Repec - Finatelli

Revista de Educao e Pesquisa em Contabilidade
v. 5, n. 2, art. 3, p. 44-67 ISSN 1981-8610 mai/ago. 2011
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SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital: Percepo dos contribuintes em relao os impactos de sua adoo PSDB Public System of Digital Bookkeeping: Perception from the taxpayers in relation to the impacts from its adoption SPED Sistema Pblico de Escrituracin Digital: Percepcin de los contribuyentes en relacin a los impactos de su adopcin
Ceclia Moraes Santostaso Geron Mestre em Controladoria e Contabilidade pela FEAUSP. Professora de Graduao na FECAP e Ps-Graduao Lato Sensu na Universidade Municipal de So Caetano do Sul (SP). Consultora de Empresas. cecilia.geron@cjcontrole.com.br Joo Ricardo Finatelli Especialista nas reas de Controladoria e Gesto Tributria. Consultor de Empresas. joao.finatelli@aspr.com.br Ana Cristina de Faria Doutora e Mestre em Controladoria e Contabilidade pela FEAUSP. Professora no PsGraduao Stricto Sensu em Administrao e Coordenadora dos MBAs em Controladoria e Gesto Tributria na Universidade Municipal de So Caetano do Sul (SP). anacfaria@uol.com.br Maria do Carmo Romeiro Doutora e Mestre em Administrao pela FEAUSP. Professora no Ps-Graduao Stricto Sensu em Administrao e Diretora de Pesquisa Acadmica e Aplicada na Universidade Municipal de So Caetano do Sul (SP). mromeiro@uscs.edu.br
Ceclia Moraes Santostaso Geron, Joo Ricardo Finatelli, Ana Cristina de Faria e Maria do Carmo Romeiro
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RESUMO O Governo brasileiro inspirou-se em modelos de Governos Eletrnicos de pases como Espanha, Chile e Mxico, entre outros, para a criao do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), entrando na era digital. A pesquisa exploratria desenvolvida neste trabalho tem como objetivo verificar se houve nas empresas melhorias operacionais quando da adoo do SPED. Essas melhorias, tais como a reduo de tempo na emisso de NF, diminuio de erros, maior agilidade e produtividade nos processos de recebimento e de transporte de mercadorias, alm de diminuio nos gastos com papel e armazenagem de documentos e diminuio das obrigaes acessrias so apontadas pelas autoridades governamentais como fatores positivos para as empresas. No tratamento dos dados, empregou-se a Estatstica Bivariada com medidas de associao entre duas variveis nominais , Coeficiente Phi e V de Cramer. Os resultados obtidos foram comparados a estudo semelhante efetuado no Chile e verificou-se que os contribuintes brasileiros tm perspectivas diversas dos chilenos. Os respondentes no obtiveram resultados satisfatrios em termos de reduo no tempo de emisso de uma nota fiscal, agilidade e produtividade no recebimento de mercadorias ou reduo na aquisio de papel. Muitos tm a perspectiva de que tero benefcios no futuro, principalmente em relao diminuio dos riscos de fraudes e dos custos operacionais. Palavras-chave: Governo Eletrnico; Percepo; Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED. ABSTRACT The Brazilian Government used as a model the Electronic Governments of countries such as Spain, Chile and Mexico, among others, for creating the PSDB - Public System of Digital Bookkeeping, entering into the digital era. The exploratory research developed in this paper has the objective of verifying whether there has been operational improvements in the corporations as a result of the adoption of PSDB. These improvements, such as the time reduction for the issuance of BS, reduction of errors, greater flexibility and productivity in the process of goods reception and transport, in addition to the reduction in spending on paper and document storage and reduction of accessory obligations are pointed by government authorities as positive factors for corporations. When handling data, the Bivaried Statistics was utilized - using measures of association between two nominal variables - Phi Coefficient and Cramer V. The results obtained were compared to a similar study performed in Chile, and it was verified that the Brazilian taxpayers have perspectives different from Chileans. The respondents have not obtained satisfactory results in terms of time reduction for issuing bills of sale, more agility and productivity in receiving goods or reduction in paper acquisition.
REPeC - Revista de Educao e Pesquisa em Contabilidade, Braslia, v. 5, n. 2, art. 3, p. 44-67, mai/ago. 2011.
SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital: percepo dos contribuintes em relao os impactos de sua adoo
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Many of them expect future benefits, mainly regarding the reduction in the risks of frauds and in the operational costs. Key-words: Electronic Government; Perception; Public System of Digital Bookkeeping PSDB. RESUMEN El Gobierno Brasileo se ha inspirado en modelos de Gobiernos Electrnicos de pases como Espaa, Chile y Mxico, entre otros, para la creacin del SPED - Sistema Pblico de Escrituracin Digital, entrando en la edad digital. La investigacin exploratoria desarrollada en este trabajo tiene como objetivo verificar si ha habido en las empresas mejoras operacionales a partir de la adopcin del SPED. Esas mejoras, tales como la reduccin del tiempo en la emisin de NF (factura), disminucin de errores, mayor agilidad y productividad en los procesos de recibimiento y de transporte de mercaderas, ms all de la disminucin en los gastos con papel y almacenamiento de documentos y disminucin de las obligaciones accesorias son apuntadas por las autoridades gubernamentales como factores positivos para las empresas. En el trato de los datos se ha empleado la Estadstica Bivariada con medidas de asociacin entre dos variables nominales Coeficiente Phi y V de Cramer. Los resultados obtenidos han sido comparados a un estudio semejante llevado a cabo en Chile, y se ha verificado que los contribuyentes brasileos poseen perspectivas distintas a las de los chilenos. Los encuestados no han obtenido resultados satisfactorios en trminos de reduccin en el tiempo de emisin de una factura, agilidad y productividad en el recibimiento de mercaderas o reduccin en la adquisicin de papel. Muchos poseen la perspectiva de que tendrn beneficios en el futuro, principalmente en relacin a la disminucin de los riesgos de fraudes y de los costos operacionales. Palabras clave: Gobierno Electrnico; Percepcin; Sistema Pblico de Escrituracin Digital SPED. 1. INTRODUO Hoje, no Brasil, a tributao representa um custo elevado de produo em relao ao Produto Interno Bruto (PIB). A variedade dos ramos de atividade das empresas existentes no Pas faz com que haja mais de 170 obrigaes acessrias para serem cumpridas complementares tributao (BRITTO, 2008, p. 1). H uma deficincia especfica de arrecadao, a qual se denomina sonegao (ou evaso fiscal). Em termos econmicos, o Governo no pode observar o valor real da base tributria do contribuinte e, com isso, a sua verdadeira responsabilidade tributria (SIQUEIRA, 2005, p. 557). Diante deste cenrio, o
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Governo reage e busca combater essa sonegao fiscal, controlando, cada vez mais, seu sistema de administrao tributria. Os avanos apresentados nas reas da tecnologia da informao e comunicao eletrnica, tendo a internet como importante fator, interligam o mundo, garantindo a expanso da economia para mercados antigamente restritos. Essas novas tecnologias passaram a colaborar com os Governos no exerccio de suas funes. De acordo com Helbig, Gil-Garca e Ferro (2005), o Governo Eletrnico envolve, basicamente, trs tipos de transaes: G2G, quando se trata de uma relao intra ou intergovernos; G2B, caracterizado por transaes entre Governos e fornecedores ou pessoas jurdicas; e G2C, envolvendo relaes entre Governos e cidados. Na opinio de Schedler e Scharf (2001), seja qual for o tipo de transao realizada, o alvo principal do Governo Eletrnico melhorar o desempenho interno e externo do setor pblico, focalizando em sua relao com o cidado. Chahin et al. (2004, p. 3) comentam que o Brasil desponta como lder em Governo Eletrnico entre os pases em desenvolvimento; entretanto, esse movimento desenvolve-se em nvel mundial e h vrias experincias comprovadamente exequveis, que com adaptaes poderiam ser utilizadas no Brasil com sucesso. Entre os pases que dispem de legislao sobre o assunto, esto a Argentina, Chile, Mxico, Costa Rica, Colmbia e Austrlia, alm dos pases da Unio Europeia, em funo da adoo da Diretiva 115/2001. Aproveitando este momento de evoluo, em termos de gesto, o Governo brasileiro utilizou-se da experincia de Governos Eletrnicos de outros pases como modelo, tais como Espanha, Chile e Mxico; e tambm entrou na era digital com o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), com a finalidade de aproximar o fisco de seus contribuintes (BRASIL, 2009). Este sistema foi institudo pelo Governo brasileiro por meio do Decreto n. 6.022, de 22 de janeiro de 2007, e faz parte do Programa de Acelerao do Crescimento (PAC); tem como objetivo a melhoria do controle de processos e apoio ao fisco, alm de maior rapidez de acesso s informaes dos contribuintes, tendo uma fiscalizao mais efetiva das operaes, com o cruzamento de dados de auditoria eletrnica. O SPED pode ser definido como um instrumento que unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos integrantes da escriturao comercial e fiscal das empresas, mediante fluxo nico e computadorizado de informaes. Este sistema ir propiciar benefcios para os contribuintes, tais como: a simplificao das obrigaes acessrias; eliminao de digitao de notas fiscais na recepo de mercadorias; reduo de erros de escriturao que podem levar ao pagamento de multas; a reduo de custos com impresso, aquisio de papel e formulrios e armazenamento de documentos, contribuindo para o impacto ambiental favorvel (DINIS, 2009). Com a implantao do SPED, os contribuintes no passaro mais as informaes para cada um dos rgos fiscalizadores em papel e, sim, por meio de um sistema digital on-line. Os arquivos iro para uma base de dados nica, e sero compartilhados pelo fisco e demais
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rgos autorizados. O Governo federal, os estados e as instituies autorizadas podero acessar diretamente o sistema, obtendo as informaes desejadas (BRASIL, 2009b). Nessa linha de pesquisa, considerando o incio de implantao do sistema, verifica-se que, no mesmo perodo de implantao, houve estudos semelhantes sobre o tema no Chile e Mxico (SEPLVEDA; VSQUEZ; GUTIRRES, 2006). Diante desse contexto, surge a questo que nortear esta pesquisa: qual a percepo dos contribuintes em relao aos impactos da adoo do SPED, nos processos operacionais e reduo de custos das empresas que j estiveram envolvidas em, pelo menos, um dos grandes subprojetos do SPED no Estado de So Paulo, e quais as expectativas e percepes desses contribuintes diante do novo sistema? O trabalho tem por objetivo verificar se houve nas referidas empresas melhorias operacionais quando da adoo do SPED. Essas melhorias, tais como a reduo de tempo na emisso de NF, diminuio de erros, maior agilidade e produtividade nos processos de recebimento e de transporte de mercadorias, alm de diminuio nos gastos com papel e armazenagem de documentos e diminuio das obrigaes acessrias so apontadas pelas autoridades governamentais como fatores positivos para as empresas. Os resultados obtidos neste trabalho sero comparados a um estudo semelhante efetuado no Chile. 2. REFERENCIAL TERICO O termo Governo Eletrnico foi usado pela primeira vez, em 1999, nos Estados Unidos da Amrica, pelo ento vice-presidente Al Gore; que na poca, apontava a possibilidade de os rgos governamentais se utilizarem tecnologia da informao e comunicao para apoiar e melhorar os servios pblicos sociedade. De acordo com este fato, pode-se entender que o Governo Eletrnico foi criado para integrar Governo, empresas e cidados por meio da tecnologia da informao e comunicao (CHEN et al., 2006). Na viso de Haldenwang (2004), o Governo Eletrnico instrumento para aumentar a eficincia da administrao pblica, melhorar o fornecimento de servios pblicos e reforar a abertura e a transparncia de processos polticos, inclusive licitaes. Para Fugini, Maggiolini e Pagamici (2005, p. 306), um dos principais motores de um Governo Eletrnico a grande expectativa de reduo de custos na administrao pblica que na prtica acaba se tornando uma expectativa ilusria, j que os servios eletrnicos acabam sendo adicionados aos servios existentes em vez de substitu-los. Em 2001, o Chile lanou sua estratgia de Governo Eletrnico. Os esforos em torno da implantao deste novo sistema no Pas tm sido reconhecidos no s nacionalmente, mas tambm internacionalmente. H uma srie de estudos internacionais que colocam o Chile nos primeiros lugares em relao ao desenvolvimento do Governo Eletrnico em todo o mundo (SEPLVEDA; VSQUEZ; GUTIRRES, 2006, p. 17). O Chile foi um dos primeiros pases na Amrica Latina a implantar em seu Governo a validao dos documentos eletrni-
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cos por meio de um certificado digital. Em maro de 2002, promulgou a Lei n. 19.799 deste pas que trata sobre Documentos Eletrnicos, Assinaturas Eletrnicas e Certificao de Servios das empresas. Em busca de aumentar a eficincia de sua prestao de servios pblicos, o Mxico passou a investir na ideia de que a construo de um Governo Eletrnico traz consigo a promessa de contribuir decisivamente para a sua modernizao (URRUTIA, 2005, p. 1). Assim como o Chile, o Mxico tambm foi um dos pioneiros a desenvolver a certificao digital para documentos eletrnicos, em janeiro de 2002, por meio de um decreto. O Mxico teve como objetivo regulamentar a certificao por meio de identificao eletrnica, para ser utilizada em transaes eletrnicas. Por meio deste Decreto, o Governo autoriza as empresas devidamente regulamentadas a emitir a certificao digital. No Brasil, observa-se que o Governo est empenhado em melhorar seus servios fornecendo por meio da tecnologia da informao e comunicao novos sistemas de relacionamento com o contribuinte (FERRER; SANTOS, 2004). Em todo o mundo, a ideia do Governo Eletrnico semelhante. Na opinio de Britto (2008, p.1), est sendo iniciada uma nova era regida pela tecnologia da informao, que far parte do cotidiano dos empresrios, de advogados, contadores e demais profissionais: rotinas de transmisso de dados com assinatura digital, manipulao de arquivos eletrnicos, etc. Diante disso, surgiu o SPED. O SPED consiste na modernizao da sistemtica atual do cumprimento das obrigaes acessrias por parte dos contribuintes, transmitidas s administraes pblicas e aos rgos fiscalizadores. Ir promover um impacto significativo nas empresas, as quais tero que atualizar seus sistemas existentes para atender aos layouts definidos pelo SPED, fazer melhorias em infraestrutura de comunicaes para garantir um ambiente adequado ao volume de informaes que sero transitadas pela web e revisar sua infraestrutura fsica para adequao ao novo cenrio, como, por exemplo: espao fsico para novos equipamentos de armazenamento de dados eletrnicos (BRASIL, 2009b). Na viso de Castro (2010), alm da reduo de custos, os contribuintes no precisaro mais lanar todas as informaes contidas nas notas fiscais emitidas e recebidas pela empresa manualmente; esses lanamentos sero feitos eletronicamente, por meio da obteno dos dados contidos nos arquivos das Notas Fiscais Eletrnicas NF-e. Esta autora considera que, tambm haver diminuio de obrigaes acessrias dos contribuintes, a partir da simplificao da forma de lanamento e fornecimento das informaes decorrentes destas obrigaes aos fiscos; minimizando o tempo despendido para a realizao das atividades, alm de reduzir o nmero de erros humanos cometidos no desempenho de tarefas manuais e repetitivas. Com a implantao do SPED, o cumprimento das obrigaes acessrias para com as administraes tributrias e os rgos fiscalizadores tende a ficar mais moderno; as empresas deixaro de enviar essas obrigaes em papel, e passaro a enviar essas informaes por meio digital on-line. Elas sero assinadas digitalmente, utilizando-se de um certificado di-
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gital para sua validao. O certificado digital constitui-se em um arquivo eletrnico que serve para a identificao segura da pessoa fsica ou pessoa jurdica em transaes efetuadas via internet. Trata-se de um documento eletrnico de identidade e sua validade jurdica garantida pela Medida Provisria 2.200-2 de 24 de agosto de 2001. A Escriturao Contbil Digital (ECD), Escriturao Fiscal Digital (EFD) e a NF-e Ambiente Nacional so os trs principais subprojetos que fazem parte do SPED. Baseado na transparncia mtua, em busca de reflexos positivos para toda a sociedade, o novo sistema estabelece um novo tipo de relacionamento entre fisco e contribuinte. Alm desses trs subprojetos, o SPED tambm composto por: Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e); Conhecimento de Transporte Eletrnico (CT-e); Controle Fiscal e Contbil de Transio (FCONT); Livro de Apurao do Lucro Real Eletrnico e Central de Balanos Brasileira (E-Lalur) (em fase inicial de desenvolvimento). Conforme a Receita Federal do Brasil (RFB) (2009), o SPED tem como objetivos:
- promover a integrao dos fiscos, mediante a padronizao e compartilhamento das informaes contbeis e fiscais; respeitadas as restries legais; - racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os contribuintes, com o estabelecimento de transmisso nica de distintas obrigaes acessrias de diferentes rgos fiscalizadores; e - tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios, com a melhoria do controle dos processos, a rapidez no acesso s informaes e a fiscalizao mais efetiva das operaes com o cruzamento de dados e auditoria eletrnica.
Dentre os objetivos citados pela Receita federal, chama ateno a preocupao do fisco sobre os ilcitos tributrios. Com a implantao do novo sistema, o fisco ter um novo foco: em vez de auditar o passado de uma empresa, o fisco estar mais atento ao presente e poder projetar o futuro. A NF-e foi o primeiro subprojeto do SPED colocado em prtica. Criado em 2005, antes mesmo da criao do prprio sistema, um documento eletrnico que substitui a nota fiscal em papel, contm dados do contribuinte remetente, do destinatrio e da operao a ser realizada (BRANCO, 2009). Este documento deve ser assinado com certificado digital e enviado Secretaria da Fazenda (Sefaz) para a sua validao e autorizao, ou seja, o contribuinte remetente gera um arquivo no formato padro da NF-e e, atravs da internet, envia esse arquivo Sefaz, que, por sua vez, pode autorizar, ou no, sua emisso definitiva. Somente aps a sua autorizao, a mercadoria pode circular. (DUARTE, 2008, p.70). Mesmo com os processos digitais, o contribuinte deve imprimir uma via do documento enviado Sefaz para seguir com a mercadoria. O documento impresso chamado Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica (Danfe), e cabe ao destinatrio verificar a autenticidade do documento fiscal reREPeC - Revista de Educao e Pesquisa em Contabilidade, Braslia, v. 5, n. 2, art. 3, p. 44-67, mai/ago. 2011.
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cebido na Sefaz: a NF-e atravs da internet ou do prprio Danfe, recebido juntamente com a mercadoria (WALTER; RIBEIRO, 2009). O sistema da NF-e brasileiro muito parecido com o sistema de Factura Electrnica criado no Chile em 2002. No Chile, os contribuintes devem solicitar uma autorizao para operar com o sistema nomeado de Servicio de Impuestos Internos (SII) (SEPLVEDA; VSQUEZ; GUTIRRES, 2006). Ser necessrio, tambm manter o cadastro atualizado das pessoas da empresa autorizadas a operar com o sistema. No Brasil, os contribuintes autorizados a emitir o documento devem adquirir o certificado digital. Foi desenvolvido no Chile, um dos pases pioneiros na implantao de seu Governo Eletrnico em relao validao digital de documentos, um estudo em perodo de implantao semelhante ao que est o Brasil. Este estudo chileno foi utilizado como base do instrumento de pesquisa desenvolvido neste trabalho. Na pesquisa chilena, participaram do estudo 500 empresas de diversos portes e segmentos nas regies metropolitanas de duas regies: Quinta e Octava, equivalentes a dois estados brasileiros (CHILE, 2009). Foi perguntado aos contribuintes qual seria o principal benefcio do novo sistema adotado no pas: La Factura Electrnica. Seguem no Grfico 1 os resultados obtidos no Chile: Grfico 1 Perspectivas em relao aos benefcios de La Factura Electrnica en Chile (CHILE, 2009, p. 27). PRINCIPALES BENEFICIOS DE LA e-FACTURA
AGILIZARA LOS PRECESOS DE FACTURACION Y PAGO
66,8%
SIMPLIFICARA LA DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS
54,3%
ORIGINARA AHORROS DE COSTOS OPERACIONALES
43,5%
REDUCIRA ERRORES EN EL PROCESO DE FACTURACION
40,5%
DISMINUIRA LOS RIESGOS DE FRAUDE
36,0%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Observa-se que a maioria dos respondentes (66,8%) acredita que o sistema da efatura agiliza os processos de faturamento e pagamento, alm de simplificar a declarao e pagamento de impostos (54,3%) e reduzir custos operacionais (43,5%). Foi destacada, tambm, a questo da reduo dos erros no processo de faturamento (40,5%), bem como a diminuio dos riscos de fraude (36,0%). Estes resultados sero comparados ao apurado nesta pesquisa brasileira.
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Alm da Nota Fiscal Eletrnica, foi criada em 19 de novembro de 2007, pela Instruo Normativa 787/2007, a Escriturao Contbil Digital, que trata basicamente da substituio dos livros contbeis antes impressos em papel para a verso digital. Os layouts dos arquivos que devero atender ao SPED so detalhados e definidos pela prpria Instruo Normativa citada. De acordo com a Resoluo n. 1.020 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), os arquivos apresentados Receita Federal devem ser de responsabilidade do contabilista, legalmente habilitado com registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e as suas validaes devem conter as assinaturas digitais do representante legal pela empresa na Receita Federal e do contabilista. Os livros abrangidos so os seguintes: Dirio Geral, Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro auxiliar), Dirio Auxiliar, Razo Auxiliar e Balancetes Dirios e Balanos (CFC, 2009). A partir do sistema de Contabilidade, a empresa gera um arquivo digital em um formato especfico. Este arquivo submetido ao programa fornecido pelo SPED para validao e assinatura digital e, aps esses procedimentos, o arquivo enviado ao rgo pblico. Os livros eletrnicos sero registrados na Junta Comercial. Dessa forma, no devero coexistir livros eletrnicos e em papel de um mesmo perodo. Instituda pelo convnio Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) n. 143/2006, em 20/12/2006, a Escriturao Fiscal Digital (EFD) tornou-se um grande subprojeto do SPED. Assegura o compartilhamento de informaes relativas s escrituraes fiscais e contbeis digitais; em ambiente nacional, com as unidades federadas de localizao dos estabelecimentos da empresa, mesmo que estas escrituraes sejam centralizadas. Trata-se da substituio de diversas obrigaes fiscais entregues ao fisco estadual, que so enviadas por meio eletrnico em diferentes layouts e o ambiente SPED trar uma padronizao para elas. Essa escriturao tambm deve ser validada com a assinatura digital do representante legal da empresa e os seguintes livros so abrangidos: Registro de Entradas, Registro de Sadas, Registro de Inventrio, Registro de Apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e Registro de Apurao do ICMS. A NFS-e no novidade, j que algumas prefeituras adotaram-na. Trata da substituio das Notas Fiscais de Servios tradicionais por equivalentes na forma digital. A Receita tem como objetivo de inclu-la no cenrio SPED, buscar a padronizao das informaes na tentativa de melhorar a qualidade delas, prestadas aos diferentes rgos fiscalizadores e aumentar a competitividade entre as empresas do mesmo ramo. A obrigatoriedade da NFS-e compete legislao municipal. Apesar de cada prefeitura municipal adotar solues tecnolgicas ao seu municpio, existe um Protocolo de Cooperao n. 2/2007, a fim de padronizar a NFS-e em todo o Brasil. Alm do SPED Contbil, SPED Fiscal e NF-e, esto em desenvolvimento dois subprojetos: Central de Balanos e o E-Lalur (Livro de Apurao do Lucro Real). A Central de Balanos tem por objetivo a captao de informaes contbeis e financeiras, visando obter agregao
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de dados, que sero utilizados para fins de estatsticas, anlises nacionais e internacionais, anlises de risco, bem como sero disponibilizados sociedade (MINISTRIO DA FAZENDA, 2011a). O E-Lalur tem como objetivo eliminar a redundncia das informaes existentes na escriturao contbil, no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) e na Declarao de Imposto de Renda Pessoa Jurdica (DIPJ), e contempla a substituio de uma obrigao conhecida pelos contabilistas pela sua verso digital (MINISTRIO DA FAZENDA, 2011b). Para Duarte (2009), o grande desafio das autoridades fiscais facilitar a vida de si mesmas e aumentar a presena fiscal em um pas com mais de 15 milhes de empresas, sendo elas formais e informais. A soluo para isso utilizar-se de tecnologia da informao e conhecimento cientfico para criar a inteligncia fiscal, capaz de realizar operaes em larga escala. Ao longo do tempo, considera-se que o Governo brasileiro pode conseguir timos resultados com o SPED. Para isso, basta analisar projetos que tiveram sucesso, como o sistema eleitoral brasileiro e outros avanos tecnolgicos, como, por exemplo, a entrega de obrigaes acessrias via internet. Em busca de melhorar o cenrio atual, a Receita Federal est desenvolvendo outros subprojetos que comporo o SPED. Na sequncia, ser descrita a metodologia empregada nesta pesquisa. 3. METODOLOGIA DE PESQUISA Este trabalho consiste em um estudo exploratrio. Conforme Cooper e Schindler (2003, p. 131), este tipo de estudo utilizado quando a rea de investigao pode ser to nova ou to vaga que o pesquisador precisa fazer uma explorao a fim de saber algo sobre o problema [...]. Para verificar a percepo dos contribuintes em relao os impactos da adoo do SPED, nos processos operacionais e reduo de custos das empresas que j estiveram envolvidas em, pelo menos, um dos grandes subprojetos do SPED no Estado de So Paulo e quais as expectativas e opinies desses contribuintes diante do novo sistema, desenvolveu-se esta pesquisa, semelhante realizada no Chile, em que alguns resultados foram evidenciados no Grfico 1. Alm da pesquisa bibliogrfica, foi desenvolvida uma Survey. Malhotra (2001, p. 179) comenta que survey um mtodo de obteno de informaes sobre as percepes dos respondentes. Esta pesquisa tem sua delimitao definida: a) um recorte no tempo e no espao, refletindo opinies de contribuintes no momento de implantao do SPED; b) um recorte dos contribuintes, pois s reflete a percepo de alguns participantes que j implantaram alguns dos subprojetos, no representando, portanto, a opinio do conjunto de todos os contribuintes obrigados a utilizar os subprojetos do SPED, por fora de legislao. Para a realizao da pesquisa, foi utilizado um questionrio com 16 (dezesseis) questes em forma de assertivas. Os respondentes foram questionados sobre: o porte das
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empresas dos respondentes; os Subprojetos do SPED que j foram implantados; as perspectivas de implantaes dos Subprojetos do SPED; a digitao de dados para emisso da Nota Fiscal Eletrnica; Obrigaes Acessrias; impactos causados com a implantao do SPED; reduo no tempo de emisso de uma nota fiscal; diminuio de erros nas emisses de notas fiscais com a implantao da Nota Fiscal Eletrnica; agilidade e produtividade no recebimento de mercadorias; reduo no tempo das paradas dos caminhes nos postos fiscais; reduo na aquisio de papel; quantidades de livros impressos; reduo do espao utilizado para armazenamento de documentos; perspectivas dos contribuintes; diminuio das obrigaes acessrias; erros operacionais e principais benefcios do SPED. O mtodo de amostragem utilizado para esta pesquisa foi o da amostragem intencional, a qual definida por Cooper e Schindler (2003, p. 169) como uma amostragem no probabilstica que atenda a certos critrios. Os sujeitos foram contatados ao longo de 40 dias, entre final de setembro e incio de novembro/2009 por e-mail; mesmo meio utilizado para devoluo dos questionrios aos pesquisadores. Foram enviados 200 questionrios para profissionais da rea contbil de empresas de diferentes portes e segmentos na regio do Grande ABC. Foram devolvidos aos pesquisadores 46 questionrios, dos quais no foram considerados 7, por se tratarem de indivduos que no tiveram qualquer contato com pelo menos 1 dos 3 grandes subprojetos do SPED: Nota Fiscal Eletrnica, Escriturao Fiscal Digital e Escriturao Contbil Digital. Os respondentes vlidos desta pesquisa so 39 indivduos que atuam na rea contbil e fiscal (23% Gerentes; 28% Supervisores e 49% Analistas), todos trabalhadores em empresas que j estiveram envolvidas com algum subprojeto do SPED na regio do Grande ABC. Quanto abordagem do problema, esta pesquisa demanda uma abordagem quantitativa, que pressupe a utilizao de instrumentos estatsticos para anlise dos dados coletados. Ressalta-se que a abordagem no probabilstica de seleo dos casos amostrais impe restries quanto generalizao dos resultados obtidos e, por isso, os achados aqui registrados devem ser tomados como referenciais que orientem outros estudos. Sob essa orientao, o tratamento estatstico empregado aos dados fornece uma descrio da configurao da implantao do SPED nesse grupo amostral, a partir das frequncias relativas observadas em cada situao focada. Registra-se que, apesar do moderado nmero de casos amostrais, sempre que a opo foi pela apresentao dos resultados em percentual, isso se deveu inteno de facilitar a relativizao da situao encontrada. Dentro desse processo de anlise descritiva, foi empregada a anlise estatstica bivariada, a fim de investigar sobre a presena de associao entre a configurao das unidades empresarias, em termos de implantao do SPED, e a opinio dos entrevistados sobre os impactos gerados por essa implantao em um conjunto de nove itens. Considerando a natureza ordinal da medida das variveis envolvidas nessa associao, essas
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foram estimadas por meio do uso do Coeficiente V de Cramr e do Coeficiente PHI. Estas medidas funcionam como uma espcie de correlao de variveis nominais (no mnimo), informando o grau de associao entre as variveis em uma Tabela 2 x 2 (PHI) ou superior - V de Cramer (LEVIN, 1987; LAY; REIS, 2005). Com a mesma inteno exploratria de gerar referenciais para novos estudos, esses coeficientes foram submetidos a teste de significncia, os quais tm como hiptese nula a no existncia de relao entre as variveis cruzadas. Uma primeira avaliao de associao foi feita entre o nmero de subprojetos implantados do SPED e a opinio dos entrevistados sobre a ocorrncia de impactos na empresa. Uma segunda avaliao envolveu o porte da empresa e a opinio dos entrevistados sobre a ocorrncia de impactos. Os resultados obtidos so detalhados no tpico 4. 4. DESCRIO E ANLISE DOS RESULTADOS Neste tpico, sero descritos e analisados os resultados obtidos na pesquisa. Verificou-se a importncia de comparar os resultados referentes s expectativas da empresas brasileiras participantes da pesquisa com os resultados do Chile (Grfico 1). Para analisar o porte das empresas cujos profissionais responderam pesquisa, perguntou-se qual o faturamento da empresa, de acordo com a Lei n. 10.165, de 27/12/2000. Do total, 59,0% dos respondentes trabalham em empresas de grande porte; 36,0% em empresas de mdio porte; e 5,0% em empresas de pequeno porte. Foram utilizados para tabulao dos dados, os questionrios respondidos das empresas que tiveram pelo menos um dos subprojetos do SPED implantados. De um total de 39 empresas respondentes, 33 empresas (84,6%) implantaram a Nota Fiscal Eletrnica; 30 empresas (76,9%) implantaram o SPED Contbil e 22 empresas (56,4%) implantaram o SPED Fiscal; 17 empresas, ou seja, 43,6% das empresas j esto com todos os subprojetos implantados. Complementando a segunda questo, foi constatado que, alm dos que j implantaram, 30,8% pretendem implantar at 2010 e 25,6% no tm definio de quando sero implantados os referidos subprojetos do SPED. A expectativa de que, at o final de 2010, grande parte das empresas pesquisadas esteja no cenrio SPED. Constatou-se, tambm que 41,0% das empresas que implantaram a Nota Fiscal Eletrnica j tinham tecnologia para importar os dados na emisso de uma nota fiscal; 28,2% das empresas melhoram seus processos internos com a importao dos dados para a emisso da nota fiscal eletrnica; 25,6% apenas cumprem a obrigao fiscal, j que continuam digitando os dados para emisso da nota fiscal eletrnica e se utilizam do software gratuito da Sefaz, e 5,1% no responderam questo. Percebe-se que poucos contribuintes melhoraram sua operao com a implantao do SPED, sendo que a grande maioria apenas adapta o sistema j existente para comunicao com a Sefaz.
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Considera-se que um dos benefcios do SPED a reduo das obrigaes acessrias; porm, no o que se percebe nesse perodo inicial. Das 39 empresas que responderam ao questionrio, 82,1% no tiveram qualquer reduo em suas obrigaes acessrias e 17,9% deixaram de entregar apenas uma, sendo que a mais comum corresponde no impresso dos livros contbeis. Dentre os Livros Contbeis obrigatrios, o Livro Dirio tem que ser autenticado na Junta Comercial conforme Instruo Normativa 107, do Departamento Nacional do Registro do Comrcio (DNRC). Os resultados obtidos neste item evidenciam a insatisfao dos contribuintes em relao s obrigaes acessrias, e muitos deles entendem que o SPED soma as obrigaes j existentes; ou seja, em vez de diminuir, acabou aumentando o trabalho. Na Tabela 1, a seguir, a percepo dos pesquisados sobre os possveis impactos operacionais causados pela implantao do SPED foi relacionada com o porte da empresa. Tabela 1 Percepo sobre os possveis impactos operacionais causados pela implantao do SPED a partir do porte das empresas
Porte da empresa
Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos
Possveis impactos operacionais

Reduo no tempo de emisso de uma nota fiscal Diminuio de erros nas emisses de notas fiscais com a implantao de Nota Fiscal Eletrnica
Opinio sobre o tamanho do impacto (% de casos) 0% (nenhum impacto)

46,7% 28,6% 36,1% 33,3% 15,0% 22,9% 46,7% 30,0% 37,1% 33,3% 28,6% 30,6%
> 0% at 40%
40,0% 42,9% 41,6% 40,0% 50,0% 45,7% 40,0% 45,0% 42,9% 46,7% 42,8% 44,5% Nenhum caso Nenhum caso Nenhum caso* 12,5% 8,7% 10,3%
Censo 2007
6,7% 19,0% 13,9% 26,7% 25,0% 25,7% 13,3% 20,0% 17,1% 20,0% 23,8% 22,2%
2006
6,7% 9,5% 8,3% 10,0% 5,7% 5,0% 2,9% 4,8% 2,8%
Mais agilidade e produtividade no recebimento de mercadorias
Reduo do tempo das paradas de caminhes nos postos fiscais
% de empresas com percepo de ALTO IMPACTO em todas as operaes selecionadas % de empresas com percepo de NENHUM IMPACTO em todas as operaes Selecionadas
Fonte: Elaborada pelos autores com base nos dados da pesquisa (2009) * Apenas 1 (uma) empresa declarou alto impacto em trs das quatro operaes investigadas.
A nota fiscal de sada, por exemplo, obrigatria nas transaes de vendas, transferncias, remessas ou sadas a qualquer ttulo do estabelecimento emissor. A maior agilidade na sua emisso de extrema importncia, a fim de evitar atrasos na sada dos proREPeC - Revista de Educao e Pesquisa em Contabilidade, Braslia, v. 5, n. 2, art. 3, p. 44-67, mai/ago. 2011.
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dutos do estabelecimento. De acordo com os resultados apurados, dos 39 questionrios respondidos verificou-se que a reduo no foi significativa; sendo que 13 no sentiram nenhuma melhora nesse sentido; 3 sentiram apenas at 10% de melhora; 12 perceberam uma melhora relativa de 10 a 40%; apenas 5 sentiram uma melhora razovel de 40 a 70%; 3 empresas consideraram uma melhora significativa de mais de 70%; e os outros 3 que participaram da pesquisa no responderam a essa questo. A grande maioria dos participantes da pesquisa no sentiu reduo significativa no tempo de emisso de uma nota fiscal, o que mostra que os contribuintes no tiveram grandes mudanas nesse sentido. A reduo de erros nas emisses de NFs muito importante para evitar erros no recolhimento de impostos. Pode-se observar que no houve resultado significativo referente diminuio na quantidade de erros nas emisses de notas fiscais: 68% das empresas perceberam impacto baixo ou nulo. Apesar de a NF-e ser validada pela Sefaz, os contribuintes que participaram da pesquisa, ainda percebem erros na emisso delas, que podem distorcer as apuraes de impostos. A nota fiscal de sada de um estabelecimento , consequentemente, a nota fiscal de entrada de outro. Sendo assim, com a implantao da NF-e, esperado que o receptor da mercadoria tenha mais agilidade no seu recebimento, uma vez que a nota enviada ao Governo seria, ao mesmo tempo, enviada ao receptor. Foi verificado que 13 respondentes no tiveram qualquer agilidade ou melhora de produtividade no recebimento de mercadorias; 8 sentiram apenas at 10 % de melhoras; 7 verificaram uma melhora de 10 a 40% e, no geral, 71,8% dos participantes verificaram uma melhora menor que 40%; 6 observaram maior agilidade de 40 a 70% e apenas 1 teve resultado de mais de 70%. Verificou-se que 4 participantes no responderam questo. A porcentagem de agilidade corresponde ao tempo gasto no processo. Dos resultados apurados, foi verificado que 11 contribuintes no perceberam qualquer tipo de melhoria nos processos, uma vez que os processos de fiscalizao permanecem iguais. Se antes os fiscais exigiam a nota fiscal, hoje exigem o Danfe, que acompanha a mercadoria. Outros 11 verificaram uma reduo no tempo de at 10%; 5 participantes verificaram uma reduo de 10 a 40%. Nesses valores, observa-se que 69,2% dos participantes da pesquisa sentiram uma reduo menor que 10% no tempo das paradas dos caminhes em postos fiscais; ainda, 8 participantes tiveram uma reduo de 40 a 70%; e apenas 1 observou uma reduo superior a 70%. Constatou-se que 3 participantes no responderam a esta questo. A Tabela 2, por sua vez, evidencia a percepo dos pesquisados quanto a outros impactos causados pelo SPED: reduo de recursos materiais e espao de armazenagem utilizado.
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Tabela 2 Opinio sobre os outros impactos indiretos causados pela implantao do SPED a partir do porte das empresas
Opinio sobre o tamanho do impacto (% de casos) 0%
20,0% 14,3% 16,7% 33,3% 14,3% 22,2% 20,0% 9,5% 13,9%
Porte da empresa
Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos
Outros impactos indiretos

Reduo na aquisio de papel (incluindo formulrios) Diminuio da quantidade de livros impressos Reduo do espao utilizado para armazenamento de documentos % de empresas com percepo de ALTO IMPACTO em todas as operaes selecionadas % de empresas com percepo de NENHUM IMPACTO em todas as operaes selecionadas
> 0% at 40%
60,0% 38,1% 47,2% 33,3% 28,5% 30,5% 40,0% 9,5% 22,2% 4,3% 2,6% 12,5% 4,3% 7,7%
>40% a 70%
13,3% 14,3% 13,9% 26,7% 19,0% 22,2% 33,6% 47,6% 41,7%
> 70%
6,7% 33,3% 22,2% 6,7% 38,1% 25,0% 6,7% 33,3% 22,2%
(nenhum impacto) (baixo impacto) (moderado impacto) (alto impacto)
Fonte: Elaborada pelos autores com base nos dados da pesquisa (2009)
A reduo na aquisio de papis foi considerada como beneficio do SPED. Verificou-se que, dos 39 participantes da pesquisa, 6 no tiveram qualquer reduo de custos na aquisio de papis; 8 verificaram uma reduo de apenas at 10%; 9 sentiram uma reduo de 10 a 40%, ou seja, 59,0% dos participantes perceberam uma reduo de custos menor de 40%. Dos 16 restantes, 5 tiveram um impacto de 40 a 70%, 8 participantes obtiveram uma reduo significativa superior a 70% e apenas 3 no responderam a questo. A reduo de custo com aquisio de papel um dos benefcios que faz mais sentido, j que o sistema trabalha com arquivos digitais. Porm, no se verificou uma reduo de custo significativa nesse incio de implantao, resultado que deve ser mudado no futuro. Tratado como um dos benefcios do SPED, a empresa pode deixar de imprimir os livros contbeis e fiscais e guard-los apenas de forma digital, j que eles so enviados ao fisco em atendimento Escriturao Contbil Digital (ECD) e Escriturao Fiscal Digital (EFD). Verificou-se que 8 participantes da pesquisa continuam imprimindo os livros em papel; apenas 3 tiveram uma reduo de custos de at 10%; 8 sentiram uma reduo de 10% a 40%; outros 8 verificaram uma reduo de 40% a 70%; 9 tiveram uma reduo significativa de mais de 70%; e 3 participantes no responderam questo. Enfim, um benefcio que vem se concretizando aps a implantao do SPED: a substituio dos livros fiscais e
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contbeis em papel pelos seus equivalentes digitais est impactando na reduo da quantidade de livros impressos dos contribuintes e beneficiando o meio ambiente. Diante do cenrio SPED, que tem como objetivo trabalhar com os arquivos digitais, as empresas teriam que promover uma alterao em sua infraestrutura fsica, substituindo os arquivos fsicos inativos por arquivos eletrnicos para armazenar seus documentos. Do total, 63,9% dos pesquisados perceberam impacto de moderado a alto na reduo de espao para armazenamento, o que mostra um resultado satisfatrio, j que arquivos digitais no necessitam de grande espao fsico para o seu armazenamento. A Tabela 3, a seguir, mostra a expectativa dos pesquisados quanto a outros benefcios do SPED: diminuio das obrigaes acessrias e ausncia de erros operacionais. Tabela 3 Percepo sobre benefcios gerados pela implantao do SPED a partir do porte das empresas
Porte da empresa
Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos
Opinio sobre o tamanho do impacto (% de casos) Benefcios 0%

31,3% 4,3% 15,4% 37,5% 17,4% 25,6%
> 0% at 40%
31,3% 34,8% 33,3% 43,8% 39,1% 41,0% 4,3% 2,6% 31,3% 4,3% 15,4%
>40% a 70%
12,5% 39,1% 28,2% 18,8% 30,4% 25,6%
> 70%
25,0% 21,7% 23,1% 13,0% 7,7%
(nenhum impacto) (baixo impacto) (moderado impacto) (alto impacto)

Diminuio das obrigaes acessrias
Ausncia de erros operacionais % de empresas com percepo de ALTO IMPACTO em todos os itens selecionados % de empresas com percepo de NENHUM IMPACTO em todos os itens selecionados
A reduo das obrigaes acessrias apontada pelo Governo como um dos benefcios do SPED. No entanto, nesse incio de implantao, no se verificou impacto relevante: somente 7,7% dos pesquisados tm percepo de ter obtido grande diminuio de erros operacionais; e 23,1% grande diminuio das obrigaes acessrias aps a implantao do SPED. Alguns comentrios foram feitos sobre aumento dessas obrigaes nesse perodo de transio, j que a entrega do ECD e EFD somou-se s anteriores. Com a implantao do SPED, a expectativa de que as empresas tero uma reduo de erros operacionais, j que a Nota Fiscal Eletrnica s ser emitida aps uma validao do Sistema on-line do Governo; e o fato de que o fisco ter mais agilidade no acesso s informaes dos contribuintes contribuir para que no errem. Verificou-se
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que 10 dos participantes esto pessimistas e no acreditam que a empresa ter alguma melhora nesse sentido; 8 no pensam que a empresa estar livre de erros, mas acham que haver uma melhora de at 10%; outros 8 pensam que a empresa ter uma melhora de 10% a 40%. Diante destes nmeros, verificou-se que 66,7% dos participantes da pesquisa acreditam que a empresa ter uma melhora em relao a erros operacionais de at 40%; 10 deles pensam que tero uma melhora interessante de 40% a 70% e apenas 3 acreditam em uma melhora significativa acima de 70%. Os resultados mostraram que a maior parte ainda no acredita que suas empresas estaro livres de erros operacionais, ou seja, que a implantao do novo sistema contribuir, ou no, para que a empresa esteja livre de erros operacionais. A Tabela 4 apresenta os resultados da associao entre o nmero de projetos implantados do SPED e a opinio dos pesquisados sobre os impactos operacionais recursos utilizados, reduo de obrigaes acessrias e de erros operacionais e o nmero de projetos implantados por empresa. Apresenta, ainda, os resultados obtidos da medida de associao entre as variveis relacionadas, ou seja, o coeficiente de Cramer (V de Cramer), bem como o nvel de significncia obtido para essa associao, ajustado para a segunda casa decimal (valor registrado entre parnteses). O exame da opinio sobre os impactos, segundo o nmero de projetos implantados do SPED, sugere a presena de associao entre o maior o nmero de subprojetos implantados nesse sistema e a reduo no tempo de emisso de NF, na percepo de maior agilidade e produtividade no recebimento de mercadorias, diminuio das obrigaes acessrias e, consequentemente, na diminuio de erros operacionais. Isso significa que o contribuinte que implantou os trs subprojetos, tende a apresentar um julgamento mais positivo em relao obteno de maiores benefcios que os outros dois grupos. Embora, isoladamente observe-se associao estatisticamente significante entre a opinio sobre reduo do espao utilizado para armazenamento de documentos e o nmero de projetos implantados do SPED, essa tendncia no verificada com outros dois itens aparentemente relacionados reduo do espao para armazenamento, a saber: reduo na aquisio de papel e diminuio da quantidade de livros impressos. Os itens referentes diminuio de erros nas emisses das NF, reduo do tempo das paradas de caminhes nos postos fiscais, alm da reduo de papel e de livros j comentada, no se mostraram associados ao maior nmero de subprojetos implantados pela empresa no presente estudo.
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Tabela 4 Opinio sobre os possveis impactos operacionais causados pela implantao do SPED a partir do nmero de subprojetos implantados
Nmero de subprojetos implantados
1 2 3 Total 1 2 3 Total 1 2 3 Total 1 2 3 Total 1 2 3 Total 1 2 3 Total 1 2 3 Total 1 2 3 Total 1 2 3 Total Ausncia de erros operacionais Diminuio das obrigaes acessrias
Opinio sobre o tamanho do impacto (% de casos) Nenhum ou baixo impacto

100,0% 90,0% 58,8% 77,8% 88,9% 66,7% 58,8% 68,6% 100,0% 90,0% 62,5% 80,0% 77,8% 90,0% 67,7% 75,0% 55,6% 90,0% 52,9% 63,9% 66,7% 70,0% 35,3% 52,8% 22,2% 70,0% 23,5% 36,1% 81,8% 80,0% 11,1% 48,7% 81,8% 100,0% 38,9% 66,7%
Moderado a lto
10,0% 41,2% 22,2% 11,1% 33,3% 41,2% 31,4% 0,0% 10,0% 37,5% 20,0% 22,2% 10,0% 35,3% 25,0% 44,4% 10,0% 47,1% 36,1% 33,3% 30,0% 64,7% 47,2% 77,8% 30,0% 76,5% 63,9% 18,2% 20,0% 88,9% 51,3% 18,2% 0,0% 61,1% 33,3%
Coeficiente V de
Deciso1
Reduo no tempo de emisso de uma nota fiscal Diminuio de erros nas emisses de notas fiscais com a implantao de Nota Mais agilidade e produtividade no recebimento de mercadorias Reduo do tempo das paradas de caminhes nos postos fiscais
0,440 ( = 0,03)
Rejeitar a hiptese nula
0,267 ( = 0,29)
0,412 ( = 0,05)
0,247 ( = 0,33)
Reduo na aquisio de papel (incluindo formulrios)
0,338 ( = 0,13)
Diminuio da quantidade de livros impressos Reduo do espao utilizado para armazenamento de documentos
0,332 ( = 0,14)
0,438 ( = 0,03)
0,697 ( < 0,01)
0,564 ( < 0,01)
1 Hiptese nula: No h associao entre o nmero de projetos implantados na empresa e a avaliao do impacto operacional i.
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A Tabela 5 apresenta os resultados da associao das variveis referentes opinio dos pesquisados sobre os impactos operacionais e o nmero de projetos implantados do SPED. Tambm, apresenta os resultados obtidos da medida de associao entre as variveis investigadas, nesse caso o coeficiente de PHI, bem como do nvel de significncia obtido, ajustado para a segunda casa decimal, registrado entre parnteses. Tabela 5 - Opinio sobre os possveis impactos operacionais causados pela implantao do SPED a partir do porte das empresas.
Opinio sobre o tamanho do impacto (% de casos) Porte da empresa
Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Pequena e mdia Grande Total de casos Ausncia de erros operacionais Diminuio das obrigaes acessrias Reduo do espao utilizado para armazenamento de documentos Diminuio da quantidade de livros impressos Reduo na aquisio de papel (incluindo formulrios)
Nenhum ou baixo Impacto (0 a 40%)

86,7% 71,4% 77,8% 73,3% 65,0% 68,6% 86,7% 75,0% 80,0% 80,0% 71,4% 75,0% 80,0% 52,4% 63,9% 66,7% 42,9% 52,8% 60,0% 19,0% 36,1% 62,5% 39,1% 48,7% 81,3% 56,5% 66,7%
Moderado a alto impacto (> 40%)

13,3% 28,6% 22,2% 26,7% 35,0% 31,4% 13,3% 25,0% 20,0% 20,0% 28,6% 25,0% 20,0% 47,6% 36,1% 33,3% 57,1% 47,2% 40,0% 81,01% 63,9% 37,5% 60,09% 51,3% 18,8% 43,5% 33,3%
Coeficiente de associao PHI
Deciso1
Reduo no tempo de emisso de uma nota fiscal Diminuio de erros nas emisses de notas fiscais com a implantao de Nota Fiscal Eletrnica Mais agilidade e produtividade no recebimento de mercadorias
0,181 ( = 0,28)
Aceitar a hiptese nula
0,089 ( = 0,59)
0,144 ( = 0,39)
Reduo do tempo das paradas de caminhes nos postos fiscais
0,098 ( = 0,56)
0,283 ( = 0,09)
0,235 ( = 0,16)
0,420 ( = 0,01)
0,230 ( = 0,15)
0,258 ( = 0,11
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De forma geral, no existe relao entre o porte da empresa e a opinio dos pesquisados em relao aos possveis impactos operacionais apresentados aps a implantao de algum dos subprojetos do SPED. A exceo a reduo do espao utilizado para armazenamento de documentos, ou seja, percebe-se esse impacto positivo principalmente nas grandes empresas. Muitos dos participantes ficaram divididos e escolheram mais de uma opo na questo relacionada aos benefcios obtidos pelo SPED. Dos 39 respondentes, 56,4% perceberam que um dos principais benefcios do SPED ser a diminuio no risco de fraudes; o segundo benefcio mais apontado foi a reduo e a simplificao no cumprimento das obrigaes acessrias, com 41,0%, seguido da diminuio de custos operacionais (aquisio, impresso e armazenamento de papis), com 30,8% dos participantes; a agilidade nos processos de faturamento e pagamento teve 25,6% de escolha; e apenas 15,4% dos participantes acreditam que um dos principais benefcios do SPED ser a reduo de erros nas emisses de notas fiscais. Grfico 1 Perspectivas em relao aos benefcios do SPED
Diminuio do risco de fraudes
56,41%
Reduo de erros nas emisses de notas fiscais diminuio nos custos operacionais (aquisio, impresso e armazenamento de papeis) reduo e simplificao no cumprimento das obrigaes acessrias
15,38%
30,77%
41,03%
Agilidade nos processos faturamento e pagamento 0% 10%
25,64%
20%
30%
40%
50%
60%
Fonte: Elaborado pelos autores com base nos dados da pesquisa (2009)
Curiosamente, ainda que em nvel exploratrio, observa-se que o resultado mais escolhido no Brasil: Diminuio de Riscos de Fraudes com 56,4% foi o resultado menos escolhido no Chile com 36,0%. No Chile (Grfico 1), o mais escolhido como um dos principais benefcios do sistema foi a agilidade nos processos de faturamento e pagamento; no Brasil o mesmo benefcio ficou com 25,6% e foi a quarta opo mais escolhida. Outro fato interessante corresponde reduo e simplificao das obrigaes acessrias. No Chile,
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o benefcio correspondente a este no Brasil foi o segundo mais escolhido, com 54,3%. No Brasil, verificou-se que este benefcio tambm foi o segundo mais escolhido, com 41,0%. Outro benefcio que, coincidentemente, foi o terceiro mais escolhido nos dois pases foi a reduo de custos operacionais, com 43,5% no Chile e 30,8% no Brasil. A reduo de erros nas emisses de notas fiscais tambm pode ser comparada: no Chile, este benefcio foi o quarto mais escolhido, com 40,5%; j no Brasil, foi o quinto e menos escolhido pelos participantes, com apenas 15,4%. 5. CONSIDERAES FINAIS Na pesquisa bibliogrfica, constatou-se que, no Brasil, h poucas anlises sobre o tema, sendo que a maioria dos estudos existentes visa mensurar os impactos favorveis ao Governo, como, por exemplo, o maior controle nas fiscalizaes e combate sonegao de impostos. O Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) constitui-se em uma revoluo, caracterizada pela transio da Contabilidade em papel para a Digital; gerando significativa reduo nos custos; aumentando a celeridade do processo; auxiliando no combate sonegao, alm de possibilitar o cruzamento de informaes entre contribuintes, entre outras vantagens. A verificao de alguma ocorrncia de sonegao fiscal e demais irregularidades quanto ao cumprimento das obrigaes tributrias e fiscais ser facilitada s administraes fazendrias, de maneira que o cruzamento de informaes ocorrer por meio eletrnico e por um sistema criado para essa finalidade, e no mais de forma manual, como ainda acontece em grande parte dos casos nos dias atuais. O objetivo da pesquisa foi atingido e os resultados obtidos na pesquisa apresentaram o fato de que o incio de implantao do sistema ainda no proporcionou benefcios significativos aos participantes da pesquisa. Verificou-se que os contribuintes no obtiveram resultados satisfatrios em termos de reduo no tempo de emisso de uma nota fiscal, maior agilidade e produtividade no recebimento de mercadorias e reduo na aquisio de papel (incluindo formulrios). Pode-se observar que os contribuintes que participaram da pesquisa obtiveram reduo de custo razovel com a implantao do SPED, principalmente em relao ao espao utilizado para armazenamento de documentos. Por outro lado, alguns profissionais alertaram sobre o investimento necessrio da implantao do novo sistema, inclusive para substituir o armazenamento de documentos fsicos pelo armazenamento de documentos digitais. Embora os benefcios apontados pelo Governo no tenham sido percebidos como significativos no incio de implantao, verificou-se que os contribuintes esto divididos em suas perspectivas quanto ao novo sistema. Cerca de 51,3 % dos contribuintes brasileiros
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pesquisados acreditam em uma melhora significativa na reduo do nmero de obrigaes acessrias, e muitos tm a perspectiva de que tero benefcios no futuro, principalmente em relao diminuio dos riscos de fraudes e diminuio dos custos operacionais. Para estudos futuros, sugere-se investigar a hiptese de que o contribuinte que implanta os trs subprojetos SPED percebe um maior impacto positivo em relao aos aspectos operacionais (eficincia, produtividade, diminuio de erros) e materiais (gastos com papel e custo de arquivo). REFERNCIAS BRANCO, L. O. de A. Nota Fiscal Eletrnica e SPED: aspectos prticos e implicaes tributrias. 2008. Jus Navegandi. Disponvel em: <http://jus2uol.com.br/doutrina/texto. asp?id-10920>. Acesso em: 20 ago. 2009. BRASIL. O Gov.br - Governo Eletrnico. Disponvel em: <http://www.governoeletronico. gov.br/o-gov.br>. Acesso em 26 nov. 2009a. BRASIL. Nota fiscal eletrnica. Disponvel em <http://www.nfedobrasil.com.br/pdf/CARTILHA%20SPED%20BRASIL.pdf>. acesso em 10 set. 2009>. Acesso em 10 set. 2009b. BRITTO, D. SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital. 2008. Jus Vigilantibus. Disponvel em <http://jusvi.com/artigos/35924>. Acesso em 21 set. 2009. CASTRO, M. G. SPED - Sistema Pblico de Escriturao Digital. SPED Digital Bookkeeping System. Disponvel em: <http://www.conpedi.org/manaus/arquivos/anais/brasilia/10_86.pdf> Acessado em: 22 Fev 2010. CFC Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo 1.020. Disponvel em: <http:://cfc. org.br> Acesso em: 19 Fev 2010. CHAHIN, A. et al. E-gov.br: a prxima revoluo brasileira. So Paulo: Prentice Hall, 2004. CHEN, Y. N.; CHEN, H. M.; HUANG, W.; CHING, R. K. H. E-Government Strategies in Developed and Developing Countries: An Implementation Framework and Case Study. Journal of Global Information Management. V. 14, n. 1, 23-46, January-March 2006. CHILE. Perspectivas de La Factura Electrnica en Chile. 2003. Centro de Estdios de la Economia Digital. Disponvel em <http://www.stanmetalcomputacion.cl/estudioFacturaElectronica.pdf>. Acesso em 13 out. 2009.
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Revista de Educao e Pesquisa em Contabilidade

v. 5, n. 2, art. 3, p. 44-67 ISSN 1981-8610 mai/ago. 2011

SIMPLIFICARA LA DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS

ORIGINARA AHORROS DE COSTOS OPERACIONALES

REDUCIRA ERRORES EN EL PROCESO DE FACTURACION

DISMINUIRA LOS RIESGOS DE FRAUDE

Possveis impactos operacionais

Opinio sobre o tamanho do impacto (% de casos) 0% (nenhum impacto)

Mais agilidade e produtividade no recebimento de mercadorias

Reduo do tempo das paradas de caminhes nos postos fiscais

Outros impactos indiretos

(nenhum impacto) (baixo impacto) (moderado impacto) (alto impacto)

Opinio sobre o tamanho do impacto (% de casos) Benefcios 0%

(nenhum impacto) (baixo impacto) (moderado impacto) (alto impacto)

Possveis impactos operacionais

Opinio sobre o tamanho do impacto (% de casos) Nenhum ou baixo impacto

Rejeitar a hiptese nula

Rejeitar a hiptese nula

Rejeitar a hiptese nula

Rejeitar a hiptese nula

Reduo na aquisio de papel (incluindo formulrios)

Rejeitar a hiptese nula

Rejeitar a hiptese nula

Rejeitar a hiptese nula

0,697 ( < 0,01)

Rejeitar a hiptese nula

0,564 ( < 0,01)

Rejeitar a hiptese nula

Possveis impactos operacionais

Nenhum ou baixo Impacto (0 a 40%)

Moderado a alto impacto (> 40%)

Coeficiente de associao PHI

Aceitar a hiptese nula

Aceitar a hiptese nula

Aceitar a hiptese nula

Reduo do tempo das paradas de caminhes nos postos fiscais

Aceitar a hiptese nula

Aceitar a hiptese nula

Aceitar a hiptese nula

Rejeitar a hiptese nula

Aceitar a hiptese nula

Aceitar a hiptese nula

Diminuio do risco de fraudes

Agilidade nos processos faturamento e pagamento 0% 10%

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