COFINS

COFINS - CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL

MATRIZ CONSTITUCIONAL Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro;

COFINS - CONTRIBUIO PARA FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL

I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) .... b) a receita ou o faturamento; ....

FUNDAMENTAO LEGAL

LEI COMPLEMENTAR N 70/1991 LEI N 9.718/1998 MEDIDA PROVISRIA N 2158-35, DE 2001 LEI 10.833, DE 29/12/2003

REGIMES DE INCIDNCIA

CUMULATIVO

NO CUMULATIVO

REGIMES DE INCIDNCIA

CUMULATIVO A contribuio exigida por

inteiro sempre que ocorrer a hiptese de incidncia sem possibilidade de creditar-se sobre valores pagos em operaes anteriores.

REGIMES DE INCIDNCIA

NO CUMULATIVO Permite compensar o valor do

tributo devido em cada operao com o montante cobrado na operao anterior.

ALQUOTAS

INCIDNCIA CUMULATIVA

3%..............

INCIDNCIA NO CUMULATIVA

7,6%............

COFINS
BASES E ALQUOTAS DIFERENCIADAS ALQUOTAS CONCENTRADAS ALQUOTAS REDUZIDAS ALQUOTA ZERO REGIMES ESPECIAIS ISENES IMUNIDADE

TRATAMENTOS ESPECFICOS
POR TIPOS DE RECEITAS/PRODUTOS

PODEM DETERMINAR ALTERAES NAS BASES E/OU

ALQUOTAS
INCIDNCIA MONOFSICA REGIMES ESPECIAIS

TRATAMENTOS ESPECFICOS
BASES
EXCLUSO DE RECEITAS LEGALMENTE PREVISTAS
o EXEMPLO: INSTITUIES FINANCEIRAS TEM DIREITO A DEDUES ESPECFICAS PARA APURAO DA BASE DE CLCULO

ALQUOTAS
REDUO OU AUMENTO DAS ALQUOTAS
o EXEMPLO: INSTITUIES FINANCEIRAS => 4%

COM VALOR FIXO POR UNIDADE DO PRODUTO ALQUOTA ZERO

INCIDNCIA MONOFSICA
Concentra a tributao da receita bruta decorrente da

venda de determinados produtos, desonerando as etapas subsequentes de comercializao. Os produtores ou importadores dos produtos submetidos incidncia monofsica aplicam sobre a receita bruta decorrente da comercializao desses produtos alquotas diferenciadas, maiores que as usualmente aplicadas. Para os comerciantes atacadistas e varejistas que adquirem esses produtos a alquota das contribuies reduzida a zero. Um mesmo contribuinte poder ter determinadas receitas sujeitas incidncia monofsica e outras sujeitas ao regime geral.

INCIDNCIA MONOFSICA
Produtos sujeitos s alquotas diferenciadas podero estar

sujeitos ao regime cumulativo ou no-cumulativo, conforme o regime de tributao da pessoa jurdica.

Diferentemente, produtos sujeitos substituio tributria

estaro sempre no regime cumulativo.

SETORES COM PRODUTOS SUJEITOS INCIDNCIA MONOFSICA

combustveis; farmacutico; perfumaria, toucador e higiene pessoal; mquinas e veculos; autopeas; pneus novos de borracha e cmaras-de-ar de borracha; bebidas e embalagens.

CLASSIFICAO DAS ALQUOTAS DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E DA COFINS, INCIDENTES SOBRE A RECEITA BRUTA

1 Alquotas Gerais
2 Alquotas Diferenciadas

CLASSIFICAO DAS ALQUOTAS DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E DA COFINS, INCIDENTES SOBRE A RECEITA BRUTA 1 Alquotas Gerais
1.1 no regime de apurao cumulativa 1.1.1 pessoas jurdicas em geral 1.1.2 entidades financeiras e outras 1.2 no regime de apurao nocumulativa

CLASSIFICAO DAS ALQUOTAS DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E DA COFINS, INCIDENTES SOBRE A RECEITA BRUTA
2 Alquotas Diferenciadas 2.1 dos produtos sujeitos tributao monofsica 2.1.1 concentradas 2.1.1.1 advalorem 2.1.1.2 especficas (por unidade de produto) 2.1.2 reduzidas a zero 2.2 aplicveis em algumas transaes envolvendo a Zona Franca de Manaus 2.3 aplicveis ao papel imune (apenas no regime de apurao nocumulativa) 2.4 alquotas zero

COFINS
Instituda pela Lei Complementar 70/1991.

Substituiu o FINSOCIAL - Fundo de Investimento

Social, criado pelo Decreto-lei 1940/1982.

LEI COMPLEMENTAR N 70 DE 30.12.1991

Institui contribuio para financiamento da Seguridade Social, eleva a alquota da contribuio social sobre o lucro das instituies financeiras e d outras providncias. Art. 1 Sem prejuzo da cobrana das contribuies para o Programa de Integrao Social (PIS) e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), fica instituda contribuio social para financiamento da Seguridade Social, nos termos do inciso I do art. 195 da Constituio Federal, devida pelas pessoas jurdicas inclusive as a elas equiparadas pela legislao do imposto de renda, destinadas exclusivamente s despesas com atividades-fins das reas de sade, previdncia e assistncia social.

LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998.

DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E COFINS Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei.

Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa jurdica.

LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998.

Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa jurdica. 1 Revogado 2 Para fins de determinao da base de clculo das contribuies a que se refere o art. 2, excluem-se da receita bruta: I - as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998.

II - as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; III Revogado IV - a receita decorrente da venda de bens do ativo permanente. V - a receita decorrente da transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do 1o do art. 25 da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996.

LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998.

3 Revogado 4 Nas operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil, considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira. 5 Na hiptese das pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, sero admitidas, para os efeitos da COFINS, as mesmas excluses e dedues facultadas para fins de determinao da base de clculo da contribuio para o PIS/PASEP. 6o Na determinao da base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS, as pessoas jurdicas referidas no 1o do art. 22 da Lei no 8.212, de 1991, alm das excluses e dedues mencionadas no 5o, podero excluir ou deduzir:... .....

RECEITA BRUTA => EXCLUSES

vendas canceladas descontos incondicionais concedidos Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias

e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio
reverses

de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas

RECEITA BRUTA => EXCLUSES

resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor

do patrimnio lquido
lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados

pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita

receita decorrente da venda de bens do ativo permanente receita

decorrente da transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS de crditos de ICMS originados de operaes de exportao

das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da

contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero)

LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998.

Art. 8 Fica elevada para trs por cento a alquota da COFINS.

Fato Gerador
O auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito

privado.
Compreende-se como receita a totalidade das receitas

auferidas, independentemente da atividade exercida pela pessoa jurdica e da classificao contbil adotada para sua escriturao.

CONTRIBUINTES
So as pessoas jurdicas de direito privado e as que

lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias.

CONTRIBUINTES
Incluemse entre os contribuintes da Contribuio para

o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta:

v instituies financeiras; v as entidades fechadas e abertas de previdncia

complementar v as sociedades cooperativas; v as empresas de fomento comercial factoring; v as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada;

CONTRIBUINTES
As entidades submetidas aos regimes de liquidao

extrajudicial e de falncia sujeitamse s mesmas normas da legislao tributria aplicveis s pessoas jurdicas ativas, relativamente a essas contribuies, nas operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo.

CONTRIBUINTES
As entidades listadas no art. 13 da MP n 2.15835, de

2001, so contribuintes da Cofins, em relao s receitas no decorrentes de suas atividades prprias.

Essas entidades esto isentas da Cofins sobre as

receitas relativas s suas atividades prprias.

So contribuintes da contribuio para PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios

=> 1%

CONTRIBUINTES
Entidades listadas no art. 13 da MP n 2.15835, de 2001 RECEITA RECEITA NO DECORRENTE DA DECORRENTE DA ATIVIDADE PRPRIA ATIVIDADE PRPRIA

ISENTA DA COFINS

GERA COFINS

ATIVIDADES PRPRIAS
Entendese como atividades prprias aquelas que

no ultrapassam a rbita dos objetivos sociais das respectivas entidades. Estas normalmente alcanam as receitas auferidas que so tpicas das entidades sem fins lucrativos, tais como: doaes, contribuies, inclusive a sindical e a assistencial, mensalidades e anuidades recebidas de profissionais inscritos, de associados, de mantenedores e de colaboradores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao custeio e manuteno das entidades e execuo de seus objetivos estatutrios.

ATIVIDADES PRPRIAS
A iseno no alcana as receitas que so prprias

de atividades de natureza econmicofinanceira ou empresarial. Por isso, no esto isentas da Cofins, por exemplo, as receitas auferidas com explorao de estacionamento de veculos; aluguel de imveis; sorteio e explorao do jogo de bingo; comisses sobre prmios de seguros; prestao de servios e/ou venda de mercadoria, mesmo que exclusivamente para associados; aluguel ou taxa cobrada pela utilizao de sales, auditrios, quadras, piscinas, campos esportivos, dependncias e instalaes; venda de ingressos para eventos promovidos pelas entidades; e receitas financeiras.

CONTRIBUINTES
templos de qualquer culto; partidos polticos; instituies de educao e de assistncia social que

Entidades listadas no art. 13 da MP n 2.15835, de 2001:

preencham as condies e requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; sindicatos, federaes e confederaes;

CONTRIBUINTES
servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; conselhos

Entidades listadas no art. 13 da MP n 2.15835, de 2001:

de fiscalizao de profisses regulamentadas; fundaes de direito privado; fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB); as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 1971;

CONTRIBUINTES
Entidades listadas no art. 13 da MP n 2.15835, de 2001:
As entidades relacionadas no art. 13 da MP n

2.15835, de 2001, devero apurar Cofins sobre as receitas que no lhe so prprias, segundo o regime de apurao nocumulativa ou cumulativa, a depender da forma de tributao do imposto de renda.
As entidades imunes ao imposto de renda, que esto

relacionadas entre as excees ao regime de apurao nocumulativa, devero apurar a Cofins sobre as receitas que no lhe so prprias, segundo o regime de apurao cumulativa.

CONTRIBUINTES
Entidades listadas no art. 13 da MP n 2.15835, de 2001:
As instituies de educao e de assistncia social, as

instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que desatenderem as condies e requisitos previstos na MP n 2.15835, de 2001, ou na Lei n 12.101/2009, ficam obrigadas ao pagamento da Cofins incidente sobre suas receitas prprias.
Para efeito de fruio da iseno da Cofins, em relao s

receitas derivadas de suas atividades prprias, as entidades de educao, assistncia social e de carter filantrpico devem possuir o Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social.

COFINS NO INCIDNCIA
A COFINS e a contribuio a ttulo de PIS/PASEP no

incidem: I sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional; e II sobre a receita de venda de querosene de aviao, quando auferida, a partir de 10 de dezembro de 2002, por pessoa jurdica no enquadrada na condio de importadora ou produtora.

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

No so devidas a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins,

incidentes sobre as receitas decorrentes ou provenientes de:

v exportao de mercadorias para o exterior; v servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente

ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;

v vendas realizadas pelo produtorvendedor s empresas

comerciais exportadoras nos termos do DecretoLei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior;

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

No so devidas a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins, incidentes sobre as receitas decorrentes ou provenientes de:

v vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a

empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior;
v recebimento, a ttulo de repasse, dos recursos oriundos

do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista;

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

No so devidas a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins, incidentes sobre as receitas decorrentes ou provenientes de:

v fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou

consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;
v transporte internacional de cargas ou passageiros;

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

No so devidas a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins, incidentes sobre as receitas decorrentes ou provenientes de:

v atividades

de construo, conservao modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997, auferidas pelos estaleiros navais brasileiros; exterior por embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997;

v frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

No so devidas a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins, incidentes sobre as receitas decorrentes ou provenientes de:

v venda de energia eltrica pela Itaipu Binacional; v realizao de atividades de ensino superior, proveniente de

cursos de graduao ou cursos sequenciais de formao especfica, pelas instituies privadas de ensino superior, com fins lucrativos ou sem fins lucrativos no beneficente, que aderirem ao Programa Universidade para Todos (Prouni), no perodo de vigncia do termo de adeso.

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

No caso de exportao de mercadorias para o exterior e de

servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas.
No se considera exterioro envio de mercadorias para ou

prestao de servios a:
empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea

de livre comrcio; empresa estabelecida exportao.

em

zona

de

processamento

de

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

No caso de exportao ou de vendas para empresas

exportadoras com fim especfico de exportao

As isenes no alcanam as receitas de vendas efetuadas

a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados a exportao, ao amparo do art. 3 da Lei n 8.402, de 8 de janeiro de 1992.

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

Vendas com fim especfico de exportao

a venda de produtos ou mercadorias destinados

exportao para o exterior, exclusivamente, no comportando assim qualquer outra destinao. Para o atendimento desta finalidade, consideramse adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora.

COFINS - ISENO /NO INCIDNCIA

No

exportao de produtos especfico de exportao.

adquiridos

com

fim

No se aplica a hiptese de noincidncia quando da venda

a comercial exportadora no destina ao exterior no prazo de 180

para empresa comercial exportadora, nos seguintes casos (o que ocorrer primeiro):

dias as mercadorias adquiridas;

a

comercial exportadora revende no mercado interno as mercadorias adquiridas.

Nestas condies, passa a comercial exportadora que adquiriu as

mercadorias desoneradas a ser responsvel pelas contribuies que deixaram de ser pagas em virtude da noincidncia

COFINS ISENO /NO INCIDNCIA

Recebimento, a ttulo de repasse, dos recursos oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista.

Abrange todos os recursos recebidos por empresas pblicas e

sociedades de economia mista para atender despesas correntes ou de capital, desde que a empresa beneficiria esteja includa no Oramento Geral do respectivo ente repassador, seja ele Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios.

PRAZO DE VENCIMENTO
A COFINS dever ser paga at o 25o (vigsimo quinto)

dia do ms subsequente ao de ocorrncia do fato gerador.

Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se-

antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder

REGIMES DE INCIDNCIA

CUMULATIVO

NO CUMULATIVO

ALQUOTAS

INCIDNCIA CUMULATIVA

3%..............

INCIDNCIA NO CUMULATIVA

7,6%............

COFINS INCIDNCIA CUMULATIVA

CONTRIBUINTES: Pessoas jurdicas e pessoas a

elas equiparadas que apuram o imposto de renda com base no LUCRO PRESUMIDO OU LUCRO ARBITRADO
ALQUOTA 3% BASE RECEITA OPERACIONAL BRUTA da

pessoa jurdica, sem apropriao de crditos em relao a custos, despesas e encargos.

COFINS INCIDNCIA CUMULATIVA

CONTRIBUINTES:

entidades de seguradoras...
ALQUOTA 4%

Instituies previdncia

financeiras, complementar,

BASE RECEITA OPERACIONAL BRUTA da

pessoa jurdica, sem apropriao de crditos em relao a custos, despesas e encargos.

COFINS INCIDNCIA CUMULATIVA

CONTRIBUINTES:

Pessoas jurdicas que podem utilizar o regime de incidncia cumulativo por expressa determinao legal.

no no

RECEITAS

ESPECIFICADAS EM LEI NO PERMITEM A INCIDNCIA NO CUMULATIVA

COFINS INCIDNCIA CUMULATIVA

NO PODEM UTILIZAR O REGIME NO CUMULATIVO:
instituies financeiras; cooperativas de crdito; pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao

de crditos imobilirios e financeiros; operadoras de planos de assistncia sade; empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores de que trata a Lei 7.102/1983; sociedades cooperativas, exceto as sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consumo

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA LEI 10.833/2003

Art. 10. Permanecem sujeitas s normas da legislao da COFINS, vigentes anteriormente a esta Lei, no se lhes aplicando as disposies dos arts. 1o a 8o:

NORMAS ANTERIORES
INCIDNCIA CUMULATIVA SIMPLES

Arts. 1 A 8 => Tratam da incidncia no cumulativa

INCIDNCIA CUMULATIVA
I - as pessoas jurdicas referidas nos 6o, 8o e 9o do art. 3o da Lei no 9.718, de 1998, e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983;
Bancos

comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas.

ALQUOTA = 4% => CUMULATIVA

INCIDNCIA CUMULATIVA
I - as pessoas jurdicas referidas nos 6o, 8o e 9o do art. 3o da Lei no 9.718, de 1998, e na Lei no 7.102, de 20 de junho de 1983;
Pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de

crditos imobilirios, financeiros ou agrcolas. Operadoras de planos de assistncia sade Empresas de vigilncia, segurana e transporte de valores

INCIDNCIA CUMULATIVA

INCIDNCIA CUMULATIVA

II - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado;

INCIDNCIA CUMULATIVA

COFINS => RECOLHIMENTO UNIFICADO

III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
SIMPLES FEDERAL SIMPLES NACIONAL
CPP

RECOLHIMENTO UNIFICADO COFINS

IRPJ
PIS/PASEP

CSLL

IPI

INCIDNCIA CUMULATIVA
IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;
As pessoas jurdicas imunes a impostos, listadas nas alneas

b e c do inciso VI do art.150 da Constituio Federal de 1988, esto sujeitas ao regime de apurao cumulativa da Cofins, em relao s receitas no decorrentes de suas atividades prprias.
Art. 150.... VI - ...... b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

INCIDNCIA CUMULATIVA
V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio;
Art. 61. As entidades educacionais a que se refere o art. 213, bem como as fundaes de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei, que preencham os requisitos dos incisos I e II do referido artigo e que, nos ltimos trs anos, tenham recebido recursos pblicos, podero continuar a receb-los, salvo disposio legal em contrrio.

INCIDNCIA CUMULATIVA
VI - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues de que trata o art. 15 da Medida Provisria n 2.15835, de 24 de agosto de 2001, e o art. 17 da Lei no 10.684, de 30 de maio de 2003, no lhes aplicando as disposies do 7 do art. 3 das Leis n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e as de consumo;
SOCIEDADES

COOPERATIVAS, EXCETO DE PRODUO AGROPECURIA E DE CONSUMO

INCIDNCIA CUMULATIVA
VII - as receitas decorrentes das operaes: a) referidas no inciso IV do 3o do art. 1o;
Revogado pela Lei n 11.727, de 2008 = No integrava a base de clculo da COFINS no-cumulativa a receita de venda de lcool para fins carburantes

b) sujeitas substituio tributria da COFINS;

INCIDNCIA CUMULATIVA
VII - as receitas decorrentes das operaes:

c) referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998;

Art. 5o As pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores podero equiparar, para efeitos tributrios, como operao de consignao, as operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados.

LCOOL CARBURANTE -A PARTIR DE 1.10.08

Revogao do inciso IV do 3 do art. 1 das Leis 10.637/02 e

10.833/03 e, consequentemente, da alnea a do inciso VII do art. 8 e do art. 10, respectivamente, das Leis 10.637 e 10.833/03. Disposio revogada: No integram a base de clculo do PIS e da Cofins no-cumulativos , as receitas de venda de lcool para fins carburantes, permanecendo sujeitas s normas da legislao do PIS e da Cofins vigentes anteriormente. Passa a ser aplicada a regra geral: Se a PJ apura o IRPJ com base no lucro real: regime nocumulativo. Se a PJ apura o IRPJ com base no lucro presumido: regime cumulativo. A regra vale para qualquer PJ: produtor, importador, distribuidor e outras PJ que comercializem o lcool.

INCIDNCIA CUMULATIVA
VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; IX - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;

INCIDNCIA CUMULATIVA

X - as receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637, de 30 de dezembro de 2002;
Art. 47. A pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), institudo pela Lei no 10.433, de 24 de abril de 2002, poder optar por regime especial de tributao, relativamente contribuio para o Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (PIS/Pasep) e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).

INCIDNCIA CUMULATIVA
XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;

INCIDNCIA CUMULATIVA
XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; XIII - as receitas decorrentes de servios: a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;

INCIDNCIA CUMULATIVA
XIV - as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior.

INCIDNCIA CUMULATIVA
XV - as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no art. 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976;
Art. 15. Na zona primria de porto ou aeroporto poder ser autorizado, nos termos e condies fixados pelo Ministro de Estado da Fazenda, o funcionamento de lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, na chegada ou sada do Pas, ou em trnsito, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira.

INCIDNCIA CUMULATIVA
XVI - as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; XVII - as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; XVIII as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);

INCIDNCIA CUMULATIVA
XIX as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; XX as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2015; XXI as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo.

INCIDNCIA CUMULATIVA
XXII - as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; XXIII - as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; XXIV - as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo.

INCIDNCIA CUMULATIVA
XXV - as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. XXVI - as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003;

INCIDNCIA CUMULATIVA
XXVII (VETADO)
REDAO:

XXVII - as receitas relativas ao fornecimento de energia eltrica produzida por fontes alternativas de energia, com base em fontes elica, biomassa e pequenas centrais hidreltricas, conforme definido pela Aneel ...................." Razes do veto "O dispositivo, ao transferir a receita relativa s atividades que discrimina para o campo da incidncia cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, conferiria um subsdio indireto ao setor. Com efeito, a receita com a venda de energia produzida passaria a ser tributada, relativamente s referidas contribuies, s alquotas, respectivamente, de 0,65% e 3%, totalizando o percentual de 3,65%. Entretanto, o adquirente da energia tomar crdito apurado mediante a aplicao da alquota de 9,25% (1,65% de Contribuio para o PIS/Pasep e 7,6% de Cofins) sobre o mesmo valor, gerando um subsdio da ordem de sessenta por cento.....

 Pode ser tributada de forma no cumulativa a

receita da comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado.

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

Permite

utilizar crditos em relao a custos, despesas e encargos da pessoa jurdica.

INSTITUDA

PELA LEI N 10.833, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2003

Art. 1o A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidncia no-cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil.

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

CONTRIBUINTES:

Pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que APURAM O IMPOSTO DE RENDA COM BASE NO LUCRO REAL.

ALQUOTA 7,6% BASE Valor do FATURAMENTO MENSAL, assim

entendido o TOTAL DAS RECEITAS AUFERIDAS pela pessoa jurdica, INDEPENDENTEMENTE DE SUA DENOMINAO OU CLASSIFICAO CONTBIL.

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

CONTRIBUINTES: Pessoas jurdicas de direito

privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que APURAM O IMPOSTO DE RENDA COM BASE NO LUCRO REAL.

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

BASE Valor do faturamento mensal, assim

entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil.
O total das receitas compreende a receita bruta

da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

No integram a base de clculo as receitas:
isentas

ou no alcanadas pela incidncia contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero);

da

no-operacionais,

decorrentes da venda de ativo

permanente;
auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda

de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

No integram a base de clculo as receitas

referentes a:
a) vendas canceladas incondicionais concedidos; e aos descontos

b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como receita.

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

No

integram a base de clculo as receitas decorrentes de transferncia onerosa a outros contribuintes do ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - de crditos de ICMS originados de operaes de exportao, conforme o disposto no inciso II do 1o do art. 25 da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996.

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

ALQUOTA 7,6%

Art. 2o Para determinao do valor da Art. COFINS aplicaraplicar-se se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art. art . 1o, a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) cento). .

COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

Art. 2o Para determinao do valor da COFINS aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art. 1o, a alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento). 1o Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores, que devem aplicar as alquotas previstas:

I - nos incisos I a III do art. 4o da Lei no 9.718, de 27 novembro de 1998, e alteraes posteriores, no caso venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina aviao, leo diesel e suas correntes e gs liquefeito petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural;

de de de de

Art. 4o As contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP e para o Financiamento da Seguridade Social COFINS devidas pelos produtores e importadores de derivados de petrleo sero calculadas, respectivamente, com base nas seguintes alquotas: I 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e 23,44% (vinte inteiros e quarenta e quatro centsimos por cento), incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao; II 4,21% (quatro inteiros e vinte e um centsimos por cento) e 19,42% (dezenove inteiros e quarenta e dois centsimos por cento), incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de leo diesel e suas correntes; III - 10,2% (dez inteiros e dois dcimos por cento) e 47,4% (quarenta e sete inteiros e quatro dcimos por cento) incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de gs liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural; ...

II - no inciso I do art. 1o da Lei no 10.147, de 21 de dezembro de 2000, e alteraes posteriores, no caso de venda de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, nele relacionados;

Art.1....................... I incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de: a) produtos farmacuticos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00: 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento) e 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento); b) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00: 2,2% (dois inteiros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento);

III - no art. 1o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes posteriores, no caso de venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI;

TIPI
84.29 Bulldozers, angledozers, niveladores, raspo-transportadores (scrapers), ps mecnicas, escavadores, carregadoras e ps carregadoras, compactadores e rolos ou cilindros compressores, autopropulsados. 8432.40.00 -Espalhadores de estrume e distribuidores de adubos (fertilizantes) 84.32.80.00 -Outras mquinas e aparelhos Ex 01- Rolos para gramados 8433.20 -Ceifeiras, incluindo as barras de corte para montagem em tratores 8433.30.00 -Outras mquinas e aparelhos para colher e dispor o feno

TIPI
8433.40.00 -Enfardadeiras de palha ou de forragem, incluindo as enfardadeiras-apanhadeiras 8433.5 -Outras mquinas e aparelhos para colheita; mquinas e aparelhos para debulha: 87.01 Tratores (exceto os carros-tratores da posio 87.09). 87.02 Veculos automveis para transporte de dez pessoas ou mais, incluindo o motorista. 87.03 Automveis de passageiros e outros veculos automveis principalmente concebidos para transporte de pessoas (exceto os da posio 87.02), incluindo os veculos de uso misto (station wagons) e os automveis de corrida. 87.04 Veculos automveis para transporte de mercadorias. 87.05 Veculos automveis para usos especiais, exceto os concebidos principalmente para transporte de pessoas ou de mercadorias. 87.06 Chassis com motor para os veculos automveis das posies 87.01 a 87.05.

IV - no inciso II do art. 3o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, no caso de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da mesma Lei; Art. 3...........................
II - 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento) e 10,8% (dez inteiros e oito dcimos por cento), respectivamente, nas vendas para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores.

V - no caput do art. 5o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, e alteraes posteriores, no caso de venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI;
Art. 5o As pessoas jurdicas fabricantes e as importadoras dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, relativamente s vendas que fizerem, ficam sujeitas ao pagamento da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS s alquotas de 2% (dois por cento) e 9,5% (nove inteiros e cinco dcimos por cento), respectivamente. (Redao dada pela Lei n 10.865, de 2004) Pargrafo nico. Fica reduzida a 0% (zero por cento) a alquota das contribuies para o PIS/Pasep e da Cofins, relativamente receita bruta da venda dos produtos referidos no caput, auferida por comerciantes atacadistas e varejistas.

VI - no art. 2o da Lei no 10.560, de 13 de novembro de 2002, e alteraes posteriores, no caso de venda de querosene de aviao;
Art. 2o A contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, relativamente receita bruta decorrente da venda de querosene de aviao, incidir uma nica vez, nas vendas realizadas pelo produtor ou importador, s alquotas de 5% (cinco por cento) e 23,2% (vinte e trs inteiros e dois dcimos por cento), respectivamente.

VII - no art. 51 desta Lei, e alteraes posteriores, no caso de venda das embalagens nele previstas, destinadas ao envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos da TIPI;
Art. 51. As receitas decorrentes da venda e da produo sob encomenda de embalagens pelas pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos importadores destinadas ao envasamento dos produtos classificados nas posies 22.01, 22.02 e 22.03 da Tipi, ficam sujeitas ao recolhimento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins fixadas por unidade de produto, respectivamente, em: I - lata de alumnio, classificada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e lata de ao, classificada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, por litro de capacidade nominal de envasamento: a) para gua e refrigerantes classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, R$ 0,0170 (dezessete milsimos do real) e R$ 0,0784 (setecentos e oitenta e quatro dcimos de milsimo do real) ....

VIII no art. 58-I desta Lei, no caso de venda das bebidas mencionadas no art. 58-A desta Lei;
Art. 58-A. A Contribuio para o PIS/Pasep, a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins, a Contribuio para o PIS/Pasep-Importao, a Cofins-Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI devidos pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos produtos classificados nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados Tipi, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006, sero exigidos na forma dos arts. 58-B a 58-U desta Lei e nos demais dispositivos pertinentes da legislao em vigor. ... Art. 58-I. A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelos importadores e pelas pessoas jurdicas que procedam industrializao dos produtos de que trata o art. 58-A desta Lei sero calculadas sobre a receita bruta decorrente da venda desses produtos, mediante a aplicao das alquotas de 3,5% (trs inteiros e cinco dcimos por cento) e 16,65% (dezesseis inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente. ....

IX no inciso II do art. 58-M desta Lei, no caso de venda das bebidas mencionadas no art. 58-A desta Lei, quando efetuada por pessoa jurdica optante pelo regime especial institudo pelo art. 58-J desta Lei;
Art. 58-J. A pessoa jurdica que industrializa ou importa os produtos de que trata o art. 58-A desta Lei poder optar por regime especial de tributao, no qual a Contribuio para o PIS/Pasep, a Cofins e o IPI sero apurados em funo do valor-base, que ser expresso em reais ou em reais por litro, discriminado por tipo de produto e por marca comercial e definido a partir do preo de referncia. .....

Art. 58-M. Para os efeito do regime especial:

I - o Poder Executivo estabelecer as alquotas do IPI, por classificao fiscal; e (Redao dada pela Lei n 11.827, de 2008) II - as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sero de 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) e 11,9% (onze inteiros e nove dcimos por cento), respectivamente;

X - no art. 23 da Lei no 10.865, de 30 de abril de 2004, no caso de venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao, leo diesel e suas correntes, querosene de aviao, gs liquefeito de petrleo - GLP derivado de petrleo e de gs natural.
Art. 23. O importador ou fabricante dos produtos referidos nos incisos I a III do art. 4o da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, e no art. 2o da Lei no 10.560, de 13 de novembro de 2002, poder optar por regime especial de apurao e pagamento da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, no qual os valores das contribuies so fixados, respectivamente, em: I - R$ 141,10 (cento e quarenta e um reais e dez centavos) e R$ 651,40 (seiscentos e cinquenta e um reais e quarenta centavos), por metro cbico de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao; II - R$ 82,20 (oitenta e dois reais e vinte centavos) e R$ 379,30 (trezentos e setenta e nove reais e trinta centavos), por metro cbico de leo diesel e suas correntes; III - R$ 119,40 (cento e dezenove reais e quarenta centavos) e R$ 551,40 (quinhentos e cinquenta e um reais e quarenta centavos), por tonelada de gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de petrleo e gs natural; III - R$ 119,40 (cento e dezenove reais e quarenta centavos) e R$ 551,40 (quinhentos e cinquenta e um reais e quarenta centavos), por tonelada de gs liquefeito de petrleo - GLP, derivado de petrleo e de gs natural;(Redao dada pela Lei n 11.051, de 2004) IV - R$ 48,90 (quarenta e oito reais e noventa centavos) e R$ 225,50 (duzentos e vinte e cinco reais e cinquenta centavos), por metro cbico de querosene de aviao.

 1o-A. Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferida pelos produtores, importadores ou distribuidores com a venda de lcool, inclusive para fins carburantes, qual se aplicam as alquotas previstas no caput e no 4 do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998.
Art. 5o A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida na venda de lcool, inclusive para fins carburantes, sero calculadas com base nas alquotas, respectivamente, de: (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008). I 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) e 6,9% (seis inteiros e nove dcimos por cento), no caso de produtor ou importador; e II 3,75% (trs inteiros e setenta e cinco centsimos por cento) e 17,25% (dezessete inteiros e vinte e cinco centsimos por cento), no caso de distribuidor. ..... 4o O produtor, o importador e o distribuidor de que trata o caput deste artigo podero optar por regime especial de apurao e pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no qual as alquotas especficas das contribuies so fixadas, respectivamente, em: I R$ 23,38 (vinte e trs reais e trinta e oito centavos) e R$ 107,52 (cento e sete reais e cinquenta e dois centavos) por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou importador; II R$ 58,45 (cinquenta e oito reais e quarenta e cinco centavos) e R$ 268,80 (duzentos e sessenta e oito reais e oitenta centavos) por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor.

 2o Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta decorrente da venda de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, que fica sujeita alquota de 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento).

 3o Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0 (zero) e a restabelecer a alquota incidente sobre receita bruta decorrente da venda de produtos qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30, sobre produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo Poder Pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, e sobre smens e embries da posio 05.11, todos da Tipi.

 4o Fica reduzida a 0 (zero) a alquota da COFINS incidente sobre a receita de venda de livros tcnicos e cientficos, na forma estabelecida em ato conjunto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Receita Federal.

 5o Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida na Zona Franca de Manaus, decorrente da venda de produo prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, que fica sujeita, ressalvado o disposto nos 1o a 4o deste artigo, s alquotas de: I - 3% (trs por cento), no caso de venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida: a) na Zona Franca de Manaus; e b) fora da Zona Franca de Manaus, que apure a COFINS no regime de nocumulatividade; II - 6% (seis por cento), no caso de venda efetuada a: a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido; b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no-cumulativa da COFINS; c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES; e d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal.

 6o O disposto no 5o tambm se aplica receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial ou comercial estabelecida nas reas de Livre Comrcio de que tratam as Leis ns 7.965, de 22 de dezembro de 1989, 8.210, de 19 de julho de 1991, e 8.256, de 25 de novembro de 1991, o art. 11 da Lei no 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e a Lei no 8.857, de 8 de maro de 1994. (Includo pela Lei n 11.945, de 2009). 7o A exigncia prevista no 5o deste artigo relativa ao projeto aprovado no se aplica s pessoas jurdicas comerciais referidas no 6o deste artigo.

DESCONTO DE CRDITOS (ART 3)

Do valor apurado da contribuio a pessoa jurdica poder

descontar crditos calculados em relao a:

bens

adquiridos para revenda, exceto em mercadorias e aos produtos referidos:.............

relao

bens e servios, utilizados como insumo na prestao de

servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto....
energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de

vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica;

aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa

jurdica, utilizados nas atividades da empresa;

DESCONTO DE CRDITOS (ART 3)

Do valor apurado da contribuio a pessoa jurdica poder

descontar crditos calculados em relao a:

valor das contraprestaes de operaes de arrendamento

mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES;
mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo

imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios;
edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros,

utilizados nas atividades da empresa;

DESCONTO DE CRDITOS (ART 3)

Do valor apurado da contribuio a pessoa jurdica poder

descontar crditos calculados em relao a:

bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha

integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada de forma no cumulativa;

armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos

casos de bens para revenda ou usados como insumos, quando o nus for suportado pelo vendedor;
vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento

ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.

DESCONTO DE CRDITOS (ART 3)

Do valor apurado da contribuio a pessoa jurdica poder

descontar crditos calculados em relao a: I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos: a) nos incisos III e IV do 3o do art. 1o desta Lei; e
III

- auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria; IV REVOGADO

DESCONTO DE CRDITOS (ART 3) Do valor apurado da contribuio a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: I - bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos: .... b) nos 1o e 1o-A do art. 2o desta Lei;
1o Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferida pelos produtores ou importadores, que devem aplicar as alquotas previstas: .... 1o-A. Excetua-se do disposto no caput deste artigo a receita bruta auferida pelos produtores, importadores ou distribuidores com a venda de lcool, inclusive para fins carburantes, qual se aplicam as alquotas previstas no caput e no 4 do art. 5 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998.

DESCONTO DE CRDITOS (ART 3) Do valor apurado da contribuio a pessoa jurdica poder descontar crditos calculados em relao a: .... II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, exceto em relao ao pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da Tipi;

VER PRXIMO QUADRO

2o Podero ser excludos da base de clculo das contribuies para o PIS/Pasep, da Cofins e do IPI os valores recebidos pelo fabricante ou importador nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI, por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei no 6.729, de 28 de novembro de 1979, a estes devidos pela intermediao ou entrega dos veculos, e o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS incidente sobre esses valores, nos termos estabelecidos nos respectivos contratos de concesso.
Art.

III - energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica; IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES; VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios;

VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei; IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor. X - vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.

 O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota

sobre o valor: I - dos itens mencionados nos incisos I e II adquiridos no ms;

- bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos referidos:... II - bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes,
I

 O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota

sobre o valor: .... II - dos itens mencionados nos incisos III a V e IX incorridos no ms;
III - energia eltrica e energia trmica....

IV - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; V - valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES ................. IX - armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor.

 O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota

prevista sobre o valor: .... III - dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados nos incisos VI e VII do caput, incorridos no ms;
VI - mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; VII - edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa;

 O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota

prevista sobre o valor: .... IV - dos bens mencionados no inciso VIII, devolvidos no ms.
VIII - bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada conforme o disposto nesta Lei;
0

 No dar direito a crdito o valor:

I - de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e II - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.

 O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:

I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; III - aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do disposto nesta Lei.

O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo

nos meses subseqentes.

 Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se incidncia

no-cumulativa da COFINS, em relao apenas parte de suas receitas, o crdito ser apurado, exclusivamente, em relao aos custos, despesas e encargos vinculados a essas receitas.

 No caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas

tributadas de forma no cumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa dessa contribuio, o crdito ser determinado, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: I - apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou II - rateio proporcional, aplicando-se aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas em cada ms.

 O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do

crdito ser aplicado consistentemente por todo o anocalendrio e, igualmente, adotado na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS/PASEP no-cumulativa, observadas as normas a serem editadas pela Secretaria da Receita Federal.

O valor dos crditos apurados no constitui receita bruta da

pessoa jurdica, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio.

 Dever ser estornado o crdito da COFINS relativo a bens

adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao.

 Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito

relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas especificadas para a atividade sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal.
O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel

imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento).

 A pessoa jurdica vendedora poder utilizar o crdito apurado

para fins de: I - deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno; II - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria.
A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano

civil, no conseguir utilizar o crdito por qualquer das formas acima poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria.