Sunteți pe pagina 1din 68

UNIVERSITATEA DE VEST TIMIOARA

FACULTATEA DE ECONOMIE I DE ADMINISTRARE A AFACERILOR


SPECIALIZAREA : MANAGEMENT
FORMA DE NVMNT : ZI
LUCRARE DE LICEN
CALCULAIA COSTURILOR NTR-O
ORGANIZAIE INDUSTRIALA
LA S.C. AGROFARINE S.R.L.
Coordonator : Absolvent:
Lect. univ. dr. PELINAndrei
TIMIOARA 2008
1
Introducere
Pentru elaborarea lucrrii am beneficiat de sprijinul deosebit al conductorului tiinific,
lector universitar, domnul ANDREI PELIN, pentru care a vrea s-i mulumesc.
n abordarea problematicii din aceast lucrare pot spune c am pornit de la cteva
informaii:
- exist posibilitatea de mbuntire a activitii de gestionare a costurilor n
majoritatea ntreprinderilor i deci se poate realiza o stpnire a costurilor sau chiar
o reducere a acestora.
- apare necesitatea formrii i dezvoltrii unei noi mentaliti n rndul managerilor n
legtur cu strategia costurilor i importana stpnirii lor.
Pentru elaborarea lucrrii tema a fost structurat n trei capitole.
Utiliznd o bogat bibliografie, am formulat aspectele teoretice legate de cadrul
conceptual privind calculaia costurilor i organizarea calculaiei costurilor. Aici am prezentat
metodele clasice, precum i metodele moderne de calculaie a costurilor, i am subliniat rolul
metodelor moderne de calculaie a costurilor n procesul decizional al ntreprinderii.
Se tie c datele din contabilitate constituie sursa principal i cea mai sigur, pentru
obinerea informaiilor necesare managementului firmei. Dintre acestea, datele contabilitii
de gestiune ofer o imagine mai clar cu privire la eficiena cheltuirii surselor ntreprinderii.
Pornind de la aceste argumente, s-a considerat util s se foloseasc o metod modern de
calculaie a costurilor n studiul de caz i anume Metoda Global de Calculaie a Costurilor,
fiind apreciat ca avnd la baz conceptul costurilor totale sau integrale, iar obiectul de
calculaie sau purttorul de costuri este produsul finit ca rezultat material concret al procesului
de fabricaie.
Alegerea metodei de calculaie s-a fcut n concordan cu specificul activitii firmei,
respectiv firme care au o producie perfect omogen.
Potrivit conceptului acestei metode, toate cheltuielile de producie se colecteaz pe un
singur loc de cheltuieli sau centru de costuri; iar la sfritul perioadei de gestiune, pentru
calculul costului unitar se aplic procedeul diviziunii simple, raportndu-se totalul
cheltuielilor colectate, la cantitatea de producie obinut.
Am dorit s scot n eviden necesitatea ca datele contabilitii de gestiune s nu mai aib
doar un caracter istoric, ci s constituie i baza previziunilor n activitatea managerial.
n vederea efecturii lucrrilor de calculaie, la nivelul societii studiate, a fost necesar,
pe de o parte organizarea gestionrii cheltuielilor ocazionate de activitatea economic, iar pe
de alt parte, colectarea cheltuielilor de exploatare, astfel nct calculaia costurilor s se poat
realiza ntr-un timp rezonabil i de o realitate acceptabil.
Organizarea eficient a activitii economice impune perfecionarea metodelor de
conducere a acesteia, ceea ce presupune i o reconsiderare a metodelor de calculaie a
costurilor, care trebuie s devin capabile s furnizeze informaii corespunztoare conducerii
eficiente a activitii organizaiei.
2
MOTTO
ANDREW CARNEGIE (1835-1919) - avere de 110 miliarde de dolari , al
II-lea dintre cei mai bogai oameni din toate timpurile. Sfatul su, rostit ca un fel
de sintez a ntregii sale concepii de afaceri, este pe ct de simplu, pe att de
eficient: fii cu un ochi la COSTURI i PROFITUL i va zmbi pn la urechi
nceputul tiinei unui director este cunoaterea exact a
costului su de producie
(Bertrand Thompson, Economia american)
3
CAPITOLUL 1.
1. Aspecte generale privind managementul
1.1. Definire
Ca proces de orientare a oamenilor n cadrul unui efort organizat, managementul este
considerat ca o form a muncii intelectuale, cu o funcie specific n societate, bazat pe un
fond de cunotine n continu cretere i dezvoltare. Managementul se caracterizeaz printr-o
trstur constant, cu obiective identice: de a comanda, orienta, controla i coordona
activitatea pentru realizarea unor scopuri i obiective. Deci managementul trebuie considerat
o munc cu anumite trsturi specifice, fr a neglija faptul c munca de conducere este prin
excelen o activitate social, care a aprut cu mult nainte de tiina managerial.
Managementul ca activitate economic distinct contribuie la sporirea eficienei
economice a societilor comerciale i regiilor autonome, prin urmtoarele modaliti:
Managementul la nivelul societilor comerciale poteneaz munca de execuie la
nivelul fiecrui loc de munc. Aceast aciune se reflect prin sporirea productivitii muncii.
Prin urmare, o bun conducere a ntreprinderii reuete s asigure condiii tehnice, umane,
informaionale i financiare necesare ca productivitatea s fie ridicat, rezultat al unui grad
sporit de folosire a timpului de munc i de structura corespunztoare acestuia n condiiile
dezvoltrii i modernizrii unei economii de pia, managementul, din punct de vedere practic
i teoretic, se afl n plin proces de afirmare i statornicire.1
Managementul, ca disciplin tiinific independent, are un domeniu unitar,
deoarece ea se realizeaz pe baza unor teorii, principii,norme, metode i tehnici ce se reunesc
n tiina managerial. n definirea conducerii trebuie avut n vedere tripla semnificaie a
acestei noiunii:
managementul ca activitate are un anumit fel de munc;
cadrele ce desfasoar aceasta activitate au un sistem de lucru;
managementul ca tiina pe baza cruia se desfoar ntreaga activitate de
conducere.
Ca activitate, ca un fel de munc specific, managementul poate fi definit ca aciune
de dirijare a grupului, de alegere a cii, sau organizarea i realizarea aciunilor ndreptate ctre
ndeplinirea anumitor obiective. Literatura de specialitate arat ca procesul conducerii poate fi
definit ca totalitatea metodelor cu ajutorul crora se determina, se clasifica i se realizeaz
scopurile i sarcinile unui anumit grup.
Se consider ca a conduce nseamn: a decide, a organiza, a prevedea, a controla. n
realitate, managementul nu nseamn numai una sau alta din activitile menionate, ci toate la
un loc asamblate i chiar amplificate. Pentru studierea conducerii nu trebuie pornit de la
anumite definiii, ci este necesar a observa ce se ntmpl cnd se desfoar n realitate
procesul conducerii, pornind de la funciile manageriale, care fac ca ntreaga activitate de
munc n comun a oamenilor s se situeze la un nalt nivel productiv i eficient impus n
cadrul pieei.
Pntea I. P. Managementul contabilitii romneti, Ed. Intelcredo, Deva, 1999, pag. .615
4
Ca tiina, managementul presupune stabilirea unor principii, metode i tehnici de
lucru cu caracter general a cror utilizare trebuie s asigure folosirea optim a potenialului
uman, material i financiar din sistemul economic, al economiei de pia.
n concluzie managementul este, pe de o parte, tiina, deoarece are legi generale ce
asigura realizarea de obiective, iar pe de alt parte art, deoarece un conductor care i-a
nsuit tiina de a conduce, principiile i legile ei este capabil s aplice conducerea, n funcie
de talentul i aptitudinile personale i de particularitile procesului de producie..
Ca atare ansamblul proceselor de munc se pot structura n procese de execuie i
procese de management (dup Niculescu O., .a 1992).
Procesele de execuie se caracterizeaz prin faptul c fora de munc acioneaz direct sau
indirect asupra obiectelor muncii.
Procesul de management se difereniaz fa de procesul de execuie prin faptul c o parte
din for de munca acioneaz asupra celeilalte pri, a majoritii resurselor umane n vederea
realizrii unei eficiente ct mai ridicate, avnd un caracter multilateral. Procesul de
management n ntreprinderi const n ansamblul fazelor, a proceselor prin care se determin
obiectivele acestora i ale subsistemelor ncorporate, resurse i procese de munc necesare
realizrii lor i executanii acestora, prin care se integreaz i controleaz munca personalului
lsnd un complex de metode i tehnici n vederea ndeplinirii ct mai eficiente a raiunilor ce
au determinat nfiinarea respectivelor firme. n cadrul procesului de management se
delimiteaz mai multe componente principale crora le corespund funciile sau atributele
conducerii previziunea, organizarea, coordonarea, antrenarea i control. Acestea alctuiesc
coninutul procesului tipic de management, care se exercit n toate sistemele social-
economice, deci inclusiv n firme, indiferent de caracteristicile lor.
1.1.1. Elemente de teorie a costurilor i calculaiei
Calculul costurilor se sprijin pe strategia i pe structura ntreprinderii. Activitile
firmei exist datorit strategiei, iar cunoaterea costurilor permite managerului s se ntrebe
asupra utilitii activitilor. Structura determin modelul de calcul al costului prin parcursul
intern al fluxului de informaii.2
Rolul informaiei de tip cost urmeaz destinul general al controlului de gestiune:
controlul de gestiune evolueaz treptat de la conformitatea cu regulile la eficacitate, surs de
consiliere i responsabilizare a actorilor. Evoluia controlului de gestiune implic o informaie
de tip cost ca articularea mai multor cmpuri de analiz: cel al organizaiei pentru adaptare
la schimbare, cel al eficienei economice pentru integrarea noilor norme de performan i
cel al reprezentrilor pentru a ajuta la luarea deciziilor.
A fi performant n mediul economic actual presupune utilizarea unui sistem de calcul
i de gestiune a costurilor. Firmele utilizeaz informaia de tip cost sub diverse forme n
luarea deciziilor.
Managerul ateapt de la contabilitatea de gestiune o asistare permanent, nainte, n
timpul i dup realizarea aciunii, pentru a putea defini obiective, a nelege dac obiectivele
sunt pertinente i pentru a msura performana.
Global, costul reprezint un sacrificiu, un consum de resurse. Contabilitatea de
gestiune utilizeaz acest termen n foarte multe situaii, n funcie de nevoile managementului.
5
Pentru calculul diverselor tipuri de costuri este necesar o prim clasificare a n
funcie de comportamentul i legile acestora. Astfel, se disting:
n funcie de gradul de afectare fr ambiguitate la un produs costuri directe i
costuri indirecte. Acestea din urm nu pot fi afectate (trasate) unui produs dect prin
repartizare, prin calcul (de cele mai multe ori n mod arbitrar);
n funcie de dinamica i comportamentul lor costuri variabile i costuri fixe.
Costurile fixe sunt insensibile la modificarea valorilor unui parametru, n timp ce
aceleai variabile evolueaz n funcie de aceasta.
Aceti termeni nu au nici o semnificaie dac nu sunt legai de un segment
organizaional sau de un obiect de cost.

n clasificarea n directe/indirecte i fixe/variabile trebuie s se in cont de nivelul
la care se realizeaz aceast clasificare:
salariul managerului unei fabrici este un cost direct pentru fabric, ns este un cost
indirect la nivelul fiecrui departament al fabricii;
setarea mainilor este un cost fix n funcie de volumul produciei, ns este un cost
variabil n funcie de numrul de loturi fabricate.
Obiectivele efecturii unei clasificri a costurilor sunt:
1) evaluarea stocurilor i msurarea profiturilor;
2) luarea deciziilor (fixare pre fabricare sau achiziie etc.);
3) controlul activitii i msurarea performanelor.
Obinerea unei rentabiliti sporite, n economia de pia, impune concentrarea
tuturor eforturilor agenilor economici spre factorii interni care influeneaz nivelul costurilor,
asupra crora pot aciona direct.
n concepia profesorului german E. Heinen, problema principal a studiului
costurilor o constituie explicarea procesului de luare a deciziilor i precizarea cilor i a
mijloacelor de adoptat n vederea atingerii unei eficiene optime.
Studiul costurilor are un caracter complex. Pe lng fundamentarea tiinific a
noiunilor privind costurile, sfera acestui domeniu este mai cuprinztoare, incluznd teoria
costurilor, teoria calculaiei costurilor i informaia costurilor.

2
Cristea H., Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara 1997
3
Epuran M., Grosu C., Bbi V., Contabilitate i control de gestiune, Editura Facla, Timioara
6

Fig. Nr. 1. Sfera de cuprindere a studiului costurilor
Teoria costurilor, ca parte component a studiului costurilor, reprezint o nsumare
de precepte din domeniul costurilor, prin care se precizeaz i se clarific problemele privind
definirea, interpretarea i explicarea costului ca fenomen economic.
Aceast teorie a aprut la nceputul secolului trecut i s-a afirmat n cel de-al doilea
deceniu al acestuia, prof. E. Schmalenbach fiind considerat printre cei mai importani
iniiatori i reprezentani ai teoriei costurilor.3
Sarcinile de baz ale teoriei costurilor rezult din funciile principale pe care ea le
ndeplinete: funcia de modelare i funcia de optimizare a deciziilor.
n cadrul funciei de explicare, teoria costurilor d bazele tiinifice pentru a explica
i preciza:
- noiunile de costuri, de cheltuial, elementele componente ale costurilor;
- factorii principali care determin caracterul, diferenierea i definirea costurilor;
- legturile funcionale dintre volumul fizic al produciei (activitii) i nivelul costurilor.
n funcie de gradul de ncorporare al cheltuielilor, pot fi identificate urmtoarele
categorii de costuri:
- costul de achiziie arat ceea ce cost ntreprinderea pentru a dispune de materia prim
sau mrfuri; acesta cuprinde preul de achiziie de la furnizor i cheltuielile ocazionate de
punerea la dispoziie (transport, manipulare, asigurri, selectarea furnizorilor, controlul
recepiilor, stocajul);
- costul de producie (sau de fabricaie) arat ceea ce cost ntreprinderea un produs finit
sau terminat i reprezint suma dintre costul de achiziie i costurile adugate de
ntreprindere n procesul de fabricaie;
costul de revenire (sau costul complet) cuprinde costul de producie i costul de distribuie.
S
T
U
D
I
U
L
COSTURILOR
NOIUNILE DE
COST
TEORIA COSTURILOR TEORIA CALACULAIEI
COSTURILOR
CALCULAIA COSTURILOR
INFORMAIA
COSTURILOR
7
Constituirea costurilor pe fazele ciclului de exploatare permite determinarea urmtoarelor
categorii de costuri:
- costul de achiziie;
- costul de producie;
- costul de distribuie.
Obinerea costului complet al produselor se realizeaz prin integrarea succesiv a
acestor categorii de costuri, conform scheme din figura 2.2.
APROVIZIONARE PRODUCIE DISTRIBUIE
Fig. nr. 2. Fluxul formrii costului complet
Deci, costul este un sacrificiu, un consum de resurse. Organizaiile calculeaz diverse
tipuri de costuri care servesc mai multor scopuri:
- utilizarea lor n contabilitatea financiar (costul produsului, costul perioadei);
- utilizarea n luarea deciziilor (cost de oportunitate, cost relevant, cost ireversibil);
- aprecierea i gestionarea performanei (costuri externalizate, costuri ascunse, costuri
controlabile).
Diversele metode de calcul de cost utilizeaz o clasificare primar a acestora n
costuri directe/indirecte, fixe/variabile.
Relaia dintre diverse tipuri de costuri poate fi rezumat astfel:
Costul perioadei
politicile contabile
responsabil Proces produs
Cost controlabil Cost fix / variabil Cost direct / indirect
8
CHELTUIELI
NCORPO-
RABILE
COSTUL
COMPLET (al
produselor)
COST DE
ACHIZIIE
COST DE
PRODUCIE
COST DE
DISTRIBUIE
1.1.2. CLASIFICAREA CALCULAIEI COSTURILOR
Numrul mare i diversitatea calculaiilor din domeniul costurilor au impus necesitatea
ordonrii acestora ntr-o form sistematic care s permit definirea i gruparea lor pe baza unor
criterii tiinifice.
Definirea criteriilor de clasificare a calculaiilor costurilor a format obiectul unor ample
discuii att n literatura de specialitate, ct i n practica economic pn la soluionarea lor. In
funcie de opiniile manifestate n aceast privin, criteriile de clasificare a calculaiilor
costurilor se apropie mai mult sau mai puin unele de ele, reuind s exprime n final aceeai
concepie. innd seama de acestea, clasificarea calculaiilor costurilor se poate face n funcie
de urmtoarele criterii principale:
1- particularitile procesului tehnologic ;
2- periodicitatea efecturii calculaiei;
3- momentul efecturii calculaiei;
4- modul de evaluare a costurilor;
5- modul de grupare si caracterizare a costurilor;
6- modul de formare si repartizare a costurilor;
7- procedeele si tehnicile de calculaie;
1) Particularitile procesului tehnologic unul din criteriile principale folosite in
clasificarea calculaiilor din domeniul costurilor de producie. n funcie de natura procesului
tehnologic putem obine un singur produs care, la rndul lor, pot fi produse ale unei faze de
producie, produse unicate, produse de serie, produse sortodimensionale etc. In cazul unui
singur produs se aplic calculul divizionar, iar n cazul mai multor produse, n funcie de
specificul procesului tehnologice folosete calculaia pe faze, calculaia pe comenzi, calculul
coeficienilor de echivalen i calculul de suplimentare. Pe baza acestor considerente, n
literatura de specialitate se arat ca n funcie de particularitile procesului tehnologic
calculaiile din domeniul costurilor pot fi grupate n: calculaii pe faze i calculaii pe comenzi.
Calculaia pe faze urmrete, pe prim plan, determinarea costului de producie separat pe
fiecare faz a procesului tehnologic.
Calculaia pe comenzi se suprapune n final cu nsui obiectul calculaiei care asigur
gruparea tuturor costurilor ocazionate de executarea unei comenzi.
Calculaii globale care se regsesc n general n ntreprinderile ce obin un singur
produs, caz n care costul unitar se determin printr-un calcul divizionar.
2) Periodicitatea efecturii calculaiei distingem dou calculaii:
- periodice.
- neperiodice.
Calculaiile periodice:
- se caracterizeaz prin regularitatea cu care se efectueaz la anumite date i pentru o
perioad precizat. Potrivit normelor metodologice n vigoare, calculaia costurilor se
efectueaz lunar, trimestrial i anual. In categoria calculaiilor periodice avem calculaia de
plan, calculaia normativ, calculaia pe faze, postcalcul, calculaia standard-cost, direct-costing,
T.H.M., PERT- cost, G.P. etc.
Calculaiile neperiodice sunt acele calculaiile care se efectueaz pe perioade diferite de
timp, in funcie de durata ciclului de fabricaie sau n anumite momente, fr a se repeta cu
regularitate.
Din categoria calculaiile neperiodice face parte calculaia pe comenzi, a crei durat
depinde de la caz la caz, n funcie de natura procesului de fabricaie i de cantitatea produselor.
Tot in aceast categorie mai avem calculaiile de proiect, efectuate in notele de comand privind
fundamentare a investiiilor productive, precum i calculaiile de fundamentare a preurilor pe
baza costurilor de producie, cu ocazia reaezrilor de preuri.
9
3) Momentul efecturii calculaiei in funcie de acest criteriu, calculaiile din domeniul
costurilor se pot grupa in doua categorii i anume: antecalculaii i postcalculaii.
Antecalculaia, dup cum se deduce din semantica noiunii, are loc nainte de nceperea
fabricrii unui produs sau nainte de nceperea executrii unei lucrri sau prestri de servicii. Ea
se realizeaz prin 2 forme: calculaia de plan i calculaia de proiect. La baza calculaiei de plan
stau normele de consum, normele i tarifele de retribuire dup munc i alte norme de producie
iar la baza calculaiei de proiect, normele de deviz i tarifele n vigoare pentru lucrrile de
construcii-montaj proiectate.
Cea mai utilizat form a antecalculaiei o constituie calculaia de plan. Pe baza ei se
determin costul planificat al aprovizionrii materialelor, costul planificat al produselor,
lucrrilor sau prestrilor de servicii prevzute a se executa, precum i costul complet al acestora.
Se efectueaz anual pe obiecte de calculaie fiind defalcat pe trimestre i luni iar n cadrul
acestora pe elemente i articole de calculaie.
Cea de-a doua form a antecalculaiei o constituie calculaia de proiect, folosit la elaborarea
notelor de comanda privind fundamentarea investiiilor cu caracter productiv. Ea prezint
importan i pentru urmrirea i cunoaterea modului de atingere a parametrilor stabilii n
materie de costuri de producie, constituind astfel un etalon de comparaie i reglare a activitii
economice.
Spre deosebire de antecalculaie, postcalculaia se efectueaz periodic (lunar, trimestrial) de
regul dup terminarea procesului de fabricare a produselor, executrii sau prestrilor de
servicii. Postcalculul se efectueaz pe baza consumurilor efective de valori materiale i de
munc, ocazionate de obiectul calculaiei. Durata lung a unor procese tehnologice impune
efectuarea postcalculului pe pri executate din produsul sau lucrarea respectiv. Astfel de
situaii apar n cazul construciilor de nave, turbine etc. n literatura de specialitate, aceast
form de postcalcul este cunoscut sub denumirea de postcalculul parial. Deoarece la baza
postcalculului stau datele furnizate de contabilitate, acesta mai este cunoscut n practica i sub
denumirea de calculaie contabil. Ea constituie aa numita calculaie efectiv ntocmita
periodic ( lunar trimestrial i anual ) conform normelor metodologice n vigoare. Calculaia
contabila permite urmrirea modului de ndeplinire a costului planificat i stabilirea abaterilor
fa de acesta, constituind astfel un instrument de control, analiz i informare a conducerii de
la toate nivelele organizatorice.
4) Modul de evaluare a costurilor calculaiile se pot grupa n urmtoarele categorii:
1 - calculaii ale costului efectiv - se bazeaz pe datele perioadei n care a avut loc
fabricarea produsului i reprezint postcalculaia propriu-zis, fundamentat pe date contabile i
unele elemente de calcul.
2 - calculaia costului normat i a costului standard - urmrete stabilirea unui cost
cu ajutorul unor norme standarde riguros fundamentate tiinific, nainte de a se realiza
produsul, lucrarea sau prestarea. Aceast calculaie reprezint forma de aplicare a
antecalculaiei.
3 - calcularea costului planificat - se identific cu formele antecalculaiei prezentate
n cadrul celui de-al treilea criteriu de clasificare.
5) Modul de caracterizare a costurilor - se pot ncadra n dou mari grupe i anume:
- calculaii pe elemente de cost;
- calculaii pe articole de calculaie;
Calculaia pe elemente de cost urmrete determinarea costurilor aferente produciei
globale n condiiile metodologice n vigoare. Ea se folosete la elaborarea planului costurilor,
la urmrirea ndeplinirii acestuia, la calculaia de proiect a noilor investiii productive pentru
cunoaterea structurii viitorului cost al produciei n noile uniti, precum i la calcularea altor
indicatori de fundamentare a eficienei investiiilor.
10
Calculaia pe articole de calculaie asigur determinarea costului pe unitatea de produs, pe
grupe de produse i pentru ntreaga producie - marf conform metodologiei date.
6) Modul de formare i grupare a costurilor n funcie de acest criteriu distingem
urmtoarele categorii de calculaii:
- calculaii pe feluri de costuri;
- calculaii pe locuri generatoare de costuri;
- calculaii pe purttorii de costuri;
Calculaia pe feluri de costuri urmrete determinarea costurilor de producie pe elemente
omogene, innd seama de natura consumurilor de valori materiale sau de munc, indiferent de
produsul sau lucrarea care le-au generat.
Calculaia pe locuri generatoare de costuri permite determinarea costurilor de producie
ocazionate separat pe fiecare loc de costuri. Un loc de cost poate s fie un sector de activitate
(aprovizionare, producie, desfacere ), un atelier sau o secie de fabricaie, un grup de maini, o
main, un loc de munc etc. Cu ct locurile de costuri pot fi individualizate mai analitic, cu
att posibilitile de cunoatere a abaterilor i a responsabililor pentru acestea pot fi cunoscute
mai uor i n consecin se poate aciona n timp util prin decizii eficiente pentru corectarea
situaiilor;
Calculaia pe purttor de costuri asigur determinarea costului pe unitate de produs, lucrare
sau serviciu, n strict concordan cu obiectul calculaiei i n condiiile metodologice date.
7) Procedeele i tehnicile de calculaie n funcie de procedeele i calculaiile adoptate,
distingem:
- calculul divizionar;
- calculul coeficienilor de echivalen;
- calculul de suplimentare;
- calculul parial sau neabsorbant;
- calculul marginal;
- calculul absorbant.
Folosirea acestor calculaii este n funcie de condiiile specifice existente n cadrul fiecrui
ntreprinderi.
Calculul divizionar , aplicabil n cazul produciei concretizate n fabricarea unui sortiment,
const n raportarea totalului costului de producie dintr-o perioad dat la volumul fizic al
produselor obinute. Acest calcul mai este cunoscut sub denumirea de calculul diviziunii simple.
Calculul coeficienilor de echivalen se folosete n producia omogen i const n
alegerea unui element de cost direct ca baz de calcul, considerat comun tuturor sortimentelor
ce se fabric, n vederea determinrii costului fiecrui sortiment.
Calculul de suplimentare const n repartizarea costurilor indirecte asupra locurilor i
purttorilor de costuri cu ajutorul unor criterii convenionale. n acest scop folosim coeficieni
de suplimentare unici, multipli sau selectivi pe baza crora se repartizeaz costurile indirecte pe
activiti, locuri i purttori de costuri.
4
Dicionar enciclopedic, Editura Enciclopedic, Bucureti, 1993, pag. 425 (vol. I A-C)
5
Baciu A. - Costurile, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001
11
Calculul parial urmrete determinarea costului produselor fabricate numai pe baza
costurilor variabile. Acest calcul se realizeaz n cadrul unor metode evoluate de calculaie a
costurilor, cum este metoda direct costing. Faptul c se ia n calcul numai o parte din totalul
costurilor, rezult ca avem de-a face cu un cost parial, ceea ce a dus la n cadrarea acestei
calculaii n categoria calculaiilor neabsorbante.4
Calculul marginal const n determinarea costului produciei difereniale i a costului
marginal pe unitate de produs, aferent unei uniti suplimentare.
Calculul absorbant se caracterizeaz prin determinarea costului produciei totale i a
costului pe unitate de produs, pe baza tuturor costurilor generate de fabricarea acestuia.
1.1.3.. Etapele lucrrilor de calculaie a costurilor
Determinarea costului, produselor, al lucrrilor executate constituie un proces ce se
desfoar n etape succesive care reprezint n acelai timp trepte de recunoatere.
Indiferent de particularitile procesului tehnologic, metodele absorbante presupun
parcurgerea acelorai etape succesive, procedee i instrumente pentru realizarea calculaiei
costurilor (tabelul nr. 1.1.).
Etapele lucrrilor de calculaie n cazul metodelor pariale sunt:
delimitarea i colectarea costurilor pe purttori de costuri i pe sectoare n
funcie de posibilitatea de identificare a lor;
separarea costurilor aferente produciei n raport cu gradul de finisare al ei;
calcularea costului unitar al produciei n raport cu gradul de finisare al ei;
suportarea costurilor fixe din rezultatele financiare ale ntreprinderii sau a
celor indirecte (n funcie de metod);
calculul indicatorilor specifici metodei respective.
Comparnd etapele de calculaie a costurilor n cazul metodelor absorbante i
pariale, acestea se pot grupa n:
etape comune att metodelor absorbante, ct i pariale, cum sunt:
delimitarea i colectarea de costuri n funcie de posibilitile de imputare, pe
purttori de costuri i pe sectoare de cheltuieli; separarea costurilor aferente
produciei n raport cu gradul de finisare a acesteia i stabilirea costului
unitar al produciei terminate;
etape comune anumitor metode de calculaie: repartizarea costurilor
indirecte, colectate pe sectoare asupra purttorilor finali n cazul metodelor
absorbante; suportarea cheltuielilor, fie fixe, fie a celor indirecte din
rezultatele financiare i calculul indicatorilor specifici n cazul metodelor
pariale.1
n afara acestor etape comune de calculaie, unele metode necesit folosirea unor
etape specifice, cum sunt: stabilirea abaterilor dintre costul efectiv i cel normat sau standard
i suportarea lor din costurile efective sau din rezultatele financiare la metoda costurilor
normate sau standard cost; stabilirea centrelor de activitate i a tarifului or-main la metoda
T.H.M., determinarea activitilor n cazul metodei PERT.
Crstea Ch., Oprea C. - Calculaia costurilor, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1980, pag. 127-12
12
Tabelul nr. 1.1.
Etapele calculaiei costurilor n metodele absorbante
Nr.
crt.
Etapele i obiectivele urmrite Procedeele i instrumentele folosite
pentru realizarea lor
I Determinarea i delimitarea costurilor
pe purttori de costuri (produse,
lucrri, servicii) i pe sectoare
(activitate de baz, auxiliar, sector
administrativ, de distribuie) potrivit
posibilitilor de identificare n
momentul efecturii.
- Documentri;
- Dubla nregistrare a operaiilor cu
ajutorul conturilor din clasa 9 Conturi
de gestiune.
1. Colectarea costurilor de producie
efective i previzionale.
- Documentarea operaiilor economice;
- nmulirea cantitilor cu preurile;
- Procedeul cotelor procentuale aplicate
asupra unor valori absolute;
- Defalcarea unor cheltuieli n raport cu
numrul perioadelor de gestiune;
- Procedee statistico-experimentale;
- Conturi de decontri interne i de
calculaie.
2. Gruparea i centralizarea costurilor de
producie efective i previzionale.
- Documentele cumulative, listinguri;
- Calcule economice de grupare i
centralizare.
3. nregistrarea costurilor efective. - Fie sintetice ah sau jurnale;
- Conturi sintetice i analitice de
decontri interne i de calculaie;
- Calcule economice de nregistrare.
II Repartizarea costurilor delimitate pe
sectoare (centre de analiz sau seciuni
omogene) asupra purttorilor finali.
- Conturi de calculaie;
- Acte justificative.
1. Determinarea i decontarea costurilor
produciei auxiliare.
- Conturi de calculaie;
- Conturi privind costul produciei;
- Acte justificative;
- Calcule economice diferite;
- Diviziunea simpl;
- Metoda pe comenzi.
2. Repartizarea costurilor indirecte asupra
purttorilor de costuri.
- Conturi de calculaie;
- Conturi de decontare interne;
- Procedee de repartizare.
III Separarea cheltuielilor n raport cu
gradul de finisare al produciei
- Inventariere;
- Procedeul contabil.
IV Stabilirea costului efectiv al produciei
terminate la fiecare produs, lucrare.
- Conturi de calculaie de produs.
V Urmrirea i analiza costurilor efective
fa de cele previzionate.
- Situaii comparative i de abateri.
13
1.1.4.Rolul calculaiei costurilor n activitatea de conducere a ntreprinderii
Calculaia costurilor se delimiteaz simultan ca instrument informaional i ca
instrument de gestiune viznd mbuntirea performanei ntreprinderii
1
.
Ca instrument informaional, calculaia produce i ofer informaia privind costurile
i profitul, iar ca instrument de gestiune reprezint o tehnic de decizie privind maximizarea
rentabilitii. Informaia produs i gestionat de calculaia costurilor se nscrie n secretul
comercial de ntreprindere i este destinat managerului (administratorului) ca beneficiar
intern care trebuie s soluioneze probleme de alocare i utilizare a resurselor ncredinate din
exterior pentru a construi performana. De asemenea, informaiile furnizate de calculaia
costurilor permit managerilor s evalueze fiabilitatea strategiilor alternative de afaceri, s
aleag ntre decizii alternative i s evalueze rezultatele segmentelor de activitate. n acelai
timp, calculaia ofer informaii indispensabile pentru contabilitatea financiar, referitoare la
costurile necesare evalurii stocurilor fabricate i produciei de imobilizri.
n mod concret, rolul calculaiei costurilor n ntreprindere se traduce prin
urmtoarele obiective:
calcularea postfaptic i previzional a costurilor pe produse, prestri de servicii,
activiti i funcii
determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului delimitat pe una din
structurile de mai sus cu preul de vnzare
previzionarea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea reelei interne de bugete
controlul costurilor i bugetelor prin intermediul abaterilor

1.2. PRINCIPIILE CALCULAIEI COSTURILOR
Efectuarea unei calculaii ct mai corecte si mai exacte a costurilor ridica, de la nceput,
necesitatea rezolvrii unor probleme teoretice de baz, dintre care un loc de seam l ocup
precizarea principiilor fundamentele ale calculaiei costurilor.
n literatura de specialitate, aceste principii sunt grupate n cadrul principiilor teoretice
generale, aplicabile oricrei metode de calculaie a costurilor, fie n totalitatea lor sau numai
parial. Astfel sunt considerate drept principii generale ale calculaiei costurilor, principiul
delimitrii n timp a costurilor, principiul localizrii costurilor i principiul separrii costurilor1.
n afar de aceste principii, n literatura de specialitate mai sunt menionate i recunoscute,
prin importana lor, principiul documentrii, principiul calculaiei unice, principiul eficienei
calculaiei i altele. Promotorii acestora demonstreaz necesitatea aplicrii riguroase a fiecrui
principiu pentru asigurarea unei calculaii ct mai exacte.
1
Drgan C., Sistemul informaional n domeniul costurilor de producie, EdituraDacia, 1975, p.56
14

1.2.1 PRINCIPIUL DELIMITRII N TIMP A COSTURILOR
Potrivit acestui principiu, se are n vedere ca fiecare perioad de calcul (lun, trimestru, an)
s suporte numai acele costuri care sunt aferente produselor fabricate n perioada respectiv,
indiferent de momentul cnd au fost efectuate cheltuielile. Nu momentul efecturii unei
cheltuieli determin costul de producie, ci momentul consumului de valori materiale i de
munc vie ocazionat de fabricarea produselor respective.
n funcie de momentul efecturii unei cheltuieli, n practica ntreprinderilor apar situaii
cnd, ntr-o perioad, se efectueaz anumite cheltuieli pentru perioada sau perioadele
urmtoare, ceea ce impune delimitarea i trecerea lor asupra perioadelor respective.
Aplicarea acestui principiu conduce la gruparea cheltuielilor n trei subgrupe: cheltuieli
anticipate, cheltuieli curente i cheltuieli preliminate.
Cheltuieli anticipate sunt pli efectuate n perioada curent, dar care privesc perioadele
urmtoare de gestiune. Aceasta presupune separarea lor de cheltuielile perioadei curente i
trecerea lor pe costurile produselor din perioadele pentru care s-au efectuat. Astfel costurile
perioadei curente pot fi afectate cu cheltuielile de producie pentru care plile s-au efectuat ntr-
o perioada precedent, iar plile perioadei curente pot deveni costuri n perioadele urmtoare
de gestiune.
Cheltuielile curente sunt pli efectuate n perioada de gestiune, care devin costuri n
aceeai perioad, prin faptul c se refer la produse, lucrri i servicii care fac obiectul
calculaiei n perioada respectiv.
Cheltuieli preliminate sunt determinate prin calcule i se includ n costurile produselor
fabricate n perioada de gestiune, fr ca plata efectiv s fi avut loc
1.2.2. PRINCIPIUL LOCALIZRII COSTURILOR

Acest principiu urmrete repartizarea costurilor asupra locurilor care le-au ocazionat.
Potrivit acestui principiu, n costul produciei trebuie s se includ numai consumaiunile de
valori materiale i costurile cu munca vie ocazionate de locul unde s-a desfurat activitatea de
producie. Aceasta presupune o localizare a costurilor i pe feluri de activiti.
Localizarea costurilor n spaiu, pe procese de producie afectarea procesului de
aprovizionare i de desfacere, n mod separat fiecare, cu cheltuielile ocazionate de acestea
pentru determinarea costurilor la nivelul acestor activiti i, aparte, a costurilor ocazionate de
procesul de fabricaie, prezint o importan deosebit pentru stabilirea corect a costurilor
produciei.
Localizarea costurilor pe sectoare urmrete afectarea fiecrui sector, considerat loc
generator de costuri, cu toate costurile ocazionate de acestea. De aici a aprut noiunea de
calculaie pe locuri de costuri, creia, n teoria costurilor, i se acord o deosebit atenie. Se
consider sector sau loc de costuri secie de producie, o main sau un grup de maini, secia
auxiliar, secia anex, sectorul administrativ i de conducere al ntreprinderii etc. O astfel de
localizare a costurilor este important pentru determinarea costului de secie i a costului de
uzin i, concomitent, a responsabilitii pe fiecare loc generator de costuri.
Evidena i calcularea costurilor pe locuri pot fi privite sub aspect formal, respectiv al
modului de colectare pe locuri a costurilor i de repartizare asupra purttorilor de costuri i sub
aspect funciona, n sensul conducerii eficiente a activitii desfurate n aceste locuri de
costuri pe baza principiului responsabilitii conductorilor locurilor respective. Aplicarea
15
principiului localizrii costurilor necesit optimizarea numrului locurilor de costuri, n vederea
asigurrii obinerii unor informaii n limitele cerinelor impuse de luarea deciziilor.
Localizarea costurilor pe feluri de activiti urmrete determinarea costurilor la nivelul
fiecrei activiti desfurate de ntreprindere. Astfel, vom putea cunoate separat costurile
activitii de baz care formeaz obiectul ntreprinderii; costurile reparaiilor, pe categorii de
reparaii, costul investiiilor efectuate etc. Teoria calculaiei costurilor este aceea care trebuie s
precizeze criteriile de formare i delimitarea funcional a locurilor de costuri. n literatura
strin, locurilor de costuri sunt considerate arii de responsabilitate (areas of responsibility).
Aceeai importan prezint i precizarea pentru fiecare loc de costuri a unor etaloane
de msur a cauzelor generatoare ale costurilor. Aceste etaloane sunt cunoscute sub denumirea
de mrimi de referin, iar alegerea lor este condiionat att de numrul locurilor de costuri, ct
i de cauzele generatoare ale costurilor.
Cum cauzele costurilor sunt multiple, rezult c i numrul mrimilor de referin este
mare. Cu ct numrul de locuri de costuri este mai mare, cu att vor fi necesare mai puine
mrimi de referin, acestea putndu-se reduce, uneori, chiar la o singur mrime de referin
pentru un loc de costuri. n schimb, o reducere a numrului de locuri de costuri atrage o
majorare a numrului mrimilor de referin, ca urmare a concentrrii la un loc a mai multor
factori cauzali ai costurilor.
Se observ, deci, un raport invers proporional ntre creterea locurilor de costuri i numrul
mrimilor de referin. Aceasta pledeaz pentru mprirea ntreprinderii pe un numr ct mai
mare posibil de locuri de costuri, pn n cadrul unor limite considerate raionale, pentru a nu
ngreuna urmrirea, repartizare i controlul costurilor.
Alegerea mrimilor de referin este bazat pe analize tehnico - economice ale procesului de
producie efectuate pe fiecare loc de costuri n vederea stabilirii raportului de proporionalitate
ntre mrimile de ordin tehnic ale produciei i categoriile de costuri variabile. De regul, se
aleg dou categorii de mrimi de referin i anume: mrimi de referin directe i mrimi de
referin indirecte.
Mrimile de referin directe sunt acelea care deriv direct din cantitile de produse
fabricate sau prelucrate. Ele pot s aib la baz cauze omogene sau cauze eterogene ale
costurilor.
Cauzele omogene sunt acelea care conduc la stabilirea pentru toate costurile comune ale
unui loc de costuri a unei relaii unice de cauzalitate, cea ce permite folosirea unei singure
mrimi de referin. De exemplu, seciile de fabricaie (ca locuri de costuri) n care se produce
sau se prelucreaz un singur produs (laminat, ciment etc. ), exprimat ntr-o unitate de msur
(volum, greutate, lungime etc.) constituie o mrime de referin. Seciile auxiliare cu o
producie avnd caracter omogen, ca furnizoare de curent electric, aburi, ap etc. au ca mrime
de referin unitatea de msur a prestaiei.
Atunci cnd nu se poate stabili o cauzalitate unic pentru toate costurile comune variabile,
care s conduc la o singur mrime de referin a unui loc de costuri, se aplic cauzarea
eterogen a costurilor, bazat pe stabilirea mai multor mrimi de referin de acelai tip sau
tipuri diferite.
Astfel, apar situaii cnd o parte din costuri sunt dependente de timpul de fabricaie iar
altele de greutatea materialelor, ceea ce face ca ambele s fie folosite ca mrimi de referin,
deoarece fiecare influeneaz diferit asupra nivelului costurilor pe locul respectiv de costuri.
8
Stancu I., Finane, Editura Economic, 1997, p.567
16
Mrimile de referin indirecte sunt acele mrimi care nu pot stabili direct pe locuri
de costuri, fiind derivate din producia altor locuri de costuri8. n cadrul ntreprinderii exist
locuri auxiliare sau colaterale de costuri pentru care nu se pot stabili mrimi de referin
determinabile cantitativ, dei costurile variabile ale acestor locuri sunt proporionale cu
producia.
1.2.3. PRINCIPIUL SEPARRII COSTURILOR
Separarea costurilor productive de costurile neproductive este important pentru
cunoaterea mrimii i structurii acestora, n vederea reducerii, eliminrii i prevenirii costurilor
neproductive care greveaz nejust costul produciei, diminund astfel rezultatele finale ale
ntreprinderii.
n categoria costurilor neproductive se includ amenzile i penalizrilor pltite pentru
nerespectarea disciplinei financiare i pe plan, dobnzile majorate percepute de bnci pentru
mprumuturile restante din cauze subiective, locaiile pltite pentru nedescrcarea n termen a
vagoanelor, retribuiile pltite muncitorilor, n condiiile legii, pentru timpul nelucrat din vina
ntreprinderii etc. Toate aceste pli, reprezentnd consumaiuni de valori i de munc, nu au
nici o legtur cu obiectul produciei fapt pentru care sunt considerate neproductive potrivit
metodologiei de planificare, eviden i calculare a costului produciei i, n consecin, nici nu
sunt luate n considerare, fiind excluse, ca inadmisibile, la elaborarea planului costului
produciei.
Dei consumaiile neutrale nu sunt admise n planificarea costurilor, metodologia de
calculaie a costurilor prevede includerea lor n costul efectiv al produciei. Acesta poate
reflecta complet modul de gospodrire a ntreprinderii. Excluderea consumaiunilor neutrale,
dup unele preri, ar putea duce la reflectarea unei activiti bune a ntreprinderii, dei exist
aspecte ale unei gospodrii nesatisfctoare. Exist ns i opinii opuse, potrivit crora costul
produciei, ca parte a valorii i element de fundamentare a preurilor, nu poate fi afectat de
consumaiile neutrale, care nu au nimic n comun cu obinerea produciei respective.
Separarea costurilor aferente produciei finite de cele ale produciei neterminate o astfel
de separare are un rol deosebit de important pentru stabilirea corect a costului produciei finite.
De regul, aceast separare se face3 prin diminuarea costurilor totale de producie cu suma
costurilor aferente produciei neterminate, stabilit prin inventariere. De aici rezult c o
subevaluare a produciei neterminate determin creterea corespunztoare a costului produciei
finite i diminuarea beneficiilor. n schimb o supraevaluare a produciei neterminate diminueaz
costul produciei finite, majornd corespunztor beneficiul.
Soluionarea costurilor;- const n costuri fixe i costuri variabile proporionale. Ea
constituie o problem important a teoriei calculaiei costurilor, de a crei rezolvare depinde, n
primul rnd, reuita aplicrii metodelor evoluate de calculaie a costurilor, n special a
calculaiei flexibile a costurilor planificate.
Prin soluionarea costurilor se examineaz fiecare element de cost pe locul care-l
genereaz, sub aspectul influenei factorilor cauzali i al modului lui de evoluie n timp, pentru
o ct mai corect ncadrare a acestuia n una din cele dou grupe. n aceast analiz, se
urmrete aplicarea riguroas a preceptelor teoriei costurilor, potrivit creia nu exist dect
puine costuri absolut fixe, dat fiind c o parte nsemnat din costurile considerate fixe au un
caracter de costuri de interval, care se modific sub aciunea modificrii capacitilor, a
procesului tehnologic etc.
Soluionarea costurilor se poate efectua dup patru metode i anume:
17
metode matematice;
metode grafice;
metode contabile-statistice;
metoda variatorului;
Metoda matematic elaborat de ctre Schmalenbach i prezentat n literatura nord-
american sub denumirea de ,,High-Low Point Method, n stabilirea, din totalul costurilor de
producie, a costurilor variabile, ca diferen rezultat ntre totalul costurilor i costurile fixe.
Metoda grafic urmrete soluionarea costurilor prin reprezentri grafice calculate pe
baza acelorai elemente, stabilite pe cale matematic.
Metodele contabile statistice avnd la baz procedee mai perfecionate de selecie a
costurilor, prin gruparea lor dup natura i caracterul fiecrui element de cost, asigur o
soluionare mai precis a costurilor.
Pentru ca datele asupra costurilor perioadelor precedente s poat fi luate n considerare la
planificarea costurilor perioadei urmtoare, se cere corectarea acestora cu erorile de
nregistrare i cu influena proastei gospodriri a ntreprinderii.
Soluionarea contabil-statistic are n vedere separarea costurilor variabile de toate
costurile care se vor modifica proporional cu oscilaiile mrimilor de referin (volumul
produciei, proces tehnologic etc.).
Metoda variatorului prin soluionarea costurilor, teoria calculaiei costurilor trebuie s
ne indice proporia costurilor variabile i a costurilor fixe din totalul costurilor. n vederea
exprimrii acestui raport se folosesc anumite cifre indicative, care, n literatura din S.U.A.,
sunt denumite ,,Factors of Expense Variability, iar n literatura german ,,Variatoren.
Variatorul este, deci, un indice care precizeaz partea de costuri variabile din totalul costurilor
fiind valabil numai pentru perioada de timp dat (lun, trimestru ) i n condiiile unei evoluii
proporionale a costurilor variabile totale.


1.2.4.OBIECTUL CALCULAIEI COSTURILOR

Precizarea obiectului calculaiei costurilor prezint importan att sub aspect teoretic
pentru definirea profilului i a locului pe care trebuie s-l ocupe n ansamblul disciplinelor
tiinifice, ct i sub aspect practic aplicativ pentru stabilirea sferei de cuprindere i aciune n
activitatea economic.
Soluionarea pe baze tiinifice a acestei probleme a ridicat n literatura de specialitate i mai
ridic nc o seam de discuii. Desprinderea calculaiei costurilor din cadrul contabilitii
industriale i constituirea ei ca disciplin tiinific independent n nvmntul superior
economic au o se4mnificaie deosebit. Aceasta a ridicat cu mai mare acuitate necesitatea
stabilirii criteriilor pentru definirea obiectului calculaiei costurilor.
n definirea obiectului calculaiei costurilor, dup unele opinii, trebuie s se plece de la
delimitarea acesteia, n funcie de modul cum este privit calculaia costurilor, n sensul de
disciplin independent sau n cadrul contabilitii ntreprinderii. O astfel de delimitare a
obiectului calculaiei costurilor considerm c nu este necesar, atta timp ct calculaia este
unic i nu poate fi scindat n funcie de modul cum este organizat i funcioneaz n cadrul
ntreprinderii. Avnd un scop bine definit, calculaia costurilor nu poate fi privit dect ca un
tot unitar, indiferent de modul cum se realizeaz. Nu avem dou calculaii ale costurilor de
producie, ci una singur care trebuie s aib un obiect al ei bine definit.
Calculaia costurilor, fiind instrumentul de comensurare a procesului de producie n
toat complexitatea lui, rezult c obiectul calculaiei l constituie toate elementele produciei
supuse calculaiei. n acest context, obiectul calculaiei poate s mbrace diferite forme.
18
O prim form a obiectului calculaiei costurilor o constituie consumurile de valori
materiale i de munc vie generate de procesul de producie. Legat de acestea, tot ca obiect al
calculaiei mai trebuie reinut calculul preliminar al unor elemente care formeaz aa numitele
costuri de calcul, menite s asigure reflectarea unui cost ct mai real.
n afar de acestea, potrivit normelor metodologice din ara noastr, obiectul calculaiei se
extinde i asupra consumurilor neproductive efective (neadmise n calculaia de plan i n
bugetarea costurilor), precum i asupra unor elemente care, prin efectul reglementrilor
economice n vigoare, trebuie incluse n costuri, dei din punct de vedere tiinific nu are trebui
s le afecteze, cum sunt: amortizarea mijloacelor fixe n continuare, contribuia pentru
constituirea fondului de introducere a tehnicii noi, contribuia pentru asigurrile sociale etc.
O alt form a obiectului calculaiei o constituie nsi producia ntreprinderii la toate
nivelele organizatorice, pn la produsul, lucrarea sau serviciul prestat considerat purttor de
cost.
Sub aspectul nivelelor organizatorice, atelierele, seciile, sectoarele, compartimentele
funcionale etc., fiind locuri de producie generatoare de costuri, constituie obiecte ale
calculaiei costurilor la nivelul acestora.
De asemenea, procesul tehnologic constituie obiect al calculaiei atunci cnd se urmrete
costul pe faze succesive ale acestuia, sau pe stadii de fabricaie.
Sub aspectul rezultatului material concret al produsului tehnologic, producia poate
constitui obiect al calculaiei costurilor pe ansamblul ntreprinderii, pe comand, pa unitate de
produs ca purttor de cost sau pe semifabricat.
Varietatea i complexitatea mare a problemelor ce le ridic procesul de producie fac ca
obiectul calculaiei s nu poat fi redat printr-o unitate generic dect dac se are n vedere
purttorul final al costurilor, reprezentnd prin produsul finit.
Variatele forme pe care le poate avea obiectul calculaiei costurilor demonstreaz c acesta
l poate constitui n final un produs sau o grup de produse, un lot, o comand, o faz sau un
studiu de fabricaie, o pies sau un grup de piese, o main sau un grup de maini, o lucrare, un
serviciu etc. Datorit particularitilor proceselor de fabricaie, diversificrii tot mai largi a
produciei,adncirii i specializrii ntreprinderilor i perfecionrii organizrii produciei i a
muncii, aria de cuprindere a obiectului calculaiei costurilor se lrgete continuu i mbrac noi
forme. n acest context, obiectul calculaiei costurilor l constituie att consumurile de valori
materiale i de munc vie generate de procesul de producie i de desfacere al ntreprinderii,
ct i procesele, lucrrile sau prestrile deservicii exprimate n unitatea naturale specifice
acestora.
Precizarea metodei calculaiei costurilor constituie o alt sarcin important a teoriei
calculaiei costurilor. Ea trebuie s defineasc pe baze tiinifice metoda calculaiei costurilor,
n primul rnd ca noiune teoretic, specific disciplinei care o folosete, cu precizarea
principiilor i trsturilor ei comune, valabile pentru a fi aplicate n orice ntreprindere,
subramur sau ramur economic. De aici rezult c metoda calculaiei costurilor este unic,
ntruct o disciplin tiinific se caracterizeaz, n primul rnd, prin aceea c i are metoda ei
proprie de cercetare i afirmare. O disciplin tiinific nu poate avea dect o singur metod,
caracteristic acesteia i, n consecin, nici calculaia costurilor nu poate avea dect o singura
metod iar pentru aplicarea ei folosete diverse procedee.,
n la doilea rnd, teoria calculaiei costurilor trebuie s precizeze modul de aplicare a
metodei calculaiei costurilor la specificul fiecrei ntreprinderi, n funcie de particularitile
procesului de producie, astfel nct s permit folosirea celor mai adecvate procedee specifice
ale metodei, capabile s asigure o calculaie exact i relevant n condiiile unei operativiti
maxime.
Metoda calculaiei costurilor, urmrind n final determinarea costului produsului, lucrrii
sau serviciului prestat, este legat de obiectul calculaiei. Dac calculaia costurilor se termin
19
n momentul realizrii obiectului calculaiei, cnd se suprapune prin unitatea de calcul ca sfer
de cuprindere a acestuia, rezult, n mod logic, c metoda calculaiei costurilor se afl ntr-o
strns interdependen cu obiectul calculaiei. Ea nu poate fi desprins de obiectul calculaiei
ntruct decurge din necesitate pentru definirea lui. Astfel, obiectul calculaiei are un rol
determinant pentru definirea metodei calculaiei i a procedeelor folosite de acesta.
n aceast accepie, metoda calculaiei costurilor cuprinde ansamblul de procedee i
instrumentele specifice folosite pentru realizarea obiectului calculaiei costurilor n condiiile
tehnice i organizatorice existente.
20
CAPITOLUL 2.
2. METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR

2.1.Sistemul costurilor totale
2.1.1. METODA GLOBAL SAU METODA CALCULAIEI SIMPLE

Metoda global se aplic de ctre unitile patrimoniale care fabric un singur produs, la
care , de regul, la sfritul perioadei de gestiune nu exist semifabricate sau producie
neterminat, iar dac exist acestea sunt constante
(cantitativ i valoric).
Calculaia global const n colectarea tuturor cheltuielilor de producie (directe i indirecte)
ocazionate de obinerea produciei, la nivelul ntregii uniti patrimoniale i raportarea lor, la
finele perioadei de gestiune, la cantitatea de produse finite obinute.
Relaia de calcul este:
cu=
Q
Chp Chp
f
m
j
m
j
ind d j j


+
1 1
n care simbolurile au urmtoarea
semnificaie:
cu costul unitar;
Chp
d
- cheltuieli directe de producie
j articole de calculaie (m numrul acestora);

Cho
Q
ind
f
- producia fizic obinut; - cheltuieli indirecte de producie.
Relaia de calcul este aplicabil pentru o producie perfect omogen, fr semifabricate
sau producie neterminat. Ex : extracia de crbuni, extracia de gaze, producia de energie
electric etc.
n cazul n care se obin mai multe produse, cu posibilitatea de transformare, prin diverse
metode, ntr-un singur produs convenional, pstrnd simbolurile de mai sus, relaia devine:
cu=



+
Q
Chp Chp
f
ind d
i
j j
m
j
m
j 1 1
n care ,,i reprezint numrul de
produse transformate n produs convenional
21
2.1.2. METODA CALCULAIEI PE FAZE
Obiectul calculaiei l constituie produsele i fazele parcurse n procesul de fabricaie,
cheltuielile de producie fiind nregistrate n conturi deschise lunar pe fiecare faz, astfel ca la
finele perioadei de gestiune, prin acumularea tuturor cheltuielilor, n ultima faz de producie
s se obin costul efectiv al produsului finit.
Aplicarea metodei pe faze implic, ns, luarea n considerare a particularitilor procesului
tehnologic, a caracteristicilor tipului de producie i a modului de organizare a produciei n
unitate patrimonial. Datorit acestora modelul general al calculaiei costurilor pe faze se
poate elabora n dou variante, i anume:
- varianta cu semifabricate;
- varianta fr semifabricate;
1 Metoda pe faze, varianta cu semifabricate, se folosete atunci cnd este necesar
cunoaterea costurilor pe fiecare semifabricat obinut, deoarece respectivele semifabricate
sunt destinate vnzrii sau sunt depozitate n vederea unor prelucrri ulterioare pentru a fi
transformate n produse finite.
Aplicarea acestei metode presupune calculul costului i pe fiecare faz, inndu-se cont att
de cheltuielile de producie aferente fazei respective c i de costul semifabricatului obinut
n faza anterioar.
n aceast situaie costul calculat pentru ultima faz constituie i costul produsului finit.
Aceast variant presupune urmtoarele relaii de calcul:
- pentru prima faz:
f
Q
Chp Chp
cu
f
m
j
m
j
ind d
f
j j
1
1
1 1
1

1
]
1
+




- pentru a doua faz:
f
Q
Chp Chp
cu cu
f
ind d
f f
m
j
m
j
j j
2
1 1
2
1 2

1
]
1
+
+


Un important dezavantaj al metodei este acela c n afara fazei de calculaie, calculaia
costurilor pe celelalte faze este dependent de obinerea costurilor pe celelalte faze este
dependent de obinerea costurilor din faza precedent.
De asemenea, un alt dezavantaj la acestei variante const c atunci cnd fazele de
calculaie sunt numeroase i la sfritul perioadei de gestiune exist produ ie neterminat,
calculele de centralizare a datelor privind costul de producie sunt foarte numeroase i greu de
realizat.
2) Metoda pe faze, varianta fr semifabricate, presupune calculul costurilor pe fiecare
faz fr a se lua n considerare costul fazei precedente i se poate aplica atunci cnd costul
semifabricatelor dup fiecare faz nu prezint o semnificaie deosebit.
Costul unitar al produsului finit se determin n ultima faz prin diviziune simpl,
raportnd cheltuielile de producie pe articole de calculaie din toate fazele prin care trece
produsul respectiv la cantitatea de produs obinut.
1
Ristea M., Ebbeken K., Possler L., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, 2000
22

Q
Chp Chp
cu
i
n
f
m
j
m
j
i
f
ind d j j

,
_
+

1 1 1
Aceast metod are dezavantajul c impune, pe lng calculaiile intermediare pe faze, i
o centralizare a cheltuielilor pe fiecare produs n toate fazele de fabricaie. Dac la finele
perioadei de fabricaie exist producie neterminat, n ambele variante ale metodei
cheltuielile aferente acesteia se scad din cheltuielile ultimei faze. De asemenea dac din
procesul de producie rezult dou sau mai multe produse principale, simultan sau cuplate, sau
pe lng produsul principal rezult i un produs secundar, se impune utilizarea unor procedee
adecvate pentru separarea cheltuielilor de producie pe feluri de produse.
Caracterul de mas a producie este dat de cantitile mari de producie obinut i o
nomenclatur relativ stabil.
Ca orice metod de tip absorbant, n parcurgerea etapelor de lucru, metoda de calculaie pe
faze folosete procedee valabile mai multor metode de calculaie, ns n practica economic
principala o constituie de regula n faze de calculaie a costurilor.
Faza de fabricaie poate fi o diviziune tehnic obinut printr-o fragmentare teoretic a
procesului de producie, individualizat sub aspect organizatoric n care se execut o parte din
irul operaiilor succesive de prelucrare a materie prime n vederea transformrii ei n produs
finit.
Faza de calculaie - a costurilor poate fi considerat expresia economic a diviziunii
tehnice (fazei de fabricaie), adic expresia valoric a consumaiunilor de valori ntre punctele
de delimitarea fazelor. n practica economic, n cele mai multe cazuri, fazele de calculaie ,
astfel c fiecare faz de fabricaie este i o faz de calculaie.
Aplicarea acestei metode implic parcurgerea urmtoarelor etape de lucru:
delimitarea fazelor de producie i respectiv delimitarea fazelor de calculaie;
colectarea cheltuielilor directe n structura articolelor de calculaie pe faze i a celor
indirecte pe sectoare de cheltuieli;
repartizarea costurilor indirecte ntre dou sau mai multe produse obinute n aceeai
faz de fabricaie;
calculul costului unitar al semifabricatelor pe faze de calculaie:
determinarea cheltuielilor de producie aferente produciei n curs de execuie;
calculul costului unitar al produselor finite.
Delimitarea fazelor de fabricaie i stabilirea corespondenelor cu faza de calculaie a
costurilor se face prin secionarea teoretic a procesului tehnologic n punctele mai importante
utilizndu-se dou procedee prin comparaie (analogie) cu alte uniti patrimoniale care obin
acelai produs i utilizeaz aceeai tehnologie de fabricaie;
pe calea observaiei innd cont de urmtoarele principii:
1) fazele de calculaie a costurilor se vor determina n funcie de fazele de fabricaie
care pot avea caracter succesiv sau pot fi independente. Producia finit la finele
procesului tehnologic trebuie s poat fi msurat cantitativ;
2) ntre numrul fazelor de producie i a celor de calculaie s existe un raport optim,
astfel nct costul unitar al produselor finite s fie determinat pe un numr mic de faze
de calculaie , pentru a se evita calcule numeroase i inutile;
3) liniile tehnologice sau instalaiile complexe din anumite secii pot constitui i faze
de calculaie distincte, dac fiecare din acestea au ca obiect obinerea unor produse sau
23
semifabricate care se deosebesc prin caracteristici proprii i destinaii i au un consum
diferit de factori de producie;
4) n cazul fazelor tehnologice care se desfoar pe maini i utilaje de clas
superioar, cu ajutorul crora se execut operaiuni de finisare deosebite pentru o parte
din produse care se obin din seciile principale, este necesar ca acestea s se constituie
n faze de calculaie distincte;
5) dac o parte din fazele tehnologice dintr-o secie se desfoar cu aparatur montat
n aer liber, iar celelalte faze au loc n spaiu nchis este normal s ser constituie fazele
de calculaie distincte pentru cele din spaiu nchis fa de cele n aer liber;
6) n cazul cnd dintr-o faz de fabricaie sau faz tehnologic se obine un fabricant
care se utilizeaz n continuare n procesul tehnologic, aceast faz de fabricaie
(tehnologic) constituie o faz de calculaie distinct;
7) fazele de fabricaie n cadrul crora se finiseaz semifabricate sau produse
secundare obinute concomitent cu produsul principal se grupeaz i se constituie n
faze de calculaie;
8) faza de fabricaie n care deeurile i rebuturile sunt recuperate i transformate n
produse finite, poate constitui de asemenea o faz de calculaie distinct.
Costurile indirecte, indiferent de posibilitile de individualizare a lor, se colecteaz n
conturile de cheltuieli indirecte de producie pe analitice corespunztoare seciilor i fazelor
sau numai pe secii atunci cnd o secie are mai multe faze de calculaie , deci mai multe
semifabricate, iar n cadrul acestora pe articole de calculaie sau alte grupri n funcie de
anumite cerine informaionale pe diferite trepte de management.
Repartizarea cheltuielilor indirecte ntre dou sau mai multe produse sau semifabricate
obinute n aceeai faz de calculaie se face la finele lunii pe baza procedeelor cunoscute.
Dup nregistrarea tuturor cheltuielilor aferente fiecrei faze de calculaie i respectiv
fiecrui produs finit obinut ntr-o perioad de gestiune se calculeaz costul unitar pe baza
relaiei:

,
1 1
Q
Chp Chp
cu
f
ind d
i
j j
m
j
m
j
i


+

.

2.1.3. METOCA DE CALCULAIE PE COMENZI
Metoda pe comenzi se aplic, de regul, n producia individual sau de serie mic,
caracterizat prin exemplare unice, care nu se repet sau repet n numr mic.
Metoda const n colectarea cheltuielilor directe pe comenzi i repartizarea cheltuielilor
indirecte de producie pe fiecare comand n parte, prin procedee convenionale. Costul unitar
se calculeaz dup terminarea comenzii, prin mprirea acestor cheltuieli la numrul de uniti
produse de fiecare comand.
Metoda presupune existena unei anumite comenzi lansate pentru o cantitate de produse sau
volum de lucrri care fac obiectul calculaiei costurilor efective.
Costul unitar se determin prin colectarea cheltuielilor directe pe comenzi i afectarea
cheltuielilor indirecte pe fiecare comand n parte prin procedee specifice, iar dac comanda
este format din mai multe uniti de produse totalul cheltuielilor (colectare i repartizare ) se
mparte la numrul de uniti produse din comanda respectiv.
Modelul de calcul pentru costul unei comenzi este urmtorul:
24

s
ind d
m
j
m
s
m
j
c
Chp Chp
C
j j

,
_
+


1 1 1
, n care:
s reprezint seciile de fabricaie (1,2.3..,n);
Chp
d
- cheltuieli de producie directe pe articole de calculaie (1,2,3,..n);
Chp
ind
- cheltuieli de producie indirecte repartizate pe articole de calculaie( 1,2,3,
m);
j articole de calculaie.
Cu toate acestea c metoda pe comenzi asigur informaia real cu privire la costul
produsului, ea prezint unele dezavantaje cum ar fi:
pentru comenzile neterminate n perioada de gestiune ncheiat nu se cunoate costul
real la comenzii, deoarece execuia comenzii deoarece execuia comenzii continu n
perioadele urmtoare.
n condiiile predrii pariale ctre client a produselor finite, naintea de terminarea
comenzii, metoda nu permite cunoaterea exact a costurilor perioadei, evaluarea
produselor predate clienilor la costuri convenionale (planificate sau efective la
perioadelor anterioare) face ca devierile fa de costul efectiv s fie imputate ultimei
pri din comanda respectiv;
nu permite delimitarea precis a unor consumuri materiale i de manoper facilitnd
nregistrarea acestora n cadrul aceluiai produs, de la o comand la alta.
2.1.4. METODA COSTURILOR NORMALE

Esena metodei costului normal const n folosirea unor cote medii de cheltuieli comune
efective din anul precedent pentru repartizarea cheltuielilor comune ale perioadei curente pe
produse, lucrri sau servicii prestate. Costurile directe cu materiale i manopera se iau n
calcul la nivelul lor efectiv. Mrimile medii de costuri comune folosite n efectuarea costurilor
perioadei de calcul pot fi:
mrimi neactualizate:
mrimi actualizate:
Mrimi medii actualizate se determin prin nsumarea costurilor comune pe mai multe
perioade de calculaie anterioare perioadei pentru care se determin i raportarea la numrul
unitilor de referin din perioadele respective.2
Relaia de calcul este urmtoarea :

n
i
i
n
i
i
o
o
r
k
k
1
1
, n care
k
o
- mrimea medie a cotei de costuri comune pe unitate de referin;
k
i
o
- costuri comune ale perioadei de baz;
25

ri
numrul de referine omogene din perioada ,,i (i= 1,2,..,n).
2
H. Cristea, Contabilitatea i calculaia n conducerea ntreprinderii, Editura Mirton, Timioara 1997
ntr-o economie concurenial, folosirea mrimilor medii neactualizate nu este suficient de
concludent n calcularea costurilor, deoarece acestea nu in cont de influena unor factori
care apar n perioada de referin i nu au existat n perioadele anterioare. Pentru eliminarea
acestor deficiene se pot folosi mrimile medii actualizate.
Mrimile medii actualizate au n vedere att eliminarea abaterilor de la normal din
perioadele care au stat la baza calcului lor, ct i a influenei factorilor previzibili a se
manifesta n perioada pentru care se calculeaz. Perfecionarea tehnologiilor de producie
poate influena att consumurile specifice ct i raportul dintre costurile cu munca vie i cea
materializat.
Metoda costului normal este cunoscut n teoria i practica economic sub dou variante:
1 calculaia rigid a costului normal;
2 calculaia flexibil a costului normal.
1 Calculaia rigid a costului normal determinarea cotelor de costuri comune se
realizeaz, n general, pe baza mrimilor medii care privesc o [perioad de cel puin 12 luni,
perioad considerat suficient pentru includerea n calcul a tuturor variailor determinate de
influena unor factori i situaii aprute. Cotele de costuri comune astfel calculate sunt
considerate normale pentru o perioad mai mare de timp ceea ce atribuie acestei metode de
calculaie un caracter rigid.
2 Calculaia flexibil a costului normal se bazeaz pe folosirea unor cote de cheltuieli
comune calculate n baza realitilor precedente, numai c aceste cote de costuri normale sunt
adaptabile n mod operativ n funcie de variaiile factorilor i de apariia unor noi factori.
Ideea mpririi costurilor n variabile i fixe specific acestei variante a calculaiei normale se
va regsi i la celelalte metode evoluate de calculaie a costurilor.
Avnd n vedere descompunerea abaterilor totale n dou grupe, metoda face n realitate
primul pas n asigurarea informaiilor pentru controlul costurilor comune, n special asupra
costurilor comune variabile n raport cu gradul de ncrcare a locurilor de costuri.
Calculaia flexibil a costului normal se bazeaz att pe informaiile necesare n calculaia
rigid a costurilor normale, ct i pe late informaii specifice cu privire la gradul de ncrcare
a locurilor de costuri.
Principalele categorii de informaii necesare determinrii costurilor prin aceast metod se
refer la:
costurile comune efective ale perioadei precedente defalcate n costuri proporionale i
costuri fixe;
ncrcarea efectiv a locurilor de costuri;(timp de munc efectiv)
gradul de ncrcare normal,maxim, previzionat;
cota costurilor comune proporionale aferent unei ore de munc efective n condiiile
unui grad de ncrcare normal;
cota costurilor comune fixe efective aferente unei ore de munc la ncrcare normal;
2.1.5. METODA STANDARD COST
26
Caracteristica principal a metodei standard cost const n aceea c standardele de
cheltuieli reprezint nu numai costurilor antecalculate ci i costurile de producie considerate
reale sau normale. Costurile standard reprezint, deci, singura calculaie a cheltuielilor pe
produs. Este folosit la stabilirea preurilor de vnzare. Rezult c diferenele n plus sau
minus stabilite la fabricarea produselor fa de costurile standard sunt considerate abateri de la
condiiile normale de fabricaie.
Aplicarea acestei metode necesit efectuarea urmtoarelor lucrri:
elaborarea cu anticipaie a calculaiilor standard pe produs;
calculul, urmrirea, analiza i raportarea abaterilor de la costurile standard;
controlul costurilor;
1 Elaborarea calculaiilor standard pe produse se realizeaz naintea lansrii n fabricaie a
produsului, este o operaiune laborioas deoarece are n vedere ntreaga activitate a unitii
patrimoniale, de la produse pn la cunoaterea funciilor ntreprinderii i a stricturilor
organizatorice n cele mai mici detalii, secii, ateliere, locuri de cheltuieli, etc.
n esen standardele reprezint mrimi fizice sau valorice cu caracter de etalon, stabilite n
mod tiinific pe baza unor metode moderne de nregistrare, urmrire i analiz a
compartimentului fenomenelor ce se desfoar n unitatea patrimonial.
Standardele care stau la baza calculaiei anticipate a costurilor se grupeaz n mai multe
categorii:
- n funcie de forma de exprimare distingem:
a) standarde fizice;
b) standarde valorice.
a) Standardele fizice, naturale sau cantitative sunt cele care se exprim n uniti de msur
naturale i se grupeaz la rndul lor n:
- standarde pentru materii prime i materiale reprezint cantitile, feluri de resurse
materiale, necesare la fabricarea unui produs sau parte component a acestuia n condiiile
tehnico-organizatorice concrete.
- standarde de timp reprezint timpul necesar pe operaii i pa total, pentru executarea unei
piese, unui semifabricat sau produs finit, exprimat de regul n om-ore sau om-zile.
b) Standardele valorice sau financiare sunt mrimi etalon exprimabile n uniti monetare.
La rndul lor se mpart n :
- standarde valorice, ca expresie bneasc a standardelor cantitative - valoarea stocurilor
standard cu materii prime energie
- standarde valorice ale diferitelor elemente patrimoniale numerarul din casierie, valoarea
creanelor fa de teri, volumul angajamentelor, cote standard.
-- standarde valorice care exprim relaiile dintre anumite mrimi standardizate viteza de
rotaie a activelor circulante, costuri toate, materiale i cu munca voie la 1000 lei cifra de
afaceri etc.
n funcie de scopul urmrit distingem:
a) standarde curente
b) standarde de baz
a) Standardele curente sunt determinate n raport cu condiiile concrete ale unitii
patrimoniale pentru perioada la care se refer.
b) Standardele de baz sunt etaloane cantitative i valorice spre care se tinde, iar apropierea
rezultatelor de mrimea lor constituie un aspect favorabil pentru unitatea patrimonial.
Costul standard cu materia prim i materialele directe se determin n raport de standardele
cantitative privind fiecare fel de materie prim i materiale directe i preurile standard de
aprovizionare.
27


m
j
sj sj
sm
pa q
C
1
Costul standard cu manopera se determin n funcie de normele de timp ale operaiunilor
cuprinse n documentaia tehnic, deci a orelor standard de funcionare din tot procesul
tehnologic, i tarifele standard de retribuire pe fiecare faz sau operaie din procesul
tehnologic

r T C
s s i i
n
i
sr

1
Costurile standard ale cheltuielilor de regie se stabilesc prin procedee specific inndu-se
seama de coninutul lor eterogen i comportamentul lor diferit la modificarea lor la
modificarea volumului produciei.

Q
Ch
ch
v
v
i
ch
Q
Ch v
s
vt

2 Calculul, urmrirea, nregistrarea, analiza i raportarea abaterilor de la costurile standard
abaterile reprezint depiri sau economii n raport cu costurile standard.
La articolul de calculaie materii prime i materiale directe abaterile de al costurile standard
sunt de dou feluri i anume:
- abateri de al cantitatea fizic
- abateri din diferene de pre sau tarife
Calculul abaterilor se realizeaz pe baza modelelor:

( ) ]
Q p qf qf q
f sj sj
m
j
ej f


1



( ) ]
Q qf p p
f ej sj
m
j
ej
P



1
, n care:
q
fe
- consumul fizic efectiv pe unitate de produs
q
fs
consumul fizic standard pe unitate de produs
p
e
- preul unitar de aprovizionare
p
s
- preul unitar de aprovizionare standard
j felul materiei prime
Q
f
- cantitatea de produse fabricate
Abaterile de la costurile standard pentru manoper sunt de asemenea de dou feluri:
- abateri cantitative (numr ore);
- abateri valorice (variaia tarifului de salarizare).
Relaiile de calcul pentru aceste abateri sunt:
28

( ) ]
) ( ]
Q
T r r
Q
r T T
f
ei
n
i
si ei
f
si si
n
i
ei
r
T

1
1
,n care:
Te
- numrul de ore efective pentru fiecare din fazele i operaiile parcurse;
re
- tariful orar pentru salariile aferente fiecreia dintre fazele i operaiile efectuate;
Ts
- numrul de ore standard pentru fiecare din fazele i operaiile parcurse;
rs
- tariful de salarizare cost standard.
Pentru cel de-al treilea articol de calculaie specific metodei standard cost cheltuieli de
regie abaterile se determin i se urmresc pe trei categorii:
1 Abateri din schimbarea volumului cheltuielilor de regie se pot stabili n dou moduri i
anume:
- abateri de la bugetul propriu zis - se stabilesc pe fiecare element din structura bugetului
de cheltuieli ca diferen dintre cheltuielile standard i cheltuielile efective.
- abateri de la bugetul recalculat se stabilesc pe baza urmtorului model:

( ) ( )
]

Q
t T
C T Ch
Ch Ch Ch Ch
f
n
i
ei e
sv e
R
vb
fb
R
vb fe ve
V
1


Ch
ve
- cheltuieli de producie variabile efective
Ch
fe
- cheltuielile de producie fixe efective

Ch
R
vb
- cheltuielile de producie variabile conform bugetului recalculat la nivelul
produciei efective;

Ch
fs
- cheltuieli fixe conform bugetului;

Te
- ore efective aferente produciei realizate;

C
sv
- costuri standard variabile;
Q
f
- volumul produciei fabricate.
A doua categorie de abateri de la cheltuielile de regie standard, abaterea din neutilizarea
capacitii sau a timpului standard se determin lund ca baz cheltuielile de regie standard
aferente timpului efectiv de activitate i comparndu-le cu:
- cheltuielile de regie standard conform bugetului nerecalculat;

( )
T T C C T C T e sb sf sf e sf sb
C


- cheltuieli de regie standard conform bugetului recalculat
29
-

( ) ( ) ) (
T C C C T C C T e sf sf sv e sf sv e
C + + 1
, n care :

Tsb
- are standard conform bugetului

C
sf
- costuri standard fixe

C
sv
- costuri standard variabile.
A treia categorie de abateri, abaterea de randament reprezint costul de regie standard al
diferenei dintre orele efectiv lucrate i cele admise prin standard pentru cantitatea de
producie efectiv realizata. Relaia de calcul este urmtoare:

) ( ) (
C C T C C T r sf sv se sf sv e d
+ +
3 Controlul costurilor se realizeaz concomitent cu urmrirea abaterilor i se are n vedere
furnizarea costurilor standard pe fiecare articol de calculaie specific metodei n vederea lurii
n timp util a deciziilor privind ncadrarea n costurilor standard.

2.1.6. METODA NORMATIV
n esen, metoda normativ const n calcularea cu anticipaie a costurilor de producie pe
baza normelor n vigoare pentru fiecare fel de cheltuial, precum i n organizarea unui sistem
corespunztor de urmrire zilnic sau la perioade scurte a abaterilor de la norme.
Aceste antecalculaii pe produse sunt denumite costuri normate. Pentru stabilirea costului
efectiv al produsului, se calculeaz costul normat care se influeneaz cu abaterile de la
cheltuielile normative i cu modificrile de la norme.
Aplicarea metodei normative necesit efectuarea unor lucrri specifice n mai multe etape i
anume:
determinarea costurilor normate;
organizarea evidenei abaterilor de le costurile normate;
organizarea evidenei modificrilor de norme;
organizarea contabilitii cheltuielilor ocazionate de procesul de producie i calculaia
costurilor.
1)Determinarea costurilor normate are drept scop cunoaterea anticipat a costului
normativ care servete ca etalon pentru aprecierea nivelului de eficient a costului efectiv pe
produse. Costul normativ se stabilete p nomenclatura articolelor de calculaie, potrivit unor
metodologii specifice cheltuielilor directe i indirecte.
Costurile normate directe se stabilesc n baza unei documentaii tehnico-economice
inndu-se cont de condiiile optime ale procesului de producie, de normele cantitative n
vigoare pentru fiecare categorie de cost i preul sau tariful fiecrei consumaiuni directe. Se
determin pe purttori de cost folosind procedeul ponderrii cantitilor fizice cu preurile sau
tarifele unitare.
Costurile normate indirecte, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor,
cheltuielile comune ale seciilor, i cheltuielile de administraie general se determin mai
30
nti ca sume absolute prin calcule tehnico-economice, dup care prin diverse procedee ale
calculaiei, se repartizeaz pe purttori de costuri.
Calculaiile normative, att cele pentru costurile directe, ct i cele pentru costurile
indirecte stau la baza determinrii costului normat pe produse, lucrri sau servicii executate:

m
j
nj
n
chp
C
1
, n care:
C
n
- costul normat;
chp
nj
- costurile normate pe articole de calculaie;
j articolul de calculaie.
2) Evidena abaterilor de la costurile normate este organizat att sub forma evidenei
operative ct i sub form contabil, i are drept scop cunoaterea operativ, concomitent au
desfurarea procesului de producie, a abaterilor de la costurile normate. Abaterile de la
costurile normate se pot concretiza n economii sau depiri, acestea urmrindu-se n cazul
cheltuielilor directe pe fiecare reper, subansamblu, semifabricat, produs sau grupe de produse,
pe secii sau atelier, iar n cadrul lor pe articole de calculaie.
Abaterile de la costurile normative cu remuneraiile directe se refer la toate costurile
normate pentru manoper i a celor neprevzute i se calculeaz similar cu cele care privesc
materiile prime cu deosebirea c n locul cantitilor intervine timpul de lucru, iar n locul
preurilor intervin tarifele de salarizare.
Abaterile de la costurile indirecte (CIFU, CGS i CGA) se urmresc de regula la sfritul
lunii cnd se compar cheltuielile de producie efective cu cele prevzute n planurile de
cheltuieli, comparaia efectundu-se pe poziii i pe capitole.
3) Organizarea evidenei modificrilor de norme are o importan deosebit n cunoaterea
exact a costurilor de producie. Modificrile de norme reprezint corecturile aduse normelor
de consum cantitative, preurilor i tarifelor precum si actualizarea pe aceast baz a
calculaiilor normative.
4) Organizarea contabilitii cheltuielilor ocazionate de procesul de producie i
calculaia costurilor. Aplicarea metodei normative impune organizarea i conducerea
contabilitii analitice a costurilor pe secii, pe produse, lucrri sau servicii, iar n cadrul
acestora pe articole de calculaie. n baza documentelor justificative costurile sunt selectate i
evideniate, concomitent cu desfurarea procesului de producie, pe cele dou componente si
anume:
- costuri conform normativelor;
- abateri de la costurile normate.
Metoda normativ are o serie de particulariti fa de metoda standard-cost cu care se
aseamn cum ar fi:
- urmrirea att operativ ct i contabil a cheltuielilor de producie;
- presupune dou calculaii de plan: calculaia normativ i calculaia efectiv;
- abaterile se urmresc pe cauze, att de la norme ct i de la consumaiile efective;
- abaterile i modificrile de la costurile normate sunt incluse n costul efectiv al produciei;
2.1.7. METODA DE CALCULAIE TARIF-OR-MAIN (T.H.M)
Pentru prime dat, metoda a fost teoretizat de economistul american Spenser T. Tucker, n
anul 1962. Repartizarea costurilor se face pe baza unor calcule convenionale cu determinare
tehnico-economica, n urma crora fiecare main sau grup de maini preia din fiecare
categorie de costuri numai pe acelea care au contribuit la funcionarea lor.
31
Calculul T.H.M. se realizeaz prin parcurgerea succesiv a urmtoarelor etape:
stabilirea centrelor de producie;
determinarea efectivului de personal i a capacitilor de producie a centrelor;
elaborarea bugetului operaional;
repartizarea cheltuielilor cuprinse n bugetul operaional pe centre de producie;
calculul tarifului - or main.
3
M. Epuran, C. Grosu, V. Bbi , Contabilitate i control de gestiune, Editura Facla, Timioara
1) Stabilirea centrelor de producie n aceast etap se secioneaz teoretic
ntreprinderea n centre de producie i locuri de munc.3 Un centru de producie poate fi
format i dintr-un singur loc de munc n care o persoan desfoar o activitate, o main sau
un grup de maini care execut aceeai operaie sau un grup de operaii simultane sau
succesive.
2) Determinarea efectivului de personal i a capacitii de producie a centrelor are n
vedere calculul unor indicatori de caracterizare tehnico-economic a centrului respectiv care
se refer la:
- remunerarea orar a muncitorilor, care se stabilete n funcie de structura efectivului de
personal din fiecare centru
- stabilirea capacitii de producie pe centre i corelarea ei cu producia programat n ore.
- numrul de maini pe centru, indicator preluat din documentul Nomenclatorul centrelor
de producie;
- efectivul unitar standard de muncitori care se stabilete n raport cu necesarul de muncitori
pentru fiecare main sau utilaj pentru executarea unei operaii productive;-
- salariul orar pe muncitor este determinat, ca o medie orar format din toate drepturile
salariale cuvenite pentru perioada luat n calcul plus sporurile de salarii daca sunt
programate;
- salariul orar pe centru se determin prin calcule care au n vedere salariul orar pe muncitor,
efectivul unitar standard i numrul mainilor;
- numrul maxim anual de ore main pe centru reflect totalul orelor de lucru posibile de
realizat n decursul exerciiului pentru respectivul centru
- numrul de ore anual de ore disponibile pe centru se determin n funcie de numrul maxim
anual de ore maina disponibile pe centru i numrul de ore n care nu se lucreaz (concedii
de odihn ale muncitorilor, ntreruperi legale);
- producia programat exprimat n ore se preia din ,, Nomenclatorul centrelor de producie.
3) Elaborarea bugetului operaional - este operaiunea de bugetare a costurilor indirecte
privind producia, administraia i desfacerea produselor obinute.
Aceast exclude de la bugetare consumurile de materii prime i materiale, care se iau n
calcul separat la determinarea costurilor unitare i a cheltuielilor de producie cu manopera
direct, cheltuieli deja cunoscute din situaia structurii efectivului.
4) Repartizarea cheltuielilor cuprinse n bugetul operaional pe centre de producie se
realizeaz prin diferite procedee de repartizare alese n funcie de particularitile procesului
tehnologic i posibilitatea identificrii legturilor existente ntre costurilor indirecte de
repartizat i activitatea centrelor asupra crora se repartizeaz aceste costuri.
5) Calculul Tarifului Or Main este etapa n care se determin pentru fiecare centru
suma cheltuielilor de producie(cu manopera direct, comune de fabricaie i n afara
fabricaiei) ce revin unei ore de activitate productiv.
32
Calculul tarifului or - main se efectueaz folosind formula:

) (
H
Ch Ch
THM
pc
c
ap cf
c
W + +
, n ca
re:
W- manopera aferent produciei anuale programat pe centru;
Ch
cf
- cheltuielile comune efective de fabricaie anuale aferente centrului;
Ch
ap
- cheltuielile anuale n afara produciei pe centru;
Hp
- ore de producie programate pe centru ( producia programat n ore pe an);
c- centrul de producie;
Tariful - or-main astfel calculat, valabil de regul un an, constituie principalul indicator
care asigur fiecrui centru de producie o autonomie relativ, deoarece prin intermediul lui se
pot analiza costurile de transformare ale fiecrei structuri productive a unitii patrimoniale i
se poate aprecia contribuia la beneficiu.
2.1.8. METODA GEORGES PERRIN (G.P)
Aplicarea metodei Geoges Perrin necesit elaborarea unor lucrri speciale, ntr-o anumit
succesiune, innd seama de caracteristicile procesului tehnologic, de documentaia tehnic,
de volumul cheltuielilor de producie i de late date necesare fundamentrii calculaiei.
Conform metodologiei de calcul, metoda admite mprirea costurilor de prelucrare n dou
categorii:
- costuri imputabile;
- costuri neimputabile.
Costurile imputabile se pot repartiza i separa asupra operaiilor sau produselor fabricate pe
baza unor criterii vizibile de cauzalitate
Costurile neimputabile sunt acele costuri care privesc producia n general i nu se pot
repartiza pe operaii sau produse n baza unor criterii de cauzalitate.
Aceste lucrri pot fi grupate n dou categorii, i anume:
1 lucrri de stabilire a G.P.-urilor, iar pa baza lor a indicilor de echivalen pentru fiecare
produs;
a) ntocmirea listei operaiilor se realizeaz prin inventarierea tuturor operaiilor de munc
necesare procesului de fabricaie.
b) Stabilirea costurilor imputabile pe operaii i produse dintre costurile imputabile
operaiilor i produselor n aceast etap sunt excluse costurile cu materiile prime i materiale
directe.
c) Stabilirea indicilor orari acetia reflect totalul costurilor imputabile programate pe or
pentru fiecare operaie.
d) Alegerea produsului de baz trebuie s fie reprezentativ pentru ntreprindere, astfel nct
s asigure cele mai bune condiii de calculare cu exactitate a costului produciei.
33

. . 1
1
P G
n
i
o
o
b
q
I
I

,n care

Ib
indicele de baz;

I o
- indicele orar;
q
o
- producia programat a se realiza ntr-o or;
i - reprezint operaiile
e) Determinarea indicilor de echivalen orari pentru fiecare operaie a procesului
tehnologic - nseamn a calcula costurile orare programate imputabile fiecrei operaii
exprimate n G.P-uri;

GP
I
I
I
I o
O
b
O
eo
Gp

f) Determinarea indicilor de echivalen pariali i totali acetia se refer la operaiile pentru
fiecare produs n timp ce indicele de echivalen total are n vedere suma indicelor de
echivalen parial afereni operaiilor necesare fabricrii produsului respectiv.

q
I
GP
o
eo
p

.
2 Calculul costului pe unitate convenional G.P. i pe produs are n vedere operaiile
lunare de determinare a costului pe G.P. i pe produs pentru care este necesar parcurgerea
succesiv a urmtoarelor operaii:
a) Omogenizarea calculatorie a produciei se realizeaz cu ajutorul indicilor de echivalen
calculai.
b) Calculul costului pe unitate G.P.- reprezint un calcul divizionar prin raportarea
cheltuielilor totale de prelucrare din perioada de gestiune la producia total exprimat n
uniti echivalente.

c) Determinarea costului de prelucrare pe unitatea fizic de produs. Acest calcul se
realizeaz n dou etape:
- se stabilete suma costurilor de prelucrare pentru fiecare produs prin nmulirea numrului
total de G.P uri aferente fiecrui produs cu costul unui G.P.;
- se mparte rezultatul obinut n etapa anterioar la cantitatea de produs fizic obinut din
fiecare sortiment.
-
d) Calculul costului unitar pe produs pentru determinare se adun la costurile de prelucrare
34
pe unitate fizic de produs, cheltuielile pe unitate de produs cu materiile prime i materialele
consumabile care au fost individualizate prin calculele contabilitii.

In functie
de
modalitati
le de
calculatie
si aparitia
lor in timp
35
Metode de
calculatie
Din punctul
de vedere al
sferei de
cuprindere
In raport cu
modul de
integrare in
sistemul de
programare
si urmarire
valorica
Metode
istorice
Metode
partiale
Metode
globale
Metode clasice de
conducere prin
costuri
Metode
moderne de
conducere prin
costuri
Metoda pe
faze de
fabricatie
Metoda
globala
Metoda pe
comenzi
Metoda normativa
Metoda standard-
cost
Metoda THM
Sistemul cost-ora-
productie
Metoda direct
-costing
Metoda Pert-cost
Metoda G.P.
Analiza valorii
Metode
previzionale
Fig. Nr. 3. Clasificarea metodelor de calculatie a costurilor
2.2. Sistemul costurilor pariale
2.2.1. METODA DIRECT costing sau metoda costurilor variabile
Concepia de baz a metodei direct-costing o constituie fundamentarea calculrii cotului de
producie numai pe baza cheltuielilor variabile.
Aplicarea metodei presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
separarea costurilor variabile de cele fixe;
individualizarea costurilor variabile pe produse;
calculul costului variabil unitar;
calculul rezultatului pe produs i a rezultatului global la nivelul unitii patrimoniale.
1) Separarea costurilor variabile de costurile fixe trebuie s se realizeze nc din momentul
producerii lor. n categoria costurilor variabile se includ att cele care pot fi identificate pe
produs n momentul producerii lor ct i cele care fac parte din categoria costurilor indirecte
care, de regul, se includ n costurile produselor prin repartizare pe baza anumitor chei.
2) Individualizarea costurilor variabile pe produse trebuie s in seama de caracterul direct
sau indirect al acestora.
3) Calculul costului variabil unitar se realizeaz prin procedeul diviziunii simple, pe baza
urmtorului model sintetic:

Q
C
f
VT
cuv
, n care:
C
VT
- totalul costurilor variabile;
Q volumul produciei fabricate.
4) Calculul rezultatului pe produs i a rezultatului global la nivelul uniti patrimoniale pleac
de la cifra de afacerii realizat n perioada respectiv de timp
Pentru stabilirea profitului se poate folosi urmtorul model:
36
Dupa
obiectivel
e urmarite
Dupa
entitatile
la nivelul
carora se
calculeaza
costurile
Metode pe
purtatori de
costuri
Metode pe
sectoare de
cheltuieli
Metode cu
caracter mixt Metode cu scop in
determinarea
costului serviciului
Metode ce urmaresc si
obtinere de informatii
la nivelul firmei

( )
C cv
qv qv
F i
i
n
i
i
P


1
, n care:
P - reprezint profitul (pierderea);
qv
i
- cantitatea vndut din produsul ,,i;
pv
i
- preul de vnzare pentru produsul ,,i;

cv
i
- costul variabil al produsului ,,i;

C
F
- costurile fixe totale ale perioadei de gestiune.
Metoda direct-costing prezint unele avantaje dintre care menionm:
- simplific calculaia costurilor, ceea ce o face mai operativ n procesul decizional.
- pentru perioade scurte de analiz a costurilor (cnd nu se modific condiiile de producie)
furnizeaz informaii pertinente i faciliteaz analizele comparative n timp i spaiu;
- evideniaz produsele care au o contribuie de acoperire unitar mai mare.
2.2.2. METODA COSTURILOR DIRECTE
Metoda costurilor directe const n faptul c n calculul costului produselor fabricate,
lucrrilor executate i serviciile prestate se cuprind numai costurile directe, urmnd ca
cheltuielile de producie indirecte, urmnd ca cheltuielile de producie indirecte s nu se
repartizeze, ci s afecteze rezultatul final; faciliteaz calculul unei serii de indicatori cum ar fi:
- contribuia de acoperire pe costurilor directe:
-

CT C D CD A
CA
/
- rezultatul perioadei
-

CT C R ind
n
i
CD A P

1
/
, n care:

C
CD A/
- contribuia de acoperire pe costurilor directe;

C
A
- cifra de afaceri;

CT
D
- cheltuieli directe totale;

CT
ind
- cheltuieli indirecte totale.
Metoda costurilor directe prezint unele avantaje cum ar fi:
- renun la lucrrile de repartizare a cheltuielilor de producie indirecte care pot denatura
costul complet;
- costurilor totale i unitare pot fi calculate n timp util, deoarece se bazeaz numai pe
cheltuieli indirecte, ceea ce confer operativitatea deciziilor de gestiune.
37
2.2.3. METODA DIRECT COSTING EVOLUAT
Metoda are la baz principiile metodelor organizate pe conceptul costurilor pariale, ns
pune accentul pe separarea mai analitic a costurilor n raport cu caracterul lor, pe principalele
procese economice, iar n interiorul acestora pe componente de baz. Potrivit acestei metode,
i cheltuieli de producie fixe se separ i se analizeaz n analitic pe procese (administraie,
producie, desfacere) i pe categorii (salarii pltite personalului din sectorul administrativ etc.).
Acestea sunt suportate la nivel global pe total ntreprindere din contribuia brut la beneficiu,
dup care se poate cunoate rezultatul final al exerciiului.
Evoluia fireasc a cercetrilor a condus ntr-o urmtoarea etap la o alt serie mbuntiri
care pun bazele metodei direct evoluat.

Efectele calculaiei costurilor de proces
In principal, calculaia costurilor de proces poate determina trei efecte care sunt
considerate avantaj informaionale strategice.
Efectul de alocare
In cadrul calculaiilor costurilor de proces, costurile indirecte comune se repartizeaz pe
produse in raport cu apelarea resurselor ntreprinderii.
Costurile comune de desfacere nu sunt determinate de costurile de producie ale
produsului ci, de exemplu, de activitatea de publicitate si promovare, deci de procese care sunt
ocazionate in legtura cu acestea. Efectul de alocare consta in diferena dintre costurile comune
indirecte, repartizate conform tradiionalei calculaii prin suplimentare, si cele repartizate
conform ocazionrii prin intermediul cotelor de costuri de proces.
Efectul de complexitate
Efectul de complexitate exprima in mod deosebit faptul ca att complexitatea, cat si
bogia de variante sunt factori determinani si centrali ai costurilor comune indirecte. In cadrul
produselor formate intr-un numr mai mare de componente, este nevoie de mai multe activiti
care ocazioneaz costuri comune indirecte. Aceste produse vor fi ncrcate n cazul calculaiei
prin suplimentare nsa aceasta poate duce la decizii greite n politica de marketing i de preuri.
Efectul de degresiune
Calculaia prin suplimentare, in conformitate cu repartizarea proporionala a costurilor
comune, deconteaz cote constante de costuri comune pe unitatea de produse. Costurile de
proces pe unitatea de produse se diminueaz insa odat cu creterea cantitii lor. De exemplu
costurile comune de distribuie se nasc independent de cantitile comandate.
38
Calculaia costurilor de proces ca funcii ajuttoare a managementului costurilor
comune indirecte
Funcia calculaiei costurilor de proces in cadrul gestiunii costurilor comune indirecte are
in vedere:
formarea de indicatori privind productivitatea;
comparaii de tip admisibil efectiv si analize de eficienta economica;
managementul punctelor si locurilor de intersecie;
formarea preturilor de decontare;
analiza lanului de creare a valorii;
integrarea in planificarea anuala curenta.
Deoarece in literatura de specialitate exista in continuare preri contradictorii in ceea ce
privete comparaia admisibil efectiv, se prezinte in continuare succint o asemenea comparaie,
inclusiv analiza abaterilor.
Comparaia prevede evidenta directa nemijlocita a cantitilor efective ale proceselor
principale, condiia fiind posibilitatea consemnrii si msurrii cu uurina a stimulatorilor de
costuri. Pentru determinare costurilor admisibile ale proceselor principale se folosete formula:
Costuri admisibile Cantiti efective de Cota costurilor de plan
= ale procesului
Ale proceselor principale proces principal
Abaterile ce rezulta din compararea costurilor admisibile si efective astfel determinate au
insa o capacitate informaionala limitata. Ele exprima doar abaterile de activitate, respectiv
costurile de subactivitate cantitatea de proces nu a fost suficienta pentru ncrcarea completa a
capacitilor existente. i alte modaliti de efectuare a unei analize a abaterilor pot determina
numai abateri de activitate. Motivul este calculaia costurilor complete realizata prin intermediul
calculaiei costurilor de proces. Abaterile stabilite pentru diferitele procese sau locuri de costuri
pot fi, totui, un indiciu asupra necesitaii unei adaptri a capacitilor de producie.
39
CAPITOLUL 3
3. PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE S.C AGROFARINE
SRL
3.1. Scurt istoric al ntreprinderii
Societate comerciala S.C. AGROFARINE SRL a fost nfiinat n luna august a
anului 1999, fiind constituit ca societate cu rspundere limitat.
Capitalul social al ntreprinderii este de ase sute RON divizat n aizeci de pri
sociale, repartizate n mode egal celor doi asociai, persoane fizice.
ntreprinderea a avansat de la stadiul de microntreprindere, statut deinut n primul an
de activitate, la cel de ntreprindere mic, ndeplinind criteriile de clasificare prevzute de
lege:
cifra de afaceri realizat a depit pragul valoric de o sut de mii de euro, iar,
numrul de salariai a depit limita de ncadrare pentru, microntreprinderi,
respectiv nou salariai.

3.1.1.Date de identificare
Societatea comercial S.C. AGROFARINE SRL este nregistrat la Registrul
Comerului cu numrul J/5286/1999 i are codul fiscal R06726984.
3.1.2.Domeniul i obiectul de activitate
Domeniul principal de activitate al ntreprinderii este Fabricarea produselor de
morrit, amidonurile i produselor din amidon ( cod CAEN 156)
Principala activitate desfurat de ntreprindere const n Fabricarea produselor de
morrit ( cod CAEN 1561)
3.1.3.Oferta de produse
Proveniena mrfii comercializate este de o calitate superioar, produsele fiind
achiziionate numai n condiiile n care se dovedete calitatea acestora.
Structura gamei sortimentale de produse comercializate cuprinde:fina, gri i tre.
40
Fig nr 1. Organigrama ntreprinderii
3.1.4.Organigrama ntreprinderii
.
3.1.5. Evoluia principalilor indicatori economico-financiari
Evoluiile principalilor indicatori care reflect performanele economico-financiare ale
ntreprinderii au fost centralizate n tabelul urmtor:
Tabelul nr. 1. - Principalii indicatori de performan economico-financiar a firmei
Specificaie 2004 2005
(%)
Cifra de afaceri
3,602,87
1
73,682,84
9
2045
Profitul net 429,807 1,027,438 239
Rezultatul exploatrii 483,840 1,229,229 254
Valoarea adugat 485,449 2,077,319 570
Sursa:Contul de profit i pierdere al firmei SC Agrofarine SRL
Cifra de afaceri a cunoscut o evoluie ascendent, nregistrnd o cretere de peste
douzeci de ori fa de cifra de afaceri realizat n anul precedent.
Profitul a descris de asemenea pe o traiectorie cresctoare, mrindu-se de aproximativ
2,4 ori. Rata rentabilitii comerciale s-a depreciat ns datorit ritmului superior cu care a
crescut cifra de afaceri fa de profit (profitul din exploatare i profitul net).
41
Director
general
Administrator
Clienti
Administrativ
Gestiune interna
Economist
Gestiune interna
Aprovizionare
AprovizioDirector
vnzri
nare
Aprovizionare
Distribuie
oferi
Morari
Muncitori
necalificai
Contabil
Secretar

Recepia materiei
prime
Procese tehnice
primare
Proces de fabricare
Ambalare Procedeu adiional
Stocare
Procese tehnice
secundare
42
Livrare
3.2. CALCULAIA COSTURILOR
Calculaia Global const n colectarea tuturor cheltuielilor de producie (directe i
indirecte) ocazionate de obinerea produciei, la nivelul ntregii uniti patrimoniale i
raportarea lor, la finele perioadei de gestiune, la cantitatea de produse finite obinute.
Prima etapa a calculaiei costurilor se refer la identificarea costurilor i clasificarea
acestora. n tabelul de mai jos este prezentata lista elementelor de cost i clasificarea acestora
dup dou criterii importante dup modul de regsire pe purttorul de cost i dup
dependena fa de volumul fizic al produciei.
3.2.1.Clasificarea costurilor
Nr.
crt.
Lista elementelor de
cost
Modul de regsire
pe purttorul de
cost
Dependena fa de
volumul produciei
Determinani de
cost
1.
Costuri cu materia
prim
directe variabile
volumul fizic al
produciei
2.
Costuri cu
materialele
auxiliare, din care:
2,1 - combustibil indirect fixe
distan, consum
specific
2,2 - piese de schimb directe i indirecte variabile i fixe
volumul fizic al
produciei
2,3 - ambalaje direct variabile
volumul fizic al
produciei
3
Costuri cu
personalul, din care:
3.1
.
- salarii directe i indirecte fixe i variabile numrul de angajai
3.2
.
- contribuii sociale directe i indirecte fixe i variabile numrul de angajai
4.
Costuri cu utilitile,
din care:
4.1
.
- energia electric directe i indirecte variabil i fixe
volumul fizic al
produciei,
suprafaa iluminat
4.2
.
- ap i canalizare indirecte fixe numrul de angajai
5.
Costul serviciilor de
la teri, din care:
5.1
.
- transport directe variabile distan
5.2
.
- telecomunicaii indirecte fixe comenzi
5.3
.
- servicii bancare indirecte fixe rulaj bancar
5.4
.
- promovare-
reclam
indirecte fixe
creterea dorit a
vnzrilor
6. Costuri cu impozite, indirecte fixe baze specifice de
43
taxe i vrsminte
asimilate
calcul
7.
Deprecierea
imobilizrilor
directe i indirecte fixe
perioada i gradul
de utilizare a
capacitii

Urmtoarea etap este msurarea valorii consumului de resurse pe fiecare element de
cost. Aceste valori se obin prin centralizarea la nivelul celor trei luni a consumului fizic de
resurse, care nmulit cu preul sau tariful de achiziie genereaz valoarea lunara a costurilor.
O alt soluie pentru determinarea nivelului costurilor este reprezentat de
determinarea produsului dintre consumul specific pe fiecare sortiment de produs a diverselor
elemente de cost (daca se cunosc consumurile specifice) i volumul fizic al produciei din
fiecare sortiment, precum i nmulirea consumului fizic lunar rezultat cu preul sau tariful de
achiziie.
n cazul nostru s-a aplicat prima metoda.
Astfel pentru materiile prime i materialele auxiliare costul lunar s-a determinat prin
produsul dintre consumul fizic lunar i preul mediu de cumprare a acestora. Datele sunt
prezentate in tabelele de mai jos.
n cazul materiei prime se presupune c aceasta este de un singur sortiment, iar preul
unitar de achiziie reprezint o medie ponderat a preului n cadrul tuturor tranzaciilor de
cumprare a materiei prime pe parcursul lunii respective.
3.2.1.1.Costul cu materiile prime
3.2.2. Costul cu materiile prime U.M. martie aprilie mai
Cantitate materie prim consumat
pe lun kg 120.000 125.000 130.000
Pre unitar de achiziie materie
prim lei/mc 5 7 9
Cost total cu materia prim pe lun lei 600.000 875.000 1.170.000
3.2.1.2.Costul cu materialele auxiliare
Pentru materialele auxiliare s-au folosit uniti de msur diferite n funcie de natura
fiecrui element de material auxiliar. Astfel combustibilul s-a exprimat in litri, ambalajele in
metri ptrai, iar piesele de schimb n uniti.
Combustibilul este folosit att pentru transporturile de mrfuri efectuate ct i n
scopuri administrative.
3.2.3. Costul cu combustibilul U.M. martie aprilie mai
Cantitate de combustibilul
consumat pe lun litri 180 200 220
44
Pre unitar de achiziie combustibilul lei/litru 4,2 4,4 4,6
Cost total cu combustibilul pe lun lei 756 880,0 1.012
n ceea ce privete piesele de schimb, consumul este dat de msura n care fiecare
dintre cele trei sortimente folosesc utilajele care solicit piese de schimb, msur dat de
ponderea fiecrui sortiment n totalul timpului de funcionare a fiecrui utilaj sau echipament
de producie.
3.2.3. Costul cu piesele de schimb U.M. martie aprilie mai
Cantitate de piesele de schimb
consumat pe lun uniti 25 28 33
Pre unitar de achiziie piese de
schimb lei/unitate 80 95 105
Cost total cu piesele de schimb pe
lun lei 2.000 2.660 3.645
Ambalajele sunt folosite pentru toate cele trei sortimente, acestea fiind expediate
preambalate ctre clieni.
3.3.3. Costul ambalajelor U.M. martie aprilie mai
Cantitate de ambalaje consumat
pe lun mp 750 800 850
Pre unitar de achiziie ambalaje lei/kg 2,5 2,7 2,9
Cost total cu ambalajele pe lun lei 1.875 2.160 2.465
3.2.1.3.Costurile cu salariile personalului
n ceea ce privete costurile de personal acestea sunt formate din dou componente
:salariul brut i contribuiile angajatorului. Salariul brut este diferit in funcie de categoria de
personal din care face parte angajatul. Din salariu brut, pentru determinarea salariului net, se
deduc contribuiile angajatului i impozitul pe salariu. Contribuiile angajatorului se
calculeaz suplimentar salariului brut, reprezentnd aproximativ 33,76% din valoarea
acestuia.
Determinarea costurilor lunare de personal este realizat n tabelul de mai jos.
Cheltuieli
cu personalul
Numr
angajai
Venit brut
individual
Venit
brut
Contributii
angajat
Contributii
angajator
Deduceri
Venit
impozabil
Impozit
Venit
net
Total
cheltuieli
salariale
Functionar
administrator 1 1.500 1.500 255 506,4 250 995 159,2 1085,8 2006
Sofer 2 850 1.700 289 573,9 500 911 145,7 1265,3 2274
Ingrijitor cladiri 1 850 850 144,5 286,9 250 455,5 72,8 632,7 1137
Muncitori necalificati 3 700 2.100 357 708,9 750 993 158,8 1584,2 2809
Functionar economic 1 1.200 1.200 204 405,1 250 746 119,3 876,7 1605
Morari 3 750 2.250 382,5 759,6 750 1117,5 178,8 1688,7 3010
45
Secretara 1 950 950 161,5 320,7 250 538,5 86,16 702,3 1271
Contabil 1 950 950 161,5 320,7 250 538,5 86,16 702,3 1721
Total 13 11.500 1955 3882,2 3250 6295 1006,9 8538 15833
3.2.1.4.Costul utilitilor
Utilitile folosite n cadrul activitii sunt de dou tipuri:energie electric si
apa/canal.Energia electric este utilizat preponderent n scop productiv, dar i n scop
administrativ.Consumul total lunar de energie este dat prin citirea contorului
general.Consumul lunar administrativ este determinat forfetar, inndu-se cont de capacitatea
instalat a electronicelorce consuma curent n scop administrativ.Tariful de achiziie a
energiei electrice este relativ constant.
Consumul de ap este determinat pe baza citirii contorului de ap.Tariful pentru ap i
canalizare este unic i este impus de furnizori.
3.2.5. Costul energiei electrice U.M. martie aprilie mai
Cantitate de energie electric pt.
producie consumat pe lun kWh 38.500 39.000 39200
Tarig unitar de achiziie energie
electric lei/kWh 0,75 0,75 0,75
Cost total cu en. electric pt.
producie pe lun lei 28.875 29.250 24900
Cantitate de energie electric
neproductiv consumat pe lun kWh 98 98 100
Tarig unitar de achiziie energie
electric neprod. lei/kWh 0,75 0,75 0,75
Cost total cu en. electric
neproductiv pe lun lei 74 74 75
Costuri lunare totale cu energia
electric lei 28.949 29.324 24.975
Costul cu apa i canalizarea U.M. martie aprilie mai
Cantitate de ap consumat pe lun mc 13 14 14
Pre unitar de achiziie ambalaje lei/mc 3,5 3,5 3,5
Cost total cu ap pe lun lei 46 49 49
3.2.1.5.Costul serviciilor
Serviciile consumate da catre activitatea organizatiei includ transport,
telecomunicaii, servicii bancare i reclam i publicitate.
Serviciile de transport se refer la transportul materiei prime la aprovizionare dar i
la transportul sortimentelor de produse , acestea fiind tarifate pe km si kg de gru, transportat
de la furnizor la sediul firmei respectiv de la sediul firmei la clieni.
3.2.6. Costul transportului U.M. martie aprilie mai
46
Cantitate transportat kg 300 320 320
Numr mediu de kilometri km 86 86 86
Tarif pe km i mc lei/(km*mc) 0,7 0,7 0,7
Costuri pe lun cu transportul lei 18.060 19.264 19.264
Costul telecomunicaiilor, este format din dou tipuri de servicii:telefonie fix si
telefonie mobil. Telefonia fix include contravaloarea abonamentului pltit lunar, la care se
adaug costul convorbirilor (pe baz de tarif).Costurile cu telefonia mobil consta din cele
dou abonamente cu minute incluse, depirile acestor minute fiind imputate deintorilor
telefoanelor respective.
Costul telecomunicaiilor U.M. martie aprilie
mai
Numr de abonamente telefonie
fix nr. 1 1 1
Valoare abonament telefonie
fix lei 27 27 27
Convorbiri medii lunare pe
unitate telefonie fix lei 58 58 58
Cost total telefonie fix lei 85 85 85
Numr abonamente telefonie
mobil nr. 2 2 2
Valoare abonament telefonie
mobil lei 35 35 35
Cost total telefonie mobil lei 70 70 70
Tarif general ISP lei 45 45 45
Costul total cu telecomunicaiile
pe lun lei 200 200 200

Costurile serviciilor bancare includ costurile cu comisioanele aferente rulajelor
lunare aferente decontrilor prin intermediul conturilor bancare cu clienii si furnizorii(valori
provenite din extrasele de cont)
Costul serviciilor bancare U.M. martie aprilie mai
Comisioane totale lunare
aferente rulajului operaional lei 1.500 1.550 1.550
Comisioane totale aferente
creditului pentru investiii lei 420 420 420
Costul total al serviciilor bancare lei 1.920 1.970 1.970
Costurile cu reclama i publicitatea se refer la contractele de publicitate ncheiate
pentru susinerea imaginii de marc i creterea notorietii acesteia prin mijloace specifice cu
o firm specializata.
Costurile sunt reflectate de contravaloarea contractelor lunare de promovare pentru
fiecare dintre cele trei luni de produse.
47
.
Costurile cu reclama i
publicitatea U.M. martie aprilie mai
Costuri cu reclama i publicitate lei 500 500 500
Total costuri cu reclama i
publicitatea lei 500 500 500
Costurile cu impozite i taxe se refer la impozitul pe cldiri, stabilit ca procent din
valoarea cldirilor din proprietatea firmei, precum i impozitul pe autoturisme.
3.2.1.6.Costuri cu impozite i taxe
63.2.7
Costuri cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate U.M. martie aprilie mai
Valoarea cldirilor lei 350.000 350.000 350.000
Cota impozitului pe cldiri % 1% 1% 1%
Impozitul pe cldiri lei 292 292 292
Numrul de autovehicule din
dotare lei 2 2 2
Impozitul pe unitatea de
autovehicul lei 200 200 200
Costul cu impozitul pe
autovehicule lei 33 33 33
Total impozite, taxe i
vrsmite asimilate lei 325 325 325

Deprecierea mijloacelor fixe depinde de valoarea de intrare a imobilizrilor i
perioada medie de amortizare, perioad care depinde de natura fiecrei categorii de
imobilizare. Astfel, o sintez a calculului valorii deprecierii este prezentat n tabelul de mai
jos.
3.2.1.7. Deprecierea mijloacelor fixe
3.2.8.
Deprecierea mijloacelor
fixe
Valoare
de intrare
Cota medie
de amortizare Amortizare lunar
Construcii 350.000 0,34% 1.190
Echipamente tehnologice 471.992 0,90% 4.250
Aparate i instalaii 2.617 2,78% 73
Mijloace de transport 64.707 1,67% 1.078
Aparatur de birou 2.221 1,67% 37
TOTAL 891.537 - 6.628

48
3.2.2. Centralizarea costurilor

innd cont de valoarea tuturor elementelor de consumuri de resurse prezentate mai
sus, n tabelul urmtor este realizat o centralizare a costurilor fiecreia dintre cele trei luni.
Nr.
crt.
Lista elementelor de cost martie aprilie mai
1. Costuri cu materia prim 122.850 139.150 153.750
2.
Costuri cu materialele auxiliare,
din care: 9.567 9.733 10.161
2.6. - combustibil 975 988 988
2.7. - piese de schimb 6.600 6.670 7.015
2.8. - ambalaje 1.992 2.075 2.158
3. Costuri cu personalul, din care: 13.817 13.817 13.817
3.1. - salarii 10.330 10.330 10.330
3.2. - contribuii sociale 3487,16 3487,16 3487,16
4. Costuri cu utilitile, din care: 28.995 29.373 28.345
4.1. - energia electric 28.949 29.324 28.296
4.2. - ap i canalizare 46 49 49
5.
Costul serviciilor de la teri, din
care: 20.680 21.934 21.934
5.1. - transport 18.060 19.264 19.264
5.2. - telecomunicaii 200 200 200
5.4. - servicii bancare 1.920 1.970 1.970
5.6. - promovare-reclam 500 500 500
6.
Costuri cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate 325 325 325
7. Deprecierea imobilizrilor 6.628 6.628 6.628
Costuri totale 202.862 220.960 234.960
Toate aceste costuri contribuie la obinerea unei producii fizice pe fiecare dintre cele
trei sortimente, care, nmulit cu preul de vnzare conduce la valoarea vnzrilor, adic cifra
de afaceri generat de activitatea organizaiei de afaceri
Astfel, pentru lunile martie, aprilie i mai valoarea vnzrilor este calculat n tabelele
de mai jos.

49
3.2.3.Calcularea valorilor vnzrilor
Martie
Produs Cantitate [kg] Pret [lei/kg] Valoare [lei]
Faina 800 400 320.000
Gris 600 400 240.000
Tre 700 350 245.000
Total 2.100,00 - 805.000
Aprilie
Produs Cantitate [kg] Pret [lei/kg] Valoare [lei]
Faina 800 400 320.000
Gris 650 400 260.000
Tre 730 350 255.500
Total 2.180,00 - 835.500
Mai
Produs Cantitate [kg] Pret [lei/kg] Valoare [lei]
Faina 870 410 356.700
Gris 680 410 278.800
Tre 770 360 277.200
Total 2.320,00 - 912.700
Ce-a de-a treia etap const n alocarea i imputarea costurilor pe purttorii de cost.
Alocarea costurilor se refer la determinarea valorii costurilor directe ocazionate de obinerea
i comercializarea fiecrui purttor de cost. Imputarea semnific distribuirea costurilor
indirecte pe baza unor chei de repartizare sau utiliznd anumii determinani de cost pentru a
asocia aceste costuri cu obiectele de cost. Purttorii de cost in cazul nostru sunt reprezentai
de unitatea fizic de producie finit (1 kg) aferent fiecruia dintre cele trei sortimente produse
i comercializate de organizaie: fina, gri i tre.
n cazul prezentului studiu de caz au fost utilizate dou metode de calculaie:metoda
calculaiei globale i o metod funcional generic.
O prima metod de calculaie a costurilor este metoda calculaiei globale. Aceasta poate
fi aplicat doar in cazul organizaiilor cu un singur sortiment de produs. Pentru a putea aplica
aceast metod pe cazul nostru, se impune generalizarea ipotetic a celor trei sortimente n
unul singur, exprimat prin cantitatea total de produs finit obinut (ignorndu-se faptul c
acea cantitate este de fapt format din trei sortimente diferite de produse). n acest fel costul
unitar se determin prin raportarea costurilor totale la volumul fizic total al produciei.
50
3.2.4. Determinarea costului unitar
Nr.
crt. Specificaie
Mod de
calcul U.M. Martie Aprilie Mai Indice
1
Costul total al
produciei lei 202.862 220.960 234.960 106,34%
2 Producia fizic mc 2100 2180 2320 106,42%
3 Cost unitar 1/2 lei/mc 96,60 101,35 101,27 99,92%
4 Valoarea vnzrilor lei 805.000 835.500 912.700 109,24%
5 Pre mediu de vnzare 4/2 lei/mc 383,30 383,20 393,40 102,66%
6 Profit unitar 5-3 lei/mc 286,70 281,85 292,13 103,65%
7
Profitabilitatea
vnzrilor 6/5 % 74,79% 73,55% 74,25% 100,95%
Se constat c pe medie organizaia genereaz o activitate cu o profitabilitate mai mult
dect rezonabil, situat n jurul valorii de 73,55%-74,79% (aceasta calculndu-se ca i
pondere a profitului unitar n preul mediu de vnzare al produciei, sau ponderea profitului
total n cifra de afaceri a organizaiei)
3.2.5.Determinarea ratelor de profitabilitate
Dac se detaliaz calculul de profitabilitate pe fiecare sortiment, se obin urmtoarele
rate de profitabilitate.
Martie
1 Produs Pre Cost Profit
Rat de
profitabilitate
2 Faina 400 96,60 303,40 75,85%
3 Gris 400 96,60 303,40 75,85%
4 Tarate 350 96,60 253,40 72,40%
Aprilie
1 Produs Pre Cost Profit
Rat de
profitabilitate
Variaie Indice
2 Faina 400 101,35 298,65 74,66% -1,19% 98,43%
3 Gris 400 101,35 298,65 74,66% -1,19% 98,43%
4 Tarate 350 101,35 248,65 71,04% -1,36% 98,13%
Mai
1 Produs Pre Cost Profit
Rat de
profitabilitate
Variaie Indice
2 Faina 410 101,27 308,73 94,19% 10,97% 126,15%
3 Gris 410 101,27 308,73 75,30% 0,64% 100,85%
4 Tarate 360 101,27 258,73 71,87% 0,83% 101,16%
51
n concluzie ,dac nivelul costului unitar ar fi acelai pentru fiecare dintre cele trei
sortimente, cel mai profitabil dintre ele ar fi cel cu pre unitar de vnzare superior )n cazul
nostru fina)
3.3.Determinarea costurilor prin metoda funcionala de calculaie a costurilor pe luna
martie
3.3.1.Costuri cu materia prim-martie

Ce-a de-a doua metod de calculaie utilizat este reprezentat de o calculaie
funcional generic. n scopul determinrii costului unitar pe fiecare sortiment, se va apela,
ntr-o prim faz, la identificarea costurilor directe pe fiecare sortiment n parte.
Separarea costurilor cu materia prim s-a realizat innd cont de consumurile fizice de
gru pe fiecare dintre cele trei sortimente, valori rezultate din bonurile de consum a materiei
prime.
Prin raportarea consumului de gru pentru fiecare sortiment de produs la totalul
consumului fizic, se obine rata de repartizare a valorii totale lunare a costurilor cu materia
prim pe fiecare sortiment n parte, exemplificat n tabelul de mai jos. Exemplificarea se va
referi la luna martie.
Costuri cu materia prim Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment 120 56 111 287
Rata costurilor cu materia prim pe
sortimente 41,81% 19,51% 38,68% 100,00%
3.3.2.Costuri cu materialele auxiliare martie
n ceea ce privete materialele auxiliare, determinarea consumului pe sortiment s-a
realizat n mod similar metodei utilizate pentru materia prim, consumurile fizice fiind
preluate din evidenele analitice ale organizaiei.
Costuri cu piesele de schimb Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [uniti] 20 13 18 51
Rata cost. cu piesele de schimb pe
sortimente 39,22% 25,49% 35,29% 100,00%
Costuri cu ambalajele Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [mp] 400 115 430 945
Rata cost. cu ambalajele pe
sortimente 42,33% 12,17% 45,50% 100,00%
52
3.3.3.Costurile cu salariile personalului-martie
n ceea ce privete repartizarea costurilor cu salariile pe sortiment, soluia ideal ar fi
fost realizarea la nivelul organizaiei a unor evidene referitoare la timpul consumat lunar de
fiecare angajat direct productiv pentru fiecare dintre cele trei sortimente ( pe baza completrii
zilnice a unor fise de pontaj i centralizarea acestora la nivel lunar).Cum nu se dispune de
informaii detaliate referitoare la consumul efectiv de timp de munc pe fiecare dintre
categoriile de salariai din cadrul acestei organizaii pe cele trei sortimente, se utilizeaz o
cheie de repartizare, aceasta fiind reprezentat de consumul de energie electric productiv pe
fiecare dintre cele trei sortimente. S-a utilizat raionamentul conform cruia , cu ct
sortimentul consum mai mult curent electric n scop productiv, cu att acesta necesit mai
multa manoper pentru a fi fabricat.
Cheltuieli cu
personalul
Numr
angajai
Venit brut
individual
Venit
brut
contributii
angajator
faina gris tarate
Functionar
administrator 1 1.100 1.100 371 25,00% 25,00% 50,00%
Sofer 2 750 1.500 506 50,00% 0,00% 50,00%
Ingrijitor cladiri 1 780 780 263 33,33% 33,33% 33,33%
Muncitori
necalificati 3 700 2.100 709 66,67% 0,00% 33,33%
Functionar
economic 1 1.000 1.000 338 33,33% 33,33% 33,33%
Morari 3 750 2.250 760 33,33% 33,33% 33,33%
Secretara 1 800 800 270 25% 25% 50,00%
Contabil 1 800 800 270 50% 0% 50,00%
Total 13 10.330 3.487
Rata cost. cu
personalul pe
sortimente

Salarii Contribuii
faina gris tarate faina gris tarate
275 275 550 93 93 186
750 0 750 253 0 253
257 257 257 87 87 87
1.386 0 693 467 0 234
330 330 330 112 112 112
743 743 743 251 251 251
200 200 400 68 68 135
400 0 400 135 0 135
4.341 1.805 4.123 1.466 611 1.393
42,11% 17,92% 39,97% 42,15% 17,90% 39,95%
53
3.3.4.Costurile cu energia - martie
Consumurile de energie electric pe fiecare sortiment stau la baza determinrii
ratelor de repartizare pentru acest element de cost.
Costuri cu energia el. pentru
producie faina gris tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [kWh] 120 115 120 355
Rata cost. cu en. el. pt. prod. pe
sortimente 33,80% 32,39% 33,80% 100,00%
3.3.5.Costurile cu reclama i publicitatea - martie
Costurile cu reclama i publicitatea sunt determinate n mod forfetar pe sortiment,
astfel c valoarea contractelor de promovare pe sortimente se utilizeaz pentru determinarea
ratelor de repartizare.
Costuri cu reclama i
publicitatea faina gris tarate TOTAL
Costuri lunare cu reclama i
publicitatea pe sortiment 169 165 167 501
Rata cost. cu recl. i publicitatea
pe sortimente 33,73% 32,93% 33,33% 100,00%
n tabelul de mai jos se realizeaz o centralizare a tuturor ratelor de repartizare a
costurilor lunare directe pe sortimente. Toate celelalte elemente de cost care nu au fost
abordate, sunt considerate a fi costuri indirecte.
3.3.6.Centralizarea ratelor de repartizare pe sortimente - martie
Martie
Rate de repartizare pe sortimente faina gris tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 41,81% 19,51% 38,68% 100,00%
Costuri cu materialele auxiliare, din care:
- combustibil
- piese de schimb 39,22% 25,49% 35,29% 100,00%
- ambalaje 42,33% 12,17% 45.50% 100,00%
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 42,11% 17,92% 39,97% 100,00%
- contribuii sociale 42,15% 17,90% 39,95% 100,00%
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru producie 33,80% 32,39% 33,80% 100,00%
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 41,81% 19,51% 38,68% 100,00%
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 33,73% 32,93% 33,33% 100,00%
Costuri cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Deprecierea imobilizrilor
3.3.7.Centralizarea costurilor repartizate pe sortimente-mai
54
Prin nmulirea costului lunar total pentru fiecare dintre elementele de costuri se
obine valoarea costurilor pentru fiecare element de cost direct pe sortimente. Prin nsumarea
costurilor directe totale pe sortiment se obin costurile directe totale pe ntreprindere. Dac din
costurile totale lunare deducem costurile directe totale, obinem costurile indirecte.
Costuri repartizate pe sortimente faina gris tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 51.366 23.971 47.513 122.850
Costuri cu materialele auxiliare, din care:
- combustibil
- piese de schimb 2.588 1.682 2.329 6.600
- ambalaje 843 242 906 1.992
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 4.350 1.851 4.129 10.330
- contribuii sociale 1.470 624 1.393 3.487
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru producie 9.784 9.377 9.785 28.949
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 7.551 3.524 6.985 18.060
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 169 165 167 500
Costuri cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Deprecierea imobilizrilor
TOTAL COSTURI DIRECTE 192.768
TOTAL COSTURI 202.862
TOTAL COSTURI INDIRECTE 10.094

Se constat c valoarea costurilor indirecte este relativ redus n comparaie cu
costurile directe,ceea ce face ca, chiar i n cazul unei repartizri relativ arbitrare pe
sortimente, erorile de calculaie ce pot aprea datorit unei alegeri neinspirate a criteriului de
repartizare a costurilor indirecte s nu fie semnificative.
3.3.8.Centralizarea costurilor indirecte pe sortimente-martie
55
Pentru alocarea costurilor indirecte pe sortimente se alege un criteriu de repartizare
raional. n cazul nostru considerm ca fiind cea mai potrivit cheie de repartizare a costurilor
indirecte pe sortimente modul n care costurile cu energia electric sunt repartizate pe
sortimente, acestea indicnd intensitatea cu care fiecare sortiment a solicitat prelucrarea
mecanizat. Prin urmare nmulirea costului indirect total cu rata de repartizare a costurilor cu
energie pentru producie pe sortiment conduce la obinerea prii din costurile indirecte care
revine pe fiecare sortiment n parte.
Costuri repartizate pe
sortimente faina gris tarate TOTAL
Rata de repartizare a costurilor cu
energia electric 33,80% 32,39% 33,80% 100,00%
Costuri indirecte distribuite pe
sortimente 3.412 3.270 3.412 10.094
TOTAL COSTURI PE
SORTIMENT 3.412 3.270 3.412 10.094
VOLUM FIZIC AL VNZRILOR 800 600 700 2.100,00
Cost unitar 4,27 5,45 4,87
Pre unitar de vnzare 400,00 400,00 350,00
Profit unitar 395,73 394,55 345,13
Rata profitabilitii 98,93% 98,64% 98,61%
Odat obinut valoarea costurilor indirecte pe sortimente, prin adunarea acestora la
costurile directe pe sortiment, se obine costul complet pe sortiment. Raportul dintre costul
complet i volumul fizic al produciei din fiecare sortiment conduce la obinerea costului
unitar pe sortiment, adic costul obinerii unui kg de producie finit din fiecare dintre cele
trei tipuri de sortimente pe care le fabric i le comercializeaz organizaia. Diferena dintre
preul de vnzare pe sortiment i costul unitar pe sortiment conduce la determinarea profitului
unitar ( adic profitul pe 1 kg de produs finit) Raportul dintre profitul unitar i preul unitar
de vnzare genereaz rata profitabilitii. Se observ c toate cele trei sortimente sunt
profitabile, un nivel mai sczut al profitabilitii fiind generat de tre, n timp ce cel mai
ridicat nivel al profitabilitii este generat de fin.
3.4. Determinarea costurilor prin metoda funcional de calculaie a costurilor pe luna
aprilie
3.4.1. Costuri cu materia prim-aprilie
Ca i pe luna martie, n scopul determinrii costului unitar pe fiecare sortiment, se
apeleaz la identificarea costurilor directe pe fiecare sortiment n parte.
Separarea costurilor cu materia prim s-a realizat innd cont de consumurile fizice de
gru pe fiecare dintre cele trei sortimente, valori rezultate din bonurile de consum a materiei
prime.
Prin raportarea consumului de gru pentru fiecare sortiment de produs la totalul
consumului fizic, se obine rata de repartizare a valorii totale lunare a costurilor cu materia
prim pe fiecare sortiment n parte, exemplificat n tabelul de mai jos. Exemplificarea se va
referi la luna aprilie.
Costuri cu materia prim Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment 127 60 121 308
56
Rata costurilor cu materia
prim pe sortimente 41,23% 19,48% 39,29% 100,00%
3.4.2.Costuri cu materialele auxiliare-aprilie
n ceea ce privete materialele auxiliare, determinarea consumului pe sortiment s-a
realizat n mod similar metodei utilizate pentru materia prim, consumurile fizice fiind
preluate din evidenele analitice ale organizaiei.
Costuri cu ambalajele Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [mp] 470 130 490 1.090
Rata cost. cu ambalajele pe
sortimente 43,12% 11,93% 44,95% 100,00%
Costuri cu piesele de schimb Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [uniti] 23 17 21 61
Rata cost. cu piesele de schimb pe
sortimente 37,70% 27,87% 34,43% 100,00%
3.4.3.Costurile cu salariile personalului-aprilie
n ceea ce privete repartizarea costurilor cu salariile pe sortiment, soluia ideal ar fi
fost realizarea la nivelul organizaiei a unor evidene referitoare la timpul consumat lunar de
fiecare angajat direct productiv pentru fiecare dintre cele trei sortimente ( pe baza completrii
zilnice a unor fise de pontaj i centralizarea acestora la nivel lunar).Cum nu se dispune de
informaii detaliate referitoare la consumul efectiv de timp de munc pe fiecare dintre
categoriile de salariai din cadrul acestei organizaii pe cele trei sortimente, se utilizeaz o
cheie de repartizare, aceasta fiind reprezentat de consumul de energie electric productiv pe
fiecare dintre cele trei sortimente. S-a utilizat raionamentul conform cruia, cu ct
sortimentul consum mai mult curent electric n scop productiv, cu att acesta necesit mai
multa manoper pentru a fi fabricat.
Cheltuieli cu
personalul
Numr
angajai
Venit brut
individual
Venit
brut
contributii
angajator
faina gris tarate
Functionar
administrator 1 1.100 1.100 371 25,00% 25,00% 50,00%
Sofer 2 750 1.500 506 50,00% 0,00% 50,00%
Ingrijitor cladiri 1 780 780 263 33,33% 33,33% 33,33%
Muncitori
necalificati 3 700 2.100 709 66,67% 0,00% 33,33%
Functionar
economic 1 1.000 1.000 338 33,33% 33,33% 33,33%
Morari 3 750 2.250 760 33,33% 33,33% 33,33%
Secretara 1 800 800 270 25% 25% 50,00%
Contabil 1 800 800 270 50% 0% 50,00%
Total 13 10.330 3.487
Rata cost. cu
personalul pe
sortimente
Salarii Contribuii
faina gris tarate faina gris tarate
57
275 275 550 93 93 186
750 0 750 253 0 253
257 257 257 87 87 87
1.386 0 693 467 0 234
330 330 330 112 112 112
743 743 743 251 251 251
200 200 400 68 68 135
400 0 400 135 0 135
4.341 1.805 4.123 1.466 611 1.393
42,11% 17,92% 39,97% 42,15% 17,90% 39,95%
3.4.4.Costurile cu energia electric
Consumurile de energie electric pe fiecare sortiment stau la baza determinrii ratelor
de repartizare pentru acest element de cost.
Costuri cu energia el. pentru
producie Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [kWh] 259 234 278 771
Rata cost. cu en. el. pt. prod. pe
sortimente 33,59% 30,35% 36,06% 100,00%
3.4.5.Costuri cu reclama i publicitatea
Costurile cu reclama i publicitatea sunt determinate n mod forfetar pe sortiment,
astfel c valoarea contractelor de promovare pe sortimente se utilizeaz pentru determinarea
ratelor de repartizare.
Costuri cu reclama i publicitatea Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri lunare cu reclama i publicitatea pe
sortiment 171 166 169 506
Rata cost. cu recl. i publicitatea pe
sortimente 33,79% 32,81% 33,40% 100,00%
3.4.6.Centralizarea ratelor de repartizare-aprilie
n tabelul de mai jos se realizeaz o centralizare a tuturor ratelor de repartizare a
costurilor lunare directe pe sortimente. Toate celelalte elemente de cost care nu au fost
abordate , sunt considerate a fi costuri indirecte.
Aprilie
Rate de repartizare pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 41,23% 19,48% 39,29% 100,00%
Costuri cu materialele auxiliare, din care:
58
- combustibil
- piese de schimb 37,70% 27,87% 34,43% 100,00%
- ambalaje 43,12% 11,93% 44,95% 100,00%
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 42,11% 17,92% 39,97% 100,00%
- contribuii sociale 42,15% 17,90% 39,95% 100,00%
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru producie 33,59% 30,35% 36,06% 100,00%
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 41,23% 19,48% 39,29% 100,00%
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 33,79% 32,81% 33,40% 100,00%
Costuri cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Deprecierea imobilizrilor
3.4.7.Centralizarea costurilor repartizate pe sortimente-aprilie
Prin nmulirea costului lunar total pentru fiecare dintre elementele de costuri se
obine valoarea costurilor pentru fiecare element de cost direct pe sortimente. Prin nsumarea
costurilor directe toate pe sortiment se obin costurile directe totale pe ntreprindere. Dac din
costurile totale lunare deducem costurile directe totale, obinem costurile indirecte.
Costuri repartizate pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 57.371 27.106 54.672 139.150
Costuri cu materialele auxiliare, din care:
- combustibil
- piese de schimb 2.515 1.859 2.296 6.670
- ambalaje 895 248 933 2.075
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 4.350 1.851 4.129 10.330
- contribuii sociale 1.470 624 1.393 3.487
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru producie 9.850 8.900 10.574 29.324
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 7.943 3.753 7.569 19.264
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 169 164 167 500
Costuri cu impozite, taxe i vrsminte
asimilate
Deprecierea imobilizrilor
TOTAL COSTURI DIRECTE 210.800
TOTAL COSTURI 220.960
TOTAL COSTURI INDIRECTE 10.160

Se constat c valoarea costurilor indirecte este relativ redus n comparaie cu
costurile directe,ceea ce face ca, chiar i n cazul unei repartizri relativ arbitrare pe
59
sortimente, erorile de calculaie ce pot aprea datorit unei alegeri neinspirate a criteriului de
repartizare a costurilor indirecte s nu fie semnificative.
3.4.8.Centralizarea costurilor indirecte pe sortimente-aprilie
Pentru alocarea costurilor indirecte pe sortimente se alege un criteriu de repartizare
raional. n cazul nostru considerm ca fiind cea mai potrivit cheie de repartizare a costurilor
indirecte pe sortimente modul n care costurile cu energia electric sunt repartizate pe
sortimente, acestea indicnd intensitatea cu care fiecare sortiment a solicitat prelucrarea
mecanizat. Prin urmare nmulirea costului indirect total cu rata de repartizare a costurilor cu
energie pentru producie pe sortiment conduce la obinerea prii din costurile indirecte care
revine pe fiecare sortiment n parte.
Costuri repartizate pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Rata de repartizare a costurilor cu energia
electric 33,59% 30,35% 36,06% 100,00%
Costuri indirecte distribuite pe sortimente 3.413 3.084 3.663 10.160
TOTAL COSTURI PE SORTIMENT 3.413 3.084 3.663 10.160
VOLUM FIZIC AL VNZRILOR 800 650 730 2180
Cost unitar 4,27 4,74 5,02
Pre unitar de vnzare 400,00 400,00 350,00
Profit unitar 395,73 395,26 344,98
Rata profitabilitii 98,93% 98,81% 98,57%
Odat obinut valoarea costurilor indirecte pe sortimente, prin adunarea acestora la
costurile directe pe sortiment, se obine costul complet pe sortiment. Raportul dintre costul
complet i volumul fizic al produciei din fiecare sortiment conduce la obinerea costului
unitar pe sortiment, adic costul obinerii unui kg de producie finit din fiecare dintre cele
trei tipuri de sortimente pe care le fabric i le comercializeaz organizaia. Diferena dintre
preul de vnzare pe sortiment i costul unitar pe sortiment conduce la determinarea profitului
unitar ( adic profitul pe 1 kg de produs finit) Raportul dintre profitul unitar i preul unitar
de vnzare genereaz rata profitabilitii. Se observ c toate cele trei sortimente sunt
profitabile, un nivel mai sczut al profitabilitii fiind generat de tre, n timp ce cel mai
ridicat nivel al profitabilitii este generat de fin.
3.5.Determinarea costurilor prin metoda funcional a calculaiei costurilor - mai
3.5.1.Costurile cu materia prim
La fel ca i n luna martie i aprilie , pentru determinarea costului unitar pe fiecare
sortiment, se apeleaz la identificarea costurilor directe pe fiecare sortiment n parte.
Separarea costurilor cu materia prim s-a realizat innd cont de consumurile fizice de
gru pe fiecare dintre cele trei sortimente, valori rezultate din bonurile de consum a materiei
prime.
Prin raportarea consumului de gru pentru fiecare sortiment de produs la totalul
consumului fizic, se obine rata de repartizare a valorii totale lunare a costurilor cu materia
prim pe fiecare sortiment n parte, exemplificat n tabelul de mai jos. Exemplificarea se va
referi la luna aprilie.
60
Mai
Costuri cu materia prim Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment 133 75 130 338
Rata costurilor cu materia prim pe
sortimente 39,35% 22,19% 38,46% 100,00%
3.5.2.Costurile cu materialele auxiliare-mai
n ceea ce privete materialele auxiliare, determinarea consumului pe sortiment s-a
realizat n mod similar metodei utilizate pentru materia prim, consumurile fizice fiind
preluate din evidenele analitice ale organizaiei.
Costuri cu ambalajele Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [mp] 478 139 500 1.117
Rata cost. cu ambalajele pe
sortimente 42,79% 12,44% 44,76% 100,00%
Costuri cu piesele de schimb Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [uniti] 25 20 23 68
Rata cost. cu piesele de schimb pe
sortimente 36,76% 29,41% 33,82% 100,00%
3.5.3.Costurile cu salariile personalului-mai
n ceea ce privete repartizarea costurilor cu salariile pe sortiment, soluia ideal ar fi
fost realizarea la nivelul organizaiei a unor evidene referitoare la timpul consumat lunar de
fiecare angajat direct productiv pentru fiecare dintre cele trei sortimente ( pe baza completrii
zilnice a unor fise de pontaj i centralizarea acestora la nivel lunar).Cum nu se dispune de
informaii detaliate referitoare la consumul efectiv de timp de munc pe fiecare dintre
categoriile de salariai din cadrul acestei organizaii pe cele trei sortimente, se utilizeaz o
cheie de repartizare, aceasta fiind reprezentat de consumul de energie electric productiv pe
fiecare dintre cele trei sortimente. S-a utilizat raionamentul conform cruia, cu ct
sortimentul consum mai mult curent electric n scop productiv, cu att acesta necesit mai
multa manoper pentru a fi fabricat.
Cheltuieli cu
personalul
Numr
angajai
Venit brut
individual
Venit
brut
contributii
angajator
faina gris tarate
Functionar administrator 1 1.100 1.100 371 25,00% 25,00% 50,00%
Sofer 2 750 1.500 506 50,00% 0,00% 50,00%
Ingrijitor cladiri 1 780 780 263 33,33% 33,33% 33,33%
Muncitori necalificati 3 700 2.100 709 66,67% 0,00% 33,33%
Functionar economic 1 1.000 1.000 338 33,33% 33,33% 33,33%
Morari 3 750 2.250 760 33,33% 33,33% 33,33%
Secretara 1 800 800 270 25% 25% 50,00%
Contabil 1 800 800 270 50% 0% 50,00%
Total 13 10.330 3.487
Rata cost. cu personalul
pe sortimente
Salarii Contribuii
faina gris tarate faina gris tarate
275 275 550 93 93 186
61
750 0 750 253 0 253
257 257 257 87 87 87
1.386 0 693 467 0 234
330 330 330 112 112 112
743 743 743 251 251 251
200 200 400 68 68 135
400 0 400 135 0 135
4.341 1.805 4.123 1.466 611 1.393
42,11% 17,92% 39,97% 42,15% 17,90% 39,95%
3.5.4.Costurile cu energia electric-mai
Consumurile de energie electric pe fiecare sortiment stau la baza determinrii ratelor
de repartizare pentru acest element de cost.
Costuri cu energia el. pentru
producie Faina Gris Tarate TOTAL
Consum fizic pe sortiment [kWh] 271 250 280 801
Rata cost. cu en. el. pt. prod. pe
sortimente 33,83% 31,21% 34,96% 100,00%
3.5.5.Costurile cu reclama i publicitatea-mai
Costurile cu reclama i publicitatea sunt determinate n mod forfetar pe sortiment,
astfel c valoarea contractelor de promovare pe sortimente se utilizeaz pentru determinarea
ratelor de repartizare.
Costuri cu reclama i publicitatea Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri lunare cu reclama i
publicitatea pe sortiment 178 170 175 523
Rata cost. cu recl. i publicitatea pe
sortimente 34,03% 32,50% 33,46% 100,00%
3.5.6.Centralizarea ratelor de repartizare pe sortimente-mai
62
n tabelul de mai jos se realizeaz o centralizare a tuturor ratelor de repartizare a
costurilor lunare directe pe sortimente. Toate celelalte elemente de cost care nu au fost
abordate , sunt considerate a fi costuri indirecte.
Mai
Rate de repartizare pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 39,35% 22,19% 38,46% 100,00%
Costuri cu materialele auxiliare, din
care:
- combustibil
- piese de schimb 36,76% 29,41% 33,82% 100,00%
- ambalaje 43,12% 11,93% 44,95% 100,00%
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 42,11% 17,92% 39,97% 100,00%
- contribuii sociale 42,15% 17,90% 39,95% 100,00%
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru
producie 33,83% 31,21% 34,96% 100,00%
- energia electric pentru consum
administrativ
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 39,35% 22,19% 38,46% 100,00%
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 34,03% 32,50% 33,46% 100,00%
Costuri cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Deprecierea imobilizrilor
3.5.7.Centralizarea costurilor repartizate pe sortimente-mai
Prin nmulirea costului lunar total pentru fiecare dintre elementele de costuri se obine
valoarea costurilor pentru fiecare element de cost direct pe sortimente.Prin nsumarea
costurilor directe toatle pe sortiment se obin costurile directe totale pe ntreprindere.Dac din
costurile totale lunare deducem costurile directe totale, obinem costurile indirecte.
Costuri repartizate pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Costuri cu materia prim 60.500 34.117 59.132 153.750
Costuri cu materialele auxiliare, din
care:
- combustibil
- piese de schimb 2.579 2.063 2.372 7.015
- ambalaje 930 257 970 2.158
Costuri cu personalul, din care:
- salarii 4.350 1.851 4.129 10.330
- contribuii sociale 1.470 624 1.393 3.487
Costuri cu utilitile, din care:
- energia electric pentru
producie 9.573 8.831 9.892 28.296
- energia electric pentru consum
administrativ
63
Costuri repartizate pe sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
- ap i canalizare
Costul serviciilor de la teri, din care:
- transport 7.580 4.275 7.409 19.264
- telecomunicaii
- servicii bancare
- promovare-reclam 170 162 167 500
Costuri cu impozite, taxe i
vrsminte asimilate
Deprecierea imobilizrilor
TOTAL COSTURI DIRECTE 224.800
TOTAL COSTURI 234.960
TOTAL COSTURI INDIRECTE 10.160
Se constat c valoarea costurilor indirecte este relativ redus n comparaie cu
costurile directe,ceea ce face ca, chiar i n cazul unei repartizri relativ arbitrare pe
sortimente, erorile de calculaie ce pot aprea datorit unei alegeri neinspirate a criteriului de
repartizare a costurilor indirecte s nu fie semnificative.
3.5.8.Centralizarea costurilor indirecte pe sortimente
Pentru alocarea costurilor indirecte pe sortimente se alege un criteriu de repartizare
raional. n cazul nostru considerm ca fiind cea mai potrivit cheie de repartizare a costurilor
indirecte pe sortimente modul n care costurile cu energia electric sunt repartizate pe
sortimente, acestea indicnd intensitatea cu care fiecare sortiment a solicitat prelucrarea
mecanizat.Prin urmare nmulirea costului indirect total cu rata de repartizare a costurilor cu
energie pentru producie pe sortiment conduce la obinerea prii din costurile indirecte care
revine pe fiecare sortiment n parte.
Costuri repartizate pe
sortimente Faina Gris Tarate TOTAL
Rata de repartizare a
costurilor cu energia electric 33,83% 31,21% 34,96% 100,00%
Costuri indirecte distribuite pe
sortimente 3.437 3.171 3.552 10.160
TOTAL COSTURI PE
SORTIMENT 3.437 3.171 3.552 10.160
VOLUM FIZIC AL
VNZRILOR 870,00 680,00 770,00 2.320,00
Cost unitar 3,95 4,66 4,61
Pre unitar de vnzare 410,00 410,00 360,00
Profit unitar 406,05 405,34 355,39
Rata profitabilitii 99,04% 98,86% 98,72%
64
Odat obinut valoarea costurilor indirecte pe sortimente, prin adunarea acestora la
costurile directe pe sortiment, se obine costul complet pe sortiment.Raportul dintre costul
complet i volumul fizic al produciei din fiecare sortiment conduce la obinerea costului
unitar pe sortiment, adic costul obinerii unui kg de producie finit din fiecare dintre cele
trei tipuri de sortimente pe care le fabric i le comercializeaz organizaia. Diferena dintre
preul de vnzare pe sortiment i costul unitar pe sortiment conduce la determinarea profitului
unitar ( adic profitul pe 1 kg de produs finit) Raportul dintre profitul unitar i preul unitar
de vnzare genereaz rata profitabilitii.Se observ c toate cele trei sortimente sunt
profitabile, un nivel mai sczut al profitabilitii fiind generat de tre, n timp ce cel mai
ridicat nivel al profitabilitii este generat de fin.
65
CAPITOLUL 4.
4. CONCLUZII I RECOMANDRI

Se tie c factorii care influeneaz profitul sunt volumul producie, preul de vnzare i
costul de producie.
n mod normal, pentru majorarea profitului trebuie acionat fie n direcia creterii
preului de vnzare, fie n cea a micorrii costului de producie, corelat cu meninerea sau
creterea volumului produciei.
n funcie de raportul cost-pre se observ c evoluia acestuia n cele trei luni de
activitate a firmei analizate a fost favorabil.
n tabelul urmtor se pot observa rezultatele obinute n decursul celor trei luni analizate.
Cost unitar Pre unitar de vnzare
Produs Martie Aprilie Mai Martie Aprilie Mai
Fin 4,27 4,27 3,95 400 400 410
Gri 5,45 4,74 4,66 400 400 410
Tre 4,87 5,02 4,61 350 350 360
Referitor la cheltuielile de personal,menionm c acest indicator msoar cheltuiala
total a societii reprezentat de salarii i reinerile aferente. n cazul nostru se observ o
stabilitate a cheltuielilor salariale, n acelai timp cu o cretere a productivitii muncii, ceea
ce aduce un avantaj organizaiei n ceea ce privete cifra de afaceri.
La nivelul celor trei luni analizate coeficientul ratei energiei electrice nu este unul foarte
ridicat, ceea ce ne arat c organizaia nu depinde de monopolul din domeniul energiei.
n cazul n care n perioada imediat urmtoare aceste rate vor crete, pentru reducerea
consumului energetic trebuie fcute investiii n utilaje cu consum redus de energie electric.
Valoarea ratei de profitabilitate este una ridicat la nivelul celor trei luni analizate, ns
datele privind profitul trebuie studiate pe un orizont mai mare de timp, tiut fiind faptul c
activitile organizaiei implic sezonalitatea ceea ce conduce la variaii puternice ale
profitului societii.
Avnd n vedere instabilitatea nivelului preului,a cheltuielilor, a modificrilor din mediu
ce pot s apar i s erodeze sistemul de control al gestiunii, atragem atenia dificultilor i
neajunsurilor care pot cauza probleme organizaiei.
n acest sens contabilitii i se cere s sesizeze activiti necomerciale, ceea ce impune
punerea n aplicare a unor noi metode de nregistrare, calculaie i analiz pentru a evolua
obiective pn acum neglijate sau ignorate:aspecte sociale, mediul nconjurtor, etc.
Referitor la faptele dificil de cuantificat, merit amintite costurile ascunse; ele nu pot fi
puse n eviden de sistemele clasice contabile i sunt n fond rezultanta performantelor
economice i sociale nerealizate i sunt concretizate fie ntr-o supra-cheltuial, fie ntr-un non-
venit. n acest sens contabilitii i revine sarcina de a se angaja pe calea dificil a cutrii i a
cercetrii costurilor ascunse, deoarece un diagnostic ca s fie complet, contabilitatea este
chemat s furnizeze toate costurile angajate de ntreprindere indiferent dac sunt sau nu
vizibile.
Calculul i analiza costului de producie sunt deosebit de importante la nivelul firmei,
datorit informaiilor furnizate care stau la baza fundamentrii deciziilor n firm.
Nevoia permanent de date operative i complete cu privire la evoluia costurilor a
condus la creterea importanei informaiilor din domeniul calculaiei i analiza costurilor.
66
Realizarea calculelor efectuate n actualul studiu de caz a avut ca obiective:
- determinarea costului produselor i a produciei n curs de execuie;
- cunoaterea bazei de stabilire a preurilor produselor vndute;
- cutarea cilor de reducere a consumurilor de producie n viitor.
67
Bibliografie

1. Baciu A. Costurile,Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001
2. Bbi V., Epuran M. Bazele Contabilitii, Noul sistem contabil. Editura de Vest,
Timisora
3. Crstea Ch., Oprea C. Calculaia costurilor,Editura Didactic i Pedagocic, Bucureti,
1980.
4. Criste H. Contabilitatea i Calculaia n Conducerea ntreprinderii, Editura Mirton,
Timioara, 1997.
5. Drgan C. Sistemul informaional n domeniul costurilor de producie, Editura Dacia,
1998.
6. Ebbeken K., Possler L., Rstea M. Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora ,
2000.
7. Epuran M., Grosu C., Bbi V. Contabilitatea i controlul de gestiune, Editura Facla,
Timioara.
8. Gheorghiu Al. Analiza economic financiar la nivel microeconomic,Editura Economic,
Bucureti, 2004.
9. Olariu C. Costul i calculaia costurilor, Editura Didactica i Pedagogic, Bucureti, 1997.
10. Prtea P. I. Managementul contabilitii romneti, Editura Intelcredo, Deva, 1999.
11.Pirvu C., Ionescu I. Sistemul informaional al costurilor i managementul ntreprinderii,
Revista Finane Publice i contabile, nr 11-12 ,Bucureti ,2002.
12. Rstea M. Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora, Bucureti, 2001.
13. Russu C. Management, Editura Expert, Bucureti, 1993.
14. Sandu M., Popescu J., Bdi R. Imputarea raional a cheltuielilor fixe, Gestiunea i
contabilitatea firmei, nr. 8, Bucureti, 2004.
15. Stancu I. Gestiunea Financiar, Editura Economic, Bucureti, 1994.
*** Dicionar Enciclopedic, Editura Enciclopedic, Bucureti,1993,( vol. I A-C )
*** Documentaia contabil a ntreprinderii SC AGROFARINE SRL

68