Sunteți pe pagina 1din 95

Elemente de fiscalitate

CUPRINS

TEMA 1 Consideraii generale privind fiscalitatea.......................................................5 Conceptul de fiscalitate...........................................................................5 Funciile fiscalitii..................................................................................6 Rolul fiscalitii.......................................................................................8 TEMA 2 Sistemul fiscal i prelevrile fiscale..................................................................9 Conceptul de sistem fiscal.......................................................................9 Coninutul prelevrilor fiscale...............................................................11 Elementele tehnice ale prelevrilor fiscale............................................14 Clasificarea prelevrilor fiscale.............................................................21 Efectele fiscalitii.................................................................................25 TEMA 3 Impunerea fiscal: principii, criterii i tehnici.............................................29 Impunerea i principiile acesteia...........................................................29 Criteriile impunerii................................................................................33
3

Elemente de fiscalitate

Tehnici de impunere..............................................................................34 Aplicaii rezolvate.................................................................................36 Aplicaii propuse...................................................................................39

TEMA 4 Fiscalitatea direct...........................................................................................40 Definirea i caracteristicile impozitelor directe.....................................40 Dubla impunere fiscal internaional...................................................47 Aplicaii rezolvate.................................................................................51 Aplicaii propuse...................................................................................66 TEMA 5 Fiscalitatea indirect.......................................................................................71 Definirea i caracteristicile impozitelor indirecte..................................71 TEMA 6 Presiunea i evaziunea fiscal.........................................................................77 Presiunea fiscal....................................................................................77 Evaziunea fiscal...................................................................................79 TESTE GRIL................................................................................................82 BIBLIOGRAFIE.............................................................................................95

Elemente de fiscalitate

TEMA 1
CONSIDERAII GENERALE PRIVIND FISCALITATEA

Conceptul de fiscalitate

Termenii de fisc i fiscalitate au o vechime considerabil, existnd dinaintea apariiei statale. n acea vreme, pentru obinerea unor bunuri de la cei crora le prisoseau, se utiliza un obiect obinuit de colectare, care se numea fiscus sau cos. De aici deriv termenul de fiscalitate ca fiind legat de mobilizarea unor resurse. Odat cu apariia statului apare necesitatea mobilizrii unor fonduri la dispoziia acestuia. Pentru ca statul s-i ndeplineasc funciile acesta trebuie s aib la dispoziie resurse necesare. Veniturile n bani iau treptat locul veniturilor n natura i mbrac forma unor vrsminte obligatorii. Pentru asigurarea nivelului veniturilor necesare statului i pentru mobilizarea i urmrirea acestora a aprut o instituie specializat a statului numit fisc. De aici a derivat i termenul de fiscalitate. Cu toat vechimea sa, asupra acestui termen nu s-a ajuns la o unitate de opinii. Astfel dicionarul Larousse, definete fiscalitatea ca fiind sistemul de percepere a impozitelor i taxelor, ansamblul legilor i instrumentelor referitoare la acestea.

Elemente de fiscalitate Dicionarul Explicativ al limbii romne definete fiscalitatea ca fiind ansamblul obligaiilor cuiva ctre fisc. Dicionarul Financiar definete fiscalitatea ca fiind totalitatea legilor, reglementrilor referitoare la impozite i taxe mpreun cu mijloacele aferente acestora. Din definiiile date, chiar dac ele difer se observ c fiscalitatea opereaz cu cteva elemente comune i altor discipline cum sunt: finanele publice, macroeconomia, contabilitatea; dar ea opereaz i cu concepte i elemente proprii, nelegnd prin acestea reglementrile juridice proprii, instrumentele i tehnicile adecvate. Lund n considerare definiiile date noiunii de fiscalitate, considerm c aceasta reprezint totalitatea prelevrilor obligatorii, a reglementrilor, metodelor, tehnicilor i procedeelor referitoare la acestea, ct i instituiile nsrcinate cu stabilirea, urmrirea, perceperea i administrarea respectivelor obligaii fiscale.

Funciile fiscalitii

Pornind de la locul pe care fiscalitatea l ocup n sfera finanelor publice, ca parte integrant a acesteia, se poate uor deduce faptul c fiscalitatea preia o parte din funciile finanelor, mai exact pe acelea care au n vedere constituirea resurselor bneti la dispoziia autoritilor centrale i locale. Din aceast perspectiv, o prim funcie a fiscalitii s-ar putea desprinde din nsi funcia de repartiie a finanelor publice, numind-o funcia de mobilizare a resurselor financiare la dispoziia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale. Aceasta functie a fiscalitii are drept obiectiv formarea fondurilor publice i repartizarea acestora pe destinaii. Sursele de provenien a acestor fonduri publice l constituie veniturile formate n patrimoniul ntreprinderilor de stat precum i veniturile formate n patrimoniul persoanelor fizice i juridice. Canalele prin care fondurile respective sunt vrsate la fondurile publice sunt numeroase i pot mbrca urmtoarele forme: impozite, taxe, contribuii sociale i

Elemente de fiscalitate provin de la toate sectoarele sociale: public, privat, mixt, precum i de la populaie, diferenindu-se n funcie de capacitatea contributiv a fiecruia. O a doua funcie a fiscalitii este funcia de control, care, la rndul ei, se nscrie funciei de control a finanelor publice. Necesitatea funciei de control deriv din faptul c fondurile de resurse financiare publice constituite la dispoziia autoritilor centrale i locale aparin ntregii societi. Existena unui control riguros i bine organizat este imperios necesar n special n rile n curs de dezvoltare, unde membrii societii nu au dobndit nc aa numitul civism fiscal. Drept urmare acetia caut s se sustrag, prin diverse modaliti, de la plata obligaiilor ce le revin, genernd efecte negative asupra economiei n ansamblul su. Controlul financiar se realizeaz prin intermediul organelor de control financiare ale statului (Presedinia, Parlament, Guvern, Ministerul Finanelor, Curtea de Conturi, Garda Financiar, etc) care asigur raionalitatea i eficacitatea constituirii i utilizrii resurselor financiare publice prin aplicarea de msuri corective fie de natur contravenional, fie de natur infracional. Canale de prelevare -impozite -taxe -contribuii -redevene -mprumuturi Destinaii -aprare -sntate -nvmnt -ordine public -asisten social

Participani -ntreprinderi private -ntreprinderi publice -ntreprinderi mixte -instituii publice -populaie

FONDURI PUBLICE

Figura 1.1: Mobilizarea i distribuirea fondurilor publice

Elemente de fiscalitate

Rolul fiscalitii

Rolul fiscalitii este n strns legtur cu funciile sale, deriv din acestea i se manifest n plan financiar, economic i social. rol financiar - sub aspect financiar, fiscalitatea apare ca principal cale de atragere a resurselor financiare ale statului. n condiiile actuale ale tendinei mondiale de expansiune economic, cnd resursele financiare la dispoziia autoritilor centrale i locale cunosc o cretere permanent, acest rol al fiscalitii dobndete o importan din ce n ce mai mare. Pe lng mijloc de procurare a fondurilor bneti, necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ale statului, fiscalitatea apare i ca instrument de redistribuire a veniturilor i averilor cetenilor i ageniilor economici. n acest sens, prin intermediul tratamentului fiscal difereniat de la un contribuabil la altul, se urmrete materializarea principilor de echitate fiscal i justiie social, precum i diminuarea decalajelor i a inegalitilor existente ntre venituri. rol economic - sub acest aspect, fiscalitatea se evideniaz ca important instrument de politic economic, folosit de autoritile publice n vederea influenrii proceselor economice, al corectrii ciclurilor economice i al nlturrii dezechilibrelor economice. Astfel, autoritile publice apeleaz la diferite procedee fiscale (practicarea de faciliti fiscale sau retragerea lor, extinderea sau restrngerea bazei de impozitare, folosirea unor cote de impozitare progresive sau proporionale) care, aplicate n corelaie cu politicile monetare, valutare i de credit ale bncii centrale, permit realizarea unei dezvoltri economice i sociale echilibrate.
8

Elemente de fiscalitate rol social - din acest punct de vedere prin fiscalitate, pe de o parte, se asigur la nivelul autoritilor publice fondurile necesare finanrii obiectivelor de protecie social a unor categorii defavorizate (handicapai, omeri, pensionari, etc.), iar pe de alt parte, se urmrete orientarea comportamentului cetenilor.

TEMA 2
SISTEMUL FISCAL I PRELEVRILE FISCALE

Conceptul de sistem fiscal

Conceput iniial pentru a rspunde unor obiective pur financiare ale statului, la care s-au adugat ulterior, ca urmare a evoluiei societii umane, o serie de obiective de natur economico-social, sistemul fiscal este rezultatul gndirii, deciziei i aciunii factorului uman, "expresie a voinei politice a unei comuniti umane organizate, fixat pe un teritoriu determinat i dispunnd de o autonomie suficient pentru a putea, prin intermediul organelor care o reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli juridice i, n special, fiscale1
1

Guy Gest, Gilbert Tixier, Droit fiscal international, Ed. PUF, Paris, 1990, pag.15, citat de Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000, pag.169 9

Elemente de fiscalitate Abordarea sistemului fiscal apare ca o necesitate atunci cnd se vorbete despre domeniul fiscal, avnd n vedere faptul c acesta, n termeni generali, reflect ntreaga activitate fiscal a unui stat. Demersul tiinific de definire a sistemului fiscal ofer un spectru larg de definiii, unele fiind mai simpliste, iar altele foarte complexe. ntr-o prim abordare, sistemul fiscal este vzut ca totalitatea impozitelor dintr-un stat. Astfel, sistemul fiscal este definit ca reprezentnd "totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice, care alimenteaz bugetele publice"2. nscriindu-se pe linia aceleiai abordri, un alt autor consider sistemul fiscal ca reprezentnd "totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un anumit rol regulator n economie"3. Aceasta abordare permite o analiz pragmatic mai uoar i mai eficient a modului n care este constituit i funcioneaz sistemul fiscal i se bucur de concizie i expresivitate. ncercnd o abordare raional-sistemic, unii autori definesc sistemul fiscal prin prisma a cel puin trei componente eseniale, i anume: prile sau elementele componente, relaiile i conexiunile care se manifest ntre acestea i finalitile sau obiectivele sistemului. n acest sens, nscriindu-se pe linia celei de-a doua abordri, sistemul fiscal este definit ca un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, subiecii fiscali) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care, sunt gestionate conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului4. n aceeai not, se apreciaz c sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor n care componentele sunt n legatur dinamic ntre ele, ca dealtfel i cu sistemul economic i aparatul socio-politic5
2

Ioan Condor, Drept financiar, Ed. Regia Autonom Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, pag.122 3 Nicolae Hoan, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997, pag.54. 4 Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, pag. 22 5 Mihai Ioan Mutacu, Elemente de teorie fiscal, Ed. Mirton, Timioara, 2006, pag. 23 10

Elemente de fiscalitate Sub aspect general, sistemul fiscal reprezint ansamblul prelevrilor fiscale existente la un moment dat ntr-o ar i reglementrile referitoare la acestea; relaiile de interdependen existente, pe de o parte, ntre componentele ansamblului, iar pe de alt parte, ntre acestea i mediul extern; metodele, procedeele i instituiile participante, prin intermediul crora se pun la dispoziia autoritilor publice principalele resurse financiare necesare funcionrii acestora.

Coninutul prelevrilor fiscale

Prelevrile fiscale reprezint totalitatea resurselor financiare procurate de ctre stat pe seama sectorului privat, prin efectuarea de transferuri financiare obligatorii de forma impozitelor, taxelor i contribuiilor. Cele trei categorii de prelevri fiscale constituie modalitatea tradiional de finanare a autoritilor publice, iar ponderea extrem de ridicat a acestora n ansamblul resurselor financiare publice (peste 80-90%) denot importana major a acestora n context public. a. Impozitul provine etimologic din latinescul impozitum i reprezint un transfer de valoare obligatoriu n favoarea bugetului de stat, fr contraprestatie direct i imediat i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice n vederea acoperirii unor nevoi publice. Din definiie se poate desprinde faptul c impozitul este o prelevare: bneasc, necesitatea perceperii lui n aceast form fiind determinat de faptul c i cheltuielile publice (care se acoper din veniturile realizate, primordial, din ncasarea impozitelor) se efectueaz n bani; obligatorie, adic transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi, astfel c toate persoanele fizice i juridice trebuie s participe, n raport cu veniturile realizate sau cu averea deinut, la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii, necesare finanrii unor trebuine social11

Elemente de fiscalitate economice n folosul ntregii societii; fr contraprestaie direct i imediat, n sensul c sumele pltite de contribuabili nu au un echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite, ele contribuind la formarea fondurilor generale ale societii, fonduri utilizate pentru acoperirea unor cheltuieli ce urmeaz a se efectua n beneficiul tuturor membrilor societii. Prin urmare impozitul este o prelevare fr un echivalent direct, dar el este, n principiu, caracterizat prin reversibilitate, ntruct sumele concentrate de stat prin ncasarea impozitelor se ntorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care beneficiaz toti cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii; definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; pentru veniturile realizate i bunurile deinute, ceea ce nseamn c subiecii impozabili datoreaz inpozitul numai n cazul n care realizeaz veniturile prevzute de lege ca impozabile, precum i atunci cnd dodndesc, dein ori produc bunuri sau presteaz servicii, care conform prevederilor legale sunt impozabile. cu plat regulat, deoarece ncasarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven stabilit reglementat. b. Taxa deriv din latinescul taxis i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, titlu definitiv i destinaie special, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu public instituional. Potrivit definiiei se poate aprecia c taxa este o prelevare: bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre instituiile de stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice speciale; obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de stat n msura n care beneficiarul acestuia, prin solicitarea unui serviciu instituional, dorete s-i exercite n fond un drept legal; la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului n vederea producerii de servicii publice speciale de natur instituional; cu echivalent, deoarece exist o un raport direct i imediat ntre
12

Elemente de fiscalitate transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre instituiile statului; definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; cu destinaie precizat, ntru-ct este colectat de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale de natur juridic, administrativ, industrial sau ecologic; datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice; cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora nu se face de ctre stat cu o anumit frecven. c. Contribuia provine etimologic din latinescul contributio i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i cu destinaie strict precizat, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social. Din definiie se desprinde faptul c aceasta este o prelevare: bneasc, ntru-ct persoanele fizice i juridice efectueaz ctre stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social; obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi tuturor persoanelor fizice i juridice; la dispoziia statului, ntru-ct transferul bnesc este orientat n vederea furnizrii unor servicii publice comunitare sau sociale; fr echivalent, deoarece, pe de o parte, nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre stat, iar pe de alt parte, este posibil ca subiectul pltitor s utilizeze sau nu respectivul serviciu; definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; cu destinaie precizat, ntru-ct este mobilizat de stat n vederea furnizrii unor servicii publice de natur comunitar sau social; datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece obligaiile de plat cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii
13

Elemente de fiscalitate publice cu caracter socio-comunitar; cu plat regulat, deoarece colectarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven stabilit reglementat.

Elementele tehnice ale prelevrilor fiscale

n virtutea faptului c prelevarea fiscal are caracter obligatoriu (statuat prin legi), transferul de valoare pe care l presupune aceasta genereaz un raport fiscal de natur juridic ntre persoanele fizice i juridice, pe de o parte, i stat, pe de alt parte. Documentul care atest existena raportului juridic amintit poart denumirea de titlu de crean fiscal i detaliaz n cuprinsul su o serie de componente - elemente tehnice - prin intermediul crora se particularizeaz o anumit prelevare fiscal. Principale elemente tehnice ale prelevrilor fiscale sunt:

14

Elemente de fiscalitate ELEMENTELE PRELEVRILOR FISCALE

Subiectul activ

Unitatea de impunere Cota de impunere Asieta fiscal Debitul fiscal Termenul de plat

Subiectul pasiv

Suportatorul

Obiectul impozabil

Figura 2.1. Elementele tehnice ale prelevrilor fiscale 1. Subiectul activ (beneficiarul) reprezint subiectul ndrepit prin lege s ncaseze cuantumul prelevrii fiscale, acesta nefiind altcineva dect autoritatea statului (autoritate public central, autoritile publice locale sau alte organisme cu caracter public). 2. Subiectul pasiv (contribuabil sau subiectul prelevrii fiscale) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc statului cuantumul prelevrii fiscale, transferul de valoare efectuat derulndu-se n relaie direct cu statul adic plata prelevrii fiscale nu este mijlocit de nici un intermediar.

15

Elemente de fiscalitate 3. Suportatorul relev persoana fizic sau juridic la care n urma impunerii i se diminueaz puterea de cumprare. De notat este i faptul c nu n toate cazurile suportatorul este una i aceeai persoan cu contribuabilul. 4. Obiectul impozabil reprezint materia care se supune impunerii. n teoria i practica mondial exist trei categorii de obiecte impozabile: venitul, averea i cheltuiala (consumul). 5. Unitatea de impunere exprim unitatea de msura prin care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetara (unitatea monetar - cazul n care obiectul impozabil este venitul sau cheltuiala), fie o expresie fizico-naturala (metrul ptrat, hectarul, kilogramul, tona, etc. - cazul n care obiectul impozabil este averea). 6. Cota de impunere (cota impozitului) reprezint mrimea prelevrii fiscale stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Aceasta poate s fie stabilit n sum fix (valoare absolut) sau ca i cot procentual (valoare relativ).

16

Elemente de fiscalitate Cote fixe

Cote de impunere Cote procentuale

Cote proporionale Cote progresive Cote regresive Cote degresive Figura 2.2: Cote de impunere

Simple Compuse

Existena cotei relative a determinat particularizarea a patru tehnici diferite de impunere n form procentual: impunerea proporional, progresiv, regresiv i degresiv. a. Impunerea n cot procentual proporional presupune c asupra valorii obiectului impozabil se aplic o cot procentual unic, care nu se modific odat cu modificarea valorii obiectului impozabil. b. Impunerea n cote procentuale progresive const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. Se observ astfel c trend-ul de majorare a prelevrii fiscale este superior dinamicii creterii valorii materiei impozabile. Exist dou variante ale impunerii n cote progresive de impunere: impunerea n progresie simpl (se aplic asupra valorii obiectului impozabil procentul de impunere aferent tranei de ncadrare) i impunerea n progresie

17

Elemente de fiscalitate compus (materia impozabil este divizat pe mai multe trane, iar asupra valorii fiecrei trane se aplic cote de impunere procentuale cresctoare). c. Impunerea n cote procentuale regresive ilustreaz aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care scade fie ntr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete (tehnica este foarte rar utilizat n practic). d. Impunerea n cote procentuale degresive relev aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete pn la un anumit prag, dup care scade pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. 7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include ansamblul msurilor ntreprinse de ctre organele fiscale n vederea: - identificrii i evalurii obiectului impozabil - stabilirii mrimii prelevrilor fiscale - perceperea prelevrilor fiscale Evaluarea materiei impozabile presupune utilizarea anumitor metode care s permit determinarea mrimii acesteia. Acest lucru se poate realiza prin dou ci: - evaluarea direct (sau pe baz de probe); - evaluarea indirect (sau pe baz de prezumie). a. Evaluarea direct se poate realiza prin: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane sau evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului. o Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia n care o ter persoan are cunotine despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat prin lege, s prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc angajaiilor, chiriaii declar chiria pltit proprietarului, etc. o Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n acest caz, subiectul impozitului, persoan fizic sau juridic, are obligaia s ntocmeasc declaraia de impunere prin care se efectueaz evaluarea obiectului impozabil.
18

Elemente de fiscalitate b. Evaluarea indirect se poate realiza prin trei metode: evaluarea pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar sau evaluarea administrativ. o Evaluarea pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real i permite stabilirea cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil fr a se lua n considerare situaia economico-social a persoanei care deine obiectul respectiv. Reperele folosite n acest mod de evaluare difer n funcie de natura obiectului impozabil i pot fi: suprafaa de teren, numrul camerelor, numrul animalelor din gospodrie, etc. Aceast metod de evaluare este simpl, dar lipsit de exacticitate, este inechitabil i neelastic o Evaluarea forfetar conform acestei metode organele fiscale ncearc s aproximeze cu o ct mai mare exactitate valoarea obiectului impozabil, fr ca vreuna dintre pri s aib pretenia ca aceasta s fie determinat cu exactitate. o Evaluarea administrativ, const n aceea c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) de care dispun. Dac subiectul impozitat nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit, acesta are dreptul s o conteste prin prezentarea argumentelor de rigoare. Sintetic, metodele utilizate n evaluarea materiei impozabile sunt prezentate n figura urmtoare:

19

Elemente de fiscalitate

EVALUAREA MATERIEI IMPOZABILE

METODE DIRECTE

METODE INDIRECTE Pe baza semnelor exterioare Evaluarea forfetar Evaluarea administrativ

Pe baza declaraiei unei tere persoane

Pe baza declaraiei contribuabilului

Figura 2.3: Metode utilizate n evaluarea materiei impozabile Stabilirea mrimii prelevrii fiscale presupune determinarea debitului fiscal (respectiv, calculul impozitului) innd cont de cota de impunere (stabilit prin reglementare) i valoarea obiectului impozabil (rezultat n urma dimensionrii acestuia prin metoda de evaluare direct sau indirect). Perceperea prelevrii fiscale reprezint procedura efectiv de ncasare a debitului fiscal de ctre stat. n perioada precapitalist, colectarea prelevrilor fiscale se fcea de ctre un reprezentant al colectivitii sau prin intermediul unor arendai, iar n perioada modern perceperea debitelor fiscale se realizeaz prin intermediul unor instituii financiare specializate. Practica fiscal actual, cunoate patru procedee de ncasare a debitului fiscal:
20

Elemente de fiscalitate direct de la contribuabili, prin prezentarea acestora la casieria fiscului (sistem portabil) sau prin deplasarea organului fiscal la sediul sau reedina contribuabilului (sistem cherabil); electronic, prin virament bancar i prin utilizarea de ctre contribuabili a calculatoarelor personale i a legturilor de internet; stopaj la surs, prin calcularea, reinerea i virarea debitului fiscal de ctre o ter persoan n patrimoniul cruia se formeaz obiectul impozabil. Spre exemplu, ntreprinderile i instituiile sunt obligate s rein impozitul pe salariu datorat statului de personalul acestora i s-l verse la bugetul de stat; aplicarea de timbre fiscale mobile, pentru actele i aciunile notariale, administrative, judectoreti, consulare, etc.

o o

8. Debitul fiscal reprezint cuantumul total al prelevrii fiscale pe care contribuabilul trebuie s l plteasc autoritii de stat, fiind rezultatul operaiunilor efectuate n cadrul asietei fiscale. 9. Termenul de plat indic scadena fiscal, adic data limit pn la care se poate plti debitul fiscal. Din motive ce in de uurarea modului de administrare a prelevrilor obligatorii, frecvent scadena fiscal este stabilit ca fiind un interval temporal n care se poate efectua plata i foarte rar o dat fix. n afara elementelor prezentate anterior, unii teoreticieni mai prezint drept elemente tehnice ale prelevrilor fiscale sursa, autoritatea, posibilitatea, facilitile fiscale, sanciunile aplicabile i cile de contestaie sau de atac.

21

Elemente de fiscalitate

Clasificarea prelevrilor fiscale

Realitile economice contemporane au determinat ca n teoria i practica internaional s se contureze o diversitate de categorii de impozite, taxe i contribuii. I. Impozitele pot fi n principal structurate prin utilizarea urmtoarelor criterii de clasificare: trsturile de fond i form, obiectul impunerii, scopul urmrit de autoriti la instituirea lor, frecvena cu care se ncaseaz la bugetul de stat, structura administrativ a statului respectiv. 1. n funcie de trsturile de fond i form, se disting dou categorii de impozite: impozite directe i impozite indirecte. a. Impozitele directe reprezint acele prelevri cu caracter fiscal care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i/sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit stabilite de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. La rndul lor, impozitele directe pot fi categorisite n: impozite reale (obiective) se stabilesc asupra unor obiecte materiale (terenuri, cldiri, animale, fabrici, proprietate funciar, autovehicule), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. impozitele personale (subiective) sunt aezate asupra veniturilor sau averilor contribuabilior i in seama de situaia personal a acestora. n raport de materia impozabil vizat, impozitele personale mbrac forma impozitelor pe venit (care pot fi impozite pe venitul persoanelor fizice i impozite pe venitul persoanelor juridice) i a impozitelor pe avere (impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii, impozite pe creterea averii). b. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra subiectului impozabil, ci se aeaz asupra vnzrii bunurilor i serviciilor. Aceste impozite prezint avantaj pentru stat, n ceea ce privete uurina determinrii i perceperii lor ele fiind incluse n preurile, respectiv tarifele bunurilor i serviciilor; n acelai timp, din perspectiva contribuabilului, impozitele indirecte ncalc principiul echitii fiscale, deoarece nu in cont de puterea contributiv real a acestora.
22

Elemente de fiscalitate Impozitele indirecte se pot clasifica astfel: taxe de consumaie, care cuprind taxa pe valoarea adugat i accizele stabilite pe anumite categorii de produse, cum ar fi cafeaua, alcoolul etilic, tutunul, produsele petroliere, autovehicule, bijuterii i alte produse considerate de lux; monopolurile fiscale, instituite de stat n anumite domenii (producia i comercializarea de produse petroliere, buturi alcoolice, tutun), n general, din dou motive: sunt sectoare de activitate n care riscul evaziunii fiscale este ridicat, ori sunt productoare de ctiguri importante, practicnd preuri de monopol care sunt mult peste valoarea real a produselor; taxe vamale, practicate cu precdere la import, foarte rar la export; taxe judiciare, extrajudiciare i notariale de timbru, taxe consulare i ale unitilor administrative. 2. Dup obiectul impunerii impozitele pot fi clasificate n: a. Impozite pe venit ce vizeaz veniturile persoanelor fizice sau ale societilor comerciale (impozit pe profit); b. Impozite pe avere afecteaz bunurile de natur mobiliar i imobiliar a contribuabililor (impozit pe cldiri i impozit pe terenuri); c. Impozite pe consum acestea vizeaz cheltuielile de consum: accize, TVA. 3. n funcie de scopul urmrit de autoriti la instituirea lor, impozitele pot fi clasificate n: a. Impozite financiare, au drept scop procurarea resurselor financiare publice de care statul are nevoie. b. Impozite de ordine, prin care se urmrete, pe lng realizarea veniturilor bugetare, restrngerea sau limitarea unor activiti, respectiv stimularea acestora, n funcie de interesele statului n economie. Este vorba despre produsele a cror consum statul dorete a-l limita, ca de exemplu: buturile alcoolice, tutunul, bunurile de lux, etc. n aceast categorie mai intr i anumite produse care nu sunt nocive i duntoare sau de lux: autoturisme, aparate electro-tehnice i informatice, instalaii de aer condiionat, gaze naturale, iei.

23

Elemente de fiscalitate 4. n funcie de frecvena cu care se ncaseaz la bugetul de stat: a. Impozite permanente, se percep cu regularitate, adic n mod curent la buget. b. Impozite incidentale, cele care se instituie i se percep n mod exceptional, n caz de calamiti naturale, conflicte militare sau dup averea acumulat pe nedrept n urma acestor evenimente deosebite. 5. Impozitele mai pot fi clasificate avndu-se n vedere structura administrativ a statului respectiv: n cazul statelor de tip federal: - impozite federale; - impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor; - impozite locale. n cazul statelor unitare: - impozite ale administraiei centrale de stat; - impozite ale administraiei locale. II. Taxele pot fi clasificate folosind criteriul naturii serviciului instituional prestat de ctre stat sau criteriul modalitii de ncasare. a. Dup natura serviciului prestat se difereniaz: taxele judiciare, taxele administrative, taxele industriale i taxele ecologice. Taxele judiciare reprezint taxele datorate statului n vederea exercitrii de ctre acesta a funciei juridice, mbrcnd form judectoreasc sau form notarial: taxele judectoreti sunt pltite de subiecii angrenai n aciuni n instan, viznd litigii supuse normelor de drept civil, comercial sau penal; taxele notariale sunt percepute de la subiecii care apeleaz la servicii cu caracter notarial privind legalizarea unor documente sau certificarea transferurilor unor drepturi de proprietate. Taxele administrative relev taxele pltite organismelor de stat n schimbul furnizrii unor servicii cu caracter administrativ - autentificarea unor documente, dar i eliberarea unor acte (certificate de natere, cstorie i deces, cri de identitate, paapoarte, autorizaii de portarm, licene, brevete de invenie, etc.).
24

Elemente de fiscalitate Taxele industriale ilustreaz taxele achitate autoritii de stat de ctre diveri subieci economici n vederea derulrii oficiale a unor activiti de producie, comercializare sau prestare de servicii. Taxele ecologice semnific taxele datorate de subiecii care exploateaz bunuri ambientale (ap, aer sau sol) i provoac serioase alterri respectivelor elemente, punnd n pericol mediul ecologic. b. Dup modalitatea de ncasare se particularizeaz: taxele n numerar i taxele de timbru. Taxele n numerar ilustreaz transferurile de valoare reprezentnd plata cuantumului unei taxe, efectuate n mod direct ctre autoritile de stat n numerar sau prin operaiuni de virament bancar. Taxele de timbru relev transferurile de valoare reprezentnd plata cuantumului unei taxe, realizate prin cumprarea, aplicarea i anularea de timbre mobile. III. Contribuiile se structureaz pe dou mari categorii - contribuii speciale i contribuii generale - n funcie de obiectivul urmrit de stat prin introducerea acestora. Contribuiile speciale sau nonasigurative vizeaz prelevrile de putere de cumprare pe care statul le efectueaz de la subiecii ce beneficiaz n particular i n mod nemijlocit de o utilitate public, generat de furnizarea unui serviciu cu arie de cuprindere general (colectiv). Contribuiile generale sau sociale reprezint transferurile de putere de cumprare la dispoziia statului cu caracter asigurativ i mutual (prevenire, asisten i asigurare), datorate conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de natur social (pensii, ajutoare, indemnizaii, servicii sanitare, etc.).

25

Elemente de fiscalitate

Efectele fiscalitii

Prelevrile fiscale, ca principale forme de atragere a resurselor financiare la dispoziia statului, determin ample mutaii la nivelul vieii economicosociale i se manifest sub forma unor efecte micro i macroeconomice. Mai precis, efectele fiscalitii relev repercusiunile i modificrile pe care introducerea unei noi prelevri fiscale (sau majorarea cotei de impunere la o prelevare obligatorie deja existent) le cauzeaz asupra echilibrului economic a unui singur subiect sau asupra echilibrului economic general6. Efectele fiscalitii sunt numeroase i de mare complexitate, caracteristicile cele mai importante ale acestora viznd: natura efectelor, ntinderea aciunii, localizarea i evaluarea amplitudinilor dobndite, precum i folosirea consecinelor n politicile economico - sociale. Determinate de constrngerea exercitat de impozitele directe i/sau indirecte, efectele fiscalitii nu se manifest numai n sfera economic, ci i n cea juridic, psihologic, precum i n aria socio-ecologic, rsfrngndu-se n final asupra tuturor contribuabililor persoane fizice i juridice. 1. Efectele economice se propag n mod particular, dup cum impozitele sunt directe sau indirecte, asupra tuturor categoriilor de contribuabili i vizeaz, pe de o parte, rezultatele financiare i fluxurile de numerar ale agenilor economici, iar pe de alt parte, bugetele de venituri i cheltuieli ale gospodriilor. a. Efectele asupra rezultatelor financiare ale agenilor economici sunt vectorul aciunii impozitelor directe i se sprijin pe regimul deducerilor fiscale, dar i al cotele de impunere, cu impact imediat asupra rezultatelor financiare. Regimul deducerilor fiscale se refer la diferenele care se creeaz ntre rezultatul contabil i cel fiscal ca urmare a existenei veniturilor neimpozabile (diminueaz baza de impozitare) i a cheltuielilor nedeductibile (majoreaz baza de impunere). De asemenea, practicarea deducerilor fiscale n cazul amortismentelor creeaz premisele unei baze impozabile mai mici i conduce la nivel macroeconomic la o stimulare a cererii de bunuri investiionale.
6

Mihai Ioan Mutacu, Elemente de teorie fiscal, Ed.Mirton, Timioara, 2006, pg.52 26

Elemente de fiscalitate b. Efectele asupra fluxurilor financiare ale agenilor economici rezid n impactul pe care prelevrilor fiscale indirecte le au asupra lichiditilor firmei (asupra fluxurilor de trezorerie) i sunt generate n principal de impozitele generale pe consum. Bunoar, dac ncasarea facturilor de la clieni se face dup exercitarea dreptului de deducere a prelevrii fiscale indirecte, atunci valoarea acesteia aferent mrfurilor vndute dar nencasate influeneaz negativ trezoreria societii i invers. c. Efectele asupra gospodriilor sunt focalizate asupra bugetelor private de venituri i cheltuieli, putnd fi constatate n strns legtura cu manifestarea dualismului impozite directe - impozite indirecte. Fiscalitatea direct confer o influen puternic asupra veniturilor disponibile ale gospodriilor i stimuleaz economisirea, pe cnd impactul impozitelor indirecte este mult mai ridicat asupra consumului de bunuri i servicii prin preuri. 2. Efectele juridice ale fiscalitii sunt preponderent rezultanta aciunii prelevrilor obligatorii directe, punndu-i amprenta asupra raportului juridic contribuabil-stat, dar i asupra numrului sau configuraiei organizaionale a agenilor economici, structurii juridice, dispersiei teritoriale i dimensiunii acestora. a. Efectele asupra raportului juridic fiscal se rezum la modalitile concrete prin care se ntrerupe raportul juridic existent ntre contribuabil i stat cu privire la o prelevare fiscal. Dac acesta nu este stins n mod obinuit (plat, scdere, compensare, anulare, prescripie sau executare silit), atunci msurile coercitive ale statului devin foarte aspre, ajungndu-se n final la privare de libertate. b. Efectele asupra numrului agenilor economici i dispersiei teritoriale ale acestora sunt rezultatul practicrii unor exonerri sau scutiri, totale sau pariale, a profiturilor impozabile, pe anumite perioade de timp i pentru anumite arii. c. Efectele asupra structurii juridice a agenilor economici ilustreaz modul n care potenialii investitori opteaz pentru o anumit form juridic de societate, dat fiind regimurile fiscale diferite de la o form juridic de societate comercial la alta.

27

Elemente de fiscalitate d. Efectele asupra dimensiunii agenilor economici rezid n faptul c atunci cnd n economie exist un numr mare de societi mici, consolidarea poziiei i sporirea competitivitii pe pia necesit creterea puterii financiare a acestora prin concentrarea activitilor. 3. Efectele psihologice se manifest prin reaciile comportamentale diferite ale contribuabililor fa de constrngerea fiscal, fiind totodat i rezultatul unor factori, precum: educaia, cultura, calitatea informaiei, pregtirea profesional, starea social sau cea material. Ca urmare, n funcie de modul n care contribuabilul percepere povara fiscal, prelevarea obligatorie va fi acceptat sau respins de la plat, integral sau parial, principalele efecte psihologice generate fiind: efectul de ndeprtare fiscal, eludarea fiscal, evaziunea fiscal, translaia fiscal, capitalizarea fiscal i difuziunea fiscal. a. Efectul de ndeprtare fiscal subsumeaz toate reaciile unui contribuabil care la tirea c are de pltit un debit fiscal caut fie s diminueze sarcina fiscal prin restrngerea propriei activiti (efect de ndeprtare fiscal negativ), fie s compenseze pierderea de putere de cumprare intensificndu-i munca (efect de ndeprtare fiscal pozitiv). b. Eludarea fiscal sau evaziunea fiscal legal reprezint cazurile n care contribuabilul caut s evite plata debitului fiscal folosindu-se de normele fiscale interpretabile sau de cele care prezint lacune n coninut. c. Evaziunea fiscal relev violarea direct i deschis a legilor fiscale i const n aciunea contribuabililor de ascundere total sau parial a materiei impozabile, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale ce le revin. d. Translaia fiscal const n transferul debitului fiscal pe care un subiect (contribuabilul de jure) l face prin schimburile de pe pia, prin intermediul preurilor bunurilor i serviciilor, asupra unuia sau mai multor subieci (contribuabilii de facto). e. Capitalizarea fiscal reprezint un caz particular n care cumprtorul unui bun patrimonial transfer asupra vnztorului prelevarea fiscal pe care operaiunea o incumb, prin diminuarea contractual a preului de tranzacie. f. Difuziunea fiscal presupune ansamblul efectelor de natur economic pe care fiscalitatea, prin comportamentul persoanelor fizice i juridice, le determin asupra echilibrului economic general, modificnd cererea, oferta i economisirea.

28

Elemente de fiscalitate 4. Efectele socio-ecologice sunt, n general, rezultatul aciunii fiscalitii indirecte asupra societii n ansamblu i, n mod special, asupra sntii populaiei i mediului nconjurtor. Efectele socio-ecologice ale fiscalitii asupra sntii i mediului in de utilizarea prelevrilor obligatorii n scopul nlocuirii costurilor polurii mediului ambiant cu costuri fiscale, prelevrile obligatorii uzitate n acest caz purtnd denumirea de taxe ecologice.

29

Elemente de fiscalitate

TEMA 3
IMPUNEREA FISCAL PRINCIPII, CRITERII I TEHNICI

Impunerea fiscal i principiile acesteia

Impunerea reprezint ansamblu de masuri si operaii, efectuate n baza legii, care au ca scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Principiile impunerii sunt cerinele stabilite de-a lungul timpului referitor la modalitiile de impunere. Formularea principiilor impunerii este un act necesar pentru derularea corespunztoare a activitii de supunere la impozit, astfel nct acesta s fie n concordan cu nevoia statului de a mobiliza la dispoziia sa resursele de care are nevoie i, n acelai timp, s nu produc efecte psihologice adverse din partea contribuabililor, n cazul n care impunerea este n contradicie cu interesele lor economice. Aceste principii au fost formulate iniial de ctre economistul englez Adam Smith (1723 -1790), care n celebra sa carte The Wealth of Nations susine c fiecare individ trebuie s participe la susinerea guvernului, n msura n care este posibil, proporional cu capacitatea sa de plat i s beneficieze de protecia acestuia n aceeai msur. Principiile impunerii, asa cum au fost ele enunate de Adam Smith, sunt: maxima de justee, maxima de certitudine, maxima de comoditate i maxima de economicitate. Maxima de justee menioneaz c cetenii unui stat trebuie s contribuie la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de posibilitile lor economice, att n funcie de mrimea veniturilor obinute sau a averilor pe care le dein.

30

Elemente de fiscalitate Maxima de certitudine presupune ca impunerea s fie legal, iar mrimea prelevrilor fiscale datorate statului de ctre fiecare contribuabil s fie cert i nonarbitrar. De asemenea, termenele, modalitile de percepere a impozitelor i sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute cu anticipaie de ctre contribuabili. Maxima comoditii are n vedere perceperea impozitelor la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabili. Maxima de economicitate urmrete, pe de o parte instituirea unor prelevri fiscale ct mai puin apstoare pentru contribuabili, iar pe de alt parte, realizarea ncasrii acestora cu cheltuieli minime. Cele mai importante principii ale impunerii, urmrite n prezent sunt: principiul de echitate fiscal; principiul de politic financiar; principiul de politic economic; principiile social-politice a. Principiul de echitate fiscal Echitatea fiscala, ca noiune, nseamn dreptate social n materie de impozite. Pentru respectarea acestui principiu este necesar impunerea difereniat a veniturilor i averilor n funcie de puterea contributiv a contribuabilului, inndu-se cont de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii: stabilirea unui minim neimpozabil respectiv, legiferarea scutirii de la impunere a unei pri din venit sau avere, n acest fel asigurnduse condiii minime de subzisten. Aceast condiie poate fi respectat numai n cazul impozitelor directe, neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte. sarcina fiscal a fiecrui contribuabil trebuie s fie stabilit n funcie de puterea sa contributiv, adic sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de mrimea veniturilor i averilor, dar i de situaia socio-economic personal a subiectului impozitului (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, etc.). pentru puteri contributive egale, debitul fiscal al unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu debitul fiscal al altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie
31

Elemente de fiscalitate stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social impunerea trebuie s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care dein un anumit gen de avere, cu excepia persoanelor care se situeaz sub nivelul minim neimpozabil.

b. Principiul de politic financiar Principiul de politic financiar n materie de impunere, se refer la funcia financiar a acesteia, de procurare de resurse publice la dispoziia administraiei centrale i locale. Pentru ai ndeplini aceast menire impozitele trebuie s aib randament fiscal ridicat, s fie stabile i flexibile. Randament fiscal ridicat este asigurat numai n situaiile n care prelevarea fiscal posed urmtoarele trasturi: - dobndirea caracterului de universal, respectiv, impozitul trebuie s fie platit de toate persoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs, dein acelai gen de avere sau efectueaz acelai tip de cheltuial; s ne existe posibiliti de sustragere de la impunere, adic s nu permit contribuabililor sustragerea total sau parial de la impunere a obiectului impozabil; existena unor costuri minime de percepere, respectiv cheltuieli minime cu asieta. Aceste deziderate n majoritatea rilor sunt ns greu de atins, datorit unei organizri necorespunztoare a modului de stabilire i percepere a impozitelor. Stabilitatea impozitului apare atunci cnd acesta rmne neschimbat indiferent de conjunctura economic. Aceasta nseamna c un impozit stabil se menine n anumite limite att n situaia cnd producia i deci veniturile cresc, ct i atunci cnd n economie se nregistreaz o criz care determin i o restrngere a materiei impozabile. Cerina este destul de greu de realizat, avnd n vedere c fluctuaiile n activitatea economic i parcurgerea unor situaii de recesiune sau criz fac posibil atingerea acestei condiii dup o perioad lung de timp.

32

Elemente de fiscalitate Flexibilitatea impozitelor exist atunci cnd acestea sunt capabile s se adapteze nevoilor bugetare (s se menina mereu la dispoziia bugetului), respectiv s poat fi majorate ori de cte ori cheltuielile bugetare cer acest lucru, i s poat fi diminuate, cnd acestea din urm scad. c. Principiul de politic economic Acest principiu presupune utilizarea de ctre stat a prelevrilor fiscale nu numai n vederea procurrii veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ndeplinirea obiectivelor macroeconomice pe care statul le urmrete prin politica sa de impozitare: ncurajarea sau restrngerea activitii din anumite domenii, ramuri sau sectoare economice; pentru reducerea sau creterea consumului la anumite bunuri; a exporturilor i/sau importurilor etc. d. Principiile social-politice Principiile social - politice relev faptul c, prin politica fiscal promovat, statele nu se focalizeaz strict doar asupra spectrului economic, ci i asupra componenei social-politice. Ca atare, prin programele politice de guvernare, forele politice aflate la putere caut s menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, dar i influena asupra unor categorii sociale int (muncitori, intelectuali, pensionari, minoriti naionale, etc.). n acest sens, se practic: minimul neimpozabil; impunerea difereniat n funcie de situaia personal a fiecrui contribuabil; aplicarea unor cote de impozit mai ridicate pentru produsele duntoare sntaii. n concluzie, trebuie mentionat faptul c nici unul dintre aceste principii ale impunerii are o valoare absolut. mprejurrile concrete din viaa fiecrui popor, nivelul de dezvoltare economic i social, i nu n ultimul rnd civilizaia dicteaz care principiu trebuie tratat cu mai mult atenie i care trebuie sacrificat n vederea adoptri unei politici fiscale adecvate i eficiente. Calitatea i respectiv randamentul unei politici fiscale sunt asigurate concomitent de msura n care sunt respectate aceste principii de echitate fiscala de ctre autoriti, de modul n care sistemul de impozitare stabilit printr-o anumit politic este perceput de ctre contribuabili, dar i de gradul n care politica fiscal este armonizat cu economia rii i reuete s reduc la minim evaziunea fiscal.

33

Elemente de fiscalitate Criteriile impunerii

n ecomomiile moderne, subiecii economici, persoane fizice i/sau juridice i pot desfura activitatea n ar sau n strintate, obinnd venituri sau averi. Datorit acestui fapt se pune problema stabilirii autoritii publice competente a proceda la impunerea veniturilor i averilor deinute de persoanele fizice i/sau juridice ale unui stat pe teritoriul altui stat. Pentru a soluiona aceaste probleme s-au introdus n practica fiscal o serie de criterii specifice i anume: criteriul domiciliului subiectului impozabil, criteriul teritorialitii i criteriul naionalitii.

criteriul rezidenei (sau al domiciliului) - impunerea obiectului impozabil se realizeaz de ctre autoritatea fiscal situat n ara cruia i aparine rezidentul, fr a se ine seama unde s-au obinut veniturile i averile. Acest criteriu se utilizeaz frecvent de ctre rile cu economie dezvoltat, deoarece cetenii acestor ri adesea obin venituri i dein averi n strintate. criteriul teritorialitii (sau al originii) - impunerea obiectului impozabil se realizeaz de ctre autoritatea fiscal din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau s-a dobndit averea, indiferent de rezidena sau naionalitatea subiectului impozitat. Acest criteriu se utilizeaz cu precdere de ctre rile cu economie n curs de dezvoltare care doresc s impun toate veniturile obinute pe teritoriul lor. criteriul naionalitii presupune ca statul s supun la impozit pe toti rezidenii si, indiferent dac locuiesc sau nu n acel stat. Potrivit acestui principiu se urmrete impunerea tuturor veniturilor i averilor rezidenilor, chiar dac acetia domiciliaz, vremelnic, n alt ar.

34

Elemente de fiscalitate Tehnica de impunere

a. Impunerea n cote fixe presupune stabilirea unei sume fixe, sub forma unei valori absolute, pe unitate de impunere b. Impunerea n cote procentuale presupune aplicarea unui procent asupra valorii obiectului impozabil Impunerea n cote procentuale proporionale presupune c asupra valorii obiectului impozabil se aplic o cot procentual unic, care nu se modific odat cu modificarea valorii obiectului impozabil. Calculul impozitului cu ajutorul cotelor proporionale se realizeaz dup urmtoarea formul: I = BI x C% unde: I mrimea impozitului BI baza de impunere C% - cota de impunere Impunerea n cote procentuale progresive const n aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. n practic, deosebim dou variante ale impunerii progresive: - impunerea n cote progresive simple - impunerea n cote progresive compuse (pe trane)

Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c asupra venitului impozabil se aplic cota de impunere aferent tranei n care se ncadreaz venitul. Fiind vorba de o impunere progresiv, cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv este mai mare. I = V x Ci% unde: I mrimea impozitului V mrimea venitului impozabil Ci% - cota de impunere aferent intervalului n care este cuprins venitul
35

Elemente de fiscalitate Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) se caracterizeaz prin faptul c materia impozabil este divizat pe mai multe trane, iar asupra valorii fiecrei trane se aplic cote de impunere procentuale cresctoare. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran de venit n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil.Calculul impozitului n cote progresive compuse se realizeaz astfel: I = T1 x Ci1% + T2 x Ci2% + T3 x Ci3% ++ Tn x Cin% unde: I mrimea impozitului Tn trana de venit impozabil Cin% - cota de impunere aferent tranei n care este cuprins venitul

Impunerea n cote procentuale regresive presupune aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care scade pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. Impunerea n cote procentuale degresive relev aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete pn la un anumit prag, dup care scade pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete.

36

Elemente de fiscalitate

APLICAII REZOLVATE

Aplicaie 1: Veniturile impozabile nregistrate de trei contribuabili A, B, C, sunt: contribuabilul A realizeaz un venit anual impozabil de 15.000 um contribuabilul B realizeaz un venit anual impozabil de 28.000 um contribuabilul C realizeaz un venit anual impozabil de 40.000 um Grila de impunere a veniturilor celor trei contribuabili este: Nr. Venit anual impozabil Cota de impozit crt (u.m.) (%) 1. pn la 10.000 15 2. 10.000-23.000 20 3. 2.3000-35.000 25 4. peste 35.000 30 S se determine impozitele pe venit datorate, presiunea fiscal suportat i venitul net ce le rmne celor trei contribuabili, n condiiile n care se utilizeaz tehnica impunerii n progresie simpl i compus. Rezolvare: Metoda I: Impunerea n progresie simpl - presupune aplicarea aceleiai cote de impozit asupra ntregii materii impozabile, iar cota de impozit este cu att mai mare cu ct materia impozabil este mai mare. Ips = Mi x Ci Pf = Ips x 100 Vi Vnet = Vi Ips unde: Ips - impozit n progresie simpl; Ci cota de impozit;
37

Elemente de fiscalitate Mi - materia impozabil; contribuabilul A: Ips = Vi x Ci = 15.000 x 20% = 3.000 um Pf = Ips x 100 = 3000 x 100 = 20% Vi 15000 Vnet = Vi Ips = 15.000 3.000 = 12.000 um contribuabilul B: Ips = Vi x Ci = 28.000 x 25% = 7.000 um Pf = Ips x 100 = 7.000 x 100 = 25% Vi 28.000 Vnet = Vi Ips = 28.000 7.000 = 21.000 um contribuabilul C: Ips = Vi x Ci = 40.000 x 30% = 12.000 um Pf = Ips x 100 = 12.000 x 100 = 30% Vi 40.000 Vnet = Vi Ips = 40.000 12.000 = 28.000 um Metoda II: Impunerea n progresie compus - presupune divizarea materiei impozabile n mai multe trane i aplicarea asupra acestora a unor cote de impozit cresctoare. contribuabilul A: Ipc = 10000 x 15% + 5000 x 20% = 2.500 Pf = Ipc x 100 = 2500 x 100 = 16,6% Vi 15000 Vi venitul impozabil.

38

Elemente de fiscalitate Vnet = Vi Ipc = 15.000 2.500 = 12.500 um contribuabilul B: Ipc = 10000 x 15% + (23.000 10.000)x20% + (28.000 23.000)x25% = 1.500 + 2.600 + 1.250 = 5.350 um Pf = Ipc x 100 = 5350 x 100 = 19,1% Vi 28.000 Vnet = Vi Ipc = 28.000 5.350= 22.650 um contribuabilul C: Ipc = 10.000 x 15% + (23.000 10.000)x20% + (35.000 23.000)x25% +(40.000 35.000)x30% = 1.500 + 2.600 + 3.000 + 1.500 = 8.600 um Pf = Ipc x 100 = 8600 x 100 = 21,5% Vi 40.000 Vnet = Vi Ipc = 40.000 8.600 = 31.400 um

39

Elemente de fiscalitate

APLICAII PROPUSE

Aplicaia 1: Pornind de la cele dou metode de impunere a veniturilor (impunerea n progresie simpl i impunerea n progresie compus) s se determine impozitul pe venit, presiunea fiscal suportat i venitul net obinut de 3 contribuabili cunoscnd: contribuabilul A realizeaz un venit anual impozabil de 9.000 um contribuabilul B realizeaz un venit anual impozabil de 30.000 um contribuabilul C realizeaz un venit anual impozabil de 28.000 um Grila de impunere a veniturilor celor trei contribuabili este: Interval de venit Pn la 5.000 5.000-12.000 12.000-20.000 20.000-25.000 25.000-35.000 peste 35.000 Cota de impozit (%) 8 14 20 25 30 40

40

Elemente de fiscalitate

TEMA 4
FISCALITATEA DIRECT

Definirea i caracteristicile impozitelor directe

Impozitele directe reprezint acele impozite care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice n funcie de venitul sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Impozitele directe prezint urmtoarele trsaturi distinctive: au un caracter nominativ cad n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice; subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan; se stabilesc n funcie de venitul sau averea contribuabilului, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege; au un cuantum i termene de plat precis stabilite; pretabile la dubla impunere obiectul impozabil, venitul sau averea, poate fi supus unei impuneri multiple; Istoria i practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe: impozite reale i impozite personale. I. Impozitele reale Impozitele reale, cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc asupra obiectelor
41

Elemente de fiscalitate materiale (terenuri, cldiri, fabrici, etc.) fr a se ine seama de situaia personal a subiectului impozabil. Din categoria impozitelor directe reale fac parte: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesile libere i impozitul pe capitalurile bneti. A. Impozitul funciar a fost introdus n practica fiscal a unor ri europene n perioada n care pmntul reprezenta principalul mijloc de producie. Pentru determinarea mrimii acestui impozit se foloseau anumite criterii - preul pmntului, numrul utilajelor folosite n activitatea agricol, suprafaa i calitatea terenurilor cultivate, etc - care nu ofereau o imagine real i corect asupra capacitii de plat a contribuabilului. Mai mult, este uor de observat i faptul c nu exist nici o legatur ntre cuantumul prelevrii fiscale i factorii care influeneaz nivelul produciei agricole, nerespectndu-se astfel echitatea fiscal. B. Impozitul pe cldiri a fost instituit n paralel cu impozitul funciar, n fazele incipiente ale dezvoltrii capitalismului. Stabilirea mrimii acestui impozit se fcea pe baza unor criterii exterioare cldirii, care aveau n vedere: numrul i destinaia ncperilor construite, numrul uilor i ferestrelor, numrul courilor de fum, suprafaa curii, aspectul exterior al cldirii etc. i n acest caz, impunerea genereaz o puternic inechitate fiscal deoarece criteriile avute n vedere pentru dimensionarea impozitului nu ofer o imagine clar asupra mrimii obiectului impozabil. C. Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesiile libere a fost introdus pe fondul apariiei i dezvoltrii n economie a manufacturilor, fabricilor, comerului i activitiilor libere. Stabilirea impozitului se efectua innd cont de o serie de criterii exterioare, cum ar fi: mrimea locaiei n care se desfurau activitile economice, numrul de angajai, natura firmei (fabric, atelier, depozit sau magazin), mrimea capitalului, etc. D. Impozitul pe capitalurile bneti i are originile tot n expansiunea industrial i comercial, pe fondul proliferrii relaiilor de credit, diverselor alte servicii bancare i tranzacionrii hrtiilor de valoare. Acest tip de impozit era stabilit n funcie de mrimea venitului sub forma dobnzii pe care debitorul o datora pentru capitalul mprumutat sau
42

Elemente de fiscalitate dobnda care i revenea creditorului pentru capitalul acordat ca mprumut. Nici n acest caz nu se constat respectarea echitii fiscale, prin faptul c operaiunea de impunere nu ine cont de capacitatea contributiv a pltitorului de impozit. Actualmente, n practica fiscal internaional exist foarte puine impozite reale, majoritatea statelor lumii efectund de-a lungul timpului complexe operaiuni de cosmetizare a impozitelor reale prin personalizarea acestora. II. Impozitele personale Impozitele personale sunt impozite aplicate asupra veniturilor sau averii contribuabilului, innd cont de mrimea acestora dar i de situaia personal a fiecrui contribuabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. Trecerea de la impozitele reale la cele personale a avut loc, n unele state, n a doua jumtate a secolului al XIX-lea, iar n altele, n perioada dintre cele dou rzboaie mondiale. Impozitele directe personale, constituie o treapt superioar n evoluia impunerii i cuprind: impozitele pe venit i impozitele pe avere. A. Impozitele pe venit Impozitele pe venit se aplic asupra tuturor categoriilor de venituri obinute att de persoanele fizice ct i de persoanele juridice. n cazul impozitelor pe venit n calitate de subieci pltitori apar, separat, persoanele fizice i cele juridice, cu condiia ca acestea s obin venituri din sursele prevzute de lege. a. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice este pltit de persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i de strinii care obin venituri n acel stat. Obiectul impunerii l constuituie totalitatea veniturilor realizate, care pot mbrca urmtoarele forme: venituri din salarii, venituri din exercitarea de profesiuni libere, venituri din nchirieri, subnchirieri sau arenzi, venituri din dividende, dobnzi sau alte operaiuni financiare, venituri din agricultur, venituri din pensii, venituri din jocuri de noroc i alte venituri, mai puin cele exceptate de lege.
43

Elemente de fiscalitate Nu sunt supui la plata impozitului pe venit, beneficiind de imunitate fiscal, de regul, diplomaii strini acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii) monarhii si familiile lor, militarii, uneori, instituiile publice, persoanele care realizeaz venituri sub minimul neimpozabil. n practica fiscal se cunosc trei sisteme de impunere a veniturilor persoanelor fizice: - sistemul impunerii separate; - sistemul impunerii globale; - sistemul impunerii mixte. 1. Sistemul impunerii separate presupune impunerea difereniat a fiecrei categorie de venit n parte, n funcie de natura acestuia, numrul surselor de venit determinnd numrul impozitelor calculate. 2. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit impozitul global. 3. Sistemul impunerii mixte reprezint o combinare a impunerii separate cu impunerea global. Acest sistem presupune c pentru fiecare surs de venit s se stabileasc un impozit provizoriu (anticipat), suma tuturor respectivelor prelevri fiscale fiind regularizat n final cu impozitul global calculat pe seama acelorai venituri, dar n mod cumulat. Cu alte cuvinte, tehnica de impunere este fundamentat pe sistemul de globalizare a veniturilor, cu deosebirea c plata impozitului global se face fracionat n cursul anului, prin totalul impozitelor pariale pltite pe fiecare surs de venit. Prin regularizare, n final, exist fie posibilitatea achitrii unei diferene de bani pn la nivelul impozitului global, n cazul n care impozitul global este superior sumei totale pltite sub forma impozitelor pariale, fie posibilitatea unei recuperri valorice, dac impozitul global este inferior plilor totale efectuate sub form de impozite pariale. Pentru determinarea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se pot utiliza dou tipuri de cote de impunere: o cote procentuale proporionale: presupune c asupra valorii obiectului impozabil se aplic o cot procentual unic, care nu se modific odat cu modificarea valorii obiectului impozabil. o cote procentuele progresive: presupune aplicarea asupra valorii obiectului impozabil a unei cote procentuale care crete pe msur ce valoarea obiectului impozabil crete. Acestea pot fi: cote progresive simple sau cote
44

Elemente de fiscalitate progresive compuse. b. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice este pltit de persoanele fizice din profiturile realizate de acestea. Modul n care se realizeaz impunerea veniturilor realizate de persoanele juridice este determinat de modul de organizare a acestora, respectiv ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul societilor de persoane, impunerea se face pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s se fac distincie ntre averea fiecrei persoane asociate i patrimoniul societii respective. La societile de capital exist o difereniere clar ntre patrimoniul personal al acionarilor i patrimoniul societaii, acionarii rspunznd pentru actele i faptele societii numai n limita prii din capitalul social pe care o dein. Datorit faptului c, din profitul societilor de capital, o parte se repartizeaz acionarilor sub form de dividende i restul rmne la dispoziia societii, exist mai multe modaliti de impunere a veniturilor realizate de societiile de capital, i anume: se impune mai nti profitul total obinut de societatea de capital i apoi, separat, profitul repartizat acionarilor sub form de dividende. Prin aceast modalitate de impunere, este considerat clasic, partea din profitul repartizat acionarilor este impus de dou ori, respectiv, o dat la societate i, a doua oar la acionari; se impun numai dividendele, n timp ce partea de profit rmas la dispoziia societii de capital este scutit de impozit. Aceast modalitate de impunere este avantajoas pentru societile de capital i stimuleaz plasarea profitului obinut n realizarea de noi investiii; se impune numai partea din profit ce rmne la dispoziia societii de capital, nu i dividendele repartizate acionarilor. Aceast modalitate de impunere ncalc principiul echitii fiscale, pentru c scutete de la impunere dividendele cuvenite acionarilor; impunerea separat, mai nti a dividendelor repartizate acionarilor i apoi, a prii din profit ce rmne la dispoziia societii de capital. B. Impozitele pe avere Impozitele pe avere sunt datorate att de persoanele fizice, ct i de persoanele juridice pentru averea deinut sau transferat.
45

Elemente de fiscalitate Impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozitele asupra averii propriu-zise, impozitele pe transferul averii i impozitele pe plusvaloarea averii. a. Impozitele asupa averii propriu-zise cad n sarcina posesorilor de avere, persoane fizice i juridice, fiind pltite din venituri obinute de pe urma deinerii averii respective. Acestea pot fi de dou feluri: impozitele pe proprietile imobiliare i impozitele pe activul net. Impozitele pe proprietile imobiliare se practic frecvent sub forma impozitelor pe cldiri i terenuri. n cazul acestor impozite, obiectul impozabil l reprezint fie valoarea de achiziie, valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de posesor, fie veniturile realizate n legtur cu respectiva proprietate, iar cotele de impunere sunt n general fixe sau procentual proporionale. Impozitele asupra activului net se aplic asupra ntregii averi mobile i imobile deinute de o persoan, adic asupra valorii cumulate a componentelor averii. n unele ri acest impozit este datorat att de persoanele fizice ct i de cele juridice iar n altele fie numai de persoanele fizice fie numai de cele juridice. b. Impozitele pe transferul averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate de la o persoan la alta, fie ca urmare a unei succesiuni testamentare, fie ca rezultat a unei donaii sau a unei operaiuni cu titlu oneros. Impozitele pe succesiunile testamentare au drept obiect al impunerii averea primit cu titlu de motenire ca urmare a unui testament i se fundamenteaz fie global, pentru ansamblul averii lsate ca motenire, fie partajat, pentru fraciunile din masa succesoral care revin fiecrui motenitor. Impozitele pe donaii se aplic asupra averii primite de ctre o persoan cu titlu de donaie, iar plata impozitului cade n sarcina donatarului, adic a persoanei care primete donaia. Impozitele pe transferurile cu titlu oneros se aplic asupra operaiunilor de transfer a dreptului de proprietate a unor bunuri mobile i imobile prin acte de vnzare-cumprare i cad n sarcina cumprtorilor. c. Impozitele pe plusvaloarea averii cad n sarcina persoanelor care nregistreaz la unele bunuri deinute n proprietate, n cursul unei perioade de timp, un spor de avere. n aceast categorie se includ: impozitele pe plusvaloarea imobiliar i impozitele pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.
46

Elemente de fiscalitate Impozitele pe plusvaloarea imobiliar au drept obiect al impunerii ctigul (sporul) de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri sau terenuri), ntre momentul cumprrii i cel al vnzrii, fr ca proprietarul acestora s fi acionat asupra bunului n vederea creterii valorii acestuia. Contribuabilii sunt vnztorii bunurilor imobiliare, iar materia impozabil supus fiscalitii o reprezint diferena ntre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv. Impozitele pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi au ca i obiect al impunerii averea dobndit n timpul sau ca urmare a rzboiului, fundamentarea impozitului fiind foarte asemntoare cu cea ntlnit n cazul impozitelor pe plusvaloarea imobiliar. Tipologia impozitelor directe este prezentat n figura urmtoare: Impozitul funciar I M P O Z I T E D I R E C T E Impozitul pe cldiri Impozite reale Impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesiile libere Impozitul pe capitalurile bneti Impozitul pe venit Impozitul pe avere

Impozite personale

Figura 4.1: Tipologia impozitelor directe


47

Elemente de fiscalitate

Dubla impunere fiscal internaional

Dup cum am mai artat, n condiiile lumii moderne, sfera de activiti a unor persoane fizice i/sau juridice depaete, de multe ori, graniele unei ri, adic persoanele fizice sau juridice realizeaz venituri sau dein n proprietate diverse bunuri i pe teritoriul altor state. Datorit acestui fapt se pune problema stabilirii autoritii publice competente (abilitate) a proceda la impunerea veniturilor i averilor deinute de persoanele fizice i/sau juridice ale unui stat pe teritoriul altui stat. Pentru a solutiona aceste probleme s-au introdus in practica fiscala o serie de criterii specifice: criteriul teritorialitii (sau a originii veniturilor), criteriul rezidenei (sau a domiciliului) i criteriul naionalitii.

criteriul teritorialitii (sau al originii) - impunerea obiectului impozabil se realizeaz de ctre autoritatea fiscal din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau s-a dobndit averea, indiferent de rezidena sau naionalitatea subiectului impozitat. Acest criteriu se utilizeaz cu precdere de ctre rile cu economie n curs de dezvoltare care doresc s impun toate veniturile obinute pe teritoriul lor. criteriul rezidenei (sau al domiciliului) - impunerea obiectului impozabil se realizeaz de ctre autoritatea fiscal situat n ara cruia i aparine rezidentul, fr a se ine seama unde s-au obinut veniturile i averile. Acest criteriu se utilizeaz frecvent de ctre rile cu economie dezvoltat, deoarece cetenii acestor ri adesea obin venituri i dein averi n strintate. criteriul naionalitii presupune ca statul s supun la impozit pe toti rezidenii si, indiferent dac locuiesc sau nu n acel stat. Potrivit acestui principiu se urmrete impunerea tuturor veniturilor i averilor rezidenilor, chiar dac acetia domiciliaz, vremelnic, n
48

Elemente de fiscalitate alt ar. Cu toate ca fiecare ar urmrete cu foarte mare rigurozitate aplicarea acestor criterii, asistm, frecvent, la impunerea aceleiai materii impozabile de ctre dou autoriti distincte sau de ctre aceeai autotitate fiscal, ceea ce d natere la o dubl impunere. Dubla impunere reprezint supunerea la impozitare a aceleiai materii impozabile, pentru aceeai perioad de timp, de ctre aceeai autoritate fiscal sau autoriti fiscale din ri diferite. Astfel de disting: dubla impunere economic (generat de o singur autoritate fiscal); dubla impunere juridic (generat de autoriti fiscale din ri diferite). Presupunem existena a dou state A i B. Principiul dublei impuneri funcioneaz astfel: Stat A Stat B

stat de reedin

stat de origine

CRITERIUL REZIDENEI veniturile obinute n statul A i B Dubla impunere internaional

CRITERIUL ORIGINII veniturile obinute n statul B

49

Elemente de fiscalitate Figura 4.2: Principiul dublei impuneri internaionale Pentru a evita o astfel de situaie, statele ncheie convenii bilaterale sau multilaterale n care se stabilesc termenii impunerii pentru diferitele categorii de venituri, pe surse de provenien. De asemenea se definete calitatea de rezident i de nerezident, precum i situaia fiecrei entitti din punct de vedere al impunerii. Pentru atenuarea efectelor negative ale dublei impuneri, n practica fiscal internaional se aplic patru metode de evitare a dublei impuneri, respectiv: metoda scutirii totale, metoda scutirii progresive, metoda creditrii obinuite, metoda creditrii integrale. 1. Metoda scutirii totale: presupune ca impunerea veniturilor realizate de rezidentul unei ri s se fac separat, adic n ara de reziden s se impuna veniturile obinute acolo, iar n ara strain s se impun veniturile obinute pe teritoriul acesteia. Altfel spus, se aplic criteriul teritorialitii. 2. Metoda scutirii progresive: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden b) se determin impozitul datorat n ara de reziden, aplicnd asupra venitului obinut n aceast ar, cota de impozit determinat anterior. c) se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ara strin. 3. Metoda creditrii obisnuite: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. c b) se determin un impozit total calculat ( I T ) aplicnd asupra venitului impozabil global, cota de impozit determinat anterior. c) se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ara strin.
50

Elemente de fiscalitate d) se determin impozitul datorat n ara de reziden, scznd din impozitul total calculat, impozitul pltit din ra strin doar pn la limita impozitului ce va fi pltit n ara de reziden pentru un venit egal cu cel obinut n ra strin. n acest caz se aplica urmtoarea formul: Vts I TR = I c T min I TS ; I TR unde: Vts I TR - impozitul ce s-ar fi pltit n tara de rezidenta pentru venitul obinut n ara strin Ic T - impozitul total calculat I TS - impozitul datorat n ara strin.

4. Metoda creditrii integrale: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. b) se determin un impozit total calculat aplicnd asupra venitului impozabil global, cota de impozit determinat anterior. c) se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ara strin. d) se determin impozitul datorat n ara de reziden, scznd din impozitul total calculat, impozitul pltit in ara strin. Formula de calcul este: I TR = I c T I TS unde: Ic T - impozitul total calculat; I TS - impozitul datorat n ara strin; I TR - impozitul datorat n ara de reziden.

51

Elemente de fiscalitate

APLICAII REZOLVATE

Aplicaie 1: S se determine impozitele pe venit datorate, presiunea fiscal suportat i venitul net ce i revine dup impozitare unui contribuabil X, rezident n Spania, lund n considerare toate cele patru metode de evitare a dublei impuneri fiscale internaionale , cunoscnd urmtoarele: - venitul impozabil global al contribuabilului este 80.000 euro; - 50.000 euro au fost obinui n ara de reziden iar restul n Grecia; - cele dou ri practic pentru a impozita veniturile persoanelor fizice tehnica impunerii n progresie simpl. Baremul de impozitare utilizat este urmtorul: Nr. Venit anual impozabil Cota de impunere crt (u.m.) (%) Spania Grecia 1. pn la 12.000 10 12 2. 12.000-24.000 15 18 3. 24.000-36.000 20 24 4. 36.000-48.000 25 30 5. 48.000-60.000 30 38 6. peste 60.000 35 45 Rezolvare: n practica fiscal internaional s-au sintetizat patru metode sau tehnici de evitare a dublei impuneri fiscale internaionale, i anume: 1. Metoda scutirii totale 2. Metoda scutirii progresive 3. Metoda creditrii obinuite 4. Metoda creditrii integrale
52

Elemente de fiscalitate

1. Metoda scutirii totale: - aplicnd aceast metod se evit integral dubla impunere fiscal internaional, fiecare venit impozitndu-se numai n ara n care a fost obinut. Is = VS c S = 50.000 30% = 15.000 u.m I G = VG c g = 30.000 24% = 7.200 u.m I T = I S + I G = 15.000 + 7.200 = 22.200 u.m. Pf = IT 22.200 100 = 100 = 27,75% Vig 80.000

Vnet = Vig I T = 80.000 22.200 = 57.800 u.m unde: IG = impozit Grecia; IS = impozit Spania; cs = cota de impozit aferent Spaniei. cG = cota de impozit aferent Greciei IT = impozit total; Pf = presiunea fiscal Vnet = venitul net.

2. Metoda scutirii progresive: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tuturor veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. Vig = 80.000 ci = 35% se determin impozitul datorat n ara de reziden, aplicnd asupra venitului obinut n aceast ar, cota de impozit determinat anterior. I S = VS c i = 50.000 35% = 17.500 u.m. se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ara strin. I G = VG c I = 30.000 24% = 7.200 u.m.

53

Elemente de fiscalitate se determin impozitul total datorat, presiunea fiscal medie suportat i venitul net. I T = I G + I S = 7.200 + 17.500 = 24.700 u.m. I 24.700 Pf = T 100 = 100 = 30,87% Vig 80000 Vnet = Vig I T = 80.000 24.700 = 55.300 u.m. 3. Metoda creditrii obinuite: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. Vig = 80.000 ci = 35% unde:ci = cota de impozit aferent venitului global, conform legislaiei din ara de reziden. se determin un impozit total calculat aplicnd asupra venitului impozabil global, cota de impozit determinat anterior. Ic T = Vig c i = 80.000 35% = 28.000 u.m. unde: I c T = impozit total calculat se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ara strin. I G = VG c I = 30.000 24% = 7.200 u.m. se determin impozitul datorat n ara de reziden, scznd din impozitul total calculat, impozitul pltit din ra strin doar pn la limita impozitului ce va fi pltit n ara de reziden pentru un venit egal cu cel obinut n ra strin. G IS = I c T min I G ; I S

G unde: I S = impozitul ce s-ar fi pltit n Spania pentru venitul obinut n Grecia; G IS = VG c S = 30.000 20% = 6.000 u.m. I G = VG c I = 30.000 24% = 7.200 u.m.

54

Elemente de fiscalitate
G G IS < IG I S

G IS = I c = 28.000 6.000 = 22.000 um T min I G ; I S se determin impozitul total datorat, presiunea fiscal medie suportat i venitul net. I T = I G + I S = 7.200 + 22.000 = 29.200 u.m.

Pf =

IT 29.200 100 = 100 = 36,5% Vig 80000

Vnet = Vig I T = 80.000 29.200 = 50.800 u.m. 4. Metoda creditrii integrale: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. Vig = 80.000 ci = 35% unde: ci = cota de impozit aferent venitului global, conform legislaiei din ara de reziden. se determin un impozit total calculat aplicnd asupra venitului impozabil global, cota de impozit determinat anterior. Ic T = Vig c i = 80.000 35% = 28.000 u.m. unde: I c T = impozit total calculat se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ara strin. I G = VG c G = 30.000 24% = 7.200 u.m. se determin impozitul datorat n ara de reziden, scznd din impozitul total calculat, impozitele pltite din rile straine. IS = Ic T I G = 28000 7.200 = 20.800 u.m. se determin impozitul total datorat, presiunea fiscal medie suportat i venitul net.

55

Elemente de fiscalitate I T = I G + I S = 7.200 + 20.800 = 28.000 u.m. Pf = IT 28.000 100 = 100 = 35% Vig 80000

Vnet = Vig I T = 80.000 28.000 = 52.000 u.m.

Aplicaia 2: S se determine impozitele pe venit datorate, presiunea fiscal medie suportat i venitul net ce i revine dup impozitare unui contribuabil german, lund n considerare toate cele patru metode de evitare a dublei impuneri fiscale internaionale, cunoscnd urmtoarele: - venitul impozabil global al contribuabilului a fost de 110.000 u.m.; - 30% din venitul global impozabil a fost obinut n Italia; - 20% din venitul global impozabil a fost obinut n Frana; - restul de venit global impozabil a fost obinut n ara de reziden; - cele 3 ri practic pentru a impozita veniturile persoanelor fizice tehnica impunerii n progresie simpl. Baremul de impozitare utilizat este urmtorul: Nr. Venit anual impozabil Cota de impunere crt. (u.m.) (%) Germania Italia Frana 1. pn la 20.000 10 12 8 2. 20.000-50.000 16 18 14 3. 50.000-80.000 22 24 20 4. Peste 80.000 28 30 26 Rezolvare: Determinm valoarea venitului impozabil global aferent celor 3 ri: Vig = 110.000 u.m. Vi Germania = 50% Vig = 50% 110.000 = 55.000 u.m.

56

Elemente de fiscalitate Vi Italia = 30% Vig = 30% 110.000 = 33.000 u.m. = 20% Vig = 20% 110.000 = 22.000 u.m Vig venit impozabil global Vi Germania - venitul impozabil n Germania Vi Italia - venitul impozabil n Italia Vi Franta - venitul impozabil n Frana

Vi Franta unde:

1. Metoda scutirii totale: - aplicnd aceast metod se evit integral dubla impunere fiscal internaional, fiecare venit impozitndu-se numai n ara n care a fost obinut. I G = VG c G = 55.000 22% = 12.100 u.m I I = VI c I = 33.000 18% = 5.940 u.m I F = VF c F = 22.000 14% = 3.080 u.m I T = I G + I I + I F = 12.100 + 5.940 + 3.080 = 21.120 u.m I 21.120 Pf = T 100 = 100 = 19,2% Vig 110.000 Vnet = Vig I T = 110.000 21.120 = 88.880 u.m. unde: IG - impozit Germania; II - impozit Italia; IF - impozit Franta; IT - impozit total cG - cota de impozit aferent Germaniei cI - cota de impozit aferent Italiei; cF - cota de impozit aferent Frantei; Pf - presiunea fiscal

2. Metoda scutirii progresive: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. Vig = 110.000 ci = 28% unde: ci =cota de impozit aferent venitului global, conform legislaiei din ara de reziden.

57

Elemente de fiscalitate se determin impozitul datorat n ara de reziden, aplicnd asupra venitului obinut n aceast ar, cota de impozit determinat anterior. I G = VG c i = 55.000 28% = 15.400 u.m. se determin impozitele datorate n arile strine, conform legislaiei din arile strine. I I = VI c I = 33.000 18% = 5940 u.m. I F = VF c F = 22.000 14% = 3080 u.m. se determin impozitul total datorat, presiunea fiscal medie suportat i venitul net. I T = I G + I I + I F = 15.000 + 5.940 + 3.080 = 24.420 u.m. I 24.420 Pf = T 100 = 100 = 22,2% Vig 110.000 Vnet = Vig I T = 110.000 24.420 = 85.580 u.m. 3. Metoda creditrii obinuite: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. Vig = 110.000 ci = 28% unde:ci =cota de impozit aferent venitului global, conform legislaiei din ara de reziden. se determin un impozit total, calculat aplicnd asupra venitului impozabil global, cota de impozit determinat anterior. Ic T = Vig c i = 110.000 28% = 30.800 u.m. unde: I c T = impozit total calculat se determin impozitele datorate n rile strine, conform legislaiei din rile strine. I I = VI c I = 33.000 18% = 5.940 u.m. I F = VF c FI = 22.000 14% = 3.080 u.m.

58

Elemente de fiscalitate se determin impozitul datorat n ara de reziden, scznd din impozitul total calculat, impozitele pltite din rile strine doar pn la limita impozitelor ce va fi pltite n ara de reziden pentru venituri egale cu cele obinute n rile strine. I F IG = Ic - min I F ; I G T min I I ; I G

unde: Ic T - impozit total calculat


I IG - impozitul ce s-ar fi pltit n Germania pentru venitul obinut n Italia; F IG - impozitul ce s-ar fi pltit n Germania pentru venitul obinut n Frana I IG = VI c G = 33.000 16% = 5.280 u.m. I I = VI c I = 33.000 18% = 5.940 u.m. I I IG < II I G F IG = VF c G = 22.000 16% = 3520 u.m.

I F = VF c F = 22.000 14% = 3.080 u.m. I IG > I F IF


I F IG = Ic T min I I ; I G - min I F ; I G = 30.8003.0805.280= 22.440um

se determin impozitul total datorat, presiunea fiscal medie suportat i venitul net. I T = I G + I I + I F = 22.440 + 5.940 + 3.080 = 31.460 u.m. Pf = IT 31.460 100 = 100 = 28,6% Vig 110.000

Vnet = Vig I T = 110.000 31.460 = 78.540 u.m. 4. Metoda creditrii integrale: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. Vig = 110.000 ci = 28%
59

Elemente de fiscalitate se determin un impozit total calculat, aplicnd asupra venitului impozabil global, cota de impozit determinat anterior. Ic T = Vig c i = 110.000 28% = 30.800 u.m. unde: I c T - impozit total calculat se determin impozitul datorat n arile strine, conform legislaiei din arile strine. I I = VI c I = 33..000 18% = 5.940 u.m. I F = VF c F = 22.000 14% = 3.080 u.m. se determin impozitul datorat n ara de reziden, scznd din impozitul total calculat, impozitele pltite din rile nerezidente. IG = Ic T I I I F = 30.800 5.940 - 3.080 = 21.780 u.m. se determin impozitul total datorat, presiunea fiscal medie suportat i venitul net. I T = I G + I I + I F = 21.780 + 5.940 + 3.080 = 30.800 u.m. Pf = IT 30.800 100 = 100 = 28% Vig 110.000

Vnet = Vig I T = 110.000 30.800 = 79.200 u.m.

Aplicaia 3: Considerm dou state Frana i Germania. Un resident al Franei realizeaz un venit de 100.000 um n ara de reziden. De asemenea el realizeaz n Germania un venit de 50.000 um. Cotele de impunere n cele dou state sunt: Frana Trana de venit (u.m.) Cota de impozit (%) pn la 50.000 10
60

Elemente de fiscalitate 50.000-110.000 peste 110.000 Germania Trana de venit (u.m.) pn la 30.000 30.000-60.000 peste 60.000 14 18 Cota de impozit (%) 9 13 15

Presupunem: Caz 1. n condiiile n care, ntre cele dou state, exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri internaionale, practicndu-se metoda scutirii totale, s se afle venitul ce rmne la dispoziia contribuabilului i degrevarea fiscal (economia de impozit) de care beneficiaz acesta dac presupunem c n Frana se practic impozitarea separat a veniturilor, precum i impozitarea dup criteriul rezidenei iar n Germania se aplic criteriul originii. Caz 2. n condiiile n care, ntre cele dou state, exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri internaionale, practicndu-se metoda scutirii progresive, s se afle venitul ce rmne la dispoziia contribuabilului i degrevarea fiscal (economia de impozit) de care beneficiaz acesta dac presupunem c n Frana se practic impozitarea cumulat a veniturilor, precum i impozitarea dup criteriul rezidenei iar n Germania se aplic criteriul originii. Rezolvare: Degrevarea fiscala (Df) reprezint diferena dintre impozitul pltit de contribuabil n cazul n care ntre cele dou ri nu exist ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i impozitul pltit de contribuabil n cazul n care ntre cele dou ri exist ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. 1a. ntre cele dou state nu exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri fiscale internaionale cunoatem c: n Frana - impozitarea separat a veniturilor
61

Elemente de fiscalitate - criteriul rezidenei ( VF ;VG ) n Germania - criteriul originii ( VG ) I F = VF c F + VG c F = 100.000 14% + 50.000 10% = 19.000 u.m. I G = VG c G = 50.000 13% = 6.500 u.m. I T = I F + I G = 19.000 + 6.500 = 25.500 u.m. 1b. ntre cele dou state exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri fiscale internationale, practicndu-se metoda scutirii totale (aplicnd aceast metod se evit integral dubla impunere fiscal internaional, fiecare venit impozitndu-se numai n ara n care a fost obinut). I F = VF c F = 100.000 14% = 14.000 u.m I G = VG c G = 50.000 13% = 6.500 u.m I T = I F + I G = 14.000 + 6.500 = 20.500 u.m. degrevarea fiscal: Df = 25.500 20.500 = 5.000 um 2a. ntre cele dou state nu exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri fiscale internaionale - cunoatem c: n Frana - impozitarea cumulat a veniturilor - criteriul rezidenei( VF ;VG ) n Germania - criteriul originii ( VG ) I F = (V F + VG ) c F = 150.000 18% = 27.000 u.m. I G = VG c G = 50.000 13% = 6.500 u.m. I T = I F + I G = 27.000 + 6.500 = 33.500 u.m.

62

Elemente de fiscalitate 2b. ntre cele dou state exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri fiscale internaionale, practicndu-se metoda scutirii progresive. Aceast metod presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se determin ce cot de impozit i corespunde venitului impozabil global (suma tutror veniturilor realizate de contribuabil) n baremul de impozitare din ara de reziden. Vig = 150.000 ci = 18% se determin impozitul datorat n ara de reziden, aplicnd asupra venitului obinut n aceast ar, cota de impozit determinat anterior. I F = VF c i = 100.000 18% = 18.000 u.m. se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ara strin. I G = VG c G = 50.000 13% = 6.500 u.m se determin impozitul total platit de contribuabil I T = I F + I G = 18.000 + 6.500 = 24.500 u.m.

degrevarea fiscal: Df = 33.500 24.500 = 9.000 um

63

Elemente de fiscalitate

Aplicaia 4 Un resident romn obine n Germania un venit de 14.000 um. De asemenea el realizeaz n ara de reziden un venit de 30.000 um. S se determine impozitul total datorat i venitul net ce i revine dup impozitare rezidentului romn, lund n considerare pentru evitarea dublei impuneri metoda scutirii totale, metoda creditrii obinuite i metoda creditrii integrale i utiliznd tehnica impunerii n progresie compus. Grilele de impunere n cele dou state sunt: Germania Trana de venit (u.m.) Cota de impozit (%) pn la 3.000 4 3.000-6.000 6 6.000-12.000 10 12.000-18.000 12 peste 18.000 14 Romnia Trana de venit (u.m.) Cota de impozit (%) pn la 6.000 3 6.000-9.000 7 9.000-18.000 9 18.000-40.000 11 peste 40.000 13 Rezolvare: Metoda scutirii totale: aplicnd aceast metod se evit integral dubla impunere fiscal internaional, fiecare venit impozitndu-se numai n ara n care a fost obinut. I G = 3.000x4% + (6.000 3.000)x6% + (12.000 6.000)x10% + (14.000 12.000)x12% = 120 + 180 + 600 + 240 = 1.140 u.m

64

Elemente de fiscalitate I R = 6.000x3% + (9.000 6.000)x7% + (18.000 9.000)x9% + (30.000 - 18.000)x11% = 180 + 210 + 810 + 1.320 = 2.520 u.m I T = I G + I R = 1.140 + 2.520 = 3.660 u.m Vnet = Vig I T = 44.000 3.660 = 40.640 u.m. unde: I G - impozitul n Germania I R - impozitul n Romnia IT - impozit total Vnet - venitul net Metoda creditrii obinuite: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - se determin un impozit total calculat, aplicnd asupra venitului impozabil global, cotele de impozit aferente grilei de impozitare din ara de reziden. Ic T = 6.000x3% + (9.000 6.000)x7% + (18.000 9.000)x9% +(40.000 18.000)x11% + (44.000 40.000)x13% = 180 + 210 + 810 + 2.420 + 520 = 4.140 um. unde: I c T - impozit total calculat - se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ra strin. I G = 3.000x4% + (6.000 3.000)x6% + (12.000 6.000)x10% + (14.000 12.000)x12% = 120 + 180 + 600 + 240 = 1.140 u.m unde: I G - impozitul n Germania - se determin impozitul datorat n ara de reziden, scznd din impozitul total calculat, impozitul pltit din ara strin doar pn la limita impozitului ce va fi pltit n ara de reziden pentru un venit egal cu cel obinut n ara strin.

65

Elemente de fiscalitate
G IR = Ic T min I G ; I R

unde: I c T = impozit total calculat I G = impozitul pltit n Germania IG R = impozitul ce s-ar fi pltit n Romnia pentru venitul obinut n Germania IG R = 6.000x3% + (9.000 6.000)x7% + (14.000 9.000)x9% = 180 + 210 + 450 = 840 um. I G = 3.000x4% + (6.000 3.000)x6% + (12.000 6.000)x10% + (14.000 12.000)x12% = 120 + 180 + 600 + 240 = 1.140 u.m IG IG R < IG R
G IR = Ic T min I G ; I R = 4.140 840 = 3.300 um.

I T = I R + I G = 3.300 + 1.140 = 4.440 u.m. Vnet = Vig I T = 44.000 4.440 = 39.560 u.m. Metoda creditrii integrale: presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - se determin un impozit total calculat, aplicnd asupra venitului impozabil global, cotele de impozit aferente grilei de impozitare din ara de reziden. Ic T = 6.000x3% + (9.000 6.000)x7% + (18.000 9.000)x9% +(40.000 18.000)x11% + (44.000 40.000)x13% = 180 + 210 + 810 + 2.420 + 520 = 4.140 um. unde: I c T - impozit total calculat
66

Elemente de fiscalitate - se determin impozitul datorat n ara strin, conform legislaiei din ra strin. I G = 3.000x4% + (6.000 3.000)x6% + (12.000 6.000)x10% + (14.000 12.000)x12% = 120 + 180 + 600 + 240 = 1.140 u.m - se determin impozitul datorat n ara de reziden, scznd din impozitul total calculat, impozitul pltit n ara strin. IR = Ic T I G = 4.140 1.140 = 3.000 u.m. I T = I R + I G = 3.000 + 1.140 = 4.140 u.m. Vnet = Vig I T = 44.000 4.140 = 39.860 u.m.

APLICAII PROPUSE

Aplicaia 1: S se determine impozitele pe venit datorate, presiunea fiscal medie suportat i venitul net ce i revine dup impozitare unui contribuabil maghiar, lund n considerare toate cele patru metode de evitare a dublei impuneri fiscale internaionale, cunoscnd urmtoarele: - venitul impozabil global al contribuabilului a fost de 120.000 u.m.; - 40% din venitul global impozabil a fost obinut n Italia; - restul de venit global impozabil a fost obinut n ara de reziden; - cele dou ri practic pentru a impozita veniturile persoanelor fizice tehnica impunerii n progresie simpl. Baremul de impozitare utilizat este urmtorul: Nr. Venit anual impozabil Cota de impunere (%) crt (u.m.) Ungaria Italia 1 pn la 20.000 10 12 2 20.000-50.000 16 18
67

Elemente de fiscalitate 3 4 50.000-80.000 peste 80.000 22 28 24 30

Aplicaia 2: S se determine impozitele pe venit datorate, presiunea fiscal medie suportat i venitul net ce i revine dup impozitare unui contribuabil portughez, lund n considerare toate cele patru metode de evitare a dublei impuneri fiscale internaionale, cunoscnd urmtoarele: - venitul impozabil global al contribuabilului este de 180.000 u.m.; - 15% din venitul global impozabil a fost obinut n Spania; - 40% din venitul global impozabil a fost obinut n Frana - 45% din venit global impozabil a fost obinut n ara de reziden; - cele 3 ri practic pentru a impozita veniturile persoanelor fizice tehnica impunerii n progresie simpl. Baremul de impozitare utilizat este urmtorul: Nr. Venit anual impozabil Cota de impunere (%) crt (u.m.) Portugalia Spania Frana 1 pn la 20.000 7 3 5 2 20.000 - 45.000 10 8 10 3 45.000 - 75.000 14 14 17 4 75.000 - 110.000 19 21 25 5 110.000 - 160.000 25 25 34 6 160.000 - 240.000 32 38 40 7 peste 240.000 40 48 45

68

Elemente de fiscalitate

Aplicaia 3: Considerm dou state Italia i Germania. Un resident al Italiei realizeaz un venit de 120.000 um n ara de reziden. De asemenea el realizeaz n Germania un venit de 50.000 um. Cotele de impunere n cele dou state sunt: Italia Trana de venit (u.m.) Cota de impozit (%) pn la 40.000 10 40.000-90.000 14 peste 90.000 20 Germania Trana de venit (u.m.) pn la 30.000 30.000-60.000 peste 60.000 Cota de impozit (%) 9 13 14

n condiiile n care, ntre cele dou state, exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri internaionale, practicndu-se metoda scutirii totale, s se afle venitul ce rmne la dispoziia contribuabilului i degrevarea fiscal (economia de impozit) de care beneficiaz acesta dac presupunem c n Italia se practic impozitarea separat a veniturilor, precum i impozitarea dup criteriul rezidenei iar n Germania se aplic criteriul originii.

69

Elemente de fiscalitate

Aplicaia 4:

Considerm dou state Frana i Spania. Un resident al Franei realizeaz un venit de 100.000 um n ara de reziden. De asemenea el realizeaz n Spania un venit de 50.000 um. Cotele de impunere n cele dou state sunt: Frana Trana de venit (u.m.) Cota de impozit (%) pn la 50.000 10 50.000-110.000 14 peste 110.000 18 Spania Trana de venit (u.m.) pn la 30.000 30.000-60.000 peste 60.000 Cota de impozit (%) 9 13 15

n condiiile n care, ntre cele dou state, exist ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri internaionale, practicndu-se metoda scutirii progresive, s se afle venitul ce rmne la dispoziia contribuabilului i degrevarea fiscal (economia de impozit) de care beneficiaz acesta dac presupunem c n Frana se practic impozitarea cumulat a veniturilor, precum i impozitarea dup criteriul rezidenei iar n Spania se aplic criteriul originii.

70

Elemente de fiscalitate

Aplicaia 5: Un francez obine n Spania un venit de 7.000 um. De asemenea el realizeaz n ara de reziden un venit de 15.000 um. S se determine impozitul total datorat i venitul net ce i revine dup impozitare rezidentului francez, lund n considerare pentru evitarea dublei impuneri metodele de creditare cunoscute i utiliznd tehnica impunerii n progresie compus. Grilele de impunere n cele dou state sunt: Spania Venit anual impozabil (u.m.) Cota de impozit (%) pn la 1.500 2 1.500-3.000 4 3.000-6.500 16 6.500-9.000 8 peste 9.000 10 Frana Venit anual impozabil (u.m.) pn la 3.000 3.000-6.500 6.500-9.000 9.000-14.000 peste 14.000 Cota de impozit (%) 3 7 9 11 13

71

Elemente de fiscalitate

TEMA 5
FISCALITATEA INDIRECT

Definirea i caracteristicile impozitelor indirecte

Impozitele indirecte reprezint impozitele care se aeaz asupra vnzrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii, sunt incluse n preul de vnzare a acestora, se percep de la toi consumatorii bunurilor i/sau serviciilor respective i nu in seama ntru-totul de principiile de echitate fiscal. Impozitele indirecte prezint urmtoarele caracteristici: nu au un caracter nominativ ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; subiectul i suportatorul nu sunt una i aceeai persoan. n cazul impozitelor indirecte, legea atribuie calitatea de subiect (pltitor) al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestuia, introducnd distincia ntre contribuabilul legal i cel real. n calitate de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul agenii economici, iar n calitate de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite; mbrac, n principal forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii; cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte; nepretabile la dubla impunere obiectul impozabil nu poate fi supus unei impuneri multiple;
72

Elemente de fiscalitate n cazul impozitelor indirecte nu se acord faciliti fiscale respectiv, scutire de la impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de la impozit etc. perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus. Sistemul impozitelor indirecte cuprinde: taxele de consumaie, taxele vamale i monopolurile fiscale.

IMPOZITE INDIRECTE

Taxe de consumaie

Taxe vamale

Monopoluri fiscale

Taxe generale pe vnzri

Taxe speciale de consumaie Figura 5.1: Sistemul impozitelor indirecte

I. Taxele de consumaie Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare a mrfurilor fabricate i comercializate n interiorul rii n care se percepe impozitul. La plata acestor impozite indirecte sunt supuse, de regul, bunurile de larg consum, motiv pentru care se mai numesc i impozite pe consum. Taxele de consumaie au aprut n capitalismul timpuriu i au n acest moment o arie de aplicabilitate foarte extins, diferit de la o ar la alta,
73

Elemente de fiscalitate putnd lua forma: taxelor generele pe vnzri i a taxelor speciale de consumaie. A. Taxele generale pe vnzri se instituie asupra tuturor vnzrilor de mrfuri, indiferent dac obiectul vnzrii l reprezint bunurile de consum sau mijloacele de poducie, motiv pentru care mai sunt cunoscute sub denumirea de impozite pe cifra de afaceri. Obiectul impozitului n acest caz este cifra de afaceri, adic ansamblul vnzrilor totale sau nete ale ntreprinderilor industriale, comerciale, prestatoare de servicii etc. n practica fiscal se cunosc trei forme de aplicare a taxelor generale pe vnzri: impozitul monofazic, impozitul plurifazic cumulativ, impozitul plurifazic cu plat fracionat. a. Impozitul unic sau monofazic se percepe o singur dat, indiferent de numrul stadiilor de producie sau comer pe care le parcurge marfa supus impunerii. Exist dou practici de percepere a acestui impozit: cnd impozitul se pltete n momentul vnzrii bunurilor de ctre productor tax de producie; cnd impozitul se percepe n stadiu comerului tax asupra vnzrii sau impozit pe circulaie. Impozitul momofazic s-a practicat n Marea Britanie, Danemarca, Irlanda, Suedia, Norvegia iar n SUA, Canada, Japonia i Elveia se practic i n prezent. b. Impozitul plurifazic cumulativ se percepe n fiecare stadiu prin care mrfurile trec, att n faza produciei ct i n cea de comercializare, cuantumul prelevrii fiscale fiind cu att mai mare, cu ct ciclul de producie i comercializare este mai lung. Impozitul cumulativ mai este denumit i impozit n cascad, multifazic, bulgre de zpad, tocmai pentru c se percepe pentru fiecare tranzacie, avnd ca baz de calcul preul de vnzare a bunurilor la care ns se adaug i impozitele pltite n stadiile anterioare, adic cifra de afaceri brut. c. Impozitul plurifazic cu plata fracionat constituie o combinare a impozitului monofazic cu cel plurifazic cumulativ i ilustreaz o prelevare fiscal indirect multistadial, aplicat n toate etapele circuitului economic,
74

Elemente de fiscalitate dar numai asupra cifrei de afaceri nete, adic asupra valorii adugate n fiecare faz a acestui circuit. Aceast form a taxelor generale pe vnzri este cea mai rspndit n lume i poart uzual denumirea de tax pe valoarea adugat. B. Taxe speciale de consumaie sau accizele se aeaz asupra bunurilor care nu pot fi uor substituite i au un impact major asupra populaiei, precum: bunurile duntoare sntii (alcool, tutun i cafea), bunurile cu cerere inelastic (produse petroliere sau alte produse asemntoare), bunurile de lux (bijuterii, blnuri, parfumuri, arme, etc). Accizele sunt repercutate n pre la fel ca i taxele generale pe vnzri, se percep o singur dat de ctre stat, ntr-o singur faz a circuitului economic, fie de la productor, fie de la achizitor, i se stabilesc prin aplicarea unor cote fixe pe unitatea de marf sau a unor cote procentuale proporionale asupra preului de vnzare. II. Taxele vamale Taxele vamale sunt impozite percepute de stat asupra mrfurilor la trecerea granielor vamale ale statului respectiv. Aceste taxe au un rol fiscal adic de procurare a resurselor financiare publice, dar i un rol protecionist prin care se asigur protejarea economie naionale de concurena strin. Criteriile de clasificare ale taxelor vamale sunt: a. dup obiectul impunerii, taxele vamale sunt grupate n: taxe vamale de import - statul le ncaseaz la intrarea n ar a unor mrfuri cumprate pe piaa extern; taxe vamale de export - se instituie de obicei, fie asupra materiilor prime pentru a determina prelucrarea lor n ar, fie asupra semifabricatelor ori produselor finite care dein o pondere ridicat n export. taxe vamale de tranzit - se stabilesc asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu prilejul trecerii lor pe teritoriul unei tere ri.
75

Elemente de fiscalitate

b. dup modul de exprimare, taxele vamale pot fi: taxe vamale specifice - se stabilesc ca sum fix pe unitatea natural de msur a mrfii; taxe vamale ad-valorem - se calculeaz ca procent asupra preului mrfii; taxe vamale compuse sau mixte - apar ca o combinaie a celorlalte dou. c. dup scopul instituirii, se desprind: taxe vamale fiscale care au ca unic scop procurarea de venituri financiare statului; taxe vamale protecioniste - se instituite cu scopul protejrii pieei interne de concurena strin; taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate - sunt taxe vamale reduse, aplicate ntre state membre ale aceluiai organism sau cu alte state cu care au ncheiate acorduri bilaterale prin care i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate; taxe vamale prefereniale - sunt practicate n rile care acord preferine vamale n comerul cu alte ri sau la anumite mrfuri; taxe vamale sancionale sau de retorsiune - sunt aplicate ca reacie la tratamentele discriminatorii ale altor state; taxe vamale anti-dumping - se instituite asupra mrfurilor provenite din rile care practic dumpingul adic vnd produse la preuri sub cele mondiale pentru a cuceri piaa. d. dup modul de stabilire, se evideneaz: taxe vamale autonome - sunt fixate reglementat i sunt opozabile fa de oricare alt stat strin; taxe vamale convenionale - sunt instituite i sunt opozabile fa de un anumit stat, prin consimmntul acestuia. Din nevoi de operativitate, taxele vamale, indiferent de felul acestora, precum i modalitile de folosire sunt nscrise ntr-un tabel care poart denumirea de tarif vamal. Pentru fiecare grup de produse ori produse
76

Elemente de fiscalitate individuale specificate n tariful vamal sunt trecute taxele vamale ce le corespund, care se aplic difereniat pe ri, instituite n mod distinct pentru import, export i tranzit. III. Monopolurile fiscale Monopolurile fiscale reprezint dreptul exclusiv al statului asupra producerii i comercializrii la un anumit pre a produselor i de a-i procura pe aceast cale resurse financiare. n cele mai multe ri, constituie monopoluri fiscale, de regul, produsele a cror consum trebuie, n anumite limite, inut sub control i care aduc venituri mari. Astfel de mrfuri sunt: sarea, tutunul, chibriturile, alcoolul, zahrul uneori, petrolul, crile de joc, alte produse specifice, precum i unele servicii publice cum ar fi pota, telecomunicaiile, altele. n funcie de sfera de cuprindere, monopolurile fiscale pot fi: monopolurile fiscale depline - se instituie att asupra produciei, ct i a comerului cu ridicata sau cu amnuntul a produselor; monopoluri fiscale pariale - se instituite, fie numai asupra unei pri a produciei i vnzrilor cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Fa de trecut, aria de aciune i importana monopolurilor fiscale a sczut foarte mult, actualmente statele avnd la dispoziie o serie de alte instrumente pentru a-i procura venituri.

77

Elemente de fiscalitate

TEMA 6
PRESIUNEA I EVAZIUNEA FISCAL

Presiunea fiscal

Presiunea fiscal reflect raportul n care se afl ansamblul prelevrilor fiscale ale unui contribuabil fa de puterea sa contributiv. Concret, presiunea fiscal reprezint proporiile din venituri la care, contribuabilii n mod obligatoriu renun n favoarea statului, sub forma impozitelor, vrsnd aceste sume la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i fondurile publice. Presiunea fiscal care este impus de puterile publice trebuie s concilieze dou tendine diametral opuse: pe de o parte cea a statului care dorete ca aceasta s fie tot mai mare n vederea acoperirii cheltuielilor publice aflate n continu cretere i, pe de alt parte cea a ceteanului care dorete o presiune fiscal ct mai mic cu putin. n ultimul timp termenul de presiune fiscal sau povar fiscal a fost nlocuit cu conceptul de rat a fiscalitii, grad de fiscalitate, coeficient fiscal sau tensiune fiscal n ideea eliminrii efectelor negative induse de folosirea termenului de presiune sau povar asupra psihicului contribuabilului. Aceti termeni exprim ns aceeai idee a obligaiei, prin impozit, fa de stat i a diminurii veniturilor private. n teoria i practica fiscal pentru exprimarea gradului de constrngere fiscal se utilizeaz urmtorii indicatori: presiunea fiscal naional presiunea fiscal individual presiunea fiscal la nivel de grup. Presiunea fiscal naional, numit i presiune fiscal global se calculeaz ca raport ntre totalitatea ncasrilor fiscale la bugetul central i
78

Elemente de fiscalitate bugetele locale, ntr-un anumit interval de timp, de regul un an, i valoarea produsului intern brut (PIB) realizat n aceeai perioad de o economie naional. Pf = Impozite + Taxe + Contributii cu asigurri sociale i protecia social PIB Acest indicator ne arat ct la sut din produsul intern brut realizat ntr-un an se concentreaz la dispoziia statului prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor. n mod similar, presiunea fiscal poate fi cuantificat pentru fiecare impozit n parte, ca raport procentual ntre un tip de impozit i indicatorul agregat. Pfj = Ij / PIB unde: Pfj - presiunea fiscala a impozitului j Ij - impozitul j PIB - produsul intern brut Presiunea fiscal individual (Pfi) are un caracter psihologic i msoar gradul de toleran la impozit al contribuabilului. Nivelul acestui indicator constituie un factor de descurajare a contribuabilului, care are efecte psihologice i urmri din cele mai diversificate, mpinse pn la utilizarea celor mai brutale forme ale ignorrii legislaiei fiscale i practicrii evaziunii i fraudei fiscale. Presiunea fiscal individual este dat de raportul ntre totalitatea prelevrilor obligatorii suportate de un contribuabil i totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare. Pfi = Fi / Cci unde: Fi prelevrile fiscale la nivelul individului Cci capacitatea contributiv individual Presiunea fiscal la nivel de grup (Pfg) reflect presiunea fiscal suportat de un anumit grup de persoane (familie, regiune geografic, sector,
79

Elemente de fiscalitate ramur de activitate) i se calculeaz n scopul analizei proteciei unor grupuri defavorizate, n vederea realizrii unei echiti fiscale reale. Aceasta se determin ca raport ntre prelevrile fiscale suportate la nivelul grupului i totalitatea veniturilor de care acesta dispune. Pfgr = Fgr / Vgr unde: Fi prelevrile fiscale care cad n sarcina grupului Vgr veniturile grupului Consecinele creterii presiunii fiscale se manifest sub urmatoarele forme: diminuarea eforturilor productive, cel mai grav pericol, care const n descurajarea prin impozite i taxe ridicate, a inclinaiei la munc, economisire i investiii. frauda i evaziunea fiscal. Frauda reprezint o violare a legii fiscale iar evaziunea reprezint o sustragere de la plata impozitelor prin abilitate n utilizarea legilor. riscul de inflaie prin fiscalitate , risc legat de faptul c orice cretere a impozitelor se repercuteaz asupra proceselor de determinare a preurilor.

Evaziunea fiscal

Evaziunea fiscal reprezinta sustragerea de ctre contribuabili (persoane fizice sau juridice romne sau strine), prin diferite ci, n ntregime sau n parte, de la obligaiile fiscale, respectiv de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor de stat i a fondurilor sociale. n sfera evaziunii fiscale se include i ascunderea sub diferite forme a surselor i cuantumului de venituri impozabile. n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: evaziune legal (realizat la adapostul legii)
80

Elemente de fiscalitate evaziune frauduloas (ilicit)

Evaziunea fiscala legal const n sustragerea de la plata prelevrilor fiscale ca urmare a interpretrii greite a reglementrilor legale. Frecvena acesteia este mai accentuata n perioadele cnd se modific sau se introduc noi legi. Evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea ilegala, total sau parial, a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul eliminrii sau reducerii obligaiilor fiscale ce le revin. Evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz cu amend sau pe cale penal, dup cum este considerat contravenie sau infraciune. La aceste dou forme ale evaziunii fiscale se mai poate aduga i evaziunea fiscal artificial; aceasta reprezint consecina incompetenei sau corupiei care se manifest la unele persoane care fac parte din aparatul de control al instituiilor bugetare i este o manifestare periculoas, avnd n vedere c diminueaz ncrederea contribuabililor n autoritile fiscale, putnd amplifica fenomenul evazionist. Considerm o problem delicat a politicilor fiscale, n general, faptul c cele dou tipuri de evaziune, cea legal i cea artificial nu sunt sancionate prin lege, cu toate c acestea prejudiciaz att statul ct i contribuabilul. Aplicarea de facto a politicii fiscale i descurajarea evaziunii fiscale impune n mod necesar ndeplinirea de ctre autoritile competente a cel puin dou condiii: - legislaie fiscal coerent, clar, ct mai precis i adaptat continuu realitilor economice (pentru reducerea evaziunii legale); - organizarea unui sistem competent i onest de control fiscal, att n ceea ce privete instituiile ct i personalul acestora. Evaziunea fiscala nu se manifesta doar pe plan national, ci si international, datorita accentuarii cooperarii economice internationale si a dezvoltarii relatiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit. O modalitate des utilizat de companiile transnaionale, n scopul sustragerii de la impunere a unei pari de profit, o constituie nfinarea unor filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale (de regul scriptice) ntre acestea i unitile producatoare aflate pe teritoriul altei ri, unde fiscalitatea este mai ridicat. Asemenea oaze fiscale
81

Elemente de fiscalitate sau paradisuri fiscale se ntlnesc n Elveia, Luxemburg, Panama, Bahamas, Insulele Cayman, etc.

82

Elemente de fiscalitate

TESTE GRIL

1. Dubla impunere internaional apare: a. numai n cazul impozitelor directe b. numai n cazul impozitelor indirecte c. att n cazul impozitelor directe ct i n cazul impozitelor indirecte d. numai n cazul impozitelor de ordine 2. Impozitele reprezint: a. prelevri obligatorii ctre stat din veniturile sau averea persoanei fizice sau juridice fr o contraprestaie direct i imediat i cu titlu nerambursabil b. prelevri obligatorii ctre stat nerambursabile c. prelevri obligatorii ctre stat fr o contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil 3. Cotele de impunere pot fi: a. proporionale, progresive i regresive b. proporionale, simple i globale c. proporionale, regresive i globale 4. Dup obiectul impunerii, impozitele se clasific n: a. impozite pe venit, impozite pe avere, impozite financiare b. impozite financiare, impozite permanente, impozite incidentale c. impozite pe venit, impozite pe avere, impozite pe consum d. impozite pe cldiri, impozite pe avere, impozite pe cheltuieli

5. Ce reprezint asieta:
83

Elemente de fiscalitate a. tehnologia fiscal referitoare la identificarea subiectului impozabil, stabilirea materiei impozabile, a cuantumului impozitului precum i a ncasrii acestuia b. tehnologia fiscal referitoare la identificarea subiectului impozabil, stabilirea materiei impozabile i a cuantumului impozitului c. numai msurile necesare pentru calcularea i ncasarea impozitului 6. Perceperea prelevrilor fiscale presupune: a. stabilirea corect a prelevrilor fiscale b. ncasarea acestora c. ntocmirea de acte de urmrire silit asupra debitorului dac acesta nu i-a achitat de bun voie prelevrilor fiscale la scaden 7. Ce criteriu de evitare a dublei impuneri utilizeaz cu precdere rile dezvoltate: a. criteriul teritorialitii b. criteriul rezidenei c. criteriul naionalitii 8. Criteriul teritorialitii utilizat n practica fiscal nseamn luarea n considerare a: a. domiciliul contribuabilului b. ceteniei contribuabilului c. a rii unde au fost realizate veniturile sau se afl averea d. facilitilor din ara unde se realizeaz veniturile 9. Asieta fiscal este: a. aciunea de evaluare a materiei impozabile b. aciunea de colectare a prelevrilor fiscale c. aciunea de aezare a prelevrilor fiscale d. depunerea declaraiilor de impunere e. determinarea cuantumului prelevrilor fiscale datorate

84

Elemente de fiscalitate 10. Care este diferena dintre cotele de impozite regresive i cele degresive: a. nu exist nici o deosebire esenial deoarece n ambele cazuri cotele se reduc pe masur ce crete venitul b. n cazul cotelor regresive, acestea scad pe msura creterii venitului impozabil pe cnd cele degresive cresc n prima faz pn la o anumit limit dup care ncep s scad, pe msur ce veniturile cresc n continuare c. n cazul cotelor degresive, acestea descresc pe trane de venit, pe ct vreme cotele regresive descresc continuu pe msur ce crete venitul 11. Principiul echitii presupune: a. contribuabilii s plteasc impozite n funcie de veniturile pe care le obin b. impunerea tuturor contribuabililor cu un impozit fix stabilit unitar c. venituri mai mari impozite mai mici d. mrimea impozitelor datorate de o persoan s fie cert i nu arbitrar e. impozitarea numai a anumitor contribuabili 12. Care din principiile de mai jos nu este enumerat de Adam Smith ca principiu care trebuie s stea la baza politicii fiscale a statului: a. maxima de justee b. maxima de certitudine c. maxima de comoditate e. maxima de economicitate f. maxima de elasticitate 13. Care din principiile impunerii, n concepia lui Adam Smith cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru comtribuabil a. justeii impunerii b. comoditii impunerii c. certitudinii impunerii d. randamentelor impozitelor e. nici o variant nu este corect

85

Elemente de fiscalitate 14. Care principiu al impunerii urmrete ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu minim de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori a. justeii impunerii b. comoditii impunerii c. certitudinii impunerii d. eficiena impozitelor e. nici o variant nu este corect 15. Reprezint ncasarea propriu-zis a prelevrilor fiscale la bugetul statului: a. echitatea prelevrilor fiscale b. calculul prelevrilor fiscale c. perceperea prelevrilor fiscale d. evaluarea prelevrilor fiscale 16. Subiectul prelevrii fiscale este definit ca fiind: a. materia care se impoziteaz b. persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc statului cuantumul prelevrii fiscale, c. sursa prelevrii fiscale 17. Pentru prima dat principiile impunerii au fost enunate de: a. Adam Smith b. David Ricardo c. J.M. Keynes e. R.A. Musgrave 18. Un impozit este considerat stabil dac: a. este meninut mai muli ani la rnd b. randamentul su rmne constant de- a lungul ciclului economic c. i crete randamentul o dat cu creterea nivelului produciei d. aduce cele mai mari venituri la bugetul de stat e. nu suport modificri legislative n cursul anului

86

Elemente de fiscalitate 19. Rolul fiscalitii se manifest pe plan financiar deoarece: a. prin intermediul acesteia se ncurajeaz dezvoltarea economic b. prin intermediul ei are loc redistribuirea unei pri importante a produsului intern brut c. este folosit ca prghie economic d. constituie mijlocul principal de procurare a resurselor statului e. frneaz dezvoltarea economiei datorit nivelului mare al prelevrilor fiscale 20. Elasticitatea impozitului presupune: a. extinderea lui pe mai muli ani b. modificarea permanent a lui n funcie de necesitile de venituri ale statului c. transformarea unui impozit n alt impozit d. posibilitatea unui impozit de a fi introdus n timpul anului e. nici un raspuns nu este corect 21. Metodele de evaluare a materiei impozabile se mpart n: a. metoda evalurii directe i metoda evalurii forfetare b. evaluarea pe baza semnelor exterioare i evaluarea forfetar c. evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului d. evaluarea bazat pe prezumie i evaluarea bazat pe probe e. metoda evalurii indirecte i metoda evalurii bazate pe prezumie 22. Evaluarea pe baza semnelor exterioare: a. este specific impozitelor de tip real b. se realizeaz pe baza declaraiei unei tere persoane c. permite stabilirea cu exactitate a materiei impozabile d. este o metoda de evaluare foarte rspndit e. este complicat i foarte costisitoare

87

Elemente de fiscalitate 23. n cadrul evalurii pe baza declaraiei contribuabilului: a. se elimin orice posibilitate de evaziune fiscal b. are loc o verificare a declaraiei contribuabilului cu o declaraie a unei tere persoane c. stabilirea mrimii materiei impozabile se realizeaz de ctre organele fiscale pe baza datelor furnizate de contribuabil d. materia impozabil este stabilit anterior e. are loc o evaluare indirect a materiei impozabile 24. Echitatea fiscala presupune: a. impunerea veniturilor si averii sa se faca in functie de puterea contributiva a subiectului impozitului b. scutirea de la plata impozitului a persoanelor cu venituri reduse c. impunerea sa fie generala, neexistand scutire de impozit in functie de nivelul veniturilor d. la o anumita putere contributiva, sarcina fiscala a unei anumite categorii fiscale sa fie stabilita in comparatie cu sarcina fiscala a altei categorii Care raspuns este fals? 25. Supunerea la impozit a aceleiasi materii impozabile si pentru aceeasi perioada de timp de catre doua autoritati fiscale din tari diferite poarta denumirea de: a. impunere juridic internaional bilateral b. impunere economic internaional bilateral c. dubl impunere juridic internaional d. dubl impunere administrativ internaional e. dubl impunere bilateral 26. Nu se regsete printr-e metodele de evitare a dublei impuneri procedeul: a. imputrii progresive b. scutirii totale c. scutirii progresive d. creditrii obinuite e. creditrii totale

88

Elemente de fiscalitate 27. n cadrul evalurii administrative a materiei impozabile: a. valoarea materiei impozabile este stabilit de contribuabil b. nu pot avea loc modificri n timp a materiei impozabile c. contribuabilul are dreptul s conteste valoarea materiei impozabile d. se atribuie, de comun acord cu contribuabilul, o anumit valoare a materiei impozabile e. un rol important l joac relaia contribuabilului cu organul fiscal 28. Dup scopul urmrit de autoriti la instituirea lor, impozitele sunt: a. analitice i sintetice b. directe i indirecte c. permanente i incidentale d. financiare i de ordine e. n natur i n bani 29. Care din urmtoarele impozite nu sunt impozite directe a. taxele vamale b. impozitul pe donaii c. impozitul pe cldiri d. impozitul pe veniturile persoanelor fizice 30. n categoria impozitului pe transferul averii nu este inclus: a. impozitul pe cldiri b. impozitul pe succesiuni c. impozitul pe donaii d. impozitul pe transferurile cu titlu oneros 31. Care din urmtoarele afirmaii cu privire la impozitele personale, este fals: a. se ntlnesc sub forma impozitului pe venit b. se refer la impozitul pe capitalul bnesc c. in cont de situaia personal a fiecrui contribuabil d. se ntlnesc sub forma impozitului pe avere

89

Elemente de fiscalitate 32. Cum se manifest evaziunea fiscal sub adpostul legii a. prin nenregistrarea tuturor veniturilor i/sau a majorrii n mod nejustificat a cheltuielilor, de ctre o persoan juridic sau fizic autorizat. b. prin majorarea n mod nejustificat a cheltuielilor nedeductibile de ctre o persoan juridic sau fizic autorizat. c. nu exist evaziune fiscal la adpostul legii. 33. In cazul impozitelor directe: a. subiectul i suportatorul impozitului difer b. subiectul i pltitorul impozitului este acelai c. subiectul i suportatorul impozitului este acelai d. subiectul i pltitorul impozitului difer 34. Impozitele personale sunt: a. impozite indirecte b. impozite directe c. impozite reale d. impozite obiective 35. Impozitele directe sunt: a. cele care se aeaz asupra vnzrilor de bunuri sau prestrilor de servicii b. impozitele speciale pe consum c. cele care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora d. nici o variant nu este corect 36. Impozitele directe se aeaz: a. nominal n sarcina persoanelor fizice i juridice b. real n sarcina persoanelor fizice i juridice c. n scop utilitarist d. pe baza cotelor progresive

90

Elemente de fiscalitate 37. Accizele: a. se percep numai asupra bunurilor produse n interiorul rii b. nu sunt taxe speciale de consumaie c. fac parte din categoria impozitelor directe d. sunt aezate asupra unor produse care nu pot fi uor nlocuite de cumprtori cu altele 38. Impozitele reale sunt: a. impozite indirecte b. impozite personale c. impozite obiective d. taxele de consumaie 39. Nu constituie o caracteristic a impozitele indirecte: a. reclam cheltuieli ridicate de aezare i percepere b. nu au un caracter nominativ c. subiectul i suportatorul nu sunt una i aceeai persoan d. nepretabile la dubla impunere 40. In cazul impozitelor indirecte: a. subiectul i suportatorul impozitului difer b. subiectul i suportatorul impozitului coincid c. subiectul i pltitorul impozitului difer 41. Taxele vamale de export: a. se instituie asupra tuturor bunurilor exportate b. se instituie numai asupra serviciilor c. protejeaj firmele din ara respectiv d. se aplic fie asupra materiilor prime fie asupra semifabricatelor ori produselor finite

91

Elemente de fiscalitate 42. n funcie de obiectul impunerii, taxele vamale nu pot fi: a. de import, de export, de tranzit b. prefereniale, protecioniste, anti-dumping c. specifice, ad-valorem, mixte d. fiscale, prefereniale, anti-dumping 43. Impozitele indirecte se stabilesc: a. nominative n sarcina unor persoane b. pe baza averii deinute de persoanele fizice c. pe baza veniturilor obinute de persoanele fizice d. asupra vnzrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii 44. Accizele sunt: a. taxe speciale de consumaie b. taxe de consumaie generale pe vnzri c. taxe tradiionale d. taxe vamale 45. Taxa pe valoarea adugat este: a. un impozit cumulativ b. un impozit unic c. un impozit plurifazic cu plata fracionat 46. n cazul impozitului cumulativ mrfurile sunt impuse: a. n fiecare stadiu prin care trec b. la fabricaie c. la ieirea din fabricaie d. la consumatorul final 47. Dumping-ul se refer la: a. vnzarea unor produse sub preul pieei b. vnzarea unor produse peste preul pieei c. vnzarea unor produse la preul pieei

92

Elemente de fiscalitate 48. Taxele vamale protecioniste sunt: a. cele a cror scop unic este procurarea de venituri statului b. cele instituite cu scopul protejrii pieei interne de concurena strin c. cele practicate n rile care acord preferine vamale n comerul cu alte ri la anumite mrfuri d. cele aplicate la tratamentele discriminatorii ale altor state 49. Practicarea impozitelor indirecte ncalc: a. principiile de politic financiar b. principiile de echitate fiscal c. principiile social-politice d. principiile de politic economic 50. Taxale vamale ad-valorem: a. se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate b. sunt stabilite n sum fix pe unitatea de produs importat c. sunt calculate cu ajutorul unor cote progresive d. sunt calculate cu ajutorul unor cote regresive 51. Care din urmtoarele impozite sunt impozite indirecte: a. impozitul pe venit b. impozitul pe cldiri c. accizele d. taxa asupra mijloacelor de transport 52. Alegei afirmaia corect referitoare la accize: a. acciza este un impozit direct b. acciza este o contribuie pentru asigurrile sociale datorat de ctre angajator c. accizele datorate de contribuabili se vireaz n proporie de 50% la bugetul statului d. acciza este un impozit indirect, sumele colectate constituindu-se ca venituri la bugetul statului.

93

Elemente de fiscalitate 53. Motivaia statului de a institui taxe de consumaie este: a. inhibarea subiecilor, persoane fizice, de a consuma produse duntoare sntii sau de lux b. de a realiza venituri importante bugetului de stat c. att inhibarea subiecilor, persoane fizice, de a consuma produse duntoare sntii sau de lux ct i realizarea de venituri importante bugetului de stat. 54. Funcia de control a fiscalitii reflect: a. preocuparea statului pentru asigurarea unei viei prospere populaiei b. controlul modului de constituire a fondurilor n economie c. pe lng constituirea i utilizarea resurselor financiare publice i eficiena modului de utilizare a acestora d. modul de formare a profitului n sectorul privat 55. Rolul fiscalitii se manifest: a. pe plan financiar b. pe plan financiar, economic i social c. pe plan financiar i economic 56. Fiscalitatea produce efecte: a. economice b. psihologice c. economice i psihologice d. psihologice, juridice, economice i socio-ecologice

94

Elemente de fiscalitate

1a 2a 3a 4c 5b 6b 7b 8c 9c 10 b 11 a 12 f 13 b 14 d 15 c

Rspunsuri: 16 b 17 a 18 b 19 d 20 b 21 d 22 a 23 c 24 c 25 c 26 a 27 c 28 d 29 a 30 a 31 b 32 a 33 c 34 b 35 c 36 a 37 d 38 c 39 a 40 a 41 d 42 a 43 d 44 a 45 - c 46 a 47 a 48 b 49 b 50 a 51 c 52 d 53 c 54 c 55 b 56 d

95

Elemente de fiscalitate

BIBLIOGRAFIE
1. Ctinianu Florin, Finane publice - ndrumtor teoretic i practic, Ed. Marineasa, Timioara, 2000; 2. Ctineanu Florin, Donath Liliana, eulean Victoria, Finane publice, Ed. Mirton, Timioara, 1997; 3. Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998; 4. Costa Cosmin, Minea Mircea, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Ed. Rosetti, 2006; 5. Donath Liliana, Finane publice, Ed. Mirton, Timioara, 2007; 6. Florescu Dumitru, Coman Paul, Blaa Gabriel, Fiscalitatea n Romnia. Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti, 2005; 7. Hoan Nicolae, Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2000; 8. Matei Gheorghe, Drcea Marcel, Drcea Raluca, Finane publice, Ed. Sitech, Craiova, 2005; 9. Mazuru Luminia, Boglea Vanina, Finane-Moned, Ed. Universitii Aurel Vlaicu, Arad, 2007; 10. Morar D. Ioan, Sistemul fiscal romnesc. Tradiie i capacitate de adaptare, Ed. Dacia, Cluj Napoca, 2000; 11. Moroan Ioan, Fiscalitate Vol.I, Ed. Evcont consulting, Suceava, 2000; 12. Moteanu Tatiana (coordonator), Finane publice, Ed.Universitar, Bucuresti, 2004; 13. Mutacu Mihai, Elemente de teorie fiscal, Ed. Mirton, Timioara, 2006; 14. Mutacu Mihai, Finane publice, Ed. Art Presss, Timioara, 2005; 15. Mutacu Mihai, Enache Cosmin, Lobon Oana, Crneac Alexandru, Nicolescu Cristina, Finane publice - caiet de seminar, Ed. Universitii de Vest, Timioara, 2008; 16. Talpo Ioan, Finanele Romniei, Ed. Sedona, Timioara, 1995; 17. Talpo Ioan, Enache Cosmin, Fiscalitate aplicat, Ed. Orizonturi Universitare, Timioara, 2001;

96

Elemente de fiscalitate 18. Tulai Constantin, Finanele publice i fiscalitatea , Ed. Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2003; 19. Tulai Constantin, Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Ed. Casa Crii de tiin, Cluj - Napoca, 2005; 20. Vanina Boglea Adoriana, Luminia Ioana Mazuru, Finane Publice sinteze, teste, aplicaii, Ed. Universitii Aurel Vlaicu, Arad, 2008; 21. Vcrel Iulian (coord.), Bistriceanu Gheorghe, Bercea Florian, Anghelache Gabriela, Moteanu Tatiana, Bodnar Maria, Georgescu Florin, Finane publice, Ediia a-IV-a, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003;

97