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Mthodes d'valuation Caractristiques des Etats de synthse. Organisation de la comptabilit Principes comptables fondamentaux Caractres fondamentaux de la norme
Champ d'application
Titre I : Etats de synthse (se rfrer aux tats de synthse comptables) Titre II : Modalits d'application des rgles d'valuation
CODE GENERAL DE LA
Prambule : Etats Financiers Immobilisations en non valeur Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires
NORMALISATION COMPTABLE
o Chapitre II : Actif circulant Stocks Crances de l'actif circulant Titres et valeurs de placement Trsorerie o Chapitre III : Dettes du financement permanent et au passif circulant o Chapitre IV : Elments dont la valeur dpend des fluctuations de monnaie trangre x Titre III : Contenu et modalits de fonctionnement des comptes (se rfrer au Plan comptable gnral des entreprises)
(C.G.N.C)
tablissements
entreprises)
o Chapitre III : Comptes spciaux (se rfrer au Plan comptable gnral des
entreprises)
o Chapitre IV : Consolidation
Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle
Champ dapplication
Il va de soi qu'un objectif et un champ aussi larges ne peuvent tre pleinement couverts, quelle que soit la qualit de loutil, qu'au prix de quelques drogations destines rpondre des situations particulires qui ne s'intgrent pas parfaitement dans le cadre gnral ; mais ces drogations restent lexception, et la Norme se caractrise par son aspect extrmement gnral et polyvalent.
La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme porte le nom de "
comptabilit normalise
Cette Norme, qui vise lexhaustivit, ne prtend pas, sur le plan international, loriginalit absolue ; bien au contraire sa conception se raccorde et doit s'intgrer celle des principales normes internationales, permettant aux entreprises et aux professionnels de participer au dialogue mthodologique et lchange d'informations conomiques et financires qui caractrisent le monde moderne. Mais la Norme prsente cependant des aspects originaux qui tiennent la fois une ncessaire adaptation aux particularits nationales et aussi aux progrs mthodologiques rendus possibles par la prise en considration d'expriences trangres rcentes.
Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsignes
La Norme gnrale comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs
primordiaux de la normalisation comptable qui sont : Cette conception de la Norme Gnrale Comptable peut tre caractrise par : x son objectif d'information : il s'agit de fournir lentreprise elle-mme comme tous les utilisateurs une information conomique et financire pertinente et fiable ; le moyen qu'elle emploie : prsenter un dispositif lgal cohrent quant au fond et quant la forme de la comptabilit normalise.
x x
de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente lentreprise
Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande
diversit de destinataires : lentreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les Les ides directrices prsentes ci-aprs concernent plus particulirement le modle dit " Normal " ; elles doivent tre modules dans le sens d'un assouplissement et d'un allgement pour le modle dit " Simplifi " destin aux petites entreprises.
Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et
Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne a
priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de lentreprise.
aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel,
commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle,
A - Pertinence et fiabilit
La norme propose un modle gnral d'analyse de la vie conomique de lentreprise valable pour tous les assujettis, sous rserve d'adaptations relativement limites pour quelques uns tels ltat ou les collectivits publiques par exemple.
a - La pertinence des informations tient ladquation existant entre leur contenu et leur Ce modle puise ses lments de base dans une comptabilit de flux, qui identifie et conserve distinctement tous les mouvements de valeur (ou flux) dans des comptes ou lments de comptes distincts.
objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou
les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les
contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan ; compte de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohrence et de leur signification conomique, de leur " pertinence " ; un troisime tat de synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour lentreprise elle-mme que pour les utilisateurs externes.
puissent convenir lensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre
d'affaires ", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si lon veut que son montant
prsente de lintrt pour les comparaisons dans le temps comme dans lespace. D'autres
exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre
fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le " rsultat courant ".
de ne pas se tromper ;
de ne pas tromper les tiers. La Norme Gnrale Comptable ne saurait videment en ce domaine, apporter de bouleversements une conception et une prsentation qui sont assez homognes au plan international.
La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant
une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse
srieux et efficaces. Pour des raisons de tradition juridique et de textes, la Norme reste fidle au " primtre patrimonial " du bilan, peu d'exceptions prs : les biens inscrits lactif sont limits ceux qui sont la proprit de lentreprise, lexclusion de biens en location ou en crdit-bail.
b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les
montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre
srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une
parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux En revanche des novations marquantes ont t introduites dans la structure de bilan, dans les " emplois " de lactif comme dans les " ressources " (ou origines) du passif, afin de donner une plus grande homognit et une meilleure signification conomique chaque rubrique.
Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui
informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par
C'est ainsi que les " non-valeurs " ont t isoles dans une rubrique place en tte de d'une entreprise une autre, ainsi que leur formation ;
- facilit de limputation, qui allge le travail des comptables et favorise leur mobilit
lactif, que les " capitaux propres "incluent le rsultat net de lexercice, et que la
trsorerie positive et ngative a t mise en vidence. - facilit de contrle interne, juridique, fiscal ...;
En outre, et conformment la logique de lanalyse financire, le classement des - signification et pertinence, gnrales et communes tous les utilisateurs et notamment aux gestionnaires de lentreprise comme aux comptables nationaux.
crances et des dettes a t fait selon leur fonction conomique et financire et non
C'est dans ltat des informations complmentaires (ETIC), document joint de faon
A cet gard les grands progrs raliss depuis, une dcennie dans le dcoupage " par nature " des charges et des produits ont permis lobtention de soldes rellement significatifs et utiles lanalyse comme la gestion des entreprises, tout en conservant les vertus d'une classification fiable indispensable ladministration fiscale comme la comptabilit nationale ....
indissociable au bilan et aux autres tats, que lon trouve le tableau de ces
informations sur tous les postes " sensibles " du bilan tels que non-valeurs, titres, b) Unicit du compte de gestion : le compte de produits et charges (CPC)
etc...).
Par la structure retenue, par la typologie des postes choisis, par linformation
Cette unicit est conforme aux normes internationales et permet une prise de connaissance complte des composantes du rsultat net en " produits " et en " charges ".
2 - analyse de la gestion : le compte de produits et charges (CPC) et ltat des Le CPC fait clairement apparatre trois niveaux de produits et charges, homognes conomiquement, complts par un niveau global (impts sur les rsultats) : x le niveau Exploitation qui correspond aux produits et charges du cycle d'activit normale de lentreprise ; x le niveau Financier, nettement identifi (intrts ; revenus financiers ; diffrences de change ...) et dont les lments sont pour certains structurels et cycliques, pour d'autres fortuits.
La description de la formation du rsultat net repose sur lanalyse par nature des
charges et produits ; critique par une partie de lcole de pense comptable, parce
que moins pertinente pour la prise de dcisions de gestion que lanalyse dite " par
fonction ", cette mthode a pourtant t retenu pour les nombreux avantages qu'elle Ces deux premiers niveaux permettent d'obtenir le " rsultat courant " de lentreprise (simplification de langage visant le " rsultat des oprations courantes ") dont lutilit pour lanalyse est primordiale, car ce rsultat, propos dans les normes internationales les plus rcentes, prsente un caractre largement cyclique et se prte aisment la prvision ;
- simplicit, fiabilit des intituls des comptes dont le contenu est identique quelle que
x 1) la comptabilit de flux
pas des oprations courantes. Les mouvements de valeurs de lexercice sont, dans lorganisation comptable, spars des soldes nouveau, ce qui permet ltablissement " comptable ", c'est dire par le seul jeu des comptes, d'un tableau d'emplois et ressources.
Le dcoupage des charges et des produits au niveau de ltat des soldes de gestion Un exemple de cette comptabilit de flux est fourni par la comptabilisation des cessions d'immobilisations ; les comptes de produits et charges doivent distinctement enregistrer d'une part le prix de cession, d'autre part la valeur comptable nette de llment cd, et non pas seulement la plus-value ou moins-value ralise (diffrence de ces deux montants)
La marge brute (MB) essentielle dans les activits de " ngoce " ;
pour lentreprise notamment au niveau de lanalyse. La valeur ajoute apparat 2) les prcisions financires du BL et de lESG
de biens et de services extrieurs : elle mesure la vritable production conomique x de lactif et du passif ; x
Bien que sa dfinition ne soit pas identique, lintroduction rcente de la " valeurs
LESG permet lobtention directe de la Capacit d'autofinancement (CAF), partir de lEBE, par soustraction des autres charges dcaissables et addition des autres produits encaissables.
ajoute " dans le systme fiscal marocain devrait contribuer rendre familire cette
notion.
Ce solde est essentiel dans la gestion financire car la CAF exprime laptitude de lentreprise renouveler ses quipements et nourrir financirement sa croissance, sous rserve des distributions de dividendes effectues dans lexercice, qui viennent amputer la CAF pour laisser lautofinancement " (AF) de lexercice.
privilgient le " cycle d'exploitation " de lentreprise dont la fonction premire est bien Cet tat de synthse traduit, en " emplois " et en " ressources " les variations du patrimoine de lentreprise au cours de lexercice ; document " dynamique ", il pallie les inconvnients du caractre statique du bilan.
la production conomique.
Afin de tenir compte de la diversit des conceptions et des utilisations possibles du TF, la Norme a prvu une prsentation aussi " neutre " que possible, en deux volets (ressources ; emplois) qui laisse chacun la possibilit de dcoupages ou d'affectations de ressources aux emplois.
Comptable ajoute une analyse financire labore qui trouve principalement son support
dans la comptabilit de flux prvue et son expression pour partie dans le BL et lESG, pour
du reste ces principes directeurs sous-tendent lensemble des textes lgislatifs et rglementaires.
x Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle prvoit, les fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle ; ellemme, en vue d'assurer lobtention d'une " image fidle ", que des drogations ces dispositions sont possibles dans des cas exceptionnels.
mouvements de trsorerie
ses relations avec les milieux financiers et les banques. a) les principes comptables fondamentaux retenus
Pour que les comptabilits normalises puissent produire les informations requises, dans
Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la Norme constitue la base du langage commun qu'est " la comptabilit normalise ".
des conditions de dlai et de fiabilit dtermines, la Norme prvoit un dispositif gnral qui
peut tre prsent sous deux aspects : celui du fond et celui de la forme. Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout la fois des normes gnrales d'autorit telle la "prudence", et des conventions mthodologiques, telles la "spcialisation des exercices" ou la "continuit d'exploitation".
A - le dispositif de fond
Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de linformation Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Gnrale, au nombre de sept, sont tous accepts par la communaut financire internationale : x continuit d'exploitation ; permanence des mthodes ; cot historique ; spcialisation des exercices ; prudence ; x x clart ; importance significative.
obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques :
x x x x x
prtendrait rpondre toutes les situations possibles et dont lapplication stricte suffirait D'autres principes, moins universellement accepts, n'ont pas t retenus : tel le "principe de prminence de la ralit sur lapparence", et le principe de "sincrit", dont lintrt conceptuel n'est pas vident.
Des zones de libert, d'apprciation et d'adaptation sont ncessaires pour couvrir les
besoins de lensemble des agents conomiques et sont la marque du caractre libral de Cette affirmation explicite de principes doit tre d'une porte pratique considrable car elle claire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du CGNC et sur les solutions retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions.
lconomie.
entreprises doivent tre guids par des principes directeurs, des lignes de force, afin de
leur permettre d'arrter la solution conforme la " rgle du jeu " communment admise ;
b) Lobjectif d'image fidle diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit lentre des lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).
La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les
Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent
lentreprise. On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions inflationnistes, plus ou moins marques en fonction de la conjoncture mondiale, que ces valuations soient fondes sur le principe du cot historique ; c'est que ce principe reste la rfrence internationale ; de surcrot son utilisation vite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilit et comparabilit aux comptabilits normalises. Le lecteur des tats de synthse doit videmment avoir prsente lesprit cette convention
Cet objectif d'image fidle, est linstar de lobligation de "true and fair view" ou de "fair
supplmentaire, mais comme la convergence des principes retenus. Malgr les vertus du "cot direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a retenu le concept du cot complet conformment aux normes internationales pour la dtermination des cots d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les charges de sous activit.
Loriginalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et aussi
au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la
complmentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes lobtention d'une image fidle, Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement lobjet que de deux mthodes de valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr.
alors il faudra droger aux dispositions de la Norme (donc des rgles et procdures,
voire des principes telle la permanence des mthodes). A ce niveau ce sont les
critures mmes, donc les postes des tats de synthse qui sont modifis. De tels cas 3 - la conception des tats de synthse
de drogations devraient tre tout fait exceptionnels. La Norme est en effet conue de
telle sorte que lapplication de ses rgles conduise et suffise a priori pour lobtention Les options de fond de la Norme ressortent galement de la nature et du contenu des tats de synthse, ainsi qu'il a t dit dans la partie I de ce chapitre :
Les valuations constituent le coeur mme de linformation comptable puisque la Lexistence mme d'un tableau de financement (TF) et d'un tat d'informations complmentaires (ETIC) est rvlatrice des choix oprs. Si le rle du TF a t soulign plus haut, celui de lETIC doit tre ici prcis : il est de fournir aux lecteurs des tats de synthse - dont lETIC fait partie intgrante - la "rgle du jeu" dont la connaissance permet de mieux comprendre les informations apportes par le bilan, le compte de produits et charges, et le tableau de financement.
comptabilit est une "projection de lentreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle
intrt.
Comment en effet savoir, par exemple, quelle mthode a t retenue pour la valorisation 2 - le plan de comptes
des stocks, si on ne lindique pas dans lETIC ? La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le CGNC, qui peut tre subdivis en fonction des besoins de lentreprise .
b) leur contenu :
Il va de soi que les diverses rubriques des tats de synthse sont adaptes la nature x
Afin de mettre en place une normalisation tout la fois gnrale et souple : seul s'inscrit dans la Norme Gnrale le cadre comptable dfinissant les grandes classes de comptes, communs toutes les entits conomiques ; seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) les comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises.
des grandeurs retenues dans le modle d'analyse : le trac des tats de synthse est x
B - le dispositif de forme
Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise, dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des oprations financires.
lhomognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse ;
lorganisation comptable ;
le plan de comptes ;
1 - lorganisation comptable
La Norme Gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant la diversit des situations particulires. Le Plan Comptable Gnral des Entreprises, comme les Plan Comptables Professionnels proposent des tracs normaliss.
normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et qui S'agissant du "PCGE" qui s'adresse la trs grande majorit des entits conomiques, il tait indispensable de moduler les exigences de linformation en fonction de la taille des entreprises ; deux modles sont proposs : x lun de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le "modle normal" ; x lautre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par rapport au modle normal : c'est le "modle simplifi".
concernent particulirement :
tats de synthse ;
le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des Le modle simplifi "embotable" dans le modle normal, est considr comme suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi incitatif vers des mthodes rationnelles de gestion.
tats de synthse ;
La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables
Les critres de taille de lentreprise pouvant recourir au modle simplifi, sont fonds x Le principe de continuit d'exploitation ; Le principe de permanence des mthodes ; Le principe du cot historique ; Le principe de spcialisation des exercices ; Le principe de prudence ; Le principe de clart ; Le principe d'importance significative. x x x x x x B- le principe de continuit d'exploitation
sur un plusieurs critres, qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le total du bilan et
A - Aspects gnraux
1 - Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats
de synthse aptes donner une image fidle de leur patrimoine, de leur situation
financire et de leurs rsultats. 1 - Selon le principe de Continuit d'exploitation, lentreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activits.
nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appeles Par consquent, en labsence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits.
dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du 2 - Ce principe conditionne lapplication des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci doivent tre respects par lentreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles d'valuation et de prsentation des tats de synthse.
rsultats de lentreprise.
4- Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit 3 - Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, lhypothse de continuit d'exploitation doit tre abandonne au profit de lhypothse de liquidation ou de cession.
pas obtenir des tats de synthse une image fidle, lentreprise doit
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices sont remis en cause.
obligatoirement y droger. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors tre retenues et la prsentation des tats de synthse doit elle-mme tre faite en fonction de cette hypothse.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive, avec
de lentreprise.
4 - Selon ce mme principe, lentreprise corrige sa valeur de liquidation ou de charges au fur et mesure qu'elles sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement.
2 - Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les
cession tout lment isol d'actif dont lutilisation doit tre dfinitivement
abandonne.
3 - Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de clture et avant celle d'tablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de lexercice considr.
d'un exercice lautre. 4 - Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre inscrit parmi les charges ou les produits de lexercice en cours.
5 - Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
D - le principe du cot historique 1 - En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de lexercice doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
date d'entre reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir
d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment, sous rserve de Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.
2 - Par drogation ce principe, lentreprise peut dcider la rvaluation de 2 - En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis lentreprise ; en revanche, les charges sont prendre en compte ds lors qu'elles sont probables.
prescriptions du CGNC.
E - le principe de spcialisation des exercices 3 - Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception est considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture rpondant aux conditions fixes par le CGNC.
seulement.
4 - La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa H - le principe d'importance significative
1 - Selon le principe d'importance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.
5 - Tous les risques et les charges ns en cours de lexercice ou au cours d'un Est significative toute information susceptible d'influencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
exercice antrieur doivent tre inscrits dans les charges de lexercice mme s'ils
G - le principe de clart
2 - Ce principe trouve essentiellement son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des tats de synthse.
1 - Selon le principe de clart : Il ne va pas lencontre des rgles prescrites par le CGNC concernant lexhaustivit de la comptabilit, la prcision des enregistrements et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.
les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous
entre elles ;
les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ; 3 - Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de lobjectif de limage fidle.
les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes
enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse 4 - Dans la prsentation de lETIC, le principe d'importance significative a pour consquence lobligation de ne faire apparatre que les informations d'importance significative.
3 - Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques notamment dans les
cas o elles relvent d'options autorises par le CGNC ou dans ceux o elles
Organisation de la comptabilit
Lorganisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.
lieu, le mme jour, peuvent tre regroupes en vue de leur enregistrement selon
si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de lobjectif d'image fidle.
La comptabilit, systme d'information de lentreprise, doit tre organise de telle 1 - Le plan de comptes de lentreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au P.C.G.E.
de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse ; 2 - Le Plan Comptable Gnral des Entreprises (P.C.G.E) et ses ventuelles adaptations dans le cadre de Plans Comptables professionnels, comportent une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Les classes comprennent : x des classes de comptes de situation ; des classes de comptes de gestion ; des classes de comptes spciaux.
Celle-ci est fonde sur le respect des principes et des prescriptions du CGNC.
B - structures fondamentales de la comptabilit Chaque classe est subdivise en comptes faisant lobjet d'une classification dcimale.
de sa comptabilit : Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le cadre d'une codification dcimale.
des mouvements "dbit" et des mouvement " crdit" des comptes et des 3 - Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement des oprations conformment aux prescriptions du CGNC.
rfrences de leur enregistrement en comptabilit ; 4 - Lorsque les comptes prvus par le PCGE ne suffisent pas lentreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.
permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des 5 - Inversement, si les comptes prvus par le PCGE sont trop dtaills par rapport aux besoins de lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offertes par le PCGE et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre ltablissement des tats de synthse dans les conditions prescrites par le CGNC.
passifs ;
6 - Les oprations sont inscrites dans les comptes dont lintitul correspond leur livres auxiliaires ou supports en tenant lieu, que limportance et les besoins de lentreprise lexigent.
nature.
7 - Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands livres auxiliaires, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centralises dans le livre journal et reportes dans le grand livre.
Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants : Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris confrant un caractre d'authenticit aux critures et comptables avec les ncessits du contrle de la comptabilit.
contrles. Ce document est conserv aussi longtemps qu'est exige la E - Procdures d'enregistrement
2 - Le livre journal tenu dans les conditions prescrites par la loi dans lequel sont
1 - Toute opration comptable de lentreprise est traduite par une criture affectant au moins deux comptes dont lun est dbit et lautre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes : x les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les diminutions ; les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ; x x les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et exceptionnellement les diminutions au crdit ; les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges.
enregistres les oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations au
Ltat rcapitulatif faisant apparatre , pour chaque compte, le solde dbiteur ou le Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
2 - Les critures comptables sont enregistres sur le journal dans un ordre chronologique.
4 - Le livre d'inventaire tenu dans les conditions prescrites par la loi est un support Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du un exercice dtermin, tel que le premier exercice tre diffrente sans pouvoir pour autant excder 12 mois.
grand livre.
3 - Le grand livre doit pouvoir isoler distinctement les mouvements relatifs 4 - La clture de lexercice peut tre opre n'importe quelle date ; elle est en gnral fixe en fonction du cycle d'activit de lentreprise.
4 - Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte. dans lETIC.
5 - Les critures sont passes dans le journal opration par opration et jour par 6 - Ltablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans lETIC, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clture de lexercice.
jour.
d'une mme journe peuvent tre regroupes et enregistres en une mme 7 - La date d'tablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans lETIC.
criture.
6 - Toute correction d'erreur doit laisser lisible lenregistrement initial erron. Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse, compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.
permettre de retrouver les montants des mouvements des comptes, expurgs des
consquences de ces erreurs : corrections par nombre ngatif ou par contreG - procdures de traitement
passation.
1 - Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par lentreprise pour que les oprations ncessaires la tenue des comptes et lobtention des tats prvus et requis soient effectues dans les meilleurs conditions d'efficacit sans pour autant faire obstacle au respect par lentreprise de ses obligations lgales et rglementaires.
appropris tels que le systme du journal unique, le systme des journaux partiels
2 - Lorganisation du traitement informatique doit : x obir aux principes suivants : o la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire; o lirrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement ;
la fin de lexercice.
o la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de x le Bilan (BL) ; le Compte de Produits et Charges (CPC) ; lEtat des Soldes de Gestion (ESG) ; le Tableau de Financement (TF) ; LEtat des Informations Complmentaires (ETIC) x x x x B - Etablissement des tats de synthse
de traitement.
numrots et dats.
1 - Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment pour but d'en assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans lespace.
autre systme de traitement, doit tre appuye d'une pice justificative probante.
les tats financiers de fin d'exercice, appels dans la Norme Comptable : tats de
synthse.
3 - Dans lintrt de lentreprise, pour sa propre information notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle ; en tout tat de cause ils doivent tre tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.
1 - Les tats de synthse tablis au moins une fois par exercice, la fin de celui-
ci, sont lexpression quasi exclusive de linformation comptable destine aux tiers,
et constituent le moyen privilgi d'information des dirigeants eux-mmes sur la 4 - Leur prsentation, identique d'un exercice lautre, doit tre faite selon lun des deux "modles" proposs par le Code Gnral de la Normalisation Comptable : x "Modle Normal", appliqu plus spcialement aux moyennes et grandes entreprises ; x "Modle Simplifie" , rserv aux petites entreprises ne dpassant pas certains seuils de taille fixs par les textes ; ces petites entreprises peuvent, leur convenance, ne pas user de cette possibilit et utiliser le modle Normal.
image fidle.
5 - Le BL, le CPC, lESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que lexigent les besoins de linformation, dans le cadre des principes de "clart" et "d'importance significative".
formation des rsultats de lentreprise est assure par cinq documents formant un
tout indissociable :
x ACTIF o Actif immobilis o Actif circulant hors trsorerie o Trsorerie - Actif 5 - La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif - passif selon lun des deux modles prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses ) Il s'agit du bilan de fin d'exercice "avant rpartition du rsultat net". D - le compte de produits et charges (C.P.C) 1 - C'est ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat net final : x " les produits" sont forms principalement des ventes de biens ou de services (production), des produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits "calculs" - telles les reprises de provisions - et d'autres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de lentreprise ; ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. " les charges" sont formes principalement des achats consomms de biens et de services utiliss dans le cycle d'exploitation de lentreprise (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production :impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges "calcules" que sont les "dotations" aux amortissements et aux provisions, d'autres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de lentreprise ; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur. x
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement
C - le bilan (BL)
lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme
lexercice, aprs les critures d'inventaires telles que corrections de valeur par
2 - Le CPC est tabli partir des "comptes de gestion", produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin d'exercice, par les diverses critures d'inventaire. Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette).
PASSIF
o Financement Permanent
o Trsorerie - Passif
Le report de ce solde dans le bilan de fin d'exercice et lquilibre arithmtique de 4 - La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du CGNC.( cf liasses)
normalise.
3 - Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes : et de postes classs selon la nature de ces lments.
5 - Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques
x E - LE.S.G.
PRODUITS
o Produits courants
produits d'exploitation
lautofinancement.
produits financiers LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de
o Produits non-courants
CHARGES
o Charges courantes
Charges d'exploitation
Charges financires Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de
x x x x x x x x
RESULTATS
marge brute sur ventes en ltat (MB) valeur ajoute (VA) excdent brut d'exploitation (EBE), ou insuffisance brute (IBE) rsultat d'exploitation (RE) rsultat financier (RF) rsultat courant (RC) rsultat non courant (RNC) rsultat net (RN)
o rsultat d'exploitation
o rsultat financier
o rsultat courant
o rsultat net
La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels (exploitation, financier, 2 - le tableau de dtermination de lautofinancement
Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants : x capacit ou insuffisance d'autofinancement (CAF), ou (IAF) x autofinancement (AF).
EXPLOITATION
FINANCIER
NON-COURANT
1 - C'est ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire de lentreprise au cours de lexercice, en dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois qu'elle en a effectus. Il s'agit des :
x o emplois en actifs et passifs circulants : accroissement des stocks, des rduction des crdits fournisseurs... o emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.
laccroissement du passif circulant ou la rduction de lactif circulant ) ; Cette structure apparat dans les deux modules formant le TF : x
emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements la synthse des masses du bilan qui met en relief la variation du Fonds de Roulement Fonctionnel (FRF) et celle du Besoin de Financement Global (BFG) ; le tableau d'emplois et ressources sui dtaille les flux de ressources stables de lemplois stables de lexercice.
niveau des emplois et des ressources stables ; au niveau des autres postes, qui
concernent les actifs et passif circulants ainsi que la trsorerie, la reprsentation G - ltat des informations complmentaires (ETIC)
annuelles). 1 - lEtat des informations complmentaires ou ETIC , complte et commente linformation donne par les quatre autres tats de synthse, dont il est indissociable.
capacit diminue des dividendes distribus de lexercice forme 2 - LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention d'une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, travers les tats de synthse fournis.
lautofinancement de lexercice ;
immobilis la fin de lexercice ; Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre d'une importance significative, c'est dire susceptibles d'influencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale et financire de lentreprise et sur ses rsultats.
trsorerie.
Ressources : 3 - LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations qualitatives. Il importe de rechercher prcision et concision dans lexpression crite des informations qualitatives.
fournisseurs et comptes de rgularisation, rduction des stocks, des LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats.
crances...
Emplois : 4 - Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants : x Principes et Mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsqu'il n'existe pas dans le CGNC de solution univoque ; drogations
d'emprunts...
exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif d'obtention d'une x la valeur d'entre dans le patrimoine ; la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ; la valeur comptable nette figurant au bilan.
prcisions sur des postes particuliers tels que non-valeurs ; tableau des
chances, des crances et des dettes ; engagements ; crdit-bail... 4 - Lentreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et lvaluation de ses lments patrimoniaux.
Mthodes d'valuation
tre valus sparment.
Les mthodes d'valuation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et 2) corrections de valeur
comptabilit. 1 - Le passage de la valeur d'entre la valeur comptable nette, lorsqu'elles sont diffrentes, s'effectue sous forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour dprciation ; dans ce cas la valeur d'entre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.
tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion 2 - Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire.
A - principes d'valuation 3 - Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation fiscale, il y a lieu d'indiquer dans lETIC le montant dment motiv de ces corrections.
principes gnraux.
1) Evaluation
3) drogations
Des drogations aux principes d'valuation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels ; lorsqu'il est fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
principe.
x leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie d'change, cette valeur tant dtermine par la valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre; leur cot calcul pour les biens acquis conjointement ou produits conjointement pour un montant global dtermin : pour les biens acquis, par la ventilation du cot global d'acquisition proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds qu'ils peuvent tre individualiss ; pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la valeur attribue chacun d'eux dans la valeur totale ds qu'ils peuvent tre individualiss. x x x
1) - formes de la valeur
pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs
les produire ;
pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour
termes montaires que lentreprise devrait supporter si elle devait alors les
Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale leur date d'entre.
3 - La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur d'entre aprs
3) - corrections de valeur
correction le cas chant, dans le respect du principe de prudence et par Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment aux rgles gnrales qui suivent :
2) - Evaluation la date d'entre 1 - La valeur d'entre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le CGNC notamment en matire de crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes.
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit
a) - Biens et titres
2 - Cependant, la valeur d'entre des lments de lactif immobilis dans lutilisation est limite dans le temps doit faire lobjet de corrections de valeur sous forme d'amortissement.
leur prix d'achat pour les titres acquis titre onreux ; Lamortissement consiste taler le montant amortissable d'une immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par lentreprise selon un plan d'amortissement.
leur valeur d'apport stipule dans lacte d'apport pour les biens et titres
apports ;
comptabilit :
dfinitif ;
dfinitif.
pour autant que leur valeur actuelle n'est juge ni notablement ni durablement
II - Modle normal
Etablis dans le respect des dispositions gnrales indiques dans le chapitre IV de la Norme lecture "en tableau" par juxtaposition latrale de lactif et du passif.
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le Bilan est conu de faon permettre une
Gnrale Comptable, les "Etats de Synthse" sont prsents selon deux modles :
o Bilan (BL)
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le Bilan sont respectivement codifis par un, deux ou trois chiffres dans les classes 1 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses qui retient les crances et les dettes dans leur poste d'origine, de leur naissance jusqu' leur chance, permet d'oprer lanalyse financire dite "fonctionnelle" ; c'est ainsi que les crances et les dettes nes plus d'un an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement restent dans ces masses jusqu' leur rglement finale.
o Bilan (BL)
o Etat des Informations Complmentaires (ETIC) Pour les mmes raisons d'analyse fonctionnelle de la situation de lentreprise, les crances et les dettes lies lexploitation sont et restent inscrites dans lactif circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance lorigine, mme suprieure un an.
sans retraitement extra comptable ; aussi bien dans le modle normal que dans le modle 1 ) LActif
simplifi.
partir des lments figurant dans les comptes en fin d'exercice ou dans les bilans de dbut Les montants de lexercice sont inscrits dans trois colonnes : x celle des montants bruts,, avant amortissements et provisions pour dprciation ; x celle des "amortissements et provisions pour dprciation" dans laquelle s'inscrivent les cumuls desdits amortissements et provisions ; cette colonne ne peut tre servie en ce qui concerne les "carts de conversion" ; x celle des "montants nets". Les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la 4 me colonne. Il est noter qu'aucun montant brut ou net d'un poste n'est susceptible d'tre ngatif.
et de fin d'exercice.
nanmoins certaines autres, de par leur nature ou leur caractre qualitatif, sont puises en
Cependant le poste "compte de rgularisation - passif" comprend, outre les "produits constats d'avance" , les intrts courus et non chus du passif circulant, des comptes de trsorerie ou du financement permanent.
Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de
des modes de financement de ces crances (effets recevoir...), soit des "quasi B) compte de produits et charges (C.P.C)
Le compte de produits et charges prsente, en deux feuillets qui se lisent "en liste" (ou en cascade) les produits et les charges de lexercice, tout en dgageant cinq rsultat intermdiaires : x Le rsultat d'exploitation ; Le rsultat financier ; Le rsultat courant (somme des deux prcdents) ; Le rsultat non-courant ; Le rsultat avant impts (somme des deux prcdents). x x x x
constates d'avance", les intrts courus et non chus sur lensemble des crances
2) Le Passif
Le Passif comprend neuf rubriques regroupes en trois masses . Il est prsent avant
Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne. Les montants nets
de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la deuxime colonne. Les totaux de lexercice (colonne 3) sont ventils en deux sous-ensembles : x Les montants rsultant d'oprations propres lexercice (colonne 1) Ceux rsultant d'oprations concernant les exercices antrieurs (colonne 2). x
Report nouveau (montant ngatif en cas de dficit ) Les montants de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4.
Rsultat net de lexercice (montant ngatif en cas de dficit ) Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs ; il s'agit de : x La "Variation de stocks de produits", en cas de diminution du stock entre le dbut et la fin de lexercice. x Toutes les rubriques de rsultats.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme
d'une parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et postes, du Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme d'un tiret, soit sous forme d'une parenthse.
Dans les "dettes du passif circulant" les postes autres que "comptes de rgularisation Le rsultat net est obtenu en fin de tableau la fois : x par "cascades" : rubrique XIII x par diffrence "produits charges" : rubrique XVI. C'est ce montant qui figure dans les capitaux propres du bilan de fin d'exercice.
financement de ces dettes (effets payer), soit des "quasi dettes" envers les tires
C) - Etat des soldes de gestion (E.S.G) x On ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la trsorerie; il s'agit donc des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis, des dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ; On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions (autres que celles relatives aux actifs et passif s circulants y compris la trsorerie) et sur subventions d'investissement ; On limine le rsultat engendr par les cessions d'immobilisations en retranchant le produit des cessions et en ajoutant la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes ou retires de lactif.
A ce dernier :
x x
Le tableau de formation des rsultats (T.F.R) qui analyse, en cascade, les tapes
Lautofinancement est obtenu en retranchant de la C.A.F. les distributions ou retraits de bnficies oprs durant lexercices antrieurs exceptionnellement d'acomptes sur bnfices de lexercice
Marge brute sur ventes en ltat : elle est dgage par les entreprises A titre d'analyse et de contrle, lentreprise a avantage calculer, par ailleurs, la C.A.F. par mthode dite "soustractive", partir de lE.B.E. la dmarche est la suivante :
"ngoce" ;
Valeur ajoute : elle est calcule par toutes les entreprises ; C.A.F. = Excdent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation
Excdent brut d'exploitation (ou insuffisance brute si ce solde est ngatif) ; elle est
dtermine galement par toutes les entreprises. (-) Moins charges "dcaissables" (autres charges d'exploitation, charges financires, charges non courantes et impts sur les rsultats, lexclusion des dotations relatives lactif immobilis et au financement permanent et de la valeur nette d'amortissements des immobilisations cdes) ;
Aprs obtention du rsultat d'exploitation, le T.F.R. reprend les autres rsultats partiels
(+) plus produits "encaissables" (autres produits d'exploitation, transferts de charges, produits financiers et produits non courants lexclusion des reprises sur amortissements, sur subventions d'investissement, sur provisions durables et provisions rglementes et lexclusion du produit de cession des immobilisations).
ainsi que les impts sur les rsultats du C.P.C pour dgager le rsultat net de lexercice.
D) - Tableau de financement (T.F.) Le fonds de roulement augmente en "ressources", et diminue en "emplois", ce qui traduit, en principe, respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.
Le T.F. fait mention expresse des dates de dbut et de fin d'exercice. Il comporte deux
tableaux : Le besoin de financement global augmente en "emplois", diminue en "ressources", ce qui traduit, en principe, respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce "besoin".
1) Synthse des masses du bilan La variation de trsorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vrifie verticalement (A-B) :
Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans Variation FRF -Variation BFG = Variation TN
de dbut et de fin d'exercice. La prsentation "fonctionnelle " du bilan permet, par simple
total de lactif immobilis excde le total du financement permanent ; Ce tableau prsente, pour lexercice comme pour le prcdent, quatre masses successives : x les deux premires en termes de flux de lexercice : "Ressources stables" et "Emplois stables" ; les deux dernires en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et "Variation de la trsorerie". a) Les "flux" de ressources et d'emplois stables sont obtenus : x x pour lautofinancement : partir du module de calcul figurant dans lESG ; pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et mouvements crdit des comptes relatifs aux postes concerns du T.F.). Toutefois, dans le cas d'existence d'carts de conversion, il convient d'annuler ces carts dans les comptes correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne constituent pas de flux, tels les virements de compte compte. Une codification ou un reprage informatique particuliers peuvent permettre lentreprise d'obtenir directement les flux par voie comptable, sans "retraitements ". b) A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules non pas en termes de flux, mais partir des variations des montants nets du bilan : x Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan" ; constitue la somme algbrique des variations (en augmentation ou en diminution) des diffrents postes composant lactif et le passif circulants (hors trsorerie). Il
le besoin de financement global (B) (Actif circulant hors trsorerie moins Passif
circulant hors trsorerie) ; en principe positive, cette diffrence peut tre ngative
dans le cas o le passif circulant hors trsorerie excde le total de lactif circulant x
hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non "un besoin", mais une
"ressource de financement" ;
Un contrle "vertical" permet de vrifier que cette trsorerie nette, obtenue partir des
deux masses actives et passives du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu
Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les
colonnes (a) et (b), sont inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les
variations constates entre le dbut et la fin de lexercice. Les diffrences entre les
est recommand lentreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de stocks divers ; dbiteurs divers ; rserves diverses ; cranciers divers ; x x x b) par la mention de certaines rubriques sans dtail de postes : x capitaux propres assimils ; dettes de financement ; provisions durables pour risques et charges ; immobilisations financires ; x x x c) par le regroupement de certains postes : x Report nouveau et rsultat net en instance d'affectation ; Crdit d'escompte et de trsorerie . x B - compte de produits et charges (C.P.C) Il est prsent sur un seul feuille. La date de dbut et de clture de lexercice y sont expressment indiques. Le C.P.C. fait apparatre : x La formation "en cascade" du rsultat net en dgageant successivement le rsultat courant, le rsultat non courant, le rsultat avant impts ; Les "produits courants" qui comportent les mmes postes que les produits d'exploitation du modle normal, auxquels s'ajoutent les "produits financiers" ; x Les "charges courantes" qui comportent les sept postes figurant dans les "charges d'exploitation" du modle normal, plus les "charges financires". Deux modules particuliers permettent : x la mise en vidence des totaux des produits et des charges ; x le calcul de la "marge brute sur ventes en ltat" (entreprises de ngoce et entreprises industrielles ou de service pour leur branche "ngoce") ; x le calcul de la "valeur ajoute" qui est gale la somme algbrique de : o la marge brute sur ventes en ltat ; o la diffrence entre production et consommation de biens et services.
de la trsorerie-passif.
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenus en bas du tableau, sont
gaux.
Les informations d'importance non significative par rapport lobjectif d'image fidle
Ne sont prsentes ci-aprs que les particularits des tats de synthse du modle simplifi x
A - Bilan (BL)
Lactif et le passif sont prsents sur un seul feuillet, lun aprs lautre.
Les masses et rubriques sont celles du modle normal lexception des "carts de
conversion" qui n'apparaissent pas dans le document; nanmoins les entreprises qui
la variation du fonds de roulement fonctionnel de lentreprise qui correspond une Limmobilisation en non-valeurs de certains cots (frais prliminaires, charges rpartir sur plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) prsente les particularits suivantes : A - valeur d'entre La valeur d'entre est constitue : par la somme des charges dont ltalement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision exceptionnelle de gestion (charges rpartir ; par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence entre le montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le prteur). B - amortissement Lamortissement de ces lments constitue ltalement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des frais de constitution engags dans lexercice, rparti exceptionnellement sur les exercices ultrieurs pour des raisons de gestion.
diminution du FRF;
Lgalit entre le total des variations, des "ressources" et le total des variations des
Dans le modle simplifi sont seuls fournir sept tats numrots S1 S7 ; six d'entre eux
sont identiques ceux du modle normal (S2 S7) ; en revanche ltat S1 est propre au
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge, lexception des primes de remboursement des obligations dont les modalits d'amortissement sont prcises dans le titre III, chapitre " contenu et fonctionnement des comptes " Le plan d'amortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du premier exercice.
C - valeur actuelle Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum.
prsume nulle, bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas ltre dans le c) des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat d'utilisation lexclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de lexercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur Les frais gnraux et les charges financires engags pour lacquisition d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.
A - Valeur D'entre : cas gnral Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans lETIC (AI).
onreux ;
leur cot de production pour celles qui sont produites par lentreprise
x x x
du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment ; des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de limmobilisation.
transports
frais de transit
frais de rception Toutefois, ce cot de production rel et complet comprend pas, sauf conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (AI) :
Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en : - droits de mutation (enregistrement) ;
x x x
les frais d'administration gnrale de lentreprise ; les frais de stockage ; les frais de recherche et dveloppement ; x les charges financires.
honoraires et commissions ;
frais d'actes.
Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le 5) Paiement terme La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr. 6) Clause d'indexation de la dette En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de lindice retenu restent sans influence sur la valeur d'entre. 7) Clauses de rvision de la dette Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de
financires.
limmobilisation, la valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu' fixation du prix dfinitif. 8) Immobilisations obtenues en " crdit-bail " Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise ne peuvent figurer lactif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " loption d'achat ". En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix rsiduel fix dans le contrat. 9) Ensembles immobiliers La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs : x La valeur d'entre du terrain ; x La valeur d'entre de la construction. 10) Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.
prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque lune de ces deux
d'une " servitude " foncire), est retenue comme valeur d'entre la valeur
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date
lentreprise.
d'investissement
C- immobilisation amortissables : valeur nette d'amortissements pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle. 3) Plan d'amortissement la rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de limmobilisation. Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en rsultant. Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que lamortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unit physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable). Le mode de rpartition de lamortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de lamortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs. 4) Dbut et fin du calcul de lamortissement Le calcul de lamortissement est opr dans les conditions suivantes : a) dbut du calcul : lamortissement est calcul compter de la date de rception de limmobilisation acquise ou de la livraison soimme de limmobilisation produite. Lentreprise peut diffrer le calcul de lamortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque limmobilisation ne se dprcie pas notablement dans lintervalle.
1) Immobilisations amortissables
lconomie (obsolescence) ;
rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation
de limmobilisation.
la valeur rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de
limmobilisation.
d'utilisation ...)
b) Fin de calcul : lamortissement est calcul jusqu' la date de sortie A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces actifs, mention de cette drogation devant tre faite dans lETIC ( A1). En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette d'amortissements doit immdiatement tre ramene zro. 7) Informations relatives aux amortissements Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un " poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce poste) lETIC (A1) doit mentionner la mthode d'amortissement utilise. Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un exercice lautre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install). A la fin de lexercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans lETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. (A3). D - valeur actuelle des immobilisations Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise. La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de limmobilisation ( la date de linventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de lusure ou de lge de limmobilisation.
calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour une valeur nette
5) Amortissements drogatoires
Lutilit du bien pour lentreprise doit tre tout particulirement prise en relatif notable, donnent lieu constatation de " provisions, pour dprciation ", ou, dans le cas exceptionnel o elles prsenteraient un caractre dfinitif, " d'amortissements exceptionnels ". Lobservation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette d'amortissements d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan d'amortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement. Immobilisations financires A- Crances immobilises Les dispositions rgissant lvaluation des crances de lactif circulant s'appliquent galement aux crances immobilises (cf. Chapitre II ci-aprs). B - Titres de participation et autres titres immobiliss 1. Valeur d'entre : cas gnral Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres titres immobilises ...) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat lexclusion des frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de lexercice. 2. Valeur d'entre : cas particuliers a. Actions gratuites Lobtention d'actions dites juridiquement " gratuites " est sans influence sur la valeur globale d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu. b. Droits de souscription ou d'attribution La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la valeur globale d'entre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen d'achat des titres correspondants.
du bien.
alors le prix probable de cession sous dduction des frais relatifs cette
moins-value latente.
nette, soit :
x au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ; leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots x Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle cession longue chance (plus d'un an). 4. Valeur au bilan La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits). Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent ltre, sous forme de provisions pour dprciation. Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values ; toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation, lentreprise peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values rsultant d'une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values. Chapitre II : Actif circulant : Stocks A. Valeur D'entre : cas gnral Conformment aux mthodes d'valuation, les stocks sont enregistrs : x leur cot d'acquisition pour les biens acquis titre onreux ; x leur cot de production pour les biens produits par lentreprise. Un stock n'est jamais valu au cot de revient car celui-ci est dtermin au stade final (aprs distribution). Ces cots sont dtermins : x lorsque leur composition est lmentaire, directement partir des documents de base (factures, ...) pour les cots d'acquisition notamment ;
" premier entr ; premier sorti " dite F.I.F.O.( en anglais " first in, first
out "
3. Valeur actuelle
pour lentreprise".
participation
x commissions et courtages ; frais de rception des marchandises, matires ou fournitures (dchargement, manutention ...) ; assurances transport ....; x x lexclusion des taxes lgalement rcuprables. Les frais gnraux d'approvisionnement et les frais de stockage ne sont pas compris dans le cot d'acquisition sauf conditions spcifiques de lexploitation indiquer dans lETIC (A1). Les pertes et gaspillages accidentels ainsi que les charges financires sont exclus du cot d'acquisition. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an, les frais financiers spcifiques se rapportant ce cycle peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition avec mention expresse dans lETIC (A1). En cas de sous activit notable observe au niveau charges fixes unitaires rsultant de cette sous activit doit tre exclue du cot d'acquisition. 2) Le cot de production des biens, ou des services en stock est form de la somme : des cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment ; des charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...; des charges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de llment qui ont t engags pour amener les produits lendroit et dans ltat o ils se trouvent. Toutefois, ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (A1) : les frais d'administration gnrale de lentreprise ; les frais de stockage des produits ; les frais de recherche et dveloppement ; les charges financires.
satisfaisante.
article par article, objet par objet, unit par unit en ce qui concerne
1) Le cot d'acquisition des biens en stock est leur cot rel d'achat
form :
rcuprables ;
d'approvisionnement.
transport ;
frais de transit ;
Nanmoins, les charges financires relatives des dettes contractes pour des variations de lindex retenu, en cas de rglements indexs. 5. Stocks acquis conjointement ou produits conjointement La valeur d'entre de ces biens est dtermine, partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacun de ces biens ds qu'ils peuvent tre individualiss. 6. Produits rsiduels Les produits rsiduels, tels les dchets et rebuts, pour lesquels il n'a pu tre calcul un cot de production, sont inscrire en stock pour leur valeur probable de ralisation (cours du march s'il en existe un) sous dduction des charges de distribution engager. 7. Cas exceptionnels Dans les cas exceptionnels o il n'est pas possible de calculer le cot d'achat ou le cot de production, en raison notamment de contraintes ou de dpenses excessives au niveau de lorganisation ou du calcul des cots, la valeur d'entre est dtermine : x comme gale au cot d'achat ou au cot de production dans lentreprise de biens quivalents constat ou estim une date aussi proche que possible de la date d'entre ; x dfaut, comme gale au prix de vent estim la date du bilan sous dduction d'une marge normale sur cot d'acquisition ou sur cot de production Mention doit tre faite dans lETIC (A1) de la justification de lemploi de cette mthode. C. Valeur d'entre : stocks de biens interchangeables Pour les articles, objets ou catgorises individualiss, et identifiables, le cot d'entre est dtermin par article, objet ou catgorie. En revanche, pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur entre en stock, le cot d'entre du stock observ une date quelconque, et notamment linventaire, est obtenu par calcul selon lune des deux mthodes suivantes :
production.
lentreprise.
lentreprise".
4. Paiement terme
2. Mthode du " premier entr ; premier sorti " (FIFO) (en anglais first in first out)
mthode du "premier entr, premier sorti" dite FIFO (1) (en anglais Dans cette mthode, il est prsum que le premier article sorti est le premier entr ; toute sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien ; ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par " lots " homognes quant leur date d'entre et leur valeur.
Le cot d'entre du stock une date considre est gal au cot du 3. Autres mthodes
stock au dbut de lexercice, assimil une entre : D'autres mthodes peuvent tre retenues dans la gestion des stocks de lentreprise : last in last out ) mthode de la " valeur de remplacement ", appele parfois " NIFO " ( en anglais next in next out ) mthode des cots approchs, des cots standards ... mthode du " dernier entr ; premier sorti "(dite LIFO) ( en anglais
le dbut de lexercice ;
Le cot unitaire de sortie est gal au quotient des valeurs entres par
Ces mthodes ne sont pas acceptes pour llaboration des tats de synthse ; leur utilisation en gestion et en comptabilit analytique implique donc des " retraitements " pour la valorisation des stocks devant figurer au bilan.
suivante.
Le cot unitaire d'entre du stock final, linventaire, est ainsi celui D. Valeur actuelle la date d'inventaire
prcdents. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la date Il convient de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des lments en stock : article par article, objet par objet, catgorie par catgorie (homogne) pour les biens identifiables ; catgorie par catgorie pour les biens interchangeables.
Le cot unitaire d'entre du stock la date de linventaire est gal La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes d'valuation, dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise :
" dure moyenne d'coulement " dudit stock ; cette moyenne des
...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, Il doit tre fait mention dans lETIC (A2 et A3) de cet abandon total ou partiel " de la continuit d'exploitation.
cadre d'une continuit de lexploitation ; s'il n'en tait pas ainsi pour E. valeur au bilan (valeur comptable nette)
mthode d'valuation avec mention dans lETIC (A2 et A3). 1. Cas gnral
Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march En application du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan la valeur d'entre ou si elle lui est infrieure la valeur actuelle.
Pour les produits finis et les marchandises (reventes en ltat), la rfrence Si la valeur actuelle est infrieure la valeur d'entre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme d'une " provision pour dprciation " ; le bilan devant toujours faire apparatre distinctement les trois lments : la valeur d'entre, (maintenue en critures en tant que valeur brute) ; la provision pour dprciation (en diminution) ; la valeur comptable nette (par diffrence).
Pour les produits en-cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit
fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de
production restant engager (cot d'achvement). 2 - Cas particulier des " contrats de vente ferme "
Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de Lorsque le prix de vente stipul et considr comme sr couvre tout la fois les cots dj engags sous forme de produits finis , produits en cours ou matires premires, fournitures, marchandises et ceux restant supporter jusqu' excution totale du contrat, le cot d'entre de ces biens est conserv comme valeur au bilan sans que soit constate une provision pour dprciation.
du " prix du march " s'il en existe un son niveau actuel (date de
Dans le cas de non continuit totale ou partielle d'exploitation auquel on Les dispositions suivantes qui concernent les crances de lactif circulant s'appliquent galement aux crances immobilises, sous rserve des rgles particulires relatives celles qui sont libelles en monnaie trangre.
Lorsque le rglement futur d'une crance parat incertain, notamment la suite d'un litige avec le dbiteur, ou en raison de sa situation financire, une provision pour dprciation doit tre constitue calcule sur la base de la perte probable future.
A. valeur d'entre
1. Cas gnral
Dans des cas exceptionnels justifier dans lETIC (A1), des crances importantes long terme stipules sans intrt ou un taux d'intrt trs faible par rapport au taux normal du march, peuvent faire lobjet d'une " provision pour actualisation " destine ramener la valeur au bilan la valeur actuelle de la crance : " prix qu'accepterait de dcaisser, pour obtenir cette crance, un acqureur de lentreprise ".
2. Variation de la crance
En raison du principe de prudence, cette exception n'est pas prvue pour les dettes sans intrt ou trs faible taux. Toutefois, si lentreprise bnficie d'un tel avantage, elle doit en tenir compte dans la fixation de la dotation la " provision pour actualisation ", en limant celle-ci lexcdent de la provision thorique sur le montant de lavantage acquis au titre de la dette sans intrt (ou faible taux).
3. Crances indexes
Dans le cas des crances indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le
A. valeur d'entre
bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les crances libelles La valeur d'entre des titres de placement est dtermine dans les mmes conditions que celles des titres de participation.
La valeur actuelle d'une crance est en principe gale sa valeur nominale, A une date quelconque et en particulier la date de linventaire, les titres de placement ont une " valeur actuelle " gale :
C. valeur au bilan (valeur comptable nette) au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ; leur valeur probable de ngociation s'il ne sont pas cots.
La valeur au bilan des crances est gale leur montant nominal sauf cas
de dprciation des crances. Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une cession brve chance ( moins d'un an).
La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre quelle que soit leur chance ou la masse laquelle elles appartiennent. A. valeur d'entre 1. Cas gnral
Les dispositions qui suivent concernent toutes les dettes inscrites au passif du bilan
sous forme de provisions pour dprciation. En vertu du principe du cot historique, les dettes sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.
moins-values ; toutefois lentreprise peut sous la responsabilit de ses Lorsque le montant du rglement final stipul comporte distinctement le montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrire en valeur d'entre de la dette.
A. valeur d'entre
Laugmentation ou la diminution pour des raisons contractuelles ou lgales de la dette constitue un complment ou une rduction de la dette modifiant la valeur d'entre ; la contrepartie constitue une charge ou un produit selon sa nature, ou le cas chant une modification de la valeur d'entre d'une immobilisation.
B. valeur actuelle
3. Dettes indexes
La valeur actuelle de ces avoirs est en principe gale leur valeur nominale
Dans le cas de dettes indexes, la valeur d'entre est rectifie dans le bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les dettes libelles en monnaie trangre.
La valeur au bilan des avoirs en espces et en banques est gale leur La valeur actuelle d'une dette est prsume gale sa valeur nominale.
La valeur au bilan des dettes est gale leur montant nominal : valeur d'entre.
III - Stocks Les stocks dtenus ltranger et destins y tre vendus et dont le cot est exprim en devises font lobjet d'une conversion en dirhams par catgorie de marchandises ou produits sur la base du cours moyen de change leur date d'achat ou d'entre (moyenne pondre des cours de change pendant la priode d'achat ou d'entre) ou sur la base d'un cours estim aussi proche que possible de ce cours moyen. Si au jour de linventaire, le montant en dirhams calcul par conversion au cours de change la date d'inventaire de la valeur actuelle en devises d'un stock est infrieure la valeur d'entre initiale, une provision pour dprciation est constituer hauteur de la diffrence constate. IV - Crances et dettes libells en monnaie trangre A. valeur d'entre
la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss Les crances et les dettes contractes en monnaie trangre sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du cours de change du jour de lopration : date de facturation en gnral, date de laccord des parties, ou date de paiement en ce qui concerne les avances et acomptes reus ou donns.
d'entre.
B. valeur au bilan Toutefois, les crances ou dette nes d'oprations dites de " couverture de change " sont converties en dirhams sur la base du cours de change terme figurant dans les contrats.
II - Titres Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice.
date d'entre.
Les provisions pour dprciation sont calculer par rapport cette valeur sur la
d'inventaire pour les titres cots seulement ltranger ; Les crances et les dettes libelles en monnaie trangre sont converties et inscrites en comptabilit par correction de lenregistrement initial en dirhams sur la base du dernier cours de change la date d'inventaire.
2. Cas exceptionnels a) constitution partielle de la provision pour risques de change Dans les cas exceptionnels viss ci-dessous ( indiquer dans lETIC (A1)), et afin de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise, les pertes latentes ne sont pas provisionnes ou sont partiellement provisionnes : Existence d'une couverture de change lorsque lopration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle destine couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est constituer qu' concurrence du risque non couvert. change lorsque les pertes et gains latents de change concernent des crances et des dettes dont les chances sont suffisamment rapproches les unes des autres pour constituer une " position globale de change ", le montant de la dotation aux provisions peut tre limit lexcdent des pertes sur les gains ; une telle situation doit tenir compte notamment de la conjoncture montaire. Emprunt finanant des immobilisations ltranger La perte latente constate sur un emprunt en monnaie trangre peut tre considre comme couverte par la plus-value latente affrente aux immobilisations acquises au moyen de cet emprunt et situes dans le pays ayant pour unit montaire ladite monnaie. Nanmoins la provision pour risques de change peut tre constitue de faon tale, en principe linaire, sur la dure de lemprunt (ou sur la dure de vie de lImmobilisation si elle est plus courte). Cet talement ne peut tre retenue que si la perte de change semble raisonnablement ne pas devoir tre rcurrente. Quasi couverture de change rsultant d'une position globale de
1. Cas gnral
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes
Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie des
lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques " Ecarts
au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques " Ecarts
Circulant.
latents compenss par " couverture de charge " et figurant dans les
les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non
encore raliss ;
ces pertes sur lesdits exercices, de faon dgressive si possible et au 11. capitaux propres 11. Capitaux propres Les capitaux propres sont forms du "capital" de l'entreprise, des complments d'apports tels que les primes (d'mission, de fusion...), de l'cart de rvaluation le cas chant, des rserves et reports nouveau ainsi que des rsultats nets non affects y compris le rsultat net de l'exercice.
partie de la perte latente dans la limite de la " valeur actuelle " du 111 Capital social ou personnel 1111 Capital social 1112 Fonds de dotation 1117 Capital personnel 11171 Capital individuel 11175 Compte de l'exploitant 1119 Actionnaires, capital souscrit non appel 111. Capital social ou personnel Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Le compte 1111 enregistre son crdit le montant du capital figurant dans les statuts de la socit. II retrace l'volution de ce capital au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents. Il est crdit lors de la constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital : - du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs pour la partie aussi bien appele que non appele ; - du montant des incorporations de rserves. Il est dbit des rductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associs etc...). Le compte 1112 est crdit du fonds de dotation initial des tablissements publics ainsi que de tout autre apport de fonds
lors les pertes de change dfinitives sont connues cette dernire date, le
fonction de ces lments dfinitifs ; mention doit en tre dans lETIC (A1).
V. disponibilits en devises
change la date de lopration ; dans le bilan, elles sont converties sur la base du
dernier cours de change et les carts constats sont inscrits directement dans les
accord ces tablissements et prsentant le du capital social (compte 1111). Il reprsente la crance de la socit sur les actionnaires.
Cette comptabilisation des dotations 112 Primes d'mission, de fusion et d'apport d'apport Ces primes sont la prsentation de la partie des apports purs et simples non comprise dans le capital social. La prime d'mission (compte 1121) est constitue par l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues l'apporteur. La prime de fusion (compte 1122) apparat comme la diffrence entre la valeur des lments reus en apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante (gal la valeur nominale des titres mis en rmunration de l'apport). Le compte 1123 "Primes d'apport" est notamment utilis pour enregistrer les primes concernant les parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes. 1120 Primes d'mission, de fusion et d'apport (valable pour le modle simplifi seulement) 1121 Primes d'mission 1122 Primes de fusion 1123 Primes d'apport 112. primes d'mission, de fusion et
tablissements publics.
dbit du compte 1191 " Rsultat net de 113 Ecarts de rvaluation 1130 Ecarts de rvaluation Le compte 1130 enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de capitaux propres.
l'exercice").
de l'exploitation quelle qu'en soit la nature ; 114 Rserve lgale 1140 Rserve lgale La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi tre affecte un fonds de rserve est porte au crdit du compte 1140 "rserve lgale".
du compte 1199).
le poste 111 "capital social ou personnel". 115 Autres rserves 1151 Rserves statutaires ou contractuelles 1152 Rserves facultatives 1155 Rserves rglementes 115. autres rserves Les rserves sont en principe des bnfices nets affects durablement l'entreprise. Le compte 1151 enregistre les rserves
dotes en vertu de dispositions statutaires ou solde crditeur) 1189 Rsultats nets en instance d'affectation ( encore affects par les organes comptents la date de clture de l'exercice. On distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (compte 1181) et les rsultats nets en instance d'affectation dficitaires (compte 1189). solde dbiteur) rsultats nets des exercices antrieurs non
contractuelles.
1152 ou 1155.
Ces comptes sont dbits lors des 119 Rsultat net de l'exercice 1191 Rsultat net de l'exercice ( crditeur) 1199 Rsultat net de l'exercice ( dbiteur) 119 Rsultat net de l'exercice Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 "Rsultat aprs impts". Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net est utilis si le rsultat aprs impts est bnficiaire. Le solde du compte 1199 qui reprsente une perte nette est utilis si le rsultat aprs impts est dficitaire. Les comptes 1191 et 1199 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat net par les organes comptents. En cas de non affectation du rsultat net de l'exercice considr, au cours de l'exercice suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte 1181 ou 1189 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette. 13. capitaux propres assimils 130 Capitaux propres assimils (valable pour le modle simplifi seulement) 1300 Capitaux propres assimils 13. Capitaux propres assimils
simplifi seulement)
exercices prcdents.
simplifi seulement)
131 Subventions d'investissement 1311 Subventions d'investissement reues. 1319 Subventions d'investissement inscrites
131. subventions d'investissement Les subventions d'investissement reues par l'entreprise sont destines acqurir (ou
d'affectation
d'affectation
au compte de produits et charges est justifie par des circonstances particulires, notamment par le rgime juridique des entreprises, l'objet de leur activit, les conditions poses ou les engagements demands par les autorits ou organismes ayant allou les subventions.
sur plusieurs exercices la constatation de 135 Provisions rglementes 1351 Provisions pour amortissements drogatoires 1352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition 1354 Provisions pour investissements 1355 Provisions pour reconstitution des gisements 1356 Provisions pour acquisition et construction de logements 1358 Autres provisions rglementes. 135. provisions rglementes Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision. Elles sont comptabilises comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires. Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites. Ont notamment le caractre de provisions rglementes les provisions : - pour investissements ; - autorises spcialement pour certaines professions (reconstitution de gisement minier...) ; - pour acquisition et construction de logements. Sont assimiles, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes : - les amortissements drogatoires ; - les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes. Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit du compte 6594 "Dotations aux provisions rglementes" et le
subventions.
subventions d'investissement" :
montant de la subvention.
au crdit du premier.
crdit de l'un des comptes 1351, 1352, 1354, entreprise, un vritable emprunt. Elles sont inscrites au crdit du compte 1482. Le compte 1843 est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes d'exploitation (oprations commerciales courantes). Les billets de fonds payer par l'entreprise sont assimils aux emprunts. Ils sont enregistrs au crdit du compte 1484. Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif (poste 449). 15. provisions durables pour risques et charges 150 Provisions durables pour risques et charges (valable pour le modle simplifi seulement) 1500 Provisions durables pour risques et charges 15. provisions durables pour risques et charges Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois la date de clture de l'exercice.
1356 et 1358.
incluses.
remboursement des obligations" qui figure 151 Provisions pour risques 1511 Provisions pour litiges 1512 Provisions pour garanties donnes aux clients 1513 Provisions pour propre assureur 1514 Provisions pour pertes sur marchs terme 1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits 1516 Provisions pour pertes de change 1518 Autres provisions pour risques 151. provisions pour risques Le compte 1514 enregistre les pertes prvues sur la liquidation des marchs terme en cours la clture de l'exercice.
l'actif du bilan.
crdit
bloqus
apprciation affectant les conditions de leur 155 Provisions pour charges 1551 Provisions pour impts 155. provisions pour charges Le compte 1551 enregistre la charge probable
entre initiale.
1552 Provisions pour pensions de retraite et aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non courant. Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par : - le dbit des comptes de dotations correspondant 6195, 6393 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit tre augment ; - le crdit du compte 7195 "Reprises d'exploitation sur provisions pour risques et charges", du compte 7393 "Reprises sur provisions pour risques et charges financiers", ou du compte 7595 "Reprises sur provisions pour risques et charges non courants", lorsque le montant de la provisions doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet). Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit des compte 7195, 7393 ou 7595 ; corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6. 16. comptes de liaison des tablissements et succursales 16. comptes de liaison des tablissements et succursales
obligations similaires
plusieurs exercices
rglementaires ou contractuelles.
engages.
conditions suivantes :
de rparation ;
envisages. 160 Comptes de liaison des tablissements Les comptes 1601 et 1605 sont ouverts par et succursales 1601 Comptes de liaison du sige 1605 Comptes de liaison des tablissements les entreprises qui ont des succursales ou largissements tenant des comptabilits distinctes, en vue de recevoir les critures destines assurer les liaisons indispensables entre ces comptabilits et la comptabilit centrale du sige. Les comptes de liaison doivent tre solds en fin d'exercice. Ils ne figurent par consquent
par dans le bilan. conscutifs des oprations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations. Les comptes 2116 et 2117 comprennent les frais de prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles, de bnficier plus d'un exercice.
immobilises
immobilises
augmentation du montant des crances 212 Charges rpartir sur plusieurs exercices/2102 pour le rgime simplifi 2121 Frais d'acquisition des immobilisations 2125 Frais d'mission des emprunts 2128 Autres charges rpartir 212. charges rpartir sur plusieurs exercices Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2121 comprennent exclusivement les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes. Les frais de transports, d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2121. Ils sont compris dans la valeur d'entre des immobilisations concernes. Les frais d'mission des emprunts ports au compte 2125 comprennent les frais engags lors de l'mission d'emprunts tels que les emprunts obligataires.
immobilises ;
21 Immobilisations en non-valeurs
simplifi
scissions et transformations
principe ports d'abord au dbit des comptes 213 Primes de remboursement des obligations/2103 pour le rgime simplifi 2130 Primes de remboursement des obligations Le montant porter au dbit du compte 2130 est gal la diffrence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d'mission.
capital.
toutes les conditions suivantes : - les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli peut tre rparti dans le temps l'aide notamment d'une comptabilit analytique approprie ; - chaque projet doit avoir, la date d'tablissement des tats de synthse, de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire.
dans le patrimoine.
nettes d'amortissements des immobilisations 2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires Le compte 2210 est dbit par le crdit du compte 7142 "Immobilisations incorporelles produites par l'entreprise pour elle-mme". 2220. Brevets, marques, droits et valeurs similaires Le compte 2220 est en gnral constitu par les lments incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage reprsent par la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet, d'une marque, de modles, dessins, ou au titulaire d'une concession. En cas de prise de brevets conscutive des activits de recherche et dveloppement, l'entreprise dtermine la valeur ventuelle de ses brevets qui est au plus gale la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte 2210. Le montant retenu constitue la valeur d'entre en comptabilit du brevet. Le compte 2220 est dbit de ce montant par le crdit du compte 2210.
trsorerie.
dveloppement
dveloppement
dveloppement
similaires
cette activit.
223 Fonds commercial actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au dbit du compte d'immobilisation intress par le crdit du compte 1311 Subventions d'investissement reues. Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de l'entreprise soit : - de la valeur d'apport ; - du cot d'acquisition ; - du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6513 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles cdes". Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.
...),
l'exception des non-valeurs, demeurent 231. Terrains 2311 Terrains nus 2312 Terrains amnags 2313 Terrains btis 2314 Terrains de gisement 2316 Agencements et amnagements de terrains 2318 Autres terrains 231. terrains Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs : - au compte 2311 s'il s'agit de terrains nus sans construction ; - au compte 2312 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ; - au compte 2313 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ;
l'entreprise.
respectifs.
- au compte 2314 s'il s'agit de terrains de 2332 Matriel et outillage - les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme d'amortissement ; - les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une gestion comptable distincte. Le compte 2332 enregistre : - le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion de matriel de transport et du matriel de bureau ; - l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin. Le compte 2333 enregistre les emballages identifiables susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que l'entreprise s'engage reprendre dans des conditions dtermines. 23321 Matriel 23324 Outillage 2333 Emballages rcuprables identifiables 2338 Autres installations techniques, matriel et outillage .
232 Constructions
232. constructions
2321 Btiments
commerciaux (A,B . . . )
constructions
inscription distincte ;
- les agencements et amnagements de 234 Matriel de transport 2340 Matriel de transport . 2340. Matriel de transport Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires et produits.
outillage
outillage
235 Mobilier, matriel de bureau et 2395 Immobilisations corporelles en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations corporelles 2398 Autres immobilisations corporelles en cours excuts. Les acomptes sont les sommes verses sur justification d'excution partielle des commandes. Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine : - soit une production par les moyens propres de l'entreprise ; - soit une acquisition auprs des tiers. Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours concerns par le crdit du compte 7143 "Immobilisations corporelles produites par l'entreprise pour ellemme". 24/25. Immobilisations financires 24/25. immobilisations financires Les crances immobilises comprennent les 240 Immobilisations financires (valable pour le modle simplifi seulement) 2400 Immobilisations financires crances non lies des oprations d'exploitation, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement suprieur douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur tout commencement d'excution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj sont imputes au compte 2397. Les avances sont les sommes verses avant commandes d'immobilisations corporelles qui
matriel de transport
amnagements divers
amnagements divers
dans l'entreprise.
pas l'entreprise)
amnagements divers
services.
etc...
en crdit-bail).
terrains et constructions
comprennent :
entre initiale. 2588 Titres divers 258 sont les titres autres que les titres de participation et autres que les titres immobiliss confrant des droits de crances que l'entreprise a l'intention de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme. Les comptes 2581 et 2588 sont dbits de la valeur d'entre y compris le cas chant la partie non encore libre des titres acquis par l'entreprise. Les comptes 2510, 2581 et 2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations financires" pour la valeur comptable nette des titres cds. Simultanment, le compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du compte 7514 "Produits des cessions des immobilisations financires" (Droit de proprit) pour le prix de cession des titres. 27. carts de conversion - actif 27. Ecarts de conversion actif Les crances immobilises et les dettes de 271 Diminution des crances immobilises 2710 Diminution des crances immobilises financement sont converties et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture. 272 Augmentation des dettes de financement 2720 Augmentation des dettes de financement Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : - du compte 2710 s'il s'agit d'une diminution Les autres titres immobiliss inscrits au poste
24811 Obligations
2483 Crances rattaches des participations l'occasion de prts octroys des entreprises
24861 Dpts
participation.
24864 Cautionnements
contrle.
2581 Actions
proprit)
du montant des crances immobilises ; - 6591 s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais prliminaires et aux charges rpartir. Les comptes 2811, 2812 et 2813 sont solds par le dbit des comptes d'immobilisations correspondants ds que les non-valeurs considres sont entirement amorties.
financement.
28. amortissements des immobilisations 282 Amortissements des immobilisations incorporelles 2821 Amortissements de l'immobilisation en recherche et dveloppement 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 2823 Amortissement du fond commercial 2827 Amortissements des immobilisations incorporelles
Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans l'ETIC, l'immobilisation en recherche et de dveloppement doit tre amortie dans un dlai qui ne peut dpasser cinq exercices. En cas d'chec des projets de recherche et de
constitution
au dmarrage
d'augmentation du capital simplifi seulement ) 2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
incorporelles diverses ( valable pour le modle dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement amorties par le dbit du compte 6591 et le crdit du compte 2821. Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou sur leur dure effective d'utilisation si elle est plus courte. Les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables. Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont susceptibles de devenir obsoltes. Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas ncessairement d'une protection juridique leur garantissant une valeur certaine, sont amortissables. Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des
exercices.
transformations
prospection
prliminaires
rembourses.
des immobilisations
des emprunts
rpartir
rpartir ;
comptes 6192 ou 6591 par le crdit des 2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 28351 Amortissements du mobilier de bureau 28352 Amortissements du matriel de bureau 28355 Amortissements du matriel informatique 28356 Amortissements des agencements, installations et amnagements divers 28358 Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers 2837 Amortissements des immobilisations corporelles diverses (valable pour le modle simplifi seulement) 2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles 29. provisions pour dprciation des immobilisations 29. Provisions pour dprciation des immobilisations
corporelles
corporelles
amnags
gisement
amnagements de terrains
amortissable.
terrains d'autrui
degr d'utilisation des lments amortir, des 292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles 2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles Les amoindrissements de valeur des immobilisations rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. 293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles 2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, le compte de provision concern est crdit par le dbit du : - compte 6194 s'il s'agit d'une dotation 294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires 2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss 2948 Provisions pour dprciation des autres crances financires 2951 Provisions pour dprciation des titres d'exploitation ; - compte 6392 s'il s'agit d'une dotation financire ; - compte 6396 s'il s'agit d'une dotation non courante. Lors de l'annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette
d'infrastructure
constructions
constructions
techniques
rcuprables identifiables
de participation ni intgration d'autres biens et services produits. Les comptes 3111, 3112, 3116, et 3118 sont crdits du montant du stock initial au dbut de l'exercice par le dbit du compte 6114 "Variation de stocks de marchandises". Aprs avoir procd l'inventaire physique, c'est dire au recensement et l'valuation des existants en stocks, les comptes 3111, 3112, 3116 et 3118 sont dbits du montant du stock final par le crdit du compte 6114 la clture de l'exercice.
titres immobiliss
courantes.
31. stocks
31. stocks
311 Marchandises /317 Stock divers pour le modle simplifi 3121 Matires premires / 3171 pour le modle simplifi 31211 Matires premires (groupe A) 31212 Matires premires (groupe B)
312. matires et fournitures consommables Les matires premires sont les objets, matires ou fournitures acquis par l'entreprise et destins tre incorpors aux produits fabriqus ou traits. Les matires et fournitures consommables sont constitus par tous produits, matires, substances ou fournitures acquis par l'entreprise, qui concourent par leur consommation au premier usage ou rapidement d'une manire indirecte, la fabrication, au traitement ou l'exploitation
3122 Matires et fournitures consommables/ 3172 pour le modle simplifi 31221 Matires consommables ( groupe A) 31222 Matires consommables ( groupe B) 31223 Combustibles 31224 Produits d'entretien 31225 Fournitures d'atelier et d'usine 31226 Fournitures de magasin 31227 Fournitures de bureau 3123 Emballages / 3173 pour le modle simplifi 31231 Emballages perdus 31232 Emballages rcuprables non identifiables 31233 Emballages usage mixte 3126 Matires et fournitures consommables
de l'entreprise.
sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les emballages sont les produits ou marchandises livrs la clientle en mme temps que leur contenu. Par extension, ils englobent tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr aux clients. Les emballages en stock comprennent : - d'une part, les emballages non rcuprables,
services.
en cours de route 31412 Produits intermdiaires (groupe B) 3145 Produits rsiduels (ou matires de rcupration) 31451 Dchets 31452 Rebuts 31453 Matires de rcupration 3148 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels dchets et rebuts de fabrication. Ils comprennent galement les produits finis et les produits intermdiaires impropres une utilisation ou un coulement normal. Les comptes 3141, 3145 et 3148 sont : - crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 "Variation des stocks des biens produits" ; - dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132. Les produits rsiduels comprennent les phase du cycle de production normalement entrer dans une nouvelle
consommables
du contenu ;
sont : 315 Produits finis / 3177 pour le modle simplifi 3151 Produits finis (groupe A) 3152 Produits finis (groupe B) 3156 Produits finis en cours de route 3158 Autres produits finis 3178 Autres stocks divers (valable pour le modle simplifi seulement) 315. produits finis Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production. Les comptes 3151, 3152, 3156 et 3158 sont : - crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 7132 "Variation des stocks des biens produits" ; - dbits du montant du stock final par le crdit du compte 7132. 34. crances de l'actif circulant 34. crances de l'actif circulant La rubrique des crances comporte : - les crances lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai de recouvrement ; - les crances non lies des oprations d'exploitation, telles que les crances sur cessions d'immobilisations ou les crances financires, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de
matires et fournitures" ;
simplifi
processus de production.
rsiduels
recouvrement infrieur ou gal douze mois. au prix de la consignation ; - par le dbit du compte 6123 "Achats d'emballages" lorsque l'entreprise dcide de conserver les emballages ou le matriel consigns ; - par le dbit du compte 4411 "fournisseurs" et du compte 6131 "Locations et charges locatives si la reprise se fait pour un montant infrieur celui de la consignation. Le compte 3417 est dbit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des avoirs et des rabais, remises et ristournes obtenir non encore parvenus dont le montant est suffisamment connu et valuable par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3418 est notamment utilis pour les comptes fournisseurs anormalement dbiteurs par suite de rglements faits tort par exemple.
entre initiale.
(produits recevoir).
de charges et de produits.
341. Fournisseurs dbiteurs, avances et 342 Clients et comptes rattachs 3421 Clients 34211 Clients - catgorie A 34212 Clients - catgorie B 3423 Clients - retenues de garantie 3424 Clients douteux ou litigieux 3425 Clients - effets recevoir 3427 Clients - factures . tablir et crances sur travaux . non encore factur . 34271 Clients - factures tablir 34272 Crances sur travaux non encore facturables 3428 Autres clients et comptes rattachs 342. clients et comptes rattachs Figurent dans le poste 342 les crances lies la vente des biens ou services lis au cycle d'exploitation de l'entreprise. Le compte 3421 est dbit du montant toutes taxes comprises des factures de vente de biens ou services par le crdit : - de l'un des comptes 7111, 7113 et 7118 relatifs aux ventes de marchandises ou l'un des comptes 7121, 7122, 7124, 7125, 7126, 7127 et 7128 relatifs aux ventes de biens et services produits pour le montant hors taxes; - du compte 4425 "Clients, dettes pour emballages et matriel consigns" ;
acomptes
acomptes
le montant de la consignation.
- du compte 4455 "Etat, TVA facture". crances imputables cet exercice et pour lesquelles les pices justificatives n'ont pas encore t tablies, par le crdit des comptes concerns des classes 4 et 7. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contrepasses.
rglements;
marchandises par les clients ; 343 Personnel - dbiteur 3431 Avances et acomptes au personnel 3438 Personnel - autres dbiteurs 343. Personnel dbiteur Le compte 3431 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 4 ou 5.
ordre ;
le montant des rductions sur ventes 345 Etat - dbiteur 3451 Subventions recevoir 34511 Subventions d'investissement recevoir 34512 Subventions d'exploitation recevoir 34513 Subventions d'quilibre recevoir 3453 Acomptes sur impts sur les rsultats 3455 Etat - T V A . rcuprable 34551 ETAT-T V A . rcuprable sur les immobilisations 34552 ETAT- TVA . rcuprable sur les charges 3456 ETAT - Crdit de TVA ( suivant dclarations) 3458 ETAT - Autres comptes dbiteurs 345. Etat dbiteur Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que client par exemple. Le compte 3451 est dbit en fin d'exercice des subventions accordes par l'Etat et non encore perues par l'entreprise par le crdit : - du compte 1311 s'il s'agit de subventions d'investissement ; - du compte 7161 s'il s'agit de subventions d'exploitation ; - du compte 7561 s'il s'agit de subventions d'quilibre. Le compte 3451 est crdit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions. Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au Trsor au titre des acomptes relatifs aux impts sur les rsultats.
de trsorerie.
escompts.
Il est sold par le dbit du compte 4453 "Etat, 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs 3488 Divers dbiteurs immobilisation corporelle ; - du compte 7514 s'il s'agit d'une immobilisation financire (droits de proprit). Le compte 3482 est dbit du prix de cession des lments d'actif circulant. Concernant les cessions de titres et valeurs de placement, le compte 3482 est dbit par le crdit du compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement" pour le prix d'acquisition des titres. Pour solder l'criture : - le compte 6385 "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement" est dbit en cas de moins-value de cession ; - le compte 7385 "Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placement" est crdit en cas de plus-value de cession. Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits recevoir etc...), - du compte 7513 s'il s'agit d'une immobilisation incorporelle ; - du compte 7512 s'il s'agit d'une
circulant
crdit :
devient dbiteur.
non vers
dbiteurs
de fait etc...).
d'associs
simplifi seulement)
Le compte 3462 est dbit par le crdit du 349 Comptes de rgularisation - actif 3491 Charges constates d'avances 3493 Intrts courus et non chus percevoir 3495 Comptes de rpartition priodique des charges 3497 Comptes transitoires ou d'attente dbiteurs 349. Comptes de rgularisation actif Le compte 3491 permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent effectivement, et celles-l seulement. Il est dbit en fin d'exercice par le crdit des comptes de charges intresss. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres crances y compris ceux de l'actif immobilis. Le compte 3495 enregistre les charges et les
rsultats
passif concerns.
3482 Crances sur cessions d'lments d'actif d'immobilisations, du prix de cession, par le
produits dont le montant peut tre connu ou Les critures comptables relatives aux oprations de cession des obligations et des bons de caisse et du Trsor sont identiques celles indiques au compte 3482. 37. Ecarts de conversion - actif (lments circulants) 37. Ecarts de conversion actif Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et 370 Ecarts de conversion - actif (lments circulants) 3701 Diminution des crances circulantes 3702 Augmentation des dettes circulantes l'exercice. Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit : - du compte 3701 s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ; - du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes. 39. provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant 39. Provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant Les amoindrissements de valeur des lments de l'actif circulant rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation. comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de
auxiliaires ou divisionnaires.
d'exercice.
3504 Obligations
En cas de cession de ces actions, les 391 Provisions pour dprciation des stocks 3911 Provisions pour dprciation des marchandises 3912 Provisions pour dprciation des
critures passer sont celles indiques au 391. provisions pour dprciation des stocks Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le compte de provision concern est crdit par le dbit
similaires.
compte 3482.
matires et fournitures aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement". Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du compte 7394 "Reprises financires sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement". Classe 4 : Passif circulant hors trsorerie 44. dettes du passif circulant 44. dettes du passif circulant La rubrique 44 comporte : - les dettes lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai d'exigibilit ; - les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour acquisition d'immobilisations ou les dettes financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit infrieur ou gal douze mois. Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale. Sont galement regroups dans la rubrique 44, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des modes de financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes venir se rapportant l'exercice (charges payer). La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers crditeurs. Si un compte de tiers, normalement crditeur, devient dbiteur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir
du compte 6196 "Dotations d'exploitation aux dbit du compte 6394 "Dotations financires
produits en cours
circulant".
produits intermdiaires
produits finis
circulant".
et comptes rattachs
personnel - dbiteur
un caractre courant ;
dbiteurs
d'exploitation ;
non courante.
et valeurs de placement
3950 Provisions pour dprciation des titres et 3950. Provisions pour dprciation des titres
valeurs de placement.
et valeurs de placement
dans les comptes parallles de la classe 3. Le compte 4417 est crdit la clture de l'exercice, du montant taxes comprises, des factures imputables cet exercice mais non encore parvenues, dont le montant est suffisamment connu et valuable. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
garantie prvu.
4411 Fournisseurs
4417 Fournisseurs - factures non parvenues 442 Clients crditeurs, avances et acomptes acomptes 4421 Client - avances et acomptes reus sur commandes en cours 4425 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns 4427 Rabais, remises et ristournes accorder - avoirs tablir 4428 Autres clients crditeurs
rattachs
Le compte 4421 est crdit, lors de l'encaissement par l'entreprise d'avances et acomptes sur commandes passes par les clients, par le crdit d'un compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 3421 "Clients" aprs tablissement de la facture par l'entreprise. Le compte 4425 est crdit des sommes factures par l'entreprise ses clients au titre des consignations d'emballages ou de matriel par le dbit du compte 3421 "Clients". Le compte 4425 est dbit du mme montant par le crdit : - du compte 3421 "Clients" en cas de restitution de l'emballage ; - des comptes intresss de la classe 7 dans le cas o l'emballage est conserv par le client (cessions d'immobilisations ou ventes d'emballages suivant le mode de comptabilisation retenu pour les emballages). - du compte 3421 "Clients" et du compte 7127 "ventes et produits accessoires" lorsque la reprise est effectue pour un prix infrieur celui de la consignation. Le compte 4427 est crdit la clture de
fournisseurs ;
de marchandises au fournisseur ;
factures ;
l'exercice, du montant taxes comprises, des valuable, telles que indemnits pour congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
sont contre-passes. 444 Organismes sociaux 4441 Caisse Nationale de scurit sociale 4443 Caisses de retraite 4445 Mutuelles 4447 Charges sociales payer 4448 Autres organismes sociaux 444. organismes sociaux Les comptes composant le poste 444 sont crdits du montant total des sommes dues par l'entreprise la scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales d'assurances sociales, d'allocation familiales, d'accidents de travail, de retraites du personnel etc, par le dbit des comptes de charges ou de tiers intresss. Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss.
exemple.
intresss. Notamment :
compte de trsorerie.
Le compte 4433 est crdit du montant des 445 Etat - crditeur 4452 Etat Impts, taxes et assimils 44521 Etats, taxe urbaine et taxe d'dilit 44522 Etats, patente 44525 Etat, IGR 4453 Etat, impts sur les rsultats 4455 Etat, T V A . facture 4456 Etat, T V A . due ( suivant dclarations) 4457 Etat, impts et taxes payer 4458 Etat - Autres comptes crditeurs 445. Etat crditeur Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que fournisseur ou associ par exemple. Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les retenues effectues par l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes (prlvements sur les traitements et salaires, retenues la source etc...). Le compte 4453 est crdit du montant des impts sur les rsultats dus l'Etat par le dbit
trsorerie.
de l'un des comptes formant le poste 670 contrepartie des versements effectus par les associs la suite d'une dcision d'augmentation du capital ; il est dbit la clture de la priode ouverte pour la ralisation de l'augmentation de capital. Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss temporairement par les associs la disposition de l'entreprise.
compte du compte 3455 "Etat, T.V.A Le compte 4465 est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes comptents, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels les bnfices ont t prlevs (rubrique 11).
son solde, correspondant un crdit de TVA, 447 Cranciers divers (valable pour modle simplifi seulement) 4472 Clients crditeurs - avances et acomptes 4473 Personnel - crditeur 4474 Organismes sociaux 4475 Etat - crditeur 44752 Etat - Taxe urbaine, taxe d'dilit et patente 44755 Etat TVA facture 44756 Etat TVA due (suivant dclarations ) 4478 Autres cranciers divers
une part du capital des socits sous toutes 448 Autres cranciers 4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations 4483 Dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placement 4484 Obligations chues rembourser 4485 Obligations, coupons payer 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 448. autres cranciers Lors de l'acquisition d'immobilisations par l'entreprise, le compte 4481 est crdit par le dbit : - des comptes d'immobilisations concernes pour leur montant hors taxes rcuprables ; - du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable".
augmentation de capital
crditeurs
l'opration d'amortissement ou de
4488 Divers cranciers du financement permanent. Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le systme dit de l'abonnement. Le compte 4495 doit tre sold en fin d'exercice. Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte de bilan crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent notamment une information complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut notamment servir pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute opration initialement impute au compte 4497 doit tre rimpute au compte dfinitif dans les plus brefs dlais. Le compte 4497 doit tre sold en fin d'exercice 45. autres provisions pour risques et charges 45 autres provisions pour risques et charges Le poste 45 comporte les provisions pour 450 Autres provisions pour risques et charges 4501 Provisions pour litiges 4502 Provisions pour garanties donnes aux clients risques et charges autres que celles enregistres au poste 15 "Provisions durables pour risques et charges". Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou 4505 Provisions pour amendes, doubles droits des charges dont on prvoit la ralisation et pnalits 4506 Provisions pour pertes de change 4507 Provisions pour impts dans un dlai infrieur ou gal douze mois la date de clture de l'exercice. Lors de la constitution d'une provision non
Le compte 4481 est dbit notamment par le date de clture sur les dettes y compris celles
crdit :
ordre.
produits
crditeurs
contre-passes.
4508 Autres provisions pour risques et ; - du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant. Classe 5 : Trsorerie 51 trsorerie - actif 51 trsorerie - actif Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du terme. Ils enregistrent notamment les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14).
charges
concerne l'exploitation ;
6197, 6393 ou 6595, lorsque le montant de la 511 Chques et valeurs encaisser 5111 Chques encaisser ou l'encaissement 51111 Chques en portefeuille 51112 Chques l'encaissement 5113 Effets encaisser ou l'encaissement 51131 Effets chus encaisser 51132 Effets l'encaissement 5115 Virements de fonds 5118 Autres valeurs encaisser 511. chques et valeurs encaisser Les compte 5111 enregistre son crdit la fois les chques reus des clients et non remis l'encaissement et les chques remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Le compte 5111 est crdit pour solde des rception de l'avis du crdit du compte de l'entreprise par la banque ; en contre - partie le compte de la banque intress est dbit. Le compte 5113 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis l'encaissement et des effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Il fonctionne dans les mmes conditions que le compte 5111. Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les diffrents comptes de
47. Ecarts de conversion - passif (Elments 47. Ecarts de conversion passif (lments
circulants)
circulants)
(Elments circulants)
l'exercice.
trsorerie. Il doit tre sold en fin d'exercice. ou virements ainsi que les oprations faites avec les banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubrique 14).
5143 Trsorerie Gnrale 552 Crdits d'escompte 5520 Crdits d'escompte 5520. Crdits d'escompte
Ce compte enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis l'escompte par l'entreprise par le dbit du compte de banque intress (postes 514 et 554) et du compte 6311 "Intrts des emprunts et dettes". Le compte 5520 est dbit la date d'chance des effets par le crdit du compte 3425 "Clients, Effets recevoir". 553 Crdits de trsorerie 5530 Crdits de trsorerie 5530. Crdits de trsorerie Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme accords par les banques aux entreprises (warrants, crdits l'exportation, facilits de caisse, etc..) autres que les dcouverts bancaires.
accrditifs
accrditifs
5161 Caisses
- du montant des dpenses effectues par les 554 Banques (soldes crditeurs) 5541 Banques ( soldes crditeurs) 5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs) 554. Banques (soldes crditeurs) Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur. Les comptes 5541 et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant des sorties de fonds. 59. provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 59 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de
tiers ou de charge ;
trsorerie.
valeur qui prennent la forme de provisions charges les remboursements de dettes et le montant des biens et crances destin tre immobilis ou investi. Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de l'exercice sont runis dans la classe 6. Ils sont affects l'enregistrement des charges relles et des charges calcules relatives l'exploitation normale et habituelle de l'entreprise. Les charges courantes qui concernent l'exploitation normale et la gestion financire sont enregistres respectivement sous les rubriques 61 et 63. Les classement des charges d'exploitation est tabli de telle sorte qu'il permet de tirer de manire successive les soldes de gestion du compte de produits et charges Les comptes de la classe 6 ne doivent enregistrer que les charges se rapportant soit l'exploitation courante, soit l'exploitation non courante. Ils ne comprennent pas en principe les sommes affectes des investissements qui trouvent leur place dans les comptes de l'actif immobilis. Ils ne comprennent pas non plus les titres et valeurs de placement qui sont inscrits dans les comptes de la rubrique "Titres et valeurs de placement". Lorsque les biens acquis ou produits peuvent recevoir une destination polyvalente (vente, location, utilisation par l'entreprise pour ellemme) en attendant un classement dfinitif (stocks ou immobilisations), leurs montants sont inscrits dans les comptes de charges et ils sont inventoris dans les stocks.
comptes de trsorerie
comptes de trsorerie
comptes de trsorerie
dprciation.
trsorerie".
Prambule
immobilisations cdes.
Mais les entreprises ne sont pas toujours en concernant des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte spcifique de chacun des postes de la classe 6. Les charges relatives des oprations non courantes sont enregistres dans les comptes de la rubrique 65 "Charges non courantes". Pour la dtermination du rsultat, les charges doivent tre rattaches l'exercice au cours duquel elles sont utilises ou consommes et non pas celui au cours duquel elles se matrialisent. Les charges ne correspondant pas des consommations de l'exercice (charges constates d'avance) doivent tre soustraites des charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (3491 "charges constates d'avance") ou d'un compte rattach. Les consommations (ou les rceptions de marchandises, de matires et de fournitures) de l'exercice non encore comptabilises au cours de l'exercice pour diffrentes raisons constituent des charges payer comprendre dans les charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte rattach chaque compte de tiers concern ou d'un compte de rgularisation passif (4491). Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit l'avance, sous forme de provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette disposition les charges taler, charges importantes non rptitives et que l'entreprise dcide d'taler sur plusieurs exercices.
pour elle-mme" ;
courantes".
provisions.
de charges" (759).
Pour toute la classe 6, des subdivisions de 61231 Achats d'emballages perdus 61232 Achats d'emballages rcuprables non identifiables 61233 Achats d'emballages usage mixte 6124 Variation des stocks de matires et fournitures 61241 Variation des stocks des matires premires 61242 Variation des stocks de matires et fournitures consommables 61243 Variation des stocks des emballages 6125 Achats non stocks de matires et de fournitures 61251 Achats de fournitures non stockables ( eau, lectricit . . ) 61252 Achats de fournitures d'entretien 61253 Achats de petit outillage et petit quipement 61254 Achats de fournitures de bureau 6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services 61261 Achats des travaux 61262 Achats des tudes 61263 Achats des prestations de service 6128 Achats de matires et de fournitures des exercices antrieurs 6129 Rabais remises et ristournes obtenus sur achats consomms de matires et fournitures 61291 RRR obtenues sur achats de matires premires 61292 RRR obtenues sur achats de matires et fournitures consommables 61293 RRR obtenus sur achats des emballages leurs achats taxes comprises. Le compte 6125 regroupe tous les achats non stockables (eau, lectricit...) ou non stocks par l'entreprise tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte d'une unit de stockage, et dont les existants, en fin d'exercice, sont inscrits en tant que charges constates d'avance au dbit du compte 3491. Les rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) sont inscrites au crdit du compte 6119 ou 6129. Toutefois, lorsque les rductions sont portes directement sur les factures, elles ne peuvent pas faire l'objet de comptabilisation distincte des achats. Les comptes 6114 et 6124, reoivent leur dbit la constatation des stocks la date d'ouverture de l'exercice et leur crdit le montant des stocks la date de clture de l'exercice. En consquence, le solde de chacun des comptes principaux 6114 ou 6124 reprsente la variation globale de la valeur du stock entre le dbut et la fin de l'exercice et figure dans le compte de Produits et Charges comme compte correcteur en moins ou en plus de l'une ou de l'autre catgorie d'achats. Cette variation est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. Pour chaque exercice, la vritable charge (achats revendus de marchandises ou achats consomms de matires et de fournitures) est donc constitue : assujetties cette taxe, doivent comptabiliser En revanche, les entreprises qui ne sont pas
des charges.
sous comptes.
61 Charges d'exploitation
exercices antrieurs
de leur laboration.
fournitures
ci-dessus.
lgalement rcuprables.
consommables
d'usine
61295 RRR obtenus surs achats non stocks contre-passes l'ouverture de l'exercice suivant.
61298 RRR obtenus sur achats de matires et commerciales (compte 6119) et corrigs de la
fournitures des exercices antrieurs 613/614 Autres charges externes 6131 Locations et charges locatives 61311 Location de terrains 61312 Location de constructions 61313 Location de matriel et d'outillage 61314 Location de mobilier et matriel de bureau 61315 Location de matriel informatique 61316 Location de matriel de transport 61317 Malis sur emballages rendus 61318 Locations et charges locatives divers 6132 Redevances de crdit-bail 61321 Redevances de crdit-bail - mobilier et matriel 6133 Entretien et rparations 61331 Entretien et rparations des biens immobiliers 61332 Entretien et rparations des biens mobiliers 61335 Maintenance 6134 Primes d'assurances 61341 Assurances multirisque (vol, incendie, R.C) 61343 Assurances - Risques d'exploitation 61345 Assurances - matriel de transport 61348 Autres assurances 6135 Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise 61351 Rmunrations du personnel occasionnel 61352 Rmunrations du personnel
variation de stocks de marchandises (compte 613/614. autres charges externes Sont inscrites dans le poste 613/614 les charges externes autres que les achats directement consomms par l'entreprise. Sont comptabilises dans le compte 6148 toutes les charges concernant les exercices antrieurs touchant les comptes de ce poste. Le compte 6149 enregistre son crdit les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes, obtenus des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures, n'est connu que postrieurement la comptabilisation de ces factures.
6114).
constates d'avance".
parvenues".
intrimaire 61448 Autres charges de publicit et relations publiques 6145 Frais postaux et frais de tlcommunications 61451 Frais postaux 61455 Frais de tlphone 61456 Frais de tlex et de tlgrammes 6146 Cotisations et dons 61461 Cotisations 61462 Dons 6147 Services bancaires 61471 Frais d'achat et de vente des titres 61472 Frais sur effets de commerce 61473 Frais et commissions sur services bancaires 6148 Autres charges externes des exercices antrieurs 6149 RRR obtenus sur autres charges externes
ou prt l'entreprise
honoraires
61365 Honoraires
documentation
61413 Recherches
6142 Transports
61425 Transports sur achats 616 Impts et taxes 6161 Impts et taxes directs 61611 Taxe urbaine et taxe d'dilit 61612 Patente 61615 Taxes locales 6165 Impts et taxes indirects 6167 Impts , taxes et droits assimils 61671 Droits d'enregistrement et de timbre 61673 Taxes sur les vhicules 61678 Autres impts, taxes et droits assimils 6168 Impts et taxes des exercices antrieurs 616 Impts et taxes Le poste 616 enregistre les charges correspondant des impts et taxes la charge de l'entreprise, l'exception: - de ceux qui, pays par l'entreprise, doivent tre rcuprs sur des tiers (TVA par exemple) ; - de ceux qui, tel les impts sur les rsultats, constituent un prlvement sur les bnfices et sont inscrits la rubrique 67 " Impts sur les rsultats". Sont comptabiliss dans le compte 6168 les rappels et les arrirs d'impts et taxes de l'entreprise. Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles
61435 Missions
61436 Rceptions
publiques
publicitaires
61446 Publications
font l'objet d'une comptabilisation dans les antrieurs compte 6176. Le compte 6177 enregistre la rmunration de l'exploitant individuel. Les charges de personnel sur exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte 6178. vtements de travail..., sont inscrits dans le
courantes".
6165.
617 Charges de personnel 6181 Jetons de prsence 6182 Pertes sur crances irrcouvrables 6185 Pertes sur oprations faites en commun 6186 Transfert de profits sur oprations faites en commun 6188 Autres charges d'exploitation des exercices antrieurs
618 autres charges d'exploitation Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considres comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de l'entreprise. Le dbit du compte 6182 reoit les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en rapport avec l'activit courante de l'entreprise. Le compte 6185 enregistre la quote-part de pertes de l'entreprise sur des oprations faites en commun. Lorsque l'entreprise est grante des oprations faites en commun, la quote-part des rsultats bnficiaires revenant aux autres partenaires est enregistre au dbit du compte 6186. Les comptes 6185 et 6186. ont leur contrepartie dans le compte 4464 "Associs, oprations faites en commun".
l'entreprise ;
et administrateurs de socits ;
grants et associs
licenciement
comptes du poste 445 "Etat crditeur". 619 Dotations d'exploitation 6191 Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en nonvaleurs 61911 D E A des frais prliminaires 61912 D E A des charges rpartir 6192 Dotations d'exploitation aux 619 Dotation d'exploitation (D.E) Les dotations de l'exercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit des comptes concerns du poste 619 par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes : - amortissements des immobilisations (28) ;
(cotisations patronales...).
salaires de l'exploitant
amortissements des immobilisations de l'actif circulant 6197 D.E aux provisions pour risques et charges momentans (modle simplifi seulement) 6198 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs 61981 D E aux amortissements des exercices antrieurs 61984 D E aux provisions des exercices antrieurs 63. charges financires 63 charges financires
incorporelles
immobilisations (29) ;
et dveloppement
immobilise (39) ;
valeurs similaires
(15) ;
(45) ;
incorporelles
corporelles
61931 D E A des terrains 631 Charges d'intrts / 6301 en modle simplifi 6311 Intrts des emprunts et dettes 63111 Intrts des emprunts 63113 Intrts des dettes rattaches des participations 63114 Intrts des comptes courants et dpts crditeurs 63115 Intrts bancaires et sur oprations de financement 63118 Autres intrts des emprunts et dettes 6318 Charges d'intrts des exercices antrieurs
61932 D E A des constructions 631 Charges d'intrts Sont inscrits aux comptes de ces postes les intrts dus par l'entreprise sur ses emprunts et dettes. Figurent galement dans ces postes les intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs
matriel et outillage
et amnagements divers
corporelles
immobilisations incorporelles
immobilisations corporelles
6195 Dotations d'exploitation aux provisions 633 Pertes de change/6303 en modle simplifi 6331 Pertes de change propres l'exercice 6338 Pertes de change des exercices antrieurs 633 Pertes de change Ces comptes enregistrent leur dbit les pertes de change dfinitives subies par l'entreprise Les carts de conversion ngatifs constats en fin d'exercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des pertes de change ralises.
durables
momentans
638 Autres charges financires/6307 en 651 Valeurs nettes d'amortissements des 651. valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes Les comptes du poste 651 enregistrent leur dbit le montant de la valeur nette d'amortissements des lments cds de l'actif immobilis. Toutefois, en ce qui concerne le compte 6514 "Valeurs nettes d'amortissement des immobilisations financires" seules sont portes son dbit les valeurs confrant un droit de proprit (poses 251 et 258). immobilisations cdes/6501 en modle simplifi 6512 V N A des immobilisations incorporelles cdes 6513 V N A des immobilisations corporelles cdes 6514 V N A des immobilisations financires cdes ( droits de proprit) 6518 V N A des immobilisations cdes des exercices antrieurs
modle simplifi
participations
placement.
valeurs de placement
exercices antrieurs
639 Dotations financires/6308 en modle 656 Subventions accordes 6561 Subventions accordes de l'exercice 6568 Subventions accords des exercices antrieurs
656. subventions accordes Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de l'entreprise. Elles comprennent notamment les subventions accordes des filiales en difficult et les versements divers organismes d'intrt gnral.
simplifi
charges financiers
59.
6394 Dotations aux provisions pour 658 Autres charges non courantes/6507 en modle simplifi 6581 Pnalits sur marchs et ddits 65811 Pnalits sur marchs 65812 Ddits 6582 Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats) 6583 Pnalits et amendes fiscales ou pnales 65831 Pnalits et amendes fiscales 65833 Pnalits et amendes pnales 6585 Crances devenues irrcouvrables 6586 Dons, libralits et lots 65861 Dons 658 Autres charges non courantes Le compte 6581 enregistre son dbit les pnalits sur marchs et les ddits la charge de l'entreprise. Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les redressements dfinitifs d'impts autres que les impts sur les rsultats Les pnalits ou amendes fiscales d'assiette ou de recouvrement sont enregistrs au compte 6583. Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables ayant un caractre non courant.
placement
antrieurs.
restructurations d'entreprises.
65862 Libralits 6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs 67. impts sur les rsultats 67 Impts sur les rsultats
de l'actif circulant
65863 Lots
exercices antrieurs
670 Impts sur les rsultats 6701 Impts sur les bnfices 6705 Imposition minimale annuelle des socits 6708 Rappels et dgrvements des impts socits. sur les rsultats
Le compte 6701 est dbit du montant d au titre de l'impt sur les bnfices de l'exercice. Le compte 6705 enregistre son dbit l'imposition minimale annuelle prvue pour les
modle simplifi
Le compte 6708 enregistre les rappels et les dgrvements d'impts sur les rsultats rsultant d'un contrle ou d'une rclamation. Il est prcis que ces comptes ne doivent pas contenir les pnalits affrentes aux rappels d'impts sur les rsultats qui sont enregistrs en charges non courantes (poste 658).
valeurs
rglementes
drogatoires
65942 D N C. pour plus-values en instance Prambule Les produits sont les sommes ou valeurs reues ou recevoir soit en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations excuts ou fournis par l'entreprise, soit exceptionnellement sans contrepartie. Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme, la variation des stocks de produits services, les reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions d'immobilisations. Ne sont donc pas considres comme produits les sommes reues en paiement des crances et les sommes empruntes. La classe 7 groupe les comptes destins
d'imposition
de logements
charges durables
charges momentans
pour dprciation
enregistrer les produits par nature qui se - lorsqu'un bien livr ou une prestation effectue n'a pas encore fait l'objet d'une crance, elle est ajoute aux produits d'exploitation par l'intermdiaire du compte 3427 "Clients - factures tablir et crances sur travaux non encore facturables". Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouverts pour permettre aux entreprises de fournir plus facilement le dtail des produits. Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes principaux, des comptes divisionnaires et des sous comptes.
courante de l'entreprise.
la rubrique 75.
rcuprables, comprennent :
tabli en fonction de leur nature conomique 71. produits d'exploitation 71- Produits d'exploitation Les ventes de marchandises faites au Maroc, 711 Ventes de marchandises 7110 Ventes de marchandises au Maroc 7111 Ventes de marchandises au Maroc 7113 Ventes de marchandises l'tranger 7118 Ventes de marchandises des exercices antrieurs d'une part, et l'tranger, d'autre part, apparaissent dans les comptes 7111 et 7113. Le compte 7118 enregistre son crdit les ventes de marchandises des exercices antrieurs. Les rabais, remises et ristournes accords par
l'exercice considr.
7119 Rabais, Remises et Ristournes accords l'entreprise et rattachs ces ventes sont par l'entreprise ports au dbit du compte 7119. Les escomptes de rglement accords ne sont pas dduits des ventes mais dbits directement en charges financires.
seuls. En consquence, la clture de 712 Ventes de biens et services produits 7121 Ventes de biens produits au Maroc 71211 Ventes de produits finis 71212 Ventes de produits intermdiaires 71217 Ventes de produits rsiduels 7122 Ventes de biens produits l'tranger 71221 Ventes de produits finis 712 Ventes de biens et services produits : Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoutes doivent enregistrer leurs ventes hors taxes. Les ventes des biens produits et des services produits, sont enregistres selon leur nature, au crdit des comptes 7121 7125. Les
chaque exercice :
71222 Ventes de produits intermdiaires 713 Variations des stocks de produits 7131 Variations des stocks de produits en services Ces comptes et leurs subdivisions reoivent leur dbit la constatation du montant des stocks de produits et services la date d'ouverture de l'exercice, et leur crdit le montant des stocks de produits et services la date de clture de l'exercice. La diffrence entre les deux stocks constitue la production stocke de biens ou services ou la production dstocke de biens ou de services, selon que le solde du compte est crditeur ou dbiteur. Cette diffrence est calcule compte non tenu des provisions pour dprciation. cours 71311 Variation des stocks de biens produits en cours 71312 Variation des stocks de produits intermdiaires en cours 71317 Variation des stocks de produits rsiduels en cours 7132 Variations des stocks de biens produits 71321 Variation des stocks de produits finis 71322 Variation des stocks de produits intermdiaires 71327 Variation des stocks de produits rsiduels 7134 Variations des stocks de services en cours 71341 Variation des stocks de travaux en cours 71342 Variation des stocks d'tudes en cours 71343 Variation des stocks de prestations en cours 713 Variation des stocks de produits et
comptabilises sparment.
71241 Travaux
71242 Etudes
71251 Travaux
71252 Etudes
produits.
l'intrt du personnel
consigns
exercices antrieurs
7129 Rabais, Remises et Ristournes accords 714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme 714 immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme.
par l'entreprise
7140 Immobilisations produites par l'entreprise Ces comptes enregistrent directement leur pour elle-mme crdit le montant des immobilisations cres 7141 Immobilisations en non valeurs produites par les moyens propres de l'entreprise pour 7142 Immobilisations incorporelles produites 7143 Immobilisations corporelles produites 7148 Immobilisations produites des exercices antrieurs elle-mme. Leur contrepartie est donc l'un des comptes d'immobilisations. Si la production de ces immobilisations s'effectue progressivement, leur comptabilisation doit tre constate au fur et mesure par l'utilisation titre transitoire des comptes d'immobilisations en cours.
716 Subventions d'exploitation 7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations 7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7197 Transferts de charges d'exploitation 71971 T C E - Achats de marchandises 71972 T C E - Achats consomms de matires et fournitures 71973 T C E - Autres charges externes 71975 T C E - Impts et taxes 71976 T C E - Charges du personnel 71978 T C E - Autres charges d'exploitation 7198 Reprises sur amortissements et provisions des ex; antrieurs 71981 Reprises sur amortissements des exercices antrieurs 71984 Reprises sur provisions des exercices antrieurs en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7194, 7195 et 7196. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve dans les comptes de provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant ou dans les comptes de provisions pour risques et charges. Pour le compte 7197, les critures passes en crdit se justifient notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale, de faire la distinction entre charges d'exploitation et charges non courantes. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7197. Il en est ainsi par exemple dans le cas de lois de restructuration de l'entreprise dont le montant est transfr de l'exploitation dans le non courant ( l'aide de comptabilit analytique ou calculs statistiques etc...). Il convient de prciser que la technique de transferts de charges n'est pas employer pour les erreurs d'imputation de charges ou les oprations qui peuvent tre imputes directement aux comptes du bilan (cas de charges affectables directement aux tiers). Il est rappel que le transfert des charges concernant les lments immobiliser passe par le poste 714. 73. produits financiers 73. Produits financiers diminutions de provisions devenues en tout ou
immobilisations corporelles
l'exercices antrieurs
exercices antrieurs
compte de trsorerie.
l'exploitation
en commun
7186.
exercices antrieurs
charges
charges
charges
l'immobilisation en non-valeurs
rubrique 28.
Les provisions, sont en principe rajustes 732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss / 7301 en 732 Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss
immobilisations incorporelles
modle simplifi 7393 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers 7394 Reprises sur provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 7397 Transferts de charges financires 73971 Transferts - charges d'intrts 73973 Transferts - pertes de change 73978 Transferts autres charges financires 7398 Reprises sur dotations financires des exercices antrieurs dbites aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7392, 7393, 7394, et 7396. La contrepartie de ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions de l'actif immobilis, de l'actif circulant de la trsorerie ou dans les comptes de provisions pour pertes et charges. Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient notamment dans le cas o l'entreprise n'est pas en mesure au moment de l'imputation initiale de faire la distinction entre produits financiers et produits non courants. Le transfert de telles charges s'effectue en fin d'exercice un autre compte du C.P.C. par l'intermdiaire du compte 7397. Le compte 7397 peut galement servir enregistrer au dbit des comptes d'immobilisations la quote-part des charges financires comprise dans le cot de ces immobilisations dans le cas o elle les a produites pour elle-mme. 75. produits non courants 75. produits non courants Si les augmentations de provisions sont principe la fin de chaque exercice.
antrieurs
simplifi
antrieurs
change raliss.
financires
banque .
participations
des participations.
placement
valeurs de placement
placement.
s'agit d'escomptes de rglement dduits 751 Produits des cessions d'immobilisations (7501 pour le modle simplifi) 7512 P C des immobilisations incorporelles 7513 P C des immobilisations corporelles 7514 P C des immobilisations financires (droits de proprit) 751- Produits des cessions d'immobilisations Les comptes du poste 751 enregistrent leur crdit les produits de cession des lments immobiliss. Toutefois, en ce qui concerne le compte 7514 seules sont portes son crdit les valeurs
exercices antrieurs
charges
7391 Reprises sur amortissements des primes Les reprises d'amortissements sont portes
7518 P C des immobilisations des exercices 759 Reprises non courantes ; Transferts de 759. Reprises non courantes; transferts de charges / 7508 en modle simplifi charges Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue ceux des postes 719 et 739. 7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations 75911 R A E de l'immobilisation en non valeurs 75912 R A E des immobilisations incorporelles 75913 R A E des immobilisations corporelles 7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes 75941 Reprises sur amortissements drogatoires 75942 Reprises sur plus-values en instance d'imposition 75944 Reprises sur provisions pour investissements 75945 Reprises sur provisions pour reconstitution de gisements 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements 7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges 75955 Reprises sur provisions pour risques et charges durables 75957 Reprises sur provisions pour risques et charges momentans 7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation 75962 R N C sur provisions pour dprciation de l'actif immobilis 75963 R N C sur provisions pour dprciation de l'actif circulant 7597 Transferts de charges non courantes 7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs
antrieurs
258)
l'exercice
exercices antrieurs
trsorerie.
d'investissement
d'investissement
d'investissement de l'exercice
modle simplifi
l'entreprise.
trsorerie.
75861 Dons
75862 Libralits
75863 Lots
exercices antrieurs
L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8140 sert solder les comptes faisant partie des postes suivants : - 811 "marge brute" ; - 712 "ventes de biens et services produits" ; - 713 "variation des stocks de produits" ; - 714 " immobilisations produites par l'entreprise pour elle - mme ; - 612 " achats consomms de matires et fournitures" ; - 613/614 " autres charges externes". 817. excdent brut d'exploitation ou insuffisance brute d'exploitation L'usage de ce compte est facultatif. Le compte 8171 (ou 8179) sert solder les comptes faisant partie des postes suivants : - 814 " valeur ajoute" ; - 716 " subventions d'exploitation" ; - 616 " impts et taxes" ; - 617 "charges de personnel". Le comptes 8100 "Rsultat d'exploitation" sert ensuite solder le compte 8171 (ou 8179) ainsi que les comptes faisant partie des postes suivants : - 718 "autres produits d'exploitation" ; - 719 "reprises d'exploitation et transferts de charges" ; - 618 "autres charges d'exploitation" ; - 619 " dotations d'exploitation". Cette comptabilisation est suivie dans le cas o l'entreprise utilise les comptes optionnels 8100, 8140 et 8171 (ou 8179). 83 Rsultat financier 830 Rsultat financier 8300 Rsultat financier 8300. Rsultat financier Ce compte est utilis pour solder les comptes
81 Rsultat d'exploitation
l'exercice
(dbiteur)
produits d'exploitation.
de produits financiers (rubrique 73) et les la somme algbrique du rsultat courant et du rsultat non courant. Le solde du compte 8600 correspond un bnfice avant impts si le total des produits (rubriques 71, 73 et 75) est suprieur au total des charges exclusion faite des impts sur les rsultats (rubriques 61, 63 et 65). Il correspond une perte avant impts dans le cas inverse. 88 Rsultat aprs impts 880 Rsultat aprs impts 8800 Rsultat aprs impts 8800. Rsultat aprs impts Le rsultat aprs impts est obtenu aprs solde du compte 8600 et des comptes dcoulant du poste 670 "Impts sur les Rsultats". Le solde du compte 8600 reprsente un bnfice aprs impts si le total des produits est suprieur au total des charges. Il reprsente une perte avant impts dans le cas inverse. Le compte 8800 est sold par : - le compte 1191 "Rsultat net de l'exercice" (crditeur) en cas de rsultat net bnficiaire ; - le compte 1199 "Rsultat net de l'exercice" (dbiteur ) en cas de rsultat net dficitaire.
financiers.
84 Rsultat courant
du rsultat financier.
65).
cas inverse.
A. prsentation gnrale
autonome, quel que soit son degr d'intgration dans lactivit de lentreprise :
cependant se confondre avec une filiale car elle n'a pas de personnalit morale.
entreprise unique.
lintermdiaire d'un compte de liaison avec le sige (ou avec les autres
succursales ou tablissements).
x par ltablissement qui fournit, au crdit du compte de liaison par le dbit d'un autre compte de liaison ouvert au nom de ltablissement client ; x par ltablissement qui reoit, au dbit du compte de liaison par le crdit d'un autre compte de liaison ouvert au nom de ltablissement fournisseur.
A cet effet, des comptes particuliers ont t ouverts dans la classe 1. Codifis par
tablissements, de telle sorte que soit tablie une rciprocit entre les montants
Les entreprises peuvent valuer les cessions internes soit au cot du produit cd chaque tablissement s'obtient par la totalisation des divers postes des comptes de charges et de produits et des comptes de liaison ouvertes au niveau du poste 160.
ou du service fourni, soit pour une valeur diffrente de ce cot .Mais dans ce
dernier cas, les stocks de produits fabriqus par ltablissement cessionnaire avec
des lments fournis par ltablissement cdant sont valus au cot de C - intgration des comptes de ltablissement dans la comptabilit de lentreprise
production pour lentreprise, abstraction faite du rsultat fictif inclus dans le prix de
cession de ces lments. Dans la comptabilit de ltablissement la date d'intgration de ses comptes dans lentreprise, les totaux de tous les comptes sont virs aux comptes de liaison avec le sige (poste 160).
chacun de ses tablissements : Par ailleurs, les comptes de liaison prsentent des soldes qui s'annulent : les sommes portes au crdit du compte de liaison par les tablissements fournisseurs et les sommes inscrites au dbit du compte de liaison par les tablissements clients s'quilibrent entre eux.
- la comptabilit gnrale n'enregistre que les oprations faites avec les tiers et ne
constate pas les cessions internes. Les comptes du poste 160 ne sont pas utiliss.
- chaque tablissement ouvre dans sa comptabilit analytique deux comptes de Dans la comptabilit du sige, le compte de liaison de ltablissement est sold par des critures faisant apparatre les totaux des comptes de ltablissement dans les comptes analogues ouverts au sige.
liaisons internes qui jouent le mme rle que les comptes rflchis :
- 9970 : cessions fournies d'autres tablissements. Les oprations internes se trouvent ainsi annules et le rsultat provenant de lactivit de ltablissement se trouve compris dans le rsultat global de lentreprise.
compte 9970 par le crdit des comptes des rubriques 91, 92, 93 ou 94 selon le Intrts intercalaires allous aux associs
cas.
Lorsque des intrts sont allous en vertu d'une clause lgale (garantie par lEtat d'un dividende minimal) aux apports des associs, ces intrts sont en labsence de bnfices inscrits au compte 1169 "Report nouveau" .Dans ce cas, il convient d'indiquer le montant de ces intrts par une mention porte dans lETIC
tablissements est nulle. Tenue des comptes d'inventaire permanent en comptabilit gnrale
B - Situation comptable et compte de produits et charges de ltablissement: Les entreprises peuvent tenir linventaire permanent dans les comptes de stocks correspondants de la classe 3 (rubrique 31-stocks) suivant les modalits dfinies ciaprs :
1) En ce qui concerne les stocks acquis par lentreprise lextrieur : 4) Les soldes des comptes de stocks rsultant de linventaire permanent doivent imprativement tre aligns sur les montants rsultant des oprations d'inventaire.
et suivants (sauf 6114 - variation de stocks de marchandises), 6121 et suivants (sauf Toute diffrence constitue un gain ou une perte inscrire en produit ou en charge non courant.
6124 - variation des stocks de matires et fournitures) sont dbits par le crdit des
- en cours d'exercice , les comptes de stocks de Marchandises et de Matires premires 5) En ce qui concerne les stocks dont lentreprise est dj propritaire mais qui sont en voie d'acheminement (non encore rceptionns) ou en ce qui concerne les stocks mis en dpt ou en consignation, les comptes du poste 380 peuvent tre utiliss, dans le cadre du systme de linventaire permanent, pour comptabiliser les stocks jusqu' rception dans les magasins de lentreprise ou dans ceux du dpositaire ou consignataire.
. ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114 et
6124 ;
. ils sont crdits des sorties valorises en cot par le dbit de ces mmes comptes. Ds rception, ils sont ventils dans les comptes de stocks correspondant leur nature.
- en fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612 reprsentent Utilisation de biens en crdit - bail
fournitures (achats de lexercice corrigs de la variation de stocks). Le crdit-bail, moyen de financement des immobilisations, donne lutilisateur du bien :
2) En ce qui concerne les stocks produits par lentreprise elle-mme : - d'une part , un droit de jouissance - d'autre part, la possibilit d'acqurir le bien concern soit en fin de contrat, soit au terme de priodes fixes lavance moyennant le paiement du prix convenu.
. ils sont dbits des entres valorises en cot de production par le crdit du compte Les sommes verses par lutilisateur du bien avant qu'il n'en devienne propritaire sont dnommes "redevances " ou "loyers".
. ils sont crdits des sorties, selon un cot calcul conformment aux mthodes
d'valuation utilises par lentreprise, par le dbit du compte 7132. a) - Comptabilit de lutilisateur du bien donn en crdit bail
- En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks produits Le bien ne doit pas figurer lactif de lentreprise utilisatrice tant que lutilisateur n'a pas lev loption d'achat.
au cours de lexercice.
3) En ce qui concerne les produits en cours : Dans le comptes de produits et charges, les sommes dues par lutilisateur au titre de la priode de jouissance constituent des charges d'exploitation.
En fin d'exercice, ils sont inscrits pour le montant de leur cot au dbit du compte de
stock des produits en cours par le crdit des comptes - 7131 - variation des stocks de
produits en cours (et 7134 - variation des stocks de services en cours). Dans le mme Les "redevances" ou "loyers" doivent tre enregistrs au dbit du compte 6132 "Redevances de crdit-bail".
temps, les produits en cours de lexercice prcdent sont crdits, pour annulation, par le
3) - La prise en compte d'un produit net au cours de lexcution d'un contrat terme implique qu'un bnfice global puisse tre estim avec une scurit suffisante; pour qu'il en soit ainsi il faut, en rgle gnrale, que les conditions suivantes soient remplies au moment de larrt des comptes :
ou "loyers" non acquitts qui concernent la priode coule doivent figurer dans les
Le cas chant, les "redevances" ou "loyers" qui concernent la priode d'utilisation toutes les probabilits de baisse susceptibles d'intervenir.
- le prix de vente doit tre connu avec suffisamment de certitude en tenant compte de
laquelle ils se rapportent. - lavancement dans la ralisation du contrat est suffisant (1) pour que des prvisions raisonnables (2) puissent tre sur la totalit des cots qui interviendront dans le cot de revient final (3) du produit livr ou du service rendu (4).
Lorsque lutilisateur devient propritaire du bien en levant loption d'achat dont il est
titulaire, il doit inscrire cette immobilisation lactif de son bilan pour un montant tabli
b) - Information des tiers (1) - Pour garantir le caractre raisonnable de ces prvisions, un budget propre chaque contrat doit permettre d'exercer les contrles cet effet. (2) - Le point partir duquel cet avancement est considr comme suffisant peut tre dtermin par rfrence des clefs techniques particulires chaque secteur professionnel. (3) - Ce cot de revient final comprend la fois les cot directs et les cots indirects jusqu'au stade ultime de lexcution. (4) - Les cots sont calculs en tenant compte de toutes les probabilits de hausse susceptibles d'intervenir sur les divers facteurs de production.
Les entreprises commerciales qui font appel des oprations de crdit-bail pour se
procurer des biens d'quipements donnent dans lETIC les informations requises dans le
tableau B 10.
vue lentreprise si elle avait acquis en toute proprit les biens pris en crdit bail, compte
Excution de contrats terme (prise en compte d'un bnfice lavancement des 4) - Aucun risque ne doit exister quand laptitude de lentreprise et du client d'excuter leurs obligations contractuelles.
travaux)
1) - Pour lapplication des prsentes rgles, on entend par contrat terme, le contrat 5) - Dans les cas exceptionnels o des garanties accordes, soit par la puissance publique, soit par le jeu des contrats permettent d'affirmer lexistence d'un bnfice final quelles que soient les circonstances, le bien-fond de la comptabilisation d'un produit net partiel est dmontr par rfrence aux dispositions de ces garanties (travaux en rgie, par exemple).
portant sur la ralisation d'un bien, d'un service, ou d'un ensemble de biens ou de
services dont lexcution s'tale sur plusieurs exercices. Ne sont pas concerns par cette
application, les contrats (deux ou plus) pour lesquels les services rendus larrt des
2) - Conformment la rgle gnrale, toute perte future probable doit tre provisionne 6) - En cas de dmonstration dans les conditions dfinies ci-dessus d'un bnfice global, les entreprises peuvent prendre en compte un produit net en fonction de lexcution des obligations contractuelles la date de larrt des comptes.
pour sa totalit, ds lors que laccord des parties est dfinitif, mme si lexcution du
Le montant de ce produit net est dtermin par application au bnfice global du Chapitre II : Comptabilit analytique
7) - A larrt des comptes, le produit net vis ci-dessus est enregistr en classe 8 (ou 7), 90 comptes de produits et charges rflchis 903 Stocks et provisions pour dprciation de stocks rflchis 9031 Stocks rflchis 9039 Provisions pour dprciation des stocks rflchis 906 Charges rflchies 9061 Charges d'exploitation rflchies 9063 Charges financires rflchies 9065 Charges non courantes rflchies 9067 Impts sur les rsultats rflchis 907 Produits rflchis 9071 Produits d'exploitation rflchis 9073 Produits financiers rflchis 9075 Produits non courants rflchis 908 Rsultats rflchis 9081 Rsultat d'exploitation rflchi 9083 Rsultat financier rflchi 9084 Rsultat courant rflchi 9085 Rsultat non courant rflchi 9086 Rsultat avant impts rflchi 9088 Rsultat aprs impts rflchi
Les produits nets partiels antrieurement comptabiliss sont rduits voire annuls dans
A la date de facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, les produits nets
faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit en faire tat dans les documents
Loption retenue pour chaque contrat engage lentreprise jusqu' la ralisation complte
de ce contrat.
Les oprations traites par lentreprise pour le compte de tiers peuvent tre faites :
91 Comptes de reclassement et d'analyse Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribus selon les ncessits de l'entreprise .
Les premires doivent tre comptabilises selon leur nature dans les charges et les 92 Sections analytiques 921 Sections gnrales 9211 Section A 9212 Section B 923 Sections d'approvisionnement 9231 Section A
produits de lentreprise ; les secondes sont retraces chez le mandataire dans le compte
Il appartient lentreprise de dterminer celle des deux catgories dans laquelle doivent
9232 Section B 944 Inventaire permanent des produits inter . et produits rsiduels 9441 Produits intermdiaires 9445 Produits rsiduels 9448 Autres produits intermdiaires et produits rsiduels 945 Inventaire permanent des produits finis 9451 Produits finis ( groupe A) 9452 Produits finis ( groupe B) 9456 Produits finis en cours de route 9458 Autres produits finis 949 Provisions pour dprciation des stocks 9491 Provisions pour dprciation des marchandises 9492 Provisions pour dprciation des mat . et four . consommables 9493 Provisions pour dprciation des produits en cours 9494 Provisions pour dprciation . des produits intermdiaire . et produits rsiduels 9495 Provisions pour dprciation des produits finis
9251 Section A
9252 Section B
9271 Sections A
9272 Section B
9281 Section A
9282 Section B
9351 Cots de production des produits ( groupe A) 95 Cots de revient 953 Cots de revient des marchandises 9531 Cots de revient des marchandises ( groupe A) 9532 Cots de revient des marchandises ( groupe B) 955 Cots de revient des produits 9551 Cots de revient des produits ( groupe A) 9552 Cots de revient des produits ( groupe B) 958 Autres cots de revient 9581 Cots de revient ( groupe A) 9582 Cots de revient ( groupe B)
942 Inventaire permanent des matires et fournit . consommables 96 Ecarts sur cots prtablis 962 Ecarts sur sections 9621 Ecarts sur quantits 9622 Ecarts sur cots . 964 Ecarts sur inventaire permanent des stocks 9641 Ecarts sur quantits 9642 Ecarts sur cots
9423 Emballages
97 Diffrence d'incorporation 99 comptes de liaisons internes 991 Liaisons internes propres un mme tablissement 9910 Liaisons internes propres un mme tablissement 995 Cessions d'autres tablissements 9951 Cessions fournies d'autres tablissements 9955 Cessions reues d'autres tablissements
975 Diffrences sur produits incorporables A - prsentation Le prsent chapitre consacr la Comptabilit analytique, est volontairement limit car, dans une conomie librale, le normalisateur comptable ne saurait imposer aux entreprises des mthodes d'analyse et de reprsentation de leur gestion qui doivent tre choisies par chaque entit, en fonction de sa politique et de sa stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes de fonctionnement. Le P.C.G.E se propose nanmoins de mettre la disposition des entreprises un langage et un cadre gnral susceptibles de convenir la trs grande majorit, voire la totalit d'entre elles. Chaque entreprise, afin de rpondre au mieux ses besoins spcifiques d'information internes exprims par les responsables de la gestion, aux divers niveaux de celle-ci, adapter ce cadre gnral. Les lments fournis dans ce chapitre sont de trois ordres : - une terminologie lie la comptabilit analytique et qui s'inscrit dans la terminologie gnrale (cf chapitre V terminologie) ; - un cadre comptable et une nomenclature de comptes purement indicatifs, mais susceptibles de rendre d'apprciables services aux entreprises dsireuses de crer une comptabilit analytique, condition fondamentale d'un gestion rigoureuse; - les points d'articulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique. La comptabilit analytique vise les principaux objectifs suivants : - connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise ; - permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise ; - analyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur comparaison aux prix de vente.
98 rsultats analytiques
Dans le domaine de la gestion budgtaire, la comptabilit analytique permet B- Fonctionnement des groupes de comptes
d'analyser les carts entre les prvisions de charges et de produits (cots 90. Comptes de produits et charges rflchis Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome de la comptabilit gnrale. Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour chacune de ses composantes dans le cadre d'une comptabilit analytique autonome tout en assurant un raccordement rigoureux des deux comptabilits (gnrale et analytique). Les deux comptabilits sont tenues chacune selon le principe de la partie double. Les comptes qui inscrivent en comptabilit analytique les stocks, les charges et les produits de la comptabilit gnrale fonctionnent comme un miroir-plan rflchissant les comptes de la comptabilit gnrale dans la comptabilit analytique.
- Cot complet incluant, chaque niveau, toutes les charges directes et une
marge sur cot variable souvent indispensable aux calculs prvisionnels de cots ;
- Cot direct ne retenant, dans chaque cot, que les charges directement
ou de structure), permettant de dgager une marge sur cot direct devant 91. Comptes de reclassement et d'analyse. Le groupe de comptes 91 permet un reclassement des charges et des produits dans un ordre diffrent de celui prvu par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir des valeurs significatives, soit pour faciliter l'analyse ultrieure. Le reclassement ne se rapporte pas forcment une division relle de l'entreprise.
- Cot marginal calcul sur la dernire unit produite, la dernire tranche de 92. Sections analytiques Ces comptes correspondent gnralement un certain nombre de divisions d'ordre comptable dans lesquelles sont groups, pralablement leur imputation aux comptes de cots, les lments de charges qui ne peuvent tre affects ces comptes. Chaque division peut correspondre un centre de responsabilit lequel peut tre subdivis en plusieurs centres de travail bien dtermins. Chaque centre de travail peut, son tour, tre partag en plusieurs sousensembles correspondant des sous-fonctions permettant d'affiner l'analyse des charges et des produits. Les sections peuvent tre classes selon l'ordre des fonctions conomiques de l'entreprise qu'ils reprsentent : - administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments et du matriel, approvisionnement, production, distribution etc...
- mais surtout, dans toute la mesure du possible, dans celui d'une approche
prvisionnelle : calcul des cots prtablis, des marges et des rsultats prtablis,
prvisionnels (budgets) et d'en tirer, dans les meilleurs dlais, les consquences
Chaque fonction de l'entreprise peut ncessiter une ou plusieurs sections. Il est 99. Comptes de liaison internes Entre les comptes analytiques autonomes de diffrents tablissements regroups dans une comptabilit gnrale unique, les liaisons des comptabilits analytiques sont assures par le groupe de comptes 99.
Les sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux
Le cot de chaque unit d'oeuvre est gal au rapport de l'ensemble des charges
Les comptes d'inventaire permanent sont normalement destins suivre tous les
Ces comptes permettent aux entreprises de calculer le cot des produits dans
Lorsque l'analyse entre cots prtablis et cots rels fait apparatre des carts,
(ou une perte) en principe de mme montant que celui de la comptabilit gnrale.
0151 Rouverture des comptes de trsorerie - Actif 0155 Rouverture des comptes de trsorerie - Passif 0159 Rouverture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
Contenu
01 bilan d'ouverture 02 Clture du bilan 021 Clture des comptes de financement permanent 0211 Clture des comptes de capitaux propres 0213 Clture des comptes de capitaux propres assimils 0214 Clture des comptes de dettes de financement 0215 Clture des comptes de provisions dur . pour risques et charges 0216 Clture des comptes de liaison des tablis . et succursales 0217 Clture des comptes des carts de conversion - Passif 022 Clture des comptes d'actif immobilise 0221 Clture des comptes d'immobilisation en non-valeurs 0222 Clture des comptes des immobilisations incorporelles 0223 Clture des comptes des immobilisations corporelles 0224/25 Cltures des comptes des immobilisations financires 0227 Clture des comptes des carts de conversion - Actif 0228 Clture des comptes des amortissements des immobilisations 0229 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif immobilis 023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie) 0231 Clture des comptes de stock 0234 Clture des comptes de crances 0235 Clture des comptes titres et valeurs de placement
0115 Rouverture des comptes des provisions dur . pour risques . et charges
0129 Rouverture des comptes de provisions pour dprciations des comptes de l'actif
immobilis.
0137 Rouverture des comptes des carts de conversions - Actif (Elments circulants)
0237 Clture des comptes des carts de conversion - Actif (Elments circulants) 0239 Clture des comptes de provisions pour dprciation des comptes de l'actif circulant 024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie) 0244 Clture des comptes de dettes du passif circulant 0245 Clture des comptes des autres provisions pour risques et charges 0247 Clture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants) 025 Clture des comptes de trsorerie 0251 Clture des comptes de trsorerie - Actif 0255 Clture des comptes de trsorerie - Passif
0139 Rouverture des compte de provisions pour dprciation des comptes de l'actif
circulant
0145 Rouverture des comptes des autres provisions . pour ris . et charges passif
circulant
(hors trsorerie)
0147 Rouverture des comptes des carts de conversion - Passif (Elments circulants)
0259 Cltures des comptes de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 05 engagements reus 051 Aval, cautions et garanties reues 0511 Aval, cautions et garanties reus 0591 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus 055 Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise 0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise 056 Engagements reus sur dettes de financement 0561 Emprunts non encore encaisss 0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss 057 Engagements reus sur trsorerie 0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss 0572 Plafond d'escompte non utilis 0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie 058 Autres engagements reus 0581 Autres engagements reus 0589 Crditeurs pour autres engagements reus 06 Engagements sur oprations de crdit-bail 061 Engagements de crdit - bail restant courir 0611 Redevances de crdit-bail restant courir 0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir 065 Engagements reus pour utilisation en crdit-bail 0651 Engagements reus pour l'utilisation en crdit bail 0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit-bail 08 Autres comptes spciaux 081 Autres comptes spciaux 0811 Autres comptes spciaux 0819 Contrepartie des autres comptes spciaux Modalits de fonctionnement des comptes Les comptes spciaux sont utiliss par l'entreprise pour rpondre aux besoins de : - rouverture et clture des comptes de bilan ; - recensement des engagements donns ou reus vis--vis des tiers ;
03 comptes d'ordre
04 engagements donnes
similaires
- suivi des statistiques ou informations exiges par la nature de certaines oprations oprations en devises entres (en dirhams) de lentreprise (informations demandes dans lETIC). 036. Oprations en devises sorties En parallle au poste 035, ce poste qui comporte galement le compte 0361 et sa contrepartie 0369 est destin suivre les oprations en devises sorties (en dirhams) de lentreprise (informations demandes galement dans lETIC). Lentreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou sous comptes que ncessite lorganisation du suivi des oprations de devises. 038. Autres donnes statistiques Ce poste peut servir dautres statistiques ncessaires lentreprise.
Ce poste qui comporte un compte 0351 avec sa contrepartie 0359, sert suivre les
(ETIC ....)
Les comptes de cette classe doivent tre tenus en partie double dans les mmes
- la deuxime srie de comptes est rserve aux comptes d'ordre pouvant intresser
- la quatrime srie de comptes est rserve aux autres comptes spciaux. 04. ENGAGEMENTS DONNES Ces comptes permettent l'entreprise de procder au suivi permanent de ses mouvements d'engagements donns . Ces engagements correspondent des droits susceptibles de modifier le montant et la consistance de son patrimoine
A l'ouverture de l'exercice, l'entreprise peut enregistrer dans ces comptes les reports
Des comptes divisionnaire de cette rubrique peuvent tre galement utiliss par
lentreprise pour la rouverture de ses comptes. 05. ENGAGEMENTS RECUS Comme pour les engagements donns , les engagements reus peuvent faire l'objet de suivi permanent par l'intermdiaire des comptes ci-dessus. Ces engagements correspondent des obligations de l'entreprise susceptibles de modifier la consistance de son patrimoine.
A la clture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ces comptes les soldes
Comme pour la rouverture, lentreprise peut utiliser les comptes divisionnaires de cette
rubrique. 06 . ENGAGEMENTS SUR OPERATION DE CREDIT-BAIL Le compte 0611 avec sa contrepartie 0619 sert donner une valuation des redevances ou loyers restant courir la clture de chaque exercice et ce jusqu' la fin du contrat de bail. Le compte 0651 avec contrepartie 0659 permet d'inscrire dans les comptes de l'entreprise les engagements reus correspondant au droit de jouissance du bien en crdit-bail. Les engagements donns et reus ont un caractre symtrique sans qu'il y ait quivalence au niveau de leur montant respectifs.
Le compte 0311 enregistre les oprations de dbit que lentreprise souhaite suivre en
Le compte 0319 sert de contrepartie ces oprations de dbit pour respecter le principe
de la partie double.
Le compte 0331 enregistre les oprations de crdit que lentreprise souhaite suivre en
3. Une filiale est une socit place sous le contrle exclusif de la socit mre ; ce dernier
Le prsent chapitre contient les principes et les rgles gnrales applicables en matire a) soit de la dtention directe ou indirecte par la socit mre, de la majorit des droits de vote dans cette socit, majorit lui permettant de dsigner la majorit des membres des organes d'administration de la filiale (sans que, paralllement, une autre entit hors du groupe dispose du droit indiqu ci-dessous en c).
1. La notion comptable et financire de "groupe" s'entend de lensemble constitu par plusieurs b) soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes d'administration de la filiale (Sauf cas des socits sous contrle conjoint)
entreprise places sous lautorit conomique et financire de lune d'entre elles, qui dfinit et
Les tats de synthse consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la
c) soit du droit d'exercer sur la filiale, en vertu d'un contrat ou de clauses statutaires, une "influence dominante" lui donnant le pouvoir de direction.
situation financire et des rsultats du groupe, dans le respect des principes comptables
fondamentaux et des dispositions du C.G.N.C., comme si ce groupe ne formait qu'une seule 4. Sont appeles "entreprises associes" (ou "socits associes") les entreprises qui, n'appartenant pas au groupe, sont places sous "linfluence notable" d'une entreprise du groupe.
entreprise.
- le compte de produits et charges consolid (CPCC) ; - dtient une part importante des droits de vote ; - entend conserver durablement ses intrts dans la participation ; - exerce une influence notable sur la politique et la gestion, par une participation aux dcisions essentielles en ces domaines, sans aller jusqu' la matrise de ces dcisions.
2. Les entreprises constitutives du groupe sont gnralement des socits ; elles peuvent
cependant revtir d'autres formes juridiques (tablissements publics, mutuelles, coopratives, Linfluence notable peut s'exercer sous des formes diverses par exemple reprsentation au conseil d'administration, ou participation llaboration des politiques, ou importantes oprations inter-socits, ou change de personnel de direction...
entreprises individuelles). Dans les textes relatifs la consolidation, les termes de "socit" et
La socit-mre est lentreprise qui, la tte du groupe, exerce les pouvoirs de direction et de
Linfluence notable sur la politique financire et la gestion d'une entreprise est prsume lorsqu'une socit dispose, durablement (directement ou indirectement), d'une fraction gale au moins vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote des associs de cette entreprise sans en avoir le contrle.
contrle de lensemble.
Si le groupe dtient moins de vingt pour cent ( 20 %) des droits de vote, la socit est respectant les dispositions du C.G.N.C.
b) si une socit-mre marocaine publie des tats de synthse consolids, elle doit le faire en
5. La consolidation consiste en lensemble des oprations conduisant ltablissement des notamment la taille du groupe (selon des critres fixs par la loi), ou la nature des entreprises du groupe.
c) le lgislateur peut prvoir lobligation de publier des tats de synthse consolids, eu gard
"tats de synthse consolids", lesquels doivent prsenter comme ceux d'une seule entreprise,
dans le cadre d'une "intgration globale" mettant aussi en vidence les "intrts minoritaires" d) qu'elle soit optionnelle ou obligatoire, la consolidation doit respecter les prescriptions de la N.G.C. au cas exceptionnel de drogation justifi par lobjectif d'image fidle et explicit dans lE.T.I.C.C.
(part des capitaux propres et des rsultats nets des filiales attribus aux titres qui ne sont
Dans ces tats de synthse, le montant des "titres de participation" correspondant aux socits Cette obligation implique :
associes, se voit substituer, dans le bilan, la part des "capitaux propres" et, dans le CPC, la
part du rsultat net revenant au groupe, dans le cadre de la mthode dite de "mise en - un plan de consolidation conforme aux dispositions de la N.G.C. ;
quivalence".
Il en est de mme des filiales dont lactivit est si diffrente de celle des autres socits du
- lenregistrement systmatique des critures de reclassement, retraitement, consolidation, conformment aux dispositions de la N.G.C.;
groupe que leur intgration serait de nature empcher lobtention d'un image fidle du groupe
Dans ces cas, les filiales font simplement lobjet d'une "mise en quivalence".
- la reprise systmatique d'un exercice lautre des soldes des comptes de bilan.
6. Sont gnralement exclure de la consolidation les filiales dont le contrle semble trs
temporaire, ou compromis (par exemple par suite d'impossibilit de transferts de fonds...) ainsi - de faon "directe" et globale au niveau de la socit-mre ;
que les socits dont les titres ne sont dtenus qu'en vue de leur cession ultrieure.
- par paliers successifs, chaque filiale tant consolide dans la socit dtentrice de ses titres.
lorsqu'elle ne prsente qu'un intrt ngligeable au regard de lobjectif d'image fidle du groupe, II/ - modes d'tablissement des tats de synthse consolids
et qu'il en est de mme, le cas chant, pour lensemble form par des entreprises relevant de
ce cas. A. filiales
7. Etablissement d'tats de synthse consolids : 1. Dans les tats de synthse consolids, les postes d'actif, de passif, de produits et de charges de la socit-mre et des filiales sont cumuls ligne par ligne (mthode dite d'intgration globale).
a) en raison de son intrt pour une meilleure information financire, la consolidation constitue
un outil la disposition des groupes dsireux de donner une image fidle de leur patrimoine, de
leur situation financire, et de leurs rsultats. 2. Le bilan consolid reprend tous les lments du patrimoine :
a) de la socit consolidante, lexception des titres reprsentatifs de la socit consolide, 6. Les tats de synthse consolids sont tablis la mme date que les comptes annuels de lentreprise-mre ; cette date est appele "date de consolidation".
la valeur comptable nette desquels est substitu le patrimoine des filiales (cf b) hauteur des
b) des filiales, lexception des capitaux propres de ces filiales lesquels sont rpartis entre les
Toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date, pour tenir compte de la date de clture du bilan des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes (justification de ce choix doit tre prsente dans lE.T.I.C.C).;Il ya lieu en outre de faire mention des vnements importants concernant le patrimoine, la situation financire ou les rsultats d'une entreprise comprise dans la consolidation survenus entre la date de clture du bilan de cette entreprise et la date de consolidation.
intrts du groupe et les "intrts minoritaires" au prorata des droits respectifs dans le
patrimoine des filiales ; aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les
Si la date de clture du bilan d'une entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois la date de consolidation, cette entreprise est consolide sur la base de "Comptes intrimaires" tablis la date de consolidation (bilan, CPC et tableau de financement intermdiaires).
aprs limination des incidences des oprations intervenues entre les socits du groupe (cf 4). 7. a) Les tats de synthse consolids doivent tre tablis, partir des comptes des socits du groupe, sur la base des mthodes d'valuation et de prsentation de la socit-mre, c'est dire sur la base des mthodes retenues par le P.C.G.E.
Les rsultats nets des filiales font lobjet d'une ventilation entre la part revenant au groupe et
Lorsque toutes les socits du groupe ont leur sige social au Maroc, lhomognit des mthodes est, en principe, assure par le respect du C.G.N.C.; si tel n'tait pas le cas, cette homognit doit tre obtenue, par retraitement des points source de distorsion, avec mention expresse dans lE.T.I.C.C.
b) les produits et les charges affrents des oprations conclues entre entreprises consolides;
c) par consquence directe du (b) ci-dessus les profits ou les pertes inclus dans les valeurs De tels retraitements s'imposent tout particulirement dans le cas de filiales trangres, dont les tats de synthse sont souvent tablis selon des mthodes d'valuation et de prsentation notablement diffrentes de celles de la Norme Gnrale Comptable.
comptables des actifs consolids (immobilisations, stocks), ds lors qu'ils rsultent d'oprations
Toutefois les corrections a,b,c, ci-dessus peuvent tre omises si leur incidence doit tre b) Dans des cas exceptionnels justifier dans lE.T.I.C.C. , les tats de synthse consolids peuvent tre tablis selon d'autres mthodes d'valuation et de prsentation que celles prvues par le C.G.N.C. : ces cas concernent essentiellement les groupes qui recourent frquemment des financements sur des places trangres. Dans ces cas, des informations complmentaires doivent tre donnes dans lE.T.I.C. afin de rtablir la comparabilit entre les documents prsents selon les dispositions du C.G.N.C. et ceux prsents par ces groupes.
En outre, les corrections (c) ci-dessus peuvent tre ngliges lorsque les oprations intra-
groupe ont t conclues conformment aux conditions normales du march, mention devant en
5. Le tableau de financement consolid reprend les lments des tableaux de financement des
8. Lors de la premire consolidation d'une filiale, la diffrence ventuelle entre le cot indiques en I/ 6.
9. La consolidation doit porter sur toutes les filiales de la socit-mre, sauf exceptions
dans cette filiale, sur la base des mthodes de consolidation (aprs reclassements et Les mthodes de prsentation et d'valuation utilises au sein du groupe doivent tre homognes, ou homognises par des reclassements et retraitements appropris.
Cet cart fait d'abord lobjet d'une rpartition entre certains lments identifiables (tels les Il doit tre tenu compte au bilan et au CPC consolids de la diffrence apparaissant lors de la consolidation entre la charge fiscale imputable lexercice et aux exercices antrieurs, et la charge fiscale dj paye ou payer au titre de ces exercices, dans la mesure o il en rsultera pour une des entreprises consolides une charge effective dans un avenir prvisible.
immobilisions corporelles et incorporelles, les stocks...) qui sont restims sur la base des
valeurs de consolidation; les capitaux propres ainsi retraits en consolidation sont rpartis entre
Dans le cas o cette restimation ne conduit pas une somme (algbrique) d'carts gale Les corrections de valeur exceptionnelles sur des lments d'actif pratiques pour la seule application de la lgislation fiscale doivent normalement tre limines en consolidation, sauf drogation justifie dans lE.T.I.C.C.
a) inscrite lactif du bilan (cot d'acquisition des titres suprieur au montant de la quote-part de Les "impositions diffres" rsultant des comptes des entreprises consolides, ou rsultant des retraitements de consolidation doivent tre enregistres au bilan et au CPC consolids ds lors que leur montant est significatif eu gard lobjectif d'image fidle.
capitaux propres consolids : cart dbiteur inscrit dans les immobilisations incorporelles) ; elle
correspond dans ce cas la "prime" paye par la socit pour acqurir les titres soit de faon
Dans le cas de constatation d'une survaleur, lcart d'acquisition est amorti selon un plan sur
une dure raisonnable qui ne saurait excder une dizaine d'annes sauf cas exceptionnels a) - Les filiales trangres sont consolider dans le cadre de la mthode dite "du cot historique" selon laquelle :
justifier dans lE.T.I.C.C. ; cette dure est fonction de lhorizon conomique durant lequel la
filiale est cense dgager une forte rentabilit ou, pour le groupe, des avantages importants
justifiant cette survaleur. - les lments non montaires du bilan sont convertis au cours (historique) de change leur date d'entre dans le patrimoine de la filiale ; il en est de mme, le cas chant, de leurs amortissements et provisions pour dprciation;
Dans le cas de constatation d'une "mauvaise affaire", lcart d'acquisition est immdiatement
amorti.
- les autres produits et les charges sont convertis, si possible, au cours de change de leur date de survenance, et, par simplification tolre, au cours moyen de lexercice ;
capitaux propres consolids : cart crditeur inscrit dans les "Provisions durables pour risques
et charges") : - les lments montaires du bilan sont convertis au cours de change la date de consolidation.
- soit pour compenser une insuffisante rentabilit, prvue, de la filiale ; les "reprises" tant
b) - Les carts de conversion constats : groupe et le prix d'acquisition des titres est impute aux rserves et au rsultat net consolids (en plus ou en mois).
- sur les lments montaires du bilan sont ports au compte de produits et charges consolid,
poste "Ecarts de conversion" ; toutefois les carts provenant d'lments montaires durables Lorsque la quote-part de la socit dtentrice dans les pertes nettes d'une socit associe dpasse le montant de la participation, cette dernire est retenue, dans le bilan consolid, pour une valeur nulle.
peuvent tre tals sur une dure infrieure ou gale celle des lments concerns ;
- sur les produits et les charges sont ports au CPC consolid, poste "Ecarts de conversion".
1. Pour ce qui concerne les entreprises associes, sur lesquelles le groupe exercce une 1. Lorsqu'une entreprise du groupe dirige, conjointement avec une ou plusieurs entreprises hors groupe, une autre entreprise, celle-ci peut tre incluse dans les tats de synthse consolids au prorata des droits dtenus dans son capital par le groupe (intgration "proportionnelle").
"influence notable", les "titres de participation" sont inscrits au bilan consolid sous un poste et
selon des modalits spcifiques, et la fraction du rsultat net de lentreprise associe attribuable
au groupe est elle-mme inscrite sous un poste spcifique du CPCC dans le cadre de la
mthode de "mise en quivalence". Mention expresse doit en tre faite dans lE.T.I.C.C.
- substituer, dans le bilan, la valeur comptable des titres dtenus, la quote-part des capitaux
2. Lintgration proportionnelle consiste, aprs limination des oprations rciproques et retraitements ventuels, intgrer dans les tats de synthse consolids les actifs, passifs, produits et charges au du prorata des intrts groupe dans le capital de lentreprise contrle de faon conjointe.
propres (y compris le rsultat net de lexercice) dtermine d'aprs les rgles de consolidation;
- inscrite, dans le CPCC la fraction du rsultat net (dtermin selon les rgles de consolidation)
des rsultats sur oprations "internes", la constatation des impts diffrs s'appliquent pour Sauf exception indique supra (II, A, 7), les tats de synthse consolids comportent les rubriques prvues par le P.C.G.E. ainsi que les rubriques ou postes propres la consolidation.
valuer les capitaux propres et les rsultats des entreprises associes pour les lments
significatifs.
4. Lventuel "cart d'acquisition" des titres calcul lors de la premire consolidation est inscrit,
selon son sens (positif ou ngatif) : Il comporte, par rapport au BL "modle normal", les complments suivants :
a) - soit lactif du bilan consolid en "Ecarts d'acquisition" ; - dans la rubrique "Immobilisations incorporelles", un premier poste "Ecarts d'acquisition" (solde dbiteur, amortir ; cf supra II, A, 8 a) ;
d'amortissement (cas a; cf ci-dessus A - 8) ou de reprise de provisions (cas b ; cf A - 8 ). - aprs la rubrique "Capitaux propres", une rubrique spcifique "Intrts minoritaires", subdivise en deux postes :
. part dans les capitaux propres avant rsultat net ; Chapitre V : Terminologie comptable
- ACTIF
Srie des "emplois nets " du bilan la disposition de lentreprise la date de celui-ci , et
- dans les Produits financiers et les charges financires deux postes rservs aux "Ecarts de . des lments du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentreprise (appels parfois "actifs") ;
conversion" ;
- aprs la rubrique XII "impts sur les rsultats" les rubriques spcifiques suivantes : . des emplois en "non-valeurs".
XIII : Rsultat net du groupe (y compris, le cas chant, les rsultats sur entreprises contrles - ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
conjointement.)
XIV : Quote-part du rsultat net des entreprises associs Ensemble des actifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, crances) quelle que soit leur dure ou qui, en raison de leur nature, n'ont pas vocation rester durablement dans lentreprise, lexception des lments de trsorerie.
XVII : Rsultat net revenant a la societe-mere - ACTIF CIRCULANT : au sens large, inclut la trsorerie - actif.
3/ - Tableau de financement consolid (T.F.C.) - ACTIF IMMOBILISE : emplois de lactif destins rester de faon durable (apprcie leur date d'entre) dans lentreprise, lexception des lments relevant du cycle d'exploitation.
Lautofinancement comprend la part du rsultat net revenant aux intrts minoritaires, ainsi que
les dividendes reus des entreprises associes. - AFFECTATION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES)
4/ Etat des informations complmentaires de consolidation (E.T.I.C.C) Inscription directe, sans calcul intermdiaire, d'une charge un compte de cot (affectation aux cots).
LE.T.I.C.C. comporte, outre les informations prvues dans LE.T.I.C. du modle normal :
Le mot affectation est galement employ lorsque des charges peuvent tre prises en compte par des sections sans rpartition pralable (affectation aux sections).
Processus juridique (socits) ou comptable (entreprises individuelles) ayant pour objet soit la - BATIMENTS
rpartition du rsultat net entre les ayants-droit concerns et lentreprise (bnfice net) soit un
report en attente de compensation avec des bnfices futurs (perte nette). Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures, ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, lexclusion de ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte en comptabilit.
- AMORTISSEMENT (IMMOBILISATIONS)
diffrence entre sa valeur d'entre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle (montant amortissable). - BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (B.F.G.)
Cet talement prend la forme d'un plan d'amortissement. Il peut tre calcul suivant diverses Montant d'actif circulant, net du passif circulant (hors trsorerie) que doit financer lentreprise la date du bilan.
En raison des difficults de la prvision, lamrotissement consiste gnralement dans Dans certains cas ce montant peut se rvler ngatif (actif circulant infrieur au passif circulant, hors trsorerie) traduisant non un "besoin" mais, au contraire, une "ressource de financement" ; en raison du caractre peut frquent de cette situation, on la dsigne par lexpression "besoin de financement global ngatif" (ressource).
ltalement sur une dure probable de vie, de la valeur des biens normalement amortissables.
- AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
Amortissements ou fractions d'amortissements ne correspondant pas lobjet normal d'un Dtermin partir des rubriques du bilan, le BFG est mis en vidence dans le tableau de financement.
- BILAN
Cette expression traditionnelle dsignant en fait le remboursement des emprunts n'a pas t
retenue par le PCGE pour viter la confusion avec lamortissement (comptable) des - au passif, les origines des capitaux utiliss (ressources) ; - lactif, lemploi qui en est fait.
- ASSOCIES - BUDGET
Pour lapplication des dispositions du P.C.G.E, sont rputs associs les membres des socits Prvision chiffre de tous les lments correspondant un programme dtermin. Un budget d'exploitation donne pour une priode dtermine.
Surplus montaire (ressource) gnr par lentreprise et conserv durablement pour assurer le Rsum du plan des comptes prsentant en dix classes codifies 1 0 :
- la liste des rubriques et des postes du bilan (classes 1 5) et chantier, un produit, une commande ...).
- CAPACITE D'AUTOFINANCEMENT DE LEXERCICE Centre d'activit pour lequel on est en mesure d'tablir un "compte d'exploitation analytique "rapprochant les produits et les charges de ce centre.
Ressource de financement gnre par lactivit de lexercice, avant affectation du rsultat net,
et calcule selon les dispositions indiques dans lESG. - CENTRE DE RESPONSABILITE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
- CAPITAL PERSONNEL Centre de travail, centre de cot, centre de profit conus pour correspondre un chelon de responsabilit dans lentreprise.
A la cration de lentreprise exploite sous la forme individuelle, le capital initial est gal la
diffrence entre la valeur des lments actifs et la valeur des lments passifs que lexploitant, - CENTRE DE TRAVAIL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Le capital initial est modifi ultrieurement par les apports et les retraits de capital et par
Division de lorganigramme de lentreprise tels que bureau, service, atelier, magasin... correspondant une "section" de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.
laffectation des rsultats ; ces mouvements tant enregistrs soit directement dans le compte
de capital, soit dans un compte de lexploitant intgr algbriquement au capital personnel dans On distingue gnralement du point de vue comptable les centres de travail en "centres oprationnels " et " centres de structure".
- CAPITAUX PROPRES Les centres oprationnels peuvent eux-mmes tre distingus en "centres principaux" et "centres auxiliaires".
lentrepreneur, autrement qu' titre de dettes, et y compris le rsultat net de lexercice. - CHARGES CONSTATEES D'AVANCE
- CAPITAUX PROPRES ASSIMILES Charges enregistres au cours de lexercice mais qui correspondent des achats de biens, ou services ou des prestations dont la fourniture doit intervenir ultrieurement (comptes de rgularisation actif).
subventions d'investissement et les provisions rglementes, assimiles des capitaux propres A ce titre, lentreprise dispose d'une crance en nature.
Ces charges reviennent au compte de mme que celui d'o elles ont t extraites.
- CHARGES DIFFEREES une capacit de production dtermine. lvolution de ces charges avec le volume d'activit est discontinue. Ces charges sont relativement "fixes" lorsque le niveau d'activit volue peu au cours de la priode de calcul.
Charges diffres dans le cadre d'oprations spcifiques dont la rentabilit globale est
productions dtermines venir, ont fait lobjet d'un talement sur plusieurs exercices (charges - CHARGES SUPPLETIVES (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
rpartir).
Charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites en COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES pour des raisons d'ordre conomique ou de gestion, telles que :
Charges qu'il est possible d'affecter sans calcul intermdiaire de rpartition au cot d'un produit
dtermin. . rmunration conventionnelle du travail non rmunr en tant que tel ; . rmunration conventionnelle des capitaux propres.
Les charges peuvent tre distingues en charges "incorporables" et charges "non Montant des ventes de biens et de services ralises par lentreprise avec les tiers dans lexercice de son activit professionnelle courante, nettes des rductions commerciales ainsi que des taxes rcuprables.
incorporables", selon que leur incorporation aux cots est, ou non, juge raisonnable.
Les charges non incorporables sont traites comme des "diffrences d'incorporation".
- COMMANDE
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter directement aux cots, leur "rpartition" suppose des
Ordre par lequel est dclench un processus de mise disposition de celui dont il mane de certains produits dans des conditions dtermines.
Les transactions externes lentreprise (commandes passes un fournisseur, commandes reues d'un client) s'expriment en prix.
Charges lies au fonctionnement de lentreprise. Les transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou entre tablissements) s'expriment en cots, ventuellement assortis d'carts.
rendement dans lemploi des capacits et moyens disponibles Ces charges sont, le plus Transactions internes lentreprise (commandes internes passes entre centres de travail ou entre tablissements) s'expirent en cots, ventuellement assortis d'carts.
gnralement, "variables" avec le volume d'activit sans que cette variation lui soit
ncessairement proportionnelle.
- COMPTE
Unit retenue pour le classement et lenregistrement des lments de la nomenclature . lintgration globale des comptes des filiales ; . lintgration proportionnelle des entreprises sous contrle conjoint ; . la mise en quivalence des entreprises associes.
comptable.
Compte dress en comptabilit analytique pour comparer aux produits courants les charges qui Biens et services acquis auprs d'autres entreprises et utiliss dans la production de lexercice.
leur correspondent. La diffrence constitue une marge ou un rsultat selon le contenu du cot.
- COMPTE DE RECLASSEMENT (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) Mthode de gestion caractrise notamment par ltablissement de prvisions chiffres en valeur (budgets) et la comparaison systmatique des ralisations et des prvisions, de faon dclencher rapidement toutes mesures correctives ncessaires.
homogne par rapport au critre de classement choisi. Ce groupement est parfois utilis pour
faciliter laffectation ou la rpartition des charges ou des produits courants dans le rseau - COURANT / NON COURANT
d'analyse.
- COMPTES DEROGATOIRES
Sont "non courantes" les oprations ne relevant pas de lactivit ordinaire de lentreprise (telles les libralits reues ou accordes, les amendes pnales et fiscales,...) ou qui modifient sa structure (telles les cessions d'lments d'actif ; les oprations de restructuration...).
Par exemple : amortissements drogatoires. Cette analyse s'applique tout particulirement aux charges et aux produits rsultant de ces oprations.
Comptes pouvant tre utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la comptabilit
- COUT
analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de faon autonome. Somme de charges relatives un lment dfini au sein du rseau comptable.
Ensemble des oprations conduisant ltablissement des tats de synthse consolids et . le "champ d'application" du calcul : un moyen d'exploitation, un produit, un stade d'laboration du produit ... ; . le "contenu" : les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine ;
comportant notamment :
considre. Cot comprenant exclusivement les charges directes et indirectes affrentes lexercice de la fonction de distribution.
Cot des activits propres de lentreprise ajout par celle-ci aux achats de biens et services
utiliss. Cot rsultant de lapplication au cot nominal d'un indice reprsentatif de la valeur du dirham compter d'une anne de rfrence.
Cot employ en cours de priode de calcul pour les raisons de commodit et non pas en vue
d'une analyse de gestion. Ce cot est obtenu par des moyens divers (rfrence la priode Cot constitu par la diffrence entre lensemble des charges ncessaires une production donne et lensemble de celles qui sont ncessaires cette mme production majore ou minore d'une unit.
prcdente, prix de vente corrig par une rfaction forfaitaire...) Son caractre principal est de
ne prsenter avec les cots rels que des diffrences relativement faibles.
- COUT DE CESSION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.) - COUT NOMINAL (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Valeur conventionnelle, diffrente du cot de production, qui est choisie par lentreprise pour Cot exprim en dirhams courants .
Cot constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapportes par tout traitement
Cot constitu par des charges relatives un stade d'analyse intermdiaire ou une "tranche" dtermine d'activit. Les principaux cots partiels sont le cot variable et le cot direct.
Cot valu a priori soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion par lanalyse des carts.
- des charges qui lui sont directement affectes : ce sont le plus souvent des charges Un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique est dit "standard"; il prsente gnralement le caractre d'une norme.
- des charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles transitent par - COUT DE PRODUCTION
des sections ; certaines de ces charges sont "oprationnelles "(ou variables), d'autres sont de
"structure" (ou fixes). Cot d'un bien ou d'un service produit par lentreprise et non encore vendu.
Sommes verses des tiers (ou reues de tiers) titre de garantie d'excution de contrats et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.
- COUT DE REVIENT
Cot complet d'un bien ou d'un service vendu, cot de distribution inclus. mais inscrits dans les immobilisations financires, selon leur nature.
Les titres dposs en garantie ne sont pas inclus dans les "dpts et cautionnements verss",
Cot constitu seulement par les charges qui varient avec le volume d'activit de lentreprise Dettes autres que celles relevant du cycle d'exploitation contractes pour une dure de plus d'un an lorigine.
sans qu'il y ait ncessairement exacte proportionnalit entre la variation des charges et la
- CREANCES D'EXPLOITATION
- DIFFERENCES DINCORPORATION
recours une technique de crdit dans laquelle le prteur offre lemprunteur la location d'un
. d'une part, entre les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges incorpores aux cots en comptabilit analytique ;
bien, assortie d'une promesse unilatrale de vente, qui peut se dnouer par le transfert de la
proprit lemprunteur au terme du contrat. d'autre part, entre les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits retenus en comptabilit analytique.
- CYCLE D'EXPLOITATION
- DURABLE, DURABLEMENT
lentreprise depuis celles relatives aux achats de matires premires, fournitures et Cet adjectif, cet adverbe, appliqus aux lments de lactif et du passif, font rfrence une dure suprieure un an lorigine (et par exception, la date du bilan en ce qui concerne les "provisions durables").
La dure de ce cycle rptitif est trs variable selon les branches d'activit (de quelques jours
Contrepartie lactif (ou au passif) du bilan, des diffrences constates la date de clture de
lexercice sur des crances et des dettes libelles en monnaie trangre et ayant pour origine 2) - Les autres lments du bilan sont qualifis de "non-montaires": immobilisations corporelles et incorporelles, titres, stocks, crances et dettes en monnaie trangre, capitaux propres ... en principe insensibles aux variations du pouvoir d'achat du dirhams.
Cette terminologie est galement applique en consolidation, aux lments des bilans des
. augmentations de crances et des diminutions de dettes (passif) ; tant dans lactif immobilis
et dans lactif circulant que dans le financement permanent et dans le passif circulant. - EMBALLAGES
- ECART D'ACQUISITION (CONSOLIDATION) Objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leur contenu.
participation dans une socit et le montant de sa quote-part de capitaux propres consolids Par extension, tous objets employs dans le conditionnement de ce qui est livr.
dans cette socit (aprs affectation de lcart de premire consolidation entre les lments
- ECART DE REEVALUATION Emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation ni reprise.
Contrepartie au bilan de corrections en hausse de la valeur comptable antrieure d'lments - EMBALLAGES RECUPERABLES
- ELEMENT COMPTABLE
Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par les tiers et que le livreur s'engage reprendre dans des conditions dtermines.
Unit d'inventaire ou groupement d'units d'inventaire qui, pour la valorisation au bilan, est Ces emballages constituent normalement des immobilisations.
considre comme indissociable. C'est au niveau de cet lment que s'opre la comparaison
entre la valeur porte en criture et la valeur d'inventaire. Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils peuvent compte tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabiliss comme tels.
1) Les lments montaires du bilan sont ceux dont la dtention entrane des gains ou des - EMPRUNTS
pertes d'inflation :
. disponibilits ;
Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les capitaux (I.B.E.), correspondant une insuffisante performance conomique de lentreprise (rentabilit ngative).
Lorsque ce solde est ngatif, il traduit non une ressource mais un "emploi" d'exploitation
Droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont Oprations autres que financires lies au cycle d'exploitation ou rattaches celle-ci car entrant dans lactivit ordinaire et habituelle de lentreprise.
commandes).
- FILIALE
Entreprise qui, bien que n'appartenant pas un groupe, est place sous son "influence notable"
et fait lobjet d'une "mise en quivalence" dans les tats de synthse consolids. - FINANCEMENT PERMANENT
- ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES Ensemble des ressources d'une dure suprieure un an lorigine ( la date du bilan en ce qui concerne les provisions "durables"), lexception des lments relevant du cycle d'exploitation.
financement consolid (TFC) et lETIC consolid (ETICC) formant les tats de synthse
consolids ont pour but de donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et - FLUX
des rsultats d'un groupe, comme si ce groupe ne formait qu'une seule entreprise.
Tout mouvement de valeur enregistr dans les comptes, lexception des "virements comptables" de compte compte, pour corrections d'erreurs ou ventilations, regroupements... (flux lmentaire).
Circonstances ayant une influence sur lactivit de lentreprise, intervenues aprs la clture de
lexercice, connues avant la premire communication externe des tats de synthse, et Les flux d'un exercice sont forms de la somme des flux lmentaires enregistrs, pour chaque compte, dans lexercice.
Dans le tableau de financement, ces flux sont dtermins poste par poste de ressources stables ou d'emplois stables.
Solde intermdiaire de gestion exprimant la ressource interne d'exploitation scrte par - FONCTIONS
lentreprise, aprs avoir dduit de la "valeur ajoute" de lexercice les charges de personnel et
les impts et taxes (nets des subventions d'exploitation). II constitue, dans lESG, le premier Subdivisions des activits professionnelles ou non professionnelles selon le rle qu'elles jouent dans lentreprise.
Exemple : fonctions de production, de distribution, de recherche, d'administration, de dans le financement permanent (dettes) et dans lactif immobilis (crances) ;
- exclusion des dettes et des crances arrives un an ou moins d'un an de leur chance,
- inclusion dans ces deux masses des dettes et crances d'exploitation plus d'un an
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels - y compris le droit au bail - qui - FRAIS
ne font pas lobjet d'une valuation et d'une comptabilisation spares au bilan et qui
concourent au maintien ou au dveloppement du potentiel d'activit de lentreprise. Terme traditionnellement synonyme de "charges".
Ressource nette stable de lentreprise forme de lexcdent du financement permanent sur Mise en oeuvre des moyens de lentreprise en vue d'atteindre les objectifs pralablement fixs dans le cadre d'une politique dtermine.
Exceptionnellement, le fonds de roulement peut tre ngatif (financement permanent infrieur - GESTION BUDGETAIRE
actif immobilis) constituant non une ressource, mais un emploi net de capitaux.
Mode de gestion consistant traduire en programmes d'actions chiffrs, appels "budgets", les dcisions prises par la direction avec la participation des responsables.
Le FR est dit fonctionnel lorsque les dettes et les crances sont analyses et enregistres selon - GESTION PREVISIONNELLE
leur fonction (financements ou emplois stables, exploitation...) et sont maintenues dans leur
compte d'inscription initial jusqu' leur rglement final. Mode de gestion qui repose sur un modle reprsentatif des activits futures de lentreprise. Ce modle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixs.
d'oprations d'exploitation et d'une dure de plus d'un an lorigine ; c'est ce FR fonctionnel qui - GROUPE
ressort de ltude du bilan du PCGE et qui est dtermin dans le "tableau de financement".
La notion conomique, comptable et financire de "groupe" s'entend de lensemble d'entreprises form par une "socit mre" et une ou des "filiales" qu'elle contrle de faon "exclusive".
Non retenu dans le PCGE mais classique dans lanalyse financire, le FR - liquidit est obtenu
par diffrence entre financement permanent et actif immobilis dans le cadre d'un classement - IMMOBILISATIONS
dans le bilan des crances et des dettes en fonction de leur chance ( plus d'un an ou
moins d'un an). Elments de lactif appartenant lentreprise et destins tre conservs durablement par celle-ci (hors lments d'exploitation).
- IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
ltablissement ou au dveloppement de lentreprise et qui doivent profiter normalement aux Inscription des cots des sections aux cots de produits en proportion des units d'oeuvre des centres consacrs ces produits.
exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que
telles.
Limputation est dite "rationnelle" lorsque la part des charges fixes est calcule par rapport un
Immobilisations portant sur des biens physiques. - INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE)
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de - INTERETS MINORITAIRES (CONSOLIDATION)
revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tels.
- IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Part des capitaux propres consolids et des rsultats nets consolids des filiales revenant aux titres qui ne sont dtenus ni par la socit-mre ni par les filiales.
Immobilisations constitues par les sommes employes par lentreprise en achat de titres Ces montants apparaissent distinctement dans le bilan consolid.
- IMPOTS ET TAXES Organisation des comptes qui, par lenregistrement des mouvements permet de connatre de faon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs ; la mthode s'applique plus particulirement aux stocks.
Charges correspondant :
. d'une part, des versements obligatoires lEtat et aux collectivits locales pour subvenir aux - INVENTAIRE INTERMITTENT
dpenses publiques ;
.d'autre part, des versements institus par lautorit publique notamment pour le financement
Dans cette organisation comptable c'est seulement en fin de priode que sont inscrits dans les comptes de la comptabilit gnrale les existants chiffrs en valeurs.
Les impts sur les rsultats ne sont pas comptabiliss sous ce poste.
- LIQUIDITES
- IMPUTATION
Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toutes valeurs qui, - MERE (SOCIETE OU ENTREPRISE MERE) (CONSOLIDATION)
en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant
nominal (disponibilits). Entreprise qui, la tte d'un groupe, dispose du pouvoir de contrle exclusif d'une ou plusieurs filiales et ventuellement, en outre, d'une influence notable sur des entreprises associes ainsi que du pouvoir de "contrle conjoint" sur d'autres socits ou entreprises.
Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription, sont
remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme lorsqu'il est possible
Les liquidits s'inscrivent en "trsorerie -actif" dans le bilan. Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux utiliss de faon durable dans lentreprise.
- MARCHANDISES
Tout biens que lentreprise achte pour revendre en ltat, sans transformation notable, ni
- NOMENCLATURE COMPTABLE
intgration d'autres biens et services produits. Liste mthodique des lments entrant dans le champ de la comptabilit et constitue d'une suite de catgories homognes, elles-mmes subdivises en catgories plus fines.
- MARGE
Une marge est gnralement qualifie partir du cot auquel elle correspond.
Exemple : marge sur cot d'achat, marge sur cot variable, marge sur cot de production,
marge sur cot direct ... (la marge sur cot "direct" est aussi une marge dite "contributive"). Oprations dont lorigine remonte des exercices antrieurs. Dans le compte de produits et charges, ils sont spars de ceux propres lexercice pour permettre une apprciation plus juste des performances de lentreprise, affrentes lexercice.
- MATERIEL
. lextraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures ; Instruments (outils, machines, matrices,...), dont lutilisation concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.
Machines et instruments tels que machines crire, machines comptables ordinateurs... utiliss
Ensemble des passifs rsultant d'oprations faisant partie du cycle d'exploitation, quelle que d'mission est constitue par lexcdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales attribues lapporteur.
Partie des apports des associs non reprsents dans le capital social ; par exemple la prime
soit leur dure, et d'oprations hors du cycle d'exploitation dont la dure est, lorigine,
- PASSIF CIRCULANT :
- PRIX
Le mot "prix", s'applique aux montants des transactions d'une entreprise avec lextrieur : "prix d'achat", "prix de vente". Un prix implique une notion de rsultat, son fondement est juridique et sa nature "externe", par opposition au "cot" dont le fondement est conomique (valeur calcule) et la nature "interne" lentreprise.
- PERIMETRE DE CONSOLIDATION
Expression dsignant la dfinition des entreprises relevant des procdures de consolidation : - PRODUCTION DE LEXERCICE
filiales intgres globalement, entreprises associes mises en quivalence et, le cas chant,
entreprises sous contrle conjoint intgres proportionnellement. Ensemble des biens et services vendus, stoks ou immobiliss issus de lactivit de lentreprise qui les a confectionns, crs, labors ou vendus au cours de lexercice.
Les autres entreprises dans lesquelles le groupe dtient des titres de participation sont "hors du
primtre de consolidation" (participations simples"). Cette production n'est pas value de faon homogne car elle est la somme de "prix" (de vente) pour les biens et services vendus, et de "cot" (de production) pour les biens et services stocks et pour les biens produits immobiliss.
- PIECES DE RECHANGE
Pices destines lentretien ou la rparation des immobilisations de lentreprise. - PRODUCTIVITE GLOBALE (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
Nota : les pices de rechange sont affectes aux immobilisations ou classes en stocks en Rapport entre une production et lensemble des facteurs de production, chacun d'eux tant pondr par limportance de sa participation dans les cots.
- PLAN D'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS (CF. EVALUATION). Le "surplus de productivit globale" est la diffrence, pour deux priodes donnes, entre les excdents de quantits produites et les excdents de quantits consommes ces quantits tant values en cots (ou prix) constants.
- POSTE
Dans les tats de synthse autres que lETIC chaque ligne identifiant un lment est appele PRODUITS
"poste". Un poste peut correspondre un ou plusieurs comptes et est codifi par un nombre 3
Les postes sont regroups en "rubriques" (codifies 2 chiffres). - il dsigne lensemble des ressources gnratrices de bnfices que se cre lentreprise et qui figurent au crdit du CPC ;
- il dsigne galement les biens ou services crs par lentreprise et normalement destins - PROVISIONS REGLEMENTEES
tre vendus ou cds au stade final d'laboration. On distingue les produits aux principaux
stades d'laboration suivants : produits en cours, produits intermdiaires, produits finis et Provisions ne correspondant pas lobjet normal d'une provision et comptabilises en application de dispositions lgales.
produits rsiduels.
PRODUITS CONSTATES D'AVANCE (compte de rgularisation - Passif) - PROVISIONS POUR RENOUVELLEMENT DES IMMOBILISATIONS (ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES)
Produits perus ou comptabiliss avant que les prestations et fournitures les justifiant aient t
effectus ou fournies. Provisions constitues par les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu d'obligations contractuelles, d'assurer le renouvellement des immobilisations.
Ces produits reviennent au compte de mme intitul que celui d'o ils ont t extraits.
PRODUITS FINIS
Provisions values larrt des comptes, destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prciss quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.
Produits qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans le cycle de production.
- PRODUITS INTERMEDIAIRES
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estime plus d'un an la date du bilan, il s'agit de "provisions durables pour risques et charges (Rubrique 15). Sinon, il s'agit d'autres provisions pour risques et charges (Rubrique 45).
Produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une
- PRODUITS A RECEVOIR Crances ou dettes values linventaire, nettement prcises quant leur existence, leur nature, leur objet, mais dont le montant (et parfois lchance) n'est pas encore juridiquement dtermin (ex. charges payer, produits recevoir...).
Produits acquis lentreprise mais dont le montant, non dfinitivement arrt, n'a pas encore
- PRODUITS RESIDUELS
- RECLASSEMENT (CONSOLIDATION)
Modification opre dans le classement d'un poste des tats de synthse, dans le cadre de lhomognisation des comptes des socits consolides.
Constatation comptable de lexistence, pour un lment d'actif, d'une valeur actuelle devenue
Diminutions de prix accordes par les divers fournisseurs leurs clients : elles comprennent les Les rgularisation portant sur des "charges payer" et des "produits recevoir" sont inscrites dans des comptes rattachs aux comptes de tiers concerns (clients, fournisseurs...) . En revanche, les "charges constates d'avance" et les "produits constats d'avance" sont inscrits dans les comptes de rgularisation qui apparaissent comme tels dans le bilan.
- RABAIS :
rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente pralablement convenu pour tenir - REMBOURSEMENT D'EMPRUNTS
compte, par exemple, d'un dfaut de qualit ou de conformit des objets vendus.
- REMISES :
Opration financire, traditionnellement appele "amortissement", caractrise par une sortie de trsorerie pour extinction de la totalit ou d'une partie de la dette rsultant de loctroi de prts lentreprise par des tiers pour une dure limite.
exemple, de limportance de la vente ou de la protection du client et gnralement calcules par A moins qu'ils ne soient remboursables "en bloc", les emprunts font lobjet d'un tableau prvisionnel des paiements futurs oprer, indiquant le montant et lchance des annuits successives se dcomposant en intrts, et en remboursements du capital (appels traditionnellement "amortissement").
- RISTOURNES :
rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec le mme tiers pour une - REPARTITION (COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES.)
priode dtermine.
Lorsqu'elles sont portes directement sur la facture de vente correspondante, seul est
Travail de classement des charges aboutissant linscription dans les comptes de reclassement et les sections, des lments qui ne peuvent pas tre affects faute de moyens de mesure. Une rpartition s'effectue laide d'une "cl de rpartition" fonde sur des raisonnements techniques et conomiques appropris tays par des tudes statistiques dans toute la mesure du possible (tudes de corrlation).
enregistrer le "net commercial" aprs ces rductions, comme prix d'achat-vente. Lorsqu'elles
sont accordes "hors facture" donc a posteriori, elles viennent en diminution des charges et des
produits concerns, inscrits dans des comptes soustractifs terminaison 9 (pour les
- REDUCTIONS FINANCIERES
Diminution du montant payer (mais non du prix) accorde par un fournisseur pour paiement
Bnfice dont laffectation est renvoye par lassemble gnrale ordinaire, statuant sur les comptes de lexercice, la dcision de lassemble gnrale ordinaire appele statuer sur les rsultats de lexercice suivant.
anticip (par rapport sa date normale) ;cette diminution est le plus souvent appele "escompte
de rglement".
Mme porte sur la facture de vente, cette rduction ne doit pas tre dduite du prix de vente,
mais porte en "charges financires" chez le fournisseur qui laccorde et en "produits financiers" Pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre dduites du bnfice de lexercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice.
- REGULARISATION
- la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice ; variation brute diminue des apports nouveaux et augmente des rpartitions aux ayants-droit aux capitaux propres.
Ensemble de comptes d'analyse de la COMPTABILITE ANALYTIQUE DES ENTREPRISES. et En fait, parfois, lintervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans transiter par le rsultat, rend ncessaire une analyse pralable de ces oprations pour la vrification de cette seconde galit.
leur articulation.
- RESERVES
Les rserves sont, en principe, des bnfices affects durablement lentreprise jusqu' - RESULTAT NET FISCAL
dcision contraire des organes comptents. Rsultat dtermin conformment la rglementation fiscale partir du rsultat net comptable La base imposable ainsi obtenue sert de support au calcul de limpt sur les rsultats.
Elles peuvent exceptionnellement avoir pour origine le virement d'un lment de la situation
nette fait en application de dispositions lgales, rglementaires, statutaires ou contractuelles. - RETRAITEMENT (CONSOLIDATION)
Exemples : Modification opre dans lanalyse et lenregistrement comptables d'une opration (exemple : crdit-bail retrait comme "acquisition"), ou dans les mthodes et rgles d'valuation, en vue d'assurer lhomognit des comptes consolids.
. primes d'apports proprement dits en vue de la conversion d'actions amorties (totalement ou - RUBRIQUE
partiellement) en actions de capital. Dans les tats de synthse autres que lETIC, lment d'information regroupant un ou plusieurs postes. Dans le bilan et le C.P.C, les rubriques sont codifies par deux chiffres.
Mme le montant nul, leur inscription est obligatoire dans les tats de synthse.
Somme algbrique des enrichissements et des appauvrissements constats par lentreprise sur
Division de lunit comptable o sont analyss des lments de charges "indirectes" pralablement leur imputation aux cots de produits intresss.
- laffectation des charges qui peuvent tre directement rattaches aux centres ; - la rpartition entre les centres des autres charges qu'ils doivent prendre en compte ; - la cession de prestations entre centres ;
- SITUATION NETTE
- SUBVENTION D'EQUILIBRE
Calcule avant ou aprs laffectation du rsultat net, la situation nette est gale la diffrence aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.
subvention dont bnficie lentreprise pour compenser, en tout ou partie, la perte globale qu'elle
entre le total des "capitaux propres" et des "capitaux propres assimils " d'une part et celui de la
- SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL Subvention dont bnficie lentreprise pour lui permettre de compenser linsuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation.
Termes utiliss lorsque lentreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs une
C'est ainsi que "sur-sol" est le terme utilis lorsque lentreprise a un droit de construction ou Subvention dont bnficie lentreprise en vue d'acqurir ou de crer des valeurs immobilises (subvention d'quipement) ou de financer des activits long terme.
d'utilisation de lespace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.
Niveau d'activit de lensemble de lentreprise, ou d'un dpartement de lentreprise, infrieur au Concession de droits rels sur un bien titre de garantie (exemple : hypothque, gage...).
niveau prvisionnellement considr comme "normal" compte tenu des facteurs techniques et
- STABLE Ecart d'acquisition positif correspondant au supplment de prix (par rapport leur valeur de consolidation) consciemment pay pour acqurir des titres de participation, compte tenu des avantages attendus de cette prise de participation.
Qualificatif attach aux ressources et aux emplois qui sont suivis en termes de flux dans le
immobilis et de financement permanent du bilan et dont le tableau de financement traduit les La survaleur est amortir sur une dure raisonnablement apprci, n'excdant pas, en principe, dix annes.
variations.
Ensemble des biens ou des services, proprit de lentreprise, qui interviennent dans le cycle Tableau des emplois et des ressources qui explique les variations du patrimoine et de la situation financire de lentreprise au cours de la priode de rfrence :
- soit vendus en ltat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ; - en termes de "flux" pour les ressources et les emplois stables ;
- en termes de simples "variations nettes" pour le besoin de financement global (B.F.G.) et pour - UNITE FONCTIONNELLE
la trsorerie.
- TITRES DE PARTICIPATION ANALYTIQUE DES ENTREPRISES affrentes une fonction conomique (production, distribution, gestion du personnel...).
Titres dont la possession durable est estime utile lactivit de lentreprise, notamment parce
qu'elle permet d'exercer une influence sur la socit mettrice des titres ou d'en assurer le - UNITE D'INVENTAIRE
contrle.
- TITRES DE PLACEMENT
Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance et qui sont normalement conservs
moins d'un an par 'entreprise. Unit de mesure dans une section de la CAE servant notamment imputer le cot de ce centre aux cots des produits.
- TRESORERIE ACTIF
Ensemble des soldes bancaires dbiteurs au bilan et des valeurs en numraire disponibles.
- VALEUR AJOUTEE
- TRESORERIE PASSIF
Elle exprime laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans lexercice de son activit d'exploitation. Elle est mesure par la diffrence entre la production de la priode (augmente de la marge brute de la branche "ngoce") et les consommations de biens et services fournis par des tiers pour cette production.
Ensemble des soldes bancaires crditeurs au bilan, remboursables dans des dlais
- TRESORERIE NETTE
- VALEUR ACTUELLE
Valeur d'un lment d'actif une date quelconque et, en particulier, la date du bilan ; elle rsulte d'une estimation en fonction du march et de lutilit de llment pour lentreprise.
est positive si le premier lemporte sur le second ; elle est ngative dans le cas contraire ; - VALEUR D'ENTREE
Ce montant ainsi calcul est videment gal la somme algbrique de la "trsorerie actif" et de Montant pour lequel un lment d'actif ou de passif est inscrit dans les comptes au moment de son entre dans le patrimoine.
- UNITE COMPTABLE D'ACTIVITE C'est, en rgle gnrale, un cot d'acquisition ou de production (biens), parfois un prix d'achat (titres), toujours une valeur nominale pour les crances et les dettes libelles en dirhams.
Unit d'exploitation dont la comptabilit est tenue de faon autonome : ensemble de lentreprise
Dans le cas des immobilisations amortissables, montant de la valeur d'entre diminu du total
La variation des stocks au cours de lexercice est gale la diffrence observe entre le
. des marchandises, matires premires, fournitures, sont retranches (avec leur signe) des
achats pour fournir le montant des "achats revendus" et celui des "achats consomms" figurant
. des produits (en cours, intermdiaires, finis, rsiduels) s'ajoutent (avec leur signe) aux ventes
- VENTILATION
Opration comptable consistant, aprs analyse, clater le contenu d'un compte entre deux ou
plusieurs autres.