Sunteți pe pagina 1din 16

GHIDUL FISCAL AL INTREPRINZATORULUI INCEPATOR comercianti persoane fizice si asociatii familiale Ministerul Finanelor Publice 2003 GHIDUL FISCAL

AL INTREPRINZATORULUI INCEPATOR - comerciani persoane fizice i asociaii familiale 1. Cui se adreseaza acest ghid? Ghidul fiscal al comerciantului incepator se adreseaza persoanelor fizice romne cu domiciliul n Romnia, care desfoar fapte de comer. Not : Persoana fizic care desfoar, prin fore proprii, activiti economice n mod independent, precum i persoanele fizice care sunt membri ai asociaiilor familiale, fr a implica raporturi de munc fa de un angajator, au, potrivit legii, calitatea de angajat propriu. Ca urmare, Persoanele fizice care desfoar activiti comerciale n mod independent i asociaiile familiale autorizate n condiiile legii nu pot angaja persoane cu contract individual de munc pentru desfurarea activitilor autorizate Calitatea de angajat propriu se refer la dreptul de a fi asigurat n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, al asigurrilor sociale de sntate i al asigurrilor pentru omaj, n condiiile prevzute de legile care reglementeaz aceste domenii. 2. Ce sunt faptele de comer ? Potrivit art. 15 pct. 4 din Normelor Metodologice date in aplicarea OG7/2001 privind impozitul pe venit, principalele activitati care constituie fapte de comert sunt: - activiti de producie; - activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; - organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea; - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul; - vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; - activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; - transport de bunuri i de persoane; - alte activiti definite n Codul comercial. 2. Procedura autorizarii comerciantilor persoane fizice si asociatii familiare

3.1 Conditii legale Persoanele fizice care doresc sa desfasoare activitati comerciale, trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) s fi mplinit vrsta de 16 ani, cu excepia celor care desfoar activiti comerciale n mod independent sau a reprezentanilor asociaiei familiale, care trebuie s fi mplinit vrsta de 18 ani;

b) starea sntii, dovedit cu certificat medical eliberat n condiiile legii, s le permit desfurarea activitii pentru care se solicit autorizaia; c) s aib calificarea necesar desfurrii activitii comerciale pentru care se solicit autorizaia; d) s posede autorizaia special emis de organele competente, potrivit legii, pentru desfurarea activitilor comerciale a cror exercitare necesit o autorizare special, conform legii; e) s nu fi fost condamnai prin hotrre judectoreasc rmas definitiv pentru svrirea infraciunii prevzute la art. 281 din Codul penal, a altor infraciuni privind regimul legal stabilit pentru unele activiti economice sau a infraciunii de fals. 3.2. Obligaia deinerii autorizatiei Persoana fizic care desfoar activiti comerciale n mod independent i asociaia familial trebuie s dein autorizaia eliberat n condiiile legii. Persoana fizic ce desfoar activiti economice n mod independent i asociaia familial au dreptul de a deine cte o singur autorizaie. 3.2 Cine elibereaza autorizatia ? Autorizaia pentru desfurarea de ctre persoane fizice a unor activiti comerciale n mod independent, precum i pentru nfiinarea i funcionarea de asociaii familiale, se elibereaz, la cerere, de ctre primarii comunelor, oraelor, municipiilor, respectiv ai sectoarelor municipiului Bucureti, pe a cror raz teritorial i au domiciliul persoanele fizice. Nota: Pentru eliberarea autorizaiei asociaiei familiale, n cazul n care membrii asociaiei familiale au domiciliul n municipiul Bucureti, n sectoare diferite, competena de eliberare a autorizaiei aparine primarului sectorului pe a crui raz teritorial i are domiciliul persoana din iniiativa creia se nfiineaz asociaia familial. Persoana din iniiativa creia se nfiineaz asociaia familial va declara pe propria rspundere, sub sanciunea legii penale, la primria sectorului la care solicit obinerea autorizaiei, c asociaia familial nu a fost autorizat s desfoare activiti comerciale n mod independent i de primarul unui alt sector al municipiului Bucureti. 3.4. Ce documente trebuie sa depuna solicitantul pentru obinerea autorizaiei ? n vederea emiterii autorizaiei prevzute de lege, persoana fizic sau reprezentantul asociaiei familiale, cetean romn, trebuie s depun la registratura primriei unitii administrativ-teritoriale n a crei raz teritorial i are domiciliul, o documentaie care va cuprinde: a) cererea-tip, semnat de solicitant sau, n cazul nfiinrii asociaiei familiale, semnat de toi membrii acestei asociaii; b) cazierul judiciar al persoanei solicitante sau al fiecrui membru al asociaiei familiale, din care s rezulte c nu a svrit infraciuni n legtur cu activitatea economic pe care dorete s o desfoare; c) copii certificate de secretarul primriei de pe actul de identitate al persoanei solicitante sau, dup caz, al fiecrui membru al asociaiei familiale; d) certificatul medical eliberat n condiiile legii, privind starea sntii persoanei fizice, respectiv a fiecrui membru al asociaiei familiale, care s le permit desfurarea activitii pentru care se solicit autorizaia, n original; e) copii certificate de secretarul primriei de pe documentele care atest calificarea profesional a persoanei fizice, respectiv a membrilor asociaiei familiale i, dup caz, de pe autorizaia special emis de organele competente, potrivit legii; f) copii certificate de secretarul primriei de pe documentele doveditoare a dreptului de folosin al persoanei fizice/membrilor asociaiei familiale asupra spaiului/spaiilor n care se vor desfura activitile principale i, dup caz, activitile secundare,

care fac obiectul autorizrii; g) copii certificate de secretarul primriei de pe autorizaia special; h) dup caz, declaraiile pe propria rspundere pentru acordurile i avizele emise de ctre instituiile abilitate sau documentele necesare pentru obinerea acestor acorduri i avize; i)cererea de nregistrare n registrul comerului i la organele fiscale teritoriale, prevzut n anexa nr.1 la Hotrrea Guvernului nr.1.047/2003 pentru stabilirea modelului i coninutului cererii de nregistrare i ale certificatului de nregistrare n registrul comerului, completat n dublu exemplar; j)certificat de cazier fiscal; Not: Certificatul de cazier fiscal se elibereaza de catre directia generala a finantelor publice a judetului sau a municipiului Bucuresti, in a carui raza teritoriala isi are domiciliul, resedinta sau sediul contribuabilul, dupa caz. De reinut: Pentru cetenii romni, instituiile abilitate pot elibera, la cerere, adeverine prin care s se confirme eliberarea certificatelor prevzute la lit. b), c) i e) de mai sus, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare. Cetenii romni care au obinut o calificare n strintate trebuie s depun, n vederea autorizrii, dup caz, atestatul de recunoatere i echivalare eliberat de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului prin Centrul Naional de Recunoatere i Echivalare a Diplomelor, pentru documentele care au fost dobndite n sistemul de nvmnt, sau atestatul de recunoatere a calificrii obinute n afara sistemului de nvmnt, eliberat de Ministerul Muncii, Solidaritii Sociale i Familiei. 3.5. Cum se probeaz pregtirea profesional de specialitate ? Se consider c au calificarea cerut de activitatea economic (comer) pentru care solicit autorizarea persoanele fizice care au pregtire profesional de specialitate sau competenele necesare desfurrii acelei activiti. Pregtirea profesional de specialitate sau competenele, prevzute de lege, pot fi dovedite cu urmtoarele documente, dup caz: a) diploma sau certificatul de absolvire a unei instituii de nvmnt profesional, preuniversitar sau universitar, eliberat n condiiile legii, n specialitatea pentru care se solicit autorizarea; b) certificatul de absolvire a unei forme de pregtire profesional, organizat n condiiile legii n vigoare la data eliberrii acestuia; c) certificatul de competen profesional, eliberat de instituiile abilitate conform legislaiei n vigoare; d) cartea de meteug obinut n condiiile prevzute de actele normative n vigoare la data eliberrii acesteia; e) alte acte doveditoare care atest pregtirea profesional, potrivit legii. 3.6. Ce trebuie s cuprind autorizatia ? Autorizaia va cuprinde n mod obligatoriu: a) datele de identificare a emitentului autorizaiei; b) datele de identificare a persoanei fizice care va desfura activiti economice n mod independent/a persoanei din iniiativa creia se nfiineaz asociaia familial i a membrilor acesteia; c) activitatea principal i, dup caz, activitile secundare pentru care se elibereaz autorizaia, codificate conform Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, actualizat prin Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 601/2002; d) clas de 4 cifre; e) locul de desfurare a activitii principale i, dup caz, a activitilor secundare; f) durata de valabilitate a autorizaiei; g) data eliberrii autorizaiei i numrul de nregistrare al acesteia.

3.7. Durata de valabilitate a autorizaiei Autorizaia este valabil pe perioada n care sunt ndeplinite condiiile pentru exercitarea activitii care a fcut obiectul autorizrii. 3.8. Obligaia de a comunica orice modificare intervenit Persoana autorizat are obligaia s aduc la cunotin emitentului autorizaiei orice modificare intervenit cu privire la condiiile legale prevzute de lege. 3.9. Obligatia desfasurarii numai a activitatilor autorizate; Persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent i asociaiile familiale au dreptul s desfoare numai activitile pentru care sunt autorizate. Pentru desfurarea altei activiti, care nu este prevzut n autorizaie, este necesar completarea autorizaiei potrivit prevederilor legii. 3.10. In cat timp se elibereaza autorizatia ? Dup depunerea de ctre solicitant a documentaiei menionate la cap.3, pct. 3.4., primria unitii administrativ-teritoriale efectueaz procedurile pentru obinerea acordurilor i avizelor ce se elibereaz de instituiile abilitate, potrivit dispoziiilor legale, necesare desfurrii activitilor, precum i a autorizaiei speciale prevzute de lege, dup caz. Eliberarea autorizaiei prevzute de lege se face n termen de 15 zile de la data emiterii de ctre instituiile abilitate a acordurilor i avizelor, precum i a autorizaiei speciale prevzute de lege, dup caz. 3.11. Anularea autorizatiei; Anularea autorizaiei se realizeaz n baza cererii de renunare sau cnd una dintre condiiile de acordare nu mai este ndeplinit. Cererea de renunare la autorizaie se adreseaz n scris autoritii administraiei publice locale emitente de ctre persoana fizic care desfoar activiti economice n mod independent sau de ctre reprezentantul asociaiei familiale i se soluioneaz n termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii cererii. Dac ulterior datei emiterii autorizaiei persoana autorizat nu mai ndeplinete condiiile legale de desfurare a activitii economice respective, autorizaia i pierde valabilitatea, anularea urmnd a fi nscris la pct. 10 al autorizaiei deinute. 3.12. Solicitarea unei noi autorizaii Persoana fizic care desfoar activiti economice n mod independent sau asociaia familial creia i-a fost anulat autorizaia ca urmare a aplicrii unei sanciuni poate solicita o nou autorizare numai dup expirarea unui an de la comunicarea msurii de anulare, rmas definitiv. Persoana fizic care desfoar activiti economice n mod independent sau asociaia familial creia i-a fost anulat a doua oar autorizaia ca urmare a aplicrii unei sanciuni poate solicita o nou autorizare numai dup expirarea a 3 ani de la comunicarea ultimei msuri de anulare, rmas definitiv. n cazul n care persoana fizic care desfoar activiti economice n mod independent sau asociaia familial solicit o nou autorizare fr respectarea termenelor legale, mai sus menionate, cererea va fi respins ca inadmisibil. 3.13. Sanctiuni Potrivit art.13 din Legea nr.507/2002 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice de ctre persoane fizice, nenregistrarea asociaiilor familiale sau a persoanelor fizice care desfoar activiti economice la Registrul comerului sau la organele fiscale teritoriale se sancioneaz conform prevederilor legale n vigoare.

Potrivit art.16 din acelai act normativ, exercitarea de ctre persoanele fizice sau asociaiile familiale de activiti economice fr autorizaie constituie infraciune i se pedepsete potrivit legii penale. 4.Obinerea certificatului de nregistrare si atribuirea codului unic de inregistrare Primria unitii administrativ-teritoriale pe a carei raza isi are resedinta contribuabilul transmite o copie de pe autorizaia emis, certificat pentru conformitate cu originalul, precum i cererea de nregistrare prevzute n anexa nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 1.047/2003 pentru stabilirea modelului i a coninutului cererii de nregistrare i ale certificatului de nregistrare a comerciantului, la Biroul unic din cadrul Oficiului registrului comerului de pe lng tribunal, n vederea atribuirii codului unic de nregistrare. Modificarile intervenite in datele declarate initial de comercianti fac obiectul inregistrarilor de mentiuni. Inregistrarea mentiunilor, cu exceptia celor referitoare la inregistrarea/scoatere din evidenta ca platitor de T.V.A., de impozit pe veniturile din salarii si alte drepturi salariale,se face prin completarea si depunerea cererii de inregistrare a mentiunilor la Biroul unic din cadrul oficiului registrului comertului de pe langa tribunal. 5. Condiii pentru nregistrarea ca platitor de TVA nregistrarea pltitorilor de TVA se face cu respectarea urmtoarelor condiii legale : a) la nfiinare, prin efectul legii, pltitorii de impozite i taxe care au n obiectul de activitate operaiuni supuse cotelor de T.V.A. prevzute de lege i/sau scutite cu drept de deducere i declar c obin venituri anuale estimate din astfel de operaiuni peste plafonul de scutire stabilit de lege, prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal; b) la nfiinare, prin opiune, pltitorii de impozite i taxe care realizeaz operaiuni scutite i care pot opta, potrivit legii, pentru calitatea de pltitor de T.V.A., prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal; c) ulterior nregistrrii fiscale, prin opiune, pltitorii de impozite i taxe care pot opta pentru calitatea de pltitor de T.V.A., conform legii, prin depunerea declaraiei de meniuni; d) ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a depirii plafonului de scutire stabilit de lege, prin depunerea declaraiei de meniuni n termen de 15 zile de la data depirii plafonului; e) ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a unor modificri legislative prin care operaiunile scutite devin scutite cu drept de deducere sau supuse cotelor de T.V.A. prevzute de lege, prin depunerea declaraiei de meniuni n termen de 7 zile de la data la care a intervenit modificarea, dac declar c realizeaz din astfel de operaiuni venituri anuale peste plafonul de scutire stabilit de lege. n situaia n care intervin modificri legislative, prin care operaiunile supuse cotelor de T.V.A., prevzute de lege sau scutite cu drept de deducere, devin scutite fr drept de deducere, pltitorii de impozite i taxe, care pot opta, conform legii, pentru calitatea de pltitor de T.V.A., au obligaia s i exprime opiunea de meninere a calitii de pltitor de T.V.A. n termen de 7 zile de la data la care a intervenit modificarea. Pltitorii de impozite i taxe care opteaz pentru meninerea calitii de pltitor de T.V.A. n termenul menionat au dreptul s efectueze operaiuni prin aplicarea cotelor de T.V.A. prevzute de lege de la data la care a intervenit modificarea legislativ. n momentul ncetrii calitii de pltitor de T.V.A. potrivit legii, pltitorii de impozite i taxe sunt obligai s depun declaraie de meniuni n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. Scoaterea din eviden se va face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni, dac se constat ndeplinirea condiiilor legale.

nregistrarea, precum i scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se vor face potrivit legislaiei n materie de T.V.A. Codul de inregistrare fiscala inscris in certificatul de inregistrare fiscala eliberat platitorilor de T.V.A. este precedat de litera R. Certificatul de inregistrare eliberat comerciantilor de catre Biroul unic din cadrul oficiului registrului comertului de pe langa tribunal tine loc si de certificat de inregistrare fiscala. Acest certificat tine loc si de comunicare pentru luarea in evidenta ca platitor de T.V.A. Data emiterii certificatului de inregistrare fiscala constituie si data inregistrarii ca platitor de T.V.A. . In situatia in care data eliberarii certificatului de inregistrare difera de data emiterii acestuia, comerciantii au calitatea de platitor de T.V.A. de la data emiterii certificatului de inregistrare,iar exercitarea drepturilor si obligatiilor care decurg din aceasta calitate se face, potrivit reglementarilor legale, de la data eliberarii certificatului de inregistrare. Pentru inregistrarea mentiunilor privind luarea/ scoaterea in/ din evidenta ca platitor de T.V.A. comerciantii se vor prezenta la directiile generale ale finantelor publice judetene sau a municipiului Bucuresti ori la administratiile finantelor publice ale sectoarelor municipiului Bucuresti, dupa caz, unde vor completa si vor depune declaratii de mentiuni. Organul fiscal competent va emite un certificat care atesta indeplinirea conditiilor de luare/scoatere in/ din evidenta ca platitor de T.V.A.,conform modelului prezentat in anexa. Acest certificat se depune de comerciant la oficiul registrului comertului in vederea preschimbarii certificatului de inregistrare. 6. Organizarea i conducerea evidenei contabile 6.1. Obligaii pe linia evidenei i baza legala Potrivit Ordonaei Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit, cu modificrile i completarile ulterioare i a normelor de aplicare, contribuabilii care obin venituri din activiti independente (comer) i care au optat pentru determinarea venitului n sistem real sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, completnd Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile stabilite prin norme. Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl pentru activitatea respectiv. Normele metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobat cu modificri prin Legea nr. 493/2002, cu modificrile ulterioare, au fost aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 58/2003, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei nr.89/13 februarie 2003. 6.2. Registrele contabile 1. Registre obligatorii : Registrul jurnal de ncasri i pli servete ca: - document de nregistrare a ncasrilor i plilor; - document de stabilire a situaiei financiare a contribuabilului care conduce evidena contabil n partid simpl; - prob n litigii. Se ntocmete, ntr-un singur exemplar, de ctre contribuabili, persoane fizice, fcndu-se nregistrarea operaiilor efectuate pe baza documentelor justificative,

distinct, pe fiecare operaie n parte, fr a se lsa rnduri libere, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. Pentru fiecare asociaie fr personalitate juridic se va ntocmi cte un registru-jurnal de ncasri i pli. n Registrul-jurnal de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiile n numerar, ci i cele efectuate prin contul curent de la banc. Contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat vor nregistra sumele ncasate sau pltite, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Operaiile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasri i pli se totalizeaz anual. Registrul-jurnal de ncasri i pli se numeroteaz i se nuruiete. Numerotarea filelor se va face n ordine cresctoare, iar dup completarea integral se deschide un nou registru nregistrat i parafat, care va fi numerotat n ordine cresctoare. Acest registru se parafeaz de ctre organul fiscal teritorial la nceperea activitii i la ncetarea activitii. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operaie patrimonial se va nregistra, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situaie, Registrul-jurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal de ncasri i pli, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial, se va completa lunar prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul tehnicii de calcul. Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Registrul inventar servete ca document de nregistrare a bunurilor achiziionate sau realizate, pe baza documentelor justificative. Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Acest registru se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spaii libere. Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care stau la baza ntocmirii lui. 3. Alte documente contabile : Jurnalul pentru vnzri servete ca: - jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii; - document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat colectat; - document de control al operaiilor nregistrate n evidena contabil. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic sau lunar, dup caz, fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a T.V.A. colectat datorat. Acest jurnal se completeaz pe baza documentelor tipizate comune i specifice (facturi sau documente nlocuitoare) privind vnzrile de valori materiale sau prestri de servicii. Jurnalul pentru cumprri servete ca : - jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii; - document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil; - document de control al operaiilor nregistrate n evidena contabil. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic, fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a taxei pe valoarea adugat deductibil. Se ntocmete un jurnal separat pentru cumprri de bunuri i servicii pentru nevoile firmei i, separat, pentru cumprri de bunuri (mrfuri) care se vnd ca atare. Acest jurnal se completeaz pe baza documentelor tipizate privind cumprrile de valori materiale sau de prestri de servicii. n cazul contribuabililor pltitori de tax pe valoarea adugat:

Evidena taxei pe valoarea adugat colectat se ine cu ajutorul Jurnalului pentru vnzri cod 14-6-12/a. n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoarea bunurilor livrate i/sau serviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent. Evidena taxei pe valoarea adugat deductibil se ine cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri cod 14-6-17/b. n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoarea cumprrilor de bunuri i/sau serviciilor prestate de teri i taxa pe valoarea adugat aferent. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferent bunurilor livrate i/sau serviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adugat colectat) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i/sau servicii (pentru taxa pe valoarea adugat deductibil). Diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil se nregistreaz n documente cumulative ca tax pe valoarea adugat de plat, respectiv pentru taxa pe valoarea adugat de rambursat i se regularizeaz n condiiile legii. 6.3.Respectarea conditiilor de utilizare a formularisticii, stabilite prin norme Contribuabilii pot utiliza toate formularele prevzute n Normele metodologice privind organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.58/2003, sau numai o parte din acestea, n funcie de elementele specifice activitii desfurate. Pentru determinarea veniturilor, n funcie de natura activitii, de frecvena ncasrilor/plilor sau de felul serviciilor prestate, precum i de alte elemente specifice activitii desfurate, contribuabilii pot utiliza i alte formulare cu regim special, care au fost aprobate prin ordine ale ministrului finanelor publice, n baza prevederilor art. 1 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora. n funcie de necesiti contribuabilii pot utiliza i alte formulare stabilite prin Ordinul ministrului finanelor nr. 425/1998 pentru aprobarea Normelor metodologice de ntocmire i utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiar i contabil, precum i a modelelor acestora, cu modificrile ulterioare. Contribuabilii vor folosi i alte formulare prevzute n mod expres de acte normative care reglementeaz activiti economice specifice (exploatarea masei lemnoase, prestrile de servicii cu caracter internaional, jocurile de noroc etc.). n cazul utilizrii modelelor formularelor financiar-contabile comune pe economie, aprobate pentru persoanele juridice, acestea vor fi completate n conformitate cu Normele metodologice aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.58/2003. n aceast situaie elementele referitoare la conturi, debite, credite, semnturile de aprobare, avizare, precum i alte elemente similare nu se completeaz. n condiiile utilizrii sistemelor informatice financiar-contabile este necesar s fie respectate Criteriile minimale privind programele informatice utilizate n domeniul financiar-contabil, prevzute de Ordinul ministrului finanelor nr. 425/1998, cu modificrile ulterioare. Contribuabilii pot edita formularele cu regim special cu ajutorul tehnicii de calcul, n condiiile prevzute la art. 2 din Ordinul ministrului finanelor nr. 1.177/1998 privind aplicarea prevederilor art. 1 alin. (4) i (10) paragraful 2 din Hotrrea Guvernului nr. 831/1997. 6.4. Reglementari privind documentele justificative si financiar-contabile

Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale, prevzute n structura formularelor aprobate: - denumirea documentului; - numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa complet; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd este necesar, i temeiul legal al efecturii ei; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor n documente justificative. Documentele care stau la baza nregistrrilor n evidena contabil n partid simpl pot dobndi calitatea de document justificativ numai n cazurile n care furnizeaz toate informaiile prevzute n normele legale n vigoare. Documentele provenite din relaiile de cumprare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi nregistrate n evidena contabil n partid simpl numai n cazurile n care se face dovada intrrii n patrimoniu a bunurilor respective, prin ntocmirea Borderoului de achiziie (cod 14-4-13) sau a Notei de recepie i constatare de diferene (cod 14-3-1/A), dup caz, i a plii acestora pe baz de Dispoziie de platncasare ctre casierie (cod 14-4-4). n cazul n care documentele respective se refer la cheltuieli pentru prestri de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe baz de norm de venit, pentru a fi nregistrate n evidena contabil n partid simpl a contribuabililor care obtin venituri din activitati independente, acestea trebuie s aib la baz contracte sau convenii, ntocmite n acest scop n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, i Dispoziie de plat-ncasare ctre casierie (cod 14-4-4). Documentele contabile - jurnale, fie etc. - servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n evidena contabil n partid simpl a operaiunilor consemnate n documentele justificative. nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pix cu past, la maina de scris sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dup caz. n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii operaiunii de corectare. n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altor documente pentru care normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentul greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv (nu se detaeaz), cu excepia ordinului de deplasare (delegaie), pe baza cruia se primete sau se restituie diferena dintre cheltuielile efective de deplasare i avansul acordat. Contribuabilii au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului: la nceputul activitii; cel puin o dat pe an; la ncetarea activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Inventarierea se face n conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanelor

nr. 2.388/1995 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului. Registrul-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b) i Registrul-inventar (cod 14-12/a) au regim de nregistrare la organele fiscale. Acestea se numeroteaz, se nuruiesc i se parafeaz nainte de depunerea lor la organele fiscale pentru nregistrare. 6.5. Evidena taxei pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate i/sau serviciilor prestate (pentru taxa pe valoarea adugat colectat) i a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i/sau servicii (pentru taxa pe valoarea adugat deductibil), n conformitate cu normele legale. Evidena taxei pe valoarea adugat colectate se ine cu ajutorul Jurnalului pentru vnzri (cod 14-6-12/a). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan etc.) valoarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent. n situaia n care preurile i tarifele cuprind i taxa pe valoarea adugat, valoarea taxei pe valoarea adugat colectate se calculeaz prin nmulirea valorii bunurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate cu coeficientul 19/119 x 100. Evidena taxei pe valoarea adugat deductibile se ine cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri (cod 14-6-17/b). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoarea cumprrilor de bunuri i/sau a serviciilor prestate de teri i taxa pe valoarea adugat aferent. Totalurile lunare din Jurnalul pentru vnzri, respectiv din Jurnalul pentru cumprri, se nregistreaz n decontul privind taxa pe valoarea adugat. 7. Obligatii declarative 7.1 Declaraii estimative "Declaraie privind veniturile estimate din activiti independente"- formular 221 Declaraia se completeaz de ctre contribuabilii care realizeaz venituri n bani i/sau n natur, provenind din activiti independente (comerciale), realizate n mod individual i/sau n cadrul unei asociaii fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, inclusiv din activiti adiacente. Declaraia se depune de ctre: - contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului; - contribuabilii care au realizat pierderi sau au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care din motive obiective estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior, o dat cu declaraia special; - contribuabilii care solicit emiterea unei noi decizii de pli anticipate cu titlu de impozit, n condiiile prevzute la art. 66 alin. (6) din Ordonana Guvernului nr. 7/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Declaraia nu se depune de ctre contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri: cazul veniturilor comerciale realizate n baza contractelor de consignaie, de agent, de comision sau de mandat comercial. Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente din mai multe surse depun cte o declaraie estimativ pentru fiecare surs, respectiv pentru fiecare categorie de venit. Persoanele fizice care realizeaz venituri n cadrul unei asociaii fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, completeaz declaraia avnd n vedere

venitul net estimat distribuit, care le revine din asociere. Declaraia se completeaz, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute n formular, n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia; - copia se pstreaz la sediul asociaiei, mpreun cu celelalte documente privind activitatea acesteia. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. "Declaraie privind veniturile estimate pentru asociaiile fr personalitate juridic"formular 223 Declaraia se completeaz n cazul asociaiilor fr personalitate juridic, constituite ntre persoane fizice care realizeaz venituri din activiti independente (comerciale), inclusiv din activiti adiacente. Asociaiile care obin venituri de natura celor sus-menionate, din mai multe surse, depun cte o declaraie estimativ pentru fiecare surs, respectiv pentru fiecare categorie de venit. Declaraia se completeaz de ctre asociatul desemnat prin contract s rspund de ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice. Declaraia se depune de ctre: - asociaiile care ncep o activitate n cursul anului fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului; - asociaiile care au realizat pierderi i asociaiile care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cele care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior, o dat cu declaraia anual de venit; - asociaiile ale cror membri solicit emiterea unei noi decizii de pli anticipate cu titlu de impozit, n condiiile prevzute la art. 66 alin. (6) din Ordonana Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, cu modificrile i completrile ulterioare. Declaraia nu se depune de ctre: - asociaiile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care realizeaz venituri din activiti independente, pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri: cazul veniturilor comerciale obinute n baza contractelor de consignaie, de agent, de comision sau de mandat comercial; - asociaiile constituite ntre persoane fizice i persoane juridice, care nu dau natere unei persoane juridice, care realizeaz venituri din activiti independente. Declaraia se completeaz, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect toate datele prevzute n formular, n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia; - copia se pstreaz la sediul asociaiei, mpreun cu celelalte documente privind activitatea acesteia. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. 7.2 Declaraii speciale "Declaraie special privind veniturile din activiti independente realizate ntr-o form de asociere"- formular 201 Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri n bani i/sau n natur din activiti independente (comerciale), n cadrul unei asociaii fr personalitate juridic, constituit ntre persoane fizice, inclusiv din activiti adiacente. Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente din mai multe surse

sau categorii de venit depun cte o declaraie pentru fiecare surs i categorie de venit n parte. Termen de depunere: - anual, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui n care s-a realizat venitul; - ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, prin completarea unei declaraii rectificative, situaie n care va nscrie "X" n csua special prevzut n formular n acest scop*). Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre reprezentanii fiscali ai acestora, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular, n dou exemplare: - originalul se depune: - la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul asociaiei din care face parte contribuabilul. n cazul n care activitatea se desfoar n mai multe puncte de lucru situate n raza teritorial a mai multor organe fiscale, declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul principal; - la organul fiscal de domiciliu, n cazul contribuabililor care nceteaz s mai aib domiciliul n Romnia; - copia se pstreaz de ctre contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia. -----------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer. "Declaraie special privind veniturile din activiti independente - comerciale"formular 203 Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz venituri n bani i/sau n natur, n mod individual, din activiti care constituie fapte de comer, inclusiv din activiti adiacente, pentru care venitul net se determin n sistem real. Persoanele fizice care obin venituri din mai multe surse depun cte o declaraie special pentru fiecare surs. Termen de depunere: - anual, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui n care s-a realizat venitul; - ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, prin completarea unei declaraii rectificative, situaie n care se nscrie "X" n csua special prevzut n formular, n acest scop*). Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre reprezentanii fiscali ai acestora, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular, n dou exemplare: - originalul se depune: - la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul principal de desfurare a activitii. n cazul persoanelor fizice care au i puncte de lucru situate n raza teritorial a altor organe fiscale, declaraia se depune la organul fiscal unde se gsete sediul principal; - la organul fiscal de domiciliu, n cazul contribuabililor care nceteaz s mai aib domiciliul n Romnia; - copia se pstreaz de ctre contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziie contribuabilului, la solicitarea acestuia. -----------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer.

"Declaraie special privind veniturile din strintate"- formular 202 Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz venituri din activiti independente (comerciale), urmare activitii desfurate n strintate. Contribuabilii depun cte o declaraie pentru fiecare ar - surs a veniturilor i pentru fiecare categorie de venit realizat. Termen de depunere: - anual, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui n care s-a realizat venitul; - ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior, prin completarea unei declaraii rectificative, situaie n care se va nscrie "X" n csua special prevzut n formular n acest scop*). Declaraia se completeaz de ctre contribuabili sau de ctre reprezentanii fiscali ai acestora, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de formular, n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul contribuabilului; - copia se pstreaz de contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia. -----------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer.

7.3 Declaraii anuale : 200, 207 "Declaraie de venit global"- formular 200 Declaraia se completeaz i se depune anual de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia care obin venituri din activiti independente (comerciale), att din Romnia, ct i din strintate. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul: - pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului; - ori de cte ori contribuabilul constat erori n declaraia depus anterior (prin completarea unei declaraii rectificative), situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop*). Declaraia se completeaz pe baza datelor din declaraiile speciale. Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul; - copia se pstreaz de ctre contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat. Declaraia se pune gratuit la dispoziia contribuabilului, la solicitarea acestuia. -----------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer. Documente care se anexeaz la declaraia de venit global : -Copiile declaraiilor speciale pe baza crora s-a completat declaraia; -Documentele justificative pentru determinarea coeficienilor de deduceri personale suplimentare :

Pentru soia/ soul aflat/ aflat n ntreinere : - copie dup certificatul de cstorie; - declaraie pe propria rspundere a soului/soiei ntreinute c nu realizeaz venituri, sau dovada c suma veniturilor realizate este mai mic dect deducerea personal suplimentar cuvenit. Pentru copiii aflai n ntreinere : - copie dup certificatul de natere; Pentru ali membri de familie aflai n ntreinere : - Declaraie pe propria raspundere a acestora c nu realizeaz venituri, sau dovada c suma veniturilor realizate este mai mic dect deducerea personal suplimentar cuvenit si actele doveditoare ale gradului de rudenie. Pentru persoan aflat n ntreinerea acestuia incadrata intr-un grad de invaliditate sau handicap : - Certificatul emis de Comisia de expertiz medical. "Declaraie anuala de venit pentru asociatiile fara personalitate juridica "- formular 207 Declaraia se completeaz i se depune n cazul asociaiilor fr personalitate juridic, constituite potrivit legii ntre persoane fizice, care realizeaz venituri din activiti independente, inclusiv din activiti adiacente. Asociaiile care realizeaz mai multe categorii de venit depun cte o declaraie pentru fiecare categorie de venit n parte. Declaraia se depune de ctre asociatul desemnat prin contract s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice: - anual, pn la data de 15 martie a anului urmtor celui n care s-a realizat venitul; - ori de cte ori se constat erori n declaraia depus anterior, prin completarea unei declaraii rectificative, situaie n care se va nscrie "X" n csua prevzut n acest scop*). Declaraia se completeaz n dou exemplare: - originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia; - copia se pstreaz la sediul asociaiei, mpreun cu celelalte documente privind activitatea acesteia. Declaraia se pune gratuit la dispoziia asociaiei, la solicitarea acesteia. -----------*) Declaraia rectificativ se poate depune pn n momentul iniierii de ctre organul fiscal a unei aciuni de control fiscal privind perioada la care se refer. 7.4. Pltitorii TVA mai depun : "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat"- formular 100 Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se completeaz i se depune de pltitorii de impozite i taxe crora, potrivit legislaiei n vigoare, le revin obligaiile de plat la bugetul de stat cuprinse n aceast declaraie. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS. Formatul electronic va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro.. Declaraia se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul

pltitorului sau la care acesta este luat n eviden fiscal, dup caz, lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii la care se refer, pentru obligaiile de plat reprezentnd TVA. ATENIE: Sumele nscrise n declaraie nu cuprind diferenele de impozite i taxe stabilite prin actele de control. "Decont privind taxa pe valoarea adugat"- formular 300 Formularul "Decont privind taxa pe valoarea adugat" se completeaz i se depune la organul fiscal la care persoana impozabil este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii la care se refer. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB, compatibil MS-DOS. Formatul electronic va fi nsoit de formularul editat de pltitori cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat, conform legii. Programul de asisten este pus la dispoziia contribuabililor gratuit de unitile fiscale subordonate sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro.. Persoanele impozabile care conduc evidena contabil, potrivit legii, pentru operaiunile realizate pe baz de contracte de asociere declar inclusiv datele i informaiile privind taxa pe valoarea adugat rezultat din astfel de operaiuni. ATENIE: Sumele nscrise n decont nu cuprind diferenele de impozite i taxe stabilite prin actele de control. 8. Obligaii de plat 8.1.Cu privire la plata impozitului pe venit : o Efectuarea de pli anticipate Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente (comer) sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, n baza deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptndu-se cazul reinerilor la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza cruia se afl sursa de venit, pe fiecare categorie de venit i loc de realizare, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de plat menionate, sumele datorate pentru trimestrele respective se stabilesc la nivelul trimestrului IV al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii globale anuale. Organul fiscal are dreptul de a stabili din oficiu plile anticipate, n urmtoarele cazuri: a) contribuabilul nu a depus declaraia de venit global pentru anul fiscal ncheiat; b) contribuabilul nu conduce o eviden contabil sau datele din contabilitatea condus nu sunt certe; c) contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat. Organul fiscal are dreptul de a modifica o decizie de plat anticipat, emis n cazurile menionate i de a stabili alte pli anticipate fie n baza unui control ulterior, fie n baza unor date deinute, referitoare la activitatea contribuabilului.

Contribuabilul are dreptul s solicite emiterea unei noi decizii de plat anticipat cu titlu de impozit, dac prezint organului fiscal noi acte justificative referitoare la veniturile realizate din activitatea desfurat. Aceast modificare a plilor anticipate se poate solicita numai dac venitul se modific cu mai mult de 20% fa de venitul luat n calculul impozitului, o singur dat pe an, n cursul semestrului II. n cazul diferenelor de impozit n plus fa de impozitul stabilit iniial, acestea se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal, iar n cazul diferenelor de impozit n minus se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate proporional, pe urmtoarele termene de plat, stabilite iniial prin "Decizia de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit" sau, dup caz, cnd acestea nu sunt suficiente se diminueaz sumele reprezentnd pli anticipate, pentru perioadele anterioare aferente termenelor de plat, ncepnd cu cele mai apropiate. o Plata diferenelor anuale de impozit Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz majorri de ntrziere. o Restituirea diferenelor pltite n plus n cazul n care din decizia de impunere rezult diferene de impozit de restituit de la bugetul de stat, sumele pltite n plus se compenseaz cu obligaii neachitate n termen, din anul fiscal curent, iar diferena se restituie n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. 8.2. Cu privire la plata TVA Pltitorii de TVA au obligaia s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv.