Sunteți pe pagina 1din 16

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

CONTABILITATE

1. Stabilii corectitudinea urmtoarelor afirmaii prin Adevrat (A) sau Fals (F): Instrumentele derivate necesit o investiie iniial i nu se deconteaz la o dat prestabilit n viitor. (F) Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o ntreprindere i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt ntreprindere. Mai simplu, instrumentele financiare pot fi privite ca fluxuri de numerar cu anumite riscuri, n funcie de predictibilitatea acestor fluxuri. Instrumentele financiare includ instrumentele primare i instrumentele derivate. Exemple de instrumente financiare primare sunt: numerar, creane i datorii, credite luate i acordate i obligaiuni. Instrumentele derivate sunt un tip special de instrumente financiare: a cror valoare se modific n funcie de evoluia unei rate specificate a dobnzii, a preului unui titlu, a cursului de schimb valutar etc. sau a oricrui alt element variabil similar (cteodat denumit baza); care nu necesit nici o investiie net iniial sau necesit o investiie net iniial de valoare mic n comparaie cu alte tipuri de contracte ce au o reacie similar la modificarea condiiilor de pia; i care se deconteaz la o dat stabilit n viitor. Principala deosebire dintre instrumentele derivate i alte instrumente financiare este c, n cazul derivatelor, cumprtorul pltete doar o parte din valoarea activului de baz, ns poate beneficia integral de variaia preului acestui activ. Costul amortizat este valoarea la care activul financiar sau datoria financiar este evaluat() la momentul recunoaterii iniiale + rambursrile de principal +/- amortizarea

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

cumulat a eventualelor prime sau disconturi + orice reducere asociat deprecierii sau imposibilitii de ncasare. (F) Costul amortizat al unui activ financiar este valoarea la care activul financiar este evaluat la recunoaterea iniial minus rambursrile de principal, plus sau minus amortizarea cumulat utiliznd metoda dobnzii efective pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i valoarea la scaden i minus orice reducere (direct sau prin utilizarea unui cont de provizioane) pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare. O datorie financiar este recunoscut doar n momentul n care este stins, atunci cnd expir, sau se reziliaz sau este executat. (F) O datorie financiar este derecunoscut atunci cnd este stins, adic atunci cnd obligaia este executat, reziliat sau expirat.

Titlurile pstrate pn la scaden vor fi nregistrate iniial la cost i sunt evaluate n bilan la valoarea amortizat. (A) Plasamentele pstrate pn la scaden sunt acte financiare care sunt excluse de la evaluarea pe baza valorii juste i care au o scaden. Ele trebuie evaluate la costul amortizat, utiliznd metoda ratei efective a dobnzii. Acelea care nu au o scaden fix trebuie cuantificate la cost. Toate aciunile financiare trebuie supuse unui test de depreciere. Conform IAS 39, valoarea just reprezint un mod mai adecvat de evaluare dect costul amortizat, pentru cele mai multe dintre activele financiare. Plasamentele pstrate pna la scaden reprezint o excepie, dar numai n cazul n care ntreprinderea are intenia declarat de a le pstra pna la scaden.

Garaniile financiare sunt angajamentele condiionate de a garanta performana fa de teri. Aceste garanii sunt n primul rnd emise pentru a garanta angajamentele de mprumut. Expunerea companiei la riscul de credit legat de aceste garanii nu este substanial. (A)

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

Instrumentele derivate dau natere unui transfer al instrumentului financiar primar de baz n momentul obinerii efectului contractului i un astfel de transfer este neaprat necesar la scadena contractului. (F) Instrumentele financiare derivate creeaz drepturi i datorii ce au ca efect transferarea ntre pri a unuia sau mai multor riscuri financiare inerente unui instrument financiar primar de baz. Instrumentele derivate nu au ca rezultat transferul unui instrument financiar primar de baz la ncheierea contractului, iar un astfel de transfer nu are loc neaprat la scadena contractului.

Riscul de lichiditate decurge din capacitatea de a vinde rapid un activ finaciar la un pre apropiat de valoarea sa just. (F) Riscul de lichiditate (de finanare) este riscul ca o societate sa ntlneasc dificulti n procurarea fondurilor pentru ndeplinirea angajamentelor asociate instrumentelor financiare. Poate fi reprezentat, de asemenea, prin incapacitatea de a vinde un activ financiar repede, la valoarea just. Data tranzacionrii reprezint data la care o ntreprindere se angajeaz s cumpere sau s vnd un activ. Dac se utilizeaz aceast metod de recunoatere, activul i respectiv datoria financiar se recunosc la data tranzaciei, ulterior datoria nemaisuportnd niciun fel de modificare. (A) Recunoaterea unei achiziii sau a unei vnzri normale (regular waz) de active financiare trebuie s se fac utiliznd fie principiul nregistrrii n funcie de data tranzacionrii, fie data decontrii. Metoda folosit trebuie aplicat n mod consecvent pentru toate achiziiile i vnzrile de active financiare care aparin aceleiai categorii de active financiare. Data de tranzacionare reprezint data la care o societate se angajeaz s cumpere sau s vnd un activ. nregistrarea la data de tranzacionare se refer la: (a) recunoaterea unui activ ce urmeaz a fi primit i a datoriei ce urmeaz a fi achitat pentru acesta, la data de tranzacionare i

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

(b) derecunoaterea unui activ care este vndut i la recunoaterea unei creane de la cumprtor pentru plata de la data de tranzacionare. n general, acumularea dobnzii asupra activului i datoriei corespondente nu ncepe nainte de data decontrii, care este data la care se efectueaz transferul titlului. Activele financiare care nu pot fi evaluate pe baza valorii juste i care au o scaden fix trebuie evaluate la costul amortizat utiliznd metoda ratei efective a dobnzii. (A) Metoda dobnzii efective reprezint o metod de calculare a amortizrii, utiliznd rata efectiv a dobnzii aplicat unui activ sau datorie financiar. Rata efectiv a dobnzii reprezint rata care actualizeaz exact fluxul preconizat al plilor de numerar din viitor, la valoarea curent de nregistrare a activului financiar sau a datoriei financiare, pe parcursul perioadei, pn la scaden sau pn la urmtoarea dat de restabilire a preului, n funcie de pia. Acest calcul trebuie s includ toate comisioanele i punctele de baz pltite sau ncasate de prile participante la contract. Rata efectiv a dobnzii reprezint uneori nivelul randamentului la scaden sau la urmtoarea dat de rentabilire a preului i reprezint rata intern de rentabilitate a activului financiar sau a datoriei financiare pentru perioada respectiv. (IAS 18, Venituri din activiti curente, paragraful 31 i IAS 32, paragraful 61). Rata efectiv a dobnzii se ia n calculul valorii actualizate a unui instrument financiar, pentru nregistrarea acestuia astfel: Valoarea actualizat = rata dobnzii * fluxurile viitoare de numerar de la data raportrii pn la data reevalurii/scadenei. Un instrument financiar este derivat dac valoarea sa de decontare se poate modifica proporional cu activul de baz. (A) Un instrument derivat este un instrument financiar care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: - valoarea sa se modific ca urmare a variaiilor unei anumite rate de dobnd, a preului unui instrument financiar, a preului unor mrfuri, a unui curs de schimb valutar, a unui indice de preuri sau rate, a unui rating de credit sau indice de credit sau a altei variabile, cu condiia ca, n cazul unei variabile nefinanciare, aceasta s nu fie specific unei pri contractuale (uneori denumit "baz" sau "element suport");

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

- nu solicit nicio investiie iniial net sau solicit o investiie iniial net care este mai mic dect cea necesar pentru alte tipuri de contracte de la care se atept reacii similare la modificrile condiiilor de pia; - este decontat la o dat viitoare. Opiunile se ncadreaz n definiia instrumentelor derivate deoarece prima pltit, indiferent de exercitarea sau nu a opiunii, este mai mic dect investiia ce ar fi necesar pentru obinerea instrumentului financiar de baz cu care este corelat opiunea.

2. O societate cumpar pe data de 1 octombrie 2006 un certificat de depozit cu scadena la 4 luni, adic pe 31 ianuarie 2007. Valoarea certificatului este de 50.000 ron iar rata anual a dobnzii este de 9% calculat liniar. Comisionul de ridicare este de 1% iar certificatul este pstrat pn la scaden. Care este valoarea ratei lunare a dobnzii efective?

a. 0.000049% b. 1.0197% c. 0.0197% d. 0.0049% Rezolvare: Varianta corect este c. Metoda dobnzii efective reprezint o metod de calculare a amortizrii, utiliznd rata efectiv a dobnzii aplicat unui activ sau datorie financiar. Rata efectiv a dobnzii reprezint rata care actualizeaz exact fluxul preconizat al plilor de numerar din viitor, la valoarea curent de nregistrare a activului financiar sau a datoriei financiare, pe parcursul perioadei, pn la scaden sau pn la urmtoarea dat de restabilire a preului, n funcie de pia. Acest calcul trebuie s includ toate comisioanele i punctele de baz pltite sau ncasate de prile participante la contract. Rata efectiv a dobnzii reprezint uneori nivelul randamentului la scaden sau la urmtoarea dat de rentabilire a preului i reprezint rata intern de rentabilitate a activului financiar sau a datoriei financiare pentru perioada respectiv. (IAS 18, Venituri din activiti curente, paragraful 31 i IAS 32, paragraful 61).

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

Rata efectiv a dobnzii se ia n calculul valorii actualizate a unui instrument financiar, pentru nregistrarea acestuia astfel: Valoarea actualizat = rata dobanzii * fluxurile viitoare de numerar de la data raportrii pn la data reevalurii/scadenei.

Valoarea dobnzii lunare calculat liniar este:

50.000x9% 375lei 12

Valoarea certificatului de depozit la scaden este de:

Depozit 50.000 4 x375 51.500lei


Valoarea intrrii de numerar la scaden este de:

Intrare 51500 (51500x1%) 51500 515 50.985lei


Valoarea ratei lunare a dobnzii efective este:

Rata

985lei 50.000lei

0.0197 %

3. O societate cumpr pe data de 20 decembrie 2006, 500 instrumente financiare pentru cursul de 40 ron/aciune. Plata i intrarea n posesie a titlurilor se va face pe data de 4 ianuarie 2007. Cursul bursier de la 31 decembrie 2006 a fost de 43 ron, iar pe 4 ianuarie 2007 de 41 ron. Dac titlurile sunt clasificate ca fiind pstrate pn la scaden, atunci valoarea plii de pe data de 4 ianuarie 2007 va implica o ieire de numerar de:

a. 20.500 RON b. 20.000 RON c. 21.500 RON d. 20.650 RON

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

Rezolvare : Varianta a. este corect. La momentul achiziiei, adic in 20.12.2006, nregistrm n contabilitate achiziia instrumentelor financiare la valoarea de : 500 instrumente financiare x 40 ron/aciune = 20.000 ron

109 Aciuni proprii

462

20.000 ron

Creditori diveri

La 31.12.2006 cursul bursier este mai mare, deci vom nregistra n contabilitate o pierdere: 500 instrumente financiare x 43 ron/aciune = 21.500 ron Pierderea este n valoare de 1.500 ron. La 4.01.2007 se efectueaza plata i intrarea n posesie a titlurilor la un curs bursier de 41 ron, ceea ce generaz o ieire de numerar n valoare de : Ieirea de numerar = 500 instrumente financiare * 41 ron/ aciune = 20.500 ron

4. Un contract de opiune CALL de 2000 aciuni Alfa a fost cumprat cu o prim de 60.000 RON la un pre de exerciiu de 300 RON/aciune i cu o scaden de dou luni. Dac la scaden cursul aciunii este de 280 RON, atunci: a. Rezultatul potenial este de 20.000 RON ctig b. Rezultatul potenial este de 40.000 RON pierdere c. Contractul va fi abandonat, pierderea potenial fiind de 100.000 RON d. Ctigul potenial este de 100.000 RON. Rezolvare: Varianta corect este c.

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

Contractele de opiuni sunt instrumente financiare derivate, al cror volum de tranzacionare a cunoscut o amploare deosebit n ultimii ani pe pieele de capital dezvoltate. Opiunile ca i contractele forward i futures sunt instrumente financiare derivate a cror valoare depinde de valoarea activului suport i care sunt tranzacionate n scopuri speculative sau de hedging. Opiunile sunt de dou tipuri: CALL i PUT, iar acestea la rndul lor pot fi tranzacionate fie pe o piaa reglementat, fie pe piaa OTC. Opiunile tranzacionate pe o burs de valori, ndeplinesc o serie de cerine obligatorii, de aceea sunt contracte standardizate sau plain vanilla. Opiunile CALL confer cumprtorului de contract dreptul dar nu i obligaia de a cumpra un activ suport (aciune, rata dobnzii, curs de schimb, mrfuri, indice bursier) la un anumit pre numit pre de exerciiu, pn la sau la scaden, n schimbul plii unei prime. 1. Prima se pltete n momentul ncheierii contractului. 2. Cumprtorul opiunii mizeaz pe cretere a cursului aciunii, de aceea adopt o poziie long pe activul suport. 3. Vnztorul de contract mizeaz pe scderea cursului aciunii, astfel nct cumprtorul s abandoneze opiunea i deci, vnztorul s ncaseze prima. 4. Vnztorul opiunii se supune ntotdeauna deciziei cumprtorului de a exercita sau abandona contractul. La momentul achiziiei valoarea contractului de opiune CALL este de: 2000 aciuni x 300 ron/aciune = 600.000 ron La scaden cursul aciunii este mai mic dect la momentul achiziiei: 2000 aciuni x 280 ron/aciune = 560.000 ron Acest fapt determin o pierdere de 40.000 ron care cumulat cu prima achitat de 60.000 ron duce la o pierdere de 100.000 ron ceea ce nseamn c investitorul va abandona contractul.

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

5. Fie societatea M cotat la burs. Aceasta cumpra 3000 aciuni proprii de pe pia cu un pre unitar de 150 RON i apoi le anuleaz. tiind c valoarea nominal unitar este de 120 RON, efectele acestei tranzacii vor fi: a. O ieire de numerar i o diminuare de capital social de 360.000 RON b. O ieire de numerar i o diminuare de capital social de 450.000 RON c. O ieire de numerar de 450.000 RON i o diminuare de capital social de 360.000 RON d. O ieire de numerar i o diminuare de capital propriu de 450.000 RON. Rezolvare: Rspunsul corect este varianta c. Achiziia de aciuni generaz o ieire de numerar n valoare de 450.000 ron: 3000 actiuni proprii x 150 ron / aciune = 450.000 ron. Anularea celor 3000 de aciuni proprii achiziionate duce la diminuarea capitalului social cu valoarea de 360.000 ron astfel: 3000 aciuni proprii x 120 ron / aciune = 360.000 ron. Aceste operaiuni generaz urmtoarele nregistrri contabile: 1) achiziia aciunilor proprii 109 Aciuni proprii 2) ieirea de numerar 462 3) anularea aciunilor = 5121 450.000 ron Creditori diveri Conturi la bnci n lei = 462 450.000 ron Creditori diveri

% 1012

109

450.000 ron

Aciuni proprii 360.000 ron

Capital subscris vrsat 149 Pierderi legate de emiterea, 90.000 ron

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii 6. Stabilii corectitudinea urmtoarelor afirmaii prin Adevrat (A) sau Fals (F): Instrumentele derivate nu dau natere unui transfer al instrumentului financiar primar de baz n momentul obinerii efectului contractului i un astfel de transfer nu este necesar la scadena contractului. (A) Instrumentele financiare derivate creeaz drepturi i datorii ce au ca efect transferarea ntre pri a unuia sau mai multor riscuri financiare inerente unui instrument financiar primar de baz. Instrumentele derivate nu au ca rezultat transferul unui instrument financiar primar de baz la ncheierea contractului, iar un astfel de transfer nu are loc neaprat la scadena contractului.

Riscul de lichiditate decurge din incapacitatea de a vinde rapid un activ financiar la un pre apropiat de valoarea sa just. (A) Riscul de lichiditate (de finanare) este riscul ca o societate sa ntlneasc dificulti n procurarea fondurilor pentru ndeplinirea angajamentelor asociate instrumentelor financiare. Poate fi reprezentat, de asemenea, prin incapacitatea de a vinde un activ financiar repede, la valoarea just.

Data tranzacionrii reprezint data la care o ntreprindere se angajeaz s cumpere sau s vnd un activ. Dac se utilizeaz aceast metod de recunoatere, activul i respectiv datoria financiar se recunosc la data tranzaciei, ulterior datoria putnd s mai suporte modificri. (F) Recunoaterea unei achiziii sau a unei vnzri normale (regular waz) de active financiare trebuie s se fac utiliznd fie principiul nregistrrii n funcie de data tranzacionrii, fie data decontrii. Metoda folosit trebuie aplicat n mod consecvent pentru

10

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

toate achiziiile i vnzrile de active financiare care aparin aceleiai categorii de active financiare. Data de tranzacionare reprezint data la care o societate se angajeaz s cumpere sau s vnd un activ. nregistrarea la data de tranzacionare se refer la: (a) recunoaterea unui activ ce urmeaz a fi primit i a datoriei ce urmeaz a fi achitat pentru acesta, la data de tranzacionare i (b) derecunoaterea unui activ care este vndut i la recunoaterea unei creane de la cumprtor pentru plata de la data de tranzacionare. n general, acumularea dobnzii asupra activului i datoriei corespondente nu ncepe nainte de data decontrii, care este data la care se efectueaz transferul titlului. Activele financiare care pot fi evaluate pe baza valorii juste i care au o scaden fix trebuie evaluate la costul amortizat utiliznd metoda ratei efective a dobnzii. (F) Metoda dobnzii efective reprezint o metod de calculare a amortizrii, utiliznd rata efectiv a dobnzii aplicat unui activ sau datorie financiar. Rata efectiv a dobnzii reprezint rata care actualizeaz exact fluxul preconizat al plilor de numerar din viitor, la valoarea curent de nregistrare a activului financiar sau a datoriei financiare, pe parcursul perioadei, pn la scaden sau pn la urmtoarea dat de restabilire a preului, n funcie de pia. Acest calcul trebuie s includ toate comisioanele i punctele de baz pltite sau ncasate de prile participante la contract. Rata efectiv a dobnzii reprezint uneori nivelul randamentului la scaden sau la urmtoarea dat de rentabilire a preului i reprezint rata intern de rentabilitate a activului financiar sau a datoriei financiare pentru perioada respectiv. (IAS 18, Venituri din activiti curente, paragraful 31 i IAS 32, paragraful 61). Rata efectiv a dobnzii se ia n calculul valorii actualizate a unui instrument financiar, pentru nregistrarea acestuia astfel: Valoarea actualizat = rata dobnzii * fluxurile viitoare de numerar de la data raportrii pn la data reevalurii/scadenei. Un instrument derivat necesit o investiie net iniial i nu se deconteaz la o dat prestabilit n viitor. (F)

11

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o ntreprindere i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt ntreprindere. Mai simplu, instrumentele financiare pot fi privite ca fluxuri de numerar cu anumite riscuri, n funcie de predictibilitatea acestor fluxuri. Instrumentele financiare includ instrumentele primare i instrumentele derivate. Exemple de instrumente financiare primare sunt: numerar, creane i datorii, credite luate i acordate i obligaiuni. Instrumentele derivate sunt un tip special de instrumente financiare: a cror valoare se modific n funcie de evoluia unei rate specificate a dobnzii, a preului unui titlu, a cursului de schimb valutar etc. sau a oricrui alt element variabil similar (cteodat denumit baza); care nu necesit nici o investiie net iniial sau necesit o investiie net iniial de valoare mic n comparaie cu alte tipuri de contracte ce au o reacie similar la modificarea condiiilor de pia; i care se deconteaz la o dat stabilit n viitor. Principala deosebire dintre instrumentele derivate i alte instrumente financiare este c, n cazul derivatelor, cumprtorul pltete doar o parte din valoarea activului de baz, ns poate beneficia integral de variaia preului acestui activ.

Costul amortizat este valoarea la care activul financiar sau datoria financiar este evaluat() la momentul recunoaterii iniiale minus rambursrile de principal +/amortizarea cumulat a eventualelor prime sau discounturi minus orice reducere asociat deprecierii sau imposibilitii de ncasare. (A) Costul amortizat al unui activ financiar este valoarea la care activul financiar este evaluat la recunoaterea iniial minus rambursrile de principal, plus sau minus amortizarea cumulat utiliznd metoda dobnzii efective pentru fiecare diferen dintre valoarea iniial i valoarea la scaden i minus orice reducere (direct sau prin utilizarea unui cont de provizioane) pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare.

12

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

O datorie financiar este recunoscut doar n momentul n care este stins, atunci cnd expir, sau se reziliaz sau este substanial. (F) O datorie financiar este derecunoscut atunci cnd este stins, adic atunci cnd obligaia este executat, reziliat sau expirat.

Titlurile pstrate pn la scaden vor fi nregistrate iniial la cost i sunt evaluate n bilan tot la aceast valoare. (F) Plasamentele pstrate pn la scaden sunt acte financiare care sunt excluse de la evaluarea pe baza valorii juste i care au o scaden. Ele trebuie evaluate la costul amortizat, utiliznd metoda ratei efective a dobnzii. Acelea care nu au o scaden fix trebuie cuantificate la cost. Toate aciunile financiare trebuie supuse unui test de depreciere. Conform IAS 39, valoarea just reprezint un mod mai adecvat de evaluare dect costul amortizat, pentru cele mai multe dintre activele financiare. Plasamentele pstrate pna la scaden reprezint o excepie, dar numai n cazul n care ntreprinderea are intenia declarat de a le pstra pna la scaden.

Garantiile financiare sunt angajamente condiionate de a garanta performana fa de teri. Aceste garanii sunt n primul rnd emise pentru a garanta angajamentele de mprumut. Expunerea companiei la riscul de credit legat de aceste garanii este chiar substanial. Costurile de tranzacionare care vor aprea la cedarea activului financiar nu sunt incluse n evaluarea iniial a activului financiar sau a datoriei financiare. (F)

7. Un contract de opiune CALL de 2.000 aciuni Alfa a fost cumprat cu o prim de 60.000 RON la un pre de exerciiu de 300 RON/aciune i cu o scaden de dou luni. Dac la scaden cursul aciunii este de 350 RON, atunci: a. Rezultatul potenial este de 100.000 Ron ctig b. Rezultatul potenial este de 160.000 Ron pierdere c. Contractul va fi abandonat, pierderea potenial fiind de 100.000 Ron
13

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

d. Ctigul potenial este de 40.000 Ron. Rezolvare: Varianta corect este d. La momentul achiziiei valoarea contractului de opiune CALL este de: 2000 aciuni x 300 ron/aciune = 600.000 ron La scaden cursul aciunii este mai mic dect la momentul achiziiei: 2000 aciuni x 350 ron/aciune = 700.000 ron Acest fapt determin un ctig de 100.000 ron din care se scade prima achitat de 60.000 ron. Rezult un ctig potenial de 40.000 ron ceea ce nseamn c investitorul nu va abandona contractul.

8. Fie societatea M cotat la burs. Aceasta cumpr 2.000 aciuni proprii de pe pia cu un pre unitar de 100 Ron i apoi le anuleaz. tiind c valoarea nominal unitar este de 120 Ron, efectele acestei tranzacii vor fi: a. O ieire de numerar i o diminuare de capital social de 200.000 Ron b. O ieire de numerar de 240.000 Ron i o diminuare de capital social de 240.000 Ron c. O ieire de numerar i o diminuare de capital propriu de 240.000 Ron. Rezolvare: Rspunsul corect este varianta c. Achiziia de aciuni generaz o ieire de numerar n valoare de 200.000 ron: 2000 actiuni proprii x 100 ron / aciune = 200.000 ron. Anularea celor 2000 de aciuni proprii achiziionate duce la diminuarea capitalului social cu valoarea de 240.000 ron astfel: 2000 aciuni proprii x 120 ron / aciune = 240.000 ron.

14

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

Aceste operaiuni generaz urmtoarele nregistrri contabile: 1) achiziia aciunilor proprii 109 Aciuni proprii 2) ieirea de numerar 462 Creditori diveri 4) anularea aciunilor = 5121 200.000 ron Conturi la bnci n lei = 462 200.000 ron Creditori diveri

1012

% 109 Aciuni proprii 141

240.000 ron 200.000 ron

Capital subscris vrsat

40.000 ron

Ctiguri legate de vnzarea, sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii

9. O societate cumpr pe data de 1 noiembrie 2006 un certificat de depozit cu scadena la 3 luni, adic pe 31 ianuarie 2007. Valoarea certificatului este de 80.000 Ron, iar rata anual a dobnzii este de 15%, calculat liniar. Comisionul de ridicare este de 0.75% iar certificatul este pstrat pn la scaden. Care este valoarea intrrii de numerar la scaden?

a. 80.000 Ron b. 82.377,5 Ron c. 83.000 Ron d. 83.622,5 Ron

Rezolvare:

Varianta corect este b.

15

CECCAR, Stagiu, an I Ioana Maria Marc

Contabilitate

Valoarea dobnzii lunare calculat liniar este:

80.000x15% 1000lei 12

Valoarea certificatului de depozit la scaden este de:

Depozit 80.000 3x1000 83.000lei


Valoarea intrrii de numerar la scaden este de:

Intrare 83000 (83000x0.75%) 83000 622.50 82.377,50lei

16