Ejercicio Extra Tema 16 Procedimiento Sancionador

CONSIDERECIONES PREVIAS La Ley General Tributaria (LGT), Ley 58/2003, de 17 de diciembre, regula el procedimiento sancionador tributario en los artculos 207 a 212. Anteriormente esta materia se regulaba en el Real Decreto 1930/1998, de 11 de septiembre, por el que se desarrollaba el rgimen sancionador tributario. Por tanto, la novedad no es el establecimiento de un procedimiento especfico para ejercer la potestad sancionadora en el mbito de la Administracin, distinto e independiente del dirigido a la aplicacin de los tributos, reforma que fue introducida por la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, sino su inclusin en el texto legal. La LGT prev los supuestos en los que se concede al obligado tributario la posibilidad de renunciar a la tramitacin separada de los procedimientos sancionador y de aplicacin de los tributos, permitiendo la tramitacin conjunta de los procedimientos de regularizacin e imposicin de sanciones en dos supuestos: en primer lugar, cuando el propio contribuyente renuncie expresamente a la divisin separada e independiente de los procedimientos, y en segundo trmino, cuando se suscriban actas con acuerdo. Adems, la LGT regula los plazos a los que debe sujetarse la Administracin para iniciar el procedimiento sancionador. Este plazo se circunscribe a los tres meses posteriores a la notificacin de la correspondiente liquidacin, por lo que la novedad no reside tanto en la duracin del mismo, que era ya de tres desde que la Ley 53/2002 ampli este plazo de uno a tres meses, sino que se encuentra en que este plazo mximo se aplica todos los procedimientos de esta naturaleza que se incoen como consecuencia de un previo procedimiento iniciado mediante declaracin, o un procedimiento de verificacin de datos, comprobacin o inspeccin. Destacable resulta tambin la imposibilidad de reiniciar procedimiento sancionador en el caso de que haya caducado uno anterior por no haber finalizado en el plazo de seis meses. A estos efectos, tambin resulta relevante que el da final del cmputo de este plazo de caducidad de seis meses es el da en el que se notifica la resolucin sancionadora y no en la fecha en la que se dicta. En este supuesto nos fijamos en la tramitacin del procedimiento sancionador incoado en ese caso a su protagonista, y que como se desprende del enunciado se tramita de forma separada al de aplicacin de los tributos. En este sentido, es necesario tener en cuenta el Real Decreto por el que se aprueba el Reglamento General del Rgimen Sancionador Tributario, que desarrolla el procedimiento sancionador, y que, por tanto, en la solucin propuesta se tendr en cuenta el tenor de su articulado. En el Captulo III de este reglamento, tal y como se recoge en su exposicin de motivos, la novedad ms destacada es la nueva configuracin del derecho a la tramitacin separada del procedimiento sancionador como un derecho renunciable por parte de los interesados en un procedimiento de aplicacin de los tributos. Adems, este captulo se estructura en cuatro secciones y una de ellas se dedica a la tramitacin separada de los procedimientos, y en ella se incluyen las normas especiales relativas a los procedimientos sancionadores tramitados por los rganos de inspeccin de los tributos y que en el rgimen anterior se ubicaban en el citado Reglamento de la Inspeccin de los Tributos. D. KETTY, empresaria del sector de restauracin, recibe el 2 de julio de 2004, la notificacin del inicio de actuaciones inspectoras en relacin con el IRPF, ejercicio 2003. En esta comunicacin se le indica que debe comparecer el 13 de julio en las oficinas de la Inspeccin de los Tributos con la documentacin relacionada con el citado ejercicio. D. . KETTY no compareci por lo que fue necesario enviarle de nuevo un requerimiento en ese sentido. En el desarrollo de las actuaciones inspectoras se puso de manifiesto que en su negocio llevaba dos contabilidades, aunque para evitar que se descubriera esta situacin D. KETTY se neg en dos ocasiones a facilitar el examen de sus libros, registros y otros documentos. Las actuaciones de la inspeccin dieron lugar a una propuesta de regularizacin que el inspector actuario le present a D. KETTY el 10 de septiembre de 2004, en la que se puso de manifiesto una defraudacin de 25.200 sobre 50.400 a los que ascenda la cuota del tributo. D. KETTY firm la propuesta que se recoga en el acta en conformidad, sin renunciar a la tramitacin separada del procedimiento sancionador cuyo inicio se le notific en ese mismo momento. Asimismo, se descubri que D. KETTY tena experiencia en este tipo de procedimientos porque en 2001 haba sido objeto de otras actuaciones en relacin con el mismo tributo, siendo finalmente sancionada. Adems, hay que sealar que haba olvidado incluir en la declaracin anual de las retenciones que practica a sus trabajadores, las realizadas a uno de sus camareros, al que haba contratado en julio, aunque, sin embargo, las haba realizado e ingresado su importe. D. KETTY haba eludido tambin la obligacin de entregarle el certificado de retenciones practicadas.

Se pide: Explicar las distintas fases del procedimiento sancionador incoado a D. KETTY, destacando las novedades que en el mismo introduce la nueva LGT y las que prev el Proyecto de Real Decreto que aprueba el Reglamento General del Rgimen Sancionador Tributario (en adelante, PRGRST).

Empresaria Individual Por lo cual declara el IRPF: 4 aos de Prescripcin 4 aos de Prescripcin 4 aos de Prescripcin ------------------------------------------------------- IRPF 2 jul. 13 jul.

INFRACCIONES: 1. 2. 3. 4. 5. No comparece. Doble Contabilidad. Negativa en 2 ocasiones a mostrar los libros de Registro. Reincidencia (ao 2001, entendemos que no Prescribe, plazo 4 aos). Olvido de las Retenciones de 1 Trabajador.

10 Sep. 2004 Propuesta de Regularizacin (no quiere decir que las actividades Inspectoras hayan finalizado, ya que tienen un plazo de 12 meses). Firma la Propuesta en Conformidad, sin renunciar a la separacin del Procedimiento. Ingresa: Defrauda: Cuota Tributaria: 25.200 25.200 50.400

PLAZOS: el Procedimiento Sancionador debe concluir en el plazo de 12 meses. Del 2 jul. 2004 al 10 sep. 2004 (no pasan 12 meses). *Importante: Firma en Conformidad: por lo tanto desde que se notifica hasta que se liquida hay un plazo de 1 mes. Ser por tanto Liquida el 11 oct. 2004. Desde ese momento se inician los plazos del Art.62.2 LGT, teniendo hasta el 20 nov. 2004, sino ingresa se inicia el PE. (RE 5%). Firma en Conformidad pero no renuncia a la Tramitacin separada del Procedimiento, por lo cual se le indica el inicio del Procedimiento Sancionador, como en este caso el rgano Inspector conoce todos los datos necesarios para sancionar se Tramitar mediante un Procedimiento Abreviado (Art.210.5 LGT). Procedimiento Inspector: 12 meses PI Si paga que se acaba, sino se inicia el PE. Procedimiento Sancionador: 6 meses PS

Se llevan a cabo ambos Procedimientos de forma PARALELA.

CALCULAR LA SANCIN INFRACCIONES: 1. 2. 3. 4. 5. No comparece. Doble Contabilidad. Negativa en 2 ocasiones a mostrar los libros de Registro. Reincidencia (ao 2001, entendemos que no Prescribe, plazo 4 aos). Olvido de las Retenciones de 1 Trabajador.

Firma la Propuesta en Conformidad, sin renunciar a la separacin del Procedimiento. Ingresa: Defrauda: Cuota Tributaria: 25.200 25.200 50.400 Defraudacin del 50%

Debemos Calificar las Conductas, y para ello utilizamos los Criterios de Graduacin del Art.187 LGT.
1. Comisin repetida de infracciones tributarias (misma naturaleza). Entendemos que SI la hay, Comisin Repetida corresponden 25 Puntos Porcentuales (por ser muy grave). 2. Perjuicio econmico para la Hacienda Pblica. SI. 15 Puntos Porcentuales. 3. Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin. No. La Doble Contabilidad, no es un problema de facturacin. 4. Acuerdo o conformidad del interesado. SI. Acta de Conformidad (Reduccin 30% Sancin). Calificar la Conducta nos lleva al Art.191 LGT Infraccin tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidacin, es decir, Dejar de Ingresar la Totalidad o Parte de la DT. En este caso se ha de tener en cuenta el Art.184 LGT:

Ocultacin: el Art.184 LGT: nos dice que es. El Art.191 LGT: nos dice como se aplica. Medios Fraudulentos: Anomala Sustancial: Doble Contabilidad.
Art.191 LGT: Leve: - 3.000, no hay ocultacin. Grave: + 3.000 o hay ocultacin. Muy Grave: utilizacin de Medios Fraudulentos. En este caso ha habido ocultacin y Medios Fraudulentos, por lo cual es muy Grave. Es una Infraccin MUY GRAVE, y corresponde: 100 150 Puntos Porcentuales. Se parte siempre del mnimo: en este caso 100 Puntos Porcentuales. 100 Puntos Porcentuales (mnimo por ser sancin Muy Grave). +25 Puntos Porcentuales (Reincidencia). +15 Puntos Porcentuales (Perjuicio Econmico). 140% Total, pero se le debe aplicar la Reduccin de Conformidad (30%). El 30% de 140% es: 42%, eso se debe restar al Total, es decir: 140% - 42% = 98%. El 98% de 25.200 es la sancin, si paga en los plazos del Art.62.2 LGT, se le reduce un 25%.

Si hubiese que reducir 170%, se acude al mx. 150% y entonces es cuando se le aplica ej: 30% sancin. No es lo mismo PUNTOS PORCENTUALES que PORCENTAJE. Quedaran 2 conductas: Art.199.4 LGT: presentar las declaraciones de retenciones, consiste en una multa de 200, por cada dato incompleto. Se trata de un Tipo Autnomo distinto. Art. 203 LGT: infraccin tributaria por obstruccin, resistencia, negativa, etc. 203.c Incomparecencia sin justificacin.