1.

CAT: I;XII

517. SC ALFA SA inregistreaza plata in numerar a sumei de 200 lei, TVA 19%, pentru achizitionarea de sucuri si cafea consumate cu ocazia tratativelor purtate cu o delegatie a unui partener strain. % 623 Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 4426 TVA deductibila = 5311 Casa in lei 23 600 20 000 3 600

522. Conform decontului se inregistreaza contravaloarea marcilor postale utilizate in cursul lunii pentru expedierea corespondentei, in suma de 60 lei. 626 Cheltuieli postale i taxe de telecomunicalii = 5321 Timbre fiscale si postale 60 534. SC ALFA SA detinand titluri de participare (actiuni) in capitalul social al SC BETA SA i-a acordat acesteia un imprumut pe termen lung in suma de 1.000 lei, dar la scadenta nu poate sa-si recupereze imprumutul si nici dobanda aferenta de 150 lei, fapt pentru care inregistreaza suma de 1.150 lei drept pierderi din creante legate de participanti. 663 Datorii fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare = 267 1150

Creante imobilizate

546. SC VULTURUL NEGRU SA doneaza Casei de copii nr. 10 marfuri la pretul de achizitie de 200 lei, adaos comercial 40 lei, TVA 45,6 lei.

6582 Donatii si subvenii acordate

371 Marfuri

240

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

= 4427

45.6

558. Se inregistreaza o ajustare pentru deprecierea imobilizarilor financiare in suma de 300 lei. 6863 Chelt. financiare privind ajustarile pt pierderea de valoare a imobilizarilor financiare = 296 300 Ajustari pt. pierderea de valoare a imobilizarilor financiare

567.SC AGRO SA livreaza unor beneficiari produse agricole, astfel: 1 produse vegetale in valoare de 600 lei 2 produse animaliere in valoare de 400 lei.

573.Se factureaza unui client intern contravaloarea unei lucrari executate in suma de 400 lei, tva 19%. 411 1 = % 476 704 400 4427 76 581.Veniturile realizate de societate din convorbirile telefonice avute cu clienti, sunt in suma de 50 lei, tva 19%. 411 Clienti interni = % 708 4427 593.Inregistrarea sporului in greutate al animalelor, astfel: - categoria 0-6 luni : 4000 kg x 4 lei = 16. 000 lei - categoria 6-12 luni : 2500 kgx 6 lei = 15.000 lei TOTAL 31.000 lei 361 Animale si pasari = 711 Ven aferente costurilor stocurilor de poduse 31 000 Venituri din activitati diverse 59.5 50 9.5

2.CAT: II;IV;X;XII II. 7. La verificarea conturilor de trezorerie, ce fel de sold trebuie sa gasiti la contul de viramente interne la 31 decembrie: a) debitor; b) creditor; c) fara sold. Raspuns: c) 26. Riscurile cu impact insemnat asupra situatiei patrimoniale sau reputationale ale bancii sunt: a) riscul de credit si riscul reputational; b) riscuri semnificative; c) riscul de credit si riscul de lichiditate. Raspuns: b) 34. Care este diferenta dintre auditul intern si controlul intern intr-o banca: a) controlul intern se refera la existenta procedurilor, iar auditul intern se refera la controlul asupra existentei, adecvarii si aplicarii procedurilor; b) controlul intern se subordoneaza conducerii bancii, iar auditul intern, consiliului de administratie; c) controlul intern se realizeaza de un compartiment al bancii, iar auditul intern poate fi realizat de un auditor financiar. 54. Raportul asupra unor rubrici din situatiile financiare. Raportul asupra unor rubrici din situatiile financiare trebuie sa cuprinda o declaratie care indica baza contabilitatii in conformitate cu care componenta este prezentata. Opinia trebuie sa exprime daca acea componenta este intocmita, sub toate aspectele semnificative, in concordanta cu baza identificata a contabilitatii.

IV 14. Evaluarile pot fi: a) evaluari contabile, evaluari administrative si evaluari bazate pe expertiza si diagnostic; b) evaluari contabile si evaluari economice; c) evaluari pe baz de acte normative. Raspuns: a) 24. Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi sau a unui activ: a) activul net contabil;
3

b) activul net corijat (corectat); c) activul net reevaluat. Raspuns:b)

36. Elementele intangibile influenteaza valoarea intreprinderii: a) patrimonial; b) prin rentabilitate; c) nu influenteaza. Raspuns: b) 41. Analiza structurii salariatilor pe niveluri de pregatire, sexe si vechime in intreprindere releva anomalii in ceea ce priveste: a) nivelul corespunzator de pregatire a personalului; b) ocuparea functiilor de conducere de catre personalul feminin; c) nivelul corespunzator de pregatire a sefilor de compartimente. Raspuns: a) X 21. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de prestari servicii. Situatiile financiare ale societatii sunt intocmite in conformitate cu prevederile Ordinului Ministrului Finantelor Publice nr. 94/2002 privind armonizarea contabila cu Directivele Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate. De asemenea, au fost utilizate prevederi ale legislatiei in vigoare, in ramura economica din care societatea face parte. Situatiile financiare ale societatii X reflecta toate tranzactiile considerate semnificative pentru exerciiu1 financiar curent si sunt intocmite in mii lei. Creantele, datoriile si disponibilitatile in valuta la 31 Decembrie sunt convertite in lei, la cursul de referinta al zilei. Conventia contabilitatii de angajamente, potrivit careia efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute (si implicit contabilizate si raportate in situatiile financiare) atunci cand apar, si nu in momentul in care intervin fluxurile de numerar (exceptiile de la aceast regula sunt aferente facilitatilor fiscale la export sau societatilor in care recunoasterea veniturilor este corelata direct cu incasarea acestora). Conventia continuitatii activitatii, potrivit careia activitatea generala a intreprinderii se deruleaza pe o baza continua, fara sa existe premisa (intentia sau necesitatea) intreruperii activitatii sau intrarii in stare de faliment a intreprinderii; concret,evaluarea activelor se face la valoarea justa, determinata de cele mai multe ori pe baza valorii de piata principiul continuitatii activitatii; principiul permanentei metodelor; principiul prudentei; principiul independentei
4

exercitiului; principiul intangibilitatii (exceptia de la acest principiu a intervenit in primul an de aplicare a IAS); principiul necompensarii; principiul importantei semnificative; principiul evaluarilor separate a elementelor de activ si capitaluri proprii si datorii; principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Calitatile informatiei contabile care s-au avut in vedere la elaborarea situatiilor financiare sunt: relevanta, credibilitatea, comparabilitatea, inteligibilitatea. POLITICI SPECIFICE Este realizata in functie de: utilitatea (obtinerea de beneficii economice viitoare din utilizare, respectiv vnzare) . evaluarea credibila a acestora Pe langa procedurile generale intalnite si in cazul societatii de productie si comert mai intalnim: -Verificarea principiilor contabile si modul in care acestea au fost respectate -verificarea modului in care s-a realizat evaluarea datoriilor si a creantelor; - analiza contractelori, reducerile comerciale si financiare aferente clientilor; -analiza clientilor si furnizorilor importanti -analiza proprietatii capitalurilor si a capitalului imprumutat, ponderea fiecaruia in total capitaluri 3.CAT: III;VII; VIII; XII III 12. Cum procedeaz expertul contabil verificator privind ndeplinirea atribuiilor sale? Expertul contabil verificator va proceda astfel: Studiaza raportul de expertiza urmarind daca : - in elaborarea lucrarii , expertii contabili autori au respectat in totalitate prevederile Normei profesionale nr. 35/2000 - obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza - autorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii , procedand la incadrari juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun alte cunostinte decat cele contabile - autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabili analizeaza opiniile separate sau rapoartele expertilor contabili- consilieri ai partilor, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza

16. Care este finalitatea expertizelor contabile?

Finalitatea expertizelor contabile consta in redactarea raportului de expertiza contabila , semnarea si depunerea lui. 19. Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile? Comunicare concluziilor expertizelor contabile se face in capitolul III Concluzii al Raportului de expertiza contabila si contine cate un paragraf distinct cu concluzia (raspunsul) pentru fiecare al expertizei contabile. 23. Cine este expertul contabil? Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile Ordonantei nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si contabililor autorizati si are competenta profesionala de a organiza si conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale, de a intocmi situatiile financiare si de a efectua expertize contabile.

VII

24. Unul din indicatorii utilizati in evaluarea bazata pe actualizare a proiectelor investitionale este valoarea actualizata neta. Care este modul de calcul si continutul indicatorului, tinand cont de faptul ca cashflowrile actualizate includ si valoarea reziduala?

t = numarul de ani al perioadei de implementare a investitie; Ij = valoarea efortului investitional realizata in anul j; a = rata de actualizare; n = numarul de ani al perioadei de previziune explicita (implementare si exploatare) FNNO = fluxul de numerar net operational estimat a fi generat de exploatarea investitiei in anul i; Vrez = valoarea reziduala a investitie la sfarsitul anului n (ultimul an al perioadei de previziune explicita) VAN determina urmatoarele optiuni de decizie: daca VAN > 0, investitia se accepta;
6

 daca VAN = 0, investitia este respinsa din motive de prudenta; daca VAN < 0, investitia este respinsa.

7. Cum poate fi definita o investitie in sens general? Reprezinta schimbarea unei sume de bani prezenta si certa, in speranta obtinerii unor venituri viitoare superioare, dar probabile: achizitionarea unei masini pentru cresterea productivitatii muncii, constructia unei uzine pentru cresterea productiei, asimilarea unui brevet pentru fabricatia de produse noi, etc. (in sens financiar) desemneaza alocarea unei trezorerii disponibile pentru procurarea unui activ fix care va desemna fluxuri financiare de venituri si cheltuieli de exploatare. (in sens contabil).

VIII 37. Pentru o ntreprindere se cunosc urmatoarele informatii financiare: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibilitati TOTAL ACTIV Capitaluri proprii Datorii financiare Furnizori Datorii salariale i fiscale Credite de trezorerie Indicator Cifra de afaceri Cheltuieli materiale Cheltuieli salariale Cheltuieli fiscale i sociale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu dobnda Impozit pe profit N 1 500 500 100 50 1150 400 300 200 240 10 N 550 470 200 60 1280 420 330 250 250 30 u.m. 2000 600 1000 150 100 50 25

Sa se calculeze fluxul de numerar de gestiune si disponibil si sa se explice destinatile acestuia din urma. Fluxul de numerar de gestiune = 2000+100+30+20+50+10-100-10-20-600-1000-150-25=305 Fluxul de numerar disponibil = 305+30-50-50=235

Fluxul de numerar disponibil este folosit pentru actionari si pentru creditori.

54. Analizati pozitia financiara a unei intreprinderi din domeniul industriei prelucratoare care prezinta urmatoarele informatii bilantiere: Indicator Imobilizari Stocuri Creante Disponibilitati Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt 31.12.n 10000 20000 4000 1000 10000 8000 17000 0

Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor si ale altor evenimente, grupandu-le in clase corespunzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite structurile situatiilor financiare.Structurile bilantului direct legate de evaluarea pozitiei financiare sunt activele, datoriile si capitalul propriu. BILANT Active imobilizate =10000 Active curente = stocuri + creante + disponibilitati = =20000 + 4000 + 1000 = 25000 TOTAL ACTIVE = 35.000 Capital si rezerve = 10000 Datorii pe ternem lung = 8000 Datorii pe ternem scurt = datorii de exploatare + datorii bancare pe termen f. scurt= 17.000 TOTAL CAPITAL PROPRIU SI DATORII = 35000

PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI 1. Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichiditatii curente Active curente (Indicatorul capitalului circulant) = 25000 Datorii curente 17000 -activ curente = stocuri + creante + disponibilitati = 20000+4000+1000=25000 -datorii curente = datorii pe temen scurt+datorii din exploatare(furnizori) =17000 Active curente/Datorii curente = 1.47 * valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2; * ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. b) Indicatorul lichiditatii imediate - 5000/17000=0.3 Active curente - Stocuri =(Indicatorul test acid) = 25000-20000 = 5000 Datorii curente 17000 2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de indatorare Capital imprumutat / Capital propriu X 100 =8000/10000X 100 = 80% Capital imprumutat /Capital angajat X 100 = 8000/ (8000+10000)X100 = 44.44% unde: * capital imprumutat = credite peste un an; * capital angajat = capital imprumutat + capital propriu. Indicatorul arata cat la suta din capitalurile proprii reprezinta creditele peste 1 an si posibilitatea acoperirii acestora din rezerve si capitalul social. b) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor - determina de cate ori entitatea poate achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este considerata mai riscanta. Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit /Cheltuieli cu dobanda = numar de ori 3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaza informatii cu privire la:

Indicatorii de activitate furnizeaza informatii cu privire la: viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii; capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant si activitatilor comerciale de baza ale entitatii. a. Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor) aproximeaza de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul exercitiului financiar Costul vanzarilor = Nr. de ori Stoc mediu sau Numar de zile de stocare - indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate Stoc mediu Costul vanzarilor b.Numarul de zile de stocare (durata medie de vanzare) c. Viteza de rotatie a debitelor-clienti * calculeaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale; * exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi achita datoriile catre entitate Sold mediu clienti X 365 Cifra de afaceri O valoare in crestere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de incasat (clienti rau platnici). d. Viteza de rotatie a creditelor-furnizori - aproximeaza numarul de zile de creditare pe care entitatea il obtine de la furnizorii sai. In mod ideal ar trebui sa includa doar creditorii comerciali. X 365

Sold mediu clienti X 365 Achizitii de bunuri (fara servicii)

10

unde pentru aproximarea achizitiilor se poate utiliza costul vanzarilor sau cifra de afaceri. e. Viteza de rotatie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumita cantitate de active imobilizate Cifra de afaceri Active imobilizate

f. Viteza de rotatie a activelor totale Cifra de afaceri Total active 4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii in realizarea de profit din resursele disponibile: a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezinta profitul pe care il obtine entitatea din banii investiti in afacere: Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit /Capital angajat Unde capitalul angajat se refera la banii investiti in entitate atat de catre actionari, cat si de creditorii pe termen lung,si include capitalul propriu si datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

b) Marja bruta din vanzari Profitul brut din vanzari/ Cifra de afaceri X 100 O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca entitatea nu este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina un pret optim de vanzare. c)Profitabilitate = Profit din exploatare/Capital angajat Atunci cand profitabilitatea este mai mica decat rata dobanzii de baza pe termen lung, conducerea entitatii ar trebui sa analizeze situatia in sensul orientarii activelor intr-o alta directie de utilizare sau chiar sa procedeze la lichidarea unitatii sau alta procedura de reorganizare, in cazul in care profitabilitatea nu poate fi imbunatatita. 5. Solvabilitatea pe termen lung

11

Pe baza indicatorilor din aceasta grupa, se stabileste capacitatea entitatii de a face fata datoriilor pe termen lung. a.Rata de indatorare Datorii pe termen lung/Capitaluri proprii = 8000/10000=0.8 Datorii pe termen lung/Total active = 8000/35000= 0.23 Datorii totale /Total active = 25000/35000 =0.71 b. Rata de acoperire a dobanzilor Profit curent/Dobanzi +Dividende preferentiale

4. CAT: IX; XII I 24. O societate comercial achiziioneaz i pune n funciune n luna mai 200X un mijloc fix n valoare de 100.000 lei. Durata de amortizare este de 5 ani. Din punct de vedere contabil mijlocul fix este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocul fix este amortizat accelerat. Ce influen are amortizarea fiscal, precum i cea contabil asupra profitului impozabil n perioada n care este amortizat? Cheltuiala cu amortizarea reprezint o cheltuiala nemonetara si are ca efect diminuarea rezultatului perioadei. In practica se utilizeaza atat amortizarea din punct de vedere contabil, cat si cea din punct de vedere fiscal. Amortizarea fiscala are ca efect diminuarea rezultatului fiscal. Din punct de vedere contabil, are loc inregistrarea in contabilitate a unor cheltuieli anuale cu amortizarea de 20.000 lei ( 100.000 / 5 ). Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile limitat in condiiile prevazute la art. 24 din Codul Fiscal. In cazul de fata, in primul an amortizarea fiscala a mijlocului fix este de 50% x 100.000 = 50.000 lei, urmand ca pentru urmatorii 4 ani amortizarea sa se determine prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia, respectiv 50.000 / 4 = 12.500 lei / an Tabel comparativ privind amortizarea contabila si fiscala a mijlocului fix in cei 5 ani:

12

Amortizarea contabila si fiscala au influenta asupra profitului impozabil in perioada in care mijlocul fix este amortizat, in cazul de fata in sensul diminuarii acestuia pe parcursul primului an cu valoarea de 30.000 lei si majorarea esalonata in urmatorii 4 ani cu valoarea de 7.500 lei/an. Acest fapt influenteaza si impozitul pe profit de plata care, practic, corespunzator valorii de 30.000 lei, este reportat si esalonat din primul an pentru urmatorii 4 ani in mod egal.

13

25. O societate comerciala a inregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezinta impozitul pe profit platit in cursul anului, 30.000 lei reprezinta cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei reprezinta majorari de intarziere rezultate in urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezinta contravaloarea unor servicii de consultanta furnizate de un partener, pentru care nu exista contract incheiat si nu este justificata necesitatea lor. Sa se determine impozitul pe profit de virat statului. a) Determinam profitul impozabil. Venituri impozabile = 790.000 lei Analiza cheltuielilor: - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit 10.000 lei nedeductibile - cheltuieli cu sponsorizarea 30.000 lei nedeductibile - cheltuieli cu majorri de intarziere in urma controlului fiscal 3.000 lei nedeductibile - cheltuieli cu servicii de consultanta fara contract si justificare 5.000 lei nedeductibile Total cheltuieli nedeductibile = 10.000 + 30.000 + 3.000 + 5.000 = 48.000 lei Profit impozabil = 790.000 600.000 + 48.000 = 238.000 lei b)Determinarea impozitului pe profit datorat Impozit pe profit datorat = 16% x 238.000 = 38.080 lei c) Determinam impozitul pe profit de plata Cheltuiala cu sponsorizarea se scade din impozitul pe profit daca indeplineste cumulativ urmstoarele conditii: 1. este in limita a 3 la mie din cifra de afaceri; 2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Calculam: 3 x CA = 3 x 750.000 = 2.250 lei 20% x Impozit pe profit datorat = 20% x 38.080 = 7.616 lei => din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 2.250 lei Impozit pe profit de plata = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit platit Cheltuieli cu sponsorizarea care se pot scadea= 38.080 - 10.000 2.250 = 25.830 lei

14

II 30. O salariata a unei societati comerciale obtine la locul de munca de baza, pe baza unui contract de munca cu timp normal, urmatoarele venituri, in luna martie 2009: 1 2 3 4 salariu de baza = 1.700 lei; spor de vechime = 20%; 20 tichete de masa in valoare de 8,41 lei/tichet. un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.

Salariata are in intretinere un 2 copii minori. Sa se determine impozitul pe salarii. a) Determinarea venitului brut din salarii - raportat la anul 2009 Salariul de baza face parte integral din venitul brut=1000 lei Sporul de vechime = 15% x 1.000 = 150 lei face parte integral din venitul brut Valoarea tichetelor de masa este neimpozabila (raportat la anul 2009) in limita a unui tichet pe zi lucrtoare. Cum luna martie 2009 a avut 23 zile lucratoare, valoare tichetelor de masa nu se include in venitul brut. Cadoul primit cu ocazia zilei de 8 martie este neimpozabil in limita a 150 lei. Deci se va include in venitul brut suma de 100 lei Venitul brut din salarii = 1000 + 150 + 100 = 1250 lei b) Determinarea contributiilor obligatorii raportat la anul 2009 Contribuia de asigurari sociale = 1250x 9,5% =119 lei Contributia de asigurari sociale de sanatate = 1250x 6,5% = 81 Contributia de asigurari pentru somaj = 1250 x0.5%= 6 lei c) Determinarea venitului net din salarii Venit net = Venit brut Contributii obligatorii = 1250-119-81-6=1044lei d) Determinarea deducerii personale Deducerea personala se stabileste in funcie de numarul de persoane considerate in intretinere: - copiii minori sunt intotdeauna considerati in intretinere; Deducerea personala = 400lei e) Determinarea venitului impozabil Venitul impozabil = Venit net Deducere personala = 1044-400 = 644 lei f) Determinarea impozitului pe venitul din salarii
15

Impozit = 16% x644 = 103 lei g) Determinarea drepturilor salariale primite de angajata in luna Martie 2009 In luna Martie salariata primeste: - un salariu net in numerar in valoare de 1000 + 150+100 119-81-6 -103 =941 lei; - 20 de tichete de masa n valoare totala de: 20x8.41= 168.2 lei - un cadou neimpozabil cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 150 lei(250-100 cuprins in venitul brut) III 1. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite de o societate comerciala pentru a fi incadrata in categoria microintreprinderilor? Pot opta pentru a deveni microintreprinderi societatile care la 31.12.2010 indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: -realizeaza venituri, altele decat cele prevazute la art. 1122 alin. (6) Cod Fiscal; -au de la 1 pana la 9 salariati inclusiv; -au realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 100.000 euro; au capitalul social detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile locale.

16