Sunteți pe pagina 1din 22

CUPRINS

Capitolul 1. ASPECTE TEORETICE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT. 1.1. Determinarea impozitului pe profit.. 1.2. Aspecte fiscale privind veniturile i cheltuielile ntreprinderii. 1.3. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale... 1.3.1. Depunerea declaraiei de impozit pe profit.. 1.3.2. Impozitul pe dividende. Capitolul 2. STUDII DE CAZ... BIBLIOGRAFIE .

2 2 4 9 12 12 13 22

Capitol 1. Aspecte teoretice privind impozitul pe profit


1.1. Determinarea impozitului pe profit Profitul impozabil (Pi) se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice sursa (Vr) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri dintr-un an fiscal (Cv), din care se scad veniturile neimpozabile (Vn) i la care se adaug cheltuielile nedeductibile (Cn): Pi=Vr-Cv-Vn+Cn La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, cum ar fi1: - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - rezerve din reevaluarea la casarea sau cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil. Elemente similare cheltuielilor sunt: - diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrata n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada ramas de amortizat a acestor imoblizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se v-a proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii recute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparine. n cazul n care contribuabilul constat c dup depunerea declaraiei anuale un element de venit sau de cheltuial a fost omis ori a fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat s depun declaraia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. Impozitul pe profit = Profit impozabil x Cota de impozit pe profit Dac rezultatul fiscal este negativ, acesta reprezint pierdere fiscal i se va recupera din profiturile impozabile obinute n exerciiile financiare urmtoare. n funcie de volumul cheltuielilor nedeductibile i cel al deducerilor fiscale, o entitate poate reprezenta:
1

Codul Fiscal L. 571, privind normele metodologice de aplicare , 2012, art. 19

profit contabil brut i profit fiscal; pierdere contabil i pierdere fiscal; profit contabil brut, dar cu pierdere fiscal, generat de deduceri fiscale; pierdere contabil brut, dar cu profit fiscal, general de cheltuieli nedeductibile. Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz2: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; (n vigoare de la 1 ianuarie 2012) d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; (n vigoare de la 1 ian. 2012) d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. Profitul fiscal i pierderea fiscal nu se regsesc n Situaiile financiare ale entitii, dar fac obiectul documentului intitulat Declaraia anual privind impozitul pe profit. Conform reglementrilor contabile in vigoare (OMFP nr. 3055/2011) pierderea fiscala din anii precedeni se acoper trimestrial, din profitul fiscal, odat cu calcularea i nregistrarea impozitului pe profit. Virarea la buget a obligaiei de plat de natura impozitului pe profit se realizeaz pn la o anumit dat, ulterioar perioadei pentru care a fost determinat impozitul respectiv. 1.2. Aspecte fiscale privind veniturile i cheltuielile ntreprinderii

Codul Fiscal L. 571, privind normele metodologice de aplicare , 2012, art. 19

Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili3: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Codul Fiscal L. 571, privind normele metodologice de aplicare , 2012, art. 19

a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve 2. sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint elemente similare cheltuielilor, n mod ealonat, n trane egale, pe o perioad de 3 ani; b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele nete nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor sunt tratate ca rezerve, cu condiia evidenierii ntrun analitic distinct a acestor sume; 2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor; c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din provizioane specifice i a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor; 2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile; 4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor;
4

Codul Fiscal L. 571, privind normele metodologice de aplicare , 2012, art. 19

5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor; d) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i5: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
5

Codul Fiscal L. 571, privind normele metodologice de aplicare , 2012, art. 19

cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. o) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate; p) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate. r) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale; s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor. Cheltuieli cu deductibilitate limitat a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile cu provizioane i rezerve g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;
7

h) amortizarea; i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; j) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. Sunt venituri neimpozabile: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare, dup caz.

1.3. Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol, se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit. Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (2). Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit. Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel: a) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; c) contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) - e) au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, conform alin. (1). Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), care, n anul precedent, se aflau n una dintre urmtoarele situaii: a) nou-nfiinai; b) nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent; c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz; d) au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, n anul pentru care se datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1). n sensul prezentului alineat nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii. Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii prevzui la alin. (4) nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
9

Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an. n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, plile anticipate trimestriale se efectueaz n sum de o ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8), fr a lua n calcul influena ce provine din aplicarea prevederilor, inclusiv pentru anii fiscali n care se deduc sumele evideniate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din provizioane specifice. Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute de alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat. n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit. n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli: a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi cedente; b) contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n care toate societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nounfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9); c) contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9); d) contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii;
10

e) contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele. n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii permanente ale persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli pentru determinarea plilor anticipate datorate: a) n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent; b) n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma efecturii unei astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11) lit. e). Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele prevzute la alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate: a) n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz operaiunea; b) contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente; c) contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu una sau mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile romne cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit prevederilor. Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit legii, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile. Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Prin excepie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de
11

mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de mprumut. Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate. 1.3.1. Depunerea declaraiei de impozit pe profit (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin. (5) lit. a) i b), alin. (14) i (15), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate. (2) Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor. 1.3.2. Impozitul pe dividende a. Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende (1) O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol. (2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne. (3) Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. (4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv. (4^1) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o persoan juridic romn: a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne. (5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind piaa de capital. b. Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite (1) Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende,
12

conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. (2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului. (3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor i al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

13

Capitol 2. Studii de caz


1. Societatea X prezint urmtoarele date la sfritul lunii martie: - Venituri totale = 10.000 RON - Cheltuieli totale = 8.500 RON - Cheltuieli nedeductibile = 500 RON Impozitul pe profit datorat la buget pn la sfritul lunii februarie este de 245 RON. Cota impozitului pe profit este de 16%. S se determine: a. Profitul impozabil b. Impozitul pe profit datorat la buget la sfritul lunii martie c. Impozitul pe profit datorat pentru luna martie. a. Profitul impozabil se determin potrivit formulei: P = VT CT + Cnd Unde: P profitul impozabil VT venituri totale CT cheltuieli totale Cnd cheltuieli nedeductibile P = 10.000 8.500 + 500 = 2.000 RON Profitul impozabil cumulat de la nceputul anului este de 2.000 RON. b. Pn la sfritul lunii martie, societatea X datoreaz la bugetul statului un impozit de : I = P x cota % Unde: P profitul impozabil I impozitul pe profit, calculat pentru profitul impozabil cumulat I = 2.000 x 16% = 320 RON Impozitul datorat ctre bugetul statului la sfritul lunii martie este de 320 RON. c. Impozitul pe profit datorat pentru luna curent (martie) se determin: IIc = I - IIp Unde: IIc impozitul pe profit din luna curent IIp impozitul pe profit datorat pentru lunile precedente (pn la sfritul lunii februarie)
14

IIc = 320 245 = 75 RON Impozitul pe pofit datorat statului pentru luna martie este de 75 RON. 2. Un agent economic realizeaz venituri totale n valoare de 50.000 RON, din care 10.000 reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn. Cheltuielile aferente desfurrii activitii sunt n sum de 35.000 RON, din care 500 reprezint amenzi i penaliti, 1000 reprezint cheltuieli nregistrate n avans i 3.000 RON reprezint cheltuieli cu serviciile executate de teri. S se determine care este impozitul pe profit datorat de agentul economic. Venitul impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri deductibile + +Cheltuieli nedeductibile Dividendele primite de la o persoan juridic romn sunt venituri deductibile de la plata impozitului pe profit. Cheltuielile nregistrate n avans i cele cu amenzile i penalitile sunt cheltuieli nedeductibile. Venit impozabil = 50.000 35.000 10.000 + (500 + 1.000) = 6.500 RON Impozit pe profit = P x cota % = 6.500 x 16% = 1.040 RON 3. Un agent economic prezint urmtoarea situaie: - Venituri din activitatea curent = 50.000 RON - Cheltuieli cu salariile = 10.000 RON - Cheltuieli cu materiile prime = 30.000 RON - Cheltuieli de protocol = 500 RON - Cheltuieli nregistrate n avans = 5.000 RON - Cheltuieli cu colaboratorii = 2.000 RON S se determine dac, din punct de vedere fiscal, contribuabilul a realizat profit sau pierdere i n cazul n care a realizat profit s se determine mrimea acestuia. Pentru a determina rezultatul fiscal aplicm formula: Venit impozabil = Venituri totale Cheltuieli deductibile Cheltuielile cu salariile i cu materiile prime i cele efectuate pentru plata colaboratorilor sunt deductibile. Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita de 2% aplicat asupra diferenei dintre venituri i cheltuieli, exclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit si cele de protocol.
15

Venituri Cheltuieli totale + Cheltuieli de protocol = 50.000 (10.000 + 30.000 + 500 + 5.000 + 2.000) + 500 = 3.000 RON Cheltuielile de protocol care sunt deductibile = 2% x 750 = 150 RON Cheltuielile nregistrate n avans nu sunt deductibile. Rezultatul impozabil = 50.000 (10.000 + 30.000 + 150 +2.000) = 7.850 RON Impozit pe profit = 7.850 x 16% = 1.256 RON 4. Un agent economic prezint urmtoarea situaie: - Venituri totale = 10.000 RON - Dividende primite de la o persoan juridic romn = 2.000 RON - Venituri din anularea unui provizion a crui constituire a fost nedeductibil = 500 RON - Cheltuieli cu materii prime = 2.000 RON - Cheltuieli cu salariile = 1.500 RON - Cheltuieli cu amenziile i penalitile = 500 RON - Cheltuieli cu colaboratorii = 2.000 RON - Cheltuieli fcute n favoarea unui acionar = 500 RON - Lips materii prime neimputabil = 600 RON S se determine impozitul pe profit datorat de contribuabil i profitul net. Venit impozabil = Venituri totale Cheltuieli deductibile Venituri neimpozabile n cadrul cheltuielilor deductibile se includ cheltuielile cu materiile prime, cele cu salariile i cele cu colaboratorii. Veniturile neimpozabile sunt dividendele primite de la o persoan juridic romn i veniturile din anularea provizioanelor n cazul n care constituirea lor a fost nedeductibil. Venit impozabil = 10.000 (2.000 + 1.500 + 2.000) (2.000 + 500) = 2.000 RON Impozit = 2.000 x 16% = 320 RON Profit net = 2.000 320 = 1.680 RON 5. Un agent economic realizeaz venituri de 200 RON din cultur i de 20 RON din comercializarea pieselor de schimb pentru unelte agricole. Cheltuielile deductibile efectuate de agentul economic sunt de 180 RON. S se determine impozitul pe profit datorat de contribuabil i profitul net.
16

P = VT CT + Cnd = (200 + 20) 180 = 40 RON Deoarece agentul economic realizeaz venituri din activiti agricole, vom determina ponderea acestora n total venituri. Ponderea = 200 / 220 x 100 = 90,90 % Deoarece ponderea veniturilor din agricultur este mai mare de 80%, cota de impozitare pe care o vom folosi la calculul impozitului pe profit este de 16%. Impozit pe profit = 40 x 16% = 35,2 RON Profit net = 220 35,2 = 184,8 RON 6. Un agent economic relizeaz venituri de 15.000 RON din jocuri de noroc, cheltuielile efectuate fiind de 15.800 RON. S se determine care este venitul net al contribuabilului. Venit impozabil = Venituri totale Cheltuieli deductibile = 15.000 14.800 = 200 RON Deoarece se obin venituri din jocuri de noroc, la cota normal de impunere se mai aplic o cot adiional de 16%. Impozit = 200 x 50% = 100 RON Profit net = 200 100 = 100 RON 7. Un agent economic realizeaz un profit impozabil pentru anul n curs de 10.000 RON. Pierderea de recuperat din anii anteriori este de 3.000 RON. Tot profitul realizat de agentul economic se repartizeaz sub form de dividende celor trei acionari care au urmtoarele ponderi de participare: 50, 40 i respectiv 10%. S se calculeze impozitul pe dividende datorat de cei trei asociai. Venit impozabil = Venit impozabil pentru anul n curs Pierderea de recuperat = 10.000 3.000 = 7.000 RON
17

Impozit pe profit = 7.000 x 16% = 1.120 RON Sumele repartizate acionarilor: 5.880 x 50% = 2.940 RON 5.880 x 40% = 2.352 RON 5.880 x 10% = 588 RON Impozitul pe dividende: 2.940 x 5% = 147 RON 2.352 x 5% = 117,6 RON 588 x 5% = 29,4 RON 8. La sfritul semestrului II (30 iunie 2007), un agent economic prezint urmtoarea situaie: Venituri totale = 700 RON Din care : venituri din activiti de bar de noapte = 200 RON Cheltuieli totale = 500 RON Din care: - cheltuieli nedeductibile = 100 RON - impozitul pe profit cumulat, de plat la sfritul lunii precedente = 30 RON S se determine impozitul pe profit cumulat, de plat la sfritul lunii iunie i reflectarea acestuia n contabilitate. 1. Determinarea profitului impozabil cumulat de la nceputul anului. Pic = ( VT-Cded ) Vneded + Cneded Unde: Pic = profitul impozabil cumulat de la nceputul anului VT = venituri totale Cded = cheltuieli deductibile Vneded = venituri nedeductibile Cneded = cheltuieli nedeductibile Cded = CT - Cneded Pic = 700 ( 500 100 ) 0 + 100 = 400 RON 2. Determinarea ponderii veniturilor obinute din activiti ale barurilor de noapte, cluburilor de noapte sau cazinourilor, deoarece pentru veniturile din aceste activiti se pltete o cot adiional de impozit de profit 16%. Venituri totale ( VT ) = 700 RON Venituri din activiti ale barurilor de noapte ( Vbn ) = 200 RON Pvbn = Vbn / VT x 100
18

Unde: Pvbn = ponderea veniturilor din activiti ale barurilor de noapte Pvbn = 200/700 x 100 = 28,6% Deci 28,6% din veniturile totale ale agentului economic sunt venituri obinute din activiti ale barurilor de noapte (cluburi de noapte, cazinouri), ceea ce nseamn c pentru 28,6% din profitul impozabil se va aplica cota adiional de impozit de 26,5%. 3. Determinarea impozitului pe profit cumulat de la nceputul anului: Ipc = Pic x Cip = 400 x 16% = 64 RON Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului pentru valoarea total a nceputul anului pentru valoarea total a nceputul anului de 200 RON, ns pentru partea de 28,6% din profitul impozabil, aferent veniturilor din activiti ale barurilor de noapte se va calcula i cota adiional de 16% ( practic se dubleaz cota de impozit pe profit pentru veniturile din astfel de activiti), respectiv: Ipbn = Pibn x Ca Pibn = Pic x Pvbn Unde: Pibn = profitul impozabil aferent veniturilor obinute din activiti ale barurilor de noapte Ipbn = Pibn x Ca = ( Pic x Pvbn) x Ca = ( 400 x 28,6%) x 16% = 18,304 RON Suma de 286.000 RON se adaug la valoarea impozitului pe profit cumulat de la nceputul anului, obinndu-se impozitul pe profit total cumulat de a nceputul anului, respectiv: It = Ipc + Ipbn Unde: It = impozitul pe profit total, cumulat de la nceputul anului It = 100 + 28,6 = 128, 6 RON
4. Determinarea impozitului pe profit vrsat ( pltit ) la bugetul statului la sfritul lunii

iunie. Ip = ( Ipc + Ipbn ) Iplp = 128,6 30 = 98,6 RON


19

5. Reflectarea n contabilitate a impozitului pe profit, de pltit la bugetul statului. 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit 98,6 RON

6. Reflectarea n contabilitate a plii impozitului pe profit la bugetul statului. 441 Impozitul pe profit = 5121 98,6 RON Conturi la bnci n RON

9. Societatea comercial ALFA S.A. a nregistrat n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2012, nainte de nregistrarea impozitului pe profit, urmtoarele venituri i cheltuieli aferente acestora: Indicatori Venituri din vnzarea produselor finite pe piaa intern Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din dobnzi Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile Cheltuieli cu energia i apa Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu personalul RON 2.500.000 20 30 110 30 15 70

La 31 decembrie 2011, a fost stabilit prin declaraia de impozit pe profit o pierdere fiscal de 1.750.000 RON. S se calculeze: - Profitul impozabil la 30 iunie 2012 - Impozitul pe profit datorat de ALFA S.A. pe semestru I 2012 - Impozitul pe profit datorat de contribuabil pe trimestrul II 2012 1. VT = 2.500 + 200 + 30 = 2.730 RON CT = 110 + 30 + 15 +70 = 225 RON Din datele problemei nu rezult venituri neimpozabile sau cheltuieli nedeductibile. Profitul impozabil = 2.730 225 = 2.505 RON 2. Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua, n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale din anul nregistrarii acestora.
20

Cota impozitului pe profit se va aplica asupra diferenei dintre profitul impozabil i pierderea fiscal nregistrat la 31 decembrie 2012. 450.030 175.000 = 275.030 RON Impozitul pe profit datorat pe semestrul I 2012: 275.030 x 16% = 44.004,8 RON 3. Impozitul pe profit datorat pe semestrul II 2012 este de 687.575.000 RON 10. Un agent economic realizeaz venituri de 3.000 RON. Aferent acestor venituri el efectueaz cheltuieli n sum de 2.000 RON. Din profitul obinut, agentul economic investete 500 RON. n cazul n care se acord o reducere de 50% la plata impozitului pentru profitul reinvestit, s se determine impozitul pe care trebuie s l vireze agentul economic statului. Baza de impozitare = 3.000 2.000 = 1.000 RON Impozit pe profit = 1.000 x 16% = 250 RON Impozit aferent profitului reinvestit = 500 x 16% = 80 RON Reducere a impozitului pentru profitul reinvestit = 80 x 50% = 40 RON Impozit de plat = 250 40 = 210 RON

BIBLIOGRAFIE

1. Dumitru Mati, Atanasiu Pop, Contabilitatea financiar, Ediia a III-a, 2010 2. Popescu Luigi, Fiscaltitate de ntreprindere naional i international, Editura Sitech, Craiova, 2011 3. Codul Fiscal L. 571, privind normele metodologice de aplicare , 2012, art. 19
21

22