Contabilidade

Professora conteudista: Fernanda Frossard

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Objetivo do curso O objetivo do curso , alm de ensinar as bases da cincia contbil, seus fundamentos, princpios e demonstraes, desenvolver as habilidades de contadores que no sejam 5 meramente processadores de informaes contbeis, mas sim que elaborem e analisem os demonstrativos contbeis, realizem diagnsticos e implementem solues para os problemas econmicos e nanceiros da empresa. Introduo A contabilidade a cincia que desenvolveu uma metodologia que capta, registra, acumula, resume e analisa todos os fatos econmicos e nanceiros que ocorrem em uma entidade. Por entidade entendemos desde as pessoas fsicas at as entidades de Direito Pblico, como estados, municpios e Unio, passando 15 por entidades privadas, com ou sem ns lucrativos, como o caso das fundaes. Contabilidade Funo econmica e nanceira Apurar o resultado 10

Funo administrativa Controlar o patrimnio

Prestar informaes

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As transaes ou operaes que ocorrem em uma entidade so, entre outros exemplos, compras, vendas, pagamentos e recebimentos. Esses eventos, em geral, esto associados a documentos comprobatrios, como a nota scal, a fatura, a 5 duplicata, a nota promissria e o recibo. Captao, registro, acmulo e resumo das transaes da entidade geram as demonstraes contbeis, das quais o nosso curso se ocupar com o balano patrimonial e com a demonstrao de resultado do exerccio. 10 Perspectiva histrica

A histria da contabilidade mistura-se e desenvolve-se em paralelo s iniciativas econmicas do homem. Poderamos mesmo fazer um paralelo entre histria e contabilidade na medida em que o surgimento de meios de registro da histria em 15 cavernas, papiros e placas de argila tambm foram os meios de registro das transaes econmicas e de bens sob propriedade. Tomando uma certa liberdade literria, podemos dizer que a contabilidade se desenvolveu como uma espcie de histria dos bens e das transaes, pois evoluiu na medida em que o ser 20 humano migrava da realidade de subsistncia para a realidade da produo de excedente, com a agricultura organizada, a produo de manufaturas e o comrcio entre pessoas e regies. O prprio conceito de excedente pressupe algum tipo de contagem, medio ou contabilidade, ainda que rudimentar e 25 no expressa em unidades monetrias como hoje. Segundo o professor Francisco DAuria, na obra Primeiros Princpios de Contabilidade Pura (1949), a histria da contabilidade pode ser esquematicamente dividida nos seguintes perodos: Contabilidade primitiva (Idade Antiga) 30 - Incorpora a atividade humana desde o incio da agricultura e desenvolvimento das cidades.

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- vai das fases mais remotas da idade do bronze at as diversas civilizaes da Mesopotmia, Egito: fencios, hebreus, gregos. Perodo estacionrio (Idade Mdia) 5 - Durante a Idade Mdia, a Europa fragmentada em feudos, e as limitaes de trfego entravam o comrcio. As atividades de usura so proibidas a cristos, e o poder da Igreja no v com bons olhos iniciativas que tirem os homens da ordem estamental que divide todos entre nobres, religiosos e servos. Primeira sistematizao (sculo XV) - Em 1494, o Frei Luca Pacioli publica a obra Tractatus de Computis et Scripturis, que apresentava o mtodo de partidas dobradas, usado at hoje. 15 - A publicao de Luca de Pacioli ocorre em um cenrio em que as cidades italianas j desenvolviam um vibrante comrcio com o leste, atravs do Mediterrneo, e em que o comrcio, a produo com vistas ao lucro e mesmo a atividade bancria e de cmbio j no sofriam as mesmas restries. Perodo da consolidao (sculos XVI a XVIII) - Paulatinamente, a Europa vai migrando dos feudos para estados nacionais. Surge um contingente de pessoas que no mais se enquadravam nas divises anteriores. No eram servos da gleba nem nobres. - Dentro desse contexto, encontramos entidades como a Liga Hansetica, que realizava comrcio no norte da Europa, Companhia Das ndias e as navegaes, que expandiram

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os limites comerciais dos imprios portugus, espanhol, holands e francs. Fase cientca (sculo XIX) 5 - Ao longo do sculo XIX, a mquina a vapor e outros progressos cientcos permitem a migrao do sistema de produo descentralizada, em que a manufatura era feita por artesos, para a fabricao por operrios em ambientes que concentravam os fatores de produo. A escala de produo aumenta brutalmente, os processos de produo tornam-se contnuos e as abordagens de controle, medio, acmulo e apurao tm que acompanhar essa tendncia. - De tecidos a alimentos, de siderurgia a estradas de ferro, tudo passa escala industrial. 15 Atualidade (a partir do sculo XX) - Continuam as consequncias da Revoluo Industrial com a incorporao da fora eltrica e de combustveis fsseis para o funcionamento das mquinas. 20 - A linha de montagem e as escolas de administrao cientca demandam uma contabilidade sosticada. - Progressivamente, as situaes apresentadas na contabilidade precisam atender a transaes transnacionais, processos contnuos, mercados financeiros volteis e instrumentos financeiros complexos. - Nascem uma economia nanceira e uma indstria de investimentos que, em grande parte, usam a contabilidade como um de seus principais fundamentos.

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Conceitos de contabilidade Denio Uma cincia aplicada, com metodologia especialmente concebida para captar, acumular, resumir e analisar os 5 fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, nanceiras e econmicas de qualquer ente. Estes entes ou entidades podem ser pessoas fsicas, (indivduos) ou pessoas jurdicas, como o caso de empresas privadas, entidades sem ns lucrativos (como as 10 fundaes privadas) ou mesmo entidades governamentais como a Unio, Estados, Municpios e autarquias (pessoas jurdicas de direito pblico). Uma viso sistmica
Fenmenos que afetam a situao patrimonial da entidade Captar, acumular e resumir transaes Econmico Financeiro Fsico Produtividade

Informao na forma de demonstraes contbeis (Resumos) Interpretao por usurios internos e externos Tomada de deciso

Objeto da contabilidade: estudar os estados patrimoniais 15 e as mudanas causadas pelas vrias transaes realizadas pela entidade.

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Mtodos: a contabilidade usa mtodos j consagrados e padronizados, permitindo que os vrios usurios possam ler e entender a contabilidade. Captao: processo de reunio das informaes pertinentes 5 a todas as transaes realizadas pela entidade. Registro: escriturao de todas as transaes realizadas pela entidade, bem como de seus saldos, de maneira a preservar a histria econmico-nanceira da mesma. Acumulao: processo de soma ou subtrao dos valores 10 derivados das transaes de maneira que a qualquer momento saibamos as posies (saldos) das contas da entidade e possamos da derivar um julgamento. Resumo: apresentao dos valores acumulados em formatos preestabelecidos que permitem uma viso resumida, porm 15 abrangente, da situao econmico-nanceira da empresa. As demonstraes contbeis so uma forma de resumir a situao econmica e nanceira de maneira abrangente e universalmente compreensvel. Anlise: processo de derivao de informaes a partir das 20 demonstraes que permite tirar concluses sobre a situao nanceira e a situao econmica. A anlise permite tambm que se tomem medidas administrativas para corrigir ou incrementar a posio nanceira. De um modo geral, podemos dizer que o termo econmico est ligado a bens, enquanto o 25 termo nanceiro est ligado a dinheiro, e dessa pespectiva que a contabilidade vai estudar a entidade. Usurios da contabilidade A contabilidade possui uma ampla gama de usurios, dentro e fora da empresa contabilizada. Os gestores da 30 empresa precisam de ferramentas de avaliao e controle de

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suas atividades. Eles precisam saber quanto tm em dinheiro, quanto tm a receber, o que tm a pagar, a quem devem. Precisam saber se esto ganhando ou perdendo dinheiro e, sobretudo, qual o resultado econmico e o nanceiro de suas 5 atividades empresariais. Externamente, organizaes e indivduos procuram ter uma avaliao acerca da empresa ainda que no tenham acesso direto rotina diria da empresa. Vejamos alguns usurios e sua relao com a 10 contabilidade: Usurios internos Gestores nanceiros: analisam, atravs da contabilidade, a posio nanceira expressa por dinheiro e direitos a receber, bem como as obrigaes a serem saldadas com estes recursos. Analisam a lucratividade da entidade e a relao entre o desempenho econmico expresso em resultado positivo ou negativo e o desempenho nanceiro, ou seja, a gerao de recursos nanceiros para pagar as obrigaes assumidas. Gestores de produo: analisam a relao entre despesas e receitas, bem como os nveis de estoques. Auditores internos: analisam a veracidade ou preciso da contabilidade, buscam indicaes de desvios de recursos ou prticas duvidosas. Auxiliam os gestores nanceiros, de produo e de outros setores a obter nmeros conveis a partir dos quais se podem tomar decises. Gestores em geral: qualquer um que precise entender e analisar a histria da empresa expressa em unidades monetrias.

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Administradores: aqueles que, ao administrar a empresa, precisam de um mapa e de uma bssola, da mesma maneira que um navegador necessita destas ferramentas para orientar-se e decidir-se por um caminho a tomar. 5 Scios: querem saber de seus haveres, do lucro a que fazem jus e do real desempenho da empresa. Usam a contabilidade para cobrar resultados dos administradores. Usurios externos 10 Fornecedores: utilizam, entre outros recursos, a contabilidade, para avaliar se o cliente ter capacidade de pagar pelos produtos comprados a prazo. Banqueiros comerciais: essencialmente, concedem crdito na forma de emprstimos, desconto de ttulos e outras operaes em que emprestam o capital necessrio conduo das atividades da entidade. A partir da contabilidade, procuram analisar a capacidade de devoluo dos recursos emprestados. Banqueiros de investimento: so agentes especializados em fornecer recursos de investimento a longo prazo, de maneira que as empresas possam investir a longo prazo em crescimento e desenvolvimento. Usam a contabilidade para avaliar as perspectivas de crescimento e retorno sobre o investimento. Demonstram aos investidores externos, com base em projees feitas a partir dos nmeros da contabilidade da empresa, o potencial de lucro e o risco do investimento. Auditores externos: analisam as demonstraes contbeis de maneira a atestar sua correo. Se os nmeros estiverem corretos, autoridades tributrias, banqueiros comerciais ou de investimentos e investidores podero, mais seguramente, avaliar as empresas.

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Autoridades tributrias: ainda que no exclusivamente a partir dela, os agentes do sco usam a contabilidade da empresa para avaliar o correto recolhimento de tributos pela entidade. 5 Autoridades de proteo concorrncia: essas autoridades, como o caso do Conselho Administrativo de Direito Econmico (CADE), buscam evidncias de abuso do poder econmico, xao de preos, formao de cartis e outras formas de supresso da concorrncia. Entre as vrias fontes de anlise das empresas encontra-se a contabilidade. Autoridades de regulamentao setorial (CVM, BACEN, SUSEP, ANS, ANATEL): essas agncias governamentais regulam setores especcos da atividade econmica e cuidam para que as empresas que operam nesses setores sigam a regulamentao imposta pelo governo e respeitem os limites impostos para uma operao segura. Demonstraes nanceiras Os dados coletados pela contabilidade so apresentados 20 periodicamente, podendo ser mensais, trimestrais ou, ainda, anuais. Dos inmeros relatrios que h na contabilidade, destacam-se os seguintes: o balano patrimonial; a Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao 25 de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR); Demonstrao de Mutao do Patrimnio Lquido (DMPL); Demonstrao de Lucro ou Prejuzos Acumulados (DLPA); uxo de caixa; demonstrao do valor adicionado e notas explicativas. Existem dois tipos principais de constituio de empresas: 30 sociedades annimas (S.A.) e sociedades por quotas de responsabilidade limitada (Ltda.).

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As companhias S.A. so caracterizadas por seu capital social ser dividido em partes iguais, chamadas aes; os donos das aes so chamados de acionistas. Essas aes podem ser de capital aberto (podem ser negociadas atravs da Bolsa de Valores) 5 e de capital fechado (so negociadas apenas entre um pblico restrito de pessoas). As companhias Ltda. caracterizam-se por seu capital ser dividido por quotas; os donos das quotas tm o nome de quotistas. A Lei das S.A. estabelece que, no trmino do perodo de 10 doze meses (exerccio social), a empresa dever elaborar as demonstraes nanceiras. O exerccio social no precisa ser igual ao exerccio civil, mas as empresas procuram coincidi-los devido necessidade de seu encerramento em 31 de dezembro de cada ano, para ns scais. 15 Nesta disciplina,trataremos apenas do balano patrimonial e da Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE). O balano patrimonial O balano patrimonial a demonstrao contbil que apresenta a situao econmica e nanceira em um determinado 20 momento. Esse momento pelo menos uma vez por ano, no dia 31 de dezembro, e em todos os outros momentos em que os usurios internos da contabilidade considerarem oportuno ou necessrio, ou quando usurios externos o exigirem. O balano patrimonial apresenta, do seu lado esquerdo, o ativo, 25 ou seja, os bens e direitos da empresa, e, do lado direito, o passivo, obrigaes com terceiros em geral, como fornecedores, banqueiros e funcionrios, e o patrimnio lquido, obrigaes com terceiros especcos, nas sociedades limitadas representadas pelos quotistas e nas sociedades annimas representadas pelos acionistas. 30 Do ponto de vista esquemtico, temos a seguir uma gura que sintetiza o balano patrimonial.

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Balano patrimonial Passivo Ativo Patrimnio lquido

Ponto de reexo: o princpio da entidade Por que o patrimnio lquido expresso como obrigao para com os scios e no simplesmente como os recursos livres da empresa? Por uma razo simples e importante: O princpio da entidade diz que as empresas so personalidades diferentes da personalidade de seus scios e, sendo assim, as empresas tm obrigaes para com seus scios, da mesma maneira que tm obrigaes para com terceiros. Os scios no podem usar os bens e direitos da empresa como se 10 fossem seus, e a empresa no pode dispor do dinheiro e direitos dos scios como se fossem seus. H uma clara diferena entre a entidade da empresa e a personalidade dos scios. Esse conceito ser fundamental para nortear a lgica contbil, assim como para denir prticas 15 corretas e incorretas de relacionamento entre a empresa e seus scios ou acionistas. Conta a representao grca dos elementos patrimoniais (bens, direitos e obrigaes). Plano de contas o agrupamento ordenado de todas as 20 contas que so ou sero usadas por determinada empresa. Deve ter um carter de especicidade quanto s caractersticas de cada empresa. 5

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Ativo o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os itens positivos do patrimnio, trazem benefcios e proporcionam ganho para a empresa. Bens so as coisas capazes de satisfazer as necessidades 5 humanas e das empresas; so suscetveis de avaliao econmica. Podem ser materiais ou imateriais. Os bens se classicam em: Bens materiais, corpreos ou tangveis; so objetos que a empresa tem para uso (armrios, prateleiras, computadores, mquinas, automveis, vitrinas, etc.), troca (mercadorias 10 e dinheiro) ou consumo (material de limpeza, material de expediente e material de embalagem). Bens materiais - Exemplos e contas representativas
Bem Dinheiro em caixa Conta representativa do bem Caixa Equipamentos de informtica Estoque Imveis Mquinas Veculos

Hardware e perifricos de informtica

Mercadorias para venda Prdios Tornos Automvel para entregas

Bens imateriais, incorpreos ou intangveis, correspondem queles que, por sua natureza, no se consegue tocar. 15 Bens imateriais - Exemplos e contas representativas
Bem Marca da empresa Patente de inveno Luva de um estabelecimento de comrcio Conta representativa do bem Marcas Patente Ponto comercial

Direitos so todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros.

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Direitos Exemplos e contas representativas
Direito Venda a prazo de mercadorias Venda a prazo de produtos Venda a prazo de servios Venda a prazo de imveis Aes de outras empresas Conta representativa do direito Duplicatas a receber clientes Duplicatas a receber clientes Duplicatas a receber clientes Notas promissrias a receber Participaes

Passivo: signica as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas, conforme data de seu vencimento. Conhecido como dvidas com terceiros em geral 5 ou, ainda, passivo exigvel. Exemplo de obrigaes com terceiros e contas representativas
Obrigaes com terceiros em geral Compra de mercadoria a prazo Utilizao dos servios dos empregados ainda no pagos Uso dos servios pblicos Utilizao de capital de terceiros Emprstimos tomados de bancos Conta representativa das obrigaes Duplicatas a pagar - fornecedores Salrios a pagar Impostos a pagar Juros a pagar Financiamentos bancrios

Patrimnio lquido: representa o total do investimento dos proprietrios na empresa e indica a diferena entre o valor dos 10 bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo). Essa parte diferencial (PL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade, sendo, portanto, considerada como passivo no exigvel. Obrigaes com terceiros especcos Exemplos e 15 contas representativas

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Patrimnio lquido
Obrigaes com terceiros especcos Investimentos empresa. dos scios na Conta representativa de obrigaes com terceiros especcos Capital social Lucro ou prejuzo acumulado Capital a integralizar

Resultado obtido pela empresa ainda sem destinao denida. Promessa de investimento feito pelos scios.

Assim, temos o balano patrimonial conforme abaixo:

Balano patrimonial Ativo Caixa Banco Duplicatas a receber Imveis Veculos R$ 5.000 R$15.000 R$ 20.000 R$ 200.000 R$ 30.000 Total Patrimnio lquido Capital social Lucros acumulados Total do ativo R$ 270.000 Total passivo + P. lquido R$ 60.000 R$ 5.000 R$ 205.000 Passivo Fornecedores Impostos a pagar Salrios a pagar Emprstimos R$ 30.000 R$ 15.000 R$ 10.000 R$ 150.000

R$ 270.000

Ento, podemos observar o total de bens = R$ 235.000 (caixa, imveis e veculos). 5 Total de direitos = R$ 35.000 (banco e duplicatas a receber). Total de obrigaes com terceiros = R$ 205.000 (fornecedores, impostos a pagar, salrios a pagar e emprstimos).

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Total de obrigaes com scios = R$ 65.000 (capital social e lucros acumulados). Outra forma de representar o balano patrimonial : - o patrimnio lquido conhecido como capital prprio; 5 - o passivo conhecido como capital de terceiros; - o ativo conhecido como capital disposio da empresa. O balano pode ser assim denido:
Capital disposio da empresa Capital de terceiros Capital disposio da empresa Capital prprio

Patrimnio bruto ou capital disposio da empresa o total dos bens + direitos, isto , o ativo. 10 Patrimnio lquido o patrimnio bruto as devidas obrigaes com terceiros. PL = A- P Sobre lucro, podemos dizer que um evento bom para a empresa, que aumenta o patrimnio lquido, enquanto o 15 prejuzo um evento ruim, que diminui o patrimnio lquido. Voltaremos a esses conceitos mais adiante. Origens e aplicaes Todos os recursos obtidos por uma empresa passam pelo passivo ou pelo patrimnio lquido. Os recursos so originados nos 20 valores investidos pelos scios ou valores a pagar para terceiros.

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O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicaes dos recursos obtidos: em dinheiro, estoques, veculos, mquinas entre outros. Todo bem ou direito (isto , o ativo da empresa) tem uma origem, sendo ela de terceiros ou scios. 5 Atravs desses conceitos, podemos entender que o total de aplicaes (ativo) ser sempre igual ao total de origens (passivo + patrimnio lquido). Origens e aplicaes
Aplicaes (ativos) = Origens (passivo) + Origens (Patrimnio lquido) Aplicao Origem Origem

Atravs do balano patrimonial abaixo, demonstraremos o 10 total de bens, direitos e obrigaes da empresa:
Ativo Dinheiro em caixa Banco Duplicatas a receber Mquinas Veculos Equipamentos de informtica Imveis Marca Total geral R$10.000,00 R$ 34.200,00 R$ 74.200,00 R$ 78.000,00 R$ 42.000,00 Passivo Fornecedores Salrios a pagar Impostos a recolher Financiamento R$ 228.000,00 R$ 320.000,00 R$ 122.000,00 R$ 206.000,00

R$ 876.000,00 Total R$ 48.400,00 Patrimnio lquido R$ 341.200,00 R$ 200.000,00 R$ 460.000,00 Capital social Lucros acumulados R$ 12.000,00 Total PL R$ 212.000,00 R$ 1.088.000,00

R$ 1.088.000,00 Total geral

Total de bens tangveis Total de bens intangveis Total de direitos Total de obrigaes c/ terceiros Total de obrigaes c/ scios

(conta: caixa, mquinas, veculos, 519.600,00 equipamento de informtica, imveis) 460.000,00 108.400,00 (conta: marca) (contas: banco e duplicata a receber)

(contas: contas a pagar, fornecedores, 876.000,00 salrios a pagar, impostos a recolher, nanciamento) (contas: capital social e lucros 212.000,00 acumulados)

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