DERECHO (V)

APUNTES NOCIONES DE TRIBUTACION Concepcin, Marzo de 2011.

Profesor: Patricio Lagos Martnez

PRIMERA PARTE TEORA GENERAL DE LOS TRIBUTOS, DERECHO TRIBUTARIO No hay nada tan cierto en el mundo como la muerte y los impuestos Benjamn Franklin ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Y FINANZAS PUBLICAS. La actividad financiera del Estado corresponde a aquella a travs de la cual el Estado obtiene recursos o ingresos que son destinados al financiamiento de sus distintos objetivos, pudiendo constatar previamente una previsin de los ingresos y gastos involucrados a travs de un presupuesto general. De este modo esta actividad financiera comprende el presupuesto de los ingresos y gastos involucrados, la obtencin de los recursos necesarios para satisfacer los gastos previamente determinados, y por ltimo, la aplicacin de dichos ingresos a los gastos pblicos. La orientacin que persiga esta actividad econmica depender obviamente del concepto que de ella se tenga por parte de la autoridad, orientacin que a grandes rasgos ser partidaria de la neutralidad o intervencin del Estado en la economa de la Nacin, y que determinar el alcance y contenido de la poltica fiscal, la que a su vez rene al conjunto de decisiones que asume el Estado en relacin a los ingresos y gastos pblicos. Hoy, sin embargo, se encuentra extendido el concepto por el cual Estado no slo debe perseguir el financiamiento de los distintos gastos pblicos, sino que adems debe actuar o, derechamente, intervenir, a fin de obtener objetivos netamente econmicos o sociales, buscando asegurar el bienestar social, incentivar la redistribucin de la riqueza, el desarrollo de determinados sectores productivos, el pleno empleo, etc. De este modo la actividad financiera del Estado se constituye en un instrumento tanto para cubrir las necesidades pblicas como para lograr la intervencin estatal en la economa, llevando de paso a constituir al Estado en un importante agente econmico. La poltica fiscal por tanto tiene tres clases de objetivos:

Asignacin de bienes privados y bienes sociales. De distribucin del ingreso y de la riqueza. De estabilizacin de precios y empleos

Algunos elementos de la poltica fiscal actuarn adems como un estabilizador automtico de la economa y ello por cuanto, si la economa est en auge, aumentarn los ingresos de las personas y de las empresas y disminuirn los subsidios estatales, lo que obviamente determinar una mayor recaudacin de impuestos a las rentas y a las ventas, lo que a su vez determinar un menor ingreso disponible y un menor gasto privado. Por el contrario, al entrar la economa en una fase recesiva, disminuirn los impuestos y aumentarn los subsidios, motivando un aumento del gasto privado. Los hechos anteriores pueden observarse en el caso de impuestos progresivos, seguros de desempleo, y programas de asistencia social. Lo mismo ocurrir con decisiones de politica fiscal discrecional como planes de empleo, de obras pblicas, establecimiento de impuestos especficos etc. La disciplina de Finanzas Pblicas es precisamente aquella que tiene por objetivo el estudio de los principios del financiamiento estatal, distribucin y aplicacin de los gastos pblicos. El Derecho Financiero a su vez forma parte del Derecho Pblico y rene al conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado y

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que determinan, siempre desde el punto de vista jurdico, la estructura de los ingresos y gastos pblicos. Fuentes de los Recursos del Estado. Se ha dicho hasta ahora que el Estado dedicar sus recursos a solventar o cubrir el gasto pblico que en gran medida est ordenado en funcin de satisfacer necesidades colectivas indivisibles. Tambin, estos recursos estarn destinados a lograr diversos objetivos sociales o econmicos. Por recursos del Estado debemos entender todos los ingresos de cualquier naturaleza econmica o jurdica, ingresos que el Estado obtiene a travs de diversos medios:

A travs de la gestin de patrimonio. El Estado puede realizar cualquier acto jurdico que le est expresamente permitido y de ellos se pueden obtener ingresos. Se trata de recursos derivados de la gestin de bienes de dominio pblico, bienes de dominio privado, utilidades de empresas estatales, de su privatizacin, de los monopolios fiscales o estancos. El Estado como persona jurdica es susceptible de contraer obligaciones pudiendo en consecuencia obtener recursos mediante crditos. El Estado como poder soberano esta en situacin de imponer multas y penas pecuniarias. Asimismo, y lo ms importante en ejercicio de su soberana el Estado puede establecer tributos y perseguir su cumplimiento en forma forzada. Este poder tributario en consecuencia emana de la condicin de soberana del Estado, y cuyo ejercicio es posible comprobar tanto en el nacimiento o creacin de cada tributo, entregada al Poder Legislativo, como en el control y fiscalizacin de su cumplimiento, ordinariamente radicado en un organismo administrativo, ligado al Poder Ejecutivo. DERECHO TRIBUTARIO

Concepto. El Derecho Tributario o Derecho Fiscal es la rama del Derecho Financiero que comprende el conjunto de normas jurdicas que regulan el nacimiento, determinacin y aplicacin de los tributos, los derechos y obligaciones que nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor. Dentro del Derecho Tributario es posible encontrar una parte general, que comprende los principios generales que regulan la potestad tributaria del Estado y sus lmites, comprendiendo normas de organizacin administrativa en concordancia con las garantas constitucionales; y se encuentra tambin una parte especial y que corresponde a los estatutos especiales que regulan los distintos gravmenes establecidos por la ley. Obligacin principal: pagar los impuestos Las principales caractersticas del Derecho Tributario son las siguientes (entre otras): Es una rama del Derecho Pblico, pues regula imperativamente las relaciones del Estado con el administrado, en lo que respecta a la creacin, modificacin y extincin de los tributos, as como los derechos y obligaciones derivados de ellos. Es un Derecho Autnomo, puesto que tiene teoras, conceptos, instituciones, normas, principios, mtodos y fines propios, que permiten un estudio o anlisis

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separado; pero debe reconocerse que el Derecho, en esencia, es uno solo, y que las divisiones se hacen principalmente con fines didcticos.

Clasificacin. El Derecho Tributario puede clasificarse en: Derecho Tributario General, que trata del concepto, autonoma, fuentes del derecho, interpretacin y aplicacin de la norma tributaria en el tiempo y en el espacio, entre otras materias. Derecho Tributario Constitucional, que versa sobre la potestad tributaria, distribucin de carga tributaria y limitaciones constitucionales al poder tributario, entre otras materias. Derecho Tributario Material o Sustantivo, que se refiere a la relacin jurdica tributaria y sus elementos, obligacin tributaria, hecho imponible, sujetos, exenciones y beneficios tributarios, extincin. Derecho Tributario Formal o Administrativo, que dice relacin con las normas y principios de carcter administrativo que regulan la organizacin y funcionamiento de los servicios pblicos encargados de la administracin y aplicacin de los tributos. (ej.. relacin aduana con las personas) Derecho Tributario Penal, que contiene la tipificacin y sancin de infracciones y delitos tributarios. Derecho Tributario Procesal, que versa sobre los procedimientos para hacer efectivos los derechos y obligaciones tributarias ante los Tribunales. Derecho Tributario Positivo, que se refiere a los distintos tipos de tributos o gravmenes vigentes en el Sistema Tributario chileno.

Fuentes del Derecho Tributario. Son los medios generadores de las normas jurdicas y principios tributarios, entre los cuales cabe sealar:

La Constitucin Poltica del Estado. La que establece la organizacin del Estado, la forma de gobierno, las atribuciones de los poderes pblicos y los derechos y garantas individuales. Son de gran importancia los arts. 65 n1, art.19 n20 y art.19 n24, de los que derivan los principios tributarios constitucionales recin sealados. La Ley. En sentido estricto es aquella emanada del Congreso, conforme a los procedimientos establecidos en la propia Constitucin Poltica del Estado. Se encuentran en su mismo nivel jerrquico los Decretos leyes y los Decretos con Fuerza de Ley y los Tratados Internacionales. Los ms importantes cuerpos legales que se refieren a las materias tributarias son los siguientes: D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta, D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, (el mas importante es el impuesto al valor agregado) D.L.830 Cdigo Tributario, Ley 17.235 Ley de Impuesto Territorial, D.L.3475 Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas, Ley 16.271 Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, y D.L.3063 Ley de rentas Municipales. (ej. patentes comerciales) Los Tratados Internacionales. Los cuales deben ser aprobados por el Congreso para que tengan fuerza legal conforme a lo dispuesto en la Constitucin Poltica del Estado. Tienen en general el mismo rango de una ley,

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sin perjuicio que el artculo 5 de la Constitucin Poltica del Estado le otorgue rango constitucional a los tratados internacionales que establezcan derechos esenciales.-

Los Reglamentos. Los Reglamentos emanan del Presidente de la Repblica y son una coleccin ordenada y metdica de disposiciones que regulan ciertas materias que no son propias del dominio legal o que son dictadas para el cumplimiento o ejecucin de las leyes. Los decretos y decretos Supremos del Presidente de la republica. Son normas de carcter particular que regulan una situacin o persona determinada. Los Decretos Supremos emanan del Presidente de la Repblica o del Ministro del Ramo autorizado por el Presidente y cumplen con el trmite de toma de razn de la Contralora General de la Repblica. Instrucciones y Resoluciones. Las instrucciones son normas dictadas por superiores jerrquicos a sus subordinados para la correcta ejecucin de las leyes, reglamentos o para cumplir en mejor forma la administracin del Estado. Estn contenidas en circulares (de carcter general) u oficios (de carcter particular). Las resoluciones son simples decretos que emanan de otras autoridades distintas del Presidente de la Repblica.Jurisprudencia judicial y administrativa. No obliga a los particulares, pero es una guia, y solo obliga a los funcionarios. Doctrina de los autores. TEORIA DE LOS TRIBUTOS.

Concepto. Se definen como (concepto amplio, es mas que un impuesto) las prestaciones, comnmente en dinero, que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio a los particulares, en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines1 Siguiendo el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, el tributo puede definirse como la prestacin pecuniaria que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Como se puede apreciar, esta definicin pone nfasis en el objeto de la obligacin tributaria (la prestacin pecuniaria); pero nada dice respecto de las prestaciones en especie. Por eso, el tributo podemos definirlo como toda prestacin obligatoria, en dinero o especie, exigida por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, mediante disposicin de una ley. Naturaleza jurdica. Los tributos son cargas pblicas impuestas a los habitantes de un Estado, mediante la creacin unilateral de una obligacin por parte del rgano competente, en ejercicio de la potestad tributaria. Finalidad. Para decidir el justo equilibrio que debe alcanzar un sistema tributario es menester tener en cuenta que los tributos cumplen las siguientes finalidades:

Villegas Hctor B: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario Ediciones Depalma, Buenos Aires 1972.

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Funciones fiscales, esto es que a travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico. Funciones parafiscales o econmicas, esto es que a travs de los tributos se busca orientar la economa en un sentido determinado. Por ejemplo los tributos ecolgicos. Este tipo de tributos persigue finalidades econmicas, es decir, la internalizacin por las empresas de los costos sociales que causan sus actividades contaminantes, las que producen deseconomas externas o externalidades negativas. Dicho con otras palabras, por esta va se pretende corregir los fallos del mercado, como la contaminacin si se trata de proteger la industria nacional se puede alzar los tributos existentes a las importaciones o creas unos nuevos. Funciones sociales, los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, esto es que los tributos que se erogan vuelven a la comunidad convertidos en Obras Publicas. ser clasificados en impuestos, tasas y

Clasificacin. Los tributos pueden contribuciones de mejoras o especiales.

Impuesto.- Es toda prestacin obligatoria (pecuniaria) que exige el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacin respecto del contribuyente. El impuesto en consecuencia es una prestacin pecuniaria, exigible por el Estado en forma forzada con motivo del acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligacin tributaria es independiente de toda retribucin o beneficio del Estado al obligado a su cumplimiento. No hay una contraprestacin directa por parte del estado. Tasa.- Es toda prestacin obligatoria exigida por el Estado, en virtud de una ley, en ejercicio de su potestad tributaria, como contraprestacin de un servicio o actividad estatal que beneficia particularmente al contribuyente, para cubrir todos o parte de los costos de dicha prestacin estatal. Si la contraprestacin del contribuyente excede los costos de la prestacin del Estado (ej. Pagar una licencia de conducir, Peajes), entonces estaremos simplemente en presencia de un precio regulado o precio pblico, es decir, del pago de un servicio prestado o de un bien transferido por el Estado a travs de una actividad empresarial o a travs de una relacin jurdica de carcter contractual. Al contrario del impuesto, la tasa se vincula a una prestacin estatal. Las tasas se aplican en Chile por las Municipalidades, Servicios Nacional de Aduanas, entre otras Servicios Pblicos. Contribucin especial.- Es toda prestacin obligatoria que el Estado exige al contribuyente en ejercicio de su potestad tributaria, en virtud de ley, por beneficios individuales o grupos sociales, derivados de la realizacin de obras, gastos pblicos o especiales actividades estatales. Por ejemplo, las contribuciones de mejoras son las tpicas contribuciones especiales, que se caracterizan por la existencia de un beneficio derivado de una obra pblica (por ejemplo pavimentacin participativa).

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Elementos. Como en cualquier tributo, tradicionalmente, se ha dicho que hay que distinguir los siguientes elementos: todos los tributos tienen los siguientes elementos

El hecho gravado o imponible. ej. Comprar o adquirir un bien El sujeto activo fisco El sujeto pasivo puede ser por deuda propia o por deuda ajena La base imponible. es la cuentificacin numerica del hecho gravado es la base de calculo del impuesto La tasa

Hecho imponible.

Concepto: El hecho imponible, tambin llamado presupuesto de hecho, hecho generador, soporte fctico, hecho gravado, etc., constituye la hiptesis legal condicionante cuya realizacin por un sujeto da nacimiento a un impuesto la obligacin tributaria. La sola dictacin y promulgacin de una ley que establezca un tributo no origina ningn tipo de obligacin para los contribuyentes. Para que nazca la obligacin de pagar un tributo es menester que alguien realice el supuesto de hecho descrito por el legislador y cuya ocurrencia se vincula el nacimiento de la obligacin tributaria. En virtud de tales ideas podemos decir entonces que el hecho gravado son los presupuestos establecidos en la ley, cuya ocurrencia en los hechos da nacimiento a la obligacin tributaria, o sea se trata entonces de describir circunstancialmente los presupuestos fcticos en forma abstracta lo que se gravar con el tributo, por manera que una vez que se hayan concretado en la realidad, tales supuestos fcticos, vale decir, una vez que se ha ejecutado el hecho o acto o celebrado el contrato o convencin se har realidad lo gravado por el legislador y nacer la obligacin tributaria. Naturaleza del hecho imponible: Se dice que el hecho imponible es siempre un hecho jurdico, aunque en esencia tenga carcter econmico. Puede consistir en un hecho, acto, negocio, actividad, o conjunto de hechos, actos, negocios o actividades. Subsuncin: Se llama subsuncin a la operacin o actividad de encuadrar el hecho, acto, actividad o negocio realizado, en el supuesto de hecho descrito en la norma jurdica tributaria que establece el tributo. Elementos o caractersticas del hecho imponible. Debe ser un hecho, hechos o circunstancias de la vida real que, al ser regulados por la ley, adquieren el calificativo de hechos jurdicos; estos hechos reales objetivos pueden tener la ms variada naturaleza. Podemos sealar, entre otros: Realizacin de un acto o negocio jurdico, como por ejemplo, celebrar una compraventa, efectuar una donacin, recibir una herencia. Obviamente la obligacin tributaria no es consensuada por las partes, sino impuesta por el legislador. Un hecho o circunstancia como transitar en vehculo por una carretera Un estado, situacin o cualidad de la persona, como pueden ser la residencia o cambio de estado civil

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La simple titularidad jurdica sobre determinados bienes (impto. Territorial) Debe tener un contenido econmico, que se convierte en hecho jurdico tributario al tipificarlo la ley tributaria como elemento del hecho gravado. Este hecho cuya naturaleza pre-jurdica es econmica, puede ser: la percepcin de una renta; la obtencin de un producto; la tenencia o existencia de un patrimonio; un gasto; el trfico de bienes y servicios; la transmisin de patrimonios, etc.

Clasificacin del Hecho Gravado: La doctrina distingue dos categoras:

Hecho gravado simple. Que es aquel que contiene un presupuesto legal cuya realizacin da nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 8 letra a ley de IVA (importaciones) o pasar por un camino

Hecho gravado complejo. Es aquel que contiene dos o ms presupuestos fcticos descritos por la ley los que deben verificarse todos y cada uno de ellos para dar nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 2 ley de IVA y Art. 5 ley de IVA. Suponen ciertos supuestos: o Accin o prestacin a favor de otra o A cambio inters, prima, comisin o cualquier forma de remuneracin. o Actividad clasificada en los nmeros 3 y 4 del art. 20 de la ley de la renta o Servicio prestado o utilizado en Chile. Si falta alguno de estos supuestos no hay obligacin tributaria y no se devenga el IVA en ese caso. Sujeto Activo.

Es el titular del derecho, el llamado a exigir el pago. En este caso se puede hablar del sujeto del poder y sujeto de la obligacin. El primero dice relacin con la potestad para crear tributos (Legislador) y el segundo con la facultad para exigir su cumplimiento (SII y Tesorera) Sujeto Pasivo.

Tambin llamado contribuyente de derecho, es el llamado a enterar en arcas fiscales el importe del pago, es aquel a quien el sujeto activo puede reclamar el cumplimiento.

Sujeto pasivo por deuda propia: Es el sujeto pasivo por antonomasia, el deudor principal, es la persona de la cual se ha verificado el hecho gravado dando origen a la obligacin tributaria. Es su propio patrimonio el que debe verse afectado. Puede ser una persona natural o jurdica. Sujeto pasivo por deuda ajena o sustituto: Es la persona que por disposicin de la ley o de la autoridad, esta obligada a cumplir obligaciones materiales y formales de la obligacin tributaria en reemplazo del contribuyente. Es el patrimonio del contribuyente el que se ve afectado.

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Tercero responsable: La persona que sin tener la calidad de contribuyente, debe por disposicin expresa de la ley, en ciertos y determinados casos, responder por el pago del impuesto. El contribuyente es deudor y responsable del pago, el tercero responsable, en cambio, slo es llamado a responder del pago (art. 69 CT)

En nuestro ordenamiento jurdico tributario, se considera tambin sujeto pasivo de los tributos a ciertos entes que no tienen personalidad jurdica, como los patrimonios de afectacin, comunidades y las sociedades de hecho, Vanse los artculos 3 y 11 del Decreto Ley 825, de 1974, y los artculos 5, 6 y 7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta). Base imponible.

Podemos conceptuar la base imponible como la cuantificacin del hecho gravado. Es la traduccin del hecho gravado a cantidades que permitirn determinar el monto del impuesto a travs de la tasa. El SII ha dicho que la base imponible es el valor monetario que se le asigna a la riqueza, renta, acto o contrato sobre el cual se aplica la tasa del impuesto para determinar el monto de la obligacin tributaria. Determinar la base imponible, a veces puede ser un proceso muy simple como ocurre en el impuesto al valor agregado en que la base imponible esta constituido por el precio del bien transferido en el caso de las rentas o por el valor de la remuneracin en el caso de los servicios, pero en otros eventos la determinacin de la renta lquida o base imponible puede ser un proceso bastante complejo, como es el caso del impuesto a la renta de 1 categora respecto de aquellos contribuyentes que tributan en base a rentas efectivas demostradas mediante contabilidad completa, segn resulta de la aplicacin de los artculos 29 a 33 de la ley de la renta. Mtodos para determinar la base imponible. En nuestro ordenamiento jurdico tributario, la cuota tributaria se puede determinar sobre: Base imponible efectiva.- Lo normal es que la base imponible sea determinada en forma real o efectiva, mediante el conocimiento cierto y directo del hecho imponible y del monto sobre el cual se aplicar la tasa del impuesto (Vanse los artculos 29 a 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por ejemplo). Base imponible presunta.- Sin embargo, en ciertos casos excepcionales, la ley presume la base imponible del impuesto, mediante una presuncin simplemente legal o a travs de una presuncin de derecho (Vase los artculos 20, 27, 34, 34 bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por ejemplo). Base imponible tasada.- La base imponible en algunos casos, previstos por la ley, puede estimarse por la Administracin Tributaria mediante una tasacin fiscal (Vanse los artculos 21, 22 y 64 del Cdigo Tributario, por ejemplo).

En todo caso, ser la respectiva ley que crea el tributo la que establecer la forma de determinar la base imponible. Quin determina la base imponible. En nuestro Derecho Tributario, determinacin del impuesto puede hacerse por alguno de los siguientes modos: la

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Autodeterminacin.- Es la determinacin del impuesto efectuada, por regla general, por el propio sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, que puede requerir la aprobacin de la Administracin Tributaria (Impuesto de Herencia) o no requerirla (Impuesto al Valor Agregado), sin perjuicio de la facultad que tiene la Administracin de objetar la realizada por el contribuyente. Al respecto, el artculo 21, inciso 2, del Cdigo Tributario, dispone: El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el de ellos resulte, a menos que no sean fidedignos. Liquidacin por la Administracin Tributaria.- Es la determinacin que, excepcionalmente, realiza la Administracin Tributaria, con los antecedentes que obran en su poder o con los que provee el sujeto pasivo, cuando ste no la ha efectuado o la realizada no se ajusta a Derecho (Impuesto a la Renta e IVA, etc.), o bien cuando lo as lo dispone la ley (Impuesto Territorial). Liquidacin practicada por los Tribunales.- Esta especie de liquidacin tiene lugar cuando el contribuyente reclama de una liquidacin practicada por la Administracin Tributaria. El tribunal, en definitiva, puede aprobar la liquidacin de la Administracin Tributaria o hacer su propia liquidacin, conforme al mrito de los antecedentes y al Derecho aplicables al caso.

En resumen, en los casos en que la determinacin del impuesto es realizada por el propio sujeto pasivo, que constituye la regla general, ella tiene un carcter provisional, pues siempre est sujeta a verificacin por la Administracin Tributaria, dentro de los plazos de prescripcin de la funcin fiscalizadora. Incluso la liquidacin practicada por la Administracin Tributaria (S.I.I.) es provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin (Vase el Art. 25 del Cdigo Tributario).

La Tasa.

La tasa es la alcuota que aplicada a la base imponible, da como resultado, el monto del impuesto. Por tanto, no se trata de un nuevo elemento del tributo propiamente tal, sino que conforma o complementa el elemento anterior. Clases de Tasas Proporcionales. (art. 14 D.L 825/74) Progresiva (art. 52 D.L 824/74) Regresiva (con una explicacin..... el IVA) Media o Efectiva IMPUESTOS Concepto. Es toda prestacin obligatoria que exige el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestacin respecto del contribuyente. Caractersticas. Las principales caractersticas de los impuestos son las siguientes: Es una prestacin obligatoria. Es exigida compulsivamente por el Estado en ejercicio de su potestad o imperio. Se impone en virtud de ley.

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De acuerdo con reglas generales y objetivas. Tiene predominantemente fines recaudatorios. El Estado no asume ninguna contraprestacin directa a favor del contribuyente.

Efectos. Los impuestos, una vez que se han pagado, disminuyen los recursos disponibles de los contribuyentes en aras del Fisco, aumentando los ingresos de ste. Por consiguiente, se produce una transferencia de recursos del sector privado al pblico. Clasificacin de los impuestos. Los impuestos, como especie de tributos, admiten las siguientes clasificaciones, entre otras:

Personales y reales, segn si toman o no en consideracin aspectos personales del sujeto obligado. Desde el punto de vista de las circunstancias que determinan la capacidad contributiva que se pretende gravar con el impuesto, se distingue: Impuestos Reales: Son aquellos que gravan el gasto, la renta o riqueza de un sujeto sin considerar las circunstancias personales del obligado al pago del impuesto. Ej.: IVA, impuesto territorial de la Ley 17.235. Impuestos Personales: Son aquellos que consideran las circunstancias personales de un sujeto que pueden llegar a modificar la capacidad contributiva afectada por el impuesto, tales como su estado civil, la circunstancia de encontrarse invlido o cesante, el nmero de hijos, etc. En Chile el Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones contemplado en la Ley 16.271 es considerado un impuesto personal por cuanto para determinar el impuesto a pagar considera la ley principalmente el parentesco que ha ligado al causante con el heredero. Directos e indirectos, segn la posibilidad legal de traslacin o segn si gravan inmediatamente el patrimonio o la renta o mediatamente el consumo. Impuestos Directos: Son aquellos que gravan lo que una persona tiene o lo que una persona gana o retira, es decir, son aquellos impuestos que afectan a la riqueza o el ingreso como demostraciones de la capacidad contributiva del obligado a su pago. Ej. Ley de Herencias, Ley de Impuesto a la Renta. Impuestos Indirectos: Son aquellos que gravan el gasto como manifestacin de la riqueza. Ej. Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas D.L.3475. Impuestos Internos Impuestos Externos o de Comercio Exterior. Atendiendo al lugar en que se generan las actividades que se gravan con el respectivo impuesto, pueden distinguirse: Impuestos Internos: Que son aquellos impuestos que gravan las rentas, la riqueza o las actividades que existen o se generan o producen dentro del pas. Impuestos Externos o de Comercio Exterior: Son aquellos que gravan las operaciones del comercio o trfico internacional de mercaderas. Fijos y proporcionales, segn si se establecen como una suma fija o como porcentaje de la base imponible. Progresivos y regresivos, segn si afectan en mayor medida a las personas de mayores o menores recursos. Ordinarios y extraordinarios, segn la periodicidad con que se exigen.

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LA ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA 2

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO

IMPUESTO A PRODUCTOS SUNTUARIOS

INDIRECT OS

IMPUESTO A BEBIDAS ALCOHOLICAS Y ANALCOHOLICAS Y SIMILARES IMPUESTO A LA CILINDRADA Y AL LUJO EN LA IMPORTACIN DE VEHCULOS (DEROGADO) IMPUESTO A LOS TABACOS

IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES IMPUESTO A LOS ACTOS JURIDICOS

IMPUEST OS

IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR

IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

DIRECTOS

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO IMPUESTO UNICO DE SUELDOS SALARIOS Y PENSIONES DE SEGUNDA CATEGORIA IMPUESTO ADICIONAL IMPUESTO TERRITORIAL IMPUESTO A LAS HERENCIAS ASIGNACIONES Y DONACIONES

OTROS

POTESTAD TRIBUTARIA Concepto. Potestad Tributaria es la facultad constitucional del Estado para instituir tributos y establecer derechos y obligaciones a los contribuyentes. Segn Villegas, la potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial; es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los instrumentales necesarios para tal obtencin.
Clasificacin basada en la obra Finanzas Pblicas de Hugo Araneda Drr. Editorial Jurdica de Chile Tercera Edicin.
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Lmites de la potestad tributaria. sometido a dos tipos de lmites:

El ejercicio de la potestad tributaria se halla

A. La Potestad Tributaria de otros Estados y B. Los Principios y Garantas Constitucionales.

A. La Potestad Tributaria de otros Estados Los Estados slo tienen jurisdiccin sobre su territorio. De modo que no pueden imponer tributos sino a las personas que estn bajo su imperio. Por consiguiente, la potestad tributaria de un Estado se ve limitada por la potestad tributaria de los otros Estados. Cuando un Estado establece tributos sobre hechos acaecidos fuera de los lmites de su territorio, aplicando un determinado factor de conexin, como la residencia, el domicilio o la nacionalidad, surge el problema de la doble tributacin internacional, si el Estado donde se ejecuta el hecho tambin establece un tributo, usando como factor de atribucin el criterio de la fuente. Una de las formas de solucionar el problema de la doble tributacin internacional consiste en la suscripcin de tratados internacionales con este fin. Los pprocedimientos que se contemplan para eliminar o aminorar la doble tributacin son:

Conceder la potestad tributaria exclusiva a uno de los dos Estados Contratantes, basndose en el criterio de la residencia de la empresa o de la fuente de la renta, para el caso de determinadas rentas. Conceder la potestad tributaria a ambos Estados Contratantes, pero estableciendo una tasa limite con la cual el Estado de la fuente puede gravar determinadas rentas (intereses, regalas) Se contempla una norma en la cual los Estados Contratantes se comprometen a evitar la doble tributacin entre ellos, a travs de la concesin de crditos o exenciones por los impuestos pagados en el otro Estado Contratante.

B. Los Principios y Garantas Constitucionales. Existen varios principios (legalidad, igualdad, capacidad contributiva, generalidad, no confiscatoriedad y equidad) y garantas constitucionales, como el derecho de propiedad, que limitan la potestad tributaria del Estado (el ejercicio de la soberana reconoce como limitacin el respeto de los derechos esenciales que emanan de la naturaleza humana, segn lo previsto en el Art. 5 de la Constitucin Poltica de la Repblica). Principio de Legalidad Este principio garantiza a los particulares la proteccin en contra de una posible o eventual arbitrariedad por parte de la autoridad al establecer los tributos. El hecho de requerirse una ley no es suficiente, ya que es preciso que dicha ley, al establecer los tributos especifique sus elementos esenciales como ser la tasa de impuesto, las exenciones, la base imponible, su objeto, los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria y, el pago.

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Este principio encuentra su consagracin constitucional en el artculo 7 de la C.P. de la R., en trminos generales, aplicables al actuar de cualquier rgano del Estado y, en los artculos 63 en relacin con el artculo 65 inciso 2 y N1. Este mandato constitucional ordena a toda autoridad pblica a ajustarse en su actuacin, al ordenamiento jurdico. Este principio es propio de todo Estado de Derecho, esto es, el Estado como Institucin, sometido al derecho. Principio de Justicia Tributaria
SUB PRINCIPIO IGUALDAD EN MATERIA TRIBUTARIA:

La idea es propender a la mxima equidad que sea posible con miras a una mayor justicia econmica, esto a su vez implica igualdad ante la ley desde el punto de vista econmico e igualdad de oportunidades. La justicia en un sistema econmico se relaciona con el principio de equidad, el que se puede descomponer en equidad vertical y equidad horizontal. La equidad vertical significa que cada contribuyente debe contribuir de acuerdo a su capacidad econmica. En otras palabras al sistema tributario se le asigna un rol distributivo. La equidad horizontal, en cambio, se refiere a la igualdad de trato, en trminos de igualdad para los iguales. Se trata de evitar discriminaciones. Por lo anterior, es del todo necesario que exista una delimitacin clara y precisa de las atribuciones y obligaciones de la administracin, como asimismo de los derechos y deberes de los administrados. La consagracin constitucional de este principio se encuentra en el artculo 19 N2, el cual establece la igualdad ante la Ley. Cuando este principio es vulnerado, el afectado podr accionar interponiendo el recurso de inaplicabilidad por inconstitucionalidad cuando el rgano del Estado que lo transgrede es el Legislador y, el recurso de proteccin cuando el causante del agravio es la autoridad en general. SUB
PRINCIPIO

IGUALDAD

DE LAS PARTES:

Este principio apunta a que tanto el contribuyente como el Fisco, en la relacin originada por la obligacin tributaria, el primero como deudor y el segundo como acreedor o sujeto activo de la relacin jurdica, se encuentran sometidos a la Ley y, en consecuencia no existe una situacin de privilegio del Fisco en contra del Contribuyente. La mayora de los estudiosos del tema consideran como parte de este principio, la jurisdiccionalidad de las causas tributarias, esto es el tribunal llamado a conocer de los conflictos que se susciten entre las partes. En la primera instancia el llamado a conocer del juicio tributario es el Director Regional del SII, quin ha delegado dicha funcin en un profesional abogado del mismo Servicio a la cabeza del Tribunal Tributaria. El hecho del que el Juez Tributario sea un funcionario ms del SII, y que como tal se encuentra sometido a las instrucciones que imparta el Director, hacen cuestionable la imparcialidad en las causas tributarias. Por otra parte es necesario destacar que este principio tiene especial relevancia en materia de interpretacin de la Ley Tributaria. SUB
PRINCIPIO IGUAL REPARTICION DE LOS TRIBUTOS:

Este principio no es ms que una aplicacin o variante del principio de igualdad ante la Ley. Su consagracin constitucional se encuentra en el artculo 19 N20 de la C.P. de

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la R., norma que asegura a todas las personas del Estado la igual reparticin de los tributos. La idea de este principio es que frente a la igualdad de situaciones se otorgue un mismo trato. Es vital entonces determinar cuando se est frente a circunstancias o situaciones distintas que ameriten un tratamiento diferente. La facultad de efectuar tal determinacin corresponde exclusivamente al poder legislativo. Entre los factores que permiten establecer diferencias, se tiene la capacidad contributiva y el origen de las rentas. Algunos pases, incluso consideran factores como el nmero de componentes del grupo familiar con el objeto de establecer una carga impositiva ms equitativa entre los contribuyentes SUB
PRINCIPIO GENERALIDAD:

Este principio es otra variante del principio de igualdad. Consiste en que la ley tributaria, como toda ley, contempla o regula la generalidad de los hechos o circunstancias que pueden presentarse en forma abstracta e impersonal, y no casos aislados. De la misma forma, no es posible pretender que una ley regule todos y cada uno de los posibles casos que puedan ocurrir. Este principio hay que verlo en conjunto con el principio de igualdad. Por ello, al decir que un tributo se aplica a la generalidad de las personas, no significa necesariamente que todos deban pagar impuestos. Ello slo ocurrir en la medida que una persona quede comprendida dentro de los supuestos que la Ley establece para dar nacimiento a la obligacin tributaria y, tambin, porque no, sin dejar de lado la capacidad contributiva que pueda tener. Las exenciones constituyen una excepcin al principio de generalidad impositiva. Son privilegios que la ley otorga a una persona o grupo de personas en razn de una mayor justicia tributaria o bien para incentivar el desarrollo de un sector de la economa o de una regin de nuestro territorio. En Chile, la facultad de establecer exenciones corresponde al Presidente de la Repblica a travs de la iniciativa exclusiva para legislar, con base a lo dispuesto por el artculo 19 N22 y artculo 65 de la C. P. de la Repblica. SUB
PRINCIPIO CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

Para ver la capacidad contributiva, es preciso aceptar primero que todos los tributos tiene una finalidad contributiva y, esta no es otra que la necesidad por parte del Estado de obtener los medios necesarios para financiar el gasto pblico. As, existe una relacin directa entre los ingresos y los gastos pblicos. El uno condiciona y limita al otro. La capacidad contributiva en cambio apunta a un reparto justo de las cargas tributarias. Por ello, la progresividad del sistema tributario es necesaria para la poltica de redistribucin de las rentas. Este principio es el complemento necesario de los principios de generalidad e igualdad de los tributos. En otras palabras, si bien es cierto, en principio se puede decir que todas las personas deben pagar impuestos, ello slo es en principio, por que habr que estar a los medios con que cuentan las personas para realizar el pago. Lamentablemente este principio no se encuentra expresamente establecido en la Constitucin chilena, siendo ms bien una aspiracin. Principio de Respeto a la Propiedad Privada El derecho de propiedad es uno de los pilares de la sociedad y se encuentra protegido por el artculo 19 N24 de la C. P. de la R.

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El dominio o propiedad como tambin se el llama, es el ms amplio y completo de los derechos reales por que otorga a su titular todas las facultades que alguien pueda tener sobre un cosa. Estas son usar, gozar y disponer material o jurdicamente de ella. En materia tributaria, este derecho tiene aplicacin o vigencia principalmente por el establecimiento de impuestos no confiscatorios, la irretroactividad de las leyes impositivas y por el respeto a los contratos leyes (en los que el Estado pacta con una persona extranjera un determinado rgimen tributario). La manifestacin constitucional de la no confiscatoriedad impositiva se encuentra contenida en el artculo 19 N20 inciso segundo. Un tributo es confiscatorio cuando lesiona el patrimonio de una persona. Ello ocurrir cuando la ley a aplicar sea irrazonable, cuando en definitiva termina desapareciendo el derecho de propiedad o cualquiera de sus atributos, cuando la carga es desproporcionada al valor del bien o al beneficio que la actividad reporta. Finalmente, las personas que contraten con el Estaco de Chile, bajo la modalidad de los contratos leyes, tienen un derecho de dominio sobre los derechos que emanan de tales contratos. As, el Estado de Chile se obliga a respetar por ejemplo, situaciones cambiaras, tasas, y dado que la propiedad puede recaer tanto sobre cosas corporales como incorporales, ambos se encuentra protegidos por la garanta constitucional. Principio de Orden Pblico Econmico El orden pblico econmico comprende todo un conjunto de principios y normas jurdicas que organizan la economa de un pas y facultan a la autoridad para regularla, de acuerdo con los valores de la sociedad contenidos en la C. P. de la R. Estos principios son la libertad econmica, subsidiariedad del Estado en materia econmica y la no discriminacin en materia econmica. El principio de libertad econmica se encuentra consagrado en el artculo 19 N21 inciso 1 de la C. P. de la R. Toda economa social de mercado, se rige por el principio de libertad econmica, el cual se manifiesta, en relacin a los bienes por la preponderancia de la propiedad privada. Ello ha quedado de manifiesto por la proteccin constitucional que existe a este derecho, a la libertad para adquirir el dominio sobre toda clase de bienes, las normas que regulan la propiedad de las minas, las aguas, el intelecto y la industria. En relacin al mercado, este se manifiesta por la supremaca de la libre competencia como eje motor de la economa. El Estado participa entonces de manera indirecta, su rol es el de ente regulador de la actividad econmica. Para ello formula e implementa las polticas econmicas de carcter general sean de poltica monetaria, de comercio exterior, tributarias, etc. En cuanto al principio de subsidiaridad del Estado, la C. P. de la R. en su artculo 19 N21 inciso 1, establece que el este slo puede participar de la actividad econmica si una ley de qurum calificado as lo autoriza, lo que constituye una herramienta eficaz contra el intervencionismo estatal. Finalmente, respecto de la no discriminacin arbitraria en materia econmica, el artculo 19 N22 de la C.P. de la R., establece una norma por la cual se pretende proteger a los particulares frente al Estado, cuando este, actuando como particular, participa en la actividad econmica, hecho que podra acarrear desventajas a los privados que se muevan en el sector de la economa en que el Estado est interviniendo.

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Principio de Tutela Juridiccional Este principio se refiere al derecho de todo contribuyente a que las diferencias que surjan con el fisco, sean resueltas por un tercero imparcial, independiente, a travs de un racional y justo proceso. Esto conflictos pueden surgir por la violacin de una garanta constitucional tributaria o bien por conflicto de intereses entre la Administracin y el Contribuyente. Este principio se encuentra consagrado en el artculo 19 N3 incisos 1, 4 y 5 de la C. P. de la R. En la prctica, las controversias que se susciten entre el Contribuyente y el Fisco, representado por el S.I.I. son resueltos por un tribunal especial, que no forma parte del poder judicial, conocido como Tribunal Tributario, ante la inexistencia de un tribunal contencioso administrativo general. As, en primera instancia, el conflicto es resuelto por el Tribunal Tributario y en segunda instancia o conociendo de recursos extraordinarios, la Corte de Apelaciones respectiva, sin perjuicio de una posible intervencin de la Corte Suprema. SITUACION QUE CAMBIA CON LA INSTALACION PROGRESIVA DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIO ADUANERO Mecanismos de proteccin a los derechos constitucionales tributarios Recurso de Inaplicabilidad por inconstitucionalidad.- Mecanismo de control de la supremaca constitucional que tiene por objeto declarar que determinado precepto legal es contrario a la Constitucin. Su conocimiento es de competencia exclusiva y excluyente del Tribunal Constitucional. (art. 93 C.P de la R) Recurso de Proteccin.- Establecido en el art. 20 de la C.P. de la R

Funciones de la Potestad Tributaria. La Potestad Tributaria del Estado comprende tres funciones: Funcin normativa.- La creacin de los tributos es funcin del Poder Legislativo, sin perjuicio de la delegacin de facultades legislativas que puede hacer el congreso (mediante Ley) en el Presidente de la Repblica (dictacin de Decreto con Fuerza de Ley), aunque es discutible su procedencia. Sin embargo, la ley puede autorizar a la autoridad comunal (municipalidad) para aplicar (no crear) impuestos destinados a obras de desarrollo comunal, de acuerdo con lo previsto en los artculos 19 N 20 y 122 de la Constitucin Poltica del Estado. Funcin administrativa.- La administracin o gestin de los tributos es funcin de la Administracin Tributaria (Servicio de Impuestos Internos, Servicio Nacional de Aduanas, Tesorera General de la Repblica). Funcin Jurisdiccional.- La decisin de las controversias jurdicas entre la Administracin Tributaria y los Administrados.

Fundamentos de la Potestad Tributaria. Fundamento jurdico.- La Potestad Tributaria encuentra su fundamento jurdico en la Constitucin Poltica de la Repblica. En efecto, segn el artculo

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65 de la Carta Fundamental, las leyes sobre tributos de cualquier naturaleza, slo pueden tener origen en la Cmara de Diputados; pero es el Presidente de la Repblica quien tiene iniciativa exclusiva para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer excepciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin. Fundamento fctico.- En los hechos, la Potestad Tributaria se justifica por la financiacin de las necesidades pblicas que el Estado ha tomado a su cargo.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ESTABLECIDOS EN EL D.L 830/74 Artculo 8 bis Cdigo Tributario. Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes: 1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. 2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas. 3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento. 4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado. 5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley. 6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados. 7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo. 8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados. 9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente. 10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten. Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este artculo sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero,

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conforme al procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero de este Cdigo. En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deber exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeracin contenida en el inciso primero. APLICACIN E INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Aplicacin de la ley tributaria en el tiempo. El problema de la eficacia de la ley tributaria en el tiempo debe considerarse desde tres aspectos, a saber: Comienzo de la obligatoriedad de la ley.

Regla general.- Segn el artculo 3 del Cdigo Tributario, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el primer da del mes siguiente al de su publicacin (en el Diario Oficial). Norma excepcional.- Como excepcin a la regla anterior, la ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirvan para determinar la base de ellos, entrar en vigencia el da primero de enero del ao siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial. Norma especial de vigencia.- No obstante la reglamentacin indicada, la nueva ley puede contener disposiciones especiales sobre su entrada en vigencia, las que prevalecen sobre las generales. Aplicacin del Derecho Comn.- Respecto de otros asuntos tributarios o de materias a las cuales no se aplica el Cdigo Tributario, rige el artculo 6 y el 7 del Cdigo Civil, en virtud de los cual la ley no obliga sino una vez promulgada en conformidad a la Constitucin Poltica del Estado y publicada en el Diario Oficial.

Cesacin de vigencia de la ley. La ley rige nicamente mientras est en vigencia; y deja de estarlo cuando ha sido derogada expresa o tcitamente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 52 del Cdigo Civil.

Efectos de las leyes en el tiempo.

Irretroactividad de las leyes.- Por regla general, la ley slo puede disponer para lo futuro y no tiene efecto retroactivo (Art. 9 del Cdigo Civil). Se aplica nicamente a los hechos ocurridos durante su vigencia Efecto retroactivo de las leyes.- Excepcionalmente, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima al hecho de toda pena o le aplique una menos rigurosa, de acuerdo con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo
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Tributario, en concordancia con el artculo 19 N 3 de la Constitucin Poltica de la Repblica y 18 del Cdigo Penal.

Efecto inmediato de las leyes.- La tasa del inters moratorio ser la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.

Presuncin de conocimiento de la Ley Tributaria. Como ya se ha dicho por regla general la ley comenzar a regir a partir del da de su publicacin, fecha en que se entender conocida por todos El Cdigo Civil, en su art.8, establece una presuncin de conocimiento de la ley, la que tiene el carcter de presuncin de derecho, es decir, no admite prueba en contrario: Art.8 Nadie podr alegar ignorancia de la ley despus que sta haya entrado en vigencia. Sin embargo, en materia tributaria la fuerza de esta presuncin es algo ms dbil que en derecho comn, y ello en razn de dos disposiciones que tratan sobre las simples infracciones tributarias y los delitos tributarios:

Art.107 Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan tomando en consideracin: 1 La calidad de reincidente en infracciones de la misma especie. 2 La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. 3 El grado de cultura del infractor. 4 El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. 5 El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. 6 La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. 7 El grado de negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. 8 Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezcan justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias. Art.110. En los procesos criminales generados por infraccin a las disposiciones tributarias podr constituir la causal de exencin de responsabilidad contemplada en el n12 del art.10 del Cdigo Penal o en su defecto la causal atenuante del n1 del art.11 de ese cuerpo de leyes, la circunstancia de que el infractor de escasos recursos pecuniarios por su insuficiente ilustracin o por alguna otra causa justificada, haga presumir que ha tenido un conocimiento imperfecto del alcance de las normas infringidas. El tribunal apreciar en conciencia los hechos de la causal eximente o atenuante.

Interpretacin de las normas tributarias. Mtodos tradicionales aplicados al Derecho Tributario. Interpretar una norma jurdica tributaria, al igual que cualquier norma, consiste en determinar su verdadero sentido y alcance con relacin a los hechos a los cuales se aplica. El Cdigo Tributario no contiene normas especificas sobre interpretacin de la ley tributaria, por consiguiente en virtud a la norma establecida en el artculo 2 del C.T, se aplican las normas de interpretacin de los artculos 19 a 24 del Cdigo Civil; pero, en consideracin a la especificidad del Derecho Tributario, existen ciertos criterios interpretativos que coadyuvan a la labor del intrprete, que no constituyen verdaderos mtodos o elementos de interpretacin. Los mtodos tradicionales, contenidos en las referidas normas del Cdigo Civil, son los siguientes: Mtodo gramatical o literal.

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 Mtodo lgico. Mtodo histrico. Mtodo sistemtico. Criterios especiales de interpretacin. Adems de los mtodos tradicionales de interpretacin, contemplados en el Cdigo Civil, la doctrina ha elaborado mtodos o criterios especiales de interpretacin de las normas tributarias, atendidas sus peculiares caractersticas. Entre estos criterios especiales, podemos sealar los siguientes:

Interpretacin estricta.- Atendido el principio de reserva legal, hay ciertas normas que deberan siempre interpretarse estrictamente, como las que establecen tributos, exenciones, beneficios, etc. Interpretacin funcional.- Segn este criterio, propugnado por CRIZIOTTI, para determinar el exacto sentido de las normas tributarias, deben investigarse los elementos de carcter poltico, econmico, jurdico y tcnico de cada uno de los tributos, a fin de determinar la funcin que estos desempean. Interpretacin econmica.- Segn esta teora, el fondo econmico de la relacin prevalece sobre la forma jurdica adoptada por las partes.

Organismo facultado para interpretar la ley tributaria. De acuerdo al art. 6 letras A del CT que contiene las facultades del Director Nacional de el SII, encontramos: N1, Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijas normas, impartir instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos. N2, Absolver consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias que formulen los funcionarios del Servicio, por conducto regular, o por las autoridades.

De acuerdo al art. 6 letra B del CT que contiene las facultades del Director Regional del SII, encontramos: N1, Absolver las consultas sobre la aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Es slo formal, porque debe ajustarse a las normas e instrucciones del Director Nacional

Formas de manifestacin de la interpretacin administrativa. Las normas nos permiten diferenciar o clasificar la interpretacin administrativa de la ley tributaria, atendiendo a su origen en:

Interpretacin de oficio, exclusiva del Director, contenida principalmente en Circulares Interpretacin a peticin de parte, va consultas, propia tanto del Director como de los Directores Regionales, stos con las limitaciones sealadas en el punto anterior, contenida principalmente en Oficios

Fuerza Obligatoria de la interpretacin administrativa. Obliga a los funcionarios del SII Segn la Ley Orgnica del SII, el Director es el Jefe superior del Servicio, por tanto, dicha ley le encomienda la supervigilancia en el cumplimiento de las instrucciones que imparta y la estricta sujecin de los funcionarios a los dictmenes, resoluciones e instrucciones que sobre las leyes y reglamentos emita la Direccin. No Obliga a los Tribunales de Justicia

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Pues stos deben resolver de acuerdo a la ley. Situacin especial ocurre cuando los Directores Regionales ejercen facultades juridiccionales hoy a travs de sus delegados los Jueces Tributarios, esto debido a que son funcionarios del SII y se encuentran obligados a sujetarse a las instrucciones e interpretaciones de la Direccin. No Obliga a los Particulares A stos los puede obligar una determinada Resolucin del Servicio que, en virtud de facultades entregadas por la Ley, ordene por ejemplo, declarar por Internet o un cambio de sujeto del impuesto; pero la interpretacin administrativa no los obliga.

Principio de la buena fe en la interpretacin. De acuerdo con lo prescrito en el artculo 26 del Cdigo Tributario, no proceder el cobro retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretacin de las leyes tributarias sustentada por la Direccin o por la Direcciones Regionales en circulares, dictmenes, informes u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del Servicio o a ser conocidos de los contribuyentes en general o de uno o ms de stos en particular. En caso que las circulares, dictmenes y dems documentos mencionados, sean modificados, se presume de derecho que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que haya sido publicadas de acuerdo con el artculo 15 del Cdigo Tributario.

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