Sunteți pe pagina 1din 4

Principiile sistemului fiscal international

Impunerea fiscal este un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au ca scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei personae fizice sau juridice. Impunerea fiscal include o latur politic, prin care se stabilete cine i pentru ce pltete impozitul, i o latur tehnic, adic metodele i tehnicile prin care se msoar obiectul impunerii i se determin cuantumul impozitului. Prin fiscalitate statul ncearc s realizeze un echilibru ntre eficien i echitate. Pe de o parte, statul trebuie s asigure prin fiscalitate colectarea fondurilor pentru realizarea programelor sociale, economice, de colaborare internaional .a. Pe de alt parte, fiscalitatea trebuie organizat astfel nct s nu apese pe cei defavorizai, ceea ce revine la realizarea unei redistribuiri a veniturilor. Referitor la eficien i echitate, unele teorii economico-financiare pun accent pe eficien (monetarismul, liberalismul .a.), iar altele pe echitate (social-democraia, democraia cretin .a.). Impunerea fiscal se realizeaz n virtutea unor principia care, n timp, au fost formulate de ctre mai muli economiti. Adam Smith a formulat la nceputul secolului al XIX-lea urmtoarele principii fundamentale ale impunerii: maxima de justiie (n sensul de dreptate social n materie de impozite, ce presupune c cetenii unei ri trebuie s contribuie la constituirea banului public, att ct le permit veniturile obinute); maxima de certitudine (se refer la faptul c, legile ce prevd impozite i taxe trebuie s fie clare, concise i cunoscute cu anticipaie de ctre contribuabili); maxima comoditii (vizeaz asupra faptului c, modalitile de plat a impozitelor i taxelor trebuie s fie ct mai convenabile pentru contribuabili); maxima economiei i randamentului (presupune cote mici pentru impozitare, deci sarcini fiscale mici pentru toi contribuabilii, dar ncasarea n totalitate a obligaiilor fiscale). O problem important care se afl astzi n atenia multor economiti i factori de decizie este aceea a optimizrii sistemului fiscal. Introducerea sau modificarea unui impozit constituie o problem creia trebuie s i se acorde o importan major datorit consecinelor generate, de aceasta, pe multiple planuri: economic i financiar, social i nu n ultimul rnd politic. Pentru a rspunde anumitor cerine de calitate i performan, sistemele fiscale moderne, trebuie s fie organizate i s funcioneze pe baza unor principii unanim acceptate. Dintre acestea se detaeaz principiul echitii i cel al eficienei, a cror contrapunere face, de cele mai multe ori, obiectul disputelor legate de fiscalitate, fiecare impozit cutnd s mpace mai mult sau mai puin, a ceste dou exigene. Considerat de Adam Smith ca principiu definitoriu pentru un bun sistem fiscal, principiul echitii fiscale este cerut nu numai din considerente de ordin filozofic, respectiv

asigurarea unei drepti sociale n materie de impozite, dar i din considerente de ordin practic, tiut fiind faptul c un sistem fiscal inechitabil genereaz o stare de rezisten din partea contribuabililor, care se materializeaz n amplificarea fenomenului de sustragere de la plat a obligaiilor fiscale. Mai mult dect att, acumularea n timp a nemulumirilor populaiei poate contribui la cderea de la putere a factorilor politici, care nu i contureaz politica fiscal pe criterii de echitate. Teoretic, noiunea de echitate fiscal este uor de neles i de explicat, aceasta presupunnd ndeplinirea cumulativ unor condiii, cum ar fi: - stabilirea unui minim neimpozabil n funcie de natura venitului ce cade sub incidena impozitului, precum i stabilirea unor scutiri i reduceri de impozite care s permit satisfacerea cerinelor decente de via; - aplicarea general a impozitelor i taxelor, astfel nct acestea s afecteze toate categoriile sociale care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere; - stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea de contribuie, acesta presupunnd diferenierea sarcini fiscale de la un subiect impozabil la altul, att n funcie de cuantumul i natura materiei impozabile ct i de situaia personal a acestora; - la aceeai putere de contribuie sarcina fiscal s fie aceeai pentru toate persoanele fizice, indiferent de categoria social creia i aparin, respectiv toate persoanele juridice, indiferent de forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. Avnd n vedere cele de mai sus, tot mai muli economiti, n special adepi ai neokeynesismului, consider c un sistem fiscal modern trebuie s urmreasc att echitatea orizontal, respectiv tratament fiscal identic pentru cei care sunt n esen egali din punct de vedere a capacitii de plat, ct i echitatea pe vertical, respectiv tratament fiscal diferit pentru persoanele diferite, urmrindu-se o redistribuire a veniturilor ntre membrii societii, n scopul diminurii sau nlturrii inegalitilor generate de mecanismul pieei. Dac, n ceea ce privete asigurarea echitii pe orizontal, aceasta este, n general, bine acceptat i apreciat, n privina echitii verticale apar controverse legate de modalitile posibile de realizare a redistribuirii veniturilor, redistribuire considerat de unii arbitrar. Conform principiului eficienei ncasrii impozitelor (sau al randamentului) impozitele trebuie percepute cu minim de cheltuieli i prin obinerea unui volum ct mai mare de venituri la bugetul statului. Alte categorii de principii au fost formulate de francezul Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie. n concepia lui Maurice Allais, principiile impunerii sunt urmtoarele:

individualitatea -presupune c prin intermediul fiscalitii trebuie s se dezvolte personalitatea fiecrui cetean; nediscriminarea -presupune c odat stabilite impozitele i taxele, acestea s nu dea natere la discriminri n rndul contribuabililor; impersonalitatea -presupune c sunt preferabile impozitele asupra fiecrui bun sau operaiune n parte, dect impozitele sintetice; neutralitatea -presupune c utilizarea sistemului de impozite i taxe s favorizeze dezvoltarea economiei; legitimitatea -presupune c fiscalitatea trebuie s fac distincie ntre veniturile legale i cele ilegale; lipsa arbitrariului -presupune existena unui cadru legislativ clar, concis, concret i care s nu dea natere vreunui arbitrariu. Literatura de specialitate a impus i alte principii, care se adaug celor expuse anterior,

principii ce trebuie ndeplinite de un sistem fiscal modern, i anume: Principiul stabilitii - reflectnd maxima fiscal potrivit creia un impozit bun este un impozit vechi, respectarea acestui principiu constituie, nu numai, o cerin pentru asigurarea eficienei ncasrii impozitelor dar i pentru a permite contribuabililor luarea deciziilor de investiii n condiii de certitudine, din punct de vedere al legislaiei fiscale. n privina stabilitii legislaiei fiscale, se poate aprecia c orice reform fiscal trebuie s pregteasc facilitile de tranziie, gradualismul fiind adesea de preferat unei bulversri brutale a modurilor de impunere, modificrile foarte frecvente ale legislaiei constituind o real surs de ineficacitate. Din pcate, se pare c acest lucru este cu greu neles de guvernanii notri. Stabilitatea impozitului mai este apreciat, n literatura de specialitate, i prin prisma randamentului co nstant al acestuia n toate fazele ciclului economic, foarte muli autori de prestigiu considernd stabil acel impozit al crui randament rmne constant de-a lungul ntregului ciclu economic. Principiul flexibilitii, parial n contradicie cu principiul stabilitii, este foarte important n condiiile n care fiscalitatea este utilizat ca mijloc de politic conjunctural, impozitul, a crui baz de impozitare este sensibil la evoluia activitii economice, putnd s joace, astfel, un rolul de stabilizator economic automat. Principiul simplicitii, devenit prioritar n rile care au trecut la reformarea sistemelor fiscale n ultimii ani, are n vedere faptul c un impozit este mai uor de administrat, mai uor de

neles i deci susceptibil de a fi mai uor acceptat de contribuabili cu ct acesta este mai simplu, fr s conin prea multe excepii de la regula general. Principiul certitudinii se refer la faptul c orice contribuabil trebuie s tie, dinainte, termenele, modalitile i cuantumul obligaiilor sale fiscale, n felul acesta acionndu-se pe linia creterii ncasrilor bugetare. Principiul comoditii se refer la faptul c impozitele trebuie s fie percepute la termenele i dup o procedur ct mai convenabil pentru contribuabili. n acest sens, impozitele percepute prin metoda stopajului la sursa sunt de preferat. Principiul neutralitii cere ca impozitele s fie selecionate, legiferate i aplicate n aa fel nct s reduc la minim influena acestora asupra deciziilor economice. Din optica statului, aceasta neutralitate nu trebuie radicalizat, impozitele urmnd a fi folosite pentru corectarea ineficienei diverilor ageni economici i, n general, pentru atingerea unor obiective economice, sociale, etc. n legislaia romneasc, principiile fiscalitii presupun: i strin; certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i

capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn