UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS QUE REALIZA LA BANCA Trabajo de investigacin presentado por: ALFARO AREVALO, DAVID JOSUE ALFARO AREVALO, ELBA MIREYA PORTILLO QUINTANILLA, TIRSA MARGARITA

Para optar al grado de:

LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA

Diciembre del 2010 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS Rector Secretario Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas : Master Rufino Antonio Quezada Snchez : Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez

: Master Roger Armando Arias Alvarado

Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas

: Master Jos Ciriaco Gutirrez Contreras

Director de la Escuela de Contadura Pblica

: Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez

Coordinador de Seminario

: Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel

Asesor Director Asesor

: Licenciado Jos David Avelar : Licenciado Jorge Lus Martnez Licenciado Jos David Avelar : Licenciado Ulises Mendoza

Jurado Examinador

Diciembre del 2010 San salvador, El salvador, Centro Amrica

AGRADECIMIENTOS
A Dios Padre, por en su grande bondad y misericordia puso los medios para que pudiera empezar y finalizar esta carrera abrindome en todo momento las puertas y sacndome avante en los momentos difciles cuando senta quedarme sin fuerzas. Y por su puesto a mi familia que en todo momento fueron de mucho apoyo y ayudada para impulsarme a continuar pero sobre todo a mi madre que es la persona que siempre ha sido el motor de mi familia. Tirsa M. Portillo Quintanilla.

A Dios todo poderoso por haberme dado la sabidura, la paciencia y la capacidad para poder concluir mi carrera ya que sin la ayuda de l no lo hubiera podido hacer. A mi madre que con su esfuerzo siempre estuvo conmigo sin importar lo que pasara. A mi familia por su apoyo y por creer que poda lograr mis objetivos, a mis compaeros de grupo por su paciencia y comprensin. A nuestros asesores que nos brindaron la ayuda necesaria cuando lo solicitamos. A mi hijo que ha sido la inspiracin para seguir adelante y por quien debo luchar siempre. Elba Mireya Alfaro Arvalo

A nuestro seor Jesucristo por darme las fuerzas y sabidura necesaria para la culminacin de mi carrera; A mi madre por ser mi apoyo en los momentos difciles de mi vida ya que siempre estuvo ah cuando ms lo necesitaba; A mis hermanos por su compresin y ayuda para motivarme cada da; A mi prometida por ser mi inspiracin hacia el xito; A nuestros asesores y catedrticos que con mucho esmero nos instruyeron, para poder hacer posible este grato momento. David Josu Alfaro Arvalo

INDICE Pg. No. Resumen..................................... i Introduccin................................ iii

Contenido CAPITULO I MARCO TERICO

1.1 1.1.1 1.1.2 1.2 1.3 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.5 1.5 1.5.1 1.5.2 1.5.3

Antecedentes................................ A nivel Mundial.............................

1 1 2 3 4 6 8 8 9 9 10 11 13 19

En El Salvador............................. 1.1.2.1 Primeros Bancos en El Salvador.............. Principales Instituciones Pblicas que regulan las operaciones bancarias......... Marco Conceptual.......................... Marco Legal y Normativo del Sistema Financiero Bancario........................ Rgimen Legal Especial...................... Rgimen Fiscal............................. Rgimen Normativo......................... Operaciones Activas Realizadas por los Bancos..................................... Otras Operaciones Activas Realizadas por los Bancos...................................... Provisiones de Crditos..................... Activos Extraordinarios....................

1.6

Operaciones Pasivas Realizadas por las Instituciones financieras Bancarias.........

CAPITULO II: DESARROLLO DE CASO PRCTICO

24

2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7 2.2.8 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.3.4
3

Generalidades............................... Operaciones Activas Realizadas por el Banco...................................... Prstamo Hipotecario....................... Constitucin de Reserva de Saneamiento...... Prstamos Vencidos.......................... Activos Extraordinario...................... Prstamo Prendario......................... Documentos Descontados...................... Tarjetas de Crditos........................ Cartas de Crditos......................... Planteamiento de Ejercicios Operaciones Pasivas..................................... Cuenta Corrientes a la Vista................ Cuenta de Ahorro............................ Depsitos a Plazo........................... Certificados de Inversin..................
Preparacin de Informacin Para Elaboracin de Estados Financieros.......................... Elaboracin de libros de IVA y Declaraciones de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA), Pago a Cuenta y Retenciones Renta...................... Elaboracin de Libros de IVA.................... Cuadro de Proporcionalidad del Crdito Fiscal... Elaboracin de Declaraciones IVA, Pago a Cuenta.

27 28 29 38 39 46 51 56 62 66 70 70 74 81 83
87

3.1

87 88 93 95

3.1.1 3.1.2 3.2

3.3 3.3.1 3.3.2

Elaboracin de Estados Financieros y otros al 31 de Diciembre de 2010........................... Elaboracin de Balance General y Estado de Resultados...................................... Conciliacin Fiscal y Declaracin de Impuesto Sobre la Renta 2010............................. 103 100 100

4.1

CONCLUSIONES Y BIBLIOGRAFIA Conclusiones.................................... BIBLIOGRAFA

106 iv

Anexo No. 1 2 3 4 6

ANEXOS
Planteamiento General del tema Investigado...... Fichas de entrevistas.......................... Fichas Bibliogrficas........................... Cuestionario de Aspectos Tcnicos y Tributario.. Resolucin de la Direccin General de Impuestos Internos a ABANSA, 18 de marzo de 2008..........

Pg. No. 1 5 6 7

RESUMEN EJECUTIVO En este informe se expone un trabajo en el que se refleja el funcionamiento de un banco en la zona metropolitana de San Salvador, con el propsito de conocer sus operaciones, regidas a travs de la Superintendencia del Sistema Financiero y de todas aquellas instituciones que de alguna manera est relacionada con sus operaciones. Esta idea surge a partir de la reforma establecida por el Ministerio de Hacienda en la cual estn sumergidas las operaciones bancarias. Entre estas operaciones se pueden mencionar: 1. Operaciones Activas En las que se encuentran los prstamos hipotecarios, el prendario entre otros como lo son las tarjetas de crdito, el descuento a su vez las provisiones de crdito de los activos de riesgo los cuales son clasificados por su categora de la A a la E este ultimo como crditos irrecuperables, otra provisin es la de los prestamos vencidos, la constitucin de reservas de saneamiento y los activos extraordinarios. En el que se encuentra la dacin de pago, adjudicacin judicial y la provisin de activo extraordinario todo esto representa una significativa conglomeracin de operaciones activas que dan lugar a las operaciones contables generadas en su momento. 2. Operaciones pasivas En estas operaciones se consideran para las Instituciones financieras como una captacin de los recursos financieros los cuales son depsitos a plazo fijo, depsitos a la vista y depsitos de ahorro. Adems se realiz una serie de ejercicios sobre los cuales se aplico el tratamiento contable y tributario de cada uno de sus operaciones financieras realizadas por la banca. Las que posteriormente fueron registradas en los libros de IVA para poder llegar a la elaboracin de su respectiva declaracin mensual. Debido a que la institucin bancaria realiza operaciones gravadas y exentas se procede a realizar el ajuste por proporcionalidad del crdito fiscal para luego realizar dichas declaraciones. Para la elaboracin anual de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta se realiz el registro financiero de cada uno de los casos planteados y de esta i

manera poder obtener la informacin necesaria que refleje la situacin financiera (Balance General) y la Situacin econmica (Estado de Resultado) del ejercicio fiscal 2010. Todas estas operaciones tienen que estar supervisadas por la superintendencia del sistema financiero y estar en concordancia a los lineamientos establecidos por el Ministerio de Hacienda en la presentacin de las declaraciones en los periodos establecidos para su presentacin.

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INTRODUCCION Este trabajo est orientado al funcionamiento del sistema financiero bancario y sus principales operaciones con el fin de desarrollar un documento informativo y que contenga las disposiciones y normativas correspondientes para realizar sus operaciones. La investigacin se desarrolla en un banco en la zona Metropolitana de San Salvador, logrando cubrir las expectativas que siguen la mayora de los bancos existentes en esta rea del Pas. A travs de la Historia, la banca de El Salvador ha tenido cambios relevantes y siempre ha buscado estar a la vanguardia en el mercado. Los avances tecnolgicos, la globalizacin, tratados de libre comercio, entre otros, originan cambios en la economa, estas circunstancias inciden en los bancos nacionales para dar los pasos necesarios y tomar decisiones para mantener el nivel de competitividad. Es por esto que surge la idea de realizar un documento que diera lugar al conocimiento de las operaciones ante una nueva reforma de Ley en nuestro pas. En el primer captulo se detalla una breve historia de la banca a nivel internacional y nacional a si como las definiciones importantes para entender los procesos que estas instituciones llevan, a la vez el marco normativo y legal en la que estas instituciones deben de cumplir. Todo esto es el resultado de revisin literaria relacionada con el tema. En el segundo captulo se realizan las operaciones contables, las cuales sern posibles mediante la informacin obtenida a travs de las entrevistas que se realizaran a personas que estn en reas contables y que manejan y conocen la informacin la cual nos servir para lograr los objetivos propuestos en este trabajo. Para ello se realizan ejemplos acerca de un prstamo prendario del cual se realizan registros contables y se relacionan las normas de contabilidad que aplican en su operacin para ello se toma de referencia como fuente de informacin la empresa ALQUIN y el nombre como banco a reconocer en este documento es el Banco Torogoz. A su vez se procede con los ejercicios sobre un prstamo hipotecario en los cuales la finalidad que se busca es conocer el tratamiento a las comisiones cobrada por los bancos por el otorgamiento de los prestamos, tratamiento de la reserva de saneamiento, los activos extraordinarios, los documentos descontados entre otros y por supuesto el registro de las operaciones pasivas. Para finalizar se realizaran las conclusiones de acorde al tratamiento tributario de las operaciones contables de las instituciones financieras bancarias de acuerdo a la normativa legal.

iii

CAPTULO I: SUSTENTACIN TERICA, TCNICA Y LEGAL

1. 1.1. MARCO TEORICO Antecedentes

1.1.1 A Nivel Mundial El cambio constante es una de las caractersticas principales del momento actual en el mundo, se viven cambios en la tecnologa, economa, cultura, demografa, sociedad, y una de las causas ms evidentes es la globalizacin; la cual tiene como uno de sus factores importantes la banca, ya que su funcin primordial es la de canalizar el ahorro hacia quienes invierten o producen y esto a su vez fortalece la economa de un pas, es por esto que es importante conocer sus antecedentes y origines. Dichos antecedentes se remontan a diversas ubicaciones y momentos, en el caso de Babilonia se tienen datos de la utilizacin de operaciones bancarias en el que las unidades que se utilizaban eran el oro y la plata, adems se habla del crdito y los depsitos en el cdigo Hammurabi,, que constituye el primer cdigo conocido de la Historia, y en l se recogen disposiciones sobre el derecho de propiedad, prstamos, depsitos, deudas, propiedad domstica y derechos familiares, entre muchos otros de carcter regulador.1 En el caso de Grecia existan grupos de personas dedicados a esta clase de actividad, las cuales manejaban el crdito mediante el cobro de intereses. En Roma se instrument el uso de la moneda y el crdito a travs de la clase, los cuales eran parte del ejrcito, adems tambin se tienen indicios de otros grupos dedicados no solo al crdito sino tambin de su vigilancia, sin embargo debido a que los intereses eran demasiado altos se incluy en diversas leyes. No obstante la evolucin de la banca fue paulatinamente detenida debido a diversos movimientos como las cruzadas, la cada del Imperio Romano y la iglesia, ya que por ejemplo en la Ley de Moiss se prohiba el cobro de intereses con excepcin de personas extranjeras. Los primeros banqueros fueron los Lombardi, y fueron conocidos axiales debido a que su ubicacin fue en la ciudad de Lombarda y sus operaciones estuvieron gran alcance, no solo a nivel

http://www.economia.unam.mx/secss/docs/tesisfe/GuerraMC/cap1.pdf

Territorial sino hasta a los monarcas de la poca, sin embargo algunos son expulsados de Francia e Italia y otros encarcelados, pero se dirigen y establecen en Inglaterra, en Gnova, lugar que se convierte en el centro banquero de la ciudad. En el siglo XIX, los bancos conocen una poca de crecimiento y estabilidad, marcada por el desarrollo de los institutos de emisin, la multiplicacin de las casas de alta banca, que actan como consejeros, corredores o mandatarios en grandes operaciones financieras; la creacin de los grandes bancos comerciales, cuyo capital estaba altamente distribuido en el pblico, y el nacimiento de las instituciones para-bancarias, destinadas a responder a las necesidades especficas de la clientela. A su vez estos banqueros se agrupaban formando los montes y que son los antecedentes ms directos de los bancos, el primero de ellos fue el Monte Vecchio fundado en Venecia en el ao 17712. Es a partir de La Primera Guerra Mundial en 1914 que se precipita la evolucin de los bancos desde una poca de reglas y normas, a una de sistemas es decir ya no se ve al banco como un ente aislado, ahora se concibe como un sistema bancario integrado por mltiples organismos, pero con la misma funcin primordial: el otorgamiento de crditos, que a su vez es capaz de fortalecer o debilitar la economa de un pas.

1.1.2. En El Salvador
A mediados del siglo XIX, al desaparecer la federacin centroamericana, El Salvador tena un rgimen econmico elemental. Careca de un sistema monetario. Circulaban las monedas de oro y plata de Espaa y de varios pases americanos como Chile, Per, Bolivia, Mxico y los Estados Unidos. En ese entonces, El Salvador produca ail, panela, caf, arroz, blsamo, hule, maz, tabaco, almidn, brozas minerales, cueros de res y artesanas, entre otros productos, y eran los comerciantes europeos los que otorgaban los prstamos a los agricultores, compraban la produccin y la exportaban. Con los giros obtenidos pagaban el valor de las importaciones de manufacturas que vendan al contado y crdito.
2Herregon

Silva Hermilio, Las Instituciones de crdito, un enfoque jurdico, Editorial Trillas, Mxico 2000, Pg. 13.

1.1.2.1. Primeros Bancos en El Salvador

Se realizaron varios intentos para organizar bancos en El Salvador, pero muchos de ellos fallaron. En 1867, entre los diferentes proyectos se encontraban el Banco del Salvador, un banco de emisin, depsito y descuento, cuyo fundador, el Seor William Francis Kelly, contaba con el apoyo del Gobierno. El intento fue fallido. Fue hasta en 1880 que empez a funcionar el Banco Internacional de El Salvador como banco privado emisor de billetes. El banco fue fundado mediante un contrato entre el Ministro de Hacienda, don Pedro Melndez y don J. F. Medina, el 5 de abril de 1880. Tena la facultad de emitir billetes de curso legal, pagados a la vista y al portador. Le fue concedida la facultad de emisin exclusiva por 25 aos. El Banco Salvadoreo, que haba nacido en 1885 con el nombre de Banco Particular de El Salvador, fue creado por una concesin del Ministerio de Fomento a los seores Mauricio Duke y Francisco Camacho. A ste tambin se le dio la facultad de emitir billetes pagaderos a la vista al portador y se le autoriz para negociar con el Banco Internacional su permiso para que sus billetes tuvieran curso legal. Fue en 1891 que cambi su nombre a Banco Salvadoreo. El Banco Occidental naci en noviembre de 1889. Fue fundado por don Len Dreyfus y don Emilio lvarez y funcionaba en Santa Ana. Tambin obtuvo la facultad de emitir billetes pagaderos a la vista y al portador. El Banco Agrcola Comercial fue fundado en 1895, por los seores Jos Gonzlez Asturias y Rodolfo Duke. A ste se le facult para emitir billetes al portador, al igual que a los otros bancos fundados anteriormente. Para 1898 funcionaban en el pas cinco bancos: el Banco Internacional, Banco Salvadoreo, Banco Occidental, Banco Industrial y Banco Agrcola Comercial.

Sin embargo, durante 1898, la situacin econmica del pas no era muy buena y no daba seales de mejoramiento, por lo que la Asamblea Nacional decret una Ley Moratoria que, entre otras cosas, estableca que los billetes en circulacin de los bancos emisores seran recibidos a la par de la moneda nacional de plata, en pago de las rentas internas del Estado, y se estableca la inconvertibilidad de los billetes. El Gobierno continu haciendo esfuerzos para superar la crisis que haca peligrar las actividades de los bancos establecidos. Pero en abril de 1898, por acuerdo de su Junta General se puso en liquidacin el Banco Industrial de El Salvador, que haba nacido en junio de 1895.Tambin en 1898 se promulga la primera Ley de Bancos de Emisin, que fue reformada en 1899. A principios de la dcada de 1930, funcionaban tres bancos locales con privilegio oficial de emisin de billetes al portador. Estos eran los Bancos Salvadoreo, Occidental y Agrcola Comercial y exista una sucursal del Banco de Londres y Amrica del Sur Limitado.

1.2. Principales Instituciones Pblicas que Regulan las Operaciones Bancarias

Banco Central de Reserva de El Salvador: Su objetivo es velar por la estabilidad del Sistema Financiero, estableciendo medidas prudenciales y regulaciones que aseguren su solvencia financiera y que permitan ofrecer servicios financieros eficientes. Esto reduce los costos operativos, fomenta el ahorro y facilita el crdito, logrndose el desarrollo financiero y Contribuyendo al crecimiento econmico. El Banco Central de Reserva de El Salvador se concentra en el manejo de las siguientes reas estratgicas para la economa nacional: i. ii. iii. iv. v. vi. vii. Regulacin y Monitoreo del Sistema Financiero Sistema de Pagos y Servicios Financieros Estadsticas, Anlisis y Proyecciones Macroeconmicas de Corto y Mediano Plazo Investigacin Econmica - Financiera y Asesora al Gobierno Servicios de Agente Financiero del Estado Servicio a los Exportadores Gestin de Reservas Internacionales 4

Superintendencia del Sistema Financiero:Su funcin principal es vigilar el cumplimiento de las disposiciones aplicables al Banco Central de Reserva, Bancos, Financieras, Sociedades de Seguro, Intermediarios Financieros no Bancarios, Sociedades de Garanta Recprocas, Casas de Cambio e Instituciones Oficiales de Crdito; correspondindole adems, su fiscalizacin. Atribuciones de la Superintendencia del Sistema Financiero: 1) Cumplir y hacer cumplir las Leyes, Reglamentos y dems disposiciones legales aplicables al Banco Central y dems entidades sujetas a su vigilancia; 2) Dictar las normas, dentro de las facultades que expresamente le confieren las leyes, para el funcionamiento de las Instituciones bajo su control; 3) Autorizar la constitucin, funcionamiento y cierre de los Bancos, Asociaciones de Ahorro y Prstamo, Instituciones de Seguros y dems entidades que las leyes sealan; 4) Vigilar y fiscalizar las operaciones de las Instituciones mencionadas; 5) Las dems funciones de inspeccin y vigilancia que le corresponden de acuerdo a las leyes. (Art. 3, Ley Orgnica) Superintendencia de Valores: su funcin principal es vigilar el cumplimiento de las disposiciones aplicables a la Bolsas de Valores, las casas de corredores de bolsa, los almacenes generales de depsito, sociedades especializadas en el depsito y custodia de valores, sociedades clasificadoras de riesgo, etc. correspondindole, adems, su fiscalizacin. Tambin inspecciona y vigila a los emisores, inscritos en el Registro Pblico Burstil. Superintendencia de Pensiones: constituye un servicio pblico, que por medio de su Ley, ha sido facultado por el Estado para ser administrado por Instituciones privadas que debern ejercer una gestin profesional y de acuerdo a los principios de prudencia; su giro es ser Administradoras, abonado a la obligatoriedad del ahorro para cubrirse de las contingencias de vejez, invalidez y muerte, demanda un proceso de control y vigilancia especializado. Instituto de Garanta de Depsitos: en caso de disolucin y liquidacin forzosa de un banco miembro, garantiza los depsitos del pblico hasta por US $0.0067 millones. Asimismo, 5

contribuye a la reestructuracin de bancos miembros con problemas de solvencia, en defensa de los derechos de los depositantes y del propio Instituto. Ministerio de Hacienda: En lo que respecta al Sistema Financiero su funcin es organizar, dirigir y controlar la recaudacin, custodia y erogacin de los fondos pblicos, pudiendo auxiliarse para fines de recaudacin, con los bancos y otras instituciones financieras. El Ministerio de Hacienda, desde su orgenes su funcin siempre ha sido manejar las finanzas pblicas, travs de la Direccin General del Presupuesto.

1.3. Marco conceptual

Definiciones que debemos tomar en cuenta para la comprensin de las principales operaciones activas y pasivas que realizan las instituciones financieras bancarias Institucin Bancaria: Son aquellas instituciones que acten de manera habitual en el mercado financiero, haciendo llamamiento al pblico para obtener fondos a travs de depsitos, la emisin y colocacin de ttulos valores o cualquier otra operacin pasiva, quedando obligados directamente a cubrir el principal, intereses y otros accesorios, en operaciones activas Sistema Bancario: Conjunto de instituciones financieras de depsito de un pas. Incluye los bancos, las cajas de ahorro, la banca oficial, cooperativas de crdito y el banco central. Finalidad de los Bancos: la principal finalidad da lugar a la Intermediacin Financiera entre ahorrantes y prestatarios. En esta los bancos determinan la cantidad de dinero en funcin de su abundancia o escasez y asumen los riesgos inherentes al asignar escasos recursos de la sociedad; as tambin est la Produccin de un conjunto complejo de servicios financieros que incluye todo un abanico de productos que sirven de instrumento de ahorro e inversin pblica, y por ultimo pero importante la implementacin de la Poltica Monetaria diseada por el sector pblico.

Contabilidad Bancaria: Es una rama de la Contabilidad Financiera, dentro de la cual las operaciones se registran y clasifican de acuerdo a trminos bancarios, teniendo un catlogo de cuentas especial, de acuerdo a las actividades desarrolladas por los Bancos. As tambin se ocupa del reconocimiento, la medicin y la valoracin de todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco. Definicin de Riesgo: La palabra riesgo proviene del latn risicare que significa atreverse. En finanzas, el concepto de riesgo est relacionado con la posibilidad de que ocurra un evento que se traduzca en prdidas para los participantes en los mercados financieros, como pueden ser inversionistas, deudores o entidades financieras. Entre los principales riesgos bancarios tenemos: 1) Riesgo de Crdito: El riesgo de crdito es la posibilidad de que un prestatario o contraparte no pueda cumplir con sus obligaciones de acuerdo con los trminos acordados. Es decir que una de las partes de un contrato financiero sea incapaz de cumplir con las obligaciones financieras contradas, haciendo que la otra parte del contrato incurra en una prdida. 2) Riesgo de pas o de transferencia: El riesgo de que los clientes y contrapartes extranjeros dejen de liquidar sus obligaciones debido a factores econmicos, polticos y sociales del pas extranjero y ajeno al cliente o contraparte; 3) Riesgo de reposicin: Es el riesgo que se da por la falta de cumplimiento por parte de un cliente o contraparte de los trminos de un contrato. Esta falta crea la necesidad de reponer la transaccin fallida con otra al precio actual de mercado. Esto puede dar como resultado una prdida al banco, equivalente a la diferencia entre el precio del contrato y el precio actual de mercado; y 4) Riesgo de liquidacin: El riesgo de que una de las partes de una transaccin se liquide sin que se reciba un valor del cliente o contraparte. Esto dar como resultado al banco una prdida de la cantidad principal total. 5) El riesgo reputaciones: Es la probabilidad de que se forme una opinin pblica negativa sobre el servicio bancario prestado que puede derivar en acciones que fomenten la creacin 7

de una mala imagen o un posicionamiento negativo en la mente de los clientes, de tal forma que se produzca una salida de fondos hacia otras entidades porque se pierde credibilidad. Este riesgo es tambin conocido como Sistmico o de Contagio. 6) Riesgo mercado: La prdida que puede presentar un portafolio, un activo o un ttulo en particular, originada por cambios y/o movimientos adversos en los factores de riesgo que afectan su precio o valor final; lo cual puede significar una disminucin del patrimonio que puede afectar la viabilidad financiera y la percepcin que tiene el mercado sobre su estabilidad. 7) El riesgo de liquidez3: Se refiere a las potenciales prdidas asociadas a la incapacidad de una entidad para disponer de los fondos necesarios para realizar sus operaciones habituales en cada momento, es decir, la posibilidad de que una sociedad no sea capaz de atender a sus compromisos de pago a corto plazo el riesgo de liquidez se produce cuando una entidad financiera no puede atender las peticiones de reembolso y demanda de liquidacin de sus clientes, porque no tiene reservas lquidas suficientes para cumplir con sus obligaciones financieras . 8) Riesgo operativo4: Es el riesgo de prdida debido a la inadecuacin o a fallo de los procesos, el personal y los sistemas internos o bien a causa de acontecimientos internos.

1.4. Marco Legal y Normativo del Sistema Financiero Bancario. 1.4.1. Rgimen Legal Especial
Con las reformas implementadas al funcionamiento del sistema financiero, en vas de su desregulacin, privatizacin y fortalecimiento, para que operara libremente bajo condiciones de mercado, se realiz una completa readecuacin del marco legal, donde cabe destacar las Leyes siguientes: 1) Ley de Privatizacin de los Bancos Comerciales y Asociaciones de Ahorro y Prstamo. 2) Ley de Saneamiento y Fortalecimiento de Bancos Comerciales y Asociaciones de Ahorro y Prstamo.
3 4 Jorjweb LTDA, Manual de usuarios de Riesgo de Liquidez, Bogot 2008 El Nuevo Acuerdo de Capital de Basilea; Comit de Basilea de Supervisin Bancaria Publicacin No. 96Febrero de 2003

3) Ley Orgnica de la Superintendencia del Sistema Financiero. 4) Ley de Bancos y Financieras. 5) Ley Orgnica del Banco Central de Reserva del El Salvador. 6) Ley del Rgimen Monetario 7) Cdigo de Comercio Con la entrada en vigencia de Ley Orgnica del Banco Central de Reserva de El Salvador, el 12 de mayo de 1991, fue derogada la Ley de Rgimen Monetario promulgada por Decreto No. 1055 de la Junta Revolucionaria de Gobierno del 25 de marzo de 1982. El nuevo ordenamiento legal permitira que las instituciones extranjeras, con la debida autorizacin, pudieran operar en el mercado salvadoreo y crear as un ambiente de mayor competitividad.

1.4.2 Rgimen Fiscal

Las Instituciones Financieras Bancarias deben cumplir a diario con los procedimientos y lineamientos establecidos por la Normativa Tributaria todo esto con el fin de no caer en incumplimientos formales y sustantivos, entre las principales leyes que regulan las operaciones bancarias tenemos: 1) Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin. 2) Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) y su Reglamento de Aplicacin. 3) Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (LIVA) y su Reglamento de Aplicacin.

1.4.3. Rgimen Normativo

Norma Internacional de Contabilidad: Son lineamientos dados por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), para el registro y presentacin de informacin financiera. Norma Contable Bancaria: Las Normas de Contabilidad Bancaria forman parte del marco normativo emitido por la Superintendencia del Sistema Financiero, con la finalidad de regular y unificar los criterios para el registro contable de las operaciones realizadas en el Sistema Bancario, y lograr as oportunidad en el registro y una adecuada valuacin. 9

Norma Prudencial Bancarias: Son normas emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero, con el objeto de unificar los procedimientos para la creacin y funcionamiento de los bancos y financieras en lo que se refiere a aspectos legales y administrativos que deben cumplir. Principios de Basilea: Principios Bsicos para la Supervisin Bancaria efectiva, consta de veinticinco principios, los cuales el Comit de Basilea han considerado que deben ser implementados por las autoridades bancarias y pblicas en todos los pases para lograr un Sistema de Supervisin Efectiva.

1.5 Operaciones Activas Realizadas por las Instituciones Financieras Bancarias 5

Operaciones Activas: Las operaciones de activo para las entidades financieras, implican prestar recursos a sus clientes acordando con ellos una retribucin que pagarn en forma de tipo de inters, o bien acometer inversiones con la intencin de obtener una rentabilidad. Prstamos: operacin de crdito en la que el prestamista entrega al prestatario una suma de dinero que devenga intereses, teniendo este ltimo la obligacin de devolverla en un plazo determinado. Agrupacin de los crditos Para los efectos de clasificar y evaluar la cartera de activos de riesgo crediticios, los crditos se agrupan separadamente en: I. Crditos para empresas II. Crditos para vivienda; y III. Crditos para consumo. Crditos para empresas: Se clasifican dentro de esta cartera, la generalidad de los crditos otorgados por las instituciones, independientemente de su destino, con la excepcin de los crditos para vivienda y de consumo. En este mismo grupo se incluirn los crditos otorgados al Gobierno Central, Municipalidades e Instituciones Oficiales Autnomas y Semi-autnomas.
5

El Art. 59define los Criterios para el Otorgamiento de Financiamiento y Tipos de Plazos. De la Ley de Bancos 10

Crditos para vivienda: Dentro de este grupo se incluyen los crditos otorgados para financiar la adquisicin de vivienda y los crditos individuales para construccin, remodelacin y reparacin de viviendas. Generalmente estos crditos renen las siguientes caractersticas: 1. Los inmuebles son para uso del adquirente. 2. Se otorgan a largo plazo 3. Son pagaderos en cuotas peridicas. 4. Estn garantizados con hipoteca sobre el inmueble o vivienda adquirida. Crditos para consumo: Son prstamos personales cuyo objeto es financiar la adquisicin de bienes de consumo o el pago de servicios, y que poseen las siguientes caractersticas generales: 1. El deudor es una persona natural. 2. El plazo del prstamo es generalmente entre uno y tres aos. 3. El pago del crdito se efecta en cuotas peridicas, normalmente iguales y sucesivas. 4. La tasa de inters suele ser ms alta, adems se considerarn como crditos para consumo, los crditos provenientes de la utilizacin de tarjetas de crdito

1.5.1. Otras Operaciones Activas Realizada por los Bancos

El descuento: Son ttulos descontables la letra de cambio, el pagar, bonos de prenda, cupones de acciones, u obligaciones negociables y dems ttulos valores anlogos de contenido crediticio, regulados por el cdigo de comercio siempre que sean a la orden. Mediante esta operacin, los bancos adelantan el importe de los documentos descontados, menos la tasa de descuento por el tiempo que falte para su vencimiento y la respectiva comisin. En caso de que el librador no efecte el pago deber hacerlo el endosante, o sea la persona que lo negoci. En esta clase de operacin el banco descontante puede deducir del valor nominal del documento descontado, el monto de los intereses pactados con el descontario, pero si la obligacin fuere 11

cancelada antes de su vencimiento, la institucin estar obligada a abonar los intereses no devengados. La normativa legal del descuento est regulada en los artculos del 1119 al 1124 del Cdigo de Comercio, literal h del artculo 51 inciso 61 de la Ley de Bancos. Tarjetas de crdito: Actualmente se conocen como dinero plstico. Es el instrumento que otorga la empresa emisora para identificar a la persona a la que, por haberle otorgado un crdito (cuenta corriente), la autoriza a operar en las cuentas corrientes que tiene abiertas en los distintos comercios y posibilitar la confeccin de los comprobantes y de gastos, el cotejo de la firma del portador y la vigencia de la autorizacin. La tarjeta de crdito es un medio que poseen, tanto usuarios como comercios afiliados, para facilitarse sus tipos de operaciones econmicas. Cartas de crdito: La carta de crdito es un documento emitido por los bancos, la cual consiste en el respaldo que ofrece por operaciones de compra al exterior, en donde el banco slo sirve de intermediario entre el banco corresponsal y el importador, previniendo que los documentos estn a su debido tiempo. Las cartas de crdito se clasifican de acuerdo a una serie de criterios los cuales son: Revocable, A la vista, Irrevocable, Rotativa, Indivisible, A plazo, Circular y Divisible. Trmites de apertura a) El importador se comunica con el exportador para establecer precios y condiciones de la compra. b) El importador contacta con el banco local para la apertura de carta de crdito. c) Banco local se comunica con el banco corresponsal para notificar la apertura de la carta de crdito. d) El banco corresponsal contacta con el exportador para notificar la apertura de la carta de crdito. Trmite de cobro y entrega de documentos. a) El exportador notifica al importador sobre el despacho de las mercaderas. 12

b) c) d)

El exportador entrega documentacin a banco corresponsal. El banco corresponsal enva documentacin al banco local. El banco local notifica al importador sobre la llegada de documentacin para el retiro del embarque.

La carta de crdito se encuentra regulada en los artculos del 1178 al 1183 del Cdigo de Comercio y en el literal n del artculo 51 de la Ley de Bancos.

1.5.2. Provisiones de crditos

Activos de riesgo: Se considera activo de riesgo crediticio, todas las operaciones que de alguna manera significan financiamiento a favor de personas naturales, jurdicas o grupos de personas, tales como: a) Prstamos. b) Descuentos. c) Pagos por cuenta ajena. d) Intereses y otros productos por cobrar. e) Deudores varios. f) Otros crditos no clasificados. g) Crditos contingentes. Clasificacin de los Activos de Riesgo Crediticios Segn la Norma emitida por la Superintendencia del Sistema Financiero, para clasificar los activos de riesgo crediticios se utilizarn las siguientes categoras: Categora A: Crditos normales Categora B: Crditos subnormales Categora C: Crditos deficientes Categora D: Crditos de difcil recuperacin Categora E: Crditos irrecuperables

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Prstamos Vencidos: aspectos de normas emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero a considerar.En relacin al procedimiento de aplicacin de las Normas para la Reclasificacin Contable de los Prstamos y Contingencias de los Bancos y Financieras (NCB005) y Normas para la Contabilizacin de los Intereses de las Operaciones Activas y Pasivas de los Bancos (NCB-006), los saldos de capital de prstamos en mora de ms de 90 das se transfieren a cartera vencida y se reconocen como ingresos hasta que se perciban, esto en cumplimiento a lo establecido en la norma NCB-006, nmero: 1 la cual menciona literalmente que: Los intereses por cobrar, excepto los recargos por mora, y los gastos por intereses, debern contabilizarse diariamente. Los Bancos y financieras que tengan limitaciones de orden operativo o tecnolgico para hacer la provisin diaria, debern hacerla al menos al final de cada mes. Los intereses moratorios debern de contabilizarse hasta que se perciban. La norma para la contabilizacin de intereses de las operaciones Activas y Pasivas de los Bancos dispone en el Romano II) nmero 3, lo siguiente: Se suspender la contabilizacin de intereses sobre prstamos, en los casos siguientes: a) Prstamos con ms de 90 das de vencidos; b) Prstamos vigentes con cuotas de amortizacin en mora, por ms de 90 das. Tambin se seala, en dicha norma en el nmero 4 lo siguiente: En los casos de suspensin de la provisin de intereses, los bancos debern llevar el control de los intereses devengados en las cuentas de orden. Es importante sealar, que la aplicacin de las dos normas referidas son de obligatorio cumplimiento, en base a la norma NSB-001 NORMAS GENERALES SOBRE LAS OBLIGACIONES PRUDENCIALES Y CONTABLES DE LAS SUBSIDIARIAS DE BANCOS O DE CONTROLADORAS DE FINALIDAD EXCLUSIVA, emitida por la Superintendencia del Sistema Financiero, segn sesin de Consejo Directivo CD-55/2000 del 19 de octubre del ao dos mil, establecindose en dicha norma en su artculo 1 lo siguiente: Las presentes Normas tienen por objeto establecer las normas que deben ser aplicadas por las subsidiarias y sociedades de inversin conjunta de los bancos y sociedades controladoras de finalidad exclusiva. El artculo 2 de dicha norma define quienes sern los sujetos obligados al cumplimiento de las normas, estableciendo entre los sujetos obligados en su literal a): Las subsidiarias de bancos o controladoras de finalidad exclusiva constituidas en El Salvador o en el Extranjero 14

Bajo dicho contexto la norma en su artculo 10 que se refiere a Obligaciones Contables en sus literales b) y c), hace referencia a la obligatoriedad de la aplicacin de las referidas normas NCB005 y NCB-006, a las subsidiarias de bancos. Ahora bien, la normativa legal existente en cuanto a la conformacin de los conglomerados financieros, Ley de Bancos, artculo 24, en sus incisos: segundo y tercero establecen lo siguiente: Para efectos de esta Ley, las sociedades constituidas de acuerdo a lo establecido en es te Artculo y en el artculo 23 de esta Ley, en las que un Banco posea ms del cincuenta por ciento de sus acciones, se denominarn subsidiarias o filiales. Los bancos que posean acciones de subsidiarias debern consolidar con ellas sus estados financieros y publicarlos de acuerdo a lo establecido en el Artculo 224 de esta Ley. Las subsidiarias y las otras sociedades en las que un banco fuere accionista, de acuerdo a lo establecido en este Artculo, estarn bajo la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia. Se exceptan de esta disposicin aquellas sociedades que de acuerdo al artculo 3 de la Ley Orgnica de la Superintendencia de Valores les corresponda ser supervisadas por dicha Superintendencia. Asimismo, les sern aplicables en lo pertinente, las disposiciones que se refiere el artculo 41, 42, 197 y 203 de la presente Ley. Tambin se aplicarn las referidas a la constitucin de provisiones o reservas de saneamiento, las relacionadas con los encajes sobre obligaciones y otras disposiciones de la ley que les sean aplicables y 2) La autorizacin hecha por el ente controlador, que en el presente caso es la Superintendencia del Sistema Financiero. Con base a lo anterior, la Ley de Bancos es la Ley especial que rige las operaciones de las subsidiarias, que por su naturaleza y composicin accionara se constituyen como una subsidiaria de un Banco, en consecuencia se le aplican las mismas regulaciones que al Banco, en cuanto a la normativa establecida en la Ley de Bancos y la establecida por la Superintendencia del Sistema Financiero, ya que la misma ley de Bancos, en su artculo 24, dispone como se ha sealado, que estarn bajo la vigilancia y fiscalizacin de la Superintendencia y adems que le sern aplicable disposiciones establecidas en la misma Ley de Bancos, tal como se seala en el artculo 24 inciso tercero parte final de la Ley de Bancos.

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Tratamiento fiscal con relacin a la aplicacin de estas normas De acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta, las sociedades debern de registrar sus ingresos bajo el mtodo de la acumulacin, y en el caso de los intereses moratorios que se generan en los Bancos y en Subsidiarias debe de reconocerse como un ingreso en el ejercicio fiscal de su devengo aunque no hayan sido percibidos, en esta realidad pueden suceder dos situaciones: 1.-Que el ingreso se genere en el ejercicio fiscal, en el cual se devengo y en consecuencia el ingreso queda percibo y devengado en el mismo ejercicio fiscal; 2.-Que el ingreso no se genere en el mismo ejercicio fiscal, por lo cual existir una cuenta por cobrar y en el caso de no recuperarse se podr llevar dicho valor a un gasto deducible por una cuenta incobrable, siguiendo los parmetros establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta, en su artculo 31 numeral 2). Como podr observarse en el presente caso, existe un tratamiento diferente en cuanto a la aplicacin de los intereses moratorios, ya que la Superintendencia del Sistema Financiero establece la forma como deben de contabilizarse y para efectos tributarios la ley de Impuesto sobre la Renta les da un tratamiento distinto. Sobre este particular, en la actualidad la Direccin General de Impuestos Internos y el Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, ya han sentado criterio, en razn de que las disposiciones emanadas por la Superintendencia del Sistema Financiero son aplicables nicamente para efectos financieros y no tienen incidencia alguna en materia tributaria, por lo cual debe en todo caso aplicarse la norma tributaria de forma independiente a las normativas dadas por la Superintendencia del Sistema Financiero en razn de lo siguiente. 1.-Que la aplicacin dada por la Superintendencia del Sistema Financiero, no se encuentra en armona con lo establecido en los artculos 12,13 letra d) y 24 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, que dice: a. Artculo 12: La renta obtenida se determinar sumando los productos o utilidades totales de las distintas fuentes de renta del sujeto pasivo, b. b) Artculo 13 letra d) Para los efectos del clculo del impuesto. d) Cada ejercicio o periodo de imposicin se liquidar de manera independiente del que le precede y del que le siga, a 16

fin de que los resultados de ganancias o prdidas no puedan afectarse por eventos anteriores o posteriores en los negocios o actividades del contribuyente, salvo excepciones legales. c. c) Artculo 24: Las personas jurdicas utilizarn el sistema de acumulacin, o sea, determinarn sus rentas tomando en cuenta las devengadas en el ejercicio, aunque no estn percibidas, y los gastos incurridos aunque no hayan sido pagados. 2.-Una norma administrativa no prevalece ni puede modificar lo dispuesto en una ley, por lo cual no obstante existen normas tcnicas de carcter financiero dadas o emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero, estas no son oponibles a lo dispuesto en las diferentes leyes tributarias. Referencia Sentencia del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas. R0605008T. Constitucin de Reservas de Saneamiento: la Reserva de Saneamiento se define como la probabilidad de no recuperar una determinada cantidad de dinero prestada, garantizada o avalada, bajo ciertas condiciones. Siguiendo este concepto, cada categora de deudores tiene implcita una probabilidad de prdida, de acuerdo a la capacidad del deudor para generar los excedentes o ingresos que le permitan cumplir oportunamente sus compromisos. Con base a dicho criterio, a continuacin se presentan los porcentajes de reservas mnimas que es necesario constituir: Clasificacin Normales Categora A1 Categora A2 Subnormales Categora B Deficientes Categora C1 Categora C2 15% 25% 17 5% 0% (2) 1% (2) Porcentaje de Reservas de Saneamiento

De difcil recuperacin Categora D1 Categora D2 Irrecuperables Categora E 100% 50% 75% (1)

Las reservas de saneamiento se determinarn con base a los saldos de la cartera de activos crediticios y la estructura porcentual de las categoras obtenidas por las instituciones a fin de mes.6 Tratamiento Contable que Debe de Drsele a la Reserva de Saneamiento: el registro contable por constitucin o ajustes a las reservas de saneamiento de los activos crediticios se har al final de cada mes, aplicando a cada una de las cuentas de Reservas de Saneamiento, cdigo contable 114901 (Prstamos, Productos por Cobrar, etc.) el incremento o decremento establecido en dicha evaluacin, y el efecto neto resultante de las reservas se aplicar a Gastos Financieros-Reservas de Saneamiento Productos -Reservas de Saneamiento cdigo contable 631001 y 712000, segn el caso. En trminos generales, la aplicacin contable de las reservas de saneamiento se har de la siguiente manera: Constitucin o Incremento de Reserva: Los incrementos de reservas generarn un abono en las cuentas complementarias o de valuacin del activo correspondiente, relativas a: Prstamos, Intereses o Productos por Cobrar, Deudores Varios, Contingentes, Fianzas, Avales y Garantas; y un cargo en la cuenta de costos respectiva. Disminucin de Reserva: Las disminuciones o reversiones de reservas, generarn un cargo en la cuenta complementaria correspondiente y un abono en la cuenta de costos.

Ncb-022 Normas Para Clasificar Los Activos De Riesgo Crediticio Y Constituir Las Reservas De Saneamiento

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Los abonos a la cuenta de costos no podrn ser superiores a las aplicaciones que se hayan efectuado en el ejercicio en curso, por ello, cuando las disminuciones de reserva excedan a las referidas aplicaciones, el exceso se deber aplicar a los ingresos no operacionales. Adems de las aplicaciones antes descritas la reserva de saneamiento se disminuir cuando se castiguen activos; estos castigos se contabilizarn as: Liquidacin del Activo: Esta operacin generar un cargo en la cuenta de resultados Castigo de Activos de intermediacin, correspondiente y un abono al activo que se est castigando. Liberacin de Reservas: Esta operacin se har conforme a lo establecido en el numeral dos anterior, hasta por el valor de las reservas en funcin de la clasificacin del activo castigado. Las Disposiciones Legales de los prstamos se encuentran en los artculos del 1105 al 1158 del Cdigo de Comercio, Literales f, h, s, t, del Art. 50, Art., 58, 61, 68, 104, 109 y 110 de la Ley de Bancos, La norma de contabilidad bancaria No.005, establece el tratamiento contable para los prstamos con mora de ms de 90 das.

1.5.3. ACTIVOS EXTRAORDINARIOS

Los activos extraordinarios son bienes muebles o inmuebles recibidos o adquiridos por el banco en calidad de dacin en pago o adjudicados por autoridad competente, como consecuencia de operaciones activas de crdito legtimamente celebrada con sus clientes, y que por diferentes razones no pueden cancelar la deuda contrada con el Banco. Tratamiento contable que debe drseles a los activos extraordinarios7 Dacin en pago: es el mutuo acuerdo entre las partes, en donde el deudor entrega al banco en pago los bienes que garantizan los crditos, el cual se formaliza por medio de escritura pblica. En caso de que los bienes entregados no cubran el valor total de la deuda, el deudor puede dar al banco otros bienes con la finalidad de amortizar los saldos pendientes de pago. El valor pactado deber registrarse en la cuenta 1220 BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS y se acreditar la obligacin correspondiente a cargo del deudor. Si el valor
7Ncb-013

Normas para la contabilizacin de los activos extraordinarios de los bancos

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registrado fuese mayor a los saldo de lo adeudado la diferencia deber registrarse como 8270 GASTOS NO OPERACIONALES OTROS. Si despus de la aplicacin contable anterior el valor del bien fuese mayor al valor razonable la diferencia que resulte se har en la cuenta 8270 GASTOS NO OPERACIONALES OTROS. Dichas operaciones debern realizarse en la misma fecha que se registre el valor de adquisicin.

Adjudicacin Judicial: despus que el banco agota las gestiones de cobro mediante un proceso administrativo, traslada la recuperacin por va judicial. En este caso el valor del activo ser la suma del de capital, intereses registrados en cuentas de activo, costas procesales ms los impuestos, derechos y honorarios profesionales necesarios para adquirir el dominio de los bienes. El valor determinado deber registrarse en la cuenta 1220 BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS, haciendo una separacin por medio de sub cuentas del valor de adjudicacin con el saldo restante a cargo del deudor. Adems se debe tomar en cuenta que no se considerar parte del valor del bien los intereses que se encuentren registrados en cuenta de orden. Si despus de la aplicacin contable anterior el valor del bien fuese mayor al valor razonable se le dar el mismo tratamiento que el caso anterior. Constitucin de provisiones de Activo extraordinario Una modificacin en la normativa bancaria ha sido la de las provisiones de los activos extraordinarios adquiridos hasta el 30 de junio de 2002, los cuales deben constituir reserva en el lapso de cinco aos contados a partir del 4 de octubre de 2002, con base a la siguiente gradualidad: en el primer ao deber completarse el quince por ciento; en el segundo, el treinta por ciento; en el tercero, el cincuenta por ciento y en el cuarto el setenta y cinco por ciento. En caso de que el activo tenga constituido algn importe de provisin. La siguiente tabla muestra provisiones de activos extraordinarios adquiridos hasta el 30 de junio de 2002 para el caso que el activo ya tenga provisin su gradualidad ser la siguiente:

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1er ao Completar 15.0%

2do ao Completar 30.0%

3er ao Completar 50.0%

4to ao Completar 75.0%

La gradualidad antes descrita se aplicar para completar el cien por cien de la provisin, en el lapso que corresponda. Las provisiones de los activos extraordinarios adquiridos entre el uno de julio y el 3 de octubre de 2002 deben constituir reserva en el lapso de cuatro aos contados a partir del 4 de octubre de 2002, de acuerdo a la siguiente gradualidad: 1er ao Completar 25.0% 2do ao Completar 50.0% 3er ao Completar 75.0% 4to ao Completar 100.0%

Para el caso en que el activo tenga constituido algn importe de provisin, no podr revertirse y deber cumplirse la gradualidad segn cuadro hasta completar el cien por cien de la provisin, as: 1er ao Completar 25.0% 2do ao Completar 50.0% 3er ao Completar 75.0% 4to ao Completar 100.0%

Retiro de activos extraordinarios De acuerdo a la normativa contable NCB 13 los activos extraordinarios pierden esa calidad cuando:

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Son vendidos: la venta de

activos extraordinarios puede realizarse al contado o con

financiamiento en estos casos se causar un incremento ya sea en la disponibilidad de la institucin bancaria o en la cartera de prstamos y a la vez disminuir la cuenta 1220 BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS por su valor en libros. Cuando la venta del activo fuese vendida al contado pueden surgir dos eventos que el valor de la venta sea mayor al valor bruto en libros, debe reconocerse 6310020200 INGRESOS NO OPERACIONALES UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS Bienes recibidos en pago; Por lo contrario si el valor es menor de reconocer la cuenta 822002 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS-BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS. Si la venta es con financiamiento y el valor es mayor al valor en libros deber reconocerse la cuenta 2250040500 INGRESOS PERSIBIDOS NO DEVENGADOS-OTROS, la cual se amortizara con la recuperacin del capital reconociendo un crdito en la cuenta 6310020200 INGRESOS NO OPERACIONALES UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS Bienes recibidos en pago; en caso contrario si el valor de la venta fuese menor la diferencia se reconocer en la cuenta822002 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS-BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS. Si se hubiese constituido provisin para el activo est se liquidar como ingreso en la cuenta 6310010400 INGRESOS NO OPERACIONALES - INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES -LIBERACIN DE RESERVAS DE SANEAMIENTO con cargo a la cuenta correspondiente. Son adquiridos por la institucin bancaria: de esta manera los activos extraordinarios son trasladados al activo fijo de la institucin financiera bancaria, pero dicha operacin debe ser autorizada por la Superintendencia del Sistema Financiero.

Son destruidos: cuando el banco tenga el conocimiento previo de la destruccin de un activo deber constituirle una provisin del cincuenta por ciento de su valor, si el bien est asegurado; por lo contrario tendra que reconocer una prdida total.

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Una vez recuperado el seguro se eliminar la provisin y si el valor recuperado fuera menor se reconocer una prdida caso contrario una utilidad. La base legal de los activos Extraordinarios est contemplada en los artculos 71 y 72 de la Ley de Bancos. Artculo 47 inciso penltimo de la Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crdito. Tratamiento tributario por la constitucin Reservas de saneamiento y de activos extraordinarios de cuentas incobrables8. Este tema en particular reviste de mucha importancia, para los bancos ya que su aplicacin conlleva la deduccin de un gasto deducible para efectos del impuesto sobre la Renta de gran impacto, por lo cual es necesario hacer los esfuerzos pertinentes con el fin de lograr que a la normativa vigente se le d cumplimiento para evitar posibles contingencias fiscales. El numeral tercero del artculo 31 de la Ley de impuesto sobre la Renta, establece como deducible del impuesto sobre la renta, la constitucin de las reservas, bajo los trminos siguientes: El tratamiento para la constitucin de reservas de saneamiento y de activos extraordinarios de cuentas incobrables por parte de Bancos, Compaas de Seguro, Instituciones Oficiales de Crdito e Intermediarios Financieros no bancarios, el cual ser propuesto por la Superintendencia del Sistema Financiero a la Direccin General de Impuestos Internos, quedando su aprobacin definitiva para efectos tributarios como facultad privativa de dicha Direccin General. Toda reserva de cuentas incobrables que dichos contribuyentes establezcan, que no haya sido propuesta por la Superintendencia del Sistema Financiero y aprobada por la Direccin General de Impuestos Internos, no ser deducible. Tal como la norma lo define, para que una reserva constituya un gasto deducible del impuesto sobre la Renta, deber de ser aprobada por la Direccin General de Impuestos Internos, la propuesta hecha por la Superintendencia del Sistema Financiero, de lo contrario, existe una contingencia fiscal, para los Bancos, por el hecho que la misma no ha sido aprobada por la Direccin General antes mencionada.
8 Art. 31 de la ley de impuesto sobre la Renta

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Adems no se considerarn deducibles de la renta obtenida los siguientes casos: A. Las reservas de saneamiento de cuentas incobrables y las de activos extraordinarios, que se hayan deducido en ejercicios anteriores. B. Las reservas de saneamiento constituidas durante el ejercicio de imposicin sobre crditos o prstamos clasificados como normales, normales declinantes y sub - normales de acuerdo a la normativa de la SSF. C. Cuando una reserva est constituida bajo una contingencia. D. La reserva de activos extraordinarios, por la cuanta del monto de la reserva de saneamiento de cuentas incobrables trasladada para su constitucin.

Si por algn caso se recupere total o parcialmente la cuanta deducida como reserva de saneamiento, estas debern incluirse como renta gravable en el ejercicio que se reciban, de acuerdo a la cuanta recuperada. Si la recuperacin se diera de acuerdo a la adquisicin de bienes en especie, el monto total se reconocer como renta gravable, en lo que respecta al monto recuperado, debiendo afectarse al momento de la realizacin del bien como ganancia o prdida de capital segn fuera el caso, conforme al valor liquido recuperado en definitivo.

1.6 Operaciones Pasivas Realizadas por las Instituciones Financieras Bancarias. 9

Operaciones Pasivas: Las operaciones de pasivo son aquellas en las que las entidades financieras, bsicamente, se dedican a la captacin de recursos financieros, y a cambio, se comprometen a pagar, generalmente en forma de inters, una rentabilidad a los clientes, bien sean depositantes de dinero o bien de activos financieros. A continuacin se describen las principales formas de depsito de recursos del pblico en los Bancos de El Salvador; segn lo plasmado en el Ttulo VII Operaciones Bancarias, del Cdigo de Comercio de El Salvador:

Los Art. 52 al 57 de la Ley de Bancos regulan las operaciones pasivas de la banca. 24

I. II. III.

Depsitos a la Vista; Depsitos a Plazo Fijo y Depsitos de Ahorro;

El depsito de una suma determinada de dinero en moneda nacional o en divisas o moneda extranjera transfiere la propiedad al banco depositario y lo obliga a restituir la suma depositada en la misma especie. Los depsitos bancarios sern retirables a la vista, a plazo o con previo aviso. Depsitos a la Vista: El banco celebrar con la persona que haga depsitos en cuenta corriente un contrato privado, conteniendo la autorizacin para librar cheques y las obligaciones que de all se deriven para ambas partes. En los depsitos en cuenta corriente el depositante tiene derecho a hacer remesas en efectivo o en cheques para abono a su cuenta y a disponer total o parcialmente. Dentro de los primeros das de cada mes, los bancos debern pasar a su cuenta habiente un estado de cuenta corriente que comprenda los abonos y cargos hechos en la misma durante el mes anterior; La falta de presentacin de observaciones, dentro de los quince das siguientes a la fecha del recibo del estado de cuenta, hace presumir la exactitud de los asientos que figuren en la contabilidad de la institucin depositaria. El Banco podr pactar con el cuentacorrentista que tales operaciones se realicen a travs del uso de equipo y sistemas automatizados (cajeros). Al pactar este tipo de operaciones se reconocer como evidencia para los efectos correspondientes, los recibos que los Cajeros Automticos proporcionen al cliente, as como los registros electrnicos del Banco almacenados en su base de datos y las cantidades originadas por las operaciones. El Banco proporcionar al propietario de la cuenta un PIN o clave secreta para que ste pueda hacer los retiros por medio de los Cajeros Automticos. Depsitos a Plazo Fijo: Los Depsitos retirables con previo aviso se equiparan a los depsitos a plazo, salvo aquellos en que el aviso previo sea inferior a un mes, los cuales se regirn por las normas sobre depsitos a la vista en firme.

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Las entregas y reembolsos hechos en las cuentas de depsito a la vista en firme, a plazo o retirables con previo aviso, se comprobaran mediante constancias escritas; o podrn estar representados por ttulos valores denominados bonos de caja o tambin certificados bancarios de depsito. Los intereses devengados por los Depsitos a Plazo Fijo, son pagados en forma mensual, bimensual, trimestral, semestral o al vencimiento, segn se haya pactado; previa autorizacin del depositante podrn ser abonados en cuenta de ahorro corriente o pagarse en efectivo o a travs de cheques de gerencia. Depsitos de Ahorro: Es otro de los mtodos tradicionales de captacin de fondos por parte de una entidad de crdito. Es un depsito de dinero caracterizado por la entrega al titular del mismo de una libreta en la que se recogern todas las operaciones que se realicen. Este tipo de depsitos devenga intereses sobre saldos diarios, los cuales como mnimo deben capitalizarse por lo menos al 31 de marzo, 30 de Junio, 30 de Septiembre y 31 de diciembre de cada ao. Los intereses deben aprovisionarse diariamente o contrario a esto al final de cada mes, segn lo establecido en la Norma para la Contabilizacin de Intereses de las Operaciones Activas y Pasivas de los Bancos (NCB-06), emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero(SSF). En la actualidad las tasas de inters Activas y Pasivas son establecidas libremente por las instituciones del sistema bancario, estando regulado en el artculo 61 de la Ley de Bancos, lo relativo a su publicacin para conocimiento del pblico usuario. Los depsitos de ahorro estn regulados desde el literal c hasta el literal j excepto el h, del Art. 56 de la Ley de Bancos, y en los artculos del 1203 al 1221 del Cdigo de Comercio.

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CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRCTICO 2.1. Generalidades

A continuacin presentamos un caso prctico relacionado con las operaciones activas y pasivas desarrolladas a diario por las Instituciones Financieras Bancarias. Adems se realizar un anlisis de la incidencia tributaria de cada una de las operaciones registradas. Todo esto para efectos del cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en el cdigo tributario, Ley de Impuesto Sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Para el desarrollo del mismo tomaremos como base las operaciones realizadas por una Institucin bancaria que se encuentra ubicada en el rea metropolitana de San Salvador, sobre la 9 calle poniente #3544, colonia Escaln, la que denominaremos Banco Torogoz. Datos generales de la empresa: Razn Social: Banco Torogoz, Sociedad Annima. Nombre comercial: Banco Torogoz Representante Legal: Lic. Rodrigo Landaverde Pocasangre N.I.T.: 0511-111104-101-0 N.R.C.: 458-1 Actividad Principal: la compaa se dedica a la captacin de fondos pblicos y al otorgamiento de prstamos con recursos propios y ajenos, logrando de esta manera dinamizar la economa de la nacin. Para la compresin del tratamiento contable y tributario de las principales operaciones activas y pasivas de la banca, el Banco Torogoz desarrollar una serie de casos prcticos en las que se vern involucradas diversas transacciones, las cuales se detallan a continuacin:

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1) Operaciones Activas a) Prstamos Hipotecarios b) Reserva de Saneamiento c) Prestamos Vencidos d) Activos Extraordinarios e) Prstamo Prendario f) Documentos descontados g) Tarjetas de crdito h) Carta de crdito 2) Operaciones Pasivas: a) Cuenta corriente o a la vista b) Cuenta de ahorro c) Depsitos a Plazos d) Certificados de Inversin Desarrollado e interpretado cada uno de los casos mencionados anteriormente, el Banco Torogoz proceder al registro de los libros de IVA (Libro de Compras, Ventas a Contribuyentes y Ventas a Consumidor Final) correspondientes a las operaciones realizadas el mes de marzo del ao 2010. Obtenidos los libros legales se procede a la elaboracin de las declaraciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y de Pago a Cuenta y Retenciones del Impuesto Sobre la Renta El Banco Torogoz obtendr las cifras definitivas de los Estados Financieros al 31 de Diciembre del ao 2010, para el desarrollo de la conciliacin fiscal y la elaboracin de la declaracin anual de Impuesto Sobre la Renta la cual deber ser presentada antes del 30 de abril del ao 2011.

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2.2. Operaciones Activas realizadas por el Banco 2.2.1. Prstamo Hipotecario. Registro Contable otorgamiento de Prstamo Hipotecario.
El da 01 de febrero del 2010, el Banco Torogoz, S.A. otorga un Crdito Hipotecario por US$100,000.00 a la Sra. Julia Vega, sobre el cual se detallan las siguientes condiciones: Nombre del Solicitante N.I.T. D.U.I. Categora de Riesgo Tipo de Prstamos Monto de Prstamo Destino Plazo Tasa de Inters Tasa Efectiva Recargo por Mora Forma de Retiro Julia Vega 0511-030584-001-4 00509042-4 "A" Para Vivienda US$100,000.00 Adquisicin de Inmueble. 120 meses 8.5 % anual revisable s/saldos. 9% anual. 3.5 % anual s/ saldos en mora. Abono a cuenta de ahorros # 2120204-5 de Banco Torogoz. Primera hipoteca abierta constituida el 30-12-09 a 15 aos plazo hasta por un monto de $80,000.00, sobre inmueble de 170.27V ubicada en direccin segn escritura: El Rebalse, Jurisdiccin de Santa Elena Ostuma, Dpto.de Morazn, con el nmero 5, del Block Garanta A, Lotificacin Santa Eduviges, Primera Etapa, valuado en $100,000.00, por el Arq. Humberto Alas el 21-12-02, valor de las construcciones $96,450.00 Cesin de beneficios de pliza de seguros para pago de deuda VIGR-61.690 y pliza de daos DI59.511 suscritas con la Seguros del Atlntico, S.A.

Naturaleza de la Operacin Prstamo decreciente

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Fuentes de recursos Forma de documentar

Fondos Propios Escritura Pblica

Detalle de las comisiones cobrada por el Banco Torogoz, S.A. DESCRIPCIN Por otorgamiento del crdito Por revisin de documentos Por servicio de crdito Por valo TOTAL MONTO US$2,000.00 400.00 15.00 100.00 US$2,515.00 IVA US$260.00 52.00 1.95 13.00 US$326.95 TOTAL US$2,260.00 452.00 16.95 113.00 US$2,841.95

Verificada La solicitud del prstamo hipotecario y realizado los procedimientos correspondientes El Banco Torogoz proceden a La aprobacin del crdito, por lo que realiza El siguiente registr contable:
01/02/2010 9110 911002 9110020101 9300 930000 9300000000 Partida No.1 Derechos y Obligaciones por Crditos Exigibilidad por Crditos Otorgados Crditos Aprobados pendientes de Formalizar Informacin Financiera por el contrario Informacin Financiera por el contrario Informacin Financiera por el contrario V/ Registro de exigibilidad por prstamos a 10 aos plazo. $100,000.00 $100,000.00 $100,000.00 Debe $100,000.00 Haber

En la partida contable #1 se realiza el reconocimiento de la probacin del prstamo Hipotecario, debido a que aun no se realizado el desembolso el banco procede a la utilizacin de sus cuentas de orden para tener un mejor control interno de sus operaciones, esta partida surge de acuerdo a la explicacin dada por el sistema contable que utilizan las instituciones financieras bancarias. Cuando ya ha sido efectuado el desembolso del crdito a favor del cliente, esta operacin inmediatamente es revertida como lo podemos observar en la partida contable #3. 30

Habindole aprobado el crdito a la Sra. Julia Vega, despus de cumplir con todos los requisitos establecidos y estar en un muto acuerdo con las condiciones, El banco Torogoz realiza el desembolso a la cuenta de ahorro de la Sra. Vega.
01/02/2010 1142 114204 11420101 2110 211002 2110020401 2250 225004 2250040100 6110 611001 6110010700 2220 222099 2220990201 Partida No.2 Prstamos Pactados a ms de un ao Plazo Prstamos a Particulares Otorgamientos Originales Depsitos a la Vista Depsitos en Cuentas de ahorro Particulares Crditos Diferidos Ingresos Percibidos No Devengados Operaciones de prstamos Ingresos de Operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Inspecciones y Avalos Cuentas por Pagar Otras Dbito Fiscal V/ Desembolso de Crdito a nombre de Julia Vega. $100,000.00 $100,000.00 $326.95 $100.00 $2,415.00 $97,158.05 Debe $100,000.00 Haber

Como se puede observar en la cuenta contable 11420101 que es una cuenta por cobrar de saldo deudor, se reconoce el monto total ($100,000.00) del crdito otorgado a la seora Julia Vega. Despus de haberle descontado las comisiones e IVA al monto del prstamo se reconoce la cuenta 211002 depsitos en cuenta de ahorro (saldo a favor de la Sra. Julia Vega), despus de realizado el desembolso por $97,158.05. La cuenta 22500401 Ingresos Percibidos no Devengados de Prstamos, que se refleja en la transaccin con un valor de $2,415.00, se registra de acuerdo a lo establecido por la Norma Contable Bancaria (NCB 021).

31

Las comisiones por valo son reconocidas directamente como ingresos ya que esta se da en el momento que se realiza el servicio, por lo que se carga la cuenta contable 6110 Ingresos por Operaciones de Intermediacin. En la cuenta 2220990201 Dbito Fiscal por $326.95 se detalla el impuesto generado por los servicios prestados para el otorgamiento del crdito (comisiones Bancarias), el cual se considera un saldo a favor a la Direccin General de Tesorera. De acuerdo a la normativa fiscal en el artculo 16 de la Ley IVA, el cobro de comisin por otorgamiento de crditos en dinero o cualquier otra forma de financiamiento se considerara prestacin de servicios y por lo tanto es un hecho generador de impuesto IVA es por ello que a las comisiones cobradas por el otorgamiento del crdito, revisin de documentos, por servicio de crdito y por valo se les ha determinado el 13 % en concepto de IVA. Los ingresos por comisiones bancarias se consideran hecho generador del Impuesto Sobre la Renta de acuerdo a lo establecido en el art. 2 de la LISR. Con relacin a las comisiones por el otorgamiento del crdito, revisin de documentos y por servicio de crdito existe una discrepancia entre el tratamiento financiero y fiscal, ya que de acuerdo a la normativa contable NCB 021 se registra un pasivo como crdito diferido y en el artculo 24 de LISR. Establece que las Personas Jurdicas deben tratar sus operaciones sobre el sistema de devengo y no de percepcin. En tal caso el banco financieramente reconoce las comisiones de acuerdo a la NCB 021, pero para estar en armona con las leyes tributarias realiza su respectiva conciliacin fiscal en la que dichas comisiones son reconocidas como ingresos del ejercicio impositivo.
01/02/2010 9300 930000 9300000000 9110 911002 9110020101 Partida No.3 Informacin Financiera por el contrario Informacin Financiera por el contrario Informacin Financiera por el contrario Derechos y Obligaciones por Crditos Exigibilidad por Crditos Otorgados Crditos Aprobados pendientes de Formalizar V/ Reversin de exigibilidad por otorgamiento $100,000.00 $100,000.00 $100,000.00 Debe $100,000.00 Haber

32

Realizado el desembolso de dinero a la cuenta de ahorro de la Sra. Julia Vega se procede a revertir las cuentas de orden registradas en la partida contable #1.

Registro Contable Provisin de intereses sobre Prstamos.

Con fecha 28/02/2010 se registra provisin de intereses devengados durante el mes de febrero, por lo tanto el Banco Torogoz procede al clculo de los intereses por los das transcurridos

$ 100,000.00 X 8.5 % X 28 / 365 = $ 652.05

28/02/2010 1142 114204 1142049901 6110 611001 6110010100 Prstamos a Particulares Intereses y Otros por Cobrar Ingresos de Operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Intereses V/ Provisin de intereses al 28/02/09 S/ Prstamo A/N julia Vega. $652.05 $652.05 $652.05 Partida No.4 Prstamos Pactados a ms de un ao Plazo Debe $652.05 Haber

Registro Contable de Provisin y pago primera cuota sobre prstamo. El 01 de marzo del ao 2010, la seora Julia Vega se presenta a la agencia del banco Torogoz para realizar el pago de la primera cuota del Prstamo Hipotecario, con cargo a cuenta corriente de nuestro banco. Clculo de inters:
Importe del prstamo Tasa de inters anual Plazo del prstamo en aos Corr. 0 1 Mes 0 1 US$100,000.00 8.50% 10 Aos Monto $100,000.00 99,468.48 Cuota $1,239.86 $1,239.86 708.33 531.52 99,468.48 Intereses. Capital Saldo

33

$ 100,000.00 X 8.5% X 10 / 120 = $ 708.33 (se realiza el clculo del inters mensual) Se realiza el clculo del inters mensual que deber pagar la Sra. Julia Vega cuando realice el desembolso de la primera cuota, por lo que se procede a realizar el registro contable #5 por la diferencia, esto se debe porque al 28 de febrero ya se haba realizado la provisin de los intereses correspondientes al cierre mensual (Vase partida contable #4)
01/03/2010 1142 114204 1142049901 6110 611001 6110010100 Prstamos a Particulares Intereses y Otros por Cobrar Ingresos de Operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Intereses V/ Provisin de primera cuota de prstamo A/N Julia Vega. $56.28 $56.28 $56.28 Partida No.5 Prstamos Pactados a ms de un ao Plazo Debe $56.28 Haber

La partida contable #4-5 se contabiliza de acuerdo a la normativa tcnica NCB 006 la cual establece que los intereses por cobrar debern contabilizarse diariamente. Los bancos y financieras que tengan limitaciones de orden operativo o tecnolgico para hacer la provisin diaria, debern hacerla al menos al final de cada mes. Es por eso que en ambas partidas se realiza la provisin de los intereses devengados al 28 de febrero y al 1 de marzo, reconociendo los ingresos operativos y una cuenta por cobrar a la Sra. Julia Vega la cual es liquidada en el momento que se realiza el pago de cada cuota mensual .De acuerdo a lo establecido en el artculo 16 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (LIVA), el cobro de los intereses por los crditos en dinero o cualquier otra forma de financiamiento se considera prestacin de servicio por lo 34

tanto es un hecho generador del impuesto IVA, sin embargo en el articulo 46 literal f) clasifica como exentas las operaciones de prstamo de dinero en lo que se refiere al devengo de intereses realizados por los Bancos. Los intereses devengados y percibidos de acuerdo al artculo 2 literal c) de la ley de Impuesto Sobre la Renta son considerados rentas grabadas, por lo tanto son considerados como un hecho generador para el Impuesto Sobre la Renta.

01/03/2010 2110 211001 2110010401 1142 114204 1142049901 1142 114204 1142040101 Depsitos a la Vista

Partida No.6 Depsitos en Cuenta Corriente Particulares Prstamos Pactados a ms de un ao Plazo Prstamos a Particulares Intereses y Otros por Cobrar Prstamos Pactados a ms de un ao Plazo Prstamos a Particulares Otorgamientos Originales V/ Pago de primera cuota de prstamo A/N Julia Vega

Debe $1,239.86

Haber

$708.33

$531.53

$1,239.86

$1,239.86

En la partida #6 la Sra. Vega se presenta a cancelar la primera cuota del prstamo Hipotecario por lo tanto el banco procede a abonar la cuenta por cobrar por el capital y los intereses devengados (Relacinese con los registros contables 4-5), la cuenta 2110 deposito a la vista se carga por el abono a la cuenta corriente.

Registro Contable reclasificacin de comisiones diferidas.

Con fecha 01 de marzo del ao 2010, segn partida contable #2 se reclasifica la cuenta 2250 crditos diferidos por un monto de $2,415.00.

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* Por Otorgamiento:
Tasa Efectiva No de aos Perodo en meses. Corr. 0 1 Mes 0 1 Monto $2,000.00 1,989.66 9.0000% 10 120.00 Cuota $25.34 $25.34 15.00 10.34 1,989.66 Intereses. Capital Saldo

Tasa de Inters Nominal No de aos Perodo en meses. Corr. 0 1 Mes 0 1 Monto $2,000.00 1,989.37

8.5000% 10 120 Cuota $24.80 $24.80 14.17 10.63 1,989.37 Intereses. Capital Saldo

$ 15.00 - $ 14.17 = $ 0.83 * Por Servicio de Crdito:

Tasa Efectiva No de aos Perodo en meses. Corr. 0 1 Mes 0 1 Monto $15.00 14.92 9.0000% 10 120.00 Cuota $0.19 $0.19 0.11 0.08 14.92 Intereses. Capital Saldo

Tasa de Inters Nominal No de aos Perodo en meses. Corr. 0 1 Mes 0 1 Monto $15.00 14.92

8.5000% 10 120.00 Cuota $0.19 $0.19 0.11 0.08 14.92 Intereses. Capital Saldo

$ 0.11 - $ 0.11 = $ 0.00

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* Por Revisin de Documentos:

Tasa Efectiva No de aos Perodo en meses. Corr. 0 1 Mes 0 1 Monto $400.00 397.93 9.0000% 10 120.00 Cuota $5.07 $5.07 3.00 2.07 397.93 Intereses. Capital Saldo

Tasa de Inters Nominal No de aos Perodo en meses. Corr. 0 1 Mes 0 1 Monto $400.00 397.87

8.5000% 10 120.00 Cuota $4.96 $4.96 2.83 2.13 397.87 Intereses. Capital Saldo

$ 3.00 - $ 2.83 = $ 0.17 Total comisiones al 28/02/2010 = $ 1.00

01/03/2010 2250 225004 2250040100 6110 611001 6110010500 6110010600 Crditos Diferidos Ingresos Percibidos No Devengados Operaciones de prstamos Ingresos de Operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Comisiones por Otorgamiento Otras Comisiones o Recargos sobre Crditos V/ reclasificacin de comisiones diferidas a productos con fecha 01/03/2010. $1.00 $1.00 $0.83 $0.17 Partida No.7 Debe $1.00 Haber

Con relacin a los crditos diferidos por los ingresos percibidos no devengados estos deben contabilizar y calcularse de acuerdo a lo que establece la Normativa Bancaria NBC 021, las cuales debern amortizando de acuerdo vaya transcurriendo el tiempo y es por eso que se carga

37

la cuenta 2250 Crditos Diferidos y se abonan los ingresos los cuales son considerados como gravados para el Impuesto Sobre la Renta.

2.2.2 Constitucin de Reserva de Saneamiento.

La seora Julia Vega no se ha presentado a pagar la segunda cuota del prstamo por la tanto el Banco Torogoz procede a la constitucin de la Reserva de saneamiento y al control de los das de acuerdo al vencimiento del Crdito Hipotecario. Reclasificacin de categora de riesgo A1 a A2 por mora en pago a prstamo. Al 01 de mayo del ao 2010 el cliente no nos ha pagado las cuotas correspondientes a los meses de marzo y abril. Por el tiempo transcurrido se procede a reclasificar segn categora de riesgo y se constituye reserva del 1%. El clculo del monto para establecer reserva de saneamiento se realiza de acuerdo a lo establecido en los artculos 14, 15 y 18 de la Norma Contable NCB 022. Datos Para el clculo de la reserva de saneamiento: Garanta Aprobada por el Banco Torogoz: US$80,000.00 (Vase las condiciones del crdito) Monto adeudado por la Sra. Julia Vega: US$99,468.48 Clculo de la deduccin de la garanta pericial US$80,000.00 * 70% = US$ 56,000.00 Calculo de la reserva de saneamiento US$99,468.48 US$ 56,000.00 = US$ 43,468.48 US$43,468.48 * 1% = US$ 434.68
01/05/2010 7120 712000 7120000200 1149 114901 1149010101 Partida No.8 Saneamiento de Activos de Intermediacin Saneamiento de Activos de Intermediacin Saneamiento de Prstamos e Intereses Provisin Para incobrabilidad De Prstamos Provisin Para incobrabilidad De Prstamos Provisin Por categoras de Riesgo V/ Constitucin de Reserva de Saneamiento a cliente Julia Vega $434.68 $434.68 $434.68 Debe $434.68 Haber

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Reclasificacin categora de riesgo A2 a B por mora en pago a prstamo Al 01 junio del ao 2010 el crdito de la Sra. Julia Vega tiene 61 das de mora. La Superintendencia establece que los prstamos con categora B deben tener una reserva del 5 %, partimos del hecho que ya existe un reserva del 1%; por lo tanto solo calculamos el 4% que falta. Calculo de la reserva de saneamiento:
US$43,468.48 * 4% = US$1,738.74 01/06/2007 7120 712000 7120000200 1149 114901 1149010101 Partida No.9 Saneamiento de Activos de Intermediacin Saneamiento de Activos de Intermediacin Saneamiento de Prstamos e Intereses Provisin Para incobrabilidad De Prstamos Provisin Para incobrabilidad De Prstamos Provisin Por categoras de Riesgo V/ Constitucin de Reserva de Saneamiento a Julia Vega $1,738.74 $1,738.74 $1,738.74 Debe $1,738.74 Haber

2.2.3. Prstamos Vencidos.

Operacin Contable reclasificacin categora de riesgo B a C por mora en pago a prstamo y traslado de intereses vencidos a cuentas de orden. Al 01/07/2010 el crdito del cliente Julia Vega tiene 91 das de no presentarse a efectuar el pago correspondiente. Registrar contablemente el cambio de cartera vigente a vencida ms el porcentaje de reserva correspondiente segn lo establecido por la Superintendencia del Sistema Financiero segn el caso.
01/07/2010 1148 114804 1148040101 1142 114204 11420101 Prstamos Vencidos Prstamos a Particulares Otorgamientos Originales Prstamos Pactados a ms de un ao Plazo Prstamos a Particulares Otorgamientos Originales V/ Traslado del saldo prstamo de vigente a vencido. $99,468.48 $99,468.48 $99,468.48 Partida No.10 Debe $99,468.48 Haber

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La Superintendencia establece que los prstamos con categora C deben tener una reserva del 15 %, partimos del hecho que ya existe una reserva del 5%; por lo tanto solo calculamos el 10% que falta. US$43,468.48 * 10% = US$ 4,346.85
01/07/2010 7120 712000 7120000200 1149 114901 1149010101 Vega. Partida No.11 Saneamiento de Activos de Intermediacin Saneamiento de Activos de Intermediacin Saneamiento de Prstamos e Intereses Provisin Para incobrabilidad De Prstamos Provisin Para incobrabilidad De Prstamos Provisin Por categoras de Riesgo V/ Constitucin de Reserva de Saneamiento a cliente Julia $4,346.85 $4,346.85 $4,346.85 Debe $4,346.85 Haber

Efectuamos el clculo de los intereses que no han sido devengados desde el 01 de abril de 2010 al 01 de julio de 2010 a travs de la tabla de amortizacin.
Tasa de Inters No de aos Perodo en meses. Corr. 0 1 2 3 4 5 Mes 0 1 2 3 4 5 Monto $100,000.00 100,000.00 99,468.48 98,933.19 98,394.11 9,7851.21 8.5000% 10 120.00 Cuota $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 708.33 704.57 700.78 696.96 693.11 531.52 535.29 539.08 542.90 546.74 99,468.48 98,933.19 98,394.11 97,851.21 97,304.47 Intereses. Capital Saldo

$ 700.78 + $ 696.96 + 693.11= $ 2,090.85

40

01/06/2010 9150 915000 9150000000 9300 930000 9300000000

Partida No.12 Intereses sobre prstamo de dudosa recuperacin Intereses sobre prstamo de dudosa recuperacin Intereses sobre prstamo de dudosa recuperacin Informacin Financiera por el contrario Informacin Financiera por el contrario Informacin Financiera por el contrario V/ Intereses no devengados registrados en cuentas de orden correspondientes del perodo del 01 de marzo al 01 de junio

Debe $2,090.85

Haber

$2,090.85

$2,090.85

$2,090.85

Esta partida contable le permite al banco tener un mejor control interno de los interese que estn siendo devengados por la cartera de prstamos de dudosa recuperacin. Registros contables # 8,9 y 11 Como se puede observar, cuando el banco constituye la reserva de saneamiento para la los prstamos que por alguna razn se hayan dejado de pagar, carga la cuenta contable 7120000200 Saneamiento de prstamos e intereses, considerada como costo en el ejercicio contable y abona la cuenta 114901 Provisin para cuentas incobrables, la cual para efecto de presentacin aparecer en los Estados Financieros como un saldo negativo, restado a las cuentas por cobrar por los prstamos otorgados o prestamos vencidos. La ley del Impuesto Sobre la Renta en su art. 31 numeral 3 establece que ser deducible la reserva de saneamiento de renta imponible si los clculos y los registros estn de acuerdo a lo propuesto por la Superintendencia del Sistema Financiero y aprobada por la Direccin General de Impuestos Internos. De acuerdo a la reforma fiscal que entro en vigencia en el mes de diciembre del 2009, la constitucin de reserva de saneamiento para los prestamos normales (categora A1-A2) y subnormales (categora B) deben considerarse como no deducibles de la renta imponible. Con relacin a los intereses registrados en cuentas de orden segn NCB 6 y no reconocidos como ingresos ordinarios dentro del ejercicio fiscal, de acuerdo a un caso que se llevo a cabo en el Tribunal de Apelaciones de Impuestos Interno se concluyo lo siguiente (Resolucin dada el 26 de abril del ao 2006). 41

Respecto a lo anterior, hay dos aspectos que la Administracin Tributaria no ha considerado: 1) Si el Banco no elimina de su contabilidad los intereses en mora, lgicamente por el deterioro que representa en su clasificacin de riesgo, exigira para el mismo Banco una constitucin mayor de reserva de saneamiento; por tanto, a mayor ingreso va registro contable de intereses en mora-, mayor gasto deducible derivado de las reservas de saneamiento creadas para compensar tales intereses moratorios. Lo anterior deja en claro que, entre ms deteriorado se encuentre un crdito, ms porcentaje de reservas requerir, por tanto en un momento determinado, si la reserva requerida para un crdito en particular llegase a ser del 100% (crditos clase E), el mismo monto se compensara con el gasto proveniente de la creacin de la reserva, no existiendo ninguna ventaja fiscal para la Administracin, pero si un entorpecimiento en la actividad ordinaria del Banco, por cuanto esos mismo fondos se podran destinar a la generacin de renta gravada. 2) Si la Administracin Tributaria determina que al aplicar la NCB-006 se han omitido ingresos, por justicia tributaria tambin debi determinar las reservas de saneamiento que le correspondan al Banco de mantener tales intereses en su contabilidad. La DGII sostiene que respecto al primer punto, contradice el Artculo 24 de la L.I.S.R., que es el que define el sistema de acumulacin para las personas jurdicas. Resolucin dada por el Tribunal de Apelaciones de Impuestos Internos: Se advierte la inexistencia de normas legales precisas que orienten al contribuyente al adecuado cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la situacin de los intereses en mora de que se trata, as como los costos y gastos vinculados a la actividad gravada, denota que en el presente caso existe un vaco legal que ha sido resuelto por la Administracin liquidando el impuesto en desconocimiento de la situacin tributaria de los gastos aludidos. La obligatoriedad de las normas emitidas por la Superintendencia y la naturaleza de las operaciones de que se trata, determinan que en el presente caso, la base de clculo del impuesto se ha visto afectada por la imposibilidad manifiesta del Banco de constituir las reservas de saneamiento, las que a su vez deberan ser restadas de la renta obtenida. Por lo tanto es avalada la Posicin que toma el banco para el registro de sus intereses de prstamos reclasificados como vencidos.

42

Registro Contable Cancelacin cuotas pendientes de prstamo ms intereses moratorios. El da 02 de julio del ao 2010 la seora Julia Vega se presenta a pagar las cuotas pendientes de su prstamo y el pago lo realiza en efectivo. Por lo que el Banco Torogoz, S.A., procede a realizar el clculo de la cuota, los intereses moratorios ms los intereses ordinarios, segn lo detalla en la tabla de amortizacin:
Tasa de Inters No de aos Perodo en meses. Fecha de pago Monto $100,000.00 100,000.00 01-04-10 01-05-10 01-06-10 01-07-10 99,468.48 98,933.19 98,394.11 9,7851.21 8.5000% 10 120.00 Cuota $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 708.33 704.57 700.78 696.96 693.11 531.52 535.29 539.08 542.90 546.74 99,468.48 98,933.19 98,394.11 97,851.21 97,304.47 Intereses. Capital Saldo

Clculo de inters por mora del da 01/04/10 al 02/07/10 al 3.5% anual= 91 das. $1,628.72 x 3.5% x 91/365= $14.21

Detalle del Pago Intereses moratorios Intereses normales al 02 de abril al 01 julio de 2010 Intereses normales pro-visionados 02 de marzo al 01 de abril 2010 Abono a capital Total US$14.21 US$2,090.85 US$704.57 US$2,164.01 US$4,973.64

Habiendo obtenido los datos, el banco atreves de su departamento de contabilidad procede a realizar los registros contables correspondientes.

43

02/07/2010 1110 111001 1110010101 1148 114804 1148040101 1142 114204 1142049901 6110 611001 6110010100 Fondos Disponibles Caja Oficina Central Prstamos Vencidos

Partida No.13

Debe $4,973.64

Haber

$2,164.01

Prstamos a Particulares Otorgamientos Originales Prstamos Pactados a ms de un ao Plazo Prstamos a Particulares Intereses y Otros por Cobrar Ingresos de Operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Intereses Cancelacin de cuotas incluyendo intereses moratorios. $4,973.64 $4,973.64 $2,105.06 $704.57

En la registro contable # 13, se carga la cuenta 111001 Caja por $4,973.64, debido a que la Sra. Julia Vega se presento a pagar el total del monto adeudado (el capital, intereses e intereses moratorios), en efectivo.Se abona la cuenta 1148 Prestamos vencidos $2,164.01 por el abono a capital de los meses dejados de pagar por el cliente (de esta manera disminuye el monto reconocido en la Partida contable #10). Normativa Tcnica Aplicable NCB 005 y 006 Registro Contable reversin de intereses en cuentas de orden
02/07/2010 9300 930000 9300000000 9150 915000 9150000000 Partida No.14 Informacin Financiera por el contrario Informacin Financiera por el contrario Informacin Financiera por el contrario Intereses sobre prstamos de dudosa recua. Intereses sobre prstamos de dudosa recuperados Intereses sobre prstamos de dudosa recuperados V/ Reversin de intereses por mora. $2,090.85 $2,090.85 $2,090.85 Debe $2,090.85 Haber

44

Pagadas las cuotas vencidas, el banco realiza la reversin del Registro contable #12
Tasa de Inters No de aos Perodo en meses. Corr. 0 1 2 3 4 5 Mes 0 1 2 3 4 5 Monto $100,000.00 99,468.48 98,933.19 98,394.11 97,851.21 9,7851.21 8.5000% 10 120.00 Cuota $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 $1,239.86 708.33 704.57 700.78 696.96 693.11 531.52 535.29 539.08 542.90 546.74 99,468.48 98,933.19 98,394.11 97,851.21 97,304.47 Intereses. Capital Saldo

02/07/2010 1142 114204 11420101 1148 114804 1148040101

Partida No.15 Prstamos Pactados a ms de un ao Plazo Prstamos a Particulares Otorgamientos Originales Prstamos Vencidos Prstamos a Particulares Otorgamientos Originales V/ Traslado de prstamo vencido a vigente

Debe $97,304.47

Haber

$97,304.47

$97,304.47

$97,304.47

Liberacin de Reserva de Saneamiento El da 02 de julio del ao 2010, habindose realizado el pago de las cuotas vencidas por el prstamo hipotecario otorgado a la Sra. Vega el banco, de acuerdo a lo establecido a la NCB 022
procede a realizar la liberacin de la Reserva de Saneamiento calculada a la fecha de pago. 02/07/2010 1149 114901 1149010101 7120 712000 7120000200 Partida No.16 Provisin Para incobrabilidad De Prstamos Provisin Para incobrabilidad De Prstamos Provisin Por categoras de Riesgo Saneamiento de Activos de Intermediacin Saneamiento de Activos de Intermediacin Saneamiento de Prstamos e Intereses $6,520.27 $6,520.27 $6,520.27 Debe $6,520.27 Haber

V/Disminucin de las reservas , reclasificacin de la categora de riesgo de "C" a "A".

45

Si hubiese sido el caso que la reserva de saneamiento se hubiere deducido de la renta imponible al cierre del ejercicio fiscal 2010, y la seora Vega se presenta a pagar su deuda el 1 de abril de 2011 la reserva provisionada al 31 diciembre de 2010, se tendra que reconocerse como ingreso en el momento de su liberacin de acuerdo a lo que establece el artculo 31 numeral 3) de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

2.2.4. Activos Extraordinarios

Para poder entender el caso de activos extraordinario partiremos del supuesto que el Banco Torogoz, S.A. a adquirido por va judicial el 1 de enero del 2010 un bien inmueble que estaba como garanta de un prstamo otorgado a la seora Vernica Estrada. Registro Contable de adquisicin de activo extraordinario por va Judicial. El da 01 de enero de 2010, al Banco Torogoz, S.A., despus de haber agotado la gestin de cobro administrativa y por va judicial del crdito No.40-51-27337 por $100,000.00, a nombre del Sra. Vernica Estrada, en donde solo cancelo la primera cuota en su momento; le es adjudicado en pago un inmueble propiedad del Sra. Estrada, consistente en inmueble de naturaleza urbana, ubicado en Litificacin Montaa del mar, Valle el Cimarrn, lote No.9 km.28 Carretera al Litoral. La deuda est compuesta de la siguiente forma: Capital e intereses Costas Procesales Total Deuda US$101,559.33 1,100.00 US$102,659.33

La reserva de prstamos que tiene constituida el crdito a la fecha de adjudicacin es de $ 6,520.27 Los abogados externos cobraron $1,100.00 en concepto de Costas Procesales por el caso de la
Sra. Vernica Estrada, la contabilizacin de las costas procesales es la siguiente

46

02/01/10 1250 125002 1250020301 2130 213001 2130010101 2230 2230000 2230000100 Cuentas por Cobrar Pagos por Cuenta Ajena. Costas procesales

Partida N 1

Debe $ 1,100.00

Haber

Obligaciones a la Vista Cheques Propios Cheques de Caja o de Gerencia ML Retenciones Retenciones Impuesto sobre la Renta - Ml. V/ Cancelacin honorarios a los abogados. $1,100.00

$ 990.00

$ 110.00

$ 1,100.00

Registro de la adjudicacin del activo:

02/01/10 1220 122001 1220010101 1149 114901 1149010101 1250 125002 1250020301 1142 114204 1142040101 3250 325002 3250020100 Bienes Inmuebles Urbanos Provisin para Incobrabilidad de Prstamos Provisin para Incobrabilidad de Prstamos Provisin por Categora de Riesgo- Ml. Cuentas por Cobrar Pagos por Cuenta Ajena. Costas procesales Prstamos Pactados a Ms de Un ao Plazo Prstamos a Particulares Otorgamientos Originales-Ml Provisiones Por Bienes Recibidos en Pago o Adjudicados Bienes Inmuebles- ML $109,179.60 $ 109,179.60 $ 6,520.27 $ 101,559.33 $ 1,100.00 $ 6,520.27 Partida N 2 Bienes Recibidos en Pago o Adjudicados Debe $ 102,659.33 Haber

V/Adjudicacin de inmueble s/crdito No.40-51-27337.

En el registro de la adquisicin del activo extraordinario cargamos 1220 para su registro adems se le ha sumado todos aquellos gastos incurridos para la recuperacin de este (PDA N 1) segn 47

lo describe la NCB 013 en su artculo 3 prrafo 4. Como se puede observar cuando es recibido el bien inmueble como activo extraordinario, la institucin financiera bancaria procede a la reversin de la provisin para cuentas incobrables y reconoce las provisiones por bienes recibidos en pago o adjudicados Registros de provisin por adquisicin de activo extraordinario El 31 de enero se procede a registral el clculo de la provisin
31/01/10 8240 824000 8240000100 3250 325002 3250020100 Partida N 3 Castigo de bienes recibidos en pago o adjudicados Castigo de bienes recibidos en pago o adjudicados Bienes inmuebles Provisiones Por bienes recibidos en pagos o adjudicados Bienes inmuebles V/ registro de provisin de activo $ 2,135.31 $ 2,135.31 $ 2,135.31 Debe $ 2,135.31 Haber

En el artculo 72 de la Ley de Bancos en su prrafo uno y dos nos dan los lineamientos para el reconocimiento de las provisiones que se le tiene que constituir a los activos extraordinarios. La NCB-013 al igual que la ley de Bancos nos da los porcentajes para el clculo de las respectivas provisiones y los aos en que se tendr que constituirse gradualmente en nuestro caso asumimos que estamos en el primer ao, por ende nos tocara la aplicacin del 25% lo cual nos estaremos reconociendo un 2.08% mensual. Afectando la cuenta 8240 CASTIGO DE BIENES RECIBIDOS EN PAGOS O ADJUDICADOS Y LA 3250002 PROVISIONES , segn el artculo 10 de la NCB-013 , Esta partida se har cada mes durante cuatro aos con la diferencia de los porcentajes a aplicar segn lo describe la norma antes mencionada, hasta que el bien sea vendido.

48

Registro Contable por venta de Activo Extraordinario. El da 30 de Octubre de 2010, el Banco Torogoz S.A. vende al contado el inmueble registrado dentro de sus activos extraordinarios, con las siguientes caractersticas: Valor en Libros Ex- propietario Valor Venta Prdida en venta Reserva Constituida a la fecha
30/10/10 1110 111001 1110010101 8220 822002 8220020100 1220 122001 1220010101 Fondos Disponibles Caja Agencias- Ml Prdida en Venta de Activos Bienes recibidos en Pago o Adjudicados Bienes Inmuebles Bienes Recibidos en Pago o Adjudicados Bienes Inmuebles Urbanos V/ Venta de activo extraordinario. $102,659.33 $102,659.33 $102,659.33 $ 5,809.33

$ 102,659.33 Sra. Vernica Estrada $ 96,850.00 $ 5,809.33 $ 6,520.27

Partida N 4 Debe $ 96,850.00 Haber

30/10/10 3250 325002 3250020100 6310 631001 6310010400 Provisiones

Partida N 5 Por bienes recibidos en pagos o adjudicados Bienes inmuebles Ingresos No Operacionales Ingresos de Ejercicios Anteriores Liberacin de Reserva de Saneamiento V/ registro de reversin por provisiones

Debe $ 27,873.37

Haber

$ 27,873.37

$ 27,873.37

$ 27,873.37

Segn lo que describe la normativa Prudencial PNB 4-30 en su artculo 8 menciona que cuando el banco ha adquirido un activo extraordinario tiene como mximo cinco aos para poder tenerlos 49

entre sus activos, de lo contrario tendr que subastarlos. El banco a la hora de vender un activo extraordinario lo puede hacer de una forma directa u otorgar un prstamo para que el interesado pueda adquirir el bien NCB -013 ART. 12. En lo que respecta a la reserva que se le ha venido constituyendo al activo esta se ha revertido con un abono en la cuenta 6310010400 INGRESO NO OPERACIONALES- INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES-LIBERACION DE RESERVAS DE SANEAMIENTO. Adems estas son deducibles para el ISR segn art. 31 numeral 3

Registro Contable por venta de Activo Extraordinario asumiendo que se ha vendido a un precio mayor del mayor del valor en libro. El da 25 de agosto de 2010, el Banco Torogoz S.A. vende al contado, autorizado por la Gerencia General un inmueble registrado dentro de sus activos extraordinarios, con las siguientes caractersticas: Valor en Libros Ex- propietario Valor Venta Utilidad en venta Reserva Constituida a la fecha
25/08/10 1110 111001 1110010101 3250 325002 3250020100 1220 122001 1220010101 Fondos Disponibles Caja Agencias- Ml Provisiones Bienes recibidos en Pago o Adjudicados Bienes Inmuebles Bienes Recibidos en Pago o Adjudicados Bienes Inmuebles Urbanos $102,659.33 $ 27,873.37

$ 102,659.33 Sr. Vernica Estrada $ 110,000.00 $ 7,340.67 $ 6,520.27

Partida N 1 Debe $ 110,000.00 Haber

50

6310 631001 6310010400 6310020200

Ingresos No Operacionales Ingresos de Ejercicios Anteriores Liberacin de Reserva de Saneamiento Utilidad en Venta de Activo- Bienes Recibido en Pago V/ Venta de activo extraordinario. $ 137,873.37 $ 27,873.37 $ 7,340.67 $ 137,873.37

En esta partida se ha trabajado con el supuesto que el banco logro vender el bien arriba del valor en libro y al contado, segn lo describe la NCB-013 en su artculo 12 prrafo 2 la utilidad que se obtenga se deber registrar en la cuenta 6310020200 INGRESOS NO OPERACIONES-UTIIDAD EN VENTA DE ACTIVO BIENES RECIBIDOS EN PAGO. En el articulo 4 numeral 12 prrafo 2 de LISR, estos ingresos sern tomados como ingresos ordinarios del giro del banco y que debern liquidarse en el mismo ejercicio impositivo que se d la venta. Si la institucin financiera bancaria se apropia de un activo extraordinario este pasara a ser parte de la Propiedad Planta y Equipo y de la misma manera tendra que reconocer los ingresos por los intereses generados a la fecha de la adjudicacin.

2.2.5. Prstamo Prendario

Este supuesto surge cuando el prstamo se garantiza con prenda en el cual se puede hacer con o sin desplazamiento es por ello que se da a cambio una prenda, en el ejemplo que a continuacin se detallaran la exigibilidad para garantizar el crdito, el otorgamiento del crdito calculando la comisin e intereses exigidos para su reconocimiento. El Banco Torogoz, S.A otorga el da 15/03/2010 un crdito a la empresa ALQUIN S.A de C.V, el cual fue aprobado el 15/02/2010, as: Monto Vencimiento Tasa de inters Normal Tasa de inters por mora Destino US$3,500,000.00 15 de marzo del 2015 18% 3% mensual Capital de trabajo

51

Prenda sin desplazamiento sobre Maquinaria y equipo por valor de $4, Garanta Forma de Pago 5000,000.00, segn valo ejecutado por el banco. Cuotas mensuales de $88,865.00 que comprende capital e intereses. i. ii. iii. Comisiones iv. v. Por otorgamiento del crdito el del 1% sobre el monto del crdito Por tramitacin registral $100.00 Por valo de maquinaria y equipo el 0.125% sobre el valor de la garanta. Por gastos notariales el del 1% sobre el monto contratado. Los abogados son empleados del Banco de Torogoz, S.A. El saldo lquido de este crdito ser abonado a la cuenta de ahorro No.101-21-150082-03 a nombre de ALQUIN. Clculo de comisiones en fecha 15/12/2009 Por el otorgamiento: $3, 500,000.00 x 0.25%= $8,750 ms $1,137.50 de IVA = $9,887.50 Por valo a la garanta $4, 500,000.00 x 0.125% = $5,625 ms $731.25 de IVA = $6,356.25 Por gastos notariales: $3, 500,000.00 x 0.25% = $8,750.00 ms $1,137.50 de IVA = $9,887.50 Registro de la exigibilidad del crdito:
15/02/2010 9110 911002 91100101 93 Partida No.1 Derechos y obligaciones por crditos Exigibilidad por crditos otorgados Crditos aprobadas pendientes de formalizar-MN Informacin financiera por el contrario V/ Registro de la exigibilidad por crdito aprobado a la empresa ALQUIN $3,500,000.00 $3,500,000.00 $3,500,000.00 Debe $3,500,000.00 Haber

52

Partida por el Otorgamiento del Crdito

15/03/2010 1142 114203 2110 211002 2110020301 2220 222005 2220050101 2220 222099 222099 0101 611001 6110010500 61100700 621004 6210040300 Partida No.2 Prstamos pactados a ms de un ao plazo. Prstamos a empresas privadas. Depsitos a la vista Depsitos en cuenta de ahorro Empresas privada-MN Cuentas por pagar Pasivos transitorios Derechos regstrales Cuentas por pagar Otras Dbito fiscal IVA Cartera de prstamos Comisiones por otorgamiento Inspecciones y avalos Servicios Trmites Jurdicos V/ Registro por otorgamiento del crdito aprobado a la empresa ALQUIN $3,500,000.00 $3,500,000.00 8,750.00 5,625.00 8,750.00 3,006.25 100.00 $3,473,768.75 Debe $3,500,000.00 Haber

Partida contable del ingreso a la bveda el documento

15/03/2010 921000 9210000400 94 Partida No.3 Documentos de prstamos y crditos Con prenda sin desplazamiento Existencias en bveda por el contrario V/ Registro de prenda sin desplazamiento sobre crdito otorgado $3,500,000.00 $3,500,000.00 $3,500,000.00 Debe $3,500,000.00 Haber

53

La institucin financiera reconoce la garanta en cuentas transitorias, sobre las cuales se llevar el control de las garantas aceptadas. Esto se debe a que la institucin lo realiza para efecto de control.
15/03/2010 93 9110 911002 9110020101 Partida No.4 Informacin financiera por el contrario Derechos y obligaciones por crditos Exigibilidad por crditos otorgados Crditos aprobados pendientes de formalizar-MN Debe $3,500,000.00 $3,500,000.00 Haber

V/ Reversin por otorgamiento de crdito a nombre de la empresa ALQUIN. $3,500,000.00 $3,500,000.00

Efectuado el desembolso del crdito la Institucin Bancaria procede a revertir la partida numero uno donde se carga la cuenta 93 y se abona 9110 para liquidar la partida 1. Provisin de intereses a fin de mes 31/03/2010 Clculo de intereses del 16 al 31/03/2010: 16 das $3,500,000.00 x 18% x 16 das = $27,616.44 365 das
31/03/2010 1142 114203 611001 6110010100 Partida No.5 Prstamos pactados a ms de un ao plazo Prstamos a empresas privadas Cartera de prstamos Intereses MN V/ Provisin de intereses al 31/03/2010 sobre prstamo otorgado a la empresa ALQUIN. $27,616.44 $27,616.44 $27,616.44 Debe $27,616.44 Haber

54

El da 14-04-2010 el cliente se presenta a abonar a su prstamo por la cantidad de $88,865.00 con un cheque a cargo del Banco Torogoz, S.A. del cual se deducen los intereses y el resto es abonado a capital. Clculo de intereses del 01/04/2010 al 14/04/2010: 30 das. $3,500,000.00 x 18% x 14 das = $24,164.38 365 das Distribucin de la cuota Pago de Intereses: Del 15/03/2010 al 31/03/2010: Amortizacin a capital Total de cuota Saldo anterior Saldo actual
14/04/2010 1110 111003 1110030100 1142 114203 6110 611001 61100100 Fondos disponibles Documentos a cargo de otros bancos Compensaciones pendientes-MN Prstamos pactados a mas de un ao plazo Prstamos a empresas privadas Ingresos de operaciones de intermediacin Cartera de prstamos Intereses-MN V/ Cancelacin de primer cuota de prstamo de la empresa ALQUIN $88,865.00 $88,865.00 $24,164.38 $64,700.62

$ 27,616.44 $ 37,084.18 $ 88,865.00 $ 3, 500,000.00 $ 3, 463,635.00

Partida No.6 Debe $88,865.00 Haber

Del 01/04/2010 al 14/04/2010: $ 24,164.38 : : :

Segn la NCB 06 Los banco debern de reconocer los intereses por cobrar en la cuenta 61100100 al final de cada mes excepto los recargos por mora y los gastos por los intereses. Pero 55

dichos intereses se deben de contabilizarse hasta que estos se perciban. Debido a esto los intereses que se perciban o que se pagan anticipadamente y estos no han sido devengados o incurridos se deben registrarse en cuentas de activo o pasivo diferido segn sea el caso.

2.2.6. Documentos Descontados

a) El da 19 de marzo de 2010, en Comit de Crditos del Banco Torogoz, S.A., se aprueba descuento de dos letras de cambio 1 / 2 y 2 / 2, a la empresa ALQUIN, S.A. de C.V., emitidas por El Tazn, S.A de C.V. por $400,000.00, bajo las siguientes condiciones: Monto Destino Tasa de descuento Plazo Forma de Pago Garanta Gasto de Escrituracin US$400,000.00 Capital de trabajo 11% anual Dos meses Al vencimiento de cada una de las letras Las letras firmadas por el representante legal de la compaa 0.25% sobre el descuento otorgado mas Impuesto IVA

Comisin por otorgamiento 0.50% sobre el monto mas Impuesto IVA El saldo lquido ser abonado en la cuenta de ahorro de ALQUIN, S.A. de C.V.
19/03/10 9110 911002 9110020101 9300000000 Partida No.1 Derechos y Obligaciones por Crditos. Exigibilidad por Crditos Otorgados. Crditos Aprobados Pendientes de formalizar-ML Informacin financiera por el contrario v/ Registro de la exigibilidad por descuento aprobado a ALQUIN, S.A de C.V. $400,000.00 $400,000.00 $400,000.00 Debe $400,000.00 Haber

56

Programacin de Pagos Letras de Cambio

No. Letra Valor Letra 1 2 Total $300,000.00 $100,000.00 $400,000.00 $400,000.00x0.50%= $2,000.00 ms $260.00 IVA $400,000.00x0.25%= $1,000.00 ms $130.00 IVA Fecha de Desembolso 20/03/2010 20/03/2010 Fecha de Vencimiento 20/04/2010 20/05/2010 Tasa de Descuento 11.00% 11.00% Nmero De das 30/365 60/365 $2,702.33 $1,808.22 $4,520.55 Intereses

Comisiones por otorgamiento Por gastos de escrituracin

20/03/10 1141 1141030 1141030101 2110 211002 2110020301 2220 222099 2220990201 2250 225001 2250010001 6110 611001 6110010500 6210 621004 6210040600 A empresas Privadas

Partida No.2 Prstamos Pactados hasta un ao plazo Otorgamientos Originales-ML Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta de Ahorros Empresas Privadas-ML Cuenta por Pagar Otras Dbito Fiscal Crditos Diferidos Intereses Intereses-ML Ingresos de Operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Comisiones por Otorgamiento-ML Ingresos de Otras Operaciones Servicios Otros ML V/ Registro de otorgamiento de Descuento a empresa ALQUIN S.A de C.V.

Debe $400,000.00

Haber

$392,089.45

$ 390.00

$4,520.55

$ 2,000.00

$ 1,000.00

$400,000.00

$400,000.00

57

Se reconoce la cuenta por cobrar (1141030101) por el total de los documentos descontados a favor de la compaa ALQUIN, S.A. DE C.V. Otorgado el crdito se realiza el depsito a la vista en cuenta de ahorro (2110020301) menos las comisiones cobradas por el otorgamiento y escrituracin de los ttulos valores descontados y la provisin de los intereses que an no han sido devengados por el banco.
20/03/10 9220 922004 9220040000 9400000000 Partida No.3 Ttulos Valores y Otros Documentos Documentos Descontados Documentos Descontados- ML Existencias en la Bveda por el contrario v/ Registro de letras endosadas por la Empresa ALQUIN, S.A de C.V. $400,000.00 $400,000.00 $400,000.00 Debe $400,000.00 Haber

En la partida #3 se reconoce el valor de los documentos descontados que se encuentran en poder de la Institucin Financiera bancaria, los cuales sirven de garanta para el respaldo del crdito otorgado.

20/03/10 9300000000 9110 911002 91100201 9110020101

Partida No.4 Informacin Financiera por Contra Derechos y Obligaciones por Crditos. Exigibilidad por Crditos Otorgados Crditos aprobados Pendientes de Formalizar v/ Revisin de la exigibilidad por descuento aprobado al ALQUIN, S.A C.V.

Debe $400,000.00

Haber $400,000.00

$400,000.00

$400,000.00

El da 31/03/10 se registran los intereses devengados a la fecha. Por lo tanto de acuerdo a lo estable la Normativa Contable NCB 006 el banco Torogoz procede a realizar los clculos de los intereses.

58

$300,000.00x11.0%x 11 das transcurridos /365= $ 994.52 $100,000.00x11.0%x 11 das transcurridos /365= $ 331.50 $1,326.02
31/03/10 2250 225001 2250010001 6110 611001 6110010100 Crditos Diferidos Intereses Intereses-ML Ingresos de operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Intereses- ML v/ Registro de intereses devengados al 31/08/10 $1,326.02 $1,326.02 $1,326.02 Partida No.5 Debe $1,326.02 Haber

Transcurridos once das se procede al a la amortizacin de los intereses ya que al cierre del mes de marzo. (Relacionar registro contable con la partida 2 donde se provisiono los crditos diferidos) El da 19/04/10 se registran la provisin de intereses devengados a la fecha. Intereses: $300,000.00x11.0%x 19 das transcurridos /365 = $ 1,717.81 $100,000.00x11.0%x 19 das transcurridos /365 = $ 572.60 $ 2,290.21
19/04/10 2250 225001 2250010001 6110 611001 6110010100 Crditos Diferidos Intereses Intereses-ML Ingresos de operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Intereses- ML v/ Registro de intereses devengados al 19/04/10 $2,290.21 $2,290.21 $2,290.21 Partida No.6 Debe $2,290.21 Haber

59

El da 20/04/10, el representante legal de la empresa El Tazn, S.A. de C.V., y emisor de las letras, se presenta a pagar la primera letra con vencimiento este da, por valor de $300,000.00 con cheque de gerencia a favor del Banco Torogoz, S.A. Intereses: $300,000.00 x 11% x 30 das / 365 = $2,712.33
20/04/10 2130 213001 2130010101 1141 114103 1141030301 Obligaciones a la Vista Cheques Propios Cheques de Caja o Gerencia- ML Prstamos hasta un ao plazo Prstamos a Empresas Privadas Otorgamientos Originales-ML v/ Cancelacin de la primera letra a cargo de El Tazn, S.A de C.V $300,000.00 $300,000.00 $300,000.00 Partida No.7 Debe $300,000.00 Haber

El registro contable #7 se procede a la cancelacin de la primera letra de cambio ya que el plazo ya ha transcurrido, por lo tanto se realiza la reversin de la obligaciones contradas por el cliente por los ttulos valores descontados segn registro contable #2
25/04/10 9400000000 9220 922004 9220040000 Partida No.8 Existencia en la Bveda Por Contra. Ttulos y otros Documentos. Documentos Descontados Documentos Descontados- ML v/ Retiro de letra 1 de la bveda $300,000.00 $300,000.00 Debe $300,000.00 $300,000.00 Haber

El 30/04/10 se registran los intereses de los 11 das del 20 de abril al 30 de abril de la letra pendiente de pago con vencimiento 30 de mayo por $100,000.00.

60

$100,000.00 x 11.0% x 11 / 365 = $331.52

30/04/10 2250 225001 2250010001 6110 611001 6110010100 Crditos Diferidos Intereses Intereses-ML Ingresos de operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Intereses-ML v/ Registro de intereses devengados al 30/04/10 $331.51 $331.51 $331.52 Partida No.9 Debe $331.52 Haber

El da 19/05/10 se registran los intereses devengados del 01 de mayo al 19 de mayo. Intereses: $100,000.00x11.0%x 19 das transcurridos /365= $ 572.60

19/05/10 2250 225001 2250010001 6110 611001 6110010100 Crditos Diferidos Intereses Intereses-ML

Partida No.10

Debe $572.60

Haber

Ingresos de operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Intereses- ML v/ Registro de intereses devengados al 19/05/03 $572.60

$572.60

$572.60

El da 20/05/10, El Tazn, S.A no se presenta a pagar la segunda letra, adems no posee fondos disponibles en su cuenta de ahorros, por lo que el banco procede a cargar la cuenta corriente de Almacn ALQUIN, S.A de C.V.

61

21/05/10 2110 2110020301 2110020301 1141 114103 1141030301 Depsitos a la Vista

Partida No.11

Debe $100,000.00

Haber

Depsitos en cuenta de Ahorros Empresas Privadas-ML Prstamos hasta un ao plazo Prstamos a Empresas Privadas Otorgamientos Originales-ML v/ Cancelacin de la segunda letra a cargo de El Tazn, S.A de C.V. $100,000.00 $100,000.00 $100,000.00

21/05/10 9400000000 9220 922004 9220040000

Partida No.12 Existencia en la Bveda Por el contrario Ttulos valores y otros Documentos Documentos Descontados Documentos Descontados ML v/ Retiro de la segunda letra de la bveda.

Debe $100,000.00

Haber $100,000.00

$100,000.00

$100,000.00

Cancelado el segundo documento el Banco Torogoz, S.A. procede a la reversin total de la partida contable #3.

2.2.7. Tarjeta De Crditos.

El Banco Torogoz para diversificar su gama de servicios, decide lanzar al mercado las tarjetas de crdito, presentndose los siguientes eventos, sobre los cuales se harn los siguientes registros contables. 1) El 03 de marzo del ao 2010 la Sra. Carla Prez solicita una tarjeta Visa Internacional en el Banco Torogoz, S.A., la cual es aprobada el da 05 de marzo del mismo ao con las siguientes caractersticas: a. b. Lmite de crdito: Inters mensual: US$15,000.00 2.0% mensual 62

c. d. e. tarjeta.
05/03/10 91100 911002 9110020401 9300000000

Plazo para el pago: 24 meses Fecha de corte: Garanta: 3 de cada mes Firma de pagar

La membreca no es cobrada al cliente, sino hasta el ao siguiente de acuerdo al manejo de su

Partida No.1 Derechos y Obligaciones por Crditos Exigibilidad por Crditos otorgados Saldos no utilizados de Tarjetas de Crdito-ML Informacin Financiera por el contrario v/ Registro de lmite de crdito para la Sra. Carla Prez.

Debe $15,000.00

Haber

$15,000.00 $15,000.00 $15,000.00

05/03/10 9210 9210000 9210000000 9400000000

Partida No.2 Documentos de prstamos y Crditos Documentos de prstamos y crditos Mutuos sin garanta real Existencias en la bveda por el contrario v/ Registro de pagar firmado por la Sra. Carla

Debe $15,000.00

Haber

$15,000.00 $15,000.00 $15,000.00

La Cuenta 9210 Documentos de Prstamos y Crditos registra los documentos que respaldan los prstamos y crditos concedidos por el Banco Torogoz de acuerdo a lo establecido por el manual de aplicaciones. En la cuenta 94000 existencia en la bveda por contrario se lleva el control de todos la garantas (Documentos) que han ingresados a las bvedas del Banco. 2) El da 10 de marzo del ao 2010 la Sra. Carla Prez viaja a Suramrica, y utiliza su tarjeta para cancelar compras por un monto de $2,130.25. Dos das despus VISA enva al Banco Torogoz, S.A, el importe de la compra ms el cobro de comisin de 1.5%.

63

12/03/10 1141 114104 1141040101 7110 711007 7110070200 2130 213002 2130020001

Partida No.3 Prstamos Pactados hasta un ao plazo Prstamos a particulares Otorgamiento Original- ML Captacin de Recursos Otros Costos de Intermediacin Comisiones y Regalas sobre tarjetas de Crdito Obligaciones a la vista Obligaciones por tarjetas de crdito Obligaciones por tarjetas de crdito v/ Registro de utilizacin de la tarjeta y provisin de cobro de VISA al Banco.

Debe $2,130.25

Haber

$ 31.95

$2,162.20

$2,162.20

$2,162.20

Utilizada la tarjeta por la Seora Prez el banco registra en la cuenta 213002 Obligaciones por Tarjetas de Crdito, establece la provisin de la obligacin adquirida con VISA, reconociendo adems la cuenta 1141 Prestamos Pactados Hasta un ao Plazo el cual representa el monto utilizado por el cliente y lo costos a los que incurre por intermediacin (7110 Captacin de Recursos), los cuales son considerados como deducibles por considerarse operaciones del negocio ya que son necesarios para la generacin de la renta obtenida a finalizar el ejercicio fiscal de acuerdo al art. 29 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 3) El 03 de abril del ao 2010, se realiza el corte respectivo, asumiendo que el saldo de la tarjeta a fin de mes es de $2,130.25, se procede al clculo del pago mnimo que deber efectuarnos el cliente correspondiente al mes de marzo: Descripcin Clculo Monto Explicacin El monto es dividido entre los 24 meses Capital US$ 2,130.25 24 meses 88.76 ya que el plazo otorgado por la institucin bancaria para que la Sra. Pueda realizar el pago 64

Inters

(2,130.25 x 2.0%) x 30366)

3.49 El capital utilizado por la Sra. Prez para realizar sus compras es multiplicado por la tasa de inters mensual establecida por el banco, el resultado es multiplicado por 30 das y posteriormente se divide entre los 366 das del ao.

Pago mnimo
05/03/10 1141 114104 1141049901 6110 611001 6110010100 Prstamos a particulares Intereses-ML Partida No.4

$92.25 Correspondiente al mes de marzo

Debe $3.49 Haber

Prstamos Pactados hasta un ao plazo

Ingresos de Operaciones de Intermediacin Cartera de Prstamos Intereses-ML v/ Registro de intereses de tarjeta de crdito internacional de la Sra. Carla Prez. $3.49

$3.49

$3.49

4)

La Sra. Carla Prez regresa de su viaje y no cancela el pago mnimo sino el saldo actual de su tarjeta a la ltima fecha.
Partida No.5 Fondos Disponibles Caja Agencias ML Prstamos Pactados hasta un ao plazo Prstamos a particulares Otorgamiento Original- ML Prstamos Pactados hasta un ao plazo Prstamos a particulares Intereses-ML v/ Pago de la tarjeta de crdito en efectivo por la Sra. Carla Prez. $2,133.44 $2,133.44 $ 3.49 $2,130.25 Debe $2,133.44 Haber

04/04/10 1110 111001 1110010201 1141 114104 1141040101 1141 114104 1141049901

65

En este caso como la Sra. Prez se presenta a pagar el total del crdito otorgado se precede a cargar la disponibilidad del Banco y se liquida la cuenta por cobrar por el capital y los intereses devengados (relacionar con la partida contable 3 y 4) 5) Se efecta el pago a Visa Internacional por la compra de la Sra. Carla Prez con la tarjeta en el extranjero. Operacin del da 1 de abril del ao2010.
11/04/10 2130 213002 2130020001 1110 111006 1110060101 Obligaciones a la vista Obligaciones por tarjetas de crdito Obligaciones por tarjetas de crdito Fondos Disponibles Depsitos en Bancos Extranjeros A la Vista-ML v/ Pago a Visa Internacional la compra con la tarjeta de crdito hecha por nuestro cliente Carla Prez. $2,162.20 $2,162.20 $2,162.20 Partida No.6 Debe $2,162.20 Haber

Realizado el pago por la Sra. Isabel, la Institucin financiera Bancaria procede a cubrir su obligacin registra en la partida No.3 con la compaa VISA Internacional realizando el pago total de las compras realizadas mas la comisiones por servicios de intermediacin

2.2.8. Cartas de Crdito

a) El da 15/03/2010, se aprueba en Comit de crdito, solicitud de apertura de carta de crdito a plazo, a la empresa ALQUIN, S.A. de C.V., por $100,000.00 cuyo destino ser importar telas desde Europa. La operacin se efecta bajo las siguientes condiciones: DATOS: Monto Garanta Plazo US$100,000.00 Pagar firmado por el Representante Legal de ALQUIN , S.A. de C.V. 90 das

66

Comisin por Apertura Forma de pago

1% Sobre el monto ms IVA y US$40.00 por mensaje de comunicacin al corresponsal en el extranjero 100% al vencimiento con Nota de cargo a la cuenta corriente de ALQUIN, S.A de C.V.

15/03/10 4110 411001 4110010101 5110 511001 5110010101 Cartas de crdito

Partida No.1 Cartas de crdito de Importacin Empresa privada-ML Cartas de Crdito Cartas de Crdito de Importacin Empresas Privadas-ML v/ Apertura de la carta de crdito a favor de Importaciones, S.A. de C.V. por $100,000.00

Debe $100,000.00

Haber

$100,000.00

$100,000.00

$100,000.00

En la partida nmero uno el Banco Torogoz, S.A., realiza el reconocimiento de la carta de crdito a favor de Importaciones, S.A. de C.V.

15/03/10 9210 921006 9210060101 9400000000

Partida No.2 Documentos de Prstamos y Crditos Mutuos sin Garanta Real. Prstamos a Empresas Privadas-ML Existencia en Bveda por el contrario v/ Ingreso de pagare firmado por la Empresa Importaciones, S.A. de C.V.

Debe $100,000.00

Haber

$100,000.00

$100,000.00

$100,000.00

67

15/03/10 2110010301 2110010301 2220 222099 2220990201 6210 621002 6210020100

Partida No.3 Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta Corriente Empresas Privadas-ML Cuentas por Pagar Otras Dbito Fiscal-IVA Ingresos de Otras Operaciones Cartas de Crdito Cartas de Crdito de Importacin ML v/ Nota de Cargo a cuenta Cte. De ALQUIN, S.A. de C.V. por el 1% de Comisin por apertura sobre el Monto de la carta de crdito

Debe $1,175.20

Haber

$ 135.20

$ 1,040.00

$1,175.20

$1,175.20

Aprobada la Carta de Crdito e ingresado el pagare, la institucin financiera Bancaria procede al cobro, por medio de notas de cargo, de las comisiones correspondientes por el enlace con la Institucin extranjera y la apertura del crdito. b) Con fecha 15 de junio de 2010 se prorroga por 30 das ms la fecha de negociacin de la carta de crdito de ALQUIN, S.A. de C.V. ya que su: beneficiario en el extranjero no podr embarcar el producto en la fecha estipulada. Se le cobra una comisin del 1.0% la cual se carga a la cuenta corriente No.002532-5 de ALQUIN, S.A. de C.V.
15/06/10 2110 211001 2110010301 2220 222099 2220990201 6210 621002 6210020100 Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta Corriente Empresa Privada-M Cuentas por Pagar Otras Dbito Fiscal-IVA Ingresos de Otras Operaciones Cartas de Crdito Cartas de Crdito de Importacin ML v/ Cobro de comisin del 1.0% por prrroga de la fecha de negociacin de la carta de Crdito de ALQUIN, S.A. $1,130.00 $1,130.00 $1,000.00 $ 130.00 Partida No.4 Debe $1,130.00 Haber

68

c)

El da 15/07/10 el banco corresponsal enva a Banco Torogoz, S.A. documentos de negociacin de la carta de crdito por $100,000.00 y los gastos de corresponsala.

Detalle de las comisiones cobradas a nuestro cliente: Por Confirmacin Por Aviso Por Enmienda Por Aceptacin y Revisin Por el Pago al Vencimiento Por Courier Por mensaje de Comunicacin Total Comisiones Valor de la carta de crdito Documentaria
15/07/10 2110 211001 2110010301 1110 111006 1110060101 Depsitos a la Vista Depsitos a cuenta corriente Empresas Privadas- ML Fondos Disponibles Depsitos en Bancos Extranjeros. A la Vista- ML v/ Cancelacin a nuestro corresponsal $100,575.00 $100,575.00 $100,575.00 Partida No.5

US$ 100.00 100.00 100.00 100.00 100.00 50.00 25.00 US$575.00 US$ 100,000.00
Debe $ 100,575.00 Haber

15/07/10 5110 511001 5110010101 4110 4110010101 Cartas de Crdito

Partida No.6 Cartas de Crdito de Importacin Empresas Privadas- ML Cartas de Crdito Cartas de Crdito de Importacin Empresas privadas-ML v/ Revisin registro de la responsabilidad por cancelacin de carta de crdito.

Debe $100,000.00

Haber

$100,000.00

$100,000.00

$100,000.00

69

Canceladas la Carta de crdito partida cinco el Banco Torogoz procede a la reversin de la partida contable nmero uno. d)
15/07/10 9400000000 9210 9210000000 9210000000

Se retira de la bveda el pagar por $100,000.00. por el pago efectuado.

Partida No.7 Existencia en bveda por contra. Documentos de Prstamos Mutuo sin Garanta Real Prstamos a Empresas Privadas-ML v/ Salida de la bveda del pagar $100,000.00 $100,000.00 y Crditos. Debe $100,000.00 $100,000.00 Haber

2.3. Planteamiento de Ejercicios Prcticos de Operaciones Pasivas.

Entre las operaciones principales tenemos: 1. Cuentas Corrientes a la vista, 2. Cuentas de ahorro, 3. Imposiciones a plazo fijo, 4. Certificado de Inversin.

2.3.1. Cuentas Corrientes a la Vista:

Registro Contable Apertura de Cuenta Corriente para Persona Jurdica. a) El da 05/02/2010 la empresa ALQUIN, S.A. de C.V. apertura una cuenta corriente y para ello presenta copia de pacto social, credencial vigente, NIT de la empresa, DUI y NIT del Representante Legal. El valor total de la apertura est constituido de la siguiente forma: * Efectivo Dlares * Cheques de Otros Bancos: - Banco Pro-Ahorro, S.A. - Banco La Sultana, S.A. Total Apertura $ 6,000.00 $15,000.00 $ 66,000.00 $ 45,000.00 $ 21,000.00

Obtenidos los datos generales de la compaa ALQUIN, S.A. de C.V. 70

05/02/2010 1110 111001 1110010201 11003 110030100 2110 211001 2110010301 Fondos Disponibles Caja Agencias

Partida No. 1

Debe $45,000.00

Haber

Documentos a Cargo de Otros Bancos Compensaciones Pendientes Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta Corriente Empresas Privadas V/ Apertura Cta. Cte. A/N ALQUIN, S.A. de C.V.

$21,000.00 $66,000.00

$66,000.00

$66,000.00

En esta partida N 1 con el cargo de la cuenta 1110 FONDOS DISPONIBLES queda a disposicin del banco y reconoce el pasivo 2110 que se ha adquirido con la empresa ALQUIN, S.A. DE C.V. Registro Contable Apertura de Cuenta Corriente para Persona No Domiciliado. b) Con fecha 05/02/2010 el Sr. Diego Joaqun Daz con NIT # 9354-030282-001-0 apertura una cuenta corriente con una copia de su NIT y pasaporte por la cantidad de $ 15,000.00
05/02/2010 1110 111001 1110010201 2110 211001 2110010401 Caja Agencias Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta Corriente Particulares V/ Apertura Cta. Cte. A/N Diego Joaqun Daz $15,000.00 $15,000.00 $15,000.00 Partida No. 2 Fondos Disponibles Debe $15,000.00 Haber

Registro Contable Apertura de Cuenta Corriente para Persona Natural. c) En la misma fecha la Vernica Estrada apertura una cuenta corriente por $ 100.00 y presenta copia de NIT y DUI.

71

05/02/2010 1110 111001 1110010201 2110 211001 2110010401 Caja Agencias

Partida No. 3 Fondos Disponibles

Debe $100.00

Haber

Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta Corriente Particulares V/ Apertura Cta. Cte. A/N Vernica Estrada. $100.00

$100.00

$100.00

Registro Contable Compensacin. d) El 07/02/2010 Banco Torogoz, S.A. Enva a la Cmara de Compensacin en el Banco Central de Reserva los cheques recibidos a cargo de otros Bancos del Sistema Financiero por un valor de $ 21,000.00 para su cobro.
07/02/2010 1110 111002 1110020101 1110 111003 110030100 Fondos Disponibles Depsitos en el BCR Depsitos para Encaje Legal Fondos Disponibles Documentos a Cargo de Otros Bancos Compensaciones Pendientes V/ Remesa de cheques a cargo de otros bancos. $21,000.00 $21,000.00 $21,000.00 Partida No. 4 Debe $21,000.00 Haber

En la partida N 1 se cargo la cuenta 110030100 por los cheques ajenos que se mandaron a compensacin, en vista de que haba fondos disponibles y los enva a la cmara de compensacin del BCR en la partida 4 se est haciendo la reversin y dejando disponible dicho monto.

72

e) Registr Contable Rechazo por Compensacin. El 07/02/2010, mediante el proceso de la Cmara de Compensacin, el BCR devuelve a Banco Torogoz, S.A., por el motivo de insuficiencia de fondos a cargo del Banco Pro-Ahorro, S.A. el cheque remesado por nuestro cliente ALQUIN, S.A. de C.V. con fecha 05/02/2010
07/02/2010 1110 111003 1110030200 1110 111002 1110020101 Fondos Disponibles Documentos a Cargo de Otros Bancos Rechazos por Compensacin Fondos Disponibles Depsitos en el BCR Depsitos para Encaje Legal V/ Registro de cheque rechazado por insuficiencia de fondos. $6,000.00 $6,000.00 $6,000.00 Partida No. 5 Debe $6,000.00 Haber

Registro Contable Cobro Comisin a Cliente debido a Rechazo por Compensacin f) En sta misma fecha se carga a la cuenta de ALQUIN, S.A. de C.V., el valor del cheque rechazado a travs de la Cmara de Compensacin por insuficiencia de fondos adems de efectuar cargo por rechazo de $ 3.34 IVA incluido.
07/02/2010 2110 211001 2110010301 1110 111003 1110030200 6210 621004 6210040600 2220 222099 222099 Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta Corriente Empresas Privadas Fondos Disponibles Documentos a Cargo de Otros Bancos Rechazos por Compensacin Ingresos de Otras Operaciones Servicios Otros Cuentas por Pagar Otras Dbito Fiscal V/ cargo de cheque rechazado por I/F y cargo de comisin por rechazo de cheque. $6,003.34 $6,003.34 $0.38 $2.96 $6,000.00 Partida No. 6 Debe $6,003.34 Haber

73

Despus de haber efectuado el registro contable de la partida n 4 nos rechazaron un cheque a cargo de otro banco remesado por la empresa ALQUIN, es por eso que se procede hacer la reversin anterior y al cobro de comisin efectuando un cargo a la cuenta del cliente. Registr Contable Remesa a Cuenta Corriente por medio de Cheque Propio Certificado. g) El da 09/02/2010 la Sra. Vernica Estrada remesa el cheque certificado por ALQUIN, S.A. de C.V. a su cuenta corriente en Banco Torogoz, S.A.
09/02/2010 2130 213001 2130010201 2110 211001 2110010401 Cheques Propios Cheques Certificados Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta Corriente Particulares V/ Pago de cheque certificado emitido por ALQUIN, S.A. de C.V. y abono a Cta. Sra. Vernica Estrada. $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00 Partida No. 7 Obligaciones a la Vista Debe $2,000.00 Haber

En la partida 7 los fondos son depositados directamente y puestos a disponibilidad del banco pues se realizo por medio de cheque certificado.

2.3.2. Cuenta de Ahorro.

Registro Contable Apertura Cuenta de Ahorro. a) El da 12/02/2010 aperturamos tres cuentas de ahorro a nuestros clientes segn detalle: * ALQUIN, S.A. de C.V. Efectivo Cheque de Gerencia Banco Pro-Ahorro, S.A. TOTAL APERTURA $ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 4,000.00

74

* Sr. Diego Joaqun Daz. Cheque Banco La Sultana, S.A. * Sra. Vernica Estrada. Efectivo $ 300.00 $ 600.00

El inters anual convenido es del 0.25%, para los dos ltimos caso, en cambio para el primero ser de 0.50%. Con capitalizacin trimestral sobre saldos diarios.

12/02/2010 1110 111001 1110010201 111003 1110030101 2110 211002 2110020401 2110020301 Caja Agencias

Partida No. 1 Fondos Disponibles

Debe $2,300.00

Haber

Fondos Disponibles Documentos a cargo de otros Bancos Depsitos a la Vista Depsitos en Cuentas de ahorro Particulares Empresas Privadas V/ Apertura de cuentas de ahorro este da.

$2,600.00 $900.00 $4,000.00

$4,900.00

$4,900.00

Registro Contable Compensacin sin dificultades. b) El da 13/02/2010 enviamos a compensacin los cheques que recibimos de nuestros clientes segn detalle: - Sr. Diego Joaqun Daz - ALQUIN, S.A. de C.V. Total Compensacin compensacin. $ 600.00 Banco La Sultana, S.A. $ 2,000.00 Banco Pro-Ahorro, S.A. $ 2,600.00

Nos confirman que existen fondos disponibles y no tenemos ningn problema para efectuar la

75

13/02/2010 1110 111002 1110020101 1110 111003 110030100

Partida No. 2 Fondos Disponibles Depsitos en el BCR Depsitos para Encaje Legal Fondos Disponibles Documentos a Cargo de Otros Bancos Compensaciones Pendientes V/ Envo de cheque a compensacin.

Debe $2,600.00

Haber

$2,600.00

$2,600.00

$2,600.00

En vista a que dos de nuestros clientes efectuaron depsitos por medio de cheques de otros bancos, estos se mandan a compensacin a la cmara del banco Central de Reserva para luego efectuar el registro de la liberacin de estos. Registro Contable pago de colectores por medio de cuenta de ahorro. c) La Sra. Vernica Estrada realiza retiro de su cuenta de ahorros para pagar recibos as: - Telecom, S.A. - ANDA TOTAL $50.00 $20.00 $ 70.00

Dicho retiro e efectu el 15/02/2010

15/02/2010 2110 211002 2110020401 2130 213003 2130030201 Partida No. 3 Depsitos a la Vista Depsitos de Ahorro Particulares Obligaciones a la Vista Cobros por Cuenta Ajena Impuestos y Servicios Pblicos V/ Retiro cta de ahorro A/N de Vernica $70.00 $70.00 $70.00 Debe $70.00 Haber

76

Registro Contable Liquidacin Colectores Pendientes de Aplicar. d) Al da siguiente abonamos a las cuentas de ahorro de ANDA y Telecom los colectores pendientes de aplicar y cobramos la comisin respectiva por el servicio prestado a dichas instituciones ($ 1.14 + IVA por recibo). Se efecta cargo a sus cuentas de ahorro.
16/02/2010 2130 213003 2130030201 2110 211002 2110020201 1002030121 2110 211002 2110020201 2110020301 6210 621004 6210040600 2220 222099 2220990201 Partida No. 4 Obligaciones a la Vista Cobros por Cuenta Ajena Impuestos y Servicios Pblicos Depsitos a la Vista Depsitos en Cuentas de ahorro Entidades del Estado Empresas Privadas Depsitos a la Vista Depsitos en Cuentas de ahorro Entidades del Estado Empresas Privadas Ingresos de Otras Operaciones Servicios Otros Cuentas por Pagar Otras Dbito Fiscal V/ Liquidacin colectores pendientes de aplicar. $72.58 $72.58 $0.30 $50.00 $2.28 $1.29 $20.00 $1.29 Debe $70.00 Haber

En esta partida se estn registrando el pago de colectores y como es un servicio ms que el banco presta por eso se cobra una comisin la cual est sujeta a la aplicacin del IVA segn lo establecido en el artculo 16. e) El 17/02/2010 el Sr. Diego Joaqun Daz efecta un depsito de $ 4,000.00 en efectivo a su cuenta de ahorros. 77

17/02/2010 1110 111001 1110010201 2110 211002 2110020401 Caja Agencias

Partida No. 5 Fondos Disponibles

Debe $4,000.00

Haber

Depsitos a la Vista Depsitos en Cuentas de ahorro Particulares V/ Depsitos en cuentas de ahorro de este da $4,000.00

$4,000.00

$4,000.00

Registro Contable Provisin de Intereses cuentas de ahorro. f) Al 17/02/2010 se elabora el clculo y Registro de la provisin de intereses correspondientes a las cuentas de ahorro basndonos en el movimiento que stas presentan y tomando como referencia el ao calendario.

* Cta. ALQUIN, S.A. de C.V.

Fecha 12/02/2010 13/02/2010 14/02/2010 15/02/2010 16/02/2010 17/02/2010 Saldo $4,000.00 $4,000.00 $4,000.00 $4,000.00 $4,000.00 $4,000.00 Depsitos Retiros $4,000.00 Tasa 0.50% 0.50% 0.50% 0.50% 0.50% 0.50% Das / 365 1 1 1 1 1 1 Inters Diario $0.055 $0.055 $0.055 $0.055 $0.055 $0.055 $ 0.33

78

* Cta. Diego Joaqun Daz. Fecha 12/02/2006 13/02/2006 14/02/2006 15/02/2006 16/02/2006 17/02/2006 Saldo $600.00 $600.00 $600.00 $600.00 $600.00 $4,600.00 Depsitos Retiros $600.00 $4,000.00 Tasa 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% 0.50% Das / 365 1 1 1 1 1 1 Inters Diario 0.0042 0.0042 0.0042 0.0042 0.0042 0.0630 $0.084 * Cta. Sra. Vernica Estrada. Fecha 12/02/2006 13/02/2006 14/02/2006 15/02/2006 16/02/2006 17/02/2006 Saldo $300.00 $300.00 $300.00 $230.00 $230.00 $230.00 Depsitos $300.00 Retiros 70 Tasa 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% Das / 365 1 1 1 1 1 1 Inters Diario 0.0021 0.0021 0.0021 0.0016 0.0016 0.0016 $0.01

17/02/2010 7110 711001 7110010100 2110 211002 2110029901 Depsitos

Partida No. 6 Captacin de Recursos Intereses de Ahorro Depsitos a la Vista Depsitos de Ahorro Intereses y Otros por Pagar V/ Provisin de Intereses al 17/02/2010

Debe $0.42

Haber

$0.42

$0.42

$0.42

79

Registro Contable Provisin de Intereses cuentas de ahorro. g) Se provisionan los intereses restantes de las cuentas de ahorro desde el da 18/02/2010 hasta el 31/03/2010 * Cta. ALQUIN, S.A. de C.V. $ 4,000.00 * 0.5 / 365 = $ 0.0548 * 42 = $ 2.30 * Cta. Diego Joaqun Daz. $ 4,600.00 * 0.5 / 365 = $ 0.0630 * 42 = $ 2.65 * Cta. Sra. Vernica Estrada. $ 230.00 * 0.25 / 365 = $ 0.0016 * 42 =
30/03/2010 7110 711001 7110010100 2110 211002 2110029901 Depsitos Intereses de Ahorro Depsitos a la Vista Depsitos de Ahorro Intereses y Otros por Pagar V/ Provisin de Intereses al 31/03/2010 $ 5.02 $ 5.02 $ 5.02 Partida No. 7 Captacin de Recursos

$ 0.07
Debe $ 5.02 Haber

En las partidas 6 y 7 se carga la cuenta 7110010100 por el pago de inters que es un gasto deducible para el banco segn lo establecido en el artculo 29 numeral 10. Segn la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artculo 27 nos hace hincapi en la retencin de este impuesto sobre los depsitos bancarios por personas naturales, en referencia con el artculo 159 del Cdigo Tributario. Pero en el artculo 4 de LISR es muy clara que solo se aplicara la retencin en los casos que la suma de los depsitos sean mayores a $ 25,000.00 dlares y en nuestro caso prctico no aplica pues son montos debajo de ese parmetro.

80

2.3.3. Depsitos a Plazo.

Registro Contable Apertura de Depsito a Plazo. a) El 01 de junio de 2010, ALQUIN, S.A. de C.V. apertura un depsito a plazo fijo a 120 das por $ 20,000.00 en Banco Torogoz, S.A. al 1.25% anual. corriente.
01/06/2010 2110 211001 2110010301 2111 211105 2111050301 Depsitos a la Vista Depsitos en Cuenta Corriente Empresas Privadas Depsitos Pactados hasta un ao Plazo Depsitos a 120 das plazo Empresas Privadas V/ Registro de apertura de depsito a plazo a 120 das A/N ALQUIN, S.A. de C.V. $20,000.00 $20,000.00 $20,000.00 Partida No. 1 Debe $20,000.00 Haber

Los intereses se abonarn

mensualmente a su cuenta de ahorro. La apertura es hecha mediante un retiro de su cuenta

Registro Contable Provisin de Intereses Generados Sobre Depsito a Plazo. b) Calcular los intereses que habr generado el depsito hasta el da 30/06/10 y elaborar la partida de provisin correspondiente. $ 20,000.00 X 1.25% / 365 = $ 0.68 X 30 = $ 20.40
30/06/2010 7110 711001 7110010200 2111 211105 2111059901 Depsitos Intereses de Depsitos a Plazo Depsitos Pactados hasta un ao Plazo Depsitos a 120 das plazo Intereses y Otros por Pagar V/ Provisin de intereses S/ depsitos a plazo a 120 das A/N ALQUIN, S.A. de C.V. $ 20.40 $ 20.40 $ 20.40 Partida No. 2 Captacin de Recursos Debe $ 20.40 Haber

81

En el registro del pago de los intereses que se han devengado hasta el 30 de junio se procede a la retencin del 10% en concepto de LISR segn lo establecido en el artculo 159 del Cdigo Tributario. Registro Contable Abono de Intereses sobre Depsitos a Plazo. c) El 01 de julio se abonan los intereses devengados durante el mes de junio s/ depsito a plazo a 120 das A/N de ALQUIN, S.A. de C.V. Aplicar retencin del impuesto correspondiente. Intereses $ 20.40
01/07/2010 2111 211105 2111059901 2110 211002 2110020301 2230 223000 2230000100

Renta Retenida $ 2.04

Partida No. 3 Depsitos Pactados hasta un ao Plazo Depsitos a 120 das plazo Intereses y Otros por Pagar Depsitos a la Vista Depsitos en Cuentas de ahorro Empresas Privadas Retenciones Retenciones Impuesto Sobre la Renta V/ Abono a Cuenta de Ahorro A/N ALQUIN, S.A. de C.V. por intereses generados s/depsito a plazo a 120 das. $ 20.40 Debe $ 20.40

Lquido $ 18.36
Haber

$ 18.36

$ 2.04

$ 20.40

La razn de ser de esta partida es por la reversin de la provisin de intereses que se haba efectuado en la partida anterior (PDA N 2) y al registro correspondiente por la retencin del impuesto sobre la renta 10% (Art. 159 C.T.)

82

Registro Contable Cancelacin de Depsito a Plazo. d) Al da 29 de septiembre se vence el depsito a plazo y nuestro cliente solicita que abonemos el capital a su Cuenta de Ahorros. Considerar que los intereses correspondientes a dicho mes ya estn provisionados y efectuar las retenciones del caso.
29/09/2010 2111 211105 2111050301 2110 211002 2110020301 2111 211105 2111059901 2110 211002 2110020301 2230 223000 2230000100 Partida No. 4 Depsitos Pactados hasta un ao Plazo Depsitos a 120 das plazo Empresas Privadas Depsitos a la Vista Depsitos en Cuentas de ahorro Empresas Privadas Depsitos Pactados hasta un ao Plazo Depsitos a 120 das plazo Intereses y Otros por Pagar Depsitos a la Vista Depsitos en Cuentas de ahorro Empresas Privadas Retenciones Retenciones Impuesto Sobre la Renta V/ Abono de intereses y capital por cancelacin de depsito a 120 das plazo A/N ALQUIN, S.A. de C.V. $20,020.40 $20,020.40 $ 2.04 $ 18.36 $ 20.40 $20,000.00 Debe $20,000.00 Haber

En la partida anterior es la reversin de la apertura del depsito pues aqu ya est vencido el plazo pactado y se procede a pagar el principal con sus respectivos intereses a la fecha.

2.3.4. Certificado de Inversin

Registro Contable emisin y venta de Certificados de Inversin. El da 01/12/2010, Banco Torogoz, S.A. emite Certificados de Inversin y otorga escritura debidamente inscrita en el Registro Pblico Burstil a CEDEVAL . 83

Las caractersticas son las siguientes: - Clase de Valor: Certificados de Inversin, representados por anotaciones electrnicas de valores en cuenta. - Monto de la Emisin: $ 1, 000,000.00 - Valor mnimo y mltiplos de contratacin de anotaciones electrnicas de valores en cuenta: $ 100.00 y mltiplos de cien. - Forma de presentacin de los valores: Anotaciones Electrnicas de Valores en Cuenta. - Transferencia de los Certificados: Transferencias contables en el registro de cuenta de valores que lleva Central de Depsitos de Valores, S.A. de C.V., de forma electrnica. - Plazo: 5 aos a partir de la fecha de su colocacin. - Forma y Lugar de Pago: El capital ser pagado a su fecha de vencimiento y los intereses de forma mensual, segn los procedimientos establecidos por CEDEVAL, S.A. de C.V. - Tasa y Sobre tasa de Inters: tasa publicada por BCR de depsitos a 180 das plazo. Al 01/12/2010 la tasa es de 3.75 % ms una sobre tasa de 0.75 % - Total tasa de Inters: 4.50 % dicha tasa se ajustar trimestralmente en base a la tasa de inters bsica pasiva promedio ponderado de los depsitos del Sistema Financiero a 180 das plazo, emitidos por el BCR la semana anterior a la fecha del ajuste. - Respaldo de la emisin: Cartera de los crditos hipotecarios a 5 aos plazo categora A, inscritas en el Registro de Propiedad Raz e Hipoteca hasta por un monto de $ 3, 000,000.00 que representa el 150 % del monto de la emisin. a) El da 10/12/2010, la Bolsa de Valores de El Salvador, S.A. de C.V., nos reporta a travs de la casa corredora de bolsa Fcil inversiones, S.A. de C.V., hoja de liquidacin de venta de ttulos de anotaciones en cuenta, la cantidad de $ 2, 000,000.00. Las venta es efectuada en mercado primario a un rendimiento bruto de 4.50% pagaderas mensualmente. El valor lquido despus de la comisin de la Bolsa de Valores lo abonan a nuestra cuenta corriente en el BCR. Comisin: 0.15 % sobre monto ms IVA. $ 2, 000,000.00 X 0.15 % = $ 3,000.00 (Comisin) $ 3,000.00 X 0.13 % $ 390.00 (IVA) $ 3,390.00 84

10/12/2010 1110 11002 110020101 7110 711004 7110040100 1250 125099 1250990301 2142 214202 2142020101 Fondos Disponibles Depsitos en el BCR

Partida No.1

Debe $1,996,610.00

Haber

Depsitos para Encaje Legal Captacin de Recursos Ttulos de Emisin Propia Intereses de Ttulos Valores Cuentas por Cobrar Otras Crdito Fiscal IVA Pactados a ms de una ao plazo Pactados a cinco o ms aos plazo Ttulos Valores con Garanta Hipoteca. V/ Registro de la venta de certificados de inversin $2,000,000.00 $2,000,000.00 $2,000,000.00 $390.00 $3,000.00

Registr Contable pago de intereses por los das transcurridos desde la colocacin hasta la venta de Certificados de Inversin. b) El cliente nos paga los intereses correspondientes del 01 al 10/12/2010. La Bolsa de Valores nos abona a la cuenta del BCR el valor correspondiente. $ 2, 000,000.00 X 4.5 % X 9 / 365
10/12/2010 1110 11002 110020101 2142 214202 2142029901 Fondos Disponibles Depsitos en el BCR Depsitos para Encaje Legal Pactados a ms de una ao plazo Pactados a cinco o ms aos plazo Intereses y otros por pagar V/ Registro de intereses de certificados de inversin $2,219.18 $2,219.18 $2,219.18 Partida No.2 Debe $2,219.18 Haber

85

Registro Contable pago de comisin a casa corredora de bolsa. c) Pagamos comisin ms IVA a Fcil Inversiones, S.A. de C.V. (Casa Corredora de Bolsa) por la colocacin de ttulos. La comisin acordada es del 0.50% sobre el monto de la venta. Hacemos abono a cuenta de ahorro que dicha entidad tiene con nosotros. $ 2,000.00 X 0.50 % = $ 10,000.00 (Comisin) $ 10,000.00 X 0.13%= $ 1,300.00 (IVA) $ 11,300.00 (Total)
10/12/2010 7110 711004 7110040100 1250 125099 1250990301 2110 211002 2110020601 Partida No.3 Captacin de Recursos Ttulos de Emisin Propia Intereses de Ttulos Valores Cuentas por Cobrar Otras Crdito Fiscal IVA Depsitos a la Vista Depsitos de Ahorro Otras Entidades del S.F. V/ cancelacin de comisin a la casa corredora de bolsa ms IVA con abono a cuenta de ahorros. $11,300.00 $11,300.00 $11,300.00 $1,300.00 Debe $10,000.00 Haber

Registro Contable Provisin de intereses sobre Certificados de Inversin. d) El 31/12/2010 elaboramos el clculo y registro de la provisin de intereses generados por los Certificados de Inversin. Clculo de intereses: $ 2, 000, 000.00 X 4.50 % X 22 das / 365 = $ 5,424.66

86

31/12/2010 7110 711004 7110040100 2142 214202 2142029901

Partida No.4 Captacin de Recursos Ttulos de Emisin Propia Intereses de Ttulos Valores Pactados a ms de una ao plazo Pactados a cinco o ms aos plazo Intereses y Otros por Pagar V/ Provisin de intereses de Certificados de Inversin por 22 das de diciembre/10.

Debe $5,424.66

Haber

$5,424.66

$5,424.66

$5,424.66

En lo que respecta a la retencin sobre pago de intereses para las casas corredores de bolsas no procede pues estas segn el artculo 159 prrafo 3.

3. Preparacin de Informacion para la Elaboracin de Estados Financieros. 3.1 Elaboracin de Libros de registro de IVA (Libro de Compras, Ventas a Contribuyentes y Ventas a Consumidores Finales Declaracin de Impuesto a la Mensual de Pago a cuenta e Impuesto Retenido Renta
Desarrollados cada uno de los casos anteriores la Institucin Financiera Banco Torogoz S.A. tomando como base las operaciones realizadas durante el mes de Marzo del ao 2010 y procede a elaborar los libros de IVA de acuerdo a lo establecido en el Art. 141 del Cdigo de Tributario, para poder realizar las declaracin de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de servicios (Art. 93 y 94 de la Ley del Impuesto IVA) Obtenida la declaracin de IVA- para el mes de marzo se procede a estimar las Retenciones de Impuesto Sobre la Renta y de esta manera elaborar la declaracin de Pago a Cuenta (Art. 151 del Cdigo Tributario)

87

3.1.1 Elaboracin de Libros de IVA (cifras en miles de dlares de los Estados Unidos de Amrica)
LIBRO O REGISTRO DE COMPRAS CON OPERACIONES DE RETENCION NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: BANCO TOROGOZ, S.A. MES: MARZO AO: 2010 Nmero de Identificacion Tributaria: Nmero de Registro: 458-1 COMPRAS EXENTAS Fecha de Emision 20/02/2010 22/02/2010 23/02/2010 25/02/2010 28/02/2010 01/03/2010 01/03/2010 01/03/2010 02/03/2010 03/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 06/03/2010 06/03/2010 10/03/2010 11/03/2010 12/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 15/03/2010 15/03/2010 16/03/2010 17/03/2010 18/03/2010 19/03/2010 20/03/2010 20/03/2010 20/03/2010 22/03/2010 22/03/2010 22/03/2010 23/03/2010 24/03/2010 25/03/2010 26/03/2010 26/03/2010 26/03/2010 27/03/2010 27/03/2010 27/03/2010 27/03/2010 29/03/2010 29/03/2010 Numero PreImpreso 226983 31601 235726 5859 1554 1570 517086 139193 242918 48969 920 1717 244816 38 299199 89 2258501 212 246696 6862 383 41 42 172953 62156 248891 496 22872 391 27 91 43 41 211612 2131 33040 33041 33042 33043 33044 33045 33046 33047 Numero de Documento 226983 31601 235726 5859 1554 1570 410414 139193 242918 48969 920 1717 244816 38 299199 89 2258501 212 246696 6862 383 41 42 172953 62156 248891 496 22872 391 27 91 43 41 211612 2131 33040 33041 33042 33043 33044 33045 33046 33047 NIT o DUI de Sujeto Excluido Importaciones e Internaciones $ $ $ $ $ $ $ $ 26.00 20.00 $ $ $ $ $ $ $ 12.35 31.25 $ $ $ $ $ $ $ 2.96 $ $ $ $ 0511-111104-101-0

COMPRAS GRAVADAS Credito FiscalImportaciones importaciones e e Internaciones Crdito Fiscal internaciones $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 28,450.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 36,695.00 $ 65.00 1,950.00 84.50 552.50 325.00 144.69 1,138.54 39.00 32.50 634.40 19.50 72.15 13.00 325.00 78.00 158.60 422.50 1,016.60 3.46 43.16 57.52 15,051.47 1,950.00 1,271.40 1,365.00 3.14 234.00 29.25 18.53 4,550.00 260.00 975.00 97.50 130.00 650.00 468.00 325.00 201.50 461.50 227.50 539.50 $ $ Anticipo a Cuenta IVA Retenido 150.00 Compras a Sujetos Excluidos Retencion a Terceros

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

NRC 139835-5 57-4 139835-5 433-2 72886-1 72886-1 117351-5 27592-1 139835-5 116795-3 29798-4 72886-1 139835-5 56009-0 27592-1 193976-5 23175-4 125405-2 139835-5 433-2 115901-8 1868814 1868814 83-3 120486-3 139835 171858-8 32754-9 115901-8 149659-8 141847-5 1868814 157380-1 27592-1 9087-5 57-4 57-4 57-4 57-4 8888-8 8888-8 8888-8 9999-9

Nombre del Proveedor RAFAEL RENE CANALES PINAUD PRODUCTORES DE MADERA, S.A. DE C.V. RAFAEL RENE CANALES PINAUD RICOH EL SALVADOR, S.A. DE C.V. DISUMA S.A. DE C.V. DISUMA S.A. DE C.V. TELEFONICA MULTISERVICIOS S.A. DE C.V. SERVICIOS SANTA ELENA, S.A. DE C.V. RAFAEL RENE CANALES PINAUD DIGICEL S.A. DE CV INSTITUTO DE PREVISION SOCIAL DE LA FUERZA ARMADA IPSFA DISUMA S.A. DE C.V. RAFAEL RENE CANALES PINAUD OCHOA BENITEZ ASOCIADOS, S.A. DE C.V. SERVICIOS SANTA ELENA, S.A. DE C.V. EDITORIAL G.T.C., S.A. DE C.V. TELEMOVIL EL SALVADOR, S.A. DAVIS PALACIOS Y CIA. RAFAEL RENE CANALES PINAUD RICOH EL SALVADOR, S.A. DE C.V. CORPORACION SATO, S.A. DE C.V. ALQUILERES DE INMUEBLES, S.A. DE C.V. METROCENTRO S.A. DE C.V. METROCENTRO S.A. DE C.V. GRUPO Q, S.A. DE C.V. RAFAEL RENE CANALES PINAUD PARTNER PC, S.A. DE C.V. R.G. NIETO S.A. DE C.V. CORPORACION SATO, S.A. DE C.V. MECK, S.A. DE C.V. BENSOR, S.A. DE C.V. HERNANDEZ TORRES CONSULTORES, S.A. DE C.V. SERVICE CORPORATIONS INC SERVICIOS SANTA ELENA, S.A. DE C.V. OSCAR ANTONIO FUENTES SCOTIA SEGUROS, S.A. SCOTIA SEGUROS, S.A. SCOTIA SEGUROS, S.A. SCOTIA SEGUROS, S.A. DISTRIBUIDORA DE ENERGIA ELECTRICA DEL SUR DISTRIBUIDORA DE ENERGIA ELECTRICA DEL SUR DISTRIBUIDORA DE ENERGIA ELECTRICA DEL SUR INTERNET SERVICE CORPORATIONS INC PASAN $ $ $

Internas 45.00 48.00 $ $

Internas 500.00 650.00 4,250.00 2,500.00 1,113.00 8,758.00 300.00 250.00 4,880.00 150.00 555.00 100.00 2,500.00 600.00 1,220.00 3,250.00 7,820.00 26.60 332.00 442.48 $ 15,000.00

Total Compras $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 610.00

16,950.00 $ 782.50 4,802.50 2,825.00 1,257.69 9,896.54 365.00 302.50 5,514.40 169.50 627.15 125.35 2,825.00 $ 709.25 1,378.60 $ 3,672.50 8,836.60 $ 33.02 375.16 500.00 130,831.97 16,950.00 11,051.40 11,865.00 30.00 2,034.00 254.25 161.05 39,550.00 2,260.00 8,475.00 32,148.50 $ 892.50 1,130.00 $ 5,650.00 4,068.00 2,825.00 1,751.50 4,011.50 1,977.50 4,689.50 41,465.35 $ 386,630.27

25.00 12.20 78.20

$ 115,780.50 $ 15,000.00 $ 9,780.00 24.13 1,800.00 225.00 142.52 2,000.00 7,500.00 750.00 1,000.00 5,000.00 3,600.00 2,500.00 1,550.00 3,550.00 1,750.00 4,150.00 $ 10,500.00

2.73

$ $ $ $ $ $ $

$ 35,000.00

3,698.50 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 4,770.35 $ $

3,698.50 100.00

45.00

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

4,770.35

88

VIENEN 44 29/03/2010 46 30/03/2010 47 30/03/2010 48 30/03/2010 49 31/03/2010 TOTALES RESUMEN DE COMPRAS Compras Exentas Tasa 0% Importaciones Compras Gravadas Total compras IVA Credito Fiscal Total IVA Retenido 251023 85 476 56556 5835 251023 139835-5 85 170440-2 476 130753-9 56254 5835 2222-0 21333-0 RAFAEL RENE CANALES PINAUD OFFICE DEPOT ROBERTO ANTONIO ORANTES DCORA SERVI ASOCIADOS, S.A. DE C.V. OPERADORA DEL SUR, S.A. DE C.V. HENRY ARMANDO AGURRE $ 235.98 $ $ 2.69 $ $ $ 24.17 75.04 550.00 $ $ $ $ $ $ 3.14 9.76 325.00 71.50 390.00 715.00 36,393.30 $ 45 30/03/2010 74339-74340 74339-74340 183203-5

$ 386,630.27 $ $ $ $ $ $ 30.00 84.80 2,825.00 $ 621.50 $ 3,390.00 6,215.00 $ 55.00 $ 25.00 5.50

$ 2,500.00 $ 3,000.00 $ 5,500.00

$ 279,948.44 $ 65,145.00 $

8,468.85 $ 390,191.57 $ 8,919.75 $

$ $ $ $ $ $ $ $

235.98 65,145.00 279,948.44 345,329.42 44,892.82 390,222.24 8,919.75

Nombre del Contador: ________________________________________________ Firma del Contador: ________________________________________________

Los documentos que se encuentran registrados, con fecha de marzo 2010, en el Libro de compras con operaciones de retencin no estn reflejados en los casos desarrollados, debido a que la investigacin est enfocada a las principales operaciones activas y pasivas realizadas por el Banco Torogoz, S.A. Por lo tanto los datos presentados son una muestra de las operaciones reales desarrolladas por la institucin financiera, las cuales servirn para la elaboracin de la declaracin del Impuesto IVA.

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LI BRO VENTAS A CONS UMI DOR FI NAL NOMBRE DEL CONTRI BUYENTES : BANCO TOROGOZ, S .A. MES : MARZO Nmero de factura Da 1 2 3 4 5 6 8 9 10 11 12 13 15 16 17 18 19 20 22 23 24 25 26 27 29 30 31 31 Del No. 10AN000F0000001976 10AN000F0000002077 10AN000F0000002332 10AN000F0000002538 10AN000F0000002665 10AN000F0000002789 10AN000F0000002847 10AN000F0000002907 10AN000F0000002955 10AN000F0000002999 10AN000F0000003041 10AN000F0000003113 10AN000F0000003151 10AN000F0000003219 10AN000F0000003282 10AN000F0000003344 10AN000F0000003396 10AN000F0000003485 10AN000F0000003516 10AN000F0000003588 10AN000F0000003639 10AN000F0000003707 10AN000F0000003773 10AN000F0000003893 10AN000F0000004026 10AN000F0000004175 10AN000F0000004271 10AN000F0000004495 Al No. 10AN000F0000002076 10AN000F0000002331 10AN000F0000002537 10AN000F0000002664 10AN000F0000002787 10AN000F0000002846 10AN000F0000002906 10AN000F0000002953 10AN000F0000002997 10AN000F0000003040 10AN000F0000003112 10AN000F0000003150 10AN000F0000003218 10AN000F0000003281 10AN000F0000003343 10AN000F0000003394 10AN000F0000003484 10AN000F0000003515 10AN000F0000003587 10AN000F0000003637 10AN000F0000003706 10AN000F0000003772 10AN000F0000003892 10AN000F0000004025 10AN000F0000004174 10AN000F0000004270 10AN000F0000004494 10AN000F0000004495 Concepto Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia Ingresos del Dia No S ujetas Nmero de I dentificacion Tributaria: Nmero de Registro: Ventas Exentas 19,125.85 41,612.80 28,901.15 39,450.00 34,303.45 6,138.00 7,254.50 5,672.35 2,216.45 5,994.40 24,771.20 6,738.45 3,600.85 11,711.35 8,437.20 8,199.70 15,686.35 6,548.40 6,216.40 5,848.95 14,509.35 7,945.90 26,754.75 30,761.85 24,509.35 19,591.25 40,590.90 149,628.35 602,719.50 Locales 1,750.00 750.00 881.15 1,255.00 3,243.55 1,845.60 1,594.15 1,036.45 678.65 1,058.20 4,666.05 652.35 1,154.35 2,091.00 3,227.50 1,649.05 975.85 978.20 3,704.05 1,349.90 3,144.20 4,282.15 2,853.60 1,765.75 9,119.85 17,361.30 7,978.30 81,046.20 458-1 Ventas Gravadas Ventas a Cuenta de Terceros I nternas I VAPercibido 0511-111104-101-0

Exportaciones Exentas

Total 20,875.85 42,362.80 29,782.30 40,705.00 37,547.00 7,983.60 8,848.65 6,708.80 2,895.10 7,052.60 29,437.25 7,390.80 4,755.20 13,802.35 11,664.70 9,848.75 16,662.20 7,526.60 9,920.45 7,198.85 17,653.55 12,228.05 29,608.35 32,527.60 33,629.20 36,952.55 48,569.20 149,628.35 683,765.70

IVARetenido

TOTAL VENTAS A CONS UMI DOR FI NAL

RESUMEN Ex portaciones Ventas Ex entas Ventas Grav adas Debito Fiscal VENTAS TOTALES IVA RETENIDO Firma del Contador: ___________________________ Nombre del Contador: ___________________________ $ $ $ $ $ $ 602,719.50 71,722.30 9,323.90 683,765.70 -

La factura 1976 y 1995 emitida el 01 de marzo de 2010 a la seora Julia Vega quien no es contribuyente, estn relacionadas con las partidas contables #5 y 7 del Prstamo Hipotecario. La factura 2525 emitida el da 05 de marzo 2010 a la seora Carla Prez est relacionada con la partida #4 Tarjeta de Crdito.

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BANCO TOROGOZ, SOCIEDAD ANONIMA Libro de Ventas a Contribuyentes CONTRIBUYENTE: BANCO TOROGOZ, SOCIEDAD ANONIMA No. Correlativo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 No. De Comprobantes 665 666 667 668 669 670 671 672 673 674 675 676 677 678 679 680 681 682 683 684 685 686 687 688 689 690 691 692 693 694 695 696 697 698 699 700 701 702 703 704 705 706 707 708 709 710 711 712 713 714 715 716 717 718 719 720 721 722 No. Preimpreso 665 666 667 668 669 670 671 672 673 674 675 676 677 678 679 680 681 682 683 684 685 686 687 688 689 690 691 692 693 694 695 696 697 698 699 700 701 702 703 704 705 706 707 708 709 710 711 712 713 714 715 716 717 718 719 720 721 722 NRC: 458-1 No. De Registro 80530-0 82735-5 233-0 233-0 233-0 241-0 1711877 82735-5 82734-7 174166-3 5843-2 675-0 51580-9 47632-3 47633-1 277-1 676-9 174167-1 351-4 233-0 233-0 233-0 139835-5 139835-5 139835-5 142445-0 141437-6 146295-9 130705-0 1466881-7 78791-4 111928-1 162276-9 169647-6 104486-9 22625-4 39-6 39-6 156729-0 114-7 114-7 22622-0 261-5 261-5 261-5 261-5 399-9 85516-2 152368-4 6952-3 6924-8 6924-8 241-0 241-0 78124-0 4652-3 241-0 79732-4 PASAN NIT: 0511-111104-101-0 MES: Marzo Impuesto Percibido AO: 2010

Fecha 01/03/2010 01/03/2010 01/03/2010 01/03/2010 01/03/2010 01/03/2010 01/03/2010 01/03/2010 02/03/2010 02/03/2010 02/03/2010 02/03/2010 02/03/2010 02/03/2010 02/03/2010 02/03/2010 03/03/2010 03/03/2010 03/03/2010 03/03/2010 03/03/2010 03/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 04/03/2010 06/03/2010 06/03/2010 06/03/2010 06/03/2010 06/03/2010 06/03/2010 06/03/2010 07/03/2010 07/03/2010 07/03/2010 07/03/2010 07/03/2010 07/03/2010 07/03/2010 07/03/2010 08/03/2010 08/03/2010 08/03/2010 09/03/2010 09/03/2010 09/03/2010 09/03/2010 09/03/2010 09/03/2010 10/03/2010 10/03/2010

Nombre del Cliente A.T.P.C A.S.T.A.S. ANULADO AVICOLA SALVADOREA S.A DE C.V ANULADO IMPRESSA, S.A DE C.V GLOBAL INVESTMENTS, S.A DE C.V A.S.T.A.S. A.T.A.F INVERPINOS, S.A DE C.V TENERIA EL BUFALO, S.A. DE C.V. AGUIRREURRETA HNOS, S.A DE C.V. ALAVA, S.A DE C.V CAROMACA, S.A DE C.V. GASTEIZ, S.A. DE C.V. COMAGUI, S.A. DE C.V. REPRESENTACIONES COMAGUI, S.A DE C.V. INVERENCINOS, S.A DE C.V INDUSTRIAS CARICIA, S.A DE C.V AVICOLA SALVADOREA S.A DE C.V AVICOLA SALVADOREA S.A DE C.V AVICOLA SALVADOREA S.A DE C.V RAFAEL RENE CANALES PINAUD RAFAEL RENE CANALES PINAUD RAFAEL RENE CANALES PINAUD AMERICASAS INVERSIONES, S.A DE C.V. AMERICASAS, S.A DE C.V INVERSIONES EN DESARROLLO, S.A DE C.V. LA ESPERANZA DEL PALO VERDE, S.A DE C.V VILLA REAL DE SANTA FE S.A. DE C.V. POSAMACO, S.A. DE C.V. INVERSIONES LA LLAVE, S.A DE C.V. AMERIJET EL SALVADOR, S.A DE C.V AMERIJET INTERNATIONAL INC. SUCURSAL EL SALVADOR AUSTRALIAN DAIRY GOODS, EL SALVADOR, S.A DE C.V. CENTRO INDUSTRIAL, S.A. DE C.V. DIPSA, S.A. DE C.V. DIPSA, S.A. DE C.V. DISTRIBUIDORA DE GOLOSINAS -DIGO DIZAC, S.A. DE C.V. DIZAC, S.A. DE C.V. INVERSIONES ZACBE, S.A DE C.V. GALVANIS, S.A DE C.V. GALVANIS, S.A DE C.V. GALVANIS, S.A DE C.V. GALVANIS, S.A DE C.V. ARTE COMERCIAL S.A DE C.V. STYBA, S.A. DE C.V. CRUZ DEL CARIBE, S.A. DE C.V. RARO, S.A. DE C.V. INTERESES AGILES, S.A. DE C.V. INTERESES AGILES, S.A. DE C.V. IMPRESSA, S.A DE C.V IMPRESSA, S.A DE C.V IMPRESSA TALLERES, S.A DE C.V INVERSIONES MAGICO, S.A. DE C.V. IMPRESSA, S.A DE C.V CORP. INTERMODA, S.A. DE C.V.

Ventas Exentas 2,650.00 37,500.00 1,500.00 756.25 223.56 156.23 526.00 3,826.20 10,882.59 656.52 2,333.33 8,499.99 6,223.22 25,625.20 28,780.00 1,566.66 958.24 18,758.23 -

Ventas no Sujetas -

Ventas Gravadas 560.00 754.00 1,565.00 58.34 87.50 62.50 91.66 186.66 265.26 11,233.32 156.26 69.44 69.44 399.99 733.33 83.34 83.34 83.34 83.34 356.22 326.57 281.92 789.23 50.00 6,826.25 160.42 550.00 1,000.00 26.26 76.48 9.58 250.00 256.23 420.00 1,226.23 306.24 175.00 483.34 366.66

Dbito Fiscal 72.80 98.02 203.45 7.58 11.38 8.13 11.92 24.27 34.48 1,460.33 20.31 9.03 9.03 52.00 95.33 10.83 10.83 10.83 10.83 46.31 42.45 36.65 102.60 6.50 887.41 20.85 71.50 130.00 3.41 9.94 1.25 32.50 33.31 54.60 159.41 39.81 22.75 62.83 47.67

Total 2,650.00 632.80 37,500.00 1,500.00 852.02 756.25 223.56 156.23 526.00 1,768.45 65.92 98.88 70.63 3,826.20 103.58 210.93 10,882.59 299.74 12,693.65 176.57 656.52 78.47 78.47 2,333.33 451.99 828.66 94.17 94.17 94.17 94.17 402.53 369.02 318.57 8,499.99 6,223.22 891.83 56.50 25,625.20 7,713.66 181.27 28,780.00 621.50 1,130.00 29.67 86.42 10.83 282.50 1,566.66 958.24 289.54 19,232.83 1,385.64 346.05 197.75 546.17 414.33 185,958.06

91

59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100

10/03/2010 10/03/2010 10/03/2010 10/03/2010 10/03/2010 11/03/2010 11/03/2010 11/03/2010 11/03/2010 11/03/2010 12/03/2010 12/03/2010 12/03/2010 12/03/2010 12/03/2010 12/03/2010 12/03/2010 12/03/2010 12/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 13/03/2010 15/03/2010 15/03/2010 16/03/2010 17/03/2010 18/03/2010 18/03/2010 20/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010 31/03/2010

723 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 736 737 738 739 740 741 742 743 744 745 746 747 748 749 750 751 752 753 754 755 756 757 758 759 760 761 762 763 764

723 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 736 737 738 739 740 741 742 743 744 745 746 747 748 749 750 751 752 753 754 755 756 757 758 759 760 761 762 763 764

VIENEN INVERSIONES AHG, S.A DE C.V. INVERSIONES AHG, S.A DE C.V. INDUSTRIAS METALICAS SIMON, S.A DE C.V UPS S.A. DE C.V. UPS S.A. DE C.V. ANULADO CASA AMA, S.A. DE C.V. CONCEPTOS DIVERSOS, S.A DE C.V. BASICAS, S.A DE C.V. CHAVEZ DIAZ, S.A. DE C.V. EUROPA, S.A. DE C.V. INTEK EL SALVADOR, S.A. DE C.V. MARIO ALBERTO MIRANDA FONSECA SCOTIABANK EL SALVADOR, S.A ASOC. CENTRO CULTURAL SALVADOREO AMERICANO INSTITUTO ESP. DE NIVEL SUPERIOR CENTRO CULTURAL SALVADOREO AMERICANO MICRODATA, S.A. DE C.V. PISOS PROFESIONALES DE CONCRETO, S.A DE C.V. PISOS PROFESIONALES DE CONCRETO, S.A DE C.V. ANULADO UPS S.A. DE C.V. GALVANIS, S.A DE C.V. AGRIZA, S.A DE C.V. HIDRO OIL, S.A DE C.V. IMPRESSA, S.A DE C.V DIZAC, S.A. DE C.V. DIZAC, S.A. DE C.V. PISOS PROFESIONALES DE CONCRETO, S.A DE C.V. FERROCENTRO, S.A. DE C.V. INVERPINOS, S.A DE C.V ALQUIN, S.A. DE C.V. ALQUIN, S.A. DE C.V. AVICOLA SALVADOREA S.A DE C.V ANULADO GALVANIS, S.A DE C.V. PISOS PROFESIONALES DE CONCRETO, S.A DE C.V. ALQUIN, S.A. DE C.V. CENTRO INDUSTRIAL, S.A. DE C.V. INVERSIONES ZACBE, S.A DE C.V. AUSTRALIAN DAIRY GOODS, EL SALVADOR, S.A DE C.V. ALQUIN, S.A. DE C.V. ALQUIN, S.A. DE C.V. TOTALES

105569-0 105569-0 75023-9 7184-6 7184-6 7184-6 560-6 194407-0 1733-7 11601-8 135-0 95800-0 142201-0 456-1 695-5 188787-5 137491-5 191250-6 191250-6 115487-0 7184-6 261-5 29778-0 187073-2 241-0 114-7 114-7 191250-6 415-4 174166-3 99999-3 99999-3 233-0 261-5 261-5 191250-6 99999-3 22625-4 22622-0 104486-9 99999-3 99999-3 $

3,623.00 3,525.23 1,625.00 8,800.00 996.60 600.00 223.00 228.60 27,616.44 1,326.02 199,986.11

440.00 398.75 137.50 387.50 571.43 350.00 133.34 480.00 220.83 166.67 266.66 125.00 587.50 300.00 125.00 750.00 1,800.00 300.00 500.00 660.00 676.23 250.00 91.00 85.00 23,125.00 1,040.00 150.00 6.00 3,000.00 97.50 67,783.62

57.20 51.84 17.88 50.38 74.29 45.50 17.33 62.40 28.71 21.67 34.67 16.25 76.38 39.00 16.25 97.50 234.00 39.00 65.00 85.80 87.91 32.50 11.83 11.05 3,006.25 135.20 19.50 0.78 390.00 12.68 8,811.87

185,958.06 497.20 450.59 155.38 3,623.00 437.88 645.72 395.50 150.67 542.40 3,525.23 249.54 188.34 1,625.00 301.33 141.25 663.88 339.00 141.25 847.50 8,800.00 2,034.00 339.00 565.00 1,742.40 764.14 282.50 102.83 96.05 26,131.25 1,175.20 600.00 169.50 6.78 3,390.00 110.18 223.00 228.60 27,616.44 1,326.02 276,581.60

RESUMEN DE VENTAS Operacion por cuenta de Terceros Ventas a Contribuyentes Ventas a Consumidores TOTAL

Ventas Exentas Ventas Gravadas 0.00 0.00 199,986.11 67,783.62 602,719.50 71,722.30 802,705.61 139,505.92

IVA Dbito F. IVA Retenido 0.00 8,811.87 9,323.90 18,135.77

0.00 0.00 0.00 0.00

Firma del Contador: ___________________________ Nombre del Contador: ___________________________

92

El comprobante de crdito fiscal 753, son comisiones cobradas por la Institucin Bancaria, Vase partida contable # 2 del Prstamo Prendario. El Comprobante de Crdito fiscal 754 emitido a la empresa ALQUIN, S.A. de C.V. Esta operacin se puede ver reflejada en la partida contable # 3 del caso de las Cartas de Crditos. El Comprobante de crdito Fiscal 759 se encuentra desarrolla la operacin en la Partida #2 del caso de los Documentos Descontados. En Los comprobantes de Crdito Fiscal 763 y 764 se encuentran reflejados los intereses percibidos por los prstamos otorgados a nuestro cliente ALQUIN, S.A. DE C.V. Dichas operaciones se encuentran reflejas en los asientos contables 5 y 5 de los casos de prstamos prendarios y documentos descontados respectivamente.

3.1.2 CUADRO DE PROPORCIONALIDAD DE CREDITOS FISCALES (cifras en miles de dlares de los Estados Unidos de Amrica).
De acuerdo al artculo 66 de la Ley de IVA el crdito fiscal de operaciones gravadas, exentas y no sujetas debe proporcionarse travs de un factor que se determinar dividiendo las operaciones gravadas realizadas en el periodo tributario entre la sumatoria de las operaciones gravadas, exentas y las no sujetas realizadas en dicho periodo, debiendo deducirse nicamente la proporcin resultante de aplicar dicho factor al crdito fiscal del periodo. As mismo segn el artculo 67 del reglamento del cdigo tributario los estados financieros se acompaaran del siguiente anexo literal b) numeral 3 Respecto del Impuesto de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, se deber incluir la determinacin del impuesto causado, as como el acreditable del ejercicio fiscal, tanto el declaro por el contribuyente como el determinado por la auditora. As mismo mostrar el crdito el crdito fiscal resultante de la proporcionalidad u otros mtodos autorizados para la vinculacin del mismo en el caso de realizar actividad gravadas y exentas, o en el caso de efectuar operaciones no sujetas al impuesto

93

CUADRO DE PROPORCIONALIDAD 2010 DEFINITIVO DICIEMBRE 2010 EN US DOLARES Ventas Exportaciones Ventas No Sujetas Ventas Exentas Ventas Gravadas Total Ventas Compras Crdito Fiscal IVA Acreditable Dbito Fiscal IVA No Acreditable Ajuste IVA
Dic-09 Total IVA
Acreditable

Impuesto a pagar

Impuesto Pagado

Diferencia

Enero

ENERO

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 -

814,689.45 0.783321 815,236.47 1629,925.92 0.802547 802,705.61 2432,631.53 0.818200 908,147.10 3340,778.63 0.820436 909,014.66 4249,793.29 0.822553 915,027.88 5164,821.17 0.824936 915,025.45 6079,846.62 0.826475 925,478.96 7005,325.58 0.826667 955,365.12 7960,690.70 0.826851 975,326.74 8936,017.44 0.827133 980,125.67 9916,143.11 0.826740 985,478.11 10901,621.22 0.825575 10901,621.22

225,356.00 0.216679 175,658.56 401,014.56 0.197453 139,505.92 540,520.48 0.181800 190,654.79 731,175.27 0.179564 185,623.55 916,798.82 0.177447 179,258.11 1096,056.93 0.175064 180,456.66 1276,513.59 0.173525 192,345.78 1468,859.37 0.173333 198,175.68 1667,035.05 0.173149 200,548.91 1867,583.96 0.172867 210,548.56 2078,132.52 0.173260 225,123.59 2303,256.11 0.174425 2303,256.11

1040,045.45 100.000000 990,895.03 2030,940.48 100.000000 942,211.53 2973,152.01 100.000000 1098,801.89 4071,953.90 100.000000 1094,638.21 5166,592.11 100.000000 1094,285.99 6260,878.10 100.000000 1095,482.11 7356,360.21 100.000000 1117,824.74 8474,184.95 100.000000 1153,540.80 9627,725.75 100.000000 1175,875.65 10803,601.40 100.000000 1190,674.23 11994,275.63 100.000000 1210,601.70 13204,877.33 100.000000 13204,877.33

586,098.98

76,192.87

16,509.39

29,296.28

59,683.47

16,509.39

12,786.89

12,786.89

FEBRERO

475,987.09

61,878.32

12,218.04

22,835.61

49,660.28

12,218.04

10,617.57

10,617.57

MARZO

345,093.44

44,862.15

8,155.96

18,135.77

36,706.19

8,155.96

9,979.81

9,979.81

ABRIL

385,677.78

50,138.11

9,002.99

24,785.12

41,135.12

9,002.99

15,782.14

15,782.14

MAYO

415,366.25

53,997.61

9,581.74

24,131.06

44,415.87

9,581.74

14,549.32

14,549.32

JUNIO

365,980.98

47,577.53

8,329.13

23,303.55

39,248.40

8,329.13

14,974.42

14,974.42

JULIO

325,674.90

42,337.74

7,346.66

23,459.37

34,991.07

7,346.66

16,112.70

16,112.70

AGOSTO 0.00 0.00 SEPTIEMBRE 0.00 0.00 OCTUBRE 0.00 0.00 NOVIEMBRE 0.00 0.00 DICIEMBRE 0.00 0.00

475,080.00

61,760.40

10,705.14

25,004.95

51,055.26

10,705.14

14,299.81

14,299.81

525,000.00

68,250.00

11,817.45

25,762.84

56,432.55

11,817.45

13,945.39

13,945.39

345,987.99

44,978.44

7,775.28

26,071.36

37,203.16

7,775.28

18,296.08

18,296.08 -

575,438.25

74,806.97

12,961.08

27,371.31

61,845.89

12,961.08

14,410.23

14,410.23

625,000.00

81,250.00

14,172.00

29,266.07

67,078.00

14,172.00

15,094.06 -

15,094.06 170,848.43 -

5446,385.66

708,030.14

128,574.87 123,497.91 5,076.96

299,423.29

579,455.27

128,574.87

170,848.43

Ajuste anual Diferencia

Ventas Exportaciones

Ventas No Sujetas

Ventas Exentas

Ventas Gravadas

Total Ventas

Compras

Crdito Fiscal

IVA Acreditable

Dbito Fiscal

IVA No Acreditable

Ajuste IVA Dic-10

5,076.96 5,076.96

Total IVA Acreditable Enero

21,319.50 21,319.50

Impuesto a pagar

Impuesto Pagado

Diferencia

ENERO

0.00 0.00 0.00

0.00 0.00 0.00

926,789.56 0.771010 926,789.56

275,256.12 0.228990 275,256.12

1202,045.68 100.000000 1202,045.68

545,625.33 545,625.33

70,931.29 70,931.29

16,242.54 16,242.54

35,783.30 35,783.30

54,688.76 54,688.76

14,463.80 14,463.80

14,422.44 14,422.44

14,422.44 14,422.44

Elaborado Por:

Revisado Por:

Autorizado Por:

94

3.2 Elaboracin de Declaraciones

95

96

97

98

99

3.3 Elaboracin de Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2010 y otros

* ELABORACION DEL BALANCE GENERAL y ESTADO DE RESULTADO (cifras presentadas en miles de dlares de los Estados Unidos de Amrica), *CONCILIACION FISCAL Y DECLARACION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010. Para los efectos de la elaboracin de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta al 31 de Diciembre del ao 2010 (Articulo 48 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta); el Banco Torogoz procede a la elaboracin de sus estados Financieros ya que est obligado a llevar contabilidad formal de acuerdo a lo que establece el articulo139 del cdigo tributario. Las cifras utilizadas para el desarrollo de cada uno de los casos prcticos (tratamiento de los prstamos otorgados, prstamos vencidos, reservas de saneamiento, adquisicin y venta de activos extraordinarios, tratamiento de los costos y gastos incurridos y de los ingresos percibidos por el inters y las comisiones cobradas) se encuentran inmersas en los estados financieros detallados a continuacin. Para la elaboracin de la Conciliacin Fiscal para el clculo del Impuesto Sobre la Renta se tomara en cuenta lo establecido por el Cdigo Tributario y Ley de Impuesto Sobre la renta.

3.3.1 Elaboracin de Balance General y Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2010

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BANCO TOROGOZ, SOCIEDAD ANONIMA BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Cifras expresadas en miles de dolares de los Estados Unidos de America)
ACTIVOS ACTIVOS DE INTERMEDIACION FONDOS DISPONIBLES INVERSIONES FINANCIERAS TITULOSVALORES PARA CONSERVARSE HASTA EL VENCIMIENTO TITULOSVALORES DISPONIBLES PARA VENTA INVERSIONES VENCIDAS PROVISION PARA VALUACION DE INVERSIONES PRESTAMOS PRESTAMOS PACTADOS HASTA UN AO PLAZO PRESTAMOS PACTADOS A MAS DE UN AO PLAZO PRESTAMOS VENCIDOS PROVISION PARA INCOBRABILIDAD DE PRESTAMOS OTROS ACTIVOS SALDOS ENTRE COMPAIAS BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS EXISTENCIAS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Y CARGOS DIFERIDOS CUENTAS POR COBRAR PROVISION DE INCOBRABILIDAD DE CUENTAS POR COBRAR DERECHOS Y PARTICIPACIONES ACTIVO FIJO NO DEPRECIABLES DEPRECIABLES DEPRECIACION ACUMULADA AMORTIZABLES TOTAL ACTIVOS CARTAS DE CREDITO PROVISION POR PERDIDAS CONTINGENCIAS POR AVALES Y FIANZAS PROVISION POR PERDIDAS TOTAL DERECHOS FUTUROS Y CONTINGENCIAS 4921,069.03 (344,540.09) 5244,861.74 668,332.80 2151,099.60 6475,442.97 (4357,022.88) 9,455.00 189566,479.06 1888,449.03 21,712.29 336,543.23 768,650.32 (309,619.88) 1602,128.01 4278,974.69 PATRIMONIO PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL PAGADO RESERVAS DE CAPITAL RESULTADOS POR APLICAR RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES RESULTADOS DEL PRESENTE EJERCICIO PATRIMONIO RESTRINGIDO UTILIDADES NO DISTRIBUIBLES REVALUACIONES RECUPERACIONES DE ACTIVOS CASTIGADOS PROVISIONES TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO OBLIGACIONES POR CARTAS DE CREDITO CONTINGENCIAS POR AVALES Y FIANZAS TOTAL COMPROMISOS FUTUROS Y CONTIGENCIAS TOTAL ACTIVOS + DERECHOS FUTUROS Y CONTINGENCIAS 194811,340.80 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO + COMP. FUTUROS Y CONTINGENCIAS 668,332.80 4921,069.03 5589,401.83 194811,340.80 1144,358.65 561,214.18 141,392.18 1220,370.02 23118,775.56 189221,938.97 3985,272.34 825,455.27 3067,335.03 11413,120.00 3827,592.92 4810,727.61 20051,440.53 15425,248.60 119926,186.49 6241,862.10 -5617,675.89 4307,863.00 15273,865.52 5454,975.17 0.00 -12,053.28 135975,621.30 24287,232.66 20716,787.41 180979,641.37 PASIVOS PASIVOS DE INTERMEDIACION DEPOSITOS DEPOSITOS A LA VISTA DEPOSITOS EN CUENTA CORRIENTE DEPOSITOS DE AHORRO FONDOS EN ADMINISTRACION DEPOSITOS PACTADOS HASTA UN AO PLAZO DEPOSITOS PACTADOS A MAS DE UN AO PLAZO DEPOSITOS RESTRINGIDOS E INACTIVOS PRESTAMOS PRESTAMOS PACTADOS A MAS DE UN AO PLAZO PRESTAMOS PACTADOS A CINCO O MAS AOS PLAZO OBLIGACIONES A LA VISTA TITULOS DE EMISION PROPIA TITULOS DE EMISION PROPIA PACTADOS HASTA UN AO PLAZO. PACTADOS A MAS DE UN AO PLAZO OTROS PASIVOS SALDOS ENTRE COMPAIAS CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES PROVISIONES CREDITOS DIFERIDOS TOTAL PASIVOS 1303,171.56 53,866.90 693,340.52 225,088.25 166103,163.41 17088,438.23 2275,467.23 5658,369.80 3633,521.36 785,539.34 17088,438.23 68403,376.62 1457,763.30 6216,081.15 9291,891.16 26521,926.36 34062,680.02 60584,606.38 136661,827.45 163827,696.18

Lic. Rodrigo Landaverde Pocasangre Representante Legal

Lic. Noe Rivera Hernandez Lpez Auditor Externo No Ins. 00000123

Lic. Fernando Ferico de la O Contador General No Ins 0000187

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BONCO TOROGOZ, SOCIEDAD ANONINA ESTADO DE RESULTADO DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Cifras expresadas en miles de dolares de los Estados Unidos de America)
INGRESOS 61 6110 62 6210 63 6310 INGRESOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION INGRESOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION INGRESOS DE OTRAS OPERACIONES INGRESOS DE OTRAS OPERACIONES INGRESOS NO OPERACIONALES INGRESOS NO OPERACIONALES 936,444.79 868,402.12 936,444.79 12336,475.21 868,402.12 12336,475.21 14141,322.12

COSTOS 71 7110 7120 7130 72 7210 7240 7250 COSTOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION CAPTACION DE RECURSOS SANEAMIENTO DE ACTIVOS DE INTERMEDIACION CASTIGOS DE ACTIVOS DE INTERMEDIACION COSTOS DE OTRAS OPERACIONES OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA PRESTACION DE SERVICIOS SANEAMIENTOS UTILIDAD BRUTA GASTOS 81 8110 8120 8130 82 8210 8220 8230 8240 8270 GASTOS DE OPERACION GASTOS DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS GASTOS GENERALES DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES GASTOS NO OPERACIONALES GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES PERDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS GASTOS POR EXPLOTACION DE ACTIVOS CASTIGOS DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS OTROS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 83 8310 IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTO SOBRE LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO 361,703.66 86,987.25 72,118.36 76,744.90 116,841.35 505,438.77 2471,342.29 2469,836.57 344,098.87 858,130.63 5285,277.73 4237,142.79 2252,624.71 77,928.36 243,058.98 1,727.15 145,367.44 95,964.39 6567,695.86

6810,754.84

7330,567.28 6143,408.36

1187,158.93 361,703.66

825,455.27

Lic. Rodrigo Landaverde Pocasangre Representante Legal

Lic. Fernando Ferico de la O Contador General No Ins 0000187 Lic. Noe Rivera Hernandez Lpez Auditor Externo No Ins. 00000123

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3.3.2 Conciliacin Fiscal y Declaracin de Impuesto Sobre la Renta 2010

BANCO TOROGOS SOCIEDAD ANONIMA CALCULO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA EL EJERCICIO 2010. CIFRAS EXPRESADAS EN MILES DE DOLARES DE DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA CONCEPTO I TOTAL INGRESOS II INGRESOS NO GRAVADOS III TOTAL INGRESOS GRAVADOS (I-II) IV UTILLIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTOS V RESERVA LEGAL (IV x PORCENTAJE LEGAL) 1. Para las entidades reguladas por la SSF: 10% anual hasta una cuarta parte de su capital social pagado segn el art 39 de la ley de Bancos 2. Con relacion a la parte deducible de ISR, estar regulado de acuerdo al artculo 31 numeral 1 VALORES $ 14141,322.12 $ $ 14141,322.12 $ $ 1187,158.92 -

IX TOTAL DEDUCIBLE ( II + VI) XII GASTOS NO DEDUCIBLES 1. RESERVA DE SANEMIENTO CATEGORIAS A2 Y B 2. RESERVAS DE SANEMIENTOS VOLUNTARIAS 3.GASTOS - REGULARIZACION DE EJERCICIOS ANTERIORES 4. PERDIDA EN VENTAS DE ACTIVOS FIJO 5. GASTOS ADMINISTRATIVOS NO DEDUCIBLES XIII BASE IMPONIBLE DE IMPUESTOS ( IV- XI + XII) XVI IMPUESTO A PAGAR (XIII * 25%) XVII UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO (IV-XVI)

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

259,655.69 87,631.24 25,000.00 86,987.25 54,088.77 5,948.43 1446,814.61 361,703.65 (*) 825,455.27 (**)

Notas: (*) Es reconocida dentro de las obligaciones a corto plazo en cuentas de pasivo y se resta de las utilidades obtenidas. (**) Dato para el fondo patrimonial y clculo de la rentabilidad patrimonial XII.1-2 Segn articulo 31 numeral 3 de la ley de Impuesto Sobre la Renta XII.3-5 Segn lo que establece el artculo 29-A de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

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CONCLUSION DEL CASO PRCTICO

Las operaciones realizadas por la Institucin Financiera que tomamos como referencia para el desarrollo del Caso Prctico financieramente estn fundamentadas en Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Normas Contables para los Bancos (NCB) y en las Normas Prudenciales Bancarias (NPB); Y Fiscalmente en el Cdigo Tributario y su reglamento (establece los procedimientos generales), Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicio con su reglamento. Las operaciones realizadas por banca estn reguladas por una serie de normativas tcnicas, legales y por la actividad de administrar recursos econmicos del pblico son vigiladas por instituciones gubernamentales para el cumplimiento de las mismas. Con relacin al Impuesto Sobre la Renta la banca no esta excluida de dicho pago y es por ello que debe dar cumplimiento a las obligaciones tanto formales como sustantivas. Es por ello que los bancos deben constituir reservas de saneamiento y tratar los activos extraordinarios por los crditos de dudosa recuperacin de acuerdo a lo que establece la NCB 022 - NCB 013 y de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artculo 31 numeral 3 y artculo 4 numeral 12. Las operaciones realizadas por el cobro de los intereses por los prstamos otorgados estos se encuentran exentos de acuerdo art.46 literal f de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el cual establece que las operaciones de depsitos, de otras formas de captacin y de prstamos de dinero en lo que se refiere al pago o devengo de intereses realizados por los bancos que se encuentran bajo supervisin de la Superintendencia del Sistema Financiero estn exentos del impuesto IVA. Con relacin a las comisiones cobradas por los servicios prestados para el otorgamiento del crdito son considerados como prestacin de servicios de acuerdo a lo establecido en el artculo 17 literal l de LIVA y por lo tanto se vuelve un hecho generador del Impuesto de acuerdo al artculo 16 de dicha ley.

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BIBLIOGRAFIA:
FORNOS GOMEZ, MANUEL DE JESUS, CONTABILIDAD BANCARIA TERCERA EDICION EDITORIAL UCA. EL SALVADOR 1998. VASQUEZ LOPEZ, LUIS LEY DE BANCOS EDITORIAL LIS 2001. LEY DE SANEAMIENTO DEL Y FORTALECIMIENTO SISTEMA DE BANCOS LEY COMERCIALES DE Y LA ASOCIACIONES DE AHORRO Y PRSTAMO. SUPERINTENTENCIA FINANCIERO ORGNICA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO INFORMACION DE LA S.S.F.

BANCO CENTRAL DE RESERVA LEY ORGNICA DEL BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL EL SALVADOR. EL DECRETO NO. 746, QUE CONTIENE LA LEY, FUE APROBADO POR LA
ASAMBLEA LEGISLATIVA, EL 12 DE ABRIL DE 1991 Y PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL NO. 80, TOMO 311 DEL 3 DE MAYO DE 1991. LA LEY ENTR EN VIGENCIA EL 12 DE MAYO DE 1991.

NORMATIVA CONTABLE BANCARIA, REFORMAS APROBADAS POR EL CONSEJO DIRECTIVO EN SESIN NO.CD-39/94, DEL 29 DE JULIO DE 1994, CON VIGENCIA A PARTIR DEL 31 DE AGOSTO DE 1994.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VASQUEZ LOPEZ, LUIS, RECOPILACIN DE LEYES TRIBUTARIAS, 17 EDICION EDITORIAL LIS 2010 a) Cdigo Tributario b) Ley de Impuesto Sobre la Renta c) Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicio

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iv 107

Anexos

ANEXO 1

Planteamiento General del Tema Investigado

A. El tipo de investigacin y estudio. El estudio fue enfocado en la obtencin de informacin sobre los aspectos organizativos, contables y tributarios y el grado de conocimiento por parte del personal de contabilidad en el Sistema Bancario, ubicados en la zona central del pas. El tipo de estudio utilizado fue el siguiente: Estudio documental. En este tipo de estudio se describen los diferentes procedimientos de organizacin, las operaciones contables y el cumplimiento de obligaciones formales y sustantivas que les son aplicables al Banco. La informacin obtenida por medio de las entrevistas realizadas y la informacin bibliogrfica Plasmada en el marco terico fue objeto de estudio, con el propsito de obtener informacin bsica para la propuesta de la investigacin. Logrando as los insumos necesarios de informacin para la realizacin del marco terico y los lineamientos a seguir para el caso practico B. El problema observado. El profesional de la Contadura Pblica requiere investigar y conocer sobre el funcionamiento de los bancos, debido que como profesional debe de actualizarse cada da porque la informacin no permanece esttica si no en constante cambio; para as contar con las herramientas que permitan ejercer en este campo que cada da se desarrolla ms y contribuir para que la informacin financiera sea til y confiable cuando se realicen las operaciones. Al estudiante que tome el conocimiento de cmo funciona un banco debido a la complejidad de sus operaciones y cules son los lineamientos que deben cumplir para que estas operaciones puedan ser ejecutadas de la mejor manera considerando a la ves que estas instituciones bancarias deben de informar a la Superintendencia del Sistema Financiero las operaciones que realizan y al Ministerio de Hacienda para efecto tributario cada mes,

C. Objetivo de la investigacin. General Desarrollar un documento que sirva de orientacin al estudiante y al profesional de contadura pblica para el entendimiento de las principales operaciones contables de las instituciones financieras bancarias con la aplicacin de la normativa tributaria. Especficos 1) Desarrollar las principales operaciones bancarias para brindar una mejor orientacin al estudiante y profesional de la contadura pblica. 2) La creacin de un documento que le sirva para ampliar el conocimiento al estudiante y profesional de contadura pblica en la aplicacin de la normativa tcnica y legal a las operaciones bancarias. 3) Desarrollo de casos prcticos que permitan al estudiante y al profesional de la contadura pblica la fcil comprensin de las operaciones ms complejas de las instituciones financieras bancarias. 4) Proporcionar los lineamientos para elaboracin de la declaracin de renta anual de una institucin Financiera Bancaria. D. La utilidad social. El estudio va en beneficio a todo estudiante que pretenda conocer el funcionamiento de las operaciones bancarias y a la ves como una herramienta de consulta que les sirva para futuras investigaciones, con la cual se espera contribuir a una mejor formacin acadmica y a la universidad para acrecentar su fuente de informacin bibliogrfica y a los profesionales para adquirir ms 2

conocimiento debido a la complejidad del registro de las principales transacciones que realiza la banca y desarrollar mejor su trabajo. E. Las unidades de observacin. Las unidades de anlisis consideradas son las instituciones financieras (Bancos), ubicado en la zona central de nuestro pas, a fin de investigar sobre los aspectos que regulan las operaciones contables y tributarias realizadas por el departamento de contabilidad de una institucin bancaria en especfico. F. Las tcnicas y procedimientos empleadas. Investigacin de campo. Para desarrollar la investigacin y obtener la informacin, se utilizo la tcnica de la entrevista, en la cual se le realizaron preguntas en las que especificara los puntos ms exactos y puntuales al momento de ejecutar sus operaciones de manera contable y a la vez que se detallara los gastos ms relevante que consideran al momento de realizar la declaracin de renta. Tambin se elaboro un cuestionario el cual fue estructurado de tal manera que permitiera conocer el funcionamiento operativo-contable e incidencia tributaria de esta institucin. De esta manera se elaboraron fichas de entrevistas1 que nos sirvieron para evaluar las interrogantes especficas que dieran una gama detallada de las interrogantes planteadas en el cuestionario. Adems la observacin nos sirvi de base para recolectar informacin que no se pudo obtener con la entrevista. Investigacin bibliogrfica. Para la investigacin bibliogrfica se hizo una recopilacin de literatura y fuentes documentales tales como: tesis, libros, cdigos, leyes, reglamentos y pginas Web adems documentacin interna (estatutos, catalogo y manual de cuentas e instructivos) de la institucin bancaria. De esta documentacin se elaboraron fichas bibliogrficas2 para conocer el contenido de esta informacin consultada.

G. Diagnostico de la investigacin y las principales conclusiones. En El salvador las instituciones financieras bancarias estn bajo supervisin por la Superintendencia del Sistema Financiero, los cuales estn regidos por las Normas Contables Bancarias. Entre algunas que se pueden mencionar estn:
1. Normas para el reconocimiento contable de prdidas en prstamos y cuentas por cobrar de bancos (NCB-012)

2. Normas para la reclasificacin contable de los prestamos y contingencias de los bancos y financieras (NCB-005)
3. reporto burstil que realizan los bancos (NCB-011) 4. Normas para el reconocimiento contable de perdidas en prstamos y cuentas por cobrar de bancos (NCB-007) 5. Instructivo para la contabilizacin de los intereses y costas procesales condonados, y reservas de saneamiento de los prstamos a refinanciar, bajo el programa de rehabilitacin de los sectores productivos directamente afectados por el conflicto (d.l.292) (NCB-002) normas para el registro contable de operaciones de

6. Normas para la contabilizacin de intereses de las operaciones activas y pasivas de los bancos (NCB-004) 7. normas para la contabilizacin de los activos extraordinarios de los bancos (NCB-008)
8. otras.

ANEXO 2

Ficha de Entrevista TEMA: Aspectos Organizativos Nombre de la entrevistada: Licda. Evelyn Castellanos

No.1

Fecha: 02/08/2010

Pregunta: para ejecutar un procedimiento al momento de realizar la prctica contable con respecto a las comisiones que se cobran anticipadamente los reconocen como ingreso o solo realizan la provisin y al final del mes revierten la cuenta? Respuesta: De acuerdo a las respuestas obtenidas se puede determinar que si conoce en un 80% Que dichas comisiones se deben de reconocer como ingreso en un plazo de 30 Das en el momento en que se provisionen y se cobren. Mencionaron que esto est contemplado en la Norma Bancaria n 021 el cual est regido por la Superintendencia del Sistema Financiero. Y para efectos de Impuesto sobre la renta presentada en la declaracin de renta en el Ministerio de Hacienda. Comentario (del entrevistador): La entrevistada conoce la informacin. Elaborada por: EMA, DJA Y TP. Ficha de Entrevista TEMA: Aspectos Organizativos Nombre del entrevistado: Licdo. Antonio Bentez Urquilla Fecha: 09/10/2010 No.2

Pregunta: Los intereses generados por crditos otorgados a los clientes se consideran gravados para impuesto sobre la renta?

Respuesta: De acuerdo a las respuestas obtenidas se puede determinar que si conoce en un 90% Que dichos intereses se consideran gravados ya que son hecho generados de impuesto. Menciono que esto est contemplada en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el Art. 2. Comentario (del entrevistador): El entrevistado conoce la informacin. Elaborada por: EMA, DJA Y TP. 5

ANEXO 3

Ficha Bibliogrfica No.1 Nombre del autor: Manuel de Jess Fornos Gmez Ttulo del libro: Contabilidad Bancaria Editorial: Editorial UCA El Salvador Pas en el que fue impreso: El Salvador Ao de publicacin: Ao 1998 Nmero de edicin: Tercera Edicin Resumen sobre lo que trata la fuente consultada: Se consideraron los lineamientos que se consideran en las operaciones que realiza la banca y los aspectos ms importantes que se realizan al hacer las partidas contables de estas instituciones financieras. Elaborada por: EM, DJ Y TP.

Ficha Bibliogrfica No.2

Nombre del autor: Ley de Saneamiento y Fortalecimiento de Bancos Comerciales y Asociaciones de Ahorro y Prstamo. Ttulo del libro: Derecho Bancario Origen: rgano Legislativo Decreto: Decreto Legislativo: 627 Pas en el que fue impreso: El Salvador Ao de publicacin: 22 de noviembre de 1990 Resumen sobre lo que trata la fuente consultada: Se consideraron los puntos importantes para realizar las reservas de saneamiento por parte de las instituciones financieras segn la categora establecida. 6

ANEXO 4

Elaborada por: EM, DJ Y TP.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

Objetivo: La presente entrevista tiene como finalidad obtener informacin necesaria sobre los aspectos contables y tributarios de las Instituciones Financieras (Bancos). La informacin que se brinde ser manejada con la debida confidencialidad que este Tipo de datos se merece. A continuacin, se presentan las preguntas que han sido estructuradas: Aspectos Contables y Tributarios 1. Cual es un tratamiento contable y tributario de los intereses generados por un prstamo vencido? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 2. Qu criterios y polticas toma el banco para determinar el monto sobre el cual debe aplicarse reserva de saneamiento en un prstamo vencido de un crdito hipotecario con garanta? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 3. De acuerdo a su conocimiento cual es el capital mnimo que debe considerarse para una institucin bancaria? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 4. Cuales son las principales operaciones realizadas por la banca que generan mayores costos e ingresos dentro de un ejercicio fiscal? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 7

5. Explique el tratamiento contable y su incidencia tributaria en el reconocimiento de los intereses de la cartera vigente y vencida? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 6. Qu efectos tributarios tiene para el banco el ingreso generado por la comisin? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 7. Como debern de reconocerse los prestamos de garanta real que tengan ms de 24 meses sin reporte de recuperacin de capital? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 8. Cuando surge una perdida en cuenta por cobrar cual es la aplicacin contable que realizan? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 9. Como debe contabilizarse el pago por el incumplimiento de un aval por parte de un cliente? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 10. Que se consideran como crditos reestructurados y cul es su tratamiento tributario? ____________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ _____________________________________________________________

ANEXO 5 RESOLUCION DE LA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS A ABANSA 18 DE MARZO DE 2008

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