MODULO I

FUNDAMENTOS DE LA AUDITORA 1.1 NATURALEZA DE LA AUDITORA Una auditora es la recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. La auditora debe ser realizada por una persona competente e independiente. As como para hacer una auditora, debe existir informacin en forma verificable y algunas normas (criterios) mediante los cuales el auditor pueda evaluar la informacin. Para ser verificable, la informacin debe ser cuantificable. La informacin cuantificable y de hecho asume muchas formas. Es posible auditar cosas tales como los estados financieros de una empresa, el tiempo que requiere un empleado para realizar una labor, el costo total de un contrato de construccin con el gobierno y la declaracin de impuestos de una persona. EVOLUCIN HISTRICA DE LA AUDITORA Como resultado de la investigacin efectuada podemos afirmar que la auditora, como control de operaciones de naturaleza econmica y financiera tiene sus antecedentes en los tiempos ms remotos. En los imperios de los Incas del Per, Egipcios, la China y las organizaciones Mesopotmicas ya contaban con funcionarios pblicos encargados de controlar la gestin gubernamental de los funcionarios del estado para establecer funcin efectiva, eficiente, eficaz as como la honradez y la correccin con que han llegado a alcanzar los objetivos y metas planificadas. Con la inversin del capital en gran escala y las consiguientes complejidades administrativas, la necesidad de un control experto se hace apremiante. En consecuencia, en Gran Bretaa cuna de la Revolucin Industrial es donde surge la profesin el Contador Pblico con funciones que luego se denominaran Auditora. En 1854 se contruye el Instituto de Contadores de Edimburgo, y el 11 de mayo de 1880 se promulga la Carta Real por la que se crea legalmente el Institute of Charternned Accountants of Englan and Wales (Instituto de Contadores Pblicos de Inglaterra y Gales). La caracterstica mercantilista de la sociedad britnica de aquella poca refleja la importancia concedida al arbitraje de los conflictos comerciales, de tal modo que el nmero de los que llegaban a ser dirimidos por la Administracin Real de Justicia era proporcionalmente pequeo. La influencia de los estatutos del Instituto ingls se dej sentir no solo en el imperio britnico sino en todos los pases industrializados. EN 1957 se integr en este Instituto la Society of Incorporated Accountants and Auditors, creada en 1885. En Estados Unidos la profesin fue ejercida inicialmente por empresas britnicas, aunque el genio pragmtico norteamericano no tardara en constituir sus propias sociedades. En 1896 se promulg la primera ley que regulaba los requisitos que deban reunir aquellas, en 1916 se fund la

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Certified Public Institute of Accountants, organismo que en 1957 cambiara su nombre por el de American Institute of Certified Public Accountants. El desarrollo profesional en Francia, bajo la influencia inglesa, fue ms lento, sin que se exigiera los estrictos requisitos de formacin que se consideraban necesarios en Inglaterra a los comisarios de cuentas, responsables por ley del control obligatorio del balance de las sociedades annimas. En 1935, se establece el nombramiento y poderes de los comisarios de cuentas que deban recaer precisamente en expertos contables u otros tcnicos de probada competencia. En 1942 se cre la Ordre Nationale des Experts Comprables et des Comprables Agrrs, y en 1970 se regul la Asociacin de los expertos comprables. En Italia, cuna de la contabilidad por partida doble y escenario de un intenso trfico comercial antes del descubrimiento de Amrica, se dieron con bastante anticipacin sobre el resto de Europa las condiciones ideales para el control administrativo y contable. La decadencia poltica de los estados italianos condujo, sin embargo, a su estacionamiento econmico y anul las posibilidades de desarrollo de la auditora. La legislacin italiana, que regul el ejercicio profesional bien entrado el siglo XX, sigue en sus lneas maestras las correspondientes de los organismos ingleses. En Alemania, el ejercicio profesional se concret, en la frontera entre los siglos XIX y XX, en los Wirtschaftsprufer, que disfrutaban del privilegio de la censura del cierre de ejercicio de las sociedades annimas, y en los Steverberater que se dedicaban preferentemente a la asesora fiscal. Holanda, con una tradicin mercantil que se remonta a la Baja Edad Media, experiment prontamente la influencia britnica, contando con profeisonales de reconocida autoridad tcnica. En 1895 se fund el Nederlands Institute Van Accountants. Ya en el siglo XX, las diversas organizaciones que fueron constituyndose a lo largo de su primera mitad terminaron por fusionarse en el Nederlands Institut Van Register Accountants. En los pases de habla hispana, donde, a pesar del antecedente de los veedores reales en la Espaa de los Austrias, la profesin llegara con notable retraso. La primera organizacin, el Instituo de Contadores Pblicos de Espaa, no sera creada hasta 1912. Actualmente son varas las organizaciones profesionales espaoles, siendo las ms importantes el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa y el Registro de Economistas Auditores. Institutos y Colegios similares, todos ellos influidos por sus homlogos anglosajones, se localizan en Mxico, Argentina, Colombia, Chile y Per, as como en los restantes pases hispanoamericanos. 1.3 ENFOQUE MODERNO DE LA AUDITORA En nuestro pas, hace aproximadamente 50 aos se recurra a una auditora cuando el cliente o los directivos de un entidad senta la necesidad de revisar las cuentas para detectar fraudes o errores graves, que les permitiera aplicar sanciones o medidas correctivas; por lo que, el auditor en ese entonces, orientaba su trabajo para cumplir estos objetivos. En tal sentido, el auditor adoptaba una postura poltica y algunas premeditada y prepotente, convirtindose en un perseguidor implacable

para cumplir con su misin. Su presencia causaba temor a los empleados y sus mtodos de obtener la evidencia tambin de corte policiaco incomodaban a los empleados de las entidades examinadas y valoraban ms su trabajo cuando era el monto de las irregularidades detectadas en el manejo de recursos materiales y financieros. Con el desarrollo de la ciencia y tecnologa en los diferentes campos de la produccin, comercio, servicios, etc. que producen un crecimiento vertiginoso de la actividad empresarial del estado y sector privado, con sus complejas formas de organizacin en el mundo de los negocios se descubre la importancia del control interno y la necesidad de reorientar el enfoque de la auditora hacia la determinacin de la razonabilidad de la situacin financiera y resultado de operaciones del ejercicio examinado, cuya revisin tomara como base la confiabilidad del control interno. Por esta razn, el avance tcnico de la auditora debe marchar al ritmo del desarrollo y complejidad de los negocios para que el servicio que proporcione el auditor resulte realmente til al usuario y no solo se limite a opinar sobre la confiabilidad de los estados financieros. Al hablar de auditora moderna tenemos que considerar el nuevo enfoque de la auditora y cambio de metodologa de trabajo, que desde luego involucran un cambio de mentalidad y actitud del auditor. Por lo tanto, para lograr con mayor eficacia los objetivos de la auditora financiera de examinar los estados financieros para emitir una o pinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, es necesario tener en consideracin lo siguiente: Obtener un conocimiento integral sobre la empresa a examinar, tales como actividades bsicas, productos que elabora o comercializa, proceso productivo, poltica de ventas, situacin patrimonial, fuentes de financiamiento y problemas de alta direccin (de arriba hacia abajo). Poner mayor atencin a la etapa de planeamiento (planeamiento estratgico), contemplando el grado de los riesgos de auditora. Dar preferencia en el examen a los componentes y transacciones ms importantes, considerando la materialidad de acuerdo a las actividades que realiza la empresa (rubros o cuentas de mayor significancia, opeaciones importantes, etc.) Evaluar el control interno con procedimientos ms eficaces, incidiendo en los controles claves para la aplicacin de las pruebas de cumplimiento. Contemplar los cambios sustanciales que han experimentado la informtica en el proceso de informacin y papeleo (eliminado) por la conexin electrnica, que requiere en los enfoques de revisin y control. En los casos de auditoras recurrentes, utilizar al mximo la informacin acumulada en papeles de trabajo. Recomendaciones a la gerencia para mejorar la eficiencia de las operaciones y del negocio. Satisfacer las expectativas de la Gerencia para la adopcin de medidas correctivas en cuanto a controles y aplicacin de normas tributarias. De otro lado una auditora interna, que riente sus esfuerzos a la evaluacin de los controles internos, de los mtodos y procedimientos de

operaciones, las polticas y normas y a los resultados de la gestin empresarial, formulando recomendaciones para incrementar la eficiencia y productividad. Algo muy importante, la prevencin de errores y anormalidades. En resumen su funcin puede sintetizarse en control y asesoramiento. 1.4 FINALIDAD DE LA AUDITORA La finalidad de la auditora es determinar si la documentacin fuente, operaciones, registros contables y declaraciones fueron presentados en forma consistente, as como determinar la equidad, exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros en razn de los principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.

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OBJETIVOS Y RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORA FINANCIERA Los objetivos de la auditora financiera es examinar los estados financieros y emitir un informe conteniendo el dictamen en el cual el auditor expresa su opinin sobre la razonabilidad o no de dichos estados financieros preparados por la gerencia de la entidad en un perodo determinado de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si el objetivo de la auditora de estados financieros es determinar la elaboracin en conformidad con principios y prcticas contables reconocidas tambin es el de permitir que el auditor exprese una opinin sobre dichos estados financieros. La opinin del auditor ayuda a conferir credibilidad a los estados financieros. RESPONSABILIDADES Si bien el auditor interno, auditor independiente y sociedades de auditora son responsables de formar y expresar su opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad respecto a dichos estados financieros es de la gerencia de la entidad. La responsabilidad de la gerencia incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables y la salvaguarda de los activos de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la gerencia de sus responsabilidades. 1.6 ALCANCE DE LA AUDITORA El alcance de una auditora de estados financieros es normalmente determinado por los requerimientos de las Normas de Auditora y de las Normas Internaciones de Auditora, instituciones profesionales, legislacin y regulaciones correspondientes y, cuando es pertinente, por los trminos del compromiso de auditora y los requerimientos del dictamen. La auditora debe ser organizada para cubrir adecuadamente todos los aspectos de la entidad en la medida en que tengan implicancia para la informacin financiera por examinar. El auditor debe determinar si la informacin contenida en los registros contables sustentatorios y otras fuentes de datos es o no confiables y suficiente como para constituir la base de elaboracin de los estados financieros. El auditor debe compenetrarse en forma suficiente de los sistemas de contabilidad y control interno a fin de planear la auditora y hacer un

enfoque eficaz del trabajo. La comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno, junto con las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, y otras consideraciones, permiten que el auditor pueda: - Identificar los tipos de distorsin material en potencia que podran presentarse en los estados financieros; - Tomar en consideracin aquellos factores que tengan que ver con el riesgo de distorsin material; y - Disear procedimientos sustantivos apropiados El criterio est presente en el trabajo del auditor; por ejemplo, al decidir el alcance de los procedimientos de auditora y al evaluar la razonabilidad de los criterios y estimaciones empleados por la gerencia para elaborar los estados financiero. Adems, mucha de la evidencia disponible para el auditor es de naturaleza persuasiva ms bien que concluyente. Debido a los factores mencionados, la posibilidad de obtener certeza absoluta en auditora se da raras veces. Para formar su opinin sobre los estados financieros, el auditor emplea procedimientos diseados para obtener una razonable certidumbre de que dichos estados financieros ofrecen una presentacin cierta y razonable, o de que estn razonablemente presentados, de conformidad con las pertinentes normas locales o normas internacionales de contabilidad, en todos sus aspectos materiales. Debido a la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditora, as como a las limitaciones propias de cualquier sistema de control interno, exige el riesgo inevitable de que incluso, distorsiones de carcter material puedan quedarse sin descubrir. El auditor determina si la informacin pertinente ha sido apropiadamente comunicada: - Comparando los estados financieros con los registros contables sustentatorios y otros datos fuente a fin de comprobar si resumen apropiadamente o no las operaciones y hechos registrado en ellos, y - Tanto en consideracin las afirmaciones que la gerencia ha hecho al elaborar los estados financieros; por consiguiente, el auditor evala la seleccin y consistente aplicacin de los principios de contabilidad, la forma en que se ha clasificado la informacin, y la conformidad de las revelaciones. Las limitaciones en el alcance de una auditora de estados financieros que menoscaben las posibilidades del auditor de expresar una opinin sin salvedad deben quedar sealadas en el dictamen, y de igual modo debe expresarse en l la opinin con salvedad o la abstencin de opinin que resulte pertinente. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA La auditora se clasifica desde el punto de vista de su propia naturaleza y su ubicacin:

a) Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance se clasifican en lo siguiente: 1. Auditora Financiera 2. Auditora Operativa 3. Auditora Gubernamental 4. Auditora Administrativa 5. Auditora Tributaria 6. Auditora de Sistemas Computarizados b) Desde el punto de vista de su aplicacin se clasifican en lo siguiente: 1. Auditora Interna 2. Auditora Externa A continuacin pasamos a explicar cada una de ellas para diferenciar en su naturaleza, objetivos y alcance; y por su ubicacin y aplicacin. Pero pongo una salvedad, otros autores clasifican de diferentes formas. Pero desde mi punto de vista creo que es la mejor forma de clasificar la auditora, segn la importancia, naturaleza y ubicacin: 2.1 AUDITORA FINANCIERA La Auditora Financiera, es el examen de los registros contables, documentos sustentatorios del sistema de control interno, mediante el conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados, de las normas y procedimientos y tcnicas de auditora, con la finalidad de emitir una opinin sobre la razonabilidad o no, de los estados financieros presentados por la administracin del ente econmico por el perodo o perodos determinados. El objetivo fundamental de la auditora financiera, es examinar y emitir una opinin profesional como Contador Pblico acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros. El informe es el resultado del examen de los Estados Financieros donde se expresa su dictamen i opinin sobre los Estados Financieros, el mismo que ser utilizado por los ejecutivos de las empresas, inversionistas, acreedores, bolsa de valores, el Estado, los trabajadores, el ente econmico y el pblico en general. Esto ocurre cada vez que haya sido entregado el dictamen, el cliente antes constituya un documento secreto. 2.2 LA AUDITORA OPERATIVA La Auditora Operativa, es el examen de las reas de operacin de una empresa o institucin para determinar si se tienen los controles para operarse con eficiencia teniendo a la distincin de costos para incrementar la productividad. La labor del auditor operacional se asemeja a la del medio general, que al atender a un paciente diagnostica su enfermedad y recomienda la intervencin de un especialista. En efecto, el auditor operacional al efectuar su labor, examina a la empresa (paciente) y detecta los problemas ms importantes que motivan la falta de eficiencia (enfermedad), y que de solucionarse le permitir obtener mayor productividad (buena salud). Al detectar los problemas, el auditor operacional cuantifica su efecto y determina sus posibles consecuencias; con lo cual, emite un DIAGNSTICO y cumple as con su finalidad, es decir presenta sugerencias como lo hara un mdico general, pero no es responsable del establecimiento del sistema

que se requiere para eliminar las causas de la falta de eficiencia que haya detectado. Se basa principalmente, en los principios de control interno y sus elementos, normas y reglamentos internos de la empresa, as como su organizacin y responsabilidades asignadas a cada servidor, tanto ejecutivos como empleados responsables de la buena marcha empresarial o institucional. Como resultado final presenta un informe donde considera bsicamente la siguiente estructura: INTRODUCCIN, donde muy brevemente se describe el alcance y limitaciones del trabajo realizado, lista de las funciones y la naturaleza de la actividad de empresa examinada y otros elementos. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES, donde se describe resaltando las deficiencias detectadas en 2 3 hojas que referencian el informe extenso. DESCRIPCIN DE LAS ACTIVIDADES DE LA OPERACIN, en las que existen problemas que afectan la eficiencia de la operacin. CONCLUSIONES, donde se resume los aspectos ms importantes de las deficiencias que impiden el funcionamiento normal de la empresa. RECOMENDACIONES, las deficiencias detectadas se exponen en forma clara, precisa y concisa, a fin de que la administracin de la empresa tome las acciones correctivas pertinentes. 2.3 AUDITORA GUBERNAMENTAL La Auditora Gubernamental es el examen objetivo y sistemtico profesional de operaciones financieras y administrativas efectuado con posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas al sistema nacional de control, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga observaciones, conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen, si el caso requiere. La Auditora Gubernamental se efecta con el propsito de establecer el grado en que las entidades del sector pblico y sus servidores han sido signados, si tales funciones se han ejecutado de un modo eficiente, efectivo y econmico; y los objetivos y las metas propuestas han sido logradas y si la informacin gerencial producida es correcta y confiable; as como se han cumplido las disposiciones legales aplicables. Las bases de la Auditora Gubernamental, se consideran los principios o postulados de auditora gubernamental, las verdades fundamentales que rene una de las caractersticas siguientes: - Autoevidentes; - Generalmente aceptados por la profesin contable; - Establecidos por las disposiciones legales en un pas dado. En su estudio histrico la filosofa de la auditora, Mautz y Sharaf sealaron cinco caractersticas generales de postulados, concluyendo en lo siguiente: 1. Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina directa. 2. Suposiciones que no llegan por si misma a un verificacin directa. 3. Una base para la inferencia. 4. Un fundamento para la ereccin de cualquier estructura terica. 5. Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento. 2.4 AUDITORA ADMINISTRATIVA La Auditora Administrativa es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento gubernamental; o cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios

de operacin y empleo que d a sus recursos materiales y potencial humano. El objetivo primordial de la auditora administrativa consiste en descubrir deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de la empresa examinada y recomendar las acciones correctivas pertinentes. En el examen de evaluacin de una empresa el objetivo primordial es determinar: desperdicios y deficiencias, mejores mtodos, mejores formas de control, operaciones ms eficaces, mejor uso de los recursos materiales, financieros y potencial humano. Entre otras reas de examen podran comprender: un estudio y evaluacin de los mtodos para pronosticar: a) programacin del productos, costos de proyectos de ingeniera, estimacin de precios, comunicaciones, equipo y aplicaciones de procesamiento de datos, canales de distribucin de la mercadera, eficiencia administrativa, etc. Los elementos en los mtodos de administracin y operaciones que exigen una constante vigilancia, anlisis y evaluacin son los siguientes aspectos: planes y objetivos, estructura orgnica, poltica y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos de control, formas de operacin y recursos materiales y potenciales. Como producto final del examen que ha practicado el auditor, tiene que presentar un INFORME, transmitir de una manera eficaz la informacin que ha obtenido en sus investigaciones y que tiene que ver directamente con los problemas de la administracin. Esto es algo que debe tener siempre presente. El contenido de su informe debe ser interesante y ameno, adems de transmitir un mensaje de una manera objetiva y fcil de entender. EL conjunto de informes debe ser relevante. El esquema general de los informes de auditora administrativa, varan de acuerdo a la naturaleza del examen practicado y la extensin de auditora. 2.5 AUDITORA TRIBUTARIA Podra conceptuarse a la auditora tributaria como el examen fiscalizador que realiza un auditor tributario para determinar la veracidad de los resultados de las operaciones y la situacin financiera declarados por la empresa (contribuyente), a travs de su informacin financiera u otros medios. En tal sentido, el enfoque de estos exmenes se orienta a: - Descubrir errores importantes en la informacin financiera, que incidan en los resultados econmicos. - Descubrir posibles fraudes tributarios. - Determinar la correcta aplicacin de normas tributarias. - Determinar la materia imponible afecta a impuesto. - Determinar el cumplimiento oportuno de los pagos de impuestos. - Determinar el cumplimiento de presentacin de declaraciones correspondientes. 2.6 AUDITORA DEL SISTEMA COMPUTARIZADO La auditora de Sistemas Computarizados, es el examen del sistema y de los controles organizativos y operativos del centro de procesamiento de datos para establecer la eficiencia, eficacia y economa con que viene logrando a travs de la empresa las fases de resultados contables y financieros en

forma clara, precisa, exacta y oportuna para la toma de decisiones de la alta direccin del ente econmico. Los objetivos de Auditora de Sistemas Computarizados bsicamente son los siguientes: - Estudiar el sistema y analizar los controles organizativos y operativos del Centro de Procesamiento Electrnico de Datos CPED, a nivel empresa. - Investigar y analizar los sistemas de aplicacin que estn desarrollando o se encuentren implementados. - Realizar el examen de eficiencia, eficacia y economa con que viene logrando la empresa en las fases de: anlisis, ejecucin y obtencin de informes contables, financieros y econmicos. El resultado final de la Auditora de Sistemas de Computacin deber tener la siguiente estructura: INTRODUCCIN, COMENTARIOS U OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. El auditor independiente o una sociedad de auditora generalmente cuenta con personal especializado en Auditora de Sistemas de Computacin, para realizar trabajo de auditora de este tipo. AUDITORA INTERNA: Es una funcin de asesora cuya responsabilidad le compete al rgano de Control Interno de la empresa o institucin. La Auditora Interna es de especial utilidad para las empresas modernas, pro el desempeo relevante en la complejidad de los mtodos contables, administrativos, organizacionales y de operacin. La tendencia cada vez ms a la descentralizacin de las responsabilidades de los ejecutivos de la empresa e institucin y por ende la necesidad de la delegacin de autoridad por parte de la alta direccin. La finalidad de la auditora interna, es prestar un servicio profesional a la alta direccin con la conduccin de las actividades empresariales y obtener un mayor beneficio econmico de sus objetivos planificados previamente. Para el logro de la finalidad, el auditor interno deber planificar sus actividades anuales contemplando bsicamente los siguientes elementos o factores importantes que ser conocer la alta direccin: - Si los objetivos generales y especficos considerados en el plan empresarial se vienen cumpliendo de manera satisfactoria. - Si la poltica general de la empresa o institucin, as como los procedimientos operativos de vienen cumpliendo satisfactoriamente. - Si los resultados de la ejecucin de los planes y polticas generales se vienen ejecutando de acuerdo a lo previsto, y a los objetivos sealados en el plan empresarial. - Verificar que la estructura orgnica, manuales de funciones de la empresa o institucin, divisin de funciones y mtodos de trabajo, sean adecuados y eficaces. - Verificar si los bienes patrimoniales se registran previa comprobacin de la documentacin sustentatoria y en su totalidad en forma correcta y oportunamente. - Comprobar si la empresa est protegida razonablemente contra fraudes, despilfarros y prdidas. Lo expuesto es bsicamente lo elementos que deber tomar en cuenta el auditor interno de la empresa o institucin, traduciendo finalmente los resultados de su agnstico examen, en su informe, cuyo contenido estar

determinado bsicamente en los captulos: introduccin, anlisis de la situacin examinada, conclusiones, recomendaciones y anexos. El alcance de las labores de auditora interna, para que sea de mxima utilidad, no se debe limitar. Debe extenderse a abarcar toda actividad de la empresa, o instituciones tanto los controles financieros como los administrativos. Es por esa razn que el rgano de Auditora Interna de una empresa o institucin, debe depender de la mxima autoridad de cada entidad, a efecto de realizar su trabajo sin restricciones. Como podemos apreciar, la Auditora Interna, es un factor indispensable de control interno, en todo tipo de organizacin. En la gran empresa, funciona como un RGANO DE CONTROL INTERNO altamente especializado, cuyos auditores son Contadores Pblicos. En la empresa o institucin mediana, funciona a travs de un funcionario (Contador Pblico) con un grupo de empleados debidamente calificados. En la pequea, funciona a travs del propio dueo el negocio. Finalmente , su denominacin de Auditora Interna obedece tambin a su ubicacin, es decir el RGANO DE CONTROL INTERNO se encuentra dentro de la organizacin, ya sea de la empresa o institucin, y cuyos auditores internos, son funcionarios de la empresa y se encuentran considerados dentro de la nomina de personal de la empresa o institucin. AUDITORA EXTERNA En cuanto a la Auditora Externa conviene sealar que su objetivo principal es dictaminar los estados financieros a una fecha dada. La auditora financiera examina operaciones finiquitadas, es decir en forma retrospectiva. La auditora externa efecta el trabajo mediante contrato profesional que firma con el cliente. Finaliza dicha labor se rompe el vnculo laboral, salvo en caso de necesidad de alguna informacin que solicite el cliente en el futuro, con respecto al trabajo de auditora realizado en este caso tendr que proporcionarle informacin. Los auditores independientes y sociedades auditoras, son las que se dedican a prestar los servicios profesionales de auditora a empresas e instituciones de conformidad con las disposiciones legales vigentes al respecto. CUADRO COMPARATIVO A continuacin se presenta un cuadro comparativo con la finaldiad de comprender mejor la diferencia entre la AUDITORA INTERNA Y LA AUDITORA EXTERNA.
AUDITORA INTERNA AUDITORA EXTERNA Ubicacin Ubicacin Est ubicado dentro de la organizacin Est ubicado fuera de la empresa o de la empresa o institucin. institucin, se vincula con ella solo a travs de un contrato profesional. Finalidad Finalidad Prestar un servicio de asistencia Expresar una opinin como resultado del constructiva a la administracin de la examen a los estados financieros y empresa o institucin para mejorar la determinar el manejo financiero. conduccin de las operaciones y el cumplimiento de sus objetivos con eficiencia, eficacia y economa.

Orientacin Hacia el estado operativo de la empresa o institucin PASADO, PRESENTE Y FUTURO. Medicin Principios cientficos de la administracin de las operaciones, principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de auditora generalmente aceptadas. Precisin Ostensiblemente absoluta, en los aspectos financieros, y relativa en lo referente a las operaciones administrativas. Interesado La alta direccin, todas las gerencias que componen la empresa o institucin, los trabajadores en general, para conocer los objetivos alcanzados. Necesidad Opcional, prerrogativa de la alta direccin de la empresa, para asegurar el cumplimiento eficiente, eficaz y econmico de los objetivos empresariales planificados previamente.

Orientacin Hacia los estados financieros de las empresas o instituciones, desde el punto de vista retrospectivo. Medicin P.C.G.A. NAGAS

Precisin Ostensiblemente absoluta.

Interesado Los accionistas futuros inversionistas, los acreedores, el estado, los trabajadores, y el pblico en general. Necesidad Requerida legalmente, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores, CONASEV, SUNAT y Contralora General de la Repblica, tratndose de empresas pblicas.

MODULO II
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y NORMAS DE AUDITORA

2.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS Son las Normas de conducta que rigen la Profesin Contable en la aplicacin de los Registros de Documentos y en la presentacin de los Estados Financieros. Entre los principios bsicos tenemos: Equidad.- Se entiende este principio cuando los EE.FF., deben prepararse de tal manera que reflejen con equidad e imparcialidad los distintos intereses, dentro del perodo que correspondan, siendo objeto y justo. Partida Doble.- Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando Sistemas Contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, en funcin a la ecuacin Contable que nos indica que pro cada cargo debe haber un abono por la misma cantidad. Ente.- Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El ente por lo tanto tiene un concepto diferente al de persona ya que una persona puede producir Estados Financieros de varios entes o empresas de su propiedad. Bienes Econmicos.- Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes econmicos y materiales o inmateriales que posean valor econmico y por tanto susceptibles de ser evaluados en trminos monetarios. Moneda Comn Denominador.- Los Estados reflejan el Patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Empresa en Marcha.- Son los organismos econmicos cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin ya que generalmente se da en las empresas que generan utilidades ao a ao o mantienen una slida posicin econmica financiera a pesar de las prdidas no riesgosas. Valuacin al Costo.- Significa que el costo de adquisicin o produccin constituye el criterio bsico para la valuacin de los bienes de la empresa y cuando no existe otra medida de tipo econmico como las cotizaciones de materiales, valores, existencias, etc., recogidos por distintos mercados y cotizaciones. En el caso de existir discrepancias o diferencias entre el costo de adquisicin o produccin y el precio del mercado, se deber reflejar en los libros el valor ms bajo. Perodo.- Es el plazo en el cual se ha completado el ciclo econmico de comprar, producir, vender y cobrar en el lapso de un ao que no es necesariamente al 31 de Diciembre de cada ao, ya que existen empresas autorizadas a cerrar sus balances en fechas distintas equivale a 12 meses continuos o el plazo corriente. Devengado.- Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico son los que corresponden a un ejercicio sin distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho perodo.

Objetividad.- Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto se deben de reconocer formalmente en los registros Contables tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios. Realizacin.- Quiere decir que los resultados se deben considerar cuando sean utilizados o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales e industriales y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos relativos a dicha operacin. El concepto de realizado tambin participa del concepto de devengado. Prudencia.- Cuando se debe elegir entre (2) valores, normalmente debe optarse por el ms bajo contabilizar la operacin de tal manera que la participacin de la empresa o propietario sea menor; ya que esa decisin beneficiar en un futuro inmediato las relaciones comerciales con terceros. Uniformidad.- Los principios y prcticas contables que utiliza una empresa deben mantenerse uniformes de un ejercicio a otro para los efectos de las comparaciones de los resultados de cada ao. Todo cambio implica una modificacin de los resultados que arroja una empresa, lo que debe ser esclarecido con una nota a los Estados Financieros. Si las circunstancias lo exigen se puede efectuar la variacin que sea necesaria, haciendo notar los efectos que dicho cambio produce. Significacin o Importancia Relativa.- Implica el criterio que se debe tener para contabilizar una compra como un activo o como un gasto, teniendo en cuenta la significacin o importancia del monto por registrar. Lo que en una empresa chica puede ser un activo. Exposicin.- Los Estados Financieros debe contener toda la informacin y anlisis adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos de la empresa a que se refieren, hacindolos simples y comprensibles para todos los usuarios o interesados.

2.2 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS La existencia de las Normas de Auditora Generalmente aceptadas es evidencia de que los auditores estn muy interesados en el mantenimiento de una alta y uniforme calidad de trabajo de auditora por parte de todos los contadores pblicos. Si cada contador pblico posee un entrenamiento tcnico adecuado y realiza auditoras con habilidad, cualidad y juicio profesional, el prestigio de la profesin aumentar y el pblico le atribuir una creciente importancia a la opinin de los auditores que acompaan los estados financieros. El Instituto Americano de Contadores ha expuesto el marco de referencia en las 10 normas de auditora generalmente aceptadas. Normas Generales o Personales 1. La auditora debe ser realizada por una persona o personas que tengan una capacitacin tcnica adecuada e idoneidad como auditores. 2. En todos los asuntos relacionados con la labor asignada, el auditor o los auditores deben mantener una actitud mental de independencia. 3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la planeacin y el desempeo de la auditora y en la preparacin del informe.

Normas de Ejecucin de la Auditora o del Trabajo de Campo 1. El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si existen, deben ser supervisados apropiadamente. 2. Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y medida de las pruebas que deben realizar, la auditora de obtener una comprensin suficiente del control interno. 3. Debe obtener suficiente evidencia competente o vlida a travs de la inspeccin, la observacin, las indagaciones y las confirmaciones para proporcionar una base razonable que permita dar una opinin relacionada con los estados financieros bajo auditora. Normas de los Informes El informe debe establecer los estados financieros que han sido presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las cuales dichos principios no han sido observados consistentemente en el perodo actual en relacin con el perodo anterior. Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se especifique lo contrario. El informe debe contener bien sea la expresin de una opinin relacionada con los estados financieros, tomados como un todo, o una declaracin en el sentido de que no es posible expresar una opinin. Cuando no es posible expresar una opinin global, deben establecerse las razones para ello. En todos los casos en los cuales el nombre de un auditor est asociado con los estados financieros, el informe debe contener una indicacin inequvoca clara de la clase de trabajo del auditor, si existe, y del grado de responsabilidad que est aceptando. Aplicacin de las Normas de Auditora Las 10 normas expuestas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos, incluyen trminos de medicin tan subjetivos como planeacin adecuada, suficiente comprensin del control interno, evidencia suficiente y competente, y revelacin adecuada. Para decidir bajo las circunstancias de cada contrato de auditora lo que es adecuada, suficiente y competente se requiere el ejercicio del juicio profesional. La auditora no puede convertirse en algo rutinario; el ejercicio del juicio por parte del auditor es vial en las diversas etapas de cada contrato. Sin embargo, la formulacin y publicacin de las normas cuidadosamente redactadas son de inmensa ayuda para elevar la calidad del trabajo de auditora, aunque su aplicacin requiere el juicio profesional. Capacitacin e Idoneidad Cmo logra el auditor la capacitacin tcnica e idoneidad adecuada requerida por la primera norma general? Este requisito se interpreta generalmente como la educacin universitaria en contabilidad y auditora, la participacin en programas de educacin continuada y una experiencia sustancial en contabilidad. El conocimiento tcnico de la industria en el cual

1. 2.

3.

4.

opera el cliente hace parte tambin de las cualidades personales del auditor. De aqu concluye que la sociedad de auditora no debe aceptar un contrato de auditora sin determinar primero si los miembros de su personal profesional tienen la idoneidad requerida para desempearse en forma efectiva en una industria particular. Independencia Una opinin dada por un contador pblico independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros de una empresa es de valor cuestionable, a menos que el contador sea verdaderamente independiente. Consecuentemente, la norma de auditora que establece que, en todos los asuntos relacionados con el trabajo, el auditor debe mantener una actitud mental de independencia es posiblemente el factor ms esencial en la existencia de la profesin de contador pblico. Si los auditores poseen acciones de capital en una empresa que ellos auditan, o si son miembros de la junta directiva, podran, inconsistentemente, estar sesgados en el desempeo de los deberes de auditora. Por consiguiente, el auditor debe evitar tener una relacin con un cliente que gaga que una persona externa que tenga conocimiento de los hechos dude de la independencia. Debido cuidado profesional La tercera norma exige un debido cuidado profesional al planificar y realizar la auditora, y en la preparacin del informe de auditora. Esta norma exige que los auditores planifiquen y cumplan cada paso del contrato de auditora en forma alerta y diligente. El cumplimiento total de esta norma descartara cualquier acto de negligencia u omisin importante por parte de los auditores. Por supuesto, es inevitable que los auditores, al igual que los miembros de otras profesiones, cometan errores de juicio ocasionales. Normas sobre el trabajo de campo Las tres normas sobre el trabajo de campo se relacionan con la acumulacin y la evaluacin de evidencia suficiente que permita a los auditores expresar una opinin sobre los estados financieros. Un tipo importante de evidencia es el conocimiento sobre el control interno del cliente. Al comprender y probar el control interno, los auditores pueden evaluar si ste ofrece la confiabilidad de los estados financieros, si estn libres de errores sustanciales y de fraude. Un segundo tipo importante de evidencia consiste en la informacin que respalda las cifras que aparecen en los estados financieros auditados. Dentro de los ejemplos de esa evidencia se incluyen confirmaciones escritas de personas externas e inspeccin fsica de los activos por parte de los auditores. La reunin y evaluacin de la evidencia se encuentra en el centro mismo del proceso de la auditora. Planificacin y Supervisin Adecuada La planificacin adecuada es esencial para una auditora satisfactoria. Algunas partes de la auditora pueden realizarse con anterioridad al final del ao objeto de la auditora; alguna informacin puede ser reunida por el personal del cliente y ponerse a disposicin de los auditores para su anlisis.

El nmero de personas de auditora apropiado en los diversos niveles depende del tiempo de experiencia que posea cada persona y debe determinarse antes del trabajo de campo. Estos son algunos de los elementos de la planeacin de la auditora. La mayora del trabajo de campo de una auditora la realizan los miembros del personal profesional con experiencia limitada. La clave para utilizar exitosamente los miembros del personal profesional relativamente nuevos es una estrecha supervisin en cada nivel. Este concepto comprende desde la provisin de un especfico programa de auditora escrito para los miembros del personal profesional hasta la revisin global del trabajo por parte del socio encargado del contrato. Comprensin suficiente del Control Interno. El control interno efectivo brinda la seguridad de que puede confiarse en los registros del cliente y que sus activos estn protegidos. Cuando los auditores encuentran este tipo de control interno, la cantidad de evidencia requerida es mucho menor que si los controles son dbiles. Por tanto, la evaluacin que los auditores hagan del control interno tiene un gran impacto sobre el alcance y naturaleza del proceso de auditora. Asuntos relacionados con la Evidencia Competente o Vlida La tercera norma de trabajo de campo exige que los auditores renan suficiente evidencia competente para tener una base y expresar una opinin sobre los estados financieros. El trmino competente se refiere a la calidad de la evidencia; algunas formas de evidencia son ms fuertes y convincentes que otras. En el modulo IV se expresar en detalle el significado de esta norma. Normas sobre presentacin del Informe. Las cuatro normas sobre presentacin del informe establecen algunas instituciones especficas para la preparacin del informe de los auditores. El informe debe establecer especficamente si los estados financieros concuerdan con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. EL informe debe contener una opinin. Debe suponerse consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados y la revelacin de informacin adecuada en los estados financieros, a menos que el informe de auditora establezca lo contrario. Estas normas bsicas de presentacin de informes se consideran en forma ms completa en la ltima parte de este modulo. 2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Las Normas Internaciones de Auditora (NIAS) La Federacin Nacional de Contadores Pblicos del Per, es miembro integrante de la Federacin Internacional de Contadores IFAC. Las Normas Internaciones de Auditora (NIAS), son redactadas y aprobadas por el Comit Internacional de procedimientos de Auditora (IAPC) que es una dependencia de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC). Asimismo, si bien el IFAC, no tiene facultades para imponer a los pases miembros el fiel cumplimiento y observancia e las NIAS, stas se tornan de

aplicacin obligatoria cuando las propias Organizaciones de la profesin contable disponen su apego y observancia, como lo sucedido en el Per a travs del Colegio de Contadores Pblicos de Lima y la Junta de Decanos e los Colegios de Contadores Pblicos a nivel nacional. Finalmente, es de uso obligatorio que todos los Profesionales Contables de nuestro pas cuando ejerzan la auditora se encuentren obligados a enmarcar su desempeo dentro de los alcances de las Normas Internaciones de Auditora, aceptadas por nuestra Federacin de Contadores Pblicos y Decanatos de los Colegios Profesionales a nivel nacional, por cuanto su observacin garantiza la calidad de nuestro servicio profesional al cliente o usuarios del Informe de auditora. Las Normas Internaciones de Auditora (NIA`s) son las siguientes:
100 - 199 100 110 120 200 299 200 210 220 230 240 250 260 300 399 300 310 320 400 499 400 401 402 500 599 500 501 505 510 520 530 540 550 560 570 580 600 - 699 600 Temas Introductorias Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora Glosario de trminos Marco de referencia de Normas Internacionales de Auditora Responsabilidades Objetivos y Principios Generales que gobiernan una Auditora de estados financieros. El Compromiso de Auditora Control de calidad para el Trabajo de Auditora Documentacin Fraude y error Las leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros Comunicaciones de materias de auditora con aquellos cobrados por el estado Planeamiento Planeacin Conocimiento del Negocio La Materialidad en Auditora Control Interno Evaluacin de riesgos y control interno Auditora en un ambiente de Sistemas de Informacin por computadora (SIC`s) Consideraciones de Auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios Evidencia de Auditora Evidencia de Auditora Evidencia de Auditora Aspectos especficos Adicionales Confirmaciones externas Trabajos Inciales Balances de Apertura Procedimientos Analticos Muestreo de Auditora Auditora de Estimaciones Contables Partes relacionadas (Filiales) Hechos Posteriores Empresa en Marcha Representaciones o Manifestaciones de la Administracin Utilizacin del Trabajo de Otros Utilizacin del Trabajo de otro Auditor

610 620 700 799 700 710 720 800 899 800 810 900 999 910 920 930 1000 1100 1000 1001 1002 1003 1004 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 1012 1013

Consideracin del Trabajo del Auditor Interno Utilizacin del trabajo de expertos Dictamen y conclusiones de Auditora El Dictamen del auditor sobre los estados financieros Comparativos Informacin adicional de documentos que contienen estados Financieros auditados Arcas especializadas El Dictamen del Auditor sobre trabajos de Auditora con propsito especial El examen de Informacin financiera proyectada Servicios Relacionados Compromiso de revisin de estados financieros Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con Informacin financiera Compromiso de compilar informacin financiera Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora Procedimientos de confirmacin entre bancos suplementos N 1-3 al Tema 400 Entorno CIS Microcomputadoras Independientes Entornos CIS Sistemas de Computadoras en Lnea Entornos CIS Sistemas de bases de datos La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos Consideraciones particulares en la Auditora de pequeas empresas La Auditora de Bancos Comerciales Internacionales Comunicaciones con la Administracin Evaluacin de riesgos y control interno caractersticas y consideraciones de CIS. Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora Consideraciones del factor ambiental en la auditora de estados financieros Implicaciones del problema informtica del ao 2000 (PIA 2000) para la Gerencia y el Auditor Auditora de instrumentos financieros y derivados Comercio electrnico: efecto en la Auditora de los EE.FF.

2.4 DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORA (SAS) Las declaraciones sobre Normas de Auditora (Statements on Auditing Standars, SAS) son pronunciamientos numerados serialmente emitidos por la Junta e Normas de Auditora (Auditing Standards Board, ASB). La primera en la serie, SAS 1, es una codificacin de 54 Declaraciones emitidas anteriormente durante muchos aos por el Comit sobre procedimientos de Auditora (Committee on Auditing Procedure), antecesor de la ASB. Desde que la SAS 1 fue publicada en 1972, se han emitido muchas declaraciones adicionales sobre temas especficos para proporcionar una gua ms detallada de la que est disponible en las 10 normas de auditora generalmente aceptadas. Se considera que las SAS son interpretaciones de las 10 normas de auditora generalmente aceptadas, analizadas anteriormente en este modulo. Ellas son las referencias con mayor autoridad que pueden utilizar los auditores para resolver los problemas encontrados durante una auditora.

El trmino normas de auditora se utiliza con frecuencia en la prctica para referirse a las SAS, a las 10 normas de auditora generalmente aceptadas. La condicin de autoridad de las SAS, como interpretaciones de las normas de auditora generalmente aceptadas, se deriva del Cdigo e Conducta Profesional del Instituto Americano de Contadores Pblicos. El cdigo exige que los auditores se adhieran a estos pronunciamientos. Una sociedad de auditora debe estar preparada para justificar cualquier alejamiento de las SAS, labor que no puede tomarse a la ligera. Las SAS, aunque ms detalladas y especficas que las normas de auditora comnmente aceptadas, por lo general no formulan los procedimientos de auditora especficos que deben seguirse.

2.5 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS CONCEPTO DE TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS Son los diferentes mtodos que el auditor obtiene evidencia al realizar las pruebas sustantivas y de cumplimiento a travs de uno o ms de los mtodos (NIA 8 de Evidencia de auditora Pg. 234, puntos 12/18) La SAS 31 Evidencia Comprobatoria, Pg. 493, tercera normas relativa a la ejecucin del trabajo describe; Debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la Inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para tener una base razonable para poder expresar una opinin respecto a los EE.FF. que examinan La NIA 3 que anteriormente fue la NIA1, en la Pg. 107, p.20, describe Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que se van aplicar. Concepto de Procedimientos Un procedimiento de au ditora es la instruccin detallada para la recopilacin de un tipo de evidencia de auditora que se ha de obtener en cierto momento durante la auditora. Por ejemplo, Evidencias como los conteos fsicos del inventario, las comparaciones de cheques cancelados con los desembolsos de efectivos, las partidas de los diarios y los detalles de documentos de embarques se renen utilizando los procedimientos de auditora (Pg. 187, Alvin A Arens y James K. Locbbeke) La NIA 8 Evidencia de Auditora describe (Pg. 231, p.1) El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente mediante aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan llegar a conclusiones razonables en als cuales basar su opinin sobre los Estados Finan cieros, pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan llegar a conclusiones razonables en las cuales basar su opinin sobre los Estados Financieros. Segn la Real Academia de la Lengua Espaola, se tiene que: Tcnica perteneciente a las aplicaciones y resultados prcticos de las ciencias y las artes de las palabras o expresiones ampliadas exclusivamente y con sentido distinto del vulgar, es un arte, ciencia, oficio, etc.

Procedimientos, accin de proceder, mtodo de ejecutar a las cosas, actuacin por trmites judiciales o administrativos. CONCLUSIN: CONCEPTO DE TCNICAS DE AUDITORA.- Son herramientas o mtodos prcticos de investigacin que usa el auditor para obtener la evidencia y fundamentar su opinin en el informe. Es decir, son mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor utiliza para lograr informacin y comprobacin necesaria para emitir una opinin profesional. Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo contrario, estara imposibilitado de ejecutar su examen tcnicamente. (Pedro Yarasca Ramos). Cabe recordar el enunciado de la NAGA relacionada con la evidencia suficiente y competente que dice debe obtenerse evidencia competente y suficiente mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a auditora. Por lo tanto: Son aplicaciones y resultados prcticos de investigacin que utiliza el auditor para obtener evidencia, suficiente, competente y relevante para opinar finalmente. Evidentemente si el contador en la investidura de auditor este debe estar entrenado y capacitado permanentemente en la especialidad de auditora y debe conocer por lo tanto de las tcnicas y procedimientos. CONCEPTO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Los procedimientos de auditora son combinaciones de tcnicas de auditora o pasos a seguir en el desarrollo del examen. En la medida que mejor se combinen las tcnicas en funcin a alcance y oportunidad, tendremos procedimientos ms eficaces. El enunciado de la segunda NAGA, de ejecucin del trabajo, relativa al estudio y evaluacin del control interno, comentada en el captulo II, dice: Debe estudiarse alcance y oportunidad en funcin a alcance y oportunidad, tendremos procedimientos ms eficaces. Naturaleza y alcance de los procedimientos El enunciado de la segunda NAGA de ejecucin del trabajo, relativa al estudio y evaluacin del control intero, comentada en el captulo II, dice: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno como base para determinar el grado de confianza que merece y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora. En tal sentido, una vez establecidos los objetivos de la auditora, el auditor requiere fijar los procedimientos de auditora, para lo cual necesita conocer el negocio, sus actividades, tamao de sus operaciones, sistemas de informacin, importancia de las cuentas y bsicamente la efectividad del sistema de control interno contable financiero; por lo que, la naturaleza de los procedimientos se fijarn de acuerdo al conocimiento y evaluacin del control interno. La extensin o alcance de los procedimientos puede conceptuarse tambin como la relacin que guarda el nmero de partidas individuales examinadas con el nmero de partidas que forman la partida total (universo)

Para la determinacin del alcance de los procedimientos o tamao de las muestras, se tendr en consideracin la madurez de juicio del auditor (criterio), quien se apoyar bsicamente, en la evaluacin del control interno, pero la concepcin del control interno es tan amplia, que el auditor opta por centrarse en los sistemas especficos (sistema de contabilidad, sistema de informacin, sistema de tesorera, etc. ), incidiendo principalmente en aquellos donde se procesa la informacin que ser materia de su revisin. Por consiguiente, la confiabilidad del control interno influye en la seleccin del procedimiento de auditora y el tamao de la muestra (cantidad de evidencia que debe obtener). Por ltimo cabe mencionar que adems de la solidez del control interno, existen otros factores para determinar la extensin o alcance de los procedimientos, tales como la materialidad, el riesgo, el nmero de partidas que forman el universo y el elevado porcentaje de errores o desviaciones de procedimientos respecto a lo establecido. 2.5.1 TIPOS DE TCNICAS Y CLASES DE PROCEDIMIENTOS TIPOS DE TCNICAS.- Existen diferentes clases de tcnicas, pero las ms utilizadas son las siguientes: - Observacin. - Comparacin. - Revisin selectiva o pasar revista. - Rastreo. - Anlisis. - Indagacin. - Conciliacin. - Confirmacin. - Comprobacin. - Computacin o clculo. - Totalizacin. - Verificacin. - Inspeccin o recuento fsico. - Declaracin o certificacin. - Cotejo o compulsa. Observacin.- Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias, de reconocer la manera en que los servidores de una empresa aplican los procedimientos establecidos. Se aplican generalmente en todas las fases de la auditora. Ejemplo: - Observar la toma de Inventarios. - Observar un proceso productivo. - Observar el ingreso de los trabajadores de una empresa. - Observar el pago de planillas. Comparacin.- Es el estudio de los casos o hechos, para descubrir igualdad o diferencias al examinar con el fin de apreciar semejanzas. Ejemplos: En los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en que meses ha habido variaciones importantes y descubrir porque

ocurren estas variaciones, tales como porqu bajaron las ventas o subieron los gastos. Comparar facturas de ventas de un mes determinado contra lo registrado en Libro de ventas. Revisin selectiva o pasar revista.- Consiste en un ligero examen ocular, con la finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son t Ejemplos: - Revisar libros caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera. - En ventas revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado. Rastreo.- Consiste en efectuar un seguimiento a una transaccin o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su correcta registracin. Ejemplos: - El pase del asiento diario al mayor. - La liquidacin de una cobranza hasta el depsito al banco. Anlisis.- Consiste en la clasificacin o agrupacin de los distintos elementos que forman una cuenta o un todo. El anlisis aplicado a una cuenta puede ser de (2) clases: Anlisis de Saldo.- Cuando lo separemos lo analizaremos mejor. Ejemplos: - Saldo de una cuenta de activo fijo. - Saldo de una cuenta por cobrar. Anlisis de Movimiento.- Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja acumulaciones. Ejemplos: - Cuentas de ingresos. - Cuentas de gastos. Indagacin.- Consiste en obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y conversaciones. Las respuestas a muchas peguntas que se relacionan entre s pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente. Ejemplos: - Indagar sobre la prdida de un activo fijo. - Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes. Conciliacin.- Consiste en hacer (2) conjuntos de cifras relacionadas separadas e independientes. Ejemplos: - Conciliacin bancaria. - Conciliacin del inventario fsico de mercadera con registros auxiliares de almacn. Confirmacin.- Consiste en obtener una afirmacin escrita de una fuente distinta a la entidad bajo examen. Ejemplo: Clientes, bancos, proveedores, seguros, abogados, etc. Existen las siguientes clases de confirmacin: Positiva y Negativa. Positiva:

a) Directa, cuando se enva el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre su conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos. b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responsa o comunique el saldo. Ejemplos: - Confirmacin a proveedores. - Confirmacin a bancos. Negativa: Cuando se enva el saldo al confirmante y se le solicita respuesta solo en el caso de inconformidad. Este mtodo se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten, es decir cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos. Comprobacin.- Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs de la documentacin comprobatoria. En la revisin de la documentacin sustentatoria de gastos o desembolsos, el auditor deber tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento. La legalidad, se refiere a que toda operacin se sustente con su respectivo documento que renan los requisitos legales de comprobante de pago (Factura). La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas facultadas para ello. La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros. La autenticidad del documento.- se refiere a que deben ser documentos verdaderos, autnticos, que no sean fraudulentos. Computacin o clculo.- Consiste en verificar la exactitud matemtica de las operaciones o clculos efectuados por la empresa. Ejemplos: - Pruebas de clculo en los inventarios de existencias. - Pruebas e depreciacin de activo fijo. Totalizacin.- Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales verticales y horizontales. Ejemplos: - Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla de sueldos y salarios. - La suma de una relacin del saldo de proveedores, etc. Verificacin.- Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa. Ejemplo: Verificar la afirmacin de una respuesta dada a la aplicacin del cuestionario de control interno.

Inspeccin o recuento fsico.- Consiste en examinar fsicamente bienes, documentos y/o valores con el objeto de demostrar su autenticidad. Ejemplo: - Inspeccionar fsicamente el estado operativo del activo fijo. Declaracin o certificacin.- Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a los empleados o funcionarios de la misma empresa examinada. Esto con la finalidad de esclarecer hechos o cosas, pero an deben tenerse en cuenta que una declaracin no constituye definitivamente la evidencia, salvo excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para seguir buscando la evidencia. La certificacin, consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen hechos o circunstancias. Ejemplo: - Declaracin del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja. - Anticipacin de productos recibidos en consignacin. CLASES DE PROCEDIMIENTOS Estos procedimientos son los siguientes: Procedimiento de cumplimiento y sustantivos Segn la evidencia que se obtenga, los procedimientos pueden ser de cumplimiento y sustantivos, esto no es tan rgido porque algunos sirven para obtener tanto evidencia de control como sustantiva, es decir, cumplen dos propsitos. Ejemplo: - Cuando efectuamos una prueba de ventas, donde por un lado estamos probando el cumplimiento de los procedimientos establecidos; y por otro lado, la confiabilidad de los saldos de ventas y cuentas por cobrar. Ahora, si como resultado encontramos significativos errores, con el primer propsito servir para obtener evidencia que el cumplimiento no es satisfactorio y con el segundo propsito que se requiere efectuar algunos ajustes al saldo de las cuentas por el registro de algunas ventas. Procedimiento de cumplimiento aquellos que complementan la evaluacin del control interno, bsicamente los controles claves. Estos procedimientos proporcionan evidencia que realmente los controles claves existen y que son aplicados con eficacia y en forma consistente; sirven tambin para confirmar la comprensin de los sistemas de la empresa examinada, tales como una prueba de ingresos revisando registros y documentacin sustentatoria, prueba de compras, rastrendose selectivamente las diferentes fases del procedo de admisiones. Por lo tanto, el auditor amparndose en los resultados de estos procedimientos evala si los controles internos son o no confiables para apoyarse en ellos. Es ms apropiado y ventajoso para el auditor aplicar las pruebas de cumplimiento antes de finalizar el ejercicio econmico a examinar. Procedimientos Sustantivos aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos reflejados en los registros

contables o saldos de los EE.FF., considerando la revisin selectiva de la documentacin sustentatoria. A los procedimientos sustantivos tambin se les denomina pruebas detalladas y dentro de ellos se incluye a los procedimientos analticos. El alcance de los procedimientos sustantivos estar supeditado a los resultados de la evaluacin del control interno, pudiendo reducirse, amplairse o modificarse. Procedimientos Analticos.- Los procedimientos analticos son incorporados a travs de la NIA 12. Estos procedimientos consisten en el estudio y evaluacin de la informacin financiera, utilizando entre otros: Comparaciones del perodo con perodos anteriores (ratios y/o anlisis de la tendencia de estos ndices) - Comparacin de los resultados esperados (lo presupuestado frente a lo ejecutado). - Informacin del sector econmico, comparando ndices o ratios financieros de la empresa examinada con otras empresas de la misma actividad o del sector (ejemplo: ratios de CONASEV *), para determinar si mantienen una relacin coherente. Caso contrario, se efectuarn las investigaciones del caso. Estos procedimientos ayudan bastante para la planificacin de la auditora. Las propias pruebas sustantivas pueden aplciarse bajo la forma de prueba de saldos (validacin de saldos) y detalle de las operaciones que las respaldan, as como bajo la forma de revisin analtica. Ejemplo: En el examen de cuentas por cobrar. - Los procedimientos de confirmacin de saldos a clientes seleccionados (prueba de saldos). - Los procedimientos de comparaciones de los saldos con las cifras del perodo anterior o con lo presupuestado para el propio ejercicio examinado (revisin analtica). - CONASEV (Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores Per). Procedimientos Alternativos.- la imposibilidad de aplicar los procedimientos de auditora originariamente programados; un auditor debe saber que los procedimientos de auditora no funcionan como algo domstico, donde se indica al pie de la letra como debe elaborarse, sino que para obtener resultados eficaces en un examen de auditora, no obstante de contemplar los procedimientos bsicos o acostumbrados, el auditor muchas veces en la prctica necesita aplicar otros procedimientos no sealados en su programa de auditora. Por lo tanto: Se denominan procedimientos de auditora alternativos cuando se presenta la posibilidad de aplicar los procedimientos de auditora originariamente programados; es decir, cuando las circunstancias o situaciones lo requiere: Ejemplos: Cuando no es posible obtener la confirmacin por escrito del cliente o confirmante. Cuando no ha sido posible para el auditor participar en la observancia de la toma de inventarios. Oportunidad de aplicar los procedimientos.- Se refiere a la poca o momento en que los procedimientos se deben aplicar, en este aspecto tambin

prima el criterio del auditor, ya que es l quin tomando en cuenta las circunstancias del trabajo a realizar, decidir la oportunidad en que se aplicarn los procedimientos durante el proceso de su examen. Ejemplos: - En qu momento evala el control interno? - En qu momento efectuara el arqueo de caja? - En qu momento se efectuara la circulacin de saldos a clientes o proveedores? Es conveniente aplicar algunos procedimientos antes, otros durante o despus del cierre del ejercicio examinado. La mayora de auditores coincidimos en que la evaluacin del control es mejor aplicarla antes de cerrar ele ejercicio (visita preliminar), esto con la finalidad de apreciar su funcionamiento en vivo y en directo para apreciar su operatividad, como observancia de inventarios durante el cierre del ejercicio (fin de ao) y los procedimientos de validacin del saldos despus de cerrado el ejercicio y confeccionado los estados financieros. Las muestras.- Los auditores casi nunca aplicamos procedimientos de auditora a todas las transacciones realizadas durante el ao, ni tampoco a todos los elementos que conforman la integridad de los saldos (universo) de las cuentas de los EE.FF., sino que su trabajo se restringe probando solamente algunas transacciones y/o parte de los elementos que constituyen los saldos (pruebas); a esta forma de seleccionar se le llama muestra. Por lo tanto muestra, consiste en determinar una parte representativa para su revisin, de cuyos resultados el auditor se formar una opinin sobre el universo de las transacciones y saldos. Se aplica tanto en los procedimientos de cumplimiento como en los procedimientos sustantivos:

MODULO III
VALORES Los valores morales normalmente se aprenden en el hogar. Los individuos se forman durante sus primeros aos de vida y a travs de la adolescencia. En ese perodo los valores morales deben quedar impresos en nuestra personalidad. Cualquier aprendizaje de valores morales despus de ese perodo ya no es formacin, sino reforman. En muchos casos, lo que sucede es que en algn momento en el camino, acomodamos los valores que hayamos podido aprender a nuestra comodidad. El fortalecimiento de nuestros valores morales puede no darse nunca, debido a que nunca estamos en contacto con las personas o las organizaciones adecuadas. Los adultos debemos percibir que la tica es importante, una parte esencial de nuestras vidas y de nuestra profesin y no algo secundario, es esencial que nos convenzamos que nuestro comportamiento es ms importante que nuestros conocimientos tcnicos. No hay escasez de profesionales capacitados en nuestro pas. Sin embargo a veces aparenta que hay escasez de profesionales ticos. Lo que realmente define el tipo de profesional no es cmo manejamos un problema tcnico, sino cmo reaccionamos, cmo nos comportamos cuando nos enfrentamos a un problema que afecta los valores morales. No podemos asociarnos con informacin financiera que incluya estos actos. Los Directivos de los organismos profesionales deben asumir con valenta el liderazgo que sus cargos conllevan. Esto quiere decir que ellos deben ser los portavoces de la profesin, defender y predicar con sus principios. Nuestro gremio debe ejercer presin para que la justicia cumpla funcin incorrupta en nuestro pas. Nuestro trabajo honesto solo tiene sentido si hay justicia. Toda nuestra vida como profesional solo tiene sentido si hay justicia. Ese profesional encarna a toda la clase media, si no hay justo castigo a los corruptos, no tiene sentido ser honesto. Nuestro colegio debe influir en la opinin pblica para crear una docencia generalizada TICA El ejercicio profesional del Contador descansa sobre los Principios y Normas de Contabilidad y Auditora. Sin embargo; la funcin de Contador Pblico no est encuadrada solamente en las Normas Tcnicas, sino tambin en las Normas ticas que rigen nuestra profesin. Al contador pblico le incumben grandes y diversas responsabilidades. Para con sus clientes, la sociedad y dems miembros de su profesin y consigo mismo. La confianza depositada en el profesional contable para el manejo de recursos es un tesoro invaluable y debemos constituirnos en baluarte de la verdad y la honradez. Secreto Profesional El profesional de la contabilidad tiene la obligacin de respetar la confiabilidad de la informacin sobre las actividades de sus clientes o quienes le emplean

laboralmente, adquirida con la ejecucin de sus servicios profesionales. El deber de guardar el secreto profesional contina incluso despus de la fiscalizacin de sus relaciones con el cliente o quien haya empelado laboralmente. El secreto profesional no es solo una cuestin de guardar la confidencialidad de la informacin, requiere tambin que cualquier profesional de la contabilidad que obtenga una informacin en ocasin de la realizacin de un servicio profesional no la utiliza nunca, ni aparenta utilizarla en beneficio propio o de terceros.

MODULO IV
CONTROL INTERNO 4.1 DEFINICIN Proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y, otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a s se estn logrando los objetivos siguientes: Confianza en los reportes financieros Efectividad y eficiencia de las operaciones Cumplimiento con leyes y reglamentaciones que sean aplicables De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, El auditor debe compenetrarse de los sistemas de contabilidad y de control interno en grado tal que le permita plantear la auditora y realizar un enfoque eficaz del examen. El auditor debe hacer uso de su criterio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos adecuados para asegurarse que este riesgo quede reducido a un aceptable bajo. De lo sealado, se puede inferir que en la actualidad aceptaremos que un control interno se considerar efectivo, cuando la ata direccin de la empresa (Directorio o Gerencia General), sienta una razonable seguridad de que: Se est alcanzando los objetivos y metas de la empresa Los estados financieros se preparan en forma confiable Se aplican adecuadamente las leyes y normas internas pertinentes 4.2 CLASES DE CONTROL INTERNO CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Plan de organizacin, mtodos y procedimientos vinculados principalmente con la eficiencia de las operaciones y la observancia de las polticas administrativas por lo general est relacionado indirectamente con los registros financieros. Adems tiene que ver con los proceso de decisin que conlleva a la autorizacin de transacciones y actividades por parte de la administracin; constituyendo esta como la funcin administrativa bsica para lograr los objetivos de la entidad y es el punto de arranque para establecer el control contable de las transacciones. Est ligado directamente a las funciones administrativas como son el planeamiento, organizacin, direccin y control. CONTROL INTERNO FINANCIERO

Es el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se relacionan con la custodia de los bienes y la verificacin de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros. El enfoque que se efectu debe estar proyectado para dar seguridad razonable de que: A) Las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfico de la administracin. B) Las transacciones se registrarn en la forma necesaria para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos estados, y mantener la obligacin de dar cuenta de los bienes. C) El acceso a los bienes se permite solo de acuerdo con la organizacin D) Los asientos contables que se hacen en cumplimiento de la obligacin de responder por los bienes, y que adems se comparan peridicamente con los bienes fsicamente existentes. 4.3 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO Son cinco los componentes del Control Interno AMBIENTE DE CONTROL Si una empresa no crea un ambiente de control, liderado principalmente por sus mximos ejecutivos, resultar ocioso exigir que los dems trabajadores tomen conciencia del control; es por eso, que muchas de nuestras recomendaciones de control interno son archivadas definitivamente. Las organizaciones siguen el ejemplo de sus dirigentes, o dicho de otra manera, stas adoptan el estilo de sus dirigentes. Por lo tanto compete a los auditores tambin educar a los empresarios y ejecutivos en la concepcin amplia que tiene el control interno y gestin empresarial. Asimismo, es imperioso que en el sector privado y gubernamental, los ms altos directivos de las empresas y del gobierno asuman ellos mismos una actitud de apoyo al control y con el ejemplo conduzcan a crear mayor conciencia de control en sus organizaciones. Definicin el ambiente de control se refiere a las disposiciones generales, actitud vigilante y acciones tomadas por parte de los directores y la gerencia, que permitan logran un impacto en la eficacia de los procedimientos de controles especficos. EVALUACIN DEL RIESGO Es el proceso mediante el cual se identifica, analiza y manejan los riesgos importantes para el logro de los objetivos de la empresa. La evaluacin del riesgo debe ser en primer lugar preocupacin de los ejecutivos que manejan las entidades privadas y pblicas.

Evaluar el riesgo de control es el proceso de evaluar la eficacia que los sistemas de contabilidad y control interno poseen para prevenir o detectar distorsiones materiales en los estados financieros. Luego de alcanzar la comprensin de dichos sistemas, el auditor debe hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control con respecto a las afirmaciones pertinentes de los estados financieros. Actividad de Control Constituyen procedimientos de control, las polticas, los sistemas y procedimientos que establece la administracin para obtener una razonable certeza que los objetivos son alcanzados. El auditor debe alcanzar la suficiente comprensin de los procedimientos para planear la auditora. Debido a que los procedimientos de control estn integrados al ambiente de control y al sistema contable. INFORMACIN Y COMUNICACIN Componente que no solo alcanza a la direccin de la empresa o gerentes, sino tambin a los trabajadores en sus diferentes reas y niveles, pero en diferentes formas. Todos sabemos que un gerente no puede tomar una decisin apropiada, sino cuenta con informacin adecuada, confiable y oportuna; por lo que coadyuva a esto los estados financieros, presupuestos, evaluacin de ejecucin de las actividades, informes o reportes de costos, etc. Y los niveles intermedios elaboran y reciben informacin en la forma y oportunidad establecida para cumplir sus funciones. Es as como se produce informacin, ya sea financiera, operacional y de cumplimiento de metas, que sirve para uso interno y algunas veces tambin para uso externo (organismos estatales, bancos, clientes, proveedores, etc.) De igual forma la administracin, debe establecer y mantener controles adecuados para el procesamiento de su informacin y determinar la utilidad de la misma y no producir informacin que no sea explotada. Tambin debe establecer medios de comunicacin para que los trabajadores conozcan y tomen conciencia sobre su responsabilidad de control dentro de sus actividades. SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO La funcin del gerente no culmina con implantar los controles en sus diferentes reas funcionales, sino que debe mantener la vigilancia de que stos funcionen en la prctica, revisando y evaluando permanentemente los componentes y elementos de control interno para introducir las mejoras. En consecuencia, la supervisin y seguimiento, es de competencia de la administracin y de los respectivos jefes de las reas funcionales; sin

embargo, en las entidades que cuentan con auditora interna, la alta direccin encomienda este trabajo al rgano de control, quien cumple esta labor eficazmente por su amplio conocimiento en materia de control. 4.4 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO PLAN DE ORGANIZACIN Comprende bsicamente la estructura orgnica donde se establece claramente las lneas de autoridad y responsabilidad de las diferentes reas y niveles de la organizacin, para lo cual, todo esto deber constar en un MOF debidamente aprobado por la alta direccin de la empresa. El plan de organizacin debe concebirse como un instrumento flexible que pueda responder a una posible expansin de las operaciones de la empresa, por lo que, debe evaluarse peridicamente para propender a su actualizacin, ms an, si se tiene en cuenta que muchas veces las circunstancias o situaciones tambin cambian a travs del tiempo. Asimismo, el control interno se ampara en que la organizacin debe precaver la separacin de funciones entre las actividades de los departamentos de operacin, custodia y confiabildiad. Esto basado en el principio de que ninguna persona debe controlar las fases de operacin, que permita por lo tanto detectar errores y fraudes. Al respecto, cabe sealar que la separacin de funciones no significa independencia absoluta en el accionar de los departamentos, sino que las labores de todas las reas deben coordinarse e integrarse, practicndose un espritu de cooperacin a favor del logro de resultados satisfactorios en la gestin empresarial. Por tales razones, todo directivo debe comprender que ningn sistema de control puede operar satisfactoriamente, si antes no se ha definido el plan de organizacin, cuidando siempre que ste responda al cumplimiento de los objetivos de la empresa. A continuacin se describe algunas deficiencias frecuentes que se generan por la organizacin inadecuada. Manual de Organizacin y Funciones desactualizados y sin aprobacin por la alta direccin. Falta de asignacin de funciones especficas pro escrito a los trabajadores. Duplicidad de algunas funciones. Personal no calificado ocupa puestos claves. Existen continuas fricciones entre los jefes de departamentos o reas, lo que genera que no haya espritu y armona de trabajo de equipo. El ejecutivo mximo de la empresa se encuentra sobrecargado de problemas, debido a que demasiadas personas le informan directamente, etc. NIVELES DE AUTORIZACIN

Toda entidad debe establecer niveles de autorizacin para la iniciacin y aprobacin de transacciones. Este elemento del control, tambin se asocia con los documentos y registros contables, por cuanto estos ltimos indican la procedencia de los datos y sus trmites. En estos aspectos, es conveniente que la empresa contemple lo siguiente: Niveles de autorizacin claramente definidos (limitar el nmero de personas y contar con lo manuales y directivas) Registros y formularios adecuados. Plan de cuentas apropiado para la empresa. PRCTICAS SANAS Constituye los diversos requerimientos o medidas tcticas que se lleva a cabo en una empresa para lograr los objetivos y metas previstas. Las prcticas sanas ayudan a obtener eficiencia, eficacia y transparencia en las actividades de una empresa, por lo que, es importante que se formalicen a travs de normas y procedimientos internos, mediante directivas o manuales. Entre las prcticas sanas ms usadas tenemos: Tener un registro de proveedores. Solicitar cotizaciones de precios a diferentes proveedores en las adquisiciones de bienes y servicios. Hacer que el departamento de contabilidad, verifique las facturas y documentacin sustentatoria, antes del pago. Efectuar reuniones de comit de gerencia peridicamente para resolver problemas importantes en forma directa, etc. PERSONAL IDNEO Es muy importante sealar que uno de los elementos bsicos en que se apoya un adecuado sistema de control interno, es la idoneidad de sus recursos humanos, ya que sin ello, todo el esfuerzo en disear un buen plan de organizacin y procedimientos, seran estriles, por cuanto la empresa no lograra sus objetivos y metas trazadas. En tal sentido, debe reconocerse la importancia que tiene el capital humano, por lo que, la Gerencia debe establecer una adecuada poltica laboral, que incluya normas y procedimientos para el reclutamiento, seleccin, control de asistencia evaluacin de desempeo, estmulos, sanciones, capacitacin, etc. Asimismo, debe ponerse especial cuidado en la seleccin del personal directivo o jefes de reas, sobre todo en cuanto a capacidad, entrenamiento y calidad humana, quienes ya en su desempeo debern mantener una adherencia estricta a las polticas establecidas. AUDITORA INTERNA La Auditora Interna constituye un elemento de gran apoyo a la alta direccin para evaluar la gestin y control interno en particular, detectando las debilidades para prevenir errores y anormalidades mediante sus recomendaciones.

La auditora interna se orienta a examinar y evaluar los procesos de planeacin, organizacin y direccin para determinar si existe razonable seguridad de que los objetivos y metas sern alcanzados, cumpliendo con emitir sus informes y en ella plasmar sugerencias, que la convierten en un asesor innato de la entidad, todo ello por supuesto realizado con la suficiente independencia y sin descuidar su funcin contralora en el campo del control interno financiero- administrativo. 4.5 PRINCIPIOS BSICOS DEL CONTROL INTERNO RESPONSABILIDAD DELIMITADA La responsabilidad en la realizacin de cada deber, tiene que ser limitada para cada persona. La calidad de control ser ineficaz, si no existe la debida responsabilidad. No se debe realizar transaccin alguna, sin la aprobacin de una persona especficamente autorizada para ello. SEPARACIN DE FUNCIONES DE CARCTER INCOMPATIBLE Las funciones de iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y custodia de recursos, deben separarse dentro del plan de organizacin e la entidad. Ejemplo: La persona responsable de recepcionar fondos, no deber estar autorizado para registrar ingresos. La persona encargada de recepcionar los bienes adquiridos o producidos en almacn, no debe estar autorizado para llevar la tarjeta valorada de existencias (Kardex). EVITAR TENER RESPONSABILIDADES DE TRANSACCIONES COMPLETAS Ninguna persona debe tener responsabilidad por una transaccin. Toda persona puede cometer errores y la probabilidad de descubrirlos aumenta, cuando son varias las personas que realizan una transaccin. Ejemplo: El pago de haberes debe existir, separacin de funciones entre el que controla la tarjeta de tiempo, prepara la planilla, revisa, gira el cheque y efecta el pago. SELECCIN DE SERVIDORES HBILES Y CAPACITADOS Se debe seleccionar y capacitar a los empleados hbiles, ya que capacitados producen un trabajo ms eficiente y menos gastos. APLICACIN DE PRUEBAS DE EXACTITUD Se deber efectuar pruebas de exactitud, con el objeto de garantizar la correccin de la operacin de que trata, as como de su consiguiente registracin. Ejemplo:

Deber compararse el total depositado en cuentas corrientes con el total cobrado en el da. ROTACIN DE TRABAJADORES Se deber establecer una poltica de rotacin a los empleados que manejan y custodian recursos financieros y materiales y deber exigirse vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza. Permite descubrir errores y fraudes si se han cometido, tales como cajeros, almaceneros, jefes de compras, etc. FIANZAS DE SERVIDORES QUE MANEJAN RECURSOS FINANCIEROS Los empleados que manejan recursos materiales y financieros, deben de estar afianzados. Ejemplo: El cajero / Los cobradores. INSTRUCCIONES POR ESCRITO Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de operaciones. Las rdenes verbales pueden olvidarse o malinterpretarse. USO DE CUENTAS DE CONTROL El principio de la cuenta de control debern utilizarse en todos los casos aplicables. El uso de las cuentas de control sirve como prueba de exactitud entre los saldos de las cuentas ayudando a evacuarlos. USO DE EQUIPOS MECNICOS Y/O ELECTRNICO CON DISPOSITIVOS DE SEGURIDAD El equipo mecnico, con dispositivo de prueba nter construido, deber utilizarse siempre que sea posible. Ejemplo: Mquinas registradoras PARTIDA DOBLE Debe utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble. Sin embargo, este sistema no constituye por si mismo, un sustituto para el control interno, sino que ms bien ayuda a ste. USO DE FORMULARIOS PRENUMERADOS Deber utilizarse formularios prenumerados, para toda documentacin importante: Ejemplo Cheques / Recibos / rdenes de compra / comprobantes de caja chica / etc. USO LIMITADO DE DINERO EN EFECTIVO Se debe limitar el uso del dinero en efectivo, utilizando sta solo para compras menores mediante la modalidad de fondo fijo de caja chica. Los importes mayores se pagarn con cheques. USO MNIMO DE CUENTAS BANCARIAS Se debe de reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias, debiendo contarse con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines especficos.

DEPSITOS INTACTOS E INMEDIATOS Todo dinero recibido en efectivo o mediante cheques, rdenes de pago, etc., se deber depositar intacto en la cuenta bancaria respectiva, a ms tardar dentro de las 24 horas de recibido. Esta medida disminuye el riesgo de fraude. FASES DE ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Cuando hemos sealado en la II Normas General de Auditora Generalmente Aceptada de Ejecucin del Trabajo denominada estudio y evaluacin del control interno, expresa lo siguiente: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno, como base para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora. De lo expresado, podemos inferir que para cada examen de estados financieros el auditor efectuar un estudio y evaluacin del control interno. FASES DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Consiste en las diferentes etapas en que el auditor debe tener en cuenta para la evaluacin eficaz del control interno. No existe una norma rgida que seale los pasos que debe seguirse en el estudio y evaluacin del control interno, por lo que, los auditores adoptan diferentes formas. Una podra ser la que se ilustra a continuacin: A) COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO Es el momento en que el auditor obtiene informacin verbal, escrita, tomando conocimiento del negocio, sus operaciones bsicas, sistema contable, sistema de informacin, etc. Evala el ambiente de control, indagando sobre su intensidad establecida por la gerencia, percibiendo la motivacin y disposicin de los funcionarios para cumplirlos. En resumen su propsito es obtener una imagen de la naturaleza de la empresa y cmo funciona el sistema del control interno. B) EVALUACIN PRELIMINAR DEL SISTEMA En esta fase el auditor identifica los puntos fuertes y dbiles, pero bsicamente los controles claves, considerando las reas de inters que podran ser por ejemplo aquellas que ejecutan y procesan la informacin de las operaciones que constituyen las actividades de la empresa. Al trmino de esta etapa habr obtenido elementos de juicio respecto a si puede o no confiar en determinados controles; por los que muestran solidez (fuertes), le aplicar los procedimientos o pruebas de cumplimiento y por los dbiles los tendr en cuenta para ampliar o modificar los procedimientos sustantivos. En todo caso, donde existen controles fuertes se limitar las pruebas sustantivas.

C) PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO Estos procedimientos se aplicarn para determinar si los controles sobre los cuales intenta basarse estn funcionando adecuadamente; por lo que, el auditor aplica sus pruebas para satisfacer si se ajustan a los datos obtenidos en la evaluacin (descriptivo, cuestionarios o flujogramas). D) REEVALUACIN DE LOS CONTROLES Despus de concluidas las pruebas de cumplimiento el auditor evala el sistema contra los resultados obtenidos en dichas pruebas, para verificar si algo ha variado. A continuacin, el auditor identifica los controles sobre los cuales confa o no, tomando decisin sobre su limitacin de pruebas sustantivas o sobre la modificacin o ampliacin. E) LIMITACIN O MODIFICACIN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Si como el resultado de la evaluacin preliminar el auditor deduce que el control interno no es satisfactorio y por consiguiente, no puede confiar en l, no ser necesario aplicar pruebas de cumplimiento, sino que acudir a las pruebas sustantivas para obtener la evidencia sobre la confiabilidad de los saldos de las cuentas de los estados financieros. De otro lado, si despus de evaluar los controles internos, determina que los controles no funcionan adecuadamente, aplicar necesariamente las pruebas sustantivas. En ambos casos, y de acuerdo a las circunstancias el auditor podra verse precisado a modificar la naturaleza y alcance de los procedimientos sustantivos para obtener la evidencia suficiente. 4.6 MTODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO A) MTODO DESCRIPTIVO Consiste en una descripcin detallada de las caractersticas del sistema que se est evaluando, tales como: funciones, procedimientos, registros, empleados y departamento que interviene en el sistema. Este mtodo tambin es llamado narrativo, es ms adecuado aplicarlo en empresas pequeas, por lo que se torna limitativo en empresas medianas y grandes; sin embargo, para las empresas pequeas tambin podemos adaptarle un cuestionario que lo podemos combinar con este mtodo descriptivo. B) MTODO GRFICO O CURSOGRAMAS Consiste en utilizar como herramienta los Cursogramas o flujogramas. Este mtodo permite representar grficamente los circuitos operativos, tales como procedimientos que sigue una operacin o flujo de un documento desde su origen. Debe reconocerse que este mtodo en la actualidad est siendo muy usado. El flujograma es un diagrama, una representacin grfica simblica de un sistema o serie de procedimientos mostrando cada uno de ellos en forma

secuencial. El diagrama de flujo proporciona al lector experimentado una imagen clara del sistema, mostrando la naturaleza y secuencia de los procedimientos, divisin de responsabilidad, fuentes y distribucin de documentos y tipos y situacin de los registros y archivos de contabilidad. Es conveniente, mencionar que para la elaboracin de Cursogramas existe en la prctica diferentes smbolos, no habindose establecido una uniformidad. En la tcnica de elaboracin de Cursogramas se considera entre otros aspectos, los siguientes: a) Los smbolos sirven para explicar los distintos procedimientos que se aplican a un documento. b) Se indica el flujo de la parte superior izquierdo de una pgina y el proceso sigue hacia abajo conectados con una lnea vertical, esto si las actividades se desarrolla dentro de un mismo departamento, y va de izquierda a derecha para las actividades que pasan a otro departamento. En las empresas grandes la separacin es por departamento, pero en las pequeas esta separacin de funciones pueden ser de personas. c) En la parte superior se coloca el nombre de cada departamento, separndose unos de otros con lneas verticales, en algunos casos, se consigna tambin el nombre de las personas encargadas. d) Algunos consideran un nmero cronolgico, para la lectura o descripcin de cada operacin, colocando una columna vertical a la izquierda del flujo. Otros le consideran un cdigo a los distintos smbolos. e) Cuando una operacin no se explica por si misma, se debe describir en forma breve la naturaleza de la operacin o quin la realiza. f) Cuando el estudio y anlisis de un cursograma se detecta deficiencias en pasos, documentos o funciones se podr sombrear con rayas oblicuas las zonas afectadas, a fin de tenerse en cuenta para la naturaleza y alcance de los procedimientos y las consiguientes recomendaciones. g) Los cursogramas deben ser revisados anualmente, es decir, toda vez que practicamos la auditora. C) MTODO DE CUESTIONARIO Este mtodo es muy usado en nuestro medio y consiste en utiizar una lista de preguntas previamente elaboradas sobre aspectos bsicos del sistema, tales como: la forma como se maneja las transacciones y las personas que intervienen en el proceso. El Auditor, al aplicar el cuestionario no debe conformarse con una simple contestacin a su pregunta, sino que algunas respuestas deben ser confirmadas En la prctica estos mtodos se combinan para lograr los propsitos de la evaluacin que se persigue.

A continuacin, trataremos sobre la aplicacin cuestionarios.

del mtodo de

4.7 RELACIN DEL RIESGO DE AUDITORA CON LA EVIDENCIA Como se analiz en el Modulo I el trmino riesgo de auditora se refiere a la posibilidad de que los auditores no logren, inadvertidamente, modificar apropiadamente su opinin cuando los estados financieros estn materialmente errados. En otras palabras, el riesgo de que los auditores emitan o expresen una opinin no calificada sobre estados financieros que contienen una desviacin sustancial de los principios de contabilidad generalmente aceptados. El riesgo de auditora se reduce con la reunin de evidencia: Cuando ms competente sea la evidencia reunida, menor es el riesgo de auditora asumido. En cada auditora los auditores deben reunir suficiente evidencia para deducir el riesgo de auditora a un nivel bajo. Una forma obvia para reunir evidencia adicional es intensificar los procedimientos de auditora. Sin embargo, la evidencia adicional tambin puede obtenerse seleccionando procedimientos de auditora ms efectivos o desarrollando estos procedimientos ms cerca de la fecha del balance general. El requisito para obtener evidencia suficiente competente se refleja en la tercera norma de trabajo de campo. La evidencia competente y suficiente debe obtenerse mediante la aplicacin de las tcnicas de: Inspeccin, Observacin, Indagacin y Confirmacin; las cuales permiten al auditor una base razonable para expresar una opinin relacionada con los estados financieros bajo auditora. 4.8 EVIDENCIA DE AUDITORA Es cualquier informacin que corrobora o refuta una afirmacin. Qu constituye materia de evidencia competente suficiente? Esta pregunta surge repetidamente al planificar y realizar cada auditora. Cuando los CPC son acusados de negligencia en la relacin de una auditora, la respuesta a esta pregunta determina con frecuencia su inocencia o su culpa. Para proporcionar guas a los auditores para responder esta pregunta, la junta de normas de auditora ha publicado la SAS 31 (AU.326), en la que se hacer referencia especialmente la naturaleza, competencia y suficiencia de la evidencia de auditora. Para ser competente, la evidencia debe ser relevante y vlida. Para que la evidencia sea relevante, esta debe relacionarse con el objetivo de la auditora que se est probando. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en las cuales sta se obtiene. Mientras esto hacer que las generalizaciones sean difciles, los siguientes factores, generalmente, afectan la validez de la materia de la evidencia: 1. Cuando los auditores obtienen evidencia de fuentes independientes externas a la empresa del cliente, esto proporciona mayor seguridad que la que se obtiene nicamente dentro de la empresa. 2. Cuanto ms efectivo sea el control interno, mayor ser la confiabilidad de los registros de contabilidad y otros documentos generados internamente.

3. La evidencia obtenida directamente por los auditores a travs del examen fsico, la observacin, el clculo y la inspeccin es ms persuasiva que la informacin obtenida indirectamente o de segunda mano. Adicionalmente, la competencia de la materia de evidencia particular se aumenta cuando los auditores pueden obtener evidencia que corrobora la evidencia original. El trmino suficiente se relaciona con la cantidad de evidencia que los auditores deben obtener. Como se indic anteriormente, la cantidad de evidencia es suficiente cuando el riesgo de auditora queda restringido a un nivel apropiadamente bajo. Expresado en otra forma, la SAS 31 sugiere en la gran mayora de casos el auditor encuentra necesario basarse en evidencia que sea ms persuasiva que convincente. Hay una relacin inversa entre la cantidad de evidencia que es suficiente en una situacin especfica y la competencia de esa evidencia. La materia de evidencia ms competente conduce a una disminucin en la cantidad de evidencia que se necesita para apoyar la opinin de los auditores. 4.9 TIPOS DE EVIDENCIA Para limitar o reducir adecuadamente el riesgo de auditora, los auditores renen una combinacin de muchos tipos de evidencia de auditora. Los tipos principales de evidencia de auditora pueden resumirse de la siguiente manera: 1. Evidencia fsica 2. Declaraciones de terceros 3. Evidencia documentaria 4. Clculos 5. Relaciones recprocas o interrelaciones de informacin 6. Declaraciones o representaciones de clientes 7. Registros de contabilidad 1. Evidencia Fsica. La evidencia que los auditores pueden ver realmente se conoce como evidencia fsica. Como ejemplo, la mejor evidencia de la existencia de ciertos activos es el examen de los auditores de los activos mismos. La evidencia de propiedad y equipo, como automviles, edificaciones, equipo de oficina y maquinaria de fbrica, puede ser establecida en forma concluyente mediante examen fsico. En forma similar, la evidencia sobre la existencia de efectivo puede ser obtenida mediante conteo, y el inventario del cliente puede ser observado a medida que este es contado por el personal del cliente. Los auditores tambin pueden determinar si una actividad de control interno se est realizando mediante la observacin de los empleados al realizar la actividad. Aparentemente podra parecer que el examen fsico de un activo verificara en forma concluyente todas las afirmaciones relacionadas con la cuenta; pero, con frecuencia, esto no es cierto. Por ejemplo, la observacin del conteo que el cliente hace del inventario puede dejar sin respuesta algunas preguntas importantes. La calidad y condicin de la mercanca o de los bienes en proceso son vitales para determinar su posibilidad de venta. SI los bienes contador por los auditores contienen defectos ocultos o son obsoletos, un simple conteo de unidades no sirve para sustanciar su valuacin en el balance general.

MODULO V
EVIDENCIA DE AUDITORA 1.1 Concepto.- Evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta en primer lugar los hallazgos y observaciones de auditora con la finalidad de emitir su opinin. 1.2 Caractersticas de la evidencia.- Toda evidencia obtenida por el auditor debe reunir las siguientes caractersticas: - Competente.- medida de la calidad de evidencia de la auditora y su relevancia para una particular afirmacin y su confiabilidad. La evidencia ser ms confiable cuando se base en hechos ms que en criterios. - Suficiente.- medida de la cantidad de evidencia de la auditora. El auditor a su criterio, obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia. Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes: Relevancia.- La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos especficos de auditora. Autenticidad.- La evidencia es autntica cuando es verdadera en todas sus caractersticas. Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si diferentes auditores llegarn a distintas conclusiones examinando el mismo asunto, entonces no habra el requisito de verificabilidad. Neutralidad.- Es el requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales. Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadstico a la informacin disponible, no examina toda la informacin; de esta manera se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control. La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores como: La evaluacin de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del negocio, situacin econmica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia necesaria. Evaluacin de riesgos de control, as como de los sistemas de contabilidad y de control interno. Materialidad de la partida o transaccin que se examina. Experiencia obtenida en auditoras previas. Fuente y confiabilidad de informacin disponible. 1.3 Obtencin de la evidencia de auditora.- El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos sustantivos y/o mtodos (tcnicas) para fundamentar su opinin y conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditora.

a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad. b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros. Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los estados financieros; es decir, sobre la situacin patrimonial (activo, pasivo y capital), los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor. El SAS N 31 establece los siguientes criterios para evaluar tales afirmaciones: Existencia u ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valuacin o aplicacin Presentacin y revelacin Las evidencias deben guardar relacin con los objetivos de la auditora y las declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia, se debe comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos, propiedad; mtodo y los procedimientos aplicados en su valuacin y los costos de este rubro. La tercera norma de ejecucin del trabajo exige que deba obtenerse evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para tener una base razonable y poder expresar una opinin respecto a los estados financieros que se examinan. Esta norma gua al auditor en el desarrollo de los objetivos especficos de auditora de cada etapa y en la determinacin de la competencia de la evidencia, su suficiencia y el mtodo apropiado para obtenerla. La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las afirmaciones hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha evidencia para fines de auditora descansa en el juicio del auditore, a este respecto la evidencia en auditora difiere de la evidencia legal, la cual est circunscrita por reglas rgidas. El auditor obtiene evidencia mediante la aplicacin de procedimientos de inspeccin y procedimientos analticos: sin embargo, la oportunidad de stos depender de los perodos en que la evidencia buscada se encuentra. La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante, mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto de la auditora. La evidencia deber someterse a prueba para asegurar que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los procedimientos y/o mtodos a que hacen referencia las normas indicadas se explican a continuacin: 1.3.1 Mtodos y procedimientos para obtener evidencia.- Los mtodos se conocen como tcnicas de auditora utilizados por el auditor para obtener evidencia.

Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas de obtencin de evidencia. El auditor debe obtener evidencia en la auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: Inspeccin (documental y examen fsico) , observacin, entrevista o interrogatorio, confirmacin, clculo, procedimientos analticos y comparaciones. a. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico. Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor. b. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control. c. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse. d. Confirmacin.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la informacin obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularizacin para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros. Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarn firmadas por funcionarios responsables. e. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de origen y de los registros contables o desarrollar clculos independientes comprobatorios. f. Procedimientos analticos.- Consiste en utilizar los ndices y tendencias significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos proporcionarn una fuente importante de evidencia durante la auditora y constituirn una parte importante de la evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinin sobre tales estados. g. Comprobacin.- El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar estas reas es la comparacin. 1.3.2 Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditora.- Para que la evidencia de auditora sea aceptable debe ser confiable y estar influenciada por la fuente (externa e interna) y forma como se obtiene (visual, documentos u oral). Los siguientes criterios ayudarn a evaluar la confiablidad de la evidencia en la auditora:

La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la obtenida dentro de la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una tercera persona es ms confiable que la generada internamente. La evidencia generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. La evidencia obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida en la propia entidad. La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que las manifestaciones orales. La evidencia proveniente de Sistemas Computarizados. Cuando la informacin procesada pro medios electrnicos constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para determinar la confiabilidad de la informacin, el auditor: Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los controles relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas. Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o se comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrnicos o los concluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditora bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe. 1.3.3 Clasificacin de la evidencia a. Evidencia fsica.- Se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resume los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b. Evidencia documental.- Consiste en informacin elaborada, como la contena en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin, relacionados con su desempeo. c. Evidencia testimonail.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada. d. Evidencia analtica.- Comprende clculos, comparaciones, razonamientos, separacin de la informacin en sus componentes. PAPELES DE TRABAJO

2.2 Propsito de papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo tienen los siguientes propsitos: 1) Ayudan en la planeacin y desarrollo de la auditora. 2) Ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditora. 3) Registran la evidencia en la auditora para respaldar el informe del auditor. 4) Permiten organizar y coordinar las fases de auditora que se lleva a cabo. 5) Sirven de evidencia legal. Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en acciones legales. Los auditores utilizan los papeles de trabajo para apoyar su conclusin de que realizaron la auditora de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en el desempeo de sus deberes y funciones. 2.3 Forma y contenido de los papeles de trabajo.- El auditor al preparar los papeles de trabajo deber evitar el exceso en la documentacin, es decir medir el trabajo por la calidad y no por la cantidad, de tal manera que resulten eficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora. En los papeles de trabajo se registran la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados, los resultados, las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas. Incluyen solo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusin del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditora. La NIA 9 Documentacin seala que la extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y prctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere. Igualmente indica que la forma y contenido de los papeles de trabajo es afectada por los factores como: La naturaleza del trabajo de auditora, el tipo de dictamen o informe del auditor, la naturaleza y evaluacin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad; las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin de los trabajos realizados por los auxiliares: metodologa y tecnologa de auditora usadas en el curso del examen. Los papeles de trabajo son diseados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. Los papeles de trabajo facilitan la delegacin de funciones, y al mismo tiempo proporcionan un medio para control de su calidad. La SAS 41 y NIA 9 indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones: Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y estatutos. Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditora y cualquier cambio al respecto. Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas. Evidencia de que los trabajos realizados por los auditores fue supervisado y revisado. Anlisis de transacciones y balances.

Anlisis de tendencias e ndice importantes. Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos e auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos. Una indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y cuando fueron desarrolladas. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Cartas de presentacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la auditora, incluyendo como se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados pro los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etc.

2.4 Propiedad, custodia y archivo de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de propiedad de los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Controlara General. El auditor debe guardar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancias, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos. Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditoras futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios. Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos bsicos: Archivos corrientes y archivos permanentes. Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificacin y supervisin que no son de uso continuo en auditoras posteriores tales como: Revisiones corrientes de controles administrativos, anlisis de informacin financiera, correspondencias corrientes, programas de auditora y otros papeles que respaldan las observaciones y preparacin del informe, inclusive el borrador del informe. Los archivos permanentes debern contener informaciones importantes para utilizar en auditoras futuras tales como: El historial legislativo sobre la creacin e la entidad y sus programas y actividades, la legislacin de aplicabilidad continua en la entidad, polticas y procedimientos de la entidad, financiamiento, organizacin y personal, polticas y procedimientos de presupuestos, contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, etc.

MODULO VI
FASES DEL PROCESO DEL DESARROLLO DE LA AUDITORA 5.1 PLANEAMIENTO DE AUDITORA

El Planeamiento o Planificacin es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de accin detallado y cuantificado. El planeamiento como etapa primera del proceso de auditora se establece para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se emita sobre la entidad o empresa bajo examen. La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la empresa a auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos. El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la auditora, que ser recogido en un documento formal denominado Plan de Auditora. En cualquier caso una vez definido el alcance se debe proceder a la planificacin de recursos, entendida como la especificacin e tiempo, plazos, recursos humanos, recursos materiales y costos del proceso. Los conceptos a tener en cuenta en la planificacin son: Alcance de los objetivos Priorizacin de las reas a auditar Resultados parciales a considerar Equipo de auditora Presupuesto OBJETIVO DEL PLANEAMIENTO El objetivo del planeamiento es determinar la oportunidad de la realizacin del trabajo y la cantidad de profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos de auditora. El planeamiento de Auditora es un aspecto que se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento Estratgico, en donde se identifique los riesgos de Auditora, constituyndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la auditora. El planeamiento estratgico, como un primer paso en la auditora, es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de la auditora, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal ms experimentado, prever situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan afectar la conclusin e informe del auditor. EL planeamiento en la auditora es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la auditora programada, y para poder determinar los procedimientos de auditora a utilizar en la fase de la ejecucin de la misma. El planeamiento en la auditora comprende la relacin de objetivos, metas, polticas, programas y procedimientos compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una auditora eficaz. El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera eficiente y oportuna. El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de un auditora de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad o empresa a examinar.

IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO El planeamiento en la Auditora debe efectuarse para: 1. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de control, conocimientos de las polticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la entidad o empresa a auditar. 2. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los procedimientos de auditora a emplear. 3. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y plazos de terminados. 4. Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe trabajar. 5. Cumplir las NIAS y otras especficas de acuerdo a la entidad a auditar. TIPOS DE PLANEAMIENTO En el proceso de la auditora existen tres tipos de planeamiento los cuales bsicamente estn en funcin a los objetivos a conseguir y al tipo de auditora a ejecutar y son: 1. Planeamiento para Auditora Financiera.- Comprende la auditora a los estados financieros, y a la auditora financiera en particular. 2. Planeamiento para auditora de gestin.- Tiene como objetivo evaluar el grado de eficiencia, eficacia y economa en el manejo de los recursos econmicos, as como el desempeo de los empleados y funcionarios. Respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de los resultados. 3. Planeamiento para Exmenes Especiales.- Este planeamiento combina los objetivos de la auditora financiera y de la auditora de gestin. El planeamiento debe hacerse para, entre otras cosas: Obtener suficiente conocimiento del giro o actividad que desarrolla el cliente y suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno del mismo. Evaluar el nivel de riesgo de auditora, lo cual incluye el riesgo que representa la propensin a que ocurran distorsiones materiales (riesgo inherente), el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte tales distorsiones materiales (riesgos de control) y el riesgo de que queden sin detectar por el auditor alguna de las distorsiones materiales (riesgo de deteccin). Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que se van a aplicar; y Considerar el supuesto de empresa en marcha en relacin con la capacidad de la entidad para continuar en operacin por el futuro previsible, que por lo general se estima en un ao a partir de la fecha del balance. Los planes deben continuar desarrollndose y revisndose cuanto sea necesario en el transcurso de la auditora. El planeamiento debe ser permanente a lo largo del trabajo, y comprende: - el desarrollo de un plan general en relacin con el alcance y desarrollo previstos de la auditora.

el desarrollo de un programa que muestre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora El adecuado planeamiento de la auditora ayuda a asegurar que se dar la debida atencin a las reas importantes de la misma, que los problemas potenciales sern prontamente identificados y que el trabajo ser expeditivamente cumplido. El planeamiento tambin ayuda con respecto a la apropiada aplicacin del trabajo de los asistentes y a la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos. El alcance del planeamiento variar de acuerdo al tamao y complejidad de la auditora, a las experiencias previas del auditor con el cliente y al conocimiento que el auditor tenga sobre las actividades de ste. El auditor puede requerir discutir los elementos de plan general y ciertos procedimientos de auditora con la gerencia y personal del cliente para mejorar la eficiencia de la auditora y coordinar sus procedimientos con el trabajo del personal de ste. EL plan general y el programa de auditora, sin embargo, seguirn siendo responsabilidad del auditor. 5.2 CONOCIMIENTO DEL GIRO O ACTIVIDAD DEL CLIENTE El auditor necesita contar con el necesario nivel de conocimiento sobre el giro o actividad y sector econmico del cliente, que le permita identificar los hechos, operaciones y prcticas que, a su criterio, puedan tener un efecto significativo sobre la informacin financiera. Puede obtener dicho conocimiento mediante: - Las memorias o informes del cliente a sus accionistas. - Las actas de las juntas de accionistas, sesiones de directorio y comits importantes. - Los informes internos de la gerencia financiera por el perodo en curso y por los anteriores. - Los papeles de trabajo y otros archivos permanentes de la auditora del ao anterior. - El personal de la firma encargado de prestar al cliente servicios diferentes al de auditora, que puede proporcionar informacin sobre asuntos que pueden tener efecto en relacin con la auditora. - Las discusiones con la gerencia en el personal principal del cliente. - El manual de polticas y procedimientos del cliente. - Las publicaciones y revistas del ramo. - La consideracin del estado de la economa del pas y su efecto en las actividades del cliente. - Las visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente. DESARROLLO DEL PLAN GENERAL Al desarrollar su plan general en relacin con el alcance y ejecucin que se prevn en la auditora, el auditor debe considerar los siguientes asuntos: - Los trminos del compromiso y las responsabilidades legales existentes. - La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con el cliente que se esperan durante el compromiso. - Las polticas contables adoptadas por el cliente, y los cambios que ocurran en ellas. - El efecto, en el trabajo, de nuevos pronunciamientos de contabilidad o auditora. - Las identificaciones de las reas importantes para la auditora.

La determinacin de los niveles de materialidad para fines de la auditora. Las condiciones que requiera atencin especial, tales como la posibilidad de fraude o error materiales, o las operaciones con las entidades vinculadas. - El grado de confiabilidad que espera poder obtener de los sistemas de contabilidad y de control interno. - Los posibles cambios de nfasis sobre reas especficas de la auditora. - La naturaleza y alcance de la evidencia de auditora por obtener. - El trabajo de los auditores internos y el grado de su implicancia, si la hubiera, en la auditora. - La intervencin de otros auditores en la auditora de subsidiarias o sucursales del cliente. - La intervencin de expertos. El auditor debe documentar su plan general. La forma de la documentacin puede variar, dependiendo del tamao y complejidad de la auditora. Un presupuesto de tiempo en que se estimen las horas por emplear en las diferentes reas o procedimientos del trabajo puede ser una eficaz herramienta del planeamiento. MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE AUDITORA Este papel de trabajo adems de documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de la auditora; va a servir para comunicar de forma gil las decisiones generales de la auditora; as como otra informacin significativa de planeamiento; a los distintos miembros del equipo de trabajo que intervienen en el proyecto. Por tanto, y una vez dados los pasos anteriores vamos a plasmar en este papel de trabajo un resumen de los aspectos ms importantes de la fase de planeamiento, que nos ha permitido tomar una decisin sobre la estrategia de auditora a seguir en nuestro trabajo. El contenido numrico de este memorando es el siguiente: a) Descripcin del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar. b) Una evaluacin preliminar del entorno de control existente en la empresa. c) Identificacin de los asuntos importantes de auditora detectados. d) Resumen de la estimacin de la cifra de Importancia Relativa. e) Plan de trabajo a seguir. f) Otros aspectos significativos aparecidos en el planeamiento no cubiertos en los puntos anteriores: CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIA Concepto Es un documento muy importante de inters tanto para el cliente como para el auditor, es el Compromiso que el auditor dirige al cliente documentado y confirmando la aceptacin del auditor a la designacin que se le ha hecho, as como el alcance del trabajo por realizar, el alcance de sus responsabilidades y el tipo de dictamen o informe por emitir. La norma describen el contenido principal de una carta de compromiso y el apndice correspondiente contiene un ejemplo. Contenido Principal a. La forma y el contenido de la carta compromiso puede variar para cada cliente. b. El auditor tambin puede incluir en la carta:

 Los acuerdos referentes al planeamiento de la auditora. Sus expectativas de recibir de la gerencia confirmacin pro escrito acerca de las manifestaciones hechas por la gerencia en relacin con la auditora. Una descripcin de cualquier otra carta o informe que espere emitir al cliente; La base para determinar los honorarios y los acuerdos referentes a la facturacin. c. Cuando sea precedente, se podrn incluir los siguientes puntos: Los acuerdos referentes a la participacin de otros auditores y expertos en determinados aspectos de la auditora; Acuerdos referentes a la participacin del auditor interno y otros funcionarios del cliente. Acuerdos referentes a la participacin del auditor interno y otros funcionarios del cliente. Acuerdos por hacer, si se diera el caso, con el auditor anterior cuando se trate de una 1ra Auditora. Cualquier restriccin en la responsabilidad del auditor cuando se de tal posibilidad. Referencias a cualquier otro acuerdo adicional entre el auditor y el cliente. Nmina de Auditora Es el conjunto de profesionales que integran el equipo de auditora ya que estos son el recurso ms importante de la ejecucin del trabajo sabiendo que este debe ser el ms adecuado a las caractersticas de la empresa por examinar, por lo que debe tenerse mayor cuidado en la eleccin de los mismos. La nmina de auditora se establece tanto para Auditores independientes como para Sociedades de Auditora. 5.3 MARCAS O SMBOLOS DE AUDITORA Concepto Son signos particulares y distintivos que hace el auditor para sealar el tipo de trabajo o prueba efectuados, toman varias formas y se pueden emplear varios colores de lpices o tinta para realizarlas. Las marcas del auditor se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo examen y en los papeles de trabajo. Sirven como prueba vlida para recordarle al auditor las labores efectuadas por el mismo. Las marcas bsicas de auditora que se presentan se utilizarn en todos los papeles de trabajo y son de dos clases: con significado uniforme, y con leyenda o criterios del auditor, es decir sin significado aprobado. Las marcas con significado uniforme, son aquella cuyo concepto se emplean frecuentemente en cualquier auditora o examen especial. Las marcas con significado uniforme, son aquellas cuyo concepto se emplean frecuentemente en cualquier auditora o examen especial. Las marcas sin significado aprobado, sern empleadas por el personal de auditora para expresar conceptos o procedimientos a su criterios y cuya leyenda ser obligatoria en cada cdulas respectivas.

A continuacin presentamos la descripcin de las marcas con leyenda o significado uniforme. 1.- Documentacin Sustentatoria.- Es la comprobacin de la evidencia documentaria que apoya o respalda una transaccin u operacin registrada, demostrando veracidad, legalidad, propiedad, existencia y exactitud. 2.- Chequeo.- Es la confrontacin u observacin de la similitud o igualdad de dos o ms cifras o conjunto de cifras. 3.- Rastreo.- Es el seguimiento de una transaccin o grupo de transacciones de un punto a otro en los libros principales o auxiliares. 4.- Suma.- Es la verificacin de la exactitud de los totales o subtotales verticales o horizontales de un registro comprobante, o documento examinado. 5.- Clculo.- Es la verificacin de la exactitud de las operaciones matemticas de un registro comprobante. 6.- Liquidacin Posterior.- Es la verificacin de la regularizacin de una transaccin u operacin efectuada con posterioridad a la fecha del examen. 7.- Circularizacin.- Es la solicitud enviada por la Comisin de Auditora, pidiendo confirmacin de saldos a bancos, clientes, proveedores, etc. 8.Confirmacin.- Es la respuesta directa afirmativa a las entidades o personas quienes solicitaron informacin sobre los saldos. 9.- No Autorizado.- Es la falta de aprobacin de una transaccin u operacin, por funcionario competente. 10.- Inspeccin Fsica.- Es el examen ocular de documentos, bienes y obras con el objeto de demostrar existencia. 5.4 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Es una lista de preguntas que se formulan al gerente, al contador, a los funcionarios y al mismo personal de la empresa. El auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobacin sobre el control interno. El auditor selecciona a los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables de la entidad (sobre los tipos de activo, pasivos y operaciones de la entidad). Cuando el auditor llena los cuestionarios por medio de una entrevista con uno o ms funcionarios de la entidad debe tener en cuenta la necesidad de confirmar durante el curso de la auditora veracidad de las respuestas dadas. Los funcionarios generalmente responden de manera ms favorable a las preguntas sobre el control interno, aunque algunos de ellos no responden con franqueza. Por lo tanto, es necesario determinar si las respuestas favorables se aplican en la prctica, sin confiar de los cuestionarios sobre control interno consiste en una combinacin de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor entienda perfectamente los propsitos de las preguntas de los cuestionarios. Desarrollo del Programa de Auditora Al preparar el programa de auditora, el auditor, habindose compenetrado del sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede querer apoyarse en determinados controles internos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora por emplear. Puede llegar a la conclusin de que el apoyarse en estos controles constituye una forma eficaz y eficiente de conducir su auditora. Sin

embargo, puede decidir no apoyarse en los controles internos cuando existen otras formas ms eficientes de obtener evidencia suficiente y competente. Tambin debe considerar la oportunidad de los procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda que espere del cliente, la disponibilidad de los asistentes y la intervencin de otros auditores o expertos. Normalmente el auditor es flexible para decidir cuando aplicar los procedimientos de auditora, ya que muy pocos de ellos necesitan ser aplicados dentro de lmites de tiempo especficos. Por ejemplo, los procedimientos referentes a las operaciones pueden aplicarse en cualquier momento, despus de que haya sido registrada una operacin. Por otra parte, el auditor puede actuar inopinadamente respecto a la oportunidad, por ejemplo, para observar la toma de inventarios realizados por personal del cliente. El plan de auditora y su correspondiente programa deben ser reconsiderados a medida que el trabajo avance. Esta reconsideracin tendr como base la revisin que el auditor haga del control interno, su evaluacin preliminar del mismo y los resultados que obtenga de sus procedimientos de cumplimiento y procedimientos sustantivos.

PROGRAMA DE AUDITORA El Programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias de examen. El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de las Normas Cientficas de Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora. El Programa de Auditora o Plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicios profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de las Normas Cientficas de Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora. El Programa de Auditora o Plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los principios de la Auditora. El Programa de auditora es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es un especie de cuadro anticipado segn la idea que uno se ha formado de ellos. El mtodo a emplearse en la elaboracin de Plan o Programa de Auditora, segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria. En la preparacin del Programa de Auditora se debe tomar en cuenta: Las normas de Auditora Las tcnicas de Auditora Las experiencias anteriores Los levantamientos inciales

Las experiencias de terceros

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del Plan o Programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de Auditora en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el Programa de Auditora debe ser una pgina segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin. Un Programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora. El Programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que las fases del trabajo de Auditora se terminen. El Programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y de acuerdo con los cambios que hay en los principios, normas y procedimientos de Auditora. Al planear un Programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de las ventajas que le ofrecen sus conocimientos profesionales, su experiencia y su criterio profesional. Propsito del Programa de Auditora El planeamiento se condensa o concretiza en el programa de auditora, el mismo que se ir reajustando o graduado durante el proceso del trabajo del campo de acuerdo a las circunstancias, por lo que, puede inferirse que el programa de auditora cumple dos propsitos fundamentales: (a) Servir como gua de orientacin, a travs de procedimientos mnimos para ser aplicados durante el desarrollo de auditora; y, (b) Servir como un registro de control de la labor realizada, evitando as omitir algn procedimiento importante. Por lo tanto, elaborar un programa implica seleccionar una serie de procedimientos de auditora (basada en la informacin obtenida previamente), con la finalidad de obtener evidencia suficiente y competente sobre los elementos que conforma el panorama de los estados financieros. Caractersticas del Programa de Auditora El programa de auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos en minsculas exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin. Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar: Debe ser sencillo y comprensivo.

 Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin. El programa debe permitir al auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencia para luego poder dictaminar y recomendar. Las sociedades auditaras, acostumbran tener formatos pre-establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. El programa de auditora debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico del auditor. Contenido de los Programas de Auditora El Programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja en una auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen. En general el Programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa. El Programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van a adoptar en el curso de la Auditora, y servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin. EL programa no debe ser rgido sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presentan a lo largo de la auditora que se est practicando. El Programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los Procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que aplicarn. En ocasiones se agregarn a estas algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer. Existen muchas formas y modalidades de un Programa de Auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en Programas generales un Programa detallado. Los Programas de Auditora Generales son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzar, y son generalmente destinados a uso de los Jefes de los Equipos de Auditora. Los Programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describe con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora. Resulta fcil establecer una lnea divisoria entre los Programas de Auditora generales y detallados, la aplicacin de uno u otro Programa debe obedecer a las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va a realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la Sociedad.

Clases de Programa de Auditora Existen muchas formas de modalidades de un programa de auditora, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados. Los programas de Auditora generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente distintos al uso de los jefes de los equipos de auditora. Los Programas de Auditora detallados Son aquellos en los cuales se describe con mayor minuciosidad la forma practica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora, y se destina generalmente al uso de los integrantes del equipo de auditora. Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de auditora generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditoria, y las polticas generales de la propia Sociedad. Ventajas del Programa de Auditora Es la experiencia del auditor, es la que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de auditora que elabora para poder realizar un trabajo profesional determinado. El programa de auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas: Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios. Sirve como historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos. Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora. Respalda con documentos el alcance de la Auditora. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario. Responsabilidad por el programa de Auditora La elaboracin del programa de auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo e Auditora, para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso. Es importante tambin y el Auditor Supervisor, revisen el programa de auditora evaluando su eficiencia y eficacia. Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe del equipo, el

cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten. Los Papeles de Trabajo de Auditora El trabajo del auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, adems en aquello se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos que se apoya la opinin, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditora que es realizado en una Entidad. Los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirn para poder elaborar su informe o dictamen final que deber presentar a la empresa o entidad y quedar como prueba de todo lo trabajado. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben cumplir los siguientes objetivos: 1.- Contribuir con la planificacin y realizacin de la auditora. 2.- Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia del trabajo realizado, por ende del soporte y respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe. 3.- Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditora, permitiendo al auditor encargado, al supervisor y niveles jerrquicos gerenciales, revisar los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar correcciones oportunas. 4.- Servir como antecedente para futuras auditoras por significar una permanente fuente de consulta proporcionando datos especficos para planificar una nueva auditora. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Su importancia radica en que permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditora y facilitar a sus auditores la conduccin y supervisin del proceso de auditora y, adicionalmente, permitir la revisin de la calidad de trabajo efectuado por el auditor proporcionado al nivel revisor competente las evidencias que respaldan los juicios significativos del auditor. LA NAGU N 3.50 PAPELES DE TRABAJO, destaca tales propsitos al precisar que stos constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin y el informe de auditora. Del mismo modo, precisa que su importancia radica necesariamente en la observancia del auditor respecto a los requisitos tcnicos que tales papeles de trabajo deben reunir para constituirse en elementos de indudable valor. Independientemente de tales consideraciones, el auditor debe realizar su trabajo con el debido cuidado y esmero profesional sacrificando la necesidad de contar con papeles de trabajo tcnicamente elaborados, que contengan la debida informacin sistemtica, as como estar documentados con evidencias suficientes, competentes y relevantes. Los papeles de trabajo deben ser firmados por el personal encargado de su preparacin, revisin y supervisin.

CLASIFICACIN Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista: 1.- Por su uso: Papeles de uso continuo Papeles de uso temporal Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazo, mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.) Por su utilidad ms o menos permanente a estos tipos de papeles se le acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.), en este caso. Tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditora del ejercicio al que se refieren. 2.Por su contenido: - Hoja de Trabajo - Cdulas sumarias o feb resumen - Cdulas de detalle o descriptivas - Cdulas analticas o de comprobacin Por su origen: - Fuente interna: listado de clientes, listado de inventarios, etc. - Fuente externa: confirmaciones, cotizaciones, etc.

3.-

PROPIEDAD Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, el los prepar y son la prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, est obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice el o los interesados) y salvo a los informes que obligatoriamente debe presentar a la contralora general de la Repblica o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades. PAPELES DE TRABAJO En la elaboracin de los papeles de trabajo se deben tener presente las siguientes consideraciones: 1.- Cada cdula debe incluir en el encabezamiento: a.- El nombre y siglas de la entidad auditada b.- Tipo de Examen c.- Perodo del examen d.- Ttulo de la cdula de trabajo

2.-

En la parte inferior de cada cdula de trabajo se debe incluir dos recuadros par anotar. a.- En el lado derecho el cdigo de acuerdo al ndice que corresponda b.- En el lado izquierdo el nombre o inciales de la persona que la prepar y de quien la revis, as como las fechas de preparacin y de revisin 3.- Las cdulas de trabajo deben prepararse a lpiz o lapicero de color o tinta negra. 4.- Su contenido debe ser conciso mostrando relacin directa con el trabajo realmente ejecutado. 5.- Se deben indicar especficamente las fuentes de informacin que respalden la propiedad de los registros y operaciones efectuadas. 6.- Las aseveraciones que contiene deben estar correctas y suficientemente respaldadas y sustentadas. 7.- La pulcritud y exactitud deben ser otro de sus atributos. 8.- Las cdulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros papeles de trabajo relacionados con el programa de auditora. Una efectiva referencia cruzada disminuye la necesidad de copiar los datos. 9.- Para evitar confusin y complicaciones al archivar los papeles de trabajo, se debe utilizar una cdula de trabajo para un solo asunto 10.- Deben ser llenados solo por el anverso 11.- Respecto a la informacin y documentacin obtenida como listados informticos (autorizados y visados por los niveles correspondientes) o fotocopias debidamente autenticadas sobre las operaciones examinadas de la entidad, as como las confirmaciones de terceros, para ser considerados como papeles de trabajo debern contar con: marca de auditora, leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del auditor, adems estar codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores que efectuaron el trabajo.

MODULO VII
MUESTREO DE AUDITORA Y PAPELES DE TRABAJO 7.1 MUESTREO DE AUDITORA El auditor debe obtener evidencia adecuada en grado suficiente y competente, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas que le permita obtener conclusiones razonables en las cuales base su dictamen sobre la informacin financiera.

En conjunto, la evidencia de auditora deber permitir al auditor formarse una opinin sobre la informacin financiera. Durante este proceso, el auditor generalmente no examina toda la informacin a que tiene acceso porque puede llegar a una conclusin sobre el saldo de una cuenta, el tipo de transacciones o un control, por medio de procedimientos de muestreo estadstico o no estadstico o de criterio El muestro de auditora consiste en la aplicacin de un procedimiento sustantivo o de cumplimiento a menos de 100% de las partidas incluidas en el saldo de una cuenta o en una clase de transacciones que permitan al auditor obtener y evaluar evidencia de alguna caracterstica de dicho saldo o clase de transacciones y formar, o ayudar a formar, una conclusin sobre dicha caracterstica. Es importante recordar que ciertos procedimientos de verificacin no estn comprendidos dentro de la definicin de muestreo, las pruebas realizadas al 100% de las partidas de una poblacin no constituyen muestreo. As mismo, la tcnica de seleccionar, dentro de una poblacin, todas las partidas que tienen una significacin particular (por ejemplo, todas las partidas arriba de un determinado monto) no constituye muestreo con relacin a la porcin de la poblacin examinada ni con relacin a la poblacin como un todo, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una base se esperaba fuese representativa. Tales partidas podran denotar alguna caracterstica de la porcin remanente de la poblacin pero no constituiran base para una conclusin vlida acerca de la porcin remanente. DISEO DE LA MUESTRA Al disear una muestra de auditora, el auditor aplicar su juicio para considerar: Los objetivos de auditora La poblacin El riesgo y seguridad El error tolerable El error esperado en la poblacin La estratificacin

LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA El auditor debe considerar, en primer trmino, los objetivos de auditora especficos a ser alcanzados que le permitan determinar el procedimiento o la combinacin de procedimientos de auditora con los que es posible alcanzar mejor dichos objetivos. Adicionalmente, cuando el muestreo de auditora es apropiado, la naturaleza de la evidencia de auditora investigada y las condiciones de error posible u otras caractersticas de esa evidencia ayudarn al auditor a definir que constituye un error y que poblacin debe ser usada para el muestreo. Por ejemplo, cuando se realiza pruebas de cumplimiento de compra de una empresa, el auditor estar interesado en asuntos tales como si una factura fue verificada y adecuadamente aprobada. De otro lado, cuando se realizan pruebas sustantivas de facturas procesadas durante el perodo, el auditor estar interesado en asuntos tales

como el apropiado reflejo de los montos de tales facturas en la informacin financiera. 7.2 LA POBLACIN La poblacin es el universo de informacin que el auditor desea mostrar para llegar a una conclusin. El auditor debe determinar que la poblacin de la cual extrae la muestra es apropiada para el objetivo especfico de auditora. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fue probar la sobreestimacin de las cuentas por cobrar, la poblacin podra ser definida como la lista de saldos de cuentas por cobrar. De otro lado, si el estuviera probando la subestimacin de las cuentas por pagar puede que la poblacin no sea la lista de saldos de las cuentas pro cobrar. De otro lado, si el estuviera probando la subestimacin de las cuentas por pagar puede que la poblacin no sea la lista de saldos de las cuentas por pagar sino los desembolsos posteriores, las facturas no pagadas, los informes de recepcin no facturados u otras poblaciones que proporcionaran evidencia de la subestimacin de las cuentas por pagar. Las partidas individuales que constituyen la poblacin son conocidas como unidades de muestreo. La poblacin puede ser dividida en unidades de muestreo de diferentes maneras. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es probar la validez de las cuentas por cobrar de la entidad, el podra definir como unidad de muestreo, para propsitos de confirmacin, los saldos de los clientes. El auditor debe definir la unidad de muestreo con el propsito de obtener una muestra eficiente y efectiva que le permita alcanzar el objetivo de la auditora. EL RIESGO Y SEGURIDAD Al aplicar la auditora, el auditor usa su juicio profesional para evaluar el nivel de riesgo de auditora que es apropiado. El riesgo de auditora incluye: El riesgo de que ocurran errores significativos (riesgo inherente) El riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o corrija tales errores (riesgo de control) El riesgo de que otros errores significativos no sean detectados por el auditor (riesgo de deteccin) EL ERROR TOLERABLE El error tolerable es el mximo de error en la poblacin que el auditor estara dispuesto a aceptar y an concluir que con el resultado de la muestra logr su objetivo de auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planeamiento y se relaciona con el juicio preliminar del auditor sobre la importancia de las cifras. Cuanto ms pequeo sea el error tolerable, ms grande ser el tamao de la muestra requerida por el auditor. EL ERROR ESPERADO EN LA POBLACIN Si el auditor espera la presencia de un error, normalmente tendr que examinar una muestra ms grande para concluir que el valor de la poblacin est razonablemente establecido dentro de los lmites del error tolerable planeado o que la confianza planeada sobre un control relacionado es justificada.

Cuando se espera que la poblacin est libre de error, se justifican tamaos de muestra ms pequeos. Al determinar el error esperado en una poblacin, el auditor debe considerar asuntos tales como niveles de error identificados en auditoras. LA ESTRATIFICACIN La estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, esto es, un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (frecuentemente valores monetarios). El estrato debe ser definido explcitamente de modo que cada unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato. La estratificacin permite al auditor dirigir sus esfuerzos hacia las partidas q l considera que potencialmente contienen el mayor error monetario. Por ejemplo, el auditor podra dirigir su atencin a las partidas de mayor valor de las cuentas por cobrar para detectar errores de sobrestimacin significativos. SELECCIN DE LA MUESTRA Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de tal forma que la muestra que se espera obtener sea representativa de la poblacin. Esto requiere que todas las partidas de la poblacin tengan una oportunidad de ser seleccionadas. Entre los mtodos de seleccin tenemos los siguientes: Seleccin aleatoria Seleccin sistemtica Seleccin al azar La seleccin aleatoria asegura que todas las partidas de la poblacin o dentro de cada estrato tienen una oportunidad de seleccin conocida, por ejemplo, mediante el uso de tablas de nmero aleatorios. La seleccin sistemtica consiste en elegir las partidas usando un intervalo constante entre cada seleccin, empezando con una partida elegida en forma aleatoria. El intervalo podra basarse en un cierto nmero de partidas (ejemplo, cada vigsimo nmero de voucher) o en totales monetarios (ejemplo, cada $ 1,000 en el valor acumulado de la poblacin) La seleccin al azar puede ser alternativa a la seleccin aleatoria siempre que el auditor extraiga una muestra representativa de la poblacin completa sin intentar incluir o excluir unidades especficas. Cuando el auditor use este mtodo, debe cuidar que la seleccin se haga sin inclinaciones hacia determinadas partidas, por ejemplo hacia partidas que son fcilmente localizadas ya que ellas pueden sr no representantivas. 7.3 EVALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA Habiendo efectuado, para cada partida de la muestra, aquellos procedimientos de auditora que son apropiados a cada objetivo particular de la auditora, el auditor debe: Analizar los errores detectados en la muestra Proyectar a la poblacin los errores encontrados en la muestra (circularizar a los clientes)

 Evaluar el riesgo de muestreo (comparar el error proyectado con el error tolerable) Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe considerar que una partida en duda es en realidad un error. Conclusiones: Luego de evaluar los resultados del muestreo, el auditor debe concluir sobre si ha obtenido evidencia adecuada en grado suficiente y competente para sustentar la caracterstica particular del saldo de la cuenta o tipo de transaccin por l examinado. 7.4 PAPELES DE TRABAJO ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO ARCHIVO PERMANENTE VENTAJAS ARCHIVO CORRIENTE Y TIPO DE ARCHIVO CONCEPTO: Son cdulas, anlisis, transcripciones, memorndums, etc., preparados o reunidos de acuerdo a las circunstancias y a las necesidades por un auditor mientras realiza un examen y que le sirve como base y referencia en relacin con su informe. La sustentacin se har sobre la base de los papeles de trabajo del auditor y con participacin del representante legal de la empresa auditada, a cuyo fin dichos documentos debern ser conservados por un perodo no menor de cinco aos. En toda auditora se utilizar papeles de trabajo, estos como anteriormente se ha conceptuado como los documentos recolectados como las cdulas preparadas por el auditor durante el examen. All registrar el auditor los datos y toda informacin que obtenga; las resultantes de sus pruebas aplicadas y la labor realizada. Indudablemente casi todos los autores de libros y auditores experimentados, manifiestan que los papeles de trabajo son imprescindibles y son eslabones entre los registros contables y el informe de auditora, otros aseguran que son el enlace entre los registros contables y los estados financieros. Como quiera que sea los papeles de trabajo constituyen herramientas indispensables para preparar finalmente su informe de auditora. Conteniendo las mismas los siguientes: - Informacin resumida de los registros contables. - Informacin sobre alcance y detalles de las labores de verificacin y pruebas realizadas por el auditor. - Informacin sobre la creacin de la empresa, sus atividades y resultados de su gestin empresarial, etc. - Ayuda al desarrollo profesional y supervisin del examen, y esto se califica por la calidad de su papeles y no por la cantidad. - Coadyuvan en la planificacin de auditoras futuras, los PP.TT., sirven para futuras auditoras (recurrentes), o para aplicacin de auditoras a aplicar en rubros o actividades similares, tanto a nivel de papeles generales como especficos. Los primeros ara el conocimiento de las actividades del negocio,

organizacin, controles internos, informe de auditoras anteriores, etc. y los segundos para el diseo de las nuevas cdulas para los componentes de los EE.FF. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deben cumplir los siguientes objetivos: 1.- Contribuir con la planificacin y realizacin de la auditora. 2.- Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia del trabajo realizado, por ende el soporte y respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe. 3.- Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditora, permitiendo al auditor encargado, al supervisor y niveles jerrquicos gerenciales, revisar los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar correcciones oportunas. 4.- Servir como antecedentes para futuras auditoras por significar una permanente fuente de consulta proporcionando datos especficos para planificar una nueva auditora. CLASES DE PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo desde el punto de vista de su agrupacin en los archivos, se pueden clasificar en papeles generales y papeles especficos. Papeles Generales: Son aquellos que por su naturaleza tienen relacin con la auditora en general y no se encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros. Ejemplos: - Informe de auditora. - Escritura de constitucin social y estatutos de la empresa. - Manual de organizacin y funciones. - Plan de Auditora. - Balance de comprobacin y saldos, etc. Papeles Especficos: Estn conformados principalmente por cdulas elaboradas por el auditor y son aquellas que se relacionan directamente con alguna cuenta o rubro de los estados financieros. Estos pueden subdividirse a su vez en: - Cdulas sumarias y - Cdulas auxiliares. Cdulas Sumarias: Se denominan cdulas sumarias aquellas que adems de relacionarse directamente con una cuenta o rubro de los EE.FF. detallan las partidas o subcuentas que las conforman. Es decir, el auditor tomando como base el balance de comprobacin y saldos a los estados financieros, descompone analticamente cada uno de los saldos de sus componentes para su revisin. Ejemplo: Sumaria de caja bancos, de cuentas por cobrar comerciales, Existencias, etc.

Las sumarias presentan los saldos comparativos, tanto del ao que se examina como del ao anterior, contienen tambin columnas para los ndices de referencia, ajustes, reclasificacin y saldo final. Al trmino del examen de la cuenta deber consignarse la conclusin del auditor. Mediante dos figuras veremos un ejemplo de Cdula sumaria. Cdulas Auxiliares: Estas son derivaciones de las cdulas sumarias y contienen fundamentalmente los anlisis de cada una de las subcuentas o partidas que conforman la sumaria: estas constan all las pruebas de auditora aplicadas pro el auditor, en cuanto a extensin y perodos examinados. As podemos apreciar en la fig. 2, que esta contiene la informacin sobre Contenido de una Cdula de Trabajo. Es menester agregar que el auditor, prepara cdulas auxiliares para el examen de las diversas cuentas de los EE.FF., que pueden consistir en el anlisis de saldos y movimiento, reconciliaciones, anlisis de las cuentas por cobrar de un determinado cliente, anlisis de maquinarias y equipos, etc. Estas se irn reuniendo progresivamente a las sumarias respectivas. QUE DEBE CONTENER UNA CDULA DE TRABAJO Las cdulas de trabajo no tienen una estructura estndar para todas las cuentas de los EE.FF., sino que estas son diseadas por los auditores de acuerdo a su capacidad, experiencia y criterio, sobre todo segn las circunstancias, pero siempre debe ir de la mano con la planificacin de estas, su contenido en funcin al propsito que busca es su anlisis o examen. Otras de las cosas que debe tener en cuenta el auditor es que estas cdulas le proporcionen utilidad, conteniendo informacin bsica de los registros contables y asimismo, que le permita aplicar sus tcnicas de auditora, y lo que le aconseja la experiencia y siempre dejar constancia de cual o cules son las tcnicas que le brind as cdulas. De otro lado, no existe un patrn de mando, o una cartilla o una estructura uniforme para todas las cdulas de trabajo; sin embargo, es necesario que se indique algunos requisitos tales como: encabezamiento, trabajo realizado, observaciones, recomendaciones, ndices e inciales del audito. Ejemplo all vemos un modelo de cdula de trabajo. 1) Encabezamiento.- Consiste en anotar en lap arte superior de la cdula el nombre de la entidad auditada y nombre de la cdula. Tambin puede indicar el perodo examinado. 2) Cuerpo de cdula.- Constituye la parte principal de la cdula, es donde el auditor de acuerdo al propsito que busca en su anlisis o examen decide sobre la informacin que requiere para aplicar sus procedimientos de auditora, que le permita obtener las evidencias suficientes. Es aqu donde se planifica la estructura de la cdula, inclusive se acostumbra que antes de establecer su diseo defnitivo, el auditor realice algunas pruebas preliminares para determinar si cumple con el propsito de la revisin. Ejm: Un arqueo de vales, el auditor considera que para el examen de estos, necesita la informacin siguiente:

Fecha del vale.- Para ver antigedad. Numeracin.- Para determinar el control de los mismos a travs de su secuencia numrica. Beneficiario.- Para establecer quien es la persona y que relacin tienen con la empresa. Concepto.- Para comprobar la propiedad del gasto. Importe.- Para verificar si se cumple con normas internas de la empresa sobre el tope individual mximo y cuadrar su cuerpo. Autorizacin.- Para verificar la autoridad del gasto, es decir, si ha sido autorizado por la persona facultada para ello. 3) Trabajo realizado.- Se requiere que en las cdulas de trabajo preparados por el audito consigne un resumen del trabajo realizado y de los resultados obtenidos. Asimismo, para indicar las tcnicas o procedimientos aplicados, utilizar marca de auditora. Al respecto segn el caso y de acuerdo a la naturaleza de la cdula consignar lo siguiente: - Fuente de donde se ha tomado la informacin para las cdulas. - Alcance de la muestra o base de la seleccin. - Procedimiento especfico aplicado, tales como inspecciones, comparaciones de cifras de EE.FF. con registros contables, rastreo de operaciones, chequeo de comprobantes con registros contables, etc. - Referencias cruzadas con otras cdulas, indicando los cdigos o ndices de referencia, - Referencia al procedimiento de auditora contemplado en el programa de auditora, etc. 4) Observaciones Es conveniente que despus del trabajo realizado, en la misma cdula o por separado se consigne las observaciones detectadas como resultado de la revisin. Debe entenderse que una observacin es una deficiencia, desviacin o anormalidad encontrada por el auditor durante el examen, la misma que al redactarse en el informe largo deber contener ciertos elementos, tales como condicin o situacin de la deficiencia, criterio del auditor, causa y efecto: sin embargo, cuando se trata de salvedades al dictamen, deber contener por lo menos la situacin de la deficiencia y el efecto. 5) Recomendaciones Son las sugerencias prcticas y factibles que formula el auditor para subsanar las observaciones detectadas. 6) Recuadro para el ndice de referencia En este recuadro que puede ir en la parte inferior derecha o izquierda de la cdula, se anotar el cdigo o ndice de referencia de acuerdo a la estructura adoptada por los auditores. 7) Recuadro para fecha e inciales del auditor En el ejemplo, se considera la fecha e inciales del auditor que elabor la cdula, as como del supervisar. Se presentar la Hoja Principal de Trabajo.

LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA El trabajo del auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, adems en aquello se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos que se apoya la opinin, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de auditora que es realizado en una Entidad. Los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirn para poder elaborar su informe o dictamen final que deber presentar a la empresa o entidad y quedar como prueba de todo lo trabajado. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Su importancia radica en que permiten proporcionar el sustento para el informe de Auditora y facilitar a sus auditores la conduccin y supervisin del proceso de auditora y, adicionalmente, permitir la revisin de de la calidad de trabajo efectuado por el auditor proporcionado al nivel revisor competente las evidencias que respaldan los juicios significativos del auditor. La NAGU N 3.50 PAPELES DE TRABAJO, destaca tales propsitos al precisar que stos constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin y el informe de auditora. Del mismo modo, precisa que su importancia radica necesariamente en la observancia del auditor respecto a los requisitos tcnicos que tales papeles de trabajo deben reunir para constituirse en elementos de indudable valor. Independientemente de tales consideraciones, el auditor debe realizar su trabajo con el debido cuidado y esmero profesional sacrificando la necesidad de contar con papeles de trabajo tcnicamente elaborados, que contengan la debida informacin sistemtica, as como estar documentados con evidencias suficientes, competentes y relevantes. Los papeles de trabajo deben ser firmados por el personal encargado de su preparacin, revisin y supervisin. CLASIFICACIN Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista: 1.- Por su uso: Papeles de uso continuo Papeles de uso temporal Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazo, mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.) Por su utilidad ms o menos permanente a estos tipos de papeles se le acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.), en este caso.

Tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditora del ejercicio al que se refieren. 2.Por su contenido: - Hoja de Trabajo - Cdulas sumarias o feb resumen - Cdulas de detalle o descriptivas - Cdulas analticas o de comprobacin Por su origen: - Fuente interna: listado de clientes, listado de inventarios, etc. - Fuente externa: confirmaciones, cotizaciones, etc.

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PROPIEDAD Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, el los prepar y son la prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, est obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice el o los interesados) y salvo a los informes que obligatoriamente debe presentar a la contralora general de la Repblica o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades. PAPELES DE TRABAJO En la elaboracin de los papeles de trabajo se deben tener presente las siguientes consideraciones: 1.- Cada cdula debe incluir en el encabezamiento: a.- El nombre y siglas de la entidad auditada b.- Tipo de Examen c.- Perodo del examen d.- Ttulo de la cdula de trabajo 2.- En la parte inferior de cada cdula de trabajo se debe incluir dos recuadros par anotar. a.- En el lado derecho el cdigo de acuerdo al ndice que corresponda b.- En el lado izquierdo el nombre o inciales de la persona que la prepar y de quien la revis, as como las fechas de preparacin y de revisin 3.- Las cdulas de trabajo deben prepararse a lpiz o lapicero de color o tinta negra. 4.- Su contenido debe ser conciso mostrando relacin directa con el trabajo realmente ejecutado. 5.- Se deben indicar especficamente las fuentes de informacin que respalden la propiedad de los registros y operaciones efectuadas. 6.- Las aseveraciones que contiene deben estar correctas y suficientemente respaldadas y sustentadas. 7.- La pulcritud y exactitud deben ser otro de sus atributos. 8.- Las cdulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros papeles de trabajo relacionados con el programa de auditora. Una efectiva referencia cruzada disminuye la necesidad de copiar los datos.

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Para evitar confusin y complicaciones al archivar los papeles de trabajo, se debe utilizar una cdula de trabajo para un solo asunto 10.- Deben ser llenados solo por el anverso 11.- Respecto a la informacin y documentacin obtenida como listados informticos (autorizados y visados por los niveles correspondientes) o fotocopias debidamente autenticadas sobre las operaciones examinadas de la entidad, as como las confirmaciones de terceros, para ser considerados como papeles de trabajo debern contar con: marca de auditora, leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del auditor, adems estar codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores que efectuaron el trabajo.

MODULO VIII
EL INFORME DE AUDITORA

CONCEPTO DE INFORME Producto final de trabajo del auditor, documento ms importante de todo el proceso del examen, y por lo tanto su estilo de informacin y presentacin revela su calidad profesional. El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y cmo lo ha realizado, as como los resultados obtenidos; sin embargo, cabe sealar, que al hablar del informe de auditora a estados financieros nos estamos refiriendo principalmente al dictamen, que contiene la opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, esto porque adems, en la prctica se acostumbra presentar otro informe complementario llamado carta de control interno y/o informe largo Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control de calidad, respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados. Por tal motivo, la profesin contable a nivel nacional e internacional ha emitido una serie de pronunciamientos y normas que tratan de regular su estructura y contenido, para garantizar una apropiada comunicacin y establecer con claridad responsabilidad que asume el auditor, frente al cliente y dems usuarios tales como los trabajadores, el estado, entidades financieras, acreedores, inversionistas, etc. Entre las cualidades de su redaccin podemos considerar. La claridad, para evitar la ambigedad, as como distinguir los hechos de las opiniones. La sencillez, no usando trminos muy tcnicos que dificulten su interpretacin por los lectores, que no necesariamente son auditores ni contadores pblicos. Conciso, evitando prrafos largos y complicados. Esto sin limitar la informacin suficiente. La imparcialidad, teniendo en consideracin que no solamente es el cliente, el nico interesado sino que hay intereses en juego. Es ms tratndose de entidades estatales tambin est de por medio el inters del pueblo en general. CLASES DE INFORME Para la comunicacin de los resultados de la auditora existe varios tipos de informe, pero el principal es el dictamen y complementariamente la carta de control interno. Tambin, en los casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un informe largo y otros informes especiales. En el Per para el campo del sector privado se acostumbra emitir el dictamen o tambin llamado informe corto y la carta de control interno; sin embargo, cuando se trata de entidades estatales de acuerdo al tipo de examen se evacua el dictamen y el informe largo agregndose ltimamente con fines especiales el dictamen sobre la informacin presupuestal pero mayormente se emite el informe largo de acuerdo a la estructura PRE establecida por la Contralora General. De igual forma se estila que los auditores internos emitan con mayor frecuencia informes largos.

RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS La responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la Gerencia de la entidad, y la del auditor es formar y expresar una opinin sobre tales estados financieros. En este sentido, la Ley General de Sociedades ha previsto el tema de la responsabilidad y precisa que El directorio debe proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad, sin embargo la auditora de estados financieros no disminuye las responsabilidades de la gerencia. FRAUDE Y ERROR Al planear y aplicar los procedimientos de auditora, as como el evaluar e informar los resultados, el auditor deber considerar el riesgo de distorsiones materiales en los estados financieros, originado por un fraude y error. De acuerdo con las NIAS la responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la Gerencia quien debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de controles internos apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. En cuanto a la responsabilidad del auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude y error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede servir para contrarrestar fraudes y errores. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados financieros. El dictamen del auditor independiente en el Per, se encuentra normado por el pronunciamiento N 3 Dictamen del Auditor del Comit de Normas de Auditora, revisado en septiembre de 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC por sus siglas en ingls) hasta el 30 de junio de 1998. El mencionado Pronunciamiento (Revisado a Diciembre de 2006), recoge los conceptos de las NIAS aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente por lo que constituye un documento actualizado y est en vigencia. El Dictamen del Auditor sobre el juego completo de Estados Financieros para Propsitos Generales El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros (Prrafo 4) El Dictamen del Auditor debe contener una clara expresin de su opinin sobre Estados Financieros formndose una opinin (Prrafo 11) El Auditor debe evaluar las conclusiones que provengan de la evidencia de auditora obtenida, como base para formarse una opinin sobre los Estados Financieros. Circunstancias extremadamente raras en que aplicando el Marco Conceptual de Informacin Financiera se originan Estados Financieros errados (Prrafo 15) En este caso, el Auditor considerar la necesidad de modificar su Dictamen.

La Modificacin al Dictamen del Auditor depender de cmo la Gerencia presenta este asunto en los Estados Financieros y como el Marco Conceptual trata estas raras circunstancias. Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditora conducida de acuerdo con las ISA (Prrafo 16) En este caso, se promueve la credibilidad en un mercado globalizado haciendo una Auditora de acuerdo con Normas reconocidas globalmente. (Prrafo 17) El Dictamen, conducida de acuerdo a ISA, contendr: a) Ttulo b) Destinatario (Prrafo 17) El Dictamen, conducida de acuerdo a ISA, contendr: c) Prrafo Introductorio. d) Responsabilidad de la Gerencia sobre los EEFF e) Responsabilidad del Auditor f) Opinin del Auditor g) Otras responsabilidades de informacin h) Fecha del Dictamen i) Direccin del Auditor (Prrafo 18) El Dictamen del Auditor debe tener un Ttulo que indique claramente que es el Dictamen de un Auditor Independiente. (Prrafo 22) El Prrafo Introductorio debe indicar los EEFF auditados y referirse al Resumen de las Polticas Contables Importantes as como a otras notas explicativas. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (Destinatario Apropiado) Hemos auditado los Estados Financieros que se acompaan de ABC SA, el cual comprende el Balance General al 31 de diciembre del 2006, el Estado de Ingresos, el Estado de cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de efectivo por el ao termina do en esa fecha y un Resumen de Polticas Contables Importantes. (Responsabilidad de la Gerencia sobre los EEFF) La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los EEFF de acuerdo con las IFRS (NIIF). Esta responsabilidad incluye: diseo, implementacin y mantenimiento del control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los EEFF que estn libres de errores significativos ya sea por fraude o error, seleccionando y aplicando adecuadas Polticas Contables y haciendo estimaciones contables que son razonables en las circunstancias (Responsabilidad del Auditor) Nuestra responsabilidad es expresar una opinin en estos EEFF basados en nuestra Auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con ISA. Estados Normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y

realicemos la auditora para obtener un aseguramiento si los EEFF estn libre de errores significativos. (Responsabilidad del Auditor) Una auditora incluye la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia sobre los importes y revelaciones en los EEFF. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del Auditor incluyendo la evaluacin de riesgos de errores importantes sobre los EEFF. Al hacer esta evaluacin de riesgos, el Auditor considera el control interna relevante en la preparacin y presentacin razonable de los EEFF para disear los procedimientos que sean apropiados en las circunstancias pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno. Una Auditora tambin incluye la evaluacin de lo apropiado de las pOlticas contables usados y la razonabilidad de los estimados contables hechos por la Gerencia as como una evaluacin de la presentacin general de los EEFF. . (Opinin) En nuestra opinin, los EEFF dan una visin verdadera y razonable (o presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes) la situacin financiera de ABC SA al 31 de diciembre del 2006, su desempeo (perfomance) financiero y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las IFRS (NIIF). (Firma del Auditor) (Fecha del Dictamen del Auditor) (Direccin del Auditor) Esta Norma es efectiva para los Dictmenes de los Auditores que estn fechados al o despus del 31 de diciembre del 2006