS: refere-se competncia atribuda Unio para criar impostos novos, que no esto entre os discriminados ou cuja instituio o depende de fatos especficos e s mediante a ocorrncia desses fatos: Art.154, I, CF/88 - refere-se competncia residual da Unio para, mediante lei complementar (no pode ser objeto de Medida Provisria-art.62, 1., III CF/88) criar impostos novos desde que no tenham o mesmo fato, a mesma base de clculo dos j discriminados e sejam no cumulativos. Art.154, II, CF/88 A Unio poder instituir dentro da chamada competncia extraordinria, impostos extraordinrios em caso de guerra externa. 4. espcie Emprstimo compulsrio: ART. 148, e pargrafo nico da CF/88, e ART. 15, CTN tributo vinculado de competncia da Unio, institudo por lei complementar(no pode ser objeto de Medida Provisria cf. art.62, 1., III CF/88) Existia controvrsia sobre sua natureza tributria, porque se emprstimo, no receita pblica, porque no integra definitivamente os cofres pblicos j que ser restitudo. Porm, j assunto pacificado: alm de dever obedincia aos princpios tributrios, encontra-se no captulo do Sistema Tributrio Nacional havendo o STF decidido neste sentido e declarado sem eficcia a Smula 418. Pode-se concluir que o emprstimo compulsrio tributo restituvel em dinheiro (no receita pblica), pois se Unio cabe restituir a mesma coisa que, compulsoriamente, emprestou dinheiro. Esta devoluo dever ser integral, ou seja, os valores devero ser recompostos com ndices que realmente reflitam a variao no perodo, tendo em vista que o STF j decidiu que a correo monetria representa mera recomposio do patrimnio. A Unio est autorizada a criar emprstimo compulsrio de acordo com o previsto no art.148, CF/88 desde que no invada a seara dos outros entes polticos. Por exemplo: no pode cria emprstimo compulsrio sobre aquisio de veculo automotor, conforme se deu com o Decreto 2.288/86, porque esta operao mercantil compra e venda de veculo da competncia estadual ICMS, o que configura bitributao (dois entes polticos tributando mais de uma vez o mesmo fato gerador). parte: bis in idem a tributao de um mesmo fato gerador pela mesma pessoa poltica. A CF/88prev que o emprstimo compulsrio s pode ser institudo em caso de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia (ART.148, I emprstimo compulsrio emergencial) e investimento pblico de carter urgente e relevante e de interesse nacional (ART.148,II - emprstimo compulsrio de carter urgente). Ressalte-se que, no caso do inciso II, a sua cobrana deve obedincia ao princpio da anterioridade comum ou anual. Os recursos arrecadados devem ser dirigidos ao atendimento das despesas conforme a determinao da LC, deduzindo-se que trata-se de tributo cuja receita est necessariamente vinculada despesa que motivou sua instituio. Relativamente ao art.15 do CTN, ressalte-se que a hiptese prevista no seu inciso III, que se refere conjuntura que exija absoro temporria de poder aquisitivo no foi recepcionada pela CF/88. O artigo foi derrogado. 5. espcie Contribuies Especiais/Sociais(institudas por lei ordinria): arts..149, 149-A, 195 CF/88: j est pacificada a natureza tributria das contribuies sociais. esto inseridas no captulo do Sistema Tributrio Nacional e so regidas pelos princpios que informam o D. Tributrio. Com EC 33/01 o legislador constituinte derivado explicitou no caput do ART 149 espcies de contribuies: contribuies
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sociais, CIDE ou de Interveno no Domnio Econmico e Contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas; o 1. do mesmo artigo atribui competncia aos Estados Municpios e DF para criar a Contribuio Previdenciria para custeio do regime de previdncia dos seus servidores; o 149-A dispe sobre a criao pelos municpios e DF da Contribuio para Iluminao Pblica; as contribuies para seguridade social esto elencadas fora do STN, dispostas no art. 195, da CF/88. 5.1.CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico: no tem finalidade arrecadatria uma vez que instituda para reorganizar determinado seguimento da economia, equilibrando o mercado; competncia da Unio -ATP Adicional de Tarifa Porturia instituda pela Lei 7.700, de 21.12.88 Representa um adicional de 50% sobre as tarifas porturias incidentes sobre as operaes realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso. O STF (RE n.209365/SP, DJ 7.12.2000, p.873) decidiu favoravelmente sua exigncia. Destinada formao de recursos da Portobrs Empresa de Portos do Brasil. incidente sobre as operaes realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso -IAA Contribuio ao Instituto do Acar e lcool instituda pelos Decreto-lei n. 308/67, alterado pelos Decretos-leis 1.712/79 e 19522/82. devida pelos produtores de acar e lcool para custeio das atividades intervencionistas da Unio na economia canavieira nacional. O STJ entendeu que se afigura compatvel com o ordenamento constitucional 1988. Cobrada alquota de 20% (vinte por cento) sobre os preos oficiais do acar e do lcool fixados pelo Instituto do Acar e do lcool. destinada aos dispndios provocados por situaes excepcionalmente desfavorveis do mercado internacional de acar e para a formao de estoques da produo exportvel e complementao de recursos destinados a programas oficiais de equalizao de custos. -FUNTTEL Contribuio ao Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes criada pela Lei n 10.052, de 28/11/2000, cobrada alquota de 0,5% sobre a receita bruta das prestadoras de servios de telecomunicaes, nos regimes pblicos e privados. Seu produto destinado aos projetos de inovao tecnolgica, ao incentivo da capacitao de recursos humanos, ao fomento da gerao de empregos e promoo do acesso de pequenas e mdias empresas a recursos de capital, de modo a ampliar a competitividade da indstria brasileira de telecomunicaes. -FUST Contribuio para o Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes instituda pela Lei 9998/00 - incidncia de 1% sobre a receita operacional bruta, decorrente da prestao de servios de telecomunicaes pblicos e privados. Recursos destinados a cobrir a parcela de custo relativa ao cumprimento das obrigaes de universalizao de servios de telefonia, inclusive de implanatao de internet. -SEBRAE - Instituda pela Lei n. 8.029/90; apesar de representa um adicional s contribuies do Sistema S (SESI, SENAI, SESC, SENAC) esta contribuio destinada proteo da micro-empresa, logo se trata de instrumento de interveno no domnio econmico.
STF no RE 3773781: Contribuio de interveno no domnio econmico, no obstante a lei referir-se a ela como adicional s alquotas das contribuies sociais gerais relativas s entidades de que trata o artigo 1 do DL n. 2.318/86..
-CONDECINE Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica - Lei 10.454/02. Cobrada alquota de 3% em razo da veiculao, produo, licenciamento e a distribuio de obras cinematogrficas e videofonogrficas, com fins comerciais. O contribuinte o detentor dos direitos de explorao comercial da obra ou de seus direitos de licenciamento no pas.O produto arrecadado destinado ao
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custeio da atividade interventiva de incentivo a indstria cinematogrfica e videofonogrfica. Lei 9991 de 24/07/00 criada em razo da determinao constitucional art.170, VII c/c 218 da CF/88. As concessionrias e permissionrias de servios pblicos de distribuio de energia eltrica ficam obrigadas a aplicar, anualmente, o montante de no mnimo, setenta e cinco centsimos por cento de sua receita operacional lquida em pesquisa e desenvolvimento do setor eltrico, e no mnimo, vinte e cinco centsimos por cento em programas de eficincia energtica Destinao de 50% para o Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - FNDCT, e 50% para projetos de pesquisa e desenvolvimento segundo regulamentos estabelecidos pela Agncia Nacional de Energia Eltrica - ANEEL.
-CIDE incidente sobre a importao e Comercializao de Petrleo e seus Derivados, Gs Natural e seus Derivados, lcool Etlico Combustvel. (art.177,
4. da CF/88)
Instituda pela Lei n.10.336, de 19/12/01; destinada ao pagamento de subsdios a

preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural, derivados de petrleo, projetos ambientais ligados indstria de petrleo, financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; e financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. Consoante art.159, III da CF/88, 29% (vinte e nove por cento) so repassados para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei n 10.336/01. 5.2.Contribuies sociais de interesse das categorias profissionais ou econmicas: (L.O) Contribuio Sindical: Prevista no art. 8, IV, in fine da CF/88 e no art. 578 da CLT. Devida pelas pessoas jurdicas devida, anualmente, no ms de janeiro e calculada sobre o capital social registrado na Junta Comercial, mediante aplicao de alquotas constantes da tabela progressiva. As pessoas naturais com vnculo de emprego tambm e submetem a ela anualmente. Para os profissionais liberais devida no ms de fevereiro. No se confunde com a Confederativa que devida apenas pelas pessoas que desejarem sindicalizar-se e, por permanecerem associadas, tem o desconto mensal. Esta independe de lei j que instituda por assemblia. Contribuies parafiscais: Contribuies Sociais Corporativas - de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas que tem funo parafiscal, ou seja, exercem funo legalmente reputada como de interesse pblico. Fato gerador: o exerccio, pelo contribuinte, de determinada atividade profissional ou econmica. Essas contribuies destinam-se a suprir as necessidades das entidades, a custear as atividades das entidades fiscalizadoras e representativas de categorias econmicas ou profissionais e no a abastecer os cofres pblicos. So entes de cooperao sendo exemplo os Conselhos de fiscalizao Profissional (criados pela Unio), os integrantes do Sistema S : SESI; SENAT, SESC.
ATENO- STJ/REsp 358993/RS (DJ 06.04.2006 p. 253):O STJ pacificou o entendimento de que as anuidades dos Conselhos profissionais, exceo da OAB, tm natureza tributria e que, por isso, podem ser fixadas nos limites estabelecidos em lei, no podendo ser arbitradas por resoluo e em valores alm dos estabelecidos pela norma legal.
Ocorre que foi publicada a Lei 11.000/04 (art.2.) prevendo que os Conselhos de fiscalizao das profisses regulamentadas esto autorizados a fixar, cobrar e executar as contribuies , bem como as multas e os preos de servios por eles prestados.l esses tributos podero ser fixados por ato infralegal. O Conselho nacional dos Profissionais Liberais props ao direta de inconstitucionalidade (ADI 3408) requerendo liminar para suspender a vigncia dos artigos 1 e 2 da Lei n. 11.000/04 e, no mrito, a declarao de inconstitucionalidade dos dispositivos impugnados. A ADI aguarda julgamento. 5.3.Contribuio social geral: outras que no se enquadram nas classificaes anteriores:
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a) FGTS ADICIONAL LC.110/01 cumpre ressaltar que o FGTS no tributo; obrigao de natureza trabalhista. O tributo aqui tratado, na modalidade contribuio adicional de 10% sobre o montante depositado a ttulo de FGTS , devida pelo empregador que proceder a despedida sem justa causa para custear o pagamento das diferenas de correo monetria em razo da no aplicao de ndices que no refletiram a variao de forma correta nos perodos de 01/12/88 a 28/2/89 e durante abril de 1990. Alm dessa parcela o empregador tem que contribuir, mensalmente, com 0,5% sobre a remunerao devida a cada trabalhador, no ms anterior, passando o valor dos depsitos a cargo da empresa empregadora de 8% para 8,5%. Ressalte-se que esta contribuio no integrar o montante existente na conta vinculada do trabalhador, mas ser destinada ao sistema geral do FGTS, uma vez que custear o pagamento das diferenas de correo monetria, acima referidos. Em sntese o que ocorreu, com autorizao do legislativo e do STF, foi o repasse para a sociedade do pagamento de uma conta gerada pelo prprio Governo. O STF (ADIN 2568-6) declarou-a como contribuio social geral e manifestou-se pela constitucionalidade no vislumbrando ofensa ao princpio da capacidade contributiva, da razoabilidade e moralidade dos atos da administrao, do no-confisco, e desconsiderou o argumento de que a cobrana caracterizaria uma punio pela dispensa do empregado, e sano no tributo consoante art. 3. do CTN; b)SALRIO-EDUCAO : ART.212, 5. da CF/88 pago alquota de 2,4% sobre qualquer importncia paga a qualquer ttulo ao empregado. Destinado a custear as despesas do ensino fundamental. Smula 732/STF constitucional. (institudo por lei ordinria) c)COSIPCONTRIBUIO PARA ILUMINCAO PBLICA: ART.149-A, acrescentado pela EC 37/02 Fato gerador a prestao do servio pblico uti universi de iluminao uma vez que atende, indistintamente, a um universo de pessoas. Ver Smula 670/STF. Tem competncia atribuda aos Municpios e DF. A crtica no sentido de que a iluminao pblica, na realidade, gera o pagamento de contribuio de melhoria, que baste para satisfazer o custo das obras e no contribuio social geral de forma definitiva. No municpio de Goinia, foi instituda pela LC 119 de 27/12/02. 5.4.Contribuies Sociais p/ Seguridade Social : As Aes Nas reas Da Previdncia e Assistncia Social so organizadas em Sistema Nacional da Seguridade Social e sero financiadas por todas sociedade mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, Estados, DF e Municpios.,As contribuies esto elencadas no art. 195 da CF/88: I-Do Empregador, empresa ou equiparado: a)sobre folha de salrio e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados a qualquer ttulo, mesmo sem vnculo de emprego: a CF/88 foi alterada para possibilitar a cobrana da contribuio sobre as importncias pagas aos autnomos, trabalhadores avulsos, administradores; a base de clculo o total dessas remuneraes. b)Sobre receita e o faturamento sobre a receita - PIS/ PASEP institudo pela LC 07/70 ART. 239, da CF/88 desde fevereiro de 1999 incide sobre todas as receitas (vocbulo includo pela EC 20/98 com a alterao do inciso I, do art. 195, CF/88) da pessoa jurdica, independente da classificao contbil.; custeia o Seguro-Desemprego e o abono (empregado que ganha at dois salrios mnimos mensais faz jus). Atualmente a alquota de 0,65% sobre a receita da pessoa jurdica. (L.O) sobre o faturamento - COFINS- CONTRIBIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE: sucessora do antigo FINSOCIAL, instituda pela LC 70/91 incidente sobre o faturamento mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias e servios. Argida sua inconstitucionalidade tendo em vista a incidncia sobre a mesma base de clculo do PIS (bis in idem) foi considerada constitucional pelo STF. Atualmente cobrada alquota de 3% sobre o faturamento da empresa. (foi
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instituda por LC, mas o STF j afirmou que seria dispensvel esse instrumento legislativo, bastando lei ordinria) c)sobre o lucro CSL Contribuio social Sobre o Lucro, instituda pela Lei 7.689/88 incide sobre o lucro das pessoas jurdicas. Sua cobrana foi questionada baseado no fato de que seria caso de bis in idem, o lucro j era fato gerador do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. O STF, no RE 1138.284-CE, julgou sua cobrana constitucional exceo do exerccio de 1988, por respeito ao princpio da anterioridade, por entender que seu fato gerador no coincide com o do IR: a)em decorrncia de ajustes determinados pela lei ordinria 7689/88; b)imposto porque imposto no pode ter destinao especfica (art.167, IV, CF) e a CSL tem destinao p/ seguridade social. O STF tambm decidiu que o fato da receita ser destinada Seguridade que traduz a natureza de contribuio previdenciria (em contraposio ao art. 4, CTN), pouco importando se, na prtica a receita transita pelo oramento da Unio, j que a Receita Federal que arrecada e fiscaliza. Alquota varivel de acordo com a atividade. Atualmente cobrada alquota de 9% sobre o lucro da pessoa jurdica (institudo por lei ordinria). II - Do trabalhador incidente sobre o seu salrio-contribuio, no incidindo sobre a aposentadoria e penso concedidas no regime geral da Previdncia (imunidade para os inativos da Previdncia Geral), tributando apenas os inativos do servio pblico. III - Sobre receita de concurso de prognsticos: concurso de sorteio de nmeros, loterias de qualquer natureza, no mbito federal, estadual, distrital ou municipal. Constitui-se de renda lquida dos concursos de prognsticos realizados pelo Poder Pblico (excetuando os valores destinados ao Crdito Educativo); 5% do movimento total dos prados de corrida; 5% sobre o movimento de venda de cartelas, cartes com smbolos ou quaisquer outras modalidades. (institudo por lei ordinria) IV Do importador EC 42/03 inseriu o inciso IV ao art.195 dispondo que poder ser exigida a contribuio para a seguridade social ( PIS E COFINS) do importador de bens ou servios, ou de quem a lei equiparar. Exige lei ordinria. V outras fontes- 4. do ART 195, CF/88 a lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno e expanso da seguridade, desde que observado o disposto no 154, I via Lei Complementar e que podem ter base de clculo e fato gerador idntico a dos impostos j discriminados e de competncia da Unio; quando o legislador se reportou ao artigo em questo, consoante entendimento do STF, ele o fez com a inteno de esclarecer que o que vedado instituir contribuio com fato gerador idnticos a das outras contribuies enumeradas no art.195, CF/88 incisos I a IV.
ATENO-STF/RE 242.615 (17.8.99): ... no se aplica s contribuies sociais novas, a segunda parte do inciso I do art. 154, da Carta Magna, ou seja, que elas podem ter fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos discriminados na Constituio.
CPMF foi criada para custear a seguridade social. No se encontrava dentro das hipteses dos incisos do art.195 da CF/88, j que o fato gerador a movimentao ou transmisso financeiras. Os nossos legisladores mediante EC 12/96 atriburam validade considerando o disposto no 4. - outras fontes para manuteno da seguridade desde que observado o art. 154,I.da CF/88; tinha que ser criada por lei complementar/ ser no cumulativa (no pode ter a mesma base de clculo e fato gerador idntico a dos impostos j discriminados). A EC desconsiderou tudo isso: determinou criao por lei ordinria, dispensou a observncia da no cumulatividade e admitiu que sua base de clculo poderia se identificar com a base de clculo do IOF ( fato gerador: operaes jurdicas relacionadas com atos e negcios mercantilfinanceiros relativos a crdito, cmbio, seguro, ttulos e valores mobilirios), porque tem destinao especfica com fonte de manuteno da seguridade. (L.O). O art. 90 ADCT prorrogou a vigncia da CPMF para 31/12/07 data em que foi extinta.
ATENO-STJ/REsp.913.422:Prestadoras de servios. Nota fiscal. Contribuio previdenciria. nus do prestador de servios. A 2 Turma do STJ decidiu, por Prof. Maria Augusta Fernandes Justiniano matributos@terra.com.br e matributos@gmail.com
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unanimidade, que obrigao das empresas prestadoras de servio recolherem 11% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao a ttulo de previdncia.
VI - Contribuio Previdenciria dos servidores pblicos dos Estados, D.F. e Municpios. 1. , do art. 149, pargrafo acrescentado pela Emenda 41/03 A Reforma Previdenciria atribuiu aos E/DF/M a competncia para criar esse tributo que destinado ao Fundo de previdncia dos servidores pbicos. A cobrana no pode ser inferior que Unio exerce sobre seus servidores (atualmente alquota de 11%). Essa contribuio est sujeita s disposies constitucionais das contribuies para a seguridade social, inclusive anterioridade nonagesimal. Continuao dos Princpios Gerais: Art.145 CF/88: 1., CF/88- Princpio da capacidade contributiva: a CF/88 vai delimitar a atuao de cada uma das pessoas jurdicas de direito pblico interno. Veja-se que o poder de tributar no ilimitado. Sempre que possvel: No simples recomendao, regra. A expresso implica em ateno exceo de impostos INDIRETOS j que estes, por sua natureza, no permitem obedincia ao princpio. Ex. ICMS e IPI. os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte: o texto constitucional faz meno expressa espcie tributria IMPOSTOS.Referido princpio, segundo a doutrina majoritria, no se resume apenas aos impostos, mas deve ser observada quando da instituio e cobrana de qualquer outro tributo.
ATENO - Aplicao do princpio s taxas-STF/RE 177.835-1/PE: ... embora a norma especfica da Constituio Federal de 1988, pertinente ao princpio da capacidade contributiva, ou mais exatamente, da capacidade econmica, na tributao, diga respeito apenas aos impostos ( CF/88, art.145, 1) nada impede, seja tal princpio observado com relao s taxas.
Capacidade econmica a aptido do indivduo para produzir riqueza. A determinao constitucional acha respaldo no princpio da igualdade: no justo tratar de maneira idntica contribuintes em situaes desiguais porque quem tem maior riqueza tem maior capacidade contributiva que a aptido para suportar o nus tributrio, devendo, assim, contribuir mais. A igualdade se promove no ato de cobrar tributos na proporo dos haveres. Facultado Administrao Tributria para conferir efetividade aos objetivos pode identificar patrimnio atividades econmicas. Para fazer com que, quem demonstre sinais exteriores de riqueza (que de fato detm maior condio econmica) tenha uma maior contribuio, a administrao tributria, na prtica dos seus atos est sujeita ao respeito incondicional dos direitos individuais previstos no art. 5. C.F. esfera jurdica do cidado (ex: inciso XI -, inviolabilidade do lar. Sigilo bancrio: a LC 105/01 veio permitir que os agentes, desde que haja processo administrativo instaurado tenham acesso a documentos e informaes sigilosas das instituies financeiras sem autorizao judicial, medida de constitucionalidade duvidosa por ofensa ao art. 5. X (proteo da intimidade) e XII (garantia de sigilo de dados). Para verificar qualquer elemento s com ordem judicial e durante o dia. ART.146 , CF/88 Caput - Cabe Lei Complementar: (ART.59, II e 69 da CF/88) norma de especial processo de elaborao pois, aprovada pela maioria absoluta dos membros de cada casa do Congresso Nacional (Cmara e no Senado), ou seja, o primeiro nmero subseqente diviso dos membros levando-se em conta o nmero total dos integrantes e no o nmero de presentes, logo, sempre um nmero fixo. Na Cmara ser 257 deputados e no Senado ser de 41 senadores. INCISO I- dispor sobre conflito de competncia... : A diviso de competncias no Texto Maior rgida uma vez que as competncias tributrias dos entes polticos esto definidas (Principio das competncias impositivas) e esclarecidas com as devidas limitaes. lei complementar no cabe criar competncias. Cumpre-lhe, apenas,
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reafirmar, declarar as competncias estabelecidas na CF/88, reforando para que os conflitos no surjam. Ademais, dispor sobre conflitos de competncia no significa dirimi-los; esta, tarefa do Judicirio. O conflito de competncia provocado mediante instituio de lei inconstitucional. Ora neste caso no cabe ao Legislativo, mas ao Judicirio dirimi-lo, dizer de quem o direito de tributar. INCISO II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; a CF/88 estabelece normas de carter proibitivo a exemplo das imunidades tributrias (incompetncia para legislar acerca de determinado fato tributvel). A lei complementar ir regul-las. Por exemplo: a CF/88 estabelece limitaes ao poder de tributar no art. 150 (imunidades); o CTN (lei complementar), em seu art.14, regula a limitao constitucional no sentido de que esta somente ser possvel se atendidas determinadas condies ali estabelecidas. INCISO III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,: a principal Lei Complementar relativa ao D.Tributrio , sem dvida, a Lei 5.172/66 (CTN). Alnea a : definio de tributos e suas espcies bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; Normas gerais valem para todas as pessoas polticas, inclusive para a Unio. Essa lei Complementar lei nacional. A CF/88 no institui tributos; ela discrimina as espcies e define as competncias. A lei complementar ir clarear os comandos constitucionais sem criar direito novo; definir facilitando a aplicao da norma pelos poderes tributantes (Unio, Estados, DF e municpios); estes tm competncia para instituir os tributos. Especificamente quanto espcie de tributo denominada imposto a CF/88 determina que seja definido em lei complementar, seu fato gerador, base de clculo e contribuinte. Veja que o CTN traz essas normas gerais dos impostos nos art.s 19 at o 76. Caso o imposto no tenha suas normas gerais ali traadas, por no existir poca de 1966 (ICMS, ISS, IPVA, ITCD, ITBI) necessria a edio de lei complementar, pela Unio, traando essas normas gerais para que as pessoas polticas exeram sua competncia tributria. Ressalte-se que j o fez com relao ao ICMS LC 87/96, e ISS LC 116/03. O IPVA, no tem sua norma complementar a nvel nacional, porm os Estado o criaram exercendo sua competncia concorrente (art.24, 3. da CF/88).
ATENO- STF/AI 167777 no AGR/SP: ... Deixando a Unio de editar normas gerais, exerce a unidade da federao a competncia legislativa plena - 3 do artigo 24, do corpo permanente da Carta de 1988 -, sendo que, com a entrada em vigor do sistema tributrio nacional, abriu-se Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a via da edio de leis necessrias respectiva aplicao - 3 do artigo 34 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Carta de 1988.
Alnea b:estabelecer as normas gerais sobre o nascimento da obrigao tributria, a constituio do crdito tributrio (lanamento) a disponibilidade deste crdito (suspenso, extino, excluso, prescrio, decadncia). Alnea c: adequado tratamento ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas; cooperativas no so entidades prestigiadas, pelo constituinte, com a imunidade. Porm, tendo em vista sua demasiada importncia na economia do pas, j que fomentam a produtividade de seus associados, que restou determinado que a Unio devesse promover uma LC que determinasse as regras, a nvel nacional, para que os entes polticos quando exercerem competncia tributria, obedecendo a norma geral, concedessem o tratamento devido a essas entidades. Na falta dessa norma, Unio, Estados Distrito Federal e Municpios, dentro do mbito de sua competncia, atravs da legislao ordinria buscam atender ao comando constitucional. Desde que se trate do chamado ato cooperativo tpico, ou seja, aquele praticado entre a cooperativa e seu associado sem a finalidade de lucro prprio, esses sero beneficirios do tratamento especificado pela CF/88. Os resultados de operaes com terceiros devem ser contabilizados em separado, de modo a permitir o clculo para incidncia de tributos.
ATENO- STJ/REsp 795.257/MG: ... os atos praticados pelas cooperativas de crdito no so passveis de incidncia tributria, uma vez que a captao de recursos e a realizao de Prof. Maria Augusta Fernandes Justiniano matributos@terra.com.br e matributos@gmail.com
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aplicaes no mercado financeiro, com o intuito de oferecer assistncia de crdito aos associados, constituem atos cooperativos. SUM.262/STJ "Incide o imposto de renda sobre o resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas cooperativas". Cf.STJ REsp 298041 / RS .A iseno prevista na Lei n 5.764/71 s alcana os negcios jurdicos diretamente vinculados atividade fim das cooperativas, no sendo, portanto, atos cooperativos, na essncia, as aplicaes financeiras em razo das sobras de caixa. A especulao financeira fenmeno autnomo que no pode ser confundido com atos negociais especficos e com finalidade de fomentar transaes comerciais em regime de solidariedade, como so os efetuados pelas cooperativas.
Alnea d e pargrafo nico: o legislador constituinte determinou que a Unio estabelea normas determinantes no tratamento simplificado das micro e pequenas empresas. Alis este comando j fora estabelecido pelo constituinte originrio no art. 179 da CF/88. A Unio deu corpo ao comando atravs da edio da LC123/06. SUPER SIMPLES: O Sistema de recolhimento simplificado beneficia as microempresas (receita bruta anual R$ 240.000,00 e pequenas empresas, que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00). Tratamento tributrio DIFERENCIADO - alquotas menores- imposto nico entre 3% e 18% da receita na faixa de R$ 5 mil at R$ 250 mil/ ms; Cria regime de arrecadao e fiscalizao compartilhada dos impostos e contribuies da U/E/M unificao (cadastro nico), centralizao, repartio; cria SGFIS Sistema Integrado de Gesto de Informaes Fiscais; Conflitos fiscais decididos pela Receita Federal/Justia Federal; A opo pelo Sistema implica no pagamento mensal unificado dos seguintes tributos: IRPJ; PIS/PASEP; CSSL; Contribuio p/ Seguridade a cargo da pessoa jurdica e COFINS alm do ICMS e ISS. Art.146-A- estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia - o legislador prev a possibilidade do governo, atravs da LC, se utilizar de instrumentos tributrios como fator de induo de concorrncia entre agentes econmicos, evitando o controle de mercado por uma ou poucas empresas. O objetivo tambm de promover o equilbrio, atravs da imposio dessas medidas especiais, entre os contribuintes que cumprem suas obrigaes e os que agem margem da lei. Art.147/48/49 => PRINCPIO DA REPARTIO DAS COMPETNCIAS equivale repartio de competncia, portanto j comentado em tpico anterior. DAS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR Seo II No Estado Democrtico de Direito o Poder de tributar no ilimitado. Assim, o legislador constituinte zelando pelos diversos direitos individuais grafados no texto constitucional e sem prejuzo destes, estabelece algumas limitaes de ordem tipicamente tributrias que abrangem os arts. 150 ao 152. Vejamos. ART. 150, I E ART.9., I, CTN: PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA : Fundamentado nos direitos individuais - PRINCPIO DA LEGALIDADE GENRICA (art. 5., II da C.F/88, implica em submisso e respeito lei. O principio tributrio tambm conhecido por PRINCPIO DA ESTRITA LEGALIDADE ou PRINCPIO DA RESERVA LEGAL(determinadas matrias ho se ser tratadas por lei formal tratada exclusivamente pelo Legislativo sem a participao normativa do Executivo). Trata-se de clusula ptrea que no pode ser sequer objeto de Emendas. S por espcie normativa, devidamente elaboradas conforme o processo legislativo constitucional, pode criar-se obrigaes para o indivduo. ART.150, I s por lei pode-se instituir e majorar tributos. Instituio e majorao de tributos matria de competncia tributria prpria, logo, indelegvel.
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Lei ordinria: regra geral o instrumento hbil para criao de tributos. O STF j decidiu que as contribuies previdencirias (art.195, I, II, III e IV da CF/88) podem ser veiculadas por lei ordinria. Alguns tributos, no entanto, obedecero ao princpio de Reserva de Lei Complementar como os impostos residuais (art.154, I CF/88), as contribuies residuais (art.195, 4. , CF/88) e emprstimos compulsrios (art.148, I e II). Em observncia ao disposto no inciso III do 1. do art. 62 da CF/88 vedada a edio de medida provisria para criao desses tributos. PRINCPIO DA RESERVA LEGAL RELATIVA: quando a Constituio apesar de exigir lei formal, permite que esta fixe to-somente parmetros de atuao para o rgo administrativo, que a regulamentar as alquotas, somente, por ato infralegal, sempre respeitando os limites da regra-matriz.Ocorre nos casos autorizados onde facultado ao Poder Executivo, ATENDIDAS AS CONDIES E OS LIMITES ESTABELECIDOS EM LEI, alterar as alquotas dos tributos enumerados a seguir. 1)Imposto de Importao (art.153, I) O Executivo atravs do Conselho de Poltica Aduaneira expede Resoluo para reduzi-las ou restabelec-las, mas a discricionariedade tm o limite da lei. Nunca pode aumentar sem observncia da regra-matriz. Atualmente a lei determina que o Executivo promova aumento ou reduo de 60% p/ mais ou para menos que o valor estipulado na lista dos produtos. 2)Imposto de Exportao (art.153, II) alquota de 30%, podendo ser elevada at o mximo de 50%. 3)Imposto sobre Produtos Industrializados (art.153, IV): atualmente a TIPI Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados - prev alquotas que vo de 0 a 330% 4)Imposto sobre Operaes Financeiras (art.153, V): nas operaes de crdito e valores mobilirios a mxima de 1,5% ao dia ; e para outras operaes tributadas, mxima de 25% (ex. cmbio) 5)CIDE sobre importao e comercializao de petrleo, gs natural e lcool combustvel (Art. 177, 4. - EC 33/01). 6)ICMS sobre combustveis art.155, 4. , IV CF/88 alquotas estabelecidas por Convnios. MEDIDA PROVISRIA EM MATRIA TRIBUTRIA: art. 62 1 e 2
A Constituio Federal vedou a edio de medidas provisrias relativamente matria reservada LC. Assim, no podem ser objeto dessa norma os seguintes tributos: -Emprstimos compulsrios: caput do art.148, CF/88; -Impostos residuais art.154, I CF/88 -contribuies sociais residuais: 4., art.195, CF/88 ATENO:: STF -AI-ED 518082 / SC (17/6/05) ...contribuio social do art. 195, 4, CF, decorrente de "outras fontes", que, para a sua instituio, ser observada a tcnica da competncia residual da Unio: CF, art. 154, I, ex vi do disposto no art. 195, 4.
Com relao ao 2. do art. 62, as medidas provisrias que majorem ou criem impostos devero ser convertidas em lei at o final do exerccio, no qual forem editadas, para produzir efeito no exerccio seguinte; excepcionam-se dessa vedao os seguintes impostos: Importao, Exportao, IPI, IOF e imposto extraordinrio de guerra.
ATENO: STF - RE-AgR 354406 / RS:O termo a quo do prazo previsto no artigo 195, 6, da Constituio Federal, flui da data da publicao da medida provisria, que no perde a eficcia caso no convertida em lei no prazo de trinta dias, desde que nesse perodo ocorra a edio de outro provimento da mesma espcie. 2. Lei n. 8.128/91. Reduo do prazo para recolhimento do PIS. Inconstitucionalidade. Inexistncia. A simples alterao do prazo para recolhimento da obrigao tributria no ofende o princpio constitucional da anterioridade mitigada. Precedente do Plenrio: RE n. 240.266/PR.
ART.150, II: PRINCPIO DA ISONOMIA: Fundamentado no caput do art. 5. da CF/88 - PRINCPIO DA IGUALDADE GENRICA - que dispe que todos so iguais perante a lei.. Diante de fatos econmicos idnticos, o tratamento tributrio dispensado deve, tambm, ser idntico. Visa a eliminar do ordenamento jurdico a concesso de os privilgios para algumas classes ou categorias econmicas ou
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profissionais ou mesmo inibir a prtica nos casos de benefcios em funo de relaes pessoais. Art. 150, III, a e ART 9., II, CTN - PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE:O princpio assegura, garante o direito subjetivo daqueles que, amparados por lei anterior, venham a sofrer tributao instituda por lei nova. Equivale dizer que a lei que institua ou aumente tributo somente atinge os fatos geradores futuros. Exceo ao princpio da Irretroatividade consta do art. 106, CTN e remete-se aos casos de: -Lei nova com finalidade expressamente interpretativa -Lei nova que trata de infraes tributrias desde que o ato no tenha sido definitivamente julgado: quando a lei deixar de definir ato ou fato pretrito como infrao e quando a lei cominar penalidade menos severa que a prevista lei vigente ao tempo de sua prtica. ART. 150, alnea b PRINCPIO DA ANTERIORIDADE: o principio que probe a surpresa tributria. Exige planejamento e conhecimento antecipado no qual est implcito O PRINCPIO DA SEGURANA JURDICA: Reza que a norma que institui ou aumenta tributo s ir desencadear efeitos jurdicos ou s ter eficcia no exerccio financeiro seguinte ao que foi publicada. No Brasil a norma geral do Direito Financeiro - Lei 4.320/64 estabelece que o exerccio financeiro, coincide com o ano civil. Equivale dizer que ser de 01/JAN a 31/DEZ. Sob a perspectiva do PRINCPIO DA NO SURPRESA ou da SEGURANA JURDICA h distino clara entre vigncia e aplicao das leis tributrias que instituem e majoram tributo ou seja - refere-se eficcia da norma tributria e no sua vigncia. Se a lei entra em vigor em determinado exerccio s eficaz, ou seja, s aplicvel, ao contribuinte, no exerccio subsequente. ART. 150, c PRINCPIO DA NOVENTENA da EC 42; tambm denominada ANTERIORIDADE REDUZIDA, MITIGADA, QUALIFICADA ou NONEGENTDEO : alnea acrescentada pela EC 42/03: Dada a reiterada prtica de instituir tributos na data de 31/12, na calada da noite, a desoras, para iniciar a exigncia a partir de 1. de janeiro, porm relativamente a fatos ocorridos no exerccio anterior (fato gerador pendente, no caso do Imposto de Renda) A EC 42/03 estipulou que no se podem cobrar tributos antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu e aumentou observado claro o previsto no inciso b. Ex.: lei publicada em 31/12 instituindo tributo = alm de s poder ser exigida no exerccio financeiro seguinte; dever observncia aos 90 dias definidos pela EC. EXCEES: a regra aqui a urgncia; prev situaes que no tm como esperar. Logo seu aumento ou instituio NO OBEDECEM ANTERIORIDADE ANUAL PREVISTA NO ART.150, INCISO III, b e sequer NOVENTENA INSERIDA PELA EC 42/03, OU SEJA -PODEM SER EXIGIDOS DE IMEDIATO. a)Os tributos institudos dentro da competncia extraordinria e exclusiva da Unio, em caso de guerra externa ou sua iminncia: 1)Emprstimo Compulsrio (148, I) para atender a despesas extraordinrias: calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia; 2)Imposto de Guerra (art.154, II), 3)Os tributos federais e extrafiscais, os chamados tributos regulatrios, relativamente majorao de alquotas: 3)Imposto de Importao (art.153, I), 4)Imposto de Exportao (art.150, II), 5)Imposto sobre Operaes Financeiras (art.153, V), -DEVEM OBEDINCIA NOVENTENA (prevista no inciso III, c), MAS NO ANTERIORIDADE ANUAL, ou seja, aguardam os 90 dias da data da publicao para produzir efeitos:
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1)ICMS(art.155, 4., c) e CIDE (art.177, 4.) sobre combustveis: a EC 33/01 excluiu da anterioridade, mas a EC 42/03, no o exonerou da observncia da noventena prevista na alnea c, do inciso III, do art.150. 2) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) -DEVEM OBSERVNCIA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE ANUAL, MAS NO NOVENTENA: 1)A lei que estabelecer a BASE DE CLCULO do IPVA ( art.155,III) bem como do IPTU (art.156, I) e a lei que tratar do IR (153, III) no se submetem exigncia de 90 dias para ter eficcia, apenas observam o exerccio financeiro seguinte. ART.195, 6. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE REDUZIDA/ MITIGADA/ NONAGESIMAL PREVIDENCIRIA / NOVENTENA PREVIDENCIRIA: refere-se apenas s contribuies para o financiamento da Seguridade Social - as previstas no art.195. Ateno: Aqui esto excludas as contribuies como: CIDE (exceto sobre combustveis) / corporativas / gerais estas obedecem a regra do art. 150, III b e c. Em resumo:
Tributo Anter. Nov.
148, I (Emprest. Compuls. guerra e calamidade); 153, I (Importao), 153, II (Exportao); 153, V (IOF); 154, II NO NO (Imposto Extraord.Guerra) 148, II (Emprest. Comp. Investimento urgente); 153, III (Imp. Renda); SIM NO 155, III (b.d.c. do IPVA); 156, I (b.d.c. (IPTU) 153, IV (IPI); 155, 4, IV, c (ICMS s/ combustveis); 177, 4., I, b (CIDE s/ combustveis); 195, 6. (contrib. p/ seguridade NO SIM social) ART.150, IV - PRINCPIO DA VEDAO AO CONFISCO O Estado no pode agir e detrimento dos direitos individuais; h de respeitar a esfera jurdica do indivduo. O tributo no pode ser confiscatrio, no pode ser de tal monta que esgote a riqueza tributvel das pessoas. O mnimo vital garantido pela Constituio e no pode ser alcanado pela tributao. Vedao ao chamado tributo de sangue ou vampirismo fiscal. O STF (ADIn 2.010-DF) j se manifestou, neste sentido, quando decidiu pela inconstitucionalidade da Lei 9.783/99 que determinava a adio de percentual de 9 ou 14% aos 11% j cobrados a ttulo de contribuio de seguridade social, pois, uma vez adicionado aos 27,5% do IR acarretaria 47,5% a 52,5% sobre os vencimentos. de se ressaltar, no entanto, que existem excees vedao constitucional. No caso, por exemplo, dos tributos extrafiscais. plenamente cabvel a instituio de alquotas altas (proibitivas) relativamente produtos onde no h, pelo governo, interesse na sua importao ou consumo (fumo, bebidas alcolicas)
ATENO-STF/Adin 939-DF (Pleno, RTJ 151/755): decidiu que princpios da imunidade e anterioridade no podem ser suprimidos por Emendas, porque constituem garantias fundamentais com a natureza de clusula ptrea (art.60, 4, IV da CF).
ART.150, V e ART.9. III, CTN - PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO DE PESSOAS OU BENS: Veda a instituio de tributo que tenha como fato gerador o trfego intermunicipal e interestadual de pessoas, bens ou iniba o direito de ir e vir das pessoas dentro do territrio nacional. Pessoas: a CF/88 permite a cobrana de pedgio (fato gerador a utilizao de vias conservadas pelo poder pblico) Pedgio: Dispositivo inserido no corpo do Sistema Tributrio Nacional, da a priori reconhec-lo como de natureza tributria. Trata-se de valor cobrado por uma atuao estatal especfica que tem por fato gerador a utilizao das vias conservadas pelo Poder Pblico.
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Consoante o ART.155, 2., VII DA CF/88 o trfego de mercadorias tambm tributado por meio de tributo interestadual (ICMS) atravs do pagamento, pelo contribuinte do imposto, do diferencial de alquotas. ART.150, VI IMUNIDADE: a incompetncia das pessoas polticas no sentido de legislar sobre tributos. no incidncia qualificada dada a sua previso no corpo do Texto Maior de forma expressa. A CF/88 retira das competncias das pessoas polticas de editarem leis que prevejam a incidncia de tributos sobre determinados atos, fatos e pessoas. No se aplica somente a impostos e sim, a tributos de maneira geral. Objetivo: preservao de valores considerados como de superior interesse nacional: Ex.: liberdade de crena (Art. 150, VI); preservao da democracia (Art.150, VI Imunidade recproca; partidos polticos) dentre outras. ATENO: a imunidade foi prevista neste dispositivo, de forma expressa, somente com relao aos impostos que incidam sobre patrimnio (ITR, ITCD, IPVA, ITBI, IPTU) renda (IR) e servios (ISS). Ocorre que, diante da interpretao extensiva, aplicvel a esse instituto, o STF tem se manifestado no sentido de que a inteno do legislador vai alm da classificao de impostos que, na realidade, estabelecida pelo CTN; que a finalidade foi desonerar todos os bens e direitos dessas entidades ali protegidas. ART. 150, VI, a e 2 e 3 - imunidade recproca ou intergovernamental: das pessoas jurdicas de Direito Pblico interno, com relao aos impostos incidentes sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros. A imunidade aqui prevista visa evitar que os Entes federados se utilizem da tributao com a finalidade de interferncia uns em relao aos outros, pondo-se em risco o Pacto Fedeativo. Outro fundamento reside no fato dos Entes polticos no possuem capacidade contributiva, portanto, no se incluem dentre as pessoas solidrias com o pagamento de impostos, porque j pertence sociedade. Para os adeptos da corrente das imunidades implcitas, a exonerao prevista estende-se a todos impostos apesar do legislador ter disposto expressamente o benefcio com relao ao impostos sobre patrimnio e renda. Assim, estaria implcita a imunidade tambm dos impostos sobre circulao e produo (ICMS, IPI, IOF) e comrcio exterior (II e IE). ART. 150, 2 a imunidade intergovernamental estendida, pelo legislador, s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico desde que o seu patrimnio, renda e servio estejam vinculados sua finalidade institucional ou atividade dela decorrente. ART. 150, 3. Estado explorando atividades econmicas sob as normas do direito privado e em regime de livre concorrncia: importante estabelecer que a regra geral do dispositivo a de que as empresas pblicas e sociedades de economia mista no tm o benefcio da imunidade. Ocorre que o STF vem distinguindo, para efeito de aplicao dessa regra, empresa pblica prestadora de servio pblico (art. 37, 6) e empresa pblica como instrumento de participao do Estado na economia (art. 173, 1). Atente para os julgados:
STF: RE 424.227/SC: Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT). Exame da ndole dos servios prestados. Diferenciao de servios pblicos de prestao obrigatria e servios de ndole econmica. Art. 150 VI, a e 3. da Constituio. .. reputa-se plausvel a alegada extenso da imunidade recproca propriedade de veculos automotores destinados prestao de servios postais. STF RE 4288214/SP As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que exercem atividade econmica. A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida pela imunidade tributria recproca.
ART. 150, VI, b e 4 - aqui trata-se da imunidade de impostos sobre patrimnio, renda e servios relacionados com as atividades essenciais dos templos de qualquer culto.
STF 325.822/SP: Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua propriedade que se encontram alugados. 4. A imunidade prevista no art. 150, VI, "b", CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios Prof. Maria Augusta Fernandes Justiniano matributos@terra.com.br e matributos@gmail.com
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"relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas". 5. O 4 do dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo das alneas "b" e "c" do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses das alneas referidas.
ART. 150, VI, c e 4 - com relao a imposto sobre patrimnio e renda dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, com relao ao patrimnio, renda ou servio, e atendidos requisitos da lei. Ateno: sobre as entidades de assistncia social sem fins lucrativos => so imunes s contribuies para a seguridade social relacionadas no art. 195, CF/88.
Smula 724/STF permanecem imunes ao IPTU os imveis de propriedades das pessoas referidas na alnea c, desde que se comprove que a receita de aluguel foi reinvestida nas finalidades institucionais. STF 243.807/SP A imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal, em favor das instituies de assistncia social, abrange o Imposto de Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados, que incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos. STF 116.188/SP ISS. - SESC - CINEMA. Sendo o SESC instituio de assistncia social, que atende aos requisitos do art. 14 do cdigo tributrio nacional - o que no se pos em duvida nos autos - goza da imunidade tributaria prevista no art. 19, III, 'c', da EC 1/69, mesmo na operao de prestao de servios de diverso pblica (cinema), mediante cobrana de ingressos aos comercirios (seus filiados) e ao pblico em geral. STF 221.395/SP (entidades de educao e assistncia social) O fato de os imveis estarem sendo utilizados como escritrio e residncia de membros da entidade no afastam a imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alnea "c", 4 da Constituio Federal. ATENO: Natureza dos efeitos do ato que declara imunidade: STJ Resp 495.975: proferiu entendimento de que ato que reconhece o direito imunidade deve operar efeito ex tunc uma vez que se limita a declarar situao anteriormente existente. STJ Resp413.728: A entidade considerada de fins filantrpicos no est sujeita ao pagamento de imposto no somente a partir do requerimento, mas uma vez reconhecida como tal, desde usa criao.
ART. 150, VI, d: - nenhum imposto pode ser cobrados sobre os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.
Ateno: a) Smula 657/STF: A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.. b)Listas telefnicas - RE n. 101.441/RS - Pleno, RE n. 118.228/SP-1T. :O fato de as edies das listas telefnicas veicularem anncios e publicidade no afasta o benefcio constitucional da imunidade. A insero visa a permitir a divulgao das informaes necessrias ao servio pblico a custo zero para os assinantes, consubstanciando acessrio que segue a sorte do principal. c) Apostilas - RE 183403 / SP:O preceito da alnea "d" do inciso VI do artigo 150 da Carta da Repblica alcana as chamadas apostilas, veculo de transmisso de cultura simplificado. d) lbum de figurinhas - RE - 221.239-6/SP: A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. 2. O Constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. 3. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil. e) O STF no estendeu as imunidades s tintas utilizadas como insumos na produo e nem aos livros chamados eletrnicos apesar de possurem a mesma finalidade que os impressos em papel. f)encartes de propaganda - RE 213.094: Incidncia sobre servios de distribuio de encartes de propaganda de terceiros por jornais e peridicos: inexistncia da imunidade prevista no artigo 150, VI, d, da Constituio: precedente. parte, outras imunidades: ART. 153, 3, III : com relao ao IPI dos produtos destinados ao exterior;
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ART. 153 e 4 - com relao ao ITR, das pequenas glebas rurais, definidas em lei (pargrafo nico, do art.2., da Lei 9.393/96), quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel ARTS. 153, 5 e 155, 2, X, c - do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, com relao aos outros tributos, exceto o IOF . ART. 155, 2, X, a - redao dada pela EC n 42/03 ICMS sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior,. ART. 155, 2., X, b - ICMS, nas operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. ART. 155, 2., X,d com relao ao ICMS sobre prestao de servios de comunicao na modalidade radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. ART. 155, 3 - com relao aos demais tributos, exceto o ICMS, o Imposto de Importao e o Imposto de Exportao, nas operaes com energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. ART. 156, II, in fine com relao ao Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis intervivos, sobre os bens de garantia bem como cesso de direito sua aquisio. ART. 156, 2, I - com relao ao Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis intervivos, sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital e sobre a transmisso de bens e direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. ART. 184, 5 - com relao a todos os impostos nas operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria. ART. 195, 7; - com relao s contribuies para a seguridade social, as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei; a Constituio denomina essa imunidade de iseno, mas isso no lhe retira a natureza de imunidade. ART. 5, XXXIV, a e b - com relao s taxas no uso do direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direito ou contra ilegalidade ou abuso de poder e para obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situao de interesse pessoal. ART. 5, LXXIII taxa judiciria na propositura de ao popular, salvo comprovada m-f do autor. ART 5, LXXIV - com relao aos tributos incidentes na prestao de assistncia jurdica (via de regra, as taxas), aos que comprovarem insuficincia de recursos ART. 5, inciso LXXVI, a e b - com relao aos tributos incidentes no registro civil de nascimento e na expedio de certido de bito para os reconhecidamente pobres. ART. 5, inciso LXXVII - com relao aos atos necessrios ao exerccio da cidadania e s aes de habeas corpus e habeas data. ART. 149, 22, I - redao dada pela EC 33/01 - em relao s receitas decorrentes de exportao, para fins de apurao das contribuies sociais e CIDE.
CONTINUAO STN: ART.150, 5 . - Este dispositivo assegura a todo cidado direito de conhecer o valor dos impostos incidentes nas operaes de consumidor de produtos e servios. Depende de regulao por lei complementar da Unio estabelecendo as normais gerais para dar efetividade ao comando constitucional. ART.150, 6 . - qualquer vantagem tributria lcita s pode ser concedia por lei especfica (que trate exclusivamente da matria) editada pelo ente poltico competente; o dispositivo ressalva a concesso de benefcios no ICMS que dependem de celebrao de convnio.
Ateno-STF - ADIn 3.809 (19/6/07) :A concesso unilateral de benefcios fiscais relativos ao ICMS, sem a prvia celebrao de convnio, afronta a Constituio. Com esse argumento, apresentado pelo relator, Min. EROS GRAU, o Plenrio do STF declarou a inconstitucionalidade da Lei capixaba 8.366/06, que dispe sobre a iseno de ICMS para empresas que contratarem apenados e egressos do estado do Esprito Santo.
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ART.150, 7. - Substituio tributria: a lei pode eleger um terceiro como responsvel pelo pagamento do imposto ou contribuio atribuindo a este o dever de reter o tributo antes da ocorrncia do fato gerador (fato gerador presumido). Caso este no se realize a CF assegura a imediata restituio do valor antecipado. ART 151,I e II, CF/88 e 10, CTN - PRINCPIO DA UNIFORMIDADE GEOGRFICA E ECONMICA DOS TRIBUTOS FEDERAIS EM TODO PAS : fundamentado nos Princpios da isonomia, no Pacto Federativo e na garantia de valores como pluralismo poltico. Veda o tratamento discriminatrio na imposio tributria tributo federal em virtude do lugar de ocorrncia do fato gerador. Ressalte-se que o inciso ressalva a concesso de incentivos fiscais por motivos relevantes, visando proporcionar desenvolvimento econmico e justia tributria. Tambm no permite que a Unio tribute diferentemente suas rendas e dvidas e vencimentos de seus servidores, com relao s dvidas, receitas e vencimentos dos servidores dos Estados, D.F. e Municpios. ART 151, III e art. 8., do CTN: PRINCPIO DA VEDAO INVASO DE COMPETNCIA DOS ESTADOS E MUNICPIOS PELA UNIO: O CTN previa a possibilidade da Unio conceder iseno de impostos estaduais e municipais. Referidas isenes so denominadas isenes heternomas e violam o Principio Federativo previsto na CF/88, bem como o dele decorrente que o Princpio das Competncias Impositivas. Somente competente para isentar a Pessoa Poltica que tem competncia para tributar.
Ateno:
Entendimento favorvel possibilidade da Unio, atravs de tratados internacionais conceder iseno de tributos que est fora de sua competncia:A questo cuida do instituto das iseno heternoma, iseno de tributo realizada por ente que no detm a competncia. Relativamente ao enunciado o assunto tratado na Constituio Federal no art. 151, III que veda Unio a concesso de iseno de tributos que esto fora de sua competncia. Entretanto, quando o assunto relaes internacionais imprescindvel estabelecer uma diferena entre Unio, pessoa jurdica de Direito Pblico, representante todo o Estado brasileiro perante os Estados estrangeiros, pessoa uma indivisvel e a Unio que no mbito do direito nacional pessoa jurdica de Direito interno, autnoma, investida pela Constituio de sua prprias atribuies tributrias. Os tratados internacionais so firmados pela Unio (poder central) diante da soberania que lhe concedida e dentro da sua competncia para regular a poltica de comrcio exterior cabendolhe defender os interesses do Pas.A vedao do inciso III, do art. 151, se fez referentemente ao campo das vedaes tributrias autnomas de cada Ente componente da Repblica Federativa. Esse o entendimento dos Tribunais superiores: STJ - AgRg no AG n. 438.449RJ: Embora o ICMS seja tributo de competncia dos Estados e do Distrito Federal, lcito Unio, por tratado ou conveno internacional, garantir que o produto estrangeiro tenha a mesma tributao do similar nacional. Como os tratados internacionais tm fora de lei federal, nem os regulamentos do ICMS nem os convnios interestaduais tm poder para revog-los. Colocadas essas premissas, verifica-se que a Smula 575 do Supremo Tribunal Federal, bem como as Smulas 20 e 71 do Superior Tribunal de Justia continuam com plena fora. STF Sm/575 A mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a iseno do imposto sobre circulao de mercadorias concedida a similar nacional. STJ Sm/20 A mercadoria importada de pas signatrio do GATT isenta do ICM, quando contemplado com esse favor o similar nacional. STJ Sm/71 O bacalhau importado de pas signatrio do GATT isento do ICM. Entendimento diverso pela impossibilidade : Inicialmente indispensvel frisar a supremacia da Constituio em relao aos tratados internacionais. A questo cuida do instituto da iseno heternoma, ou seja iseno de tributo realizada por ente que no detm a competncia. Relativamente ao enunciado o assunto tratado na Constituio Federal no art. 151, III que veda Unio a concesso de iseno de tributos que esto fora de sua competncia, in casu ISS e ICMS, da competncia dos Municpios e Estados, respectivamente. Ademais a CF/88 determina no seu art. 1. que o Brasil elegeu a forma federativa de Estado onde indispensvel a presena de alguns elementos caractersticos como a descentralizao Prof. Maria Augusta Fernandes Justiniano matributos@terra.com.br e matributos@gmail.com
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de poder, a autonomia dos entes federados e a inexistncia de hierarquia entre o governo federal e os demais entes.Ressalte-se que nem Emenda constitucional pode afastar a forma federativa de estado de acordo com o art. 60, 4, inciso I da CF/88. Quando o legislador constituinte pretendeu autorizar essa invaso de competncia, o fez expressamente no art. 155, 2., XII, e (imunidade do ICMS nas exportaes para o exterior de mercadorias e servios) e no ET 156, pargrafo 3, inciso II (a imunidade do ISS nas exportaes de servios).O legislador em momento algum excepcionou a hiptese de concesso, pela Unio, mediante tratado internacional de isenes de tributos que esto fora da competncia de sua competncia. O STJ inclusive j se manifestou no seguinte sentido o julgamento do REsp 90781 DJ 20.10.1997: 1. O Sistema Tributrio institudo pela CF/1988 vedou a Unio Federal de conceder iseno a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal e Municpios (art. 151, III). 2. Em conseqncia, no pode a unio firmar tratados internacionais isentando o ICMS de determinados fatos geradores, se inexiste lei Estadual em tal sentido.3. A amplitude da competncia outorgada a unio para celebrar Tratados sofre os limites impostos pela prpria carta magna. 4. O art. 98, do CTN, h de ser interpretado com base no panorama jurdico imposto pelo novo Sistema Tributrio Nacional. A concluso que se aponta que A Unio no pode mediante tratados internacionais conceder iseno de ICMS ou ISS.
ART, 152, CF E ART 11, CTN PRINCPIO DA UNIFORMIDADE DO TRIBUTO ESTADUAL OU MUNICIPAL QUANTO PROCEDNCIA OU DESTINO DE BENS E SERVIOS: inibe qualquer tipo de imposio de barreira tributria em relao mercadorias oriundas ou destinadas a outras unidades da Federao, em garantia dos Princpios Federativo, da isonomia e valores fundamentais como do pluralismo poltico.
ATENO-STF/RE 167034:a antecipao de pagamento de imposto, quando a mercadoria se destina a outro Estado, no configura adoo de diferena tributria, em razo do destino e procedncia de bens.
NORMAS GERAIS CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL PARTE GERAL

Fontes: a doutrina considera como as causas do nascimento do direito. So classificadas em Fontes materiais ou reais representadas por atos e fatos jurdicos qualificados pelo direito; e Fontes Formais que so as normas ou as formas pelas quais o direito se exterioriza criando direitos e deveres (Constituio Federal, leis, normas complementares como decretos e atos normativos do Executivo). Art.96, CTN: O CTN dispe que a expresso legislao tributria utilizada em sentido amplo compreendendo toda norma relativa matria: leis, tratados e convenes internacionais, decretos regulamentardores, e quaisquer outras normas complementares. Art.97, CTN: O dispositivo em questo dispe sobre as matrias cujo tratamento est reservado lei em sentido formal e que no podem ser tratados por instrumento normativo prprio do Executivo. Refere-se basicamente aos elementos essenciais do tributo como fato gerador, base de clculo, alquota, sujeito e penalidades. Este dispositivo deve ser interpretado em conjunto com os dispositivos constitucionais que tratam da Reserva Legal previstos no art. 150, I, 1 do art. 153, art. 155, 4, inciso IV e art.177, 4, que se referem ao Princpio da Reserva legal relativa. 1 e 2 Quanto majorao do tributo, o legislador descreve que pode ocorrer situao em que, apesar de haver onerao da base de clculo de um tributo, esta no represente aumento, mas mera atualizao e por isso, dispensvel o tratamento da matria por lei. Caso tpico da atualizao da base de clculo do IPTU pelos Municpios, por decreto, j que no se trata de aumento, mas de recomposio do valor mediante aplicao dos ndices oficial de correo monetria no perodo.
ATENO: STJ - REsp 59125-2/SP: A correo monetria no representa acrscimo, mas mera atualizao do valor da moeda corroda pela inflao. O recolhimento do tributo corrigido
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monetariamente no significa majorao, mas simples preservao do poder aquisitivo da moeda.
Princpio da Legalidade e a fixao do prazo para recolhimento de tributo Com relao ao prazo para recolhimento do tributo, o art. 97 do CTN no reserva a matria lei em sentido formal. Ademais, o art. 160, tambm do CTN, deixa claro que o prazo para pagamento de tributo pode ser estabelecido pela legislao tributria. Os tribunais tm entendido que a alterao possvel por instrumento normativa do Executivo desde que a lei tenha sido omissa quanto fixao do prazo. Nesse sentido as decises do STJ:
-STJ- Resp 72.004/SP: se no fixado em lei o prazo para o recolhimento do tributo pode ser estipulado por decreto segundo a jurisprudncia prevalente nesta Corte. -STJ-REsp 85.409/SP .. atribuindo legislao tributria fora para fixar o tempo para pagamento dos tributos, o art. 160 autorizou que isso se fizesse indiferentemente, por quaisquer de suas espcies, respeitada, por bvio, a hierarquia existente entre elas (v.g. um prazo fixado por lei no pode ser alterado por decreto)
J com relao ao princpio da anterioridade o STF j sumulou entendimento que a norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade (Smula 669/STF). Art.98, CTN. TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS (ART 98, CTN): Os tratados e as convenes internacionais suspendem ou modificam as normas tributrias internas, excetuadas as de natureza constitucional. O STF confere absoluta precedncia Constituio da Repblica sobre os tratados internacionais celebrados pelo Brasil RE 109.173-SP (RTJ 121/270-276)
ATENO: - STF/RE 229.096: GATT.Tratado internacional. ICMS. Iseno tributria. O STF deu provimento a recurso extraordinrio interposto contra acrdo do TJRS que entendera no recepcionada pela CF/88 a iseno de ICMS relativa a mercadoria importada de pas signatrio do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio - GATT, quando isento o similar nacional. Discutia-se, na espcie, a constitucionalidade de tratado internacional que institui iseno de tributos de competncia dos Estados-membros da Federao. O Plenrio do STF entendeu que a norma inscrita no art. 151, III, da CF/88, limita-se a impedir que a Unio institua, no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais ou municipais, no se aplicando, portanto, s hipteses em que a Unio atua como sujeito de direito na ordem internacional. STF - ADI-MC 1480 / DF - Tratados e Leis ordinrias: Os tratados ou convenes internacionais, uma vez regularmente incorporados ao direito interno, situam-se, no sistema jurdico brasileiro, nos mesmos planos de validade, de eficcia e de autoridade em que se posicionam as leis ordinrias, havendo, em conseqncia, entre elas e os atos de direito internacional pblico, mera relao de paridade normativa. STF - ADI-MC 1480 / DF - Tratados e leis complementares: Os tratados internacionais celebrados pelo Brasil - ou aos quais o Brasil venha a aderir - no podem, em conseqncia, versar matria posta sob reserva constitucional de lei complementar. que, em tal situao, a prpria Carta Poltica subordina o tratamento legislativo de determinado tema ao exclusivo domnio normativo da lei complementar, que no pode ser substituda por qualquer outra espcie normativa infraconstitucional.
ART.99 CTN Decretos regulamentadores atos do Chefe do Poder Executivo; hierarquicamente esto acima dos outros atos secundrios, mas so secundrios em relao lei, pois so atos de execuo que devem explicitar a lei com fidelidade, no podendo ultrapassar o alcance, o seu contedo que o legislador pretendeu. Art.100, CTN: Normas Complementares so todos os outros atos normativos que emanam regras de execuo dos decretos e das leis. -.Atos Administrativos: a execuo dos decretos e regulamentos d-se por meio de normas complementares expedidas por autoridades administrativas (Instruo Normativas, Portarias, Ordem de Servio, Ofcio Circular) -Decises administrativas: decises proferidas em processos administrativos com fora normativa. -Prticas reiteradas observadas pelas autoridades administrativas: critrios comumente adotados na interpretao da legislao.
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-Convnios: 66/88 que regulou o ICMS at a edio da LC 87/96; ou conforme o disposto no art. 155, 4.,inciso IV CF/88 - enquanto no tiver LC - os Estados vo deliberar - mediante convnio - sobre a cobrana do ICMS sobre combustvel; art..199 CTN fiscalizao mtua dos entes polticos. Pargrafo nico: quando o contribuinte age conforme a disposio das normas complementares, ele no est sujeito penalidade; equivale dizer que, caso o contribuinte tenha recolhido tributo a menor por fora de orientao de norma secundria no pode ser punido com a aplicao de multas, nem imposio de juros e correo. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA: Art. 101 e 102 do CTN Vigncia: No espao: norma geral aplica-se em todo territrio nacional. Regra geral a territorialidade: lei de Gois aplica-se no territrio goiano. Ocorre, excepcionalmente, a extraterritorialidade desde que reconhecida por lei ou convnio: -por lei: a previso da tributao da renda auferida, por pessoa fsica, no exterior oriunda de prestao de servio tcnico por empresas brasileiras; o desmembramento de territrio previsto no art. 120 do CTN . -por convnio: quando os entes polticos acordam sobre a possibilidade de atuao fora de suas jurisdies com o fim de exercer a fiscalizao cooperada. Art.103 do CTN: regras para vigncia de fontes secundrias ou normas complementares: Atos administrativos: emitidos pela autoridade administrativa - na data da publicao ( Ex. prazo para pagamento de tributos) SALVO DISPOSIO EM CONTRRIO Ex.: Instruo Normativa (ato do delegado da Receita Federal) que modificou a nomenclatura de CGC p/ CNPJ entrou em vigor por disposio em seu texto 06 meses aps a publicao para que se pudesse ajustar nova disposio. Decises normativas: 30 dias da data da publicao o mesmo prazo para recurso. Convnios: na data neles prevista; quando no trouxer a data na data da publicao; no acompanha a norma civil de 45 dias porque convnio ato administrativo e este vigora na data da publicao. Art.104 do CTN c/c 150, III, b da CF/88 Impostos: s no 1 . dia do exerccio seguinte ao da publicao, nos casos de -Majorao, novas hipteses de incidncia; extino ou reduo de isenes :s vigora no exerccio seguinte ao da publicao do dispositivo legal. Sobre iseno importante ressaltar que o CTN estabeleceu quando revogao a obedincia ao princpio da anterioridade anual ou comum, no caso de se tratar de impostos sobre patrimnio e renda. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA: No espao: a lei s vai ser aplicada sobre os fatos relativos a cada ente tributante nos limites de seu territrio. No tempo: somente podem ser exigidos tributos nos momentos expressamente estipulados pela lei. Art. 105, CTN : Lei Tributria Material, que trata dos elementos essenciais do tributo no retroage nem para beneficiar, nem para prejudicar: Fatos futuros: a lei nova s atinge fatos futuros como explicitao do princpio da irretroatividade. Fatos pendentes: tiveram incio, mas no se completaram. Art. 106, CTN: a retroatividade benigna somente se aplica aos casos de lei expressamente interpretativa e dispositivo relativos a atos considerados como infrao e que no foram ainda definitivamente julgados, a dizer: I- beneficia o contribuinte/ lei interpretativa: a lei X foi editada obscura, ambgua; causa distores; editada a lei Y para interpretar a lei X; ela retroage para evitar
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penalidade ou seja, no haver multa caso tenha havido irregularidade em virtude do teor confuso, mas no desobriga do recolhimento do tributo. II- beneficia o ru / Lei Tributria Penal: cuida dos ilcitos administrativos tributrios. -ato no definitivamente julgado deixe de definir o ato ou omisso como infrao, desde que no tenha sido fraudulento e implicado na falta de pagamento do tributo. Ex: no emitiu NF; foi autuado e procedeu a defesa, ainda no julgada; veio lei nova dispensando a emisso da NF no h mais infrao. -cominao de penalidade menos severa : multa era 200% passou para 10%.
ATENO - STJ REsp 187.051/SP: A expresso ato no definitivamente julgado constante do art. 106, II, c, alcana o mbito administrativo e tambm o judicial; constitui portanto ato no definitivamente julgado o lanamento fiscal impugnado por meio de embargos do devedor em execuo fiscal.
Ateno: a sano penal no impede as sanes administrativas. Ex.: sonegao: at 1965 era ilcito administrativo sujeito a multa, apreenso e perda da mercadoria; desde a Lei 4.729 e 8.137 crime. A lei criminalizou a conduta. Responde criminalmente, o que no exime da responsabilidade pelas sanes administrativas como inscrio no cadastro de devedores, multa, impossibilidade de negociar com o poder pblico etc. INTERRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA: I- Integrao: O aplicador da lei tenta a priori interpretar as normas para aplic-la ao caso submetido apreciao; no encontra disposio expressa, mas nem por isso pode deixar de aplicar o direito; Recorre integrao das normas buscando preencher as lacunas da Lei (Teoria das lacunas). Art. 108, CTN O rol apresentado pelo legislador exaustivo organizado hierarquicamente da forma que se segue: Analogia: busca a soluo em caso semelhante; Princpios gerais de direito tributrio: verifica a possibilidade de aplicao dos princpios inerentes ao Direito Tributrio como uniformidade dos tributos federais, anterioridade mitigada etc Princpios gerais de direito pblico: princpio federativo, presuno de inocncia; direito adquirido; Equidade: em ltima hiptese o julgador deve proferir a deciso priorizando os ideais de tica e de justia. A equidade, no entanto, no pode resultar em dispensa do pagamento do tributo, porque a dispensa s ocorre por lei. Art.108, Pargrafo nico: a interpretao analgica no pode ensejar a exigncia de tributo no previsto em lei. Ex.: duas pessoas com capacidade contributiva, uma sujeito passivo previsto em lei, a outra no. A autoridade administrativa no pode exigir tributo da 2. s porque tem capacidade contributiva se ele no sujeito passivo previsto em lei. A legalidade sobrepe analogia. Arts.109 e 110, CTN destes dispositivos mister duas constataes: 1. D.Tributrio autnomo, mas no independente; a questo a interdisciplinaridade caracterizada pela utilizao de institutos, conceitos formas do D.Privado. Ex.: conceito de sucessor, de fuso, de salrio etc. Art.109, CTN Como o Direito tributrio se utiliza de institutos do Direito Privado, de se buscar seu significado, utilizando-se dos princpios de direito privado. Na realidade h de se interpretar esse dispositivo em consonncia com o disposto no art.118, CTN; veja que os efeitos cveis no alteram os efeitos tributrios; por exemplo, mesmo que um contrato seja invlido para efeitos cveis pode surtir, regularmente, efeitos tributrios. Art.110, CTN : A lei tributria no pode alterar o contedo e alcance de institutos do direito privado, com o fim de estabelecer tributao. Ex: a contribuio previdenciria incidia somente sobre folha de salrio. Salrio representa a remunerao de quem tem vnculo empregatcio. O Fisco no pode dar interpretao extensiva e considerar como
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salrios os honorrios de autnomos para fazer incidir tributo. No lhe compete a alterao dos conceitos de outros ramos do Direito. II - Interpretao: uma atividade lgica em decorrncia da qual se declara o que a norma est determinando. A interpretao importante para conhecer o alcance e o sentido da norma. Art.111, CTN - As leis editadas com o fim de tratar de casos suspenso(art. 151, CTN) ou excluso do crdito (art. 175, CTN); outorga de iseno; dispensa do cumprimento das obrigaes acessrias, devem ser interpretadas literalmente, no comportando interpretao extensiva. Nem mesmo o Poder Judicirio no pode funcionar como legislador positivo, ainda que sob fundamento de isonomia; entendimento do STF embasado na separao dos Poderes:
ATENO STF/ Agravo 138344/DF(DJU 12.05.95): A concesso desse benefcio isencional traduz ato discricionrio que, fundado em juzo de convenincia e oportunidade do Poder Pblico, destina-se, a partir de critrios racionais, lgicos e impessoais estabelecidos de modo legtimo em norma legal, a implementar objetivos estatais nitidamente qualificados pela nota da extrafiscalidade. - A exigncia constitucional de lei formal para a veiculao de isenes em matria tributria atua como insupervel obstculo a postulao da parte recorrente, eis que a extenso dos benefcios isencionais, por via jurisdicional, encontra limitao absoluta no dogma da separao de poderes. Os magistrados e Tribunais - que no dispem de funo legislativa - no podem conceder, ainda que sob fundamento de isonomia, o benefcio da excluso do crdito tributrio em favor daqueles a quem o legislador, com apoio em critrios impessoais, racionais e objetivos, no quis contemplar com a vantagem da iseno. Entendimento diverso, que reconhecesse aos magistrados essa anomala funo jurdica, equivaleria, em ltima anlise, a converter o Poder Judicirio em inadmissvel legislador positivo, condio institucional esta que lhe recusou a prpria Lei Fundamental do Estado. E de acentuar, neste ponto, que, em tema de controle de constitucionalidade de atos estatais, o Poder Judicirio s atua como legislador negativo.
Art.112, CTN: este dispositivo infere-se no campo do ilcito tributrio. a penalidade s pode ser aplicada quando h certeza da segurana da autoria e prtica do ilcito; quando houver dvida quanto capitulao de fato legal, natureza ou circunstncias materiais do fato ou natureza e extenso dos seus efeitos, autoria, imputabilidade, punibilidade e quanto natureza da penalidade aplicvel ou sua graduao, a interpretao da norma deve ser maneira favorvel ao sujeito passivo. Eis o princpio do in dubio contra fiscum ; OBRIGAO TRIBUTRIA: HUGO DE BRITO: uma relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer, ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos e o Estado tem o direito de constituir contra o particular um crdito." OBJETO DA OBRIGAO TRIBUTRIA: a prestao a que est obrigado o sujeito passivo de: pagar o tributo ou penalidade pecuniria e cumprir as prestaes negativas e positivas. NATUREZA DA OBRIGAO TRIBUTRIA -Relao jurdica obrigacional: as partes envolvidas tm direitos e deveres. a)Fisco (suj. ativo): poder-dever de fiscalizar e, se verificar a irregularidade, tem poder-dever de autuar (ex lege, atividade vinculada; dever de evitar excessos, abusos de autoridade e respeitar os direitos do contribuinte. b)Contribuinte(suj. passivo): direito proteo da tributao desmesurada (Estatuto do contribuinte) princpios constitucionais e imunidades e tem o dever de cumprir com a prestao de obrigao tributria principal e acessria (positiva e negativa) . CLASSIFICAO DAS OBRIGAES TRIBUTRIAS: ART.113, 1. - Obrigao Tributria Principal: a de pagar: tributo e/ou multa. Advm da lei. ART.113, 2. - Obrigao Tributria Acessria: aquelas cujo cumprimento facilita a fiscalizao e arrecadao. Advm da legislao tributria a includas as leis e
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tratados e Convenes Internacionais e ainda os atos de normatizao secundria, ou seja, decretos, normas complementares como IN, OS, Portarias, porm sempre vinculadas s disposies das leis. Acessria Positiva (de fazer): Ex.: inscrever-se no CNPJ, emitir notas fiscais, manter em dia a escriturao contbil, apresentar declarao de imposto de renda etc.
STJ - REsp 302772: Em havendo considervel mudana no imvel, deve o seu proprietrio ou detentor prestar informaes ao Fisco para efeito de cadastramento. 2. Obrigao do contribuinte que se identifica como obrigao acessria (arts. 113, 2, e 147 do CTN) .
Acessria Negativa: no transportar mercadoria sem nota fiscal, no rasurar documentos e escrita contbil, Art.113, 3. - o descumprimento da obrigao tributria d direito ao fisco de constituir uma penalidade pecuniria que a multa. A multa decorrente do descumprimento ser cobrada conjuntamente com o tributo. A obrigao acessria tem o objetivo de facilitar a arrecadao e fiscalizao. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA: LEI a obrigao tributria h de ser descrita em lei FATO GERADOR: a materializao da situao abstrata prevista na lei e que d nascimento obrigao tributria. SUJEITOS: ativo e passivo. FATO GERADOR: a ocorrncia do fato gerador d nascimento obrigao tributria. Fato gerador da obrigao tributria principal: Art.114 CTN hiptese de incidncia materializada; concretizao da situao descrita em lei que, quando ocorrida, enseja o nascimento da obrigao tributria. -situao: aspecto material o fato -definida em lei: Princpio da legalidade a matria tem que ser tratada em lei. -necessria: essencial a sua ocorrncia para o nascimento da obrigao tributria principal, sem fato, sem obrigao. -suficiente: basta que o fato ocorra para dar nascimento obrigao. Fato gerador da obrigao tributria acessria: Art.115 CTN So prestaes positivas ou negativas, mas que no constituem a obrigao de pagar. ASPECTO MATERIAL / Elemento objetivo: o mais importante pois trata-se do ncleo do fato gerador a ato ou fato que a lei descreve. CASSONE diz que descrito por um verbo: circular mercadoria, pavimentar ruas, ser proprietrio, exportar, importar. ASPECTO PESSOAL / Elemento Subjetivo:Sujeito Ativo e Sujeito Passivo. ASPECTO ESPACIAL: o lugar da ocorrncia do fato gerador. Importante para determinar a legislao aplicvel. Princpio da Territorialidade Tributria. Art.116, CTN - ASPECTO TEMPORAL: momento da ocorrncia do fato gerador situao de fato: momento em que se verifiquem as circunstncias materiais pressupem a ocorrncia concreta do fato; Ex.: sada de mercadoria situao jurdica: momento em que se considera constituda nos termos do direito aplicvel - no leva em conta a situao de fato, mas sim a concretizao de um negcio jurdico nos termos que a lei disps. Ex.: momento do registro da escritura de compra e venda de imvel no Cartrio, situao jurdica que enseja o pagamento do ITBI; Situao jurdica pendente ou Fato gerador pendente: negcio jurdico tributvel que contm condio suspensiva ou resolutiva. So aqueles que no se completaram por inexistir todas as circunstncias necessrias para produzir efeitos. Art. 117, CTN considerar-se- ocorrido o fato gerador e este produzir efeitos, no caso de negcios jurdicos condicionais: Condio suspensiva: considerar-se- o fato gerador ocorrido quando a condio se implementar; aqui o fato jurdico assinatura do contrato de doao no implica na ocorrncia do fato gerador; esta, depende de um fato futuro e incerto. Ex: um av que faz o instrumento de doao (fato jurdico) para o neto de imvel, desde que cumpra a condio de aprovao em concurso pblico (condio suspensiva futura e incerta).
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Quando se implementar a condio aprovao em concurso pblico o fato gerador do IHD - Imposto de Doao ocorrer. Condio resolutria: quando se pratique o ato ou se celebre o negcio jurdico; Ex.: o av que faz o instrumento de doao (fato jurdico) condicionando a doao de imvel, continuidade do exerccio da advocacia pelo neto (condio resolutria) O fato gerador do IHD ocorre de imediato, com o registro do instrumento de doao. Art.118, CTN Para se definir legalmente o fato gerador, deve-se desconsiderar a validade jurdica dos atos praticados pelo sujeito passivo e, tambm, desconsiderar as conseqncias destes atos. Ex.: da prtica do ato ilcito contrabando, uma pessoa obteve rendimentos. O fato gerador do IR a aquisio de rendimentos, logo, ser desconsiderado a validade do ato praticado (contrabando) e se ter em conta o fato que gera o pagamento do imposto (aquisio de rendimentos); pouco importar, para efeito de tributao, as conseqncias deste ato ilcito, se haver penalidade pecuniria (multa), ou pena privativa de liberdade. ESPCIES DE FATO GERADOR Fato gerador instantneo: se completa em um s momento; a cada vez que surge d lugar a uma obrigao autnoma: Ex.: toda vez que h circulao de mercadoria, nasce a obrigao tributria de pagar ICMS. Fato gerador complexivo, completivo, de formao sucessiva: constituem-se num conjunto de fatos, circunstncias ou acontecimento. Ex. IRPJ no importam os fatos ocorridos no perodo, isoladamente (se houve lucro num ms, prejuzo no outro), pois no encerramento do exerccio 31/12 - se far a apurao do resultado e a estar definitivamente constitudo o fato gerador. Fato gerador continuado: se completam em determinado perodo de tempo exemplo clssico dos tributos anuais como IPTU/IPVA/ ITR so considerados ocorridos anualmente. ASPECTO QUANTITATIVO DO FATO GERADOR: determinam o montante do tributo. -base de clculo: valor que serve de base para o clculo do montante a pagar e sobre o qual incidir a alquota; -alquota: uma percentagem que incide sobre a b.d.c para determinao do montante do tributo. Pode ser: a)ad valorem que a mais comumente usada. Um percentual sobre uma grandeza. Ex.: IPVA. 3% sobre o valor do veculo.; b)especfica um valor especfico aplicado sobre uma b.d.c. estabelecida em uma unidade de medida. Ex.: Imposto de Importao: R$40,00 por metro cbico de leo. Ex. 2. ao rt.149 CF/88 (EC.33/01 acrescentou) SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA OU ELEMENTO SUBJETIVO Art.119 CTN - SUJEITO ATIVO: Pessoa titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria. Substituio do sujeito ativo: reorganizao geogrfica / desmembramento - ocorre a cesso de crditos e demais direitos tributrios para a nova pessoa poltica. Art.121, CTN - SUJEITO PASSIVO a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade e a pessoa compelida s prestaes positivas ou negativas. Pode ser: Sujeito Passivo: (art.121) a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade e a pessoa compelida s prestaes positivas ou negativas. Pode ser: a) sujeito passivo direto ou contribuinte: tem relao direta e pessoal com o fato gerador; b) sujeito passivo indireto ou responsvel: outra pessoa qual a lei impe a obrigao de responder pelo tributo/penalidade. b.1) sujeito passivo por substituio: 7. 150 da CF/88 quando a lei determina que terceira pessoa tome o lugar do contribuinte antes mesmo da ocorrncia do fato gerador, levando-o condio de responsvel pelo crdito tributrio.
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b.2) sujeito passivo por transferncia: quando a lei prev uma situao posterior ocorrncia do fato gerador e transfere para terceira pessoa a obrigao tributria. Art. 123, CTN - Pacto privado inoponvel ao Fisco. Ex.: um contrato de locao que determina que o responsvel pelo pagamento do IPTU o laador. Veja bem, o sujeito passivo s pode ser eleito pela lei tributria e esta define como contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel. O contrato de locao (privado) no tem o efeito de alterar a lei tributria. Para o Fisco o IPTU devido pelo proprietrio. SOLIDARIEDADE ART.124,CTN e 125: comentados no tpico RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA ART.126, CTN: Capacidade Tributria Passiva: a aptido da pessoa para participar da relao jurdica tributria na qualidade de sujeito passivo. Independe da capacidade civil. INCISO, I -A pessoa natural, ou fsica ainda que absoluta ou relativamente incapaz de praticar atos na vida civil pode ser sujeito passivo da obrigao tributria. Basta que tenha praticado ato ou tenha se colocado na situao prevista em lei como fato gerador. C.Civil: art.3. - Absolutamente incapazes: menores de 16 anos; os que por enfermidade ou deficincia mental no tiverem discernimento.; os que no puderem exprimir sua vontade. Relativamente incapazes: maiores de 16 e menores de 18 anos; brios habituais, viciados em txicos, os deficientes mentais com discernimento reduzido ou sem desenvolvimento mental completo e os prdigos. INCISO II - pessoa natural que tenha sofrido privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais ou da administrao direta dos seus negcios. INCISO III pessoa jurdica no registrada oficialmente, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. DOMICLIO TRIBUTRIO DO SUJEITO PASSIVO ART.127,CTN DOMICLIO TRIBUTRIO: determinante na competncia das unidades administrativas a que esto vinculados os sujeitos passivos. Regra geral o sujeito passivo que elege seu domiclio. Ex: quando o sujeito passivo coloca o endereo na declarao; elege no contrato social; INCISO I - para pessoas naturais: residncia habitual ou se no tiver, ser onde mora ou onde exerce suas atividades. INCISO II - para pessoas jurdicas de direito privado: (art.127, II, CTN) o lugar da sede (matriz) ou o de cada estabelecimento em relao aos fatos que deram origem obrigao. (No caso ICMS a legislao no d essa faculdade para o contribuinte pois cada estabelecimento considerado um domiclio); INCISO III - pessoas jurdicas de direito pblico: local das reparties existentes no territrio da entidade tributante. INSS quando deve alguma taxa p/ Prefeitura. Qualquer de suas reparties no municpio pode receber a cobrana. - 1. - lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. (bens de raiz - ITU/IPTU, ou fato: morte IHD p/ o Estado onde ocorreu.) ISS: STJ j decidiu que o local da prestao do servio. EC N 37/02 - alquota mnima 2% - para evitar guerra fiscal.. -Execuo Fiscal deve ser proposta no domiclio do Executado; se tiver mais de um domiclio o Exeqente pode escolher. 2. - Eleio fraudulenta do Domiclio: Responsabilidade por infraes o Fisco pode escolher o local da ocorrncia do fato ou da situao do bem. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
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O cumprimento da obrigao tributria pode ser imputado (responsabilidade tributria) ao sujeito passivo contribuinte ou a um terceiro nas espcies seguintes: Responsabilidade solidria (art.124, 125 CTN) Responsabilidade por substituio (art.128 , CTN) Responsabilidade por sucesso (art.129 a 133, CTN) Responsabilidade de Terceiros enumerados pela lei (art.134, CTN) Responsabilidade Pessoal desconsiderao da pessoa jurdica (art.135, CTN) Responsabilidade por infraes- Art.136 (mera conduta) e 137 (pessoal do agente) CTN Caso de excluso da responsabilidade: Denncia espontnea Art.138, CTN RESPONSABILIDADE SOLIDRIA: Art.124, CTN INCISO I solidariedade de fato: as pessoas tm ligao direta com o fato. Ex.: co-proprietrios de um imvel rural as pessoas tm em comum uma situao (propriedade do imvel rural) que constitui o fato gerado do tributo (no caso ITR); o fato serem proprietrios j define a solidariedade. INCISO II solidariedade legal: a lei que elege as pessoas que sero solidrias. Ex.: o transportador da mercadoria no caso das operaes de circulao tributadas pelo ICMS. PARGRAFO NICO: A solidariedade e o benefcio de ordem so institutos incompatveis. Quando se falar em solidariedade no se aplica benefcio de ordem. O Fisco pode exigir o cumprimento da obrigao, pelo responsvel, no havendo obrigatoriedade de faz-lo primeiro do contribuinte de fato. ART. 125, CTN: Efeitos da solidariedade I o pagamento aproveita aos demais - Ex. dois co-proprietrios: um paga o imposto, extingue a obrigao para o outro. II iseno e remisso exoneram todos os obrigados, salvo se concedidas em carter individual. Ex: todas as pessoas que recebem at um salrio mnimo e que sejam proprietrias de imveis urbanos no pagaro IPTU. Dois co-proprietrios; um ganha 2 salrios mnimos, o outro ganha 4 salrios; a iseno atingir somente o 1.; o segundo - no abrangido pela iseno - fica responsvel pelo saldo. III Prescrio Perda do direito de ao; perda do prazo para o Fisco executar o crdito; e por outro lado, perda do prazo do sujeito passivo de requerer restituio de tributos pagos indevidamente. Interrupo de prazo: as causas que interrompem o prazo prescricional (apaga-se o prazo decorrido e reinicia-se a contagem do zero) esto prevista em lei. -Quando a interrupo beneficia o sujeito passivo: h tributo recolhido indevidamente; o prazo para pleitear a restituio de 5 anos; um dos coproprietrios ajuza a ao para reaver o tributo; interrompe a prescrio e reinicia o prazo para o outro tambm. -Quando a interrupo prejudica o sujeito passivo: o Fisco tem 5 anos para executar o sujeito passivo; o prazo est para vencer; cita um dos co-proprietrios, interrompe a prescrio e o prazo para cobrar se reinicia, de igual forma para o outro devedor. ART.128, CTN: RESPONSABILIDADE POR SUBSTITUIO: a CF/88 constitucionalizou a sujeio passiva por substituio no seu 7. Aqui a relao jurdica se instaura entre o substituto (3. que a lei determinar) e o sujeito ativo. Ressalte-se que o terceiro eleito pela lei, algum que no praticou o fato gerador (contribuinte substitudo) mas que est, de alguma maneira, vinculado ao fato gerador da obrigao. Neste caso a lei afasta o contribuinte da relao e exige o cumprimento da obrigao pelo substituo tributrio. Ex.: O fato que gera o nascimento da obrigao de pagar o ISS a prestao de servio. Neste caso o prestador de servio (contribuinte) deveria pagar o ISS toda vez
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que realizasse o fato gerador. Ocorre que a lei determina que o tomador de servio funcione como substituto tributrio. Assim, quando for remunerar o prestador de servio, deve calcular o valor do ISS e fazer a reteno repassando ao municpio. Caso ele no o faa, responde pelo cumprimento da obrigao. ART.129 a 133, CTN RESPONSABILIDADE DE SUCESSORES: um evento determinar a transferncia da responsabilidade a um terceiro que no praticou o fato, mas sucede na obrigao: I-Sucesso por negociao imobiliria e mobiliria II-Sucesso causa mortis III-Sucesso por negociao societria (fuso, incorporao, transformao, ciso) IV-Sucesso por extino de pessoa jurdica V-Sucesso por alienao societria I - Sucesso por negociao imobiliria e Mobiliria: Art.130, CTN - Sucesso imobiliria: Responsabilidade do adquirente -sem prova de certido: o adquirente responsvel por tributo agregados ao imvel se adquirir sem a prova de certido. -com prova de certido: o adquirente no responsvel quando adquirir o imvel e da data da aquisio constar a quitao. Presuno de validade, boa-f, legitimidade e eficincia dos atos da administrao pblica que informou a situao tributria do imvel. Aqui importante destacar o fato de que regra a anotao, pela administrao pblica, de que a expedio da certido no impossibilita cobrana que posteriormente vier ocorrer. Neste caso, surgindo dbito anterior data da aquisio fica o adquirente exonerado do cumprimento da obrigao j que realizou o negcio com base na certido expedida pela administrao. Pargrafo nico - Responsabilidade do Arrematante: o arrematante no sucede nas obrigaes tributrias j que o nus transferido s sobre o preo da arrematao, ou seja o valor do tributo ser deduzido do preo pago pelo arrematante.
STJ - AgRg no REsp 849025 / RS - Consoante o art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional, pargrafo nico, h sub-rogao do crdito tributrio sobre o preo pelo qual arrematado o bem em hasta pblica. O adquirente recebe o imvel desonerado dos nus tributrios devidos at a data da realizao da praa.
Art.131, CTN - RESPONSABILIDADE PESSOAL: diz expressamente quem a pessoa responsvel. INCISO, I: Bens em geral (mveis e imveis) Responsabilidade do adquirente ou remitente: ser responsabilizado pouco importando se adquiriu com prova de certido. Remio instituto previsto no art. 787, CPC, onde ocorre o resgate de bem, pelo cnjuge, ascendente ou descendente do devedor, atravs do pagamento do preo. Em observncia ao disposto no art. 130, conclui-se que a regra para aquisio e remio de mveis e remio de imveis. INCISO II e III- Sucesso causa mortis: (Art. 129 e 131, II e III, CTN) os herdeiros s recebem aps a quitao dos dbitos trabalhistas, tributrios e civis. Respondem por crditos constitudos, em curso ou constitudos posteriormente. Veja que o CTN vai dispor que a responsabilidade pessoal e ser definida de acordo com o estgio da sucesso. Logo: - Seriam responsabilidades do esplio as dvidas deixadas pelo de cujus at a data da abertura da sucesso, ou do falecimento; -Sucessores a qualquer ttulo respondem pessoalmente no caso de tributos devido, antes da morte e no quitados at partilha; -Inventariante responde solidariamente com o esplio quando foi aberta a sucesso, o inventrio est em curso, mas sem a efetivao da partilha e trata-se de tributo devido aps a abertura da sucesso de conformidade com o art. 134, IV do CTN.
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Enquanto no for feita a partilha, quem responde pelas obrigaes do de cujus o esplio. Aps a partilha respondem os sucessores, cada qual na proporo do patrimnio que sucedeu. Crdito constitudo: Se o Fisco tem um crdito j constitudo transferido para o esplio enquanto no efetuada a partilha; Crdito em curso: Se tiver algum processo em curso quando houver deciso definitiva se desfavorvel ser rateado conforme o quinho de cada sucessor e a meao; Crdito constitudo posteriormente: a responsabilidade transferida para os sucessores. Contribuinte morreu em 2003; abriu-se a sucesso, efetuou-se a partilha; o Fisco examinado declarao constatou irregularidade na Declarao de 2002; faz o lanamento, constituiu o crdito em 2004; os sucessores respondem. Aps a partilha respondem os sucessores a qualquer ttulo. ART,132.- Sucesso por negociaes societrias: a) Responsabilidade por fuso, incorporao, transformao e ciso: (Art. 132, CTN). Pessoa jurdica de direito privado responsvel pelos tributos devidos at a data da: -fuso - duas ou mais se unem p/ formar uma sociedade nova; -incorporao - uma ou mais so absorvidas por outra; -transformao - uma empresa altera a forma jurdica - muda de S.A. para Ltda. -ciso: uma sociedade annima transfere parcela de seu patrimnio para uma ou mais sociedades; estas sucedem a cindida na proporo dos patrimnios transferidos.
ATENO: O STJ tem precedente atribuindo ao sucesso a responsabilidade pela multa, apesar do CTM empregar o vocbulo tributo: REsp 670224 / RJ: Os arts. 132 e 133 do CTN impem ao sucessor a responsabilidade integral, tanto pelos eventuais tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de carter moratrio ou punitivo. A multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor, sendo que, em qualquer hiptese, o sucedido permanece como responsvel. devida, pois, a multa, sem se fazer distino se de carter moratrio ou punitivo; ela imposio decorrente do no-pagamento do tributo na poca do vencimento.
Pargrafo nico do 132, CTN: Responsabilidade extino de pessoa jurdica Presuno legal de sucesso: se algum scio de sociedade primitiva extinta der continuidade respectiva atividade sob a mesma ou outra razo social, responder pessoalmente pelos tributos da extinta. Art. 133, CTN Responsabilidade de sucessores por alienao societria: Venda: a regra que o adquirente responde pelo pagamento de tributos quando adquire fundo de comrcio (conjunto de bens incorpreos: ponto, clientela, denominao), ou estabelecimento (bens corpreos) comercial, industrial, ou profissional sendo: INCISO I - integralmente: a responsabilidade do adquirente , na realidade, solidria com o alienante (contribuinte) se este cessa a explorao industrial, comercial ou a atividade profissional, por seis meses; o Fisco pode exigir de qualquer um. INCISO II - subsidiariamente: se o alienante (contribuinte) prosseguir na explorao da respectiva atividade ou iniciar dentro de seis meses outra atividade, comercial, industrial ou profissional o responsvel responde subsidiariamente: equivale dizer que primeiro o Fisco exige do contribuinte, depois do adquirente (responsvel), aplicandose o benefcio de ordem.. ATENO:
STF 82754/SP O STF sustenta o entendimento de que o sucessor responsvel pelo tributos pertinentes ao fundo, ou estabelecimento adquirido, no, porm, pela multa que, mesmo de natureza tributria, tem o carter punitivo.
ATENO: modificao introduzida pela Lei Complementar 118/05 com efeitos a partir de 09/06/05 -Art.133 introduzidos 1. ao 3: dispe que o adquirente (sucessores por alienao societria) responde pelo pagamento de tributos quando adquire fundo de
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comrcio (conjunto de bens corpreos e incorpreos)ou estabelecimento comercial industrial. A nova lei determina que a dvida tributria no seja mais assumida pelo adquirente de empresa em processo de recuperao judicial ou processo de falncia. A medida visa estimular provvel interessado na aquisio de empresas nessa situao. Ressalte-se, porm, que o 2. exclui dessa vantagem caso em que o adquirente for scio, parente, agente do falido ou do devedor em recuperao. J o 3. determina que o produto da alienao judicial da empresa falida dever permanecer por 1 (um) ano disposio do juzo de falncia ressalvado o pagamento de crditos extraconcursais (a includos os tributrios decorrentes de fato gerador ocorrido no curso do processo de falncia) e pagamento de crditos que preferem os tributrios. ART.134, CTN - RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS: esta pessoa integra a responsabilidade por determinao legal devido sua relao com o contribuinte. O dispositivo trata de responsabilidade de terceiro pelo cumprimento da obrigao principal que inclui tributos e penalidades e ele s ser responsabilizado com a presena de dois requisitos: 1.. no caso de impossibilidade de exigir do contribuinte o cumprimento da obrigao pelo contribuinte; Atente que o artigo fala em solidariedade e neste caso no comporta benefcio de ordem, porm ocorreu uma impropriedade tcnica pois o legislador tratou no dispositivo de responsabilidade subsidiria; s na impossibilidade do contribuinte que o responsvel responder pela obrigao. 2..no basta que seja o responsvel eleito legalmente; s ser legtima se tiver participao (ativa ou omissiva) do terceiro que desencadeou o descumprimento da obrigao. Ex. o sndico que est administrando a massa falida no pode ser responsabilizado por fato que ocorreu na administrao de outro sndico; o pai que sequer sabe do paradeiro do filho; o inventariante terceiro responsvel pelo pagamento de tributos decorrentes de alienao de bens do esplio que administra; Pargrafo nico do 134, CTN - .Responsabilidade de terceiros pelas multas: S responde pelas multas de carter moratrio, j que ele o agente que deu causa infrao por ao ou omisso. Art.135, CTN - Responsabilidade pessoal do terceiro: o representado excludo, substitudo, logo, exonerado da obrigao principal, porque se presume que o terceiro representante praticou o ato doloso que prejudica o prprio representado. -Quando age de m-f o terceiro: I.relacionado no art. 134; II.os mandatrios, prepostos, empregados, -Inciso III do 135 - Como regra geral os patrimnio de pessoas fsicas e jurdicas no se comunicam, ou seja, a sociedade no se confunde com o scio. O 135, traz a teoria da desconsiderao da pessoa jurdica ou superao da pessoa jurdica. Quando o diretor, ou gerente, contribuiu dolosamente para o no pagamento do tributo, o Fisco pode atingir o patrimnio pessoal porque ele pessoalmente responsvel; pode ir direto ao seu patrimnio e desconsiderar o da p.jurdica. Requisitos da responsabilizao pessoal: -tem que ter poder de gesto no basta ser um dos enumerados legalmente; -tem que participar sua participao essencial para o resultado e; -tem que estar configurado o dolo : Ex: - acionista controlador no caso da S/A (manipula estatuto p/ enganar acionista minoritrio) .Scio-gerente no caso da limitada que insere informaes errneas na declarao para sonegar tributos;
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.Preposto da pessoa jurdica que recolhe tributos a menor e apropria-se da diferena. * parte: o fisco costumeiramente chama todos a responder, porque o contribuinte (representado) pode estar de comum acordo com a prtica ilegal do terceiro. Neste caso a responsabilidade solidria. RESPONSABILIDADE POR INFRAES A responsabilidade por infraes pode ter natureza diversa: -objetiva: refere-se aos considerados como infrao ocorridas sem inteno do agente; -Subjetiva: na modalidade culposa, onde no houve m-f por parte do agente, mas por omisso, negligncia, imprudncia ou impercia do agente a infrao foi praticada; e a modalidade dolosa, a qual se confere a prtica do ilcito tributrio com a conotao criminosa. A partir dessa explanao passa-se disposio do CTN relativamente modalidade da infrao legislao tributria: Art.136, CTN a regra que o ilcito de mera conduta => a responsabilidade por infraes independe do resultado. Tentou praticar o ilcito, mas no alcanou efetivamente o resultado, pouco importa; at para praticar ilcito tem que ter competncia. Trata-se aqui de responsabilidade objetiva no precisa da inteno do agente e o nus da prova do contribuinte. Tem que provar que no houve dolo, que a infrao foi praticada por razes extraordinrias. Art.137, CTN - Responsabilidade pessoal do agente: s de quem pratica efetivamente o ato ou infrao: a regra do dolo especifico do agente. Ex.: o agente ser punido pessoal mente pela infrao se comprovado que agiu irregularmente contra o representado e causou prejuzo Fazenda. Ateno: Exerccio regular de profisso excludente de ilicitude. Art. 138, CTN - DENNCIA ESPONTNEA: Espontnea: o requisito para caracterizar a espontaneidade que o sujeito passivo, denuncie a infrao cometida antes de qualquer procedimento administrativo fiscal relativo infrao. Veja-se que a responsabilidade excluda com base no princpio da lealdade e boa-f. A LC 104/01 acrescentou o art. 155-A dispondo que o parcelamento no exclui a incidncia de multas (qualquer natureza).Referido dispositivo foi acrescentado em razo da deciso do STJ que favoreceu os contribuintes no sentido de que, o que caracteriza a espontaneidade a ao preventiva do sujeito passivo, independentemente do pagamento do tributo ser vista ou parcelado. CRDITO TRIBUTRIO Obrigao e Crdito tributrio: O nosso sistema adotou a teoria dualista segundo o qual a obrigao decorre do fato gerador e o crdito decorre do lanamento. Art.139, CTN: Crdito e obrigao tm a mesma natureza a de levar dinheiro ao Estado; arrecadatria. Art. 140, CTN: fixao da teoria dualista: uma vez que crdito e obrigao no so a mesma coisa, e originam de circunstncias diferentes, o crdito pode ser alterado sem afetar a obrigao, ou seja, pode subsistir a obrigao sem que haja o crdito. Ex.: suponhamos que a autoridade administrativa fez um lanamento constituindo um crdito e que este procedimento foi efetuado com vicio de forma. O crdito ser insubsistente porque o lanamento era invlido, porm, a obrigao continua existindo. Art.141, CTN: Aps o lanamento ou constituio do crdito tributrio s ser possvel modificao (145, CTN) extino (art.156), suspenso (151, CTN), excluso (175, CTN), nos casos previstos no CTN. A concesso de qualquer benesse fiscal, que no seja por estas hipteses previstas no CTN ilcita e acarreta pena de responsabilidade funcional administrativa (demisso); civil (reparao de danos ao
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Estado) e criminal (reparao criminal podendo at ser enquadrado no art. 3. , Lei 8.137/90, dos crimes contra a ordem tributria com pena de recluso de 3 a 8 anos). Art.142 CTN: Lanamento: ato administrativo vinculado e obrigatrio mediante o qual crdito tributrio est constitudo. Como ato administrativo tem presuno de legitimidade; porm, presuno relativa que pode ser ilidida pelo contribuinte via do contraditrio administrativo ou judicial. Finalidade do lanamento: um processo de liquidao atravs do qual o agente da administrao tributria verifica a extenso do fato gerador, ou seja, apura qualitativa e quantitativamente qual o tributo; o quantum devido, inclusive para garantir a ampla defesa e o contraditrio, porque ele procedimento contencioso. Natureza do lanamento: declaratria, enquanto limita-se a certificar, a declarar o que j existe, no cria nada; e constitutiva, enquanto o CTN expressamente declara que a partir dele constitui-se o crdito. Art. 143, CTN: diz respeito ao cmbio - tributo tem que ser lanado em moeda nacional; se estiver em moeda estrangeira far-se- a converso ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador. Art.144, CTN: Todo lanamento dever ser feito observando-se a legislao aplicvel data da ocorrncia do fato gerador, mesmo que esta legislao tenha sido posteriormente revogada ou modificada, seja para beneficiar ou agravar a situao do sujeito passivo. A lei tributria material no retroage. Ver art.106, CTN. O teor do 1. parece desmentir o caput j que fala da retroao. Porm ressalte-se que se trata de direito tributrio processual. Refere-se legislao que modificou procedimento do agente da administrao conferindo-lhe maiores poderes de investigao ou quando outorgue maiores garantias ou privilgio ao crdito tributrio. No pode, porm, esta norma servir para atribuir responsabilidade a terceiro que no era responsvel de acordo com a lei anterior, porque se trata de direito tributrio material. 2 - Tributo peridico: neste caso a lei que determinar quando realmente dever ser considerado exteriorizado o fato gerador do tributo. Ex. o do fato gerador do IR, onde apesar de haver durante um perodo a ocorrncia do fato gerador, a lei que o institui considera sua ocorrncia efetiva, aps apurao e diversos fatores em determinado perodo de tempo com apurao em 31/12 de cada exerccio. Art.145. Imutabilidade do lanamento: enquanto o agente da administrao estiver apurando os fatos na (fase oficiosa) ele prprio pode corrigir eventuais distores. Depois de notificado o sujeito passivo, do lanamento, este no pode ser mais alterado pela prpria autoridade que o efetuou. A sua alterao somente ocorrer atravs de: -Impugnao do sujeito passivo: marca o processo administrativo tributrio contencioso; ela pode mudar o lanamento, porque o rgo julgador singular ou colegiado pode decidir. -recurso de ofcio: no processo administrativo, quando a autoridade administrativa de 1. grau decide favoravelmente ao contribuinte, o rgo recorre, de ofcio, de sua prpria deciso remetendo o processo apreciao das autoridades julgadores de 2. grau e; -iniciativa de ofcio: casos previstos no art.149, CTN. ESPCIES DE LANAMENTO Art.147, CTN: lanamentos por declarao ou misto: o contribuinte fornece mediante declarao as informaes para o Fisco. tambm denominado lanamento misto j que o contribuinte declara os fatos econmicos relevantes e o Fisco verificando as informaes fornecidas efetua o lanamento. 1. - aps a notificao do sujeito passivo, a declarao no pode mais ser retificada; somente mediante defesa administrativa ou judicialmente. 2. - trata-se de retificao pela autoridade administrativa de erros identificveis simples leitura da declarao Ex.: equvoco na transcrio de rendimentos, erros
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escusveis que no promovam alteraes elementares, principalmente que no interfiram no montante do tributo. Art. 148, CTN A boa-f deve sempre presumida. Porm, quando a administrao tiver elementos e razes para no presumi-la, poder arbitrar base de clculo, mediante processo regular, ressalvado o direito ao contraditrio. Art.149, CTN: lanamento de ofcio ou direto: conforme se deduz da expresso de ofcio de iniciativa de a autoridade proceder ao lanamento sem que para isso tenha que aguardar manifestao ou ato do sujeito passivo j que detm em seu banco de dados as informaes necessrias; da ser denominado tambm lanamento direto. O CTN prev os casos seguintes: I-quando a lei determinar - Ex.: IPTU, IPVA, mediante envio de carn corporativa OAB/ IPVA boleto p/ pagamento., II - declarao apresentada fora do prazo ou em desacordo com a legislao. III - omisso de pedido de esclarecimento acerca da declarao apresentada: trata-se a chamada malha fina que acontece quando a autoridade notifica o sujeito passivo a prestar esclarecimentos sobre determinado fato. IV - omisso de elemento ou informao que deveria constar da declarao. V - tributo por homologao. Quando o sujeito passivo deixa de efetuar pagamento ou efetua em desacordo com o valor realmente devido. VI- omisso que d lugar a pena pecuniria: qualquer omisso em que o sujeito passivo incorra que caracterize ofensa legislao tributria. Ex: deixar de emitir o documento fiscal nas operaes de compra e venda. VII - dolo, fraude ou simulao: a prtica de atos ou omisso de fato que ocorra com a inteno de lesar o poder pblico; VIII - quando o Fisco apreciar fato desconhecido por ocasio do lanamento anterior: aqui ocorre a constatao de fato que poca do lanamento anterior deveria ser informado e no foi dando lugar a lanamento suplementar. IX - ao dolosa ou falta funcional: acontece quando um agente da administrao no exerccio da atividade de fiscalizao constatar que outro agente, anteriormente, deveria ter observado fato que d ensejo a lanamento e no o fez agindo dolosamente contra o Fisco; importa em reviso de lanamento. Pargrafo nico: O direito no socorre a quem dorme. As relaes jurdicas no se perpetuam no tempo. Equivale dizer que o sujeito ativo tem um tempo legal pra estabelecer o vnculo patrimonial entre ele e o sujeito passivo atravs do lanamento, tornando lquida a obrigao e fazendo nascer o crdito tributrio. Esse lapso temporal refere-se decadncia. o prazo que o Fisco tem para efetuar o lanamento. Equivale dizer que o lanamento s pode ser efetuado enquanto no ocorrer decadncia. Ver extino do crdito tributrio. Art. 150, CTN -lanamento por homologao: impropriamente chamado de autolanamento, pois da simples leitura do art.142, verifica-se que lanamento ato privativo da autoridade administrativa e no do sujeito passivo. Atribui ao sujeito passivo o dever efetuar o prvio pagamento sem o prvio exame da autoridade administrativa. Melhor dizendo, a lei quando cria um tributo estabelece que o sujeito passivo assim que verificar a ocorrncia do fato gerador deve efetuar os clculos e recolher antecipadamente o tributo, sem aguardar qualquer notificao do sujeito ativo. (Ex.: COFINS/PIS, ICMS, IPI, IRRF, contribuies dos empregados e empregadores p/ Seguridade Social etc.); o simples ato de o sujeito passivo promover o pagamento no implica na extino do crdito, pois est condicionado ulterior homologao pelo Fisco. O lanamento acontece quando a autoridade fiscal verificar os elementos e concordando com o valor oferecido tributao e pago, homolog-lo expressamente. Pode ocorrer de a autoridade no comparecer dentro do prazo legal (decadencial de 05 anos a contar da ocorrncia do fato gerador) o que acarretar homologao tcita. (art.150, 4.) 1. - o pagamento antecipado do tributo no tem a fora de, por si s, extinguir o crdito. Com dito anteriormente, a autoridade fiscal far a verificao e registrar
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oficialmente homologando o pagamento (lanamento). Se, no entanto, consider-lo insuficiente poder lanar de ofcio a diferena lanamento suplementar. 2. e 3. - os atos praticados pelo sujeito passivo antes da homologao no influem na obrigao ela continua a existir mesmo que tenha havido irregularidade para efeito do pagamento do tributo, a obrigao continua a existir e ser feito o lanamento suplementar. No entanto, esses atos sero considerados para efeito da graduao da penalidade (maior ou menor gravidade). 4. - no caso de tributo com lanamento por homologao a decadncia se opera a partir da data do recolhimento do tributo; se no houver recolhimento, no h o que homologar a a regra aplicada a dos tributos lanados de ofcio (173, I, CTN) contando-se 05 anos a partir do 1. dia til do exerccio seguinte ao da ocorrncia do fato gerador. O pargrafo ressalva desta contagem de prazo a prticas do sujeito passivo que influenciaram no seu dever legal, resultantes de dolo, fraude, simulao. Existem correntes doutrinrias no sentido de que, s se inicia a contagem do prazo decadencial nesses casos a partir do momento que o Fisco tomou cincia da prtica eivada de m-f. ATENO: A LC 118/05, em vigor desde 09/06/05, disps que o sujeito passivo tem o prazo prescricional de 05(cinco) anos a contar da data do pagamento antecipado para reaver, mediante restituio ou compensao, as importncias pagas indevidamente ou a maior os casos dos tributos sujeitos ao lanamento por homologao. A LC tornou sem efeito, a partir de sua vigncia, a deciso do STJ no sentido de que, no caso de homologao tcita, o lanamento s seria considerado efetuado aps o decurso de 05 (cinco) anos a contar da ocorrncia do fato gerador. A constitudo o crdito, inicia-se o prazo prescricional que de 05 (cinco) anos a contar da constituio definitiva do crdito Logo, o sujeito passivo, teria 05 anos a partir do fato gerador, somados a mais 05 anos a contar da constituio do crdito - totalizando 10 anos - para reaver as importncias recolhidas indevidamente ou a maior. CRDITO TRIBUTRIO MODALIDADES DE SUPENSO. Art. 151, CTN : Eram previstas apenas quatro modalidades de suspenso do crdito tributrio ou seja moratria, , depsito do montante integral, reclamaes e recursos administrativos, concesso de liminar em mandado de segurana. A LC 104/01 acrescentou o inciso V, da concesso de liminar ou tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial e o inciso VI, do parcelamento. So taxativas as modalidades enumeradas pelo CTN. Aqui j verificamos a constituio do crdito pelo lanamento. Porm, enquanto tiverem efeito as hipteses previstas, o crdito no poder ser exigido e o contribuinte no ser considerado inadimplente, tendo direito Certido Positiva com efeito Negativo, contratao com o poder pblico, no pode constar de cadastro de inadimplentes, e tem a Execuo Fiscal trancada. O CTN prev duas hipteses que indicam que o sujeito passivo quer pagar, mas tem um favor fiscal que prorroga o prazo do pagamento (moratria) ou decompe o pagamento em parcelas (parcelamento). As outras hipteses so utilizadas pelo sujeito passivo que tem contra si um crdito constitudo e quer discuti-lo (depsito do montante integral, reclamaes e recursos administrativos, liminar em MS e outras aes e tutela antecipada). Art. 151, I - Moratria e modalidade de suspenso abordada detidamente pelo CTN, assim como o parcelamento. Isso porque as outras modalidades so, na realidade, normas procedimentais referentes ao processo administrativo e judicial. Moratria: a prorrogao do prazo para pagamento da dvida. Parcelamento: o pagamento em prestaes de dvida vencida, em prestaes. A doutrina entende que ambos, tecnicamente, so a mesma coisa. Art.152 Concesso da moratria: I-Carter geral: a lei concede a moratria sem exigir o cumprimento de requisitos especcifcos:
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a)adiamento de prazo somente em decorrncia da lei e lei instituda pelo ente poltico competente s quem tem competncia para instituir que tem competncia para conceder vantagem tributria lcita, a exemplo da moratria. b)Dispositivo no recepcionado pela CF/88 por ofensa ao Princpio da repartio das competncia e ao Pacto federativo. A Unio no pode conceder moratria de tributo que no de sua competncia. II -Carter individual: neste caso a lei concessiva do favor ir determinar a autoridade administrativa que, analisando caso a caso, verificar se o contribuinte atende os requisitos e condies estabelecidos para ter o benefcio. Estando de acordo com a disposio legal, despachar afirmativamente. Art.153 Requisitos previstos na lei que concede (geral) ou autoriza a concesso (individual) conter: I-prazo: II -condies p/ concesso da moratria individual III- se for o caso: a)tributo a que se aplica b)prestaes: por exemplo a concesso pelo prazo de 1 ano e com pagamento em 6 prestaes c)garantias: podero ser exigidas no caso de moratria individual. Art.154 a moratria somente alcana: -crditos j definitivamente constitudos: no caso de moratria geral os j constitudos na data da lei e no caso de moratria individual os j constitudos na data do despacho da autoridade administrativa autorizada por lei. -crditos cujo lanamento j foi iniciado e o sujeito passivo notificado: casos em que o sujeito passivo j foi notificado e est procedendo impugnao ou recurso do mesmo. Pargrafo nico: moratria no aplicada aos casos de dolo, fraude e simulao. Art.155- Nenhuma vantagem tributria, concedida em carter individual, gera direito adquirido. -Se o sujeito passivo descumprir condio ter a moratria revogada de ofcio; a administrao pode rever seus prprios atos. -Quando o sujeito passivo no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies: caso em que a moratria foi concedida sem que ele na realidade se enquadrasse. I-Se for o caso de dolo, fraude ou simulao ser responsvel pelo pagamento do crdito com devidamente atualizado, com juros de mora, multa de mora e punitiva. -Cumpria ou deixou de cumprir os requisitos: suponhamos que a administrao exigiu a garantia real do sujeito passivo para ter o favor fiscal. Ele oferece um imvel sendo que este j era objeto de contrato de compra e venda que no tinha sido registrado, mas que d direito posse ao adquirente. A garantia invlida e a moratria pode ser revogada. II -nos demais casos responde pelo crdito devidamente corrigido e juros moratrios sem penalidade. Ex. moratria foi concedida sem que o contribuinte se enquadrasse, por motivo que no tem conotao da m-f do sujeito passivo. Pargrafo nico (norma pr-contribuinte): -No caso do 155, I dolo, fraude ou simulao durante o tempo de concesso da moratria e sua revogao, no flui prescrio; aqui h imposio dos encargos e multa punitiva. -No caso do 155, II corre o prazo prescricional durante a moratria, equivalendo dizer que a revogao da moratria s pode ocorrer antes de prescrito o direito de cobrana do crdito. Ex.: o credito foi constitudo em abr/01; o prazo prescricional (de cobrana) esgota-se em abr/06; nesse intervalo - em jun/05, concedida a moratria. Esta s pode ser revogada at abr/06, passado este prazo irrevogvel, porque o crdito est prescrito. Equivale dizer que a moratria suspende o crdito, mas no suspende a contagem do prazo prescricional.
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Art.151, II - Depsito do montante integral: faculdade do contribuinte que pretende contestar o crdito tributrio. No depende de autorizao e pode ser feito em sede de processo administrativo ou judicial. O crdito s suspenso mediante depsito do valor integral (refere-se ao montante que o Fisco est cobrando e deve ser feito em espcie) - cf. Smula 112/STJ . Se o sujeito passivo depositar o que ele entende devido, no h suspenso do crdito. Art.151, III Reclamaes e Recursos Administrativos: o Fisco no pode exigir o crdito uma vez impugnado ou com recurso, at que seja proferida deciso administrativa irrecorrvel. ATENO: A lei do Processo Administrativo Fiscal -Decreto 70235/72 em seu art. 33, 3., condiciona o seguimento do recurso ao arrolamento de bens pelo sujeito passivo no valor equivalente a 30% do montante devido. Essa alternativa oferecida nos termos da Lei 10.522/02 regulamentada pelo decreto 4.523/02l. A exigncia de depsito recursal na via administrativa objeto de contestao e o STF vem entendendo que no h garantia constitucional ao segundo grau administrativo (ADI 1922-MC/DF Rel. Min. Moreira Alves; AI 382191-AgR/RJ Rel. Min. Ellen Gracie; RE 359801 Agr/SP Rel. Min. Maurcio Corra; AI-AgR 521439 Rel.Min. Carlos Velloso). As pessoas jurdicas de direito pblico esto dispensadas do referido depsito. Art.151, IV Liminar em MS: ofensa a direito lquido e certo do sujeito passivo, comprovada, de plano, atravs da relevncia da fundamentao (fumaa do bom direito) e constatao do perigo na demora do julgamento, sob pena de ineficcia da medida, resultando irreparveis prejuzos. Art.151, V liminar ou tutela antecipada em outras aes: Em 1966, no havia nem o poder geral de cautela (medida cautelar) nem o instituto da tutela antecipada. Uma vez que as causas de suspenso so taxativas, o inciso foi inserido para encerrar controvrsias. Art.151, VI Parcelamento: equivale ao pagamento de dvida vencida, em prestaes. Art.155-A: esse dispositivo foi acrescentado pela LC 104/01. Veja que o STJ proferiu deciso entendendo que a denncia espontnea da infrao acompanhada do pagamento, mesmo que parcelado, exclua a responsabilidade. Equivale dizer que o sujeito passivo no pagaria o valor imputado a ttulo de multa. O CTN foi alterado e acrescentou-se o dispositivo, em questo, inibindo a eficcia da deciso favorvel ao sujeito passivo, impondo ento norma nova que implica no fato de que, mesmo se denunciando espontaneamente, se o pagamento no for vista, a multa permanece. Pargrafo nico: em todas os casos de suspenso do crdito, as obrigaes acessrias no so dispensadas. Ex. o sujeito passivo tem liminar para no recolher ICMS com determinada alquota suspende o recolhimento, mas o contribuinte no pode deixar de emitir NF. ATENO: A lei 10.522/02 federal disps que o pedido de parcelamento constitui confisso irretratvel de dvida. S se admite a discusso do valor. CRDITO TRIBUTRIO MODALIDADES DE EXTINO. Art.156, CTN As modalidades de extino, segundo entendimento doutrinrio majoritrio, so exemplificativas, principalmente porque o art. 111 do CTN, que trata da interpretao literal somente ressalvou como tal, as modalidades de excluso e suspenso. O CTN traz 11 incisos e 12 hipteses de extino do crdito. Arts.156, I e 157, CTN: Pagamento: forma, por excelncia de extino. I-o pagamento da multa no substitui o pagamento do tributo. Ex.: se o contribuinte tem constitudo em seu desfavor uma multa de 300%, o pagamento desse percentual a ttulo de sano no o exime de pagar o valor referente a tributo. Art.158, CTN: Inciso I- crdito parcelado: o pagamento de uma parcela no implica em presuno de pagamento de outras anteriores ou posteriores. Para cada prestao o sujeito passivo dever apresentar o comprovante equivalente.
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Inciso II- crdito em parcela nica, no implica em pagamento de outros tributos ou de parcelas relativas a outros perodos. Art.159, CTN Salvo disposio em contrrio da legislao, o contribuinte vai ao Fisco (dvida portable) O dispositivo perdeu parte de sua eficcia com o cometimento a agncias bancrias para receber os tributos. Art.160, CTN Tempo de pagamento: quando a legislao no fixar de 30 dias aps a notificao (casos de lanamento de ofcio). Ateno: No se aplica os tributos cujo lanamento se d por homologao porque neste caso a lei estipular qual o prazo para que o sujeito passivo efetue o prvio pagamento diante do fato gerador ocorrido; no precisa de notificao do Fisco. Pargrafo nico: a legislao pode oferecer desconto por antecipao Ex. Os municpios, normalmente, concedem desconto para pagamento antecipado de IPTU. Art.161, caput e 1., CTN - Vencido o tributo a mora automtica independe de notificao a cobrana de juros no prejudica a da multa moratria juros tm natureza indenizatria; diferentemente a multa meio de reprimir a inadimplncia. Juros incidem razo de 1%, mais penalidades - salvo se a lei dispuser de modo diverso. A lei 9250/96 estabeleceu a cobrana de juros taxa SELIC que contabiliza correo monetria e os juros moratrios. O STJ pacificou o entendimento pela plausibilidade da aplicao da taxa (AgRgREsp 506750/RS Rel.Min Eliana Calmon). 2.- A consulta procedimento preventivo para evitar litgio, por isso o contribuinte no est em mora enquanto no respondia a consulta, desde que a tenha formulado dentro do prazo para pagamento do tributo. . Ex.: consulta formulada em 02/04; tributo vence 30/04. Aps esta data se a consulta no foi solucionada o contribuinte no considerado em mora. Art.162, CTN: forma de pagamento: I - em moeda corrente (forma por excelncia), cheque ou vale postal. II - nos casos previstos em lei atravs de estampilhas (imposto do selo caiu, praticamente em desuso), em papel selado (empregado em certides) ou por processo mecnico. 1.-pode determinar garantias para pagamento em cheque ou papel selado, mas no pode onerar. 2. -pagamento em cheque s considera quitado depois de compensado. Com insuficincia de fundos no promove quitao devido ao carter pro solvendo deste documento. 3.-O contribuinte adquire a estampilha na repartio fazendria, implicando em dizer que o pagamento feito por antecipao ocorrncia do fato gerador, j que este se d com a utilizao da mesma. o caso das bebidas destiladas que trazem selos q sero inutilizados assim que os recipientes forem abertos para o consumo. Art. 163, CTN: A imputao de pagamento implica no direito de o devedor indicar como sero satisfeitas as suas dvidas. No D. Tributrio descabe a aplicao desse instituo por tratar-se de matria de D.Pblico. Sendo assim, aqui incumbe ao Fisco cabe a imputao do pagamento. Porm, a autoridade administrativa no vai agir discricionariamente; dever seguir a regra hierrquica disposta do CTN: I-obrigao enquanto contribuintes, depois enquanto responsvel. II-contribuies de melhoria, taxas, contribuies sociais, impostos; III-ordem de prescrio IV-ordem decrescente de montante Art.165 c/c 168 e 169 CTN: Pagamento indevido: restituio (evitar enriquecimento sem causa) independentemente de protesto; apresenta documento fiscal que comprova que foi indevido ou maior. I-Natureza do direito ou fato: achou que deveria recolher sobre receita bruta e era sobre receita lquida (r.b. despesas); achou que devida IR sobre a verba do PDV; recolheu e no deveria, pois indenizao. II-erro na identificao do suj.passivo: recolhimento por parte de quem no era devedor do tributo: IR de sobre PJ com atividade de impresso de livros.
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Nos casos dos incisos I e II o prazo para pleitear a restituio de cinco anos a contar da data do pagamento indevido ou a maior do tributo. III- deciso que julgou devido o tributo e posteriormente foi reformada: por exemplo caso de uma deciso do STF que declarou inconstitucional o tributo (v.EResp 437.513/MG) Nos casos de controle concentrado: o prazo para pleitear a restituio de 05 anos a contar da data da publicao do acrdo; o prazo para pleitear a restituio de 05 anos a contar da data da publicao da Resoluo do Senado Federal suspendendo a execuo da norma, conforme art.52 da CF/88. Quando houver pedido de restituio na esfera administrativa, sendo este denegado, o art. 169, CTN dispe que o sujeito passivo tem o prazo de 02(dois) anos, a contar da notificao da deciso, para ajuizar a ao anulatria dessa deciso administrativa. O pargrafo nico deste dispositivo incuo . Veja que este estabelece regra de interrupo da prescrio que no comporta aplicao atualmente. Sabe-se que a interrupo implica em desconsiderao do prazo anterior e o reincio da contagem do zero. Melhor explicando, quando o sujeito passivo ajuza ao a anulatria o prazo interrompido, ou seja, recomea a contagem do zero tendo dois anos para reaver ter a importncia. S que o dispositivo diz que a recontagem se inicia da data que o representante da Fazenda Nacional foi citado da ao, pela metade somente. Quer dizer que a partir da citao o sujeito passivo tem um ano (1/2) pra receber o indbito. caso de prescrio intercorrente aquela cujo prazo contado com o processo em curso. Este dispositivo perde a eficcia uma vez que hoje no processo julgado num lapso temporal to curto, sequer os de rito sumrio. Ademais o sujeito passivo no pode ser prejudicado sem ter dado causa mora judicial. Art. 166, CTN- Casos tpicos de tributos indiretos, onde existe a dualidade de sujeitos passivos o contribuinte de direito (determinado na lei) e o contribuinte de fato (que no eleito pela lei, mas na prtica sofrer o nus tributrio). Neste caso, a lei exige que o sujeito passivo contribuinte de direito s pode reaver o indbito se comprovar que sofreu o nus. Ex.: IPI e ICMS: so devidos pelos sujeitos passivos, mas o nus financeiro suportado pelos adquirentes dos produtos, porque o valor do imposto considerado na composio do preo. Caso tenha havido a transferncia, o 3. - adquirente do bem (contribuinte de fato) tem que autoriza, expressamente, o contribuinte de direito a receber em nome dele. Ateno
ATENO-Smula 71/STF (sem efeito): Embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto , em razo da edio da Smula 546/STF s se o contribuinte de direito no transferiu o nus para o contribuinte de fato.
Art.167, CTN Sero restitudos, no caso de pagamento indevido, os valores recolhidos indevidamente a ttulo do tributo e seus acrscimos na mesma proporo: juros e penalidades materiais; multa formal no d direito restituio. Ex.: Declarou IR fora do prazo e pagou IR a maior. Ter a restituio do IR pago a maior com os juros e multas que pagou, mas no ter direito restituio pela multa paga em virtude do descumprimento de obrigao acessria (multa formal pela entrega da DIR no prazo legal). Pargrafo nico: o pagamento dos juros na restituio s devido aps o trnsito em julgado da deciso (deciso administrativa irreformvel reconheceu o indbito comea a correr juros; deciso judicial transitou em julgado comea a correr juros) de 1%. Obs.: o contribuinte est em mora desde o vencimento, o Fisco s aps a deciso judicial passada em julgado. Ateno: Correo monetria incide a partir da data do pagamento indevido. Smula 162/STJ
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Art.164, CTN: Consignao em Pagamento: Difere do depsito pelo fato de que este tem o condo de suspender o crdito, enquanto pendente de discusso; j a consignao tem o objetivo de extinguir o crdito. Ademais a consignao somente procede na esfera judicial. O sujeito passivo tem o direito de consignar o crdito nos casos seguintes: Inciso I quando a autoridade administrativa condiciona o pagamento do crdito ao pagamento de outro tributo, ou de multa, ou ao cumprimento de obrigao acessria; ex.: o sujeito passivo quer recolher o IPVA, mas quer discutir a multa; a autoridade recusa o recebimento s do IPVA. O sujeito passivo pode consignar o valor que entende devido. Inciso II - quando condiciona o recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal. Inciso III quando mais de um sujeito passivo vem exigindo tributo idntico sobre o mesmo fato gerador. Ex.: municpios limtrofes que exigem concomitantemente o IPTU de imveis situados nas zonas de divisa. 2. - quando julgada procedente a consignao extingue o crdito; seno, exigido do sujeito passivo o crdito com juros e multa.
ATENO-STJ /1. T-REsp n 505.460/RS: 1. O depsito em consignao modo de extino da obrigao, com fora de pagamento, e a correspondente ao consignatria tem por finalidade ver atendido o direito - material - do devedor de liberar-se da obrigao e de obter quitao. Trata-se de ao eminentemente declaratria: declara-se que o depsito oferecido liberou o autor da respectiva obrigao. ... omissis 4. No h qualquer vedao legal a que o contribuinte lance mo da ao consignatria para ver satisfeito o seu direito de pagar corretamente o tributo quando entende que o fisco est exigindo prestao maior que a devida. possibilidade prevista no art. 164 do Cdigo Tributrio Nacional. Ao mencionar que "a consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope a pagar", o 1 daquele artigo deixa evidenciada a possibilidade de ao consignatria nos casos em que o contribuinte se prope a pagar valor inferior ao exigido pelo fisco. Com efeito, exigir valor maior equivale a recusar o recebimento do tributo por valor menor.
Art.170, CTN - Da Compensao: a)traz norma hipottica, ou seja, a lei especfica (federal, municipal, estadual) que ir estabelecer as normas de compensao b)sujeito passivo tem que ter crdito lquido e certo c)sujeito ativo tem que ter crdito tributrio d)tem que ser tributos da mesma espcie: assim entendido aqueles que tm a mesma destinao constitucional. Pargrafo nico: Para crditos vincendos do sujeito passivo a reduo no poder ser a 1% ao ms. Ex.: Vai compensar em 30/ago/06 um crdito que s iria vencer em 30/nov /06. Para fazer o encontro de contas necessrio traze o valor de novembro realidade de agosto. O que a lei determina que esta reduo no seja superior a 1% ao ms. No caso exemplificado o valor seria reduzido em 3%(1% ao ms). Art.170-A, CTN - s permitido o aproveitamento do crdito aps o trnsito em julgado de deciso favorvel ao sujeito passivo, conforme Smula 212/STJ. Implica em impedir a compensao por liminar ou tutela antecipada. A disposio contrria doutrina majoritria uma vez que no bices na concesso por no se tratar de medida satisfativa ou irreversvel. A Smula 213/STJ define que Mandado de Segurana ao adequada para declarar o direito compensao de crditos. Art. 171 e pargrafo nico c/c Art. 156, III , CTN -Transao: lavra-se acordo, autorizado por LEI, entre Fisco e devedores somente com objetivo de terminar com litgios (processo contencioso de natureza judicial) e extinguir crdito, mediante renncia das partes relativamente a seus eventuais direitos tributrios. Trata-se de hiptese onde perdure dvida sobre o valor, por parte da Fazenda Pblica. Ex.: O
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Fisco exclui parte do crdito tributrio e concorda em parcelar o remanescente e por outro lado, o devedor desiste dos Embargos Execuo Fiscal. Art. 172 c/c 156, IV, CTN - Remisso: caso de extino do crdito tributrio regularmente constitudo; tem eficcia retroativa j que se constitui do perdo do tributo e acrscimos. Crdito tributrio indisponvel e somente ser excepcionado por lei em decorrncia de situaes especficas e objetivas. Somente pode ser concedida nas situaes expressas nos incisos seguintes: I-quando o sujeito passivo no apresentar condies econmicas de cumprir com a obrigao tributria; II-quando o crdito se originou de erro de fato do sujeito passivo; III-quando o crdito representar um valor irrisrio que no compense a movimentao da mquina administrativa para sua cobrana; IV-quando necessrio o benefcio com o fim de exercer a tributao para promoo de justia; V-quando determinada regio tiver que ser atendida em razo de situao excepcional de graves crises de natureza diversas como calamidades, endemias etc. Pargrafo nico: No gera direito adquirido, pode ser revogada caso o sujeito passivo descumpra os requisitos ou condies ou, reste comprovado que poca da concesso do favor, sequer os preenchia. Art. 156, VI , CTN: Converso do depsito em renda. Em caso de deciso desfavorvel ao contribuinte que, em sede de processo, efetuou depsito suspendendo o crdito, o montante ser convertido em renda para o sujeito ativo e, de conseqncia, extinto o crdito. Art. 156, VII, CTN: o prvio pagamento determinado no caso dos tributos cujo lanamento se d por homologao; neste caso o pagamento s caracteriza extino aps a homologao expressa do Fisco ou homologao por decurso de prazo homologao tcita. Art. 156, IX e X, CTN Deciso administrativa, irreformvel, entendendo que no devido o crdito e judicial passada em julgado em igual sentido. Art.156, XI - Dao em pagamento: acrescentado pela LC 104/01 - fixao em lei dos critrios e requisitos, sendo que a simples previso no permite Fazenda Pblica utilizar a dao como forma de pagamento; so requisitos: dbito vencido, animus solvendi(vontade do credor de entregar o bem com o objetivo de quitar a dvida) e anuncia do Fisco. No Estado de Gois a LEI N 14.481/2003 alterou o CTE (Lei 11.651/91) acrescentando os art. 183-A 183-F instituindo a dao em pagamento como forma de extino de crditos tributrios estaduais. CONTINUAO - CRDITO TRIBUTRIO - EXTINO Art.156, V c/c 173, CTN - DECADNCIA: a perda do direito da Fazenda Pblica em efetuar o lanamento tributrio em decorrncia da omisso de seu exerccio, no prazo estipulado em lei. forma de extino do crdito tributrio porque retira da Fazenda o direito de efetuar o lanamento. Sem lanamento, sem crdito constitudo. Art.173 CTN, I: Regra geral (tributos com lanamento por declarao, de ofcio ou por homologao sem pagamento que se converter em lanamento de ofcio) conta-se o prazo de 05 anos a contar do primeiro 1. dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado. No se pode esquecer que, no nosso pas, o exerccio financeiro coincide com o ano civil, implicando em deduzir que conta-se o prazo a partir de 1. de janeiro. a)lanamento por declarao: -Imposto de Renda referente a fatos geradores de 1994; declarao apresentada em 1995 somente a partir das informaes que e o Fisco pode efetuar lanamento; -incio do prazo decadencial: 1. de janeiro de 1996; trmino do prazo decadencial: o
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Fisco s poder efetuar o lanamento, relativo aos fatos econmicos de 1994 at 31/dez/2000; b)lanamento de ofcio: tributo sem recolhimento referente a fato gerador de 1995: -incio do prazo decadencial: 1. de janeiro de 1996; trmino do prazo decadencial: o Fisco s poder efetuar o lanamento at 31/dez/2000. c)lanamento se d por homologao: (150, 4., CTN) No podemos esquecer que lanamento procedimento administrativo vinculado, ou seja prprio da ao da Fazendo e no do contribuinte. No se trata de auto-lanamento porque o sujeito passivo no pratica esse ato. O que ocorre que a lei determina que o prprio sujeito passivo faco os clculos e antecipe o pagamento; posteriormente a autoridade administrativa que atuar homologando os valores e, este ato caracteriza a ocorrncia procedimento administrativo denominado lanamento. A regra especfica de decadncia p/ tributos cujo lanamento se d por homologao e com pagamento a do art. (art.150, 4.): conta-se da data da ocorrncia do fato gerador e no do exerccio seguinte. *empresa obteve faturamento referente a MAR/95; fato gerador da COFINS tributo cuja lanamento se d por homologao; 1.- Efetuou o prvio pagamento, conforme determina a lei; comea em MAR/95 o prazo de 05 anos p/ a Fazenda efetuar o lanamento, antecipando o prazo privilegiando o contribuinte adimplente. Se at MAR/00 a Fazenda no se manifestou, considera-se homologado o lanamento homologao tcita - ou seja, a Fazenda no pode mais efetuar o lanamento e de conseqncia constituir o crdito suplementar. 2.-tributo cujo lanamento se d por homologao porm sem o pagamento do sujeito passivo: caso em que o lanamento por homologao se converte em lanamento de ofcio: *empresa obteve faturamento referente a MAR/95; 1. no efetuou o prvio pagamento; no h o que homologar. O lanamento convertese em lanamento de ofcio, j que o Fisco verificando a infrao vai proceder autuao; o prazo para se iniciar a decadncia no ser at MAR/95, mas sim do 1. dia do exerccio seguinte, ou seja 1/JAN/96. Art.173, II No h interrupo de prazo decadencial o direito civil. Porm, em matria tributria existe a previso no CTN. O dispositivo traz a expresso deciso definitiva: tanto a Administrao quanto o Judicirio podem anular o crdito, logo, o inciso trata de deciso administrativa ou judicial. Vcio formal: aqui a interrupo s opera quanto ao vcio de forma, no material. Ex.: falta de intimao com cerceamento de defesa; no identificou a autoridade competente etc. Ex.: IR declarado em 1995. Incio do prazo decadencial: 1. dia do exerccio seguinte que 1. de janeiro de 1996; trmino do prazo decadencial: 31/dez/2000. -Em 1997 houve autuao. (1. impropriedade tcnica, pois se houve lanamento no h que se falar mais em decadncia). S que deste auto o contribuinte impugnou pedindo anulao por vcio formal (faltou indicar a autoridade competente). Trs anos depois, em 2000 proferida deciso administrativa que reconhece o vcio e anula o lanamento. Ora, se anulou significa que o lanamento no ocorreu, logo o prazo decadencial que era de JAN/1996 a 31/dez//2000, continuaria sendo este, implica em dizer que a Fazenda s tem mais um ano para efetuar novo lanamento . Porm o que este inciso prev que enquanto voc est tentando anular um lanamento por vcio formal ou seja, por impercia, negligncia ou omisso da Fazenda, o prazo interrompido (apaga o prazo e recomea a contagem), ou seja, da deciso que anula, a Fazenda tem mais cinco anos p/ lanar . Art. 173 - Pargrafo nico: Para evitar a perpetuao dos processo administrativos o legislador estipulou que o Fisco tem o direito de efetuar o lanamento (constituir o crdito) em cinco anos a contar da data em que iniciou qualquer procedimento administrativo (notificao do contribuinte p/ prestar informao, solicitao de medida
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preparatria que seja indispensvel ao lanamento com apresentao de livros onde se registram operaes tributveis). Concluindo: Decadncia a perda do prazo para efetuar o lanamento , de conseqncia, a perda do direito de constituir o crdito. De conseqncia pode-se afirmar que o nascimento da obrigao no implica necessariamente no nascimento do crdito. Fisco perde o prazo Fazenda perde o prazo para constituir o crdito para cobrar o crdito constitudo. ------------------------------------I ------------------------------------Decadncia lanamento Prescrio
Art. 156, V e 174, CTN - PRESCRIO: Se o credito estiver constitudo no h que se falar em decadncia e sim prescrio. Art.174 do CTN: a todo direito corresponde um ao que o assegura. A prescrio a perda do prazo da Fazenda para a cobrana do crdito tributrio que se d mediante ao prpria - Execuo Fiscal (Lei 6830/80). O Fisco tem cinco anos, da data da constituio definitiva do crdito para cobrar judicialmente a dvida tributria. (art.174). Quando o crdito se constitui definitivamente? Anote que o STF j decidiu que se considera o crdito definitivamente constitudo com a notificao do sujeito passivo do lanamento; o prprio CTN dispe, em seu art. 142, que, constitui o crdito tributrio pelo lanamento. Observe-se, no entanto que essa regra sofre variaes: 1. - S.P. notificado => vencido o prazo p/ pagamento => no paga e no oferece impugnao ao lanamento => inicia-se a contagem do prazo prescricional 2. - S.P. notificado => oferece impugnao administrativa => aps a notificao da deciso administrativa irreformvel => inicia-se o prazo prescricional. Essa contagem justifica-se em razo do fato de que somente aps a deciso que a Fazenda Pblica passa a ter condio de reclamar a satisfao de seus crditos judicialmente. Regra geral: Ex.: O contribuinte autuado em MAR/95; o Fisco perde o direito de executar o crdito em MAR/00.
ATENO- STJ/REsp. 616.348 (30/8/07):Contribuio previdenciria. Natureza jurdica. Tributo. Prescrio. 5 anos. lei 8.212/91, art. 45, I e II. Prescrio decenal. Inconstitucionalidade. A Corte Especial do STJ julgou inconstitucional o artigo de lei que autorizava o INSS a apurar e constituir crditos pelo prazo de 10 anos. Trata-se dos incs. I e II do art. 45 da Lei 8.212/91, que dispe sobre a seguridade social. De acordo com o relator do recurso especial em que houve a argio de inconstitucionalidade, Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI, as contribuies sociais destinadas a financiar a seguridade social tm natureza tributria. Por isso, caberia a uma lei complementar, e no ordinria, dispor sobre normas gerais de prescrio e decadncia tributrias, tal qual estabelece o art. 146, III, b, da CF/88. O entendimento foi seguido, por unanimidade, pelos membros da Corte Especial num julgamento que se iniciou em 07/12/2005. Com a deciso, a retroatividade das cobranas do INSS fica limitada em cinco anos, de acordo com o estabelecido no CTN.
Hiptese de Interrupo da Prescrio: Art. 174, Pargrafo nico: e seus incisos. Apaga-se o prazo recomeando o curso. O CTN prev trs hipteses judiciais e uma extrajudicial. Inciso I: ATENO: LC 118/05 Altera o art.174, CTN : Antes de 09.06.05 a interrupo da prescrio somente ocorre a partir da efetiva e pessoal citao do executado. Aps 09/06/05 a interrupo antecipada j que o inciso I , do pargrafo nico foi alterado dispondo que a interrupo se inicia com o mero despacho do juiz ordenando a citao em execuo fiscal, conforme expresso na LEF (Lei 6.830/80). Salvo melhor
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juzo, acreditamos em grande incoerncia j que na realidade o processo de Execuo no tem existncia no mundo jurdico sem a citao Comentrio: Veja-se que na prtica, o prazo entre o despacho e a efetiva citao, devido ao acmulo de Execues, moroso. Enquanto isso o prazo prescricional continua correndo. Com a nova disposio o contribuinte tem contra si a antecipao do prazo de interrupo (despacho ordenando a citao) evitando que esta ocorra em seu favor. Inciso II - Protesto judicial: quando a exigibilidade est suspensa a Fazenda no pode executar. Para garantir a cobrana do crdito ajuza uma cautelar inominada protestando judicialmente e garantindo a interrupo do prazo prescricional. Inciso III ato judicial que constitua em mora o devedor: o STJ entendeu que esses atos ho de ser do credor e no do devedor para que ocorra a interrupo; ver Resp 72.689-SP, DJU I de 15/05/98. Assim qualquer notificao, interpelao que demonstre ao sujeito passivo a inteno da Fazenda Pblica em receber o crdito causa interruptiva da prescrio. Inciso IV ato que importe em reconhecimento do dbito o caso que pode ser considerada hiptese extrajudicial, a exemplo da confisso de dvida, do parcelamento, pedido de compensao, formulrio de declarao de dvida.
ATENO: Sum. 248/TFR O prazo da prescrio interrompido pela confisso e parcelamento de dvida fiscal comea a fluir no dia em que o devedor deixa de cumprir o acordo celebrado.
Art.155, pargrafo nico: o prazo entre a concesso de moratria e sua revogao no se computa para efeito de prescrio, no caso de dolo ou simulao do beneficiado. II-Suspenso da prescrio: Art 151 e seus incisos, CTN: alguns doutrinadores entendem que os casos de suspenso do crdito tributrio implicam em suspenso tambm da prescrio. Lei 6830/80 (Lei de Execuo Fiscal) prev hiptese de suspenso: Art. 2., 3. a inscrio na Dvida Ativa, suspende o prazo prescricional por 180 dias. Ex.: o crdito ficou definitivamente constitudo com a notificao em MAR/95. Em MAR/00 iria prescrever o direito da Fazenda de executar o crdito. S que em FEV/00 a Procuradoria inscreveu o dbito na Dvida Ativa. O que a LEF fala que, apesar do CTN dispor que o direito de execuo da Fazenda Nacional estaria prescrito em MAR/00, isto no ocorrer, porque a Procuradoria suspendeu esse prazo, com a inscrio na Dvida Ativa em FEV/00, por mais 180 dias, equivale dizer que no prescrever mais em MAR/00, e sim, em AGO/00. Veja-se que a doutrina entende que a LEF ordinria e est estendendo um prazo previsto no CTN e que deve ser tratado por Lei Complementar (art.146, III, CF/88 crdito tributrio), mas o Supremo entendeu permissiva a disposio da lei ordinria. O STJ RESp 194.296, de 01/08/00 e RESp 446.994 decidiu pela observncia do CTN e no da Lei 6.830/80. LEI 11.101/05 Lei de Falncias: Art.6. - decretao de falncia ou deferimento de processo da recuperao judicial suspende o curso da prescrio e de todas as aes de execuo em face do devedor. 2. do art. 40: Prescrio intercorrente aquela que ocorre mesmo depois de ajuizada a ao; ocorre no curso do processo. Este instituto funda-se no combate incerteza jurdica do cidado que no pode ser indefinidamente executado em ao de natureza perptua. Implica na extino do direito da Fazenda Pblica de continuar exigindo o crdito tributrio, mesmo j tendo sido ajuizada a Execuo Fiscal. Veja que se ajuizada a Execuo, do despacho do juiz ordenando a citao a lei prev o prazo mximo de 01 ano para que seja encontrado o Executado ou seus bens; caso contrrio o juiz determina o arquivamento dos autos em cartrio (sem baixa definitiva). Aps o transcurso de cinco anos a contar dessa deciso, se a Fazenda Pblica deixar de movimentar o processo, de modo injustificvel (sem qualquer diligncia concreta que demonstre a atuao eficaz do Exeqente) por prazo superior a cinco
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anos. Ocorre, ento, a extino do processo pelo decurso do tempo. Admite-se, nesses casos a ocorrncia da prescrio intercorrente. Relativamente questo da decretao da prescrio intercorrente, com a entrada em vigor da Lei 11.280, de 16/02/06 (vigncia a partir de 17/05/06) que deu nova redao ao CPC (art. 219, 5) o STJ manifestou-se no seguinte sentido:
REsp 83557/RS:...omissis 7.Por ser matria de ordem pblica, a prescrio h ser decretada de imediato, mesmo que no tenha sido debatida nas instncias ordinrias. In casu, tem-se direito superveniente que no se prende a direito substancial, devendo-se aplicar, imediatamente, a nova lei processual.8. Tratando-se de norma de natureza processual, tem aplicao imediata, alcanando inclusive os processos em curso, cabendo ao juiz da execuo decidir a respeito da sua incidncia, por analogia, hiptese dos autos (REsp n 814696/RS, 1 Turma, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ de 10/04/2006).9. Execuo fiscal paralisada h mais de 5 (cinco) anos. Prescrio intercorrente declarada. Resp 820245/RS: TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. PRESCRIO INTERCORRENTE. DECRETAO DE OFCIO. POSSIBILIDADE A PARTIR DA LEI 11.051/2004. 1. A jurisprudncia do STJ, no perodo anterior Lei 11.051/2004, sempre foi no sentido de que a prescrio intercorrente em matria tributria no podia ser declarada de ofcio. 2. O atual pargrafo 4 do art. 40 da LEF (Lei 6.830/80),acrescentado pela Lei 11.051, de 30.12.2004 (art. 6), viabiliza a decretao da prescrio intercorrente por iniciativa judicial, com a nica condio de ser previamente ouvida a Fazenda Pblica, permitindo-lhe argir eventuais causas suspensivas ou interruptivas do prazo prescricional. Tratando-se de norma de natureza processual, tem aplicao imediata, alcanando inclusive os processos em curso. Precedentes: REsp 605184, Primeira Seo, Min. Peanha Martins, DJ de 29.08.2005; Resp 745195, Segunda Turma, Min. Castro Meira, DJ de 15.08.2005; Resp 510292 /PE, Segunda Turma, Min. Eliana Calmon, DJ de 15.08.2005.
EXCLUSO DE CRDITO TRIBUTRIO O crdito excludo por duas hipteses legais: iseno e anistia. Art.176, CTN ISENO: -Pela Teoria Clssica: a dispensa legal do pagamento do tributo O fato gerador ocorre => a obrigao existe => a lei dispensa -Pela Teoria Moderna: a excluso, pela lei, de determinado fato gerador. A lei exclui => o fato gerador no existe A iseno sempre concedida no interesse pblico; decorre da lei especfica (art.150, 6., CF/88) e esta prev condies, requisitos, tributos a que se aplica e poder prever prazo. Art.176. Pargrafo nico: iseno restrita a determinado territrio - no ofende o princpio da universalidade dos tributos inserto no art. 151, I da CF/88 desde que hajam razes relevantes para concesso. Ex.: iseno como incentivos em regies de extrema pobreza; em regies com estado de calamidade pblica decretado em razo de enchentes etc. Art.177, CTN: Inciso I -iseno no extensiva s taxas e contribuies de melhoria isso no quer dizer que no h possibilidade de previso desse benefcio relativamente taxa esses tributos. O que a lei pretende definir que se a lei concede iseno de impostos, no pode ser o benefcio extensivo s outras espcies tributrias como taxa ou contribuio de melhoria. A interpretao da lei isentiva literal. Inciso II o nosso sistema no permite a chamada iseno em branco, ou seja, a lei no pode prever iseno para tributo que no existe, tributo no institudo. Ex.: no se pode conceder iseno para Imposto de Guerra que ainda no foi institudo. Art.178, CTN Regra geral a revogabilidade da iseno qualquer tempo., exceto: -iseno concedida por prazo certo e por determinadas condies trata-se de iseno onerosa.
ATENO-Smula 544 STF: isenes tributrias concedidas sob condio onerosa no pode ser livremente suprimida. Prof. Maria Augusta Fernandes Justiniano matributos@terra.com.br e matributos@gmail.com
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Ex.: o governo do Estado concede iseno de ICMS por 5 anos para que um grande indstria se instale em determinada regio, o que trar grande benefcio gerando empregos e desenvolvimento. A indstria faz investimentos instala-se na regio atrada pela vantagem tributria. Logo, a iseno no pode ser revogada antes do prazo estabelecido. Observado o disposto no art.104, III: entram em vigor no 1. dia do exerccio seguinte, dispositivo de lei referente a impostos sobre o patrimnio e a renda (IR, ITR, IPTU, IPVA). Obs.art. 104, III, menciona salvo se a lei dispuser de modo mais favorvel ao contribuinte . Art.179, CTN Iseno geral: concedida pela lei sem requisitos ou condies especficas que devam ser comprovadas pelos beneficirios. Ex. iseno de IPI de carro novo. Iseno individual: a lei autoriza a autoridade administrativa a conceder, mediante despacho, caso a caso, desde que comprovado que o contribuinte preencha os requisitos e condies Ex.: todos os produtores de leite da regio nordeste de Gois que produzam at 20 litros por dia. Este beneficirio dever se dirigir administrao e comprovar que preenche os requisitos e a a autoridade administrativa verificando os fatos, despacha caso a caso, concedendo o benefcio. 1., do art.179: tributo com fato gerador peridico: a iseno concedida tem que ser renovada a cada novo perodo. Ex.: tenho iseno de IR exerccio 2004; em 2005 ela no se renova automaticamente,; o beneficirio deve, antes do trmino do prazo requerer a renovao. 2. do Art.179 CTN: iseno em carter individual no gera direito adquirido, pode ser revogada pela autoridade administrativa se o contribuinte deixou de atende os requisitos ou se no atendia quando concedida. Art. 180, CTN - ANISTIA: perdo legal da multa tributria concedido aos contribuintes em atraso com tributos ou sujeitos a multas por infraes fiscais; sempre relativo infrao que j ocorreu. I e II-No se aplica anistia: -a atos de grande lesividade qualificados como crime ou contraveno- que no existe em matria tributria e a anistia no beneficia a m-f. II-de forma, incua, o dispositivo prev a possibilidade de se anistiar os atos caracterizados como conluio. Ora, conluio a reunio de duas ou mais pessoas como o fim de lesar uma outra. ato que tem a presena da m-f. Contrapem-se ao previsto no inciso anterior. Art.181, CTN: I-Carter geral II-limitada a)a determinado tributo; Ex.: anistia para pagar ICMS sem multa b)a determinado montante; Ex.: para ICMS com reduo de multa para dvidas at R$50.000,00. c)a determinada regio; Ateno: Art. 14 da LRF prev que o ente poltico quando for conceder benefcios tem que provar que a medida no vai gerar dficit e de onde vai sair a receita para compens-lo. O Informativo STF n.297/03 traz a confirmao da constitucionalidade do art. 14. d LC 101/00. d)limitada condio de pagamento de tributo; Ex.: se pagar parcela do IPTU em atraso at dia 30/4 no pagar multa. Art.182, CTN e pargrafo nico.: Anistia geral e individual idem s outras vantagens tributrias lcitas. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO Para atendimento das finalidades pblicas, indiscutvel a importncia das receitas tributrias. Da a inquestionvel afirmao de que o crdito tributrio de interesse
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pblico. Surge a partir destas constataes a necessidade de meios para garantia e privilgio do crdito tributrio relativamente a outros de diferente ordem. Garantia: meio de assegurar o direito do Estado de receber a prestao do tributo Privilgio: preferncia que goza o crdito tributrio em relao aos demais. Art.183, CTN enumera as garantias sem exclui outras que a lei possa prever. Equivale dizer que o legislador federal, estadual ou municipal pode prever outras garantias alm das previstas pelo CTN. Pargrafo nico: Ex: o fato da garantia oferecida ter sido em forma de garantia hipotecria, no transforma o crdito tributrio em crdito hipotecrio. Art.184, CTN privilgio geral: o legislador visa cercar o crdito tributrio de maior nmero de garantias possveis. No entanto existem bens que no esto sujeitos execuo (art.649, CPC anel nupcial, provises de alimentos e combustvel necessrio manuteno do devedor e sua famlia por um ms instrumentos teis ao exerccio de profisso, subsdios de magistrados, vencimentos professores, penses recebidas da previdncia, , materiais necessrios para obras em andamento etc.). A prpria Lei 6.830/89 disps que a penhora no poder recair sobre bens que a lei declara absolutamente impenhorveis. Impenhorabilidade do bem de famlia A lei 8.009/90 trata da matria - imvel residencial nico prprio da entidade familiar utilizado para sua moradia permanente. Obs.: este perde a impenhorabilidade quando o dbito for oriundo de IPTU, taxas e contribuies de melhoria devida em funo do imvel. Princpio que norteia o dispositivo o da capacidade contributiva, pois se o contribuinte teve recursos para adquirir o bem tem recursos para pagar os tributos sobre ele incidentes. Art.185, CTN Presuno de fraude: A inscrio na Dvida Ativa goza de presuno de certeza e liquidez. O devedor regularmente inscrito no pode desviar seus bens visando a evaso tributria. Eles so a garantia do Poder Pblico do recebimento do crdito. LC.118/05 Alterou o CTN excluindo da parte final do 185 a expresso em fase de execuo, basta que o crdito esteja inscrito na Dvida Ativa para que a alienao ou onerao possa ser considerada fraudulenta. Clusulas inoponveis ao Fisco: Como a Procuradoria no notifica a todos os contribuintes da inscrio, razovel no se considerar fraudulenta a alienao feita antes da citao da Execuo. Dessa forma, depois de distribuda a petio inicial (Execuo Fiscal), caso o devedor haja procedido a alienao (venda, doao, permuta) ou onerao (hipoteca, penhor) de bens, a Fazenda poder ajuizar a Ao Revocatria objetivando anular a alienao ou onerao do bem (clusulas inoponveis ao Fisco). Reserva de bem: quando da alienao ou onerao o sujeito passivo reservar bem suficiente ao adimplemento do crdito tributrio, no ser considerada uma operao fraudulenta, Ex. vendeu o imvel, mas deixou o dinheiro no banco. CRDITO TRIBUTRIO - PREFERNCIAS Art.186, CTN - quando ocorrer do sujeito passivo encontrar-se obrigado ao pagamento de crditos de natureza diversa (civil, comercial, trabalhista, tributrio) o crdito tributrio prefere a qualquer outro (supremacia do interesse pblico), ressalvados os de natureza trabalhista. Alterao da LC 118/05 (com efeitos desde 09/06/05) no caso de processo de falncia houve alterao na ordem de preferncia, sendo quitados primeiro os trabalhistas at 150 salrios mnimos por credor, em segundo os crditos de garantia real (via de regra os credores aqui so as instituies financeiras) e em terceiro lugar os crdito tributrios (interesse pblico foi considerado menos importante que o interesse dos particulares, a exemplo dos bancos) Art., 187, CTN Concurso de credores: A Fazenda no concorre com nenhum dos outros credores e nem est obriga a postular seus crditos para aguardar rateio.
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Pargrafo nico: Concurso de preferncia entre pessoa polticas: primeiro a Unio, Estados e DF, depois os Municpios e os entes da administrao indireta (autarquias). A Smula 563/STF, considerou o pargrafo, em comento, compatvel com o art.9., I, da CF/69 que dispunha sobre a vedao da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios de criar distines entre brasileiros ou preferncias em favor de uns contra outros Estados ou Municpios; A doutrina majoritria entende pela revogao do dispositivo diante da disposio da CF/88 sobre a forma federativa do Estado Brasileiro segundo a qual todos os entes polticos so isnomos, no havendo justificativa a prestigiar um, em detrimento dos outros. Logo no recepcionado pelo novo ordenamento constitucional. "Ora, que o pargrafo nico do artigo 187, do CTN, institui preferncia entre os crditos fiscais pertencentes as pessoas integrantes do pacto federativo indiscutvel. Estas preferncias foram tidas como compatveis com a Constituio anterior, porque, ento, estavam atreladas ao requisito do privilgio ou do dano, o que no mais ocorre. Portanto, as bases sobre as quais se fundou o entendimento manifestado pelo Supremo Tribunal Federal j no mais existem, eis que a discusso agora se pe, como salientado, apenas em razo da existncia da pr-falada preferncia, o que d ao problema contornos bastante peculiares. E, neste passo, parece-nos que o principio da federao, tal como contemplado pela Constituio de 1988, no abriga a subsistncia da discriminao em causa. sobremodo fluente a dvida quanto ao fato do pargrafo nico do artigo 187, do CTN, haver sido recepcionado pela Constituio de 1988." (Eduardo D. Botallo, Reflexes sobre o processo de execuo fiscal na Constituio de 1988, em Revista de Direito Tributrio n. 66 Ed. Malheiros, p. 138.) Art.188, CTN: Falncia (caracterizada pela prtica de atos prejudiciais aos interesses dos credores; carncia ou ausncia de numerrio para atender o pagamento de dvida vencida): os crditos tributrios so encargos preferenciais, caso haja contestao do crdito, o juiz designar a garantia de instancia pela massa; caso no possa garantir determinar a reserva de bens suficientes extino do crdito. Art.189 c/c Art.192, CTN: Inventrio e Arrolamento: crditos tributrios so encargos preferenciais; caso haja contestao do crdito, o juiz designar a garantia de instancia; se no for possvel determinar a reserva de bens suficientes extino do crdito. No se profere sentena de partilha ou adjudicao de bens enquanto no for apresentada a certido de quitao com as Fazendas. Ex.: ITCD e IR devido pelo esplio ou pelo de cujus. Art. 190, CTN: Liquidao judicial ou voluntria: idem. Art.191-A LC 118/05 concesso da recuperao judicial depende de juntada ao processo as certides negativas de dbitos tributrios relativas ao dbitos mercantis.
ATENO-STJ. REsp. 303.261(24/8/07): Empresa. Concordata. Desistncia. Prejuzo de terceiros ou da Fazenda Pblica. Inexistncia. Possibilidade. Empresas podem desistir do favor legal da concordata se no prejudicarem os credores e tambm no precisam quitar todos os seus dbitos fiscais com a Fazenda Pblica para faz-lo. Esse foi o entendimento do Min. ALDIR PASSARINHO JNIOR, da 4 Turma do STJ, no voto proferido em um recurso especial da Fazenda Pblica de So Paulo contra deciso do TJSP. Segundo a concluso unnime da Turma, a desistncia s no seria admitida diante da evidente inteno de prejudicar credores ou a Fazenda, o que no foi mostrado no processo. Com isso, o recurso da Fazenda restou rejeitado.
Art.193, CTN: ningum poder contratar com o Poder Pblico sem fazer prova de quitao com a Fazenda Pblica interessada participar de licitao (Lei 8.666/93 art.27, IV requisito de regularidade fiscal / art.195, 3. , CF/88 dbitos previdencirio), tomar crditos, financiamentos etc. Importante ressaltar que se o crdito estiver suspenso (art. 151, CTN) a certido no pode ser recusada.
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ADMINISTRAO TRIBUTRIA Encontra-se inserida dentro da Administrao Pblica do Poder Executivo de cada esfera (federal, estadual e municipal) referente atividade financeira pertinente obteno de receita tributria. EC 42/03 Art.37, XXII: estabeleceu que as administraes tributrias como atividade essencial para o funcionamento do Estado devem ser exercidas por servidores de carreiras especficas, com recursos prioritrios para realizao de suas atividades e que estas ocorrero de forma integrada entre os entes polticos mediante lei ou convnio. O CTN trata das normas gerais do procedimento fiscalizatrio, da Dvida Ativa da Fazenda Pblica e da expedio de Certides pelo Poder Pblico. FISCALIZAO: mecanismo consistente em averiguar se as obrigaes tributrias vm sendo cumpridas. atividade discricionria medida que fica a juzo da autoridade administrativa (art.149, III, CTN lanamento de ofcio) o pedido de esclarecimentos s pessoa legalmente obrigadas (sujeito passivo).
ATENO: Secretaria da Receita Federal do Brasil, rgo da administrao direta subordinado ao Ministro da Fazenda. Alm das competncias definidas pela atual legislao, ao novo organismo caber planejar, executar, acompanhar e avaliar as atividades relativas tributao, fiscalizao, arrecadao, cobrana e recolhimento das contribuies sociais (...) e das contribuies institudas a ttulo de substituio. Trata-se de evidente avano a unificao da ao fiscal da Receita Federal e do INSS, desburocratizando a relao entre os rgos da fiscalizao e os contribuintes. Tambm cria a carreira de Auditoria da Receita Federal do Brasil, sendo uma das atribuies examinar a contabilidade de sociedades empresariais, empresrios, rgos, entidades, fundos e demais contribuintes, no se lhes aplicando as restries previstas nos arts. 1.190 a 1.192 do Cdigo Civil e observado o disposto no art. 1.193 do mesmo diploma legal.
Art.194, CTN: a atividade de fiscalizao regulada pela legislao tributria que estabelecer a competncia e poderes das autoridades administrativas. Pargrafo nico: as pessoas naturais e jurdicas esto sujeitas fiscalizao, inclusive as pessoas imunes e isentas. Art.195, CTN: o direito da autoridade administrativa de proceder ao exame de livros, mercadorias, arquivos, papis, para efeito de fiscalizao absoluto, no tendo submisso s disposies contrrias. O sujeito passivo, em contrapartida tem a obrigao tributria acessria positiva - apresentar os documentos requisitados - e de tolerar a fiscalizao. Pargrafo nico: obrigatria a conservao dos livros especificamente necessrios observncia do cumprimento das obrigaes tributrias (escriturao fiscal e comercial) at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios. Art.196, CTN: Quando do exerccio da fiscalizao a autoridade competente dever proceder lavrando termo de incio de fiscalizao e fixando o prazo para concluso do procedimento, j que a fiscalizao no pode perdurar indefinidamente. Pargrafo nico: lavra-se o termo no livro fiscal exibido ou, se em separado, em documento cuja cpia ser entregue ao sujeito fiscalizado. Art.197, CTN: Dever de informao: desde que regularmente notificadas, a lei enumera pessoas que, em funo do cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso e entidades, esto obrigadas a prestar informaes a respeito de bens, negcios ou atividades de terceiros. SIGILO BANCRIO: LC 105/01 dispe sobre os procedimentos para a quebra do sigilo que somente em caso extraordinrio.
ATENO: STJ / REsp 152.455-SP, 2.T STJ; DJU 15/12/97: Sigilo bancrio. Direito privacidade do cidado. Quebra de sigilo. Requisitos legais. Rigorosa observncia. A ordem jurdica autoriza a quebra do sigilo bancrio em situaes excepcionais. Implicando, entretanto, na restrio do direito privacidade do cidado, garantida pelo princpio constitucional, imprescindvel
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demonstrar a necessidade das informaes solicitadas, com o estrito cumprimento das condies legais autorizadas.
Por se tratar de questo polmica que contrape, de um lado o direito do cidado intimidade, privacidade e sigilo de dados, de outro o interesse pblico na tributao justa e combate aos crimes contra a ordem tributria, a quebra do sigilo s pode ser decretada para apurao de ocorrncia de ilcito em fase de inqurito ou processo judicial. Pargrafo nico: sigilo profissional: o dever de informao no abrange os que tem o dever do sigilo profissional (CC/02 Art.229 Ningum pode ser obrigado a depor sobre fato a cujo respeito: I-por estado ou profisso deva guardar segredo.). Ex.: Advogado (Lei8.906/94, art.7., XIX, 34, VII e 36,I; jornalista ou radialista (Lei 5.250/67, art.71) e o militar (Dec.lei 1029/69, art.34). Art.198, CTN: Sigilo da Fiscal: a regra relativamente s matrias fiscais j que em razo da funo exercida, fiscais, procuradores, tcnicos, detm conhecimento constantes dos CNPJ e do CPF, que compem o banco de dados das PJ e PF, sendo a revelao externa proibida e caso ocorra o agente pode ser apenado. LC 104/01 acrescentou 1.: requisio do judicirio; inovao para a possibilidade da quebra a pedido da autoridade administrativa, desde que haja processo regular instaurado investigando o sujeito passivo. 2.: A Administrao Pblica realizar o intercmbio de informaes sigilosas, desde que exista processo regular instaurado e observado o fato de que as informaes somente podem ser repassadas, pessoalmente, autoridade solicitante, mediante recibo que exigir a preservao do sigilo. 3.As informaes sigilosas tambm sero fornecidas relativamente representaes fiscais para fins penais (crimes contra a ordem tributria), inscrio da Dvida Ativa e parcelamento ou moratria. Art.199, CTN: Com o objetivo de combater a evaso fiscal e apurar infraes as Administraes (federais, estaduais e municipais) promovem os chamados cruzamento de dados, ou intercmbio de informaes, na forma da lei ou convnio. Pargrafo nico (LC 104/01): foi acrescentado prevendo a troca de informaes entre a Unio e Estados estrangeiros, na forma de acordos, tratados internacionais. Art.200, CTN: Para requisio de fora pblica, basta que o sujeito passivo obstacularize o exerccio da funo de fiscalizao, no sendo necessria a requisio ao Judicirio. DVIDA ATIVA: trata-se de crdito da Fazenda Pblica vencido e no adimplido. Art.201, CTN: Depois de esgotado o prazo para o pagamento, estabelecido pela lei ou por deciso em processo regular, a dvida decorrente de crdito tributrio (tributo e multa por descumprimento da legislao tributria) inscrita na repartio competente e torna-se apta a ser cobrada judicialmente, via processo de Execuo Fiscal, patrocinado pelas Procuradorias (da Unio, do Estado e Municipal). Pargrafo nico: Mesmo depois de inscrito o crdito os juros de mora continuam a fluir; [e uma forma de compensar, de manter o valor do crdito. Art.202, e 203, CTN:.A falta de qualquer um dos termos essenciais para inscrio na Dvida Ativa pode ocasionar a nulidade da inscrio sendo eles: nome do devedor ou co-responsvel; se possvel o domiclio ou residncia de um ou outro; o valor devido e os juros de mora; a origem do crdito e sua fundamentao; a data da inscrio; n. do processo administrativo que originou a dvida. A falta pode ser sanada at julgamento em 1. grau sendo aberto prazo para o Executado se manifestar somente no tocante parte modificada. Pargrafo nico: A certido da Dvida Ativa conter, tambm o n. do livro e da folha. Art.204, CTN e Pargrafo nico: A CDA goza de presuno de certeza e liquidez (iuris tantum), logo, pode ser contestada por contraprova. Aqui, o nus da prova invertido uma vez que o cumpre ao Executado a produo de prova de que a
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Execuo no procede mediante ajuizamento de Ao de Exceo de PrExecutividade ou nos Embargos Execuo. Art.205, CTN: CERTIDO NEGATIVA - a lei prev casos em que obrigatria a apresentao de certido negativa, ou seja, certido que comprove a situao regular da pessoa juntamente com a Fazendas federal, estadual e municipal. Pargrafo nico: a CND ser expedida no prazo de 10 dias da data do protocolo do pedido. ATENO: STJ / EREsp n 202.830/RS, DJU 02/04/2001decidiu que em se tratando de tributos sujeito a lanamento por homologao, inexistente o lanamento, no h que se falar em crdito constitudo e vencido, o que torna ilegtima a recusa da Fazenda em expedir a CND. Art.206 CTN: No caso de tributos no vencidos, cuja exigibilidade esteja suspensas (art.151, CTN) ou dbito garantido por penhora em processo de Execuo, a Fazenda Pblica expedir a Certido Positiva com efeito Negativo. Art.207,CTN ser dispensada a apresentao da CND em caso de urgncia, ou seja, no caso de evitar a caducidade do direito (atos ou negcios que demandam realizao e no podem aguardar), ficando, no entanto, todos participantes (contribuinte/responsvel) responsveis pelos tributos, juros e penalidades, exceto aquelas cuja responsabilidade seja pessoal do infrator (art.137, CTN). Art.208, CTN e pargrafo nico: O funcionrio pblico que expedir a CND com dolo ou fraude ser responsabilizado pelo crdito tributrio, pelos juros de mora, no excluindo a responsabilidade funcional e criminal.
BIBLIOGRAFIA: Bsica: Constituio da Repblica Federativa do Brasil Cdigo Tributrio Nacional Doutrinas: ALEXANDRINO, Marcelo e Paulo Vicente. Manual de Direito Tributrio 4 ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2007. AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 2007. CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Maleiros Editores, 2005. CASSONE, Vittrio. Direito Tributrio. So Paulo: Atlas, 2005. CHIMENTI, Ricardo Cunha. So Paulo:Saraiva, 2007. DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. So Paulo:Saraiva, 2005. HARADA, Kioshi. Direito Financeiro e Tributrio. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Malheiros Editora, 2006 MELO, Jos Eduardo Soares de. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Dialtica, 2005. SABBAG, Eduardo de Moraes. Direito Tributrio. So Paulo: Prima Cursos Preparatrios: 2005 VELOSO, Andrei Pitten.Constituio Tributria Interpretada.So Paulo: Atlas, 2007 CTN comentado: Hugo de Brito / Atlas Jos Jayme de Macedo / Saraiva Ludio Fabretti / Atlas Vladimir Passos / Revista dos Tribunais CTN / ANOTADO Hugo de Brito Segundo / Atlas
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NORMAS GERAIS CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL PARTE GERAL

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monetariamente no significa majorao, mas simples preservao do poder aquisitivo da moeda.

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