Cuprins: 1.

Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor Cheltuieli ale activitii operaionale: (a) costul vnzrilor; (b) cheltuielile comerciale; (c)cheltuielile generale i administrative; (d) alte cheltuieli operationare. Cheltuieli ale activitii neoperaionale: cheltuielile activitii de investiii; (b) cheltuielile activitii financiare; (c) pierderile excepionale.
(a)

Cheltuieli privind impozitul pe venit

2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor

Principii: specializarea exerciiilor; prudena; concordana; necompensarea.

1. Componena, caracteristica i clasificarea cheltuielilor Componena cheltuielilor, modul de evaluare i de constatare a acestora sunt determinate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. n S.N.C. 3 componena cheltuielilor pe felurile de activiti ale unei ntreprinderi aparte (operaional, de investiii, financiar) i pe evenimente excepionale. Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe: 1. Cheltuieli ale activitii operaionale. 2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale. 3. Cheltuieli privind impozitul pe venit. activitii operaionale

Cheltuielile

cuprind

cheltuielile

ocazionate

de

desfurarea activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: a) costul vnzrilor; b) cheltuielile comerciale; c) cheltuielile generale i administrative; d) alte cheltuieli operaionale. Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acesta cuprinde: a) la ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;

b) la ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net); c) la ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale, consumurile privind retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate. Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de servicii, i anume: cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor; cheltuielile de transport privind desfacerea; cheltuielile de reclam; cheltuielile privind reparaiile i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute; cheltuielile aferente crerii rezervelor pentru datorii dubioase; cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer care cuprind salariile de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor, casierilor, hamalilor, precum i buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de alimentaie public i altui personal care particip nemijlocit la vnzarea mrfurilor; comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind procurarea licenelor pentru exportul produselor i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii etc. Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu: cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc; cheltuielile de ntreinere a personalului administrativ i de conducere; impozitele, taxele i plile virate n buget potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat nerecuperat, accizele; cheltuielile n s copuri de binefacere i sponsorizare; cheltuielile pentru protecia muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, de

organizare a timpului liber i odihnei salariailor ntreprinderii; cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, ntocmirii actelor; cheltuielile pentru lucrrile de cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu contractele ncheiate; cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru ntreinerea unitilor de producie i economice de deservire etc. Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente; cheltuielile privind arenda operaional; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuielile din modificarea metod elor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i cheltuielile aferente anulrii comenzilor de producie, ncetrii activitii unitii de producie care nu a fabricat produse i cheltuielile anticipate care s-au dovedit a fi inutile. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: a) cheltuielile activitii de investiii; b) cheltuielile activitii financiare; c) pierderile excepionale. Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i operaiunile cu prile legate. Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind

cheltuielile privind operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele nefavorabile de curs valutar etc. Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Structura cheltuielilor ntreprinderii este prezentat n schema 11.1.
Cheltuielile ntreprinderii

Cheltuieli ale activitii operaionale

Cheltuieli ale activitii neoperaionale

Cheltuieli privind impozitul pe venit

Costul Cheltuieli Cheltuieli Alte generale cheltuieli vnzrilor comeri admi- operaiociale nale nistrative

Cheltuieli Cheltuieli ale activiale tii de activitii investiii financiare

Pierderi excepionale

Schema: Structura cheltuielilor ntreprinderii 2. Evaluarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor La contabilizarea consumurilor i cheltuielilor apar dou probleme principale: 1) evaluarea (msurarea) consumurilor i cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare; 2) constatarea consumurilor i cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.

n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, consumurile i cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase etc. Consumurile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii: specializarea exerciiilor; prudena; concordana; necompensarea. Principiul specializrii exerciiilor prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, i ndiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. De exemplu, energia electric consumat, furnizat de ctre teri se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost consumat, dar nu n momentul achitrii acesteia; chiria pltit n avans se trece la consumuri sau cheltuieli n perioadele n care obiectul arendat a fost utilizat etc. Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n mrfuri i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora; valoarea produselor rebutate definitiv; cheltuielile privind remedierea rebuturilor etc. se nregistreaz n contabilitate ca cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motive i vinovai. Suma de recuperare a acestora (veniturile) se constat numai n cazul cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar (acordul n scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, decizia judectoreasc etc.).

Principiul prudenei ofer ntreprinderilor, dup caz, dreptul s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute etc. Totodat, principiul prudenei nu justific crearea rezervelor latente, ceea ce poate s genereze supraevaluarea nentemeiat a cheltuielilor i diminuarea rezultatului financiar. Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu veniturile din vnzri, adic n cursul unei perioade de gestiune. Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare i casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatat iniial. Aceasta prevedere se refer, n special, la veniturile i cheltuielile reflectate n Raportul anual privind rezultatele financiare.