UNIVERSIDAD TCNICA DE COMERCIO - UTC GUIA Nol: Auditoria I ________________________

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I-UNIDAD:

MARCO TERICO Y CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA

Concepto e importancia de la auditoria n. ic La auditoria de los estados financieros es una actividad privativa del contador pblico independiente, ya que permite a propietarios y usuarios externos conocer la situacin financiera de una empresa a travs del punto de vista de un profesional que realiza su trabajo con independencia metal y de una manera objetiva. h La finalidad del examen de los estadflSjSnancleros es expresar una opinin respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera en una empresa de acuerdo con normas internacionales de auditoria. Estas normas requieren que se cumpla con requerimientos ticos, planificacin y ejecucin de la auditoria para obtener una seguridad razonable, si los estados financieros no presentan errores importantes. Debe hacerse notar que el contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad de la H/gerencia fia administracin de la empresa). La responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre y dichos estados financieros. Para que el auditor se encuentre en condiciones de formarse una opinin acerca de los estados financieros de una empresa, sus procedimientos para el trabajo deben ser lgicos, organizados y apegados a estndares generales establecidos por la profesin/Se puede definir la auditoria de estados financieros como un proceso sistemtico de revisin de la contabilidad, documentacin y otras evidencias/El objetivo primordial es formarse una opinin sobre los estados financieros de una entidad. La .- evidencia-examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de informacin. ' El auditor debe seleccionarla y hacer una evaluacin usando su criterio profesional. Por otra parte e profesional deber estar familiarizado con los principios y normas establecidas de aceptacin general para observar si dichos principios se han aplicado correctamente. As mismo en ocasiones tendera necesidad de conocer leyes y reglamentos aplicables a situaciones especificas. La auditoria de estados financieros en una actividad profesional, por lo tanto implica una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Es requisito indispensable que los usuarios de los estados financieros, tengan la seguridad de que dichos estados, as como la informacin financiera en su totalidad, se preparan sin prejuicios y cumpliendo con los principios y normas de aceptacin general, por lo tanto la caracterstica principal del contador pblico independiente debe ser una actitud metal de integridad y libre de presiones. El valor de su dictamen sobre los estados financieros depende sobre todo de su reputacin profesional en cuanto a su independencia metal y su objetividad. ^ la auditoria externa es la labor caracterstica del contador pblico y el dictamen de

estados financieros el rasgo distintivo de la profesin. Para dictaminar estados financieros por parte del contador pblico es obligatorio cumplir con los lineamientos de la Comisin de normas del Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua (CCPN). Las normas son los requisitos mnimos de la calidad relativa a la personalidad del auditor, el trabajo que desempea y la informacin que rinde. Los pronunciamientos normativos explican, aclaran o amplan las propias normas. Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas para realizar la auditoria y constituyen la base necesaria para fundamentar la opinin del contador pblico. Las normas y pronunciamientos son de carcter obligatorio en la profesin. Por otra parte de los procedimientos de auditoria recomendados deben aplicarse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias. Apartarse de ellos solo es posible si existen razones justificadas.

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Docente: Jernimo

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UNIVERSIDAD TCNICA DE COMERCIO - UTC ___________GUIA Nol: Auditoria I__________ Primeras Auditorias Desde el mismo momento en que existi el comercio se llevaron a cabo auditorias de algn tipo. Las primeras auditorias fueron revisiones meticulosas y detalladas de los registros establecidos para determinar si cada operacin haba sido asentada en la cuenta apropiada y por el importe correcto. El propsito principal de estas primeras auditorias era detectar desfalcos y determinar si las personas en posiciones de confianza estaban actuando e informando de manera responsable. Las primeras auditorias estaban encaminadas a asegurar al propietario de un negocio que los empleados contratados haban mantenido correctamente las cuentas, y que existan todos los activos y se encontraban registradas a las cantidades apropiadas. Mas adelante al intentar obtener dinero prestado, el propietario poda utilizar el balance general para mostrar a un banquero que el negocio tenia los suficientes activos para garantizar el prstamo. Con frecuencia los banqueros exigan que un auditor independiente rectificara la exactitud de dichos balances generales. Despus de la revolucin industrial (mitad del siglo XVIII y principios del XIX), el alcance y la complejidad de los negocios se amplio notablemente. Al aumentar en tamao las compaas emplearon mayor nmero de personas y sus sistemas contables se volvieron mucho mas desarrollados. Con un sistema contable mayor y mas personas participantes, resulto posible dividir las tareas dentro de la compaa, Ninguna persona tena la responsabilidad de manejar la totalidad de una operacin; las funciones de custodias de activos y sus registros fueron separadas y se establecieron otros controles internos. Al aumentar el volumen de actividad mercantil y la complejidad de los sistemas contables, resulto prohibitivo el costo de las auditorias detalladas. Adems, se comprendi que la meta de descubrir errores se poda llevar a cabo con mayor efectividad mediante un sistema adecuado de control interno. El papel del auditor cambi de la bsqueda de desfalcos y de certificar la exactitud de un balance general a la revisin __^del sistema del sistema y comprobacin de las evidencias a fin de poder emitir una opinin sobre la presentacin correcta de todos los estados financieros. La creciente atomizacin de la propiedad de las corporaciones estimulo el desarrollo de la auditoria moderna. Las bolsas de valores desde principios del siglo establecieron requisitos mnimos para la presentacin de informes de compaas cuyas acciones estaban registradas en las mismas. Auditoria moderna: El papel del auditor ha variado con el transcurso de los aos, desde la deteccin de desfalcos y la certificacin de la exactitud de un balance general , hasta el papel actual de revisin de sistemas y la obtencin y evaluacin de evidencias de modo tal de poder expresar una opinin de carcter profesional sobre la adecuada presentacin de los estados contables considerados en su conjunto, lo que se conoce como un informe financiero. Objetivos de la auditoria de los estados financieros El objetivo general de una auditoria de los estados financieros es obtener evidencia suficiente y competente de auditoria para formular una opinin sobre si los estados financieros en su conjunto, estn exentos de errores e irregularidades significativos. Clases de transacciones y saldos de cuentas; Los saldos de las cuentas que se muestran en el balance general, en el estado de resultado y en el estado de flujo de efectivo representan el resultado neto de los asientos contables para registrar las transacciones y otros eventos que requieren reconocimiento durante el periodo cubierto por los estados financieros. Por lo tanto, en adicin al registro de transacciones con el mundo externo, los asientos contables registran las estimaciones contables, las transferencias internas y las asignaciones. El conjunto de transacciones, de las estimaciones contables, transferencias internas o asignaciones

que tienen caractersticas, propiedades o cualidades en comn, se denomina como una clase de transaccin. Los Contabilidad Pblica y Finanzas Asignatura: Auditoria I Morales L. Docente: Jernimo

UNIVERSIDAD TCNICA DE COMERCIO UTC GUIA Nol: Auditoria I________ saldos de cuentas representan el resultado neto de los asientos contables para registrar clases relacionadas de transacciones a la fecha de los estados financieros. Los saldos de cuentas que se muestran en el balance general usualmente son el resultado de al menos dos clases de transacciones: una o ms que aumentan el saldo de la cuenta y una o ms que reducen el saldo de la cuenta. Las clases de transacciones pueden categorizarse de la siguiente manera: K ^ t < Transacciones rutinarias entre la entidad y terceros (inclusos entes relacionados). - Son las transacciones comerciales diarias de la entidad, tales como sus ventas, compras, pagos en efectivo e ingresos de efectivo. Estas generalmente son numerosas, recurrentes y pueden medirse objetivamente y requieren muy poco o ningn juicio para determinar el monto que se ha de registrar. Debido a estas caractersticas el sistema de informacin establecido para registrar, procesar e informar sobre las transacciones rutinarias generalmente esta automatizado y frecuentemente requiere muy poca o ninguna introversin manual. - Generalmente la gerencia establece un control interno efectivo con respecto al registro, procesamiento y emisin de informes de estas transacciones. - El riesgo de que ocurran errores significativos es bajo en las transacciones rutinarias procesadas sistemticamente, debido a la presencia de un control interno efectivo. Transacciones no rutinarias entre la entidad y terceros (inclusos entes relacionados). - Transacciones no usuales, debido a su tamao o naturaleza o que ocurren con poca frecuencia como las reflejadas en los asientos contables al final el periodo. Las transacciones no rutinarias pueden ser relativamente pocas en nmero, ser difciles de predecir y ser subjetivas y con frecuencia requieren de juicio para determinar su monto o el periodo en que se han de registrar. Ejemplo: adquisiciones y ventas, refinanciamiento de deuda, venta y re arrendamiento de activos, asientos contables ajenos al curso normal del negocio. Estimaciones contables. Son asientos contables que se originan dentro de la entidad, muchos de los cuales tienen efectos significativos sobre os estados financieros. Ejemplo: El gasto diferido de garantas, los costos de asesoramiento ambiental, las provisiones para perdidas en litigios pendientes, las estimaciones para reducir el inventario y las cuentas por cobrar a su valor de realizacin estimado y el gasto de depreciacin que asigna el coto de los activos fijos durante sus vidas estimadas. Aseveraciones en los estados financieros Los estados financieros proveen informacin sobre la situacin financiera y el desempeo de una entidad. La gerencia tiene la responsabilidad de preparar los estados financieros. Los datos en los estados financieros son las representaciones implcitas o explcitas de la gerencia. Estas representaciones se conocen como aseveraciones de los estados financieros o simplemente aseveraciones y pueden categorizarse de la siguiente manera: - Integridad: no existen activos, pasivos o clases de transacciones no registrados que requieran reconocimiento en los estados financieros. - Existencia: Existe un activo o pasivo en una fecha dada; y ocurri una transaccin o clase de transaccin durante el periodo cubierto por los estados financieros. Un sinnimo de existencia, en algunos contextos es validez. Exactitud: Los detalles de los activos, pasivos y clases de transacciones se han registrado y procesado correctamente y se han emitido correctamente informes con

respecto a parte, fecha, descripcin, cantidad y precio. Valuacin: Los activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado en libros. Asignatura: Auditoria I Docente: Jernimo Morales L.

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UNIVERSIDAD TCNICA DE COMERCIO - UTC GUIA Nol: Auditoria I__________ Propiedad: La entidad tiene los derechos apropiados (por ejemplo, ttulos) con respecto a los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos son propiamente las obligaciones de la entidad (a veces se refiere a estos como derechos y obligaciones). Presentacin y revelacin: La informacin apropiada se revela se clasifica y se describe de acuerdo con polticas aceptables de contabilidad y requerimientos legales, si aplican.

Auditoria Interna A diferencia de la auditoria externa que realiza el contador publico independiente, la auditora interna es ejecutada por empleados de la empresa. Sus funciones principales son las siguientes: - Revisar la solidez y efectividad de los sistemas de contabilidad y financieros. - Verificar el cumplimiento de los planes, polticas y procedimientos administrativos implantados. - Vigilar la contabilizacin y salvaguarda de los activos. - Comprobar la eficiencia de los sistemas de informacin. - Recomendar en su caso, mejoras a los procedimientos administrativos. Auditoria Gubernamental Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, con posterioridad a su ejecucin, en los entes pblicos, los subvencionados por el Estado y las empresas pblicas o privadas con participacin del capital publico, cuyo producto final es un informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera auditada, as

c o m o c o n c l u s i o n e s y r e c o m e n d a c i o n e s t e n d i e n t e s a p r o m o v e r l a e c

onoma, eficiencia y efectividad de la gestin pblica, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. En Nicaragua, la auditoria gubernamental se debe llevar a cabo de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica, y las guas e instructivos que las desarrollen. Corresponde ejercer la auditoria gubernamental a los auditores de la Contralora General de la Repblica, de las unidades de auditoria interna y de las firmas privadas de contadores pblicos contratadas para tal fin.

Audito ra Opera cional C o n s i s t e e n l a r e v i s i n d e l o s a s p e c t o s o p e r a t i v o s d e u n a

empresa. Por lo regular se lleva a cabo examinando en detalle los procedimientos administrativos con la finalidad de sugerir mejoras e incrementar la eficiencia y eficacia operativas. Esta labor es caracterstica del auditor interno. Sin embargo, una empresa puede solicitar los servicios de un contador pblico independiente quien, basado en la experiencia obtenida al estar en contacto con numerosos negocios, podr expresar una opinin sobre los movimientos operativos y, en su caso, hacer las recomendaciones necesarias para logar mejoras en la operacin de la empresa. Auditoria Integral Consiste en la evaluacin sistemtica, multidisciplinaria e independiente del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno, as como de sus operaciones internas, con el fin de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos. Esta modalidad de auditoria se puede aplicar tanto a empresas privadas como a entidades gubernamentales con el fin de verificar su funcionamiento eficiente.

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UNIVERSIDAD TCNICA DE COMERCIO UTC __________GUIA Nol: Auditoria I__________ En el caso de la auditoria integral a organizaciones gubernamentales, tanto si la realizan auditores del gobierno, como contadores pblicos independientes sus fines principales son los siguientes: Determinar si los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones con principios y normas de aceptacin general y si la entidad ha cumplido con las leyes, reglamentos y disposiciones que le corresponden. Determinar si la entidad esta administrada utilizando sus recursos en forma eficiente. Determinar si se ha alcanzado los resultados previstos por la legislacin y de acuerdo con los presupuestos, para mejorar su eficiencia y disminuir sus costos.

Otros Trabajos de Auditoria Pueden encomendarse al contador pblico muy diversos trabajos de auditoria, entre los cuales pueden sealarse siguientes: Auditoria de sistemas de informacin Con la evolucin tecnolgica que se ha incrementado con gran medida en la actualidad, los sistemas de informacin en las empresas han adquirido enorme importancia. Por ello resulta necesario organizados de manera eficiente para, posteriormente, auditarlos en forma peridica y as verificar su correcto funcionamiento. Esta labor es ya caracterstica de la profesin de la contadura pblica. Tanto en los negocios como en la administracin pblica la tendencia actual es el aprovechamiento de los servicios del contador pblico, no solo en la auditoria de los estados financieros, sino tambin en el asesoramiento a la administracin en el rea de los sistemas de informacin. ' f) Auditorias diversas Los negocios requieren los servicios del contador pblico independiente para diversos trabajos de auditoria con propsitos especiales, en los cuales el profesional utilizara las tcnicas y procedimientos adecuados a las circunstancias. Pueden citarse, entre los mas importantes, los peritajes, en los cuales se requieren labores de revisin de registros y documentos; los avalos, que precisan de verificaciones de ciertos activos y auditorias enfocadas a la caja, las cuentas por cobrar e inventarios, que tiene el fin de determinar errores o fraudes. /0 Comit de Auditoria En la actualidad muchas compaas han establecido un comit de auditoria encargado de vigilar y coordinar tanto los trabajos de auditoria interna como los de auditoria externa. Dicho comit, que depende del director ejecutivo de la empresa, por lo regular estar integrado por los responsables de los sectores operativos, como son produccin, comercializacin, finanzas y contralora. Al depender del comit de auditoria, los auditores internos presentaran sus informes y recomendaciones a dicho comit. De esta manera, estarn en posibilidad de ampliar sus revisiones a otras actividades de la empresa, inclusive a las operaciones de la alta direccin, ya que son independientes de aquellos a quienes se les esta revisando su trabajo. Por lo que se refiere a los auditores externos, el comit deber discutir con ellos el alcance que se le intenta dar a la auditoria y adems aprobar los honorarios que se hayan estimado para el trabajo. Por otra parte, los auditores externos se pondrn de acuerdo con el comit sobre desarrollos importantes en la contabilidad, cambios en las polticas contables y sugerencias para mejorar los procedimientos administrativos (control interno). En estas condiciones, se concede mayor importancia a la independencia de los auditores cuando tienen la oportunidad de descurtir sus informes y sugerencias con un comit de auditoria en lugar de exponerlos en forma individual a los funcionarios de la administracin.

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Glosario de Trminos Control Interno: Es un proceso diseado y ejecutado por la administracin y otro personal de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, con miras a la consecucin de los siguientes objetivos: Eficacia y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.

Eficacia (Efectividad): La medida en que se logran los objetivos metas y los impactos deseados, y la relacin entre los resultados planificados y los resultados reales u obtenidos por una unidad econmica. Eficiencia: Relacin entre lo producido (expresado en servicios, bienes u otros resultados) y los recursos utilizados para producirlos. Economa: Consiste en reducir al mnimo el costo de los recursos utilizados para ejecutar una actividad importante, en un nivel de calidad aceptable. Error: Es el acto no intencional que produce una distorsin en los estados financieros u otra informacin. El error puede manifestarse como: Incorreccin matemtica o procesal en los registros o datos administrativos y del sistema contable. Omisin o interpretacin equivocada de los hechos. Riesgo de auditoria: Es la posibilidad de que el auditor exprese una opinin inapropiada porque los estados financieros estn afectados por una distorsin material o de normativa. Riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores e irregularidades significativas en la informacin auditada, al margen de la efectividad de los controles internos relacionados. Riesgo de control: Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades significativas en la informacin auditada, que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles internos de la entidad. Riesgo de deteccin: Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoria fallen en detectar o no detectar la existencia de errores e irregularidades significativas en la informacin auditada. Procedimientos de auditoria: conjunto de tcnicas para realizar la auditoria y constituyen la base necesaria para fundamentar la opinin del auditor. Normas de auditora: Son normas de aceptacin general. Son los requisitos mnimos de la calidad, relativos a la personalidad del auditor, el trabajo que desempea y la informacin que rinde. Administracin o Gerencia: Comprende a los funcionarios y otros que tambin desempean funciones gerenciales a nivel intermedio. La administracin incluye a los directores y comit de auditoria solo en aquellos casos cuando desempean esas funciones

Alcance de una Auditoria; Se refiere a los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoria Contabilidad Pblica y Finanzas Asignatura: Auditoria I Morales L. Docente: Jernimo

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Ambiente de Control:_Comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los directores y administradores con respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad Auditor: Es la persona con la responsabilidad final por la auditoria. El trmino auditor se usa en las Nas, cuando se describe tanto la auditoria como los servicios relacionados que puedan desempearse Auditor Continuo (recurrente): Es el auditor que audito e informo sobre los estados financieros del periodo anterior y contina como tal en el periodo actual Auditor Entrante Es el auditor que revisa el periodo actual pero no audito los del periodo anterior Auditor Externo: Es el contratado para expresar una opinin sobre los estados financieros de la empresa, este acta por s propia cuenta y no depende de la estructura de la empresa Auditoria: El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados respecto a todo lo sustancial, de acuerdo a un marco de referencia para reportes financieros identificados o criterios, las frases usadas para expresar la opinin del auditor son: Dar un punto de vista verdadero y justo o presentados en forma apropiada. Auditoria Interna: Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad, como un servicio a la entidad, sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos. Balances Iniciales: Son aquellos saldos de cuentas que existen al principio del periodo contable Carta Compromiso: Es el documento que documenta y confirma la aceptacin del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditoria, el grado de las

respo nsabi lidad es del audit or para el client e y la form a del dicta men Cert eza (Seg urid ad): Se refier e a la satisf acci n del audit or respe cto de la confi abilid ad de una aseve raci n hech a por una de las parte s para ser usada por otra de las parte s. Com pone nte: Es una divisi n,

rama subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal Auditor Principal; Es el auditor con responsabilidad de dictaminar obre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o mas componentes auditados por otro auditor Confirmacin Consiste en la respuesta de una peticin de corroborar informacin contenida en los , registros de contabilidad Conocimiento del Negocio El conocimiento general del auditor de la economa y la industria dentro del cual opera la entidad y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. Controles de Calidad: Las polticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar razonable seguridad de que todas las auditorias hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y principios bsicos que gobiernan una auditoria, segn se expone en las Normas Internacionales de Auditoria (Nas)

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UNIVERSIDAD TCNICA DE COMERCIO UTC GUIA Nol: Auditoria I__________ Debilidades Importantes: Las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros Dictamen: El dictamen del auditor contiene una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros como un todo Abstencin de Opinin Una abstencin de opinin se expresa cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente de auditoria y consecuentemente no puede expresar una opinin de los estados financieros Estados Financieros: El balance general, estado de resultados, estados de cambios en la posicin financiera (Estado de flujos de efectivo), estado de cambios en el capital, notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como formando parte de los estados financieros. Evidencia de Auditoria: Es la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditoria comprender los documentos fuentes y los registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la informacin confirmatoria de otras fuentes.

TRABAO A REALIZAR: 1. HACER UN RESUMEND DE 30 LINEAS SOBRE LA GUIA No.l DE AUDITORIA I 2. CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS: 3. Definir que es Auditoria? 4. Por qu la auditoria de estados financieros es una actividad privativa del contador pblico independiente? 5. Cul es la finalidad del examen de estados financieros por parte del contador pblico? 6. Quien es el responsable de la elaboracin y contenido de los estados financieros? 7. Por qu el auditor debe estar estar familiarizado con los principios y normas de aplicacin general en la auditoria de estados financieros? 8. En que consiste la auditoria interna? Explique su diferencia con la auditoria externa. 9. Explique en que consiste la auditoria operacional. 10.Por qu surge la auditoria de sistemas de informacin y en que consiste? 11. Que otras modalidades de auditoria puede desarrollar el contador publico? 12.Explique las funciones y responsabilidades de un comit de auditoria.

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