Sunteți pe pagina 1din 72

INTRODUCERE............................................................................................................................................................................2 1 NOIUNI GENERALE PRIVIND MIJLOACELE BNETI..........................................................................................10 1.1 CONINUTUL ECONOMIC AL MIJLOACELOR BNETI........................................................................................................................10 1.

2 STAREA DE CERCETARE A TEMEI N LITERATURA ECONOMIC CONTEMPORAN....................................................................................18 1.3 PRINCIPIILE I SARCINILE CONTABILTII MIJLOACELOR BNETI......................................................................................................30 2 CONTABLITATEA MIJLOACELOR BNETI N S.R.L. ABILITATE AGRO....................................................35 2.1 CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI N CAS..........................................................................................................................35 2.2 CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI N CONTUL CURRENT N VALUTA NAIONAL.........................................................................43 2.3 CONTABILITATEA ALTOR MIJLOACE BNETI.................................................................................................................................52 2.4 INVENTARIEREA MIJLOACELOR BNETI........................................................................................................................................56 2.4 MODUL DE REFLECTARE A MIJLOACELOR BNETI N RAPOARTELE FINANCIARE..................................................................................60 NCHEIERE.................................................................................................................................................................................66 BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................................................................69

Introducere
Economia de schimb n condiiile contemporane este de neconceput fr existena banilor. Acetia fac parte din viaa omului de zi cu zi, reprezentnd poate cel mai interesant istrument economic asupra cruia omul s-a aplecat pentru a-l inelege, pentru a-i descoperi natura, rolul, funciile i importana lui. Banii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetar, rolul lor fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice. Deoarece banii reprezint intermediarul tuturor decontrilor, rezult c asigurarea circulaiei normale a mijloacelor n economia naional, precum i desfurarea n condiiile economiei de pia depind de efectuarea corect a decontrilor. Iar eficiena operaiunilor de decontare depinde de corectitudinea evidenei mijloacelor bneti i a operaiunilor de credit. Importana banilor este evident incepnd cu geneza lor, care au aprut n procesul dezvoltrii societii, al schimbului dintre productori i consumatori; dintre agenii economici n general. Pe parcursul evoluiei societii banii au luat diferite forme, iar astzi cnd n circulaie sunt sume foarte mari ei iau form de bani de cont. n literatura de specialitate banii sunt definii ca element cheie iat de ce importana lor crete din ce n ce mai mult. n desfurarea activitii unei ntreprinderi un rol important l are existena i micarea mijloacelor bneti. Practic, nici o ntreprindere nu poate s-i desfoare activitatea fr fluxuri de mijloace bneti. De aceea este necesar s fie dirijate astfel, nct s menin solvabilitatea acestora, iar surplusul de mijloace bneti s fie investit pentru a obine venit suplimentar. Conform datelor Anuarului statistic al Republicii Moldova n anul 2007 agenii economici ai republicii au efectuat pli de 157270,5 i ncasri de 187159,9 milioane lei, inclusiv agenii economici din agricultur ncasri de 5195,8 i pli de 4444,6 milioane lei. Suma mijloacelor bneti reprezint un interes pentru toi utilizatorii informaiilor contabile interne i externe, privind luarea unor decizii legate de activitatea ntreprinderii.
2

Concepia de autofinanare, care st la baza organizrii i funcionrii ntreprinderilor, determin creterea n mod substanial a rolului i funciilor finanelor, inclusiv a banilor n stimularea sporirii cantitative i calitative a produciei, a asigurrii echilibrului financiar i valutar, a formrii i utilizrii raionale a fondurilor ntreprinderilor. De aceea contabilitatea mijloacelor bneti rmne n continuare sub atenia permanent a teoriei i practicii economice pentru c, n ultim analiz, prudena i spiritul de economicitate manifestate constant n mnuirea finanelor ntreprinderilor snt premise sigure de care depinde eficiena activitii de ansamblu a acesteia. Totodat mijloacele bneti reprezint principala restricie a gestiunii financiare a ntreprinderii. n ea se concentreaz rezultatele modului de realizare a activitii i de respectare a cerinelor echilibrului financiar. Nu ntotdeauna o ntreprindere care ncheie exerciiul cu beneficii are i disponibiliti n banc i n cas n cantiti optime. i aceasta datorit decalajului dintre nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor i scadena lor la ncasri i pli, decalaj care poate fi hotrtor pentru soarta financiar a ntreprinderii. Un rol principal l constituie scopul evidenei contabile a mijloacelor bneti, decontrilor i operaiunilor de creditare care este controlul disciplinei de cas i decontrilor, corectitudinea i eficiena mijloacelor bneti i creditelor, asigurarea integritii banilor i a documentelor bneti de cas. Scopul acestei lucrri reprezint analiza particularitilor inerii mijloacelor bneti n cas i conturile curente n valut naional, a formelor, metodelor i procedeelor contabile utilizate la entitatea S.R.L. Abilitate-Agro. Pentru atingerea scopului propus vom ndeplini urmtoarele sarcini:

descrierea coninutului economic al mijloacelor bneti; analiza strii de cercetare a literaturii de specialitate contemporan; definirea principiilor i sarcinilor contabilitii mijloacelor bneti; caracteristica documentelor primare; studiul modului de grupare i generalizare a informaiei primare; dezvluirea modului de reflectare a informaiei n formularele gestiunii contabile anuale;
3

elaborarea concluziilor i propunerilor la lucrare. Obiectul de studiu al tezei Contabilitatea mijloacelor bneti este Societatea cu (S.R.L.) Abilitate-Agro, situat n zona de Nord n satul

Rspundere Limitat

Clugr, raionul Fleti. Aceast ntreprindere agricol a fost fondat n martie 2000, fiind nregistrat la Camera nregistrrii de Stat la data de 22 martie 2000. Directorul ntreprinderii este domnul Antociuc Vasile. Se afl la distana de 2 km de oraul Fleti i la distana de 30 km de oraul Bli. n cadrul acestei gospodrii s-au creat condiii prielnice pentru cultivarea unui larg sortiment de culturi agricole. n anul 2008 suprafaa terenurilor agricole a acestei ntreprinderi constituie 895 ha, ntreaga suprafa de ternuri fiind arendat. S.R.L. Abilitate-Agro este specializat n producerea produciei vegetale (sfecla pentru zahr, semine de floarea-soarelui, rapi, cereale, etc) i animaliere (ln, pelicele de caracul, suine n mas vie .a). Genurile de activitate ale ntreprinderii snt urmtoarele: cultura cerealelor i leguminoaselor pentru boabe, inclusiv producerea seminelor, creterea animalelor, servicii pentru agricultur, fabricarea uleiurilor i grsimilor brute, fabricarea produselor de morrit, cultura tutunului, comer cu ridicata al produselor agricole i animalelor vii. Transporturi de navlu, efectuate cu autovehicule. Pentru analiza n dinamic a indicatorilor principali care determin dimensiunile S.R.L. Abilitate-Agro prezentm urmtorul tabel:

Tabelul 1 - Indicatorii mrimii ntreprinderii agricole S.R.L. Abilitate-Agro n anii 2005-2008 Anul Indicatorul 2006 Suprafaa terenurilor agricole, ha Inclusiv Terenuri arabile Plantaii perene Efectivul mediu anual de lucrtori, incadrai n agricultur, persoane Inclusiv Cultura plantelor Sectorul zootehnic Efectivul mediu anual de animale agricole, cap. Conv. Valoarea medie anual a mijloacelor fixe productive, mii lei Inclusiv: Mijloacele fixe de producie cu destinaie agricol Valoarea produciei globale, mii lei Inclusiv Producia vegetal Producia animalier Venituri din vinzri, mii lei 838 2007 836 2008 895 Anul 2008 n % fa de anii 2006 2007 106,80 107,06

812 26 305

820 16 124

886 9 67

109,11 34,62 21,97

108,5 56,25 54,03

298 7 47 4195

114 10 43 4698

65 2 24 4826

21,81 28,57 51,06 115,04

57,02 20 55,81 102,72

3913 3812

3721 2622

3837 5882

98,06 154,30

103,12 224,33

3737 75 4893

2527 95 3756

5832 50 6922

156,06 66,67 141,47

230,79 52,63 184,29

Aceti indicatori depind n mare msur nu numai de mrimea potenialului economic, dar i de folosirea raional a resurselor n cadrul realizrii, specializrii i intensificrii produciei agricole. Astfel, observm n baza datelor din tabel c suprafaa terenurilor agricole a nregistrat o majorare nesemnificativ n anul 2008 comparativ cu anii 2006 i 2007 cu 6,8% i respectiv, 7,06%. O majorare treptat au nregistrat valoarea medie anual a mijloacelor fixe productive cu 15% fa de anul 2006 i cu 3% fa de 2007. Spre deosebire de aceti indicatori, efectivul mediu anual de lucrtori incadrai n agricultur s-a diminuat semnificativ i treptat din anul 2006, de la 305 persoane, la 124 persoane n anul 2007 i 67 n 2008. Practic, numrul mediu anual de lucrtori s-a redus n jumtate att n 2007, ct i n anul 2008. La fel s-a redus efectivul mediu anual de animale agricole. Dac n anul 2007, comparativ cu anul 2006, diminuarea acestui indicator a fost nesemnificativ, apoi n anul 2008 acesta s-a redus cu aproximativ 44% Dar, mpofida faptului c aceti indicatpri ai resurselor de producie au nregistrat o aa diminuare, rezultatele activitii economice a ntreprinderii au crescut brusc n anul 2008, nregistrnd fluctuaii semnificative. Astfel, valoarea produciei agricol global s-a diminuat n anul 2007, dar n anul 2008 a nregsitrat o cretere, fiind cu 54,3% mai mare dect n anul 2006 i cu 124,33% mai mare dect n 2007. Respectiv, concomitent cu producia global au crescut i veniturile din vnzri cu 2029 mii lei fa de anul 2006 i cu 3166 mii lei fa de anul 2007. innd cont de faptul c unii indicatori ai resurselor de producie au nregistrat o diminuare semnificativ, alii majorndu-se, dar nu cu mult, iar indicatorii rezultatelor activitii ntreprinderii s-au majorat semnificativ, este evident c eficiena activitii economice a S.R.L. Abilitate-Agro se majoreaz i c producia agricol n aceast entitate se dezvolt pe calea intensiv (prin valorificarea i gestionarea eficient a resurselor i utilizarea optim a potenialului de producie), fapt ce garanteaz succesul ntreprinderii i capacitatea acesteia de a face fa exigenelor impuse de o dezvoltare continu a entitii ce activeaz intr-un mediu concurenial. Pentru o mai bun i mai exact analiz a rezultatelor i a eficienei activitii S.R.L. Abilitate-Agro, care este direct legat de indicatorii rentabilitii, se prezint tabelul urmtor:
6

Tabelul 2 - Indicatorii activitii economico-financiare n S.R.L. Abilitate-Agro n anii 2006 - 2008 Indicatorul Profitul brut, lei Profitul perioadei de gestiune pin la impozitare, lei Profitul net, lei Rentabilitatea general, % Rentabilitatea produciei agricole, % Rentabilitatea economic, % Rentabilitatea financiar, % 2006 784911 824212 813228 13.47 19.11 14.46 47.43 Anul 2007 32525 4 55229 7 55040 7 8.24 9.48 9.03 22.97 2008 102116 5 892567 892567 11.97 17.31 6.70 14.32 Abaterea (+;-) anului 2008 fa de: 2006 2007 23625 695911 4 68355 340270 79339 -1.50 -1.80 -7.76 -33.12 342160 3.73 7.83 -2.33 -8.66

Potrivit datelor din tabel profitul brut, profitul perioadei de gestiune pinla impozitare i profitul net au nregistrat fluctuaii mari, micorndu-se n anul 2007 comparativ cu anul 2006 cu aproximativ 59% (profitul brut) i 33% (profitul perioadei de gestiune pin la mpozitare i profitul net). Aceast diminuare a rezultatelor activitii ntreprinderii agricole a anului 2007 este condiionat de condiiile climaterice nefavorabile ale anului 2007. Este imbucurtor faptul c n anul 2008 aceti indicatori ai rezultatelor activitaii nu doar au atins nivelul acestora din anul 2006, ci acesta a fost depit cu sume de 236254 lei pentru profitul brut, cu 68355 lei profitul perioadei de gestiune pin la impozitare i 79339 lei profitul net. Totui, aceti indicatori nu reflect eficiena activitii S.R.L. Abilitae-Agro. Aceasta poate fi apreciat n baza indicatorilor rentabilitii, care indic o abatere negativ a acestora fa de anul 2006. Deci, eficiena utilizrii mijloacelor de producie, a activelor, a capitalului i eficiena produciei agricole este mai mic dect n anul 2006 respectiv cu 1,50; 7,76; 33,12 i 1,80. Un fapt pozitiv este c comparativ cu anul precedent, n anul 2007 s-a majorat rentabilitatea general i rentabilitatea produciei agricole cu 3,73 i respectiv 7,83 puncte procentuale, datorit utilizrii raionale a resurselor i obinerii unui rezultate mai satiasfctor. Negativ este doar faptul c rentabilitatea economic i financiar se
7

diminueaz comparativ cu anul precedent, aceasta fiind condiionat de majorarea valorii medii anuale a activelor totale i a capitalului propriu. Revenind la tema tezei, pentru analiza acesteia referitor la obiectul de studiu selectat am elaborat tabelul 3. Tabelul 3 - Analiza separat a structurii ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n S.R.L. Abilitate-Agro n anii 2006 - 2008 Anul 2007 Suma, Cota, lei % 85.0 0 15.0 0 100 73.0 1

Fluxul mijloacelor bneti ncasri bneti 1. ncasri bneti din vinzri 2. Alte ncasri operaionale Total ncasri bneti Pli bneti 1. Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor 2. Pli bneti salariailor, contribuii pentru asigurrile sociale i primele de asigurare obligatorie de asisten medical 4. Plata impozitului pe venit 5. Alte pli operaionale Total pli bneti

2006 Suma, Cota, lei % 446022 0 475194 493541 4 380521 6

2008 Suma, Cota, lei % 880515 1 880515 1 773658 5

90.37 4562489 9.63 100 805194 5367683

100 100

79.01 3959538

90.93

710125

14.74

837993

15.4 5

769606

9.05

86376 214623 481634 0

1.79 4.46 100

10984 614511 5423026

0.20 11.3 3 100

1890 850808 1

0.02 100

Conform datelor din tabel se constat c la aceast entitate nu exist tipuri diverse de ncasri i pli, fluxul de mijloace bneti fiind influenat n toi aceti ani doar de ncasrile i plile bneti din activitatea operaional. Este evident i firesc ca cea mai mare pondere din ncasri s o ocupe ncasrile bneti din vinzri, n anul 2008 aceast
8

pondere fiind chiar de 100%. Din totalul plilor bneti cele mai considerabile snt plile bneti furnizorilor i antreprenorilor, dup care urmeaz plile salariailor cu contribuii. O pondere mic o ocup alte pli operaionale i plata impozitului pe venit.

1 Noiuni generale privind mijloacele bneti


1.1 Coninutul economic al mijloacelor bneti Banii se caracterizeaz prin cteva trsturi generale, ei fiind: un dat social acceptat de generaii; dependeni de funciile sociale ndeplinite, funcii fr legtur cu corpul material al instrumentului; un instrument de facilitare a schimburilor; ei exprim unitatea indestructibil a funciei de msurare a activitilor i a celei de mijlocire a schimburilor. Ei au nsuirea de a cumpra orice. Universabilitatea acestei nsuiri este puterea absolut a esenei lor. Banii apar deci ca fiind atotputernici Karl Marx [22, p. 112]. Aceast idee a lsat urme adnci pn azi n expresii ca: puterea bogailor, dominaia banilor, suveranitatea dolarului. Dup clasici, ns, banii sunt o marf special desprins din lumea celorlalte mrfuri. John Stuart Mill [22, p. 112] era chiar de prerea c: nu-i nimic mai puin important ca banii. Adam Smith [22, p. 112] compar banii cu o osea care, dei servete circulaia i transportul la trg a tuturor grnelor i nutreului dintr-o ar, totui ea nsi nu produce nici mcar o singur claie de cereale sau de fn. Pentru o ntreag perioad istoric, piesa rotund de metal, aur sau argint, emis de autoritatea statului pe baz de monopol (drept regalian), n aplicarea normelor legale care, constituie n ansamblu sistemul monetar, a dominat sfera circulaiei, fiind primit n plat de cele mai multe ori nu numai n ara emitent, dar i n oricare alt ar. Cltorind la sfritul sec. XIII n China, vestitul cltor Marco Polo le mrturisete europenilor despre posibilitatea confecionrii banilor din hrtie. Europenii l-au crezut doar 350 de ani mai trziu. Astfel nct la sfritul anilor sec. XX, datorit inflaiei (atunci cnd n circulaie se afl o mas de bani fr valoare proprie, excesiv comparativ cu nevoile circulaiei) banii se depreciaz n raport cu aurul i celelalte mrfuri, n Germania banii devenind jucria preferat a copiilor. Unii economiti consider c banii de hrtie nu pot ndeplini funcia de msur a valorii ntruct ei nii nu au valoare. De exemplu, David Ricardo [25, p. 58] susine c msurarea invariabil a valorii trebuie de realizat print-o marf care s aib ea nsi valoare. Potrivit convingerilor clasicilor, moneda trebuie s fie stabil. Acest lucru poate fi
10

realizat numai cu ajutorul unui sistem bazat pe banii de aur i argint. De notat c aplicarea acestei idei n via avea s asigure o stabilitate monetar ndelungat i deosebit de favorabil pentru dezvoltarea economic. Istoria multisecular a banilor ne confirm totalmente afirmaia: hrtia a eliminat aurul. Banii de la sfritul sec. X reprezentau aur i argint. Banii sec. XXI hrtie intens colorat sau numeroase nscrieri n calculatoarele bncilor. Folosirea hrtiei moned se explic, totodat i prin facilitile pe care ea le ofer: este uor de transportat i conservat: poate simboliza o valoare mai mare sau mai mic prin simpla imprimare, apare ca un bun economic ntruct cantitatea ei totodat este limitat. n sfrit, s-a ajuns la renunarea n mare msur la formele de bani n numerar i la adoptarea unor bani abstraci: bani de cont, constnd din depunerile la vedere i soldurile creditoare ale conturilor curente la bnci. Circulaia banilor de cont se efectueaz prin viramente i transferuri ntre conturi. n prezent, cea mai mare parte din masa banilor n circulaie const din bani de cont. Mult vreme s-a considerat c masa banilor este format numai din numerar (mai puin cel aflat la bnci). Astzi se recunoate calitatea de bani a banilor de cont. Ei sunt cuprini n masa bneasc, ntruct servesc la fel ca numerarul la operaii de ncasri i pli, deci la vnzri i cumprri, ca un efect economic similar, putnd fi dealtfel transformai oricnd n numerar i invers: numerarul poate fi transformat n bani de cont prin depunerea lor n cont la banc. n prezent n S.U.A. circa nou zecimi din operaiile bneti se efectueaz prin intermediul cecurilor (instrument de plat la ndemn titularilor de conturi bancare). Cu ajutorul lor se fac diferite pli, cu excepia unui numr limitat de bani cash sau de buzunar (bani ghea) care servesc ceteanului doar pentru a plti hran zilnic, transportul, etc. [37, p. 235] Exist mai mult ci de a ne achita diversele obligaii bneti pe care le avem unii fa de ceilali. Numerarul, ns, este modul tradiional i, nc, cel mai utilizat n ara noastr. Atunci cnd folosim numerarul, plata se face individual, imediat i fr intermediere. Dar sumele mari n numerar necesit spaii mari de depozitare i prezint riscuri n manevrare (distrugere accidental, furt, etc.). De aceea, ar fi normal ca i n
11

Moldova, numerarul s-i piard treptat din popularitate i s fie nlocuit cu alte mijloace de plat cuprinse sub denumirea general de instrumente de plat fr numerar. Plile fr numerar utilizeaz instrumente de mijloace de plat emise pe suport hrtie, magnetic sau electronic. [25, p. 56] Importana mijloacelor bneti rezult din funciile pe care le ndeplinesc banii, astfel:
1. sunt msur a valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor parte a patrimoniului

fiecrei ntreprinderi.
2. sunt mijloc de circulaie a bunurilor permind evaluarea i astfel schimbul

mrfurilor ntre vnztori i cumprtori.


3. sunt mijloc de plat i de decontare a datoriilor i a drepturilor ntre partenerii de

afaceri, precum i de decontare a sumelor cuvenite angajailor, statului i altor organisme interne i internaionale.
4. sunt mijloc de tezaurizare, att n scopul cumprrii unor bunuri de

folosin

ndelungat, ct i efecturii unor plasamente adugtoare de venituri suplimentare.


5. banii universali, folosind la evaluarea operaiilor de comer exterior i altor relaii

externe. [21, p. 185] Funciile banilor s-au dezvoltat treptat odat cu dezvoltarea circulaiei mrfurilor. Formele speciale ale banilor de simplu echivalent al mrfurilor, de mijloc de circulaie, de mijloc de plat, de tezaur i de bani universali, indic, dup importana diferit i dup preponderena relativ a uneia sau alteia dintre funciuni, trepte foarte diferite ale procesului social de producie. Totui, tim din experien c o circulaie a mrfurilor relativ slab dezvoltat este suficient pentru ca toate aceste forme s ia natere Karl Marx [22, p. 112]. n exercitarea funciei principale, ca msur a valorii, ca numitor comun al mrfurilor i serviciilor, nu este necesar ca banii s existe n mod real. Valoarea unei mrfi se exprim n aur n mod ideal. Ca mijloc de circulaie, ca intermediar general n schimbul social de mrfuri, banii trebuie s apar nemijlocit la schimbul mrfurilor, dei operaia poate fi nlesnit prin virament, cec sau calculator electronic.
12

Funcia banilor ca mijloc de plat se exercit n cazurile de amnare a achitrii mrfurilor cumprate, adic de vnzare cumprare pe credit, de plat a impozitelor, de operaii bursiere la termen, etc. Funcia de tezaurizare reprezint puterea de cumprare n ateptare, ns uneori ea se transform n contrariul (n cazul inflaiei). La circulaia banilor de aur i argint, tezaurul a servit procesul spontan de contracie i expansiune succesiv a circulaiei bneti, n funcie de restrngerea i lrgirea produciei i circulaiei mrfurilor. [37, p. 245-246] Banii sunt folosii n sfera schimburilor internaionale, cptnd rolul de bani universali. n acest rol, banii, dezbrac forma de moned i apar ca o cantitate de metal, specificat de legea monetar. Odat cu dispariia banilor metalici, funcia de bani universali este ndeplinit de unele monede unanim acceptate. n anul 1952, n cadrul C.E.C.O. apare ideea de unitate monetar, mai trziu aprnd ECU. La 01 ianuarie 1999, a fost un proces care va duce la adevrata moned EURO (ce vine s nlocuiasc ECU), peste exact trei ani, cnd integrarea deplin va face s dispar monedele naionale. Atunci vor ncepe s circule monedele i bancnotele EURO, banii efectivi, dei actualele evoluii nu permit s sperm c vom plti totul cu carduri i bani electronici. Realist vorbind, Moldova este departe de a ndeplini condiiile de aderare i forarea acestui proces este contraproductiv pentru o economie n plin tratament de restructurare, care ar vrea s ard etapele parcurse de vecinii notri. Exist i alte opinii cu privire la numrul i coninutul funciilor banilor. Astfel, se mai consider, c banii ar avea trei funcii care le sunt proprii: - etalon al preurilor; - mijloc de circulaie; - rezerv de valoare. S. de Brunhoff [37, p. 244] atribuia banilor aa funcii ca: - purttori de putere de cumprare; - mijloc de plat liberatorie. Economitii contemporani, vorbind de funciile banilor, le divizeaz n dou funcii principale: - evaluarea bunurilor i serviciilor;
13

- mijlocirea schimburilor. Precum i n mai multe funcii secundare: - mijlocirea plilor, banii avnd putere liberatore; - mijlocirea creditului, adic transmiterea temporar a unei puteri de cumprare; - mijlocirea economiilor, banii fcnd inutile economiile n natur, deci stocarea de bunuri; - pstrarea i transferul valorilor, adic transportul n timp i spaiu al valorilor; - distribuirea bunurilor i serviciilor, potrivit puterii de cumprare pe care societatea o confer pe diferite ci membrilor si. Principala funcie a banilor, ns, este cea de mijloc de plat, pentru c drepturile i obligaiile economice sunt evaluate n bani i se sting prin cedarea (primirea) sumei corespunztoare. Teoria i realitatea economic evideniaz un fapt incontestabil: economiile moderne au la baz banii, existena lor fiind legat de economia de schimb. Ca urmare a specializrii productorilor i autonomiei acestora, derularea tranzaciilor, a schimburilor de mrfuri este nemijlocit, n mod firesc, de folosirea banilor. Banii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetare, rolul lor fiind, independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice, etc. Desfurarea normal a circulaiei bneti este o premis i totodat o rezultant a unei economii naionale sntoase, echilibrate. Sfera banilor i creditului depinde de producie - care are o importan hotrtoare n viaa economic a societii dar, la rndul su, exercit o influen puternic asupra produciei. Corelaia ntre masa banilor n circulaie, preurile mrfurilor i valoarea banilor este stabilit de legea circulaiei bneti. n rile cu economie de pia, deprecierea inflaionist a banilor constituie n perioada actual o trstur general i permanent care reflect existena unui dezechilibru cronic al circulaiei banilor. Putem spune chiar c nsi banii au adus la apariia contabilitii. Astfel, n sec. XV, L.Pacioli n una din lucrrile sale dezvluie compartimentul cu denumirea Tratat despre conturi i nscrieri. n acest compartiment, printre multe altele, se descrie principiul dublei nregistrri, pe care se bazeaz evidena contabil. La nivelul cel mai
14

primitiv acesta se descrie astfel: prima nscriere de unde vin banii, a doua unde se duc. Despre evidena contabil a mijloacelor bneti, autorul vorbete n paginile urmtoare ale prezentei lucrri. De mare importan n organizarea contabilitii mijloacelor bneti este cunoaterea structurii acestora, avnd n vedere locul unde se gsesc, destinaia pe care o au, modul de prezentare. Locul unde se afl i forma de existen este foarte important pentru organizarea contabilitii, deoarece n funcie de acest lucru se deschid conturi distincte. Astfel avem: mijloace bneti n numerar; mijloace bneti de cont; alte mijloace bneti.

Mijloacele bneti n numerar reprezint disponibilul bnesc n casierie sub forma de bani reali provenii n urma primirii din contul de decontare, rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, vnztorii n numerar a produciei, mrfurilor etc. Mijloacele bneti de cont reprezint disponibilitile aflate n conturile bancare i circulnd ntre aceste conturi prin operaii de virament sau transfer ntre conturi. Disponibilitile n cont pot proveni din depuneri sau din deschideri de credite. Alte mijloace bneti reprezint documentele bneti, cum ar fi mrci potale, bilete de tratament, foi de odihn, deasemenea magnetice etc. Din punct de vedere al destinaiei mijloacelor bneti, la organizarea contabilitii se are n vedere evidena separat i deschiderea ce conturi distincte pe genuri de activitate: operaional; financiar; investiional. acreditive, mijloace pe cartele de credit i

Activitatea operaional cuprinde mijloace bneti provenite din activitatea de baz a ntreprinderii: din vnzarea produselor, mrfurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor.
15

Activitatea financiar cuprinde mijloace bneti primite de la acionari, mijloace bneti sub form de credite, mprumuturi, dividende. Activitatea investiional cuprinde mijloace bneti utilizate n scopul procurrii resurselor ce vor aduce venit n viitor, adic: aciuni, cote de participaie, cote n capitalul statutar al ntreprinderilor mixte precum i alte titluri de valoare. Din punct de vedere al modului de prezentare, mijloacele bneti i alte valori financiare pot fi: bani propriu-zii (bani lichizi); documentele bneti (mrci potale, bilete de tratament, bilete de transport

achitate, foi de odihn etc.). La rndul lor, att lichiditile ct i documentele bneti, n funcie de valuta n care sunt experimente, pot fi:

mijloace bneti n moned naional (lei); mijloace bneti n valut strin (dolari, euro, lire, .a.).

La organizarea contabilitii se ine seama i de modul de prezentare a lor, deschizndu-se conturi pentru reflectarea separat a mijloacelor bneti n lei de cele n valut strin. 4. Conform Planului de conturi mijloacele bneti se clasific n: a) mijloacele bneti n casierie; b) mijloacele bneti n contul curent n valut naional; c) mijloace bneti n contul curent n valut strin; d) mijloace bneti n conturi speciale la bnci; e) transferuri bneti n expediie. n funcie de posibilitatea utilizrii se disting: a) mijloace bneti legate; b) mijloace bneti nelegate. Mijloacele bneti legate sunt disponibiliti bneti care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar care nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai. Din ele fac parte conturile bancare sechestrate, blocate pn la clasificarea mprejurrilor respective, precum i soldul de compensare n conturile mijloacelor bneti. Soldul de
16

compensare n contul mijloacelor bneti reprezint suma minim care trebuie s existe n casieria ntreprinderii sau n conturi bancare n calitate de gaj (asigurare) al creditelor acordate. Suma soldului de compensare se determin n acord cu banca, n dependen de condiiile contractului de credit. Mijloacele bneti nelegate constituie mijloace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de ctre ea. Datele privind mijloacele bneti prezint interes pentru toi utilizatorii interni i externi de informaii contabile la luarea deciziilor privind activitatea ntreprinderii. Uneori ponderea ridicat a mijloacelor bneti determina un coeficient nalt al liciditii, iar ponderea ridicat a mijloacelor bneti legate poate semnala starea de insolvabilitate a ntreprinderii. n conformitate cu FASB (Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar) mijloacele bneti sunt definite ca fiind compuse din disponibilitile bneti i echivalente monetare. Echivalentele monetare fiind definite ca plasamente pe termen scurt, cu un grad nalt de lichiditate, incluznd conturi ale pieei monetare, bilete de trezorerie i bonuri de tezaur ale Guvernului SUA. O companie deine echivalente monetare pentru a obine dobnzi la mijloace bneti care astfel ar rmne temporar neutilizate. Dup Belverd E. [20, p. 363] mijloacele bneti sunt formate n principal din moned divizionar i bilete de banc disponibile, cecuri, ordine de plat ale clienilor i depozite n conturi bancare. Categoria de mijloace bneti poate include i soldul minim obligatoriu existent n cont, ca o sum ce nu poate fi utilizat dect n anumite condiii. Soldul minim existent reprezint suma minim impus de banc pe care o companie trebuie s o dein n contul su bancar, ca parte a acordului privind soldul creditor al contului. Un asemenea acord limiteaz disponibilitile bneti i poate reduce lichiditatea companiei. Tot aici se menioneaz ca n anumite momente, compania poate constata c are mai multe disponibiliti dect ar avea nevoie pentru a-i achita obligaiile curente (un moment interesant n activitatea companiilor din rile dezvoltate i rar ntlnit n Republica Moldova). Acest surplus de mijloace bneti nu trebuie s rmn nefructificat, mai ales n perioadele de cretere a ratei dobnzii. Prin urmare, conducerea poate decide periodic investirea fondurilor neutilizate n depozite la termen sau certificate de depozit emise de bnci i alte instituii financiare, n hrtii de valoare ale statului. Aceste operaiuni
17

sunt pe bun dreptate denumite investiii. Dac ns aceste investiii au o durat mai mic de 90 de zile, ele sunt numite echivalente monetare, datorit faptului c aceste fonduri pot fi transformate n lichiditi att de rapid nct n bilan ele sunt considerate mijloace bneti. Atunci cnd plasamentele au un termen de exigibilitate ce depete 90 de zile, dar compania intenioneaz s le pstreze numai pn la momentul cnd va aprea necesitatea de lichiditi pentru operaiuni curente, ele sunt numite plasamente pe termen scurt sau titluri de valoare uor negociabile. 1.2 Starea de cercetare a temei n literatura economic contemporan n literatura de specialitate tema contabilitii mijloacelor bneti este expusa de ctre diferii autori, fiecare punnd accent pe diferite aspecte ale inerii evidenei mijloacelor bneti: unii autori descriu contabilitatea mijloacelor bneti mai mult pe baza operaiunilor efectuate n acest domeniu al contabilitii, alii pun accent pe prezentarea documentelor n baza crora se efectueaz operaiunile, modul de ntocmire a acestora. Un aspect mai puin tratat n literatur este cazul de repatriere a mijloacelor bneti. n situaia n care printre activitile ntreprinderii snt necesare tranzacii economice externe, este nevoie s se cunoasc modul de activitate, drepturile, obligaiile i responsabilitatea ntreprinderii n domeniul repatrierii mijloacelor bneti. Repatrierea reprezint transferarea n Republica Moldova toate sumele (n valut strin i lei moldoveneti) obinute din operaiunile externe, cu excepia comisioanelor i altor cheltuieli bancare aferente. Acest domeniu a fost abordat de ctre Viorel Dandara i Natalia Nevreanschi n articolul Unele aspecte privind reglementarea repatrierii mijloacelor bneti mrfuri i/sau servicii provenite din tranzaciile economice externe. Autorii indic actele normative i legislative n baza crora se efectueaz repatrierea, termenele n care agenii economici rezideni snt obligai s repatrieze mijloacele bneti, etc. Exemplele concrete descriu probleme reale cu care se ciocnesc agenii economici. n baza acestor exemple sunt relatate aciunile ce trebuiesc ntreprinse n fiecare din situaiile descrise. Acest articol este util pentru contabilii i conductorii ntreprinderilor ce practic exportul, pentru a fi la curent cu modul de repatriere a mijloacelor bneti provenite din aceast activitate. [23, p. 21-27]
18

La nivel mai ngust, autorul articolului Contabilitatea operaiunilor valutare internaionale, Igor Ungureanu, descrie procedeele de decontri ntre state i prin ce mijloace se pot efectua. De asemenea, autorul descrie formele de baz ale decontrilor internaionale:

transferul bancar; acreditivul documentar n decontri pentru mrfuri exportate sau importate; incaso-ul documentar n decontri mrfuri exportate sau importate.

Autorul utilizeaz scheme pentru o interpretare mai bun a transferului bancar n cazul efecturii plii de ctre importator la primirea mrfii i efecturii plii n avans de ctre importator.[41, p. 5] Importana acestui articol const n actualitatea temei investigate, determinat de necesitile de tranzacii din import (export) de bunuri economice. Un alt articol referitor la contabilitatea mijloacelor bneti, dar care trateaz acest domeniu la nivelul operaiunilor frecvente care se efectueaz la ntreprindere este Contabilitatea trezoreriei ntreprinderii. Acest articol este util din punct de vedere al principiilor de contabilizare a mijloacelor bneti. Dat fiind faptul c revista este o surs romneasc, gsim diferene n esena noiunii de trezorerie. De exemplu, autorul include n structura trezoreriei investiiile i creditele bancare pe termen scurt [28, p.2431], pe cnd n Republica Moldova investiiile pe termen scurt snt incluse n alt grup de conturi, iar creditele nu numai n alt grup, dar i n alt clas de conturi (clasa 5), pe cnd elementele mijloacelor bneti se consider a fi activele ce aparin grupei 24. S-ar putea s apar neconvingeri n privina noiunii: n articol s-a utilizat noiunea trezoreriei, iar grupa 24 este numit mijloace bneti. Un argument al echivalenei acestor noiuni poate fi utilizarea noiunii de trezorerie cu echivalentul de mijloace bneti n paragraful 3.2 Organizarea contabilitii mijloacelor bneti al crii Principiile de baz ale contabilitii n asociaiile de economii i mprumut [38, p. 70-74]. Cartea nominalizat ofer bazele teoretice i metodologice ale contabilitii mijloacelor bneti n Moldova. Materialul e redat succint i se ocup n esen de studiul principiilor contabilitii, al metodelor i tehnicilor ei de lucru, att din punct de vedere teoretic, ct i din punct de vedere practic.
19

Obiectivele principale ale acestui capitol este definirea regulilor de nregistrare contabil n vederea debitrii i creditrii corecte a conturilor de mijloace bneti i calculrii soldurilor, precum i expunerea principalelor mecanisme fundamentale ale contabilitii, modul de utilizare a conturilor de mijloace bneti.[23, p.70-74] O alt surs ce ne poate consulta n acest domeniu este cartea Evidena contabil n ntreprinderile agricole ale Republicii Moldova grupului de autori Andrei Malai, Alexandru Frecueanu, Igor Balan. n capitolul 4 al crii se examineaz n mod complex, laconic i accesibil aspectele contabilitii mijloacelor bneti. Manualul a fost editat n anul 2005 i de aceea materialul teoretic i exemplele snt expuse n baza planului de conturi de pn la modificrile i completrile nr. 4 aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 2 din 10 ianuarie 2006, fapt care trebuie luat n consideraie de utilizatori. De asemenea, trebuie s inem cont de faptul c n baza hotrrii Consiliului de administraie al Bncii Naionale nr. 373, 374, 375 cu privire la decontrile fr numerar pe teritoriul Republicii Moldova au fost introduse ncepnd cu 21 aprilie 2006 urmtoarele documente de plat: ordin de plat; cerere de plat; ordin incaso;

Documentele de plat existente dispoziia de plat, dispoziia de plat trezorerial, cererea dispoziie de plat, dispoziia de plat programat, dispoziia incaso, dispoziia incaso trezorerial etc. nu se mai utilizeaz la efectuarea decontrilor fr numerar ncepnd cu 21 aprilie 2006. Dar acest lucru nu mpiedic ca manualul dat s fie util pentru studenii Universitii Agrare sau altor universiti cu programe analitice identice sau asemntoare, deoarece principiul de contabilizare a mijloacelor bneti a operaiunilor, modul de ntocmire a documentelor n baza crora se efectueaz operaiunile rmn actuale. Autorii au descris n special documentarea cazurilor ale activitii ntreprinderilor agricole care influeneaz asupra conturilor de mijloace bneti ale acesteia. Pentru a facilita studiul cititorilor capitolul destinat contabilitii mijloacelor bneti a fost divizat n 3 paragrafe:
20

1 primul paragraf este destinat contabilitii mijloacelor bneti n cas. Autorii descriu modul de perfectare a documentelor primare de acumulare i de ridicare a banilor, a registrului de cas. De asemenea, autorii caracterizeaz contul 241 Casa, subconturile acestuia i prezint modul de calculare a soldului. 2 al doilea paragraf conine informaii referitoare la contabilitatea mijloacelor bneti n conturile bancare. Se menioneaz modalitatea de deschidere a conturilor i de gestionare a mijloacelor acestor conturi 3 la paragraful contabilitii transferurilor bneti n expediie si documentelor bneti autorii nominalizeaz importana utilizrii acestor elemente de activ i esena lor. [30, p.79-87] Un alt manual care de asemenea necesit autentificri din cauza ediiei de pn la modificri, dar care la fel conine informaii utile este Contabilitatea financiar [33, p. 277-309]. n ediia a doua a acestui manual, spre deosebire de cea precedent, conine capitolul destinat contabilitii mijloacelor bneti, n care se nominalizeaz actele legislative i normative ce reglementeaz organizarea contabilitii mijloacelor bneti, precum i sistemele de inere a contabilitii, se examineaz metodica de contabilizare a mijloacelor bneti. Autorii acord o atenie deosebit aspectelor privind documentarea operaiunilor i fenomenelor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. Materialele teoretice ample snt nsoite de exemple concrete, aplicaii practice, tabele, scheme, ce faciliteaz studiul materialului dat. Manualul este destinat profesorilor i studenilor de la instituiile cu profil economic, precum i auditorilor, contabililor. Informaie autentic putem gsi n manualul autorului Alexandru Nederia, Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal [32, p. 303-345]. Faptul c cartea a fost editat dup modificrile nominalizate ne convinge de acest lucru. n aceasta snt prezentate schemele integrale i complexe ale formulelor contabile pe tipuri de operaiuni economice. Se examineaz regulile de baz de reflectare a operaiunilor economice, se expune modul de corectare a formulelor contabile eronate. Pentru fiecare formul contabil se indic documentele primare i registrele, iar, dup caz, se explic consecinele fiscale.

21

Toate formulele contabile i explicaiile la acestea snt elaborate n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, Planului de conturi Contabile, Codului fiscal i altor acte normative conform situaiei din 1 ianuarie 2007. Totodat, manualul dat nu substituie actele normative privind contabilitatea, ci constituie un ghid metodic n care se explic prevederile actelor specificate i modul de aplicare a acestora n practic. Un alt manual editat dup aceleai modificri este Contabilitatea micului business de Igor Balan. Informaia referitoare la mijloace bneti este redat n paragraful 7.5, n care autorul descrie modul de efectuare a operaiunilor de cas, modul de folosire i pstrare a mijloacelor bneti n casieria ntreprinderilor mici i mijlocii care utilizeaz pentru inerea contabilitii planul de conturi contabile simplificat n baza borderourilor de eviden a operaiilor economice, modul de perfectare a documentelor justificative n baza crora se efectueaz operaiunile, generalizarea informaiei privind micarea mijloacelor bneti. Materialul este expus n baza Standardelor Naionale de Contabilitate, Planului de conturi unic i simplificat a normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile n interconexiune cu cerinele fa de ntocmirea rapoartelor financiare. Noiunile teoretice snt ilustrate cu exemple complexe din activitatea gospodriilor rneti (de fermier) i alte ntreprinderi mici i mijlocii cu diferite tipuri de proprietate i forme juridice de constituire. Autorul i propune s ofere modalitile cele mai bune pentru nelegerea problemelor de contabilitate, s formeze celor ce vor beneficia de manual o gndire contabil logic i deprinderile necesare pentru producia i utilizarea informaiei contabile n gestiunea ntreprinderii. Limbajul simplu, laconic, terminologia accesibil, multitudinea de exemple concrete toate acestea luate n ansamblu vor constitui incontestabil la nsuirea eficient a subiectului dat. [19, p.132-137] Pentru studiul analizei i gestiunii mijloacelor bneti este eficient de utilizat ghidul practico-didactic Contabilitate managerial de Alexandru Nederi i Alexandru Briniter. Aici este expus modul de utilizare, control i analiz a informaiei necesare pentru luarea deciziilor manageriale n privina gestiunii mijloacelor bneti la ntreprindere. Se face o caracteristic general a procesului de luare a deciziilor
22

manageriale. Este destinat att auditorilor, conductorilor, contabililor ale ntreprinderilor, ct i studenilor i profesorilor instituiilor de nvmnt cu profil economic care le va fi util de a nelege deciziile optime care ar trebui luate pentru gestiunea mijloacelor bneti. Autorul atribuie existenei i micrii mijloacelor bneti o importan major. Nici o ntreprindere nu poate s-i desfoare activitatea fr fluxuri bneti. Pe de o parte, pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor este necesar de achiziionat materii prime, materiale, de angajat lucrtori, etc. i aceasta condiioneaz plile de mijloace bneti. n afar de aceasta, ntreprinderea are nevoie de mijloace bneti pentru achitarea impozitelor la buget, achitarea cheltuielilor generale i administrative, plata dividendelor acionarilor si, pentru completarea sau nnoirea parcului de utilaje etc. Referitor la importana mijloacelor bneti se nominalizeaz prerea lui John Keynes, conform creia aceast importan este determinat de trei cauze principale:

caracterul de rutin; prudena; caracterul speculativ.

care determin necesitatea existenei acestui tip de active la ntreprindere. [34, p.195-198] Entitile snt obligate s in contabilitatea n conformitate cu actele legislative i normative. Unul din aceste acte este Legea contabilitii. La capitolul contabilitii mijloacelor bneti Legea contabilitii prevede c acestea trebuie fixate documentar; soldurile la nceputul lunii i soldurile la finele lunii la conturile analitice trebuie s corespund datelor conturilor sintetice. Conform art. 19 nu se admit corectri n documentele de cas i cele bancare. Totodat este specificat c aceste documente pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii sau de ctre dou persoane: conductorul entitii, contabilul-ef. n lege este reglementat de asemenea c este necesar de respectat strict cerinele privind aceste documente, n caz contrar se prevede tragerea la rspundere disciplinar, material, administrativ i penal a persoanelor vinovate privind nclcarea legii [1, p. 71-87]. Standardele naionale de contabilitate (S.N.C.) snt acte normative de baz al evidenei contabile. S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare este aplicabil n scopul prezentrii rapoartelor financiare, care cuprind:
23

bilanul contabil; raportul de profit i pierdere; raportul privind circulaia capitalului propriu; raportul privind fluxul mijloacelor bneti; anexe la rapoartele financiare.

n acest standard snt descrise principiile generale de ntocmire a rapoartelor financiare, care snt valabile i pentru ntocmirea raportului privind fluxul mijloacelor bneti, cu excepia metodei contabilitii de angajamente. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se alctuiete n baza metodei de cas pe baza datelor conturilor contabile. Fluxul mijloacelor bneti provenite din operaiile n valut strin se reflect n valuta naional a Republicii Moldova, n conformitate cu cursul valutar la data ncasrii sau plii mijloacelor bneti. Subdiviziunile structurale din strintate ale ntreprinderii (ntreprinderile-fiice, filialele, sucursalele etc.) ntocmesc raportul privind fluxul mijloacelor bneti n valuta rii n care se afl. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este prezentat ntreprinderii-mam (principale) n valuta naional a Republicii Moldova, n conformitate cu cursul valutar mediu ponderat pentru perioada de gestiune [4, p. 4473]. Modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind fluxul de mijloace bneti este stabilit de S.N.C. 7 Raportul privind fluxul de mijloace bneti. Sarcina principal a acestui raport const n asigurarea utilizatorilor cu informaii privind fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de activiti pe parcursul perioadei de gestiune. Astfel de informaii sunt necesare unui cerc larg de utilizatori pentru luarea anumitor decizii de gestiune. n prezentul standard sunt dezvluite anumite noiuni ca: mijloace bneti, fluxul de mijloace bneti, activitate operaional, activitate de investiii i activitate financiar. ntreprinderea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe activitile operaional, de investiii i financiar. Astfel, S.N.C. 7 descrie fluxul mijloacelor bneti provenit din fiecare activitate, varietatea de ncasri i pli care se includ n
24

fiecare tip de activitate, cum se determin carui tip de activitate aprine una sau alt ncasare, plat. De asemenea, standardul stabilete metoda de ntocmire a raportului i de verificare a corectitudinii calculului fluxului net al mijloacelor bneti [5, p. 74-85]. nsui modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este descris n Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 7. Acestea descriu cum se calculeaz fiecare din rndurile raportului (010 - 270). n aceste rnduri se reflect separat diferite tipuri de ncasri i pli, precum i fluxul net al mijloacelor bneti din fiecare activitate i fluxul net total de mijloace bneti. S.N.C. 7 descrie ce include fiecare din aceste tipuri de ncasri i pli i modalitatea de calcul al fluxului net. [7, p. 38-48] Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi (innd cont de modificrile i completrile ulterioare) reglementeaz unele aspecte ale contabilitii mijloacelor bneti. De exemplu, aceasta indic ca ntreprinderile au dreptul (dar totodat i snt obligate) s deschid conturi la bnci n scopul efecturii tuturor genurilor de operaiuni de decontare, creditare, ncasare etc. Modificrile ulterioare ale acestei legi reglementeaz limitele efecturii decontrilor n numerar. Fa de ntreprinderi i organizaii, indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare juridic, care efectueaz decontri n numerar n sum ce depete 1000 lei pentru fiecare tranzacie i care achit o sum mai mare de 10000 de lei lunar n numerar pentru impozitele i taxele administrate de Serviciul Vamal se aplic sanciuni pecuniare n proprii de 10% din sumele pltite. Sanciunile menionate nu se aplic la decontrile cu cetenii, gospodriile rneti (de fermier), titularii de patente de ntreprinztori i cu bugetul public naional [9, p. 18-19]. Achitarea n numerar reprezint plata efectuat prin ntrebuinarea monedei n forma sa concret. Drept indicator de la care se determin dac se depete limita egal cu 1000 lei servete valoarea mrfii (serviciului) reflectat n documentele primare contabile (factur fiscal, factur de expediie). Limita stabilit de achitare n numerar se aplic numai pe teritoriu Republicii Moldova. De asemenea, reglementarea decontrilor n numerar este efectuat de Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naoinal a Republicii Moldova. Conform acestor norme, entitatea este obligat s predea instituiilor financiare care le
25

deservesc toate surplusurile de numerar, care depete limita sau necesarul minim pentru efectuarea decontrilor la nceputul zilei urmtoare. n acest act normativ mai este specificat ordinea de primire i eliberare a banilor din casierie, denumirea, cerinele fa de documentele primare. Se prevede primirea i eliberarea banilor n numerar prin dispoziiile de plat i de ncasare, se argumenteaz necesitatea ntocmirii acestora, precum i c primirea i eliberarea banilor prin dispoziii de plat i de ncasare se poate efectua numai n aceeai zi. ntreprinderile au dreptul s pstreze n casele lor numerarul privind retribuirea muncii lucrtorilor, plata subveniilor, burse, pe un termen nu mai mult de trei zile lucrtoare inclusiv n ziua primirii banilor. Banii se elibereaz pentru anumite cheltuieli n limitele stabilite de conductor. Acest act mai stabilete modul de primire i eliberare a numeraurului normele de ntocmire a documentelor de cas, modul de inere a registrului de cas i pstrarea banilor, revizia casei i controlul respectrii disciplinei de cas, recomandri privind asigurarea integritii mijloacelor bneti n perioada de pstrare i n timpul transportului, privind ntrirea tehnic i dotarea mijloacelor de semnalizare pentru paza antiincendiar a caselor de bani din ntreprinderi [10, art. 7-39 ] Modul de efectuare a decontrilor prin virament este reglementat de Regulamentul cu privire la transferul de credit i Regulamentul cu privire la debitarea direct. Transferul de credit reprezint o serie de operaiuni care ncepe prin emiterea de ctre emitent a ordinului de plat i executarea de banca pltitoare a acestuia n scopul punerii la dispoziia beneficiarului a unei sume de mijloace bneti i se finalizeaz prin nregistrarea de ctre banca beneficiar a sumei respective n contul beneficiarului. Transferul de credit poate fi efectuat att n lei moldoveneti ct i n valut strin conform prevederilor actelor normative n vigoare. n funcie de specificul utilizrii, transferul de credit se clasific n:

Transferul ordinar - este utilizat n scopul efecturii tuturor plilor care nu se

refer la bugetul public naional i poate fi iniiat att de ctre clientul bncii (titular de cont bancar) ct i nemijlocit de banc n nume i pe cont propriu, precum i la transferarea sumelor ncasate n numerar de la persoanele fizice.
26

Transferul bugetar - este utilizat n scopul efecturii plilor care se refer

numai la bugetul public naional i poate fi iniiat de ctre clientul bncii (titular de cont bancar) ct i nemijlocit de banc n nume i pe cont propriu, precum i la transferarea sumelor ncasate n numerar de la persoanele fizice. Att transferul ordinar ct i cel bugetar poate fi utilizat i pentru plile cu caracter de periodicitate, la date programate i sume fixe, care se efectueaz de ctre banc n numele titularului de cont bancar n anumite intervale de timp, conform prevederilor contractului de mandat. Transferul de credit se efectueaz n baza ordinului de plat ntocmit de ctre emitentul acestuia. Ordinul de plat se emite: ntr-un singur exemplar n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la n 2 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar, precum i de efectuarea transferului de credit n nume i pe cont propriu; ctre banca pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de cont bancar; n 3 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar la efectuarea transferului de credit n adresa ntreprinderii de Stat Pota Moldovei, la care se anexeaz la necesitate i 3 exemplare ale listei destinatarilor mijloacelor bneti. Ordinul de plat se prezint spre executare la banca pltitoare de ctre emitent n ziua n care a fost emis. Emitentul poate revoca ordinul de plat pn la momentul executrii acestuia de ctre banca pltitoare. [12, p. 149-155] Debitarea direct este o modalitate de plat care const n debitarea de ctre banca pltitoare a contului bancar al pltitorului cu suma plii indicat n cererea de plat emis de beneficiar i creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului. Debitarea contului bancar al pltitorului de ctre banca pltitoare se efectueaz n conformitate cu mandatul de debitare direct, iar creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului n conformitate cu angajamentul privind debitarea direct.
27

Mandatul de debitare direct este un act juridic prin care pltitorul acord o mputernicire unui anumit beneficiar pentru a emite cereri de plat, precum i bncii pltitoare pentru a-i debita contul cu sumele indicate n cererile de plat. Aceasta se ntocmete n trei exemplare, se legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite ale pltitorului i beneficiarului i se prezint de ctre pltitor la banca pltitoare. Primul exemplar al mandatului de debitare direct se pstreaz la banca pltitoare. Al doilea exemplar se pstreaz la pltitor, iar al treilea se prezint de ctre pltitor beneficiarului. Angajamentul privind debitarea direct este acordul ncheiat ntre beneficiar i banca beneficiar, ce cuprinde obligaiile acestora n cadrul utilizrii debitrii directe. Aceasta se ntocmete n dou exemplare fiind legalizate cu semnturile persoanelor mputernicite ale beneficiarului i ale bncii beneficiare. Primul exemplar al angajamentului se pstreaz la banca beneficiar, iar al doilea la beneficiar. Debitarea direct se efectueaz n baza cererii de plat emise de ctre beneficiar. Cererea de plat se ntocmete n limba de stat, n conformitate cu modul de completare a cererii de plat. n cerere nu se admit corectri. Aceasta se prezint de ctre beneficiar la banca beneficiar n dou exemplare. Cererea urmeaz a fi prezentat la banca beneficiar cu 3 zile lucrtoare nainte de data finalizrii plii. Data finalizrii plii se indic de ctre beneficiar n cererea de plat i reprezint data n care banca beneficiar urmeaz s crediteze contul beneficiarului. Banca beneficiar primete spre executare cererea de plat dac sunt respectate urmtoarele condiii:

Beneficiarul a deschis un cont bancar n conformitate cu prevederile actelor Cererea de plat este ntocmit n conformitate cu prevederile

normative n vigoare; Regulamentului; Banca dispune de angajamentul privind debitarea direct al beneficiarului. n cazul n care banca nu primete cererea de plat spre executare, aceasta se restituie beneficiarului cu indicarea motivului refuzului. Modalitatea de efectuare a debitrii directe n cazul n care pltitorul i beneficiarul se deservesc n aceeai banc se

28

elaborez de sinestttor de ctre banc, innd cont de modul de completare i utilizare a cererii de plat expus n Regulament [11, p. 155-159] n cazul n care ntreprinderile efectueaz tranzacii n valut strin pentru reflectarea n contabilitate este necesar determinarea echivalentului n lei al sumelor exprimate n valut strin. Determinarea regulilor de contabilizare a operaiunilor n valut strin i a modului de reflectare a diferenelor de curs n rapoartele financiare este efctuat n S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare. Acesta determin principiile generale ale modului de convertire a mijloacelor valutare, metoda recomandat de standard la constatarea diferenei de curs i cea alternativ, modalitatea de efectuare a Conversiunii rapoartelor financiare ale subdiviziunilor structurale amplasate peste hotare, subdiviziunilor strine, ntreprinderilor strine. Metoda recomandat de standard la constatarea diferenei de curs se aplic n cazul diferenelor de curs ca rezultat al modificrilor n cursul de schimb valutar ntre data efecturii operaiunii n valut strin i data achitrii creanelor i datoriilor referitoare la aceasta sau n cazul prezentrii n rapoartele financiare a posturilor monetare ale ntreprinderii la cursuri de schimb, ce difer de cele la care au fost constatate iniial n perioada curent sau precedent. Aceste diferene se constat ca venituri sau cheltuieli ale ntreprinderii-raportor n perioada n care au aprut. Metoda alternativ prevede ca diferenele s se includ n valoarea de bilan a activului procurat cu condiia c valoarea de bilan rectificat nu va depi valoarea cea mai mic dintre valoarea curent i valoarea venal i n condiiile n care diferenele de curs rezult din devalorizarea (deprecierea) esenial a valutei naionale a Republicii Moldova [6, p. 18-22]. Tranzaciile privind cumprarea i vnzarea valutei strine se efectueaz n Republica Moldova n conformitate cu prevederile Regulamentului privind reglementarea valutar. Acest act reglementeaz:

introducerea i scoaterea bancnotelor, monedelor i cecurilor de ctre rezideni i nerezideni; repatrierea i vnzarea obligatorie a valutei strine; efectuarea plilor/transferurilor;
29

emiterea si utilizarea cardurilor nationale si internationale;

operaiunile n valut strin; transferul de capital; obligaiile dealerilor autorizai [15, p. 149-155]. 1.3 Principiile i sarcinile contabiltii mijloacelor bneti Contabilitatea mijloacelor bneti asigur evidena existenei i micrii disponibilitilor n conturi la bnci i n casierie. Informaiile contabile cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea i aprecierea lichiditii ntreprinderii, stabilirea situaiei acesteia la sfritul fiecrei perioade de gestiune i determinarea capacitii de plat a unitii economice. Prin calculele contabilitii se urmrete gestionarea corect a numerarului i a altor valori aflate n casieria unitii economice, respectarea plafoanelor de cas, controlul asupra operaiilor ce privesc avansurile spre decontare. Sporirea, utilizarea corect i pstrarea mijloacelor bneti este sarcina principal a contabilitii. De respectarea acestei sarcini depinde solvabilitatea ntreprinderii, achitarea la timp a datoriilor fa de personal, decontrilor cu furnizorii, cu bugetul i alte decontri. Contabilitatea mijloacelor bneti, a operaiunilor de decontare i creditare are o importan n organizarea corect a circulaiei mijloacelor bneti, a decontrilor n cadrul economiei naionale, n utilizarea efectiv a resurselor financiare. Obiectivul principal al contabilitii mijloacelor bneti este inerea corect a evidenei disponibilului bnesc att n cas ct i n conturi la bnci, corectitudinea i eficiena utilizrii acestora precum i asigurarea pstrrii banilor i a documentelor bneti. De aici i rezult urmtoarele obiective care sunt primordiale n contabilitatea mijloacelor bneti: Oportunitatea i corectitudinea efecturii decontrilor necesare att prin Reflectarea deplin i operativ a disponibilitilor i micrii acestora n Respectarea regulilor de utilizare a mijloacelor bneti dup destinaie. Efectuarea la timp a inventarierii i respectarea termenilor de achitare a intermediul contului curent n valut naional ct i a mijloacelor bneti din cas. registrele evidenei contabile.

datoriilor debitoare i creditoare.


30

Controlul pstrrii disponibilitilor n casierie, n contul de decontare i alte Controlul respectrii disciplinei de achitare, oportunitatea virrii sumelor

conturi n banc. pentru mrfurile procurate i serviciile prestate. innd seama de importana mijloacelor bneti, organizarea raional a evidenei lor constituie un obiectiv important al contabilitii n acest domeniu. Acest obiectiv const n asigurarea echilibrului financiar permanent i a unei eficiene raionale a ntregii activiti, care se realizeaz printr-un complex de activiti i instrumente, cum sunt programele de activitate i bugetele de venituri i cheltuieli, exprimate n bani, la toate seciunile lor, dar mai ales printr-o urmrire permanent i sistematic a activitilor economico-financiare. Legat de acest obiectiv este i calcularea unor indicatori sintetici de mare importan cum sunt: lichiditatea patrimonial, solvabilitatea patrimonial, profitul net, rata profitului i alii. [21, p. 185] n condiiile economiei de pia contabilitatea trebuie s se bazeze pe anumite concepte i principii fundamentale. Sub ascpect general noiunea de principiu este definit ca un element fundamental, o idee, lege de baz, pe care se ntemeiaz o teorie tiinific, un sistem politic, juridic, o norm de conduit. Principiile contabile reprezint reguli sau directive care ajut productorii de informaii contabile la msurarea, clasificarea i prezentarea informaiilor financiare. Cadrul general al IASB conine dou concepte de baz: contabilitatea de angajamente i continuitatea activitii. Prin interpretarea i asimilare la acestea se se adaug urmtoarele principii:

reprezentarea fidel; prevalena economicului asupra juridicului; prudena; intangibilitatea; pragul de semnificaie; permanena metodelor.

Principiile fundamentale de contabilitate, care stau la baza organizrii contabilitii care totodat se refer i la capitolul contabilitii mijloacelor bneti (cu unele excepii) i
31

ntocmirii raportului financiar anual sunt prevzute de S.N.C. 1 Politica de contabilitate. Acest standard prevede urmtoarele convenii i principii de baz:

continuitatea activitii; permanena metodelor; contabilitatea de angajamente; prudena prioritatea coninutului asupra formei; importana relativ [36, p. 329].

Principiul continuitii activitii presupune c unitatea economic i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Starea de continuitate sau de necontinuitate a activitii este stabilit de conducerea ntreprinderii i de organele de control a acesteia. Deci, dac conducrerea nu intenioneaz i nu este obligat s lichideze ntreprinderea sau s reduc esenial volumul de producie, atunci se vor aplica metodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum i de calculare a rezultatelor finafinanciare care snt prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s se lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s utilizeze metodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor financiare. n acest caz, se va recurge la utilizarea aa ziselor valori de lichidare, care de obicei snt cu mult mai mici dect valoarea de bilan [18, p. 26] Acest principiu se refer la unlele elemente ale contabilitii (de exemplu activele ce urmeaz a fi vndute - stocuri de mrfuri i materiale, mijloace fixe, terenuri, - venituri, cheltuieli), nu i la mijloacele bneti, deoarece valoarea acestora nu poate fi schimbat. Mijloacele bneti snt active ce nu pot fi evaluate la o alta valoare dect cea imprimat pe bancnote sau nregistrat n conturile curente. De aceea valoarea acestora (adic suma mijloacelor bneti aflat la bilanul unitii) n condiiile de lichidare a ntreprinderii nu se modific. Principiul permanenei metodelor prevede continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezena elementelor
32

patrimoniale i a rezultatelor care s asigure comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Aplicarea principiului permaneneei metodelor nu trebuie neleas n mod absolut, deoarece prectica pune n eviden o serie de evenimente economice, financiare sau sociale, n care contabilitatea unei ntreprinderi este obligat s-i schimbe o parte din metode, i anume n cazul:

fuziunii ntreprinderii; modificrii legislaiei contabile sau fiscale; schimbarea politicii economice, comerciale, etc.

Trebuie neles, c orice schimbare de metod n scopul obinerii de profit este strict interzis [18, p. 28]. La fel ca n cazul principiului continuitii activitii, acest principiu nu se refer la contabilitatea mijloacelor bneti din punct de vedere al evalurii. Dar, referitor la contabilitatea mijloacelor bneti principiul permanenei metodelor prevede c modul de nregistrare n contabilitate i de prezentare a acestora nu trebuie s se modifice n timp pentru a asigura comparabilitatea datelor. Principiul contabilitii de angajamente const n nregistrarea veniturilor i cheltuielilor pe msur ce ele se ctig sau se produc (i nu doar n momentul primirii mijloacelor bneti sau plilor) i se reflect n rapoartele financiare pentru perioadele la care se refer. Din aplicarea acestui principiu rezult mai multe consecine, i anume:
nregistrarea creanelor i datoriilor cu ocazia naterii lor (adic, cel mai des n

momentul transferului de proprietate, reprezentat de momentul facturrii) i nu la ncasarea sau plata acestora;
rezultatul financiar al perioadei de gestiune trebuie s cuprind toate veniturile i

cheltuielile care se refer la acea perioad, pe msur ce se produc sau se ctig i nu pe baz de ncasri sau pli. De exepmlu, venitul din vnzarea produciei, mrfurilor se va nregistra n momentul livrrii produciei sau mrfurilor sau venitul din prestarea serviciilor se nregistreaz n momentul prestrii serviciilor, i nu n momentul semnrii contractului sau n momentul plii efective valorii serviciului prestat.
33

utilizarea conturilor de regularizare (cheltuieli anticipate, venituri anticipate); menionarea cheltuielilor i veniturilor privind perioadele anterioare [18, p. 29]

Deci, principiul conatbilitii de angajamente este utilizat pentru constatarea n contabilitate a veniturilor, cheltuielilor, creanelor, datoriilor, dar este opus principiului constatrii mijloacelor bneti, pentru care se utilizeaz metoda de cas. Tot n baza metodei de cas se ntocmete i raportul privind fluxul mijloacelor bneti ce are ca baz datele conturilor de mijloace bneti pentru perioada de gestiune, reflectate n registrele de eviden. Toate ncasrile i plile mijloacelor bneti i ale echivalentelor acestora se contabilizeaz n sumele ncasate efectiv n casierie sau nregistrate n conturile contabile. Plile mijloacelor bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie sau virate din conturile bancare. n atare schem, operaiunile se consider finalizate n ziua cnd au fost suportate cheltuielile efective sau au fost primii bani reali n casierii sau n conturi la bnci. Aceasta este important deoarece constatarea veniturilor n baza contabilitii de angajamente nu reflecta informaia real privind capacitatea de plat a ntreprinderii. Potrivit Principiului prudenei nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, ind cont de riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii n anul curent sau anterior. Altfel spus, prudena const n contabilizarea oricrei pierderi probabile i n necontabilizarea profiturilor separate, chiar dac acestea snt foarte probabile [18, p. 28] Deoarece i acest principiu relev evaluarea activelor (supraevaluarea elementelor de activ), acesta nu este aplicabil n domeniul contabilitii mijloacelor bneti. Conform principiului prioritatii coninutului asupra formei operaiile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare, n primul rnd, n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai potrivit formei lor juridice. Principiul prioritii coninutului asupra formei a aprut deoarece modalitile concrete de aplicabilitate ntr-un sistem contabil naional a principiilor contabile genereaz un anumit raport dintre realitatea economic i aparena juridic. n general, analitii susin necesitatea prioritii realitii economice n faa aparenei juridice. Aplicarea n practic a acestui principiu presupune nregistrarea n contabilitate a evenimentelor, proceselor i
34

fenomenelor din viaa unei ntreprinderi n conformitate cu natura lor economic i cu realitatea financiar, prioritar, aparenei juridice. Importana relativ (esenialitatea) prevede c n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluit toat informaia esenial pentru utilizatorii rapoartelor financiare din punctul de vedere al posibilitii utilizrii acesteia pentru diferite evaluri i luarea deciziilor. Informaia se consider esenial n cazul cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp n cazul cnd informaia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider neesenial. De exemplu, rapoartele financiare publicate ale unor ntreprinderi mari pot fi exprimate n mii lei (inclusiv posturile referitoare la mijloacele bneti), ntruct sumele nensemnate nu influeneaz procesul de luare a deciziilor. Aplicarea principiului esenialitii are menirea s contribuie la simplificarea lucrrilor de prelucrare a informaiei i ntocmire a rapoartelor financiare. Conceptele i principiile contabile urmeaz a fi aplicate nu izolat unul fa de altul, dar ntr-un mod complex. Nerespectarea acestora denatureaz informaia privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i se consider ca o nclcare a regulilor de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. Respectarea conceptelor i principiilor contabile fundamentale este important pentru asigurarea veridicitii, complementaritii i credibilitii la nivel internaional a informaiilor financiare [36, p. 334].

2 Contablitatea mijloacelor bneti n S.R.L. Abilitate Agro


2.1 Contabilitatea mijloacelor bneti n cas ntreprinderile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, n procesul activitii snt obligate s efectueze decontri cu persoanele juridice i fizice prin virament. De aceea ntreprinderile pstreaz mijloacele bneti n conturile bancare.

35

Totodat pentru efectuarea decontrilor curente ntreprinderilor li se permite s aib disponibiliti bneti n numerar. ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz la ntreprindere prin casierie. n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc. n limita stabilit de ctre banca comercial la care ntreprinderea are cont bancar. Pstrarea mijloacelor bneti n casierie n sume mai mari dect limita stabilit (100000 lei) se permite n perioada achitrii salariilor i indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc, eliberrii numerarului sub form de avansuri i n alte scopuri, dar pe un termen de cel mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua primirii banilor de la banc. Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, ntreprinderile elibereaz numerarul spre decontare n mrimea i termenele stabilite de conductorul ntreprinderii, dar pe o perioad nu mai mare de o lun. Numerarul eliberat spre decontare, dar neutilizat, trebuie restituit n casieria ntreprinderii n curs de 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost eliberat. Persoanele care au primit numerar spre decontare snt obligate s prezinte n contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu anexarea actelor doveditoare privind sumele utilizate. n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzrile n numerar a produselor, mrfurilor i serviciilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, sub form de despgubiri din partea gestionarilor i n alte cazuri. Operaiunile de cas se perfecteaz prin documente, formularele-tip interdepartamentale ale cror se aprob de Biroul Naional de Statistic, de comun acord cu Banca Naional i Ministerul Finanelor, n mod obligator aplicate, fr schimbri, n toate ntreprinderile, indiferent de subordonarea lor departamental i formele de proprietate. Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului bancar, ntocmit de ctre contabilul-ef sau alt persoan numit de acesta. n cec se indic
36

denumirea emitentului, numele i prenumele mandatului, suma solicitat n cifre i n litere. Verso-ul cecului cuprinde suma divizat dup destinaie (remunerarea muncii, avans, cheltuieli gospodreti, etc.), semnturile emitentului (prima a conductorului, iar a doua a contabilului-ef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semntura respectiv) adeverite prin tampila ntreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primete numerarul. Cecul este ordinul scris al pltitorului bncii sale privind transferarea sumei indicate n cec din numerar n contul beneficiarului, care poate fi destinatarul cecului sau persoana menionat n cec. Cecul este utilizat att de ctre persoanele fizice ct i juridice la decontrile pentru mrfurile livrate, servicii prestate sau pentru alte pli. Termenul de prezentare al cecului din carnetul de cecuri cu limit de sum de ctre beneficiarul de cec spre plat la banc este de 10 zile, ziua eliberrii nu se ia n calcul. Cecul prezentat mai trziu de termenul stabilit nu se primete spre executare. Schimbul cecului pe bani n numerar de ctre beneficiarul de cec nu se admite. Carnetul de cecuri se obine de la banc prin prezentarea cererii i se pstreaz n casierie cu disponibilul bnesc. n cazul pierderii cecului sau carnetului de cecuri, se anun banca la termenii stabilii. Pentru obinerea carnetului de cecuri se prezint documentele: cererea; dispoziia de plat privind virarea banilor n contul carnetului de cecuri; buletin de identitate pentru persoanele fizice. bncii verific prezena tuturor cecurilor n

La ntocmirea carnetului de cecuri cu limit de sum, care se utilizeaz la majoritatea ntreprinderilor, funcionarul carnetul de cecuri. Indic pe versoul copertei termenul de valabilitate al carnetului de cecuri, prezena cecurilor de la numrul ____ pn la numrul ____, denumirea emitorului de cec, numrul contului personal al acestuia, limita total a sumei n cifre i litere, data emiterii carnetului. Dac a fost ndeplinit un cec greit, atunci el nu se decupeaz, ci doar se scrie pe el Greit. Partea decupabil a cecului rmne la banc, iar chitana (cotorul) cecului

37

ntreprinderii pe care se indic suma. Pe partea verso a cecului se indic necesitatea pentru primirea sumei. Primirea banilor n numerar se mai efectueaz prin dispoziii de ncasri, semnate de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit de acesta. Conform anexei 1, dispoziia de ncasare numrul 434 adeverete faptul c pe data de 25 decembrie n casieria S.R.L. Abilitate-Agro a fost depus suma de 130000 lei din contul curent n valut naional deschis la Banca Social. Codul fiscal al S.R.L.-ului 1003602014065. n document nu este indicat contul corespondent al contului la care se refer documentul (241 casa) 242. De asemenea, nu se precizeaz scopul pentru care s-a ncasat numerarul: pentru achitarea salariilor lucrtorilor. Valabilitatea documentului este determinat de semntura casierului, a contabilului-ef i amprenta tampilei. Numerarul din casierie se ridic pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans. Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, la eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat, sau alte scripte ntocmite n modul corespunztor (borderouri de pli, cereri de eliberare a numerarului, conturi etc.) cu aplicarea tampilei cu atributele dispoziiei de plat. Scriptele de eliberare a numerarului trebuiesc s fie semnate de conductorul i contabilul-ef ai ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite. n dispoziia de plat numrul 272 (anexa 2) este indicat c s-a eliberat domnului Antociuc Vasile suma de 800 lei n baza ordinului numrul 41. Documentul a fost ntocmit pe data de 24 decembrie 2008 i e veridic n baza semnturilor conductorului, contabilului-ef, a persoanei care primete mijloacele bneti i a casierului. Salariile, premiile, indemnizaiile, bursele i alte pli pot fi eliberate n baza listelor de plat (anexa 3), fr a se mai ntocmi dispoziii de plat. n lista de plat anexat este indicat codul fiscal al entitii, denumirea acesteia, suma total eliberat pentru plata salariilor n cifre i n litere, data eliberrii salariilor 24 decembrie 2008. Documentul este autentificat n baza semnturilor directorului entitii, a contabilului-ef i a casierului care a eliberat suma. Pe partea opus este scris lista angajailor ce urmeaz s primeasc salariul. n dreptul fiecrui salariat este indicat suma salariului i semntura acestora.
38

Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i de plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora. Evidena micrii banilor n casierie se duce de ctre casier n Registrul de cas (anexa 4), unde se ine evidena tuturor ncasrilor i eliberrilor de numerar. Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint n contabilitate. n baza registrului de cas anexat putem constata c pe data de 24 decembrie 2008 sau efectuat 14 operaiuni, dintre care dou intrri de mijloace bneti (la una din ele a fost anexat documentul primar (anexa 1) i 12 ncasri (dou din care au fost confirmate prin anexele 2 i 3). Rulajul debitor este de 130415 lei, iar cel creditor de 137072,15 lei. Soldul la nceputul zilei este de 7252,11, iar dup efectuarea tuturor ncasrilor i plilor soldul final a fost de 594,96. Pentru ziua urmtoare 25 decembrie 2008 n registrul de cas aceast sum va fi soldul iniial. Pentru evidena sintetic a numerarului n casierie n este destinat contul de activ 241 Casa. Acest cont generalizeaz informaia privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i strin n casierie. n debitul contului se nregistreaz intrrile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit cheltuielile sau ieirile de mijloace bneti din casierie n baza documentelor justificate ntocmite. Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune. La contul 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2411 Casa n valut naional 2412 Casa n valut strin 2413 Mijloace bneti n numerar legate Ultimul subcont se deschide n cazurile sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii, gajrii i n cazuri similare. Avnd n vedere faptul c la S.R.L. Abilitate-Agro nu se efectueaz tranzacii n valut strin i nu au fost cazuri de sechestrare a numerarului, nu a fost necesar deschiderea altor subconturi, dect subcontul 2411 Casa n valut naional.
39

Datele operaiunilor economice reflectate n documentele primare trebuie s fie nregistrate ulterior n scopul gruprii care rspunde nevoilor gestiunii. n acest scop se utilizeaz registrele contabile. Acestea reprezint tabele speciale care mbrac forma sa i au coninut n funcie de cerinele controlului i sistematizrii informaiei. Utilizarea diverselor registre este condiionat de volumul i specificul obiectelor contabilizate, caracterul de mas al operaiunilor economice, modul de nregistrare i prelucrare a informaiei economice, etc. Aceste particulariti influeneaz asupra construirii registrelor contabile. Prin forma contabilitii se nelege o anumit organizare i construire a sistemelor de registre contabile n scopurile controlului curent asupra strii i micrii mijloacelor i surselor de venituri i cheltuieli i obinerii informaiei necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare. n contabilitatea S.R.L. Abilitate-Agro este utilizat forma de eviden automatizat. Pentru a lucra mai uor i mai eficient cu generalizarea documentelor primare se utilizeaz anumite forme de registre sintetice i analitice pe fiecare cont n parte numite Registrul soldurilor i rotaiilor elaborate n programul contabil Universal accounting. Scopul principal al evidenei contabile const n crearea informaiei financiare, care ar putea satisface cerinele economiei de pia, ar reflecta schimbrile strii financiare i rezultatului activitii ntreprinderilor. Utilizarea acestui program de eviden contabil n cadrul S.R.L. Abilitate-Agro asigur atingerea cu succes a acestui scop, accelerarea i simplificarea prelucrrii informaiei. Forma automatizat a contabilitii a ridicat la un nivel mai nalt procesul de nregistrare a operaiunilor economice, operativitatea i calitatea informaiei obinute. Prin introducerea unic a informaiei se asigur unitatea bazei informaionale i un proces tehnologic automatizat complet de prelucrare a informaiei. Forma automatizat de eviden a mijloacelor bneti n S.R.L. Abilitate-Agro se organizeaz n felul urmtor: mai nti datele din documentele primare se introduc la computer, unde, cum am mai evideniat se formeaz baza informaional respectiv pe fiecare cont. De exemplu la contul 241 Casa se introduc datele corespunztoare din
40

dispoziiile de plat i de ncasare. Totodat n baza de informaii a computerului se va fixa i nregistrrile duble aferente acestor conturi. Apoi datele introduse sunt verificate de ctre contabil. Dup prelucrarea acesteia la computer se formeaz informaia rezultat, care se extrage din memoria computerului sub form de diferite registre, la cererea utilizatorilor. Anexa 5 reprezint Registrul soldurilor i rotaiilor, utilizat pentru evidena sintetic i analitic a mijloacelor bneti n casierie. Acest registru este sub form de tabel. n prima coloan a tabelului sunt indicate subconturile deschise la contul aferent registrului. (n registrul aferent contului 241 Casa a fost decshis un singur subcont 2411 Casa n valut naional). Pentru urmtoarele trei coloane (Sold iniial, Rulajul, Sold final) le revine nc cte dou coloane Dt, Ct pentru indicarea sumelor pe debitul sau creditul contului. Ultimele trei coloane sunt destinate pentru a preciza contul analitic corespondent, denumirea contului analitic i coninutul faptei economice. Ordinea nregistrrilor duble este determinat de simbolul contului corespondent, i nu de data la care faptele economice au avut loc, aceasta din urma nefiind prezentat n regsitru, fapt ce contravine articolului 23 din Legii contabilitii, conform cruia n registrele contabile trebuie s fie indicat data efecturii faptei economice. Perioada pentru care sunt indicate faptele economice la contul 241 Casa este este luna decembrie 2008. n acest timp au fost nscrise urmtoarele nregistrri duble: 1. S-a acordat avans angajatului Antociuc Vasile (anexa 5):

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 50002 lei, credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 50002 lei.

2. ncasarea mijloacelor bneti n numerar din contul curent n valut naional (anexa 5):

debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 263000 lei, credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 263000 lei.

3. Primirea avansurilor pe termen scurt n numerar de la cumprtori (anexa 5):

debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 24510 lei,
41

credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite, subcontul 3 ?????? 24510 lei.

4. Achitarea salariului lucrtorului Antonciuc Emilia (anexa 5):

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 1 Datorii privind retribuirea muncii 1089 lei, credit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 1089 lei. Pentru prezentarea unei informaii mai generalizatoare se utilizeaz Cartea Mare.

Aceasta este un registru sistematic contabil obligatoriu, utilizat pentru nscrierea lunar, direct sau prin gruparea pe conturi corespondente a nregistrrilor efectuate n registrele sintetice. Astfel se stabilete situaia fiecrui element patrimonial la un moment, respectiv, soldul iniial, rulajele debitoare i creditoare i soldul final. Registrul Cartea Mare deine un rol important n sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont contabil pe conturi corespondente. Rulajul debitor i creditor al fiecrui cont se prezint desfurat. Aceasta permite a concretiza plenititudinea i corectitudinea nregistrrii operaiunilor economice la sfritul lunii. Rulajul debitor al tuturor conturilor efectuate n cursul lunii, nscrise n Cartea mare, trebuie s fie egal cu totalul rulajului creditor al acestor conturi. Cartea Mare se deschide pe un an pentru fiecare cont sintetic utilizat la ntreprindere. Deoarece n S.R.L. Abilitate-Agro are loc inerea evidenei contabile automatizat, Cartea Mare se ntocmete n mod operativ. Doar prin nregistrarea informaiei primare are loc nscrierea acesteia n toate documentele generalizatoare, inclusiv n Cartea Mare. n anexa 6 este prezentat Cartea Mare pentru contul 241 Casa. Pe fiecare document de acest tip este indicat denumirea entitii, numrul contului pentru care este ntocmit, perioada solicitat. Primele coloane servesc pentru indicarea numrului de rnd, a anului i lunii. Fiecrei luni ii este rezervat cte un rnd. Urmtoarele coloane indic conturile creditoare corespondente cu contul Crii Mari, Rulajul debitor al contului respectiv pe fiecare lun, conturile debitoare corespondente i Rulajul creditor lunar. n ultima coloan se nscrie suma soldului final la finele fiecrei luni. Prima cifr din ultima coloan servete pentru a indica soldul iniial al contului la 1 ianuarie.

42

Conform registrului Cartea Mare la contul 241 Casa se constat c la ntreprindere au mai avut loc urmtoarele tipuri de fapte economice pe parcursul anului 2008: 1. n luna iunie s-a nregistrat restituirea n casierie a avansului neutilizat (anexa 6):

debit contul 241 Casa 68000 lei, credit contul 227 Avansuri pe termen scurt ale personalului 68000 lei.

2. n luna septembrie s-au transmis mijloace bneti n numerar din casierie la conturile curente n valut naional (anexa 6):

debit contul 242 Conturi curente n valut naional 200 lei, credit contul 241 Casa 200 lei. Pentru a verifica corectitudinea i plenitudinea nregistrrilor n Cartea Mare, ct i

n registrul soldurilor i rotaiilor este necesar de a compara rulajele contului 241 Casa din Cartea Mare pentru luna decembrie cu totalul coloanei Rulajul din registrul soldurilor i rotaiilor. Se constat c acestea coincid att rulajul debitor (287510) ct i cel creditor (287379) al contului 241 Casa pentru luna decembrie din Cartea Mare coincide cu totalul rulajelor aceluiai cont din registrul soldurilor i rotaiilor. Este necesar de nominalizat faptul ca un neajuns al contabilitii mijloacelor bneti n casierie a S.R.L. Abilitate-Agro este faptul c n documentele primare lipsesc unele elemente conturile corespondente, semntura contabilului-ef, dar Conform modificrilor din Legea contabilitii din 27.04.2007 entitatea de sine stttor decide modul de semnare a documentelor de cas, de decontri i de bancare. Acum sunt posibile dou variante: 1. sau le semneaz numai conductorul; 2. sau le semneaz persoanele care au dreptul la I i a II semntur. Deci, lipsa semnturii contabilului-ef nu este o nclcare a legislaiei, deoarece este prezent semntura conductorului. 2.2 Contabilitatea mijloacelor bneti n contul current n valuta naional Toate ntreprinderile, indiferent de forma juridic de organizare a acestora, snt obligate s pstreze mijloacele bneti temporar libere n instituiile bancare.

43

La cererea agentului economic, bncile comerciale pot deschide diferire tipuri de conturi bancare: conturi curente, conturi de depozit, conturi de mprumut, conturi provizorii, precum i conturi pentru tranzacii n valut naional. Pentru pstrarea mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor ntreprinderile deschid conturi curente la bncile comerciale, prin care snt efectuate operaiuni de decontare. Conform legislaiei n vigoare fiecare agent economic poate deschide mai multe conturi curente n valut naional n diferite bnci, indiferent de amplasarea teritorial-administrativ a acestuia. Instituia bancar poate deschide agentului economic un cont provizoriu care are un caracter temporar i este destinat acumulrii mijloacelor bneti pentru formarea sau majorarea capitalului statutar al ntreprinderii. Operaiunile economice pot fi efectuate n contul curent numai dup nregistrarea acestui cont la inspectoratele fiscale de stat teritoriale. n scopul deschiderii unui cont curent agentul economic rezident prezint la instituia bancar urmtoarele documente: Cererea de deschidere a contului, dup un formular tipizat; Copia certificatului de nregistrare a ntreprinderii sau alte documente care confirm nregistrarea de stat conform legislaiei n vigoare; Copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire etc.; Copia certificatului de atribuire a codului fiscal, n cazul cnd legislaia prevede atribuirea acestuia; Fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei; Extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirm persoana autorizat s administreze ntreprinderea; Alte documente la cererea bncii; Copiile documentelor prezentate trebuie autentificate notarial. Persoanele juridice nerezidente, la deschiderea contului curent, prezint de asemenea copia documentului care confirm statutul legal n Republica Moldova i copia documentului care confirm nregistrarea de stat n ara de provenien.
44

La deschiderea contului curent ntre titularul de cont i instituia bancar se ncheie un contract privind deservirea de cas i decontrile. Banca comercial efectueaz ncasarea i virarea mijloacelor bneti din contul curent n succesiunea i mrimea n care au fost primite documentele de decontare respective. Mijloacele bneti se ncaseaz n conturile curente n valut naional din vnzarea produselor, din prestarea serviciilor, din casierie, sub form de credite bancare i mprumuturi etc. Utilizarea acestora se efectueaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori, bnci, buget, organele de asigurri sociale i de asisten medical, personal i ali creditori; pentru deschiderea conturilor de depozit i speciale la bnci; pentru eliberarea numerarului n casierie i efectuarea altor operaiuni. Decontrile ntre ageni economici se efectueaz prin transfer de credit sau debitare direct. Transferul de credit reprezint o serie de operaiuni care ncepe prin emiterea de ctre emitent a ordinului de plat i executarea de ctre banca pltitoare a acestuia n scopul punerii la dispoziia beneficiarului a unei sume de mijloace bneti i se finalizeaz prin nregistrarea de ctre banca beneficiar a sumei respective n contul beneficiarului. Transferul de credit se efectueaz n baza ordinului de plat ntocmit de ctre emitentul acestuia. Ordinul de plat utilizat la efectuarea transferului de credit n lei moldoveneti se ntocmete n conformitate cu Modul de completare a ordinului de plat n lei moldoveneti. Ordinul de plat anexat (anexa 7) cu numrul 119 (acest numr poate avea maxim 10 simboluri) indic faptul c S.R.L. Abilitate-Agro pltete n favoarea S.R.L. Bord suma de 12933 lei. Pltitorul este deservit de banca comercial Banca Social cu codul BSOCMD2X726, iar benefiaciarul de Banca de Economii, codul creia este BECOMD2X648. Beneficiarul S.R.L. Bord are contul bancar 225154849837 i codul fiscal 1003602015752, iar pltitorul S.R.L. Abilitate-Agro contul bancar 222472600335 i codul fiscal 1003602014065. Plata s-a efectuat pentru achitarea datoriei privind facturile comerciale aprute la S.R.L. Abilitate-Agro la procurarea de la S.R.L. Bord a pieselor de schimb, conform facturii din 4 decembrie 2008. Tipul transferului, indicat cu litera majuscul N n ptrat, este normal (pentru transferul urgent se indic cu
45

litera majuscul U). Este aplicat semnturile i tampila emitentului (Abilitate-Agro) care trebuie s corespund specimenelor din Fia cu specimene de semnturi i amprenta tampilei. Data primirii i data executrii ordinului de plat de ctre banca pltitoare este 4 decembrie 2008. Se aplic semntura funcionarului responsabil al bncii pltitoare. Transferul de credit poate fi efectuat att n lei moldoveneti ct i n valut strin, conform prevederilor actelor normative n vigoare. n funcie de specificul utilizrii, transferul de credit se clasific n transfer ordinar (n scopul efecturii tuturor plilor, care nu se refer la bugetul public naional) i transfer bugetar (pentru efectuarea plilor care se refer numai la bugetul public naional). n cazul perceperii n mod incontestabil a mijloacelor bneti din contul curent n favoarea conturilor bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor finanate de la buget se emite ordinul incaso de ctre persoana abilitat prin lege cu acest drept. Pltitori n baza ordinului incaso snt persoanele juridice i fizice care practic activitate de antreprenoriat i care, conform legislaiei fiscale, sunt obligate s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective. Ordinul incaso se emite n limba de stat i se nainteaz att la contul deschis n lei moldoveneti ct i la contul deschis n valut strin, n dependen de contul i valuta indicat n ordinul incaso. n anexa 8 este prezentat ordinul incaso cu numrul 570000370 din 20 noiembrie 2008 n baza cruia din contul bancar 222472600335 al S.R.L. Abilitate-Agro, cod fiscal 1003602014065, a fost transferat suma de 13098,43 lei. Drept baz pentru ntocmirea acestui ordin incaso servete actul legislativ Titlul V al Codului Fiscal i faptul c entitatea avea restane la plata contribuiilor de asigurri sociale de stat la suma respectiv. Banca pltitoare trece la scderi suma total sau parial (n cazul cnd suma mijloacelor bneti din cont nu este suficient) nscris n ordinul incaso n ziua primirii acestuia spre executare. ncasarea mijloacelor bneti n contul curent poate fi efectuat n baza ordinului de plat. n anexa 9 este prezentat ordinul de plat cu numrul 1030, care confirm faptul c S.R.L. Abilitate-Agro este beneficiar al sumei de 600000 lei din bugetul de stat cu codul fiscal 1006601000288. Mijloacele bneti au fost transferate din contul trezorerial
46

240100501690100 al bncii Ministerului Finanelor Trezoreria central cu codul TREZMD2X n contul curent al S.R.L. Abilitate-Agro cu numrul 222472600335, deservit de banca comercial Banca social. Tipul transferului este normal. Data emiterii i data executrii ordinului de plat este 10 decembrie 2008. Veridicitatea efecturii acestei pli este bazat pe semntura funcionarului responsabil al bncii i tampila. O alt modalitate de nregistrare a mijloacelor bneti este debitarea direct. Debitarea direct este practicat la ncasarea plilor datorate de consumatori furnizorilor de bunuri i servicii. Documentul de plat n baza cruia se efectueaz debitarea direct este cererea de plat. Totodat pentru a ncasa mijloacele bneti prin debitare direct mai este necesar ca beneficiarul s emit angajamentul privind debitarea direct i pltitorul mandat de debitare direct. Angajamentul privind debitarea direct este acordul ncheiat ntre beneficiar i banca beneficiar, ce cuprinde obligaiile acestora n cadrul utilizrii debitrii directe i n baza cruia banca beneficiar efectueaz creditarea contului bancar al beneficiarului. Mandatul de debitare direct este un act juridic prin care pltitorul acord o mputernicire unui anumit beneficiar pentru a emite cereri de plat, precum i bncii pltitoare pentru a-i debita contul cu sumele indicate n cererile de plat. Pentru operaiile efectuate de ctre clienii si banca ncaseaz comision. Exista foarte multe tipuri de comisioane bancare, dintre care amintim: comision de gestionare a creditelor sau a conturilor, comision de finanare, comision de gestiune, comision pentru efectuarea operaiunilor in numerar, comision pentru operaiuni de cont curent. Documentul ce confirm aceste reineri din contul curent al clienilor este borderoul notelor de plat. Borderoul notelor de plat anexat (anexa 10) confirm reineri de mijloace bneti din contul pltitorului S.R.L. Abilitate-Agro n sum de 5 lei de ctre banca care l deservete, Banca social S.A. filiala Fleti. Operaia pentru care s-a executat acest comision este transferul sumei de 12933 lei n favoarea S.R.L. Bord, n baza ordinului de plat din anexa 7, analizat anterior. Ca i la celelalte documente eliberate de banc, este indicat codurile fiscale ale pltitorului i beneficiarului, conturile acestora. Deoarece operaiunea pentru care s-a pltit acest comision a fost efectuat numai n cadrul bncii, codul filialei pltitoare i celei beneficiare coincide (BSOCMD2X726). Numrul acestei
47

note de plat este 07. A fost efectuat pe data de 4 decembrie 2008. n borderou se mai indic nregistrarea dubl ntocmit la banc: se debiteaz contul 222472600335 i se crediteaz contul beneficiarului (de fapt, beneficiar este nsi banca ce deservete contul) 467772615, adic este formula invers celeia care se ntocmete la ntreprindere, deoarece pentru banc suma ncasat reprezint o micorare a datoriei fa de client i se nregistreaz n debitul contului de pasiv al clientului n banc, iar pentru ntreprindere suma depus este o diminuare a valorii mijloacelor bneti din contul acesteia la banc, adic se nscrie n creditul contului de activ 242. ntreprinderea primete de la banc periodic, de obicei dup fiecare tranzacie bancar, extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor, n baza crora au fost ntocmite nregistrrile n extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezint titularului de cont descifrarea micrilor pe contul curent i permite verificarea egalitii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat n ultimul extras de cont, iar documentele anexate veridicitatea micrilor pe contul curent efectuate de ctre banc. Extrasul de cont din anexa 11 indic sumele de intrri i ieiri din contul curent n valut naional cu numrul 222472600335 al titularului de cont S.R.L. Abilitate-Agro de pe 2 pn pe 4 decembrie 2008. Soldul iniial (la nceputul zilei de 2 decembrie 2008) era de 360754,76 lei (n extrasul de cont precedent aceast sum era soldul final), iar n urma efecturii a 2 operaiuni din aceast perioad soldul final reprezenta 347816,76 lei. Pentru fiecare operaiune este prezentat numrul acesteia, codul bncii, contul corespondent al contului nominalizat (222472600335), numrul documentului primar n baza cruia s-au ncasat sau s-au eliberat mijloacele bneti i suma, care n extras se indic pe debit, dac au fost ieiri de mijloace bneti sau pe credit, daca s-au efectuat intrri de mijloace bneti n contul curent. Printre nregistrrile indicate n extrasul de cont se gsesc acelea la care am anexat documentele primare analizate anterior: borderoul notelor de plat (anexa 10) operaiunea 1 i ordinul de plat (anexa 7) operaiunea a doua din extras. Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional, nregistrate n contul curent al ntreprinderii la banc este destinat contul
48

de activ 242 Conturi curente n valut naional. n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent n valut naional la finele perioadei de gestiune. Registrul sintetic i analitic al contului 242 Conturi curente n valut naional este reprezentat n anexa 12. Modul de ntocmire a acestuia este la fel ca a registrului soldurilor i rotaiilor la contul 241 Casa. Datele corespunztoare se introduc la computer din extrasele de cont i ordinele de plat. n prima coloan a registrului sunt indicate conturile analitice deschise la contul sintetic 242 Conturi curente n valut naional. La acest cont a fost deschis un singur cont analitic 2421 Mijloace bneti nelegate. Registrul e ntocmit pentru faptele economice efectuate n luna decembrie a anului 2007. n acesta este indicat soldul iniial de 356538,35 lei, iar n urma nregistrrii operaiunilor din luna decembrie, soldul contului 242 Conturi curente n valut naional era 422040,46 lei. Sumele de intrri sau ieiri de mijloace bneti din contul curent sunt indicate n coloana Rulajul - n debit pentru sumele nregistrate n contul curent sau pe credit pentru cele eliberate, cu indicarea pentru fiecare sum a simbolului contului analitic corespondent n coloana Cont. Conform anexei 12 putem relata c n luna decembrie 2008 n cadrul S.R.L. Abilitate-Agro au fost efectuate urmtoarele tipuri de nregistrri duble: 1. S-au ncasat n contul curent n valut naional mijloace bneti pentru bunurile vndute fabricii Avicola Nord S.A. Fleti (anexa 12):

debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 160000 lei, credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 1 Facturi de primit din ar 160000 lei.

2. Acordarea avansurilor pe termen scurt societii cu rspundere limitat Agarista Agricola (anexa 12):

debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 1 Avansuri pe termen scurt acordate n ar 21646,59 lei.
49

credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 21646,59 lei,

3. Restituirea unei pri din avansul pe termen scurt acordat anterior societii cu rspundere limitat Vamelidas Nord (anexa 12):

debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 260000 lei, credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 1 Avansuri pe termen scurt acordate n ar 260000 lei.

4. Restituirea sumei avansului neutilizat de angajat n contul curent (anexa 12):

debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 78000 lei, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 78000 lei.

5. Eliberarea mijloacelor bneti din contul curent cu nregistrarea acestora n casierie (anexa 12):

debit contul 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 263000 lei, credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate lei.

6. Achitarea datoriei fa de organele de asigurri sociale (anexa 12):

debit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 1 Datorii fa de Fondul Social 4150 lei, credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 4150 lei.

7. Achitarea datoriei fa de Compania Naional de Asigurri Medicale (anexa 12):

debit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 1 Datorii fa de Fondul Social 13280 lei, credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 13280 lei.

8. Achitarea datoriei privind TVA la buget (anexa 12):

50

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 2 Datorii privind taxa pe valoare adugat 308983 lei, credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 308983 lei.

9. S-a achitat comisionul pentru deservirea contului (anexa 12):

debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 9 Alte cheltuieli generale i administrative 3727 lei, credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 1 Mijloace bneti nelegate 3727 lei.

Totalurile registrului soldurilor i rotaiilor (anexa 12) trebuie s corespund datelor din Cartea Mare (anexa 13) pentru luna decembrie. Astfel, din datele Crii Mari soldul final al lunii precedente (noiembrie) trebuie s fie egal cu soldul iniial nscris n registrul soldurilor i rotaiilor lunii decembrie 356538,35. Rulajul debitor (1897600), cel creditor (1832097,89) i soldul final al contului 242 Conturi curente n valut naional pentru luna decembrie (422040,46) de asemenea coincid. Aceasta demonstreaz deplintatea nscrierilor n registrul soldurilor i rotaiilor, ct i n Cartea Mare. Conform datelor din Cartea Mare se constat c la entitate au mai avut loc urmtoarele tipuri de nregistrri duble: 1. n luna septembrie s-au transmis mijloace bneti n numerar din casierie la conturile curente n valut naional (anexa 13):

debit contul 242 Conturi curente n valut naional 200 lei, credit contul 241 Casa 200 lei. debit contul 242 Conturi curente n valut naional 107314,54 lei, credit contul 622 Venituri din activitatea financiar 107314,54 lei. La finele anului soldul final al mijloacelor bneti din conturile curente era de

2. n luna octombrie a fost nregistrate mijloace bneti primite cu titlu gratuit:


422040,46.

51

2.3 Contabilitatea altor mijloace bneti Actualmente crete numrul ntreprinderilor rezidente care desfoar activitate economic extern i, ca urmare, efectueaz diverse operaiuni n valut strin. n conformitate cu Regulamentul privind deschiderea i nchiderea conturilor la bncile din Republica Moldova nr. 415 din 30.12.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, i Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al Bncii Naionale a Moldovei, cu modificrile i completrile ulterioare, instituiile bancare autorizate deschid unor astfel de ntreprinderi conturi curente n valut strin. Actele normative nominalizate ofer fiecrei ntreprinderi dreptul de a deschide mai multe conturi n orice valut strin. Pentru a deschide un cont curent n valut strin ntreprinderile prezint aceleai documente ca i n cazul deschiderii contului curent n valut naional. Dup verificarea documentelor respective, prin decizia conductorului (sau altei persoane mputernicite) banca deschide ntreprinderii contul curent n valut strin, atribuindu-i numrul respectiv. La deschiderea contului curent n valut strin, de regul, ntre ntreprindere i instituia bancar se ncheie un contract de deservire n care se stipuleaz nomenclatorul serviciilor prestate de banc, comisioanele, drepturile i obligaiile prilor etc. Pentru efectuarea operaiunilor n valut strin, cum ar fi achitarea datoriilor aferente contractelor care prevd importul de mrfuri i servicii, rambursarea creditelor n valut strin, achitarea cheltuielilor de deplasare n strintate, precum i n alte cazuri prevzute n vigoare, ntreprinderile pot procura valuta respectiv. n acest scop ele prezint bncii n care deservesc o cerere, n care reflect destinaia valutei strine procurate, documentul care confirm necesitatea procurrii valutei strine, termenul de executare etc. Dac ntreprinderea n termen stabilit de la data procurrii valutei strine nu a folosit-o n scopurile n care a fost procurat, ea este obligat s o propun pentru vnzare bncii autorizate. ntreprinderile nu au dreptul s transfere mijloace din contul curent n valut strin n conturile curente n valut strin ale altor rezideni, cu excepia bncilor autorizate. Ct privete transferurile din contul curent n valut strin n conturile nerezidenilor, acestea pot fi realizate n cadrul operaiunilor curente internaionale, operaiunilor privind
52

transferurile de capital care pot fi efectuate fr autorizaia BNM, precum i n alte cazuri prevzute de Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova. Astfel de transferuri se permit cu condiia c mijloacele n contul curent n valut strin au fost nregistrate n limitele operaiunilor curente internaionale, procurate pe piaa valutar intern sau nregistrate pe alte ci ce nu contravin legislaia n vigoare. Pentru a efectua transferuri din contul curent n valut strin ntreprinderile prezint bncii documentele care confirm necesitatea efecturii acestor pli i conin date privind suma plii. Pe originalul documentului respectiv persoana responsabil a bncii face meniunea despre data, suma plii i denumirea bncii, pe care o autentific prin semntura sa i tampila bncii. Copiile acestor documente se pstreaz la banc. Mijloacele bneti se ncaseaz n conturile curente n valut strin din vnzarea bunurilor i din prestarea serviciilor ctre cumprtorii (clienii) strini; din casierie; din primirea creditelor, mprumuturilor i din alte operaiuni. Utilizarea mijloacelor bneti din conturile curente n valut strin se efectueaz pentru achitarea datoriilor fa de furnizorii i antreprenorii strini, bnci i ali creditori; eliberarea mijloacelor valutare n numerar n casierie i efectuarea altor operaiuni prevzute de legislaia n vigoare. n afar de conturile curente n valut naional i strin, ntreprinderile pot deschide la bnci i alte conturi speciale destinate efecturii unor operaiuni de decontare specifice. n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional, ct i n valut strin alocate n acreditive i carduri bancare. Modul de efectuare a decontrilor pe conturile speciale la bnci este reglementat de Regulamentul privind decontrile fr numerar n Republica Moldova nr. 25/11-02 din 12.07.1996 i Regulamentul privind organizarea de ctre bnci a plilor cu carduri pe teritoriul Republicii Moldova nr. 58/11-02 din 22.05.1997, cu modificrile i completrile ulterioare. Atunci cnd furnizorii nu au destul ncredere n clienii lor c vor putea plti, n timp util, contravaloarea bunurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate, solicit deschiderea de acreditive. Acreditivul reprezint ordinul dat bncii comerciale de titularul de cont bancar de a deschide un cont special la dispoziia beneficiarului, pentru a plti valorile materiale
53

livrate sau serviciilor prestate, la prezentarea documentelor ce confirm expedierea mrfurilor sau prestarea serviciilor. Acreditivul poate fi deschis n valut naional sau strin, n banca pltitorului sau a beneficiarului. Multitudinea condiiilor de funcionare a acreditivului condiioneaz clasificarea acestuia dup diferite criterii: n funcie de forma juridic, acreditivul se divizeaz n:

Revocabil, care poate fi modificat sau anulat de banca emitent sau pltitor Irevocabil, care conine clauze privind imposibilitatea modificrii sau

fr acordul i avizarea beneficiarului;

anulrii acestuia fr consimmntul prilor contractante. n funcie de gradul de garantare a plii, n literatura de specialitate acreditivul poate fi:

Acoperit, valoarea cruia este asigurat i de alte instituii bancare; Neacoperit, fr garantarea suplimentar a plii de ctre alte instituii Pe teritoriul Republicii Moldova se utilizeaz numai acreditivul acoperit i

bancare. irevocabil. Acreditivul este destinat pentru decontrile numai cu un singur beneficiar i nu poate fi readresat. Nu se admite achitarea acreditivului n numerar. n Republica Moldova acreditivul se deschide pe o perioad de 25 zile. Termenul nchiderii acreditivului deschis pe seama mijloacelor bugetare nu poate depi limita anului bugetar, adic 31 decembrie. nchiderea sau suspendarea acreditivului se efectueaz:

la expirarea termenului acreditivului; la cererea prilor contractante privind refuzul de utilizare a acreditivului pn

la expirarea termenului acestuia. Pentru deschiderea acreditivului pltitorul prezint la banca comercial cerere de acreditiv n care trebuie indicate: conturile pltitorului, beneficiarului i bncilor participante, perioada valabilitii acreditivului, lista i denumirea documentelor, n baza

54

crora se utilizeaz acreditivul, numrul i data contractului cu privire la efectuarea decontrilor prin acreditiv, denumirea mrfii i serviciilor. Dac una din condiiile menionate lipsete sau nu se ndeplinete ulterior, acreditivul nu se deschide sau nu se execut. Pltitorul primete de la banc extrasul de cont i borderoul de utilizare a acreditivului remis de ctre beneficiar prin banca sa. Cardul bancar reprezint o baz de date (informaie) standardizat, protejat i individualizat, stocat pe un suport material, fiind utilizat de deintor n modul prevzut n obligaiile reciproce cu emitentul cardului i acceptat de vnztor n calitate de instrument de plat la procurarea de mrfuri, primirea de servicii, obinerea de numerar i alte servicii. Mijloacele bneti aflate pe carduri bancare sunt utilizate preponderent de titularii de avans pentru achitarea serviciilor primite, pentru plata materialelor procurate fr ntocmirea nemijlocit a documentelor de plat. Cardurile pot fi clasificate n baza mai multor criterii: a) n funcie de sfera de utilizare:
Carduri locale, aria de utilizare a crora este teritoriul Republicii Moldova Carduri internaionale, care pot fi utilizate att pe teritoriul Republicii Moldova,

ct i peste hotarele ei
b) Dup funcia cardurilor bancare: De debit, legate direct de conturile bancare ale titularilor de carduri, din care sunt

achitate valoarea bunurilor procurate i serviciilor primite sau sumele n numerar retrase de ctre titulari;
De credit, conform crora titularilor le sunt deschise linii de credit, fapt ce le permite

s procure bunuri sau servicii n limita unui plafon stabilit n prealabil;


Achitate anticipat, care reprezint cardurile achitate la o sum determinat,

transferat din conturile bancare ale titularilor sau achitate n numerar;


Polifuncionale, care mbin funcii ale cardurilor enumerate mai sus.

Pentru primirea cardului bancar fiecare titular depune o cerere, cerere-anchet, procur, n baza crora i se va elibera cardul.

55

n cazul comercializrii produselor agricole n localiti ndeprtate, cnd depunerea zilnic a banilor n casieria ntreprinderii este imposibil sau neraional din punct de vedere economic, condiionnd cheltuieli suplimentare de transport i n scopul asigurrii pstrrii banilor se utilizeaz transferuri bneti n expediie. Transferurile bneti n expediie cuprind mijloacele bneti depuse n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente sau speciale ale ntreprinderii sau pentru transferarea ctre beneficiari. Pe lng mijloacele bneti n numerar, n casieria ntreprinderii pot fi pstrate i unele documente bneti, cum ar fi mrcile potale, biletele de tratament, biletele de transport achitate, foile de odihn, etc. Foile procurate de la casele de odihn, sanatorii, foile turistice care se pstreaz n casieria ntreprinderii sunt destinate att lucrtorilor ntreprinderii, ct i vnzrii terilor. Foile de odihn pot fi acordate lucrtorilor la valoare mai joas dect cea de intrare (cu reduceri). ntreprinderea stabilete de sine stttor mrimea reducerilor care le achit pe seama mijloacelor proprii. n cadrul S.R.L. Abilitate-Agro pentru evidena sintetic a mijloacelor bneti nu se utilizeaz dect conturile 241 Casa i 242 Conturi curente n valut naional, deoarece necesitatea de a utiliza celelalte conturi de mijloace bneti nu a existat (nu a fost necesar deschiderea conturilor curente n valut strin i speciale la bnci i, de asemenea, nu au existat transferuri bneti n expediie i documente bneti). 2.4 Inventarierea mijloacelor bneti Una din principalele cerine fa de contabilitate este realitatea i exactitatea informaiei. Pentru ndeplinirea cerinelor specificate ntreprinderile efectueaz inventarierea bunurilor i datoriilor. Inventarierea const n verificarea faptic a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i confruntarea ulterioar a datelor obinute cu cele contabile. Modul de efectuare a inventarierii are loc n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 426XIII din 04.04.1995, cu modificrile i completrile ulterioare i a Regulamentului privind inventarierea nr. 27 din 28.04.04.

56

Prin natura sa inventarierea ndeplinete funcia de control i constituie un supliment necesar la documentaie. Ea permite a lua n consideraie acele fenomene care nu se reflect n documentele primare, ntruct nu se supun contabilizrii cotidiene. n inventarierea mijloacelor bneti acestea snt erorile de calcul, de numrare, erorile contabile (n calcule la reflectarea incorect a datelor documentare n conturi), delapidri, sustrageri, nelri la socotit. Sarcinile de baz ale inventarierii mijloacelor bneti sunt: Constatarea existenei efective a mijloacelor bneti; Controlul asupra integritii mijloacelor bneti prin compararea existenei faptice cu datele scriptice din contabilitate; Verificarea respectrii regulilor i condiiilor de pstrare a mijloacelor bneti; Verificarea realitii evalurii mijloacelor bneti n casierie. Inventarierea se efectueaz n mod obligatoriu n termenele stabilite, n cazul schimbrii gestionarilor. n afar de aceasta, inventarierea se efectueaz: n caz de furt, delapidare, jafuri sau abuz; n urma incendiului sau calamitilor naturale; n cazul reorganizrii, divizrii sau lichidrii ntreprinderii; La solicitarea organelor de control. Numrul inventarierilor n anul de gestiune, datele efecturii acestora se stabilesc de ntreprindere, cu excepia cazurilor cnd efectuarea inventarierii este obligatorie conform legislaiei (de exemplu, nainte de ntocmirea rapoartelor financiare anuale). Inventarierea cuprinde urmtoarele etape: 1. 2. 3. pregtirea efectuarea propriu-zis a inventarierii constatarea i reflectarea rezultatelor inventarierii

Pregtirea inventarierii prevede crearea condiiilor necesare pentru buna desfurare a acesteia. n acest scop, se iau msuri de natur organizatoric i contabil. Msurile de natur organizatoric prevd:

57

Emiterea de ctre persoanele responsabile a dispoziiei privind efectuarea inventarierii, prin care se precizeaz componena comisiei, preedintele comisiei, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i sfritul inventarierii. Dispoziia, concomitent cu cletele de sigilat, se nmneaz comisiei, nainte de efectuarea inventarierii; Crearea condiiilor de lucru pentru comisia de inventariere; Luarea de ctre comisie a msurilor organizatorice necesare nainte de a proceda la verificarea existenei efective a mijloacelor bneti comisia este obligat: - s asigure participarea la inventariere a tuturor membrilor comisiei; - s constate valoarea faptic a mijloacelor bneti n casierie i s solicite ntocmirea ultimului raport privind casa; - s stabileasc ncasrile zilei curente conform indicatorilor aparatului de cas, s predea suma ncasat n casieria central a ntreprinderii; - s primeasc ultimul registru de eviden a documentelor de ncasare i plat sau rapoartele de gestiune privind mijloacele bneti. Msurile contabile cuprind: - reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate pn la inventariere; - verificarea corectitudinii i exactitii reflectrii n conturi a operaiunilor economice prin compararea datelor contabile cu datele evidenei operative. Efectuarea propriu-zis a inventarierii prevede executarea anumitor lucrri care includ numrarea, recalcularea i nregistrarea n listele de inventariere a datelor efective stabilite cu ocazia inventarierii. Lista de inventariere reprezint un document contabil primar care reflect existena bunurilor constatate n procesul inventarierii. Pe fiecare pagin a listei de inventariere se indic numrul de ordine i denumirea bunurilor, cantitatea total a acestora, indiferent de unitatea de msur. Listele de inventariere se semneaz de ctre membrii comisiei i gestionari, iar pe penultima fil gestionarul face meniunea care confirm c bunurile au fost verificate n prezena sa, c fa de comisie nu are nici o obiecie i bunurile cuprinse n liste se afl n custodie.

58

Rezultatele inventarierii se consemneaz n balana de verificare a rezultatelor inventarierii, ce se completeaz conform formularului tipizat INV-3, care st la baza efecturii regularizrii rezultatelor inventarierii, adic nregistrarea plusurilor i a minusurilor n scopul punerii de acord cu datele cuprinse n contabilitate. Propunerile formulate de ctre comisiile de inventariere prin procesul-verbal de inventariere, dup ce sunt aprobate, servesc compartimentului de contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea constatat i consemnat n listele de inventar. Deci, dup cum s-a menionat, diferenele constatate cu ocazia inventarierii pot fi sub form de plusuri sau minusuri. Plusurile de mijloace bneti i documente bneti stabilite n cas, n urma inventarierii, se nregistreaz astfel:

debit contul 241 Casa, sau debit contul 246 Documente bneti, credit contul 612 Alte venituri operaionale.

Iar lipsurile de mijloace bneti i documente bneti depistate n casierie se nregistreaz prin formula contabil:

debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, credit contul 241 Casa, sau credit contul 246 Documente bneti.

Lund n consideraie faptul c n casieria S.R.L. Abilitate-Agro nu se pstreaz mult timp i n sume mari mijloace bneti (adic nu se pstreaz disponibilitile bneti n numerar din lips de necesitate; nu se efectueaz frecvent operaiunile de decontare n numerar), inventarierea acestora nu se efectueaz. De aceea analiza practic a nregistrrii acestui procedeu n contabilitate nu poate fi fcut la S.R.L. Abilitate-Agro. Totui, aceasta este o nclcare a Legii contabilitii (articolu 24), conform creia entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale. Inventarierea anual a elementelor patrimoniale, inclusiv a bunurilor, se face de regul la ncheierea exerciiului financiar. Entitile cu activitate complex pot efectua inventarierea pn la data de 31 decembrie, cu
59

condiia evalurii corecte i reflectrii rezultatelor inventarierii n bilanul contabil ntocmit pentru anul respectiv. Actualmente termenele concrete de efectuare a inventarierii nu snt reglementate sub aspect normativ. Totodat, pornind de la practica contabil nternaional i autohton, inventarierea anual a mijloacelor i documentelor bneti se recomand s fie efectuat nu mai devreme de 31 decembrie. [35, p. 11] 2.4 Modul de reflectare a mijloacelor bneti n rapoartele financiare Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori interdependeni care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din rapoartele financiar se reflect ca un ansamblu de date comparabile i veridice privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii acesteia, structura i modificrile n capitalul propriu, fluxul mijloacelor bneti. Unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune este raportul privind fluxul mijloacelor bneti. [29, p. 212, 217] Referindu-ne la importana acestui raport putem meniona urmtoarele: 1. Informaia cuprins n raportul privind fluxul mijloacelor bneti permite diverselor categorii de utilizatori s aprecieze modificrile n patrimoniul net al ntreprinderii, situaia financiar a acesteia, capacitatea ntreprinderii de a se adapta noilor circumstane i posibiliti prin influena mrimii i duratei fluxului mijloacelor bneti.
2.

Informaia privind fluxul mijloacelor bneti poate fi utilizat i la

estimarea capacitii ntreprinderii de a ctiga mijloace bneti. Ea le permite utilizatorilor s compare valoarea curent a viitoarelor fluxuri de mijloace bneti ale diferitor ntreprinderi. Aceasta contribuie, de asemenea, la compararea activitilor diverselor ntreprinderi, nlturnd astfel efectul nedorit al utilizrii diferitor metode de contabilitate viznd unele i aceleai operaii i fenomene economice. 3. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti n perioadele precedente poate fi folosit n calitate de indicator al sumei, calculul perioadei i certitudinii viitoarelor fluxuri de mijloace bneti. Ea este util, de asemenea, pentru verificare
60

exercitaii estimrilor viitoarelor fluxuri de mijloace bneti efectuate anterior i pentru analiza legturilor reciproce dintre profit, fluxul net de mijloace bneti i influena modificrii preurilor. Modul de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. n practica mondial se utilizeaz dou metode de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti: - direct; - indirect. n conformitate cu SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, ntreprinderea ntocmete raportul conform metodei directe n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicarea acestei metode evideniaz principalele tipuri de ncasri i pli bneti pe tipuri de activiti i pot fi utile la prognozarea fluxurilor mijloacelor bneti n viitor. Pentru verificarea corectitudinii calculului fluxului net mijloacelor bneti din activitatea operaional poate fi utilizat metoda indirect, prin care rezultatul net din aceast activitate se corecteaz lund n considerare operaiile non monetare i modificrile mrimii activelor curente i ale datoriilor pe termen scurt. Conform SNC 7 mijloacele bneti n scopul includerii n Raportul mijloacelor bneti inclusiv cele legate cuprind: - numrul care se afl la dispoziia ntreprinderii; - depuneri n contul curent n valut naional i strin; - mijloace n acreditive, carnete de cecuri, carnete de credit i magnetice; - depuneri n conturi curente, speciale i de alte natur la bnci; n scopul includerii n acest raport cuprind de asemenea i echivalena acestora: - transferul mijloacelor bneti n expediie i documente bneti (mrcile potale aflate n casieria ntreprinderii, securile de voiaj, timbrele taxei de stat, cecurile companiei i cecurile strine, biletele de cltorie achitate, biletele de odihn i tratament cu excepia aciunilor rscumprate de la acionari ).
61

privind fluxul

Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se alctuiete pe baza metodei de cas ce are ca baz datele conturilor de mijloace bneti pentru perioada de gestiune, reflectate n registrele de eviden n corespundere cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate. Premergtor ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor este necesar de a ntocmi lista operaiunilor ce cuprind ncasrile i plile mijloacelor bneti pe parcursul anului. Aceast list conine denumirea operaiunii i codul rndului din raportul privind fluxul mijloacelor bneti la care se atribuie: contul de mijloace bneti n care s-au nregistrat ncasri sau pli; contul corespondent i sumele respective. Informaia prezentat n raportul fluxului mijloacelor bneti se grupeaz pe tipuri de activiti, ceea ce permite utilizatorilor de a aprecia influena tipurilor de activiti asupra situaiei financiare a ntreprinderii, mrimii mijloacelor bneti precum i interconexiunii genurilor de activitate specificate. Separat, se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiei excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n rapoartele de schimb al valutelor strine.

Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor ncasri bneti din vnzri ACTIVITATEA OPERAIONAL Alte ncasri ale mijloacelor bneti Pli bneti salariailor, contribuii Plata dobnzilor Plata impozitului pe venit Alte pli ale mijloacelor 62

ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung Dobnzi ncasate

Pli bneti pentru procuraea activelor pe termen lung DE INVESTIII

Dividende ncasate

ACTIVITATEA Deci, raportul privind fluxul mijloacelor bneti reflect influena activitii

bneti Alte pli ale mijloacelor exerciiu contabil asupra disponibilitilor bneti ale acesteia. Ea prezint creterea (sau bneti Pli bneti pentru procurarea ncasri bneti sub form de operaional (de baz), pentru activelor Activitatea care este creatlung ntreprinderea n pe termen credite i mprumuturi Plata dividendelor ncasri bneti din emisiunea ACTIVITATEA Potrivit prevederilor SNC 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti, aciunilor proprii FINANCIAR Pli bneti la rscumprarea activitatea operaional se determin ca activitate de baz a ntreprinderii privind obinerea aciunilor proprii Alte ncasri ale mijloacelor bneti venitului (sau activitatea care urmrete obinerea profitului n calitate de obiectiv Alte pli ale mijloacelor bneti principal), precum i alte feluri de activiti, care nu sunt legate de activitatea de investiii

Alte ale mijloacelor operaionaionale, de investiii i financiare derulate de o pli ntreprindere pe parcursul unui

descreterea) net a mijloacelor bneti pe parcursul unui exerciiu contabil. majoritatea cazurilor aduce venitul de baz.

i cea financiar. La S.R.L. Abilitate-Agro n anul 2008 au fost obinute ncasri bneti din vnzri de 8805151 lei, s-au efectuat pli bneti furnizorilor i antreprenorilor n sum de 7736585 lei, pli salariailor, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asigurare obligatorie de asisten medical de 769606 lei i plata impozitului pe venit 1890 lei. n consecin, fluxul net din activitatea operaional de 29770 lei determin modificarea net (n acest caz - majorarea) mijloacelor bneti din activitatea operaional n cursul perioadei de gestiune, fiind calculat ca diferena dintre ncasrile i plile din activitatea operaional (8805151-7736585-769606=1890 lei) (anexa R). Activitatea de investiii cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe termen lung. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea de investiii se generalizeaz n capitolul activitatea de investiie (rndurile 090-140). Potrivit datelor S.R.L. Abilitate-Agro (Anexa R), ntreprinderea nu a efectuat n anul de gestiune operaiuni care constituie alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti din activitatea de investiie. n postul Fluxul net a mijloacelor bneti din activitatea de investiii (cod 140) se reflect suma algebric a tuturor ncasrilor i diminuat cu suma plilor mijloacelor bneti din activitatea de investiie indicate n rndurile 090-130. Activitatea financiar a ntreprinderii reprezint totalitatea de operaiuni aferente modificrilor survenite n mrimea i structura capitalului propriu i mprumutat.
63

n postul Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea financiar (cod 210) se determin rezultatul net al fluxului mijloacelor bneti din activitatea financiar n cursul perioadei de gestiune respective, care se calculeaz prin nsumarea ncasrilor de mijloace bneti din activitatea financiar i scderea plilor din aceeai activitate. Conform datelor S.R.L. Abilitate-Agro n anul 2008 nu s-au nregistrat ncasri sau pli ale mijloacelor bneti din activitatea financiar. n postul Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la articolele excepionale (cod 220) se determin fluxul mijloacelor bneti din toate tipurile de activiti ale ntreprinderii n perioada de gestiune corespunztoare, prin nsumarea algebric a fluxurilor nete dina activitatea operaional, de investiii i financiar. Deoarece la S.R.L. Abilitate-Agro au avut loc fluxuri de mijloace bneti doar din activitatea operaional, rezultatul net al fluxului mijloacelor bneti pn la articolele excepionale reprezint aceeai sum Postul ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti (cod 230) este destinat reflectrii diferenei dinte ncasri i pli ale mijloacelor bneti rezultate din evenimentele excepionale. n acest rnd se reflect ncasrile mijloacelor bneti de la organele de stat, persoanele juridice i fizice, sub form de compensaie pentru acoperirea pierderilor din calamiti naturale, ieirea mijloacelor bneti ca urmare a inundaiilor, incendiilor, furturilor, etc. Reflectarea separat a unor asemenea ncasri i pli ale mijloacelor bneti se explic prin necesitatea depistrii cauzelor privind apariia acestora i influena asupra fluxului curent i viitor al mijloacelor bneti. n postul Fluxul net total (cod 240) se determin rezultatul fluxului net al mijloacelor bneti n ansamblu pe ntreprindere, inndu-se cont de articolele excepionale (rd.220 rd.230), conform datelor prezentate n lucrare, ncasrile (plile) excepionale ale mijloacelor bneti lipsesc, rezultatul net al fluxului mijloacelor din rndul 240 va fi egal cu totalul din rndul 220, adic cu 297070 lei. Postul Diferene de curs favorabile (nefavorabile) (cod 250) este destinat reflectrii diferenei dintre venituri i cheltuieli, rezultate din modificrile n cursurile de schimb valutar. Aceste modificri nu se consider flux a mijloacelor bneti, ns ele
64

exercit o influen asupra soldurilor acestora la nceputul i sfritul perioadei gestiune, de aceea se reflect n raport ntr-un rnd distinct.

de

n postul Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului (cod 260) se raporteaz din registrele contabile soldurile tuturor mijloacelor bneti i ale echivalentelor la nceputul anului. n acest caz, soldurile mijloacelor bneti, indicate la rndul 260 al raportului privind fluxul mijloacelor bneti trebuie s corespund cu totalul din rndul 440 al Bilanului contabil la aceeai dat. Conform Bilanului contabil al S.R.L. AbilitateAgro, soldul mijloacelor bneti i al echivalentelor acestora la nceputul anului n cadrul conturilor 241 Casa i 242 cont de decontare, a fost egal cu 125282 lei (217+125065). Aceast sum se trece n rndul 260 al raportului privind fluxul mijloacelor bneti. Postul Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune (cod 270) este destinat determinrii soldului mijloacelor bneti ale ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune, care se calculeaz prin nsumarea algebric al rezultatului fluxului net al mijloacelor bneti ale ntreprinderii n cursul perioadei de gestiune (cod 240), diferenelor de curs valutar (cod 250) i soldul mijloacelor bneti, la nceputul anului (cod 260). n acest caz, soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune, destinat conform raportului privind fluxul mijloacelor bneti trebuie s corespund rezultatului total din rndul 440 al Bilanului contabil la aceeai dat. Conform datelor din anexa R, soldul mijloacelor bneti la S.R.L. Abilitate-Agro la sfritul perioadei de gestiune este egal cu 422352 lei. Dac avansurile pentru procurarea documentelor bneti se pltesc ntr-o perioad de gestiune, iar prezentarea decontului de avans i nregistrarea documentelor bneti n urmtoarea perioad, i la sfritul perioadei de gestiune exist o datorie a titularului de avans fa de ntreprindere aferent sumelor spre decontare, atunci, ntru evitarea discordanelor n soldurile mijloacelor bneti din conturile n care au fost contabilizate, determinate n raportul privind fluxul mijloacelor bneti, este raional a arta plile mijloacelor bneti n raportul din perioada n care banii au fost pltii n avans, iar ncasrile pentru perioada n care a fost prezentat decontul de avans i au fost nregistrate documentele bneti n casieria ntreprinderii.

65

ncheiere
n cadrul elaborrii acestei teze s-a urmrit ndeplinirea sarcinilor menionate anterior n vederea studierii strii evidenei contabile a mijloacelor bneti n S.R.L. Abilitate-Agro. n urma ndeplinirii acestor sarcini se conchid urmtoarele:
1. S.R.L. Abilitate-Agro este o ntreprindere agricol de proporii relative mari

(potrivit criteriilor n vigoare), specializat n producia vegetal (sfecla pentru zahr, semine de floarea-soarelui, rapi, cereale) i animalier (ln, pelicele de caracul, suine n mas vie .a). n anul 2008 s-au nregistrat rezultate majorate ale activitii ntreprinderii comparativ cu anii precedeni i totodat s-a majorat eficiena activitii acestei entiti. Deci, au fost utilizate mai raional resursele n cadrul realizrii, specializrii i intensificrii produciei agricole. Valoarea produciei agricole globale, venitul din vnzri i respectiv profitul brut au nregsitrat o majorare comparativ cu anii precedeni. Cu toate acestea rentabilitatea general, economic, financiar i a produciei agricole este mai mic decit n anul 2006, cea mai mare diferen fiind realizat n cazul rentabilitii financiare, din cauza c n anul 2008 s-a majorat valoarea medie anual a capitalului propriu.
2. n structura ncasrilor i plilor efectuate la S.R.L. Abilitate-Agro se enumer

puine tipuri de ncasri i pli, toate din ele fcnd parte din categoria ncasrilor i plilor operaionale.
3. Forma de eviden utilizat n cadrul S.R.L. Abilitate-Agro este automatizat,

care a ridicat la un nivel nalt procesul de nregistrare a operaiunilor economice, operativitatea i calitatea informaiei obinute. Prin introducerea unic a informaiei se asigur unitatea bazei informaionale i un proces tehnologic automatizat complet de prelucrare a informaiei. Integrarea prelucrrii datelor contabilitii primare i adaptarea programelor informatice la sarcinile utilizatorilor se realizeaz prin utilizarea programei informatice de contabilitate Universal Accounting. Forma automatizat presupune nregistrarea succint a datelor n registre. Ca urmare, este inevitabil dublarea datelor, copierea totalurilor dintr-un registru n altul. Totodat asigur obinerea totalurilor fr trecerea dintr-un registru n altul. Ca i-n celelalte forme de eviden a sistemului contabil, documentele primare sunt baza
66

informaional iniial. La rndul su documentele primare pot fi de dou tipuri: completate manual; sau ntocmite prin intermediul tehnicii de calcul. 4. n documentele primare pot lipsi unele elemente.
5. Pentru evidena mijloacelor bneti se utilizeaz conturile sintetice 241 Casa i

242 Conturi curente n valut naional. Utilizarea altor conturi sintetice nu este necesar din cauza inexistenei documentelor bneti, a transferurilor bneti n expediie, i respectiv a mijloacelor bneti n valut strin la ntreprindere. La fiecare din conturile sintetice nominalizate a fost decshis cte un singur cont analitic 2411 Casa n valut naional i 2421 Mijloace bneti nelegate, deoarece la S.R.L. Abilitate-Agro nu au avut loc tranzacii n valut strin i nu au fost cazuri de sechestrare a numerarului. 6. La ntocmirea nregistrrilor duble aferente contabilitii mijloacelor bneti se respect normele metodologice. 7. Unul din neajunsurile formei registrului soldurilor i rotaiilor format n programul utilizat la ntreprindere este faptul c nu este prezentat data efecturii faptelor economice. 8. Unele nregistrri duble nu snt descrise destul de detaliat.
9. Mijloacele bneti n casieria S.R.L. Abilitate-Agro se pstreaz n sume mici, de

aceea inventarierea mijloacelor bneti nu se efectueaz. Totodat efectuarea inventarierii este obligatorie, n conformitate cu articolul 24 din Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007. Deficienele constatate n urma studierii contabilitii mijloacelor bneti, a modului de grupare i generalizare a informaiei primare n S.R.L. Abilitate-Agro, ar putea fi nlturate prin urmtoarele aciuni ntreprinse: 1. perfectarea deplin a documentelor primare, completarea tuturor elementelor obligatorii.
2. formularea clar, exact i concis a coninutului operaiunilor economice la

nregistrarea acestora n programul informatic de contabilitate, astfel nct s ofere o informaie accesibil i pe neles a acesteia.

67

3. Efectuarea inventarierii mijloacelor bneti n casierie, care s contribuie la o

efectuare mai bun a controlului disciplinei de cas i asigurarea c informaia furnizat de contabilitate este veridic i obiectiv. Totui deficienele constatate nu snt grave i nu impiedic ndeplinirea scopului evidenei contabile a mijloacelor bneti n S.R.L. Abilitate-Agro - controlul disciplinei de cas i decontrilor, corectitudinea i eficiena mijloacelor bneti i creditelor, asigurarea integritii banilor, furnizarea informaiei n timp util. Cu toate acestea, nlturarea lor vor influena pozitiv asupra metodologiei de contabilizare i gestiunii mijloacelor bneti.

68

Bibliografie
A. ACTE LEGISLATIVE I NORMATIVE ALE REPUBLICII MOLDOVA 1. Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. In: Contabilitate i audit. 2007, nr. 9, p. 71-87 2. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. In: Contabilitate i audit. 1998, nr. 2-3, p. 2-278 3. Standardul naional de contabilitate 1 Politica de contabilitate. In: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 8-12 4. Standardul naional de contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare. In: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 44-73 5. Standardul naional de contabilitate 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. In: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 74-85 6. Standardul Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare. In: Monitorul Oficial al Republicii Modova. 1999, nr.35-38, p. 18-22 7. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1999, nr. 35-38/70, p. 38-48
8. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi: nr. 845-XII din 3 ianuarie 1992. In:

Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1994, nr. 2, p. 2-16 9. Legea privind modificarea si completarea unor acte legislative: nr. 113-XVI din 22 mai 2008. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2008, nr. 103-105, p. 18-19 10.Hotrrea Guvernului Republicii Moldova privind aprobarea Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova: nr 764 din 25 noiembrie 1992. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1992, nr. 011 11.Regulamentul cu privire la debitarea direct. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2005, nr.176-181, p. 155-159 12.Regulamentul cu privire la transferul de credit. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2005, nr.176-181, p. 149-155

69

13.Regulamentul privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor la bncile autorizate din Republica Moldova. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2004, nr. 218-223, art. 474
14. Regulamentul privind inventarierea: nr. 27 din 28 aprilie 2004. In: Monitorul Oficial al

Republicii Moldova. 2004, nr.123-124/268, p. 15-62 15.Regulamentul privind reglemenarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova. In: Monitorul Oficial Monitorul Oficial al Republicii Modova. 2003, nr. 56-58 din p. 4067
16. Regulamentului privind suspendarea operaiunilor, sechestrarea i perceperea n mod

incontestabil a mijloacelor bneti din conturile bancare: nr. 375 din 15 decembrie 2005. In: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2006, nr.1-4/6, art. 6 B. MANUALE, MONOGRAFII, ARTICOLE I ALTE PUBLICAII
17. Anuarul Statistic al Republicii Moldova 2007. Chiinu: Statistica, 2007. 560 p.

18.Badiu, G.; Caraman, S. Bazele contabilitii (Note de curs). Chiinu, 2001 19.Balan, I. Contabilitatea micului business. Chiinu: Centrul Editorial al UASM, 2007. 225 p. ISBN 978-9975-64-076-3 20.Belverd, E. .a. Principiile de baz ale contabilitii. Chiinu:Arc, 2000 X p. ISBN 9975-61-131-1 21.Bojian, O. Contabilitatea ntreprinderilor. Bucureti: Editura Economic, 1999. 336 p. 22.Creoiu, Gh. Economia politic. Bucureti: Casa de editura si pres Sansa 1994. 470 p. ISBN 973-9167-01-02 23.Dandara, V.; Nevreanschi, N. Unele aspecte privind reglementarea repatrierii mijloacelor bneti, mrfuri i/sau servicii provenite din tranzaciile economice externe. In: Contabilitate i audit. 2006, nr. 4, p. X

70

24.Dandara, V.; Griciuc, P. Particularitile aplicrii amenzii pentru efectuarea decontrilor n numerar peste limitele stabilite. In: Contabilitate i audit. 2008, nr. 7, p. 9-18 25.Dobrot, Ni. Economie politic Bucureti: Editura Economica, 1992. 580 p. ISBN 973-9198-86-4 26.Drgan, C. M. Noua contabilitate a agenilor economici. Bucureti: Consult i Hercules-Turist, 1993. 331 p. 27.Frecueanu, A.; Balan, I. Evidena contabil n exploataiile agricole. Chiinu: Centrul Editorial al UASM, 2002. 257 p. ISBN 9975-946-43-7 28.Gheorghe, D. Contabilitatea trezoreriei ntreprinderii. In: Finane bnci asigurri. 2005, nr.6, p. X 29.Grigoroi, L.; Lazari, L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ediia a III-a. Chiinu: Cartier, 2005. 260 p. ISBN9975-79-330-4 30.Malai, A.; Frecueanu, Al.; Balan, I. Evidena contabil n ntreprinderile agricole ale Republicii Moldova. Chiinu: Centrul Editorial al UASM, 2005. 272 p. ISBN 997564-042-7 31.Munteanu, V. .a. Bazele contabilitii. Bucureti: Lumina Lex, 2003. 429 p. ISBN 973-588-696-0 32.Nederia, A. Corespondena conturilor contabile. Chiinu: Contabilitate i audit, 2007. p. 640 ISBN 978-9975-9546-4-8 33.Nederia, A. . a. Contabilitate financiar. Ediia a II-a. Chiinu: ACAP, 2003. 440 p. ISBN 9975-9702-1-4 34.Nederia, A. . a. Contabilitate managerial. Chiinu: ACAP, 2000. 264 p. ISBN 9975-9547-7-4 35.Nederia, A. Inventarierea anual a bunurilor: aspecte contabile i fiscale. In: Contabilitate i audit. 2008, nr. 11, p. 11-19
71

36.Nederita, A. Aspecte problematice privind clasificarea conceptelor i principiilor contabile fundamentale. In: Analele Academiei de Studii Economice din Moldova. Vol. 6. Chiinu, 2008, p. 329-334 37.Nichita, V. C. Economia politic. Galati: Editura Porto-Franc, vol. 1, 1992. 520 p. 38.Principiile de baz ale contabilitii n asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor. Colectiv de autori. Chiinu: Arc, 2002. 196 p. ISBN 9975-61-208-3 39.Stancu, I. Gestiunea financiar. Ediia a II-a. Bucureti: Editura Economic, 1994. 335 p. ISBN 973-96487-6-0 40.urcanu, V.; Bajerean, E. Bazele contabilitii. Chiinu: Tipografia Central, 2004. 268 p. ISBN 9975-78-278-7 41.Ungureanu, I. Contabilitatea operaiunilor valutare internaionale. In: Curierul economic. 2006, nr. 24, p. X

72