Sunteți pe pagina 1din 14

ISA 200 Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit

Prezentare ISA 200 Standardul conine obiectivele i dispoziiile fundamentale care trebuie respectate n toate auditurile informaiilor istorice. Acest standard este att de important nct toate celelalte ISA-uri conin o not care arat c standardele trebuie citite mpreun cu ISA 200. Aadar, dei unele din aspectele de mai jos sunt cunoscute i ar trebui s fie evidente pentru un auditor competent, acestea merit s fie trecute n revist. Obiectivele i dispoziiile ISA 200 stau la baza tuturor auditurilor situaiilor financiare, indiferent de dimensiunea sau complexitatea entitii auditate. IAASB arat c ISA 200 trebuie citit i studiat de ctre toi auditorii, chiar dac o mare parte a conceptelor sunt familiare din varianta anterioar a standardului. n partea introductiv stabilesc i prezint obiectivele generale ale auditorului independent, explic scopul auditului situaiilor financiare i modul prin care se realizeaz acesta, prin exprimarea opiniei auditorului cu privire la ntocmirea situaiilor financiare astfel nct s prezinte imagine fidel n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Opinia auditorului trebuie s fie comun auditului situaiilor financiare, s nu ofere asigurri despre evoluia viitoare a companiei i s nu ofere asigurri despre managementul care conduce compania. Auditul se realizeaz pe premisa c managementul a neles responsabilitile unui audit. Managementul trebuie s neleag responsabilitile ce-i revin cu privire la ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil i prezentarea fidel a acestora, s i organizeze i efectueze controlul intern al managementului n scopul ntocmirii situaiilor financiare liber de denaturri semnificative (frauda sau erori), i s permit auditorului acces la toate informaiile considerate relevante pentru ntocmirea situaiilor financiare (registre, documente) i la orice alte informaii suplimentare pe care auditorul le poate solicita managementului. La ntocmirea situaiilor financiare de ctre management se cere ca acestea s cuprind cadrul de raportare financiar aplicabil, s fie ntocmire n conformitate cu acest cadru i s cuprind descrierea acestui cadru n situaiile financiare. Mai este prezentat coninutul cadrului general de raportare financiar cu standardele de raportare, cadrul legislativ i directivele despre modul de aplicare a cadrului general. Pragul de semnificaie este aplicat n planificarea i efectuarea auditului dar i n evaluarea efectului danaturrilor identificate asupra auditului i erorilor necorectate. Denaturrile sunt considerate a fi semnificative atunci cnd pot influena deciziile economice ale utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare. Judecile cu privire la pragul de semnificaie sunt influenate de percepia autorului cu privire la nevoile de informare ale utilizatorilor n legtur cu situaiile financiare, iar opinia auditorului se refer la situaiile financiare ca ntreg, i deci auditorul nu rspunde pentru detectarea denaturrilor care nu sunt semnificative. Se solicit ntocmirea unei prezentri a opiniei auditorului, iar acesta difer n funcie de cadrul de raportare financiar., care poate fi de prezentare fidel sau de conformitate. Dac nu se specific altfel, auditoul i va exprima opinia n ambele situaii.

Obiectivele generale ale auditorului n realizarea auditului situaiilor financiare se refer la obinerea asigurrii c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative i la exprimare unei opinii privind ntocmirea situaiilor financiare n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil. Auditorul mai trebuie s raporteze asupra situaiilor financiare i s comunice concluziile sale conform cerinelor ISA. Mai sunt prezentate definiii ale termenilor folosii pe cuprinsul descrierii standardului i anume: cadrul de raportare financiar aplicabil, cadrul de prezentare fidel, cadrul de conformitate, probele de audit, riscul de audit, termenul auditor, riscul de detectare, situaiile financiare, informaia financiar istoric, termenul conducere, termenul denaturare, premisele legate de responsabilitile conducerii i a persoanelor nsrcinate cu guvernana, raionamentul profesional, scepticismul profesional, asigurarea rezonabil, riscul dedenaturare semnificativ, persoanele nsrcinate cu guvernana. La capitolul cerine sunt descrise cerinele de etic, scepticismul profesional, raionamentul profesional, probele de audit suficiente i adecvate, riscul de audit, riscul de denaturare semnificativ, riscul de control i riscul de detectare. Aplicarea modelului de risc pentru audit sub forma riscului de detectare planificat, avnd ca formul: riscul de audit acceptabil/risc inerent X riscul de control Limitele inerente ale auditului rezult din catura raportrii financiare, din natura procedurilor de audit i din nevoia ca auditul s fie efectuat ntr-o perioad de timp rezonabil i la un cost rezonabil. Pentru planificarea i efectuarea auditului, auditorul trebuie s identifice i s evalueze riscurile evaluate de denaturrile semnificativela nivelul situaiilor financiare i s foloseasc testare ca modalitate de examinarea populaiilor pentru a trage concluziile cu privire la populaie. Pentru efectuarea auditului in conformitate cu ISA auditorul trebuie s asigure aplicarea tuturor standardelor relevante pentru audit, s neleag textul integral al unui standard i s asigure conformitatea cu toate standardele relevante pentru audit astfel nct s existe conformitate cu ISAs. Auditorul trebuie s urmreasc realizarea obiectivelor prevzute n standardele relevante i legturile dintre ISA astfel ncat s-i ating obiectivele generale. Obiectivele din ISA-urile individuale l ajut pe auditor pentru a se concentra pe rezultatul dorit de ISA. Auditorul utiliznd obiectivele va putea s-i evalueze msura n care au fost obinute suficiente probe de audit n conformitate cu obiectivele generale ale auditorului.

La aplicarea cerinelor relevante, auditorul va asigura conformitatea cu fiecare dintre cerinele unui ISA, exceptnd situaiile n care ntreg standardul nu este relevant, iar dac condiiile nu exist, cerina nu este relevant deoarece este condiionat. Circumstanele care pot duce la eecul de atingere a unui obiectiv pot fi: mpiedicarea auditorului n ndeplinirea dispoziiilor relevante ale unui ISA, i faptul c l mpiedic pe auditors ndeplineasc dispoziiile relevante ale unui ISA. Atunci cnd un obiectiv dintr-un ISA relevant nu poate fi atins, auditorul va evalua msura n care acest eec l mpiedic s ating obiectivele generale cerute de conformitatea cu ISAs, va modifica opinia sau l va determina s se retrag din angajament. n asemenea situaii acest aspect va fi documentat corespunztor conform ISA 230. Identificarea cerinelor ISA 200 n proiectul realizat n anul I la disciplina Audit Financiar Integrat: Abordarea Auditului la S.C. Biscuitul S.R.L. - Sectiunea F Cerinele standardului ISA 200 pot fi identificate n cadrul cercetrii realizate n proiectul din anul I realizat la disciplina Audit Financiar Integrat. n cadrul acelui proiect am realizat proiectul de audit al SC Biscuitul SRL. Societatea S.C. Biscuitul S.R.L. a fost nfiinat n 2003 ca o societate cu rspundere limitat, funcionnd pe baza prevederilor Legii 31/1990. Societatea are ca obiect principal de activitate fabricarea biscuiilor, picoturilor i a altor produse similare. Sediul principal al societii se afl pe str. Celulozei, nr 1, Localitatea Constana, judeul Constana Romnia. Biscuitul lucreaz sub marca Dobrogea, precum i pentru export. Vnzrile sunt n cea mai mare parte ctre companii din cadrul grupului. Dobrogea Biscuit dispune de o investiie de 8,3 milioane euro, concretizat n 2 linii de biscuii performante, flexibile i automate. Societatea a implementat standardele ISO 9001/2000 i HACCP, i a fost acreditat de Germanische Loyd n August 2004. Oferta de produse se materializeaz n: Biscuii hard (glutenoi) tip Petit Beurre, comercializai sub marca Dobrogea PetitBeurre; Biscuii soft (zaharoi) digestivi comercializai sub marca Digesta, nregistrat la OSIM tip fursec, comercializai sub marca Regaly; Biscuii sandwich (cu crem) comercializai sub marca Eugenia i Merlin, care sunt nregistrate la OSIM.

Activitatea economic a societii la sfaritul anului 2008 fa de anul 2007 se prezint astfel: 31 decembrie Indicator - Cifra de afaceri neta - Veniturile totale sunt: 2007 16.970.126 18.526.440 31 decembrie 2008 15.018.066 14.359.959

- Cheltuielile totale sunt de: - Rezultatul brut al exerciiului este de: - Impozitul pe profit este de: - Rezultatul net al exerciiului este de: - Datorii fiscale amanate la plata - Numar mediu de salariati

19.899.755 (1.373.315) (1.373.315) 154

18.994.686 (4.634.727) (4.634.727) 131

Societatea are un numr de aproape 21 de clieni, n marea lor majoritate sunt firme de distribuie. Societatea se aprovizioneaz de la un numr de aproximativ 15 de furnizori. Facturarea se face ntr-un ritm de 1800 de facturi pe lun. Am aplicat pragul de semnificaie n planificarea i efectuarea auditului, i n evaluarea denaturrilor identificate. PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Data Iniiale Client: S.C. BISCUITUL S.R.L. Perioada:31.12.2009 ntocmit de: CB Revizuit de: AR 10-01-2009 15-01-2009

Situaii financiare

Buget

Exerciii anterioare 2007

exerciiu curent exerciiu curent (Nota 4) lei Active totale (nainte de scderea datoriilor) 1% 2% 1 2 15018066 Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4 75090.33 150180.66 31461840.00 314618.4 629236.80 lei

lei 36157872.00 361578.72 723157.44

16970126 84850.63 169701.26

Profit nainte de impozitare (nota 3) 5% 10% 5 6

-4634727 -231736.35 -463472.70

-1373315 -68665.75 137331.50

150180.66 Prag de semnificaie 150180.66 Etapa de planificare

169701.26

169701.26

Etapa exprimrii opiniei

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie. Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul cel mai constant n ultimii ani (variatie de -12%). Cifra profitului / pierderii a variat considerabil i de aceea nu a fost luat n considerare (237%) si mai putin in cazul activelor totale (-13%).

Seciunea F1
LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Data Iniiale Client: BISCUITUL S.R.L. Perioada:31.12.2008 ntocmit de: CB Revizuit de: AR 10-01-2009 15-01-2009

Da

Nu

1. Managementul

(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a conduce societatea? (b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc ridicat? (c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie n cursul exerciiului financiar? (d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine din partea creditorilor) (e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de ex. prime legate de profit) (f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe? (g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? (h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d) sau (e) de mai sus) Da Da

Nu Nu Nu

Da Nu Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Datorit faptului c Biscuitul S.R.L. trebuie s ndeplineasc anumite cerine de performan pentru a putea beneficia n continuare de creditare din partea bancilor Raiffeisen si Alpha Bank.

Da

Nu

2. Contabilitate (a) Este funcia contabilitii descentralizat? Nu

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin? (c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de contabilitate? (d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii societii lucreaz sub presiune? EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Societatea Biscuitul S.R.L. are un departament de contabilitate cu angajati bine instruiti care nu prezinta risc de comitere de erori.

Nu Nu Nu

3. Activitatea societii auditate (a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat? (b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual semnificativ? (c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie executiv? (d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n viitor? (e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni? (f) Este societatea insolvabil? EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Bancile Raiffeisen si Alpha Bank detin o pondere considerabial n randul creditorilor. Vezi evaluarea principiului continuitatii activitatii in F5. Da Da Nu

Nu Nu Nu

Da CONTINUARE 4. Auditul societii (a) Este prima dat cnd firma va audita acest client? (b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n vreunul din ultimii doi ani? (c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n deteriorare? (d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp? (e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat? EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Explicaii Relatiile cu societatea BISCUITUL S.R.L. privind activitatea de audit au decurs intr-un sens care sa nu prezinte risc. EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT Pe baza celor de mai sus: FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT Presiunea datorata creditelor la banci cat si concentrarea mare a actiunilor in proportie de peste 90% la un singur actionar conduc la un risc inerent mediu. Nu Nu Nu Nu Nu

Nu

Seciunea F2 LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Data Iniiale Client: BISCUITUL S.R.L. Perioada:31.12.2008 ntocmit de: CB Revizuit de: AR 10-01-2009 15-01-2009 Mrimea eantionului (bazat pe judecat) /Factorul iniial de risc (la F3)

Pragul de semnificaie = 150180.66

Riscuri inerente specifice

Ref. sit.

Riscul inerent general = sczut Imobilizrile corporale i necorporale Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung

1 -

2 -

3 -

4 -

5 Da -

6 Da -

Evaluare Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

Mediu Mediu

70% 70%

Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

Da -

Da Da -

Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu Mediu

70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

FACTORI DE RISC N FUNCIE DE RISCURILE IDENTIFICATE Numr de riscuri NIVEL GENERAL DE RISC INERENT inerente specifice identificate Foarte sczui Sczui Nivel mediu 0, 1 sau 2 riscuri 3 sau 4 riscuri 5 sau 6 riscuri 23% 50% 70% 50% 70% 100% 70% 100% 100%

Nivel ridicat 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE 1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat? 2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional? 3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)? 4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud? 5 Multe judeci profesionale /calcule? 6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?

Seciunea F3

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Iniiale Client: BISCUITUL S.R.L. Perioada auditat:31.12.2008 ntocmit de: CB Revizuit de: AR

Data 10-01-2009 15-01-2009

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ADOPTRII METODEI DE EANTIONARE BAZATE PE RISC Risc inerent (RI): sursa F2 RNNE Riscul de control (RC) Calculul b e n zi i d e ri s c RI x RNNE x RC 39.2% 70% 70% 70% 70% Dimensiun ea eantionul ui

Imobilizrile corporale i necorporale Conturi ale grupului i investiii Stocuri i producie n curs de execuie cantiti Stocuri i producie n curs de execuie evaluare Debitori

70% 70% 70% 70% 70%

56% 100 100% 100% 100%

N/A N/A N/A N/A N/A

38 48 48 48

Plasamente pe termen scurt Conturi la bnci i casa pli Conturi la bnci i casa ncasri Conturi la bnci confruntate cu extrasele de cont Creditori Creditori pe termen lung Vnzri Cumprri Cheltuieli Salarii i indemnizaii Alte seciuni de audit Balana de verificare i nregistrri contabile Situaii financiare preliminare i nregistrri dup sfritul exerciiului

70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70% 70%

100% 100% 100% 100% 100% 100% 31% 31% 31% 31% 31% 56% 56%

N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A

70% 70% 70% 70% 70% 70% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% 21.7% 39.2% 39.2%

52 52 52 52

30 30 30 30 30 38 30

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA SIGURANA N EXAMINAREA ANALITIC Inexistent Moderat Ridicat FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL SIGURAN Semnificativ Moderat Limitat Inexistent CRITERII Rata eecurilor pn la 2% Rata eecurilor pn la 5% Rata eecurilor pn la 10% Rata eecurilor mai mare de 10% RISC 13.5% 23% 56% 100% 100% 56% 31%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE < 400 BANDA DE RISC MRIMEA EANTIONULUI

78.4% PN LA 100% 58.5% PN LA 78.3% 43.8% PN LA 58.4% 33.0% PN LA 43.7% 24.9% PN LA 32.9% 18.9% PN LA 24.8% 14.4% PN LA 18.8% 11.1% PN LA 14.3% 8.5% PN LA 11.0% 6.6% PN LA 8.4% 0 PN LA 6.5%

53 48 43 38 33 28 23 18 13 8 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE > 400 BANDA DE RISC 72.1% PN LA 100% 58.7% PN LA 72.0% 47.8% PN LA 58.6% 39.0% PN LA 47.7% 30.2% PN LA 38.9% 23.4% PN LA 30.1% 18.1% PN LA 23.3% 14.0% PN LA 18.0% 10.9% PN LA 13.9% 8.4% PN LA 10.8% 6.5% PN LA 8.3% PN LA 6.4% MRIMEA EANTIONULUI 59 52 48 44 40 35 30 25 20 15 10 5

Risc de detactare planificat = Risc de audit acceptabil/Risc inerent X Risc de control

RI = 70%,

RC = 23%,

RAA = 5%

RDP = 0,05 / 0,7 x 0,23 = 0,0164 (1,64 %) Nivelul riscului de detectare este acceptabil nsemnnd c procedura de audit a fost eficace aplicat. Procesul de evaluare a riscului de ctre entitate trateaz modul n care entitatea ia n considerare posibilitatea existenei unor tranzacii nenregistrate i analizeaz estimrile semnificative reflectate nsituaiile financiare. Riscurile relevante pentru raportarea financiar credibil se refer i la evenimente sau tranzacii specifice i includ evenimente i circumstane externe i interne care pot aprea i afecta apacitatea entitii de a iniia, nregistra, procesa i raporta date financiare ntr-un mod consecvent fad e a s e r i u n i l e c o n d u c e r i i d i n s i t u a i i l e f i n a n c i a r e . A c e s t e a p o t a p r e a s a u s c h i m b a d i n c a u z a u n o r circumstane precum: - schimbrile din mediul operaional. Schimbrile din mediul de reglementare sau de operare pot danatere la schimbri ale presiunilor concureniale i unor riscuri semnificativ diferite. - personalul nou. Personalul nou poate pune un accent diferit sau nelege diferit controlul intern. - sistemele de informaii noi sau modernizate . Schimbrile rapide i semnificative din sistemele deinformaii pot modifica riscul referitor la controlul intern. -creterea rapid. Expansiunea rapid i semnificativ a operaiunilor poate slbi controalele i mri riscul acestora. -noua tehnologie. Incorporarea noii tehnologii n procesele activitii sau sistemele de informaii poate schimba riscul asociat cu controlul intern. -noile modele de activiti. Intrarea n noi domenii de activitate sau ncheierea de tranzacii n careentitatea are o experien restrns poate introduce noi riscuri asociate cu controlul intern. -r estructurrile entitilor. R e s t r u c t u r r i l e p o t f i n s o i t e d e r e d u c e r i d e p e r s o n a l i m o d i f i c r i n supraveghere i segregarea datoriilor care ar putea modifica riscul asociat cu controlul intern -operaiunile extinse din strintate. Expansiunea sau achiziia de operaiuni n strintate poartr i s c u r i n o i i d e s e o r i u n i c e c a r e p o t a f e c t a c o n t r o l u l i n t e r n , d e e x e m p l u , r i s c u r i l e s u p l i m e n t a r e s a u modificate din tranzacii n valut. -noile norme contabile. Adoptarea de noi principii contabile sau modificarea principiilor contabile poateafecta riscurile la elaborarea situaiilor financiare.