Sunteți pe pagina 1din 43

CAP 1. PREZENTAREA SOCIETII S.C. POLDO FOOD S.R.L.

1.1.SCURT ISTORIC In 26.03.2010 ia fiin S.C JESOL DOLCE RO S.R.L avnd un singur asociat n persoana doamnei Frunze Nadejda.SC JESOL DOLCE RO are ca principal obiect de activitate comerul cu ridicata nespecializat de produse alimentare,buturi i tutun In data de 09.06.2010 SC GREEN BRAND SRL devine asociat cu drepturi egale n cadrul SC JESOL DOLCE RO SRL. Ulterior, la data de 04 ianuarie 2011 societatea comercial Jesol Dolce i schimb numele n SC POLDO FOOD SRL care are ca obiect de activitate urmatoarele domenii declarate: servicii, comer, import, export. 1.1.1 DATE DE IDENTIFICARE SC POLDO FOOD SRL este persoan juridic, fiind organizat sub form de societate comercial cu rspundere limitat avnd ca asociai persoana fizic Frunze Nadejda i persoana juridic SC GREEN BRAND SRL.
Adresa: Loc. Lugoj, Str. 13 Decembrie, nr.36, ncaperea 5, jud. Timi Telefon: 0040 256 332282 Fax: 0040 256 332283 Web: www.poldofood.com E-mail: office@poldofood.com Administrator: Frunze Nadejda

1.1.2 OBIECTUL DE ACTIVITATE S.C. POLDO FOOD S.R.L. i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne, contractul de societate i cu statutul su, avnd ca principale obiecte de activitate, urmtoarele: a) domeniile principale de activitate ale firmei sunt:servicii, comer, producie, import-export. b) activitatea principal este clasificat de codul CAEN Rev.2. n grupa 463,clasa 4639- Comer cu ridicata nespecializat de produse alimentare,buturi i tutun n prezent S.C. POLDO FOOD S.R.L. import produse de patiserie congelate din Italia si ulterior le comercializeaz pe piaa din Romnia. ncepand cu luna martie 2011 a realizat investiii substaniale in ceea ce privete tehnologia de producie, aceasta deoarece obiectivul principal al societii este renunarea totala la importurile din Italia i acoperirea tuturor comenzilor din producia proprie. 1.1.3 CAPITALUL SOCIAL

La 31 decembrie 2010, n cadrul firmei SC.POLDO FOOD SRL , capitalul social era de 200 de RON. Capitalul social se mparte n 20 de aciuni, cu valoare nominal de 10 RON fiecare.Prile sociale aparin n totalitate i exclusiv asociailor crora le aparin de asemenea n totalitate i beneficiile societii precum i toate riscurile i consecinele pierderilor pn la limita capitalului social. Participarea la capitalul social a asociailor este mprit n mod egal ntre Frunze Nadejda i SC GREEN BRAND SRL,fiecare deinnd 100 lei adic 10 pari sociale cu o valoare nominal de 10 lei fiecare. 1.1.4 ORGANIZARE SC POLDO FOOD SRL are n structura sa, pe lng sediul social situat n localitatea Lugoj, un punct de lucru n localitatea Topolovul Mare.Produsele comercializate de SC POLDO FOOD SRL sunt livrate clienilor de ctre angajaii acesteia pe baz de comand pe raza judeului Timi i Arad. 1.2. STRUCTURA ORGANIZATORIC I OPERAIONAL 1.2.1 STRUCTURA ORGANIZATORICA Deoarece organizaia este mic, axat pe o singur afacere , n care managerul general este i ntreprinztor lund toate deciziile cu privire la probleme mai mari, strategice, structura organizatoric a firmei este: anteprenorial ierarhic Figura 1. Organigrama societatii SC POLDO FOOD SRL

Frunze Nadejda , n calitate de administrator, conduce aceast firm, lund deciziile finale i stabilind principalele contracte cu furnizorii i clienii firmei. Deciziile importante se iau prin consftuirea cu celelalte persoane care fac parte din conducerea executiv i cu expertul contabil. 6

Departamentul de marketing promoveaza produsele firmei prin toate mijloacele existente, urmarind cresterea nivelului vanzarilor.De asemenea departamentul de marketing realizeaza diferite studii pentru a consolida si intari pozitia firmei pe piata.Toate informatiile si concluziile pe care le-a creionat departamentul de marketing sunt comunicate administratorului in cel mai scurt timp posibil. Directorul de producie preia marfa de la furnizori i ofertele ctre clieni. In egala masura directorul de productie se asigura ca toate produsele respecta standardele de calitate impuse. Din cauza faptului ca firma SC POLDO FOOD SRL nu produce toata gama de produse pe care le comercializeaza este necesara o atenta supraveghere a stocurilor de marfuri importate din Italia, pentru a nu exista situatii in care un client comanda un produs si firma sa nu-l aiba.Supravegherea stocurilor cade in sarcina contabilului.In cazul in care stocul unui produs se apropie de zero, contabilul face comanda de marfa furnizorului din Italia. Comenzile cerute de ctre clieni sunt evideniate de ctre secretariat care le comunica ulterior departamentului de productie. Plata marfurilor livrate se realizeaz pe baz de facturi i chitane care se vor nregistra n contabilitate de ctre departamentul financiar-contabil. Avantajele unei astfel de structuri organizatorice: - transmiterea deciziilor i a informatiilor se face foarte clar; - autoritatea i responsabilitatea sunt bine definite; - permite mentinerea disciplinei n munca i respectarea principiului unitatii de comanda; - managerul firmei nu are o pregatire complexa n toate domeniile, insa exista o strnsa legtur ntre departamentul de producie, departamentul financiarcontabil i ceilali manageri, determinnd astfel o calitate mai bun a deciziilor; - faciliteaz coordonarea activitilor din interiorul compartimentelor ntruct toate aparin aceleiai funciuni; - orientarea angajailor spre sarcinile aferente unei singure funciuni ceea ce permite acumularea de experiene i creterea eficienei pe termen scurt; - rspunsul la apariia unor probleme cu acoperire multifuncional; Dezavantaje: - angajailor din acest domeniu le lipsete o viziune de ansamblu asupra activitii generale a ntreprinderii, dar mai ales asupra obiectivelor generale, putnd aprea o tendin de necooperare ntre departamente. 1.2.2 STRUCTURA OPERAIONAL A FIRMEI Hala de producie a firmei este amplasat n Topolovatul Mare, judeul Timi. Pe o suprafa de 500 mp aceast hal dispune de: - 15 cuptoare; - 1 malaxor - 1 depozit intins pe o suprafata de 50 mp - 2 calculatoare performante - 2 sisteme de aparat de aer condiionat; - 1 camera frigorifica intinsa pe o suprafata de 200 mp - 1 camera frigorifica intinsa pe o suprafata de 35 mp - alte caracteristici; 7

Personalul angajat n aceast hal se compune din: - 1 director de producie; - 2 muncitori calificai - 2 vanzatori ambulanti de produse de patiserie. Firma dispune de 3 mijloace de transport: furgoneta frigorifica Renault Master cu ajutorul careia transporta produsele de patiserie congelate clientilor sai.Clientul este scutit de cheltuielile cu privire la transport. Furgoneta frigorifica Iveco cu ajutorul careia se realizeaza importul de produse de patiserie congelate din Italia 1 autoturism Fiat Doblo utilizat pentru transportul angajatilor. Programul de lucru este de la 8 dimineaa pn la 16:30 dup-amiaz (potrivit contractelor de munc stabilite ntre pri) , stabilit de comun acord prin discuiile avute de managerul-general i personalul angajat,cu o jumatate de or pauz de mas (de la ora 12 pn la ora 12:30), deci 8 ore de lucru, aceasta fiind evideniat i n cartea de munc. Salariul unui angajat ca muncitor calificat este n medie de 12 ron/or la care se adaug un spor pentru vechime i experien. 1.3. MEDIUL AMBIANT AL SOCIETII Aici se include totalitatea consumatorilor, furnizorilor, competitorilor, instituiilor financiar-bancare, uniunilor sindicale, mass-media, organizaiile administraiei publice locale i centrale (fig. nr. 1.2). Figura.2 Mediul ambiant al ntreprinderii Macromediul - pia de desfacere mare: partea de Vest a rii (Timioara); - recesiunea economic a rii; - statul politica fiscala (TVA 24%, impozitele pe profit i pe salarii); - nivelul tehnic i tehnologic al utilajelor este foarte bun, utilajele sunt noi; Micromediul - ING BANK (unde firma are cont deschis) - furnizorii de materii prime i servicii: S.C. JESOL DOLCE S.R.L.ITALIA, SC SA.NU.SERVICES S.R.L. , METRO CASH & CARRY ROMANIA S.R.L. , S.C.CANNATA S.R.L. ITALIA , MMS TIVO INVEST S.R.L. , TECNO GROUP DI ROBERTO MICHETTI SNC , LA PORCHETTA S.R.L. ITALIA ,ETC. - angajaii firmei; S.C. POLDO FOOD S.R.L. ageniile de publicitate: PubliTim, PubliVest; clieni: persoane fizice i juridice; concureni:FORNETTI, BEGA PAM, AMERICAN PIE CO.,COSMEC S.R.L. 8

Mediul ambiant al organizatiei este unul stabil , n care modificrile sunt puin frecvente , de amplitudine redus, iar sensul de evoluie al factorilor se pstreaz perioade lungi de timp. Constrngerile mediului afecteaz activitatea ntreprinderii. Aceste constrngeri se exercit : - la nivelul peei prin : - caracteristicile cererii de produse (natura nevoilor, structura clientelei, preul acceptat etc.); - cadrul legal i reglementrile particulare ale acestei piee (norme sanitare i de protecie , informaii obligatorii despre clientel, eventual termenul de cugetare al clientului n cazul n care se vinde la domiciliul su pe ncredere) ; - structura concurenial a pieei (pia concurenial, concuren imperfect, concuren oligopol); - la nivelul condiiilor de exploatare prin : - intermediul parametrilor de aprovizionare (pre, termene de plat, calitate); - evoluia tehnologiei , ateptrile personalului angajat, situaiile de pe piaa financiar, etc. ntreprinderea acioneaz asupra mediului su . Aciunile asupra mediului: -ieirile sistemului ntreprindere sunt rezultatele unei strategii i alegerii gestiunii, care constituie un efort de adaptare asupra constrngerilor din mediu (reflectate prin credite amenintoare i oportune). Cteva din aceste ieiri , care influeneaz modificarea mediului , sunt reflectate n conturi , n contabilitatea ntreprinderii i n calculele sale economice. Ele reprezint pentru ntreprindere ncasri (de exemplu venituri din producie) sau costuri (de exemplu ctiguri distribuite); Efectele externe: -anumite ieiri ale ntreprinderii nu intr n calcule economice, n msura n care ele nu au legtur cu preul. Acestea sunt externaliti (efecte externe). Unele ieiri sunt favorabile ntreprinderii (efecte de antrenare asupra economiei locale, difuziuni de metode de gestiune prin imitarea ntreprinderilor partenere sau concurente, contribuii la ameliorarea situaiei locale la nivelul angajailor , apariia unor noi sectoare de activitate , etc.). Alte externaliti au efecte negative deoarece ele sunt suportate de mediu prin costuri i prejudicii (poluare, suprancrcarea infrastructurilor de transport, riscuri industriale, accidente i boli profesionale, deteriorri de situaii , zgomote , etc.).
n functie de capacitatea de adaptare la mediu, lund n considerare o matrice a oportunitilor cu 2 factori: dorinta de schimbare i contientizarea capacittii de schimbare (factor introspectiv),conform graficului urmator firma se ncadreaz n prima categorie , deoarece este adaptabil, inovativ i manifest o puternic dorin de schimbare care este i contientizat.

Figura 3.Capacitatea firmei de a se adapta la mediu

Mare Credinta n capacitatea de schimbare Mica

I
SC POLDO FOOD SRL

II

III

IV

Exista dorinta de schimbare

Nu exista dorinta de schimbare

1.4. POTENIALUL COMERCIAL AL SOCIETII Activitatea comercial este o activitate primordial pentru ntreprindere. Este esenial ndreptarea acesteia ctre exterior ,cel care poate pune probleme de coordonare. Aceast diviziune reprezint un subsistem , integrat n sistemul global al firmei (fig. nr. 9). El posed finaliti i o funcionare proprie, relativ independent de ntreprindere ca sistem. Figura 4. Subsistemul comercial ?

Obiectiv global

- Obiectiv comercial
INTRRI

Procese Informaii Organizri Decizii

IEIRI

Analiz previziuni / realizri 10

Obiectivul principal este bazat pe cucerirea pieei , ceea ce nseamn c trebuie descoperit, ctigat i dezvoltat o clientel, aceasta nainte de a se traduce n obiective realiste. Aceasta vine s sublinieze necesitatea unei compatibiliti ntre obiectivul comercial i cel global al ntreprinderii. Obiectivele comerciale nu se situeaz sub obiectivele de la nivelul ntreprinderii, ci exist o ierarhie de obiective ce trebuie etalate i respectate (de exemplu , o ntreprindere poate dori s i ntrerup activitatea , din motive financiare, dup o perioad puternic de criz, atunci cnd comercianii doresc s continue dezvoltarea). Intrrile n cadrul subsistemului sunt de dou tipuri : - intrri externe , care reprezint diverse informaii despre mediu (clieni, concureni) ce permit determinarea pieei i mijloacele puse n legtur de alte subsisteme ale ntreprinderii; - intrri interne , ce sunt constituite de statisticile realizate, de diferite fiiere, de informaiile cu privire la organizarea comercial i intervalele dintre previziuni i realizri. Procesul de transformare este definit de: - datele care permit cunoaterea pieei; - organizaie pentru a finaliza, conduce i a controla; - deciziile luate care antreneaz aciuni. Ieirile sunt rezultatele obinute n functie de aciunile ntreprinderii (cantiti vndute, cifra de afaceri, profit, imagine , etc.). Tabelul 1. Informaii cu privire la relaiile firmei cu concurenii OBSERVAII Pondere Relaii contractuale peste 90% Aprovizionare direct de la furnizor peste 90% Furnizori din Banat peste 25% Furnizori Italia Peste 60% Potenialul comercial al firmei este acceptabil n situaia de recesiune actual, deoarece deine o poziie bun pe piaa de desfacere unde activeaz,existand sanse ca aceast poziie s se amelioreze dacase reusete o retehnologizare substanial i o activitate de marketing mai intens. Activitatea de aprovizionare este caracterizat prin stabilitate, datorit stabilitii nomenclatorului i existenei relaiilor tradiionale, pe baz contractual cu furnizorii. Modul de formare n structur a cheltuielilor prezint o situaie normal n raport cu necesitile firmei , i prezint o tendin de mbuntire. Sursele de aprovizionare i participrea acestora la asigurarea cu materii prime, materiale i servicii a ntreprinderii sunt prezentate n tabelul urmtor. Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Tabelul 2. Sursele principale de aprovizionare Specificaie Sursele de aprovizionare Materiale consumabile Comerul local Energie electric R.E.N.E.L. Motorin, benzin PECO (distribuitori locali) Gaz ROMGAZ Servicii de salubritate RETIM Servicii de telecomunicaii ROMTELECOM Servicii pentru transport persoane RATT 11

Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6

Obiect (material) Faina Carne Lactate Amelioratori Croisante Cuptoare

Tabelul 3. Aprovizionri principale Furnizor MOLINI AGOSTINI LA PORCHETTA SELGROS S.C.ADDAROM PAN DISTRIBUTION S.R.L. S.C. JESOL DOLCE S.R.L. S.C. SA.NU. S.R.L.

Localitate ITALIA ITALIA TIMISOARA TIMISOARA ITALIA TIMISOARA

Nomenclatorul de materii prime, materiale i servicii este relativ stabil. Nu exist restricii n asigurarea cu materiale i servicii n limita n care exist resurse financiare disponibile pentru a fi achitate. Majoritatea aprovizionrilor se fac pe baz contractual. Exist relaii de bun colaborare cu principalii furnizori. Aprovizionarea se face n cea mai mare parte direct de la furnizor pentru a se reduce costurile de aprovizionare. Activitatea de aprovizionare nu constituie un impediment n derularea activitii dar poate deveni o problem atunci cnd nu exist bani pentru realizarea la timp a diverselor aprovizionri. Domeniul principal de activitate al firmei este cel al comercializarii de produse de panificatie importate din Italia sau produse in regim propriu. Piaa de desfacere este situat n judeele Timi si Arad. Principala caracteristic este valoarea mare a comenzilor, i durata relativ mic de realizare a acestora, cea ce nu impune eforturi substaniale. Clientela firmei este format n mare parte din persoane juridice. Concurena pe segmentul de pia unde activeaz firma este puternic datorit recesiunii. Preurile practicate sunt comparabile n linii mari cu cele ale concurenilor,usor mai ridicate la unele produse. Activitatea de marketing al firmei este destul de slab ceea ce n condiiile activrii pe o pia liber poate reprezenta un serios dezavantaj. Lipsa resurselor financiare pentru promovarea i susinerea produselor i servicilor pe care le ofer S.C. POLDO FOOD S.R.L. constituie unul din motivele pentru care poziia firmei pe pia nu este una semnificativ. n viitor se impune o mai bun promovare i susinere a produselor proprii pe pia prin tehnici specifice de reclam i publicitate. PUNCTE FORTE: - aprovizionarea se face n cea mai mare parte din producia externa, mai ales din Italia fapt care duce la o individualizare a produselor fata de ceea ce ofera concurenta; - volumul afacerilor se afl n relansare; - portofoliul de activiti se extinde; - poziia firmei pe pia este stabila. PUNCTE SLABE: - activitatea de marketing este slab. Potenialul comercial al firmei este acceptabil n situaia de recesiune actual, deoarece deine o poziie bun pe piaa de desfacere unde activeaz, iar perspectivele ca aceast situaie s se amelioreze sunt destul de mari. 12

1.5. PRINCIPALII INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI Tabelul 4. Indicatori economico-financiari


Perioad Cifr Profit CheltuieliVenituri Active Active Capitaluri Datorii Angajai Bilan Afaceri Brut Imobilizate Circulante Proprii Iunie 2010 8551 -36690 45280 8590 225814 57498 128169 120644 -40147 5921 2 10

Decembrie 172878 11 972 162 016 240688 125919 2010 173 988

Figura 5. Evolutia Profitabilitatii (RON)


200000 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 -20000 -40000 -60000 -80000 45280 8590 iun.-10 iul.-10 -36690 a ug .-10 s ep.-10 oct.-10 nov .-10 11972 dec.-10 173988 162016

Profit V enituri C heltuieli

Figura 6. Ponderea Profitului in Venituri la 31.12.2010

6%

P rofit Venituri

94%

13

CAPITOLUL 2 DELIMITRI PRIVIND STOCURILE 2.1. NOIUEA DE STOCURI


Stocurile sunt active circulante deinute pentru a fi vandute,n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul tehnologic sau pentru prestarea de servicii. Comisia International a Standardelor Contabile (I.A.S.C.), n norma de contabilitate IAS 2 Stocurile aplicat ncepand cu 1.01.1976 i revizuit n anul 1993 defineste stocurile ca fiind un element de activ, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumparare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare. Stocurile reprezint parte component a activelor . Un activ este "o resursa controlat de o ntreprindere, ca rezultat al unor evenimente trecute i care se asteapt s genereze beneficii economice viitoare ctre ntreprindere". Un activ se clasific ca circulant atunci cnd: -este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializrii i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului -este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare; -este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restrictionata. In mod normal, recunoasterea stocurilor nu pune probleme. Totusi, exist cazuri n care forma legal a tranzaciilor nu reflect realitatea economic. n asemenea cazuri, trebuie utilizat principiul prevalenei economicului asupra juridicului pentru a determina dac stocurile respective trebuie s fie recunoscute ca active . Stocurile pot fi: Bunuri achizitionate n scopul revnzrii ( marf cumparat de un comerciant cu amanuntul i destinat revnzarii) sau orice alt achiziie avnd acest scop; Bunuri finite sau n curs de execuie fabricate de ntreprindere; Materii prime, materiale, utiliti ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie; Costul serviciului pentru care ntreprinderea nu a recunoscut inc venitul aferent, n cazul prestrilor de servicii. In contabilitatea financiar a ntreprinderii stocurile sunt clasificate i delimitate n functie de patru criterii: fizic, destinaie, faza ciclului de exploatare i locul de creare a gestiunilor. Corespunztor acestor criterii sunt individualizate urmtoarele stocuri: Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau partial, n stare initial sau transformat; Materialele consumabile sau furniturile cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajuta activitatea de exploatare fara a se regsi, de regula, n produsul rezultat;

14

Produsele sub forma semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale; Animale care nu au indeplinit condiiile de a fi trecute la animale adulte, animale de ngrasat, psrile i coloniile de albine; Producia n curs de fabricaie reprezint materii prime care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, produse nesupuse probelor i recepiei tehnice, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie sau neterminate; Mrfuri, respectiv bunuri pe care ntreprinderea le cumpr n vederea revnzrii ; Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia mrfurilor pe timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Categorii distincte n cadrul stocurilor constituie obiectele de inventar, baracamentele i amenajrile provizorii. In Romania, prin Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1991 este dat urmtoarea definiie acestei clase de active patrimoniale: Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie; fie a fi consumate la prima lor utilizare. Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii. Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt: A. Urmarirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigur informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii. B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a miscarii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor consttate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor. C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricatie. D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare. E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor. F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive.

15

G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare. H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor. Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influenteaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care: A. marimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent. B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baza a contabilitii, ntrucat operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a caror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate. C. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n functie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunzatoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidena operativ i contabilitatea analitic. D. decalajul ce poate aparea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor. E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare. F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile interarjabile. G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n functie de care se aleg metodele de contabilitate analitic a stocurilor. De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele insoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de evidena i calcul. n cadrul firmei S.C. COONFIRM S.R.L. activitatea de aprovizionare este caracterizat prin stabilitate, datorit stabilitii nomenclatorului i existenei relaiilor tradiionale, pe baz contractual cu furnizorii. Modul de formare n structur a cheltuielilor prezint o situaie normal n raport cu necesitile firmei , i prezint o tendin de mbuntire. Sursele de aprovizionare i participarea acestora la asigurarea cu materii prime, materiale i servicii a ntreprinderii sunt prezentate n tabelul urmtor: Nr. Crt. Specificaie Sursele de aprovizionare 16

1. 2.

Materiale consumabile Motorin, benzin

Comerul local PECO (distribuitori locali)

APROVIZIONRI PRINCIPALE Nr. Crt. Obiect (material) 1. sticl 2. feronerie 3. tmplrie 4. uruburi

Furnizor MONDO STYLE SANCOR VEKA MOTUL

Localitate Timioara Timioara Bucureti Timioara

Nomenclatorul de materii prime, materiale i servicii este relativ stabil. Nu exist restricii n asigurarea cu materiale i servicii n limita n care exist resurse financiare disponibile pentru a fi achitate. Majoritatea aprovizionrilor se fac pe baz contractual. Exist relaii de bun colaborare cu principalii furnizori. Aprovizionarea se face n cea mai mare parte direct de la furnizor pentru a se reduce costurile de aprovizionare. Majoritatea furnizorilor sunt regionali, ceea ce are impact favorabil asupra cheltuielilor de transport care intr n componena costului de achiziie.

2.2. EVALUAREA STOCURILOR


2.2.1. Preurile de nregistrare folosite la evaluarea activelor circulante In contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel: valoric, n contabilitatea sintetic; cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare. Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n functie de optiunea unitatilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel: a) Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrarilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. Intruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alta n functie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de mrimea cheltuielilor de transport-aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauza de la locurile de depozitare. n acest scop , Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitatii nr. 82/1995, la art. 67 stabileste posibilitatea alegerii de catre agentii economici a uneia din urmatoarele metode: Cost mediu ponderat; Prima intrare-prima ieire; 17

Ultima intrare-prima ieire. b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie s fie actualizate periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor i ali factori. Diferenele de pre pot fi: Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se inscriu n rou; Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se inscriu n negru. Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: Coeficient de repartizare (K) Soldul iniial al diferentelor de pre Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare Diferente de pre aferente intrrilor n cursul perioadei Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare

+ +

Si (cont de diferente) Si (cont de stoc la pre de nregistrare

+ +

Rd (cont de diferente) Rd (cont de stoc la pre de nregistrare

Acest coeficient se aplica asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se inmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultata se nregistreaza n conturile corespunzatoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel incat aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie. c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c , n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre. 18

Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proportional, atat asupra valorii bunurilor ieite, cat i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaza astfel: Cheltuieli de transport aferente stocurilor existente la nceputul perioadei Soldul iniial al stocurilor la pre de facturare + + Cheltuieli de transport aferente intrrilor de stocuri n cursul perioadei Valoarea intrrilor de stocuri n cursul perioadei la pre de factur

Coeficient de = repartizare ( K)

Si (cont de diferene) Si (cont de stoc la pre de factur)

+ +

Rd (cont de diferene) Rd ( cont de stoc la pre de factur )

Acest coeficient (K) se aplica asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factura, obtinandu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune. La sfarsitul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectandu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de productie. d) Costurile de productie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezinta dezavantajul ca nu este cunoscut dect dupa expirarea lunii curente. La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmatoarele metode: Costul mediu ponderat (CMP); Prima intrare-prima ieire (FIFO); Ultima intrare prima ieire (LIFO). 2.2.2. Reguli de evaluare a stocurilor La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale: A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi; B. Evaluarea la inventariere; C. Evaluarea la bilan; D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu. A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin: 1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente: Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc. 19

Taxe vamale aferente bunurilor importate. Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi: Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare; Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare. Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden. 2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din: Preul de achiziie a materialelor consumate; Cheltuielile directe de fabricaie; Cheltuieli indirecte de fabricaie. 3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca: Aport la capital; Obinute cu titlu gratuit; Din donaii. Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil. B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel: Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc. Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare. Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens: n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate. n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar. Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele 20

constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal. n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare. C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri: Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan. Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite. n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare: Metoda costului mediu ponderat (CMP); Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO); Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO); Metoda costului standard. 1. Metoda costului mediu ponderat (CMP) Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi): CMP = Si + Vi qs + qi Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante: 21

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin urmtoarea formul: CMP = Si + Vi qs + qi Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire (Tabel nr.2.1.): Micri (+intrri -ieiri) Stoc Data Cantitate Pre CMP Valoare Cantitate Pre CMP Valoare 01.01 1000 100.0 100000 02.04 -200 100 -20000 800 100.0 80000 03.06 -100 100 -10000 700 100.0 70000 04.09 +1000 150 +150000 1700 129.41 220000 05.10 -1100 129.41 -142353.2 600 129.412 77646.8 06.10 -300 129.41 -38823.6 300 129.412 38823.6 07.11 +2000 200 +400000 2300 190.793 438823.6 20.12 -1300 190.79 -248000.9 1000 190.793 190792.7 Numr de Rotaii b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare = Cantiti intrate (qi) = 3000 = 3 Stocul mediu (qs) 1000 rotaii

n aceast situaie durata medie de stocare este de: 12 luni / 3 rotaii = 4 luni Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este: CMP = 15.000.000 + 40.000.000 = 55.000.000 = 18.333,33 lei 1.000 + 2.000 3.000 Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect cea rezultat din prima variant. Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale. 2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO) Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic. Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor (Tabel nr.2.2.). Data 01.01 02.04 03.06 04.09 Micri( +intrri -ieiri) Cantitate Pre Valoare -200 100 -20000 -100 100 -10000 +1000 150 +150000 Cantitate 1000 800 700 700 1000 Stoc Pre 100 100 100 100 150 Valoare 100000 80000 70000 70000 150000 22

05.10 06.10 07.11 20.12

-700 -400 -300 +2000 -300 -1000

100 150 150 200 150 200

-70000 -60000 -45000 +400000 -45000 -200000

600 300 300 2000 1000

150 150 150 200 200

90000 45000 45000 400000 200000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune. 3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO) Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior (Tabel nr.2.3.). Micri (+intrri -ieiri) Stoc Data Cantitate Pre Valoare Cantitate Pre Valoare 01.01 1000 100 100000 02.04 -200 100 -20000 800 100 80000 03.06 -100 100 -10000 700 100 70000 04.09 700 100 70000 +1000 150 +150000 1000 150 150000 05.10 -100 100 -10000 600 100 60000 -1000 150 -150000 06.10 -300 100 -30000 300 100 30000 07.10 300 100 30000 +2000 200 +400000 2000 200 400000 20.12 -1300 200 -260000 700 200 140000 300 100 30000 Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune.

2.3. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMATIONAL CONTABIL AL STOCURILOR In cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor in: 1. Operaii de aprovizionare i conservare; 2. Operatii de eliberare din depozit;

23

3. Operatii de inventariere. Aceste operatiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative distincte. 1. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n urmtoarele documente: Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori; Contractele economice, se incheie cu furnizorii pe baza comenzilor; Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt realizate contractele de aprovizionare; Avizul de insoire a mrfii, este un document de insoire a stocurilor pe timpul transportului, document pe baza cruia se intocmete factura fiscal, sau document de primire n gestiunea cumparatorului; Factura fiscal, realizeaz pe lang funciile avizului de insoire i pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act justificativ pentru decontarea contravalorii; Nota de intrare-receptie, se intocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la intrarea acestora n depozitul unitatii; Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se intocmeste separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale. 2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmatoarele documente: Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor; Fia limit de consum. 3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul listelor de inventar. n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislatia n vigoare prevede urmatoarele obligaii pentru agenii economici: Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i se opereaza n evidena locurilor de depozitare; Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se receptioneaza i se nregistreaza distinct ca intrari n gestiune; Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne receptionate se nregistreaza distinct n contabilitate ca intrari n patrimoniu; Bunurile sosite fara factura se nregistreaza ca intrari n gestiune, pe baza receptiei i a documentelor de insotire; Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaza n contabilitate ca ieiri din gestiune pe baza documentelor justificative.

2.4. DOCUMENTE FOLOSITE PENTRU EVIDENA STOCURILOR

24

Intrrile de bunuri de natura stocurilor vor avea ca documente justificative n primul rand factura de cumprare a bunurilor sau avizul de expediere al furnizorului, urmat, n termen de trei zile, de factura emis de furnizor pentru bunurile livrate. Depozitul unde bunurile se receptioneaz va ntocmi, n urma operaiunii de recepie, nota de receptie i constatare de diferente (NRCD). NRCD servete ca document justificativ pentru ncrcarea n gestiune i, mpreun cu factura, ca document justificativ pentru inregistrarea bunurilor n contabilitate. Nota de recepie i constatare de diferene contine: numrul curent al documentului i data; numele furnizorului i numerele facturii i/sau avizului de expediere, care au insoit marfa; numele, prenumele i semnatura celor care au efectuat recepia (ale gestionarului de la depozit, n primul rand); denumirea bunurilor i codul intern al acestora; unitatea de msur a bunurilor, cantitatea conform documentului de furnizare, cantitatea receptionat efectiv; preul unitar i valoarea bunurilor. Diferentele constatate vor fi documentate prin aceast not, urmnd a fi soluionate mpreun cu furnizorul. Concordana dintre factura furnizorului i cantitatea efectiv receptionat este un control important n gestiunea ntreprinderii, menit s evite ncrcarea gestiunii i plata unor bunuri nesosite efectiv, ca i depistarea bunurilor recepionate pentru care nu s-a primit factura conform legii. In cazul folosirii sistemelor automate de prelucrare a datelor se poate introduce o limitare n sistem, astfel inct s poat fi pltite numai facturile pentru care exista NRCD i aceast concord cu factura (funcia de punctaj automat pentru care s-a incetenit denumirea de reconciliere). Pentru bunurile din producia proprie se folosete bonul de predare, transfer, restituire. Acesta servete la predarea produselor finite ctre magazie i se intocmeste n cel putin 3 exemplare: primul exemplar rmne la predator; al doilea exemplar insoete mrfurile la depozit; al treilea exemplar este destinat contabilitii. Bonul de predare, transfer, restituire se mai folosete i pentru predarea semifabricatelor intre seciile de producie sau, n general, ca document de transfer al bunurilor ntre dou gestiuni din aceeasi ntreprindere. Coninutul su cuprinde date similare celor din NRCD: data, numrul comenzii, denumirea produsului, codul intern al acestuia, unitatea de masura, cantitatea, valoarea bunurilor predate, semnturile predatorului i primitorului. Nota de recepie i constatare de diferene se folosete i ntr-o variant specific pentru comerul cu amnuntul, n care, pe lng datele coninute n documentul descris mai sus, se mai consemneaz: adaosul comercial unitar i total; preul de achizitie + adaosul comercial; T.V.A. unitar i total; valoarea la preul de vnzare cu amanuntul a bunurilor introduse n gestiunea cu amanuntul.

25

Pe lng funciile de introducere n gestiune i funcia contabil, descrise mai sus, n unitaile de comer cu amnuntul documentul mai are i funcia de calcul al preului cu amnuntul al bunurilor introduse la vanzare i funcia de justificare a mrfurilor aflate la punctul de vanzare la un anumit moment (pentru evitarea formei de evaziune fiscal numita comercializare de mrfuri fara documente de provenien). EXEMPLE : 2.5.ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc. Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ. Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode: Cantitativ-valoric; Operativ-cantitativ; Global valoric. Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic. A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice) n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici: Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare; Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor; La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective; Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare; O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont 26

analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri) n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. Tehnica de lucru este urmtoarea: Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie; Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri. La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. C) Metoda global-valoric n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor. Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate. La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte. Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic.

27

Evidena operativ i contabilitatea analitic a obiectelor de inventar, aflate n depozitul central de materiale al ntreprinderii, se organizeaz pe feluri de obiecte, cu fie de magazie i fie de cont analitice, asemntoare celor pentru materiale. Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se organizeaz la magaziile de exploatare din secii, pe feluri de obiecte, cantitativ, cu ajutorul fielor de magazie. Evidena obiectelor de inventar ncredinate personalului pe un timp mai ndelungat se organizeaz cu ajutorul formularului Fi nominal pentru evidena obiectelor de inventar, a echipamentului de protecie i a mijloacelor fixe n folosin ndelungat, la magazia de unde se ridic obiectele. Pentru scoaterea din folosin a obiectelor de inventar se utilizeaz Procesul verbal pentru scoaterea din uz a obiectelor de inventar date n folosin. Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar aflate n folosin se organizeaz numai valoric, pe locurile unde acestea sunt date n folosin cu ajutorul Fiei analitice de cont. n aceast fi se evideniaz i scoaterea din folosin a obiectelor complet uzate. 2.6.ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A STOCURILOR Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Figura 2.1. Clasa a3-a Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

Grupa 30
Stocuri de materii prime i materiale

300 Materii prime 301 Materiale

308 Diferene de pre 321 Obiecte de inventar 322 Uzura obiectelor de 328 Diferene de pre

Grupa 32
Obiecte de inventar

Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur: Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii. Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru: Stocurile din depozitele proprii; 28

Stocurile aflate la teri; Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor; Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor; Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor; Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante. n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase: Clasa a-4-a, Conturi de teri Contul 401 Furnizori Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli Contul 600 Cheltuieli cu materii prime Contul 601 Cheltuieli cu materiale consumabile Contul 602 Cheltuieli privind obiectele de inventar Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Clasa a-7-a, Conturi de venituri Contul 711 Venituri din producia stocat Contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul nr. : Conturi de stocuri Materii prime Materiale Obiecte de inventar. Provizioane pentru Deprecierea Stocurilor Conturi de cheltuieli Ch cu materii pri. Ch cu materiale Ch cu obiectele de inventar. Ch privind deprecierea activel circulante -Tabelul nr. 2.4. Conturi de venituri 711 7814 7814 7814 Venituri din producia stocata Venituri din provizioane pentru deprecierea actv.

301 302 303 390 391 392

601 602 603 6814 6814 6814

Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi n afara bilanului, astfel: Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

29

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA STOCURILOR DE NATURA MATERIILOR PRIME SI A MATERIALELOR 3.1. CONTURI UTILIZATE
-Tabelul nr. 3.1. 301 302 303 390 391 392 Conturi de stocuri Materii prime Materiale Obiecte de inventar. Provizioane pentru Deprecierea Stocurilor 601 602 603 6814 6814 6814 Conturi de cheltuieli Ch cu materii prime Ch cu materiale Ch cu obiectele de inventar. Ch privind deprecierea activelor circulante Conturi de venituri 711 7814 7814 7814 Venituri din producia stocata Venituri din provizioane pentru deprecierea actv.

Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul mijloacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de producie de bunuri. Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu ajutorul conturilor: 30

Contul 301 Materii prime; Contul 302 Materiale ; Contul 308 Diferene de pre. Contul 301 Materii prime ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime care particip direct la fabricarea produselor i se gsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat. Materiile prime, dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Operaii privitoare la Contul 301 Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel: -Tabelul nr. 3.2. Debit Contul 301 Materii prime Credit Operaii cu care se Contul creditor Operaii cu care se Contul debitor debiteaz corespondent crediteaz corespondent Valoarea materiilor aduse 108 Valoarea materiilor prime 108 ca aport n natur de retrase de ntreprinztorul ntreprinztorul individual individual Valoarea materiilor prime 351,401 Valoarea materiilor prime 351 sosite de la teri sau n curs trimise la prelucrat la teri de aprovizionare Valoarea materiilor 401 Valoarea materiilor prime 371 achiziionate de la furnizori trecute la mrfuri spre a fi cu factur vndute Valoarea materiilor 408 Valoarea materiilor prime 4511 achiziionate de la furnizori date grupului fr factur Valoarea materiilor primite 4511 Valoarea materiilor prime 481 de la grup date unitii Valoarea M P aduse ca 456 Valoarea materiilor prime 482 aport n natur la capitalul date subunitilor social de ctre asociai Valoarea M P primite de la 481 Valoarea materiilor date n 600 unitate consum Valoarea M P primite de la 482 Valoarea M P plus la 600 subuniti inventar (n rou ) Valoarea materiilor 542 Valoarea M P lips la 600 achiziionate din avans de inventar, imputabile sau trezorerie neimputabile Valoarea materiilor primite 7718 Valoarea materiilor prime 600 cu titlu gratuit deteriorate Valoare MP constatate plus 600 Valoarea M P ieite prin 6712 la inventar donaie Valoarea M P distruse n 6718 urma calamitilor naturale

31

Operaii privitoare la Contul 301 Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se rezum astfel: -Tabelul nr. 3.3. Operaii cu care se debiteaz Contul creditor corespondent 601 601 Operaii cu care se crediteaz Contul debitor corespondent

Valoarea stoc. exist. la ncep perioadei, inventariate la nceputul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocurilor existente la finele perioadei stabilit prin inventariere faptic (n negru)

Contul 302 Materiale consumabile, este un cont sintetic de gradul I, care are ca obiect de nregistrare activele circulante materiale care particip n procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul finit, precum i cele necesare procesului de circulaie, aflate n patrimoniul unitii. n sfera acestor active circulante materiale se nscriu o gam larg de elemente, care se difereniaz n anumite limite prin caracteristici comportamentale, care impun desfurarea contului 302, n conturi sintetice de gradul II, astfel:

Figura 3.1. Contul 3021 Materiale auxiliare

Contul 3022 Combustibili Contul 302 Materiale consumabile

Contul 3023 Materiale pentru ambalat

Contul 3024 Piese de schimb

32

Contul 3025 Semine i materiale de plantat

Contul 3026 Furaje

Contul 3028 Alte materiale consumabile

Materialele consumabile i conturile sale sintetice de gradul II, dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funciunea contabil sunt conturi de activ. Operaiile privitoare la conturile 3021, 3022, 3023, 3024, 3025, 3026 i 3028 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent, se prezint astfel: -Tabelul nr. 3.4. Debit Conturile 3021 3028 Credit Operaii cu care se Contul creditor Operaii cu care se Contul debitor debiteaz corespondent crediteaz corespondent Valoarea materialelor aduse 108 Valoarea materiilor 108 ca aport n natur de retrase de ntreprinztorul individual ntreprinztorul individual Valoarea materialelor aduse 351, 401 Valoarea mater trecute 371 de la teri la mrfuri Valoarea materialelor 401 Valoarea materialelor 4511 achiziionate de la furnizori date grupului cu factur Valoarea materialelor 408 Valoarea materialelor 481 achiziionate de la furnizori date unitii de care fr factur aparine subunitatea Valoarea material primite 4511 Valoarea mat. date altei 482 de la grup subuniti Valoarea materialelor aduse 456 Valoarea mater. lips la 60116018 ca aport n natur la capital inventar imputabile sau de asociai neimputabile Valoarea materialelor 481 Valoarea materialelor 60116018 primite de la unitatea de date n consum sau care aparine subunitatea depreciate Valoarea materialelor 482 Valoarea materialelor 60116018 primite de la subunitate plus la inventar (n rou) Valoarea materialelor 542 Valoarea materialelor 6712 cumprate pe baza ieite prin donaie avansului de trezorerie Valoarea materiilor primite 7718 Valoarea materialelor 6718 cu titlu gratuit distruse n urma 33

calamitilor Operaiile privitoare la conturile 3021, 3022, 3023, 3024, 3025, 3026 i 3028 reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se prezint astfel: -Tabelul nr. 3.5. Operaii cu care se debiteaz Contul creditor corespondent 601 601 Operaii cu care se crediteaz Contul debitor corespondent

Valoarea stocului existent la nceputul perioadei, inventariate la sfritul perioadei precedente (n rou) Valoarea stocului existent la sfritul perioadei stabilit prin inventariere faptic ( n negru)

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ine evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de achiziie(taxe vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile). Dup coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului308 Diferene de pre la materii prime i materiale, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc. Operaii privitoare la Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se rezum astfel:

-Tabelul nr. 3.6. Operaii cu care se Contul creditor debiteaz corespondent Diferene de pre aferente MP 351 aduse de la teri sau n curs de aprovizionare Diferene de pre aferente 401 materiilor achiziionate de la furnizori cu factur Diferene de pre aferente 408 materiilor achiziionate de la furnizori fr factur Operaii cu care se Contul debitor crediteaz corespondent Diferene de pre aferente MP 351 trimise spre prelucrare sau n custodie la teri Diferene de pre aferente MP 371 trecute la mrfuri spre a fi vndute Diferene de pre aferente 4511 materiilor prime date grupului 34

Diferene de pre aferente materiilor primite de la grup Diferene de pre aferente materiilor primite de la unitate Diferene de pre aferente materiilor de la alt subunitate Diferene de pre aferente materiilor cumprate pe seama avansului de Trezorerie

4511 481 482 542

Diferene de pre aferente M P 482 date unitii de care aparine subunitate Diferene de pre aferente 600 materiilor prime date n consum Diferene de pre aferente 600 materiilor constatate plus la inventar ( n rou) Diferene de pre aferente MP 600 lips la inventar imputabile sau neimputabile Diferene de pre aferente 6718 materiilor prime ieite prin donaie Diferene de pre aferente 6718 materiilor prime distruse n urma calamitilor

Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel: K = Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de nregistr. Acest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate materialele ieite, prin creditul contului 308. Rc cont 308 = Rc cont 301(302) * K La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de achiziie. A. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului permanent.

1) Evaluarea la cost de achiziie: Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori % = 401 Furnizor Materii prime 301 TVA deductibil 4426

119.000 100.000 19.000

Eliberarea n consumul productiv materiilor prime Cheltuieli materii 601 = 301 Materii prime 50.000

2) Evaluarea la cost standard: Recepie conform facturii cu diferene de pre: 35

Materii prime Diferene de pre TVA deductibil

% = 401 Furnizor 301 308 4406

119.000 110.000 10.000 19.000

Eliberare spre consum: Cheltuieli cu M P 601 = 30 1 Materii prime 50.000

Determinarea diferenelor de pre: Coeficient de repartizare K = 1.000+10.000 11000+110000 = 11.000 121.000 = 9,09 %

Diferene aferente ieirilor = 50.000 * 9,09 % = 4.545 lei nregistrarea diferenelor de pre: Cheltuieli cu M P 601 = 308 Diferene de pre 4.545

3) Evaluarea la pre de facturare al furnizorului: Recepia materiilor prime: % Materii prime Diferene de pre TVA deductibil 301 308 4426 1 = 40 1 Furnizor 119.000 90.000 10.000 19.000

Eliberare spre consum: Cheltuieli cu M P 601 = 30 1 Materii prime 50.000

Determinarea diferenelor de pre: Coeficient de = 1.000+10.000 = 11.000 Repartizare K 9.000+90.000 99.000 Diferene aferente ieirilor = 50.000 * 11,11 % = 5.555 lei nregistrarea diferenelor de pre: Cheltuieli cu M P B. 601 = 30 8 Diferene de pre = 11,11 %

5.555

nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului intermitent. 36

Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra cheltuielilor: Materii prime 60 Cheltuieli cu M P 10.000 1 Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achiziionate de la furnizori: % Cheltuieli cu M P TVA deductibil = 40 1 Furnizor 119.000 301 =

601 100.000 4426 19.000 1 Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfritul lunii: Materii prime 301 = 60 1 Cheltuieli cu M P 50.000

C.

nregistrarea intrrilor de materii prime i materiale consumabile

1. Pe baz de factur Fr diferene de pre % Materii prime TVA deductibil = 40 1 Furnizori 119.000 100.000 19.000

301 4426 1 Cu diferen de pre favorabile

% = 401 Furnizori Materii prime 301 Diferene de pre 308 TVA deductibil 4426 1 Cu diferene de pre nefavorabile % Materii prime Diferene de pre TVA deductibil 301 308 4426 1 = 40 1 Furnizori

119.000 110.000 10.000 19.000

119.000 90.000 10.000 19.000

2. Pe baz de aviz de expediie 37

Primire pe baz de aviz Materii prime TVA % = 408 Furnizori facturi nesosite 301 4428 119.000 100.000 19.000

La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur Facturi nesosite TVA deductibil 408 = 401 Furnizori 119.000 4426 = 442 TVA neexigibil 19.000 1 8 La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur % = 301 408 4426 4426 = 401 Furnizori 142.800 20.000 119.000 3.800 19.000

Materii prime Facturi nesosite TVA deductibil TVA deductibil

442 8

TVA neexigibil

La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur Materii prime TVA neexigibile Materii prime TVA deductibile % 301 4428 % 301 4426 = = 408 401 Furnizori facturi nesosite Furnizori 119.000 100.000 19.000 83.300 70.000 13.300

3. De la ntreprinztorul individual Materii prime 10 Contul ntreprinztorului 8 4. Ca aport de la asociai i acionari 45 6 5. Din avans de trezorerie % Materii prime TVA deductibil 301 4426 = 54 2 301 = Decontri cu asociaii 301 = 50.000

Materii prime

70.000

Avansuri de trezorerie

23.800 20.000 3.800

6. Din prelucrare la teri Materii prime 301 % = = 35 1 40 1 Materii de la teri Furnizori 10.000 5.950 38

Materii prime TVA deductibil

301 4426

5.000 950

7. Din donaii, cu titlu gratuit Materii prime 301 = 771 8 Venituri din donaii 15.000

8. Plus la inventar n rou 601 = 301 Materii prime 2.000

Cheltuieli cu M P Materii prime

n negru 301 = 601 Cheltuieli cu materii 2.000

9. De la grup la unitate sau subunitate Materii prime Materii prime Materii prime D. De la grup 301 = 4511 Materii primite de la grup De la unitatea de care aparine subunitatea 301 = 481 M P primite de la unitate 3.000 5.000

De la o alt subunitate 301 = 482 Primite de la subunitate 2.000

nregistrarea ieirilor de materii prime i materiale consumabile

1. Retrase de ntreprinztorul individual Contul ntreprinztor 108 = 301 Materii prime 25.000

2. Trimise spre prelucrat Teri 351 = 301 Materii prime 15.000

3. Trecute la mrfuri spre a fi vndute Mrfuri 371 = 4. Date n consum Cheltuieli M P 601 = 301 Materii prime 2.000 39 301 Materii prime 5.000

5. Lips la inventar, Imputabile 601 428 2 = = 301 % 758 Alte venituri din exploat 4427 TVA colectat Neimputabile 601 = 301 Materii prime 1.500 Materii prime 1.000 1.190 1.000 190

Cheltuieli M P Creane n legtur cu personalul

Cheltuieli M P 6. Donate Cheltuieli donaii

671 2

301

Materii prime

3.000

7. Distruse n urma calamitilor Alte cheltuieli 671 8 = 301 Materii prime 5.000

E. nregistrri contabile privind achiziiile de stocuri cu reduceri comerciale i financiare Derularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri. Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii: Reduceri de natur comercial Reduceri de natur financiar 1. Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi. n categoria reducerilor comerciale se includ: Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract. Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.

40

Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat. De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se poate acorda i n sum fix. 2. Reducerile financiare poart denumirea de sconturi Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden. Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie respectate urmtoarele reguli: Toate reducerile de pre sunt incluse n factur, Reducerile comerciale premerg reducerile financiare, Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic asupra netului anterior, n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile, Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial, Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se adun cu acesta pentru a obine totalul facturii, Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client, Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru furnizor i ca un venit financiar pentru client. Dac totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de 1.800 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100 lei, remiza pentru vnzri superioar sumei de 1.000 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % i scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2 % . Factura simplificat arat astfel: -Tabelul nr. 3.7. Valoarea brut a mrfurilor vndute Rabatul pentru defectele de calitate Remiza 1 ( 1.700 * 5 % ) Remiza 2 ( 1.615 * 10 % ) Net comercial Scont decontare (1.453,5 * 2 %) Net financiar TVA deductibil Total factur 1.800 100 1.700 85 1.615 161,5 1.453,5 29,07 1.424,43 270,64 1.695,07

41

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel: n momentul ntocmirii facturii 1.695,0 % = % 7 1.666 411 707 29,07 667 4427 1.695,07 1.424,43 Venit din vnzri 270,64 TVA colectat

Client Cheltuial financ. Client

Ulterior ntocmirii facturii 411 = % 707 Venit din vnzri 4427 TVA colectat 411 Client 1.695.070 1.424.430 270.640 29.070

Cheltuial financ

667

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel: Mrfuri TVA deductibil Mrfuri TVA deductibil Furnizor n momentul ntocmirii facturii 1.695,07 % = 1.424,43 371 270,64 4426 Ulterior ntocmirii facturii % = 401 Furnizor 371 4426 401 = 767 Venit financiar din scont 1.695,07 1.424,43 270,64 29,07 % 401 767 1.695,07 1.666 Furnizor 29,07 Venit financiar

42

3.2. METODE DE CONTABILIZARE


La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii: 1. Metoda inventarului permanent 2. Metoda inventarului intermitent 1. Metoda inventarului permanent n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii. n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO. Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct: La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare; La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K. (Si+Rd) cont de diferene de pre K= (Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare

43

Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare. a) b) stoc iniial: la pre de nregistrare : 5.000 lei; diferena de pre : 500. lei;

intrri n stoc de la furnizori: la pre de nregistrare : 25.000 lei; diferena de pre : 3.325 lei; % = 401 Furnizori 33.706 Materii prime 301 25.000 Diferene de pre 308 3.325 T.V.A. deductibil 4428 5.381 c) Cheltuieli cu M P 601 ieiri din stoc la pre de nregistrare: = 301 Materii prime 20.000

d) calcularea i nregistrarea diferenelor de pre (Si+Rd) cont 308 500 +3.325 K= = = 12,75 % (Si+Rd) cont 301 5.000+25.000 Diferena de pre = Rc cont 300 *K = 20.000 * 12,75% = 2.550 lei Cheltuieli cu M P 601 = 308 Diferene pre 2.550 e) inventar la sfritul exerciiului se constat plus la 11.000 10.000 1.000 127,50 Cheltuieli cu M P 1.127,5 1.000 127,5

Valoarea stocului faptic Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 300 Diferene n plus la inventar Diferene de pre aferente (1.000*K) Materii prime Diferene de pre % 301 308 = 601

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta: stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor, intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului, ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului, 44

n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor, folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor, conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic. Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.

2.

Metoda inventarului intermitent

Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii. Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

E = Si + I - Sf
n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare. Metoda inventarului intermitent const n: nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri, regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin: destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar, restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.

45

n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri. a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 5.600 lei Cheltuieli cu M P 601 = 301 Materii prime b) intrri n stoc de la furnizori % = 401 Furnizori Cheltuieli cu M P 601 T.V.A. deductibil 4426 1 c) restocarea stocului final, dup inventariere: Materii prime 301 = 601 Cheltuieli cu M P 5.600 29.750 25.000 4.750 10.500

Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli. Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume: b) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput; achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de cheltuieli; la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia:

Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final


n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. c) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape: se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente; bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare; pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor;

46

la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat. Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia:

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final


n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet. d) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou. Folosirea acestei metode presupune: utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie; nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor; nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor. Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

47

S-ar putea să vă placă și