Contabilidade Basica II PDF

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4. Escriturao Contbil .............................................................................................................. 3

4.1. Razonete ou Conta "T ou "Conta em "T .................................................................. 3
4.2. Dbito e Crdito ................................................................................................................... 3
4.3. Teorias das Contas . ............................................................................................................ 4
4.4. Lanamentos .......................................................................................................................... 6
4.5. Frmulas de Lanamento ................................................................................................ 13
4.6. Erros de Escriturao ....................................................................................................... 15
4.7. Livros Contbeis ................................................................................................................. 20
4.7.1. Dirio .................................................................................................................................. 20
4.7.2. Razo .................................................................................................................................. 21
4.7.3. Livros Especiais . ............................................................................................................. 23
4.7.4. Livros Auxiliares ............................................................................................................. 24
4.7.4.1. Livro Caixa .................................................................................................................... 24
4.7.4.2. Livro de Inventrio .................................................................................................... 24
4.7.4.3. Livro de Entrada de Mercadorias . ....................................................................... 24
4.7.4.4. Livro de Sada de Mercadorias .............................................................................. 24
4.7.4.5. Livro de Registro de Prestao de Servios .................................................... 24
4.8. Variao do Patrimnio Lquido .................................................................................... 24
4.8.1. Contas de Receita .......................................................................................................... 24
4.8.2. Contas de Despesa ........................................................................................................ 25
4.9. Contas Patrimoniais .......................................................................................................... 26
4.10. Atos e Fatos Administrativos ...................................................................................... 34
4.10.1. Atos Administrativos .................................................................................................. 34
4.10.2. Fatos Administrativos ................................................................................................ 34
4.10.2.1. Fatos Contbeis ........................................................................................................ 34
4.10.2.1.1. Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos ............................ 34

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4.10.2.1.2. Fatos Modificativos ou Quantitativos ........................................................... 35
4.10.2.1.3. Fatos Mistos ou Compostos . ........................................................................... 36
4.11. Balancete de Verificao ............................................................................................... 37
4.12. Apurao do Resultado ................................................................................................. 43
4.13. Regimes de Apurao .................................................................................................... 44
4.13.1. Regime de Caixa .......................................................................................................... 44
4.13.2. Regime de Competncia ........................................................................................... 44
4.13.3. Regime de Competncia x Regime de Caixa . .................................................. 46
4.13.3.1. Despesas Incorridas e Pagas . ............................................................................ 46
4.13.3.2. Despesas Incorridas e No Pagas . ................................................................... 46
4.13.3.3. Despesas No Incorridas e Pagas . ................................................................... 47
4.13.3.4. Receitas Realizadas (Ganhas) e Recebidas . ................................................. 48
4.13.3.5. Receitas Realizadas (Ganhas) e No Recebidas . ........................................ 48
4.13.3.6. Receitas No Realizadas (No Ganhas) e Recebidas . .............................. 48
4.14. Operaes Financeiras ................................................................................................... 50
4.14.1. Operaes com Duplicatas....................................................................................... 50
4.14.1.1. Cobrana Simples .................................................................................................... 50
4.14.1.2. Desconto de Duplicatas ......................................................................................... 51
4.14.2. Emprstimos.................................................................................................................. 54
4.15. Memorize para a Prova ................................................................................................. 57
4.16. Exerccios de Fixao .................................................................................................. 61
4.17. Resoluo dos Exerccios de Fixao .................................................................... 74

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4. Escriturao Contbil
Escriturao contbil a tcnica que o contabilista utiliza para a execuo
do seu trabalho, revestida de procedimentos especficos a serem seguidos.
Todo registro contbil tem como base o fato administrativo ou contbil ocorrido
e o documento suporte para evidenciar (provar) o acontecimento.
A escriturao ser executada:
a) em idioma e moeda corrente nacionais;
b) em forma contbil;
c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;
d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras,
emendas ou transportes para as margens;
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua
falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de
atos administrativos.
De acordo com a NBC T 2 - Da Escriturao Contbil: A Entidade deve
manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e f atos
administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou
eletrnico.
4.1. Razonete ou Conta "T" ou "Conta em "T"
Os tericos da Contabilidade, de formar a facilitar o entendimento, criaram o
razonete para uso didtico.
4.2. Dbito e Crdito
Agora, chegou a hora de abstrair. Esquea que dbito quando sai dinheiro
de sua conta bancria e crdito quando entra dinheiro em sua conta
bancria.
O dbito e o crdito na Contabilidade so convenes contbeis.
Dbito: o lado esquerdo de uma conta, onde so registradas as
aplicaes de recursos.
Crdito: o lado direito de uma conta, onde so registradas as origens
de recursos.
O saldo de uma conta corresponde diferena entre o total de
lanamentos a dbito e o total de lanamentos a crdito efetuados na
Ttulo da Conta
Dbito Crdito
Saldo Devedor Saldo Credor

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Exemplos:
Saldo Devedor: ocorre quando o total dos dbitos maior que o total
dos crditos.
Saldo Credor: ocorre quando o total dos crditos maior que o total
dos dbitos.
Saldo Nulo: ocorre quando o total dos dbitos igual ao total dos
crditos.
No exemplo acima, teramos:
Caixa:
Total de Dbitos = 700
Total de Crditos = 200
Saldo = 700 - 200 = 500 (devedor)
Fornecedores:
Total de Dbitos = 300
Total de Crditos = 700
Saldo = 700 - 300 = 400 (credor)
4.3. Teorias das Contas
Conta: Nome ou ttulo atribudo a atos e f atos contbeis de mesma
natureza. A funo das contas representar os itens patrimoniais (bens,
direitos e obrigaes) e de resultado (receita ou despesa).
Teoria Personalstica: cada conta representa um direito ou uma obrigao
do proprietrio, dos agentes correspondentes ou dos agentes consignatrios. O
dbito de uma dessas pessoas representa uma responsabilidade ou dvida e o
crdito, representa direito. A cada dbito do proprietrio corresponde a um
crdito dos agentes consignatrios e correspondentes, e vice-versa. Esta teoria
divide as contas em trs grupos:
Contas dos Proprietrios: o proprietrio o titular do patrimnio da
empresa e a pessoa com a qual os agentes consignatrios e
correspondentes se relacionam. As contas do proprietrio so as contas
do patrimnio lquido, contas de receitas e contas de despesa.
Caixa
100
200
300
100
150
50
700 200
Saldo = 500
Fornecedores
100 150
50
500
300 700
Saldo = 400

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Contas dos Agentes Consignatrios: os agentes consignatrios so as
pessoas a quem o proprietrio confia a guarda dos bens da empresa (so
contas de natureza devedora). As contas dos agentes consignatrios
representam os bens, no ativo, como por exemplo, Caixa, Estoque,
Bancos Conta Movimento, entre outras.
Contas dos Agentes Correspondentes: os agentes correspondentes
representam as pessoas que no pertencem empresa, com as quais o
proprietrio mantm dbitos (dvidas) ou crditos (direitos). As contas
dos agentes correspondentes so as contas que representam direitos no
ativo (Ex: Duplicatas a Receber) e as contas que representam obrigaes
no passivo exigvel (Ex: Duplicatas a Pagar).
Teoria Materialstica: de acordo com esta teoria, as contas no representam
pessoas, pois so apenas valores positivos ou negativos do patrimnio, ou
seja, representam simplesmente entradas e sadas de valores, que podem ser
positivos (ativo) ou negativos (passivo). Esta teoria divide as contas em dois
grupos:
Contas Integrais: ativo e passivo exigvel.
Contas Diferenciais: patrimnio lquido, receitas e despesas.
Teoria Patrimonialista: teoria adotada pela Contabilidade atual, dividindo as
contas em dois grupos:
Contas Patrimoniais: ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido.
Contas de Resultado: receitas e despesas.
J caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) Exemplificamos, abaixo, os dados
contbeis colhidos no fim do perodo de gesto de determinada entidade
econmico-administrativa:
dinheiro existente 200,00
mquinas 400,00
dvidas diversas 730,00
contas a receber 540,00
rendas obtidas 680,00
emprstimos bancrios 500,00
moblia 600,00
contas a pagar 700,00
consumo efetuado 240,00
automveis 800,00
capital registrado 650,00
casa construda 480,00

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Segundo a Teoria Personalstica das Contas e com base nas informaes
contbeis acima, pode-se dizer que, neste patrimnio, est sob
responsabilidade dos agentes consignatrios o valor de:
a) R$ 1.930,00.
b) R$ 3.130,00.
c) R$ 2.330,00.
d) R$ 3.020,00.
e) R$ 2.480,00.
Classificando as contas segundo a teoria Personalstica, teramos:
dinheiro existente 200,00 Agentes consignatrios
mquinas 400,00 Agentes consignatrios
dvidas diversas 730,00 Agentes correspondentes
contas a receber 540,00 Agentes correspondentes
rendas obtidas 680,00 Proprietrios
emprstimos bancrios 500,00 Agentes correspondentes
moblia 600,00 Agentes consignatrios
contas a pagar 700,00 Agentes correspondentes
consumo efetuado 240,00 Proprietrios
automveis 800,00 Agentes consignatrios
capital registrado 650,00 Proprietrios
casa construda 480,00 Agentes consignatrios
Agentes Consignatrios (so os bens da empresa)
dinheiro existente 200,00
mquinas 400,00
moblia 600,00
automveis 800,00
casa construda 480,00
Total 2.480,00
A alternativa "e a correta.
4.4. Lanamentos
Os lanamentos a dbito ou crdito em uma conta dependem da natureza dos
saldos das contas.
Contas do Ativo, de Despesas e contas Retificadoras do Passivo e do
Patrimnio Lquido: so contas de natureza devedora (os lanamentos a
dbito aumentam o saldo da conta e os lanamentos a crdito diminuem o
saldo da conta).

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Contas do Passivo, Patrimnio Lquido, de Receitas e contas
Retificadoras do Ativo: so contas de natureza credora (os lanamentos a
dbito diminuem o saldo da conta e os lanamentos a crdito aumentam o
saldo da conta).
Natureza Contas Dbito Crdito
Devedora Ativo, Retificadoras do Passivo e
PL e Despesas
Aumenta Diminui
Credora Passivo, PL, Retificadoras do
Ativo e Receitas
Diminui Aumenta
Aqui voc deve estar se perguntando: Epa, epa, epa, professor!
"Bancos Conta Movimento no uma conta do ativo? Sim. Portanto,
"Bancos Conta Movimento de natureza devedora? Sim. Logo,
quando eu aumento esta conta, preciso fazer um dbito? Exato.
No falei que dbito e crdito so meras convenes contbeis e que voc teria
que abstrair estes conceitos e "esquecer o mecanismo de sua conta bancria!
Pois , est a a explicao!
Na verdade, esta conveno de dbito e crdito foi baseada na Teoria
Personalstica. Repare que, nessa teoria, a conta "Bancos Conta Movimento
uma conta dos agentes consignatrios, que so as pessoas a quem o
proprietrio confia a guarda dos bens da empresa (so contas de natureza
devedora).
Agora pense comigo. Se considerarmos que um empregado da empresa que
o responsvel da conta "Bancos Conta Movimento, quando o dinheiro
retirado da conta bancos, quer dizer que o empregado sacou o dinheiro e
entregou para a empresa ou seu proprietrio. Portanto, para a empresa um
crdito.
Por outro lado, quando a empresa ou seu proprietrio entregam um dinheiro
para o empregado depositar na conta, para a empresa um dbito. Tudo bem,
estranho mesmo, mas volto a repetir: dbito e crdito so convenes
contbeis.
O macete para guardar quando as contas sero creditadas ou debitadas :
I) Se conta possui natureza devedora, para aumentar seu saldo fazemos um
dbito.
Repare que as letras iniciais das palavras devedora e dbito so as mesmas
(DE-D). Logo, para aumentar, as mesmas letras iniciais.

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II) Se conta possui natureza devedora, para diminuir seu saldo fazemos um
crdito.
Repare que as letras iniciais das palavras devedora e crdito so diferentes
(DE-CR). Logo, para diminuir, letras iniciais diferentes.
A mesma regra serve para as contas de natureza credora:
III) Se conta possui natureza credora, para aumentar seu saldo fazemos um
crdito.
Repare que as letras iniciais das palavras credora e crdito so as mesmas
(CRE-CR). Logo, para aumentar, as mesmas letras iniciais.
IV) Se conta possui natureza credora, para diminuir seu saldo fazemos um
dbito.
Repare que as letras iniciais das palavras credora e dbito so diferentes
(CRE-D). Logo, para diminuir, letras iniciais diferentes.
Guardou? Espero que sim, pois essas regras so fundamentais para entender a
contabilidade. Vamos em frente que atrs vem gente!
Bom, voltando a "vaca fria (a famosa "cold cow, risos), para realizarmos
nossos lanamentos, temos que adotar o seguinte procedimento:
1 - Identificar as contas;
2 - Classific-las em Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas
ou Despesas;
3 - Verificar se o saldo est aumentando ou diminuindo; e
4 - Aplicar o mecanismo de dbito e crdito (lanamento) e verificar
o "Mtodo das Partidas Dobradas".
Mtodo das Partidas Dobradas
Por este mtodo de registro contbil so utilizadas contas para o registro dos
direitos e obrigaes, contas para o controle dos bens e contas de patrimnio
lquido e de resultado.
De acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas:
"Para todo(s) o(s) dbito(s) haver sempre crdito(s)
correspondente(s) de igual valor".
"No haver dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s)".
Representao de crdito: "a"

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Exemplo 1: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 5.000,00.
1 - Identificar as contas:
Pagamento vista: conta "Caixa
Compra de Mercadorias para estoque: conta "Estoques ou Mercadorias
2 - Classific-las em Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas ou
Despesas:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora
3 - Verificar se o saldo est aumentando ou diminuindo:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento
vista)
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo aumenta
(compra de mercadorias)
4 - Aplicar o mecanismo de dbito e crdito (lanamento) e verificar o
"Mtodo das Partidas Dobradas":
vista) crdito
(compra de mercadorias) dbito
Dbito - Mercadorias 5.000
Crdito - Caixa 5.000
Mercadorias
a Caixa 5.000
Dbito = Crdito = 5.000 (Mtodo das Partidas Dobradas)
Em razonetes, teramos:
Caixa
Saldo Inicial
(SI)
5.000 (I)
SI - 5.000
Mercadorias
Saldo Inicial
(SI)
5.000 (I)
SI + 5.000

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Exemplo 2: Compra de mercadorias, sendo R$ 2.000,00 vista e R$ 5.000,00
a prazo (duplicatas)
1 - Identificar as contas:
Pagamento vista: conta
"Caixa
Pagamento a prazo: conta "Fornecedores ou Duplicatas a Pagar ou Duplicatas
Aceitas
Compra de Mercadorias para estoque: conta "Estoques ou Mercadorias
2 - Classific-las em Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas ou
Despesas: Natureza devedora
Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora
3 - Verificar se o saldo est aumentando ou diminuindo:
vista)
Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora Saldo
aumenta (pagamento a prazo)
(compra de mercadorias)
"Mtodo das Partidas Dobradas":
vista) crdito
Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora Saldo
aumenta (pagamento a prazo) crdito
(compra de mercadorias) dbito
Dbito - Mercadorias 7.000
Crdito - Caixa 2.000
Crdito - Duplicatas Aceitas 5.000
Mercadorias
a Caixa 2.000
a Duplicatas Aceitas 5.000 7.000
Quando houver mais de um dbito ou mais de um crdito no
lanamento, ser utilizada a palavra "Diversos", que corresponde a
"diversos dbitos" ou "diversos crditos", respectivamente.

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No exemplo em questo, h dois crditos:
Mercadorias
a Diversos
a Caixa 2.000
a Duplicatas Aceitas 5.000 7.000
Dbito = Crditos = 7.000 (Mtodo das Partidas Dobradas)
Em razonetes, teramos:
J caiu em prova! (MPU-Analista-rea Administrativa-2007-FCC) Em
relao escriturao contbil, correto afirmar que as contas
(A) do Ativo so debitadas quando aumentam de valor.
(B) do Patrimnio Lquido so creditadas quando diminuem de valor.
(C) do Passivo Exigvel so estornadas quando aumentam de valor.
(D) de resultado so sempre creditadas.
(E) patrimoniais so sempre debitadas quando seu valor diminui.
Vamos analisar as alternativas:
(A) do Ativo so debitadas quando aumentam de valor.
As contas do Ativo so de natureza devedora, exceto as retificadoras.
Logo, so debitadas quando aumentam de valor e creditadas quando
diminuem de valor. A alternativa est CORRETA.
(B) do Patrimnio Lquido so creditadas quando diminuem de valor.
As contas do Patrimnio Lquido so de natureza credora, exceto as
retificadoras. Logo, so creditadas quando aumentam de valor e debitadas
quando diminuem de valor. A alternativa est INCORRETA.
(C) do Passivo Exigvel so estornadas quando aumentam de valor.
As contas do Passivo Exigvel so de natureza credora, exceto as retificadoras.
Logo, so creditadas quando aumentam de valor e debitadas quando
Duplicatas Aceitas
Saldo Inicial
(SI)
5.000 (II)
SI + 5.000
Caixa
Saldo Inicial
(SI)
2.000 (II)
SI - 2.000
Mercadorias
Saldo Inicial
(SI)
7.000 (II)
SI + 7.000

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diminuem de valor. As contas em geral so estornadas quando diminuem
de valor. A alternativa est INCORRETA.
(D) de resultado so sempre creditadas.
As contas de resultado podem ser debitadas ou creditadas. Por exemplo,
quando reconhecemos uma receita realizada, a conta de receita ser creditada.
Quando transferimos o saldo dessa conta de receita para a apurao do
resultado do exerccio, ela ser debitada. Quando apropriamos uma despesa
incorrida, a conta de despesa ser debitada. Quando transferimos o saldo
dessa conta de despesa para a apurao do resultado do exerccio, ela ser
creditada. A alternativa est INCORRETA.
(E) patrimoniais so sempre debitadas quando seu valor diminui.
As contas patrimoniais podem debitadas para aumentar de valor (contas
do Ativo e retificadoras do Passivo e Patrimnio Lquido) ou diminuir de valor
(contas do Passivo, do Patrimnio Lquido e retificadoras do Ativo). A
alternativa est INCORRETA.
GABARITO: A
Uma ltima observao: em uma prova recente do Cespe foi cobrado o
conceito de partidas mistas. Portanto, como o Sr. Seguro morreu de velho e o
Sr. Prevenido est vivo at hoje (risos), vamos estudar a questo:
(Analista Judicirio-rea Administrativa-Contabilidade-TRT/21-2010-
Cespe) O mtodo das partidas mistas pressupe o uso de contas de
correspondentes e contas dos agentes consignatrios e, nesse sentido, pode
ser considerado equivalente ao mtodo das partidas dobradas.
Mtodo das Partidas Mistas: por este mtodo de registro contbil so
utilizadas contas para o registro dos direitos e obrigaes (agentes
correspondentes) e contas para o controle dos bens (agentes consignatrios).
Contudo, no h contas do patrimnio lquido e de resultado.
Mtodo das Partidas Dobradas: por este mtodo de registro contbil so
utilizadas contas para o registro dos direitos e obrigaes (agentes
correspondentes), contas para o controle dos bens (agentes consignatrios) e
contas de patrimnio lquido e de resultado (proprietrios).
Portanto, o mtodo das partidas mistas no equivalente ao mtodo
das partidas dobradas. O item est errado

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4.5. Frmulas de Lanamento
1
a
Frmula: uma conta debitada e uma conta creditada
Exemplo: Compra de mercadorias vista.
Mercadorias
a Bancos
2
a
Frmula: uma conta debitada e mais de uma conta creditada
Exemplo: Compra de mercadorias, parte do pagamento vista e parte a
prazo.
Mercadorias
a Diversos
a Bancos
a Fornecedores
3
a
Frmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada
Exemplo: Pagamento de duplicata em atraso (com juros).
Diversos
a Bancos Du-
plicatas a Pagar
Juros Passivos
Veja que quando fazemos o lanamento de diversos dbitos, escrevemos a
palavra "diversos, na linha seguinte colocamos a conta creditada (no exemplo,
"a bancos) e, ao final colocamos as contas debitadas.
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a
Frmula: mais de uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
Exemplo: Compra de caminhes e automveis com pagamento parte vista e
parte a prazo.
Diversos
a Diversos
Veculos - Caminhes
Veculos - Automveis
a Caixa
a Duplicatas a Pagar
Para memorizar as f rmulas de lanamento de f orma mais f cil,
guarde os seguintes nmeros: 11; 12; 21; 22
11 - Primeira Frmula - 1 dbito e 1 crdito
12 - Segunda Frmula - 1 dbito e 2 (*) crditos
21 - Terceira Frmula - 2 (*) dbitos e 1 crdito
22 - Quarta Frmula - 2 (*) dbitos e 2 (*) crdi-
tos

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Outros Exemplos:
1) Compra de mercadorias para revenda com tributao:
Diversos (informa que h mais de um dbito, que sero demonstrados abaixo
do crdito)
a Caixa crdito
Mercadorias dbito
ICMS a Recuperar dbito
o mesmo que escrever (D = dbito e C = crdito):
D - Mercadorias
D - ICMS a Recuperar
C - Caixa
Lanamento de terceira frmula.
2) Recebimento de duplicatas com juros:
Caixa dbito
a Diversos (informa que h mais de um crdito)
a Duplicatas a Receber crdito
a Juros Ativos crdito
Lanamento de segunda frmula.
3) Compra de mveis e computadores, parte vista e parte a prazo:
Diversos (informa que h mais de um dbito)
a Diversos (informa que h mais de um crdito)
Mveis e Utenslios dbito
Computadores dbito
a Caixa crdito
a Ttulos a Pagar crdito
Lanamento de quarta frmula.
J caiu em prova! (ATRFB-2009-Esaf) Observemos o seguinte fato contbil:
pagamento, mediante a emisso de cheque, de uma duplicata antes do
vencimento, obtendo-se um desconto financeiro, por essa razo. Para que o
registro contbil desse fato seja feito em um nico lanamento, deve-se
utilizar a
a) primeira frmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora.
b) segunda frmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras.
c) terceira frmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora.
d) quarta frmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras.
e) terceira frmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora.

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No pagamento de duplicata (com cheque), antes do vencimento, com descon-
to financeiro (ou condicional), temos o seguinte lanamento:
Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante)
a Diversos
a Bancos (Ativo Circulante)
a Descontos Obtidos (Receita)
No lanamento acima, h um dbito (Duplicatas a Pagar) e dois crditos
(Bancos e Descontos Obtidos). Portanto, um lanamento de segunda
frmula.
Natureza das contas:
Duplicatas a Pagar natureza credora
Bancos natureza devedora
Descontos Obtidos natureza credora
A alternativa "b a correta.
4.6. Erros de Escriturao
Quando o lanamento ou a escriturao dos fatos contbeis so realizados,
podem ocorrer erros. Os tipos de erros so:
- Erro de Valor: ao invs de debitar ou creditar determinado valor, debita-se
ou credita-se outro.
- Erro de Ttulo: utilizado o nome de uma conta, quando deveria ser
utilizado o nome de outra.
- Inverso: quando a conta deveria ser debitada e foi creditada ou quando a
conta deveria ser creditada e foi debitada.
- Duplo Registro: quando um lanamento que j havia sido feito realizado
pela segunda vez.
- Omisso: quando o lanamento no realizado.
- Histrico Incorreto: quando o fato ocorrido no corresponde ao descrito no
histrico do lanamento.
As formas de correo dos erros so:
Estorno: anulao de um lanamento incorreto, atravs de um lanamento
invertido em relao ao primeiro. Normalmente, utilizado quando ocorre
erro de valor, ttulo, inverso ou duplo registro.
Complementao: confeco de um lanamento para complementar o
valor lanado a menor no primeiro lanamento (complementao

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positiva) ou lanado a maior (complementao negativa ou estorno
parcial). Normalmente, utilizada quando ocorre erro de valor.
Transferncia: utilizada quando ocorre erro de ttulo. O lanamento de
transferncia consiste em fazer o lanamento de tal forma que a conta
incorreta seja debitada ou creditada em contrapartida com a conta
correta; e
Ressalva: realizado, normalmente, quando ocorre erro de histrico. Caso o
erro seja identificado antes do trmino do histrico, pode-se utilizar expresses
do tipo "digo ou "isto . Caso contrrio, a ressalva ser feita posteriormente.
Exemplos: Considere o lanamento de pagamento de despesa de luz no valor
de R$ 1.000,00.
Despesa de Luz
a Caixa 1.000
I - Erro de "Valor a Maior":
Lanamento incorreto:
Despesa de Luz
a Caixa 1.500
SI = Saldo Inicial
Correo (Complementao Negativa ou Estorno Parcial):
Caixa
a Despesa de Luz 500
II - Erro de "Valor a Menor":
Despesa de Luz
a Caixa 200
Despesa de Luz
1.500 (I)
Caixa
SI 1.500 (I)
SI - 1.500
Despesa de Luz
1.500 (I) 500 (II)
1.000
Caixa
SI
500 (II)
1.500 (I)
SI - 1.000
Despesa de Luz
200 (I)
Caixa
SI 200 (I)
SI - 200

17
Correo (Complementao Positiva):
Despesa de Luz
a Caixa 800
III - Erro de "Ttulo": ao invs de debitar a conta "Despesa de Luz, foi
debitada a conta "Juros Passivos.
Juros Passivos
a Caixa 1.000
Correo (Transferncia):
Despesa de Luz
a Juros Passivos 1.000
IV - Erro de "Inverso": ao invs de debitar a conta "Despesa de Telefone
e creditar "Caixa, foi creditada a conta "Despesa de Telefone e debitada a
conta "Caixa.
Caixa
a Despesa de Luz 1.000
Correo (Estorno):
Despesa de Luz
a Caixa 1.000
Despesa de Luz
200 (I)
800 (II)
1.000
Caixa
SI 200 (I)
800 (II)
SI - 1.000
Juros Passivos
1.000 (I)
Caixa
SI 1.000 (I)
SI - 1.000
Despesa de Luz
1.000 (II)
Juros Passivos
1.000 (I) 1.000 (II)
0
Despesa de Luz
1.000 (I)
Caixa
SI
1.000 (I)
SI + 1.000

18
Lanamento Correto:
Despesa de Luz
a Caixa 1.000
Nota: Perceba que, no caso de erro de "Inverso", para que o
lanamento seja corrigido, basta fazer um lanamento invertido com o
dobro do valor correto:
Correo (Estorno + Complementao Positiva):
Despesa de Luz
a Caixa 2.000 (2 x 1.000)
V - Erro de "Duplo Registro"
Lanamento correto:
Despesa de Luz
a Caixa 1.000
Lanamento incorreto (Duplo Registro):
Despesa de Luz
a Caixa 1.000
Despesa de Luz
1.000 (II) 1.000 (I)
0
Caixa
SI
1.000 (I)
1.000 (II)
SI
Despesa de Luz
1.000 (II)
1.000 (III)
1.000 (I)
1.000
Caixa
SI
1.000 (I)
1.000 (II)
1.000 (III)
SI - 1.000
Despesa de Luz
2.000 (II) 1.000 (I)
1.000
Caixa
SI
1.000 (I)
2.000 (II)
SI - 1.000
Despesa de Luz
1.000 (I)
1.000 (II)
2.000
Caixa
SI 1.000 (I)
1.000 (II)
SI - 2.000

19
Correo (Complementao Negativa ou Estorno Parcial):
Caixa
a Despesa de Luz 1.000
VI - Erro de "Omisso": no houve registro
Correo: efetuar o lanamento correto
Despesa de Luz
a Caixa 1.000
VII - Erro de "Histrico"
Despesa de Luz
a Caixa 1.000
Histrico: Referente despesa de gs, de acordo com a Nota Fiscal n
o
XXX/09 da Companhia de Gs do Brasil, no valor de R$ 1.000,00.
Correo (Ressalva):
A - Se o erro foi visto durante o preenchimento: Referente despesa de gs,
isto , despesa de luz, de acordo com a Nota Fiscal n
o
XXX/09 da
Companhia de Gs do Brasil, isto , Companhia de Luz Brasileira, no
valor de R$ 1.000,00.
B - Se o erro foi visto aps o preenchimento: Referente despesa de luz, de
acordo com a Nota Fiscal n
o
XXX/09 da Companhia de Luz Brasileira,
no valor de R$ 1.000,00.
J caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) A firma Comercial de Produtos
Frutferos Ltda., que encerra seu exerccio social no ltimo dia do ano civil,
contabilizou por duas vezes o mesmo fato contbil em 3 1/10/2008,
caracterizando o erro de escriturao conhecido como duplicidade de
lanamento. Esse erro s foi constatado no exerccio seguinte. Os lanamentos
foram feitos a dbito de conta do resultado e a crdito de conta do passivo
Despesa de Luz
1.000 (I)
1.000 (II)
1.000 (III)
1.000
Caixa
SI
1.000 (III)
1.000 (I)
1.000 (II)
SI - 1.000
Despesa de Luz
1.000 (I)
Caixa
SI 1.000 (I)
SI - 1.000

20
circulante. Em face dessa ocorrncia, pode-se dizer que, no balano
patrimonial de 31/12/2008:
a) a situao lquida da empresa foi superavaliada.
b) o ativo circulante da empresa foi subavaliado.
c) o passivo circulante da empresa apresentou uma reduo indevida.
d) o patrimnio lquido da empresa apresentou uma reduo indevida.
e) a situao lquida da empresa no foi afetada.
Duplicidade de lanamento (duplo registro):
Dbito: conta de resultado Despesa
Crdito: conta do passivo circulante Obrigao
Logo, como houve lanamento em duplicidade em conta de "Despesa, houve
uma reduo indevida do lucro lquido do exerccio, e, conseqentemente, uma
reduo do patrimnio lquido (situao lquida subavaliada).
Alm disso, houve um aumento indevido do passivo circulante. A altern-
ativa "d a correta.
4.7. Livros Contbeis
4.7.1. Dirio
No livro Dirio, os fatos contbeis so registrados em ordem cronolgica, de
acordo com a sua ocorrncia. As principais caractersticas do livro Dirio so:
obrigatrio (exigido pelo Cdigo Civil); principal (registra todos os fatos
contbeis); comum (para todas as empresas); cronolgico (fatos contbeis
registrados em ordem cronolgica).
De acordo com o Cdigo Civil:
- A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em
forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem
intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou
transportes para as margens. (art. 1.183, do Cdigo Civil).
- Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no
excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes
sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que
utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro
individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita
verificao. (art. 1.184, 1
o
, do Cdigo Civil).

21
O registro de uma operao no livro Dirio denominado de "Partida
de Dirio", ou simplesmente "Lanamento" e os seus requisitos
necessrios so:
1 - Local de data da operao;
2 - Conta a ser debitada;
3 - Conta a ser creditada;
4 - Histrico da operao;
5 - Valor da operao em moeda nacional.
Exemplo de lanamento no livro Dirio:
Braslia, 1 de julho de 2010.
Veculos
a Bancos
Nota fiscal n 2.010 da Auto Comercial Ltda, referente a um automvel da
marca XXXX 50.000,00
Formalidades do Livro Dirio:
Extrnsecas:
- Deve ser encadernado;
- As folhas devem ser numeradas;
- Deve ser autenticado pela Junta Comercial do Estado (empresas mercantis)
ou pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas (empresas civis); e
- Deve haver termo de abertura e termo de encerramento.
Intrnsecas:
- Seguir uma ordem cronolgica;
- No deve haver rasuras, borres, sinais, linhas em branco, entrelinhas,
folhas em branco, etc; e
- A escriturao deve ser feita em lngua e moeda nacionais.
4.7.2. Razo
um livro de registro da conta, ou seja, a representao grfica da conta
(cada conta uma pgina do livro). Suas caractersticas so: facultativo (pela
legislao comercial); obrigatrio (pela legislao fiscal); principal (registra
todos os fatos contbeis) e sistemtico (fatos contbeis so registrados por
conta e no por ordem cronolgica).
Nota: O Razo primordialmente sistemtico e secundariamente
cronolgico, enquanto que o Dirio exclusivamente cronolgico.

22
Exemplos de lanamentos no livro
Razo:
Conta: "Mercador as" Hist iico Dbito Crdito Saldo D/C
01/08/2007 Compra 2.000 2.000 D
02/08/2007 Compra 3.400 5.400 D
10/08/2007 Venda 3.000 2.400 C
J caiu em prova! (TRT - 18 - Analista Judicirio - Contabilidade - 2008
- FCC) Em relao escriturao contbil, correto afirmar:
(A) Os lanamentos no livro Dirio devem ser efetuados diariamente, no se
admitindo excees.
(B) A escriturao correta e tempestiva do livro Razo permite saber, em
qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais.
(C) O nico livro contbil considerado obrigatrio pela Receita Federal do Brasil
para apurao da base de clculo do imposto de renda o livro Dirio.
(D) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido
por todas as entidades com fins lucrativos.
(E) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escriturao
contbil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados.
(A) Os lanamentos no livro Dirio devem ser efetuados diariamente, no se
admitindo excees.
Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no
excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas operaes
sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que
utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro
individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita
verificao. (art. 1.184, 1
o
, do Cdigo Civil). A alternativa est
INCORRETA.
(B) A escriturao correta e tempestiva do livro Razo permite saber, em
qualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais.
A escriturao correta e tempestiva do livro Razo (que demonstra as
contas por pgina) permite que, em qualquer data, a empresa saiba os
saldos das contas de resultado e patrimoniais. A alternativa est
CORRETA.
(C) O nico livro contbil considerado obrigatrio pela Receita Federal do Brasil
para apurao da base de clculo do imposto de renda o livro Dirio.
O livro contbil "Dirio" no obrigatrio pela Receita Federal do
Brasil, para apurao da base de clculo do imposto de renda. A
alternativa est INCORRETA.

23
(D) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido
por todas as entidades com fins lucrativos.
H planos de contas para instituies bancrias, empresas comerciais, entre
outras. Ou seja, no h um Plano de Contas padronizado para todas as
entidades com fins lucrativos. A alternativa est INCORRETA.
(E) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escriturao
contbil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados.
De acordo com a NBC T 2 - Da Escriturao Contbil: A Entidade deve
manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e f atos
administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou
eletrnico. A alternativa est INCORRETA.
A alternativa "b a correta.
4.7.3. Livros Especiais
So livros obrigatrios apenas para determinadas pessoas ou atividades. Por
exemplo, de acordo com o art. 100 da Lei n
o
6.404/76, as sociedades
annimas esto obrigadas escriturao dos livros de:
- Registro de aes nominativas;
- Transferncia de aes nominativas;
- Registro de partes beneficirias nominativas;
- Transferncias de partes beneficirias nominativas;
- Atas das assemblias gerais;
- Presena de acionistas;
- Atas das reunies do Conselho de Administrao, se houver,
e Atas das Reunies de Diretoria;
- Atas e pareceres do Conselho Fiscal.
J caiu em prova! (AFRF-2002-ESAF) Assinale, abaixo, a opo que no
se enquadra no complemento da frase:
"A companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer
comerciante, os seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais:
(a) Livro de Registro de Aes Ordinrias
(b) Livro de Atas das Assemblias Gerais
(c) Livro de Presena de Acionistas
(d) Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal
(e) Livro de Transferncia de Aes Nomin-
ativas A alternativa "a a correta.

24
4.7.4. Livros Auxiliares
So livros obrigatrios perante o fisco, mas tambm utilizados como auxili-
ares pela contabilidade.
4.7.4.1. Livro Caixa
Esse livro tem a finalidade de registrar as entradas e sadas de numerrio. Os
registros devem ser efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser
utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo, nesse caso, atender a todas
as formalidades exigidas.
4.7.4.2. Livro de Inventrio
Esse livro tem a finalidade de registrar os bens de consumo, as mercadorias,
as matrias-primas e outros materiais que se achem estocados nas datas em
que forem levantados os balanos.
4.7.4.3. Livro de Entrada de Mercadorias
Destina-se ao registro, em ordem cronolgica, das mercadorias adquiridas e
recebidas pelas empresas. Nele tambm so registradas as entradas de bens
de qualquer espcie, inclusive os que se destinam a uso ou consumo.
4.7.4.4. Livro de Sada de Mercadorias
Livros onde so registradas, em ordem cronolgica, as vendas de mercadorias
ou de produtos, bem como toda e qualquer sada, inclusive de bens mveis da
empresa.
4.7.4.5. Livro de Registro de Prestao de Servios
Livro onde se registram todas as operaes de servios, individualizando as
respectivas notas fiscais em ordem cronolgica.
4.8. Variao do Patrimnio Lquido
4.8.1. Contas de Receita
As contas de receita aumentam o patrimnio lquido e so, sempre, de
natureza credora. So exemplos de contas de receitas:
Receita de Vendas de Mercadorias
Receita de Servios
Juros Ativos
Descontos Financeiros Obtidos Rendi-
mentos de Aplicaes Financeiras
Aluguis Ativos

25
Variaes Monetrias Ativas
Variaes Cambiais Ativas
Receitas de Dividendos
Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial
Supervenincias Ativas (do Ativo)
Insubsistncias Ativas (do Passivo)
4.8.2. Contas de Despesa
As contas de despesa diminuem o patrimnio lquido e so, sempre, de
natureza devedora. So exemplos de contas de despesas:
Salrios
Frias
13. Salrio
FGTS
Comisses de Vendas
Fretes s/ Vendas
Propaganda e Publicidade
Juros Passivos
Taxas Bancrias
Descontos Financeiros Concedidos Indeniza-
es
Honorrios
Aluguis
Depreciao
Amortizao
Exausto
Luz e Telefone
gua e Esgoto
Combustveis
Seguros
Material de Expediente/Limpeza
Servios de Terceiros
Impostos e Taxas
Despesas c/ Provises
Variaes Monetrias Passivas
Variaes Cambiais Passivas
Resultado Negativo de Equivalncia Patrimonial
Supervenincias Passivas (do Passivo)
Insubsistncias Passivas (do Ativo)
Compras de Mercadorias
Fretes e Seguros s/ Com-

26
Aqui, vale ressaltar alguns macetes:
Insubsistncia: algo que deixa de existir.
1. Insubsistncias Ativas = Insubsistncias do Passivo (Receitas):
algo que deixa de existir causando efeito positivo no patrimnio. Exem-
plo: Prescrio de uma dvida.
2. Insubsistncias Passivas = Insubsistncias do Ativo (Despesas):
algo que deixa de existir causando efeito negativo no patrimnio. Exem-
plo: Mercadorias perdidas em um incndio.
Supervenincia: algo que adiciona.
3. Supervenincias Ativas = Supervenincias do Ativo (Receitas):
algo que passa a existir causando efeito positivo no patrimnio. Exem-
plo: Recebimento de doao.
4. Supervenincias Passivas = Supervenincias do Passivo (Despesas):
algo que passa a existir causando efeito negativo no patrimnio. Exemplo:
Juros de mora por atraso de pagamento de uma obrigao.
5. "XXXX" Ativos(as) x "XXXX" Passivos(as)
XXXX significa "qualquer coisa.
XXXX Ativos(as) = conta de receita.
Exemplo: Juros Ativos, Aluguis Ativos, Supervenincias Ativas,
Insubsistncias Ativas.
XXXX Passivos(as) = conta de despesa.
Exemplo: Juros Passivos, Aluguis Passivos, Supervenincias Passivas,
Insubsistncias Passivas.
4.9. Contas Patrimoniais
Neste item, estudaremos algumas contas patrimoniais (contas do Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido), que aparecero em vrios exerccios ao longo do
curso. Ainda no estudamos as demonstraes contbeis, mas j classificarei
as contas de acordo com os conceitos que sero aprendidos no Balano
Patrimonial.
Conta Caracterstica Saldo
Aes em Tesouraria Patrimnio Lquido - Retificadora Devedor
Adiantamento a Empregados Ativo Circulante Devedor
Adiantamento a Fornecedores Ativo Circulante Devedor
Adiantamento de Clientes Passivo Circulante Credor
Adiantamento de Salrios Ativo Circulante Devedor
Aluguis a Vencer Ativo Circulante Devedor

27
Amortizao Acumulada Ativo No Circulante "Imobilizado - Retif. Credor
Aplicaes Financeiras Ativo Circulante Devedor
Bancos Conta Movimento Ativo Circulante Devedor
Caixa Ativo Circulante Devedor
Capital a Integralizar
Capital a Realizar
Patrimnio Lquido - Retificadora Devedor
Capital Social
Capital Subscrito
Patrimnio Lquido Credor
Clientes Ativo Circulante Devedor
Computadores Ativo No Circulante "Imobilizado Devedor
Contas a Pagar Passivo Circulante Credor
Contas a Receber Ativo Circulante Devedor
Depreciao Acumulada Ativo No Circulante "Imobilizado -
Retificadora
Credor
Despesas Antecipadas Ativo Circulante Devedor
Dividendos a Pagar
Dividendos Distribudos
Dividendos Propostos
Passivo Circulante Credor
Dividendos a Receber Ativo Circulante Devedor
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Recebidas
Duplicatas Aceitas
Duplicatas Emitidas por Terceiros
Duplicatas a Receber
Duplicatas Emitidas
Ativo Circulante Devedor
Duplicatas Protestadas Ativo Circulante Devedor
Emprstimos Bancrios
Emprstimos Bancrio a Pagar
Emprstimos a Pagar
Equipamentos Ativo No Circulante "Imobilizado Devedor
Estoques
Mercadorias
Estoque de Mercadorias
Fornecedores Passivo Circulante Credor
Imveis
Imveis de Uso
Ativo No Circulante "Imobilizado Devedor
Impostos a Recolher Passivo Circulante Credor
Impostos a Recuperar Ativo Circulante Devedor
Lucros Acumulados Patrimnio Lquido Credor
Mquinas Ativo No Circulante "Imobilizado Devedor
Marcas Ativo No Circulante "Intangvel Devedor
Material de Consumo
Estoque de Material de Consumo
Mveis e Utenslios Ativo No Circulante "Imobilizado Devedor
Notas Promissrias Emitidas
Notas Promissrias a Pagar
Patentes Ativo No Circulante "Intangvel Devedor
Prejuzos Acumulados Patrimnio Lquido - Retificadora Devedor
Proviso para Devedores Duvidosos
Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa
Ativo Circulante - Retificadora Credor
Proviso para Frias
Frias a Pagar
Proviso para Imposto de Renda (IR) Passivo Circulante Credor
Receitas a Receber Ativo Circulante Devedor
Receitas a Vencer Passivo Circulante Credor

28
Reservas de Capital Patrimnio Lquido Credor
Reservas de Lucros Patrimnio Lquido Credor
Salrios a Pagar
Salrios No Pagos
Seguros a Vencer
Seguros Antecipados
Seguros Pagos Antecipadamente
Ttulos a Receber Ativo Circulante Devedor
Veculos Ativo No Circulante "Imobilizado Devedor
Agora, vamos aprender mais alguns macetes:
1. Prmio de Seguros x Seguros a Vencer
Prmio de Seguros = conta de despesa
Seguros a Vencer = Despesa Antecipada = despesa cujo fato gerador ainda
no ocorreu pelo Princpio da Competncia = conta do Ativo Circulante ou Ativo
No Circulante "Realizvel a Longo Prazo.
2. Proviso para Devedores Duvidosos x Devedores Duvidosos
Proviso para Devedores Duvidosos = conta retificadora da conta "Duplicatas
a Receber ou "Clientes
Devedores Duvidosos = conta de despesa
3. Contas a Pagar ou a Recolher
Sempre que aparecer "XXXX a Pagar ou a Recolher, o "Qualquer Coisa a
Pagar ou "Qualquer Coisa a Recolher indica que uma obrigao da empresa.
Logo, ser uma conta do Passivo Circulante ou do Passivo No Circulante
"Longo Prazo.
Exemplos: Salrios a Pagar = Passivo Circulante
Impostos a Recolher = Passivo Circulante
Repare que, se aparecer somente "Salrios ou "Impostos, ser uma conta de
despesa.
4. Valores a Receber ou a Recuperar
Sempre que aparecer "XXXXX a Receber ou a Recuperar, o "Qualquer Coisa a
Receber ou "Qualquer Coisa a Recuperar indica que um direito da empresa.
Logo, ser uma conta do Ativo Circulante ou do Ativo No Circulante
"Realizvel a Longo Prazo.

29
Exemplos: Duplicatas a Receber = Ativo Circulante (a menos que a questo
fale, expressamente, que longo prazo, classificaremos como circulante).
Impostos a Recuperar = Ativo Circulante
5. Nomenclatura da conta: "Termo Inicial" a Vencer
I) Verifique qual a classificao do termo inicial da conta: receita ou despesa.
II) Caso seja receita, uma "receita a vencer uma obrigao da empresa,
classificado no passivo (circulante ou no circulante), pois o fato gerador ainda
no ocorreu (receita antecipada).
III) Caso seja despesa, uma "despesa a vencer um direito da empresa,
classificado no ativo (circulante ou no circulante), pois o fato gerador ainda
no ocorreu (despesa antecipada).
Exemplos:
I. Impostos a Vencer
Termo Inicial: Impostos despesa
Despesa a Vencer = Ativo (Impostos a Vencer)
II. Aluguis a Vencer
Termo Inicial: Aluguis despesa (quando nada for dito, ser um aluguel
pago).
Despesa a Vencer = Ativo (Aluguis a Vencer)
III. Comisses Ativas a Vencer
Termo Inicial: Comisses Ativas receita
Receita a Vencer = Passivo (Comisses Ativas a Vencer)
IV. Juros Ativos a Vencer
Termo Inicial: Juros Ativos receita
Receita a Vencer = Passivo (Juros Ativos a Vencer). Neste caso, ele tambm
pode ser classificado como uma conta retificadora da "aplicao financeira -
Ativo relativa a este juros.
6. Duplicatas Descontadas
Como, agora, o que vale na contabilidade essncia sobre a forma, e uma
duplicata descontada nada mais que um emprstimo que a empresa fez no
banco, esta conta deveria passar a ser classificada no Passivo, como uma
obrigao (emprstimo a pagar).
assim que prev o Manual de Contabilidade Societria, edio de 2010, de
Srgio de Iudcibus e outros autores, em sua pgina 572: "Lembremo-nos que
neste manual estamos recomendando que as duplicatas descontadas sejam
classificadas diretamente no passivo.

30
Contudo, as bancas ainda no esto considerando desta maneira. Vejamos um
exemplo:
(Fiscal de Rendas-Municpio do Rio de Janeiro-2010-Esaf) A empresa
Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009 com base nos
seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem alfabtica:
C o n t a s s a l d o s
Aluguis Ativos 195,00
Aluguis a Pagar 75,00
Aluguis a Receber 120,00
Aluguis Passivos 150,00
Caixa 300,00
Capital Social 1.200,00
Clientes 420,00
Custo das Mercadorias Vendidas 360,00
Depreciao Acumulada 330,00
Despesas a Pagar 105,00
Despesas a Vencer 180,00
Duplicatas a Pagar 690,00
Duplicatas a Receber 480,00
Duplicatas Descontadas 210,00
Fornecedores 840,00
ICMS a Recuperar 90,00
IPI a Recolher 45,00
Mercadorias 540,00
Mveis e Utenslios 600,00
Proviso p/Ajuste de Estoques 54,00
Proviso p/Imposto de Renda 186,00
Receitas a Receber 240,00
Receitas de Vendas 660,00
Reserva Legal 150,00
Salrios 210,00
Veculos 1.050,00
Somatrio 9.480,00
Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto
de renda e dois teros para reserva de lucros. Ao elaborar o balano
patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a
existncia de um
a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00.
b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00.
c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00.
d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00.
e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00.

31
Vamos, inicialmente, para fins didticos, elaborar o balancete de verificao
(alguns dos conceitos tratados na questo ainda sero vistos ao longo do
curso):
Conta Saldo
Devedor
Saldo
Credor
Caracterstica
Aluguis Ativos 195 Receita
Aluguis a Pagar 75 Passivo Circulante
Aluguis a Receber 120 Ativo Circulante
Aluguis Passivos 150 Despesa
Caixa 300 Ativo Circulante
Capital Social 1.200 Patrimnio Lquido
Clientes 420 Ativo Circulante
Custo das Mercadorias
Vendidas
360 Despesa
Depreciao Acumulada 330 Ativo No Circulante -
Imobilizado - Retificadora
Despesas a Pagar 105 Passivo Circulante
Despesas a Vencer 180 Ativo Circulante
Duplicatas a Pagar 690 Passivo Circulante
Duplicatas a Receber 480 Ativo Circulante
Duplicatas Descontadas 210 Ativo Circulante -
Retificadora
Fornecedores 840 Passivo Circulante
ICMS a Recuperar 90 Ativo Circulante
IPI a Recolher 45 Passivo Circulante
Mercadorias 540 Ativo Circulante
Mveis e Utenslios 600 Ativo No Circulante -
Imobilizado
Proviso p/ Ajuste de
Estoques
54 Ativo Circulante -
Retificadora
Proviso p/ Imposto de
Renda
186 Passivo Circulante
Receitas a Receber 240 Ativo Circulante
Receitas de Vendas 660 Receita
Reserva Legal 150 Patrimnio Lquido
Salrios 210 Despesa
Veculos 1.050 Ativo No Circulante -
Imobilizado
Totais 4.740 4.740

32
II - Apurao do Resultado do Exerccio:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receitas de Vendas 660
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (360)
(=) Lucro Bruto 300
(+) Aluguis Ativos 195
(-) Aluguis Passivos (150)
(-) Salrios (210)
(=) Lucro antes do imposto de renda 135
De acordo com a questo: Apurado o resultado do exerccio, a empresa
destinou um tero para imposto de renda e dois teros para reserva de lucros.
Imposto de Renda = 135/3 = 45
Lanamento:
Despesa com Proviso para Imposto de Renda
a Proviso para Imposto de Renda 45
Saldo Final de "Proviso p/ Imposto de Renda = 186 + 45 = 231
Apurao do Lucro Lquido do Exerccio:
(=) Lucro antes do imposto de renda 135
(-) Despesas com Proviso p/ imposto de renda (45)
(=) Lucro Lquido do Exerccio 90
Transferncia para a conta "Lucros Acumulados:
Lucro Lquido do Exerccio
a Lucros Acumulados 90
Finalmente, transferncia para as Reservas de Lucros (vou deixar como
um conta genrica):
Lucros Acumulados
a Reserva de Lucros 90
Saldo Final de Reservas Lucros (como a Reserva Legal uma reserva
de lucros, vou somar com o saldo inicial da Reserva Legal) = 150 + 90 = 240
III - Elaborao do Balano Patrimonial:
Ativo
Ativo Circulante 2.106
Caixa 300
Clientes 420
Aluguis a Receber 120
Duplicatas a Receber 480
Duplicatas Descontadas (210)

33
Receitas a Receber 240
ICMS a Recuperar 90
Mercadorias 540
Proviso p/ Ajuste de Estoques (54)
Despesas a Vencer 180
Ativo No Circulante 1.320
Imobilizado 1.320
Mveis e Utenslios 600
Veculos 1.050
Depreciao Acumulada (330)
Total do Ativo 3.426
Passivo
Passivo Circulante 1.986
Despesas a Pagar 105
Duplicatas a Pagar 690
Fornecedores 840
Aluguis a Pagar 75
IPI a Recolher 45
Proviso p/ Imposto de Renda 231
Patrimnio Lquido 1.440
Capital Social 1.200
Reservas de Lucros 240
Total do Passivo 3.426
A resposta considerou o Passivo Circulante sem as Duplicatas
Descontadas. Portanto, a Esaf pensou desta forma. A alternativa "c a
correta.
Se as Duplicatas Descontadas estivessem no Passivo Circulante no haveria
resposta correta:
Passivo
Passivo Circulante 2.196
Despesas a Pagar 105
Duplicatas a Pagar 690
Duplicatas Descontadas 210
Fornecedores 840
Aluguis a Pagar 75
IPI a Recolher 45
Proviso p/ Imposto de Renda 231

34
4.10. Atos e Fatos Administrativos
4.10.1. Atos Administrativos
Ocorrem na empresa, mas no causam alteraes no Patrimnio. No so,
normalmente, contabilizados. Contudo, alguns atos administrativos geram
fatos administrativos, como por exemplo, quando a empresa fiadora de um
contrato de locao (ato administrativo). Caso o locatrio no honre o
pagamento, a empresa poder ter que pagar o aluguel (fato administrativo).
H empresas que mantm o controle dos atos administrativos relevantes por
meio de contas de compensao, ou seja, contas de compensao so
contas que registram atos administrativos. Alm disso, h que se ressaltar que
os atos administrativos que causarem efeitos relevantes no patrimnio da
empresa devem ser indicados em notas explicativas (esclarecimentos que
acompanham as demonstraes contbeis).
4.10.2. Fatos Administrativos
Quando ocorrem, provocam modificaes no Patrimnio da empresa,
sendo, portanto, sujeitos contabilizao, atravs de Contas Patrimoniais ou
de Resultado, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Esto divididos em
trs categorias: permutativos, modificativos e mistos.
4.10.2.1. Fatos Contbeis
4.10.2.1.1. Fatos Permutativos, Qualitativos ou Compensativos
Como o prprio nome j te induz a pensar, os fatos permutativos representam
permutas entre contas do Ativo, Passivo ou entre ambos, ou entre contas do
Patrimnio Lquido (alteraes qualitativas) sem provocar alteraes no
Patrimnio Lquido.
- Entre contas do Ativo
Exemplo: Compra de mercadorias
vista.
Mercadorias (aumenta o At-
ivo) a Caixa (diminui o Ativo)
- Entre contas do Passivo
Exemplo: Reteno do imposto de renda dos empregados.
Salrios a Pagar (diminui o Passivo)
a Imposto a Recolher (aumenta o Passivo)
- Entre contas do Ativo e Passivo Ex-
emplo: Compra de mercadorias a prazo.
Mercadorias (aumenta o Ativo)

35
Suponha que a compra de mercadorias a prazo foi de R$ 5.000,00. Suponha
ainda que os valores iniciais do Ativo Total e do Passivo sejam,
respectivamente, R$ 100.000,00 e R$ 70.000,00. Se calculssemos o
Patrimnio Lquido antes da referida compra, teramos:
Equao Fundamental do Patrimnio:
Ativo = Passivo + PL 100.000 = 70.000 + PL
PL = 100.000 - 70.000 PL = 30.000
Com a compra de mercadorias, o ativo aumentou em R$ 5.000,00 (dbito na
conta Mercadorias) e o passivo aumentou em R$ 5.000,00 (crdito na conta
Fornecedores). Portanto, o "novo PL seria:
Ativo = Passivo + PL 105.000 = 75.000 + PL
PL = 105.000 - 75.000 PL = 30.000 (no sofreu alterao)
- Entre contas do Patrimnio Lquido
Exemplo: Constituio de Reserva
Legal
Lucros Acumulados (diminui o Patrimnio Lquido)
a Reserva Legal (aumenta o Patrimnio Lquido)
4.10.2.1.2. Fatos Modificativos ou Quantitativos
Os fatos modificativos ou quantitativos provocam alteraes quantitativas e
podem ser classificados em modificativos aumentativos (aumentam o
patrimnio lquido) e modificativos diminutivos (diminuem o patrimnio
lquido).
- Modificativo Aumentativo
Exemplo: Receita de Prestao de Servios recebida vista ou a prazo.
Caixa ou Clientes (aumenta o Ativo)
a Receita de Servios (Receita - aumenta o Patrimnio Lquido)
- Modificativo Diminutivo Ex-
emplo: Apropriao de Salrios
Despesas de Salrios (Despesa - diminui o Patrimnio Lquido)
a Salrios a Pagar (aumenta o Passivo)
Exemplo: Compra de aes da prpria empresa
Aes em Tesouraria (diminui o Patrimnio
Lquido) a Bancos (diminui o Ativo)
Exemplo: Dividendos Distribudos
Lucros Acumulados (diminui o Patrimnio Lquido)

36
4.10.2.1.3. Fatos Mistos ou Compostos
Os fatos mistos ou compostos tambm provocam alteraes qualitativas e
quantitativas. Uma "parte do fato permutativa e outra "parte do fato
modificativa. Por isso que so chamados de fatos mistos. Alm disso, podem
ser classificados em mistos aumentativos (aumentam o patrimnio lquido) e
mistos diminutivos (diminuem o patrimnio lquido).
- Misto Aumentativo
Exemplo: Recebimento de Duplicatas com juros
Caixa (aumenta o Ativo)
a Diversos
a Juros Ativos (Receita - aumenta o Patrimnio Lquido)
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)
- Misto Diminutivo
Exemplo: Recebimento de Duplicatas com desconto
Diversos
a Duplicatas a Receber (diminui o Ativo)
Caixa (aumenta o Ativo)
Descontos Concedidos (Despesa - diminui o Patrimnio Lquido)
J caiu em prova! (Analista Administrativo-MPU-2007-FCC) A venda
de mercadorias com prejuzo um exemplo de fato contbil
(A) permutativo.
(B) misto aumentativo.
(C) modificativo aumentativo.
(D) modificativo diminutivo.
(E) misto diminutivo.
Para facilitar o entendimento, vamos fazer um exemplo numrico:
Receita Bruta de Vendas = R$ 10.000,00 (suponha que a venda foi vista e
que no h tributao)
Custo das Mercadorias Vendidas = R$ 15.000,00
Portanto, o lanamento seria:
I) Pela venda de mercadorias:
Caixa (Ativo Circulante)
a Receita Bruta de Vendas (Receita) 10.000
II) Pela baixa no estoque das mercadorias vendidas:
Custo das Mercadorias Vendidas (Despesa)
a Mercadorias (Ativo Circulante) 15.000

37
Repare que houve um prejuzo na venda de R$ 5.000,00:
Receita Bruta de Vendas 10.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (15.000)
Prejuzo na Venda (5.000)
Ateno, pois quando h vendas de mercadorias, para apurar qual o tipo do
fato contbil, temos que fazer o lanamento consolidado.
No nosso exemplo, teramos:
Diversos
a Mercadorias (Ativo Circulante)
Caixa (Ativo Circulante) 10.000
Prejuzo na Venda (Despesa) 5.000 15.000
Portanto, como o lanamento composto de um fato permutativo,
representado por:
E composto por um fato modificativo diminutivo (diminui o patrimnio
lquido), representado por:
Prejuzo na Venda (Despesa)
Pode-se concluir que a venda de mercadorias com prejuzo um fato misto
diminutivo. A alternativa "e a correta.
H entendimentos divergentes em relao a fatos modificativos
envolvendo somente contas patrimoniais. Vejamos uma questo de prova.
(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da Unio-
2010-Cespe) A integralizao do capital social em mercadorias representa
evento modificativo aumentativo.
Por definio, um fato modificativo aumentativo causa um aumento
do patrimnio lquido.
No caso concreto da questo, o lanamento seria:
Mercadorias (Ativo Circulante)
a Capital Social a Integralizar (Patrimnio Lquido - Retificadora) 10.000
Ou seja, a conta "Capital Social a Integralizar, de natureza devedora
(retificadora do PL), foi creditada em R$ 10.000,00, ficando com saldo zero (o
saldo inicial da conta era R$ 10.000,00). Portanto, houve um aumento do PL
em R$ 10.000,00.
Contudo o Cespe considera que lanamentos envolvendo somente
contas patrimoniais, mesmo com alterao do patrimnio lquido, um
fato permutativo. O item est errado.

38
Mas como a Funiversa pensa? isso que importa para voc, certo. Vejamos:
(Contabilidade-Iphan-2009-Funiversa) Correlacione a primeira coluna de
acordo com a segunda e assinale a alternativa que apresenta a sequncia
numrica obtida de cima para baixo.
(1) Permutativo ( ) venda com lucro
(2) Modificativo aumentativo ( ) venda com prejuzo
(3) Modificativo diminutivo ( ) venda sem lucro e sem prejuzo
(4) Misto aumentativo ( ) aumento de capital efetuado,pelos scios,
em dinheiro
(5) Misto diminutivo ( ) despesas de salrios
(A) 4, 5, 1, 2 e 3
(B) 3, 2, 1, 5 e 4
(C) 1, 2, 3, 4 e 5
(D) 5, 4, 3, 2 e 1
(E) 3, 5, 1, 4 e 2
Vamos analisar os fatos:
I - Venda com lucro:
Caixa ou Clientes (Ativo Circulante)
a Receita de Vendas (Receita)
Como houve lucro, a receita de vendas maior que o custo das mercadorias
vendidas.
Lanamento consolidado:
a Diversos
a Lucro na Venda (Receita) = Receita de Vendas - Custo das Mercadorias
Vendidas
a Mercadorias
Fato misto aumentativo (4).
II - Venda com prejuzo:

39
Como houve prejuzo, a receita de vendas menor que o custo das
mercadorias vendidas.
Diversos
a Mercadorias
Caixa ou Clientes (Ativo Circu-
lante)
Prejuzo na Venda (Despesa) = Custo das Mercadorias Vendidas - Receita de
Vendas
Fato misto diminutivo (5).
III - Venda sem lucro e sem prejuzo:
Como no houve lucro ou prejuzo, a receita de vendas igual ao custo das
mercadorias vendidas.
Receita de Vendas - Custo das Mercadorias = 0
Caixa ou Clientes (Ativo Circu-
lante) a Mercadorias
Fato permutativo (1)
IV - Aumento do capital efetuado pelos scios em dinheiro:
a Capital Social (Patrimnio Lquido)
Fato modificativo aumentativo (2). Ou seja, a banca considera como
fato modificativo aumentativo. Para mim, este o entendimento
correto.
V - Despesa de salrios:
Despesa de Salrios (Despesa)
a Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
Fato modificativo diminutivo (3)
A alternativa "a a correta.
4.11. Balancete de Verificao
O balancete de verificao relaciona todas as contas de acordo com a natureza
do saldo, independentemente de serem contas patrimoniais ou de resultado,
retificadoras ou no. Ele montado a partir do Livro Razo, do qual so

40
H dois tipos de balancete de verificao:
Balancete de Verificao Inicial: levantado antes do encerramento das
contas de resultado (antes da apurao contbil do lucro ou prejuzo do
exerccio). Ou seja, neste tipo de balancete, haver contas patrimoniais e
de resultado; e
Balancete de Verificao Final: levantado aps a apurao do resultado do
exerccio e de sua distribuio. Por conseguinte, neste balancete s haver
contas patrimoniais.
O principal objetivo do balancete de verificao demonstrar a correta
aplicao do mtodo das partidas dobradas, ou seja, o total dos saldos
devedores deve ser igual ao total dos saldos credores. Caso isto no ocorra, h
algum erro.
J caiu em prova! (Analista em Planejamento, Oramento e Finanas
Pblicas-Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Servios e Comrcio S/A apurou
os seguintes saldos para fins de elaborar o balancete geral de verificao:
Contas Saldos (R$)
Mercadorias 18.000,00
Vendas 54.000,00
Compras 23.000,00
ICMS a Recolher 6.500,00
Aes em Tesouraria 3.000,00
ICMS sobre Vendas 10.000,00
Duplicatas a Receber 14.000,00
Prmios de Seguros 1.700,00
Proviso para Devedores Duvidosos 200,00
Caixa 7.000,00
Duplicatas a Pagar 10.000,00
Aes de Coligadas 5.000,00
Fornecedores 15.000,00
Mveis e Utenslios 31.000,00
Proviso para Frias 1.500,00
Depreciao 6.000,00
Duplicatas Descontadas 9.000,00
Depreciao Acumulada 18.000,00
Fretes e Carretos 2.500,00
Salrios a Pagar 1.800,00
Salrios 8.800,00
Aluguis Ativos 1.200,00
Juros Passivos 700,00
Capital Social 20.000,00
Capital a Realizar 4.000,00
Reserva Legal 600,00
Soma total 272.500,00

41
Sabendo-se que eventuais diferenas no balanceamento, aqui toleradas para
fins didticos, podem ser atribudas a lucros ou perdas anteriores, pode-se
afirmar que as contas supralistadas apresentam
(a) saldo credor de R$ 130.800,00.
(b) saldo credor de R$ 103.600,00.
(c) saldo devedor de R$ 100.500,00.
(d) saldos devedor e credor de R$ 136.250,00.
(e) saldo devedor de R$ 134.700,00.
Nota: Uma dica importante para questes em que o balancete est fechado e
no h contas faltando , simplesmente, somar todos os saldos das contas da
questo e dividir por 2, visto que, no balancete de verificao, os saldos
devedores devem ser iguais aos saldos credores (no h necessidade de
conhecer as caractersticas de cada conta). A demonstrao desta situao
muito simples:
Considere que: Saldos Devedores = Saldos Credores = Saldos
Logo, temos que:
Saldos Devedores + Saldos Credores = Saldos Totais
Saldos + Saldos = Saldos Totais 2 x Saldos = Saldos Totais
Saldos = Saldos Totais/2
ATENO !!!!! Esta metodologia de resoluo s estar que correta se o
balancete estiver fechado, isto , se o examinador fornecer todas as contas
utilizadas pela empresa e seus respectivos saldos.
No caso concreto dessa questo, a Esaf afirma que o balancete no est
fechado: "Sabendo-se que eventuais diferenas no balanceamento, aqui
toleradas para fins didticos, podem ser atribudas a lucros ou perdas
anteriores, pode-se afirmar que as contas supralistadas apresentam
Se fizssemos isso, erraramos a questes, pois:
Saldos Devedores = Saldos Credores = Saldo Total/2 =
272.500/2 Saldos Devedores = Saldos Credores = 136.250 (D) ERRADO!!

42
Logo, temos que analisar conta a conta e identificar a sua natureza. Vamos
classificao:
Conta Devedora Credora Classificao
Mercadorias 18.000 Ativo Circulante
Vendas 54.000 Receita
Compras 23.000 Despesa
ICMS a Recolher 6.500 Passivo Circulante
Aes em Tesouraria 3.000 Patrimnio Lquido -
Retificadora
ICMS s/ Vendas 10.000 Despesa - Redutora da
Receita Bruta de Vendas
Duplicatas a Receber 14.000 Ativo Circulante
Prmios de Seguros 1.700 Despesa
Proviso para Devedores
Duvidosos
200 Ativo Circulante -
Retificadora
Caixa 7.000 Ativo Circulante
Duplicatas a Pagar 10.000 Passivo Circulante
Aes de Coligadas 5.000 Ativo No Circulante -
Investimentos
Fornecedores 15.000 Passivo Circulante
Mveis e Utenslios 31.000 Ativo No Circulante -
Imobilizado
Proviso para Frias 1.500 Passivo Circulante
Depreciao 6.000 Despesa
Duplicatas Descontadas 9.000 Ativo Circulante -
Retificadora
Depreciao Acumulada 18.000 Ativo No Circulante -
Imobilizado - Retificadora
Fretes e Carretos 2.500 Despesa
Salrios a Pagar 1.800 Passivo Circulante
Salrios 8.800 Despesa
Aluguis Ativos 1.200 Receita
Juros Passivos 700 Despesa
Capital Social 20.000 Patrimnio Lquido
Capital a Realizar 4.000 Patrimnio Lquido -
Retificadora
Reserva Legal 600 Patrimnio Lquido
Total 134.700 137.800
Saldo Devedor = 134.700

43
4.12. Apurao do Resultado
No final de cada exerccio social, as contas de resultado devem ter seus saldos
encerrados para apurao do resultado do exerccio, ou seja, as contas de
resultado (receitas e despesas) so contas transitrias.
Despesas: variaes negativas do patrimnio lquido.
Receitas: variaes positivas do patrimnio lquido.
Exemplo: A empresa J4M2, durante o exerccio social, apurou receitas no
valor de R$ 100.000,00 e despesas no valor de R$ 50.000,00. Apure o
resultado do exerccio:
Para apurao do resultado do exerccio, sero efetuados os seguintes
lanamentos:
Resultado do Exerccio
a Despesas 50.000
Receitas
a Resultado do Exerccio 100.000
Conta "Apurao do Resultado do Exerccio" (Tambm conhecida como
Rdito, ou, simplesmente, ARE - para os ntimos): uma conta transitria e,
uma vez apurado o resultado, o valor correspondente deve ser transferido
ao patrimnio lquido.

Saldo Credor da Conta ARE = indica que houve lucro no exerccio, pois as
receitas superaram as despesas.
Saldo Devedor da Conta ARE = indica que houve prejuzo no exerccio, pois
as despesas superaram as receitas.
Receitas
100.000
Despesas
50.000
Receitas
100.000 (2) 100.000
0
Despesas
50.000 50.000 (1)
0
Apurao do Resultado
do Exerccio
50.000 (1) 100.000 (2)
50.000

44
4.13. Regimes de Apurao
4.13.1. Regime de Caixa
Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas no perodo
de seu recebimento (encaixe), independentemente do momento em
que so realizadas. Alm disso, tambm contabiliza os custos ou despesas
no momento de seu efetivo pagamento em moeda corrente
(desembolso).
4.13.2. Regime de Competncia
O Regime de competncia, baseando-se no Princpio da Competncia,
considera as receitas realizadas e as despesas incorridas no perodo da
ocorrncia de seus f atos geradores, independentemente de
seu recebimento (receitas) ou pagamento (custos ou despesas).
Lucro: a definio de lucro depender do regime a ser adotado:
Regime de Competncia: resultado do exerccio o resultado alcanado por
uma empresa ou entidade em dado perodo e decorre da diferena entre as
receitas auferidas (realizadas) e as despesas incorridas (apropriadas)
no referido perodo. Se essa diferena for positiva, h um resultado positivo
(lucro). Caso contrrio, ou seja, se essa diferena for negativa, h um
resultado negativo (prejuzo); e
Regime de Caixa: resultado do exerccio o resultado alcanado por uma
empresa ou entidade em dado perodo e decorre da diferena entre as
receitas recebidas e as despesas nele pagas. Se essa diferena for
positiva, h um resultado positivo (lucro). Caso contrrio, ou seja, se essa
diferena for negativa, h um resultado negativo (prejuzo).
Exemplo: A empresa Aborc Comrcio S/A contratou um seguro anual de R$
6.000,00, em primeiro de junho de 2005, pagou a despesa com um cheque da
Caixa Econmica Federal e contabilizou o fato contbil, segundo o regime de
caixa, como costuma fazer ao longo do exerccio social. Em 31 de dezembro de
2005, para fins de elaborao do balano, a empresa deve efetuar os ajustes
contbeis necessrios, inclusive, para observncia do princpio contbil da
competncia. Para ajustar a despesa de seguros aqui exemplificada, a empresa
dever mandar providenciar o seguinte lanamento no livro Dirio:
Seguro Anual = R$ 6.000,00, em 01/06/2005, pago vista.
Contabilizou a despesa de seguro anual pelo Regime de Caixa
31/12/2005 - ajuste para o princpio contbil da competn-

45
I - Lanamento do pagamento do Seguro pelo Regime de Caixa:
Despesas de Seguros (Despesa - Conta de Resultado)
a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 6.000 (I)
Em razonetes:
II - Lanamento do pagamento do Seguro pelo Regime de Competncia
Seguros a Vencer (Ativo Circulante)
a Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 6.000 (II)
Em razonetes:
III - Lanamento das despesas do seguro pelo Regime de Competncia (em
31/12/2005)
Seguro Anual: de 01/06/2005 a 31/05/2006
Em 31/12/2005: sete meses de seguro (junho, julho, agosto, setem-
bro, outubro, novembro e dezembro).
Despesa Mensal de Seguro = 6.000/12 = 500
Em 31/12/2005: Despesas de Seguro = 7 meses x 500 = 3.500
Lanamento:
Despesas de Seguro (Despesa - Conta de Resultado)
a Seguros a Vencer (Ativo Circulante) 3 .
500 (III)
IV - Ajuste a ser realizado em 31/12/2005 ao passar do Regime de Caixa para
o Regime de Competncia:
Pelo Regime de Caixa, a conta "Despesas de Seguros apresentou um saldo
devedor de R$ 6.000,00, enquanto que a conta "Seguros a Vencer no foi
nem utilizada, conforme pode ser observado nos razonetes abaixo, utilizados
pelo Regime de Caixa:
Despesa de Seguros
6.000 (I)
Bancos Conta Movimento
6.000 (I)
Seguros a Vencer
6.000 (I)
6.000 (I)
Seguros a Vencer
6.000 (I) 3.500 (III)
2.500
Despesas de Seguro
3.500 (III)

46
Logo, para efetuar o ajuste para o Regime de Competncia, devemos subtrair
R$ 2.500,00 da conta "Despesa de Seguros (que, ao invs do saldo de R$
6.000,00, dever ter um saldo de R$ 3.500,00) e deve-se somar R$ 2.500,00
conta "Seguros a Vencer.
Portanto, o lanamento de ajuste do Regime de Caixa para o Regime de
Competncia ficaria da seguinte forma:
Seguros a Vencer (Ativo Circulante)
a Despesas de Seguros (Despesa - Conta de Resultado) 2.500
4.13.3. Regime de Competncia x Regime de Caixa
4.13.3.1. Despesas Incorridas e Pagas
Caractersticas:
1. Fatos geradores ocorreram despesa pelo Regime de Competncia.
2. Foram pagas despesa pelo Regime de Caixa
Exemplo: Salrios de outubro, no valor de R$ 20.000,00, pagos no final
do ms, em dinheiro.
Lanamento pelos dois regimes:
Despesas de Salrios (Despesa)
a Caixa (Ativo Circulante) 20.000
4.13.3.2. Despesas Incorridas e No Pagas
Caractersticas:
1. Fatos geradores ocorreram despesa pelo Regime de Competncia.
2. No foram pagas no despesa pelo Regime de Caixa
Exemplo: Salrios de dezembro, no valor de R$ 30.000,00, a serem pagos em
janeiro.
1. Na apropriao da despesa pelo regime de competncia (final de
dezembro):
1.1. Lanamento pelo Regime de Competncia:
Despesa de Salrios (Despesa)
a Salrios a Pagar (Passivo Circulante) 30.000
Despesa de Seguros
6.000 (I)
6.000 (I)

47
1.2. No h lanamento pelo Regime de Caixa.
2. No pagamento dos salrios (em janeiro): transforma-se em despesa
incorrida e paga.
Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
2.2. Lanamento pelo Regime de Caixa:
Despesas de Salrios (Despesa)

4.13.3.3. Despesas No Incorridas e Pagas
Caractersticas:
1. Fatos geradores no ocorreram no despesa pelo Regime de
Competncia (despesa antecipada direito da empresa).
2. Foram pagas despesa pelo Regime de Caixa
Exemplos: prmios de seguros, aluguis pagos antecipadamente, assinaturas
e anuidades antecipadas, comisses e prmios pagos antecipadamente por
vendas, etc.
Exemplo: Aluguel de janeiro, no valor de R$ 2.000,00, pago em dezembro,
em dinheiro.
1. No pagamento do aluguel (dezembro):
Aluguis Pagos Antecipadamente (Ativo Circu-
lante)
Despesa de Aluguis (Despesa)
2. Na apropriao da despesa (final de janeiro):
Despesa de Aluguis (Despesa)
a Aluguis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) 2.000

48
4.13.3.4. Receitas Realizadas (Ganhas) e Recebidas
Caractersticas:
1. Fatos geradores ocorreram receita pelo Regime de Competncia.
2. Foram recebidas receita pelo Regime de Caixa
Exemplo: Venda de mercadorias, vista, por R$ 50.000,00.
Lanamento pelos dois regimes:
a Receita de Vendas (Receita) 50.000
4.13.3.5. Receitas Realizadas (Ganhas) e No Recebidas
Caractersticas:
1. Fatos geradores ocorreram receita pelo Regime de Competncia.
2. No Foram recebidas no receita pelo Regime de Caixa.
Exemplo: Venda de mercadorias, a prazo, por R$ 50.000,00
1. Por ocasio da venda (entrega das mercadorias):
Clientes (Ativo Circulante)
2. No recebimento do valor das vendas: transforma-se em receita ganha
e recebida.
2.1. Lanamento pelo Regime de Competncia: Caixa
(Ativo Circulante)
a Clientes (Ativo Circulante) 50.000
4.13.3.6. Receitas No Realizadas (No Ganhas) e Recebidas
Caractersticas:
1. Fatos geradores no ocorreram no receita pelo Regime de
Competncia (receita antecipada obrigao da empresa).
2. Foram recebidas receita pelo Regime de Caixa

49
Exemplos: aluguis recebidos antecipadamente, adiantamento de clientes,
etc.
Exemplo: Recebimento de aluguel de janeiro, no valor de R$ 2.000,00, em
dezembro, em dinheiro.
1. No recebimento do aluguel (dezembro):
a Aluguis Recebidos Antecipadamente (Passivo No Circulante -
Receitas Diferidas) 2.000
a Receita de Aluguis (Receita) 2.000
2. Na realizao da receita (final de janeiro):
Aluguis Recebidos Antecipadamente (PNC - Receitas Diferi-
das) a Receita de Aluguis (Receita) 2.000
J caiu em prova! (Ministrio Pblico-SE-Contabilidade-2009-FCC) Na
apurao de resultado utilizando o Regime de caixa leva-se em conta o
momento em que ocorre
(A) o desembolso da despesa.
(B) a transferncia do ativo.
(C) o fato gerador das despesas.
(D) a confrontao da receita com a despesa.
(E) momento no qual a despesa incorrida.
(A) o desembolso da despesa.
Regime de Caixa: na apurao do resultado consideram-se as receitas
recebidas e as despesas pagas (desembolso da despesa). A alternativa
est CORRETA.
(B) a transferncia do ativo.
De acordo com o Regime de Competncia, a transferncia de um ativo para
terceiros gera uma despesa. A alternativa est INCORRETA.

50
(C) o fato gerador das despesas.
De acordo com o Regime de Competncia, uma despesa considerada
incorrida quando ocorre o seu fato gerador, independentemente de
pagamento. A alternativa est INCORRETA.
(D) a confrontao da receita com a despesa.
Regime de Caixa: na apurao do resultado confrontam-se as receitas
recebidas e as despesas pagas (desembolso da despesa). A alternativa est
INCORRETA.
(E) momento no qual a despesa incorrida.
De acordo com o Regime de Competncia, uma despesa considerada
incorrida quando ocorre o seu fato gerador, independentemente de
pagamento. A alternativa est INCORRETA.
GABARITO: A
4.14. Operaes Financeiras
4.14.1. Operaes com Duplicatas
4.14.1.1. Cobrana Simples
- Cobrana Simples: remessa de ttulos ao banco que presta servio
empresa, cobrando-os dos respectivos devedores;
- A empresa transfere a posse dos ttulos ao banco, mas a propriedade
continua com a empresa;
- Haver despesas bancrias na cobrana de duplicatas;
- Quando as duplicatas f orem pagas, o banco creditar na conta da
empresa, avisando-a atravs de um aviso de crdito.
- Aviso bancrio de recebimento (aviso de crdito):
Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
Caso o cliente pague a duplicada com atraso, haver a cobrana de juros e
multa.
a Diversos
a Juros Ativos (Receita)

51
4.14.1.2. Desconto de Duplicatas
- Nas operaes de desconto de duplicatas, a empresa transfere a posse e
a propriedade para o banco, que pagar pelas duplicatas um valor
descontado dos juros cobrados na operao;
- Normalmente, os juros so estipulados em f uno do prazo que f alta
para a liquidao dos ttulos;
IMPORTANTE!!!!
- A empresa continua responsvel, juntamente com os devedores, pelo
pagamento das duplicatas (se os devedores no pagarem ao banco, a
empresa que ter que pagar a dvida); e
- A empresa s poder dar baixa nas duplicatas descontadas mediante
um aviso de recebimento, pois, caso contrrio, o banco debitar a
conta corrente da empresa, passando as duplicatas para cobrana
simples, caso no sejam devolvidas empresa.
Os lanamentos efetuados so:
No envio de duplicata para desconto:
Diversos
a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora)
Juros Passivos (Despesa)
Dependendo do prazo de vencimento das duplicatas (maior que um ms),
primeiramente, deve-se considerar as despesas bancrias no desconto de
duplicatas como despesas a apropriar e, pelo princpio da competncia,
apropriar essas despesas na medida em que os meses foram passando
Diversos
Despesas a Apropriar (Ativo Circulante)
Aviso de Recebimento (pagamento da duplicata pelo cliente):
Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante - Retificadora)
Pagamento da duplicata pelo cliente ao Banco com atraso: caso o
cliente no pague no vencimento, o Banco j cobra da empresa que
descontou a duplicata, que fica na situao de "cobrana simples".

52
Nesta situao, o lanamento seria semelhante falta de pagamento
pelo cliente.
Falta de pagamento pelo cliente:
a Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
A partir da, a duplicata fica em cobrana simples.
J caiu em prova! (AFC-STN-2005-ESAF) A empresa Mersa S/A, em agosto
de 2004, contratou operao de desconto de duplicatas no valor de R$
150.000,00, com encargos iniciais de 4%. Em 15 de setembro o ttulo venceu,
mas o cliente no o quitou, tendo a empresa acertado a operao com o
Banco, mantendo a duplicata em cobrana. Em 3 0 de setembro o cliente
providenciou a quitao da letra no Banco, com juros de 6%. Para registrar o
evento de 30/09/04 o Setor de Contabilidade da Mersa S/A efetuou o seguinte
lanamento:
(a) Diversos
a Duplicatas Descontadas
Bancos conta Movimento R$ 150.000,00
Juros Ativos R$ 9.000,00 R$ 159.000,00
(b) Duplicatas Descontadas
a Diversos
a Bancos conta Movimento R$ 150.000,00
a Juros Ativos R$ 9.000,00 R$ 159.000,00
(c) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Receber R$ 150.000,00
a Juros Ativos R$ 9.000,00 R$ 159.000,00
(d) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Duplicatas Descontadas R$ 150.000,00
a Juros Ativos R$ 9.000,00 R$ 159.000,00
(e) Diversos
a Diversos
Duplicatas Descontadas R$ 150.000,00
Bancos conta Movimento R$ 9.000,00 R$ 159.000,00
a Duplicatas a Receber R$ 150.000,00
a Juros Ativos R$ 9.000,00 R$ 159.000,00

53
Empresa: Mersa S/A
Desconto de duplicatas = R$150.000,00, com encargos iniciais de 4% (agosto
de 2004).
15/setembro/2004: Ttulo venceu, mas o cliente no o quitou, tendo
a empresa acertado a operao com o Banco, mantendo a duplicata
em cobrana.
30/setembro/2004: cliente providenciou a quitao da letra no Banco, com
juros de 6%.
Registro do evento de 30/09/04 = ?
I - Remessa de Duplicatas para o Banco
Clculo dos Encargos
Juros Passivos = 4% x 150.000 = 6.000
Lanamento:
Diversos
a Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante-Retificadora)
Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 144.000
Juros Passivos (Despesa) 6.000 150.000
Em razonetes:
II - Em 15/setembro, o ttulo venceu, o cliente no quitou a dvida. De acordo
com a questo, a empresa acertou a operao com o Banco e manteve a
duplicata em cobrana. Logo, a empresa efetuou o seguinte lanamento:
Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante-Retificadora)
a Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) 150.000
Em razonetes:
III - 30/setembro: Quitao da Duplicata pelo cliente com atraso: neste caso,
as Duplicatas esto em cobrana, ou seja, no so mais Duplicatas
Descontadas. Logo, os juros por atraso no pagamento ficam para a empresa.
Juros Passivos
6.000 (I)
Bancos
SI
144.000 (I)
SI + 144.000
Duplicatas Descontadas
150.000 (I)
Bancos
SI
144.000 (I)
150.000 (II)
SI - 6.000
Duplicatas Descontadas
150.000 (II) 150.000 (I)
0

54
Clculo dos Encargos
Juros Ativos = 6% x 150.000 = 9.000
Lanamento:
Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
a Diversos
a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 150.000
a Juros Ativos (Receita) 9.000 159.000
Em razonetes:
A alternativa "c a correta.
4.14.2. Emprstimos
Os emprstimos devem ser contabilizados quando os recursos so recebidos
pela empresa (na maioria dos casos, coincide com a data de assinatura do
contrato).
Caso os contratos de emprstimos determinem que a liberao do montante
do emprstimo seja realizada em diversas parcelas, o registro deve ser
efetuado na medida em que as parcelas forem recebidas.
Lanamento: Contrato de Emprstimo
Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
a Emprstimos (Passivo Circulante ou Exigvel a Longo Prazo)
Lanamento: Pagamento de Emprstimos
Emprstimos (Passivo Circulante)
a Caixa ou Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
J caiu em prova! (TRF-2006-Esaf) Ao contratar um emprstimo no Banco do
Brasil para reforo de capital de giro, a empresa Tomadora S/A contabilizou:
dbito de Bancos c/Movimento R$ 500,00
crdito de Emprstimos Bancrios R$ 500,00
crdito de Juros Passivos R$ 40,00
Juros Ativos
9.000 (III)
Bancos
SI
144.000 (I)
159.000 (III)
150.000 (II)
SI + 153.000
Duplicatas a Receber
SI 150.000 (III)
SI - 150.000

55
Para corrigir esse lanamento em um nico registro a empresa de-
ver contabilizar:
(a) dbito de Bancos c/Movimento R$ 500,00
dbito de Juros Passivos R$ 40,00
(b) dbito de Bancos c/Movimento R$ 460,00
dbito de Juros Passivos R$ 40,00
(c) dbito de Bancos c/Movimento R$ 540,00
crdito de Juros Ativos R$ 40,00
(d) dbito de Juros Passivos
R$ 40,00 crdito de Bancos c/Movimento
R$ 40,00
(e) dbito de Juros Passivos R$ 80,00
crdito de Bancos c/Movimento R$ 40,00
Empresa: Tomadora S/A
Contrato: emprstimo no Banco do Brasil
Lanamento Efetuado:
dbito de Bancos c/Movimento RR$ 5000,00
crdito de Juros Passivos R$ 40,00
Para corrigir esse lanamento em um nico registro a empresa dever
contabilizar:
I - Pelo lanamento efetuado:
II - Lanamento correto do contrato de emprstimo:
Diversos
a Emprstimos Bancrios (Passivo Circulante)
Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 460,00
Juros Passivos (Despesa) 40,00 500,00
Bancos
500
Emprstimos
500
Juros Passivos
40
Bancos
460
Emprstimos
500
Juros Passivos
40

56
III - Correo do lanamento efetuado (com um nico registro):
Dbito de Juros Passivos R$ 80,00
Crdito de Bancos Conta Movimento R$ 40,00
Bancos
500 40 (III)
460
Emprstimos
500
Juros Passivos
80 (III) 40
40

57
4.15. Memorize para a Prova
Conta: elemento que representa um componente patrimonial (bens, direitos,
obrigaes ou patrimnio lquido) ou um componente de resultado (despesa ou
receita).
Despesas e Receitas:
Fatos que alteram o total do PL, segundo o regime de competn-
cia: Receitas: aumentam o PL
Despesas: diminuem o PL
Fatos permutativos, qualitativos ou compensativos: no afetam o PL ou o
afetam apenas qualitativamente. So meras permutaes entre bens, direitos
e obrigaes.
Fatos modificativos: afetam quantitativamente o PL, aumentando-o ou
diminuindo-o. Em geral, envolvem despesas ou receitas, mas nem sempre.
Fatos mistos ou compostos: compreendem um fato permutativo e um fato
modificativo ao mesmo tempo. Tambm podem ser aumentativos ou
diminutivos.
Representao da conta (razonete):
Conta
Dbito Crdito
Saldo Saldo
Natureza das contas: devedora ou credora (possuem saldo devedor ou
credor)
Contas do Ativo: devedoras (exceto contas retificadoras)
Contas do Passivo: credoras (exceto contas retificadoras)
Contas de Despesas: devedoras
Contas de Receitas: credoras
As contas devedoras aumentam com os dbitos e as contas credoras,
com os crditos.
Escriturao: Mtodo das Partidas Dobradas
Total dbitos = Total crditos
1. Para elementos patrimoniais:
a. Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva conta.
b. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva conta.
c. Toda vez que aumentar o Passivo ou PL, CREDITAR a respectiva
conta.
d. Toda vez que diminuir o Passivo ou PL, DEBITAR a respectiva
conta.

58
2. Para os elementos de resultado:
e. Toda vez que ocorrer uma despesa, DEBITAR a respectiva conta.
f. Toda vez que se realizar uma receita, CREDITAR a respectiva
conta.
ATIVO PASSIVO ou PL
Aumento Diminuio Diminuio Aumento
DBITO CRDITO DBITO CRDITO
DESPESA RECEITA
Quando
Ocorrer
despesa
Estorno ou
encerramento
do Exerccio
Estorno ou
encerramento
do Exerccio
Quando
ocorrer receita
DBITO CRDITO DBITO CRDITO
EXCEO: contas retificadoras
Mtodo das Partidas Dobradas:
A todo dbito corresponde um crdito de igual valor
O valor total dos dbitos sempre igual ao valor total dos crditos
O total dos saldos devedores sempre igual ao total dos saldos credores
O Ativo Total sempre igual ao Passivo Total
No h devedor sem credor (cada registro feito duas vezes: uma a dbito e
outra a crdito)
Escriturao:
1 - Identificar as contas;
2 - Classific-las em Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas ou Despesas;
3 - Verificar se o saldo est aumentando ou diminuindo;
"Mtodo das Partidas Dobradas.
Erros de Escriturao
- Valor: ao invs de debitar ou creditar determinado valor, debita-se ou
credita-se outro;
- Ttulo: quando se utiliza o nome de uma conta, quando se deveria utilizar
o nome de outra;
- Inverso: quando a conta deveria ser debitada e foi creditada ou quando a
conta deveria ser creditada e foi debitada;
- Duplo Registro: quando um lanamento que j havia sido feito realizado
pela segunda vez;
- Omisso: quando o lanamento no realizado; e

59
- Histrico Incorreto: quando o fato ocorrido no corresponde ao descrito no
histrico do lanamento.
Formas de Correo
Estorno
Complementao
Transferncia
Ressalva
Frmulas de Lanamento
11 - Primeira Frmula - 1 dbito e 1 crdito
12 - Segunda Frmula - 1 dbito e 2 (*) crditos
21 - Terceira Frmula - 2 (*) dbitos e 1 crdito
22 - Quarta Frmula - 2 (*) dbitos e 2 (*) crdi-
tos
(*) Onde vocs esto lendo "2, entenda-se "mais de um....
Contas do Ativo Contas do Passivo Contas de
Resultado
Personalstica Bens - Agentes
Consignatrios
Direitos -
Agentes
Correspondentes
Passivo Exigvel -
Agentes
Correspondentes
PL - Proprietrios
Proprietrios
Materialstica Integrais Passivo Exigvel -
Integrais
PL - Diferenciais
Diferenciais
Patrimonialista Patrimoniais Patrimoniais Resultado
Dirio
obrigatrio (exigido pelo Cdigo Civil);
principal (registra todos os fatos contbeis);
comum (para todas as empresas);
cronolgico (fatos contbeis registrados em ordem cronol-
gica).
Livro Caixa
facultativo;
auxiliar (controla apenas a conta Caixa);
comum (para todas as empresas);
cronolgico (fatos contbeis registrados em ordem cronol-
gica).
Razo
facultativo (pela legislao comercial);
obrigatrio (pela legislao fiscal);
principal (registra todos os fatos contbeis);

60
Livros Especiais
Registro de aes nominativas;
Transferncia de aes nominativas;
Registro de partes beneficirias nominativas;
Transferncias de partes beneficirias nominativas;
Atas das assemblias gerais;
Presena de acionistas;
Atas das reunies do Cons. de Administrao, se houver, e Atas das
Reunies de Diretoria;
Atas e pareceres do Conselho Fiscal.
Operaes com Duplicatas
Cobrana Simples de Duplicatas
Aviso bancrio de recebimento (aviso de crd-
ito): Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
Desconto de Duplicatas
No envio de duplicata para desconto:
Diversos
Despesas Bancrias (Despesa)
Aviso de Recebimento (pagamento da duplicata pelo
cliente): Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante -
Retificadora)
Falta de pagamento pelo cliente:

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1

4. Escriturao Contbil .............................................................................................................. 3

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