Lv2012 Intangibles

C.P .C.
ALEJANDRO FERRER QUEA /
CAP. I
Definiciones
1. Activo
Un activo es un recurso: controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
CAP. II
2.
Activo intangible
Un activo intangible es un activo: Identificable De carcter no monetario; y Sin apariencia fsica
Ejemplos de Activos intangibles

marcas de fbrica los membretes de diarios y nombre de publicaciones los programas del computador (software) las licencias y franquicias los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derechos de servicio y operacin recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos activos intangibles en desarrollo plusvala mercantil (goodwill) las licencias de pesca las concesiones.
CAP. IV CAP. III
INSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO
ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLGICOS
3.
CAP. I
Investigacin
Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos: Ejemplo: Los laboratorios farmacuticos de manera permanente realizan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfermedades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigacin fracasan.
4.
Desarrollo
Aplicacin, o de los resultados de la investigacin efectuada, o de otros conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios, antes del inicio de la produccin comercial o de su uso.
CAP. II
Ejemplo
Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubri una droga para curar una enfermedad y ahora se efectuar un plan para su fabricacin industrial.
5.
CAP. III
Amortizacin
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible entre los aos de su vida til cuando se trata de activos intangibles de vida limitada.
Ejemplo
Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle beneficios por 10 aos, aplicando el mtodo de lnea recta amortizar el costo del activo intangible a razn de 1/10 por ao.
6.
CAP. IV
Valor Especfico
Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o
C.P .C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
disposicin por otra va al termino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. En el caso de activos intangibles, el valor especfico se determinar por el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su uso y al final por su venta.
CAP. I
Ejemplo
Digamos que una marca que tiene posesin del mercado en un 23%; lo cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de efectivo neto es de S/. 100 por cada uno S/. 18,0000 de flujos netos anuales. Con estos datos se efecta una proyeccin de flujos por 10 aos, para lo cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar un valor especfico de S/. 90,338. Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabilizado, ya que de no ser as, debe efectuarse una provisin por deterioro.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS
CAPITULO II
Conceptos, Contabilizacin y Tratamiento Tributario

SECC. I
2.1
El Activo Intangible En El Plan Contable General Revisado

Segn el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34 se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas divisionarias que representan valores inmateriales, tales como: Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos. Costos de bienes y servicios que se relacionarn con los ingresos futuros.
Nomenclatura de las Divisionarias:

341 Concesiones y derechos 342 Patentes y marcas 343 Gastos de investigacin (1) 344 Gastos de exploracin y desarrollo 345 Gastos de estudios y proyectos 346 Gastos de provisin y pre-operativos (1) 347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones (1)
Amortizacin:
SECC. II
Se incluye en la cuenta 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada en la Divisionaria: 394 Amortizacin Intangible.
Ajuste por Inflacin:

348 Intangibles, ajuste por correccin monetaria 398 Depreciacin y amortizacin acumulada ajuste por correccin monetaria
12
SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES
C.P .C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P .C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
Comentarios del Autor:

(1) Estas cuentas debern ser eliminadas por no constituir un activo intangible de acuerdo con la NIC 38 Intangibles. Adicionalmente, deber incluirse la denominacin Desvalorizacin Intangible, as como crear divisionarias en la cuenta 57 Excedente de Revaluacin, correspondientes a revaluaciones de inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.
SECC. I
2.2
Proyecto Resolucin CONASEV

A continuacin transcribimos el texto de los artculos referente a los activos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Informacin Financiera elaborado por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV:
Seccin Primera Los Estados Financieros Captulo I 1.214. Activos Intangibles Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin. Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual. 1.216. Crdito Mercantil Representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
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Seccin Segunda Notas a los Estados Financieros Captulo I 5.104.14. Activos Intangibles Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al costo y posteriormente se medirn: 1. Por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor acumuladas; o 2. Al valor revaluado menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor acumuladas. Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se revelar la siguiente informacin: 1. Para cada clase de activos intangibles: a) La fecha efectiva de la revaluacin; b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y, c) El valor en libros que se habra reconocido si se hubieran contabilizado utilizando el modelo del costo; 2. Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la estimacin del valor razonable de los activos. 6.214. Activos Intangibles 6.214.01. Activos Intangibles Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente informacin, por clase de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los dems; la conciliacin del importe del activo al inicio y al final del perodo: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, as como las procedentes de revaluaciones; 3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o disposiciones por otra va, as como las resultantes de revaluaciones; 4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estados financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa; 5. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,
SECC. I
SECC. II
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6. Saldos finales. Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la siguiente informacin: 1. En el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el valor en libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha estimacin, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel significativo al determinar tal situacin; 2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable: a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos; b) El valor en libros; y, c) Si la medicin posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin; 3. El valor en libros de los activos que sirven como garantas de deudas; 4. Una descripcin de los activos que estn completamente amortizados y se encuentran todava en uso; 5. El importe acumulado de los desembolsos por investigacin y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el perodo; y, 6. Una breve descripcin de los activos significativos controlados por la empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento. Respecto a la exploracin y evaluacin de recursos minerales se revelar adicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo por actividades de operacin e inversin. 6.214.02 Amortizacin y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles Se debe revelar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la amortizacin y deterioro acumulados segn la clase de activos intangibles, relativo a la conciliacin del importe del activo al inicio y al final del perodo, mostrando: 1. Saldos iniciales; 2. Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente de revaluacin); 3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o disposiciones por otra va, as como las reversiones de deterioro de valor de los activos; y, 4. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y, 5. Saldos finales.
SECC. I
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
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La amortizacin y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el orden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase de activo. 6.216. Crdito Mercantil Se debe revelar la siguiente informacin:
SECC. I
1. Una descripcin de los factores que han contribuido al costo del crdito mercantil que incluya una descripcin de cada uno de los activos intangibles que no han sido reconocidos por separado del crdito mercantil, junto con una explicacin de porqu el valor razonable de los activos intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una descripcin de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio. 2. Una conciliacin del valor en libros del crdito mercantil entre el principio y el final del perodo, mostrando por separado: a) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro de valor acumuladas al principio del perodo; b) El crdito mercantil adicional reconocido durante el perodo, con excepcin del que se haya incluido en un grupo en desapropiacin de elementos que, en el momento de la adquisicin, cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta; c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por impuestos diferidos efectuados durante el perodo; d) El crdito mercantil incluido en un grupo en desapropiacin de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, as como el crdito mercantil dado de baja durante el perodo sin que hubiera sido incluido previamente en ningn grupo en desapropiacin de elementos clasificado como mantenido para la venta; e) Las prdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio; f) Las diferencias netas de cambio surgidas durante el perodo; g) Otros cambios; y,
SECC. II
h) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro de valor acumuladas al final del perodo.
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2.3
Caractersticas de los Activos Intangibles

La NIC 38 - Intangibles, establece tres caractersticas para reconocer una partida como intangible bajo dicha norma. Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvala mercantil, se rige por la NIIF 3 Combinacin de negocios. Estas tres caractersticas son:
SECC. I
2.3.1 Identificabilidad
Se satisface este criterio cuando: (a) es separable, lo cual significa que puede ser separado o escindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado en operacin, alquilado o intercambiado ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que guarde relacin. Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comerciales, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente y si existe una deuda por adquisicin o un bien material que se relaciona se transferir conjuntamente con el activo intangible. (b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferidos o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control del derecho propiedad intelectual; en el Per este organismo es el Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad Intelectual INDECOPI y a nivel internacional la Organizacin Mundial de Propiedad Intelectual OMPI.
SECC. II
2.3.2 Control
Tal como se mencion anteriormente podr obtener los beneficios econmicos futuros cuando tenga el control del activo y adems pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios econmicos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia
INSTITUTO PACFICO
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de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que tiene el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el derecho legal, pero si puede existir el control. Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible la capacitacin de personal, porque se deduce que esta calificacin generar beneficios econmicos futuros; sin embargo, esto no se puede asegurar que ocurrir porque no se tiene control sobre los beneficios generados y slo est sujeta a la fidelidad de los trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos debern ser considerados como gasto.
SECC. I
2.3.3 Generacin de Beneficios

Los activos intangibles pueden generar beneficios econmicos futuros mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado; otras formas de generar utilidades es tambin mediante el uso de formulas secretas o mediante el uso de know how que les permite ahorrar costos. En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendr utilidades futuras. Es conveniente precisar que estas caractersticas no son de aplicacin para otro activo de naturaleza intelectual denominado plusvala mercantil o goodwill, cuyo tratamiento contable est normado por la NIIF 3 Combinacin de negocios.
2.4
SECC. II
Reconocimiento y Medicin
En el lenguaje contable, el trmino reconocimiento significa contabilizacin y el trmino medicin significa valuacin. La pregunta es cundo debo contabilizar una partida de naturaleza inmaterial como un activo intangible? Un activo intangible se reconocer cuando cumpla:
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No monetario identificable 1 Con la definicin de intangible Sin sustancia fsica
Con los criterios de su reconocimiento
Identificabilidad Control Beneficios econmicos futuros

SECC. I
La probabilidad que los beneficios econmicos fluyan a la entidad, y su costo pueda ser medido confiablemente.
Un activo intangible se valuar inicialmente al costo.
2.5
Formas de Adquisicin de los Activos Intangibles

2.5.1 Adquisicin Independiente
Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de forma separada e independiente, por lo general el costo del activo es el valor de compra. Normalmente, el valor de compra est determinado por las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios futuros. El costo de adquisicin independiente de un activo intangible est conformado por:
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
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(+) (+) ( - ) (+)
SECC. I
Por su costo de adquisicin aranceles (de ser aplicables) impuestos no recuperables descuentos comerciales y las rebajas cualquier costo atribuible a la preparacin del activo para su uso presente; tales como, remuneraciones de trabajadores, honorarios profesionales, costos de comprobacin que el activo funcione bien.
Por el contrario, no debera formar parte de los costos de un activo intangible los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costos operativos o traslados de local, los costos de administracin o costos indirectos generales. Cuando el activo intangible est en condiciones de ser usado, se finalizar el reconocimiento de los costos en el importe en libros. Por esta razn, los costos del uso o diferentes de la puesta en uso de un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo. Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por un perodo mayor al normal de las transacciones al crdito, su costo ser al precio equivalente al contado y la diferencia que se de con el total de pagos se considerar como gasto financiero; a menos que corresponda a activos calificados de acuerdo a la NIC 23 Costos de Financiamiento y se tome la opcin de activarlos. Casos prcticos de adquisicin independiente se presentan en la seccin Casos Prcticos Casos 1, 2, 3, 4 y 5.
CASO PRACTICO N. 1
SECC. II
ADQUISICIN DE INTANGIBLE La empresa Servicentros El Inka invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser concesionario en los prximos diez aos de la empresa Yacimientos Petroleros. La concesin permitir -con carcter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos Petroleros.
20
Costo de la Concesin
1 34 INTANGIBLES 341.1 Concesiones 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000
SECC. I
Debe
Haber
150,000
Pago de Concesin
2 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Bancos, Cta. Cte. 150,000 150,000 Debe Haber
Notas a) b) El cuarto dgito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesin; y la obligacin en moneda nacional. El activo inmaterial ser objeto de amortizacin en lnea recta, a razn de 10% por perodo, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).
CASO PRACTICO N. 2 ADQUISICIN DE INTANGIBLE Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a fin de producir y vender durante diez aos, vinos y espumantes de la marca Yorks de su propiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Repblica. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que se desembolsa el 50% de la franquicia. El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.
INSTITUTO PACFICO
SECC. II
21
Costo de la Franquicia (US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)

1 34 INTANGIBLES 341.2 Derechos 68,000 Debe Haber
SECC. I
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 68,000
Pago del 50% de Franquicia (US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)

2 46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000 34,000 Debe Haber
Variacin en Tipo de Cambio (60 das) (US$ 10,000) x (S/. 3.50 S/. 3.40)
3 67 CARGAS FINANCIERAS 676 46

SECC. II
Debe
Haber
Prdida por Diferencia de Cambio
1,000
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 1,000
22
Cancelacin de Deuda (US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)
4 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Bancos Cta. Cte.
Debe
Haber
35,000
SECC. I
35,000
Notas a) El cuarto dgito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obligacin en moneda extranjera. b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados como gasto del perodo en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio. c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos ser amortizada en lnea recta, en un 10% cada ejercicio econmico; con cargo a la cuenta (682) y abono a la cuenta (394).
CASO PRACTICO N. 3 ADQUISICIN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO) Fbrica Textil Per adquiere el uso de marca de fbrica Comandos a fin de confeccionar con carcter exclusivo uniformes escolares para varones durante los prximos diez aos. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fbrica mensualmente. La compra se efecta a precio de contado por un valor de S/. 180,000 ms 19% el cual ser pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses. La citada transaccin en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de inters efectiva del 1% mensual.
Marca de Fbrica IGV 19% S/.180,000 34,200 214,200
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
23
Determinacin del Valor Presente

1 V P = p x (1 + i) n
SECC. I
Donde: V. P = p = i = n =
Valor Presente Principal tasa de inters nmero de perodos
= = = =
? S/. 180,000 0.01 % 3 meses
Remplazando valores:
1 V P = S/. 180,0000 x (1 + 0.01) 3
V P = S/. 176,459.10
Intereses por devengar: = = S/. 180,000 - S/. 176,459.10 S/. 3,540.90
INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL

Mes 1 2 3 Monto 594.06 1,182.24 1,764.60 3,540.90
SECC. II
24
Contabilizacin de Intangible
Debe Haber
1 34 INTANGIBLES 342 38 Patentes y Marcas
176,459.10
CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar 3,540.90

SECC. I
40
TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 34,200.00
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas p. Pagar Diversas 214,200.00 214,200.00 214,200.00
Transcurrido el Primer Mes Pago de Primera Cuota (S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)
Debe Haber
2 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 10 Otras Cuentas por Pagar Diversas
71,400
CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 71,400
Intereses Devengados
Debe Haber
SECC. II
3 67 CARGAS FINANCIERAS 674 38 Intereses Documentos Descontados
594.06
CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar 594.06
INSTITUTO PACFICO
25
Amortizacin de Intangible (S/. 176,459.10: 10 aos: 12 meses = S/. 1,470.49)

Debe Haber
4 68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 682

SECC. I
Amortizacin de Intangibles
1,470.49
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 Amortizacin de Intangibles 1,470.49
Notas a) Cuando en la adquisicin de un activo intangible se aplaza el pago por un perodo superior al normal en las transacciones a crdito, su costo ser equivalente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una renuncia al cobro de intereses habr que determinar el valor presente de la operacin con la tasa de inters aplicable en condiciones normales al obtener un crdito. La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar ser reconocida como un gasto financiero, es decir, intereses que sern aplicados a resultados conforme van devengando. En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados. El asiento por destino de la amortizacin del intangible ser efectuado en la cuenta especfica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica empleando como contrapartida la cuenta 791.
b)
c) b)
CASO PRACTICO N. 4 ADQUISICIN DE PATENTE Y VENTA FUTURA

SECC. II
Empresa Visin de Futuro compra la patente Aquarium para construir y comercializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada. El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 ms 19% de IGV. La compaa, considera que los motores construidos al amparo de la patente Aquarium le generarn flujos de efectivo en los prximos quince aos. La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visin de Futuro de comprarle la patente Aquarium dentro de cinco aos por un importe equivalente al 60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visin de Futuro.
26
La compaa Visin de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muy posible vender en el quinto ao la patente Aquarium ; por lo que, solicit la tasacin de la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opin que el valor razonable es de S/. 110,000. Cul es el tratamiento contable aplicable ? Compra de Patente
Debe Haber
SECC. I
1 34 INTANGIBLES 342 40 Patentes y Marcas
100,000 19,000 119,000 119,000
TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar
42
PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 119,000
Cancelacin de Factura
Debe Haber
2 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar (para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes
119,000
119,000
Clculo de Valor Amortizable

Valor razonable a la fecha de compra Valor presente a la fecha de venta (equivalente dentro cinco aos al 60% de S/.110,000) Luego: Valor de adquisicin (-) Valor residual (valor presente) Valor Depreciable: S/. 110,000 66,000
SECC. II
100,000 (66,000) 34,000
INSTITUTO PACFICO
27
Amortizacin del Perodo (S/. 34,000: 5 aos = S/. 6,800)

3 68
SECC. I
Debe
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortizacin de Intangibles 6,800
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizacin Acumulada de Intangibles 6,800
Venta de la Patente (5 Ao) (Al final de la vida til)
4 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 76 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
Debe
Haber
78,540
INGRESOS EXCEPCIONALES 763 Enajenacin de Intangibles (valor residual) 66,000
40
TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 78,540 12,540 78,540
SECC. II
28
Retiro de la Patente (5 Ao) (al final de la vida til)

Debe Haber
5 66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 39 Costo Neto de Enajenaciin de Intangibles
66,000
SECC. I
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizac. Acumulada de Intangibles 34,000
34
INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (para saldar las cuentas) 100,000 100,000 100,000
Cobranza de Factura (5 Ao)

Debe Haber
6 10 CAJA Y BANCOS 104 16 Cuentas Corrientes
78,540
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas (para saldar la cuenta) 78,540
Notas a) La patente Aquarium tendra que ser amortizada considerando como vida til cinco aos, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto ao. El valor sobre el cual habr de calcularse la amortizacin de los prximos cinco aos ser aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasador independiente conforme lo seala la NIC 38 Intangibles. El valor de la patente, adems sera revisado ante probable prdida de valor con ocasin de formular los correspondientes Estados Financieros en los perodos de su vida til, de existir algn indicador sealando deterioro de valor en concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
29
SECC. II
b)
c)
INSTITUTO PACFICO
CASO PRACTICO N. 5 COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIN La Ca. del Norte dedicada a la fabricacin de aguas gaseosas, en ejecucin de su Programa de expansin, con fecha 2 de Enero del Ao 1 compr por fusin los activos y pasivos de la Ca. del Sur fabricantes del agua mineral Celestial, cuyo producto es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cul est amparado en la marca de fbrica registrada con igual nombre. La Ca. del Norte cancelar a los socios de la Ca. del Sur la cantidad de S/. 460,000, recurso monetario que obtiene mediante la aceptacin de un Pagar bancario. El valor en libros de los activos netos identificables de Ca. del Sur, al 2 de Enero del Ao 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:
SECC. I
ACTIVO Diversos activos (342) Marca Agua Celestial PASIVO Diversos pasivos Activos netos:
S/. 580,000 80,000
S/. 660,000
(240,000) 420,000
Por valuacin posterior efectuada por perito tasador se determin que los activos y pasivos de la Ca. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos incluido S/. 85,000 de la marca de fbrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha de la compra por fusin. Cul es la tratativa contable aplicable?
SECC. II
30
PROCESO Determinacin de Plusvala Inicial
Ca. del Sur (Enero Ao 1)

Concepto Total Activos Total Pasivos Activos Netos (-) Monto Pagado Plusvala Positiva: S/. 660,000 (240,000) 420,000 (460,000) (40,000) ======
SECC. I
Contabilizacin de Plusvala en Ca. del Norte (valor en libros)
1 Diversos activos (340) (342) Plusvala Mercantil Marca Agua Celestial Diversos pasivos (469) Ctas. por Pagar a socios Ca. del Sur
Debe 580,000 40,000 80,000
Haber
240,000 700,000 460,000 700,000
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
31
Determinacin de Plusvala Final
Ca. del Sur

Balance Gral. Rubros
SECC. I
Final (V. Razonable) 515,000 85,000 600,000 (270,000) 330,000 (460,000) (130,000)
Inicial (V. Libros) 580,000 80,000 660,000 (240,000) 420,000 (460,000) (40,000)
Ajuste p. Efectuar (65,000) 5,000 (60,000) (30,000) (90,000) -. (90,000)
Otros Activos Marca Fbrica Total Pasivos Activos Netos: Monto Pagado Neto
Contabilizacin de Ajuste en Ca. del Norte (valor razonable)

2
(340) (342) Plusvala Mercantil Marca Agua Celestial Diversos activos Diversos pasivos 95,000
Debe
90,000 5,000
Haber
65,000 30,000 95,000
SECC. II
32
Obtencin de Prstamo Bancario

Debe 460,000 460,000 Haber
3 104 461 Cuentas Corrientes Prstamos de Terceros
SECC. I
Pagos a Socios de Ca. del Sur

Debe 460,000 460,000 Haber
4 469 104 Ctas. por. Pagar Socios Ca. del Sur Cuentas Corrientes
Notas a) Segn la NIIF 3 Combinacin de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinacin de Negocios como es el caso de compra por fusin- el costo del activo inmaterial ser su valor razonable en la fecha de adquisicin determinado por perito tasador. El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, esto es, por fusin ser reconocido de manera independiente de la Plusvala Mercantil que resulte de la transaccin por fusin. El valor razonable de los activos intangibles adquiridos ser la base para determinar su vida til; y su consiguiente amortizacin estar fijada en funcin a su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros para la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusin.
b)
c)
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
33
2.5.2 Adquisicin cmo Parte de una Combinacin de Negocios

De acuerdo con la NIIF 3 Combinacin de Negocios, si se adquiere un activo intangible, su costo deber ser el valor razonable en la fecha de la fusin. Este reconocimiento del activo intangible se efectuar de manera independiente de la plusvala comprada, siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, independientemente de que el activo haya sido reconocido por la entidad adquirida antes de la combinacin de negocios. La determinacin del valor razonable incluye algunas tcnicas cuando sea adecuada: (a) la aplicacin de mltiplos, que reflejan las transacciones actuales de mercado, a ndices de rentabilidad del activo, para lo cual se considera la participacin en el mercado y su margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un tercero, en una transaccin realizada en forma independiente, y valor presente de los flujos de efectivo estimados por el activo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transacciones ltimas con precios pagados, facilitaran la determinacin razonable del costo de un activo intangible.
SECC. I
(b)
Casos prcticos de activos intangibles adquiridos por combinacin de negocios se presentan en la seccin casos prcticos: Caso 6.
CASO PRACTICO N. 6 ADQUISICIN MEDIANTE SUBVENCIN DEL GOBIERNO La compaa La Voz de Oriente recibi del Gobierno la licencia de radio en Tingo Mara. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compra del intangible (al costo subsidiado)
SECC. II
34
x 37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIN 374 10 Licencia de radio
Debe
Haber
400
CAJA Y BANCOS 104 Cta. Cte. 400

SECC. I
xx/xx Por el costo de la licencia de radio Otorgada por el Gobierno.
2.5.3 Adquisicin Mediante Subvencin del Gobierno

En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible gratis o a un valor simblico mediante subvencin del Gobierno. Como por ejemplo, la concesin de terrenos con fines agrcolas o para construir algn bien con enfoque social; licencias de radio y televisin; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una entidad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo intangible como la subvencin por su valor razonable o por su valor simblico, ms cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparacin para el uso que est destinado. Caso prctico de adquisicin de un activo intangible por subsidio del Gobierno se presenta en la seccin casos prcticos Caso N. 7.
CASO PRACTICO N. 7 PERMUTA DE DERECHOS CON CARCTER COMERCIAL

SECC. II
La empresa de comunicaciones en el sistema de seal por cable denominada Americana Televisin, considerando que un segmento significativo de sus abonados son personas jvenes interesadas en ver programas deportivos por televisin, precisa contactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos de transmisin de un Programa especfico; y tiene previsto entregar a cambio los derechos de transmisin de su producto Series Estelares referido a pelculas del cine clsico, programa muy sintonizado por la mayora de las familias los fines de semanas.
INSTITUTO PACFICO
35
Asimismo, de ser necesario, podr efectuar un pago adicional en efectivo Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresa de seal libre Radio Visin hace saber que dispone de un programa muy conocido por los televidentes con el ttulo de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo con proceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siempre y cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.
SECC. I
Para ello, ha sido necesario conocer adems del valor en libros- el valor razonable de los citados Derechos de televisin, determinado por perito tasador, tal como se detalla a continuacin: Valor de Programas (Derechos televisivos)
AMERICANA TELEVISIN Series Estelares 75,000 (60,000) 15,000 25,000 RADIO VISIN Deporte Total 125,000 (62,500) 62,500 80,000
Cuenta
Concepto
342 394
Patentes y Marcas Amortizacin de Intangibles Valor neto en Libros Valor Razonable:
Efecto de Intercambio en Americana Televisin

S/. 80,000 75,000 (60,000) (15,000) 65,000 (45,000) 20,000
Recepcin de Deporte Total Menos: Entrega de Series Estelares Costo de adquisicin Amortizacin Acumulada
SECC. II
Pago adicional en efectivo Ganancia:
36
Contabilizacin de Intercambio en Americana Televisin

x 34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Deporte Total recibido) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizacin Acumulada Intangibles (para saldar la cuenta) 66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 76 Costo Neto Enajenacin de Intangibles 15,000 60,000
SECC. I
Debe
Haber
80,,000
INGRESOS EXCEPCIONALES 763 Enajenacin de Intangibles 35,000
34
INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Series Estelares entregada) 75,000
10
CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes (pago adicional) 155,000 45,000 155,000
Efecto de Intercambio en Radio Visin

Recepcin de Series Estelares Recepcin de dinero adicional Menos: Entrega de Deporte Total Costo de adquisicin Amortizacin acumulada Ganancia: 25,000 45,000 70,000 (62,500) 7,500
SECC. II
125,000 (62,500)
INSTITUTO PACFICO
37
Contabilizacin de Intercambio en Radio Visin

x 10 CAJA Y BANCOS 104 34 Cuentas Corrientes 45,000 Debe Haber
INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Series Estelares recibida) 25,000
SECC. I
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizacin Acumulada Intangibles (para saldar la cuenta) 62,500
66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 76 Costo Neto Enajenacin de Intangibles 62,500
34
INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Deporte Total entregada) _______ 195,000 125,000 _______ 195,000
Notas a) En aplicacin de la NIC 38 Intangibles, la operacin califica como permuta de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utilidad- entre las empresas participantes. La incorporacin de los derechos de televisin recibidos por intercambio ser registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador independiente. La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los respectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable. Para efectos tributarios cada empresa deber emitir su factura por la transferencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondiente en concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Comprobantes de Pago.
b)
SECC. II
c) d)
38
2.5.4 Permutas de Activos

En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuando se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una marca. En estos casos la contabilizacin del activo intangible se efectuar a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga carcter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo se valorar por el importe segn libros contables. Una permuta tiene carcter comercial, segn la NIC 38: (a) si la configuracin de los flujos de efectivo generados por el activo recibido difieran de la configuracin de los flujos de efectivo del activo entregado; o el valor especfico para la entidad de las actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencias del intercambio, y adems. La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Casos prcticos de permutas se presentan en la seccin casos prcticos casos 8 y 9.
SECC. I
(b)
(c)
CASO PRACTICO N. 8 PERMUTA DE CARCTER NO COMERCIAL Las empresas periodsticas El Peridico y La Noticia con ediciones de publicacin diaria en el propsito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los das Domingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a ttulo gratuito- de las patentes de su respectivo Magazine dominical. En razn de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citados activos inmateriales, la permuta se efectuar teniendo en consideracin su valor en libros de cada empresa periodstica conforme se detalle a continuacin:
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
39
Cuenta 342 394
Concepto Patentes y Marcas Amortiz. Acumulada Valor neto en Libros
El Peridico 15,000 (9,000) 6,000
La Noticia 24,000 (18,000) 6,000
SECC. I
Registro en Empresa El Peridico

Debe Haber
x 34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Magazine recibido) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizac. Acumulada Intangibles (para saldar la cuenta) 34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Magazine entregado)
6,000
9,000
15,000 15,000 15,000
Registro en Empresa La Noticia

Debe Haber
x 34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Magazine recibido) 39

SECC. II
6,000
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizac. Acumulada Intangibles (para saldar la cuenta) 18,000
34
INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Magazine entregado) ______ 24,000 24,000 ______ 24,000
40
Notas a) En aplicacin de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como permuta de intangibles. Al no tratarse de una transaccin comercial -con la consiguiente enajenacin de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados 663 y 763 no sern empleadas. Para efectos tributarios, cada empresa periodstica deber emitir su factura y generar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legal que regula la emisin de Comprobantes de Pago.
SECC. I
b)
c)
CASO PRACTICO N. 9 DONACIN DE INTANGIBLES OTORGADA La fbrica de confecciones Textil Per tiene contabilizada la marca registrada Superior para identificar camisas y blusas para nios y jvenes en edad escolar. El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumula una amortizacin de S/. 12,000 hasta el 2005. Los propietarios de Textil Per han decidido donar la marca de fbrica al taller industrial del Puericultorio Prez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar, para que los jvenes adolescentes de la citada entidad pblica confeccionen para ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios recursos monetarios. Determinacin del Valor Neto
Marca de Fbrica Superior Amortizacin Acumulada Valor Neto:
20,000 (12,000) 8,000

SECC. II
INSTITUTO PACFICO
41
Retiro de Intangible
Debe Haber
x 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION 654 Donaciones (Valor neto de marca)

SECC. I
8,000
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizac. Acumulada Intangibles (para saldar la cuenta) 12,000
34
INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (para saldar la cuenta) ______ 20,000 20,000 ______ 20,000
Notas a) b) El asiento contable por destino se efectuar en la Contabilidad Analtica de la Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791. Por tratarse de una donacin y no de una venta es impropio hacer uso de las cuentas 663 Costo Neto de Enajenacin de Intangibles y 763 Enajenacin de Intangibles. La empresa textil, por la donacin efectuada, conforme a la legislacin tributaria tendr que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el respectivo 19% del IGV. A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se amortizan, slo se deterioran.
c)
d)
SECC. II
42
2.5.5 Donaciones Recibidas y Entregadas

Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simblico; sin embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este difiere sustancialmente del valor otorgado. Casos prcticos de donaciones se presentan en la seccin casos prcticos casos 9 y 10.
SECC. I
CASO PRACTICO N. 10 DONACIN DE INTANGIBLES RECIBIDA Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en el mes de Enero del Ao 1 recibe del Estado, a travs del Ministerio de Educacin, en calidad de donacin, el denominado Programa Huascarancreado para la enseanza bsica y alfabetizacin por radio y televisin dirigido preferentemente a favor de los nios y personas adultas establecidas en la zona andina del pas. En opinin de los tcnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa-CONCYTEC el citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida til estimada es de diez aos. La entidad educativa tom el acuerdo en Diciembre del Ao 1 que cumplido un ao de la ejecucin del Programa Huascaran proceder con capitalizar la donacin recibida. Recepcin de Donacin (Ene. Ao 1) (Valor razonable)
1 34 INTANGIBLES 341.2 Concesiones y Derechos por Donacin 56 CAPITAL ADICIONAL 561.2 Donaciones del Estado 50,000
SECC. II
Debe
Haber
50,000
INSTITUTO PACFICO
43
Amortizacin del Programa (Dic. Ao 1) (S/. 50,000: 10 aos = S/. 5,000)

2 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortizacin de Intangibles 5,000 Debe Haber
SECC. I
39
DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA 394 Amortizacin Acumulada de Intangibles 5,000
Capitalizacin de Donacin
Debe Haber
3 56 CAPITAL ADICIONAL 561 Donaciones (para saldar la cuenta) 50 CAPITAL 501 Capital Social
50,000
50,000
Notas a) b) c) El cuarto dgito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la naturaleza y procedencia de la donacin recibida. Para contabilizar la donacin ha sido necesario asignarle un valor al Programa recibido por lo que se opt por el determinado por una entidad oficial. La provisin creada para amortizar el citado programa educativo, en principio ha sido calculado al cierre del ejercicio econmico, en un 10% del valor asignado en razn a su vida estimada de diez aos. Sin embargo, para la determinacin de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta generara un gasto no deducible; por lo que, habra de agregarlo en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejercicio gravable. Cabe agregar, de ser incierto el propsito de vender a futuro el citado activo inmaterial no ser prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el reconocimiento del activo diferito tributario, en razn de no cumplir los requisitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si ser revelado en notas a los Estados Financieros.
SECC. II
d)
44
e) f)
El asiento contable por destino de la provisin se har en la Contabilidad Analtica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791. Contabilizada la capitalizacin de la donacin recibida; adicionalmente, se efectuar la modificacin de la Escritura Pblica de la empresa por el incremento del Capital Social; y la emisin de las correspondientes Acciones Adicionales, de ser el caso.
SECC. I
CASO PRACTICO N. 11 REGULARIZACIN DEL COSTO DE INTANGIBLE Al 31 de diciembre del Ao 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz se obtiene los saldos siguientes:
Concepto 343.1 344.1 394.3 394.4 Gastos de Investigacin Motores Gastos de Desarrollo Motores Amortiz. Gastos Investigacin Amortiz. Gastos de Desarrollo Intangible Neto al 31 Dic. Ao 2: S/. 120,000 80,000 (48,000) (4,000) 144,000
Los conceptos en mencin estn relacionados con desembolsos efectuados en los dos ltimos aos por estar la empresa desarrollando una nueva mquina para reparar motores de autos que funcionan a gas. La investigacin se inici el 1 de Enero del Ao 1 la misma que fue positiva y se estim su recuperacin en cinco aos; en tanto que, la fase de desarrollo comenz el 1 de Julio del Ao 2, cuyos desembolsos se estima generarn beneficios en los prximos diez aos. Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investigacin se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren Cmo regularizar los saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Ao 2 ?
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
45
Ajuste del Ao 1 en el Ao 2 (31 Dic. Ao 2)

Debe Haber
1 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 39

SECC. I
Utilidades no Distribuidas
96,000
DEPRECIACIN Y AMORTIZAC. ACUMULADA 394.3 Amortiz. Gastos de Operacin 24,000
34
INTANGIBLES 343.1 Gastos de Investigacin - Motores (para saldar la cuenta) 120,000 120,000 120,000
Ajuste en el Ao 2 (31 Dic. Ao 2)

Debe Haber
2 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394.3 Amortiz. Gastos Investigacin (para saldar la cuenta) 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortizacin Intangibles (ajuste de la cuenta)
24,000
24,000
Notas a)
SECC. II
En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos efectuados en la fase de investigacin no sern reconocidos como activo intangible, an se haya tenido xito en dicha fase del proceso, sern aplicados como gastos en el ejercicio econmico incurrido. En aplicacin de la NIC 8 Polticas Contable, Cambio de Estimaciones Contables y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados el desembolso por investigacin y su amortizacin efectuada en el Ao 1.
b)
46
c)
El ajuste de la provisin creada indebidamente en el Ao 2 con la cuenta 682, por la amortizacin de la investigacin precisar, adems, regularizar el correspondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica. Al 31 de Diciembre del Ao 2 el rubro Intangibles tendr un saldo neto de S/.76,000.
d)
SECC. I
2.6
Plusvala Generada Internamente

La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo. En la vida de una empresa se efecta una serie de desembolsos por diversos conceptos con la intencin de hacerla eficiente; sin embargo, esta condicin no cumple con los criterios de reconocimiento de un activo intangible. Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio, logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en este caso debera considerarse este concepto como costo del negocio en marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un costo confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que contribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identificable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activo intangible. Consideramos que esta situacin debe ser solucionada por la profesin contable porque se est omitiendo un activo existente y por lo tanto se esta disminuyendo su patrimonio.
2.7
Otros Activos Intangibles Generados Internamente

De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible generado internamente, para lo cual se debera distinguir dos fases en la generacin del posible activo: (a) (b) la fase de investigacin y la fase de desarrollo
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
47
En la Fase de Investigacin
Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como gastos del perodo en el que se incurran. La razn porque los desembolsos de investigacin son registrados como gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigacin va a ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.
SECC. I
Se puede citar como ejemplos de investigacin, los siguientes: (a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
Ejemplo
Un laboratorio farmacutico, efecta permanentemente investigaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermedades hasta hoy incurables. (b) la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la investigacin u otro tipo de conocimientos; es el caso del descubrimiento del mapa gentico de la clula humana. A partir de este descubrimiento, se investigar como poder aplicar este conocimiento para poder evitar enfermedades como el cncer, el sida, la demencia, etc. la bsqueda de alternativas vlidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o recursos.
(c)
Ejemplo
En telefona, se investig la sustitucin de materiales como el cobre, habiendo desarrollado la fibra ptica con mayor rendimiento. Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigacin como activo debe proceder a llevarlos a gasto. Ver caso prctico 12.
SECC. II
CASO PRACTICO N. 12 DESARROLLO DE INTANGIBLE Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables. Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:
48
Gastos - Materiales - Sueldos - Cargas Sociales - Honorarios Profesionales - Depreciacin de Equipos Total
S/. 7,500 30,000 2,700 75,300 4,500 120,000

SECC. I
Compra de Materiales
1 60 COMPRAS 606 39 Suministros Diversos 7,500 Debe Haber
TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 1,425
42
PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 8,925 8,925 8,925
Sueldos y Cargas Sociales

Debe Haber
2 62 CARGAS DE PERSONAL 621 627 40 Sueldos Seguridad y Previsin Social
30,000 2,700
SECC. II
TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contrib. Instituc. Pblicas (supuesto) 5,400
40
REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 32,700 27,300 32,700
INSTITUTO PACFICO
49
Honorarios Profesionales
Debe Haber
3 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 40

SECC. I
Honorarios
75,300
TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta (Retencin 10%) 7,530
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 75,300 67,770 75,300
Depreciacin de Activo Fijo

4 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 39 Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo 4,500 Debe Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 393 Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4,500
Destino de las Cargas (Relacionadas con el desarrollo del Sofware)
5
SECC. II
Debe
Haber
34
INTANGIBLES 344.3 Desarrollo Sofware 120,000
72
PRODUCCION INMOVILIZADA 722 Intangibles 120,000
50
Notas a) b) La cuenta de cuatro dgitos sugerida para registrar los desembolsos efectuados, identificar la naturaleza del intangible. La amortizacin del activo intangible estar determinada en funcin a la vida til estimada del Sofware. Se debitar la cuenta 682 y abonar la cuenta 394 por el gasto aplicable al perodo.
SECC. I
En la Fase de Desarrollo
Terminada la fase de investigacin, la empresa podr reconocer un activo intangible, si puede demostrar que:
No
Tcnicamente es posible completar la produccin del activo intangible (A.I.) S
No
Existe la intencin de completar el A.I. S
No
Es capaz de utilizar o vender el A.I. S

SECC. II
No
Existe un mercado para el A.I. que asegure beneficios futuros
C o n t i n a . . .
INSTITUTO PACFICO
51
S No Disponibilidad de recursos financieros, tcnicos u otro tipo para completar el desarrollo S No Determinar al costo confiable atribuido al A.I. S Se reconoce como Activo Intangible
SECC. I
Al Gasto
Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de investigacin, los desembolsos que ocasione el proyecto debern ser reconocidos como gasto. Asimismo, la norma seala que no debe reconocerse como activos intangibles generados internamente, los membretes de peridicos, nombres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustancia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de capacitacin, publicidad y promocin y reingeniera o reubicacin de las empresas.
SECC. II
2.8
Costo de un Activo Intangible Generado Internamente

Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente generado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal. Este costo normalmente est formado por:
52
(a) Materiales y servicios.
Costo de un activo intangible internamente generado
(b) Sueldos y salarios.
(c) Honorarios, amortizaciones de patentes y licencias. (d) Gastos generales (depreciaciones, seguros, etc.)
SECC. I
Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activo intangible: (Caso prctico 13) gastos administrativos, de venta o indirectos. ineficiencias y gastos de promocin del personal.
CASO PRACTICO N. 13 GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38) ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38 Empresa industrial Las Chelas antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efecto en el mes de Junio del Ao 1 desembolsos de S/. 67,000 ms 19% de IGV para efectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptacin de los clientes potenciales de una nueva cerveza Chimpun Callao, para su consiguiente fabricacin. Intangible que se tiene previsto amortizar en diez aos, criterio que es compatible con la norma que regula el Impuesto a la Renta.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
53
Desembolso Efectuado (Jun. Ao 1)

Debe Haber
1 34 INTANGIBLES 345 40
SECC. I
Gastos de Estudios y Proyectos
67,000
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar 79,730 79,730 79,730
Amortizacin Intangible (31 Dic. Ao 1) (10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)
Debe Haber
2 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 39 Amortizacin Intangibles
3,350
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizacin Acumulada 3,350
Nota El asiento por destino se efectuar en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando la cuenta especfica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38 En base a los dos datos del caso anterior, Industrial Las Chelas , se proceder en el siguiente ao econmico a regularizar el referido activo intangible y su respectiva amortizacin acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma que seala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos de estudios. Para ello, al inicio del Ao 2, se aplicar el Tratamiento Referencial previsto en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Ao 2 se genera en la empresa cervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y no existen diferencias permanentes; y la empresa contina efectuando la amortizacin del citado intangible para efecto tributario.
54
SECC. II
Regularizacin por Aplicacin de la NIC 38 (Ene. Ao 2)

1 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas (Gasto neto del ao anterior) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizacin de Intangibles (para saldar la cuenta) 34 INTANGIBLES 345 Gastos de Estudio y Proyectos (para saldar la cuenta) 67,000 67,000 67,000 3,350
SECC. I
Debe
Haber
63,650
Determinacin de Operaciones Diferidas (Dic. Ao 2) (Diferencia temporal al aplicar NIC 12)

Criterio Financiero Utilidad del Ao 2 Menos: Amortizacin de Intangible (10% de S/. 67,000) Utilidad Imponible Particip. de Trabajad.,10% Impuesto a la Renta, 30% 35,000 -. 35,000 (3,500) 31,500 (9,450) Criterio Tributario 35,000 (6,700) 28,300 (2,830) 25,470 (7,641) Operaciones Diferidas
670 1,809 2,479

SECC. II
INSTITUTO PACFICO
55
Contabilizacin de Operaciones Diferidas (Dic. Ao 2)

2 86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 861 88 Participacin de Trabajadores 3,500 Debe Haber
IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 9,450
SECC. I
40
TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta po Pagar 7,641
41
REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar 2,830
49
GANANCIAS DIFERIDAS 496 497 Participacin Trabajadores Diferida Impuesto a la Renta Diferido (cuentas sugeridas) 12,950 670 1,809 12,950
Notas a) La aplicacin de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio econmico Ao 2 generar diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene el contribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortizacin de los gastos de Estudios y Proyectos durante su vida til estimada de diez aos. Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participacin Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acreedor de S/.2,479 que ser mostrado en el Balance General como pasivo diferido tributario, conforme seala la NIC 12 Impuesto a la Renta.
b)
SECC. II
56
2.9
Reconocimiento Como Gasto

El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto cuando se incurra en l, salvo que: a) b) forme parte del costo de un activo intangible que cumple los respectivos criterios de reconocimiento como tal. la partida que haya sido adquirida a travs de una fusin de negocios por adquisicin y no pueda reconocerse como activo intangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costo de adquisicin) deber formar parte del monto atribuido a la plusvala mercantil en la fecha de adquisicin.
SECC. I
Es probable que la gerencia de una entidad efecte desembolsos en la conviccin que generar beneficios econmicos futuros, pero esta decisin no origina un activo intangible tales como: (a) (b) (c) (d) costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta en marcha. Gastos de capacitacin de personal. Gastos de publicidad y otras actividades promocionales. Ejemplo: Se efecta una campaa publicitaria en el mes de diciembre, cuyo costo es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketing considera que tendr efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad la activa como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembre a mayo del siguiente ao). La NIC 38 considera que no debe activarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesario precisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debe considerar como anticipo a proveedores, los cuales se irn amortizando en funcin del cumplimiento del servicio. (e) (f) Gastos de reubicacin o reorganizacin de una entidad. Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activos intangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible inicialmente reconocida como gasto en anteriores estados financieros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible reconocido como tal en una fecha posterior. Ver Casos prcticos 14 y 15.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
57
CASO PRACTICO N. 14
GASTOS PRE-OPERATIVOS REGULARIZACIN ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38 La empresa Visin de Futuro es constituida en el Ao 1 por lo que se incurri en gastos de asesor legal, Notara, Registros Pblicos y otros trmites necesarios para formalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanz la cifra de S/.8,000 ms 19% de IGV. Se decidi activar los citados desembolsos para amortizarlos durante cinco aos. Por los Gastos Incurridos (Ene. Ao 1)
1 34 INTANGIBLES 346 40 Gastos de Promocin y Pre-Operativos 8,000 Debe Haber
SECC. I
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 9,520 9,520 9,520
Por Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 1) (20% de S/. 8,000 = S/. 1,600)
2 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 39 Amortizacin Intangibles Amortizacin Acumulada Intangibles 1,600 1,600 Debe Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394
SECC. II
Notas a) Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturaleza que supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6 segn la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitucin de la empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de la cuenta 722.
58
b)
El destino de la provisin se efecta en la Clase 9 de la Contabilidad Analitica con abono a la cuenta 799.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38 Gastos Pre-operativos - Regularizacin en el ao 2 La empresa Visin de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NICs en el Ao 2 opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activados el ao pasado, en razn de no calificar como Intangibles. El ajuste contable ser efectuado aplicando el Tratamiento Referencial sealado por la nueva NIC 8 modificada.
1 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas (Gasto neto de ejercicios anteriores) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortiz. Acumulada Intangibles (para saldar la cuenta) 34 INTANGIBLES 346 Gastos de Promocin y Pre-Operativos (para saldar la cuenta) 8,000 8,000 8,000 1,600 6,400 Debe Haber
SECC. I
CASO PRACTICO N. 15 MODELO DEL COSTO Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversin aprobado por los Ministerios de Energa y Minas; y de Economa y Finanzas efectu por su propia cuenta hace tres aos desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de exploracin de yacimiento minero Cerro Pen Blanco ubicado en Cerro de Pasco. La citada fase result exitosa y fue activada como intangible para su amortizacin en un plazo de cinco aos. Al cierre del ejercicio econmico del ao anterior las correspondientes cuentas muestran los saldos siguientes:
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
59
PROYECTO PEN BLANCO 374.1 Gastos de Exploracin Leyes de Promocin 397.1 Amortizacin Gastos de Exploracin Leyes de Promocin Valor Neto:
S/. 45,000 (27,000) 18,000
SECC. I
Sin embargo, en aplicacin de la NIC 38 Intangibles se regularizar el saldo de los gastos de exploracin al inicio del Ao 4 por no calificar como activo intangible. Para ello, se aplicar el Tratamiento Referencial sealado por la misma NIC 38. En el presente ciclo econmico la empresa inici la segunda fase desarrollo del Proyecto Pen Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:
Cargas Insumos varios Gastos de personal Cargas Sociables Servicios de terceros Depreciacin de equipos S/. 5,000 10,000 1,300 7,700 2,000 26,000
La fase de desarrollo del proyecto minero ser amortizado en diez aos, segn la vida estimada por los ingenieros a cargo de su ejecucin, contados a partir del Ao 4. Regularizacin de la Primera Fase (Ene Ao 4)
Debe Haber
1 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 39

SECC. II
Utilidades no Distribuidos
18,000
DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 397.1 Amortiz. Gastos de Exploracin Leyes de Promocin (para saldar la cuenta) 27,000
37
INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN 374.1 Gastos de Explorac.Leyes de Promoc. (para saldar la cuenta) 45,000 45,000 45,000
60
Segunda Fase de Desarrollo (Durante Ao 4) (por cuenta propia de la empresa)
a)
Insumos Varios
Debe Haber
3 60 COMPRAS 606 40 Suministros Diversos
5,000
SECC. I
TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 950
42
4 37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN 372.2 Gastos de Desarrollo Leyes de Promocin (transferencia al costo del desarrollo) 72 PRODUCCIN INMOVILIZADA 722 Intangibles 5,000 5,000
b)
Gastos de Personal
Debe Haber
5 62 CARGAS DE PERSONAL 622 627 40 403 Salarios Seguridad y Previsin Social Contribuc. Instituc. Pblicas (Empresa y Trabajadores) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar (importe neto)
10,000 1,300 2,800

SECC. II
TRIBUTOS POR PAGAR
8,500 11,300 11,300 61
INSTITUTO PACFICO
6 37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN 374.2 Gastos de Desarrollo Leyes de Promocin (Transferencia al costo del desarrollo) 72
SECC. I
11,300
PRODUCCIN INMOVILIZADA 722 Intangibles 11,300
c)
Servicios de Terceros
Debe Haber
7 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 639 40 Otros Servicios
7,700
TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 1,463
42
8 37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN 374.2 Gastos de Desarrollo Leyes de Promocin (transferencia al costo del desarrollo) 72
SECC. II
Debe
Haber
7,700
PRODUCCIN INMOVILIZADA 722 Intangibles 7,700
62
d)
Depreciacin de Equipos (utilizados en el Proyecto minero)
9 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 39 Deprec. Imb, Maq y Equipo
Debe
Haber
2,000
SECC. I
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 393 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000
10 37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN 374.2 Gastos de DesarrolloLeyes de Promoc. (transferencia al costo del desarrollo) 72 PRODUCCIN INMOVILIZADA 722 Intangibles 2,000 2,000
Amortizacin de Segunda Fase (Dic Ao 4) (10% de S/.26,000 = S/. 2,600)
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 39 Amortizacin de Intangibles
Debe
Haber
2,600
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 397 Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin 2,600
SECC. II
Notas a) En la Clase 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el asiento por destino debitando a la cuenta especfica creada por la empresa misma con abono a la cuenta 791. Al cierre del Ao 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivo rubro del Balance General mostrar un saldo de S/. 23,400 correspondiente a la fase de Desarrollo que califica como activo intangible.
63
b)
INSTITUTO PACFICO
2.10 Medicin Posterior al reconocimiento inicial

Una entidad posteriormente a la adquisicin de un activo intangible, debe elegir la poltica contable entre el modelo del costo y el modelo de revaluacin.
2.10.1 Modelo del Costo

SECC. I
Al inicio un activo intangible se contabilizar por su costo, para luego deducirles la amortizacin (de ser aplicable) o el importe acumulado por deterioro. Ver caso prctico 16.
CASO PRACTICO N. 16
REEVALUACIN DE INTANGIBLES CON REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA AMORTIZACIN La empresa Emprendedora dispone desde hace siete aos de una patente representativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcionan a gas natural. El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Ao 7, un valor bruto de S/. 150,000 con una amortizacin acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vida til fue estimada en diez aos. Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos que surten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a un mayor nmero de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empresa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorizacin de la patente en mencin. Como resultado del trabajo encomendado, el perito efecto la tasacin del activo inmaterial asignndole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estim una nueva vida til de cuatro aos. El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcional para registrar los ajustes derivados de la revaluacin del intangible.
SECC. II
64
Cul es el tratamiento contable aplicable segn la NIC 38 Intangibles ? PROCESO Procedimiento de Reajuste Proporcional
Valor Original 150,000 (105,000) 45,000 Valor % 100 (70) 30 Reajuste p. Revaluado 206,000 (144,200) 61,800
Concepto
Registrar
SECC. I
Valor Bruto Amortiz. Acumul. Valor Bruto
56,000 (39,200) 16,800
Contabilizacin de Reajuste (Ene. Ao 8)

Debe Haber
1 30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES 302 Patentes y Marcas Valoriz. Adicional (cuenta sugerida) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 399 Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional (cuenta sugerida) 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 574 Valorizacin Adicional-Intangibles (cuenta sugerida)
56,000
39,200
16,800 56,000 56,000
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
65
Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 8) (S/. 61,800: 4 aos = S/. 15,450)

Debe Haber
2 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682.1 Amortizacin Intangibles

SECC. I
15,000 450
682.2 Amortizacin Intangibles-Valor Adicional (cuentas sugeridas) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 399 Amortizacin Acumulada Intangibles Amortizacin Acumulada Valor Adicional (cuenta sugerida)
15,000 450 15,450 15,450
Aplicacin del Excedente (Dic. Ao 8)

Debe Haber
x 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 574 Valoriz. Adicional - Intangibles (cuenta sugerida) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 594 Excedente de Revaluacin Intangibles (cuenta sugerida)
450
450
SECC. II
66
Resumen de Cuentas (31 Dic. Ao 8)

Cuentas 302 342 394 399 Concepto Patentes y Marcas Valoriz Adicional Patentes y Marcas Amortiz. Acumulada Intangibles Amortiz. Acumulada Valorz. Adicional Valor Neto en Libros: 574 594 Valoriz. Adicional Intangibles Excedente Revaluacin Intangibles Reajuste Patrimonial: S/. S/
56,000 150,000 (120,000) (39,650)
206,000
SECC. I
(159,650) 46,350 16,350 450 16,800
Efecto Tributario de la Revaluacin
Excedente de Revaluacin (cuenta 574) Importe Participacin Trabajador diferida, 10% Impuesto a la Renta diferido, 30%
16,800 (1,680)
15,120 (4,536)
Amortizacin Acumulada - Valor Adicional (cuenta 394) Importe Participacin Trabajadores diferida, 10% Impuesto a la Renta diferido, 30%
450 (45)
405 (122)
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
67
Contabilizacin de Pasivo Tributario Diferido

Debe Haber
4 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 574 Valoriz. Adicional - Intangibles (cuenta sugerida)

SECC. I
6,216
49
GANANCIAS DIFERIDAS 495 496 Participacin Trabajadores Diferida Impuesto a la Renta Diferido 6,216 1,680 4,536 6,216
Contabilizacin de Activo Tributario Diferido

Debe Haber
5 38 CARGAS DIFERIDAS 385 386 Participacin Trabajadores Diferida Impuesto a la Renta Diferido
45 122
TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta por Pagar REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar 167 45 167 122
SECC. II
Notas a) b) La revaluacin del activo inmaterial est contemplada en la NIC 38 Intangibles. Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razn de que el Plan Contable General Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efectos derivados de la revaluacin de activos intangibles. Las cuentas creadas para la provisin del ejercicio y la amortizacin acumulada permitir diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de
c)
68
aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para la determinacin de la utilidad imponible segn la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta. d) La valorizacin adicional del activo intangible generar diferencia temporal; por lo que habr necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12 Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participacin de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferido y/o como pasivo tributario diferido. En concordancia con lo sealado por la NIC 38 Intangibles, el excedente de revaluacin del intangible generar el reconocimiento de pasivos tributarios diferidos; en tanto que la depreciacin adicional del citado activo inmaterial dar lugar a reconocer activos tributarios diferidos. El correspondiente asiento por destino de la provisin creada ser efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica teniendo como contrapartida la cuenta 791. Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalizacin o resarcir prdidas con el excedente de revaluacin, por las amortizaciones efectuadas con posterioridad a la fecha de la valorizacin del activo intangible se proceder en cada ejercicio econmico a la aplicacin progresiva del citado excedente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.
SECC. I
e)
f)
g)
2.10.2 Modelo de Revaluacin

El concepto de revaluacin segn las normas contables, puede ser incrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuacin (volver a valuar). En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, se puede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de la prdida por deterioro del valor que haya sufrido. Para poder efectuar una revaluacin de un activo intangible es necesario que exista un mercado activo para poder determinar el valor razonable. Se recomienda que se efecten con cierta regularidad las revaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con el valor razonable.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
69
La condicin para revaluar un activo intangible es que este haya sido reconocido previamente a su costo, tambin puede revaluarse un activo intangible que haya sido recibido como subvencin del gobierno. Cuando se revala un activo intangible deber efectuarse una revaluacin a toda la clase de intangibles. Sin embargo, pueden existir casos en que no se podr cumplir con este mandato de la norma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles; por lo que tendr que mantenerse al costo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumulado. En el caso que el activo intangible anteriormente haya sido materia de revaluacin, y ya no se puede actualizar al valor razonable por haber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de este activo ser el ltimo revaluado. En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de mercado activo para los activos intangibles, quizs porque muchos de ellos tiene particularidades que los hacen nicos. La forma de tratar la amortizacin acumulada hasta la fecha de revaluacin puede ser de dos maneras: (a) reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea proporcionalmente igual a su importe revaluado, o eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajustada hasta alcanzar el valor revaluado.
SECC. I
(b)
Ejemplo
Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciembre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000, neto de S/. 6,000 de amortizacin.
SECC. II
70
1 .
Mtodo de reexpresin proporcional

Valor Contable
S/. % 100 (60) 40
Valor bruto del A.I. Amortizacin Valor neto
10,000 (6,000) 4,000
SECC. I
Quiere decir que para mantener la proporcin se debe considerar que el valor de tasacin de S/. 8,000 representa el 40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manera se mantiene la proporcin. Por consiguiente:
40 100 8,000 X
X =
100 x 8,000 40
= 20,000
Lo que significara el siguiente resultado al 31 de diciembre del 2006.

Valor Intangible Bruto 10,000 20,000 10,000 = = = = = = = = Amortizac. acumulada 6,000 12,000 6,000 = = = = = = = = Valor neto 4,000 8,000 4,000 = = = = = = = =
% 100 100
% 60 60
%
SECC. II
Contable Revaluado Saldo por ajust.
40 40
Excedente de revaluacin
INSTITUTO PACFICO
71
2 .
Mtodo de Eliminacin de Amortizacin

De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablemente la amortizacin acumulada del valor bruto del activo, o sea
Valor bruto del A.I. Amortizacin S/. 10,000 (6,000) 4,000
SECC. I
Valor neto
Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor de tasacin dela siguiente manera:
Valor de tasacin Valor neto Excedente de revaluac. S/. 8,000 S/. (4,000) 4,000 ========
Como comentario podemos indicar que existe preferencia por el mtodo de reexpresin proporcional, porque se permite mejor control especialmente para fines tributarios. Tambin es necesario precisar que los ejemplos presentados generan diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferidos. Efectos contables de una revaluacin de activos intangibles El incremento del valor de un activo intangible por efecto de una revaluacin deber abonarse a cuenta excedente de revaluacin, que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufrido una desvalorizacin; en cuyo caso, deber ser llevado a resultados hasta el lmite de la provisin de desvalorizacin.
SECC. II
Por ejemplo
Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:
72
Valor bruto del activo Amortizacin Excedente de revaluacin Menos: Provisin por desvalorizacin Valor neto del A.I.
S/. 10,000 (6,000) 4,000 (3,000) 1,000 ======
SECC. I
Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cual significa un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cual ser reconocido como cargo a la provisin por desvalorizacin S/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abono de S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente de revaluacin. Tambin tiene efectos tributarios futuros y por consiguiente generan diferencias temporales.
Transferencia de los Resultados Acumulados

El excedente de revaluacin ser transferido a los resultados acumulados en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando el activo intangible es vendido o transferido por otra via o cuando se amortiza, en cuyo caso se considerar como realizada la diferencia entre la amortizacin del ejercicio corriente calculada a partir de su valor revaluado, y la que se hubiera calculado utilizando el costo histrico. Esta transferencia a resultados acumulados del excedente de revaluacin no debe realizarse a travs del estado de ganancias y prdidas. Casos prcticos de revaluacin de intangibles se presentan en la seccin casos prcticos 17, 18, 19 y 20.
CASO PRACTICO N. 17 REEVALUACIN CON REAJUSTE POR ELIMINACIN DE LA AMORTIZACIN Tomando como referencia la misma informacin del caso anterior, asumamos que la empresa Emprendedora para calcular y contabilizar el incremento por revaluacin de su activo intangible, opt por plicar el mtodo de eliminacin de la amortizacin acumulada del mencionado activo inmaterial conforme a lo sealado por la NIC 38 Intangibles en su prrafo 80.
INSTITUTO PACFICO
SECC. II
73
Cul es el tratamiento contable aplicable segn la NIC 38 Intangibles?
PROCESO Procedimiento de Reajuste por Eliminacin
SECC. I
Concepto
Valor Original 150,000 (105,000) 45,000
Valor Revaluado 61,800 -. 61,800
Reajuste p. Registrar 88,200 (105,000) 16,800
Valor Bruto Amortiz. Acumulada Valor Neto:
Contabilizacin de Reajuste (Ene. Ao 8)

Debe Haber
1 30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES 302 Patentes y Marcas Valoriz. Adicional (cuenta sugerida) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 Amortiz. Acumulada Intangibles (para saldar la cuenta) 34 INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (Hasta lmite de Amortizacin Acumulada) 57
SECC. II
16,800
105,000
105,000
EXCEDENTE DE REVALUACION 574 Valorizacin Adicional-Intangibles (cuenta sugerida) 121,800 16,800 121,800
74
2 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682.1 Amortz. Intangibles 682.2 Amortz. Intangibles-Valor Adicional (cuentas sugeridas) 39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 Amortiz. Acumulada Intangibles (nuevo saldo) 399 Amortiz. Acumulada Valor Adicional (cuenta sugerida)
Debe
Haber
15,000 450
SECC. I
15,000
450 15,450 15,450
Aplicacin del Excedente

Debe Haber
3 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 574 Valoriz. Adicional - Intangibles (cuenta sugerida) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 594 Valorizac. Adicional Intangibles (cuenta sugerida)
450
450
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
75
Resumen de Cuentas
Cuentas 302 342 Concepto Patentes y Marcas Valoriz Adicional Patentes y Marcas Amortiz. Acumulada Amortiz. Acumulada Valoriz. Adicional Valor Neto en Libros: 574 594 Valorizacin Adicional Intangibles Valorizacin Adicional Intangibles Reajuste Patrimonial: S/. S/
16,800 45,000 (15,000) (450)
61,800
SECC. I
394 399
(15,450) 46,350 16,350 450 16,800
Notas a) Podr apreciarse que el mtodo aplicado eliminacin de la depreciacin- en principio, es diferente en su forma ms no lo es en su fondo, dado que se logra el mismo objetivo de aplicar el mtodo de reajuste proporcional. Por extensin son aplicables los asientos contables restantes y comentarios contenidos en el caso anterior.
b)
CASO PRACTICO N. 18 REEVALUACIN CON DOBLE MEDICIN DEL VALOR RAZONABLE

SECC. II
La empresa Preocupada entre sus activos cuenta con una marca de fbrica Rayn por la cual tiene la representacin a nivel nacional en la comercializacin de transformadores y estabilizadores para los cambios de voltaje en los artefactos elctricos de procedencia extranjera. La citada marca fue adquirida hace tres aos por el importe de S/. 75,000; en tanto que por el tiempo transcurrido ha sido amortizada por un total de S/. 22,500, a razn de 10% anual.
76
La Gerencia de La Preocupada hace notar que en el mercado local ha descendido sustancialmente la demanda de transformadores y estabilizadores, en razn de estar restringida la importacin de electrodomsticos y computadoras que operan con corriente elctrica de 110 voltios. Ante tal situacin, ha dispuesto que se efecte un estudio de posible desvalorizacin de la marca Rayn con motivo de iniciarse el nuevo ciclo econmico del Ao 4. Culminado el estudio a cargo de perito tasador independiente, se determin que el nuevo valor de la marca industrial es de S/. 42,000; en tanto que su nueva vida til estimada ser de cinco aos. Al siguiente ao, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluacin del mencionado activo inmaterial, en razn que el actual Gobierno a levantado las restricciones para la importacin de artefactos elctricos, incluidos los que funcionan con energa elctrica de 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por transformadores y estabilizadores marca Rayn que oferta la empresa. Como resultado del estudio, el perito estim que la marca de fbrica en mencin, a partir del Ao 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida til estimada de seis aos. Cul es el tratamiento contable de las dos revaluaciones? PROCESO Ao 4: Primera Revaluacin (Disminucin de Valor)
SECC. I
Concepto Intangible Amortiz. Acumulada Valor Neto:
Registrar (15,000) 4,500 (10,500)
Contabilizacin de Primera Revaluacin (Ene. Ao 4)

Debe Haber
SECC. II
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 39 Otras Provisiones del Ejercicio
10,500
DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 397 Prov. Para Desvalorizacin de Intangibles (cuenta sugerida) 10,500
INSTITUTO PACFICO
77
Depreciacin del Perodo (Dic. Ao 4) (S/. 52,500: 5 aos = S/. 10,500) Disminucin de Provisin (porcin) (S/. 10,500: 5 aos = S/. 2,100)
2
SECC. I
Debe
Haber
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO 682.1 Amortizacin Intangibles 10,500
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 397 Amortizacin Acumulada Intangibles Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 2,100 10,500
68
PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras Provisiones del Ejercicio 12,600 2,100 12,600
Ao 5: Segunda Revaluacin (Incremento de Valor)

Concepto Intangible Amortiz.Acumulada Valor Neto: Ms: Prov. por recuperar: Saldo por registrar:
Registrar 22,500 (9,900) 12,600 8,400 21,000
SECC. II
78
Contabilizacin de Segunda Revaluacin (Ene. Ao 5)

Debe Haber
1 30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES 302 Patentes y Marcas - Valoriz. Adicional (cuenta sugerida) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 397 Prov. Para Desvalorizacin de Intangibles (para saldar la cuenta) 399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional (cuenta sugerida) 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 574 Valorizac. Adicional Intangibles (cuenta sugerida) 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 765 Devolucin Provis. Ejercicios Anteriores (recuperacin de provisin)
22,500
SECC. I
8,400
9,900
12,600
30,900
8,400 30,900
Depreciacin del Perodo (Dic. Ao 5) (S/. 54,600: 6 aos = S/. 9,100)
2 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682.1 Amortizacin Intangibles 682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional (cuentas sugeridas) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 399 Amortizac. Acumulada Intangibles Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional (cuenta sugerida)
Debe
Haber
7,500 1,600
SECC. II
7,500 1,600 9,100 9,100 79
INSTITUTO PACFICO

Debe Haber
3 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 574 Valoriz. Adicional - Intangibles (cuenta sugerida)

SECC. I
1,600
59
RESULTADOS ACUMULADOS 594 Valorizac. Adicional Intangibles (cuenta sugerida) 1,600
Resumen de Cuentas (Dic. Ao 5)

Cuentas 340 342 394 397 399 Concepto Patentes y Marcas Valoriz Adicional Patentes y Marcas Amortiz. Acumulada Intangibles Provisin para Desvalorizacin Intangibles Amortizacin Acumulada Valoriz. Adicional Valor Neto en Libros: 574 594 Valoriz. Adicional - Intangibles Valoriz. Adicional - Intangibles Incremento Patrimonial: S/. 22,500 75,000 (40,500) -.(11,500) (52,000) 45,500 11,050 1,600 12,600 S/
97,500
Notas a)
SECC. II
La primera revaluacin, resultante de la tasacin efectuada por el perito, determin una disminucin en el valor contable del activo intangible; por consiguiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos se aplic los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un importe que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para el presente caso signific crear una provisin para desvalorizacin de S/. 10,500. Al efectuar el clculo de la amortizacin de intangible aplicable al perodo, en atencin a la nueva vida til del activo; tambin se debe efectuar la recuperacin proporcional de la provisin para desvalorizacin antes comentada; que para el caso corresponde recuperar S/. 2,100.
b)
80
c)
La segunda revaluacin, producto de nueva tasacin, do lugar a reconocer un mayor valor, esto es, un excedente de revaluacin, por lo que en concordancia a lo previsto en la NIC 38 Intangibles, deber previamente, procederse con la reversin del saldo de la provisin para desvalorizacin creada el ao anterior con motivo de la primera revaluacin efectuada. Para el caso asciende a S/. 8,400 importe que ser reconocido en el resultado del ejercicio corriente. Conforme se efecte la correspondiente amortizacin del intangible en fechas posteriores a la fecha de la revaluacin por mayor valor, habr de aplicar progresivamente el respectivo excedente de revaluacin a resultados acumulados. Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas, daran lugar a diferencias temporales respecto a la determinacin de la utilidad imponible en aplicacin de las normas tributarias que regulan el Impuesto a la Renta; por lo que ser necesario, adems, aplicar los procedimientos contables contemplados en la participacin de trabajadores diferida y el correspondiente impuesto a la renta diferido.
SECC. I
d)
e)
CASO PRACTICO N. 19 DESVALORIZACIN DE INTANGIBLE REVALUADO La empresa Correcaminos desde hace cuatro aos dispone de la marca de fbrica Tarzn por la cual tiene el derecho de fabricar bicicletas y triciclos, la misma que en el ltimo ejercicio econmico fue revaluada con un incremento en su valor original, en base a la opinin de perito tasador contratado para dicho estudio. Es el caso, que en la actualidad se ha producido una contraccin importante en la demanda de los vehculos a pedales, efecto que se ve reflejado en la lenta salida de almacenes y la consiguiente baja en la produccin de bicicletas y triciclos. Situacin que es atribuible a los trabajos de remodelacin y ampliacin de las vas terrestres en la Capital de la Repblica que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metropolitana. Es por ello, que se solicit una nueva tasacin de la marca Tarzan. Culminado el estudio, el perito tasador estim para el referido activo inmaterial como nuevo valor de recuperacin el importe de S/. 30,000; en tanto que su vida til estimada se mantiene inalterable. Al 1 de Enero del Ao 5 se dispone de la correspondiente informacin contable referida al activo intangible revaluado inicialmente.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
81
Cmo aplicar la NIC 38 Intangibles ? Saldos del Balance General (Ene. Ao 5)

Cuentas 302
SECC. I
Concepto Patentes y Marcas Valorizacin Adicional (Incremento por revaluacin) Patentes y Marcas (valor original)
Deudor (Acreedor) 20,000 40,000 60,000 (16,000) (8,000) (24,000) 36,000 ====== (12,000)
342
394 399
Amortiz. Acumulada Intangibles (valor original 4 aos) Amortizacin Acumulada Valorizacin Adicional (incremento por revaluacin) Valor Neto Revaluado:
574
Valoriz. Adicional Intangibles (excedente de revaluacin)
PROCESO Comparacin de Valores

Valor neto contable (incluida revaluacin anterior) Valor recuperable (efectuada nueva tasacin) Prdida por desvalorizacin: 36,000 (30,000) 6,000
SECC. II
Determinacin de Reajuste
Concepto Intangible Amortiz. Acumulada Valor Neto:
Registrar (10,000) 4,000 (6,000)
82
Contabilizacin de la Prdida (Ene. Ao 5)

Debe Haber
1 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional (cuenta sugerida) 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 574 Valorizac. Adicional Intangibles (cuenta sugerida) 30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES 302 Patentes y Marcas Valoriz. Adicional (cuenta sugerida)
4,000
SECC. I
6,000
10,000 10,000 10,000
2 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682.1 Amortizacin Intangibles 682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional (cuentas sugeridas) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 399 Amortizac. Acumulada Intangibles Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional (cuenta sugerida)
Debe
Haber
4,000 1,000
4,000 1,000 5,000 5,000

SECC. II
INSTITUTO PACFICO
83

Debe Haber
3 57 EXCEDENTE DE REVALUACION 574 59

SECC. I
Valoriz. Adicional - Intangibles
1,000
RESULTADOS ACUMULADOS 594 Valorizac. Adicional Intangibles (cuentas sugeridas) 1,000
Sntesis de Cuentas (Dic. Ao 5)

Cuentas 302 342 394 399 Concepto Patentes y Marcas Valorizacin Adicional Patentes y Marcas Amortizac. Acumulada Amortizacin Acumulada Valorizacin Adicional Valor Neto Contable: 574 594 Valoriz. Adicional - Intangibles Valoriz. Adicional - Intangibles Incremento Neto Patrimonial: S/. S/
10,000 40,000 (20,000) (5,000)
50,000
(25,000) 25,000 5,000 1,000 6,000
Notas a)
SECC. II
Conforme a lo sealado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efecte una desvalorizacin de un activo intangible que previamente fue motivo de revaluacin, es decir, aument su valor original, la prdida de valor ser aplicada directamente al excedente de revaluacin del citado activo inmaterial. De exceder la prdida por desvalorizacin, la diferencia ser aplicada a resultados como gasto. La amortizacin del activo intangible en los prximos cinco aos, en tanto no se efecte una nueva tasacin, ser de S/. 5,000 en cada ejercicio econmico.
b)
84
c)
Lo anterior generar una diferencia temporal de S/. 1,000 respecto a la amortizacin del valor original del activo intangible por lo que habr de aplicarse la NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participacin de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido, en concordancia con las normas tributarias que regulan la determinacin de la utilidad imponible afecta al impuesto a la Renta.
CASO PRACTICO N. 20 AMORTIZACIN DE INTANGIBLE Empresa Grifo Servics tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cual durante diez aos ser concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el pas, derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio del presente ejercicio econmico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Derechos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se har la correspondiente provisin por el uso del activo intangible.
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortizacin de Intangibles (10% de S/.200,000) 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizacin de Intangibles 20,000 20,000
SECC. I
Debe
Haber
Notas a) Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en el presente caso la amortizacin del intangible ser 10% anual dado que el contrato de la Concesin es por diez aos. El asiento por destino se efectuar en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica, debitando la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791.
SECC. II
b)
INSTITUTO PACFICO
85
2.11 Vida Util

Se define el concepto de vida til como: SECC. I
el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de una entidad, o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Es necesario conocer la vida til de un activo para determinar en le caso de los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortizacin. La entidad deber evaluar si el activo intangible tiene una vida finita (limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluar los aos de duracin o el nmero de unidades producidas que constituyen su vida til. Un activo intangible tiene una vida til indefinida, cuando sobre la base de un anlisis de los factores importantes no existe un lmite previsible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos de efectivo. Los activos intangibles de vida finita se amortizan. Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan slo es posible que se deterioren.
2.12 Activos Intangibles con Vidas t i l e sL i m i t a d a

2.12.1 Perodo y Mtodo de Amortizacin
Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en un perodo determinado se dejarn de percibir beneficios econmicos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vida til.
SECC. II
Para determinar su vida til es necesario considerar los siguientes factores: (a) (b) (c) el activo intangible cumple las expectativas de uso. Estimaciones de vida til para activos similares. Incidencia de la obsolescencia tcnica, comercial o de otro tipo.
86
Por ejemplo
En el caso de los software, cuya vida es corta por el avance tecnologco en el campo informtico. (d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo o cambios en la demanda de mercado para los productos fabricados o servicios fabricados con el activo en cuestin. La competencia. Por ejemplo, si una compaia produce la totalidad de un artculo y aparece un competidor con productos similares pero a precios ms econmicos. Es posible que recorte el perodo de vida til de un intangible. Niveles necesarios desembolsos por mantenimiento para corregir beneficios futuros. El perodo en que se mantiene el control, tales como trminos de contrato, fechas de caducidad. Si la vida til depende de las vidas tiles de otros activos de propiedad de la empresa.
(e)
SECC. I
(f) (g) (h)
La vida til de un activo intangible sustentada por contrato o de otros derechos legales, no exceder el perodo del contrato o de los derechos legales, pero puede ser inferior. En caso que los contratos u otros derechos legales han establecido la posibilidad de prrroga, la vida til incluir tambin el perodo de renovacin por el entidad sin un costo significativo.
Por ejemplo
Modelo de utilidad, que legalmente tiene un vida til de 10 aos. El importe de un activo intangible de vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de la vida til. El inicio de la amortizacin ser cuando el activo intangible est disponible para ser usado, es decir que se encuentra en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de acuerdo a lo previsto por la gerencia. La amortizacin finalizar en lo sea primero: cuando sea dado de baja el activo, o cuando est disponible para la venta (NIIF 5)
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
87
La entidad elegir el mtodo de amortizacin tomando en cuenta el patrn de consumo de los beneficios econmicos esperados y deben aplicarse uniformemente, salvo que se produzcan cambios en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios esperados. El cargo por amortizacin del perodo se reconocer en el resultado del ejercicio, excepto cuando se incluya en el costo de otro activo; por ejemplo, la amortizacin de una frmula que se incluir en el costo del producto.
SECC. I
2.12.2 Valor Residual

Segn la NIC 38 - Intangibles, existe la presuncin que el valor de un activo intangible es nulo excepto que: (a) (b) exista el compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til. Existe un mercado activo para el activo intangible, y adems: (i) (ii) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado, y sea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del activo intangible.
2.12.3 Revisin de la Tasa de Amortizacin y el Mtodo de Amortizacin

Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicio econmico. Si la nueva vida til esperada para el activo es significativamente diferente de las estimaciones previamente efectuadas, el perodo de amortizacin debe cambiarse para reflejar esta variacin. Si el patrn previsto para los beneficios econmicos que se espera producir el activo, ha tenido un cambio significativo, dicho mtodo de amortizacin tendr que cambiarse. Estos cambios se registrarn segn lo establecido en la NIC 8. Ver casos prcticos 21 y 22.
SECC. II
88
CASO PRACTICO N. 21 AMORTIZACIN DE INTANGIBLE Empresa La Moderna adquiere a compaa Ingeniera y Sistemas un Software Contable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 ms 19% de IGV. El citado programa informtico tiene una vida til estimada de cuatro aos, el cul ser instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/. 600 ms 19% de IGV por el servicio tcnico. Cul es el tratamiento contable aplicable ? Software Contable
SECC. I
Adquisicin IGV 19 %
10,000 1,900 11,900
1 34 INTANGIBLES 340 Programas Informticos (cuenta sugerida) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar
Debe
Haber
10,000
1,900
11,900
11,900 11,900
SECC. II
Instalacin de Software
Servicio Tcnico IGV 19%
600 114 714
INSTITUTO PACFICO
89
1 34 INTANGIBLES 340 40 Programas Informticos
Debe
Haber
600
TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 114
SECC. I
42
PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 714 714 714
Cancelacin de Obligacin
Debe Haber
3 42 PROVEEDORES 421 10 Facturas por Pagar
12,614
CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 12,614
Amortizacin del Perodo (10,600: 4 aos = S/. 2,650)
4 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortizacin de Intangibles 39

SECC. II
Debe
Haber
2,650
DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 Amortizacin de Intangibles 2,650
90
Notas a) Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tangible en este caso de la computadora- sern tratados como activos intangibles, conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles. La amortizacin del Software contable ser tratada de manera independiente a la vida til estimada al bien tangible en el cual se encuentra instalado. De existir discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributaria del Impuesto a la Renta que regula la determinacin de la utilidad imponible, respecto a la amortizacin imputable como gasto, se aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta por la diferencia temporal que podra dar a lugar. El asiento por destino de la provisin del ejercicio ser debitando a la cuenta especfica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica teniendo como contrapartida la cuenta 791.
SECC. I
b) d)
d)
CASO PRACTICO N. 22 DETERIORO DE INTANGIBLE La fbrica de medias Piefuerte tiene activada como Intangible la marca Patita por la cual confecciona y distribuye con carcter exclusivo en el Per las denominadas Medias Patita para damas, durante diez aos. Han transcurrido cinco aos del desembolso efectuado por los derechos de S/. 120,000 y su amortizacin acumulada asciende a S/. 60,000. Sin embargo, con el avance del tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha contrado sustancialmente. En opinin del perito tasador, sobre la base de generacin de flujos descontados, expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo S/. 10,000. Por lo tanto, se determinar la prdida por desvalorizacin. Determinacin de Valor Contable
Cuenta 342 394 Patentes y Marcas Amortizacin Intangibles (5 aos) Valor Neto Contable S/. 120,000 (60,000) 60,000
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
91
Comparacin de Valores
Valor Neto Contable Monto Recuperable (Valor de Uso) Prdida por Desvalorizacin
SECC. I
S/.60,000 (10,000) 50,000
Contabilizacin de Prdida
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 39 Otras Provisiones del Ejercicio 50,000 Debe Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 395 Amortizacin Intangible por Desvalorizacin (cuenta sugerida) 50,000
Notas a) b) El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles. La cuenta sugerida 395 registra la provisin por desvalorizacin, diferenciada de la cuenta 394, que registrar la amortizacin de S/. 10,000 en los restantes cinco aos. En aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000 genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta. Para efectos de presentacin en el Balance General, el intangible tendr un valor neto de S/. 10,000.
c)
d)
SECC. II
92
2.13 Activos intangibles con vida ilimitada

Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizan, solo podrn sufrir deterioro.
2.13.1 Deterioro del Activo Intangible

Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se aplicar la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando si su valor recuperable es igual o mayor a su valor contable. (a) (b) anualmente, y en cualquier momento en que exista indicios de que el activo pudiera haberse deteriorado.
SECC. I
En caso que su valor recuperable est por debajo de su valor contable, se deber efectuar una provisin por desvalorizacin con cargo a resultados del perodo. Si en las prximas evaluaciones de su valor recuperable, se determina que se ha incrementado se proceder a revertir la provisin antes reconocida. Asimismo, se evaluar que el activo intangible debe mantenerse como de vida indefinida o debe ser transferido a los de vida finita, debiendo contabilizar dicho cambio como un cambio en una estimacin, tal como lo establece la NIC 8 - Polticas Contables, Cambios en la Estimaciones y Errores; es decir a partir del ejercicio corriente hacia adelante. Ver casos prcticos 23, 24 y 25
CASO PRACTICO N. 23
DESVALORIZACIN DE INTANGIBLE - DERECHOS EXCLUSIVOS DE REPRESENTACIN La Empresa Mercantil Moderna dedicada a la venta de equipos para oficina adquiri hace veinte aos los derechos a empresa extranjera para ser representante y distribuidora exclusiva en el pas de las mquinas de escribir elctricas marca IVM Excelent, siendo su valor neto en libros de S/. 40.000 al 31 de Diciembre del 2006 el cual est registrado como intangible en las cuentas 341 Concesiones y Derechos S/. 200,000; y 394 Amortizacin Acumulada S/. 160.000.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
93
Considerando que en la actualidad ha descendido la demanda de mquinas de escribir en el mercado local, tan slo son solicitadas por algunos institutos de enseanza de mecanografa, la empresa ha decidido vender a partir de Enero del 2007 computadoras personales de proveedores nacionales y tambin atender los pedidos de mquinas de escribir hasta agotar su stock. Por consiguiente, se evidencia que los derechos adquiridos por las citadas mquinas han de experimentar una disminucin en su capacidad de generar flujos de efectivo futuros.
SECC. I
En tal razn, la empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin del mencionado activo inmaterial. Cul es el tratamiento contable aplicable ? Determinacin de valor de venta Mediante tasacin efectuada por perito independiente se ha establecido que de producirse la venta a terceros de los derechos de representacin slo se lograra obtener S/. 23,500; adems, de tener que incurrir en gastos para poderlo vender -tales como comisiones y avisos- de S/. 1,500; es decir, su valor razonable sera tan slo de S/. 22,000. Determinacin de valor de uso Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no permitira recuperar el valor contable de los Derechos de representacin, es preciso determinar su valor de uso. Para ello, se proceder con proyectar los flujos de efectivo para los prximos cuatro aos que le queda de vida til al referido activo inmaterial. Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refleja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valor presente. Por lo que, se aplicar la frmula siguiente:
F. D. =
SECC. II
(1 + i) n
F. D. i n
= = =
Factor de descuento = ? tasa de inters = 15% nmero de perodos = 4 aos
94
De seguir usando la empresa el activo inmaterial en los prximos cuatro aos los flujos de efectivo proyectados a valor presente se exponen en cuadro siguiente:
Aos
Flujo de Efectivo Proyectado 9,000 7,500 6,000 5,000
Factor de Descuento (F. D.) 0.86957 0.75614 0.66752 0.57175 Valor de uso:
Flujo de Efectivo Valor Presente 7,826 5,671 4,005 2,859 20,361

SECC. I
2007 2008 2009 2010
Eleccin del Valor Mayor
Valor de venta (razonable) Valor de uso Eleccin, el mayor (Valor razonable) Comparacin con Valor en Libros Valor neto en Libros (-) Valor razonable (venta) Desvalorizacin:
22,000 20,361 ====== 22,000 40,000 (22,000) 18,000
Provisin del Ejercicio

x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 39 Otras Provisiones del Ejercicio 18,000
SECC. II
Debe
Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 399 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles (cuenta sugerida) 18,000
INSTITUTO PACFICO
95
Notas a) Adems de las cuentas originales que registran el valor del intangible por aplicacin de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisin por desvalorizacin:
Cuenta
SECC. I
Concepto Concesiones y Derechos Amortiz. Acumulada Provisin Desvalorizacin Intang. Valor Neto
S/.
341 394 399
200,000 (160,000) (18,000) 22,000
b) c)
El asiento por destino ser efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica debitando a la cuenta especfica creada con abono a la cuenta 791. Al determinar la utilidad imponible en aplicacin a la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta, la provisin por desvalorizacin del intangible generara una diferencia temporal; por consiguiente, la citada provisin ser tratada contablemente segn lo sealado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, es decir, habr de calcular el activo diferido tributario:
Diferencia Temporal (Prov. Desvalorizacin Intangible) Participacin Trabajadores Diferida (10% supuesto de S/. 18,000) Impuesto a la Renta Diferido (30% de S/. 16,200) Activo Tributario Diferido:
SECC. II
18,000 ====== 1,800 4,860 6,660
d)
Las mquinas de escribir elctricas que an dispone la empresa para la venta, tambin sern objeto de valuacin a la fecha del Balance General por evidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determinar el valor neto de realizacin de los citados bienes en concordancia con lo sealado por la NIC 2 Existencias.
96
CASO PRACTICO N. 24 REVERSIN DE LA DESVALORIZACIN DE INTANGIBLES La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Ao 2000 adquiri la marca de fbrica Atlas por un perodo de diez aos al valor de S/. 100,000, la cual al 31 de Diciembre del 2006 tiene una amortizacin acumulada de S/. 60,000. Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropolitana como son entre otras la ampliacin de la Va Expresa; el Corredor Vial de Eduardo Habich; el paso a desnivel Venezuela Universitaria; y la eliminacin transitoria de las ciclo vas existentes, han disminuido los usuarios de bicicletas, situacin que viene preocupando a la empresa dado que ha descendido su produccin de bicicletas al contraerse la demanda del citado medio de transporte. Ante tal situacin, la empresa Pedal Fijo en los primeros das de Enero del 2007 ha solicitado a un experto efectuar un estudio por la probable desvalorizacin de la marca de fbrica Atlas al 31 de Diciembre del 2006. Culminado el estudio, el perito tasador en su informe tcnico expresa que la marca Atlas tiene un valor de uso de S/. 25,000; asimismo, es de opinin que de ser vendida la empresa podra obtener el importe de S/. 20,000. Al transcurrir un ao, poca en que culminarn las obras viales a cargo de la Municipalidad Metropolitana, se aprecia una mejora notable en la circulacin vehicular aunada a la restitucin de nuevas ciclo-vas en diferentes Distritos de la Capital limea. Acontecimiento positivo para la empresa Pedal Fijo que se ve reflejado en el incremento de los pedidos de sus bicicletas; y por ende, aument su produccin del referido vehculo. Adems, ha contribuido en ese efecto favorable el alza que ha experimentado en el mercado internacional el precio de los combustibles con incidencia adversa para los que emplean vehculos que funcionan con gasolina o petrleo. Por tal razn, la empresa Pedal Fijo solicit una nueva valuacin de la marca de fbrica Atlas al 31 de Diciembre del 2007. Segn lo opinado por el perito tasador, como consecuencia de la segunda tasacin, el monto recuperable de la referida marca de bicicletas, a diciembre ltimo, es S/. 25,500. Cul es el tratamiento contable en cada ejercicio econmico?
SECC. II SECC. I
INSTITUTO PACFICO
97
PROCESO 1. En el Ao 2006 Determinacin del Valor Contable
34
SECC. I
INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (marca de fbrica Atlas) 100,000
39
DEPREC. Y AMORTIZ.ACUMULADA 394 Amortz. Acumulada (6 aos: 2000 al 2006) Valor Contable: (60,000) ________ 40,000
Eleccin del Mayor Valor (Monto recuperable)

- Valor de Uso: - Valor de Venta: Eleccin: Valor de Uso: S/. 25,000 20,000 25,000
Comparacin con Valor en Libros

- Monto recuperable: - Valor Contable: Prdida de Valor: S/. 25,000 40,000 15,000
SECC. II
98
Contabilizacin de Desvalorizacin (31 Dic. 2006)

x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 39 Otras Provisiones del Ejercicio 15,000
SECC. I
Debe
Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 395 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles (cuenta sugerida) 15,000
Valor neto ajustado (31 Dic. 2006)

Cuenta 342 394 395 Concepto Patentes y Marcas Amortizacin Acumulada Provisin para Desvalz. Intangibles Valor razonable (valor de uso) S/. 100,000 (60,000) (15,000) 25,000
2. -
En el Ao 2007 Amortizacin del Perodo (Dic. 2007) (S/. 25,000: 4 aos = S/. 6,250)
x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 39 Amortizacin Intangibles
Debe
Haber
SECC. II
6,250
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizacin Acumulada 6,250
INSTITUTO PACFICO
99
Valor Contable al Cierre
Cuenta 342 394

SECC. I
Concepto Patentes y Marcas (marca Fbrica Atlas) Amortizac. Acumulada (7 aos: 2000 al 2007) Provisin para Desvalorz. de Intangibles Valor Contable
S/. 100,000 (66,250)
395
(15,000) 18,750
Comparacin de Valores
- Monto recuperable: - Valor Contable: Recuperacin de Valor:
25,500 18,750 6,750
Ajuste de Provisin del Intangible

Debe Haber
x 39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA 395 59 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles
6,750
RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 6,750
SECC. II
100
Valor Neto Ajustado

Cuenta 342 394 395 Concepto Patentes y Marcas Amortizacin Acumulada Provisin para Desval. de Intangibles Valor Razonable (valor recuperable) S/. 100,000 (66,250) (8,250) 25,500
SECC. I
Notas a) En la determinacin de la Utilidad Imponible del Ao 2006 en concordancia con la Ley del Impuesto a la Renta, la provisin por desvalorizacin del activo intangible dar lugar a una diferencia temporal que ser tratada contablemente conforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, se tendr que calcular el activo diferido tributario. En tanto que en el ejercicio gravable del ao 2007 la recuperacin parcial de la provisin para desvalorizacin de intangibles calificar como ingreso no gravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en dicho ao se proceder con el ajuste del activo diferido tributario generado en el ao 2006. El asiento por destino, en cada ejercicio econmico , ser efectuado en la Contabilidad Analtica de la Clase 9 debitando la cuenta especfica, creada con abono a la cuenta 791. En el correspondiente ejercicio econmico, el importe del Intangible expuesto en el Balance General ser igual a su valor recuperable.. De no existir modificacin en el valor en libros, la amortizacin del citado activo inmaterial ser de S/. 8,500 en cada ejercicio econmico, para los prximos tres aos.
SECC. II
b)
c)
d) e)
INSTITUTO PACFICO
101
CASO PRACTICO N. 25
REGULARIZACIN Y POSTERIOR BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversin aprobado por los Ministerios de Educacin; de Transportes y Comunicaciones; y de Economa y Finanzas para constituir un canal de televisin a fin de impartir instruccin primaria, a nivel nacional, a la poblacin de edad adulta.
SECC. I
Para ello, encarg a empresa consultora especializada efectuar el correspondiente estudio de mercado, el cual determin, las ciudades donde se instalaron las estaciones filiales receptoras de la seal televisiva. Estudio que cost S/. 18,000 y fue activado como intangible para ser amortizado en diez aos, plazo estimado razonable por la empresa de televisin. Al inicio del tercer ao, comenz la segunda fase del Programa, consistente en la ejecucin del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. La citada fase fue encargada a terceros que demand desembolsos de S/. 20,000 que han de ser amortizados en los restantes ocho aos de vigencia que tiene el Programa de reinversin respectivo. En dicho ejercicio econmico entr en vigencia la aplicacin de la nueva NIC 38 Intangibles, por lo que se decidi efectuar los asientos contables pertinentes en el Ao 3, aplicando en ese ao el nico tratamiento Referencial sealado en la referida NIC 38. PROCESO Regularizacin de Primera Fase (Enero Ao 3)
Gastos de Estudio Amortizacin de Estudio (10% por ao) Valor Neto:
S/. 18,000 (3,600) 14,400
SECC. II
102
1 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 39 Utilidades no Distribuidas
Debe
Haber
14,400
DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA 397.1 Amortizacin Acumulada Intangibles Leyes de Promocin (para saldar la cuenta) 3.600
SECC. I
37
INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIN 375 Gastos de Estudios - Leyes de Promocin (para saldar la cuenta) 18,000
Aplicacin de Reserva Creada

Debe Haber
2 58 RESERVAS 581 50 Reserva para Reinversiones
18,000
CAPITAL 501 Capital Social 18,000
Activar Segunda Fase (durante ao 3)

Debe Haber
3 37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIN 375 40 Proyectos - Leyes de Promocin
20,000
SECC. II
42
INSTITUTO PACFICO
103
4 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 39 Amortizacin de Intangibles
Debe
Haber
2,500
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 394 Amortizacin Proyectos - Leyes de Promocin 2,500
SECC. I
Aplicacin Parcial de Reserva Creada (Dic. Ao 3)

Debe Haber
5 58 RESERVAS 581 50 Reserva para Reinversiones
2,500
Notas a) La aplicacin de la NIC 38 Intangibles, generar diferencia temporal al determinar la utilidad imponible segn la norma que regula al Impuesto a la Renta y la NIC 12 Impuesto a la Renta. La capitalizacin de las reservas implica emitir y entregar a los titulares las respectivas acciones adicionales. Por la amortizacin del intangible se har el asiento contable por destino en la clase 9 de la Contabilidad Analtica empleando la cuenta 79 como contrapartida. Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizar progresivamente la reserva para reinversiones.
b) c)
d)
SECC. II
104
2.14 Bajas de Activos Intangibles

Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando: (a) (b) es transferido por venta u otra va o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, venta o disposicin por otra va.
SECC. I
El resultado de una baja del activo intangible dar una ganancia o prdida, la cual se determinar como la diferencia entre el importe obtenido por su venta o disposicin por otra va y el importe segn registros contables del activo. Dicho resultado se reconocer en el resultado del perodo y en el caso de ganancias no se clasificarn como ingresos ordinarios. Si la venta de un intangible se efecta con pago aplazado, esta deber reconocerse a su valor presente (valor contable) y la diferencia con lo facturado se considerar como intereses no devengados, los cuales se irn reconociendo en la medida que vayan devengndose. Los casos se presentan en la seccin casos prcticos. Casos: 26, 27 y 28.
CASO PRACTICO N. 26
BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES Teniendo como referencia el caso anterior, en el mes de Julio del Ao 4 la Empresa T V Educa decide suspender definitivamente el Proyecto de educacin a distancia por televisin, en razn de no contar con firmas auspiciadoras del Programa educativo para adultos. Se inform al respecto a las correspondientes autoridades gubernamentales. Por consiguiente, se proceder con los ajustes necesarios en la Contabilidad de la empresa de servicios.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
105
Amortizacin de Intangible (1 de Julio Ao 4) (S/. 1,250 por seis meses)
1 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 682 Amortizacin de Intangibles

SECC. I
Debe
Haber
1,250
39
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 397.2 Amortizacin Proyectos Leyes de Promocin 1,250

2 58 RESERVAS 581 50 Reserva Para Reinversiones 1,250 Debe Haber
Cese del Proyecto Educativo (Jul. Ao 4)
375.2 397.1
Proyectos Leyes de Promocin Amortizacin Leyes de Promocin Valor Neto:
20,000 (3,750) 16,250
SECC. II
106
3 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas (costo neto de intangible) 39 DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA 397.2 Amortizacin Proyectos Leyes de Promocin (para saldar la cuenta) 37 INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN 374.1 Proyectos - Leyes de Promocin (para saldar la cuenta)
Debe
Haber
16,250
3,750
SECC. I
20,000 20,000 20,000

4 58 RESERVAS 581 Reserva Para Reinversiones (para saldar la cuenta) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas 16,250 16,250 Debe Haber
Nota La suspensin del Proyecto dar lugar a determinar con la Administracin Tributaria el importe y plazo de pago de la obligacin surgida por los impuestos que originalmente estuvo libre de pagar la empresa segn el Programa de reinversin aprobado.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
107
CASO PRACTICO N. 27 BAJA DE INTANGIBLES POR VENTA La fbrica de calzados El Brillante de la ciudad de Lima tiene la marca de fbrica Pie Fuerte representativa de la lnea para jvenes y decide venderla al contado a un grupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 ms 19% de IGV.
SECC. I
Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 y por amortizacin acumulada S/. 48,000. Venta de Marca de Fbrica
1 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 76 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 35,700 Debe Haber
40
TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 35,700 5,700 35,700
SECC. II
108
Retiro de Marca de Fbrica

Debe Haber
2 66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 39 Costo Neto de Enajenacin de Intangibles
32,000
DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394.2 Amortiz. Acumulada Patentes y Marcas (para saldar la cuenta) 48,000
SECC. I
34
INTANGIBLES 342.2 Patentes y Marcas Marca Pie Fuerte (para saldar la cuenta) ______ 80,000 80,000 ______ 80,000
Cobranza de Factura
3 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Bancos Cta. Cte. (recepcin de cheque) 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas (para saldar la cuenta) 35,700 35,700 Debe Haber
Nota: De acuerdo a lo sealado por la nueva NIC 1 Presentacin de Estados Financieros se deber exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la ganancia o prdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenacin de intangibles.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
109
Para el presente caso la venta de la marca Pie Fuerte gener:

763 663 Enajenacin de Intangibles Costo Neto de Enajenacin de Intangibles Prdida en Venta de Activo Intangible:
SECC. I
Menos:
S/. 30,000 (32,000) (2,000)
CASO PRACTICO N. 28 BAJA POR VENTA CON UTILIDAD TRIBUTARIA PRESUNTA La empresa panificadora El Pan Nuestro tiene una patente Popeye para elaborar panes de harina de anchoveta desde hace dos aos cuyo valor de desarrollo fue de S/.22,000 y su amortizacin acumulada asciende a S/. 8,800. Se decide vender la patente a Mercados MONG al contado, en S/. 18,000 ms 19% de IGV. El citado activo intangible en opinin de perito tasador tiene un valor de mercado de S/.25,000. Cul es el tratamiento contable de la transaccin ? Venta de la Patente
1 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 76
SECC. II
Debe
Haber
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
21,420
40
TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 21,420 3,420 21,420
110
Retiro de la Patente vendida

2 66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 39 Costo Neto de Enajenacin de Intangibles 13,200 Debe Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 Amortizacin de Intangibles (para saldar la cuenta) 8,800
SECC. I
34
INTANGIBLES 342.1 Patentes y Marcas Patente Popeye (para saldar la cuenta) 22,000 22,000 22,000
Cobranza de Factura
Debe Haber
3 10 CAJA Y BANCOS 104 16 Cuentas Corrientes Bancos
21,420
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas (para saldar la cuenta) 21,420
Diferencial en el IGV
SECC. II
IGV Sobre Valor de Mercado 19% de S/. 25,000 IGV sobre Valor de Venta 19% de S/. 18,000 Diferencia
= =
S/.
4,750
3,420 1,330
INSTITUTO PACFICO
111
4 64 TRIBUTOS 641 40 Impuesto General a las Ventas
Debe
Haber
1,330
SECC. I
Resultado Neto de Enajenacin
Menos:
763 663
Enajenacin de Intangibles Costo Neto de Enajenacin de Intangibles Utilidad en Venta de Intangibles:
18,000 (13,200) 4,800
Notas a) La Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 32 estipula que la transferencia de propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo que el IGV ser calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumir la empresa vendedora. El asiento por destino del IGV adicional se registrar en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica empleando como contrapartida la cuenta 791. El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocer en la Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000 18,000 = S/. 7,000). En el Estado de Resultados se expondr una utilidad de S/. 4,800 por enajenacin de activos intangibles.
b) c)
d)
SECC. II
112
2.15 Plusvala Mercantil (Goodwill)

El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se establece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvala es producto de una fusin de negocios, en las cuales el adquiriente efecta un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo de beneficios econmicos futuros de los activos que no hayan podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado.
SECC. I
Por ejemplo
La compaa A adquiere la compaa B en S/. 1200,000, para luego fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compaa B, despus de haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y pasivos, es de S/. 1 milln, se generar una plusvala de S/.200,000. La plusvala mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el adquiriente deber evaluar anualmente si esta plusvala no ha sufrido deterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas de beneficio futuro. Los casos se presentan en la seccin casos prcticos casos: 29 y 30.
CASO PRACTICO N. 29 COMPRA CON PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA Al 30 de Junio del Ao 1, la compaa PILY adquiri mediante fusin los activos y pasivos de la compaa MILY obteniendo el control de ella. La compaa PILY efecto la adquisicin de la compaa MILY con un pago en efectivo de S/. 2,800 mediante prstamo obtenido de empresa bancaria. El valor en libros de la compaa MILY, al 30 de Junio del Ao 1, es de S/. 2,440 los activos; y de S/. 640 los pasivos. Posteriormente, se determin que el valor razonable de la compaa MILY alcanz a S/. 2,510. Los Balance Generales, al 30 de Junio del Ao 1, de las compaas PILY y MILY se muestran a continuacin. Asimismo, se acompaa el valor razonable de la compaa MILY.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
113
ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Mercaderas Terrenos Edificios Deprec. Edificios Equipos Diversos Deprec. Eq. Diversos Total Activo PASIVO Y PATRIMONIO Proveedores Otras Cuentas por Pagar Capital Social Reservas Utilidades por Distribuir Total Pasivo y Patrimonio
CIA. PILY V. Libros 120 350 600 400 900 (300) 400 (100) 2,370 ======
CA.MILY V. Libros 80 800 1,000 100 400 (100) 200 (40) 2,440 ======
CA.MILY V. Razonable 80 750 1,230 300 800 (200) 280 (60)
SECC. I
700 370 1,070 1,000 100 200 1,300 2,370 ======
400 240 640 950 95 755 1,800 2,440 ======
420 250
2,510 ======
Los dueos de la Compaa MILY son dos socios A con el 60% y B con el 40% de participacin patrimonial en la citada empresa. SE SOLICITA: En aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de Negocios efectuar en compaa MILY a) b) c)
SECC. II
Plusvala mercantil inicial Plusvala mercantil final Correspondiente Contabilizacin Balance General Consolidado de compaa PILY Participacin de los Socios de MILY
d) e)
114
SOLUCIN a) Determinacin de Plusvala Inicial
Compaa MILY BALANCE GENERAL Total Activos Total Pasivos Activos Netos Costo de Adquisicin Plusvala Mercantil (Positiva) S/. 2,440 (640) 1,800 (2,800) (1,000)
SECC. I
b)
Contabilizacin de la Compra (PILY)

Debe 80 800 1,000 100 400 200 1,000 100 40 400 240 3,580 2,800 3,580
SECC. II
1 10 12 20 CAJA Y BANCOS CLIENTES MERCADERIAS 331 332 336 342 393 393 42 46 Terrenos Edificios Equipos Diversos Plusvala Mercantil Deprec. Edificios Deprec. Eq. Diversos
Haber
PROVEEDORES CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 469 Cuentas p.Pagar Socios Compaa MILY
INSTITUTO PACFICO
115
Notas a) b) c)
SECC. I
La compra del activo neto de la empresa PILY ha sido registrada a su valor en libros. El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importe neto, deducida la depreciacin acumulada. La plusvala mercantil no ser objeto de amortizacin.
c)
Determinacin de Plusvala Final
Compaa PILY
Rubros del Balance General Caja y Bancos Ctas. por Cobrar Mercaderas Terrenos Edificios Deprec. Edificios Equipos Diversos Deprec. Equi. Diversos Proveedores Otras Ctas. p. Pagar Activos Netos Costo de Adquisicin Plusvala Mercantil Valor Razonable 80 750 1,230 300 800 (200) 280 (60) (420) (250) 2,510 (2,800) (290) ====== Valor Libros 80 800 1,000 100 400 (100) (200) (40) (400) (240) 1,800 (2,800) (1,000) ====== Ajustes p. Efectuar (50) 230 200 400 (100) 80 (20) (20) (10) 710 ======
SECC. II
116
d)
Contabilizacin de Ajustes (PILY)

Debe 230 200 400 80 50 710 100 20 20 910 10 910
SECC. I
2 20 MERCADERIAS 331 332 336 12 Terrenos Edificios Equipos Diversos
Haber
CLIENTES 342 393 393 Plusvala Mercantil Deprec. Edificios Deprec. Eq. Diversos
42 46
PROVEEDORES CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
e)
Prstamo Bancario
Debe 2,800 2,800 Haber
3 104 461 Cuentas Corrientes Prstamos de Terceros
f)
Pago a Socios de Ca MILY

Debe 2,800 2,800
SECC. II
4 469 104 Ctas, p. Pagar Socios Ca. MILY Cuentas Corrientes
Haber
INSTITUTO PACFICO
117
g)
Balance General Consolidado COMPANIA PILY BALANCE GENERAL (Fusin con Ca. MILY) Al 30 de Junio Ao 1 (miles de Nuevos Soles)
SECC. I
ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Existencias Activo Corriente Activo Fijo, Neto Intangible Activo no Corriente Total Activo PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Capital Social Reservas Resultados Acumulados Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio
S/. 200 1,100 1,830 3,130 2,420 290 2,710 5,840 ======= 1,120 3,420 4,540 1,000 100 200 1,300 5,840 =======
SECC. II
118
Contabilizacin de Compaa MILY 1. Venta a Compaa PILY

Debe 400 240 140 2,800 80 800 1,000 700 1,000 3,580 3,580
SECC. I
1 42 46 39 16 10 12 20 33 PROVEEDORES OTRAS CUENTAS POR PAGAR DEPRECIACIN ACUMULADA CUENTAS POR COBRAR A CA. PILY CAJA Y BANCOS CLIENTES MERCADERAS INMB., MAQ. Y EQUIPO 593 Resultado por Fusin (con Ca. PILY)
Haber
2.
Recepcin de Efectivo
2 10 16 CAJA Y BANCOS CUENTAS POR COBRAR A CA. PILY
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
119
3.
Distribucin de Patrimonio Neto

Debe 950 95 755 1,000 Haber
3 50 58 59
SECC. I
CAPITAL SOCIAL RESERVAS RESULTADOS ACUMULADOS 593 Resultado por Fusin (para saldar las cuentas) 469.1 Cuentas por Pagar a Socio A (60%) 469.2 Cuentas por Pagar a Socio B (40%)
1,680 2,800 1,120 2,800
4.
Pago a ex Socios de MILY

Debe 1,680 1,120 2,800 2,800 2,800 Haber
4 469.1 Cuentas por Pagar a Socio A (60%) 469.2 Cuentas por Pagar a Socio B(40%) 104 Cuentas Corrientes (para saldar las cuentas)
Notas a)
SECC. II
El asiento efectuado formaliza la liquidacin de la Compaa MILY por la fusin con la compaa PILY. En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY se har el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes de participacin que detentavan antes de la fusin.
b)
120
CASO PRACTICO N. 30
COMPRA CON PLUSVALA MERCANTIL NEGATIVA Tomando como referencia la misma informacin del caso anterior, asumamos que la compaa PILY adquiri por fusin los activos y pasivos de la Compaa MILY por la cual pago S/.1,900. SE SOLICITA: En aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de Negocios efectuar en Compaa MILY: a) b) c) d) Plusvala mercantil inicial Plusvala mercantil final Correspondiente Contabilizacin Balance General Consolidado de Compaa PILY
SECC. I
SOLUCION a) Determinacin de Plusvala Inicial
Compaa MILY BALANCE GENERAL Total Activos Total Pasivos Activos Netos Pago efectuado Plusvala Mercantil (Positiva) S/. 2,440 (640) 1,800 (1,900) (100)
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
121
b)
Contabilizacin de la Compra (PILY)

Debe 80 800 1,000 100 400 200 100 100 40 400 240 2,680 1,900 2,680 Haber
1 10 12 20
SECC. I
CAJA Y BANCOS CLIENTES MERCADERAS 331 332 336 342 393 393 Terrenos Edificios Equipos Diversos Plusvala Mercantil Deprec. Edificios Deprec. Eq. Diversos
42 46
PROVEEDORES CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 469 Cuentas p.Pagar Socios Compaa MILY
c)
Determinacin de Plusvala Final Compaa MILY

Rubros del Balance General Total Activos netos Pago efectuado Valor Razonable 2,510 (1,900) 610 Valor Libros 1,800 (1,900) (100) Ajustes p. Efectuar 710 710
SECC. II
Plusvala Mercantil
122
d)
Contabilizacin de Ajustes
Debe 230 200 400 80 50 100
SECC. I
2 20 MERCADERAS 331 332 336 12 Terrenos Edificios Equipos Diversos
Haber
CLIENTES 342 Plusvala Mercantil (para saldar la cuenta) 393 393 Deprec. Edificios Deprec. Eq. Diversos
100 20 20 10 910 610 910
42 46
PROVEEDORES CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 769 Otros Ingresos Excepcionales
e)
Balance General Consolidado

COMPANIA PILY Balance General (Fusin con Ca. MILY) Al 30 de Junio del Ao 1 (miles de Nuevos Soles)
ACTIVO Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerc. Existencias Activo Corriente Activo Fijo, Neto Total Activo
S/. 200 1,100 1,830 3,130 2,420 5,550 ======
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
123
SECC. I
PASIVO Y PATRIMONIO Cuentas por Pagar Comerciales 1,120 Otras Cuentas por Pagar 620 Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900 Total Pasivo 3,640 Capital Social 1,000 Reservas 100 Resultados Acumulados 200 Ganancia por Fusin 610 Patrimonio Neto 1,910 Total Pasivo y Patrimonio 5,550 ======
2.16 Intangible Mantenido para la Venta

De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificar a un activo intangible como mantenido para la venta, si su valor contable slo se recuperar por su venta y no por su uso. Para que se de esta condicin el activo intangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata. Los casos se presentan en la seccin casos prcticos, Caso 31.
CASO PRACTICO N. 31
INTANGIBLE MANTENIDO PARA LA VENTA

SECC. II
La empresa industrial Thermos y Thermas dispone desde hace cuatro aos de la Marca de fbrica Goliat de su propiedad representativa de los derechos para producir termas elctricas para uso domstico. El citado activo inmaterial con una vida til de diez aos se encuentra contabilizado con los valores siguientes:
124
Cuenta (342) (394)
Concepto Patentes y Marcas Amortizacin Acumulada Valor en libros:
S/. 40,000 (16,000) 24,000
SECC. I
En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelo de Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hrcules que funcionan a gas resultando ms econmicas para sus clientes en comparacin a los que usan energa elctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt, unidad de medida del consumo elctrico. Por tal razn, el 1 de Enero del Ao 5 la empresa industrial prepar un plan de accin con el propsito de vender su patente Goliat en los prximos doce meses contados a partir de la fecha de clasificacin como activo corriente. Tasacin de la Marca Goliat
Menos:
Valor razonable de Intangible Gastos Estimados para Vender Avisos Diarios y TV Comisiones Vendedores, 5% Valor razonable neto: 1,375 1,275
25,500
(2,650) 22,850
Al 31 de Diciembre del Ao 5, el nuevo valor razonable de la citada marca deducido los costos incurridos para su venta asciende a S/. 24,200. Finalmente, el 15 de Abril del Ao 7 se logra vender el activo inmaterial en S/.25,500 ms 19% de IGV Cul es el Tratamiento Contable en aplicacin de la NIIF 5 ?
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
125
Determinacin de Nuevo Valor de la Marca Goliat
Valor en Libros (importe neto) menos: Valor razonable (importe neto) Desvalorizacin:
SECC. I
24,000 (22,850) ________ 1,150
Contabilizacin de Desvalorizacin (Ene. Ao 6)

Debe Haber
1 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 39 Otras Provisiones del Ejercicio
1,150
DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA 395 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles (cuenta sugerida) 1,150
Determinacin de Provisin a Recuperar (Dic. Ao 6)

(Importe neto de gastos) Valor razonable al cierre Valor razonable al inicio Ganancia Provisin creada Mximo por recuperar S/. 24,200 22,850 1,350 ======= 1,150 1,150
SECC. II
126
Recuperacin de Provisin (Dic. Ao 6)

2 39 DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA 395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles (para saldar la cuenta) 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras Provisiones del Ejercicio 1,150
SECC. I
Debe
Haber
1,150
Venta de la Marca Goliat (Abr. Ao 7)

3 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 40 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 30,345 Debe Haber
76
INGRESOS EXCEPCIONALES 763 Enajenacin de Intangibles 30,345 25,500 30,345
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
127
Costo de Venta de la Marca Goliat (Abr. Ao 7)

3 66 CARGAS EXCEPCIONALES 663 39 Costo Neto de Enajenacin de Intangibles 24,000 Debe Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 Amortizacin Acumulada de Intangibles (para saldar la cuenta) 16,000
SECC. I
34
INTANGIBLES 342 Patentes y Marcas (para saldar la cuenta) 40,000 40,000 40,000
Notas a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentacin de los Estados Financieros se efectuar el registro contable de la provisin por desvalorizacin del activo. En tanto, que al cierre se har, el de su recuperacin, en su caso. El citado bien inmaterial Marca Goliat- ser expuesto en el Balance General integrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortizacin acumulada del intangible queda suspendida. En lugar de calcular la amortizacin del intangible aplicable al perodo, se proceder a determinar el valor razonable de la referida marca industrial Efectuada la provisin por desvalorizacin del activo inmaterial se har el asiento por destino en la Contabilidad Analtica de la Clase 9 cuya contrapartida ser la cuenta 791. De producirse la recuperacin de la provisin en el mismo ejercicio econmico, se regularizar las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791. De efectuarse la recuperacin de la provisin de la Marca Goliat en el siguiente ejercicio econmico, el ingreso ser abonado en la cuenta 769 Otros Ingresos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5. La recuperacin de la provisin del intangible en el ejercicio econmico, corriente o siguiente, no podr exceder a la prdida acumulada por deterioro reconocida inicialmente.
b)
c) d)
e)
SECC. II
f)
g)
128
Aspectos Tributarios
1. De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se deben contabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin embargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gasto en el primer ao o diferir y amortizarlos hasta en 10 aos. La pregunta es el primer ao se considera el ao en que se incurre el desembolso, o el primer ao que entra la empresa a generar ingresos?
Respuesta:
De acuerdo con el primer y ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aqullos incurridos por el deudor tributario que tuvieran relacin con la generacin de renta gravada. Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artculo son deducibles: g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos. Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes de iniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo, los estudios de mercado, trmites en las distintas entidades, como aquellos que se producen cuando se decide expandir el mbito de actividades de la empresa, debemos entender que esto sern objeto de deduccin cuando exista una relacin real y directa entre el desembolso de estos conceptos preoperativos con la generacin del ingreso de tercera categora, por lo que a partir de ese momento es que empezara el cmputo de 1 ao o 10 aos, segn corresponda.
133
2.
.
De acuerdo con la norma tributaria (art. 44) del I. R., el costo de un software, se puede llevar a gasto en el primer ao o diferirlos hasta 10 aos. La primera pregunta es: Este criterio es tambin vlido en el caso de software, cuyo costo puede llegar hasta 1 milln de dlares?
Si la respuesta es afirmativa:
La segunda pregunta es: Podra llevar a gasto para fines tributarios el costo de dichos software en el primer ao y para fines contables amortizados en varios aos, por ejemplo 5 aos, utilizando el tratamiento siguiente: amortizacin del 20% en libros contables, para fines contables, para fines tributarios amortizando 100%, 20% va libros y 80% va declaracin jurada.
Respuesta
Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha establecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual se interpreta que tambin es aplicable en intangibles cuyo costo asciende a la suma que menciona la consulta. Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los intangibles de duracin limitada, puede llevarse al gasto en el primer ejercicio o diferirlos en diez aos, pero tambin a de tomarse en cuenta lo establecido en el numeral 3 del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 122-94-EF) cuando se refiere a que si en la adquisicin se hubiera pactado condiciones de derecho de uso exclusivo y esta estuviera fijado en determinados nmeros de ejercicios, la amortizacin que se realice no podr ser inferior a dichos nmeros de perodos, con un mximo de diez (10) aos.
Ejemplo
Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) aos, la amortizacin se har como mnimo en el mismo nmero de ejercicios, ahora, si el plazo se hubiera establecido en doce (12) aos, la amortizacin se har como mximo en diez (10) aos.
.
134
3.
Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada.
Respuesta
a) Los activos intangibles de duracin limitada son aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como: b) Patentes Los modelos de utilidad Derechos de autor Derechos de llave Los diseos o modelos de planos Procesos o formulas secretas Sofware Las marcas de fabrica Goodwill o tambin llamado fondo de comercio
.
Los activos de duracin ilimitada son:
MARCO LEGAL: Artculo 25 numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)
4.
Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envan por correo.
Pregunta
A qu impuestos est afecta esta operacin?
.
Respuesta
Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que ser enviado directamente va correo electrnico al comprador, genera los siguientes efectos tributarios: En el IGV: de acuerdo con el artculo 1 de la Ley del IGV este impuesto grava, entre otros, la importacin de bienes, as como la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. De acuerdo con ello, estaramos frente a una importacin cuando por ejemplo el software viene dentro de un dispositivo o contenido fsico el cual ser declarado ante aduanas donde se efectuar la liquidacin correspondiente, no obstante, en el presente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envo del prograINSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO
135
ma por Internet estaramos ante un servicio utilizado en el pas, segn lo refiere el inciso b) del artculo 1 concordante con el inciso b) del artculo 2 de su Reglamento. Adicionalmente, de acuerdo con la definicin del artculo 3 de la Ley del IGV indica que se considera configurada la utilizacin de servicios en el pas cuando ste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato, operacin que tambin califica como sujeta al Impuesto. En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizado una compra de programa software y no se configura la existencia de regalas, estaramos ante un precio desembolsado por la compra y envo del programa a travs del Internet, lo cual no tendr efectos en el Impuesto a la Renta.
Marco legal referencial: Inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).
5.
Cules son los perodos de vigencia de los siguientes intangibles
Patentes:
Respuesta
.
Las patentes de invencin tienen una duracin de 20 aos contados desde la fecha en que se presenta la solicitud Las patentes de modelo de utilidad una duracin de 10 aos contados desde la fecha en que se presenta la solicitud
Obras
En trminos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda la vida del autor y 70 aos despus de su muerte. Sin embargo, existe una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuacin: Las obras annimas o seudnimas estn protegidas por 70 aos a partir del ao de su divulgacin. Las obras colectivas, programas de ordenador y obras audiovisuales, estn protegidas por 70 aos contados desde su primera publicacin.
136
6.
Si una empresa recibe en concesin una carretera por 30 aos, siendo parte del compromiso la construccin de puentes peatonales y otras obras civiles.
Pregunta
Para efectos tributarios estos conceptos debern ser considerados como costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.
Respuesta
Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido legislacin sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si debe ser considerado como costo del intangible o considerado como una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.
137
CAP. I
Regulacin y registro de la marca, el nombre comercial y de las patentes de inversin*

Introduccin
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehculos, mquinas y similares. Sin embargo, sabemos que las empresas poseen otros elementos que pueden hacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho ms importancia que el dinero o los bienes inmuebles. Uno de estos elementos son los derechos de Propiedad Industrial. En el Per, muchas empresas an no tienen una idea clara de la importancia que tiene la Propiedad Industrial para sus actividades comerciales, por lo que no se le atribuye a la Propiedad Industrial la relevancia que merece. Considerando esto, brindaremos un anlisis general sobre la regulacin de la Propiedad Industrial en el Per y los principales derechos de Propiedad Industrial protegidos, as como detallar a grandes rasgos el procedimiento para el registro de cada uno de estos derechos.
CAP. III CAP. II
Consideraciones Previas
Antes de analizar la regulacin de la Propiedad Industrial en el Per, debemos enmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos a explorar. En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual. La Propiedad Intelectual est constituida por los derechos o bienes que son
CAP. IV
fgdsfgs
141
CAP. I
producto de creacin intelectual del ser humano. As, la Propiedad Intelectual otorga proteccin a los derechos que tienen las personas sobre sus creaciones intelectuales. Ahora bien, estas creaciones intelectuales comprenden una serie de elementos tales como los inventos, las obras artsticas, los signos distintivos, etc. Entre estos elementos, algunos son susceptibles de ser explotados a nivel industrial o empresarial, en tanto que otros constituyen el resultado de la creacin artstica de su autor. De esta manera, para distinguir los distintos derechos que estn contenidos en la Propiedad Intelectual, sta se divide en dos ramas claramente diferenciables: Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.
CAP. II
4.1
Concepto de Derecho de Autor

Los Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto humano de naturaleza artstica o literaria. En el Per, los derechos de autor estn regulados por el Decreto Legislativo N 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisin N 344 de la Comisin de la Comunidad Andina, de la cual el Per es miembro. La regulacin sobre Derechos de Autor otorga proteccin a los creadores de obras literarias, musicales, plsticas, etc. Para darnos una idea del universo de obras que estn protegidas por el Derecho de autor, detallaremos la relacin contenida en el artculo 5 del Decreto Legislativo N 822 - Ley sobre el Derecho de Autor: a) b) c) d) e) f) Las obras literarias expresadas en forma escrita, a travs de libros, revistas, folletos u otros escritos. Las obras literarias expresadas en forma oral, tales como las conferencias, alocuciones y sermones o las explicaciones didcticas. Las composiciones musicales con letra o sin ella. Las obras dramticas, dramtico-musicales, coreogrficas, pantommicas y escnicas en general. Las obras audiovisuales. Las obras de artes plsticas, sean o no aplicadas, includos los bocetos, dibujos, pinturas, esculturas, grabados y litografas.
CAP. III
CAP. IV
142
g) h) i)
Las obras de arquitectura. Las obras fotogrficas y las expresadas por un procedimiento anlogo a la fotografa. Las ilustraciones, mapas, croquis, planos, bosquejos y obras plsticas relativas a la geografa, la topografa, la arquitectura o las ciencias. Los lemas y frases en la medida que tengan una forma de expresin literaria o artstica, con caractersticas de originalidad. Los programas de ordenador. Las antologas o compilaciones de obras diversas o de expresiones del folklore, y las bases de datos, siempre que dichas colecciones sean originales en razn de la seleccin, coordinacin o disposicin de su contenido. Los artculos periodsticos, sean o no sobre sucesos de actualidad, los reportajes, editoriales y comentarios. En general, toda otra produccin del intelecto en el dominio literario o artstico, que tenga caractersticas de originalidad y sea susceptible de ser divulgada o reproducida por cualquier medio o procedimiento, conocido o por conocerse.
CAP. I
j) k) l)
CAP. II
m) n)
Ahora bien, adems de esta relacin de obras, que son consideradas como obras originarias, existe tambin proteccin sobre las obras derivadas, entre las que se incluyen a las siguientes: a) b) c) d) e) Las traducciones, adaptaciones. Las revisiones, actualizaciones y anotaciones. Los resmenes y extractos. Los arreglos musicales. Las dems transformaciones de una obra literaria o artstica o de expresiones del folklore.
CAP. III
En la medida que no se trata del objeto principal del presente trabajo, no nos extenderemos mucho ms sobre el tema de los Derechos de Autor, por lo que terminaremos este punto sealando que los derechos que se reconocen a los autores de una obra tienen dos vertientes. Por un lado tenemos a los derechos morales de autor, que corresponden a derechos de carcter personalsimo y que no pueden ser objeto de transferencia, cesin ni de ninguna otra forma de enajenacin o nego-
CAP. IV
143
CAP. I
ciacin. Entre los derechos morales reconocidos tenemos al de paternidad, de divulgacin, de integridad, de variacin, de retiro de la obra del comercio y el de acceso. Como hemos sealado, estos derechos morales le son atribuidos al autor de la obra y no pueden ser objeto de operaciones de comercio. As por ejemplo, el derecho de paternidad que constituye el derecho del autor a ser reconocido como el creador de su obra, sin importar la forma, el momento o las condiciones en que sta se comercialice, no puede ser materia de transferencia, es decir, el autor no puede transferir su derecho de paternidad a favor de otra persona para que sea sta la reconocida como autora de la obra. En la otra vertiente, tenemos a los derechos patrimoniales de autor, los cuales, como su nombre lo indica, tienen contenido patrimonial y s pueden ser objeto de operaciones comerciales. Estos derechos son de naturaleza exclusiva, por lo que slo pueden ser ejercidos por el autor o por quien haya sido autorizado por ste. De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho de reproduccin de la obra; el derecho de comunicacin al pblico; el derecho de distribucin; el derecho de traduccin, adaptacin, arreglo o transformacin de la obra; el derecho de importacin; entre otros. Estos derechos patrimoniales pueden ser negociados por el autor de la obra, pudiendo ceder el derecho a reproducir la obra en cualquier soporte posible, ceder el derecho a que sea comunicada o reproducida en pblico, etc. Sin embargo, a diferencia de los derechos morales que son imprescriptibles, los derechos patrimoniales tienen un plazo de duracin que comprende toda la vida del autor y los setenta aos posteriores a su fallecimiento.
CAP. II
CAP. III
4.2
Concepto de Propiedad Industrial

Brevemente, definiremos a la Propiedad Industrial como a rama de la Propiedad Intelectual que contiene a todos los derechos que son producto de la inventiva humana y del avance de las ciencias. A diferencia de los derechos de autor, los elementos de propiedad industrial tienen una aplicacin industrial directa.
CAP. IV
En nuestro pas, los derechos de Propiedad Industrial se encuentran regulados por la Decisin N 486 - Rgimen Comn sobre Propiedad
144
Industrial, emitida por la Comisin de la Comunidad Andina, y por el Decreto Legislativo N 823 - Ley de Propiedad Industrial. Para tener una idea de los derechos comprendidos en la Propiedad Industrial, detallaremos los distintos elementos comprendidos en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 823 - Ley de Propiedad Industrial: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) Patentes de invencin; Certificados de proteccin; Modelos de utilidad; Diseos industriales; Secretos industriales; Marcas de productos y de servicios; Marcas colectivas; Marcas de certificacin; Nombres comerciales; Lemas comerciales; y, Denominaciones de origen.
CAP. I
CAP. II
Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, pues a diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contienen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto de operaciones comerciales. Habiendo establecido el objeto de anlisis del presente informe, pasaremos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran comprendidos en la Propiedad Industrial, para luego determinar su importancia en la actividad empresarial.
CAP. III
4.3
La Marca
4.3.1 Concepto de Marca
Cuando una persona realiza una actividad comercial tiene como objetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consumidores. Para ello, ser necesario que dicho producto o servicio pueda ser distinguido de los productos o servicios de los competidores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan que sus productos o servicios sean los preferidos por los consumido-
CAP. IV
145
CAP. I
res, logrando un dominio del mercado y, de ser posible, eliminando a su competencia. Para lograr sus objetivos, cada empresario puede recurrir a diversos mecanismos, como la mejora de la calidad de sus productos o servicios, la expansin de su cobertura en el mercado, la reduccin de sus costos y precios, la publicidad, entre otros. Pero existe un elemento indispensable, sin el que cualquier empresa sera incapaz de hacer prevalecer sus productos o servicios sobre los de sus competidores. Este elemento es la marca. La Marca es el signo distintivo que permite diferenciar los productos o servicios de un determinado proveedor de los de sus competidores y que le atribuye a dichos productos o servicios una serie de caractersticas propias del prestigio o reputacin que pueda tener en el mercado el productor o proveedor. Esta es la definicin que recoge el artculo 128 del Decreto Legislativo N 823 y el artculo 134 de la Decisin N 486, al sealar que constituye marca todo signo que sirva para diferenciar en el mercado los productos y servicios de una persona de los productos o servicios de otra. Es por este motivo que la marca, como un derecho y un activo de la empresa, merece una proteccin, con la finalidad de evitar que se utilice en forma ilegtima. En el Per, como en la mayora de pases del mundo, para que una marca goce de proteccin legal, es necesario que su titular la inscriba en un registro pblico, a fin de hacer oponible su derecho frente a terceros. El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro de una marca se efecta ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI, entidad encargada en el Per de administrar el Registros Signos Distintivos. Dependiendo de su composicin, las marcas pueden ser clasificadas de la manera siguiente: a) Marcas denominativas.- Son marcas denominativas aquellas que estn constituidas por una palabra o grupo de palabras o signos escritos.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
146
b)
Marcas figurativas.- Son aquellas marcas que estn compuestas por dibujos, figuras o formas pero sin contener un texto escrito. Marcas mixtas.- Son aquellas que en su composicin presentan elementos denominativos y figurativos.
CAP. I
c)
El siguiente cuadro nos grafica algunos ejemplos de los distintos tipos de marcas:
TIPOS DE MARCA Marca denominativa PANDA
CAP. II
Marca figurativa
Marca mixta PANDA
4.3.2 Sobre el Registro de Marca

Como hemos mencionado, en la medida que una marca permite diferenciar los productos o servicios de una empresa ser necesario que sta pueda impedir que terceros utilicen su marca o un signo semejante que pueda confundir a los consumidores y hacerlos adquirir un producto o servicio que no es elaborado o comercializado por dicha persona. Para tal efecto, los titulares de una marca deben registrar su derecho sobre ella para obtener proteccin frente a terceros. De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 154 de la Decisin N 486 y por el artculo 162 del Decreto Legislativo N 823, el derecho al uso exclusivo de una marca se adquiere por su registro ante la oficina competente. En nuestro pas, la oficina competente para conceder un registro de marca es la Oficina de Signos Distintivos (OSD) del INDECOPI.
CAP. III
CAP. IV
147
CAP. I
Esto quiere decir que slo cuando una persona tenga registrada su marca ante la OSD del INDECOPI se le considerar titular exclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concedern los derechos y se le exigirn las obligaciones que establecen la Decisin N 486 y el Decreto Legislativo N 823. En el Per, el registro de marca es concedido por un plazo de diez aos. Este plazo puede ser renovado por perodos sucesivos de diez aos, de manera indefinida. Es necesario sealar que el registro de una marca es otorgado para identificar un determinado producto o servicio, de tal manera que la proteccin otorgada al titular de un registro de marca est delimitada a los productos o servicios para los cuales se concedi el registro.
CAP. II
Para determinar cuales son los productos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasificacin Internacional de Productos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957, con sus modificaciones vigentes. La Octava Edicin de la Clasificacin de Niza est conformada por 45 clases, de las cuales 34 agrupan a los productos y 11 agrupan a los servicios. De esta manera, la OSD otorga el registro de una marca para distinguir determinados productos o servicios contenidos en alguna de las clases de la Clasificacin de Niza y es con respecto a dicha clase que se delimita la proteccin de la que goza el titular de una marca. Por ejemplo, una persona se dedica a la produccin de caramelos, contenidos en la clase 301 de la Clasificacin Internacional, y registra su marca conformada por la palabra "MAGNIFCO". Al poco tiempo, esta persona toma conocimiento que un tercero viene utilizando la misma marca "MAGNFICO" pero para identificar zapatos de mujer, contenidos en la clase 252 de la Clasificacin Internacional. En este caso, a pesar que los signos son idnticos no existira una infraccin, pues los productos que distinguen ambas marcas son
1 Clase 30 de la Clasificacin Internacional.- Caf, te, cacao, azcar, arroz, tapioca, sag, sucedneos del caf; harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelera y confitera, helados comestibles; miel, jarabe de melaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo. Clase 25 de la Clasificacin Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerera.
CAP. III
CAP. IV
148
distintos y no tienen relacin entre s. La infraccin se cometera si este tercero utilizara la marca "MAGNFICO" para distinguir algn producto de la clase 30, pues en ese caso se podra generar una confusin en los consumidores.
CAP. I
4.3.3 Derechos que Confiere el Registro de Marca

El titular de un registro de marca goza de los derechos siguientes: a. b. c. d. Derecho al uso exclusivo de la marca y a impedir que terceros la utilicen sin su autorizacin. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del producto o envase, la referencia a la marca. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso de la marca. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su consentimiento realice, con relacin a productos o servicios idnticos o similares para los cuales haya sido registrada la marca, alguno de los siguientes actos: Usar o aplicar la marca o un signo que se le asemeje, de forma que pueda inducir al pblico a error u originar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al titular de la marca; Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comercio productos con la marca u ofrecer servicios en la misma; Importar o exportar productos con la marca; Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u otros materiales que reproduzcan o contengan la marca, as como comercializar o detentar tales materiales Usar en el comercio un signo idntico o similar a la marca registrada, con relacin a productos o servicios distintos de aquellos para los cuales se ha registrado la misma, cuando el uso de ese signo respecto a tales productos o servicios pudiese inducir al pblico a error o confusin, pudiese causar a su titular un dao econmico o comercial injusto, o produzca una dilucin de la fuerza distintiva o del valor comercial de dicha marca; o,
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
149
CAP. I
Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pueda considerarse anlogo o asimilable a los supuestos antes sealados.
4.3.4 Obligaciones Impuestas al Titular de un Registro de Marca

Las obligaciones que asume el titular de un registro de marca son las siguientes:
a.
Obligacin de uso de la marca

Aunque no est sealado expresamente en el ordenamiento, se considera que el uso de la marca es una obligacin o una carga en la medida que el registro puede ser cancelado por falta de uso.
CAP. II
b.
Obligacin de utilizar la marca tal cual fue registrada

nicamente se admitirn variaciones en el uso de la marca en forma diferente a la que ha sido registrada, cuando la modificacin o alteracin sea sobre elementos secundarios que no alteren el carcter distintivo de la marca.
c.
En caso de licencia de marcas

El titular del registro o licenciante deber responder ante los consumidores por la calidad e idoneidad de los productos o servicios licenciados como si fuese el productor o prestador de stos.
CAP. III
4.3.5 Sobre la Infraccin a los Derechos sobre una Marca

No es poco comn que los agentes del mercado, productores y proveedores, utilicen marcas semejantes e incluso idnticas a las de sus competidores, bajo la idea de que este uso no es indebido y que de esa manera obtendrn un aprovechamiento de la reputacin de su competidor. Sin embargo, el utilizar las marcas de titularidad de otra persona constituye una infraccin a los derechos de dicho titular y genera un dao que debe ser reparado.
CAP. IV
Para tal efecto, se han establecido las acciones por infraccin a los derechos de propiedad industrial. Estas acciones se interpo-
150
nen ante la OSD a fin que se determine la comisin de la infraccin y se impongan las sanciones correspondientes. Las acciones por infraccin se encuentran reguladas en el Ttulo XVI del Decreto Legislativo N 823. De acuerdo a las disposiciones de este Ttulo, el infractor de los derechos de propiedad industrial podr ser sancionado con una multa hasta por un monto equivalente a 150 UIT's. Independientemente de la sancin que imponga el INDECOPI, el titular afectado podr solicitar la reparacin de los daos ocasionados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, podr iniciarse tambin la accin penal por la comisin del delito de uso indebido de marca, tipificado en el artculo 2253 del Cdigo Penal.
CAP. I
CAP. II
4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de Marca

El registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurdicos segn lo requieran las necesidades y operaciones de su titular. As, entre los principales actos que puede celebrar el titular de un registro de marca, tenemos a los siguientes:
4.3.7 Licencia de Uso

La licencia de uso es la autorizacin que otorga el titular de un registro de marca a favor de un tercero, con la finalidad que este tercero utilice la marca para distinguir los productos o servicios que comercializa. La licencia puede ser de carcter oneroso o gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes del contrato de licencia. Sobre este punto es necesario sealar que el titular del registro responder frente a los consumidores por los productos o servicios del tercero licenciado, como si se tratara de sus propios productos o servicios. Con la finalidad que la licencia tenga efectos frente a terceros, el contrato de licencia deber inscribirse en el registro de la marca.
3 Artculo 225.-Uso indebido de marca Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y noventa a trescientos sesenta y cinco das multa e inhabilitacin conforme al Artculo 36 inciso 4): a. Si el agente que comete el delito integra una organizacin destinada a perpetrar los ilcitos previstos en el presente captulo. b. Si el agente que comete cualquiera de los delitos previstos en el presente captulo, posee la calidad de funcionario o servidor pblico."
CAP. III
CAP. IV
151
4.3.8 Transferencia
CAP. I
La transferencia del registro de marca se efecta mediante actos entre vivos o por sucesin. Cuando se efecta por acto entre vivos, el contrato deber constar por escrito. Todas las transferencias debern inscribirse en el Registro de Propiedad Industrial que administra la OSD. La transferencia podr efectuarse incluso sobre registros que an se encuentren en trmite.
4.3.9 Gravmenes
Al tratarse de un derecho susceptible de valoracin, el registro de marca puede ser objeto de cargas o gravmenes como embargos o garantas mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de determinadas obligaciones de su titular. Estos actos debern anotarse en el registro correspondiente.
CAP. II
4.3.10 Procedimiento de Registro de Marca

Antes de detallar el procedimiento para el registro de una marca, es necesario tomar en cuenta algunos elementos previos.
Signos que pueden Constituir Marca

En primer lugar, es importante tener en claro los signos que pueden considerarse marcas para efectos de la legislacin.
CAP. III
De acuerdo al artculo 134 de la Decisin N 486, constituir marca cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios en el mercado, siendo posible registrar como marcas los signos susceptibles de representacin grfica. As, podrn constituir marcas, entre otros, los signos siguientes: a) b) c) d) e) Las palabras o combinacin de palabras. Las imgenes, figuras, smbolos, grficos, logotipos, monogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos. Los sonidos y los olores. Las letras y los nmeros. Un color delimitado por una forma, o una combinacin de colores.
CAP. IV
152
f) g)
La forma de los productos, sus envases o envolturas. Cualquier combinacin de los signos o medios indicados en los apartados anteriores.
CAP. I
Teniendo en cuenta estas consideraciones, cada productor o proveedor podr utilizar una marca que pueda diferenciar sus productos o servicios de los de sus competidores, lo que implica que su marca no puede consistir en un signo que sea idntico o similar a otro utilizado por un competidor.
Clasificacin de Productos y Servicios

Como hemos mencionado, el registro de una marca es otorgado para identificar un determinado producto o servicio, de tal manera que la proteccin otorgada al titular del registro de marca est delimitada a los productos o servicios para los cuales se le concedi la inscripcin. Para determinar cuales son los productos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasificacin Internacional de Productos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957. De esta manera, el registro de la marca se otorga para distinguir los productos o servicios contenidos en alguna de las clases comprendidas en dicha Clasificacin y la proteccin del registro slo se otorga con respecto a dicha clase. Esto genera que si un signo es utilizado para distinguir productos o servicios que se encuentran en clases distintas, el titular deber solicitar un registro por cada clase para obtener proteccin con respecto a todos sus productos o servicios. Adems, aplicando la Clasificacin de Niza se determina tambin la comisin de actos de infraccin a los derechos de un titular de una marca, pues el uso ilegtimo de una marca registrada o de signos similares por parte de terceros no autorizados, se producir siempre y cuando el uso ilegtimo se haga para distinguir los mismos productos o servicios para los que fue registrada la marca o, en todo caso, para productos o servicios vinculados, de tal manera que pueda causarse confusin en los consumidores.
CAP. IV CAP. III
CAP. II
153
Bsqueda de Antecedentes
CAP. I
Para evitar el rechazo de la solicitud, as como para prever posibles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trmite de registro se efecte una bsqueda de antecedentes que permita determinar si existen registros de marcas idnticos o similares al signo que se desea inscribir. Para ello, se puede solicitar ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI una bsqueda de antecedentes, tanto de marcas denominativas como figurativas, cuyos resultados permitirn evaluar si la marca que se desea registrar tiene antecedentes de marcas idnticas o similares que impidan su registro.
Solicitud de Registro de Marca

CAP. II
Una vez que se ha determinado el signo que se desea registrar, la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si la marca elegida no tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la elaboracin de la solicitud de registro. Para tal efecto, se utilizar el formato que entrega INDECOPI, donde se consignar la informacin siguiente: Datos de identificacin del solicitante, es decir, nombre, denominacin o razn social, documento de identidad en el caso de personas naturales y RUC en el caso de personas jurdicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a travs de un representante, se deber acreditar sus facultades con el documento respectivo. Indicacin del signo que se pretende registrar. Si se trata de un signo figurativo o mixto, se deber hacer una descripcin de l y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar los colores. Indicacin expresa de los productos o servicios que se pretende distinguir, as como la clase correspondiente. Si se reivindica la prioridad de una solicitud de marca presentada en otro pas, deber presentarse copia de la primera solicitud certificada por la autoridad de dicho pas.
CAP. III
CAP. IV
Con la solicitud se deber pagar la tasa correspondiente, ascendente a 13.70% de la UIT.

154
Dentro de los quince das tiles de presentada la solicitud, la Oficina de Signos Distintivos realizar el examen de forma de la solicitud a fin de verificar si la informacin contenida en ella es correcta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presentada en forma adecuada, la Oficina emitir una orden de publicacin, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que deber ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario Oficial El Peruano. Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta das hbiles para que los terceros que puedan verse afectados con la solicitud presenten su oposicin, debidamente fundamentada. Si se presentara alguna oposicin, sta ser notificada al solicitante para que pueda presentar su contestacin en un plazo no mayor a treinta das hbiles contados a partir de la notificacin de la oposicin. La Oficina de Signos Distintivos evaluar los argumentos y fundamentos del opositor y del solicitante, y emitir una resolucin declarando infundada la oposicin y otorgando el registro, o declarando fundada la oposicin y denegando el registro de la marca. En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal de INDECOPI a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro de la marca. Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos Distintivos tiene un plazo mximo de treinta das hbiles para realizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso emitir el certificado de registro correspondiente.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Duracin y Causales de Extincin del Registro de Marca

En el Per, el registro de marca es concedido por un plazo de diez aos. Este plazo puede ser renovado por perodos sucesivos de diez aos, de manera indefinida. Ahora bien, el registro puede extinguirse por las causales siguientes:
CAP. IV
155
Cancelacin
CAP. I
El registro de marca se extingue por cancelacin a solicitud de parte, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tres aos anteriores a la fecha en la que se solicita la cancelacin.
Caducidad
El registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence el plazo de diez aos de vigencia y no es renovado por su titular.
Nulidad
El registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contravencin de las disposiciones legales aplicables.
CAP. II
Renuncia
El registro de marca se extingue cuando el titular renuncia a sus derechos sobre dicho registro.
Precisiones Finales
Como hemos visto, la marca constituye un elemento sumamente importante en la actividad comercial que desarrolla una empresa, permitindole distinguir sus productos o servicios de los de sus competidores y facilitando as que sus consumidores se identifiquen con dicha marca y puedan decidir con certeza cules son los productos o servicios que desean adquirir.
CAP. III
Adems, la marca constituye un importante activo para una empresa, al punto que, dependiendo de la difusin, permanencia y reputacin de la marca, sta puede llegar a alcanzar un valor mucho ms alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer una empresa.
4.4
El Nombre Comercial
4.4.1 Concepto de Nombre Comercial
El nombre comercial es aqul signo distintivo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o su actividad comercial. Esto quiere decir, que el nombre comercial permite diferenciar al empresario mismo de sus competidores, de tal manera que
CAP. IV
156
sus consumidores puedan determinar si estn adquiriendo los productos o servicios del proveedor que ellos desean. Adems, el nombre comercial tambin distingue al establecimiento comercial de un empresario. De tal manera que, los consumidores pueden distinguir el local comercial de su preferencia de los locales de los dems proveedores. Finalmente, el nombre comercial distingue a la actividad comercial misma del empresario. Este ltimo campo de cobertura del nombre comercial tiene que ver con la evolucin de las actividades comerciales, por la que cada da aparecen nuevas formas de ejercer una actividad comercial, al punto que ya no podemos restringir el concepto de actividad empresarial a la existencia de un local o establecimiento comercial, sino que, existen muchas actividades en las que no se requiere contar con un establecimiento, como en los casos de aquellos empresarios que se dedican nicamente a licenciar sus procedimientos de fabricacin o sus marcas a favor de los fabricantes y distribuidores. Esta es la definicin que recoge el artculo 190 de la Decisin N 486, cuando dispone que Se entender por nombre comercial cualquier signo que identifique a una actividad econmica, a una empresa, o a un establecimiento mercantil. De esta manera, el contenido del nombre comercial es sumamente amplio. Por ello, su regulacin debe procurar que todo este campo de cobertura tenga la proteccin necesaria.
CAP. I
CAP. II
4.4.2 Sobre la Proteccin del Nombre Comercial

Debido a la amplitud del contenido del nombre comercial, su proteccin abarca a todos los aspectos que se encuentran contenidos en su definicin. A diferencia de la marca, la proteccin del nombre comercial no requiere de su inscripcin en un registro. El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial se obtiene por su primer uso en el mercado. Esto quiere decir, que la primera persona que haya utilizado un determinado nombre comercial ser la titular del derecho a su uso exclusivo y recibir la proteccin que le otorga la regulacin correspondiente. Aunque esto no impide que el titular de un nombre comercial decida registrarlo a su favor, con lo cual obtendr una prueba
CAP. III
CAP. IV
157
CAP. I
fehaciente sobre su fecha de uso, que estara constituida, cuando menos, por la fecha del registro. Sobre este punto, es necesario tener en cuenta que no podr registrarse como nombre comercial un signo que est comprendido en alguno de los casos siguientes: a) b) Cuando consista, total o parcialmente, en un signo contrario a la moral o al orden pblico; Cuando su uso sea susceptible de causar confusin en los medios comerciales o en el pblico sobre la identidad, la naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese nombre; Cuando su uso sea susceptible de causar confusin en los medios comerciales o en el pblico sobre la procedencia empresarial, el origen u otras caractersticas de los productos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o, Cuando exista una solicitud o registro de nombre comercial anterior.
CAP. II
c)
d)
El derecho exclusivo sobre el nombre comercial termina cuando cesa el uso del nombre, cesan las actividades comerciales de su titular o con el cierre del establecimiento comercial.
4.4.3 Derechos del Titular de un Nombre Comercial

CAP. III
El titular de un nombre comercial goza de los derechos siguientes: a. b. Derecho al uso exclusivo del nombre comercial y a impedir que terceros lo utilicen. Impedir a cualquier tercero usar en el comercio un signo distintivo idntico o similar a su nombre comercial, cuando ello pudiere causar confusin o un riesgo de asociacin con la empresa del titular o con sus productos o servicios. En el caso de nombres comerciales notoriamente conocidos, cuando asimismo pudiera causarle un dao econmico o comercial injusto, o implicara un aprovechamiento injusto del prestigio del nombre o de la empresa del titular. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso del nombre comercial.
c.
CAP. IV
158
d. e.
Derecho a impedir que los comerciantes supriman del producto o envase, la referencia al nombre comercial. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su consentimiento realice, con relacin a productos o servicios idnticos o similares para los cuales utilice el nombre comercial, alguno de los actos siguientes: Usar o aplicar el nombre comercial o un signo que se le asemeje, de forma que pueda inducir al pblico a error u originar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al titular del nombre comercial; Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comercio productos con el nombre comercial u ofrecer servicios con el mismo; Importar o exportar productos utilizando nombre comercial; Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u otros materiales que reproduzcan o contengan el nombre comercial, as como comercializar o detentar tales materiales Usar en el comercio un signo idntico o similar al nombre comercial, con relacin a productos o servicios distintos de aquellos para los cuales se utiliza el nombre comercial, cuando el uso de ese signo respecto a tales productos o servicios pudiese inducir al pblico a error o confusin, pudiese causar a su titular un dao econmico o comercial injusto, o produzca una dilucin de la fuerza distintiva o del valor comercial de dicho nombre comercial; o, Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pueda considerarse anlogo o asimilable a los supuestos antes sealados.
CAP. I
CAP. II
CAP. III
4.4.4 Sobre la Relacin entre el Nombre Comercial y la Denominacin o Razn Social

Como ya hemos visto, el nombre comercial es aqul signo distintivo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o a su actividad comercial.
CAP. IV
159
CAP. I
Ahora bien, este nombre comercial no equivale al nombre, la denominacin o razn social de la persona que realiza actividad comercial. El nombre, la denominacin social o la razn social son los nombres que identifican a la persona jurdica o natural que realiza la actividad comercial. El nombre comercial es el que identifica precisamente a esa actividad comercial, al establecimiento comercial o al empresario en el ejercicio de su actividad comercial. Claro que muchas veces este nombre comercial coincide con el nombre, la denominacin o razn social, pues es comn que muchos empresarios sean identificados por los consumidores a travs de su nombre, denominacin o razn social.
CAP. II
Sobre este punto, el artculo 190 de la Decisin N 486 seala que "una empresa o establecimiento podr tener ms de un nombre comercial. Puede constituir nombre comercial de una empresa o establecimiento, entre otros, su denominacin social, razn social u otra designacin inscrita en un registro de personas o sociedades mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las denominaciones o razones sociales de las personas jurdicas, pudiendo ambas coexistir." Entonces, podemos concluir que el nombre comercial no constituye el nombre, denominacin o razn social del empresario, al punto que una misma persona o empresa puede tener ms de un nombre comercial, pero no podra tener ms de un nombre, denominacin o razn social.
CAP. III
4.4.5 Sobre la Infraccin a los Derechos sobre un Nombre Comercial

Cuando un titular de un nombre comercial se ve afectado por el uso indebido de una denominacin o signo idntico o semejante a su nombre comercial y que puede causar confusin en los consumidores, este empresario puede iniciar una accin por infraccin a sus derechos de propiedad industrial. Esta accin, al igual que las acciones por infraccin a los derechos sobre una marca, se interpone ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI, con la finalidad que sta determine si se ha cometido la infraccin y si corresponde la imposicin de una sancin.
160
CAP. IV
Ahora bien, el titular del nombre comercial que se considere afectado por el uso indebido por parte de otra persona de un signo idntico o semejante, podr solicitar la reparacin de los daos ocasionados por el infractor ante el Poder Judicial.
CAP. I
4.4.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Derecho al Nombre Comercial
El titular de un nombre comercial puede realizar diversos actos jurdicos sobre su derecho a dicho nombre, dependiendo de sus intereses y necesidades. Los actos que pueden realizarse sobre el nombre comercial son los siguientes:
Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorizacin que otorga el titular de un nombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad que este tercero utilice el nombre comercial en sus actividades comerciales. Esta licencia puede ser de carcter oneroso o gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.
CAP. II
Transferencia
La transferencia del nombre comercial tiene como condicin la transmisin de la empresa, del establecimiento comercial o de la actividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comercial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios de manera independiente y permanente. As lo establece el artculo 1934 de la Decisin N 486 y el artculo 2105 del Decreto Legislativo N 823
CAP. III
Artculo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribir ante la oficina nacional competente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, y devengar la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial slo podr efectuarse conjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se vena usando. El nombre comercial podr ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podr ser registrada ante la oficina nacional competente. Artculo 210.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio, y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombre comercial nicamente podr ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que vena usndolo. En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprender el derecho al uso exclusivo del nombre comercial, salvo pacto en contrario.
CAP. IV
161
Gravmenes
CAP. I
Cuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, en dicho registro podrn anotarse las cargas o gravmenes, tales como embargos o prendas, que el titular haya constituido
4.4.7 Extincin del Derecho al Nombre Comercial

El derecho al nombre comercial termina con el cese de su uso, el cierre del establecimiento comercial o el cese de las actividades comerciales de su titular. Ahora bien, cuando el derecho al nombre comercial ha sido objeto de registro, ste tendr un plazo de vigencia diez aos, susceptible de ser renovado. Sin embargo, para la renovacin es requisito indispensable demostrar el uso del nombre comercial.
CAP. II
De esta manera, el registro de un nombre comercial se extingue por las causales siguientes:
Caducidad
El registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuando se vence el plazo de diez aos de vigencia y no es renovado por su titular.
Nulidad
El registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgado en contravencin de las disposiciones legales aplicables.
CAP. III
Renuncia
El titular de un registro de nombre comercial puede renunciar a sus derechos sobre l, extinguindose as el registro.
4.5
Procedimiento de Registro del Nombre Comercial

El procedimiento para el registro de un nombre comercial es similar al aplicable al registro de una marca.
4.5.1 Signos que no pueden Constituir Nombre Comercial

CAP. IV
Para estos efectos, debe considerar que no podrn registrase como nombres comerciales aquellos signos que:
162
a) b)
Consistan, total o parcialmente, en un signo contrario a la moral o al orden pblico; Su uso sea susceptible de causar confusin en los medios comerciales o en el pblico sobre la identidad, la naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese nombre; Su uso sea susceptible de causar confusin en los medios comerciales o en el pblico sobre la procedencia empresarial, el origen u otras caractersticas de los productos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o, hayan sido solicitados o registrados con anterioridad por otra persona.
CAP. I
c)
d)
CAP. II
4.5.2 Clasificacin de Productos y Servicios

Al igual que en el caso de las marcas, el registro de los nombres comerciales tambin se otorga con respecto a una determinada clase de la Clasificacin Internacional de Niza, por lo que su proteccin tambin est delimitada por la clase en la que se hubiera registrado.
4.5.3 Bsqueda de Antecedentes

Antes de solicitar el registro de un nombre comercial, es recomendable que se efecte una bsqueda de antecedentes que permita determinar si existen registros de marcas idnticos o similares al signo que se desea inscribir. Como mencionamos al hablar del registro de marca, la bsqueda de antecedentes se solicita ante la Oficina de Signos Distintivos del INDECOPI y sus resultados, aunque slo sean de carcter referencial, permitirn evaluar si el nombre comercial que se desea registrar tiene antecedentes de signos idnticos o similares que impidan su registro. Cabe sealar que para este anlisis deben considerarse no slo otros nombres comerciales, sino tambin las marcas que puedan ser idnticas o similares al nombre que se desea inscribir.
CAP. IV
CAP. III
163
4.5.4 Solicitud de Registro de Marca

CAP. I
Una vez que se ha determinado el nombre que se desea registrar, la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si no tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la elaboracin de la solicitud de registro. Para tal efecto, se utilizar el formato que entrega INDECOPI, donde se consignar la informacin siguiente: Datos de identificacin del solicitante, es decir, nombre, denominacin o razn social, documento de identidad en el caso de personas naturales y RUC en el caso de personas jurdicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a travs de un representante, se deber acreditar sus facultades con el documento respectivo. Indicacin del signo que se pretende registrar. Si se trata de un signo figurativo o mixto, se deber hacer una descripcin de l y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar los colores. Indicacin expresa de los productos o servicios que se pretende distinguir, as como la clase correspondiente. Fecha de primer uso del nombre y medios de prueba que acrediten dicho uso, tales como facturas, publicidad, etc.
CAP. II
CAP. III
Con la solicitud se deber pagar la tasa correspondiente, ascendente a 13.70% de la UIT. Dentro de los quince das tiles de presentada la solicitud, la Oficina de Signos Distintivos realizar el examen de forma de la solicitud a fin de verificar si la informacin contenida en ella es correcta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presentada en forma adecuada, la Oficina emitir una orden de publicacin, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que deber ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario Oficial El Peruano. Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta das hbiles para que los terceros que puedan verse afectados con la solicitud presenten su oposicin, debidamente fundamentada.
CAP. IV
Si se presentara alguna oposicin, sta ser notificada al solicitante para que pueda presentar su contestacin en un plazo no
164
mayor a treinta das hbiles contados a partir de la notificacin de la oposicin. La Oficina de Signos Distintivos evaluar los argumentos y fundamentos del opositor y del solicitante, y emitir una resolucin declarando infundada la oposicin y otorgando el registro, o declarando fundada la oposicin y denegando el registro del nombre comercial. En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal de INDECOPI a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro del nombre comercial. Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos Distintivos tiene un plazo mximo de treinta das hbiles para realizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso emitir el certificado de registro correspondiente.
CAP. I
CAP. II
4.5.5 Precisiones Finales

El nombre comercial constituye uno de los derechos de propiedad industrial ms importantes para la actividad comercial de un empresario, pues permite que los consumidores identifiquen el origen empresarial de sus productos o servicios, as como la distincin de sus establecimientos de los de sus competidores. Por estas razones, es necesario que los empresarios cuenten con una adecuada proteccin y control de sus derechos de propiedad industrial, como las marcas, lemas y nombres comerciales, pues de stos depende que los consumidores desarrollen una preferencia por sus productos o servicios.
CAP. III
5. 5.1
Las Patentes de Invencin Concepto de Patente

Ciertamente, los signos distintivos antes mencionados son de mucha importancia para el crecimiento de una empresa, pues permiten distinguir los productos o servicios de una empresa de los de sus competidores. Pero, existen otros elementos de propiedad industrial que constituyen tambin un valor o recurso de suma importancia para la empresa,
CAP. IV
165
CAP. I
sobre todo en algunos sectores como la industria qumica, farmacutica, electrnica, entre otras. Uno de estos elementos son las patentes de invencin. Las patentes de invencin, al igual que las marcas y los nombres comerciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N 823 - Ley de Propiedad Industrial y por la Decisin N 486 de la Comunidad Andina. Una patente de invencin es un derecho de propiedad industrial que reconoce y protege la titularidad sobre una determinada invencin, de tal manera que el titular de la patente posee un derecho exclusivo para explotar dicho invento.
CAP. II
Para efectos de la regulacin contenida en el Decreto Legislativo N 823 y en la Decisin N 486 de la Comunidad Andina, se entiende por invencin a las creaciones, ya sean de productos o de procedimientos, en todos los campos de la tecnologa, siempre que sean nuevas, tengan nivel inventivo y sean susceptibles de aplicacin industrial. Ahora bien, cuando se considera que una invencin es nueva, tiene nivel inventivo y es susceptible de aplicacin industrial?. La Decisin N 486 regula estas condiciones en sus artculos 16, 18 y 19:
Novedad
Se considerar que una invencin es nueva cuando constituya un producto o procedimiento que no est comprendido en el estado de la tcnica, entendiendo por ste al nivel en el que se encuentra la ciencia pblicamente. Esto quiere decir, que una invencin slo merecer el otorgamiento de una patente y, por lo tanto, la proteccin del derecho de su titular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de mayor avance que el que se conoce pblicamente, incluyendo dentro de este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuentren en trmite.
CAP. III
Nivel inventivo
Una invencin tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio normalmente versada en la materia tcnica correspondiente, esa invencin no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de manera evidente del estado de la tcnica.
CAP. IV
166
Aplicacin industrial
Una invencin es susceptible de aplicacin industrial, cuando su objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de industria, entendindose por industria la referida a cualquier actividad productiva, incluidos los servicios.
CAP. I
As como existen condiciones que debe cumplir una invencin para recibir proteccin a travs de una patente, existen elementos que estn expresamente excluidos de la proteccin. Estos elementos son los siguientes: a) b) Los descubrimientos, las teoras cientficas y los mtodos matemticos; El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la naturaleza, los procesos biolgicos naturales, el material biolgico existente en la naturaleza o aquel que pueda ser aislado, inclusive genoma o germoplasma de cualquier ser vivo natural; Las obras literarias y artsticas o cualquier otra protegida por el derecho de autor; Los planes, reglas y mtodos para el ejercicio de actividades intelectuales, juegos o actividades econmico-comerciales; Los programas de ordenadores o el soporte lgico, como tales; y, Las formas de presentar informacin.
CAP. II
c) d) e) f)
5.2
Derechos que Otorga la Patente de Invencin

La titularidad sobre una patente de invencin otorga el derecho a la explotacin exclusiva del invento, durante el tiempo de vigencia de la patente. En el caso del Per, esta vigencia tiene un plazo de veinte aos contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud. Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titular podr impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca o venda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patente sobre un procedimiento, el titular podr impedir que se utilice el procedimiento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho procedimiento. La proteccin que otorga una patente registrada en el pas es a nivel nacional, pero existen convenios internacionales que regulan la protec-
CAP. III
CAP. IV
167
CAP. I
cin a nivel supranacional, permitiendo al menos respetar la prioridad de solicitudes en funcin a la fecha ms antigua de presentacin.
5.3
Obligaciones del Titular de la Patente y Limitaciones a sus Derechos

Como contrapartida del derecho de explotacin exclusiva, el titular de una patente de invencin est obligado a explotarla. As, la Decisin N 486 establece en sus artculos 59 y 60 que el titular de una patente est obligado a explotarla directamente o a travs de alguna persona autorizada por l, entendindose por explotacin la produccin industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del procedimiento patentado junto con la distribucin y comercializacin de los resultados obtenidos, de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Tambin se considerar explotacin la importacin, junto con la distribucin y comercializacin del producto patentado, cuando sta se haga de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Cuando la patente haga referencia a un procedimiento que no se materialice en un producto, no sern exigibles los requisitos de comercializacin y distribucin. Cuando el titular de la patente no cumple con su obligacin de explotarla, existe la posibilidad que una persona solicite el otorgamiento de una licencia obligatoria que le permita explotar la invencin. Para tal efecto, deber cumplir un plazo de tres aos contados a partir de la concesin de la patente o de cuatro aos contados a partir de la solicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cualquier interesado podr solicitar la licencia obligatoria para la produccin industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del procedimiento patentado. La solicitud proceder slo si en el momento de su peticin la patente no se hubiere explotado en los trminos a los que obligan los artculos 59 y 60 de la Decisin N 486 o si la explotacin de la invencin hubiere estado suspendida por ms de un ao.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
168
La licencia obligatoria no ser concedida si el titular de la patente justifica su inaccin con excusas legtimas, incluyendo razones de fuerza mayor o caso fortuito. Adems, para el otorgamiento de la licencia obligatoria es requisito que el solicitante acredite haber intentado obtener una licencia contractual del titular de la patente, en trminos y condiciones comerciales razonables y que dicho intento no hubiere tenido efectos en un plazo prudencial.
CAP. I
5.4
Caducidad de la Patente
La vigencia la patente est sujeta al pago de una tasa anual, que debe pagarse a partir del tercer ao de la presentacin de la solicitud, debiendo efectuarse el pago por aos adelantados. Una vez vencido el plazo para el pago de una anualidad, el titular tiene un plazo de gracia de seis meses para efectuar el pago, con un recargo por la mora. En el caso del Per, la tasa por mantenimiento del registro asciende al 6,5% de la UIT, es decir, S/. 224.25 si se efecta el pago antes del vencimiento del plazo. Si el pago se efecta dentro del plazo de gracia, el monto a pagar asciende al 9,75% de la UIT, esto es, S/. 336.37. Si no se efecta el pago de las anualidades dentro del plazo establecido, se declarar la caducidad de la patente.
CAP. II
5.5
Procedimiento de Registro
Las patentes de invencin se registran ante la Oficina de Invenciones y Nuevas Tecnologas del INDECOPI. El procedimiento para el registro es el siguiente:
CAP. III
5.5.1 Solicitud de Registro

Se debe presentar la solicitud en el formato proporcionado por el INDECOPI y pagar la tasa ascendente al 32,50% de la UIT, debiendo pagarse el 18% de la UIT al iniciar el procedimiento y el 14,5% UIT restante se debe pagar nicamente si la solicitud califica para el Examen de Fondo.
CAP. IV
169
La solicitud debe contener la informacin siguiente:

CAP. I
a.
Datos de identificacin, domicilio y/o poderes. En caso de personas jurdicas, consignar el Registro nico de Contribuyente (RUC). Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Ttulo o Denominacin de la Invencin. Descripcin de la Invencin en idioma castellano. Una o ms reivindicaciones en idioma castellano. Resumen con el objeto y finalidad de la invencin en idioma castellano. Versin final de la Memoria Descriptiva y de las Reivindicaciones. De ser necesario: Figuras o dibujos tcnicos en formato A4. Certificado de Exhibicin. Copia del documento de Cesin de Inventores con firmas debidamente legalizadas. Indicacin del Nmero de Registro de Contrato de Acceso y copia del mismo. Copia del documento que acredita la Licencia de Autorizacin de Uso de Conocimientos Tradicionales. Certificado de Depsito de Material Biolgico.
b. c. d. e. f.
CAP. II
g.
CAP. III
5.5.2 Publicacin
Dentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso, se debe realizar la publicacin en el diario oficial El Peruano. Dentro de los 6 meses de efectuada la publicacin, se debe efectuar el pago por el Examen de Fondo.
5.5.3 Reivindicacin de Prioridad

Cuando se desea reivindicar la prioridad de una solicitud de patente presentada en el extranjero, se deben seguir los pasos siguientes:
CAP. IV
170
El costo de la reivindicacin asciende al 3,64% de la UIT. Se debe indicar en la solicitud el nmero, fecha y pas de la solicitud cuya prioridad se desea reivindicar. Presentar una copia certificada de la solicitud extranjera cuya prioridad se desea reivindicar, indicando fecha de presentacin. Si fuera necesario, la Oficina de Invenciones y Nuevas Tecnologas del INDECOPI puede solicitar la traduccin de la solicitud.
CAP. I
Conclusin
Como hemos visto, las patentes de invencin constituyen una herramienta importante para la actividad empresarial y, en el caso de algunos sectores, resultan vitales. Lamentablemente, el Per no tiene un alto ndice de patentes de invencin, debido en gran parte a la escasa inversin que se realiza en materia de investigacin cientfica y en educacin en general. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se refieren, obviamente, a invenciones producidas en los pases desarrollados, lo que permite a las industrias de dichos pases incrementar su posicin en los mercados internacionales. Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienen las invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguiente, en el crecimiento econmico del pas. Las patentes de invencin son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorgan proteccin a las invenciones y permiten recuperar las inversiones que se realizan durante la etapa de investigacin, desarrollo y explotacin.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
171
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
172
Activos Biolgicos
Introduccin
Siendo la actividad agrcola y pecuaria una actividad importante en numerosos pases y que para su desarrollo requiere crditos y subsidios, particularmente de bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es necesario que presenten estados financieros sustentados en slidos principios de contabilidad de aceptacin general. El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es su naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica mtodos contables tradicionales, especficamente porque la transformacin biolgica (crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin) que generan cambios en los activos biolgicos son difciles de reconocer basado en el costo histrico. Por lo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biolgicos son, a veces, menos confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la dificultad de asociacin del costo de los insumos con los productos dando lugar a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven ms arbitrarias an si se tiene en cuenta que se generan activos biolgicos adicionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de produccin son relativamente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su periodo contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta actividad. Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que comiencen el 1 de Enero del ao 2003 o despus de esa fecha. Su aplicacin en fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Per se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del 2003. Tambin existen opiniones en contra de la aplicacin de valor razonable, debido a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en
INSTITUTO PACFICO
. .
167
agricultura las hay sobre todo en los pases en vas de desarrollo por falta de tecnologa, fenmenos de la naturaleza (El Nio), sequas y a su dependencia de los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimacin de valor de venta de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la determinacin del valor razonable. Los que as opinan prefieren que an con sus limitaciones se siga aplicando el costo histrico.
.
Ante estas controversias se hace necesario que la profesin contable siga investigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento contable sea lo ms cercano a la realidad. Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o beneficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformacin.
CAPITULO I
Definiciones
Definiciones
Los trminos relacionados con los activos biolgicos, los cuales se usan con los siguientes significados especficos:
Actividad Agropecuaria (Agricultura)

Viene a ser la administracin que una empresa hace de la transformacin biolgica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biolgicos adicionales (cras).
.
Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biolgicos de la empresa.
Activo Biolgico
Viene a ser un animal vivo o una planta.
168
SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS
Transformacin Biolgica
Est conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biolgico.
Grupo de Activos Biolgicos

Es la agrupacin de similares animales vivos o similares plantas.
.
Cosecha o Beneficio
Viene a ser la extraccin de un producto de un activo biolgico o el trmino de los procesos vitales de un activo biolgico. La presente norma se aplica a los productos agrcolas, los cuales vienen a ser los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa. Solo hasta la fase de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por ejemplo la norma no se ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque sea desarrollada por el mismo ganadero.
Usar NIC 41 Transformacin Biolgica
Usar NIC 2 Transformacin Industrial
Nacimiento Desarrollo Produccin
Activo Biolgico
Producto Pecuario
Producto transformado Post-Ordeo
INSTITUTO PACFICO
169
La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biolgicos, productos agropecuarios y productos obtenidos de una transformacin post - cosecha / beneficio.
Activos Biolgicos
.
Productos Agropecuarios
Productos resultantes de una transformacin post-cosecha/beneficio Hilos, alfombras Madera Hilos, vestidos Azcar Queso Salchicha, jamn ahumado T, tabaco elaborado Vino Fruta preparada
Ovejas rboles de un bosque (forestales) Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vid rboles frutales
Lana Troncos Algodn Caa de Azcar Leche Carne de cerdo Hojas Uvas Frutas
170
CAPITULO II
Tipos de Actividad Agropecuaria Contabilizacin y Tratamiento Contable

2.1 Tipos de Actividad Agropecuaria
La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como: ganadera, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plantaciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes tienen las siguientes caractersticas comunes:
.
Capacidad de cambio
Caractersticas comunes
Administracin del cambio
Valuacin del cambio
(a)
Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene capacidad de transformarse biolgicamente, crecer, reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse. Administracin del cambio.- es la intervencin del hombre para facilitar la transformacin biolgica mediante la creacin de las condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biolgico, como por ejemplo, la intervencin gentica para mejorar razas y cultivos, alimentacin balanceada o fertilizacin del terreno, creacin de medio ambiente con la temperatura o humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida171
(b)
INSTITUTO PACFICO
des en que no es administrado el activo biolgico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca ocenica o la deforestacin y la caza. (c) Medicin del cambio.- como parte de una buena administracin de la transformacin biolgica, se debe evaluar los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los activos biolgicos.
Calidad Gentica (razas) Resistencia de fibra Resistencia de plagas Contenido vitamnico o proteico Cantidad Procreacin Peso Litros Longitud de fibra
Ejemplo:
Como casos prcticos podemos citar algunos: Algodn tangis, resistente a plagas. Liberacin de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso de los cultivos de naranjos. La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca. Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de caa de azcar.
2.2
.
Alcance del Reconocimiento

Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dar el alcance de los siguientes conceptos.
Activo Biolgico A su valor razonable neto de los costos estimados para su venta a la fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente a la fecha de cada balance. Obtenido de los activos biolgicos de la empresa a la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su valor razonable, neto de los costos de venta.
Producto Agropecuario
172
2.3
Reconocimiento y Medicin
Segn la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo biolgico o un producto agropecuario, slo s: (a) (b) (c) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados. Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos futuros asociados con el activo y, El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de manera confiable. Un activo biolgico o un producto agrcola o pecuario debe medirse (cuantificarse su valuacin), de la siguiente manera:
.
Las razones para apoyar la medicin de los activos biolgicos a su valor razonable, obedece a que permite reconocer la transformacin biolgica (crecimiento) en los perodos que ocurren. Por ejemplo, en una plantacin forestal, los rboles que van a ser talados de aqu a 30 aos, si se lleva por costos histricos, se reconocera la utilidad en el ao que talen los rboles. La pregunta es: Dicha utilidad le corresponde al ltimo ao? Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a travs de los 30 aos de crecimiento y sera inequitativo atribuirla slo al ltimo ao. As mismo, se cuestiona la medicin de costo de un activo biolgico, por ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera conjunta y puede crear situaciones en que la distribucin de costos entre los diferentes productos de la transformacin biolgica resultara compleja y arbitraria. Por lo que se concluye que el valor razonable tiene ms relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es ms comprensible, como medida de las expectativas de beneficios econmicos derivados de los activos biolgicos. El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado activo del activo biolgico o producto agrario o pecuario, en funcin de las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, calidad, peso, longitud, etc. A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos reguladoINSTITUTO PACFICO
173
res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros costos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efecta las siguientes recomendaciones o precisiones: Que para la determinacin del valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza, por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales como kilogramos, litros, etc. Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pactados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por lo tanto, el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es oneroso, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.
De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizar como valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar. Cmo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado activo? Usar las siguientes informaciones.
Criterios
Informacin adicional
Que no existan cambios significativos entre la fecha de transaccin y la fecha del balance general
El precio de la ms reciente transaccin de mercado
Precio de mercado de activos similares

.
Con los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
Valores referenciales vinculados al sector
Ejemplo: Valor de activo (chacra) o el valor del ganado (en Kg.)
174
De no existir estas informaciones Qu Hacer?

En estos casos se determinar el valor razonable sobre la base de los previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La empresa no incluir los flujos de efectivo destinados a la financiacin de los activos, cargas tributarias o la reposicin del activo biolgico.
2.4
Reconocimiento de Ganancis o Prdidas

Las prdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en los puntos de venta, as como los generados por todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la utilidad o prdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la siguiente manera.
Valor razonable inicial (-) costos de ventas ms (menos) Ganancia o Prdida ocurrida por un cambio en el Valor Razonable (-) Costos de venta
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 ao ms) es el de vaquilla es de S/. 1,000. Cul sera el efecto en el estado de ganancias y prdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao?
Reconocimiento inicial (nacimiento) Aumento en su valor razonable por el cambio (un ao mayor) Utilidad
S/. 500.00 500.00 1,000.00

.
INSTITUTO PACFICO
175
2.5
Imposibilidad de medir el valor razonable de manera confiable

Pueden existir circunstancias en que se excepta de llevar los activos biolgicos a su valor razonable, porque no puede medirse de manera confiable en el reconocimiento inicial del activo biolgico. Esta excepcin ser vlida cuando no estn disponibles precios o valores fijados en el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por consiguiente, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier provisin por desvalorizacin. En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo biolgico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista informacin sobre valores de mercado o determinacin de flujos, deber continuar con el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medido confiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el mtodo de valor razonable al valor de costo. Si una entidad ha hecho uso de la excepcin de reconocer el activo biolgico a su valor razonable, deber revelarse adicionalmente en una Nota a los Estados Financieros, la informacin siguiente: (a) (b) Los activos biolgicos y una explicacin de la razn por la cual no puede medirse confiablemente su valor. Ganancia o prdida reconocida en el perodo de la enajenacin de los activos biolgicos, medidos al costo menos la depreciacin acumulada y la provisin por desvalorizacin acumulada.
2.6
Subsidios Gubernamentales
Subvenciones del gobierno
En muchas ocasiones los gobiernos estn interesados que se desarrollen ciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo: el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos. Dentro de esa poltica, se puede dar el caso que el gobierno otorgue financiamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del mercado, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que se mantengan por cinco aos cultivos alternativos a la hoja de coca.
176
Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.

Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las incondicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de las condicionadas, la entidad deber reconocer la subvencin del gobierno solo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.
Subsidios Gubernamentales Cuando es generado una cuenta por cobrar
No condicionado
Tipos Cuando las condiciones impuestas para dichos subsidios hayan sido satisfechas
Condicionado
Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biolgico valuado a su costo menos depreciacin acumulada y prdida por desvalorizacin debera aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que el activo biolgico est valuado a su valor razonable se aplica el tratamiento diferente al de la NIC 20, siguindose la NIC 41.
2.7
Presentacin de los Estados Financieros

Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos biolgicos, en el balance general.
Revelaciones
Se debe revelar: La ganancia o prdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y productos agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable, neto de los costos de venta.
177
INSTITUTO PACFICO
Una descripcin de cada grupo de los activos biolgicos. Estos grupos pueden ser:
Consumibles
Que se cosechan o se venden como activo biolgico. Ejemplo: Maz, papa, ganado para carne. Que produzcan productos agropecuarios. Ejemplo: rboles frutales, ganado lechero.
Productivos
Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra grupos de activos biolgicos. Las cantidades fsicas de cada grupo de los activos biolgicos al final del ejercicio, as como sus rendimientos. Bases para determinar el valor razonable. Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados. Retenciones de la propiedad de los activos biolgicos. Compromiso de adquisicin de activos biolgicos. Conciliacin de los cambios producidos en el valor contable al inicio o final del ejercicio.
178
CASOS PRCTICOS
CASO PRACTICO N. 1 COSECHA DE TAMARINDO La empresa PURO NORTE tiene en el Ao 2007 plantaciones con rboles de la familia biolgica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como laxante. Para la cosecha del Ao 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500. Asimismo, PURO NORTE incurri en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000, importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo. De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son los siguientes:
.
Concepto Costos de transporte Otros Costo para ponerlos en el mercado Comisin de intermediarios Gastos de mercados de productos Impuestos y gravmenes Otros costos estimados Total costos:
S/. S/. 660 315 960 480 795 165 3,375
SE PIDE: Determinar en aplicacin de la NIC 41 Agricultura: 1. Valor Razonable 2. Valor de la Cosecha 3. Valor en libros ajustado 4. Contabilizacin del ajuste
.
INSTITUTO PACFICO
179
PROCESO 1. Valor Razonable

Valor de Mercado de la cosecha Costos de Transporte Otros Costos para ponerlo en el mercado Valor Razonable
.
Menos:
S/. 7,500 ( 660) ( 315) 6,525
Valor de la Cosecha
Valor Razonable Comisin de Intermediarios Gastos de mercado de productos Impuestos y gravmenes Otros Costos estimados Valor de la Cosecha: S/. 6,525 ( 960) ( 480) ( 795) ( 165) 4,125
Menos:
3. Valor en Libros ajustado

Valor de la cosecha de tamarindo Costo real de la cosecha Ajuste del Costo: S/. 4,125 ( 3,000) 1,125
Menos:
4. Contabilizacin del Ajuste

x 21
.
Debe
Haber
PRODUCTOS TERMINADOS 211 Cosecha de Tamarindo (cuenta sugerida ) 1 125
76
INGRESOS EXCEPCIONALES 769 Otros Ingresos Excepcionales 1 125
Ajuste del costo de la cosecha al valor razonable segn la NIC 41 Agricultura.
180
Notas a) La cuenta empleada es sugerida en razn de que el Plan Contable General slo estipula rubros a dos dgitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existencias b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agricultura cuando se trata de la determinacin del costo del fruto en la fase de la cosecha. c) La plantacin para los rboles del tamarindo ser registrada en cuenta especfica del activo no corriente; por ejemplo, integrando -segn el Plan Contable General Revisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa emplear el cdigo libre 30 con la denominacin de Activos Biolgicos.
.
CASO PRACTICO N. 2 PLANTACIN DE CAOBA La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Regin Amazonas en la selva peruana, al 31 de Diciembre del Ao 2007 posee una plantacin forestal de rboles de caoba con las caractersticas siguientes: Se plantaron 1,000 rboles Fueron plantados hace once aos, en 1996. Demora treinta aos para estar maduro, aproximadamente en el 2026. La madera ser empleada para la fabricacin de puertas de viviendas y muebles del hogar.
Asimismo, se cuenta con la informacin adicional siguiente: a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa efectiva anual de 8%. b) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especie con referencia al precio cotizado en un mercado activo ( includo el costo del transporte para colocar en el punto de venta) son: Al 1 de Enero del 2007 Al 31 Diciembre del 2007 S/. 240 250
c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicar por primera vez la NIC 41 Agricultura.
INSTITUTO PACFICO
181
SE PIDE: Determinar en el Ao 2007 1. Valor Razonable 2. Contabilizacin de ajustes 3. Presentacin en Estados Financieros
.
PROCESO 1. Valor Razonable (Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado) Al 31 Diciembre Ao 2007
1,000 Arboles x S/. 250 ( 1 + 0.08 ) 19
= 57,928
Al 1 Enero Ao 2007
1,000 Arboles x S/. 240 ( 1 + 0.08 ) 20 Aumento de valor razonable
= 51,492
6,436
2. Contabilizacin del Ajuste Al 1 de Enero Ao 2007

Debe 51,492 51,492 Haber
1
.
(33) Cultivos en Proceso (59) Resultados Acumulados
182
Al 31 de Diciembre Ao 2007
2 (33) Cultivos en Proceso (76) Ingresos por Transformacin Biolgica
3. Presentacin en Estados Financieros (31 Dic. Ao 2007)

Balance General Plantacin por Madurar (Activo no Corriente)
57,928
Estado de Resultados Ganancia por cambio en el valor razonable en plantacin de rboles de caoba
6,436
Notas a) En concordancia con lo sealado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable corresponde a un activo biolgico con vida til de larga duracin, es decir, un activo no corriente. b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biolgico, esto es, constantemente experimenta cambios en su estructura fsica, precisa ser medido peridicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso. c) Las cuentas empleadas son a ttulo de ejemplo en razn de no existir cuentas especficas en el actual Plan Contable General Revisado.
INSTITUTO PACFICO
183
CASO PRACTICO N. 3 GANADO VACUNO La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente: DESARROLLO GANADO VACUNO
Crecimiento TORO NOVILLO ERAL BECERRO TERNERO ( A ) Tiempo Transcurrido Sobrepasa los tres aos a ms De dos a tres aos Sobrepasa el ao sin llegar a dos aos menor de un ao Cra de la vaca que no ha pastado todava.
SITUACIONES Al 31 de Enero del Ao 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres aos de edad, cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso. El da 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos aos de edad al costo de S/. 500 cada uno. El da 30 de Junio naci un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asign un costo estimado de S/. 200 en su condicin de Becerro. El 31 de Diciembre se vendi un vacuno en su condicin de Toro, su valor de venta es 20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha fecha, teniendo en consideracin para su cuantificacin el aumento en el valor razonable por cambios en los precios y por cambios fsicos. Los valores razonables al 31 de Diciembre del Ao 1, por cada ejemplar vacuno fueron los siguientes:
.
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VALORES RAZONABLES
Categora (1) Novillo (2) Eral (3) Becerro Edad 3 aos 2 aos Recin Nacido Fecha 1 Ene. 1 Abr. 30 Jun. Costo 1,000 500 200 Fecha 31Dic. 31 Dic. 31 Dic. Costo 1,050 525 210
En el transcurso del Ao 1
Categora (1) Novillo (2) Eral (3) Becerro Edad 4 aos 2 aos 9 meses 6 meses Fecha 31 Dic. 31 Dic. 31 Dic. Costo 1,250 975 280
Cul es el Tratamiento Contable aplicable ? 1. Compra de Ganado 2. Nacimiento de becerro 3. Variacin del valor razonable 4. Venta y costo de venta de ganado
PROCESO 1. VARIACIN DEL VALOR RAZONABLE Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambio fsico de los ejemplares vacunos al 31 de Diciembre del Ao 1 se tiene la informacin en los cuadros siguientes: AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS
Costo Inicial 1,000 500 200 Unitario Posterior 1,050 525 210 Incremento Unitario 50 25 10 Ejemplares N 5 2 1 Incremento Total
.
Categora (1) Novillo (2) Eral (3) Becerro
250 50 10 Total Aumento 310
INSTITUTO PACFICO
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AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FSICOS

Categora (1) Novillo (2) Eral (3) Becerro
.
Costo Inicial 1,050 525 210
Unitario Posterior 1,250 975 280
Incremento Unitario 200 450 70
Ejemplares N 5 2 1
Incremento Total
1,000 900 70 Total Aumento 1,970
Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar

Novillo Al inicio Aumento cambio de precio Aumento cambio fsico Eral Compra Aumento cambio de precio Aumento cambio fsico Becerro Estimado Aumento cambio de precio Aumento cambio fsico
1,000 50 200 500 25 450 200 10 70
1,250
975
280
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Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias)

Fecha 1 Ene 1 Abr. 30 Jun. 31 Dic. Operacin Saldo Inicial 5 Novillos a S/. 1,000 c/u Compras en el Ao 2 Erales a S/. 500 c/u Nacimiento en el ao 1 Ternero a S/. 200 (estimado) Aumento en el Valor Razonable * Cambios en los Precios 310 * Cambios Fsicos 1,970 Venta en el Ao Un toro de 4 aos Saldo Final S/. 5,000 1,000 200 2,280 ( 1,250 ) 7,230
.
31 Dic. 31 Dic.
2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO Compra de Ganado ( Dos Erales )

1 23 PRODUCTOS EN PROCESO 232 Erales (cuenta sugerida) 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 1,000 1,000 Debe Haber
INSTITUTO PACFICO
187
Nacimiento de Becerro (un ternero)
2 23 PRODUCTOS EN PROCESO 233 70

.
Debe
Haber
Becerros
200
VENTAS 706 Valor Razonable del Ganado ( cuentas sugeridas ) 200
Aumento por Cambios de Precios

Debe Haber
3 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 232 233 70 Novillos Erales Becerros
250 50 10
VENTAS 707 Aumento por Cambios de Precios (cuentas sugeridas) 310 310 310
Aumento por Cambios Fsicos

Debe Haber
4 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231

.
Novillos Erales Becerros
1,000 900 70
232 233 70
VENTAS 708 Aumento por Cambios Fsicos (cuentas sugeridas) 1,970 1,970 1,970
188
Transferencia por Cambio de Edad

Debe Haber
5 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Toros (5 novillos a S/. 1,250) 22 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Novillos (para saldar la cuenta)
6,250
6,250
Retiro por venta de un Ejemplar ( al costo por valor razonable )
6 69 COSTO DE VENTAS 695 Ganado Vacuno (Cuenta sugerida) 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Toros
Debe
Haber
1,250
1,250
Valor de venta de un Ejemplar (costo de venta ms 20% = 1,250 + 250)
7 10 CAJA Y BANCOS 104 70 Cuentas Corrientes o
Debe
Haber
.
1,500
VENTAS 705 Ganado Vacuno (cuenta sugerida) 1,500
INSTITUTO PACFICO
189
Resumen de Existencias Finales

. . Productos Terminados Toros 4 a S/. 1,250 c/u Productos en Proceso - Erales 2 a S/. 975 c/u - Becerros 1 a S/. 280 c/u 7 Total Existencias S/. 5,000 1,950 280 7,230
Notas a) La aplicacin bsica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41 Agricultura para los denominados activos biolgicos de propiedad de la empresa. b) Un activo biolgico segn la citada NIC 41 ser medido, sea en el momento de su reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor Razonable. c) Los activos biolgicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experimentar transformaciones biolgicas, dando lugar a los cambios en el fsico. d) Por su lado la empresa contribuye a la transformacin biolgica creando las condiciones ms propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las acciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dar lugar a los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria. e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General Revisado no existen cuentas especficas para registrar activos biolgicos y por ende poder aplicar la dinmica contable derivada del uso de la NIC 41 Agricultura.
190
Aspectos Tributarios
1. Qu beneficios tributarios se obtienen con la aplicacin de la Ley 27360 - Ley de Promocin del Sector Agrario?
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los siguientes:
.
A.

Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15% Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales. Porcentaje de depreciacin del 20% por inversiones para la infraestructura hidrulica y obras de riego. Deduccin de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deduccin anotados en el registro de Compras con un lmite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableci 7% con un lmite de 140 UIT, el mismo que fue modificado segn art. 54 del D. L. 945 del 23.12.03)
B.
Impuesto General a las Ventas (IGV)

Rgimen de recuperacin Anticipada del IGV a. Consiste en la recuperacin anticipada del IGV pagados en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin realizadas en la etapa pre productiva. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) aos. La recuperacin anticipada se realiza mediante la emisin de Notas de Crdito Negociable. Debe sustentarse la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada refrendada por una sociedad de auditora, en donde se detalle la inversin realizada en la etapa pre productiva.
.
b. c. d.
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191
La DJ debe estar acompaada de un informe tcnico sustentatorio de la inversin el mismo que debe ser preparada por la referida sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de Agricultura.
C.
.
Seguro Social Agrario

Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarn al Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en sustitucin del Rgimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneracin en el mes por cada trabajador que labore fuera de la provincia de Lima y la Provincia del Callao.
D.
Otros
Exoneracin del Impuesto Mnimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad, ambos tributos se encuentran derogados
2.
Adicional a la Ley 27360 Qu otros beneficios tiene el Sector Agrario?

Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos limitamos.
3.
Que tasa de amortizacin tienen los siguientes activos biolgicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras, gallinas de postura, etc.) Plantas (rboles frutales, caa de azcar, etc.)
Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas mxima anual de depreciacin tributaria:
192
Inmuebles Ganado de trabajo y de Reproduccin Redes de Pesca Vehculos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Hornos en general Maquinarias y equipos utilizados en la actividad minera, petrolera y de construccin (no incluye muebles y enceres ni equipos de oficina). Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91 Otros bienes del Activo Fijo Artculo 22 del Reglamento de la LIR Depreciacin de gallinas
3% 25% 25% 20% 20%
20% 25% 10% 10% 75%
Las tasas depreciacin expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS N 122-94-EF), con excepcin del caso de las gallinas en donde la tasa de depreciacin se public mediante la Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT (30.01.01). Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de activos biolgicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere a Ganado de trabajo y de reproduccin, a quienes les asigna una tasa de depreciacin mxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros tipos de activos, estas estaran enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido una tasa mxima anual de depreciacin del 10%. Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a las que se hemos hecho mencin, puede solicitar autorizacin para establecer tasas mayores de depreciacin, para el cual, el interesado debe adjuntar a la solicitud un informe tcnico, el mismo que deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida til estimada es distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas mximas de depreciacin. Este trmite queda a evaluacin de la SUNAT.
Marco Legal Inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N 122-94-EF.
INSTITUTO PACFICO
193
4.
Debido a que al llevar el valor de las existencias a su valor razonable, no es un procedimiento aceptado tributariamente significa que se debe llevar una valuacin al costo de los activos biolgicos para poder establecer la diferencia temporal?
Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la influencia del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta que est referida al valor de mercado y la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
5.
Que informacin y documentacin se requiere para hacer deducible las prdidas ocasionadas por pestes, plagas y enfermedades en general, en las existencias de cultivos y animales?
Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio probatorio; as por ejemplo, debera de procurarse realizar informes, comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biolgicos. Hago mencin a las comunicaciones por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT va escrito simple, al cual debe de adjuntarse una copia del informe de los hechos. Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional competente y colegiado.
6.
Se puede castigar un terreno agrcola, por los daos ocurridos por el fenmeno del nio?
La norma del Impuesto a la Renta no contempla especficamente sobre el tema, pero si revisamos el inciso d) del artculo 37 de la Ley del impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a encontrar el siguiente texto:
194
() Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: () d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. ()
.
De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno utilizado en la generacin de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto se puede acreditar, si sera aplicable la parte de la norma expuesta, por lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.
7.
Para gozar del beneficio de la devolucin adelantada del crdito fiscal, por empresas agrcolas necesariamente se debe renunciar a la exoneracin del IGV en la venta de sus productos?
La mencionada norma de promocin al agro no hace mencin al trmino Crdito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco aos; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la exoneracin del IGV.
8.
Los trabajadores eventuales contratados en la poca de cosecha deben figurar en planilla de remuneraciones y gozar de todos sus derechos laborales?
En el sector agrcola, por su misma naturaleza y las actividades que realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-
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195
do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo N 728, ste tipo de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que tienen relacin de dependencia; pero con la modalidad contractual antes mencionado.
.
9.
A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposicin tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se mide al momento de la realizacin (venta, consumo), el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
10.
Cul es la lista de los activos biolgicos (animales y plantas) exonerados del impuesto general a las ventas?
En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apndice I de la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biolgicos y adems productos de activos biolgicos los cuales vamos a resaltarlos:
196
Partidas Arancelarias 0101.10.10.00/ 0104.20.90.00
Productos
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el 15.4.2005).
0102.10.00.00
Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada

0102.90.90.00
Slo vacunos para reproduccin

0106.00.90.00/ 01.06.00.90.90 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90 0401.20.00.00 0511.10.00.00 0511.99.10.00 0601.10.00.00 0602.10.00.90 0701.10.00.00/ 0701.90.00.00 0702.00.00.00 0703.10.00.00/ 0703.90.00.00 0704.10.00.00/ 0704.90.00.00
Camlidos Sudamericanos Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. Slo: leche cruda entera. Semen de bovino Cochinilla Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo. Los dems esquejes sin erizar e injertos. Papas frescas o refrigeradas.
.
Tomates frescos o refrigerados. Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados. Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
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197
Partidas Arancelarias 0705.11.00.00/ 0705.29.00.00 0706.10.00.00/ 0706.90.00.00

.
Productos Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas. Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados. Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados. Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados. Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados. Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas. Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas. Esprragos frescos o refrigerados. Berenjenas, frescas o refrigeradas. Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado. Setas, frescas o refrigeradas. Trufas, frescas o refrigeradas. Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta", frescos o refrigerados. Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas. Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas. Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0707.00.00.00 0708.10.00.00 0708.20.00.00 0708.90.00.00 0709.10.00.00 0709.20.00.00 0709.30.00.00 0709.40.00.00 0709.51.00.00 0709.52.00.00 0709.60.00.00 0709.70.00.00 0709.90.10.00/ 0709.90.90.00 0713.10.10.00/ 0713.10.90.20 0713.20.10.00/ 0713.20.90.00
198
Partidas Arancelarias 0713.31.10.00/ 0713.39.90.00 0713.40.10.00/ 0713.40.90.00 0713.50.10.00/ 0713.50.90.00 0713.90.10.00/ 0713.90.90.00 0714.10.00.00/ 0714.90.00.00
Productos Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados o partidos. Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos. Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas. Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; mdula de sag. Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil). Bananas o pltanos, frescos o secos. Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos. Naranjas frescas o secas. Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos. Limones y lima agria, frescos o secos. Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos. Uvas. Melones, sandas y papayas, frescos. Manzanas, peras y membrillos, frescos.
.
0801.11.00.00/ 0801.32.00.00 0803.00.11.00/ 0803.00.20.00/ 0804.10.00.00/ 0804.50.20.00 0805.10.00.00 0805.20.10.00/ 0805.20.90.00 0805.30.10.00/ 0805.30.20.00 0805.40.00.00/ 0805.90.00.00 0806.10.00.00 0807.11.00.00/ 0807.20.00.00 0808.10.00.00/ 0808.20.20.00
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199
Partidas Arancelarias 0809.10.00.00/ 0809.40.00.00 0810.10.00.00

.
Productos Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos. Fresas (frutillas) frescas. Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas. Grosellas, incluido el cass, frescas. Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos. Caf crudo o verde. T Jengibre o kin. Crcuma o palillo. Trigo duro para la siembra. Centeno para la siembra. Cebada para la siembra. Avena para la siembra. Maz para la siembra. Arroz con cscara para la siembra. Arroz con cscara (arroz paddy): los dems. Sorgo para la siembra. Mijo para la siembra. Quinua (chenopodium quinoa) para siembra. Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra. Piretro o Barbasco.
0810.20.20.00 0810.30.00.00 0810.40.00.00/ 0810.90.90.00 0901.11.00.00 0902.10.00.00/ 0902.40.00.00 0910.10.00.00 0910.10.30.00 1001.10.10.00 1002.00.10.00 1003.00.10.00 1004.00.10.00 1005.10.00.00 1006.10.10.00 1006.10.90.00 1007.00.10.00
1008.20.10.00 1008.90.10.10 1201.00.10.00/ 1209.99.90.00 1211.90.20.00
200
Partidas Arancelarias 1211.90.30.00 1212.10.00.00 1213.00.00.00/ 1214.90.00.00 1404.10.10.00 1404.10.30.00 1801.00.10.00 2401.10.00.00/ 2401.20.20.00 2510.10.00.00 Organo.
Productos
Algarrobas y sus semillas. Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

.
Achiote. Tara. Cacao en grano, crudo. Tabaco en rama o sin elaborar Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).
2834.21.00.00
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.

3101.00.00.00
Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

3101.00.90.00
Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de origen animal o vegetal.
.
3102.10.00.10
rea para uso agrcola

INSTITUTO PACFICO
201
Partidas Arancelarias 3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
Productos
.
3102.30.00.10
Nitrato de Amonio para uso Agrcola.

3103.10.00.00
Superfosfatos.
3104.20.10.00
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en xido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00
Sulfato de potasio para uso agrcola

3104.90.10.00
Sulfato de Magnesio y Potasio.

3105.20.00.00
Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
3105.30.00.00
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)

202
Partidas Arancelarias 3105.40.00.00
Productos Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico).
4903.00.00.00
lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios.

(Modificada la descripcin de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)
5101.11.00.00/ 5104.00.00.00 5201.00.00.10/ 5201.00.00.90 5302.10.00.00/ 5305.99.00.00 7108.11.00.00 7108.12.00.00 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas. Solo : Algodn en rama sin desmotar. Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios. Oro para uso no monetario en polvo. Oro para uso no monetario en bruto. Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)
8703.10.00.00/ 8703.90.00.90
Solo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias
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203

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TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Conceptos, Contabilizacin y Tratamiento Tributario

El Activo Intangible En El Plan Contable General Revisado

Nomenclatura de las Divisionarias:

Se incluye en la cuenta 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada en la Divisionaria: 394 Amortizacin Intangible.

Ajuste por Inflacin:

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Proyecto Resolucin CONASEV

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES

Caractersticas de los Activos Intangibles

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

2.3.3 Generacin de Beneficios

SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES

No monetario identificable 1 Con la definicin de intangible Sin sustancia fsica

Con los criterios de su reconocimiento

Identificabilidad Control Beneficios econmicos futuros

Un activo intangible se valuar inicialmente al costo.

Formas de Adquisicin de los Activos Intangibles

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

(+) (+) ( - ) (+)

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Costo de la Franquicia (US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)

Pago del 50% de Franquicia (US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)

3 67 CARGAS FINANCIERAS 676 46

Prdida por Diferencia de Cambio

SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES

Cancelacin de Deuda (US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Determinacin del Valor Presente

Valor Presente Principal tasa de inters nmero de perodos

? S/. 180,000 0.01 % 3 meses

Intereses por devengar: = = S/. 180,000 - S/. 176,459.10 S/. 3,540.90

INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL

SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES

1 34 INTANGIBLES 342 38 Patentes y Marcas

CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar 3,540.90

TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 34,200.00

CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 71,400

3 67 CARGAS FINANCIERAS 674 38 Intereses Documentos Descontados

CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por Devengar 594.06

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Amortizacin de Intangible (S/. 176,459.10: 10 aos: 12 meses = S/. 1,470.49)

4 68. PROVISIONES DEL EJERCICIO 682

DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA 394 Amortizacin de Intangibles 1,470.49

CASO PRACTICO N. 4 ADQUISICIN DE PATENTE Y VENTA FUTURA

1 34 INTANGIBLES 342 40 Patentes y Marcas

100,000 19,000 119,000 119,000

TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar

PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar 119,000

Clculo de Valor Amortizable

100,000 (66,000) 34,000

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Amortizacin del Perodo (S/. 34,000: 5 aos = S/. 6,800)