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Aula N 10 Devedores Duvidosos e Devedores Insolvveis

Objetivos da aula:
O objetivo desta aula apresentar o conceito de Proviso para Devedores Duvidosos, ou seja, como a empresa pode considerar, em seus resultados e demonstrativos, as perdas que tem com os clientes que no pagam, demonstrando, assim, a contabilizao da Proviso e seus desdobramentos. Ao final da aula, voc ser capaz de compreender o conceito de Proviso para Devedores Duvidosos e considerar essa informao nas Demonstraes Contbeis.

1. Introduo
A Proviso para Devedores Duvidosos efetuada por empresas que realizam vendas a prazo, assumindo, assim, o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos junto aos clientes. No final de cada exerccio social, facultado s empresas considerar, em seus demonstrativos contbeis, uma parcela de seus recebveis (que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real, como: hipoteca, penhor e anticrese), como perda do perodo. Os valores considerados de recebimentos duvidosos podero ser lanados na Contabilidade como despesa do perodo da seguinte forma: Dbito: Despesas com Devedores Duvidosos Crdito: Proviso para Devedores Duvidosos
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1. Percentuais permitidos para clculo da proviso

At 31/12/92, o percentual permitido pela legislao era de 3% do saldo das duplicatas a receber para as empresas em geral e de 1,5% para as empresas financeiras. De 01/01/93 a 31/12/94, o percentual passou para 1,5% para as empresas em geral e 0,5% para as empresas financeiras. A partir de 01/01/95, o percentual passou a ser a mdia efetivamente apurada nos trs ltimos exerccios, sendo calculada da seguinte forma: Duplicatas a ano perdas R$ 800,00 R$ 500,00 R$ 300,00 R$ 1.500,00

data 31/12/x1 31/12/x2 31/12/x3 SOMA

Nota: No podero compor a base de clculo da Proviso para Devedores Duvidosos os crditos relativos a receitas registradas em conta de resultados de exerccios futuros ou que no tenham sido contabilizadas em contas de resultado. Por que a Proviso para Devedores Duvidosos pode ser considerada uma despesa? Porque, para uma empresa funcionar, ela precisa dar crdito aos clientes e, dando crdito aos clientes, corre o risco de no receber. Tudo isso faz parte da operao da empresa, portanto essas provveis perdas podem ser consideradas como provveis consumos de recursos que a empresa ter no prximo exerccio social.

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receber R$ 20.000,00 19x2 R$ 16.000,00 19x3 R$ 14.000,00 19x4 R$ 50.000,00 % MDIO = R$ 1.500,00 x 100 = 3% R$ 50.000,00

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So gastos necessrios para manter sua atividade operacional, portanto devem ser considerados como despesas do exerccio social.

2. Prejuzos no recebimento de Crditos

Quando um ttulo considerado incobrvel? Esgotados todos os recursos necessrios sua cobrana (apontamento, protesto e execuo), um ttulo pode ser considerado incobrvel e baixado das Contas a Receber, exceto ttulos de pequeno valor que no precisam cumprir essas exigncias, desde que decorridos um ano do vencimento do ttulo ou da emisso do cheque. Sendo considerado incobrvel, a empresa far o seguinte lanamento contbil: Dbito: Proviso para Devedores Duvidosos Crdito: Duplicatas a Receber (ou Clientes) Observe que a perda no considerada despesa, pois assim consideramos quando da constituio da Proviso para Devedores Duvidosos. Agora, estamos apenas utilizando uma parte daquele saldo para dar baixa em Duplicatas a Receber.

2.1. Clculo da Proviso

Segundo MARTINS (1998, p.165), o clculo da proviso para devedores duvidosos feito por estimativa, pois os prejuzos futuros no podem ser calculados com grande preciso e as maneiras mais usadas desta estimativa so: a) Pela anlise individual dos devedores - verificando-se em cada caso a possibilidade de recebimento futuro. Essa anlise deve levar em considerao, principalmente, os dbitos j vencidos e os pertencentes a pessoas ou empresas que estejam em dificuldades

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financeiras. Evidenciados os dbitos duvidosos, so eles somados, do que resulta o valor a ser adotado para a constituio da proviso. b) Pela determinao da proviso mediante a aplicao de uma percentagem sobre vendas. A percentagem deve ser escolhida com base na experincia anterior da empresa. Suponhamos que certa empresa tenha realizado, durante o ano de 19x8, um total de R$ 100.000 de vendas e que, examinando seus registros anteriores, contatou-se o seguinte: ANO VENDAS Prejuzos com Devedores Insolvveis oorridos no ano imediatamente anterior 640 310 240 1.190 Percentagem dos Prejuzos sobre as Vendas

Percentagem mdia dos trs anos: 0,70%. Aplicada a percentagem mdia de 0,70% sobre o valor das vendas de 19x8, obtm-se a importncia de R$ 700, que constituir a proviso para fazer face s perdas de 19x9. c) Pela determinao da proviso mediante a aplicao de uma percentagem sobre o saldo dos crditos a receber no fim do ano. Essa a maneira mais utilizada pela grande maioria das empresas brasileiras. Sob o aspecto da preciso, as duas primeiras maneiras so as mais aconselhveis, embora a primeira seja, s vezes, impraticvel (quando for muito grande o nmero de devedores).

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19x7 19x6 19x5

80.000 50.000 40.000 170.000

0,80% 0,62% 0,60% 0,70%

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2.2. Evidenciao nas Demonstraes Contbeis

Balano Patrimonial

NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS PARA OS EXERCCIOS FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO DE 2001 E 2000 (Valores expressos em milhares de reais excees indicadas)

1. CONTEXTO OPERACIONAL

inclusive a regio denominada Grande So Paulo). A Companhia atende consumidores dos setores industrial, residencial, comercial, automotivo, de
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A Companhia tem, como objeto social, a distribuio de gs natural canalizado em parte do territrio do Estado de So Paulo (aproximadamente 180 municpios,

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BALANO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO (em milhares de reais) ATIVO 2001 2000 Circulante Disponibilidades 84.248 6.280 Contas de gs a receber 108.125 72.726 Outras contas a receber 37.254 7.822 Proviso para devedores duvidosos (2.190) (1.587) Estoques 108.841 37.123 Impostos a compensar 18.825 18.693 Outros crditos 3.028 9.084 Despesas antecipadas 2.139 2.121 Total do Circulante 360.270 152.262

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termogerao e cogerao. Em 31 de maio de 1999, o Contrato de Concesso para a Explorao dos Servios Pblicos de Distribuio de Gs Canalizado foi assinado entre os novos controladores e o poder concedente, representado pela Comisso de Servios Pblicos de Energia CSPE. O Contrato outorga e regula a concesso para a explorao dos servios pblicos de distribuio de gs canalizado com prazo de vigncia de 30 anos, podendo ser prorrogado uma nica vez por 20 anos mediante requerimento da Concessionria.

2. APRESENTAO DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

As Demonstraes Financeiras foram elaboradas de acordo com os princpios contbeis emanados da legislao societria, complementados pelas normas da CVM Comisso de Valores Mobilirios e pelo Plano de Contas do Servio Pblico de Distribuio de Gs Canalizado, institudo pela Portaria CSPE 22 de 19-11-99.

3. PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS

As principais prticas contbeis adotadas pela Companhia na preparao das suas demonstraes so: a. Disponibilidades O saldo inclui aplicaes financeiras de curto prazo que so registradas ao custo, acrescido dos rendimentos auferidos at a data do balano;

c. Estoques

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b. Proviso para devedores duvidosos Constituda em montante suficiente para cobrir perdas estimadas na realizao de crditos a receber;

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Os materiais em almoxarifado so avaliados ao custo mdio de aquisio, que no excede ao valor de reposio. Os materiais destinados s imobilizaes em curso so registrados no ativo imobilizado. O saldo de gs e transporte no utilizados (Take or Pay e Ship or Pay) est registrado ao seu valor de custo atual; d. Investimentos Os investimentos so avaliados ao custo de aquisio, reduzido por proviso para perdas, quando aplicvel; e. Imobilizado Est demonstrado ao custo de aquisio e/ou construo, deduzido da depreciao acumulada e parcialmente reavaliado. A depreciao calculada pelo mtodo linear, com base em taxas que levam em considerao a vida til econmica dos bens, ratificadas pelo rgo regulador por meio da Portaria CSPE 050/2000 (vide nota 9); f. Diferido composto de gastos efetuados na converso de consumidores para uso do gs natural, amortizados em dez anos pelo mtodo linear, a partir do ms seguinte ao seu deferimento; gastos relativos implantao de sistemas, os quais sero amortizados em 5 anos pelo mtodo linear, a partir da entrada em operao; estudos e projetos em andamento; e dos valores relativos incorporao da Companhia Controladora amortizados em nove anos; g. Ativos e passivos vinculados a moedas estrangeiras ou sujeitos atualizao monetria So convertidos em reais taxa de cmbio vigente data do balano, caso sejam vinculados a moedas estrangeiras. No caso de estarem sujeitos a alguma forma de correo, so atualizados monetariamente, com base nos ndices definidos legal ou contratualmente; h. Imposto de renda e contribuio social sobre o lucro Os valores do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro so apurados de acordo com a sistemtica de tributao vigente. Os crditos tributrios referentes a diferenas temporrias so totalmente
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reconhecidos; i. O resultado apurado pelo regime contbil de competncia; e j. O fornecimento de gs no faturado at a data do encerramento do exerccio mensurado e registrado contabilmente de forma que possibilite a contraposio dos custos e das receitas no respectivo exerccio.

3. Quando um ttulo torna-se incobrvel

Quando um ttulo considerado incobrvel, ele deve ser baixado da conta de Proviso para Devedores Duvidosos e baixado tambm da carteira de Duplicatas a Receber da empresa, com o seguinte lanamento contbil: Dbito: Proviso para Devedores Duvidosos Crdito: Duplicatas a Receber Observe que no necessrio fazer um lanamento em uma conta de despesa porque a Proviso j foi constituda e j diminui o resultado do exerccio. Trata-se apenas de uma confirmao da perda que havia sido provisionada.

4. E quando um ttulo j considerado incobrvel recebido? Contabilidade

Nesse caso, deve-se dar entrada do dinheiro no Caixa da empresa e considerar essa recuperao de crdito, se ocorrer aps exerccio contbil, assim o lanamento contbil ser: Dbito: Caixa Crdito: Recuperao de Crditos Baixados

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Caso a recuperao ocorra dentro do exerccio contbil, o lanamento contbil ser: Dbito: Caixa Crdito: Proviso para Devedores Duvidosos Ou seja, o valor que havia sido baixado da conta de proviso, porque o ttulo foi considerado incobrvel, volta para a conta de proviso.

5. Saldo na conta Proviso para Devedores Duvidosos

No final do exerccio, duas situaes podem ocorrer com o saldo da Proviso para Devedores Duvidosos e exigem novos lanamentos contbeis:

5.1. Saldo insuficiente

Se o saldo foi insuficiente significa que houve um excesso de perdas, ou seja, o valor das perdas foi maior que o valor provisionado no incio do perodo. Nesse caso, deve-se contabilizar o excesso de perdas a dbito de uma conta de resultado, como perda no esperada, e a crdito de Proviso para Devedores Duvidosos, que estaria com saldo devedor.

5.2. Saldo mais que suficiente

Nesse caso, a conta Proviso para Devedores Duvidosos apresentar, no final do exerccio, um saldo credor. Esse saldo credor pode ser aproveitado para compor a proviso do exerccio seguinte com o lanamento: Dbito: Devedores Duvidosos Crdito: Proviso para Devedores Duvidosos Constituio da proviso para o prximo exerccio: estimativa dos prejuzos do prximo exerccio (-) saldo no utilizado do exerccio anterior Podemos, tambm, reverter o saldo no utilizado no perodo para
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Resultado: Dbito: Proviso para Devedores Duvidosos Crdito: Resultado Pela reverso do saldo no utilizado Fazendo a proviso para o exerccio seguinte pelo valor integral da estimativa de prejuzos.

6. Proviso x Reservas
preciso no confundir Proviso com Reserva, que, em contabilidade, tem sentidos diferentes quando tratamos de resultado: As provises so constitudas antes da apurao do resultado, com o objetivo de oner-lo independente de ser positivo ou negativo. As reservas so constitudas aps a apurao do resultado. As reservas constituem-se com a prpria distribuio do resultado (se este for positivo). As Reservas complementam o Capital Social na constituio do Patrimnio Lquido, podendo ser de trs tipos: a) de lucros; b) de capital; c) de reavaliao.

Sntese
Nesta aula, voc estudou a constituio de Proviso para Devedores Duvidosos, Clculo da Proviso, percentuais permitidos para clculo da proviso, evidenciao nas Demonstraes Contbeis (COMGS), baixa de ttulos considerados incobrveis, reverso da proviso, diferena entre Reservas e Provises.

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O importante, para voc que estuda Cincias Contbeis, fixar os conceitos e saber como a proviso afeta as Demonstraes Contbeis, que so as fontes de informaes para o processo de tomada de decises.

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Referncias
IUDCIBUS, Srgio de et al. Contabilidade Introdutria. 7.ed. So Paulo: Atlas, 1998.

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