Slides Contab. Aplicada À Tributação

1
Profa. Mariomar de Sales Lima, D. Sc.

Manaus/AM., Mai-2012
Programa de
Ps-graduao
em Direito
Tributrio com
nfase em
Tributos
Municipais
Contabilida
Aplicada
Tributao
Faculdade Martha Falco
Ncleo de Ps-Graduao
2
1 Aspectos introdutrios da Contabilidade Tributria
1.1 Planejamento das Contas Fiscais
1.2 Contbilidade Tributria: conceito, origem, objeto, finalidade, funes e
mtodos
2 Viso prtica, contabilizao e operacionalizao dos principais tributos
municipais, estaduais e federais
2.1 ISS
2.2 ICMS
2.3 IR
2.4 CSSL
2.5 PIS e COFINS
2.6 Contribuies sobre folha de pagamento
3 Substituio tributria
4 Livros Fiscais
5 Escriturao e apurao dos impostos
6 O papel social dos tributos
7 Documentos fiacais relacionados a esses impostos
8 Economia de impostos e racionalizao de procedimentos tributrios
Contedo Programtico
- Municipal
- Estadual
- Federal
- Federal
- Federal
3
+ Planejamento das Contas Fiscais
Carga tributria estimada em 32% do PIB, nos ltimos cinco
anos (IBPT).
O Sistema Tributrio brasileiro um dos mais complexos do
mundo, com aproximadamente 60 tributos vigentes (Leis,
Regulamentos e Normas).
Tais fatores penalizam o custo das empresas e acarretam
transtornos para o gerenciamento contbil e financeiros dos
tributos.
Cresce a responsabilidade de todos os gestores da empresa,
em particular a dos profissionais da controladoria e
contabilidade
Empresrios e executivos esto cientes de que o
gerenciamento das obrigaes tributria deve ser
considerado como algo estratgico.
Aspectos introdutrios da Contabilidade
Tributria
4
+ Planejamento das Contas Fiscais (continuao)
O contador precisa conhecer com grande profundidade a
legislao tributria, devido as suas responsabilidades quanto
eficcia e eficincia nesse gerenciamento.
Falhas cometidas na interpretao ou aplicao das normas
tributrias perda de prestigio profissional e alm de ser
responsabilizado por possveis prejuzos.
Ato criminoso:
- elaborao e assinatura de qualquer documento e e/ou DC
com informaes inverdicas, tendenciosas ou preparadas de
m-f;
- elaborao de DCs sem embasamento em documentos e
informaes hbeis e legais, ou com valores divergentes dos
contidos nos livros contbeis.
Tributria
5
+ Planejamento das Contas Fiscais (continuao)
Usurios que podem ser prejudicados ou enganados em
decorrncia de fraudes e irregularidades na escriturao
contbil e fiscal:
- instituies financeiras para a concesso de crditos;
- fornecedores;
- acionistas no controladores;
- autoridades fiscais;
- investidores de mercado de capitais;
- sindicatos e funcionrios que participam dos resultados.
Tributria
6
o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na
prtica conceitos, princpios e normas bsicas da
contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea
e adequada (FABRETTI, 1998).
Especializao da contabilidade que tem como principais
objetivos o estudo da teoria e a aplicao prtica dos
princpios e normas bsicas da legislao tributria.
Ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos
tributos incidentes nas diversas atividades de uma empresa,
ou grupo de empresas, adaptando ao dia-a-dia empresarial
as obrigaes tributria, de forma a no expor a entidade
possveis sanes fiscais e legais (OLIVEIRA, et al., 2007).
Contabilidade Tributria
7
Origem:
Influncia do fisco em relao ao atendimento de
suas necessidades;
Cumprimento da responsabilidade social perante aos
demais tipos de usurios.

8
Objeto
Apurar com exatido o resultado
econmico do exerccio social,
demonstrando-o de forma clara e
sinttica, para, em seguida,
atender de forma extra-contbil as exigncias das legislaes
do IRPJ e da CSSL determinando a base de clculo fiscal
para formao das provises destinadas ao pagamento desses
tributos, as quais sero abatidas do resultado econmico
(contbil), para determinao do lucro lquido disposio
dos acionistas, scios ou titular individual.
(FABRETTI,1997)

Fonte: goncalvesandrade.com.br
9
Finalidade
Apurao de um resultado dentro dos
cnones da legislao do imposto de
renda, com todos os problemas de
apropriao de receitas e despesas de
forma bastante objetiva, palpvel e
fiscalizvel (principalmente), com a
introduo de todos os mecanismos de
incentivos e de contenes e com os
limites dados para determinadas
atividades, despesas, investimentos, etc.

(A Thomson Company, 2001)

Fonte: sistemafamato.org.br
10
Apurao do lucro tributvel, com base na legislao
pertinente, para clculo e formao das provises destinadas
ao pagamento dos tributos incidentes sobre o lucro;
Identificao e orientao sobre o registro contbil das
provises relativas aos tributos a recolher, em obedincia aos
Princpios de Contabilidade;
Escriturao dos documentos fiscais para apurar o montante
do tributo a ser recolhido;
Preenchimento de guias de recolhimentos, informando ao
Setor financeiro sobre o valor e os prazos de pagamento;
Orientao fiscal para todas as unidades da empresa;
Orientao, treinamento e constante superviso dos
funcionrios do setor de impostos.
Funes e atividades da Contabilidade Tributria
11
Escriturao e
Controle
Orientaes Planejamento
Tributrio
Escriturao fiscal das
atividade do dia-a-dia da
empresa e dos livros
fiscais
Apurao dos tributos a
recolher, preenchimento da
guias de recolhimento e
remessa para o
Departamento de Contas a
pagar .
Controle sobre os prazos
para os recolhimentos.
Orientao, treinamento e
constante superviso dos
funcionrios do setor de
tributos e impostos.
Orientao fiscal para as
demais unidades da
empresa (filiais, fabricas,
departamento) ou das
empresas controladas e
coligadas, visando
padronizar procedimentos.
Estudo das diversas
alternativas legais
para a reduo da
carga fiscal, tais
como:
Todas as operaes
em que for possvel o
crdito tributrio,
principalmente em
relao aos
chamados impostos
no cumulativos
(ICMS, IPI, PIS e
COFINS
Fonte: Oliveira, et al., 2007
12
Escriturao e
Controle
Orientaes Planejamento
Tributrio
Assessoria para a correta
apurao e registro do
lucro tributvel do
exerccio social, conforme
os princpios de
contabilidade.
Assessoria para o correto
registro contbil das
provises relativas aos
tributos a recolher .
Todas as situaes
em que for possvel o
diferimento
(postergao) dos
recolhimentos dos
tributos, permitindo
melhor
gerenciamento do
fluxo de caixa;
todas as despesas e
provises permitidas
pelo fisco como
dedutveis no clculo
do lucro tributvel.
13
MTODO
- PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Planejamento adequado dos tributos e
contribuies que a empresa ir recolher
durante o perodo financeiro;
- RELATRIOS CONTBEIS EFICAZES
destinados a evidenciao da exata
situao das contas do patrimnio e do
resultado.

Fonte: rozekcontabilidade.com.br
14
Pode ser conceituado e classificado como
o conjunto de condutas da pessoa fsica
ou jurdica destinadas a reduzir,
transferir ou postergar legalmente o nus
dos tributos.
Consiste em um conjunto de medidas
contnuas que visam economia de
tributos, de forma legal, levando-se em
conta as possveis mudanas rpidas e
eficazes, na hiptese do Fisco alterar as
regras fiscais.
Planejamento Tributrio
Fonte: compliance-ce.com.br
15
Corresponde ao detalhamento das alternativas selecionadas
dentro de determinada perspectiva temporal, considerada
pela empresa como mdio e longo prazo (um ano, por
exemplo) quantificando-se analiticamente recursos,
volumes, preos, prazos investimentos e demais variveis
planejadas.
a atividade empresarial que, desenvolvendo-se de forma
estritamente preventiva, projeta os atos e fatos
administrativos com o objetivo de informar quais os nus
tributrios em cada uma das opes legais disponveis
(LATORRACA,2000).
16
Trata-se de uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o
que exige alta dose de conhecimento tcnico e bom-
senso dos responsveis pelas decises estratgicas no
ambiente corporativo.

Estudo prvio concretizao dos fatos
administrativos, dos efeitos jurdicos, fiscais e
econmicos de determinada deciso gerencial, com o
objetivo de encontrar a alternativa legal menos
onerosa para o contribuinte
(OLIVEIRA, et al., 2007).

17
Objetivo
* a economia tributria. Cotejando as vrias opes
legais, o administrador procura orientar os seus passos de
forma a evitar o procedimento mais oneroso do ponto de
vista fiscal.
* a reduo ou transmisso do nus econmico dos
tributos. Igualmente, pode ocorrer situao em que o nus
no provenha direto da obrigao tributria principal e, sim,
dos deveres fiscais acessrios, com a manuteno de
escriturao contbil, a apresentao de documentos, etc.
* Para atingir o objetivo econmico, as condutas devem ser
lcitas, ou seja, admitidas pelo ordenamento jurdico.
18
Finalidades
Evitar a incidncia do imposto: tomam-se providncias
com o fim de evitar a ocorrncia do fato gerador do tributo.
Reduzir o montante do tributo: as providncias so no
sentido de reduzir a alquota ou reduzir a base de clculo do
tributo.
Retardar o pagamento do tributo: o contribuinte adota
medidas que tm por fim postergar (adiar) o pagamento do
tributo, sem a ocorrncia da multa.

19
Perodo de realizao
* Antes da ocorrncia do fato gerador conhecido como
eliso fiscal, sendo uma fase multidisciplinar, por importar
em estudos e planos de ao realizados por vrios
profissionais como: contadores, advogados, engenheiros,
economistas, e administradores.
* Tais profissionais organizam os negcios da empresa ou
pessoa fsica de modo a diminuir ou zerar o nus econmico
dos tributos ou mesmo de modo a evitar certas obrigaes
tributrias acessrias.
* Por meio da ao conjunta desse profissionais, quando se
trabalha o planejamento tributrio, busca-se promover
menor impacto no fluxo de caixa da empresa.
20
Eliso Fiscal
Todo procedimento lcito realizado pelo
contribuinte antes da ocorrncia do fato
gerador com o objetivo de eliminar ou
postergar a obrigao tributria ou reduzir o
montante devido.
desenvolvida pelo planejamento
tributrio, adequando o contribuinte
melhor forma de tributao, executando-o
em conformidade com os sistemas que
possibilitam a reduo de tributos e ou
alquotas.
Fonte: grupoprolink.com.br
Fonte: contabilcardoso.blogspot.com
21
Caractersticas da Eliso Fiscal
Eliminar ou postergar a obrigao tributria o
contribuinte age de maneira preventiva, evitando a
ocorrncia do fato gerador da obrigao ou procede
legalmente de tal forma a retardar o momento de sua
caracterizao, para que coincida com o que seja mais
adequado, ou no mnimo, menos inadequado de suas
disponibilidades.

Fonte: consultoriafinanceiratributaria.blogspot.com
22
Evitar a ocorrncia do fato gerador
O Ex. situao em que uma empresa, tendo
oportunidade de vender seus estoques de produtos
industriais no mercado interno ou ao mercado externo
por preos aparentemente equivalentes, opta em
atender o mercado externo.
Fonte: conceitoservice.com
23
Postergar o momento de caracterizao do fato
gerador
O Ex. o fornecedor que recebe um pedido no final do
ms e, em vez de emitir a NF imediatamente, deixa
para faz-lo no incio do ms seguinte, postergando o
recolhimento dos tributos
incidentes sobre vendas.
Fonte: simetrya.com.br
24
Reduzir o montante devido
O Ex. o contribuinte que tendo opo de apurar o IRPJ
pelo lucro presumido, pelo lucro real ou enquadrando-
se no SIMPLES, analisa detalhadamente a situao e
depois decide pela sistemtica que represente o menor
desembolso.

Fonte: pesquisasagora.com.br
25
Evaso Fiscal
Toda e qualquer ao ou omisso tendente a
elidir, reduzir ou retardar o cumprimento da
obrigao tributria.
A fuga do cumprimento da obrigao
tributria j existente, a tentativa de sua
eliminao por forma ilcita.
A situao que no corresponda s trs
exigncias da eliso, que so o ato ou
omisso anterior ao fato gerador, o ato ou
omisso que no se contraponha disposio
legal, e o ato ou omisso que seja efetivo e
no simulado.
Fonte: movimentoanti-corrupcao.blogspot.com
26
Eluso Fiscal
o fenmeno pelo qual o contribuinte, mediante a
organizao planejada de atos lcitos, mas desprovidos de
causas (simulados ou com fraude lei), tenta evitar a
subsuno de ato ou negcio jurdico ao conceito normativo
do fato tpico e a respectiva imputao da obrigao
tributria.
Consiste em usar negcios jurdicos atpicos ou indiretos
desprovidos de causa ou organizados como simulao, ou
fraude lei, com a finalidade de evitar a incidncia de
norma tributria impositiva, enquadrar-se em regime
fiscalmente mais favorvel ou obter alguma vantagem fiscal
especfica.

27
Eluso x Eliso Fiscal
Na eluso, o contribuinte procurando
evitar a ocorrncia do fato gerador ou
coloc-lo em subsuno com uma norma
menos onerosa assume o risco pelo
resultado, usando meios atpicos.
A eliso fiscal corresponde atitude de
auto-organizao do contribuinte em
face de uma tributao, difere da eluso
tributria se observada sob o prisma de
suas naturezas: a eluso utiliza-se de
artifcios ilcitos, e, na eliso, a licitude
condio primria para sua realizao.
Fonte: fiscotributario.blogspot.com
28

Fraude Fiscal
A fraude definida no Art. 72 da Lei n 4.502/64 como:
Art. 72 Fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a
impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do
fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir
ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a
reduzir o montante devido, ou a diferir o seu pagamento.
Fonte:facebook.com
29

Sonegao Fiscal (Lei n 4.729/1965)
Art. 1 - Constitui crime de sonegao
fiscal:
I prestar declarao falsa ou omitir, total
ou parcialmente, informao que deva ser
produzida a agentes das pessoas jurdicas
de direito pblico interno, com a inteno
de eximir-se, total ou parcialmente, do
pagamento de tributos, taxas e quaisquer
adicionais devidos por lei;

Fonte:patyiva.blogspot.com
II inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou operaes de
quaisquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis
fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos
devidos Fazenda Pblica;
30

Sonegao Fiscal (Lei n 4.729/1965)
Art. 1 - Constitui crime de sonegao
fiscal: (continuao)
III alterar faturas e quaisquer documentos
relativos a operaes mercantis com o
propsito de fraudar a Fazenda Pblica;
IV fornecer ou emitir documentos
graciosos ou alterar despesas, majorando-
as, com o objetivo de obter deduo de
tributos devidos Fazenda Pblica, sem
prejuzo das sanes administrativas
cabveis.

Fonte:patyiva.blogspot.com
V exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte
beneficirio da paga, qualquer porcentagem sobre a parcela dedutvel
ou deduzido do imposto sobre a Renda como incentivo fiscal.
31
Condies necessrias:
* Conhecer todas as situaes em que possvel o crdito
tributrio (ICMS e IPI);
* Conhecer todas as situaes em que possvel o
diferimento dos recolhimentos dos impostos, permitindo
melhor gerenciamento do fluxo de caixa;
* Conhecer todas as despesas e provises permitidas pelo
fisco como dedutveis da receita;
* Ser oportuno e aproveitar as lacunas deixadas pela
legislao, para tanto ficando atento s mudanas nas
normas e aos impactos nos resultados da empresa.

32
Relatrio Contbil

a exposio resumida e
ordenada de dados colhidos pela
contabilidade...Ele objetiva relatar
s pessoas que utilizam os dados
da contabilidade os principais fatos
registrados por aquele setor em
determinado perodo.

( IUDCIBUS, 2008)
33
Classificao dos relatrios contbeis
+ OBRIGATRIOS
Demonstraes Contbeis.
+ NO OBRIGATRIOS
Oramentos (financeiro, operacional e de capital)
Outros relatrios gerenciais (Price Level Accounting,
Currente Value Accouting, etc.)
Demonstraes Contbeis complementares em Moeda
Constante
Demonstraes Contbeis Consolidadas
Demonstraes contbeis (DCs)
+ Conceito:
So relatrios contbeis utilizados pelos administradores para
prestar contas sobre os aspectos pblicos de responsabilidade
da empresa, perante acionistas, credores, governo e a
comunidade em geral.
+ Objetivo:
* Revelar, a todas as pessoas interessadas, as informaes
sobre o patrimnio, e os resultados da empresa, a fim de
possibilitar o conhecimento e a anlise de sua situao
econmico-financeira;
* Auxiliar os usurios na avaliao da posio financeira e
patrimonial, lucratividade e rentabilidade, alm de gerar
informao para avaliao de perspectivas de uma instituio
(BORINELLI e PIMENTEL).

35
DCs de publicao obrigatria (art.176 da Lei 6404,
com alteraes da Lei no. 11.638/07):
+ Balano Patrimonial (BP);
+ Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ou
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);
+ Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);
+ Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);
+ Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), se CIA. aberta.
Nota: O A Cia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$
2.000.000,00 no ser obrigada elaborao e publicao da DFC.
O A Lei das S/A aceita a DLPA ou a DMPL, mas com o CPC 26
(apresentao das DCs) s previu a apresentao da DMPL.
36
Balano Patrimonial
Reflete a posio financeira e patrimonial da empresa em um
dado momento.
Objetivo: demonstrar a situao do patrimnio da empresa,
em determinada data.
37
Balano Patrimonial
composto por trs elementos bsicos:
ATIVO
Recursos controlados por uma
entidade e dos quais se esperam
benefcios econmicos futuros.
algo que ir contribuir para
gerar riqueza.
Ex. terrenos, mquinas,
computadores, mercadorias que
sero vendidas, direitos a receber
de clientes, dinheiro e aplicaes
financeiras.
PASSIVO
Exigibilidades e obrigaes.
Envolve todas as obrigaes que a
entidade possui atualmente e que
representaro um pagamento.
Ex. emprstimo, obtido junto a um
banco, salrios a pagar, impostos a
pagar, entre outros.
PATRIMNIO LQUIDO
Diferena entre o ativo e passivo,
o valor lquido da empresa.
BALANO PATRIMONIAL
38
Estrutura do Balano Patrimonial
Classificao do Ativo
* Ativo Circulante
disponibilidades;
direitos realizveis;
despesas do exerccio seguinte.
* Ativo No Circulante
realizvel a longo prazo;
investimentos;
imobilizado;
intangvel.

39
Disponibilidades
Conceito: subgrupo do ativo circulante onde so
classificadas as contas que representam os recursos com
livre movimentao para serem aplicados nas operaes
da empresa e para os quais no haja restries para uso
imediato.
Contedo:
* Caixa
* Depsitos bancrios a vista
* Numerrio em trnsito
* Equivalentes de Caixa Aplicaes de liquidez imediata

40
Disponvel: critrios de avaliao
* Os fatos classificados nestas contas devem ser registradas
pelo valor nominal constante dos documentos
correspondentes s respectivas transaes, exceto quanto;
s aplicaes temporrias de caixa que devem ser
avaliadas de acordo com as regras para instrumentos
financeiros;
Os saldos em moeda estrangeira: devero ser registrados
em subcontas parte e seu saldo em moeda nacional deve
ser ajustado, correspondente ao valor em moeda
estrangeira convertido para moeda nacional pela taxa
cambial de compra corrente na data do Balano.

41
Direitos realizveis
Nesse subgrupo so classificados os direitos de crdito
oriundos de receitas de a prazo, de mercadorias e servios a
clientes, ou decorrentes de outras transaes que geram
valores a receber.
Tambm se classificam nesse subgrupo os estoques
(conforme Lei n 6.404/76). Contudo, a NBC-T3 classifica os
estoques em subgrupo separado.
Contedo:
* Duplicatas a receber;
* Duplicatas descontadas;
* PCLD;
* Outros crditos.
42
* Duplicatas a receber: critrio de avaliao
Devem ser avaliadas por seu valor lquido de realizao, isto
, pelo produto final em dinheiro ou equivalente que se espera
obter e com o devido ajuste a valor presente.
Para tanto, devem ser constitudos ajustes relativos a Perdas
Estimadas em Crdito de Liquidao Duvidosa para cobertura
dos valores que se estima no receber.
Direitos realizveis
43
Estoques
Estoques: so bens tangveis ou intangveis (filmes, dados
geofsicos ou biotecnolgicos, etc.) adquiridos ou produzidos
pela empresa com o objetivo de venda ou utilizao prpria
no curso normal de suas atividades.
CPC 16: Estoque so ativos:
a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
b) em processo de produo para venda; ou
c) na forma de materiais ou suprimentos a serem
consumidos ou transformados no processo de produo
ou na prestao de servios.
44
Estoques
O momento da contabilizao de compra de itens do
estoque, assim como o das vendas a terceiros, deve ser o da
transmisso do direito de propriedade dos mesmos.
Componentes: mercadorias adquiridas de terceiros,
destinadas a revenda, matrias-primas, produtos em
elaborao, produtos acabados, material de embalagem e
demais itens adquiridos para o almoxarifado.
45
Estoques
CRITRIOS DE AVALIAO
Art. 183, da Lei n 6.404/76: no balano, os elementos do ativo
sero avaliados segundo os seguintes critrios:
()
II Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando esse for inferior.
CPC 16* Mensurao dos Estoques (CPC 16): custo ou valor
realizvel liquido, dos dois o menor.
Nota: Valor realizvel lquido = venda estimada no curso normal dos
negcios deduzidos dos custos estimados para a sua concluso e dos
gastos estimados necessrios para se concretizar a venda.
.
46
Correspondem a pagamento de despesas ainda no
incorridas, numa relao contratual em que o beneficirio
do pagamento ir cumprir, no exerccio seguinte, a
obrigao correspondente ao preo pago ou contratado.
Contedo:
* Prmios de seguro a apropriar;
* Encargos financeiros a apropriar;
* Assinaturas e anuidades a apropriar;
* Aluguis pagos antecipadamente.
Despesas do exerccio seguinte
47
Critrios de avaliao
Devem ser apresentados no balano pelas importncias
aplicadas menos as apropriaes efetuadas at a data do
balano, de forma a obedecer adequadamente ao regime
de competncia.
A forma de apropriao de algumas dessas despesas
aos resultados devem ser em quotas proporcionais,
durante o prazo do evento, normalmente com a utilizao
de controles auxiliares que contm as informaes
relativas do valor do pagamento antecipado e s parcelas
mensais a serem apropriadas.
Despesas do exerccio seguinte
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Contedo das contas
* CRDITOS esto classificados os crditos a receber de
terceiros, relativos a eventuais contas de clientes com prazo de
pagamento superior ao exerccio seguinte data do Balano, Ttulos
a Receber, Adiantamentos, etc.
* INVESTIMENTOS TEMPORRIOS a) aplicaes de caixa em
ttulos com vencimentos superior ao exerccio seguinte, na conta
Ttulos e Valores Mobilirios; b) os investimentos em outras
sociedades que no tenham carter permanente, inclusive os feitos
com incentivos fiscais.
* DESPESAS ANTECIPADAS a) prmios de seguro a apropriar a
longo prazo: b) IR e CSL Diferidos.
Ajuste a valor presente: reduo do ativo a seu valor presente,
mediante taxa de desconto.

49
Investimentos
Art. 179 da Lei n 6.404/76 estabelece, em seu inciso II:
III em investimento: as participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza no classificveis no ativo circulante, e que no se
destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa.
Devem ser registrados como investimento:
a) Participaes ou outras sociedades de que a entidade no
tenha inteno de desfazer-se na data do balano patrimonial;
b) Demais investimentos - direitos de qualquer natureza no
classificveis no ativo circulante, no realizvel a longo prazo que
no se destinem manuteno da atividade da empresa, ou seja,
no se refiram a ativos imobilizados ou intangveis.

50
* Participaes permanentes em outras sociedades
a) Avaliadas por EP:
- participaes em controladas;
- controladas em conjunto;
- coligadas;
- sociedade do grupo.
b) Avaliadas por valor justo:
- participaes em outras sociedades;
c) Avaliadas pelo custo deduzido das perdas estimadas:
- participaes em outras sociedades (exclusivamente para os
casos de impossibilidade ou no confiabilidade do valor justo).

Investimentos Permanentes
51
* Demais investimentos
Propriedades para investimento (imvel para se obter
receita de aluguel ou valorizao do capital ou ambas).
a) Avaliadas por valor justo: propriedades para Investimento;
b) Avaliadas pelo custo deduzidos da depreciao acumulada e
das perdas estimadas: propriedades para investimento (Edificios).
Outros investimentos: ativos para futura utilizao e obras de
arte, os quais devem ser deduzidos das perdas estimadas.

Investimentos Permanentes
52
Imobilizado
Todos os ativos tangveis ou corpreos de permanncia duradoura,
destinados ao funcionamento normal da sociedade e de seu
empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa
finalidade.
O art. 179 , item IV, da Lei das S/A (com redao da Lei n.11.
638/07), conceitua como contas a serem classificadas no Ativo
Imobilizado:
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.
CPC 27 aprovado pela Deliberao CVM n 583/09 e tornado
obrigatrio pela Res. CFC n 1.177/09 - Um ativo tangvel que: a)
mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou
servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos, e que
b) se espera utilizar por mais de um ano.

53
Imobilizado
Outra caracterstica: o bem no precisa necessariamente
pertencer entidade do ponto de vista jurdico para ser
reconhecido, bastando que a entidade exera controle sobre
determinado Ativo Imobilizado e que tambm usufrua dos
benefcios e assuma os riscos proporcionados por ele em suas
operaes.
A entidade reconhece como ativo em seu balano um item de Ativo
Imobilizado se:
a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao
item fluiro para a entidade;
b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
54
Imobilizado
Critrios de Avaliao
Art. 183, item V da Lei n 6.404/76:
()
II Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo
da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto.
CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos: o valor contbil do
Ativo Imobilizado tambm deve estar deduzido das perdas
estimadas por reduo ao valor recupervel.
Nota: O custo reconhecido no valor contbil de um item do imobilizado
deve ser equivalente ao valor a vista no momento do reconhecimento.
Quando o prazo de pagamento superior aos prazos normais de
financiamento, a entidade deve reconhecer a diferena entre o valor a
vista e o valor total a prazo como despesa com juros, pro rata.

55
Intangvel
Corresponde aos direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Um intangvel s deve ser reconhecido se:
a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados
atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade;
b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
Contas: marcas, software, licenas e franquias, receitas, frmulas,
modelos, prottipos, gastos com desenvolvimento, direitos autorais,
entre outras.
Mensurao: com base no custo, deduzido da amortizao
acumulada e de possveis perdas estimadas por reduo ao valor
recupervel.

56
Estrutura do Balano Patrimonial
Classificao do Passivo e Patrimnio Lquido
* Passivo Circulante
* Passivo no Circulante
* Patrimnio Lquido:
Capital Social
Reserva de Capital
Ajustes da Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados

Exigvel
No Exigvel
57
Passivo Exigvel
Art. 180, da Lei n 6.404/76, alterado pela Lei n 11.941/09:
As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de
direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante,
quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se
tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo
nico.
58
Passivo Exigvel
Critrios de Avaliao
Art. 184, da Lei n 6.404/76, alterado pela Lei n 11.941/09:
No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os
seguintes critrios:
I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
Imposto sobre a Renda a Pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;
II- as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade
cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor
na data do balano;
III as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante.

59
Passivo Circulante
So classificadas as obrigaes da entidade cuja liquidao se espera
que ocorra dentro do exerccio social seguinte, ou de acordo com o
ciclo operacional da empresa, se este for superior a esse prazo.
CPC 26: o passivo deve ser classificado como circulante quando
atender a qualquer dos seguintes critrios:
a) espera-se que seja liquidado durane o ciclo operacional normal da
entidade;
b) est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
c) deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do
balano; ou;
c) a entidade no tem direito incondicinal de diferir a liquidao do
passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
60
Passivo Circulante
Contas:
* Fornecedores;
* Obrigaes fiscais;
* Outras obrigaes;
* Emprstimos e financiamentos;
* Debntures e outros ttulos de dvida;
* Provises.
61
Passivo No Circulante
representado pelas obrigaes da companhia cuja liquidao
dever acorrer em prazo superior a seu ciclo operacional, ou aps o
exerccio seguinte, e que no se enquadrem nas definies de
passivo circulante.
Contedo:
* Emprstimos e financiamentos;
* Debntures e outros ttulos de dvida;
* Retenes contratuais;
* IR e CSSL diferidos;
* Resgate de Partes Beneficirias;
* Proviso para riscais fiscais e outros passivos contingentes;
* Proviso para benefcios a empregados;
* Programa de recuperao fiscal.

62
Patrimnio Lquido
Contedo: recursos dos scios injetados na empresa e o
resultado de suas operaes.
Subgrupos (Lei n 11.638/07)
Capital social
Reservas de capital
Ajuste de avaliao patrimonial
Reservas de lucros
Aes em tesouraria
Prejuzo acumulados
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo no Circulante
Realizvel a longo prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

PASSIVO
Passivo Circulante
Passivo no Circulante
Patrimnio Lquido:
Capital Social
Reserva de Capital
Ajustes da Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Prejuzos Acumulados
BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial
Os 1 e 2 do art. 178 (com alteraes. 11.638/07) da Lei n
determinam a segregao do Ativo e do Passivo nos seguintes
grupos:
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Objetivo: facilitar a anlise das modificaes ocorridas nos
componentes do patrimnio lquido, durante determinado perodo.
Fatos que provocam modificaes do Pat. Lquido:
- Aumento de capital por subscrio;
- Aumento do capital p/ incorporao de reservas;
- Aum. De capital p/ incorporao de lucros acumulados;
- Reduo do capital p/ prej.No absorvidos por lucros e reservas;
- Ajustes de exerccios anteriores;
- Reverses de reservas de lucros;
- Transferncia do lucro ou prejuzo lquido exerccio;
- Destinao do lucro lquido do exerccio;
- Dividendos a acionistas R$ por ao do capital social.
G.CONTAS/DESC. CAPITAL RES. DE CAP. RES. DE LUCROS LUC. OU PREJ. AC TOTAL
DAS MUTAES Subsc. a Real. g.na Em.A Legal Estatatut
Saldo do ex. anterior $ ($) $ $ $ $ $
Ajuste ex. anteriores - - - - - $ $
Integralizao do cap. - $ - - - - $
Aumento do capital $ - ($) - - - $
Reverses de reservas
- Estatutria - - - - ($) $ -
Lucro Lq. do Ex. - - - - - $ $
Prop.p/ dest.do lucro
Transf. P/ reservas
- Legal - - - $ - ($) -
- Estatutria - - - - $ ($) -
Divid.a Distribuir - - - - - ($) ($)
Saldo no fim do exerc. $ 0 0 $ 0 $ $

ABC S/A. Indstria e Comrcio
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
Exerccios findos em 31 de dezembro de 20XA e 20XB
66
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
1) Objetivo: apresentar o saldo residual de lucros ou prejuzos,
suas alteraes durante o exerccio e a destinao dada ao
lucro final de cada exerccio social, ou em perodos
intermedirios
2) Estrutura da demonstrao:
Saldo do incio do perodo o saldo acumulado
proveniente do exerccio ou perodo imediatamente anterior
(lucro ou prejuzo).
Modificaes ocorridas durante o perodo so as
alteraes efetuadas no saldo da conta, decorrentes de
utilizao de lucros para aumento de capital, distribuio de
dividendos complementares, etc.
67
Discriminao
Dez/XB
R$ mil
Dez/XA
R$ mil
Saldo no incio do perodo
(+/-) Ajustes de exerccios anteriores
(=) Saldo ajustado
(=/-) Resultado do exerccio
( - ) Transferncia para Reservas
- Reserva Legal
- Reserva Estatutria
- Reserva para Contingncia
(=) Saldo no fim do perodo

ABC S/A. Indstria e Comrcio
DEMONSTRAO DE LUCRO OU PREJUZOS ACUMULADOS
Exerccios findos em 31 de dezembro de 20XA e 20XB
68
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Conceito: deve apresentar o resumo das variaes positivas e
negativas, ocorridas em determinado perodo de tempo, em
funo da explorao das atividades operacionais da empresa.
Finalidade: descrever a formao do resultado gerado no
exerccio, mediante especificao das receitas, custos e despesas
por natureza dos elementos componentes, at o resultado
lquido final lucro ou prejuzo.
Regime de competncia: as receitas e despesas so
apropriadas ao perodo em funo de sua incorrncia e da
vinculao da despesa receita, independentemente de seus
reflexos no caixa.
Classificao: o resultado subdividido em alguns tpicos
como: lucro bruto, lucros operacional, resultados no
operacionais, impostos e participaes sobre o lucro e resultado
lquido.
69
Elementos integrantes da DRE
Receitas operacionais decorrem das atividades operacionais,
principais e acessrias, desenvolvidas pela empresa. So as
receitas de vendas de mercadorias, produtos ou servios,
obtidas pelas participao em sociedades controladas e
coligadas. Devem ser demonstradas pelo seu valor bruto, de
modo que fique consistente com o valor faturado a clientes.
Dedues das receitas correspondem s devolues, os
abatimentos concedidos incondicionalmente e aos impostos
incidentes sobre as receitas.
Receita operacional lquida receita bruta menos as
dedues.
70
Custos operacionais das receitas so representados pelos
custos incorrido na produo dos bens ou servios vendidos,
ou, ainda, os custos de aquisio das mercadorias vendidas.
- CMV compreende os custos relativos aquisio das
mercadorias que foram baixadas dos estoques (PEPS, UEPS,
custo mdio, etc.) Para efeito de vendas.
- CPV compreende os custos incorridos na produo (MP, MO
e GGF) das unidades vendidas.
- CSP compreende os custos incorridos para a prestao de
servio (pessoal, material, etc.).
Resultado operacional bruto diferena entre a receita
operacional lquida e os custos operacionais da receita.

71
Despesas operacionais so as despesas que contriburam
para a consumao das operaes realizadas no perodo.
Compreendendo as despesa pagas ou incorridas para vender
produtos e administrar a empresa, incluindo tambm as
despesas lquidas para financiar suas operaes.
Outras receitas e outras despesas operacionais
decorrem de atividades acessrias, como de participaes em
outras sociedades (resultado da equivalncia patrimonial,
amortizao de gio), venda de sucatas, recuperao de
crditos e outras despesas necessrias consecuo das
operaes do perodo.
Resultado operacional representado pela diferena entre o
lucro ou prejuzo bruto e as despesas operacionais.
72
Outras receitas e despesas - so receitas e despesas obtidas
pela empresa no vinculadas explorao do seu objeto
social, tais como os ganhos de capital.
Resultado lquido do exerccio antes dos impostos- o
resultado obtido pela soma algbrica dos resultados
operacional, no operacional, referidos anteriormente. Este
resultado, caso seja positivo, ser antes de qualquer
participao utilizado para compensar prejuzos acumulados,
se houver.
Provises para a CSSL e IRPJ so os impostos incidentes
sobre o lucro do perodo, ajustado pelas adies e excluses
cabveis.
Resultado lquido do exerccio o resultado apresentado
aps deduzida as provises para CSSL e IRPJ.
73
Participaes so as parcelas do lucro destinadas, de
acordo com a legislao e os estatutos, a debenturistas,
empregados, administradores, partes beneficirias e
contribuies para fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.
Resultado lquido do exerccio o resultado final do
exerccio. Se positivo lucro lquido do exerccio. Se negativo,
antes das participaes, ocorrer um prejuzo lquido do
exerccio, o qual ser, obrigatoriamente, compensado com os
lucros acumulados, reservas de lucros e reserva legal, nessa
ordem.
74
Demonstrao do Resultado do Exerccio - Perodo de 01.01 a 31.12
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
(-) Tributos Incidentes sobre Vendas
(-) Devolues e abatimentos
= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (se comrcio)
Custo dos Produtos Vendidos (se indstria)
Custo dos Servios Vendidos (se prestao de Servios
= LUCRO BRUTO
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Despesas Operacionais
Administrativas
Com Vendas
Tributrias
Financeiras Liquidas
(Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras)
(-) Outras Despesas Operacionais
Equivalncia Patrimonial
= LUCRO (PREJUIZO) OPERACIONAL
(+) Outras Receitas
( -) Outras Despesas
= RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro
(-) Participao dos Administradores
(-) Participao dos Empregados
= LUCRO (PREJUIZO) DO EXERCCIO
75
Demonstrao do Fluxo de Caixa
Finalidade: identificar as modificaes ocorridas na
posio financeira de curtssimo prazo da empresa.
obrigatria pela Lei das S/A e o CPC a tornou obrigatria
para todas as demais sociedades.
Divide todos os fluxos de entrada e sada de caixa em trs
grupos de atividades:
- Operacionais;
- Investimentos;
- Financiamento.
76
Mtodo Direto
Semelhana com os tradicionais
fluxo de caixa, demonstrando
os recebimentos e pagamentos

Mtodo Indireto
Os fluxo de caixa so
demonstrados a partir do lucro
lquido ajustado e das
alteraes no CCL.

Mtodo de Apresentao do DFC
77
FLUXO DE CAIXA ORIGINADO DE
ATIVIDADE OPERACIONAIS
-Valores Recebidos de Clientes
-Valores Pagos a Fornecedores e Empregados
-Imposto de Renda, CSLL e Cont. a Pagar
-Pagamento de Despesas
DISPONIBILIDADE LQUIDA GERADA PELAS (APLIC. NAS)
ATIVIDADES OPERACIONAIS
ATIVIDADE DE INVESTIMENTOS
-Compra de Imobilizado
-Recebimento de Venda Ativo Permanente
DISPONIBILIDADE LQUIDA GERADA ATI. INVEST
ATIVIDADE DE FINANCIAMENTO
-Integralizao do Capital Social
-Pagamento de Emprstimos
-Emprstimos Tomados
DISPONIBILIDADE LQUIDA GERADA PELAS (APLIC. NAS) ATIV. DE
FINANCIAMENTO
AUMENTO/ REDUO NAS DISPONIBILIDADES
SALDO DISPONIVEL EM 31.12.XA
SALDO DISPONIVEL EM 31.12.XB

51.000
(14.000)
(5.000)
(25.000)

(27.000)
25.000

35.000
(30.000)
150.000

7.000

(2.000)

155.000
160.000
20.000
180.000
DFC (PELO MTODO DIRETO)
78

FLUXO DA ATIVIDADES OPERACIONAIS
Lucro ou Prejuzo do Exerccio
AJUSTES:
-Depreciao
-VMP
-Juros s/ Financiamento a Longo Prazo
-Resultado na Alienao de Bens
VARIAES NOS ATIVOS E PASSIVOS
-Aumento do Ativo Circulante
Clientes
-Diminuio do Passivo Circulante
-Diminuio do Ativo Circulante
Estoques
-Aumento do Passivo Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Financiamentos
Duplicatas a Pagar
Juros a Pagar
DISPONIB. LIQ. GERADAS PELAS (APLICADAS NAS)
ATIVIDADADES OPERACIONAIS
FLUXO DE CAIXA DAS ATIV. DE INVESTIMENTOS
-Compra de Imobilizado
-Recebimento p/ Venda de Ativos
DISP. LIQ. GERADAS PELAS (APLICADAS NAS) ATIVIDADES DE
INVESTESTIMENTOS
FLUXO DE CAIXA DAS ATIV. FINANCIAMENTOS
-Integralizao de Capital
-Emprstimos Tomados
DISP. LIQ. GERADAS PELAS (APLIC. NAS) ATIV. DE FINANCIAMENTOS
AUMENTO (REDUO) NAS DISPONIBILIDADES
SALDO DO DISPONIVEL EM 31.12.XA
SALDO DO DISPONIVEL EM 31.12.XB

(14.105)

4.000
212
3.763
(8.000)

5.000
-0-

13.060

4.000
3.504
57.798
16.875
5.268

(54.000)
25.000

35.000
72.625

(14.130)

(5.000)
-0-

13.060

87.445

81.375

(29.000)

107.625

160.000
20.000
180.000
DFC (PELO MTODO INDIRETO)
79
Demonstrao do Valor Adicionado
Conceito de Valor Adicionado: Representa a riqueza criada pela
empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das
vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor
adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros
e transferidos entidade.
Objetivo da DVA: demonstrar a parcela de contribuio que a
empresa tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB).
Na primeira parte a DVA apresenta a riqueza criada pela empresa e
na segunda evidencia como se deu a distribuio dessa riqueza.
Regulamentao: CPC n 09 e Deliberao CVM n 557/08.
Demonstrao obrigatria para companhias de capital aberto de
acordo com a Lei n 11.638/07.
80
Demonstrao do Valor Adicionado
A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis
informaes relativas riqueza criada pela entidade em
determinado perodo e a forma como tais riquezas foram
distribudas.
A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente,
da seguinte forma:
(a) pessoal e encargos;
(b) impostos, taxas e contribuies;
(c) juros e aluguis;
(d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos;
(e) lucros retidos / prejuzos do exerccio.
81
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
I RECEITAS
Receita Operacional Bruta
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
(+) Outras Receitas Operacionais
Soma
II INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
Custos das Mercadorias Vendidas
Impostos sobre Compras (IPI, ICMS, II, ISS)
Despesas Gerais (Seguros, Energia eltrica, outras) (excluso aluguis $ 1.40 - $ 300)
Soma

23.800
0
0
23.800

14.500 (I)
1.500
1.100
17.100
VALOR ADICIONADO I 6.700
III RETENES
Depreciaes, Amortizaes e Exaustes

900
VALOR ADICIONADO II 5.800
IV VALOR ADICIONADO RECEBIDO
Equivalncia Patrimonial
Receitas Financeiras

300
20
TOTAL (720)
VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 6.120
82
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO

V DESPESAS COM PESSOAL
Salrios 1.550
Encargos Sociais 650
Soma 2.200
VI IMPOSTOS TAXAS E CONTRIBUIES
Impostos sobre Vendas (IPI, ICMS, ISS, PIS, COFINS) 2.380
INSS 600
II Imposto sobre Importaes 0
IRRF sobre Aplicaes Financeiras 0
Impostos sobre Lucro (IR, CSLL) 700
(-) Impostos sobre Compras (1.500)
Soma 2.180
VII RENDAS DISTRIBUIDAS
Aluguis 300
Juros e Variao Cambial (Despesas Financeiras) 300
Dividendos 800
Soma 1.400
VIII LUCROS PREJUZOS RETIDOS
Lucro lquido do Perodo 1.140
(-) Dividendos Distribudos (800)
Soma 340

TOTAL DA DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 6.120

(1) Para indstrias o consumo de materiais diretos e indireto
83 83
Demonstraes contbeis
+ Outros aspectos:
- as DCs de cada exerccio devem ser publicadas com a
indicao dos valores correspondentes aos das
demonstraes ao ano anterior;
- podem ser publicadas adotando-se o milhar de reais R$
(000) como expresso monetria;
- devem ser acompanhadas pelas notas explicativas, para
complementar, juntamente com outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis, o conjunto de informaes
relevantes sobre a situao patrimonial da empresa e de
seus resultados dos exerccios.
84
Notas Explicativas
1) Objetivo: prestar esclarecimentos sobre a situao patrimonial
e os resultados do exerccio social
2) Contedo:
O Informaes sobre a base de preparao das DCs e das
prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para
negcios e eventos significativos.
O Divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis
adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma
outra parte das DCs.
O Fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias
demonstraes financeiras e consideradas para uma
apresentao adequada; e
85
Notas Explicativas
O Indicar:
os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais;
os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
o aumento de valor de elementos do ativo resultantes de novas
avaliaes;
os nus reais constitudos sobre elementos do ativo (garantias
e outras responsabilidades eventuais ou contingentes);
a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigaes a longo prazo.
86
Demonstraes Contbeis
As DCs, levantadas no encerramento de cada perodo-base
de apurao do lucro real, devem ser transcritas no livro
Dirio.
O Cdigo Comercial (Lei n. 556, de 25.06.1850, art.10, item
4), obriga todas as empresas comerciais a preparar
anualmente o balano geral de seus ativos, passivos e contas
de resultados.
Essa exigncia independe do tipo societrio da empresa
comercial e do sistema de tributao do IR que a empresa
est seguindo.
Para levantar o Balano Anual, faz-se necessrio a empresa
manter escriturao contbil completa no livro dirio,
mantida em registros permanentes, com a observncia dos
PFCs, mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo, e
registrar as mutaes patrimoniais de acordo com o regime
de competncia.
87
Base Conceitual da Contabilidade
Conjunto de principios, conceitos e caractersticas contbeis que
proporcionam a comparabilidade entre as entidades e garantem
segurana s tomadas de decises.
Para que haja a comparabilidade as DCs devem ser preparadas sob
uma srie de regrasque so conhecidas como Princpios de
Contabilidade Geralmente Aceitos.
Os PGAs determinam quais informaes so includas nas DCs e
como essas informaes devem ser elaboradas e apresentadas.
A expresso princpios de contabilidade geralmente aceitos
contempla os objetivos das DCs, bem como inmeros conceitos
amplos e muitas regras detalhadas.
No h uma lista completa de PGAs, novos princpios surgem
continuamente na medida em que as entidades empreendem novas
atividades econmicas e novas formas de transaes .
88
A Contabilidade tem buscado criar uma estrutura nica de
fundamentos e princpios, de forma a proporcionar harmonizao ou
convergncia entre as prticas contbeis dos diversos pases.
Desse esforo internacional surgiu o International Accounting
Stadards Board (IASB), que emite pronunciamentos (normas)
contbeis sobre a prtica contbil internacional.
No Brasil, a convergncia s prticas internacionais foi impulcionada
com a criao do CPC (Res.CFC n. 1.055/2005) o qual foi idealizada a
partir da necessidade de:
convergncia internacional das normas contbeis;
C centralizao da emisso de normas contbeis no Brasil;
C representao e processo democrtico na produo de normas,
considerando apinies de acadmicos, usurios, contadores,
auditores, indermedirios e governo (BORINELLI e PIMENTEL).
89
SUSEP
CVM RECEITA FEDERAL
BACEN
CPC
APIMEC
IBRACON
FIPECAFI
CFC
BOVESPA
Cias. Abertas
Usurios >> Analistas
Mercado de Aes
Auditores Profissionais
Academia
F
o
n
t
e
:

E
L
E
A
R
N
I
N
G

F
I
P
E
C
A
F
I

90
Pressupostos bsicos segundo o CPC: Regime de competncia e a
continuidade empresarial.
O Regime de competncia: os efeitos das transaes (compra e
venda de mercadorias ou prestaes de servios) so reconhecidos
quando ocorrerem, idependentemente do recebimento em dinheiro.
As DCs sob esse regime informam aos usurios tanto sobre as
transaes passadas envolvendo o pagamento e recebimento de
dinheiro, quanto sobre as obrigaes de pagamento e de
recebimento de direitos no futuro.
Ex. Salrio pago no 5 dia do ms subsequente. O regime de
competncia privilegia o evento econmico que foi a utilizao do
RH, em vez de considerar apenas o pagamento da transao.
Portanto, o que importa , a cada fechamento do perodo contbil,
evidenciar o resultado e o patrimnio daquele perodo,
independentemente desse resultado j ter sido realizado
financeiramente.

91
O Continuidade: as DCs so preparadas no pressuposto de que a
entididade continuar em operao no futuro previsvel.
O conceito de continuidade implica que a entidade esteja em
operao por tempo suficiente para exercer seus compromissos
preexistentes.
Com isso, verifica-se a relao entre o regime de competncia e o
pressuposto da continuidade organizacional.
Caso a entidade exista por tempo suficiente para recebero
dinheiro referente ao que vendeue pagar seus compromissos j
assumidos, deve-se utilizar o regime de competncia.
Assim, presume-se que a entidade no tem a inteno nem a
necessidade de entrar em liquidao, nem reduzir materialmente a
escala de suas operaes. Caso tal necessidade exista, as DCs tm
que ser preparadas numa base diferente do regime de competncia
e, nesse caso, tal base dever ser informada aos usurios da
informao.
92 92 92
Principais bases normativas das Demonstraes
Contbeis
Lei 6.404/76
Lei 11.638/07
Deliberao CMV n 488/05
Lei 11.941/09 (MP 449/08)
CPC 14 Adoo Inicial da Lei 11.638/07
OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis
de 2008
Escriturao
o ato de se registrar nos livros da empresa as movimentaes
ocorridas em seu patrimnio, podendo ser definida como um
conjunto de lanamentos das operaes da empresa em ordem
cronolgica.
A escriturao dever observar os seguintes requisitos (art. 177
da Lei 6.404/76, alterado pela Lei n 11.638/07):
a) ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos
preceitos da legislao comercial;
b) obedecer aos princpios contbeis;
c) observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo;
d) registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
94
Escriturao
Modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos
relevantes, devero ser indicados em nota;
Disposies da legislao tributria ou especial que levem
utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou
elaborao de outras demonstraes devero ser
alternativamente observadas mediante:
livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil;
ou
no caso de elaborao das demonstraes para fins
tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam
efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais que
assegurem a preparao e a divulgao de DFs, devendo ser
auditadas por auditor registrados na CVM.
(Art. 177, 1 e 2, inc. I e II, da Lei 6.404/76, alterados pela Lei n 11.638/07)
95
Escriturao contbil
A escriturao de cada operao mercantil dever conter
os seguintes elementos bsicos:
Data;
Conta debitada, e o respectivo desdobramento, se
existirem;
Conta creditada, e o respectivo desdobramento, se
existirem;
Histrico;
Valor em moeda nacional;
Referncia ao nmero ou identificao do comprovante
ou documento que formaliza ou legaliza a operao.
96
Dbito e crdito
Na linguagem contbil, dbito no significa algo negativo e nem
crdito algo bom. Na realidade, em cada evento, podemos
responder a duas questes cruciais:

Para onde foram os recursos? Ou seja, qual o destino dos
recursos?

De onde vieram os recursos? Em outras
palavras, qual a sua origem?
Fonte: moedaecia.wordpress.com
97
Dbito e crdito
A resposta da primeira pergunta, qual o
destino dos recursos?, corresponde ao dbito.

Enquanto a resposta da segunda questo,
de onde vieram os recursos? Corresponde ao crdito.

Em cada evento que ocorre numa entidade, sempre haver
uma origem para os recursos e um destino; em outras palavras,
em qualquer evento que ser registrado teremos lanamentos a
dbito e a crdito.

O que estamos estudando corresponde ao mtodo das partidas
dobradas.
Fonte: adm-gestoresdofuturo.blogspot.com
98
Mtodo das partidas dobradas
Todo dbito que lanado numa conta, faz surgir em outras
contas em que registrado a mesma importncia a crdito
(Divulgado pelo Frei Loca Paciole , Sc. XI)

DBITO E CRDITO so sinais convencionais que indicam
soma e/ou subtrao de valores na escriturao contbil das
operaes da empresa.
O DBITO o sinal contbil que indica aplicao ou
investimentos de recursos ( Ex. contas do Ativo).
O CRDITO o sinal contbil que indica a origem dos
recursos (Ex. Contas do Passivo e Patrimnio Lquido).

99
Lanamento contbil
o processo em que so respondidas as questes
qual a origem e qual o destino dos recursos
em termos contbeis.

So duas as formas de fazermos um lanamento, atravs do
Livro Dirio e pelos Razonetes. Tais forma no so excludentes.

O lanamento no Livro Dirio iniciado com o local e a
data do evento, em seguida vm a conta a ser debitada e o valor
do dbito. Abaixo, a conta a ser creditada e o valor monetrio. O
lanamento termina com um breve histrico do evento.

Fonte:cpcon.eng.br
100
Lanamento contbil
A Figura abaixo apresenta o lanamento no Dirio do fato
contbil descrito no exemplo 1 (slide 5). Observe a presena dos
elementos local, data, conta a ser debitada (indicada por um D),
conta a ser creditada (ou C), o valor do evento e um breve
histrico.
Fonte: Silva, p. 53
101
Razonetes
Surgiram como uma maneira de facilitar o trabalho manual,
reduzindo os erros nos lanamentos e tornando mais rpida a
construo das demonstraes contbeis.

A figura abaixo mostra o lanamento do fato contbil do slide
anterior nos razonetes.
Fonte: Silva, p. 53
Balancete de verificao
Consiste em uma relao de contas utilizadas nos razonetes e
que tenham registro inicial e posterior de valores monetrios
correspondentes ao movimento do ms, ou acumulado dos
meses, total de dbito e de crdito, e, respectivo saldo,
devedor ou credor.
Fonte: Silva, p. 59
103
Balancete de verificao
A partir do Balancete de Verificao fica fcil fazermos a
Demonstrao do Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial
da empresa. Observe a figura do slide 15 e as expostas abaixo.
Fonte: Silva, p. 61
104
Efeito do registro contbil
Fonte: Silva, p. 54
Efeitos das partidas dobradas no ativo e no passivo
Regra geral:
- toda vez que debitamos um ativo, estamos aumentando
este ativo e quando creditamos, estamos reduzindo um ativo.

- toda vez que debitamos um passivo, estamos diminuindo
este passivo e quando creditamos, estamos aumentando-o.
Fonte: Silva, p. 61
106
Resumo do mecanismo de dbito e crdito
107
Efeito Sobre o saldo quando
Grupo Debita Credita
Ativo Aumenta Diminui
Passivo e Patrimnio Lquido Diminui Aumenta
Receitas Diminui Aumenta
Custos e Despesas Aumenta Diminui
Efeito do mecanismo de dbito e crdito
108
Normas Brasileira de Contabilidade sobre as
Formalidades da Escriturao Contbil
Formalidades extrnsecas So as que dizem respeito ao tipo
de livro ou ficha, os termos de
abertura e encerramento, a
autenticao no rgo competente
etc.
Formalidades intrnsecas So as que regulam a frmula de
escriturao, tais como a
obrigatoriedade da escriturao
em moeda nacional, a obrigao
de seguir ordem cronolgica de
dia, ms e ano, a proibio de
fazer rasuras, borres, emendas
etc.
109
Livros Exigidos das empresas
1) PELA LEI COMERCIAL:
Dirio;
Razo.
2) PARA AS SOCIEDADES ANNIMAS:
Reg. de Aes Nominativas;
Reg. de Transferncia de Aes Nominativas;
Reg. de Atas Das Assembleias Gerais;e
Reg. de Presena Dos Acionistas.
3) FACULTATIVOS:
Caixa;
Controle de produo;
Controle de duplicatas.
4) FISCAIS:
Apurao do Lucro Real;
Apurao do IPI;
Reg. de Entrada De Mercadorias;
Reg. de Sada De Mercadorias;
Apurao de ICMS;
Reg. de Inventrios;
Termo de Ocorrncias e Imp. de Documentos Fiscais;
Reg. de Empregados.
110
Escriturao Fiscal
Modelo Registro de Prestao de Servios
51 Notas fiscais de servios prestados
53 Notas fiscais-fatura de servios prestados
54 Movimento dirio de ingressos em diverses pblicas
57 Recebimento de impressos fiscais e termos de ocorrncias
58 Impresso de documentos fiscais
Imposto sobre Servios
Fonte: Oliveira, et al. (2011, p. 47)
111
Escriturao Fiscal
Registro de Modelo Usurio
Entradas 1 Contribuintes do IPI e do ICMS
Entradas 1 - A Contribuintes do ICMS
Sadas 2 Contribuintes do IPI e do ICMS
Sadas 2 - A Contribuintes do ICMS
Controle da produo
e estoques
3 Estabelecimentos industriais
Selo especial de
controle
4 Produtores cigarros, bebidas,
relgios, entre outros
112
Escriturao Fiscal
Impresso de
documentos fiscais
5 Estabelecimentos que confeccionam
documentos fiscais para terceiros e
uso prprio
Utilizao de
documentos fiscais e
termos de ocorrncia
6 Estabelecimentos comerciais e
industriais
Inventrio 7 Estabelecimentos comerciais e
industriais
Apurao do IPI 8 Estabelecimentos comerciais e
industriais
113
Escriturao Fiscal
Apurao do ICMS 9 Estabelecimentos comerciais e
industriais
Controle de crdito do
ICMS do ativo
permanente
Estabelecimentos comerciais e
industriais
114
ISS
* um tributo de competncia dos municpios, que incide
sobre os servios prestados pelas empresas ou pelos
profissionais autnomos.
* FATO GERADOR: a prestao dos servios.
* BASE DE CLCULO: o preo do servio, isto , a receita
bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo,
excetuados os descontos ou abatimentos concedidos
independentemente de qualquer condio.
* CONTRIBUINTES OU RESPONSVEIS: PJ ou naturais, com ou
sem estabelecimento fixo.
No so contribuintes: a) quem presta servios com vnculo
empregatcio; b) os trabalhadores avulsos; c) os diretores e
membros dos conselhos consultivos e fiscal.

115
ISS
* ALQUOTAS: 5%.
* LOCAL DE PRESTAO DO SERVIO E DO RECOLHIMENTO
DO TRIBUTO: devido para o municpio do estabelecimento
do prestador do servios, ou na falta de estabelecimento, o
local do domiclio do prestador.
No caso de construo civil, o tributo devido para o
municpio onde se localizar a obra que est sendo
executada.
* CONTABILIZAO: Ex. Durante o ms de fev/XA, a
empresa X prestou servios, a prazo, no valor bruto de R$
10.000,00 ($10.000x5%= $500)
116
Contabilizao do ISS
DBITO $
ATIVO CIRCULANTE
Contas a Receber Clientes

10.000
CRDITO
RECEITA OPERACIONAIS
RECEITA BRUTA DE VENDAS DE PRODUTOS E
SERVIOS
Vendas de Servios

10.000
Contabilizao da Receita bruta:
117
Contabilizao do ISS
DBITO $
DEDUES DA RECEITA BRUTA
Impostos Incidentes sobre Vendas de Servios
Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

500
CRDITO
PASSIVO CIRCULANTE
Impostos Sobre Servios a Recolher

500
Contabilizao do provisionamento do ISS de competncia do ms de fevereiro,
Recolhido em maro.
118
Demonstrao de Resultado
RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITA BRUTA DE VENDAS DE PRODUTOS E
SERVIOS
Vendas de Servios

10.000
Menos: Deduo da Receita Bruta
Impostos Incidentes Sobre Vendas de Servios
Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

500
Receita Lquida com a Prestao de Servios 9.500
Demonstrao do Resultado de fevereiro de XA R$
119
Contabilizao do ISS
DBITO $
DESPESA COM SERVIOS DE TERCEIROS
Prestao de Servio de Manuteno

10.000
CRDITO
CAIXA
Pagamento do Servio Prestado
PASSIVO CIRCULANTE
Impostos Sobre Servios a Recolher

9.500

500
Contabilizao por parte do tomador do servio quando estiver obrigado a recolher
O imposto, assumindo a caracterstica de responsvel pelo tributo.
120
ICMS
* um tributo de competncia dos Estados e do
Distrito Federal e, entre os princpios constitucionais
que o regem destacam-se:
no-cumulatividade, conforme o art. 155, 2, inciso
I, da CF/88; e
seletividade, conforme o art. 155, 2, inciso III, da
CF/88.
121
ICMS
* FATO GERADOR: a circulao de mercadorias ou
prestao de determinados servios, quais sejam:
sadas de mercadorias, a qualquer ttulo, de
estabelecimento de contribuinte, comercial, industrial ou
produtor, ainda que para outro estabelecimento do mesmo
titular;
prestaes de servios de transporte interestadual ou
intermunicipal e de comunicaes e telecomunicaes;
entradas de mercadorias importadas no estabelecimento
de contribuinte, comercial industrial ou produtor, e ainda
que se trate de mercadoria para consumo ou bem do ativo
imobilizado;
fornecimento de alimentao, bebidas e outras
mercadorias em restaurantes, bares, cafs e
estabelecimentos similares.
122
ICMS
* CONTRIBUINTES: so todas as pessoas naturais ou
jurdicas que, de modo habitual, pratiquem operaes
concernentes circulao de mercadorias, ou que
prestem servios de transporte interestadual ou
intermunicipal e de comunicaes e telecomunicaes.
* BASE DE CLCULO: o valor da operao com
mercadorias, incluindo importncias acessrias, tais
como seguros e fretes pagos pelos comprador,
excluindo-se os descontos incondicionais.
Quando a operao for realizada entre contribuintes e
corresponder a produto destinado a industrializao ou
a comercializao, no integra a base de clculo o
montante do IPI.
123
Caso prtico sobre a escriturao e apurao dos
saldos do ICMS
Ms Valor das
Compras
ICMS 17% Valor das
vendas
ICMS 17%
Setembro 400.000 68.000 500.000 85.000
Outubro 900.000 153.000 300.000 51.000
Novembro 700.000 119.000 800.000 136.000
Dezembro 320.000 54.400 900.000 153.000
Fonte: Adaptado de Oliveira, et al., 2011.
124
Escriturao fiscal do ICMS
Livro Fiscal Demonstrativo do Saldo do ICMS - $
Ms ICMS nas
vendas
Dbito fiscal
para a
Empresa
ICMS nas
compras
Crdito
fiscal para a
Empresa

Saldo do ICMS
No ms Acumulado
Setembro 85.000 68.000 17.000 devedor 17.000 devedor
Outubro 51.000 153.000 102.000 credor 102.000 credor
Novembro 136.000 119.000 17.000 devedor 85.000 credor
Dezembro 153.000 54.400 98.600 devedor 13.600 devedor
125
Contabilizao do ICMS
DBITO $
ATIVO CIRCULANTE
ESTOQUE Mercadorias p/ Revenda
CONTA CORRENTE ICMS

332.000
68.000
CRDITO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores

400.000
Contabilizao das compras de mercadorias nas empresas comerciais.
126
DBITO $
ATIVO CIRCULANTE
CONTAS A RECEBER Clientes

500.000
CRDITO
Vendas de Mercadorias

500.000
Contabilizao das vendas de mercadorias nas empresas comerciais.
Fonte: adaptado de Oliveira, et al., 2011.
127
DBITO $
IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDA ICMS

85.000
CRDITO
ATIVO CIRCULANTE
CONTA CORRENTE ICMS

85.000
Contabilizao do ICMS sobre as vendas.
128
DBITO $
ATIVO CIRCULANTE
Contas a Receber CLIENTES

517.000
CRDITO
PASSIVO CIRCULANTE
ICMS Substituio a Recolher

500.000

17.000
Contabilizao da vendas quando o vendedor est obrigado ao regime de
Substituio tributria. Ex. venda $ 500.000 margem de lucro 20% = 100.000
ICMS $102.000 (600.000x17%) ICMS j pago na venda $ 85.000 (500.000x17%)
Substituio cobrado $ 17.000
129
DBITO $
ATIVO CIRCULANTE
ICMS sobre Imobilizado a Recuperar
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
ICMS sobre Imobilizado a Recuperar

3.000

9.000
CRDITO
IMOBILIZADO
Mquinas e Equipamentos

12.000

Contabilizao do ICMS na aquisio do imobilizado. Ex. valor de aquisio de
Mquina: $ 100.000 ICMS $ 12.000 .
AC: 13 parcelas x $ 12.000 : 48 meses = $ 3.000
ARLP: 36 parcelas x $ 12.000 : 48 meses = $ 9.000
130
DBITO $
PASSIVO CIRCULANTE
ICMS a Recolher

250
CRDITO
ATIVO CIRCULANTE
ICMS sobre o Imobilizado a Recuperar

250

Apropriao mensal do ICMS: 1/48 no ms:
131
DBITO $
ATIVO CIRCULANTE

3.000
CRDITO
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

3.000

Ajuste do final do exerccio:
132
Contabilizao das compras e vendas de uma
indstria
DBITO
$
ATIVO CIRCULANTE
Estoque de matrias-primas, materiais de embalagem e
ouros materiais
Conta corrente ICMS
Conta corrente - IPI

410.000
90.000
50.000 550.000
CRDITO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores

550.000
Compras a Prazo
133
Contabilizao das Receitas Vendas a Prazo
DBITO
$
ATIVO CIRCULANTE
Contas a Receber - Clientes

784.000
CRDITO

784.000
indstria
134
Contabilizao do ICMS e do IPI sobre as Vendas
DBITO
$
Impostos Incidentes Sobre as Vendas
ICMS
IPI

126.000
84.000 210.000
CRDITO
PASSIVO CIRCULANTE
Conta Corrente ICMS
Conta Corrente - IPI

126.000
84.000 210.000
indstria
135
Contabilizao do Frete e do ICMS sobre Compras
ATIVO CIRCULANTE
Frete cobrado na aquisio de matrias-primas, materiais
de embalagem e outros materiais
Conta Corrente - ICMS

41.000
9.000 50.000
CRDITO
PASSIVO CIRCULANTE
Fretes a pagar

50.000
indstria
136
$
Receitas com Vendas = 2.700 unidades x $ 65,00 cada 175.500
(-) Custo das mercadorias vendidas = 2.700 unidades x $ 40,00
cada

(-) 108.000
= Lucro bruto = 2.700 unidades x $ 25,00 cada 67.500
Critrios Fiscais e Contbeis para Avaliao dos
Estoques
A correta apurao do CMV (resultado da valorizao das diversas sadas
dos estoques pelas vendas) fundamental para a exata apurao do
resultado contbil e tributvel.
Ex. Uma empresa comercial, revendedora de pneus, iniciou suas atividades em
jan/X1 e durante o referido ms adquiriu 3.000 pneus, a $ 40,00 cada, e revendeu
2.700, a $ 65 cada (valor sem impostos)
O EF, seria $ 12.000 (300 unid..x $40)
137
$
Matrias-primas 12,00
Mo-de-obra direta salrios mais encargos 8,00
Custos indiretos de fabricao 10,00
Total do custo unitrio de produo 30,00
Empresas Industriais apurao do Custo dos
Produtos Vendidos
Apurao do custo dos produtos fabricados de vendidos pela empresa
industrial
Ex. Na hiptese de uma industria fabricante de pneus ter iniciado suas atividades
em em jan/X1 e durante o referido ms ter produzido 15.000 pneus, sendo que o
custo de produo apurado nesse perodo foi o seguinte:
138
$
Receitas com vendas = 12.000 unidades x $ 40,00 cada 480,000
( - ) Custo dos produtos vendidos = 12.000 unidades x $ 30,00
cada

(-) 360.000
= Lucro bruto = 12.000 unidades x $ 10,00 cada 120.000
Empresas Industriais apurao do Custo dos
Produtos Vendidos
Apurao do lucro bruto em uma empresa industrial
Durante o ms vendeu 12.000 pneus, ao preo unitrio de $ 40,00. Nesse caso a
apurao do lucro bruto do ms corresponde a:
O EF, seria $ 90.000 (3.00 unid..x $30)
139
Aquisies de Mercadorias para Revenda no Trimestre
Ms
Quantidade
Comprada
Custo total das
Compras $
Custo unitrio mdio
das compras $
Janeiro 13.000 130.000,00 10,00
Fevereiro 14.000 168.000,00 12,00
Maro 17.000 244.800,00 14,40
Normas Fiscais para Avaliao dos Produtos
Acabados e em Processo
Comparao entre a adoo do custo mdio, Peps e Ueps
Fonte: Oliveira, et al., 2011.
140
Vendas de Mercadorias no Trimestre
Ms
Quantidade
vendida
Valor total das
vendas $
Valor unitrio
das Vendas $
Janeiro 7.000 112.000,00 16,00
Fevereiro 15.000 288.000,00 19,20
Maro 14.500 334.080,00 23,04
Total das vendas no trimestre 734.080,00
141
Demonstrao da Movimentao dos Estoques de mercadorias para
Revenda Utilizao do Critrio do Custo Mdio
Ms
Entrada Sadas por
Vendas
Estoque no final do ms
Quan-
tidade
Custo
total
Cus-
to
uni-
trio
Quan-
tidade
C. V. M Quan
tida
de

Total
Custo
Mdio
unitrio
Jan. 13.000 130.000 10,00 7.000 70.000,00 6.000 60.000,00 10,00
Fev. 14.000 168.000 12,00 15.000 171.000,00 5.000 57.000,00 11,40
Mar. 17.000 244.800 14,40 14.500 198.913,64 7.500 102.886,36 13,7182
Total
44.000 542.800 36.500 439.913.64 7.500 102.886,36 13,7182
142
Revenda Utilizao do Critrio Peps
Ms
Entrada Sadas por
Vendas
Quan-
tidade
Custo
total
Cus-
to
uni-
trio
Quan-
tidade
C. V. M Quan
tida
de

Total
Custo
Mdio
unitrio
Jan. 13.000 130.000 10,00 7.000 70.000,00 6.000 60.000,00 10,00
Fev. 14.000 168.000 12,00 15.000 168.000,00 5.000 60.000,00 12,00
Mar. 17.000 244.800 14,40 14.500 196.800,00 7.500 108.000,00 14,40
Total
44.000 542.800 36.500 434.800.00 7.500 108.000,00 14,40
6.000 x $ 10,00 = $ 60.000 mais
9.000 x $12,00 = $ 108.000,00
Total $ 168.000
5.000 x $ 12,00 = $ 60.000 mais
9.500 x $ 14,40 = $ 136.800,00
Total $ 196.800
143
Revenda Utilizao do Critrio Ueps
Ms
Entrada Sadas por
Vendas
Quan-
tidade
Custo
total
Cus-
to
uni-
trio
Quan-
tidade
C. V. M Quan
tida
de

Total
Custo
Mdio
unitrio
Jan. 13.000 130.000 10,00 7.000 70.000,00 6.000 60.000,00 10,00
Fev. 14.000 168.000 12,00 15.000 178.000,00 5.000 50.000,00 10,00
Mar. 17.000 244.800 14,40 14.500 208.800,00 7.500 86.000,00 14,40
Total
44.000 542.800 36.500 456.800.00 7.500 86.000,00 14,40
14.000 x $ 12,00 = $ 168.000 mais
1.000 x $10,00 = $ 10.000,00
Total $ 178.000
14.500 x $ 14,40 = $ 208.800
5.000
2.500
7.500
50.000
36.000
86.000
144
Custo
Mdio
Primeiro a
Entrar, Primeiro
a Sair (Peps)
ltimo a Entrar,
Primeiro a Sair
(Ueps)
Valor das receitas com
vendas de mercadorias

734.080,00

734.080,00

734.080,00
(-) Custo das mercadorias
vendidas

439913,64

434.800,00

456.800,00
= Lucro bruto 294.166,36 299.280,00 277.280,00
Valor do saldo dos estoques
Em 31-3

102.886,36

108.000,00

86.000,00
Resumo dos Valores Apurados no Trs Critrios - $
145
Avaliao dos Estoques de PA e PP: critrios
aceitos pelo fisco
Pelo custo real por absoro:
* o mtodo que consiste na apropriao de todos os
custos de produo dos bens, sejam diretos ou
indiretos, variveis ou fixos.
Pelo arbitramento fiscal:
* significa o abandono pelo fisco dos registros
contbeis, ou seja, o fisco vai utilizar-se de outros
critrios, que no os registros contbeis, para arbitrar
ou estimar o lucro do contribuinte.
146
aceitos pelo fisco
Situaes em que se utilizam o arbitramento fiscal
* Fisco: se houver fortes tendncias de fraudes,
irregularidades ou m-f na escriturao contbil e
fiscal.
* Empresa: quando no dispe de um sistema de custo
integrado e coordenado com a contabilidade podendo
arbitrar como segue:

147
aceitos pelo fisco
a) Produto em Processo avaliao de acordo com o
valor das matrias-primas ou de acordo com o valor de
mercado dos produtos acabados.
1 valor das MPs: o custo dos PP dever ser igual a uma
vez e meia o maior custo de aquisio de matrias-
primas adquiridas no exerccio.
2 Produtos acabados: o custo dos PP dever ser igual a
80% do valor dos produtos acabados. Como o valor dos
PA arbitrado como igual a 70% do maior preo de
venda do perodo, o custo do PP ser igual a 56% - ou
80% de 70% - do maior preo de venda do perodo.
b) Produto acabado dever ser igual a 70% do maior
preo de venda do perodo.
148
Folha de
Pagamento
Critrios para
Clculo e
Contabilizao dos
Encargos Sociais e
Provises para
Frias e 13 Salrio
149
Encargos sobre a folha
%
Contribuio ao INSS parte empresa 20,00
Sesi, Sesc ou Sest 1,50
Senai, Senac, ou Senat 1,00
Incra 0,20
Sebrae 0,60
Salrio-educao 2,50
Seguro de Acidente do Trabalho mdia (1) 2,00
Fundo de garantia do Tempo de Servio (2) 8,00
Novas Contribuies Sociais LC 110/01 (2) 0,54
Total 36,34
Contribuies Sociais incidentes sobre a folha de
pagamento.
O percentual de contribuio relativo ao seguro de
acidente do trabalho depende do grau de risco da
atividade da empresa, como segue:
Risco leve 1%
Risco considerado mdio 2%
Risco considerado grave 3%
150
Encargos sobre a mo-de-obra
%
Repouso Semanal Remunerado RSR/DSR 18,77
Frias 9,03
1/3 sobre as Frias 3,61
Feriados 3,97
Aviso prvio 2,46
13 Salrio 10,83
Total 48,67
pagamento.
151
Encargos
%
FGTS na demisso sem justa causa, que se aplica
apenas nos casos em que o empregado dispensar o
empregado sem justa causa (1)

5,98
Incidncias cumulativas = Quadro 9.1 x Quadro 9.2,
ou seja , 36,34% de 48,67%

17,69
Total 23,67
pagamento.
FGTS na demisso sem justa causa e incidncia cumulativas
152
Encargos
%
Quadro 9.1 36,34
Quadro 9.2 48,67
Quadro 9.3 23,67
Total geral 108,68
pagamento.
Total geral dos encargos sociais
153
Salrio de contribuio R$ Desconto -%
At 868,29 7,65
De 868,30 at 1.140,00 8,65
De 1.140,01 at 1.447,14 9,00
De 1.447,15 at 2.894,28 11,00
pagamento.
Contribuio para a Previdncia Social parte do empregado
154
Rendimento do funcionrio,
Junho de 2007 R$
Alquota - % Parcela a deduzir R$
At 1.313,69 Isento
De 1.313,70 at 2.625,12 15 197,05
Acima de 2.625,12 27,5 525,19
pagamento.
Tabela do imposto de Renda Retido na Fonte sobre os salrios dos
funcionrios.
Tabela Progressiva mensal vigente para o perodo de 1 de janeiro a 31 de
dezembro de 2007.
155
Valores hipotticos da folha de
pagamento do ms - $
Produo Adminis
trao
Total
a) Salrios e demais rendimentos 200.000 50.000 250.000
b) Desconto da contribuio social dos
empregados das diversas faixas de
contribuio

18.000

5.000

23.000
c) Desconto do Imposto de Renda Retido na
Fonte dos funcionrios diversas faixas de
contribuio

3.000

4.000

7.000
d) Salrio lquido = a b e c 179.000 41.000 220.000
e) Adiantamento efetuado em 20 de outubro
40% de a

80.000

20.000

100.000
f) Saldo do salrio lquido a pagar aos
funcionrios at o quinto dia til de
novembro = d - e

99.000

21.000

120.000
Resumo da folha de pagamento do ms de
outubro/X1.
156
Valores hipotticos da folha de
pagamento do ms - $
Produo Adminis
trao
Total
Encargos sociais da empresa
g) Contribuio previdenciria patronal sobre
a Folha , 27,8% de a, ver observao n (1)
abaixo

55.666

13.900

69.500
h) Encargos com o Fundo de Garantia do
Tempo de Servio = 8,5% de a ver
observao n (1) abaixo

17.000

4.250

21.250
j) Total a recolher para a previdncia social
em novembro/X1 = b +g

73.600

18.900

92.500
Resumo da folha de pagamento do ms de
outubro/X1.
(1) Clculos simplificados, visto que tanto a taxa de encargos, como a base
de contribuio dependem de diversos fatores.
157
DBITO $
Ativo Circulante
Adiantamentos a Funcionrios Salrios

100.000
CRDITO
Ativo Circulante
Dispolibilidades Banco conta Corrente

100.000
Contabilizao da folha de pagamento.
20 de outubro Adiantamentos concedidos por conta do salrio do ms
158
DBITO $
Custo da Produo
Salrios da Mo-de-obra
Encargos Previdencirios
Encargos com o FGTS

Despesas Operacionais /Administrativas
Salrios da Mo-de-obra
Encargos Previdencirios
Encargos com o FGTS
Total do Dbito

200.000
55.600
17.000

50.000
13.900
4.250

272.600

68.150
340.750
31 de outubro Provisionamento da folha e dos encargos
continua
159
CRDITO $
Ativo Circulante
Adiantamento a funcionrios - Salrios

Passivo Circulante
Salrios a Pagar
Encargos Previdencirios a Recolher
Encargos com o FGTS a Recolher
Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher
Total do Crdito

120.000
92.500
21.250
7.000

100.000

240.750
340.750
31 de outubro Provisionamento da folha e dos encargos
160
DBITO $
Passivo Circulante
Salrios a Pagar
Encargos Previdencirios a Recolher
Encargos com o FGTS a Recolher
Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher
Total do Crdito

120.000
92.500
21.250
7.000
240.750
CRDITO
Ativo Circulante
Disponibilidade Bancos Conta Corrente

240.750
Contabilizao em novembro pagamento dos saldos dos salrios e
recolhimentos dos encargos sociais
161

Nome do funcionrio
Funcionrios da produo Funcionrios da
administrao
Pedro Paulo Liza Lus Clara
Salrio 31-12-X8 - $
Por ms
Por dia

1.200
40

900
30

600
20

1.500
50

1.800
60
Data de admisso na
empresa
14-3-X4 5-1-X1 20-5-X8 16-8-X7 25-11-X2
a) Clculo das frias vencidas at 31-12-X8
Perodo aquisitivo de frias j
vencido e ainda no gozado
at 31-12-X8
14-3-X7
a
14-3-X8
No tem
nenhum
perodo
vencido
(1)
No tem
nenhum
perodo
vencido
(1)
16-8-X7
a
16-8-X8
25-11-X7
a
25-11-X8
Informaes disponveis para clculo da proviso para frias em 31-12-X8,
supondo que a primeira vez que tal proviso ser constituda pela empresa
continua
162

Nome do funcionrio
administrao
Nmero de faltas no perodo
aquisitivo

8

20

2
Nmero de dias corridos a
que tem direito de frias, em
decorrncia do nmero de
faltas no perodo aquisitivo

24

18

30
Valor da proviso para as
frias vencidas = Nmero de
dias de frias x Valor do
salrio por dia

960

900

1.800
continua
163

Nome do funcionrio
administrao
b) Clculo das frias proporcionais at 31-12-X8
Perodo proporcional 15-3-X8
a
31-12-X8
15-3-X8
a
31-12-X8
15-3-X8
a
31-12-X8
15-3-X8
a
31-12-X8
15-3-X8
a
31-12-X8
Meses proporcional de
frias at 31-12-X8 (2)

10

12

7

4

1
Valor da proviso para as
frias proporcionais =
salrio mensal dividido por
12 x nmero de meses
proporcionais

1.000

900

350

500

150
Valor total das frias (a)
mais (b)

1.960

900

350

1.400

1.950
Total da produo e da
administrao

3.210

3.350
164
Encargos Sociais Pessoal da
produo
Pessoal da
administrao
Valor da proviso antes dos encargos sociais 3.210 3.350
Mais: 1/3 de abono de frias 1.070 1.117
Subtotal 4.280 4.467
INSS + Seguro Acidente do Trabalho +
contribuies para terceiros = 28% (1)

1.198

1.251
Contribuio para o FGTS = 8% 342 357
Total da Proviso 5.820 6.075
Acrscimos dos encargos Sociais.
Este percentual est arredondado e estimado para efeito de exemplo .O
percentual do encargo social para o seguro de acidente do trabalho varia de
acordo com o grau de risco de cada atividade. Tambm o percentual de
contribuies para terceiros pode variar de acordo com diversos fatores, tais como
convnios mantidos com terceiros Sebrae, Senai, Senac, Incra, Governo etc.
165
DBITO $
Custo da Produo
Frias e adicional do 1/3
Encargos com a Previdncia Social
Encargos com o FGTS

4.280
1.198
342
Total 5.820
CRDITO
Passivo Circulante
Proviso para frias e adicional de 1/3
Encargos sociais a recolher
Encargos com FGTS a recolher

4.280
1.198
342
Total
5.820
Contabilizao da Proviso para frias.
Pessoal da Produo.
166
DBITO $
Custo da Produo
Frias e adicional do 1/3
Encargos com o FGTS

4.467
1.251
357
Total 6.075
CRDITO
Passivo Circulante

4.467
1.251
357
Total
6.075
Contabilizao da Proviso para frias.
Pessoal da Administrao.
167
DBITO $
Passivo Circulante

1.600
CRDITO
Ativo Circulante
Disponibilidades Bancos Conta Corrente

1.600
Contabilizao da baixa da Proviso pela
concesso e pagamento das frias.
168
Departamento de
Produo
Departamento
Administrativo
Nome do Funcionrio Jos Ada Carlos Lus Joo
Salrio mensal em
31-10-X8

1.020

900

780

1.200

1.500
Data de admisso na
empresa

14-2-94

15-3-98

20-9-97

17-8-98

25-11-96
Nmero de meses
trabalhados no ano de X8
at 31-10-X8, para efeito
do clculo da proviso
para 13 salrio

10

8

10

2

10
Valor da proviso para 13
Salrio mensal dividido
por 12 x nmero de meses
trabalhados

850

600

650

200

1.250
Total 2.100 1.450
Demonstrativo do clculo da proviso para 13 salrio
169
Pessoal
Da
produo
Pessoal
da
administrao
Valor da proviso antes dos encargos
sociais

2.100

1.450
Encargos sociais INSS + Seguro Acidente
do Trabalho + Contribuies para Terceiros
= 28% (1)

588

406
Contribuio para o FGTS = 8% 168 116
Total da proviso 2.856 1.972
Acrscimo dos encargos sociais
(1) Este percentual est arredondado e estimado para efeito de exemplo.
O percentual do encargo social para o seguro de acidente do trabalho
varia de acordo com o grau de risco de cada atividade. Tambm o
percentual de contribuies para terceiros pode variar de acordo com
diversos fatores, tais como convnios mantidos com terceiros
Sebrae, Senai, Senac, Incra, salrio-educao etc.
170
DBITO
Custo da Produo
13 salrio
Encargos com o FGTS

2.100
588
168
Total 2.856
CRDITO
Passivo Circulante
Proviso para 13 salrio

2.100
588
168
Total 2.856
Contabilizao da Proviso para 13 Salrio.
Pessoal da produo
171
DBITO
Despesas Administrativas
13 salrio
Encargos com o FGTS

1.450
406
116
Total 1.972
CRDITO
Passivo Circulante

1.450
406
116
Total 1.972
Contabilizao da Proviso para 13 Salrio.
Pessoal da administrao
172
DBITO
ATIVO CIRCULANTE
Adiantamento a funcionrios 13

500
CRDITO
ATIVO CIRCULANTE

500
Contabilizao das Parcelas pagas no perodo de
janeiro a novembro.
173
DBITO
PASSIVO CIRCULANTE
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
13 Salrio

1.700

200

1.900
CRDITO
ATIVO CIRCULANTE
Adiantamentos a Funcionrios 13

1.000
900

1.900
Contabilizao das Parcelas pagas no perodo de
janeiro a novembro.
174
Imposto de
Renda das
Pessoas
Jurdicas
175
* um tributo federal, previsto nos art. 44 a
46 da Lei n. 5.172/66 (Cdigo Tributrio
Nacional)
* FATO GERADOR: a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica da renda
ou proventos de qualquer natureza (Cdigo
Tributrio Nacional Lei n 5.172/66 art. 43).
* BASE DE CLCULO: o Lucro Real, Lucro
Presumido ou Lucro Arbitrado
correspondente ao perodo de apurao
IRPJ

176
IRPJ

O ALQUOTA: 15%, a ser aplicada sobre a base de
clculo expressa em reais (R$).
O ADICIONAL: 10% sobre a parcela do lucro real,
presumido ou arbitrado que exceder o valor
resultante da multiplicao de R$ 20.000,00
(vinte mil reais) pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao.
177
IRPJ

O BASES DE TRIBUTAO:
Lucro Real;
Lucro Presumido;
Lucro Arbitrado.
178
IRPJ

O PRAZO DE RECOLHIMENTO: at o ltimo dia til
do ms subseqente ao do trimestre encerrado.
Entretanto, opo da pessoa jurdica, o
imposto devido poder ser pago em at 3 (trs)
quotas mensais iguais e sucessivas, vencveis no
ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao
encerramento do trimestre.
Nenhuma dessas quotas pode ter valor inferior a
R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor
inferior a R$ 2.000,00 dever ser pago em cota
nica.

179
Resultado das Empresas
Lucro
Presumido
Lucro
Arbitrado
Lucro
Real
Pagamento
definitivo
com base na
receita bruta
ou critrio
alternativo
Pagamento
definitivo
com base na
receita bruta
Pagamento
definitivo
com base no
lucro real
trimestral
Pagamento c/
com base na
receita bruta
mensal e ajuste
pelo I. real acu
mulado mensal
mente e ajuste
na DIRPJ anual
alternativo
Anual ou
propor
cional
Trimestral
Lucro real
trimestral
Lucro real
anual
180
IRPJ Lucro Real

O O Lucro Real conceituado pela legislao em
vigor como sendo o resultado contbil lquido do
perodo-base antes do IRPJ e da CSSL, transcrito
em livro prprio denominado LALUR e
ajustado pela adies, excluses e compensaes
prescritas ou autorizadas pela legislao do
imposto de renda.
181
IRPJ Lucro Real

O ADIES - so ajustes obrigatrios que tm
por finalidade aumentar a base de clculo do
imposto.
Esto representados por custos, despesas,
encargos, perdas, provises, participaes e
quaisquer outros valores deduzidos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com a
legislao tributria, no sejam dedutveis na
determinao do lucro real.
182
IRPJ Lucro Real

Exemplos de adies:
O Despesas que no sejam necessrias, usuais ou
normais atividade da empresa;
O Pagamento sem causa ou a beneficirio no
identificado;
O Provises indedutveis no autorizadas na
legislao;
O Excesso de Provises dedutveis;
183
IRPJ Lucro Real

Exemplos de adies (continuao):
O Multas por infraes fiscais de natureza no
compensatria;
O gio de Investimentos computado no Resultado
do Perodo;
O Resultados Negativos de investimentos avaliados
pelo PL;
O Resultados Negativos em Sociedades em Conta
de Participao;
184
IRPJ Lucro Real

O Reverso da Depreciao, Amortizao ou
Exausto Acelerada Incentivada;
O Lucro Inflacionrio Realizado;
O Contribuies e Doaes Indedutveis;
O Realizao da Reserva de Reavaliao;
O Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, a
partir de 01-01-1997;
185
IRPJ Lucro Real

O Lucros Disponibilizados, Rendimentos e
Ganhos de Capital no Exterior;
O Perdas em Operaes Realizadas no Exterior;
O Participaes no Dedutveis;
O Perdas no mercado de renda varivel,
excedentes dos ganhos da mesma espcie;
O Excesso de juros sobre o capital prprio;
186
IRPJ Lucro Real

O Exemplos de adies (continuao):
O Ajustes decorrentes dos mtodos de preos de
transferncia;
O Despesas com alimentao de scios, acionistas
ou administradores;
O Tributos e contribuies com exigibilidade
suspensa;
O Despesas com brindes;
O Outras Adies.
187
IRPJ Lucro Real

O EXCLUSES - representam os valores cuja
deduo seja autorizada pela legislao tributria
e que no tenham sido computados na apurao
do lucro lquido do perodo de apurao (ex.:
Depreciao incentivada).
O Tambm fazem parte das excluses, os
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer
outros valores includos na apurao do lucro
lquido do exerccio, que de acordo com a
legislao no sejam computados no Lucro Real
(ex.: Receita com Participao Societrias).
188
IRPJ Lucro Real

Exemplos de excluses:
O Depreciao, Amortizao e Exausto
acelerada incentivada;
O Lucros j tributados em outras pessoas
jurdicas Resultado positivo na Equivalncia
Patrimonial;
O Desgios de Investimentos avaliados pelo PL;
O Incentivos a Pesquisas Cientficas e
Tecnolgicas Lei n 10.637/02;
189
IRPJ Lucro Real

Exemplos de excluses (continuao):
O Dividendos e lucros creditados computados no
resultado do perodo como receita
investimentos avaliados pelo custo;
O Lucro da Explorao correspondente
Exportao Incentivada BEFIEX 31-12-
1987;
O Resultados no tributveis de sociedades
cooperativas;
190
IRPJ Lucro Real

O Resultado positivo de sociedades em Conta de
Participao;
O Rendimentos e ganhos de Capital nas
transferncias de imveis desapropriados para
fins de reforma agrria, quando auferidos pelo
desapropriado;
O Dividendos anuais mnimos distribudos pelo
Fundo Nacional de Desenvolvimento;
191
IRPJ Lucro Real

O Reverso dos saldos de provises
indedutveis;
O Rendimentos e Ganhos de Capital auferidos
no exterior;
O Parcela das perdas nas operaes realizadas
nos mercados de renda varivel e de swap j
adicionadas ao lucro lquido;
O Outras excluses.
192
IRPJ Lucro Real

O COMPENSAES
Correspondem aos prejuzos fiscais (tambm
chamados de reais ou tributrios) apurados
na parte A e controlados na parte B do
LALUR.
193
IRPJ Lucro Real
1. Resultado do trimestre antes do IRPJ 36.000,00
2. (+) Adies
2.1. Multas por infraes fiscais 3.500,00
2.2. Provises indedutveis 2.000,00
2.3. CSSL 4.000,00 9.500,00
3. (-) Excluses
3.1. Depreciao acelerada (15.000,00)
4. (=) Lucro Real antes da Compensao PF 30.500,00
5. (-) Compensao de prejuzos (30%) ( 9.150,00)
6. (-) Lucro Real 21.350,00

Lucro Real R$ 21.350,00
(x) Alquota 15%
(=) IR devido 1 Trim. 3.202,50
194

RECEITAS OPERACIONAIS BRUTAS
-Vendas...................................................................................1.000.000
( - ) DEDUES DA RECEITA BRUTA
- Impostos, Devolues e Abatimentos s/ Vendas ........................(262.500)
RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS....................................................737.500
( - ) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS.........................................(500.000)
(= ) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO................................................ 237.500
( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
- Despesas com Vendas.....................................57.500
- Despesas Administrativas.................................35.000
- Despesas Tributrias........................................ 3.000 (95.500)
(+/-)RESULTADO FINANCEIRO LQUIDO
- Receitas Financeiras......................................200.000
- Despesas Financeiras....................................(50.000) 150.000
( + ) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (ganho na EP)............................ 30.000
( - ) OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS.................................................(3.000)
( = ) RESULTADO OPERACIONAL...........................................................319.000
(-) OUTRAS DESPESAS.................................................................... (19.000)
( = ) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DOS IMPOSTOS.........................300.000
( - ) PCSL e PIR................................................................................ (47.040)
( - ) PARTICIPAES..........................................................................(52.603)
( = ) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO.............................................200.357
195
Clculo da CSSL
O Ex. Resultado do Exerccio antes dos Impostos $ 300.000
(+) Adies $ 10.000
(-) Excluses $ 30.000
(=) B.C. da CSSL antes da compensao $ 280.000
(-) B.C. neg. per. anteriores (limit.a 30%) $ 84.000
(=) B.C. da CSSL $ 196.000
(x) Alquota 9%
(=) CSSL $ 17.640

196
Clculo do IRPJ
O Resultado do Exerccio antes do IR $ 282.360
(+) Adies $ 27.640
(-) Excluses $ 30.000
(=) Subtotal $ 280.000
(-) Compensaes (limitada 30%) $ 84.000
(=) Lucro Real $ 196.000
(x) Alquota 15%
(=) IR devido antes do adicional $ 29.400

197
IRPJ Lucro Real

O PJ obrigadas apurao do IR com base no
lucro real:
* cuja receita total, no ano-calendrio
anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 ou
proporcional ao nmero de meses do perodo,
quando inferior a 12 meses (R$ 4.000.000,00
x o nmero de meses de atividade no ano);
* cujas atividades sejam de instituies
financeiras ou equiparadas;
* que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos
de capital oriundos do exterior;
198
IRPJ Lucro Real

O PJ obrigadas apurao do IR com base no
lucro real (continuao):
* que, autorizadas pela legislao tributria,
usufruam benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do imposto;
* que, no decorrer do ano-calendrio,
tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa;
* cuja atividade seja de factoring.
199
IR mensal por Estimativa
O PJ enquadradas no lucro real - podero optar
pela apurao anual. Entretanto, estaro
impedidas de optar pelo lucro presumido e
obrigadas ao pagamento mensal da parcela do
imposto que ser devido a ttulo de
antecipao, calculado por estimativa.
200
O Base de Clculo: o resultado do somatrio de
percentual aplicado sobre a receita bruta do ms,
acrescido de:
O Ganhos de capital;
O Demais receitas e resultados positivos.
Ateno: no so includos na base de clculo da
estimativa os rendimentos e os ganhos de
aplicaes financeiras que tiverem IR retido ou
pago em separado. Porm, se esses rendimentos
no foram tributados devero ser includos.

201
O Receita bruta:
(+) produto da venda de bens nas operaes por
conta prpria;
(+) o preo dos servios prestados e o resultado
nas operaes de conta alheia;
(-) as vendas canceladas, as devolues de vendas
e os descontos incondicionais concedidos.
202
O Receita bruta de atividades incentivadas
devero ser excludas da receita bruta na
proporo do benefcio (iseno ou reduo) a que
fizer jus.
Exemplo:
O Rec. bruta da ativ. incentivada $ 1.000.000
O Benefcio: reduo de 25%
O Receita bruta a ser excluda $ 250.000
O Rec. bruta a ser computada $ 750.000

203
Atividades da pessoa jurdica geradora da receita bruta
base de estimativa para os pagamentos mensais dos tributos
do Imposto de Renda
Percentuais
aplicveis
sobre a
receita
Revenda para consumo de combustveis derivados de
petrleo, lcool etlico, carburante e gs natural;

1,6%
Venda de mercadorias e produtos; 8%
Prestao de servios hospitalares; 8%
Venda de imveis das empresas com esse objeto social; 8%
Indstrias Grficas; 8%
Prestao de servios de transportes de cargas; 8%
Construo civil p/ empreitadas com emprego de materiais; 8%
Procedimentos para clculo do Imposto de Renda
por estimativa.
204
Atividades da pessoa jurdica geradora da receita bruta
base de estimativa para os pagamentos mensais dos tributos
do Imposto de Renda
Percentuais
aplicveis
sobre a
receita
Prestao de servios de transporte, exceto de cargas; 16%
Prestao de servios em geral por empresas com receita
bruta anual no superior a R$ 120.000,00, exceto servios
hospitalares, de transporte e de profisses regulamentadas;

16%
Instituies financeiras e entidades a elas equiparadas; 16%
Prestao de demais servios em geral, para os quais no
esteja previsto percentual especfico.

32%
por estimativa.
205
O Dedues do imposto
O incentivos fiscais de deduo do imposto
dedutveis nos pagamentos mensais ou na
declarao: PAT, s Doaes aos Fundos da Criana,
s Atividades Culturais, Atividades Audiovisuais e
Fundo do Idoso, observados os limites e prazos
previstos na legislao;
dedutveis na declarao anual: PDTI e PDTA.
O IRRF sobre as receitas que integraram a base de
clculo do imposto devido;

206
O Dedues do imposto (continuao):
O IR pago indevidamente ou a maior em perodos
anteriores;
O saldo a compensar de IRPJ de perodos de
apurao anteriores;
O outras compensaes mediante processo
administrativo.

207
Incentivos Fiscais de Aplicao do Imposto FINOR,
FINAM, FUNRES
O Aplicao em projetos prprios(art. 9 da Lei n
8.167/91) a opo ser manifestada mediante o
recolhimento por meio de DARF especfico de parte do
IR, de valor equivalente a at:
a) 12% para o FINOR e FINAM; e
b) 17% para o FUNRES
O No DARF especfico, a empresa dever indicar o
cdigo da receita relativa ao fundo pelo qual houver
optado.
Nota: s aplicaes somente podero ser efetuadas
at o final do prazo previsto para a implantao dos
respectivos projetos.
208
Incentivos Fiscais de Aplicao do Imposto FINOR,
FINAM, FUNRES
O Aplicaes superiores aos valores apurados na DIPJ a
parcela excedente ser considerada como recursos
prprios aplicados no respectivo projeto, em relao s
empresas que tenham assegurado a aplicao em projetos
prprios;
O Base de clculo das aplicaes:
(+) Imposto Devido alquota de 15%
(-) Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto
(=) Base de Clculo
O Valor mnimo das aplicaes: R$ 8,28
209
209
INSTRUO NORMATIVA RFB N 949, de 16 de julho de 2009
Captulo I
Do Regime Tributrio de Transio (RTT)
Seo nica
Das Disposies Gerais

Art. 1 As pessoas jurdicas sujeitas ao Regime Tributrio de Transio
(RTT), institudo pela Lei n 11.941 de 27 de maio de 2009, devem observar
as disposies desta Instruo Normativa.
Art. 2 As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembro de
2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941, de 2009, que modifiquem o
critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na
escriturao contbil, para apurao do lucro lquido do exerccio definido
no art. 191 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no tero efeitos
para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) da pessoa jurdica sujeita ao RTT,
devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios
contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.
210
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput s normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com base na competncia
regulamentar conferida pelo 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 1976, e
pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica
com os padres internacionais de contabilidade.
Art. 3 A pessoa jurdica sujeita ao RTT, para reverter o efeito da
utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles previstos
na legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de
dezembro de 2007, nos termos do art. 2, dever:
I utilizar os mtodos e critrios de legislao societria para apurar, em
sua escriturao contbil, o resultado do perodo antes do Imposto sobra a
Renda, deduzido das participaes;
II utilizar os mtodos e critrios contbeis aplicveis legislao
tributria, a que se refere o art. 2, para apurar o resultado do perodo,
para fins fiscais;
211
III determinar a diferena entre os valores apurados nos incisos I e II;e
IV ajustar, exclusivamente no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR),
o resultado do perodo, apurado nos termos do inciso I, pela diferena
apurada no inciso III.
1 Para a realizao do ajuste especfico, de que trata o inciso IV do
caput, dever ser mantido o controle defino nos arts. 7 e 9.
2 O ajuste especfico no LALUR, referido no inciso IV, no dispensa a
realizao dos demais ajustes de adio e excluso, prescritos ou
autorizados pela legislao tributria em vigor, para apurao da base de
clculo do imposto.
3 Os demais ajustes a que se refere o 2 devem ser realizados com
base nos valores mantidos nos registros do controle previsto nos arts. 7 e
9.
212
Captulo III
Do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT).

Art. 7 Fica institudo o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) para
fins registros auxiliares previstos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto
Lei n 1.598, de 1977, destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas
jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT.
Art. 8 O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de
resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios
contbeis aplicados pela legislao tributria, nos termos do art. 2.
1 A utilizao do FCONT necessria realizao dos ajustes previstos
no inciso IV do art. 3, no podendo ser substitudo por qualquer outro
controle ou memria de clculo.
213
Vendas de
mercadorias
Prestao de
servios
Receita Bruta 500.000 600.000
Dedues das receitas brutas
Impostos sobre produtos industrializados 50.000
Impostos sobre circulao de mercadorias 81.000
Impostos sobre servios 3.000
Vendas canceladas e devolues 15.000
Descontos incondicionais 4.000
Total das dedues 150.000 3.000
por estimativa.
Exemplo de apurao do imposto de renda por estimativa
continua
214
Vendas de
mercadorias
Prestao de
servios
Receita lquida 350.000 57.000
Ganhos de capital no ms
Lucro na venda de ativo imobilizado 30.000
Receita com locao de imvel 2.000
Rendimentos auferidos nas operaes de
mtuo com coligadas
6.000
Total de ganhos de capital 38.000
Imposto de Renda retido na fonte sobre os
ganhos de capital

50
por estimativa.
Exemplo de apurao do imposto de renda por estimativa
215
Vendas de
mercadorias
Prestao de
servios
Receita bruta 500.000 60.000
Dedues para apurao da base de clculo
Imposto sobre produtos industrializados 50.000
Total das dedues 69.000
Receita lquidas para efeito da apurao da
base de clculo

431.000

60.000
por estimativa.
Demonstrao da apurao da base de clculo do Imposto de Renda
por Estimativa
216
Vendas de
mercadorias
Prestao de
servios
Aplicao do percentual sobre a receita bruta 8% 32%
Lucro estimado = receitas lquidas x
o percentual

34.480

19.200
Total do lucro estimado
53.680
Acrscimo dos ganhos de capital
38.000
Base de clculo do imposto mensal 91.680
Clculo do Imposto de Renda devido no ms
por estimativa
por estimativa.
por Estimativa
217
Vendas de
mercadorias
Prestao de
servios
Alquota normal = 15% de $ 91.680,00 13.752
Adicional de 10% sobre o excesso do lucro
estimado $ 91.680,00 em relao ao limite
mensal de $ 20.000,00 = 10% de $ 71.680,00

7.168
Imposto de Renda a pagar
20.920
por estimativa.
por Estimativa
218
Imposto de Renda calculado com base na estimativa $ 20.920,00
Menos: deduo do incentivo fiscal $ 550,08
Menos: Imposto de Renda retido na fonte sobre os
ganhos de capital
$ 50,00

Imposto de Renda a recolher $ 20.319,92

por estimativa.
por Estimativa
219
DBITO
Ativo circulante
Imposto a Recuperar ou a compensar
Imposto de Renda Pessoa Jurdica - estimativa

20.369,92
CRDITO
Ativo circulante
Impostos a Recuperar ou a compensar
Imposto de Renda Retido na Fonte ganho de capital
Passivo circulante
Imposto de Renda a Recolher

50,00

20.319,92
por estimativa.
Contabilizao do Imposto de Renda calculado e recolhido com base
no lucro estimado
220
DBITO $
Passivo Circulante
Imposto de Renda a recolher

20.319,92
CRDITO
Ativo circulante
Bancos Conta Corrente - Disponibilidades

20.319,92
por estimativa.
Contabilizao do Imposto de Renda calculado e recolhido com base
no lucro estimado
221
Balano de suspenso ou reduo
O As empresas que recolhem o ir com base no lucro real
estimado podero suspender ou reduzir o pagamento do
imposto devido em cada ms, desde que comprovem
mediante a elaborao de balano ou balancete, que o valor
do imposto j pago igual ou excede o valor do imposto
devido.
O O balano ou balancete dever compreender sempre o
perodo entre 1 de janeiro e a data de apurao do lucro.
O O balano ou balancete dever ser elaborado com
observncia das disposies contidas nas leis comerciais e
fiscais e transcrito no livro dirio at a data fixada para o
pagamento do imposto do respectivo ms, produzindo
efeitos somente para fins de determinao da parcela do ir e
da cssl, devidos no decorrer do ano-calendrio.
222
Lucro presumido
O uma modalidade optativa de apurar o lucro e,
consequentemente, o imposto de renda das pessoas
jurdicas que, observando determinados limites e
condies, dispensa a escriturao contbil, exceto a do
livro registro de inventrio e do livro caixa, e que est
baseada em valores globais da receita para presumir o lucro
a ser tributado.
(NEVES, 2011)
223
PJ que no podem optar pelo lucro presumido
O Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior
a R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao n de meses, quando
inferior a 12 meses;
O Cujas atividades sejam de inst. financeiras ou equiparadas;
O Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior;
O Que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de
benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto;
O Que no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado
pagamento mensal pelo regime de estimativa, inclusive
mediante balano de suspenso ou reduo do imposto;
O Cuja atividade seja de factoring.
224
Lucro presumido
O Opo:
Ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio e dar-se-
por ocasio do pagamento da 1 parcela ou quota nica.
O Base de clculo:
Ser o produto da aplicao do percentual cabvel atividade
desenvolvida pela empresa, acrescido de outras receitas,
rendimentos e ganhos de capital, inclusive os oriundos de
aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel.
Obs. O IR retido ou pago, separadamente considerado como
antecipao do devido no trimestre.
225
Lucro presumido
O ALQUOTAS:
15% sobre a base de clculo;
10% sobre a parcela da base de clculo do trimestre, que
exceder a R$ 60.000,00.
O Contribuio social
(+) 12% (comrcio ou indstria) 32% (servio) da rec. Bruta
da atividade no trimestre;
(+) Ganhos de capital;
(+) Rendimentos de aplicaes financeiras;
(+) Demais receitas;
(+) Resultados positivos (no operacionais);
(=) Base de clculo
(X) Alquota da CSSL de 9%
(=) CSSL a pagar

226
LUCRO PRESUMIDO

O Exemplo:
- Receita bruta auferida no 4 trimestre de XA $765.000,00
- Porcentual de presuno 8%
- Receita lquida, no trimestre $ 20.000,00
Lucro Presumido:
I - 8% x R$ 765.000,00 $ 61.200,00
II - Receita lquida do aluguel $ 20.000,00
(=) Total $ 81.200,00
Imposto: 15% x R$ 81.200,00 $ 12.180,00
Adicional: 10% x (R$ 81.200,00 R$ 60.000,00) $ 2.120,00
Imposto + AIR $ 14.300,00

Obs. Vencimento: cota nica at o ltimo dia til do ms de
janeiro de XB.
227
DBITO $
Passivo Circulante
Imposto de Renda a Recolher

20.319,92
CRDITO
Ativo circulante
Banco conta Corrente - Disponibilidade

20.319,92
calculado e recolhido com base no lucro presumido.
228
Lucro arbitrado
O uma modalidade coercitiva de determinao do lucro e do imposto,
aplicvel a sociedades de qualquer natureza jurdica, firmas
individuais e pessoas fsicas equiparadas a pessoas jurdicas que
descumprirem as disposies legais relativas ao lucro real e ao lucro
presumido.
O Hipteses em que o lucro ser arbitrado:
a) escriturao imprestvel, ou seja, em desacordo com as leis
comerciais e fiscais, com indcios de fraudes, contendo erros ou
deficincias que impossibilitem a identificao efetiva da
movimentao financeira e do lucro real;
b) no apresentao de livros comerciais e fiscais;
c) no apresentao de livro ou ficha de razo;
d) opo indevida pela tributao com base no lucro presumido;
e) quando o comissrio ou representante da PJ estrangeira deixar de
escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro
do comitente residente ou domiciliado no exterior.
229
LUCRO ARBITRADO
O Receita bruta conhecida: determinado mediante
aplicao, sobre a receita bruta, dos percentuais abaixo,
acrescido de 20%.
CSSL: ser acresc
230
LUCRO ARBITRADO
O Receita bruta no conhecida: ser determinado atravs de
procedimentos de ofcio utilizando-se uma das seguintes
alternativas:
O Lucro real do ltimo perodo em que a empresa teve
escriturao;
O Soma dos ativos;
O Soma do patrimnio lquido;
O Soma das compras de mercadorias;
O Soma da folha de pagamento;
O Soma do valor do aluguel.

231
BASE DE CLCULO QUANDO NO CONHECIDA A RECEITA BRUTA COEFICIENTE
Lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve
escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais, devendo ser efetuada
atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995. Se o lucro real for
decorrente de perodo anual ou mensal, o valor que servir de base ao
arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo considerado.
1,5
Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e
permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido, devendo
ser efetuada atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, observando
que o valor do coeficiente dever ser multiplicado pelo nmero de meses do
perodo de apurao.
0,04
Valor do capital, inclusive sua correo monetria contabilizada como
reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou
registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade, devendo ser
efetuada atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, observando
que o valor do coeficiente dever ser multiplicado pelo nmero de meses do
perodo de apurao.
0,07
Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial
conhecido, devendo ser efetuada atualizao monetria at 31 de dezembro
de 1995, observando que o valor do coeficiente dever ser multiplicado pelo
nmero de meses do perodo de apurao.
0,05
Valor das compras de mercadorias efetuada em cada ms do perodo de
apurao, podendo ter sua aplicao limitada, a critrio da autoridade
lanadora, respectivamente, s atividades comerciais, industriais e de
prestao de servios e, no caso de empresas com atividade mista, ser
adotada isoladamente em cada atividade.
0,4
232
continuao

BASE DE CLCULO QUANDO NO CONHECIDA
A RECEITA BRUTA
COEFICIENTE
Soma, em cada ms do perodo de apurao, dos valores
da folha de pagamento dos empregados e das compras de
matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem, podendo ter sua aplicao limitada, a critrio
da autoridade lanadora, respectivamente, s atividades
comerciais, industriais e de prestao de servios e, no caso
de empresas com atividade mista, ser adotada
isoladamente em cada atividade.
0,4
Soma dos valores devidos em cada ms do perodo de
apurao a empregados, podendo ter sua aplicao
limitada, a critrio da autoridade lanadora,
respectivamente, s atividades comerciais, industriais e de
prestao de servios e, no caso de empresas com
atividade mista, ser adotada isoladamente em cada
atividade.
0,8
Valor do aluguel devido em cada ms do perodo de
apurao.
0,9
233
Contribuio
Social sobre O
lucro das
Pessoas
Jurdicas
Ncleo de Ps-Graduao
uma das fontes de
recursos previstas o art. 195
da Constituio Federal para
atender o programa de
seguridade social.
Contribuintes: pessoas
jurdicas domiciliadas no
Pas e as que lhes so
equiparadas pela legislao
do imposto de renda.
234
CSSL

BASE DE CLCULO
1. Pessoas Jurdicas Tributadas com base no Lucro
Real: o resultado do perodo de apurao, antes de
computar a proviso para o seu prprio pagamento e a
proviso do imposto de renda das pessoas jurdicas,
ajustado por adies e excluses prescritas ou
autorizadas pela legislao tributria.
Da mesma forma que o imposto de renda das pessoas
jurdicas, possvel a compensao da base de clculo
negativa da contribuio de perodos anteriores com
base de clculo relativa ao perodo corrente, desde que
no reduza esta ltima em mais de 30% (trinta por
cento).
235
CSSL
ESQUEMA
1. Resultado do Exerccio Antes dos Impostos
2. (+) Adies
3. (-) Excluses
4. (=) Base de Clculo antes da compensao
5. (-) Base de Clculo negativa de perodos anteriores (este
item s ser computado caso o item 4 seja positivo e ter
seu valor limitado a 30% deste)
6. (=) Base de Clculo da CSLL
236
Procedimentos para clculo da contribuio social
por estimativa.
Vendas de
mercadorias
Prestao de
servios
Receitas brutas 500.000 60.000
Dedues das receitas brutas
Imposto sobre Produtos Industrializados 50.000
Impostos sobre Circulao de Mercadorias 81.000
Impostos sobre Servios 3.000
Receita Lquidas 350.000 57.000
237
Procedimentos para clculo da contribuio social
por estimativa.
Vendas de
mercadorias
Prestao de
servios
Ganho de capital no ms
Lucro na venda de ativo imobilizado 30.000
Receita com locao de imvel 2.000
Rendimentos auferidos nas operaes de
mtuo com coligadas

6.000
Total de ganho de capital 38.000
Imposto de Renda retido na fonte sobre os
ganhos de capital

50
continua
238
Demonstrao da apurao da base de clculo da
contribuio social por estimativa.
Vendas de
mercadorias
Prestao de
servios
Receita bruta 500.000 600.000
Dedues para apurao da base de
clculo
Imposto sobre Produtos Industrializados 50.000
Receita lquida para efeito da apurao da
base de clculo

431.000

60.000
239
Total das receitas lquidas 491.000
Aplicao da alquota de 12% para determinar a base de clculo 12%
Base de clculo 58.920
Mais: Total do ganho de capital 38000
Total da base de clculo da contribuio social 96.920
Clculo da contribuio devida
Alquota da contribuio social 9%
Contribuio social do ms, por estimativa R$ 96.920 x 8% 8.722,80
240
DBITO $
Ativo Circulante
Tributos a recuperar ou a compensar
Contribuio social sobre o lucro - estimativa

8.722.80
CRDITO
Passivo Circulante
Contribuio social a recolher

8.722,80
Contabilizao da contribuio social calculada e recolhida com base no
lucro estimado
241
DBITO $
Passivo Circulante

8.722.80
CRDITO
Ativo Circulante
Bancos conta corrente - disponibilidade

8.722,80
Em dezembro, por ocasio do recolhimento da contribuio social de
novembro, a contribuio ser:
242
contribuio social pelo lucro presumido.
DBITO $
Despesas Operacionais
Contribuio social lucro presumido

8.722.80
CRDITO
Passivo Circulante
Contribuio Social a recolher

8.722,80

Contabilizao
243
contribuio social pelo lucro presumido.
DBITO $
Passivo Circulante

8.722.80
CRDITO
Ativo Circulante
Banco conta corrente - disponibilidade

8.722,80

Em dezembro, por ocasio do recolhimento do Imposto de Renda de
novembro, a contabilizao ser:
244
Contabilizao do
Imposto de Renda e
Contribuio Social
Imposto de Renda
Diferido
Ncleo de Ps-Graduao
Refere-se as diferenas entre o montante
dos tributos que devem ser contabilizados
como encargos em um perodo contbil e
o montante apurado de acordo com a
observncia da legislao tributria.
Base: Del. CVM n. 273, de 20-08-98 ,
que aprova o Pron. NPC n. 25 do
IBRACON, que tem como aspecto a
contabilizao das conseqncias fiscais
atuais e futuras decorrentes de:
a) recuperao ou liquidao futura do
valor contbil de ativos e passivos
reconhecidos no BP;
b) transaes e outros eventos do perodo
que so reconhecidos nas DCs.
245
Definies
- Obrigaes Fiscais Diferidas: so os valores do IR e da
CSSL a pagar em perodos futuros, com relao a
diferenas temporrias tributveis.
- Ativos fiscais Diferidos: so os valores do IR e da CSSL
a recuperar em perodos futuros, com relao a:
a) diferenas temporrias dedutveis;
b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados;

Problemas Contbeis Quanto ao Registro dos Tributos com o
Imposto de Renda e Contribuio Social
246
Definies (cont.)
- Diferenas Temporrias so as diferenas que impactam ou
podem impactar a apurao do IR e CSSL decorrente de
diferenas temporrias entre a base fiscal de um ativo ou
passivo e o seu valor contbil no balano, podendo ser:
1) tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem
adicionados no clculo do resultado tributvel de perodos
futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for
recuperado ou liquidado;
2) dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem
deduzidos no clculo do resultado tributvel de perodos
futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for
recuperado ou liquidado.
Problemas Contbeis Quanto ao Registro dos Tributos com o
Imposto de Renda e Contribuio Social
247
Problemas Contbeis Quanto ao Registro dos
Tributos com o Imposto de Renda e Contribuio
Social
DBITO $
Resultado do Exerccio
Despesas de Imposto de Renda e Contribuio Social

765
CRDITO
Passivo Circulante
Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes

765
Montante a recolher em X1, nos prazos legais,
referente a tributos sobre o lucro do exerccio de X0
Ex.: LAI $ 2.000 Despesas sem comprovantes $ 100 Multas por inf. Fiscal $
150 L.R. $ 2.250 IR e CSSL (34%) $ 765. Nesse caso no h diferena
temporrias, no havendo qualquer relacionamento com o IR diferido
248
Diferenas Temporrias Tributria surgem quando se inclui
receita ou despesas no resultado contbil em um perodo, e
no resultado tributvel em perodo diferente, tais como:
a) a depreciao considerada na determinao do resultado
tributvel diferente da considerada na determinao do
resultado contbil, resulta em um ativo fiscal diferido;
b) receita contabilizada, mais ainda no recebida, relativa a
contratos de longo prazo de construo por empreiteira ou de
fornecimento de bens ou servios, quando celebrado com o
governo;
c) ganho de capital registrados contabilmente e decorrentes
de venda de bens do ativo imobilizado, cujo recebimento e
tributao dar-se-o a logo prazo.
Embasamento Tcnico-contbil
249
Social
DBITO $
Resultado do Exerccio de X0

425
CRDITO
Passivo Circulante
Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes

425
Reconhecimento do Passivo Corrente
Resultado contbil
LAI $ 2.000
IR (25%) $ (500)
L.L. $ 1.500.
Ex.:
Resultado tributvel
LAI $ 2.000
Exc. (Deprec. Incent.) $ 300
L.Real $ 1.700
IR corrente (25%) $ (425)
L.L. (2.000 425) $ 1.575
Obrig. fiscais diferida (1.500 - 1.575) $ 75
250
Social
DBITO $

75
CRDITO
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Obrigaes fiscais diferidas

75
Reconhecimento do Passivo Diferido ou obrigaes fiscais diferidas
251
Social
$
Resultado Contbil antes do IRCS 2.000
Menos: Despesas com o IRCS
Tributos correntes
Tributos diferidos

(425)
(75)
Lucro contbil aps o IRCS 1.500
Demonstra-se, a seguir, que o lucro contbil , aps o Imposto de
Renda, foi apurado de acordo com rigorosa observncia do princpio
da competncia do exerccio:
IRCS = Imposto de Renda e Contribuio Social
252
Social
$
Lucro antes do Imposto de Renda e Contribuio Social 1.700
Menos: Despesas de Imposto de Renda e Contribuio
social de 34%

(578)
Lucro aps o Imposto de Renda e contribuio Social 1.122
Resultado Contbil
Ex.:
Supondo que uma Construtora est construindo uma ferrovia para o governo, e
encerrou suas DCs em 31-12-X0, apurando um L.C. de $ 1.700. Em dez/X0,
emitiu uma fatura de $ 700, que ser recebida em Jan/X1. Essa fatura foi
registrada contabilmente como receita de X/0. Supondo ainda que o lucro dessa
fatura seja $ 200 e que a empresa tenha optado pelo diferimento da tributao.
253
Social
$
Lucro Contbil, antes do Imposto de Renda e contribuio
social

1.700
Excluso
Lucro sobre a parcela no recebida em X1 (200)
Lucro Tributvel ou real 1.500
Tributos devidos sobre o lucro tributvel de X1 = 34% de
R$ 1.500

510
Resultado Tributvel ou lucro real
Passivo Diferido
O montante do tributo postergado por causa da opo do regime de caixa para
fins fiscais ter que ser recolhido futuramente, a partir da concretizao do
recebimento da futura. Ou seja, em 31-12-X0, existia um passivo fiscal de $ 68
(34% de $ 200).
254
Social
DBITO $
Despesas de Imposto de Renda e Contribuio social

510
CRDITO
Passivo Circulante
Imposto de Renda e contribuio social corrente

510
a) Reconhecimento do Passivo Corrente
255
Social
DBITO $
Resultado do Exerccio Anterior
Despesas de Imposto de Renda e contribuio social

68
CRDITO
Passivo Circulante
Obrigaes fiscais diferidas

68
a) Reconhecimento do Passivo Diferido
256
Social
$
Lucro contbil antes do Imposto de Renda 1.700
Menos: Despesa com o Imposto de Renda
Tributos correntes
Tributos diferidos

(510)
(68)
Lucro contbil aps o Imposto de Renda 1.122
Demonstrao do Lucro contbil
257
Proviso para garantias de produtos, registrada na
contabilidade no perodo de sua venda, mas dedutvel para
fins fiscais somente quando realizada;
Proviso para gastos com manuteno e reparo de
equipamentos, deduzidos, para fins fiscais, apenas quando
estes forem efetivamente realizados;
Proviso para riscos fiscais e outros passivos contingentes;
Provises contabilizadas acima dos limites permitidos pela
legislao fiscal, cujos excessos sejam recuperveis
fiscalmente no futuro, tal como proviso para crditos
duvidosos ou em liquidao;
Proviso para perdas permanentes em investimentos;
Diferenas temporrias deditveis
258
Receitas tributveis em determinado perodo, que somente
sero reconhecidas contabilmente em perodos futuros, para
atender ao Princpio da Competncia;
Amortizao contbil de gio que somente ser dedutvel por
ocasio de sua realizao por alienao ou baixa;
Certos ativos podem ser reavaliados, sem que se faa um
ajuste equivalente para fins tributrios. A diferena temporria
dedutvel surge a base fiscal do ativo exceder seu valor
contbil ajustado ao valor de mercado (reavaliao negativa,
ou valor de recuperao.
Diferenas temporrias deditveis
259
Social
$
Lucro contbil antes do Imposto de Renda e contribuio
social

1.200
Menos: Despesa de Imposto de Renda e contribuio social (408)
Lucro contbil aps o Imposto de Renda e contribuio social 792
Um empresa encerrou suas DCs em 31-12-X0, apurando um L.C de $ 1.200. O
IR e CSL $ 408.
Ex :
260
Social
$
Proviso para garantia, por 12 meses, de seus produtos
vendidos. A proviso calculada no momento das vendas, e
representa 1% do total das vendas do exerccio de X0

200
Proviso para contingncias fiscais e trabalhistas 150
Total das provises contabilizadas como redutoras do lucro
contbil do exerccio de X0, mas no aceitas como dedutveis
para fins de apurao do lucro tributvel ou real

350
A mesma empresa anterior constituiu em 31 de dez/X0 as provises abaixo:
261
Social
$
Lucro contbil, antes do Imposto de Renda e contribuio
social

1.200
Adies
Provises contabilizadas, mas no dedutveis em X0 350
Lucro tributvel ou lucro real 1.550
Imposto de Renda e contribuio social a recolher 34%
do lucro tributvel

527
Resultado tributvel:
262
Social
DBITO

527
CRDITO
Passivo Circulante
Imposto de Renda e contribuio social correntes

527
a) Reconhecimento do Passivo Corrente
Ativo diferido
O montante do tributo antecipado sobre as provises no dedutveis em
X0 de $ 119 (34% de $ 350), ser aceito como dedutvel do lucro
tributvel dos exerccios futuros.

263
Social
DBITO
Ativo Circulante
Ativos Fiscais Diferidos

119
CRDITO

119
b) Reconhecimento do Ativo Deferido (ou ativos fiscais diferidos)
264
Social
$
Lucro contbil antes do Imposto de Renda e contribuio
social

1.200
Menos: Despesa com o Imposto de Renda Passivo
corrente
Mais: Ativo Fiscal Diferido

(527)
119
Lucro contbil aps o Imposto de Renda 792
Lucro contbil aps o IR
265
Social
Trimestre Resultado apurado Adicional devido $
Lucro real $ Prejuzo fiscal $
1 80.000 10% s/20.000 = 2.000
2 110.000 10% s/50.000 = 5.000
3 70.000 10% s/10.000 = 1.000
(30.000)
Somas 260.000 (30.000) 8.000
Incidncia do adicional de 10%
Em uma empresa que se tenha submetido apurao trimestral
do lucro real poder ocorrer o seguinte:
266
Contribuio Social
sobre o Faturamento
- COFINS (Lei
Complementa n.
70/91).)
Ncleo de Ps-Graduao
FINALIDADE: destina-se s despesas com
atividades das reas de sade,
previdncia e assistncia social.
CONTRIBUINTES: PJ em geral e a ela
equiparada pela legislao do IR, incluindo
as instituies financeiras, construtoras e
incorporadoras de imveis, bem como
empresas pblicas, as sociedades de
economia mista e suas subsidirias.
ENTIDADES ISENTAS: filantrpicas; ME e
EPP; associaes, sindicatos, federaes,
organizaes reguladoras de atividades
profissionais , sociedades cooperativas
(exceto as de consumo).
267
COFINS
BASE DE CLCULO: o faturamento mensal excluindo-se:
- as receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da
contribuio ou sujeita a alquota zero;
- o IPI;
- o ICMS substituio;
- as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
- as reverses de provises;
- recuperaes de crditos baixados como perdas, que no
representem ingresso de novas receitas;
- resultado positivo na EP;
- os lucros e dividendos recebidos;
- a receita da venda de imobilizado;
de exportao e servios prestados por PJ residente ou domiciliadas
no exterior.
268
Cofins Cumulativa
Receitas Brutas da Empresa Kdlaq ltda.
Em Janeiro de/X1
$
Vendas de Mercadorias para o mercado nacional
1.500.000
Vendas de mercadorias para o exterior 300.000
Receitas de prestao de servios 700.000
Total das receitas brutas
2.500.000
continua
Alquota 3%

Ex.
269
Receitas Brutas da Empresa Kdlaq ltda.
Em Janeiro de/X1
$
Dedues das Receitas Brutas
Imposto sobre produtos industrializados
300.000
Impostos sobre circulao de mercadorias
270.000
Impostos sobre servios
35.000
Cofins sobre o faturamento mensal ainda no calculados
e contabilizado
Total das dedues das receitas brutas
685.000
Total das receitas lquidas
1.815.000
Receitas financeiras
100.000
Cofins Cumulativa
270
$
Vendas de mercadorias para o mercado nacional
1.500.000
Receitas com prestao de servios 700.000
Total do faturamento do ms, para efeito de clculo da
Cofins

2.200.000
Excluses das receitas brutas
Vendas canceladas e devolues
50.000
Descontos incondicionais
30.000
Imposto sobre produtos industrializados
300.000
Total das excluses das receitas brutas
380.000
continua
Cofins Cumulativa
271
$
Receitas financeiras
100.000
Total da base de clculo da Cofins 1.920.000
Alquota da Cofins
3,00%
Valor da Cofins do ms de janeiro/X9
57.600
Cofins Cumulativa
272
DBITO $
Tributos incidentes sobre vendas
Cofins sobre o faturamento bruto

57.600
CRDITO
Passivo Circulante
Cofins a recolher

57.600
Contabilizao no ms do provisionamento em janeiro/X1:
Cofins Cumulativa
273
DBITO $
Passivo Circulante
Cofins a recolher

57.600
CRDITO
Ativo Circulante
Disponibiliades Bancos conta Corrente

57.600
Contabilizao no ms do pagamento:
Cofins Cumulativa
274
a) Empresas tributadas com base no lucro real ( a partir de 2004)
Para determinao do valor do COFINS aplicar-se-, sobre a base
de clculo apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de
7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento).
Empresas tributadas
pelo Lucro Real
COFINS NO
CUMULATIVO
7,6%
Cofins no Cumulativa ( Lei n 10.833/03
275
b) Demais empresas e outras entidade
Empresas tributadas
pelo Lucro
Presumido e
Arbitrado optantes
pelo Simples Federal
COFINS S/
FATURAMENTO
3%
Cofins Cumulativa
276
Ncleo de Ps-Graduao
CONTRIBUIO
PARA O
PIS/PASEP
ORIGENS: PIS, pela Lei Complementar
n. 7, de 7-09-1970 e PASEP Lei
Complementar n. 08, de 3-12-1970.
Conforme art. 2 da Lei n. 9.715/98,
ser apurada mensalmente pelas:
- PJ de direito privado e as equiparadas
pela legislao do IR, inclusive as
empresas pblicas e as sociedades de
economia mistas e suas subsidirias;
- entidades sem fins lucrativos;
- PJ de direito pblico interno.
277
Empresas tributadas
pelo Lucro Real
Empresas tributadas
pelo Lucro Presumido
Templos, condomnios,
partidos polticos,
entidades sem fins
lucrativos
PIS/Pasep no
cumulativo
1,65%
PIS/Pasep
faturamento
0,65%
PIS/Pasep sobre
a folha de
pagamento 1%
Modalidades de Contribuies e Alquotas
278
PIS/PASEP
E CONTRIBUINTES:
- PJ com fins lucrativos (art. 2 Lei n. 9.718/98);
- entidades fechadas e abertas de previdncia
complementar;
- entidades submetidas aos regimes de liquidao
extrajudicial e de falncia, em relao s operaes
praticadas durante o perodo em que perdurarem os
procedimentos para a realizao de seu ativo e o
pagamento do passivo.
279
PIS/PASEP
E BASE DE CLCULO: os contribuintes tributados pelo lucro
real devem calcular e recolher mensalmente o tributo
calculado mediante a aplicao da alquota de 1,65%
sobre o faturamento, excluindo-se:
-as vendas canceladas e devolues de vendas;
- os descontos incondicionais;
- o IPI;
- o ICMS substituio;
- as reverses de provises e recuperaes de crditos;
- os resultados positivos obtidos no ajuste da EP;
- os lucros e dividendos recebidos e as receitas da venda
de ativos permanente.
280
PIS/PASEP
E NO-CUMULATIVIDADE: MP n. 66, de 29 de ago/2002,
menciona que do valor apurado na forma do art. 2 da Lei
n. 9.718/98, a PJ poder descontar crditos calculados
em relao a:
- bens adquiridos para revenda, exceto em relao s
mercadorias e aos produtos referidos nos incisos III e IV do
3 do art. 1;
- bens e servios utilizados como insumo na fabricao de
produtos destinados venda ou na prestao de servios,
inclusive combustveis e lubrificantes;
- energia eltrica consumida nos estabelecimentos da
pessoa jurdica;

281
PIS/PASEP
E NO-CUMULATIVIDADE (cont.)
E - aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a
PJ, utilizados nas atividades da empresa;
- despesas financeiras decorrentes de emprstimos e
financiamentos de PJ, exceto de ME e EPP;
-mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na
fabricao de produtos destinados venda, bem assim a
outros bens incorporados ao ativo imobilizado;
- edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros,
quando o custo, inclusive de mo-de-obra, tenha sido
suportado pela locatria;
- bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda
tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior.

282
PIS/PASEP
A Lei n. 10.637, de 30-12-2002, manteve a mesma
disposio da MP n. 66, destacando em seu art. 5 que a
contribuio no incidir sobre as receitas decorrentes de:
- exportao de mercadorias para o exterior;
- prestao de servios para PF ou PJ domiciliada no
exterior, com pagamento em moeda conversvel;
- venda a empresa comercial exportadora com o fim
especfico de exportao.
283
PIS/PASEP
E ALQUTO ZERO de PIS/COFINS
E - I Lei n. 10.865, de 2004, arts. 8 e 28 alterados pele
Lei n. 11.033, de 2004: importao e comercializao de
livros. Comercializao de produtos hortcolas, frutas e
ovos;
E - II Lei n. 10.996, de 2004, art. 2 vendas para a Zona
Franca de Manaus;
E - III Decreto n. 5.164, de 2004: importao e
comercializao de produtos qumicos, importao de
produtos farmacuticos e comercializao de smens e
embries;
E -IV Decreto n. 5.164, de 2004: receitas financeiras
auferidas por pessoas jurdicas sujeitas ao regime no-
cumulativo;
284
PIS/PASEP
E ALQUTO ZERO de PIS/COFINS
E -V Decreto n. 5.170, de 2004: importao e
comercializao de peas para embarcaes, papel para
jornal, papis, produtos para indstria cinematogrfica,
audiovisual e radiofuso, aeronaves e suas partes e peas
etc. Vide 12 do art. 8 da Lei n 10.865, de 2004;
E - VI Decreto n. 5.195, de 2004: importao e
comercializao de adubos, fertilizantes, defensivos
agropecurios, sementes, mudas, corretivo de solo,
feijo, arroz, farinha, inoculantes agrcola e vacinas
veterinrias. Vide Lei n 10.925. de 2004;
285
PIS/PASEP e Cofins nas Vendas para ZF
de Manaus
PESSOAS JURDICAS ESTABELECIDAS NA ZF de Manaus
Por pessoa jurdica industrial estabelecida na Zona Franca de
Manaus, consoante projeto aprovado pela SUFRAMA, fica
sujeita s alquotas de:
I - 3% de COFINS e 0,65% de PIS, no caso de venda
efetuada a pessoa jurdica estabelecida:
a) na Zona Franca de Manaus; e
b) fora da ZF de Manaus, que apure no regime de no-
cumulatividade;
II 6% de COFINS e 1,3% de PIS, no caso de vendas
efetuada a:
a) pessoa jurdica estabelecida fora da ZF, que apure o
imposto de renda pelo lucro presumido;
-
286
PIS/PASEP e Cofins nas Vendas para ZF
de Manaus
PESSOAS JURDICAS ESTABELECIDAS NA ZF de Manaus
b) pessoa jurdica estabelecida fora da ZF de Manaus,
que apure o imposto de renda pelo lucro real e que tenha
sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime no-
cumulativo das contribuies;
c) pessoa jurdica estabelecida fora da ZF de Manaus e
que seja optante do SIMPLES; e
d) rgo da administrao federal, estadual, distrital e
municipal.
Quando a empresa estabelecida na ZF de Manaus, com
projeto aprovado pela SUFRAMA, vende para empresa
tributada pelo lucro real estabelecida fora da regio, a
vendedora paga 0,65% de PIS e 3% de COFINS sobre a
receita. A empresa adquirente tem crdito de 1% de PIS e
4,6% de COFINS sobre as aquisies.
287
PIS/Pasep no
cumulativo
1,65%
PIS/Pasep
faturamento
0,65%
DBITO $
Imposto e taxas PIS/Pasep sobre a folha de pagamento

640
CRDITO
Passivo Circulante
PIS/Pasep a Recolher

640
288
PIS/Pasep no
cumulativo
1,65%
PIS/Pasep
faturamento
0,65%
DBITO $
Imposto e taxas PIS/Pasep sobre a folha de pagamento

640
CRDITO
Passivo Circulante
PIS/Pasep a Recolher

640
Contabilizao
289

Economia de impostos e racionalizao de
procedimentos tributrios
*Tais profissionais organizam os negcios da empresa
ou pessoa fsica de modo a diminuir ou zerar o nus
econmico dos tributos ou mesmo de modo a evitar
certas obrigaes tributrias acessrias.
*Por meio da ao conjunta desse profissionais,
quando se trabalha o planejamento tributrio, busca-se
promover menor impacto no fluxo de caixa da empresa.
290

O Comit de Planejamento Tributrio
* As grandes empresas j contemplam em suas
estrutura organizacional um Comit de Planejamento
Tributrio constitudo por pessoas de vrias formaes
e segmentos para tratar especificamente desse grande
projeto.
*Por meio da ao conjunta desse profissionais,
quando se trabalha o planejamento tributrio, busca-se
promover menor impacto no fluxo de caixa da empresa.
291
Classificao do Planejamento
Tributrio
O Considerando o objetivo, ele pode ser:
a) Anulatrio empregando-se estruturas e formas
jurdicas a fim de impedir a concretizao da hiptese de
incidncia da norma;
b) Omissivo ou evaso imprpria a simples
abstinncia da realizao da hiptese de incidncia; por
exemplo: importao proibitiva de mercadorias com
altas alquotas, como carros importados;

292
c) induzido quando a prpria lei favorece, por razes
extrafiscais, a escolha de uma forma de tributao, por
intermdio de incentivos e isenes, por exemplo: a
compra de mercadorias importadas por meio da ZFM;
d) Optativo elegendo-se a melhor frmula elisiva entre
as opes dadas pelo legislador; por exemplo: opo
entre a tributao do IR pelo lucro real ou presumido;

Classificao do Planejamento Tributrio
293
e) Interpretativo ou lacunar em que o agente se utiliza
das lacunas e imprevises do legislador; por exemplo:
no incidncia do ISS sobre transportes intermunicipais;
e
f) metamrfico ou transformativo forma atpica que se
utiliza da transformao ou mudana dos caracteres do
negcio jurdico, a fim de alterar o tributo incidente ou
aproveitar-se de um benefcio legal; por exemplo, a
transformao da sociedade comercial em cooperativa.

Classificao do Planejamento Tributrio
294
Tipos de Planejamento Tributrio
E Analisando os seus efeitos na estrutura gerencial e
contbil-financeira, o planejamento tributrio pode ser;
a) operacional (Planejamento Tributrio Operacional)
refere-se aos procedimentos formais prescritos pelas
normas ou pelo costume, ou seja, na forma especfica
de contabilizar determinadas operaes e transaes,
sem alterar suas caractersticas bsicas; e
295
b) estratgico (Planejamento Tributrio Estratgico)
implica mudana de algumas caractersticas
estratgicas da empresa, tais como: estrutura de capital,
localizao, tipos de emprstimos, contratao de mo-
de-obra, etc.
O Na viso jurdica, em que se consideram exclusivamente
os efeitos fiscais no tempo, existem trs tipos de
planejamento tributrio:

296
a) preventivo desenvolve-se continuamente por
intermdio de orientaes, manuais de procedimentos e
reunies e abrange, sobretudo, as atividades de
cumprimento da legislao tributria nas obrigaes
principais e acessrias;
b) corretivo detectada determinada anormalidade,
procede-se ao estudo, e alternativas de correo da
anomalia so indicadas; normalmente, no deve existir o
tipo corretivo em uma empresa que adote o tipo
preventivo; e
297
d) especial surge em funo de determinado fato
como, por exemplo, abertura de filiais, lanamento de
novos produtos, aquisio e ou alienao da empresa,
processos societrios de reestruturao (ciso, fuso,
Incorporao, associaes, etc.).
Consideradas a complexidade e a importncia de cada
caso, demandam dedicao exclusiva e concluses
precisas.

Slides Contab. Aplicada À Tributação

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Slides Contab. Aplicada À Tributação

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

Profa. Mariomar de Sales Lima, D. Sc.

S-ar putea să vă placă și