INTRODUCERE

Sistemul fiscal constituie unul din cele mai importante elemente ale relaiilor economice de pia i poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr -un stat care procur acestuia o bun parte din veniturile bugetare. Sistemul fiscal este expresia voinei politice a unei societi organizate pe un anumit teritoriu, care dispune de o independen satisfctoare pentru a -i asigura, prin intermediul organelor reprezentative, proiectarea i dotarea cu o serie de reguli juridice, i n special fiscale. Apariia i evoluia sistemelor fiscale sunt legate n mod inseparabil de procesul de satisfacere a nevoilor umane i de existena organizrii sociale a umanitii. Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i-a format propriul su sistem fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat. Sistemele fiscale contemporane constituie un produs al istoriei civilizaiei umane evoluia acestora oglindind evoluia structurilor social -economice, a curentelor ideologice i politice, a cercetrii tiinifice din ultimele cteva secole. Conform Codului Fiscal1 art.2: ,,sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al Republicii Moldova i include urmtoarele elemente: sistemul de impozite i taxe; legislaia fiscal; aparatul fiscal. Toate aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul fiscal, avnd ca scop utilizarea impozitelor ca surse de venit ale statului. Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui
1

Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163 din 24.04.1997//Monitorul Ofical al Republicii Moldova nr. ed. spec. din 25.03.2005, cu modoficrile i completrile ulterioare.

element al lui. n sistemul de impozite trebuie s se respecte unele principii, cum sunt: a) echitatea; b) simpleea procedeelor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de impunere; c) claritatea obligaiilor i drepturilor contribuabililor. Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilitatea impozitelor i a taxelor, s propun un nivel optimal al fiscalitii, care nu ar stopa activitatea economic i nu ar agrava situaia material a populaiei. Legislaia fiscal este chemat s stabileasc normele juridice de instituire a impozitelor i sanciunilor pentru nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie s dirijeze activitatea de instruire a contribuabililor n materie de impozit, s coordoneze aezarea i perceperea corect a impozitelor. Prezentul Raport reflect executarea obiectivelor principale ale activitii de administrare fiscal n anul 2011, primordial axate pe realizarea sarcinilor potrivit competenelor, atribuite prin lege, n condiii concrete de eficacitate i asigurnd egalitatea cotribuabililor privind modul de stabilire i plat a impozitelor. O preocupare major a Serviciului Fiscal de Stat a constituit continuarea realizrii eficiente a angajamentelor asumate ntru deservirea optim a contribuabililor, creterea gradului de conformare voluntar a acestora la onoarea obligaiilor fiscale, consolidarea civismului fiscal, identificarea factorilor ce contribuie la majorarea restanelor la buget, prevenirea, sancionarea i contracara rea cazurilor de evaziune fiscal, asigurarea transparenei activitii desfurate, majorarea veniturilor ncasate la bugetele de toate nivelurile, i nu n ultimul rnd, cosolidarea disciplinei fiscale. Pe lng rezultatele obinute de ctre organele fiscale, raportul conine informaii despre colectarea impozitelor i taxelor, descrierea performanelor obinute datorilt utilizrii avantajoase a tehnologiilor informaionale, perfecionarea continu a activitii de control, resurse umane, cooperrile cu organizaiile internaionale i administraiile fiscale ale altor state .a. De asemenea, n baza datelor oferite de acest raport, pot fi relevante concluzii ce in de realizrile obinute, precum i identificate domeniile ce necesit nbuntirea continu.
4

CARACTERISTICA GENERAL A SERVICIULUI FISCAL DE STAT AL REPUBLICII MOLDOVA

1.1 Repere conceptuale privind sistemul fiscal al Republicii Moldova Decenii de-a rndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dup aceleai legi, principii i regulamente, cuprinznd att drepturile, ct i obligaiile, responsabilitile inspectoratelor fiscale. n RSSM, ca i n URSS, a fost stabilit un sistem strict centralizat de calculare i ncasare n buget a impozitelor i altor pli percepute de la ntreprinderile i organizaiile de stat, co operativele agricole i de producere, precum i de la populaie. Astfel, primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat oreneti i raionale este cel cu numrul 68 din luna martie 1990, aprobat de Sovietul Minitrilor al RSSM.2 Deci n acea perioad, n istoria Republicii Moldova, n sistemul Ministerului Finanelor au fost create, pentru prima dat, inspectoratele fiscale de stat avnd urmtoarea structur: 1. Inspectoratul Fiscal de Stat al Ministerului Finanelor, ca subdiviziune interioar a Ministerului; 2. Inspectoratele fiscale de stat teritoriale care se aflau n subordonarea administrativ a Inspectoratului Fiscal de Stat al Ministerului Finanelor. Pentru prima dat, Serviciul fiscal, ca sistem unic de organe fiscale, a fost instituit prin Legea nr.876 din 22.01.1992 cu privire la serviciul fiscal de stat 3. Sistemul n cauz, de altfel ca i n prezent, potrivit Titlului V al Codului fiscal, ntrunea, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i inspectoratele fiscale de stat teritoriale subordonate Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, toate avnd statut de persoan juridic i fiind finanate din bugetul de stat. n cotinuare la etapa actual, modificat prin Legea nr.1103 din 06.02.1997,
2 3

http://www.fisc.md/Istoria.aspx accesat la 23.12.2012. Legea cu privire la serviciul fiscal de stat nr.876 din 22.01.1992//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 001

din 01.02.1992, cu modificarile i completrile ulterioare.

sistemul unic al Serviciului fiscal de stat constiutuie din Inspectoratul fiscal principal de stat de pe lng Ministerul Finanelor, care este organul ierarhic superior, Inspectoraltu fiscal de stat pe unitatea teritorial autonom Gguzia (Gguz Yeri) i inspectoratele fiscale de stat pe municipii i raioane (Inspectorate fiscale teritoriale), (anexa nr.1). ncepnd cu anul 1991, n republic a nceput s se aplice propria legislaie fiscal, inndu-se cont de specificul economiei i interesele bugetare naionale, asfel pn n prezent n sistemul fiscal sau inplimentat un sir de servicii i acte normative, si anume: 1. Ate normative: a) Legea privind prioritile dezvoltrii sociale a satului i complexului agroindustria din 15 februarie 1991; b) Legea cu privire la investiiile strine din 1992; c) Legea privind bazele sistemului fiscal din 17 noiembrie 1992; d) Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor din 2 decembrie 1992; e) Legea cu privire la taxa pe valoarea adugat din luna noiembrie 1994; h) Legea cu privire la accize, sfritul lunii decembrie 1994; g) Legea cu privire la impozitul funciar i modalitatea de impozitare din decembrie 1992; k) Legea cu privire la impozitul rutier din luna iunie 1993; l) Codul fiscal din 24 apriilie 1994, acesta reglementnd cea mai mare parte a politicii fiscale , care cu modificrile facute pn n prezent este legea de baz a administrrii fiscale. Actualmente n republic acioneaz noua titluri ale Codului fiscal, i anume: dispoziii generale, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, administrarea fiscal, impozitul pe bunurile imobiliare, taxele locale, taxele pentru resursele naturale i taxele rutiere. 2. Servicii electronice: a) Sistemului Informaional Automatizat Cadastrul fiscal; b) SIA e-Declaraii; c) Sistemul Informaional Automatizat Evidena operaiunilor de schimb valutar n numerar; d) Declaraia electronic Declaraie electronic pentru persoanele fizice, etc. La capitolul cooperare internaional, pe lng relaiile de colaborare bilateral, Serviciul Fiscal de Stat este membru a dou organizaii internaionale de profil: a) Consiliul Coordonator al Conductorilor Serviciilor Fiscale din statele
6

membri ai Comunitii Statelor Independente (CCCSF); b) Organizaia IntraEuropean a Administraiilor Fiscale (IOTA). Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbri eseniale. Rezultatele perfecionrii legislaiei n domeniul fiscal, nregistrate pna acum, au demonstrat eficiena activitii desfurate, dar i necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internaionale i revizuirea tuturor indicatorilor de performan, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat. 1.2 Structura i activitatea Serviciul Fiscal de Stat Sitemul fiscal de stat al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale, cuprinznd i activitatea funcionarilor fiscali care dein funcii n aceste organe, orientate spre exercitarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale. Serviciul Fiscal de Stat este principalul pilon responsabil de colectarea veniturilor la Bugetul Public Naional, care are obligaia s asigure att mbuntirea procesului de colectare a veniturilor bugetare, ct i creterea gradului de ncredere public n sistemul de administrare fiscal, prin schimbarea modului de abordare a relaiilor cu contribuabilii i prin creterea gradului de transparen, innd cont i de respectarea legislaiei n domeniul proteciei datelor. Realizarea acestui ansamblu de obiective depinde nu numai de voina i cadrul legislativ adoptat, dar impune i un efort multidimensional al funcionarilor Serviciului Fiscal de Stat pentru optimizarea procesului de administrare fiscal. Misiunea Serviciului Fiscal de Stat este asigarea unui nivel nalt de deservire a contribuabililor concomitent cu administrarea veniturilor fiscale printr-o colectare prompt i eficient a banilor publici.

Activitatea administraiei fiscale din Republica Moldova se afl ntr-un proces continu de modernizare i adaptare la realitile economice, societatea fiind n ateptarea unor servicii de nalt calitate i operativitate. Pentru a rspunde acestor cerine, Serviciul Fiscal de Stat i-a propus s devin o administraie fiscal eficient, informatizat, adaptat la schimbrile economice i sociale. Astfel, orientat spre exterior, Serviciul Fiscal de Stat acioneaz n principal, prin furnizarea de servicii de asisten a contribuabililor, avnd ca scop creterea conformrii voluntare a acestora la declararea i achitarea impozitelor i taxelor la Bugetul Public Naional, asfel nct s creasc eficacitatea i eficiena administrrii i colectrii veniturilor. Orientat spre interior, Serviciul Fiscal de Stat urmrete modernizarea tehnologiilor informaionale i ridicarea permanent a profesionalismului angajailor si pentru a dobndi capacitatea de a pune n practic programe i aciuni automatizate n toate subdiviziunile. Sarcina de baz a Serviciului Fiscal de Stat const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiei fiscale. Obictivele Serviciului Fiscal de Stat sunt: 1. Realizarea veniturilor bugetului public naional, prin nbuntirea continu a nivelului conformrii voluntare a contribuabililor; 2. Prestarea serviciilor de informare i asisten ctre contribuabili, n scopul nelegerii i aplicrii corecte a legislaiei fiscale; 3. Formarea de resurse umane competente i motivate; 4. Prevenirea i combaterea evaziunii i fraudei fiscale; 5. Dezvoltarea tehnologiilor de informare i comunicare. Pentru realizarea sarcinilor, organele fiscale exercit un spectru larg de proceduri fiscale privind: a) evidena individual a contribuabililor i inerea Registrului fiscal; b) evidena individual a tuturor obligaiunilor fiscale calculate, achitate i restane; c) restituirea sumelor pltite n plus i a celor prevzute spre restituire, conform legislaiei; d) deservirea contribuabililor prin distribuirea
8

formularelor, acordarea consultaiilor, prelucrarea declaraiilor i a altor date i informaii; e) efectuarea controalelor fiscale i aplicarea msurilor de asigurare a stingerii obligaiei fiscale, inclusiv de executare silit a impozitelor i taxelor; g) eliberarea timbrelor de acciz i facturilor fiscale; h) popularizarea legislaiei fiscal i inerea registrului mainilor de cas i control etc. De rnd cu atribuiile de administrare fiscal, organele fiscale exercit i un ir de alte funcii prevzute n alte acte legislative. Printre cele mai importante i mai dificile snt: a) administrarea contribuiilor asigurrilor sociale de stat (controlul, executarea silit); b) administrarea primelor de asigurri obligatorii de asisten medical stabilite n calitate de contribuie procentual la salariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorrii (evidena, controlul, executarea silit); c) perceperea, n mod silit, a creditelor acordate de stat sau sub ga rania statului i ncasarea dividendelor aferente cotei-pri a statului n capitalul social al societilor pe aciuni i a altor venituri la bugetul public naional; d) evidena, evaluarea i comercializarea bunurilor confiscale, fr stpn, trecute n posesia statului; e) inerea registrului recipiselor de creane trezoreriale ale Ministerului Finanelor; h) subvenionarea n agricultur, repatrierea valutei i administrarea taxei pentru revitalizarea viticulturii; g) preluarea funciilor de administrare, exercitate anterior de Consiliul Creditorilor, ncepnd cu 11 noiembrie 2006. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS), de pe lng Ministerul Finanelor, a fost nfiinat prin Legea nr. 876-XII din 22 ianuarie 1992 cu privire la Serviciul fiscal de stat, i este organul ierarhic superior din sistemul unic al Serviciului Fiscal de Stat. IFPS i desfoar activitatea n domeniul administrrii impozitelor, taxelor, i al altor venituri bugetare, activitate pentru care, potrivit legii, este abilitat de a o exercita prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten. IFPS este responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n numele i n contul statului, s colecteze taxele, impozitele, contribuiile i alte venituri ale
9

bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice, prin aplicarea legislaiei aprobate. Inspectoratele fiscale teritoriale, au sarcina de a organiza i efectua administrarea fiscal, de a colabora cu autoritile publice centrale i locale i poart rspundere pentru exercitarea neconform a funciilor i atribuiilor sale precum i a drepturilor cu care snt investite n temeiul, n limitele i n conformitate cu prevederile Codului fiscal, Legii serviciului public4 i ale altor legi corespunztoare. Pe lng organele nominalizate n a cror atribuii directe se contureaz efectuarea supravegherii asupra legislaiei fiscale, intervin i alte organe care ajut sau ofer un support metodologic pentru realizarea sarcinilor primordiale ale instituiei ntrun stat de drept. n acest sens, la nivel local, n cadrul primriilor cu excepia mun. Chinu i mun. Bli, funcioneaz Serviciu de colectare a taxelor i impozitelor locale din cadrul primriilor cu atribuii de administrare fiscal, fiind reglementate de Hotrrea Guvernului nr. 988 din 20.08.2003 privind activitatea serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei5. Funciile Seviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei sunt exercitate prin intermediul perceptorilor fiscali ca excepie de secretar sau de un alt funcionar al primriei care nu este investit cu dreptul de a semna documente de cas. n cadrul Serviciului fiscal de stat, activeaz, ntreprinderea de Stat Fiscservinform, care conform (anexei nr.1) este parte component a acestuia i este specializat n dezvoltarea i implementarea tehnologiilor informaionale avansate, de gestiune i procesare a datelor cu caracter fiscal, facilitarea schimbului de informaii i documente ntre contribuabili i serviciul fiscal, ntre serviciul fisc al i autoritile publice care acceseaz resursele informaionale fiscale. n acest context, ntreprinderea are scopul de a oferi tehnologii i servicii uor accesibile de

4 5

Legea serviciului public nr. 443 din 04.05.1995//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 61 din 02.11.1995.

Hotrrea Guvernului privind activitatea serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei nr. 988 din 20.08.03//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr 1991-1995 din 20.08.2003, cu modoficrile i completrile ulterioare.

10

colaborare i interaciune ntre ceteni, sectorul privat i autoritile administraiei publice din Republica Moldova. ntreprinderea de Stat Fiscservinform este o structur al crei capital social aparine n ntregime statului. n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr.1065 din 19 septembrie 2008 Cu privire la crearea ntreprinderii de Stat Fiscservinform, fondatorul este Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. ntreprinderea i desfoar activitatea pe principii de autogestiune. Activitatea ei este reglement at de Codul civil, nr.1107-XV din 6 iunie 20026, Legea nr. 845-XII din 3 ianuarie 1992 cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi7, alte legi i acte normative, precum i de Statutul su. ntreprinderea a fost format n anul 2008 pe baza ntreprinderii de Stat Centrul de eviden a circulaiei alcoolului etilic i a produciei alcoolice i absorbia Direciei tehnologii informaionale i Direciei prelucrarea informaiei din cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de stat. n prezent, ntreprinderea are un efectiv limit de 142 de angajai, organizai n cadrul a 5 direcii structurale conform proceselor funcionale existente n cadrul ntreprinderii. Misiunea ntreprinderii de Stat Fiscservinform este cutarea noilor metode de interaciune electronic ntre contribuabili i structurile de stat, utiliznd tehnologiile informaionale moderne. n cadrul procesului de ndeplinire a sarcinilor puse, ntreprinderea i asum o mare parte din responsabilitile legate de bunstarea, confortul, succesul i prosperarea clienilor si. Obiectivele ntreprinderii. Obiectivul de baz al .S. Fiscservinform este administrarea, meninerea, dezvoltarea i asigurarea funcionrii optime a sistemului informaional al Inspectoratului Fiscal de Stat i procesarea electronic a datelor i informaiilor fiscale n sistemul informaional al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. n conformitatea cu prevederile Hotrrii Guvernului nr. 334 din 30 aprilie 2009, ntreprinderea este desemnat n calitate de administrator tehnico tehnologic
6

Codul Civil al Republicii Moldova nr. 1107 din 06.06.2002//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 82-86 din 22.06.2002, cu modificrile i completrile ulterioare. 7 Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845 din 03.01.1992//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 2 din 28.02.1994, cu modificrile i completrile ulterioare.

11

al sistemului informaional al Serviciului Fiscal de Stat i este responsabil de prestarea serviciilor informaionale specializate ale sectorului public, care sunt: Dezvoltarea, ntreinerea i modernizarea sistemului informaional integrat al Serviciului Fiscal de Stat din Republica Moldova; Asigurarea procesrii datelor i informaiilor fiscale i expunerea optim a acestora n sistemul informaional al Serviciului Fiscal de Stat; Asigurarea accesului la resursele informaionale fiscale a instituiilor publice de specialitate; Dezvoltarea sistemelor informaionale n domeniul serviciilor fiscale i managementului finanelor publice. Pe lng obiectivele de baz, ntreprinderea i orienteaz activitatea spre oferirea unor servicii alternative de consultan i deservire n domeniul raportrii electronice fiscale, bazate pe realizri tehnico tehnologice contemporane n domeniul tehnologiilor informaionale. n cadrul ntreprinderii este organizat oficiul de servicii electronice fiscale, care asigur procesul de raportare electronic i acces al cetenilor i agenilor economici la servicii fiscale, utiliznd tehnologiile moderne i reeaua internet. ntreprinderea presteaz urmtoarele servicii electronice fiscale: a) Declaraie rapid; b) Declaraie electronic; c) Despre contribuabili; d) Firme fantome; e) Facturi fiscale; g) Descarc formulare; h) Servicii adiionale. ntreprinderea reprezint o entitate tehnico tiinific, orientat spre asigurarea administrrii i dezvoltrii sistemului informaional al Serviciului Fiscal Principal de Stat i infrastructurii acestuia, pe baza implementrii i aplicrii tehnologiilor informaionale moderne. Asfel, ntreptinderea i propune s creeze o atmosfer de ncredere, siguran i profesionalism n cadrul tuturor domeniilor de activitate a ntreprinderii, s ncurajeze lucrul n echip, spiritul inovativ i responsabilitatea fa de toate persoanele implicate direct sau indirect n activitile efectuate. n activitatea Serviciului fiscal de stat funcioneaz seviciul Publicaia periodic ,,Monitorul Fiscal FISC.MD, ce reflect poziia oficial a Serviciului
12

Fiscal de Stat, fiind conceput ca urmare a sporirii cererii din partea societii pentru informaii fiscale complete, diversificate i mai detaliate despre activitatea Serviciului Fiscal de Stat, planurile i proiectele sale, metodele i mecanismele utilizate n procesul administrrii fiscale. Obiectivul principal al revistei este de a informa contribuabilii despre poziia oficial a Serviciului Fiscal de Stat referitor la implementarea legislaiei fiscale, avnd ca scop sistematizarea practicii fiscale i ajustrile ei n concordan cu legislaia existent. Prin caracterul ei social de informare, ,,Monitorul Fiscal FISC.MD are n calitate de public int contribuabilii, funcionarii publici, experii n domeniul fiscal, analitii economici, profesorii din domeniul contabilitii, studenii i ali specialiti de profil financiar-economic. Activitatea Serviciului Fiscal de Stat este direcionat spre ndeplinirea sarcinilor principale colectarea eficient a veniturilor bugetare, asigurarea cadrului necesar aplicrii unitare a legislaiei fiscale, obinerii unor performane n vederea asigurrii stabilitii. Serviciul Fiscal de Stat tinde s obin un grad nalt de conformare voluntar a contribuabililor, oferindu-le soluii optime i competente printr-un ansamblu de servicii automatizate de o nalt calitate, ce corespund ultimelor realizri din domeniul tehnologiilor informaionale, concomitent cu armonizarea legislaiei fiscale a Republicii Moldova la standardele internaionale de administrare fiscal.

13

DIRECIA ADMINISTRARE FISCAL (DAF) RCANI DIN CADRUL INSPECTORATULUI FISCAL DE STAT PE MUN. CHIINU Inspectoratele fiscale teritoriale au sarcina de a organiza i efectua administrarea fiscal, de a colabora cu autoritile publice centrale i locale i poart rspundere pentru exercitarea neconform a funciilor i atribuiilor sale precum i a drepturilor cu care snt investite n temeiul, n limitele i n conformitate cu prevederile Codului fiscal, Legii serviciului public8 i ale altor legi corespunztoare. Asfel, Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chiinu ii exercit activitatea in raza sa teritorial fiind mprit n raioane pe Direciile administrare fiscal DAF: a) Botanica; b) Rcani; c) Centru; d) Buiucani i e) Ciocana (anexa nr.2), care la rndul lor acestea ii exercit activitatea pe o alt raza teritorial fac nd parte i localiti din suburbia mun. Chiinu. Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Ciinu este component a Serviciului Fiscal de Stat i face parte din cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. 2.1 Dispoziii generale privind activitatea de baz a Direciei administrare fiscal DAF Rcani Direcia administrare fiscal activeaz i se conduce de prevederile Constituiei Republicii Moldova9, Codului Fiscal, Legii cu privire la funcia public i statutul funcionartului public10, actelor administrative ale Guvernului, Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, regulamentului subdiviziunii i a altor acte normative.

Legea serviciului public nr. 443 din 04.05.1995//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 61 din 02.11.1995, cu modificrile i completrile ulterioare. 9 Constituia Republicii Moldova din 29.07.1994//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1 din 18.08.1994, cu modificrile i completrile ulterioare. 10 Legea cu privire la funcia public i statutul funcionarului public nr. 158 din 04.07.2008//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 230-232 din 23.12.2008, cu modificrile i completrile ulterioare.

14

Regulamentul11 de functionare a subdiviziunii ,,Direcia administrare fiscal DAF Rcani ( n continuare Direcie) este aprobat de ctre eful Inspectoratului fiscal de stat. La rndul su Diecia este responsabil pentru exercitarea funciilor i obligaiilor registrului contribuabililor, administratorului bazei de date, recepionerului de documente fiscale i a registratorului de pachete, activitatea crora se reglementeaz prin instruciuni speciale ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat i instruciuni de serviciu ale Direciei, precum i gestioneaz toate plile administrate de Serviciul Fiscal de Stat la bugetul public na ional, asigur deservirea i consultarea tuturor contribuabililor din teritoriul respective, inclusiv a gospodriilor rneti i ntreprinderilor individuale, persoane fizice ceteni. n cazul ntrzierilor plii la Bugetul Public Naional, asigur executarea silit a obligaiei fiscale aferente acestuia, n condiiile legislaiei n vigoare. n ceea ce privete deservirea contribuabililor, Direcia asigur un nivel nalt de conformare benevol a contribuablilor. Direciei administrare fiscal DAF Rcani, n activitatea sa, urmtoarele atribuii principale: ntreprinderea msurilor pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale i popularizarea legislaiei fiscale, precum i examinarea scrisorilor, cererilor i reclamaiilor contribuabililor; asigurarea evidenei integrale i conforme a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe i asigurarea gratuit a contribuabilor cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective; efectuarea controalor fiscale i executarea silit a obligaiilor fiscale, precum i eliberarea, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; sigilarea mainelor de cas i de control ale contribuabililor i inerea evidenei lor, precum i efectuarea controalor privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar;
11

exercit

Regulamentul de funcionare a Direciei administrare fiscal DAF Rcani din 31.10.2012.

15

 examinarea contesatiilor, cererilor prealabile i emiterea deciziilor asupra lor i administrarea Sistemul informaional de eviden a Direciei n ansamblu, precum i recepionarea drilor de seam fiscale i formularele rezultate controlului fiscal (RCF); colectarea de informaii privind licenele i autorizaiile eliberate subiecilor econimici; exercitarea funciilor de organizare a licitaiilor n ordinea stabilit i evidenierea averii sechestrate, realizat i transmis noilor proprietari, ntru stingerea plilor restane, inclusiv a plilor achitate, precum i sechestrarea oricrui bun, n mod silit de lege cu excepia celui care, n conformitate cu legislaia nu este sechistrabil; colaborarea cu subdiviziunile teritoriale ale Trezoreriei de Stat, i suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale contribuabililor i asigurarea evidenei acestor aciuni, in condiiile legislaiei n vigoare i ale actelor normative ale IFPS, n limitele competenelor TVA, accize; elaborarea i aprobarea direciilor generale de activitate i planurilor curente de lucru ale inspectoratului i regulamente de funcionare a direciilor, seciilor, subseciilor i posturilor fiscale din inspectorat, precum i elaborarea propunerilor de perfecionare a legislaiei fiscale i celei de reglementare a activitii organelor fiscale, naintndu-le pentru examinare i promovare Inspectoratului Fiscal Principal de Stat; emiterea ordinelor viznd lucrul cu personalul i activitatea de baz a inspectoratului, selectarea i repartizarea cadrelor, cu respectarea strict a legislaiei muncii i Legii serviciului public, precum i asigurarea activitaii inspectoratului ncredinat lui n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale, muncii, civile, altor legi i este responsabil pentru exercitarea neconform a funciilor i drepturilor acordate lui i inspectoratului ncredinat; stabilirea gradului rspunderii subalternilor pentru nendeplinirea i/sau ndeplinirea neconform a funciilor ncredinate i drepturilor acordate i asigurarea
16

respectarii ntocmai a prevederilor legislaiei n vigoare, precum i ndeplinirea indicaiilor i instruciunilor organelor ierarhic superioare; adoptarea deciziilor pentru modificarea sau abrogarea deciziilor proprii, dac acestea au fost adoptate greit, cu nclcarea normelor procedurale i/sau contravin legislaiei n vigoare, precum i ntreprinderea msurilor de combatere a corupiei i protecionismului n inspectoratul ncredinat lui, elaborarea i prezentarea propuneri pentru a fi examinate de ctre autoritile publice locale; acordarea ajutorului practic i colaborarea, n limitele prevzute de legislaie, cu perceptorii fiscali i organul financiar teritorial; asigurarea utilizrii eficiente a mijloacelor alocate pentru ntreinerea inspectoratului ncredinat lui i poart rspunderea pentru dezafectarea i cheltuirea lor neraional, precum i dirijarea, n modul stabilit, lucrrilor de secretariat i asigurarea integritaii documentelor; 2.2 Structura i activitaea Seciilor administrare fiscal din cadrul Direciei administrare fiscal DAF Rcani Strutura, activitatea i modul de funcionare a Seciilor de administrare fiscal din cadrul Dierciei, este reglementat de Regulamentul acesteia, care la rndul lor reprezint o subdiviziune structural a IFS pe mun. Chiinu, n componena creia, conform structurii organizatorice (anexa nr.2), intra: Secia administrare fiscal nr. 1 ce se ocup de administrarea impozitelor i taxelor locale; Secia administrare fiscal nr. 2 ce se ocupa de controlul fiscal; Secia administrare fiscal nr 3 ce se ocupa de administrarea pe venit i impozitului pe proprietate a cetaenilor personae fizice; Secia administrare fiscal nr.4 se ocup de asigurarea ncasrii obligaiilor fiscale i ntreprinderea aciunilor de executarea silit

17

2.2.1 Activitatea Seciei administrare fiscal nr.1 Secia administrare fiscal nr.1 (administrarea impozitelor i taxelor), este o subdiviziune a Direciei administrare fiscal DAF Rcani, i este reglementat de Regulamentul acesteia, i se conduce de prevederile Codului Fiscal, altor acte normative, inclusiv ale Ministerului Finanelor, IFPS, precum i de deciziile n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei sale. Conform Codului Fiscal Titlul I, articolul 9, administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitailor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuarea aciunilor de urmarire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale. Atribuiile principale ale seciei sunt: evidenierea subiecilor economici necontribuabili TVA, accize, i nregistrarea, anularea subiecilor economici contribuabili TVA, accize, astfel elibernd i certificate de nregistrare a acestora, precum i inerea registrelor de eviden corespunztoare a actelor de control i deciziilor pe marginea acestora; examinarea comenzilor privind eliberarea facturilor fiscale, i inerea evidenei acestora i examinarea prevederile convenionale ale bugetului n legtur cu scutirea de TVA conform legislaiei fiscale; monitorizarea activitatii subiecilor nregistrai n calitate de pltitori TVA prin utilizarea i analiza produselor informaionale, programelor i a regimurilor i raporturilor conform Regulamentului Cu privire la unele msuri de administrare fiscal la compartimentul TVA; verificarea regularitii prezentrii Declaraiilor privind TVA i accize i Declaraiilor cu privire la impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor i a corectitudinii de ntocmire a acestora, precum i verificarea prezentrii i ntocmirii notelor de informare IAL 08 (anexa nr.3) i IAS 08 (anexa nr.4);
18

 asigurarea evidenei agenilor economici care beneficiaz de scutiri la plata impozitului pe venit n baza art.52 din Codul Fiscal, i care beneficiaz de scutiri la plata impozitului pe venit n baza art. 49 din Codul Fiscal, monitoriznd respectarea condiiilor de beneficiere de aceste scutiri; monitorizarea i verificarea corectitudinii prezentrii calculelor i efecturii plilor corespunztoare dividendelor aferente cotei de participare a statului n societile pe aciuni inclusiv defalcrile din profitul net al ntreprinderilor de stat i defalcrile pentru elaborarea documentelor normative n construcii, precum i prezentarea calculului impozitului funciar, a calculului privind impozitul pe bunuri imobiliare; verificarea prezentarii rapoartelor privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical i verificarea plinitudinii achitrii plilor aferente impozitului privat, precum i conlucrarea cu subdiviziunile teritoriale ale Casa Naional de Asigurri Sociale (CNAS) i Casa Naional de Asigurri n Medicin (CNAM), precum i verificarea prezentarii de ctre contribuabili a drilor de seam privind taxele locale, taxele pentru resurse umane, taxele rutiere conlucrarea cu organele administraiei publice centrale, locale, Agenia de Stat Apele Moldovei, .a. pe marginea informrii asupra obietelor impunerii; evidenierea subdiviziunilor amplasate n unitatea administrativ teritorial respectiv, dar nregistrat n alta i invers, conlucrarea permanent cu IFS teritoriale n aceast direcie, verificarea corectitudinii plasrii calculelor i achitrilor pe subdiviziunile respective; monitorizarea i verificarea corectitudinii prezentrii calculelor i efecturii plilor aferente Fondului Republican/fondurilor locale de susinere social a populaiei; elaborarea prognozrii incasrilor la Bugetul Public Naional pentru urmtoarea perioad de gestiune, precum i verificarea erorilor admise n drile de seam i rapoartele fiscale, informaiilor IAL 08 i IAS 08;

19

 asigurarea analizei supraplilor la impozite i taxe i asigurarea corespondenei cu agenii economici, precum i oferirea rspunsurilor adecvate prevederilor legislaiei n vigoare, prin intermediul telefonului, la contactarea direct; participarea la procesul de optimizare a legislaiei, actelor normative care reglementeaz activitatea econimic a contribuabililor; conlucrarea cu mijloacele de informare n mas, precum i organizarea seminarelor cu scopul popularizrii legislaiei fiscale, inclusiv acordarea de ajutor practic contribuabililor, ntocmirea planuri de desfurare a nvmntului profesional, petrecerea orelor de nvmnt profesional cu colaboratorii fiscali din cadrul Direciei; perfectarea fielor DEL 1 i DEL 2 a contribuabililor delicveni i a fielor fantome cu remiterea acestora n adresa IFS mun. Chiinu; formarea dosarelor contribuabililor, completarea dup caz evidena i arhivarea acestora, corespondena cu alte organe, oferirea datelor la solicitarea acestora, privind eviden, caracteristicile, rechizitele anumitor categorii de contribuabili, etc, i ntocmirea proiectelor de decizii pe cazurile de ncalcare fiscale i privind reducerea amenzii cu 50%. Reeind din ndeplinirea atribuiilor, secia administrare impozitelor i taxelor, are un ir de activiti dup care sunt puse n practic cu contribuabililii. Astfel, persoanele fizice sau juridice care doresc s nceap s desf oare un gen de activitate snt obligate s depun o cerere pentru atribuirea codului fiscal, precum le este eliberat certificatul de atribuire a codului fiscal de ctr e organul fiscal. n cazul n care un contribuabil ntrunete condiiile de nregistrare ca pltitor de TVA, acesta trebuie s depun o cerere pentru atribuirea codului TVA, astfel organul fiscal elibereaz contribuabilului certificatul de nregistrare a subiectului impunerii cu TVA.

20

Dac agentul economic dorete sa-i deschid o subdiviziune, acesta solicit organului fiscal, printr-o cerere, nregistrarea acesteia, dup care i este eliberat certificatul de atribuire a codului subdiviziunii deschise. Pn la 31.01 a anului ce urmeaz dup anul de gestiune,agen ii economici care dispun de angajai snt obligaia s prezinte nota de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor i privind impozitului pe venit reinut din aceste pli Forma IAL08 i nota de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit altele dect salariului, i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli Forma IAS08. Trimestrial, pn la sfritul lunii ce urmeaz dup trimestrul de gestiune, agentul economic trebuie s prezinte raportul privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical Formular MED08 (anexa nr.5), iar lunar, pn la sfritul lunii ce urmeaz dup luna de gestiune, contribuabulul este obligat s prezinte darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta Forma IRV08 (anexa nr.6). 2.1. Activitatea Seciei administrare fiscal nr.2 Secia dministrare fical nr.2 (control fiscal), este o subdiviziune a

Direciei administrare fiscal DAF Rcani, fiind reglementat de Regulamentul acesteia, i se ocupa de monitorizarea proceselor de elaborare a certificatelor privind datoriile i restanele fa de buget, i vrificarea corect a declarrii drilor de seam n sistemul informaional, precum i luarea la eviden a conturilor bancare. n activitatea sa, Direcia se conduce i de prevederile Codului Fiscal, altor acte normative, inclusiv ale Ministerului Finanelor, IFPS, precum i de deciziile n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei sale. Conform Titlului V, capitolul 11 al Codului Fiscal , controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect legislaia fiscal ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale. Controlul fiscal este exercitat de

21

organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de administrare fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora. Controlul fiscal se efectuiaz n scopul combaterii fraudelor fiscale care pot fi comise de agenii economici nregistrai ca pltitori TVA, i accize, ce efectuiaz tranzacii import-export de bunuri materiale, precum i la contribuabilii suspec i, reieind din toate informaiile disponibile. Pentru realizarea sarcinilor, Secia administrare fiscal nr. 2 ndeplinete urmtoarele atribuii: asigurarea contribuabililor, n mod gratuit, cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective i recepionarea drilor de seam fiscale prezentate de ctre contribuabili, precum i asigurarea accesrii permanente din Sistemul de rapoarete on-line ,,Intrare autorizat (reports.fisc.md) a raportului ,,Lista drilor de seam corecte cu ntreprinderea aciunelor de rigoare determinate de Ordinul IFPS nr. 70 din 31 martie 2004 ,,Cu privire la centralizarea prelucrrii documentelor fiscale la nivel de republic. Corectarea erorilor nregistrate n Sitemul informaional de eviden, admise la introducerea datelor din drile de seam fiscale, etc. aplicarea sanciunilor fa de agenii economici pentru neprezentarea/prezentarea tardiv a drilor de seam ficale cu ntocmirea proceselor -verbale n coformitate cu prevederile Codului Cotravenional, a actelor de control n dependen de caz, perfectarea actelor de control, precum i a deciziilor corespunztoare, inclusiv a celor de reducere a amenzilor aplicate cu 50%. inerea Registrului de eviden a actelor de control i a Deciziilor pe marginea acestora cu privire la neprezentarea/prezentarea tardiv a drilor de seam. efectuarea controalor tematice, faptice i camerale la contribuabilii i ntocmirea actelor i datelor de control, precum i efectuarea vizitelor fiscale i ntocmirea actelor de vizit fiscal consultativ, n urma acestora suspendnd operaiunile la conturile bancare i executnd Planul de msuri privind asigurarea conformrii benevole a contribuabililor
22

 formarea, nregistrarea i transmiterea pachetelor cu dri de seam fiscale, prezentate de contribuabili, alte documente fiscale de ordin intern, perfectate de ctre colaboratorii SFS, n scopul prelucrrii centralizate a acestora, n adresa .S. ,,Fiscservinform. nregistrarea subdiviziunilor agenilor economici, amplasate n unitatea codurilor subdiviziunii i asigurarea evidenei acestora. asigurarea lurii la eviden a conturlior bancare deschise i certificatelor eliberate, n condiiile prevederilor actelor normative n vigoare. eliberarea certificatelor privind lipsa sau existena restanelor fa de Bugetul Public Naional, precum i luarea la eviden agenilor economici noi nregistrai i formarea dosarelor n conformitatea cu art. 161 al Codului Fiscal al Republicii Moldova i inerea evidenei acestora. ntocmirea actelor de vizit fiscal consultativ i monitorizarea procedurii de lichidare a agenilor economici. transferul soldurilor pe impozite i taxe dintr-un IFS teritorial n altul, corectarea erorilor formate n Sistemul informaional de eviden al SFS aferente procedurii de transfer. nregistrarea i scoaterea la eviden a mainilor de cas i control ale agenilor economici ce se afl la administrare n teritoriu , sigilarea/resigilarea mainilor de cas i control i administrarea Registrului acestora, precum i eliberarea permisiunii pentru expedierea MMC (Maini de Cas i Control), la Centrele de asisten tehnic, privind dirijarea metodic pentru exploatarea corect a acestora. efectuarea controalelor fiscale privind respectarea legislaiei fiscale i aplicarea amenzilor administrative, ce in de competena seciei i administrarea Sistemului informaional de eviden, reeind din datele corespunztoare ce in de activitatea Direciei. monitorizarea proceselor de recepionare/expediere prin intermediul potei electronice a tuturor categoriilor de informaii i organizarea i meninerea
23

schimbului permanent de informaii, prin intermediul potei electronice, cu IFPS i IFS teritoriale. conlucrarea cu .S. ,,Fiscservinform din cadrul IFPS, realizarea schimbului continu de informaii, prin intermediul potei electronice, n vederea nlaturrii prompte, de ctre toate subdiviziunile structurale ale Direciei, n dependen de specificul problemei aprobate, a erorilor din Sistemul informaional de eviden al SFS, admise att de contribuabili, ct i de funcionarii fiscali ai SFS. corectarea erorilor de ordin tehnic, formate n Sistemul i nformaional de eviden al SFS i asiguarea analizei supraplilor la sancunile fiscale, precum i asiguararea prezentrii informaiilor solicitate n baza ncheerilor, emise de ctre executorii judectoreti. ntocmirea raportului cu privire la rezultatele controalelor fiscale (4SF) i ntocmirea informaiei referitoare la msurile aplicate fa de contravenieni conform Codului Contravenional (5SF). inerea evidenei blanchetelor de strict eviden ale organului fiscal i efectuarea iventarierii acestora, cu prezentarea lunar a informaiei despre micarea lor i corespondena cu alte organe, oferirea datelor, la solicitarea acestora, privind evidena, caracteristicile, rechizitele anumitor categorii de contribuabili, etc. Procedura controlului fiscal consta ntr-un ansamblu de metode i operaiuni de organizare i desfaurare a controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui. Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioada ce nu depaete termenele de prescripie, stabilite la art.264 a Codului Fiscal, pentru determinarea obligaiei fiscale. n cadrul controlului fiscal la faa locului i/sau la oficiu, organele snt n drept s solicite de la alte persoane orice informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv. Organele cu atribuii de administrare fiscal pot efectua controlul fiscal repetat. n cazul n care rezultatele controlului fiscal exercitat anterior snt neconcludente, incomplete sau nesatisfacatoare ori daca ulterior au fost depistate circumstane ce atesta existena unor semne de ncalcare fiscal i, prin urmare, se impune un nou control. Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva deciziei
24

organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal i, n alte cazuri, la decizia conducerii . Legislaia fiscal pervede 2 tipuri de control fiscal, i anume : controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de administrare fiscal i controlul fiscal la faa locului. 1.Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al alt ui organ cu atribuii de administrare fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru calculare a i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale. Controlul fiscal cameral se efectueaz de catre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de serviciu, far adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz a fi efectuat n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de seama fiscale, a unui alt document prevazut de legislaia fiscal, daca aceasta din urma nu prevede altfel. La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seama i documentelor prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat sa comunice despre aceasta contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit. 2.Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectarii legislaiei fiscale de contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii acestora de catre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de raspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus controlului nu dispune de sediu sau de oficiul ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal, cu ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare. Controlul fiscal la fata locului poate fi
25

efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a conducerii organului care exercita controlul. Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i mai multe tipuri de impozite i taxe. Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depaseasc dou luni calendaristice. n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul. La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii legislaiei fiscale. n cazul depistarii vre-unei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia decizia corespunzatoare. Actul de control fiscal este un document ntocmit de functionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz rezultatele controlului fiscal. Primul exemplar al actului de control fiscal rmne la organul fiscal care a efectuat controlul pentru a fi inclus n dosarul contribuabilului, al doilea exemplar fiind nmnat (expediat) contribuabilului care a fost supus controlului fiscal. La exercitarea controlului fiscal, organele fiscale utilitzeaz un ir de tipuri de verificari, i anume: Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii contribuabilului.Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau care nu rezult din documente. Verificarea documentar se aplica att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n confruntarea drilor de seama fiscale, documentelor de eviden i altei informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune organul care exercit controlul fiscal,ntocmindu-se un act de control documentar . Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n perioada de dup ultimul control
26

fiscal.Verificarea total este una documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care contribuabilul execut legislaia fiscal. Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra executrii unor alte obligaii prevazute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad, verificndu-se, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului. Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra executrii unei alte obligaii prevazute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau activitatea contribuabilului, n urma acestuia ntocmindu-se decizia asupra rezultatelor contolului tematic efectuat. Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele economice i financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale. Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar. Dac se constat vre-o nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai mult timp, materialele se transmit subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice. Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea acestor raporturi i a operaiunilor efectuate.

27

Activitatea Seciei administrare fiscal nr.3 Secia administrare fiscal nr.3 (administrarea pe venit i impozitului pe proprietate a cetaenilor personae fizice), ce reprezint o subdiviziune structural a Direciei administrare fiscal DAF Rcani, i administreaz plile fiscale i nefiscale aferente Bugetului Public Naional ce urmeaz a fi vrsate de ctre contribuabili-ceteni. Activeaz n temeiul Regulamentului de funcionare a Direciei administare fiscal DAF Rcani i se conduce de prevederile Codului Fiscal, altor acte normative, inclusiv ale Ministerului Finanelor, IFPS, precum i de deciziile n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei sale. n realizarea sarcinilor, Secia administrare fiscal nr. 3 ndeplinete urmtoarele atribuii: administrarea plilor fiscale i neiscale aferente Bugetului Public Naional, ce urmeaz a fi vrsate de ctre contribuabilii/cetaeni, i familiarizarea persoanelor fizice cetenii cu legislaia n vigoare pe problemele de competen. colaborarea cu alte secii ale Direciei n vederea modului de aplicare a legislaiei fiscale, adminiastrative, civile i penale, precu i colaborarea cu oganele administraiei publice locale pe problemele de competen. analizarea permanent a procesului de colectare a impozitelor, taxelor, i a altor plai fiscale i nefiscale de la ceteni contribuabili i asigurarea msurilor pentru sporirea ncasrilor acestora. generalizarea rezultatelor activitii, elaborarea propunerii privind ntorcmirea raportelor, informaiilor, drilor de seam etc. asigurarea recepionrii de la ceteni a declaraiilor anuale privind veniturile obinute i efectuarea controlului cameral n ordinea stabilit de Direcie. verificarea respectrii obligaiunilor fiscale de ctre persoanele fizice/ceteni privind impozitul pe venit, i verificarea corectitudinii calculrii, ncasrii taxei de stat i virrii n termen i integral la buget.
28

 eliberarea certificatelor personelor fizice, ceteni, privind lipsa restanei fa de Bugetul Public Naional i alte certificate prevzute de legislaie i prezentarea altor Secii ale Direciei a diverselor informaii, avize, etc. administrarea organelor de percepere a diverselor pli fiscale i nefiscale, altele dect organele administraiei publice locale. examinarea petiiilor i solicitrilor cu caracter fiscal ale persoanelor fizice/ceteni, precum i cererilor contribuabilor/ceteni n vederea restituirii plailor calculate i vrsate (urmrite) n plus, acordrii de aminri sau ealonri a acestora, anulrii (scoaterii din eviden) a plilor compromise sau a celor cror urmrire este posibil. efectuarea controalelor i cercetarea satri materiale i financiare a solicitanilor n acest scop, precum i elaborarea proiectelor de avize sau decizii de rigoare, la cazul respectiv, coordonnd activitatea n cauz cu organele adminstraiei publice. organizarea de sinestttor sau n comun cu alte Secii ale Direciei, a seminarelor de instruire pentru organele administraiei publice, alte organe de percepere a diverselor pli fiscale i nefiscale, pentru pesoane fizice/ceteni, precum i alti contribuabili, n problemele de competen. ine evidena sumelor incorecte virate, care se acumuleaz la codul fiscal ,,999, perfectarea dispoziiilor de plat trezoreriale pentru restituirea i compensarea acestor sume. eliberarea i prelungirea patentelor de ntreprinztor, asigurarea evidenei plilor achiate pentru ele. asigurarea, codificarea actelr normative ce in de competena Seciei, precum i exercitarea aciunilor de ncasari a restanelor admise de persoanele fizice/ceteni. Reeind din unele activiti cu care conlucreaz Secia cu contribuabilicetaeni, este c persoanele fizice care doresc s desfoare o activitate n baza patentei de ntreprinztor depun o cerere i organul fiscal i elibereaz patenta de ntreprinztor al crei termen de valabilitate i tax ce trebuie achitat este stabilit
29

n dependen de genul de activitate desfurat. n cazul n care contribuabilul va folosi n activitatea MCC, acesta va depune o cerere pentru eliberarea i nregistrarea acesteia. Organul fiscal completeaz cartela de nregistrare a MCC dup care elibereaz MCC. Dac contribuabilul i nceteaz activitatea sau din alte motive dorete s scoat de la eviden MCC, el trebuie s depun o cerere la organul fiscal i acesta o va scoate de la eviden. Ceea ce ine de proprietate (impozitul pe bunurile imobiliare persone fizice ceteni) Secia dat expedieaz contribuabilului un aviz de plat (anexa nr.7) calculat in baza indicilor cadastrali, asfel acesta avnd obligaia de a ncasa taxa prima tran pina la 30 iulie, i a doua tran pn pe 30 octombrie. n cazul cnd contribuabilul nu acit n termenul dat taxa, sunt aplicate penaliti cu fiecare yi intrziiat. 2.2. Activitatea Seciei administrare fiscal nr.4 Seciei administrare fiscal nr.4 (asigurarea ncasrii obligaiilor fiscale i ntreprinderea aciunilor de executarea silit), este o subdiviziune a Direciei administrare fiscal DAF Rcani, fiind reglementat de Regulamentul acesteia, i se conduce de prevederile Codului Fiscal, altor acte normative, inclusiv ale Ministerului Finanelor, IFPS, precum i de deciziile n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei sale . Sarcina de baz a Seciei este urmrirea executrii silite a restanelor de pli aferente Bugetului Public Naional n condiiile legii. Urmrirea executrii silite de pli aferente Bugetului Public Naional se efectuiaz de la orice subiect economic restanier, cu excepia celor ce sunt administrai de Direcia urmarirea i controlul contribuabililor mari a IFPS. n exercitarea activitii sale, secia are urmtoarele atribuii: selectarea informaiei necesare, ducerea evidenei i analizei permanente a ncasrilor la Bugetul Public Naional, inclusiv pe bugete, perfectarea listelor

30

acestora i ntocmirea actelor de verificare prin contrapunerea informaiei din baza de date cu cea a agentului economic; efectuarea analizei strii economico financiare a agenilor economici restanieri, precum i examinarea cererilor contribuabililor restanieri, privind amnarea i/sau ealonarea obligaiilor fiscale, verificarea cererilor naintate, monitorizarea procesului de ndeplinire a condiiilor contractelor (acordurilor) ncheiate, inclusiv cu Consiliul Creditorilor, dup necesitate i la faa locului, elaborarea proiectului de decizii respective; informarea agenilor economici, privind achitarea corect i integral a plilor aferente Bugetului Public Naional; efectuarea controlului n instituiile financiar bancare privind executarea n termen a dispoziiilor incaso i privind eliberarea surselor bneti pentru achitarea salariului concomitent cu defalcarea contribuiilor de asigurri sociale de stat; utilizarea eficient a programelor i informaiilor din baza de date a organului fiscal, ntru aprecierea veridicitii restanei (real sau nereal) i n cazul admiterii restanei fa de Bugetul Public Naional, studierea cauzei neachitrii n termen a obligaiei fiscale, de ctre ageni economici; colectarea informaiei necesare aplicrii ctre restasnieri a aciunilor prevzute de legislaie i selectarea ntreprinderilor, pregtirea materialelor i prezentarea acestora Serviciului Juridic pentru a fi naintate n instan a de judecat, cu scopul aplicrii Legii insolvabilitii12; efectuarea aciunilor de stingere a obligaiei fiscale prin scdere, stingerii simplificate prin scdere a obligaiilor fiscale a contribuabililor n conformitate cu art.174I din Codul Fiscal, precum i emiterea dispoziiilor privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare, inerea la eviden a comunicatelor informative privind disponibilul mijloacelor bneti la contorile bancare a contribuabililor restanieri;
12

Legea insolvabilitii nr. 632 din 14.11.2001//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 139-140 din 15.11.2001, cu modificrile i completrile ulterioare.

31

 naintarea dispoziiilor incaso la conturile bancare ale contribuabililor restanieri, la fel i a debitorilor acestora i evidena acestor aciuni i ridicarea mijloacelor bneti n numerar din casieria restanierului, a debitorilor acestuia, precum i din reeaua lui comercial, cu transmiterea lor la instituia financiar ntru lichidarea restanei; efectuarea controalelor n scopul determinrii posibilitilor de sechestrare a averii contribuabililor restanei i aplicarea msurilor cocrete n condiiile legii, transmiterea materialelor pe obiectele sechestrate, monitoriznd procesul de efectuare a expertizei i evalurii bunurilor sechestrate; evedena bunurilor sechestrate, realizate i transmise noilor proprietari ntru stingerea plilor restane, inclusiv a plilor achitate, ntru exercitarea funciilor de organizare a licitaiilor n ordinea stabilit de legislaia n vigoare; efectuarea vizitelor de ieire la faa locului n scopul constatrii faptelor de lips (dispariie) a contribuabililor i de comun acord cu responsabilii de acordare a asistenei juridice, prezentarea materialelor organelor de drept pentru ntreprinderea msurilor n vigoare; colaborarea operativ cu organele de drept n scopul asigurrii condiiilor de exercitare a funciilor de competen, precum i perfectarea materialelor corespunztoare privind aplicarea sanciunilor fiscale, amenzilor administrative respective nclcrilor prevederilor legislaiei n vigoare i prezentarea conducerii Direciei pentru primirea deciziei; verificarea achitrii sanciunilor fiscale i administrative, ntreprinderea msurilor ce in de competena Seciei n conformitate cu legislaia n vigoare n cazul neachitrii n termen a sanciunilor aplicate i asigurarea restituirii i compensrii plilor vrsate n plus, n conformitate cu modul stabilit (prin sistemul trezorial), avnd n vedere i trecerea din cont i restituirile la cont a plilor, n temeiul cererilor agenilor econimici;

32

 evidena sumelor incorecte virate, care se acumuleaz la codul fiscal 999, perfectarea dispoziiilor de plat trezoriale i deciziilor forma pentru restituirea (restabilirea) i compensarea acestor sume n fia contribuabililor; perfectarea dosarelor pe agenii economici restanieri conform prevederilor art. 207 al.3 din Codului Fiscal, includerea n dosarul agentului economic restanier a documentelor privind executarea silit (Hotrrile, ordinile de incaso, etc), i expedierea avizelor persoanelor cu funcii de rspundere a restanierilor despre plasarea informaiei pe pagina www.fisc.md privind includerea n list contribuabililor, care au admis restane la Bugetul Public Naional. asigurarea evidenei Deciziilor privind restituirea TVA agenilor economici deservii, remise de Comisia Direciilor control fiscal. Obligaia fiscal se nate n momentul apariiei circumstanelor, stabilite de legislaia fiscal, ce prevd stingerea ei. Obligaia fiscal a contribuabilului ce urmeaz s fie stins de ctre un alt contribuabil care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de la primul sumele ce constituie obligaia fiscal i s o sting nceteaz a fi obligaia fiscal a primului i devine obligaia fiscal a celui de-al doilea din momentul reinerii sau perceperii. Stingerea obligaiei fiscale se face prin: achitare, anulare, prescripie, scadere, compensare sau executare silit. Stingerea obligaiei fiscale prin achitare se efectueaz n moned naional. Achitarea poate avea loc prin plata direct sau prin reinere la surs. Plata direct se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, sau n numerar. Plata prin virament se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) dac legislaia nu prevede altfel. Plata n numerar poate fi efectuat prin intermediul organului fiscal autoritilor administraiei publice locale, al operatorilor de pot sau al instituiilor financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Autoritaile administraiei publice locale pot stabili ncasarea impozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor persoane. Autoritile i instituiile enumerate mai sus, cu excepia celor financiare, care au ncasat bani n numerar de la contribuabil snt obligate s verse la buget, n numele
33

acestuia, n aceeai sau n urmatoarea zi lucratoare, sumele ncasate. Autoritile administraiei publice locale din satele i comunele n care nu exist instituii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale i pentru operatorii de pot o alt periodicitate de vrsare la buget a sumelor ncasate, dar nu mai rar de o dat pe sptamn. n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bneti, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) este obligaia s execute, n limita acestor mijloace, ordinul de plat a contribuabilului n decursul zilei operaionale n care a fost primit. Sumele trecute la scderi din contul bancar al contribuabilului pentru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) la buget n ziua operational n care au fost trecute la scaderi. Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) la buget nu mai trziu de ziua operaional urmatoare zilei n care au fost ncasate. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare se efectueaz prin acte cu caracter general sau individual, adoptate conform legislaiei. Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie.Dac nu a fost exercitat n termenele prevazute de prezentul cod, dreptul statului de a determina obligaia fiscal sau de a o execut silit se stinge prin prescripie. Concomitent, se stinge i obligaia fiscal a contribuabilului. Stingerea obligaiei fiscale n urma survenirii termenelor de prescripie se face n baza unei decizii scrise a conducerii organelor cu atribuii de administrare fiscal care administreaz obligaia fiscal respectiv, iar n cazul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale - n baza deciziei adoptate de ctre consiliul local. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere are loc n situaiile n care contribuabilul persoana fizic: a) a decedat; b) este declarat mort; c) este declarat disparut far veste; d) este declarat lipsit de capacitate de exerciiu sau cu capacitate de exerciiu
34

restrns. n cazurile enumerate mai sus,stingerea prin scadere se face n mrimea ntregii obligaii fiscale - dac persoana nu a lasat (nu dispune de) bunuri - sau n marimea prii nestinse din obligaia fiscal - dac averea lsat de ea (averea existent) este insuficient. Stingerea prin scdere a obligaiei fiscale a contribuabilului persoana juridic are loc n urma ncetrii activitii lui prin lichidare, inclusiv pe cale judiciar, sau prin reorganizare. Stingerea obligaiei fiscale prin scdere are loc n temeiul unei decizii a conducerii organului cu atribuii de administrare fiscal care administreaz obligaia fiscal respectiv, inclusiv n cazul cnd stingerea ei prin executare silit n conformitate cu prezentul cod este imposibil. Decizia inspectoratului fiscal de stat teritorial privind stingerea obligaiei prin scdere poate fi verificat, modificat sau anulat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n cazul serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale, decizia se adopt de ctre consiliul local. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare se efectueaz prin trecerea n contul restanei a sumei pltite n plus sau a sumei care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituit. Compensarea se efectueaz la iniiativa organului fiscal sau la cererea contribuabilului dac legislaia fiscal nu prevede altfel. n termen de pna la 30 de zile de la apariia circumstanelor respective sau de la primirea cererii contribuabilului, organul fiscal ntocmete ordinul de plat i o transmite Trezoreriei de Stat spre executare, n modul stabilit de Ministerul Finantelor. n termen de 7 zile de la data primirii ordinului de plat, Trezoreria de Stat trece, dupa caz, dintr-un cont al bugetului n alt cont al aceluiai buget sau n contul unui alt buget sumele consemnate n ordinul de plat. Dup executarea ordinului de plat, Trezoreria de Stat remite organului fiscal extrasul din conturile trezoreriale de venituri. Dup ce a primit extrasul din conturile trezoreriale de venituri, organul fiscal face nscrierile de rigoare n contul personal al contribuabilului. Excedentul sumei compensate, la cerere, poate fi restituit contribuabilului sau lsat n contul stingerii unei viitoare obligaii fiscale de alt tip. n caz de nedepunere a cererii, excedentul se las n contul stingerii obligaiei fiscale de acelai tip.
35

Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit are loc prin aciunile ntreprinse de organule fiscale pentru perceperea forat a restanelor n conformitate cu legislaia fiscal. La rndul lor, organele fiscale ntreprind aciuni de executarea silit a obligaiei fiscale dup urmtoarele modaliti: a) ncasare a mijloacelor baneti de pe conturile bancare ale contribuabilului, cu excepia celor de pe conturile de credit i provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social); b) ridicare de la contribuabil a mijloacelor baneti n numerar; c) urmrire a bunurilor contribuabilului ; d) urmarire a dtoriilor debitoare ale contribuabililor . Urmrirea bunurilor se face prin sechestrare, comercializare i ridicare. n cazul n care, dup ce s-au aplicat modalitaile de executare silit, obligaia fiscal a contribuabilului care desfasoar activitate de ntreprinztor nu a fost stins n totalitate, iar aplicarea ulterioara a executrii silite este imposibil, organul fiscal are dreptul s iniieze aplicarea modalitilor de depire a insolvabilitaii n conformitate cu legislaia. n timpul aplicrii modalitailor de executare silit, organele fiscale aplic i un ir reguli generale de executare silit a obligaiei fiscale i anume : 1. Executarea silit a obligaiei fiscale se face n zile lucratoare, ntre orele 6.00 i 22.00. Executarea silit n alt timp se admite n cazul n care contribuabilul sau debitorul lui se eschiveaz de la ea. 2. Dac contribuabilul nu poate fi gsit pe adresele cunoscute, organul fiscal va solicita intervenia autoritilor publice competente. 3. n cazul n care contribuabilul a fost trecut, complet sau parial, la evidena sau asistena unui alt organ fiscal, dosarul lui i hotarrea de executare silit a obligaiei fiscale se remit acestuia n vederea continurii procedurii. 4. Dac bunurile sau debitorii contribuabilului se afl n diferite uniti administrativ-teritoriale, executarea silit a obligaiei fiscale o efectueaz organul fiscal de la locul de eviden sau asisten a contribuabilului i, dup caz, cu
36

participarea funcionarului fiscal de la locul aflrii bunurilor sau de la sediul (domiciliul) debitorului. 5. Cheltuielile aferente executrii silite a obligaiei fiscale se efectueaz de la bugetul de stat, urmnd sa fie recuperate din contul contribuabilului. n continuare se prezint modalitaile de executare silit a obligaiei fiscale : ncasarea de mijloace baneti de pe conturile bancare ale contribuabilu-lui. ncepnd cu ziua urmatoare celei n care a aparut restana sau n care s -a aflat despre apariia ei, organul fiscal este n drept sa nainteze ordine incaso la conturile bancare (cu excepia contului de mprumut, a contului provizoriu precum i a conturilo r persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinzator) ale contribuabilului dac acesta dispune de ele i dac organul fiscal le cunoate. n cazul n care contribuabilul deine la contul sau bancar mijloace bneti, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) este obligat s execute, n limita acestor mijloace, ordinul incaso a organului fiscal n decursul zilei operaionale n care a fost primit. n cazul n care contribuabilul nu deine la contul sau bancar mijloace baneti pentru a stinge, total sau parial, obligaia fiscal, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) remite organului fiscal, n ziua primirii, ordinul incaso, fcnd pe ea meniunea despre lipsa, total sau parial, a mijloacelor. n cazul suspendrii operaiunilor la contul bancar pentru nestingerea obligaiei fiscale, instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) informeaz imediat organul fiscal despre nscrierea n contul contribuabilului a mijloacelor baneti. Procedura ncasrii incontestabile a mijloacelor de la conturile bancare se stabilete de Banca Naional a Moldovei n comun cu Ministerul Finanelor. Ridicarea de la contribuabil a mijloacelor bneti n numerar. Executarea silit a obligaiei fiscale prin ridicarea de mijloace baneti n numerar este aplicat contribuabilului persoan juridic sau persoan fizic subiect al activitii de ntreprinzator. Pentru ridicarea de la contribuabil a mijloacelor baneti n numerar, inclusiv n valut strain, funcionarul fiscal controleaz locurile i localurile n care contribuabilul pstreaz numerarul, precum si reeaua lui comercial. Acetia snt
37

obligai s prezinte documentele necesare i s asigure accesul liber la seiful casei contribuabilului, n ncaperea izolat a casei, precum i n reeaua lui comercial. Deschiderea far consimmntul reprezentantului contribuabilului sau n lipsa acestuia a locurilor i localurilor n care se pstreaz numerarul se efectueaz n prezena a 2 martori asisteni. Pn la sosirea acestora din urm, funcionarul fiscal sigileaz locurile i localurile. Faptul ridicrii numerarului i al deschiderii locurilor i localurilor far consimmntul reprezentantului contribuabilului este consemnat n acte semnate de cei prezeni . Actele se ntocmesc n doua exemplare. Exemplarul al doilea se remite contribuabilului sau reprezentantului acestuia contra semnatur pe primul exemplar sau se expediaz recomandat contribuabilului n aceeai zi sau n urmatoarea zi lucratoare. Funcionarul fiscal pred mijloacele baneti ridicate instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) proxime, care este obligat sa le primeasc i s le transfere la bugetele respective pentru stingerea restantelor. Valuta strain se pred la cursul stabilit de Banca Naional a Moldovei n ziua predrii. Dac depunerea mijloacelor bneti n numerar la instituia financiar (sucursal sau filial acesteia) n ziua ridicrii lor este imposibil, ele vor fi predate casi eriei organului fiscal pentru c aceasta s le transmit instituiei financiare n urmatoarea zi lucratoare. Sechestrarea bunurilor .n temeiul hotrrii organului fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale, snt pasibile de sechestrare toate bunurile contribuabilului, indiferent de locul aflrii lor. Sechestrarea bunurilor n temeiul hotarrii organului fiscal este efectuat de funcionarul fiscal. nainte de a se proceda la sechestrare, contribuabilului (reprezentantului acestuia), persoanei lui cu funcie de raspundere li se remite o copie de pe hotrrea privind executarea silit a obligaiei fiscale i li se aduce la cunotin, n scris sau oral, ce drepturi i obligaii au n timpul sechestrrii, ce rspundere prevede legea pentru nendeplinirea obligaiilor. Contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de raspundere snt obligai s prezinte spre sechestrare toate bunurile, inclusiv cele date unor alte persoane la pstrare sau n folosin, i s comunice n scris: a) informaii despre bunurile care nu aparin contribuabilului i despre
38

proprietarii acestora; b) informaii despre bunurile care aparin contribuabilului i care au fost date unor alte persoane la pstrare sau n folosin; c) informaii despre bunurile gajate; d) informaii despre bunurile sechestrate de alte autoriti publice. Pentru depistarea bunurilor contribuabilului, funcionarul fiscal este n drept s cerceteze locurile n care se presupune c se afla acestea, iar n cazul domiciliului i reedinei - cu acordul persoanei careia i aparine sau n baza hotrrii instanei judectoreti. Nu snt sechestrabile urmtoarele bunuri: a) produsele agricole perisabile, conform unei liste aprobate de Guvern; b) bunurile gajate pna la momentul sechestrrii; c) bunurile personale ale persoanei fizice care, conform legislaiei de procedur civil, nu snt urmribile; d) bunurile sechestrate de alte autoriti publice; e) alte bunuri care, conform legislaiei, snt neurmribile. Vor fi sechestrate bunuri numai n valoarea necesar i suficient pentru stingerea obligaiei fiscale, pentru achitarea impozitelor i taxelor aferente comercializrii bunurilor sechestrate, al caror termen de plat este stabilit pn la sau la data comercializrii, i pentru recuperarea cheltuielilor de executare silit. Pentru determinarea cantitii suficiente de bunuri ce urmeaz a fi sechestrate, n momentul sechestrrii se stabilete preul de sechestru al bunurilor dup valoarea lor de bilan, n conformitate cu datele contabilitaii contribuabilului. n cazul cnd persoanele care, conform legislaiei, nu in evidena contabil i cnd contribuabilul (reprezentantul acestuia), persoana lui cu funcie de rspundere se eschiveaz de a fi prezeni la sechestru sau lipsesc, preul de sechestru al bunurilor l stabilete funcionarul fiscal, lund n considerare starea lor tehnic i alte caracteristici. Pentru constatarea strii tehnice pot fi invitai, dupa caz, specialiti n domeniu. Valorile mobiliare snt sechestrate la preul lor nominal. Cota-parte ntr-o societate se determin conform documentelor ei de constituire. n cazul sechestrrii bunurilor, funcionarul fiscal ntocmete, n dou exemplare, dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, lista bunurilor sechestrate. Fiecare foaie este
39

semnat de participanii la sechestru. n lista bunurilor sechestrate se indica denumirea, cantitatea, semnele individuale i valoarea bunurilor. La valorile mobiliare se indica numrul, emitentul, preul nominal i alte date cunoscut e la momentul sechestrrii. Dup trecerea n list a bunurilor sechestrate, se ntocmete, n dou exemplare, actul de sechestru dup un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat si se semneaza de participanii la sechestru. Exemplarul al doi lea se remite contribuabilului sau persoanei lui cu funcie de raspundere contra semnatur. Bunurile sechestrate se las spre pstrare n locul aflrii lor la momentul sechestrrii: la contribuabil sau la o alta persoan. Actul de sechestru conine somaia ca dac, n termen de 30 zile lucratoare din data aplicrii sechestrului, contribuabilul nu va plti restanele, bunurile sechestrate se vor comercializa. Dac contribuabilul sau persoana lui cu funcie de rspundere refuz sa semneze actul de sechestru, funcionarul fiscal noteaz n dreptul numelui acestuia: "A refuzat sa semneze". Nota refuzului se confirm de regul prin semnatura martorilor asisteni. n cazul absenei acestora, actul de sechestru este semnat de funcionarul fiscal, exemplarul al doilea fiind expediat recomandat contribuabilului. Urmarirea datoriei debitoare este ultima metod de executare silit a obligaiei fiscale. Urmrirea datoriei debitoare de la persoane care au sediu n Republica Moldova se face n baza listei debitorilor, prezentate de contribuabil, sau a altor informaii de care dispune organul fiscal. n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte, pot fi urmrite datoriile debitoare de la persoane din strinatate, precum i de la debitorii autohtoni n beneficiul contribuabililor strini. Pentru asigurarea urmririi datoriei debitoare a contribuabilului restanier se emite o dispoziie privind suspendarea operaiunilor la conturile bancare ale acestuia. La sfritul anului secia respectiv ntocmete darea de seam privind activitatea desfurat pe parcursul anului respectiv pentru ntrega raz de activitate.

40

CONCLUZII

Efectund practica de de master la Direcia adminitrare fiscal DAF Rcani din cadrul IFS pe mun. Chiinu, n continuare (Direcie), am acumulat cunotine vaste n ceea ce privete activitatea Direciei i activitatea ntregului sistem fiscal. Reeind din studierea literaturii de specialitate i din cunotinele acumulate n timpul practicii, am facut un ir de concluzii i anume : 1. Direcia i exercita atribuiile conform modului stabilit de legislaie i anume: ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale ; popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; asigur evidena integral a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu excepia celor administrate de alte organe; efectueaz controale fiscale; efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale; asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu ins truciunile respective ; elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre de acciz n modul stabilit de IFPS; sigileaz mainile de casa i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz controale privind utilizarea/ neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar; exercit alte atribuii prevazute de legislaie sau ntreprinde msuri pentru deservirea ct mai eficient a contribuabililor i respectarea legislaiei n vigoare etc. 2. Analiznd rapoartele anuale de activitate ale DAF Rcanidin cadrul IFS pe mun. Chiinu pe care le ntocmesc anual i le prezint IFPS putem spune c la 01.01.2012 la evidena organelor fiscale se aflau 258131 de contribuabili, inclusiv persoane juridice 80519 i persoane fizice 128612, dintre care : ntreprinderi individuale 817 i gospodrii rneti 16795. 3. Reieind din analiza efectuat se vede c restana total s-a micorat cu 1196,1 mii lei, datorit micorrii restanelor la BASS cu 3570,8 mii lei. Din suma
41

total a restanei, fa de 2 ageni economici a fost iniiat procedura de insolvabilitate i sumele restanelor lor nc nu au fost luate la eviden special. Restanele acestor ageni constituie 1717 mii lei. Analiznd situaia pe bugete aparte se vede ca cea mai mare cretere a restanei este la Bugetul de Stat, care constituie 1416,4 mii lei. Aceast cretere se datoreaz neachitrii la timp a TVA n suma de 2487 mii lei i achitrii greite a impozitului rutier n sum de 5,1 mii lei la sfr itul anului de ctre agenii economici. 4. Pentru reducerea restanelor de ctre secia urmrirea plilor a DAF Rcani din cadrul IFS pe mun. Chiinu au fost ntreprinse mai multe msuri prevzute de Titlul V a Codului Fiscal. Au fost ncasate dela cont urile bancare a contribuabililor 3733,4 mii lei, inclusiv de la agen ilor economici cu statut de persoan juridic 3368 mii lei, i de la agenii economici cu statut de persoan fizic- 365,4 mii lei. Au fost aplicat sechestru la suma total de 2994,08 mii lei, inclusiv 1763,8 mii lei la agenii economici cu statut de persoan juridic, i 1230,3 mii lei la Gospodriile rneti. Au fost ridicate mijloace bneti n numerar din casierii n suma de 38,0 mii lei. 5. Pe parcursul anului 2011 de ctre IFS pe mun. Chiinu au fost supuse controlului fiscal 361 contribuabili, din care 94 persoane juridice i 267 persoane fizice. Numrul total de controale efectuate n perioada respectiv este de 524, n urma a 305 din ele au fost stabilite nclcri. n urma aces tora au fost calculate suplimentar impozite, taxe, majorri de ntrziere i alte ncasri n sum de 2521,0 mii lei i sanciuni n sum de 1699,0 mii lei. Din sumele calculate suplimentar au fost ncasate 1280,3 mii lei, inclusiv sanciuni fiscale n sum de 458,9 mii lei. Ca o concluzie final se poate spune c DAF Rcani din cadrul IFS pe mun. Chiinu desfoar un set de activiti care ar permite lupta nu pentru sancionarea contribuabililor dar pentru prevenirea nclcrilor efectuate de ctre acetea.

42

BIBLIOGRAFIE

Acte normative: 1. Constiruia Republicii Moldova din 29.07.1994//Monitorul Oficial al

Republicii Moldova nr. 1 din 18.08.1994; 2. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163 din 24.04.1997//Monitorul Ofical al Republicii Moldova nr. ed. spec. din 25.03.2005; 3. Codul Civil al Republicii Moldova nr. 1107 din 06.06.2002//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 82-86 din 22.06.2002; 4. Legea cu privire la serviciul fiscal de stat nr. 876 din 22.01.1992//

Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 01 din 01.02.1992 5. Legea serviciului public nr. 443 din 04.05.1995//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 61 din 02.11.1995; 6. Legea privind Codul de conduit a funcionarului public nr. 25 din 22.02.2008//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 243 din 11.04.2008; 7. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a titlului V al Codului Fiscal nr. 111 din 27.04.2007//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 64-66 din 11.05.2007; 8. Legea cu privire la funcia public i statutul funcionarului public nr. 158 din 04.07.2008//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 230-232 din 23.12.2008 9. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845 din 03.01.1992//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 2 din 28.02.1994 10. Legea insolvabilitii nr. 632 din 14.11.2001//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 139-140 din 15.11.2001 11. Legea cu privire la bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul 2012 nr. 270 din 23.12.2011//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 15 din 17.01.2012; 12. Legea fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical pe anul
43

2012 nr. 271 din 23.12.2011//Monitorul Ofical al Republicii Moldova nr. 39 din 17.01.2012; 13. Legea bugetului de stat pe anul 2012 nr. 282 din 27.12.2011//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 15 din 17.01.2012; 14. Hotrrea Guvernului privind activitatea serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei nr. 988 din 20.08.03//Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 1991-1995 din 20.08.2003; 15. Regulamentul de funcionare a Direciei administrare fiscal DAF Rcani din 31.10.2012; 16. Raportul anul a Serviciului Fiscal de Stat pe anul 2012//Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Literatur de specialitate : 17. A. Armeanic, V. Volcinschi, Teoria general privind inpozitul i inpunerea, Partea I, Museum, 2001 ; 18. R. Stroe, D. Armeanu, Finane, Editura ASE, Bucureti ,2003; 19. I. Stancu, Finane ,Editura Economic, Bucureti ,2000; 20. D. aguna, Drept financiar i fiscal, 1992; 21. P. Brezeanu, Fiscalitate:concepte,modele,mecanisme,politici i practici fiscale,Bucureti,1999;

Surse electronice: 22. www.gov.md; 23. www.fisc.md; 24. www.justice.md; 25. www.ru.scribd.com; 26. www.ro.wikipedia.org.

44

ANEXE :
Anexa nr. 1 MINISTERUL FINANTELOR

Insopectoratul Fiscal Principal de Stat

Inspectoratele Fiscale de Stat Raionale Anenii-Noi Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Ciinu Inspectoratul Fiscal de stat pe mun. Bli Inspectoratul Fiscal de Stat pe UAT Gguzia ntreprinderea de Stat ,,fiscservinform Basarabeasca Briceni Cahul Cantemir lrai uni imilia Criuleni Dondueni Drochia Dubsari Edine Fleti Floreti Glodeni 45

Hnceti Ialoveni Liova Nisporeni Ocnia Orhei Rezina Rcani Sngerei Soroca Streni oldneti tefan-Vod Taraclia Teleneti Ungheni

Anexa nr.2

eful Inspectoratului Fiscal de Stat Direciile administrare fiscal Botanica, Buiucani, Rcani, Centru i Ciocana

Secia administrare fical nr.1

Secia administrare fical nr.1

Secia administrare fical nr.1

Secia administrare fical nr.1

46