Tema 5 :Contabilitatea creanelor

1. 2. 3. 4. 5. Contabilitatea creanelor comerciale Contabilitatea creanelor aferente decontrilor cu bugetul Contabilitatea creanelor personalului Contabilitatea creanelor privind veniturile calculate Contabilitatea altor creane

Contabilitatea creanelor Creanele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau ale actelor normative. Creanele ntreprinderii se reflect n contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz i se reflect n rapoartele financiare n valut naional, la cursul de schimb valutar la data apariiei acestora. Clasificarea creanelor Creanele ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii: Dup coninutul economic : Creane comerciale, inclusiv cambiile primite i dobnzile calculate la acestea; Creane ale prilor legate (ntreprinderilor-fiice, asociate i altor ntreprinderi); Creane privind avansurile acordate; Creane ale bugetului; Creane ale personalului; Creane privind veniturile calculate; Alte creane. In dependen de termenul de achitare: pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an; pe termen scurt, al cror termen de achitare nu este mai mare de un an. Contabilitatea creanelor comerciale Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. n debitul lui se nregistreaz creanele curente comerciale de primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. Formulele contabile la formarea creanei nregistrarea creanei i venitului din livrarea de mrfuri i produse finite, prestarea serviciilor: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 611 Venituri din vnzri Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Formulele contabile la ncasarea creanelor ncasarea creanei cu mijloace bneti: Dt 242 Cont de decontare sau Dt 241 Casa sau Dt 243 "Cont valutar" Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Micorarea creanei prin trecerea n cont a avansului primit Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Achitarea creanei pe seama datoriei fa de furnizori n cazul decontrilor prin compensare reciproc: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Anularea creanei la expirarea termenului de prescripie Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Exemplu

~1~

La 25 martie anul curent ntreprinderea Sterix SRL livreaz produse finite ntreprinderii Sterudi SRL. Conform contractului, cumprtorul s-a achitat prin virament cu vnztorul la 15 aprilie n mrime de 100 % din valoarea livrrii. Valoarea produselor la pre de vnzare constituie 75 600 lei, inclusiv TVA 20%. Costul produselor vndute este de 47000 lei. De contabilizat operaiile economice aferente vnzrii produselor i ncasrii mijloacelor bneti din vnzarea acestora. Formulele contabile 1 2 3 Coninutul operaiei Reflectarea costului produselor vndute nregistrarea venitului din realizarea produselor nregistrarea TVA aferent produselor livrate Suma, lei 47000 63000 12600 Corespondena conturilor Debit 711 221 221 Credit 216 611 5342

Exemplul 2 La 2 decembrie la ntreprinderea Sportage SRL s-a nregistra vnzarea unui lot de mrfuri cumprtorului Doina SRL, n valoare de 85000 lei, TVA 20 %. Conform contractului, cumprtorul a virat vnztorului la 15 noiembrie avans n mrime de 40 % din valoarea livrrii, diferena timp de 3 zile din momentul efecturii livrrii. Costul mrfurilor vndute este de 69000 lei. Exemplul 2 (rezolvare) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Coninutul operaiei Reflectarea sumei avansului primit de la cumprtori (85000 1,2 40) Reflectarea TVA aferent avansului primit Transferarea la buget a TVA calculat din suma avansului primit de la cumprtori Decontarea costului mrfurilor vndute nregistrarea venitului din realizarea mrfurilor nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute Trecerea n contul stingerii datoriei fa de buget privind TVA a sumei TVA din avansul primit Transferarea TVA la buget Decontarea reciproc dintre suma avansului primit anterior i creana aprut la livrarea mrfurilor ncasarea creanei cumprtorului Suma, lei 40 800 6 800 6 800 69 000 85 000 17 000 6 800 10 200 40 800 61 200 Corespondena conturilor Debit 242 225 534 711 221 221 5342 5342 523 242 Credit 523 534 242 217 611 534 225 242 221 221

Contabilitatea creanelor comerciale (avansuri acordate pe termen scurt) La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active, sau servicii, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, n credit - sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor. Contabilitatea avansurilor acordate pe termen scurt Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor: Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar Trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate

~2~

Avansurile pot fi restituite, dac nu a avut loc livrarea activelor pentru care au fost acordate avansurile: Dt 242 Cont de decontare Dt 243 Cont valutar Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate Avansurile anterior acordate, dar nereclamate, se trec la cheltuieli prin formula contabil: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate

Exemplul 3 La 25 septembrie ntreprinderea Nistru SRL transfer ntreprinderii Floarea SRL un avans n mrime de 60000 lei n vederea aprovizionrii ulterioare cu mrfuri, n valoare de 140000 lei, TVA 20 %; recepionarea mrfurilor a avut loc la 30 septembrie. Achitarea definitiv cu furnizorul s-a realizat la 14 octombrie. De reflectat n conturi operaiile aferente aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor, achitrii prealabile i ulterioare cu furnizorul nregistrate la ntreprindere Nistru SRL Exemplul 3 (rezolvare) 1 2 3 4 5 Coninutul operaiei 25 septembrie acordarea avansului furnizorului de mrfuri 30 septembrie recepionarea mrfurilor de la furnizor 30 septembrie reflectarea TVA aferent mrfurilor procurate 30 septembrie decontarea reciproc dintre suma datoriei i avansul acordat furnizorului 14 octombrie achitarea definitiv cu furnizorul Suma, lei 60 000 140 000 28 000 60 000 108 000 Corespondena conturilor Debit 224 217 5342 521 521 Credit 242 521 521 224 242

Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i ncasarea creanelor privind decontrile cu bugetul, este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat acumulat i calculat, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint creanele privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune. Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Creanele bugetului fa de ntreprindere apar n urmtoarele situaii: 1. Sutuaii aferenteTVA: TVA spre trecerea n cont Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul TVA spre restituire - Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul TVA de la avansul primit- Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul 2. Situaii aferente impozitului pe venit Plata n avans al impozitului pe venit Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 242 Cont curent n valut naional Concomitent la aceiai sum: Dt 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit Ct 535 Datorii preliminare impozitul pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat: Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

~3~

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 229 Alte creane pe termen scurt a sumelor impozitelor i taxelor pltite n plus n buget; .Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul

Exemplul 5 La ntreprinderea Smarald SRL impozitul pe venit conform declaraiei pentru anul 2006 constituia 9 000 lei. Aceast ntreprindere a ales metoda de plat a impozitului pe venit n anul 2007 n sum egal cu suma impozitului pe venit a anului precedent n 4 trane. La sfritul anului s-a constatat c suma venitului impozabil este de 48 000 lei. De contabilizat operaiile economice privind calculul i plata impozitului pe venit trimestrial i anual. Exemplul 5 Coninutul operaiei Suma, lei Corespondena conturilor Debit 731 225 731 731 534 Credit 535 242 534 535 225

Trimestrial n decursul anului 2007 se vor ntocmi formulele contabile 1. Calculul impozitului pe venit n avans (9000/4) 2. Reflectarea creanei privind impozitul pe venit achitat n avans La finele anului 2007 3. Calculul datoriei curente privind impozitul pe venit(48000*15%) Decontarea sumei cheltuielilor privind impozitul pe venit achitat n 4. rate n decursul anului Diminuarea datoriilor privind decontrile cu bugetul cu suma 5. impozitului pe venit achitat n rate

2250 2250 7200 9000 7200

Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la Acordarea salariului n avans; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii, plata serviciilor comunale i locative etc. Creane pe termen scurt ale personalului Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n debit se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare debitor, pe felul de creane, pe termenul de apariie i achitare a acestora. Creane pe termen scurt ale personalului Acordarea avansurilor personalului n contul salariului se reflect prin formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa Ct 242 Cont de decontare Dup calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele remuneraiilor calculate: Dt 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului

~4~

Creane pe termen scurt ale personalului Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ: cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur); cheltuieli privind cazarea; diurna. Componena i modul de determinare a cheltuielilor de deplasare este reglementat de Regulamentul privind detaarea salariailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 836 din 24.06-2002. Creane pe termen scurt ale personalului Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt destinate conturile: 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans - pentru contabilitatea creanelor privind avansurile spre decontare acordate. 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul 1 Datorii fa de titularii de avans pentru contabilitatea datoriilor fa de titularii de avans n cazul efecturii cheltuielilor de ctre acetia, fr eliberarea avansurilor spre decontare. Creane pe termen scurt ale personalului n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se fac urmtoarele nregistrri: eliberarea avansului spre decontare: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa, sau Ct 242 Cont de decontare, sau Ct 243 Cont valutar n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans: - la suma cheltuielilor de deplasare: Dt 712 Cheltuieli comerciale, sau Dt 713 Cheltuieli generale i administrative, sau Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la sumele cheltuite pentru procurarea activelor respective: Dt 111 Active nemateriale, sau Dt 123 Mijloace fixe, sau Dt 211 Materiale, sau Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, sau Dt 217 Mrfuri Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma cheltuielilor efectuate peste suma avansului spre decontare eliberat anterior i restituit titularului de avans se ntocmete formula contabil: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 241 Casa Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei sau i se reine din salariu: Dt 241 Casa Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului Creane pe termen scurt ale personalului Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz n contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie Dt 123 Mijloace fixe Dt 211 Materiale Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Dt 217 Mrfuri Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se formula contabil: Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Ct 241 Casa

~5~

 Ct 242 Cont de decontare Ct 243 Cont valutar Creane pe termen scurt ale personalului Datoriile debitoare ale personalului apar n urma cauzrii ntreprinderii unui prejudiciu material: furtul de bunuri patrimoniale, rebutul n producie etc. Evidena acestor decontri se ine la subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale. Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost adjudecat de organele judiciare: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului Ct 612 Alte venituri operaionale - daune care urmeaz a fi recuperate n perioada de gestiune curent, sau Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung Ct 515 Venituri anticipate curente - daune care urmeaz a fi recuperate n perioadele de gestiune ulterioare Exemplul 4 Contabilul ef al ntreprinderii Mediadat SRL din oraul Chiinu a plecat la un seminar tiinific organizat n oraul Cahul n perioada 15 17 aprilie, primind un avans spre decontare n mrime de 300 lei. La ntoarcere i s-a aprobat decontul de avans: costul cltoriei 80 lei; servicii de cazare oferite de hotelul Meridian 100 lei / noapte; cheltuieli telefonice 40 lei. Suma depirii cheltuielilor de deplasare asupra sumei avansului primit i-au fost restituite n decurs de 3 zile de la prezentarea decontului de avans. De contabilizat operaiile economice aferente efecturii decontrilor cu titularul de avans. Exemplul 4 1 2 3 4 5 6 Coninutul operaiei Acordarea avansului spre decontare titularului de avans Reflectarea costului tichetelor de cltorie Reflectarea cheltuielilor privind cazarea delegatului Decontarea sumei diurnei (2 zile 70 lei) nregistrarea cheltuielilor telefonice Compensarea titularului de avans a sumei depirii cheltuielilor efectuate asupra avansului acordat Suma, lei 300 80 200 140 40 160 Corespondena conturilor Debit 227 713 713 713 713 227 Credit 241 227 227 227 227 241

Contabilitatea creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate(228) Cele mai frecvente venituri calculate ale ntreprinderii cuprind : venituri privind arenda operaional Dt 228 Ct 612 venituri privind arenda finanat Dt 228 Ct 622 venituri privind dobnzile i redevenele calculate - Dt 228 Ct 621 venituri privind dividendele calculate; Dt 228 Ct 621 ncasarea sumei creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate: Dt 241, 242, Ct 228 Creanele pot fi compensate printr-o datorie reciproc fa de debitorul respectiv: Dt521, 522, 539 Ct 228 Contabilitatea altor creane pe termen scurt Alte creane la care se refer: datorii ale companiilor de asigurri; Dt 229 Ct 623, 612 datorii ale organelor de asigurri sociale; D 229 Ct 533 datorii privind preteniile naintate i recunoscute; Dt 229 Ct 612 ncasarea creanei Dt 242 , 241 Ct 229

~6~