Derecho Tributario I TEMA N 1 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO El Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus

fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas (pecuniarias o de otra especie y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera. Son actividades fundamentales de la gestin financiera los Ingresos, los Gastos y la Conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos: y que si bien la materia sobre la cual se desarrolla es econmica, corresponde al estado, y a un objeto de la misma ndole. Las finanzas pblicas, en su concepcin actual y genricamente consideradas, tienen por objeto examinar como el ESTADO OBTIENE SUS INGRESOS Y EFECTA SUS GASTOS. La debida comprensin del significado conceptual de las finanzas pblicas requiere recurrir a cuatro nociones fundamentales vinculadas entre si:

Necesidad Pblica Servicio Pblico Gasto Pblico Recurso Pblico

LAS NECESIDADES PBLICAS: son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del estado.

Necesidades Publicas Absolutas; Seguridad y Defensa, orden interno, justicia, Necesidades Pblicas Relativas; Educacin, salud, vivienda, entre otras.

LOS SERVICIOS PUBLICOS: Son las actividades que el estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. GASTO PBLICO: Para satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin de los servicio correspondientes, es menester realizar erogaciones que suponen los ingresos presupuestados. Esto se resume en finanzas pblicas : gastos y recursos pblicos. Si el estado necesita gastar debe contar con los medios pecuniarios necesarios para afrontar tales erogaciones. El Estado debe, pues tener ingresos, los cuales derivan de sus recursos pblicos. La actividad financiera tiene por finalidad hacer posible el cumplimiento de los objetivos del Estado.

Derecho Tributario I Ciencia Financiera: El contenido de la ciencia financiera es el examen y evaluacin de los mtodos mediante el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propsitos y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfaccin de necesidades. Su objeto el estudio valorativo de cmo y para que el ESTADO obtiene sus ingresos y hace sus erogaciones. DERECHO TRIBUTARIO CONCEPTO Rama del Derecho Pblico Interno que estudia lo concerniente a la creacin, supresin, caractersticas, elementos, procedimientos y aspectos relacionados con la existencia de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales). RAMAS AUXILIARES DEL DERECHO TRIBUTARIO DERECHO PENAL TRIBUTARIO. Rama del Derecho Pblico Interno que se encarga de la imposicin de sanciones (penas) cuando se infringe alguna de las normas previstas en el Derecho Tributario. Este Derecho tipifica las infracciones y delitos fiscales, as como las penas corporales, pecuniarias o de otro tipo aplicables en tales casos. Es decir, estudia las diversas normas Jurdicas-Tributarias que establecen las sanciones aplicables en casos de violaciones a los mandatos legales contenidos en aquellas. Sistema de normas relativas a las sanciones que se originan por el incumplimiento de las obligaciones tributarias y los deberes formales. Se encarga del estudio de las sanciones privativas de libertad y las sanciones administrativas que se aplican a los contribuyentes. DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. Es el estudio de los principios jurdicos que rigen la tributacin en una carta magna. Regular el comportamiento de las normas de carcter fundamental que sern aplicadas en el ejercicio de la potestad tributaria, adems de definir las limitaciones en cuanto al mbito de aplicacin entre el poder nacional, estadal y municipal. Es la base fundamental de la aplicacin del derecho tributario.

Derecho Tributario I Es la disciplina del derecho constitucional que estudia los principios constitucionales de la tributacin, las competencias de los rganos, que constituyen verdaderas garantas ciudadanas que normalmente se hallan consagradas en la Constitucin. DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO. Este derecho estudia las normas que deben ser aplicadas en aquellos casos en los cuales dos o ms pases pretenden o reclaman soberana tributaria en relacin con una misma situacin jurdica (doble tributacin internacional. Asimismo analiza los diversos mtodos, que pueden ser implementados entre los diversos pases, a fin de limitar a su mnima expresin los problemas que surjan con ocasin de la llamada tributacin internacional. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO. Es el encargado de estudiar las distintas formas y maneras de relacin jurdica Tributaria que surge entre el sujeto activo y el pasivo (estado y contribuyente) por causa de divergencias entre ambas partes. El amparo tributario debe ejercerse en la va administrativa. El Derecho Procesal Tributario se refiere principalmente al estudio de las distintas relaciones que surgen entre los contribuyentes y el Estado (Fisco) con motivo de divergencias que entre ambos puedan surgir por motivo de la existencia de la obligacin tributaria; su monto o quantum; la forma en que el contribuyente puede solicitar del Estado la devolucin o reintegro de cantidades indebidamente pagadas, los diversos medios de que el Estado puede valerse para obtener de los contribuyentes el pago de las cantidades legalmente debidas, etc.

Derecho Tributario I TEMA N 2 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Entendemos por fuentes del Derecho las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho o tambin las manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la realidad de un ordenamiento jurdico. El COT establece en su Art. 2 cuales son las fuentes del derecho tributario: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdo internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por lo rganos administrativos facultados al efecto. AMBITO DE APLICACIN. Son tres cuestiones que hay que resolver al abordar el tema de la eficacia de las leyes tributarias en el tiempo. 1. Se trata de determinar el momento en que la ley comienza a obligar, 2. de realizar anloga investigacin tendiente a fijar el momento en que la ley deja de obligar; y 3. de precisar las situaciones y actos jurdicos regulados durante su vigencia. La entrada en vigencia o determinacin del momento en que la norma tributaria se hace obligatoria, no tiene lugar a dudas, ya que la misma ley seala la fecha de su entrada en vigencia. La Constitucin en su Art. 174, expresa: "La Ley quedar promulgada al publicarse con el correspondiente "Cmplase" en la Gaceta Oficial de la Repblica. Las leyes tributarias rigen a partir del vencimiento del trmino previo a su aplicacin que ellas debern fijar. Si no lo establecieran, se aplicar vencido los sesenta (60) das continuos siguientes a su promulgacin. Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde que la ley entre en vigencia, aunque los procedimientos se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. El Art. 8 del COT, establece cuando entran en vigencia las leyes tributarias.

Derecho Tributario I APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO.Cada pas ejerce su poder de imposicin dentro de sus lmites territoriales sealados o inherentes a su soberana. Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas. Las leyes tributarias podrn crear tributos sobre hechos imponibles ocurridos total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este domiciliado en Venezuela. Art. 11 del COT "Las normas tributarias tienen vigencia en el mbito espacial sometido a la potestad del rgano competente para crearlas". INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS Interpretar la ley es descubrir su sentido y alcance, correspondindole al intrprete determinar qu quiso decir el legislador con esa norma y en qu caso es aplicable. El CCV en su Art. 4 expresa que: "A la ley debe atribursele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras, segn la conexin de ellas y la intencin del legislador. Cuando no hubiere disposicin precisa de la ley, se tendrn en consideracin las disposiciones que regulan casos semejantes o materias anlogas: y, si hubiere todava dudas, se aplicaran los principios generales del derecho". El COT en el Art. 5:"Las normas tributarias se interpretaran con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas tributarias. Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos fiscales se interpretaran en forma restrictiva" El Art. 6 del COT "la analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero que en virtud de ella no podrn crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones. El Art. 7 del COT " en aquellos casos que no puedan resolverse por las disposiciones del Cdigo o de las leyes, se aplicarn supletoriamente y en orden e prelacin, las normas tributarias anlogas, los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines, salvo disposicin especial del COT. 5

Derecho Tributario I Las normas tributarias se deben interpretar en el sentido literal, sin que se recurra a la interpretacin analgica. PLAZOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS.La vacatio legis es el lapso existente entre la fecha de publicacin de la ley en la Gaceta Oficial y la entrada en vigencia. Si en la ley no se seala un lapso o fecha de su entrada en vigencia, la misma se comenzar a aplicar una vez vencido sesenta (60) das hbiles siguientes a su promulgacin. La CRBV Art. 317 cuarto prrafo, lo siguiente:"Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que se acuerdan al Ejecutivo Nacional en los casos por esta Constitucin. Art. 8 del COT: Las leyes tributarias fijaran su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran, se aplicarn una vez vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial. Las normas de procedimientos tributarios se aplicaran desde la entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores. Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor. Art. 9 del COT: Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen. Art. 10 del COT: Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera: 1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes. 2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos. 3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. 4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles de la Administracin Tributaria.

Derecho Tributario I

Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.

Derecho Tributario I TEMA N 3 LOS TRIBUTOS NOCION Y CONCEPTO Los TRIBUTOS son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio (poder del Estado) en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines". La caracterizacin jurdica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas y contribuciones especiales), es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, el tributo es el genero y los impuestos, tasas y contribuciones especiales son la especie. Articulo 133 de la CRBV: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos tasas y contribuciones que establezca la ley". CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO. 1. Prestaciones en dinero.- Es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero. 2. Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin, es decir, la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio. 3. En virtud de una ley.- No hay tributos sin ley previa que lo establezca. El hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo a al principio de legalidad enunciado en el aforismo latino "nullum tributum sine lege" (Art. 317 de la CRBV). 4. Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.- El objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS.Se clasifican en IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Esta clasificacin no es sino especies de un mismo gnero. El COT en artculo 12 establece que "Estarn sometidos al imperio de este Cdigo los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales...". 1. IMPUESTO: Es una contraprestacin econmica que se le debe al Estado, por el slo hecho de serlo, y sin que esta contraprestacin genere actividad especfica o individual por su 8

Derecho Tributario I cumplimiento. Es obligacin de todo ciudadano, con las consideraciones constitucionales y legales. Es una prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y exigida al obligado (SUJETO PASIVO). El impuesto no tiene ms fundamento jurdico que lo justifique que la sujecin a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado exige coactivamente a los ciudadanos su contribucin para poder cumplir sus fines, lo cual le requiere realizar gastos. El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el estado en virtud de su poder de imperio.
o

IMPUESTOS DIRECTOS: Son aquellos que extraen el impuesto en forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la capacidad contributiva favorecida en su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos (el capital, la renta, impuesto inmobiliario urbano, entre otros) no pueden trasladarse. El impuesto directo grava directamente la renta o el capital; va directamente sobre una riqueza tangible, sobre una tangibilidad econmica; si no hay renta o capital no hay impuesto directo. Estos se dividen en:

Reales: no toman en cuenta la capacidad contributiva o elementos personales del contribuyente, sexo, edad, nacionalidad), y; Personales (son aquellos que se determinan en la participacin directa del contribuyente, tales como impuesto sobre la renta, impuesto sobre sucesiones, declaraciones juradas).

IMPUESTOS INDIRECTOS: Son aquellos que se pueden trasladar, los impuestos indirectos gravan actos o situaciones accidentales como los gastos y consumos o bien la transferencia de riqueza (el gasto, el consumo). IMPUESTOS PROPORCIONALES: Es el que mantiene una relacin constante entre su cuanta y el valor de la riqueza gravada; hay una sola alcuota. IMPUESTOS PROGRESIVOS: Es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el monto gravado.

2. TASAS: Es un tributo personal que se paga en contraprestacin siempre de un servicio recibido. Es la realizacin de una actividad especial por parte del Estado, materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado a pagar la tasa. Segn la Corte Suprema de Justicia su pago debe seguir de manera directa e inmediata, a la contraprestacin de un servicio o a la realizacin de una actividad administrativa por parte del ente de derecho pblico en beneficio particular. (ejemplos: tasas portuarias y aeroportuarias y de transporte terrestres). Las tasas se clasifican en:
o

Tasas por Servicios Judiciales: Estas tasas son las que se pagan en virtud de recibir un servicio por parte de los rganos jurisdiccionales. En Venezuela estas tasas 9

Derecho Tributario I fueron eliminadas con la Constitucin de 1999 la cual establece que la justicia es gratuita en los artculos 26 y 254.
o

Tasas Administrativas: Son todas aquella pagadas para obtencin de un Servicio por parte de la Administracin Pblica. Estas tasas pueden pagarse por concesin y legalizacin de documentos y certificaciones(autenticaciones, legalizaciones, pasaporte, cdula de identidad); por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (telecomunicaciones, salubridad, construcciones); por autorizacin, concesiones y licencias (de conducir, porte de armas, licencia de licores, entre otras); por inscripcin en el Registro Pblico (Registro Civil, Registro Mercantil, Registro Inmobiliario);por actuaciones administrativas en general (trmites en va administrativa). Tasas Parafiscales: son aquellas que se pagan a entes distintos al fisco, es decir que no ingresan al los entes fiscales tanto Nacionales (SENIAT), como Estadales (SATEA, etc.), o municipales (SABAT, DAT, etc.), sino que se enteran dichos ingresos a entes distintos a los entes fiscales.

3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Es aqul tributo que se debe al ente recaudador por estar establecido en la Ley y que genera o pudiera generar una obligacin cuyo uso o cuyo aprovechamiento es potestativo del beneficiario o en algunos casos se debe por actividades realizadas por el ente recaudador en beneficio del contribuyente, sin que medie conducta por parte del mismo. No van a entes fiscales y no se recibe ningn servicio. Es tambin la actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir (contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales). Las Contribuciones Especiales pueden ser:
o

Contribucin por Mejoras: incrementan el valor de un inmueble de un particular por la construccin de obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, una avenida, una plaza pblica que revaloriza el inmueble. La obligacin es de carcter personal. Contribuciones de Seguridad Social: persigue un fin social y son aportados por entes descentralizados (INCE, IVSS). Contribuciones Parafiscales: son pagadas a entes distintos al fisco. Pago que se efecta cuando la ley obliga a hacerlo a un ente distinto al fiscal, y sin que medie contraprestacin o posibilidad de contraprestacin alguna. (Ejemplo: contribucin al MINCI, CONATEL, etc.).

El impuesto se paga para sufragar los gastos del Estado, la tasa se paga por algn servicio oficial que recibe el contribuyente. En la tasa hay contraprestacin en los impuestos no. PRINCIPIOS JURIDICOS TRIBUTARIOS 10

Derecho Tributario I 1. PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD: Tambin llamado la "partida de nacimiento" del Derecho Tributario. Representado por el aforismo "NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE";o Principio de la Reserva Legal de la Tributacin. Consagrado en la primera parte del Art. 317 de la CRBV, en los siguientes trminos:"No podr cobrarse impuestos, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio...". Asimismo, el artculo 3del COT, ESTABLECE: "Slo a las leyes especiales tributarias corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo, las siguientes materias:
o

Crear, modificar o suprimir tributos: definir el hecho imponible, fijar la alcuota del tributo, la base de su artculo e indicar los sujetos pasivos del mismo Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. Autorizar al poder Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales.

o o

2. PRINCIPIO DE IGUALDAD: Este principio se basa en la igualdad ante la ley, es decir, que la ley se aplica de igual manera a toda persona, o sea, que frente a una relacin jurdica tributaria nacida de la ley, todos deben ser tratados con aplicacin de los mismos principios legales establecidos. Significa que la ley debe dar un tratamiento igual y que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias. El Principio de Igualdad se encuentra establecido en el Art. 21 de la CRBV "Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia...". El Principio de Igualdad se identifica con el de la capacidad contributiva. 3. PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD: La CRBV consagra el derecho a la propiedad privada, su libre uso, goce, disfrute y disposicin y prohbe la confiscacin, salvo los casos expresamente permitidos por la Constitucin (Arts. 115, 116 y 317). Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta; es decir, cuando merma parte del capital o acaba con la renta. 4. PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA: Desarrollado en los Art. 316 de la CRBV. Se refiere principalmente al deber de contribuir a los gastos pblicos, el cual queda supeditado a la justa distribucin de las cargas. Art. 316 de la CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y elevacin de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos". 5. PRINCIPIO DE NO RETROACTIVIDAD: Los tributos no tienen efecto en el tiempo, salvo las excepciones prevista en la Ley.

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Derecho Tributario I 6. PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE PAGO EN SERVICIO PERSONAL: El pago de los tributos siempre debe ser en dinero efectivo, no puede pagarse con conductas. Contempla la prohibicin de las obligaciones de hacer y no hacer. 7. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD: Conocido como el de la Proporcionalidad, que exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor ingreso mayor impuesto. 8. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: lo que quiere es que todos contribuyan al sostenimiento de la carga pblica, es decir, todo ciudadano debe tributar y no puede haber ciudadanos exentos. Se fundamenta en lo expresado en el Art. 133 de la CRBV.

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Derecho Tributario I TEMA N4 LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA CONCEPTO La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite al fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quin se halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser persona natural o jurdica. La relacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin, es decir, la que tiene por objeto la obligacin de pagar el tributo (obligacin de dar). Es la interaccin mediante un vnculo, los tributos, que existe entre un sujeto activo acreedor de tributos y un sujeto pasivo obligado al pago del mismo, cuyas caractersticas se encuentran establecidas en la ley. Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria es necesario que exista una norma legal que la consagre y que se materialice el hecho imponible tipificado en la ley. Cuando el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o sustituto) asume una conducta, respecto del elemento objetivo del hecho imponible, desde ese mismo momento nace la obligacin tributaria. La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. CARACTERES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA 1. Es una relacin de base legal: porque no obedece a la relacin de voluntad de las partes que intervienen, nace en la ley. Se dice que es de fuente legal por estar regulada por una norma jurdica, un Cdigo o ley y por tanto de obligatorio cumplimiento.

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Derecho Tributario I 2. Es una relacin de derecho: porque existe reciprocidad y nace una contraprestacin. Esto es, existen garantas y deberes comunes para ambos sujetos de la relacin, es decir, tanto para la Administracin Tributaria como para el administrado existen conductas que afrontar, bien sea a su favor o en contrario. 3. Es una relacin personal: se dice que es una relacin personal en virtud de ser individual entre cada sujeto activo y cada sujeto pasivo, es decir, cada contribuyente tiene una relacin jurdica distinta con el ente tributario; cada persona posee una relacin diferente, por ello es personalsima. ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA 1. SUJETOS 1. SUJETO PASIVO (Art. 19 COT): Son todos aquellos obligados al pago. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. Los sujetos pasivos pueden ser:

Contribuyente: Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho Imponible. El Contribuyente es aquel en base a quien el legislador, considerando su capacidad contributiva, cre el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su nombre. El COT en el Art. 22 "Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible...". Responsable: El COT nos da la definicin de Responsable en el Art. 25"Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos". Agentes de Percepcin o Retencin: acorde a lo establecido en el Art. 27 COT "son responsables directos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, laspersonas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por susfunciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones enlos cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente".

SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT): Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius Imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho; esto es, sern sujeto activo de la relacin jurdico tributaria la Administracin Tributaria bien sea Nacional, Regional o Municipal o el ente acreedor del tributo, es decir, tanto la Administracin Tributaria como un ente capaz de recibir los tributos. 14

Derecho Tributario I 2. OBJETO: Como todo objeto en una relacin jurdica debe ser lcito, posible determinado o determinable. Generalmente cuando hablamos del objeto en una relacin jurdico tributaria se refiere es al tributo, el cual constituye en lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor o deudores obligados a cumplir con la prestacin; es decir, el objeto en una relacin jurdico tributaria es el tributo, mediante la realizacin de un hecho imponible. 3. CAUSA: Es el motivo por el cual se realiza el pago del tributo. Existen dos teoras respecto de la causa de la relacin jurdico tributaria:
o

Teora de la Causa Lcita: esta teora sostiene que la causa de la obligacin tributaria es la Ley y es independiente de la persona. Teora de la Anti Causa Lcita: de acuerdo con esta teora la relacin jurdico tributaria no tiene causa debido a que la causa obedece a la voluntad de las partes, y como est establecido en la Ley no hay causa.

ELEMENTOS MATERIALES DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA 1. HECHO IMPONIBLE: Es la tipificacin de un supuesto de hecho establecido en la ley (norma tributaria). Para que exista la relacin jurdico tributaria debe haber el hecho imponible ya que este es la materializacin del tipo tributario, si no se produce el hecho imponible tal como est previsto en la ley no hay obligacin al pago del tributo. De acuerdo a lo establecido en el Art. 36 COT el hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. 2. MATERIA IMPONIBLE: Es la actividad genrica tributable. La materia imponible en tributacin se constituye el objeto o soporte material de la imposicin. 3. BASE IMPONIBLE: Es el monto sobre el cual se tributa. Se refiere a la magnitud de una expresin cuantitativa, establecida por la norma legal que mide a dimensin cuantificable del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto en particular, segn los procedimientos que han sido pautados al efecto para fines de la liquidacin del impuesto causado en el ejercicio gravable o retencin del impuesto segn sea el caso. 4. ALCUOTA: Es el porcentaje o monto impuesto o a aplicar sobre la base imponible. 5. CUOTA TRIBUTARIA: Es el resultado de la alcuota sobre la base imponible. 6. BENEFICIOS FISCALES: El beneficio fiscal es una gratitud a favor del sujeto pasivo, son aquellas figuras que producen una disminucin en el cobro de la cuota tributaria (exoneraciones, exenciones, rebajas, etc.) 7. TRIBUTO A PAGAR: Constituye el monto definitivo del pago. 15

Derecho Tributario I TEMA N 5 LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. CAPACIDAD JURDICA Persona es el ente apto para ser titular de derechos o deberes jurdicos. La capacidad jurdica de una persona natural o jurdica es la medida de la aptitud para ser titular de derechos y asumir obligaciones. La capacidad de obrar es la medida de la aptitud para ejercer derechos y cumplir deberes, comprende la capacidad negocial, delictual y la capacidad procesal. La capacidad de ser parte es la aptitud o capacidad para ser sujeto de una relacin jurdica y pueden ser partes por lo tanto, todas las personas fsicas y jurdicas que tengan capacidad jurdica o sea que puedan ser titular de las relaciones jurdicas en general. CAPACIDAD TRIBUTARIA Es la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Es la aptitud para soportar las cargas tributarias en la medida econmica y real que fcticamente (de hecho) le viene dada al sujeto pasivo frente a su propia situacin fiscal en un perodo determinado y la cual se mide en base para hacer el aporte al Estado. Es decir, es muy posible la posesin de capacidad jurdica tributaria no acompaada de la capacidad contributiva. No as el caso inverso, difcilmente a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle capacidad jurdica tributaria. Acorde a lo establecido en el Art. 312 CRBV: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o de la contribuyente...". La capacidad econmica est fuertemente relacionada con el principio de la progresividad. La capacidad jurdica tributaria no se identifica con la capacidad jurdica del derecho privado, sino que consiste en la posibilidad de hecho de ser titular de las relaciones econmicas que constituyen los hechos imponibles.

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Derecho Tributario I CLASIFICACION DE LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO (Art. 18 COT) Son aquellos que por estar investidos de potestad y competencia tributaria tienen el poder de crear los tributos y compeler su pago, es decir, es el ente pblico acreedor del tributo (La Nacin, los Estados y los Municipios). SUJETO PASIVO (Art. 19 COT) Se distinguen entre el sujeto pasivo del tributo en sentido estricto o sujeto pasivo principal y el sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Comprende al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vnculos de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo es aquel quien tiene la carga tributaria y debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria. De acuerdo al Art. 19 COT el sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. SOLIDARIDAD La solidaridad en el mbito jurdico sirve para designar la responsabilidad de varios sujetos respecto a una prestacin que no es susceptible de divisin y de la que tiene que responder cada uno de manera total. Los Arts. 20 y 21 COT nos establecen bajo que circunstancia queda obligada solidariamente una persona, as como los efectos de dicha solidaridad. El Art. 20 prescribe que "Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la solidaridad debe estar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley.". De acuerdo a lo que establece el Art. 21 COT los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil que es la norma rectora en materia de solidaridad, considerando las siguientes excepciones: 1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los dems, en los casos que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los obligados.

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Derecho Tributario I 2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte proporcional del beneficiado. 3. No es vlida la renuncia a la solidaridad. 4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los dems. CLASIFICACIN DEL SUJETO PASIVO CONTRIBUYENTE (Arts. 22 al 24 COT) Es aquel respecto de quien se ha producido el hecho generador del tributo, resultando por tanto deudor del mismo. Es el sujeto de derecho titular de la obligacin principal y realizador del hecho imponible. El Art. 22 COT establece que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicho artculo prescribe de igual forma que dicha condicin de contribuyente puede recaer en las siguientes personas: 1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. 3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional. Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el COT o por normas tributarias. En caso de muerte del contribuyente, los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern ejercidos o cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de inventario. El legatario ejercer los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos a ste. En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumir cualquier beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.

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RESPONSABLE (Arts. 25 al 29 COT) Responsable es aquel que sin tener condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. El Art. 25 COT nos define al responsable de la siguiente manera: "son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos.". El Art. 26 otorga al responsable el derecho de reclamar el reintegro de las cantidades que ste hubiese pagado por el contribuyente Acorde a lo prescrito en el Art. 27 COT son responsables directos los agentes de retencin o percepcin y se definen stos como las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente; haciendo la salvedad que aquellas que lo sean por razn de sus actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Igualmente se establece que el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido toda vez que haya sido efectuada la retencin o percepcin; respondiendo solidariamente con el contribuyente de no realizar la retencin o percepcin. Se le atribuye responsabilidad ante el contribuyente al agente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen, pudiendo solicitar el contribuyente el reintegro o la compensacin correspondiente a la Administracin Tributaria si el agente enter a la Administracin lo retenido. Cuando el pagador no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos establecidos en la ley o su reglamento se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto de retencin, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto. Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento respectivo. Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan:

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Derecho Tributario I 1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. 2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad reconocida. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. 4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. 5. Los sndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones. 6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. 7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados. La responsabilidad establecida anteriormente se limitar al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan. De igual forma subsistir la responsabilidad anteriormente referida, respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin o del poder de administracin o disposicin, aun cuando haya cesado la representacin o se haya extinguido el poder de administracin o disposicin. El Art. 29 COT establece la responsabilidad solidaria de los adquirentes de fondos de comercio, as como los adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. Esta responsabilidad estar limitada al valor de los bienes que se adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o culpa grave. Durante el lapso de un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a la Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto de las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin. LAS PERSONAS NATURALES Y JURDICAS COMO SUJETOS PASIVOS TRIBUTARIOS La ley tributaria puede atribuir la condicin de sujeto a quienes no la tienen, en virtud de la autonoma del derecho tributario, ste es libre de aceptar o no a las personas naturales o personas jurdicas como sujetos, pues "toda vez que un sujeto, provisto o no de capacidad jurdica de derecho privado, realiza concretamente y en forma autnoma una de las circunstancias del hecho abstractamente presumidas por la ley tributaria, es decir que se verifica el hecho imponible respecto de esta persona, cumple los presupuestos necesarios y suficientes para asumir la 20

Derecho Tributario I capacidad de ser sujeto de relaciones jurdicas tributarias. DOMICILIO Y RESIDENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA El Domicilio es el asiento legal de una persona, el lugar donde est situada en derecho. El CCV lo define como "...el lugar donde tiene el asiento principal de sus negocios e intereses". La Residencia es el lugar donde vive de manera normal Morada es el sitio donde uno se encuentra incluso momentneamente. En materia tributaria, el domicilio se separa en ocasiones del domicilio civil, en virtud de que las personas naturales y jurdicas, domiciliadas en el exterior, se consideran domiciliadas en el pas cuando han permanecido en el territorio nacional por un periodo, continuo o discontinuo superior a 183 das, o que posean un establecimiento permanente o base fija de negocios para realizar sus operaciones en Venezuela. El Art. 30 COT prescribe lo siguiente en cuanto al domicilio: Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios: 1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. 2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas. 3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de estos entes pblicos. 4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado en l, conforme a la ley. Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio, segn lo dispuesto en este artculo. Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son residentes. 21

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Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional. El Domicilio de las personas naturales lo encontramos establecido en el Art. 31 COT: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela: 1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal. 2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. El Domicilio de las personas jurdicas se encuentra prescrito en el Art. 32 COT: A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela: 1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva. 2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su direccin o administracin. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. En lo que respecta a Personas domiciliadas en el extranjero Art. 33 del COT establece lo siguiente:

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Derecho Tributario I En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la Administracin Tributaria se practicarn: 1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a lo establecido en los artculos precedentes. 2. En los casos en que no tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su establecimiento permanente o base fija. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. Los Arts. 34 y 35 COT establecen lo referente al Domicilio electrnico y Cambio de Domicilio Fiscal, respectivamente, a saber: Art. 34: La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables, podrn convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico, entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de actos administrativos. Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la Administracin Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales, podr establecer un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. Art. 35: Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria, en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos: 1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la entidad. 2. Cambio del domicilio fiscal. 3. Cambio de la actividad principal. 4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del contribuyente. Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

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Derecho Tributario I TEMA 6 EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EL HECHO IMPONIBLE De acuerdo a lo que establece el Art. 36 COT se define hecho imponible como "el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria". PRESUPUESTOS DEL HECHO IMPONIBLE (Art 37 COT) Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Se dice que estamos ante una situacin de hecho cuando la ley no exige el cumplimiento de ninguna formalidad o requisito para su validez, basta con la realizacin del acto generador del de la obligacin tributaria. En el caso de situaciones de derecho, se dice que estamos en presencia de stas toda vez que debe cumplirse con el requisito formal que haga constar dicho acto. Entonces, puede decirse que, para determinar si se est ante una situacin de hecho o de derecho bastar con analizar si la ley exige o no el cumplimiento de un requisito para que dicho acto sea considerado como vlido o no, en el primer caso, que la ley exija el requisito, se hablar de una situacin de derecho y en caso de no requerirse la formalidad de ley se tratar de una situacin de hecho. El Art. 38 COT nos describe a partir de qu momento se considerar realizado el hecho imponible cuando ste se encuentre sometido a condicin. Para ello debemos entender que la condicin es una modalidad que afecta a la existencia de la obligacin y podemos definirla como "un acontecimiento futuro e incierto, de cuya realizacin depende el nacimiento o extincin de una obligacin". De la anterior definicin se desprenden 2 tipos de condiciones:

Condicin suspensiva quese configura cuando de su realizacin depende el nacimiento de la obligacin; esto que es la obligacin nace desde el momento que se materializa la condicin.

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Condicin resolutoria que lo es cuando de su realizacin se deriva la extincin de la obligacin, restableciendo la situacin jurdica anterior a su nacimiento.

As pues, acorde con el Art. 38 COT, si el hecho imponible estuviera sometido a condicin bien sea por ley o porque el acto jurdico fuese condicionado, se considerar realizado: 1. Desde el mismo momento en que celebr, en que caso que dicha condicin sea resolutoria. En este caso, al verificarse la condicin se pone fin a la obligacin. 2. Si la condicin es suspensiva entonces se considerar realizado desde el momento en que se verifique la condicin; en cuyo caso se da inicio al cumplimiento de la obligacin. En el caso de no especificarse el tipo de condicin a que se encuentra sometido el acto, la Administracin Tributaria considerar esta como resolutoria y se tomar como realizado el hecho imponible desde el momento de su celebracin. Art. 38 COT: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar realizado; 1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria. 2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. Pargrafo nico: En caso de duda se entender que la condicin es resolutoria.

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Derecho Tributario I TEMA N 7 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin. La ley establece en forma general las circunstancias o presupuestos de hecho de cuya produccin deriva la sujecin al tributo. Este mandato indeterminado tiene su secuencia en una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se individualiza y se adapta a la situacin de cada persona que pueda hallarse incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria. En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos, este procedimiento se denomina "determinacin de la obligacin tributaria". En conclusin, la Determinacin es el procedimiento mediante el cual, el deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria seala la base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. De esta manera, La Determinacin est destinado a establecer: i) La configuracin del presupuesto de hecho, ii) La medida de lo imponible, y iii) El alcance de la obligacin. La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de una realidad preexistente, de algo que ya ocurri. Por esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no reviste el carcter de una simple formalidad procesal, sino que es una condicin de orden sustancial o esencial de la obligacin misma. Como hemos indicado anteriormente, la obligacin nace con el presupuesto del tributo, por esa razn la determinacin tiene siempre efecto declarativo. El Art. 127 del COT establece que: "La Administracin tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente: 1. Practicar fiscalizaciones las cuales se autorizarn a travs de providencias administrativas... 2. Realizar fiscalizaciones...

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Derecho Tributario I La fiscalizacin en materia tributaria es la accin o efecto de fiscalizar, inspeccionar; constituye la fase o etapa inicial del procedimiento administrativo de determinacin tributaria. DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y SOBRE BASE PRESUNTIVA Se conocen dos clases de determinacin de la obligacin tributaria a saber:

La Autodeterminacin La Determinacin de oficio

La Autodeterminacin es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo (contribuyente) por medio del documento denominado planilla de liquidacin, determina y cuantifica la obligacin tributaria. La determinacin de oficio (contemplada en el artculo 130 del Cdigo Orgnico Tributario) es el acto administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado) procede a determinar y cuantificar la obligacin tributaria, cuando se tiene conocimiento de los siguientes casos:

Cuando el Contribuyente no haya declarado. Cuando existen dudas sobre la declaracin. Cuando no presente el contribuyente los libros contables. Cuando la declaracin no est debidamente respaldada por documentos de contabilidad que permitan conocer los antecedentes y el monto de las operaciones para calcular el tributo. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.

El Artculo 131 del Cdigo Orgnico Tributario plantea dos sistemas para la determinacin de oficio por parte de la Administracin Tributaria, a saber: 1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos imponibles. 2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria" Visto lo anterior, se puede decir que se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta, cuando se cuenta con el apoyo de los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo, entre estos elementos ciertos y directos encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos brutos, de costo y los de gastos, 27

Derecho Tributario I que conforman la materia gravable, para poder determinar as la base imponible. Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base presuntiva, cuando se determina a travs de hechos o circunstancias, que por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan determinar su existencia y cuanta. El artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario, seala cinco (05) casos en los cuales la Administracin Tributaria pobra proceder de oficio a la determinacin del tributo sobre base presuntiva, a saber:

Oposicin u obstaculizacin al inicio o desarrollo del a fiscalizacin. Dos o ms sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido No presentacin de libros y registros, ni documentacin comprobatoria ni suministro de informaciones sobre operaciones registradas. Irregularidades Omisin de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y deducciones. Registro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes. Omisin o alteracin de los registros de existencias en inventarios o registro de existencias a precios distintos del costo. Incumplimientos de normas sobre valoracin de inventarios o no establecimientos de mecanismos de control sobre los mismos. Otras irregularidades que imposibiliten el cierto de las operaciones. Para determinar la obligacin tributaria sobre una base presuntiva la Administracin tributaria puede valerse de diversos mtodos, los cuales aparecen referidos en el artculo 133 del Cdigo Orgnico Tributario, Tales como: Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente. Datos contenidos en las declaraciones de cualquier tributo del mismo u otro ejercicio. Cualquier otro elemento que hubiere servido para la determinacin sobre base cierta. Estimaciones del monto de ventas, mediante la comparacin de resultados obtenidos de la realizacin de inventarios fsicos, con los montos registrados en la contabilidad. Incrementos patrimoniales no justificados. Capital invertido en las explotaciones econmicas. 28

Derecho Tributario I

Volumen de transacciones y utilidades en otros ejercicios fiscales. Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares. Flujo de efectivo no justificado. Cualquier "otro mtodo que permita establecer existencia y cuanta de la obligacin"

Agotados los mtodos indicados anteriormente, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de base presuntiva del tributo correspondiente, aplicando para ello los estndares de que disponga, derivados de los estudios estadsticos o econmicos efectuados a contribuyentes o responsables que realicen actividades similares o conexas alas del contribuyente o responsable examinado. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN SEGN EL COT NORMAS COMO SE INICIA Y NOTIFICACIN APERTURA DEL EXPEDIENTE CRUCE DE DATOS E INFORMACIN PRECINTOS EN DOCUMENTOS COPIA DE DOCUMENTOS ACTA DE REPARO ACTA DE REPARO ACTA DE REPARO INTERESES Y MULTAS ACTA DE CONFORMIDAD SUMARIO EVACUACIN DE PRUEBAS ASEGURAMIENTO DE LO FISCALIZADO RESOLUCIN FINAL ART. 177 ART. 178 ART. 179 ART. 180 ART. 181 ART. 182 ART. 183 ART. 184 ART. 185 ART. 186 ART. 187 ART. 188 ART. 189 ART. 190 ART. 191

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Derecho Tributario I PLAZO MAXIMO RECURSOS EN CONTRA ART. 192 ART. 193

LA DETERMINACIN CONVENIDA O CONCORDATO TRIBUTARIO Segn ciertas legislaciones, las discrepancias que puedan suscitarse entre el fisco y los contribuyentes acerca del monto de la obligacin tributaria, pueden resolverse por acuerdo entre ambos, que se formaliza por escrito, mediante documento que suscriben las partes; es el acto que se denomina concordato tributario. Primitivamente fue considerado por la jurisprudencia y por una parte de la doctrina, como una verdadera transaccin, de caractersticas no anlogas si no idnticas, a la transaccin del derecho privado, es decir, un contrato en el cual las partes intervinientes se hacen mutuas concesiones. Tenan en cuenta para ello, que el importe fijado en definitiva, era el resultado de una puja entre el deudor y la administracin, quienes luego de forcejeos documentaban el acuerdo logrado. La naturaleza de la actividad financiera tributaria del Estado y el poder de imperio ejercitado, impiden hablar de un contrato de tipo privado, aparte de la incapacidad en que se encuentra la administracin para disponer de los derechos que constituyen el objeto de la controversia. La posicin ms acertada y que mejor se adapta a las caractersticas del derecho financiero es aquella que considera el concordato como un acto administrativo unilateral. Ingrosso y Giannini, quienes estiman que no hay una convergencia de voluntades en un acto nico, sino una adhesin o concordancia del contribuyente con el criterio sustentado por la administracin; en una palabra, no existe una nueva fuente de obligacin (contractual), sino obligaciones recprocas pero jurdicamente distintas. LA RECAUDACIN Y PERCEPCIN DEL TRIBUTO Como manifestacin de la actividad administrativa dirigida a la aplicacin de los tributos, la recaudacin queda comprendida dentro del marco de Derecho Tributario Formal. La recaudacin consiste en el ejercicio de la funcin administrativa conducente a la realizacin de los crditos tributarios y dems de derecho pblico. La recaudacin es un procedimiento para hacer efectivo el pago de la sumas de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean provisionales o definitivas. Bajo la denominacin de sistemas recaudatorios se designan las diversas modalidades de organizacin jurdica del servicio de percepcin de tributos. Estos sistemas pueden ser muy diversos, interviniendo en su configuracin una pluralidad de factores, entre los que destaca, 30

Derecho Tributario I sobre todo, el grado de desarrollo de las administraciones pblicas. En trminos generales, son dos los sistemas que pueden distinguirse: 1. El Estado se ocupa directamente de la recaudacin o, 2. Confa ese cometido a una persona extraa a la organizacin administrativa (Art. 27 del COT). El ART. 121 del COT establece entre las facultades, atribuciones y funciones de la Administracin Tributaria: "Recaudar los tributos, intereses, sanciones y accesorios". Asimismo la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria en suArt. 4, num. 7, en el ejercicio de sus funciones es de su competencia: "Recaudar los tributos de la Competencia del Poder Pblico Nacional y sus respectivos accesorios; as como cualquier otro tributo cuya recaudacin le sea asignada por ley o convenio especial". LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS La exencin tributaria, es la situacin jurdica de origen constitucional o legal, en que se encuentra un grupo de sujetos, que hace que aun dndose respecto de ellos los supuestos fcticos que haran nacer la obligacin tributaria, los mismos no les sean imputables, no naciendo en consecuencia la misma. La norma que establece exenciones es constitutiva por crear una nueva situacin jurdica. Solo la ley puede otorgar exenciones (ver Art. 317 de la CRBV y ART. 3 del COT). La exoneracin es la dispensa legal de la obligacin tributaria. Se trata de hechos que en principio estn comprendidos en la definicin del hecho generador de la obligacin tributaria, pero a los cuales la ley, por razones de poltica fiscal, excluye de la misma. Siendo una excepcin a la norma de que habiendo incidencia debe exigirse el pago del tributo, la interpretacin de las disposiciones que la establecen debe ser estricta, restrictiva, ya es indudable que su sistema implica limitaciones a los principios de igualdad y generalidad en la tributacin.

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LAS EXENCIONES Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS EXENCIONES Art. 73 COT Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada por la ley. EXONERACIONES Art. 73 COT Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria concedida por el ejecutivo en los casos autorizados por la ley. Requisitos (Art. 74 COT) Plazo de las exoneraciones (Art. 75 COT) El carcter general de las exoneraciones (Art. 76 COT) Pueden ser derogadas o modificadas posteriormente. (Art. 77 COT) Pueden ser derogadas o modificadas posteriormente. (Art. 77 COT)

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Derecho Tributario I TEMA N 8 LOS MEDIOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EL PAGO POR EL CONTRIBUYENTE O POR UN TERCERO El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico. El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la Ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extemporneos y generarn intereses moratorios, en concordancia con lo establecido en el Art. 66 COT. La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo 27 COT. Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo. La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias, debern imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado segn sus componentes, en el orden siguiente: 1. Sanciones. 2. Intereses moratorios. 3. Tributo del perodo correspondiente. La Administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda ms antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial; esto no ser aplicable a los pagos efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su carcter de tales., as como tampoco ser aplicable en los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 COT. 33

Derecho Tributario I El Ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general, prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas. Las prrrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artculo, no causarn los intereses previstos en el artculo 66 COT. Las prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, podrn ser acordadas con carcter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados debern presentar solicitud al menos quince (15) das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago y slo podrn ser concedidas cuando a juicio de la Administracin Tributaria se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. La Administracin Tributaria deber responder dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud. La decisin denegatoria no admitir recurso alguno. En ningn caso podr interpretarse que la falta de pronunciamiento de la Administracin Tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada. Las prrrogas y dems facilidades que se concedan causarn intereses sobre los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. Pargrafo nico: Las prrrogas y dems facilidades para el pago a los que se refiere este artculo, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos, as como de impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos fiscales. Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden suficientemente garantizados, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso se causarn intereses sobre los montos financiados los cuales sern equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio. Si durante la vigencia del convenio, se produce una variacin de diez por ciento (10%) o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa. 34

Derecho Tributario I

En ningn caso se concedern fraccionamientos o plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situacin de quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas otorgadas o de quiebra del contribuyente, la Administracin Tributaria dejar sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin a la cual ellos se refieren. Si el contribuyente sustituye la garanta o cubre la insuficiencia sobrevenida de la misma, se mantendrn las condiciones y plazos que se hubieren concedidos. La negativa de la Administracin Tributaria de conceder fraccionamientos y plazos para el pago no tendr recurso alguno. Los fraccionamientos y plazos para el pago referidos anteriormente, no se aplicarn en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. No obstante, en estos casos, la Administracin Tributaria podr conceder fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias generados con ocasin de los mismos. La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguir para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 COT, pero en ningn caso stos podrn exceder de treinta y seis (36) meses. Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 del COT, no se requerir el dictamen previo de la Contralora General de la Repblica. No obstante, la Administracin Tributaria Nacional deber remitir peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos anteriores. A los efectos previstos en los artculos 46 y 47 COT, se entender por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria Nacional deber publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria Nacional. LOS PRIVILEGIOS Y GARANTIAS Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del contribuyente o responsable y tendrn prelacin sobre los dems crditos con excepcin de:

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Derecho Tributario I 1. Los garantizados con derecho real. 2. Las pensiones alimenticias, salarios y dems derechos derivados del trabajo y de seguridad social. El privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de carcter pecuniario. Los crditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor, concurrirn a prorrata en el privilegio en proporcin a sus respectivos montos. Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los casos sealados por este Cdigo, la Administracin Tributaria requerir al solicitante constituir garantas suficientes, ya sean personales o reales. La constitucin de garantas previstas en este artculo no ser requerida cuando a juicio de la Administracin Tributaria la situacin no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurdicas de quinientas unidades tributarias (500 U.T.). La Administracin Tributaria podr solicitar la constitucin de garantas suficientes, personales o reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligacin tributaria. Cuando de conformidad con los artculos 70 y 71 de este Cdigo se constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, sus accesorios y multas, stas debern otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el pas, o por personas de comprobada solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la deuda u obligacin afianzada. Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la Administracin Tributaria y debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos: 1. Ser solidarias. 2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador. A los fines de lo previsto en este artculo, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de la dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta. Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y multas, as como en los convenios o procedimiento en que ella se requiera. 36

Derecho Tributario I LA COMPENSACION La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin y sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto, generar la sancin correspondiente en los trminos establecidos en el COT. Por su parte, la Administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por ellos. La compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin legal en contrario. La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este Pargrafo, ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinacin. Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable deber notificar a la Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la sancin correspondiente. Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artculo anterior, solo surtirn efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los crditos cedidos. La Administracin Tributaria no asumir responsabilidad alguna por la cesin efectuada, la cual en 37

Derecho Tributario I todo caso corresponder exclusivamente al cedente y cesionario respectivo. El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente ser solidariamente responsable junto con el cesionario por el crdito cedido. LA CONFUSION La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. LA REMISION La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo pueden ser condonados por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: 1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles. 2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo. 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes. 4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurrido cinco (5) aos contados a partir del 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. La Administracin Tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U.T.). 38

Derecho Tributario I LA PRESCRIPCION Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y acciones: 1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con sus accesorios. 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos. 4. En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artculo anterior, el trmino establecido se extender a seis (6) aos cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:
o

El sujeto pasivo no cumpla con la obligacin de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estn obligados. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligacin de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin y determinacin de oficio. El sujeto pasivo haya extrado del pas los bienes afectos al pago de la obligacin tributaria, o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.

La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 COT, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena. La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos. El cmputo del trmino de prescripcin se contar: 1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 COT, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible. 2. Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se produce al finalizar el perodo respectivo. 39

Derecho Tributario I 3. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 COT, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable. 4. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 COT, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda. 5. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad. 6. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse. 7. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme. La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables. La prescripcin se interrumpe, segn corresponda: 1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible. 2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda. 3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago. 4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. 5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin. El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios. 40

Derecho Tributario I

El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos. En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa. En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del CPC, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo. La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan.

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Derecho Tributario I TEMA N 9 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA FACULTADES ATRIBUCIONES Y FUNCIONES (Art. 121 COT) Las que establezcan la ley de la administracin tributaria, dems leyes y reglamentos, y en especial: 1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. 2. Ejecutar procedimientos de verificacin, fiscalizacin y determinacin en el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones tributarias por parte de los sujetos pasivos. 3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y accesorios. 4. Solicitar medidas cautelares. 5. Adoptar medidas administrativas 6. Llevar los registros de inscripcin de los sujetos pasivos. 7. Registro nico de identificacin e informacin. 8. Sistemas de informacin y de anlisis estadstico, econmico y tributario. 9. Proponer, aplicar y divulgar las normas tributarias. 10. Suscribir convenios de recaudacin, cobro, notificacin, etc. 11. Suscribir convenios interinstitucionales para intercambio de informacin. 12. Valoracin de operaciones en materia de precios de transferencia. 13. Dictar instrucciones de carcter general a sus subalternos. 14. Notificar liquidaciones. 15. Reajustar anualmente la unidad tributaria (U.T.). (Ver COT 121 #15) 16. Ejercer la personera del fisco. 17. Inspeccionar las actuaciones de sus funcionarios, etc. 18. Todo lo relativo al resguardo nacional. 19. Condonar accesorios derivados de ajustes de precios, etc. EMISIN DE DOCUMENTOS (Art. 122 COT) Los documentos que emita la Administracin Tributaria podrn ser elaborados mediante sistemas 42

Derecho Tributario I informticos y se reputarn legtimos y vlidos, salvo prueba en contrario. FUNDAMENTACIN DE ACTOS JURDICOS (Art. 123 COT) La Administracin Tributaria u otra autoridad a fines de fundamentar sus actos, podrn utilizar los hechos que conozca o que consten en los expedientes administrativos. As mismo, podr utilizar documentos, registros, etc., cualquier informacin suministrada por administraciones extrajeras. OBLIGACIN DE PRESTAR SU CONCURSO Y A DENUNCIAR (Art. 124 COT) Esta disposicin contiene la obligacin, que tiene toda persona o autoridad civil, poltica, administrativa, militar, etc. de prestar su concurso e informar a los rganos y funcionarios de la administracin tributaria y a denunciar hechos que interesen a los fines tributarios. UTILIZACIN DE LOS MEDIOS ELECTRNICOS O MAGNTICOS (Art. 125 COT) La administracin tributaria podr utilizar estos medios para recibir, notificar e intercambiar documentos, declaraciones, pagos o actos administrativos y en general, cualquier informacin. La certificacin de estos se tendrn como vlidos en los procesos administrativos, contenciosos o ejecutivos. CARCTER RESERVADO DE INFORMACIONES Y DOCUMENTOS (Art. 126 COT) Las informaciones y documentos que la Administracin Tributaria obtenga por cualquier medio, tendrn carcter reservado y solo sern comunicadas a la autoridad judicial o a cualquier otra autoridad en los casos que establezcan las leyes. El uso indebido de la informacin reservada dar lugar a la aplicacin de las sanciones respectivas. Las informaciones relativas a la identidad de los terceros independientes en operaciones comparables y la informacin de los comparables utilizados para motivar los acuerdos anticipados de precios de transferencia, slo podrn ser reveladas por la Administracin Tributaria a la autoridad judicial que conozca del recurso contencioso tributario interpuesto contra el acto administrativo de determinacin que involucre el uso de tal informacin. FACULTADES DE FISCALIZACIN Y DETERMINACIN (COT 127) Dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo especialmente: 1. Practicar fiscalizaciones 2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas. 43

Derecho Tributario I 3. Exigir exhibicin de su contabilidad y dems documentos. 4. Requerir la comparecencia de los contribuyentes, etc. 5. Practicar avalo o verificacin fsica de bienes. 6. Recabar informes y datos. 7. Retener y asegurar documentos. 8. Requerir copia de soportes magnticos, equipos, hardware o software. 9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal. 10. Adoptar medidas administrativas para impedir la destruccin; desaparicin o alteracin de documentos. 11. Requerir informaciones de terceros y a exhibir documentacin. 12. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en locales y medios de transporte. 13. Requerir auxilio del resguardo nacional. 14. Posesionarse de bienes. 15. Solicitar medidas cautelares. LUGARES EN DONDE PUEDEN DESARROLLAR LAS FACULTADES de FISCALIZACIN (COT 129) Las facultades de fiscalizacin podrn desarrollarse indistintamente: 1. En las oficinas de la Administracin Tributaria. 2. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su representante que al efecto hubiere designado. 3. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas. 4. Donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (COT 130) Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las Leyes y dems normas de carcter tributario. No obstante, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio, sobre la 44

Derecho Tributario I base cierta o sobre base presuntiva, as como a solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en cualesquiera de las siguientes situaciones: 1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaracin. 2. Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud. 3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la LEY no exhiba los documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinacin. 4. Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que permitan conocer los antecedentes as como el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del tributo. 5. Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejan el patrimonio real del contribuyente. 6. Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda. SISTEMAS DE DETERMINACIN (COT 131) 1. BASE CIERTA; Y 2. BASE PRESUNTIVA DETERMINACIN DE LOS TRIBUTOS SOBRE BASE PRESUNTIVA (COT 132) La Administracin Tributaria podr determinar los tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables: 1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones. 2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. 3. No presenten libros y registros de la contabilidad, la documentacin comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas. 4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades.
o

Omisin en el registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones.

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Derecho Tributario I
o

Registro de compras, gastos y servicios que no cuenten con los soportes respectivos. Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costos. No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan mecanismos de control de los mismos.

5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente. EFECTOS JURDICOS DE LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTIVA

Subsiste responsabilidad por diferencias determinadas posteriormente sobre base cierta; y No podr ser impugnada fundndose en hechos ocultados a la administracin tributaria o no se hubieren exhibido al serles requerido.

DATOS QUE PUEDE UTILIZAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA EN LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTIVA (Art. 133 COT) Al efectuar la determinacin sobre base presuntiva la Administracin podr utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido a la determinacin sobre base cierta. Igualmente, podr utilizar las estimaciones del monto de ventas mediante la comparacin de los resultados obtenidos de la realizacin de los inventarios fsicos con los montos registrados en la contabilidad, los incrementos patrimoniales no justificados, el capital invertido en las explotaciones econmicas, el volumen de transacciones y utilidades en otros perodos fiscales, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares, el flujo de efectivo no justificado, as como otro mtodo que permita establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artculo, se proceder a la determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares de que disponga la Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado. En los casos en que la Administracin Tributaria constate diferencias entre los inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente, proceder conforme a lo siguiente: 1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirn en ventas omitidas para el perodo inmediatamente anterior al que se procede a la determinacin, al adicionar a 46

Derecho Tributario I estas diferencias, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en que se efecte la determinacin. 2. Si las diferencias resultan en sobrantes y una vez se constate la propiedad de la misma, se proceder a ajustar el inventario final de mercancas, valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente anterior al momento en que se procede a la determinacin, constituyndose en una disminucin del costo de venta. OTROS ASPECTOS SOBRE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA (Arts. 134, 135 y 136 COT) DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (Art. 137 COT) La Administracin Tributaria proporcionar asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello procurar: 1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos. 2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparn de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones. 3. Elaborar los formularios y medios de declaracin y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y lugares de presentacin. 4. Sealar con precisin en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administracin Tributaria. 5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la Administracin Tributaria. 6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias y durante los perodos de presentacin de declaraciones. 7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos consultivos, agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento. RECEPCIN POR MEDIOS ELECTRNICOS (COT 138) Cuando la Administracin Tributaria reciba por medios electrnicos declaraciones, comprobantes 47

Derecho Tributario I de pago, consultas, recursos u otros trmites habilitados para esa tecnologa, deber entregar por la misma va un certificado electrnico que especifique la documentacin enviada y la fecha de recepcin, la cual ser considerada como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso se prescindir de la firma autgrafa del contribuyente o responsable. La Administracin Tributaria establecer los medios y procedimientos de autenticacin electrnica de los contribuyentes o responsables. RESERVA DE LAS INFORMACIONES Y DATOS SUMINISTRADOS (COT 139) Los funcionarios de la Administracin Tributaria y las entidades a las que se refieren los numerales 10 y 11 del artculo 121 de este Cdigo, estarn obligados a guardar reserva en lo concerniente a las informaciones y datos suministrados por los contribuyentes, responsables y terceros, as como los obtenidos en uso de sus facultades legales, sin perjuicio de lo establecido en el artculo 126 de este Cdigo. RESGUARDO NACIONAL (Arts. 140 - 144 COT) El Resguardo Nacional Tributario tendr el carcter de cuerpo auxiliar y de apoyo de la Administracin Tributaria respectiva, para impedir, investigar y perseguir los ilcitos tributarios y cualquier accin u omisin violatoria de las normas tributarias. El Resguardo Nacional Tributario ser ejercido por la Fuerza Armada Nacional por rgano de la Guardia Nacional, dependiendo funcionalmente, sin menoscabo de su naturaleza jurdica, del despacho de la mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva. El Resguardo Nacional Tributario en el ejercicio de su competencia tendr, entre otras, las siguientes funciones: 1. Prestar el auxilio y apoyo que pudieran necesitar los funcionarios de la Administracin Tributaria, para el ejercicio de sus funciones de fiscalizacin e investigacin de ilcitos tributarios. 2. Proporcionar a la Administracin Tributaria el apoyo logstico que le sea solicitado en materia de medios telemticos, notificaciones, ubicacin de contribuyentes, responsables y terceros y cualquier otra colaboracin en el marco de su competencia cuando le sea requerido, de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo. 3. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la intervencin de libros, documentos, archivos y sistemas o medios telemticos objetos de la visita fiscal y tomar las medidas de seguridad para su conservacin y tramitacin al rgano competente, en cumplimiento de las disposiciones de este Cdigo. 4. Colaborar con la Administracin Tributaria cuando los contribuyentes, responsables o terceros, opongan resistencia en la entrada a los lugares que fuere necesario o se niegue 48

Derecho Tributario I el acceso a las dependencias, depsitos y almacenes, trenes y dems establecimientos o el examen de los documentos que deben formular o presentar los contribuyentes para que los funcionarios de la Administracin Tributaria cumplan con el ejercicio de sus atribuciones. 5. Auxiliar y apoyar a la Administracin Tributaria en la aprehensin preventiva de mercancas, aparatos, instrumentos y dems accesorios objeto de comiso. 6. Actuar como auxiliar de los rganos jurisdiccionales en la prctica de las medidas cautelares. 7. Las dems funciones y su coordinacin con las autoridades y servicios conexos que le atribuyan las leyes y dems instrumentos jurdicos. El Resguardo Nacional Tributario, en el ejercicio de las funciones establecidas en este Cdigo actuar a requerimiento de la Administracin Tributaria respectiva, o por denuncia, en cuyo caso notificar a la Administracin Tributaria, la cual dispondr las acciones pertinentes a seguir. La Administracin Tributaria en coordinacin con el Resguardo Nacional Tributario, y de acuerdo a los objetivos estratgicos y planes operativos, establecer un servicio de informacin y coordinacin con organismos internacionales tributarios, a fin de mantener relaciones institucionales y obtener programas de cooperacin y asistencia tcnica para su proceso de modernizacin. La mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria respectiva conjuntamente con el Comandante General de la Guardia Nacional dictarn las instrucciones necesarias para establecer mecanismos adicionales a fin de regular las actuaciones del resguardo en el cumplimiento de los objetivos estratgicos y planes operativos. EL SENIAT. CONCEPTO La Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial No. 37.320 de fecha 8 de noviembre de 2001, define al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) como un servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas. Constituye un rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional, al cual le corresponde la aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como, el ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin integrada de las polticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional. El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, (SENIAT), se encargar de definir, establecer y ejecutar, de forma autnoma, su organizacin, funcionamiento, su rgimen de recursos humanos, procedimientos y sistemas vinculados al ejercicio de las competencias 49

Derecho Tributario I otorgadas por el ordenamiento jurdico. Asimismo, suscribir contratos y dispondr de los ingresos que le otorgue la ley para ordenar los gastos inherentes a su gestin. ORGANIZACIN DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Para la administracin de la actividad aduanera, Venezuela tiene un tipo de organizacin que reparte las responsabilidades funcionales entre las Gerencias de Aduanas Principales (Nivel Operativo) y la Administracin Central (Nivel Normativo). El Nivel Operativo, constituido por diecisiete aduanas principales con sus respectivas oficinas subalternas, es el encargado de realizar el control perceptivo de las mercancas objeto de declaracin, as como la verificacin fsica de las mismas, y lo concerniente a la liquidacin y pago de los tributos y su posterior retiro. El Nivel Normativo se encuentra conformado por la Intendencia Nacional de Aduanas, unidad de direccin de la cual dependen la Gerencia de Arancel, la Gerencia de Regmenes Aduaneros, la Gerencia del Valor y la Gerencia de Control Aduanero, y dos oficinas de apoyo como son Innovacin y Desarrollo Aduanero, y la Oficina de Gestin Interna. La Intendencia Nacional de Aduanas, como unidad ejecutora de la poltica aduanera nacional, procura el cumplimiento de la legislacin aduanera y del mejoramiento de los procedimientos aduaneros, para responder a los problemas planteados ante las metas de recaudacin fiscal por este ramo, vinculadas a la superacin de los niveles de evasin fiscal, los niveles de proteccin a las industrias, los obstculos del comercio, los desequilibrios de la balanza comercial y las reservas internacionales. ESTRUCTURA ORGNICA DEL NIVEL CENTRAL O NORMATIVO La Superintendencia Nacional Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria - SENIAT est integrada por El Despacho del Superintendente Nacional Tributario; El Despacho del Superintendente Nacional Tributario Adjunto, las Oficinas de Planificacin, de Auditora Interna, de Divulgacin Tributaria y Relaciones Institucionales, Centro de Estudios Fiscales, y la Oficina de Coordinacin y Planificacin con las Fuerzas Armadas de Cooperacin. La Gerencia General de Desarrollo Tributario est integrada por el Despacho del Gerente General de Desarrollo Tributario, la Gerencia de Recaudacin, la Gerencia de Aduanas, la Gerencia de Fiscalizacin, la Gerencia Jurdica Tributaria y la Gerencia de Estudios Econmicos Tributarios, La Gerencia General de Informtica, est integrada por el Despacho del Gerente General de Informtica, la Gerencia de Planificacin y Tecnologa, la Gerencia de Seguridad Integral de Informtica, la Gerencia de Dotacin y la Gerencia de Mantenimiento. La Gerencia General de Administracin est integrada por el Despacho del Gerente General de 50

Derecho Tributario I Administracin, la Gerencia de Almacenamiento y Disposicin de Bienes Adjudicados, la Gerencia de Organizacin, la Gerencia Financiera-Administrativa y la Gerencia de Recursos Humanos. ESTRUCTURA ORGNICA DEL NIVEL OPERATIVO Para el fortalecimiento Gerencial del SENIAT y a fin de asegurar la eficiente ejecucin de las polticas, normas y procedimientos que emanen del nivel central se crean las Oficinas de Coordinacin Zonal; las cuales estn conformadas por las siguientes reas funcionales: el Despacho del Director Zonal, la Divisin de Estudios Econmicos Tributarios, la Divisin de Auditoria Zonal, la Divisin de Coordinacin de la Poltica de Recursos Humanos y la Divisin de Informtica. El nivel operativo lo conforman las Gerencias Regionales de Tributos Internos, los Sectores, las Unidades, las Gerencias de Aduanas Principales y las Aduanas Subalternas. FUNCIONES Y POTESTADES Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria - SENIAT, servicio autnomo, sin personalidad jurdica, dependiente del Ministerio de Hacienda, el ejercicio de todas las funciones y potestades atribuidas para la administracin de los tributos internos y aduaneros conforme al ordenamiento jurdico, as como otorgar los contratos y ordenar los gastos inherentes a la administracin del Sistema Profesional de Recursos Humanos y a la autonoma funcional y financiera del Servicio, y en especial:

Dirigir y administrar el sistema de los tributos internos y aduaneros en concordancia con la poltica definida por el Ejecutivo Nacional; Participar y elaborar propuestas para definir la poltica tributaria y aduanera, su incidencia en el comercio exterior y dictar las directrices para su ejecucin conforme a las leyes, reglamentos, instrucciones y dems providencias administrativas; Ejecutar la poltica tributaria y aduanera de acuerdo a la normativa vigente; Recaudar los tributos internos, los derechos y obligaciones de carcter aduanero, las multas, intereses, recargos y dems accesorios; Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar las gestiones de cobro, pudiendo solicitar a los Tribunales de la jurisdiccin contenciosa tributaria el decreto de las medidas cautelares; demandar judicialmente siguiendo el procedimiento previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, todo ello a fin de garantizar los crditos a favor del Fisco Nacional; Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la informacin sobre la legislacin, jurisprudencia y doctrina relacionada con los tributos de su competencia; 51

Derecho Tributario I

Coordinar y controlar la inscripcin y registro de los sujetos pasivos de la relacin Gaceta Oficial N 4.881, extraordinario de fecha 29 de marzo de 1995 jurdico tributaria; Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin interna y aduanera ordinarios y especiales; Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes, reclamaciones y recursos interpuestos por los interesados de acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurdico aplicable; as como evacuar las consultas que sean sometidas a su consideracin; Participar, en coordinacin con los organismos responsables de las relaciones internacionales de la Repblica, en la formulacin y aplicacin de la poltica tributaria y de comercio exterior que se establezca en los tratados, convenios o acuerdos internacionales, y la formulacin y aplicacin de los instrumentos legales derivados de dichos compromisos; Interpretar y aplicar la legislacin tributaria nacional; Propugnar y velar por el cumplimiento de las normas tributarias; Administrar, supervisar y controlar los regmenes de tributacin interna, as como las operaciones y servicios aduaneros; Aplicar, supervisar y controlar los regmenes de liberacin y suspensin y dems regmenes especiales aduaneros; Supervisar y controlar los servicios aduaneros en puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a las fronteras, y en las dems reas, dependencias y edificaciones habilitadas para la realizacin de las respectivas operaciones en ejercicio de la potestad aduanera; Intervenir para fines aduaneros, en el transporte acutico, areo, terrestre, ferroviario en los sistemas de transporte combinado o multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de carga y transporte; Inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos y aduaneros, as como determinar, prevenir e investigar los ilcitos, contravenciones, defraudaciones e infracciones previstas en las Leyes y reglamentos e imponer las sanciones correspondientes; Autorizar la emisin, circulacin, anulacin y destruccin de especies fiscales y disponer lo relativo a formularios, publicaciones y dems formatos o formas requeridos para la administracin tributaria y asegurar su expendio y verificar su existencia segn corresponda;

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Derecho Tributario I

Desarrollar programa de divulgacin e informacin tributaria, que contribuyan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias; Actuar como autoridad en materia econmica y estadstica de los tributos y derechos de su competencia y efectuar los estudios e investigaciones correspondientes; Estimar y fijar las metas de recaudacin, la incidencia econmica fiscal de las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravmenes, del otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones, de la fijacin de precios oficiales y los dems estudios e investigaciones vinculados con la materia; Coordinar con las dependencias del Ministerio de Hacienda, con las autoridades competentes de otros Ministerios, entidades pblicas territoriales, gubernamentales o dependencias oficiales, aquellas labores que deba ejecutar el SENIAT tendientes al mejor desarrollo de las funciones o actividades de la tributacin interna y aduanera; Administrar, planificar y dirigir todo lo relacionado a programas y sistemas de informacin; Administrar y previa aprobacin del Ministerio de Hacienda, enajenar o disponer de los bienes aprehendidos, cados en comiso, secuestrados, retenidos, abandonados, embargados o adjudicados a favor de la Repblica, de acuerdo con las normas vigentes; Conocer, sustanciar y decidir los asuntos concernientes a la materia jurdica y en particular resolver sobre las solicitudes de prescripcin presentadas u opuestas por los sujetos pasivos de los tributos, de conformidad con lo establecido en las normas legales y en las disposiciones reglamentarias de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica; Establecer y aplicar un sistema de administracin que permita lograr los objetivos del Servicio; y,

En general lo dems que le corresponda de acuerdo al ordenamiento jurdico vigente. DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Son actuaciones explicitas que impone la administracin tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las disposiciones que establece el Cdigo Orgnico Tributario y en los preceptos previstos en las leyes y reglamentos. De acuerdo con el Cdigo Orgnico Tributario se indican en su artculo 145 los siguientes deberes que deben cumplir los contribuyentes: Dicho artculo establece que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y, en especial, debern: 53

Derecho Tributario I 1. Cuando lo requieran las leyes y reglamentos:

o

Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. Colocar el numero de inscripcin (RIF) en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitacin de locales. Presentar dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan. (IVA, ISLR definitivo y estimado)

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. Lo referente a la emisin de facturas y otros documento (en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.997, del 19 de agosto de 2008, fue publicada la Providencia Administrativa N SNAT/2008-0257, dictada por la Superintendencia Nacional Aduanera y Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), que establece las Normas Generales de Emisin de Facturas y Otros Documentos, que deroga (i) la Providencia Administrativa N 0591, dictada por el SENIAT, que regulaba la misma materia; y (ii) el artculo 12 de la Providencia Administrativa N 0592, tambin dictada por el SENIAT, que establece las Normas Relativas a Imprentas y Mquinas Fiscales para la Elaboracin de Facturas y Otros Documentos, regla por la cual se obligaba a la nueva imprenta autorizada que fuere contratada por un emisor de facturas que contrataba sus servicios de impresin con un nuevo impresor, a notificar al SENIAT de tal circunstancia y a esperar la publicacin de la notificacin en el Portal Fiscal de la Administracin Tributaria para proceder a la nueva impresin). 3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. 4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realizacin de las inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

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Derecho Tributario I 5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. 6. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. 7. Comparecer a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. 8. Dar cumplimiento a las resoluciones, rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas. A estos deberes formales hay que aadir los sealados en el artculo 35 del COT, referente a los datos que hay que comunicar a la Administracin; y los del artculo 146 que extiende la obligacin de cumplir los deberes formales a los administradores, tutores, mandatarios, esposos legales o de derecho y dems representantes de los contribuyentes, as como a cualquier interesado en que se cumplan dichos deberes por suponerle un posible perjuicio ante el Fisco. La lista de deberes formales del artculo 145 no es exhaustiva pues el encabezamiento del artculo ya dice que los contribuyentes debern cumplir "en especial" los deberes que a continuacin se especifican, dando as a entender que puede haber otros, como es el caso del artculo 35 que se menciona supra y los artculos 100 y 107, relativos al deber de inscribirse el primero y el segundo referente al incumplimiento de "otro deber formal sin sancin especfica". El artculo 146 COT nos determina la forma de cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes: 1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. 2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales. 3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. 4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y unamujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.

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Derecho Tributario I DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT, en la exposicin de motivos de la propuesta sobre el Sistema Tributario venezolano que present ante la Asamblea Nacional Constituyente con ocasin a la reforma constitucional, afirm que: es la "norma de normas" la que crea el sistema jurdico del Estado. La norma suprema, la historia y la misma sociedad determinan cules son las conductas humanas que necesitan estar protegidas por la coaccin del Estado, la cual obviamente est unida a los fines de justicia, seguridad y bien comn. Los derechos y garantas consagrados constitucionalmente y la organizacin jurdica de la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del Estado. Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del propio sistema tributario, cuya actuacin armnica y sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y plasma positivamente un ideal de justicia que se ajusta a los requerimientos de la sociedad y al momento histrico que se vive. Todo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar orientado por principios constitucionales cuyo propsito es asegurar su vigencia y evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales.

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Derecho Tributario I TEMA N 10 LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS ELEMENTOS DEL DELITO TRIBUTARIO ACCIN La palabra accin como otros trminos jurdicos, es multivoca, esto significa, que desde una perspectiva valorativa, se incluye cualquier comportamiento humano, incluyndose tambin en movimiento corporal por oposicin al resultado y como equivalente a delito, comprendiendo la totalidad de sus elementos: accin criminal y accin punible. La Accin en los Delitos Tributarios se puede encontrar en 3 formas de exteriorizacin de la conducta en el ilcito tributario en general:

El incumplimiento por comisin u omisin de la obligacin tributaria formal El incumplimiento por comisin u omisin de una obligacin sustancial El incumplimiento por comisin u omisin dolosa de la obligacin sustancial y/o formal.

TIPICIDAD La Tipicidad que pertenece a la conducta, no as el tipo que pertenece a la ley segn Zaffaroni es la caracterstica que tiene una conducta en razn de estar adecuado un tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo penal. ANTIJURICIDAD Podemos entender que la antijuricidad implica una colisin entre una conducta y el orden jurdico establecido. IMPUTABILIDAD En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. CULPABILIDAD El concepto de culpa penal es semejante al de culpa civil, en ambos casos la culpa se define por una omisin de la conducta debida para prever y evitar el dao. Se manifiesta por la imprudencia, negligencia, impericia o inobservancia de reglamentos o deberes. En Derecho se define al delito culposo como el acto u omisin que produce un resultado descrito y sancionado en la ley penal, a causa de no haber previsto ese resultado siendo previsible, o se 57

Derecho Tributario I previ confiando en que no se producira, en virtud de no observar un deber de cuidado que deba y poda observar segn las circunstancias y condiciones personales. PUNIBILIDAD La punibilidad o cualidad de punible, es decir aquella conducta a la que se tiene la posibilidad de aplicar una pena (dependiendo de ciertas circunstancias), en el terreno de la coercin materialmente penal no es una caracterstica del delito sino el resultado de la existencia de una conducta tpica, antijurdica y culpable que cumple determinadas condiciones. LA IRRETROACTIVIDAD EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA El principio general, aplicable entre nosotros, es la regla tradicional formulada por la doctrina:tempus regit actum, segn la cual los actos y relaciones de la vida real se regulan por la ley vigente al tiempo de su realizacin. Este principio se aplica en el derecho venezolano a la ley procesal en virtud del precepto constitucional establecido en el artculo 24 de la Constitucin vigente, segn el cual ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. En este sentido, la irretroactividad de las normas es la regla, es un principio constitucional, mientras que la irretroactividad es la excepcin, excepcin que se da en materia penal tributaria, es decir, en materia de sanciones tributarias, cuando la nueva Ley beneficie al contribuyente por disminuir la sancin o suprimirla totalmente. Por su parte, y siguiendo la idea de lo precedentemente expuesto, el artculo 8 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, en su tercer aparte prev que ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor". LA INFRACCIN DOLOSA Y CULPOSA El dolo en materia de infracciones tributarias se presume, sin embargo, cuando el infractor cometi la infraccin por culpa deber probarla, para que con ello destruya la presuncin de dolo y la sancin que se le imponga sea menor. La culpabilidad como otro de los elementos de la infraccin tributaria, puede definirse como el nexo intelectual y emocional que liga al sujeto con el resultado del acto. La culpabilidad puede ser por intencin o por negligencia, que se traducen al dolo y la culpa. LA CONTRAVENCIN Es el trmino que engloba tanto la infraccin para el campo tributario, como la falta, para el 58

Derecho Tributario I mbito penal, por ello algunos autores en materia penal afirman de forma muy acertada que en materia penal, estos delitos minsculos se denominan faltas mientras que la ley tributaria los llama infracciones. ILCITO TRIBUTARIO (Art. 80 COT) Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS

Ilcitos formales Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas Ilcitos materiales Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

ILCITOS FORMALES (Art. 99 al 107 COT): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales pueden ser:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100). Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101). Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102). Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103). Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104). Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T 59

Derecho Tributario I (Art. 105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que incurran.

Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106). Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT. Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107)

ILCITOS RELATIVOS A LAS ESPECIES FISCALES Y GRAVADAS (Art. 108 COT) Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales. Artculo 108: Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas: 1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional. 2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial.

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Derecho Tributario I 3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria. 6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas. 7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas. 8. Comercializar o expender de especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. 9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria. 10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o expendio. 11. Vender especies fiscales sin valor facial. 12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1, sin perjuicio de la aplicacin de la pena prevista en el artculo 116 de este Cdigo, ser sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin, materias primas y especies relacionadas con la industria clandestina. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 2, ser sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 3 ser sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y el comiso de las especies fiscales.

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Derecho Tributario I Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 4 ser sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias (50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva de las especies gravadas hasta tanto obtenga la correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la autorizacin respectiva o la misma fuere denegada por la Administracin Tributaria, se proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este Cdigo. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 5 y 6 ser sancionado con multa de veinticinco a cien unidades tributarias (25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva hasta tanto se obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o gravadas. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 7, 8 y 9 ser sancionado con multa de 100 a 250 U.T. y el comiso de las especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender, hasta por un lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el expendio de especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de la gravedad del caso. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 10, 11 y 12 ser sancionado con multa de cien a trescientas unidades tributarias (100 a 300 U.T.). ILCITOS MATERIALES (Art. 109 al 114 COT) Constituyen ilcitos materiales:

El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones El retraso u omisin en el pago de anticipos El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110). Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25% hasta el 200% del tributo omitido (Art. 111). En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.

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Derecho Tributario I

Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:
o

Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no percibido. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido.

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112). Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113). Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art. 114),

ILCITOS SANCIONADOS CON PENAS RESTRICTIVAS DE LIBERTAD (Art. 115 COT) Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

La defraudacin tributaria La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).

DEFRAUDACIN Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un 63

Derecho Tributario I enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., El COT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin. Penas por defraudacin:

Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses). Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).

FALTA DE ENTERAMIENTO DE ANTICIPOS

Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley. En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin.

DIVULGACIN DE INFORMACIN

Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de cualquier medio o forma. Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito. La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82).

CAUSAS DE EXTINCIN DE LAS ACCIONES POR ILCITOS TRIBUTARIOS 1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y participes.

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Derecho Tributario I 2. La amnista 3. La prescripcin y 4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo. LA RESPONSABILIDAD POR ILCITOS TRIBUTARIOS (Art. 82 A 94 COT) Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de responsabilidad. Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:

El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos El error de hecho y de derecho excusable La incapacidad mental debidamente comprobada El caso fortuito y la fuerza mayor.

Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales, coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos artculos en especifico, el primero; es de aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo nico en esta seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos. Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio en lo antes analizado se inhabilitar del ejercicio de la profesin por cometer el hecho ilcito y que los responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el cumplimiento judicial que recae sobre ellos.

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Derecho Tributario I TEMA N 11 LAS SANCIONES TRIBUTARIAS SANCIONES (Art. 93 a 98 COT) Las penas sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir, si no ha sido condenado por un hecho ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco. TIPOS DE SANCIONES 1. PRISIN: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.) 2. MULTA: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles. 3. COMISO Y DESTRUCCIN de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. 4. CLAUSURA TEMPORAL DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT) 5. INHABILITACIN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS O PROFESIONES: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.). 6. SUSPENSIN O REVOCACIN DEL REGISTRO Y AUTORIZACIN DE INDUSTRIAS Y EXPENDIOS DE ESPECIES GRAVADAS Y FISCALES: Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.

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Derecho Tributario I Si una sancin fue impuesta en un tiempo anterior y se paga ahora, ser el valor vigente de la U.T el cual se tiene que pagar (pargrafo primero del art. 94). Los artculos 95 y 96 traen las circunstancias agravantes y atenuantes. Art. 97 y 98 cambio de comiso por multa, esto puede ocurrir como pena en materia de especies fiscales y gravadas, como elaboracin clandestina de alcohol etc. Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades tributarias (U.T.) se utilizar el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Las multas establecidas en este Cdigo expresadas en trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad. AGRAVANTES (Art. 95 COT) Son circunstancias agravantes: 1. La reincidencia 2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes. 3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito. ATENUANTES (Art. 96 COT) Son circunstancias atenuantes: 1. El grado de instruccin del infractor. 2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. 3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario. 4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin. 5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas. 6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley. 67

Derecho Tributario I PRESCRIPCIN DE LA SANCIN TRIBUTARIA Artculo 57: La accin para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) aos. Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artculos 116 y 118 de este Cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artculo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena. Artculo 59: La accin para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes, prescribe a los seis (6) aos. Artculo 60: El cmputo del trmino de prescripcin se contar: 1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el hecho imponible. 2. Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho imponible se produce al finalizar el perodo respectivo. 3. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el ilcito sancionable. 4. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda. 5. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la libertad. 6. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta comenzado a cumplirse. 7. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme. Pargrafo nico: La declaratoria a que hacen referencia los artculos 55, 56, 57, 58 y 59 de este Cdigo, se har sin perjuicio de la imposicin de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administracin Tributaria que sin causa justificada sean responsables.

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Artculo 61: La prescripcin se interrumpe, segn corresponda: 1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin, aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada hecho imponible. 2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda. 3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago. 4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo. 5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos. Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin. Pargrafo nico: El efecto de la interrupcin de la prescripcin se contrae a la obligacin tributaria o pago indebido, correspondiente al o los perodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios. Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los mismos. En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos, la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa. En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los casos previstos en los artculos 66, 69, 71 y 144 del Cdigo de Procedimiento Civil, har cesar la suspensin, en cuyo caso continuar el curso de la prescripcin. Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta se suspende de nuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide la continuacin de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. Tambin se suspender el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin de cambio de domicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongar hasta la declaracin formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.

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Derecho Tributario I Artculo 63: La prescripcin de la accin para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la obligacin tributaria extingue el derecho a sus accesorios. Artculo 64: Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser materia de repeticin, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. El pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en proporcin correspondan.

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Derecho Tributario I TEMA N 12 LA EVASIN TRIBUTARIA La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos. El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes fiscales. Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para que no figure registrado en los movimientos bancarios y el Estado no tenga conocimiento de su existencia. LA ELUSIN TRIBUTARIA La elusin fiscal o elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente debera abonar, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley. Esta situacin puede producir como consecuencia de deficiencias en la redaccin de la ley o bien porque sus autores no han previsto efectos no deseados al entrar en juego con el resto de las normas tributarias. Se caracteriza principalmente por el empleo de medios lcitos que buscan evitar el nacimiento del hecho gravado o disminuir su monto. DIFERENCIA CON LA EVASIN TRIBUTARIA Se diferencia de la evasin tributaria porque no se viola la letra de la ley de modo que no se produce infraccin alguna. El uso de argucias y tecnicismos legales para no pagar impuestos no es jurdicamente reprochable, aun cuando moralmente -segn algunos tratadistas- pudieren ser reprochables en vista de que los actos que tienden a evadir impuestos no se emplean buscando fin econmico alguno ms que la disminucin o desaparicin de la obligacin tributaria. No siempre es clara la distincin entre una y otra calificacin dada la frondosidad y complejidad de las normas tributarias. La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos dbiles que la ley ha dejado. MECANISMOS DE ELUSIN TRIBUTARIA Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes:

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Derecho Tributario I

Darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms benigna. Ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin. Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos.

FISCALIZACIN DE LA ELUSIN A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos:

Interpretacin por va administrativa. En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley. Modificaciones legales. Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son caractersticos.

TRANSFERENCIA O TRASLACIN Se da cuando el sujeto de iure, es decir, aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto. ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica pero no la obligacin tributaria: para cobrarle, el Estado coaccionar al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn vnculo. LA INCIDENCIA Y LA PERCUSIN La incidencia del impuesto es el efecto por el que un impuesto acaba recayendo sobre un contribuyente que no tiene medio de trasladarlo a otros. Por ejemplo, en el Impuesto sobre el 72

Derecho Tributario I Valor Aadido (IVA), el impuesto recae sobre el consumidor final. La incidencia fiscal es el anlisis de un impuesto particular sobre la distribucin del bienestar econmico. Se da por:

Va directa: igual a la percusin: El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva. Va indirecta: es la misma que traslacin: El impuesto incide en un sujeto por va indirecta.

PERCUSIN Son los que golpean la economa particular, cuando el sujeto de jure resulta efectivamente golpeado por la carga econmica que el tributo representa. El legislador determin que el sujeto de jure sea quien pague. Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

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