Aprofundarea armonizrii scale n Uniunea European

- Avantaje i limite
Drd. Andreea Roxana TOMI (andreea.tomi@gmail.com) Academia de Studii Economice, Bucureti Abstract Articolul reprezint un punct de vedere privind coninutul politicii scale n UE argumentnd necesitatea aprofundrii i accelerrii ntre componente ale celor 27 sisteme scale naionale i a pune bazele sistemului scal n UE pentru a favoriza funcionarea Pieei Unice i realizarea deplin a celor patru liberti fundamentale din UE. Se consider c n prezent exist doar elemente marginale de politic scal comun n UE, eseniale ind aciunile pentru a aprofunda politica scal a UE n sens cuprinztor, indicnd elemente de scalitate indirect i direct, a cror armonizare devine prioritar. Cuvinte cheie: politici scale; aprofundare; armonizri scale; principii *** Uniunea European (UE) cel mai extins, complex i avansat proces de integrare internaional interstatal s-a edicat treptat ca o construcie normativ n spiritul pieei i al mecanismelor democratice. Componenta sa fundamental cea economic poate privit pe deoparte ca un proces ajuns la stadiul de Uniune Economic i Monetar (UEM), iar pe de alt parte ca nalitate economico-social ale cror structuri sunt prezentate schematizat n continuare.

Romanian Statistical Review nr. 4 / 2011

UE ca proces economic Figura nr. 1

UE ca rezultat/nalitate economico-social Figura nr.2

Revista Romn de Statistic nr. 4 / 2011

Edicarea treptat a structurii europene, crearea spaiului economic comun i funcionarea adecvat a Pieei Unice s-a bazat pe convenirea i respectarea unor principii (subsidiaritatea, nondiscriminarea, recunoaterea reciproc .a.) stabilirea i promovarea politicilor comune (concurena, agrar, mediu, comercial .a.) i dup caz, eliminarea, reducerea sau armonizarea barierelor economice dintre statele membre. Cum n privina barierelor economice exist puncte de vedere i accepiuni diferite, le privim ca reguli i instrumente (prghii) de politic economic (monetar, comercial, valutar scal, etc.) stabilite de ctre autoriti pentru a susine frontierele economice dintre ri i a inuena activitatea economic. De regul ele se pot constitui n factori de discriminare ntre mrfurile, factorii de producie i activitile autohtone (favorizate) i strine (inclusiv aparinnd partenerilor comunitari) care sunt discriminai, deformatori ai capacitii concureniale i a direciilor de orientare geograc a uxurilor economice (de mrfuri, investiii, for de munc). Tradiional, barierele economice au fost instituionalizate de ctre autoritile ecrui stat, avnd caracter naional. n ultima jumtate de secol alturi de barierele naionale apar i bariere stabilite n comun ntre mai multe state, cele mai relevante ind cele din cadrul UE, care apar ca bariere proprii, comune ale structurii comunitare. Asistm la un proces contradictoriu: pe de o parte barierele economice naionale intracomunitare au tendina de eliminare, de reducere sau armonizare, iar pe de alt parte cele comune devin mai numeroase i semnicative. Integrarea european a fost nsoit de numeroase decizii privind eliminarea i armonizarea treptat a numeroase bariere intracomunitare din calea circulaiei mrfurilor, serviciilor, forei de munc i a capitalurilor, constituindu-se n componente de baz ale Acquis-ului european. Relevante sunt i cele care vizeaz domeniul scal. Problematica scal n cadrul comunitii europene este de o complexitate deosebit. Ea ncepe prin nsi accepiunile care i se acord. Cadrul general al dezbaterii ncepe cu nsi conceptul de scalitate care reprezint, pe de o parte un corpus de legi i alte reglementri care privesc impozitele (inclusiv rolul pe care-l ndeplinesc n funcionarea statului i a vieii sociale), iar pe de alt parte ansamblul prelevrilor bneti i obligatorii efectuate n favoarea administraiilor publice cu titlul denitiv i fr contraprestaie (principiul reversibilitii) imediate i directe. Este asigurat suportul nanciar pentru ca autoritile s produc bunurile publice. Fiscalitatea i atribuiile scului se exercit ntr-o anumit jurisdicie scal, iar politica i prghiile (instrumentele scale) au rmas i continu s e i n prezent n esen naionale, in de autonomia i suveranitatea celor 27 de

Romanian Statistical Review nr. 4 / 2011

state membre. Comisia European consider politica scal ca simbol al suveranitii naionale. Aa se explic diferenele nsemnate ntre statele membre UE privind bazele impozabile, rata scalitii ponderea veniturilor scale n PIB, importana diferit acordat n diferite ri impozitelor directe, respectiv indirecte i cotizaiilor sociale, diferenele mari de la o ar la alta n privina impozitelor i taxelor centrale i cele locale, dar i n ceea ce privete deciziile de fundamentare, structura care le colecteaz i destinaia lor. Dei n ultimii ani se constat unele reduceri ale diferenelor dintre sistemele scale naionale (SFN) ale statelor membre, cele 27 sisteme scale naionale (SFN) din UE genereaz nc fragmentarea spaiului economic comun i disfuncionaliti Pieei Unice, induc avantaje/ dezavantaje competitive articiale pentru anumii ageni economici, genereaz piedici n calea uxurilor economico-nanciare i favorizeaz deplasarea teritorial a activitilor economice prioritar n funcie de avantajele scale imediate n detrimentul criteriilor profunde ale ecienei (economice, ecologice, sociale) i ale creterii economice sustenabile. Asistm la o contradicie care poate deveni conict i piedic serioas n funcionarea structurilor comunitare n fazele superioare de evoluie: - pe de o parte, exist sisteme scale naionale i politici scale (cu instrumentele corespunztoare) promovate de ctre ecare stat, conform intereselor i preferinelor naionale; - pe de alt parte, exigenele UE, ca proces i nalitate, de spaiu economic comun care impune reglementri, reguli de joc i instrumente (inclusiv scale) comune (identice) sau apropiate. Atta timp ct se menin statele naionale o asemenea contradicie nu poate eliminat, dar prin aciuni corespunztoare ea poate condus spre niveluri minime prin compromisuri acceptate de ctre statele independente, dar care voluntar accept s cedeze prin concertare anumite prerogative ale suveranitii n favoarea interesului comunitar care constituie comunul pentru ecare din cele 27 de state. Realitatea demonstreaz c dei statele membre UE au subscris la Pactul de stabilitate i cretere i la Tratatele UE care instituionalizeaz principiile menionate, ele folosesc mai ales n condiii de recesiune, n interes naional, prghia scal pentru atragerea de investiii strine, asigurarea locurilor de munc, stimularea exporturilor, a procesului investiional i a spiritului ntreprinztor pentru stpnirea decitelor suverane de care va depinde n ultim instan nsi existena monedei unice. n aceste condiii ies n eviden mai relevant diferenele dintre sistemele scale naionale (SFN) , necesitatea intensicrii i cooperrii scale.

Revista Romn de Statistic nr. 4 / 2011

Exist viziuni diferite n ceea ce privete coninutul i sfera de cuprindere a politicii scale. n literatura i practica anglo-saxon noiunea de politic scal este privit n sens cuprinztor ca politic nanciar, care include obiectivele factorului decident al unui stat legate, att de procurarea de resurse bugetare prin intermediul impozitelor i taxelor, ct i cele decurgnd din activitatea de efectuare a cheltuielilor publice pentru atingerea unor obiective economico-sociale, respectiv un proces constnd n manipularea impozitelor i cheltuielilor publice pentru a realiza anumite efecte economicosociale majore. Dup alte opinii, politica scal este privit n sens restrns ca politic a statului privind impozitele, respectiv arta determinrii i implementrii caracteristicilor generale ale impozitului ind opera puterii statale (politica scal naional) ori suprastatale (politica scal regional sau mondial). n ceea ce ne privete privim politica scal, respectiv scalitatea naional ca aciuni, orientri i decizii ale autoritilor centrale i locale, care trateaz impozitele i taxele n dubla lor calitate: a) ca prghie economic, nanciar, prin care este inuenat i orientat indirect economia i procesul creterii economice; b) ca principal surs (mijloc) de asigurare a veniturilor scale ale statului. Aici i n continuare privim politica bugetar ca o component n prezent cea mai important a politicii generale a statului care cuprinde politica scal i cea a cheltuielilor publice, inclusiv opiunile privind natura i dimensiunile decitelor bugetare prin care acesta intervine indirect n economie i n domeniul social pentru a inuena aciunile agenilor economici i altor categorii ale populaiei, pentru a realiza obiectivele generale ale progresului, ale etapei, dar i anumite preferine naionale aa cum au fost contientizate de ctre decidenii politici i grupurile de interese dominante. Privind scalitatea n contextul integrrii europene, dar i a principiilor care stau la baza edicrii i funcionrii UE, menionm c diferitele sale laturi s-au constituit n preocupri perene ale structurilor comunitare, ale statelor membre dar i ale specialitilor. Se ridic mai nti ntrebarea: exist o politic scal comun (s n) a UE n condiiile n care Tratatele consider c politica scal n UE este n esen naional? nainte de a avansa o opinie, precizm semnicaia pe care o acordm conceptului de politic scal comun a UE. Pornind de la sensul menionat al politicii scale nelegem c politica scal comun a UE reprezint dreptul i aciunile autoritilor comunitare de

Romanian Statistical Review nr. 4 / 2011

a reglementa unitar impozitele i taxele n UE. Este de domeniul evidenei c o asemenea politic are un caracter cu totul marginal i nu va deveni cuprinztor i efectiv nici dac integrarea european va evolua spre o structur federal palpabil. Considerm c o politic scal comun i obligatorie a UE (privind baza scalitii, rata scalitii, modul de percepere i destinaiilor impozitelor) privete doar: - taxele vamale fa de teri prin instituirea Tarifului Vamal Comun (TVC), taxele vamale percepute la importurile provenite de la teri avnd caracteristicile unui impozit comunitar; ele nu mai sunt reglementate de ctre autoritile naionale. Acestea au negociat Tariful Vamal Comun i eliminarea taxelor vamale intracomunitare n etapa de creare a Uniunii Vamale (i de preluare a Acquis-ului comunitar de ctre cei care au aderat mai trziu la comunitate). Modicarea unor elemente ale TVC este decis de ctre structurile europene (chiar i atunci cnd se realizeaz prin convenii n cadrul Organizaiei Mondiale a Comerului n care CE este subiect de drept). n plus, taxele vamale (dei ncasate de autoritile scale din ara de intrare n spaiul comun al importurilor provenite de la teri), devin surs de venituri pentru bugetul comunitar (dup deducerea cheltuielilor de administrare); - prelevrile la bugetul comunitar percepute asupra importurilor agricole de la teri i determinate de diferen ntre preul prag i cel mondial; - impozitele percepute de la angajaii UE care devin surse de venituri pentru bugetul UE; - interpretrile pe care Curtea European de Justiie (CEJ) le-a acordat unor prevederi privind scalitatea din Tratatele UE. Fr a subestima asemenea elemente de politic scal comun n UE, considerm c aciunile s-au concentrat pn n prezent pentru a fundamenta reglementri scale a UE, pe care nu le privim ca ind sinonime cu o politic scal comun. Politica scal a UE o privim n sens restrns i n sens cuprinztor. n sens restrns vizeaz modul n care se obin (i se cheltuiesc) resursele bneti proprii ale UE i constituite n Bugetul UE. Fundamentarea multicriterial a contribuiilor ecrei ri la bugetul UE este n opinia noastr de mare actualitate. Vrsmintele ecrei ri la UE stabilite n prezent n funcie de mrimea PIB trebuie s e dependente n principal de PNB (total i pe locuitor) ecare indicator avnd grile diferite de impozitare. n sens cuprinztor politica scal a UE vizeaz aciunile ntreprinse, pn n prezent, n comun de ctre statele membre prin respectarea ferm a

Revista Romn de Statistic nr. 4 / 2011

unanimitii, pentru a inuena SFN, reducnd asperitile dintre ele pentru a realiza, n timp, scopurile formulate n art. 2 al Tratatului i a pune bazele Pieei Unice, respectiv funcionrii corespunztoare a acesteia. Probabil c doar n acest sens putem vorbi de un sistem scal al UE ca ansamblul deciziilor adoptate n comun, prin unanimitate pentru a asigura coeren, compatibilitate i elemente de armonizare. Prin asemenea decizii se urmrete un compromis acceptabil ntre obiectivele naionale urmrite prin politica scal a ecrui stat, rezolvarea acceptabil a problemelor scale dintre statele membre (evitarea dublei impuneri, concurena scal neloial, erodarea bazelor scale naionale etc.), dar i a obiectivelor de fond ale construciei europene. Sintetic sistemul scal al UE poate urmrit pe o serie de paliere: - existena unor reguli fundamentale ale UE n domeniul scal. Relevante sunt prevederile din Tratat stipulate n articolele:12, 58, 90, 91, 93, 94, 293; - stabilirea unor reguli de conduit scal loial i corect (Codul de conduit) obligativitatea schimbului de informaii i a asistenei reciproce n domeniu dintre autoritile scale naionale, angajamentul statelor ca prin scalitate s nu duneze competitivitii n UE i poziiilor companiilor europene n competiia european; - sistemul comun de aplicare generalizat a TVA (uniformizarea bazei de impozitare, obligativitatea ncadrrii cotei ntre praguri minime i maxime, desinarea frontierelor scale pentru circulaia intracomunitar a mrfurilor i serviciilor, generalizarea principiului destinaiei, aciuni pentru reducerea fraudei i evaziunii n domeniu, aa cum s-a convenit prin Directiva a asea i cele ulterioare); - stabilirea unor reguli comune privind accizele (produsele obligatoriu accizabile, exigibilitatea, nivelurile minime obligatorii ale accizelor, exceptrile, regimul suspensiv, scutirile i altele); - aciunile pentru armonizarea scalitii directe printr-un compromis acceptabil ntre funcia acestora de prghie nanciar i surs de ncasri bugetare. Dei problematica armonizrii scalitii directe a devenit preocupant dup realizarea Pieei Comune, ea este ntr-un stadiu incipient i a vizat pn n prezent acele impozite i baze scale care depesc sfera interesului naional strict i afecteaz, sub o form sau alta i interesele altor state membre (impozitarea veniturilor din economii, sistemul de impozitare comun aplicabil dobnzilor i redevenelor pltite dintr-un stat n altul, impozitarea dividendelor i companiilor cu activitate transfrontalier,
Romanian Statistical Review nr. 4 / 2011

regimul scal comun aplicabil fuziunilor, scindrilor, cesionrilor de active i schimbului de active .a.). Uniunea European se a la un moment de rscruce: e acioneaz pentru a mbuntii funcionarea spaiului comun pentru recucerirea poziiilor n competiia mondial i stabilitatea monedei unice, inclusiv prin msuri ferme n direcia federalizrii, e se ndreapt spre o disoluie. n realizarea obiectivelor Tratatului UE problematica scal devine n prezent esenial; i se cere dinamism adaptabilitate i concertare cu politica monetar comun. Pentru noi prioritare sunt urmtoarele componente: n domeniul TVA. Compromisul realizat sub forma sistemului tranzitoriu devine duntor. Perceperea TVA pe principiul originii va determina statele membre s reduc nivelul TVA, astfel c apropierea cotelor ntre rile membre apare ca o decizie a autoritilor naionale. Rmne esenial funcionalitatea VIES (VAT. Information Exchange System), dar i perceperea unei taxe minime asupra mrfurilor provenite dintr-o reziden scal i consumat n alta. Cotele minimale pentru accizarea produselor energetice trebuie difereniate substanial, n funcie de natura acestora, astfel nct s inhibe producerea i consumul celor provenite din resurse epuizabile, duntoare mediului, n favoarea celor curate i regenerabile. n domeniul scalitii directe trebuie atenuat disputa dintre regula unanimitii i suveranitatea scal pe de o parte i necesitatea amplicrii elementelor de sistem scal al UE care s asigure defragmentarea Pieei Unice. Avem n vedere: - Promovarea hotrt a cooperrii intensicate (soft-law) - n spiritul art.43-45 din Tratatul de la Nisa este necesar ca, fr a modica Acquis-ul n domeniu s se instituie i reguli reciproc acceptate de un numr de state, dar neobligatorii i neuniformizate la nivelul UE. Avem n vedere instituirea, n anumite domenii a unor noi norme, mai tari adoptate prin regula majoritii calicate (n detrimentul unanimitii); efectul va realizarea i n domeniul scal a Europei cu dou viteze ceea ce este evident un risc. Cooperarea intensicat, pentru a se constitui n element al Sistemului scal al UE, este necesar ca: - regulile (nelegerile) s e rezultatul participrii unui numr semnicativ de state membre i nu neaprat opt; depinde de profunzimea nelegerii; - ele s e aprobate de ctre Consiliul Ministerial cu majoritate calicat, respectnd tratatele comunitare i Acquis-ul comunitar;

Revista Romn de Statistic nr. 4 / 2011

- s nu afecteze competenele, drepturile i obligaiile statelor membre care nu particip la respectivele nelegeri; - participarea statelor membre care nu i-au anunat intenia de a coopera dintru nceput, s nu e restrns; - mecanismul cooperrii intensicate s e folosit doar ca o ultim ratio,atunci cnd s-a stabilit la nivelul Consiliului c obiectivele urmrite nu pot atinse ntr-o perioad rezonabil prin valoricarea dispoziiilor i spiritului Tratatelor comunitare. Cooperarea intensicat s-ar putea concretiza n: - coduri de conduit mai ferme n domenii, convenite pe palierul interguvernamental nu pe cel comunitar privind: frauda scal, prevenirea dublei impuneri, scalitatea pentru protecia mediului, aciuni n sprijinul IMM-urilor, lrgirea gamei de mrfuri accizabile; - proiecte pilot asumate pe o baz voluntar de ctre statele i contribuabilii (foarte mari) interesai prin care are loc recunoaterea reciproc a regulilor din ara de origine a contribuabilului. Se pare c Germania i Frana sunt hotrte s fac un pas major n domeniu, prin unicarea bazelor i ratelor de impozitare pe proturile companiilor care este un prim pas spre armonizarea deplin a acestui domeniu. Curtea European de Justiie este o important surs de presiune asupra sistemelor naionale de scalitate n ceea ce privete scalizarea corporaiilor. n situaiile cnd exist dispute n interpretarea legislaiei primare n domeniu (inclusiv decizii ale statelor care se presupune c ar nclca-o cazurile de infrigement - acestea sunt aduse n faa CEJ ). Deciziile ei sunt obligatorii i se consider modaliti de realizare implicit a armonizrii scalitii directe i generatoare de componente ale sistemului scal al UE. Toate disputele, neclaritile de genul unor situaii similare judecate i decise de ctre CEJ se soluioneaz n viitor prin ricoeu pe cale jurisprudenial. Se pleac de la principiul dup care CEJ este singura n msur s interpreteze Tratatele Comunitare. Calitatea unei asemenea armonizri a scalitii directe este apreciat de ctre cei care doresc grbirea procesului de armonizare, orientndu-l n direcia federalismului scal. Dup opinia noastr, mecanismul dei este larg rspndit n ultimul timp, trebuie optimizat prin: - reducerea elementelor de armonizare negativ care submineaz coerena SFN prin decizii punctuale;

Romanian Statistical Review nr. 4 / 2011

- are un anumit grad de insecuritate. Deciziile au relevan pentru cazurile luate n analiz, dar rmne o mare incertitudine pentru impactul i semnicaia lor, pentru situaii cu circumstane care nu sunt identice (chiar dac sunt foarte apropiate); - legitimitatea reglementrii, deoarece aspecte organic asociate cu suveranitatea naional (aprat prin dreptul de veto) sunt cenzurate de o autoritate supranaional (CEJ) neresponsabil n faa cetenilor UE i uneori ilegitim pentru ei. Chestiunea este amplicat pentru c, de regul, deciziile CEJ adoptate pn n prezent tind s-i favorizeze pe contribuabili. narmate cu asemenea decizii CMN declaneaz aciuni n faa tribunalelor naionale cernd despgubiri de zeci de miliarde de euro pentru msuri scale adoptate la nivel naional, n deplin acord cu regulile constituionale i sub incidena prezumiei de bun credin; ca atare impactul potenial al deciziilor CEJ asupra bugetelor statelor membre prin rambursri de sume este major, iar soluiile pentru cazurile individuale de mici dimensiuni pot stimula un numr mare de ali contribuabili s introduc cereri de despgubiri. Fenomenul devine grav cnd uneori CMN se constituie n grupuri de litigani care cer despgubiri . Accelerarea deciziilor viznd armonizarea bazelor de impozitare ale corporaiilor n faa dicultilor de armonizare n domeniu, Comisia European a nsrcinat un grup de experi pentru a elabora alternative ntre care statele membre s opteze asupra scalizrii corporaiilor. S-a plecat de la convingerea ca rata de scalizare a corporaiilor s rmn n principiu la latitudinea statelor; dar problema cheie este determinarea bazei de impozitare i alocarea acesteia pe rezidenele scale ale statelor n care o corporaie transeuropean i desfoar activitatea (preurile de transfer dar nu numai sunt un puternic factor perturbator). Demersul s-a nalizat ntr-un document prezentat, n numele Comisiei Europene, n faa Parlamentului European i Comitetului Economic i Social n 2001, n care sunt propuse patru alternative (principii): - principiul recunoaterii reciproce; - principiul bazei consolidate comune; - introducerea unui impozit european federal asupra corporaiilor; - fundamentarea unui sistem unitar i obligatoriu de determinare a bazei de impozitare a corporaiilor care s nlocuiasc actualele sisteme naionale.

Revista Romn de Statistic nr. 4 / 2011

Nu prezentm avantajele i limitele ecrei dintre cele patru alternative, dar apreciem c din perspectiva realitilor din Romnia i a intereselor scale naionale, reprezentanilor rii noastre n structurile specializate ale UE, le sugerm s susin principiul bazei consolidate comune, dup care ecare entitate aparinnd unei companii transeuropene determin propria baz i protul impozabil dup reguli (inclusiv contabile) identice dei activeaz n ri diferite. Baza astfel determinat este agregat la nivelul societii mam i se repartizeaz ecrei jurisdicii scale n funcie de activitatea entitii din respectiva jurisdicie, urmnd ca ecare stat s aplice propria-i rat de scalitate asupra bazei care i-a revenit entitii din jurisdicia proprie. Soluia este n principiu convenabil Romniei pentru c: - scalizarea corporaiilor se face pe principiul sursei (locaiei) din care provine venitul, ceea ce este conform logicii economice, stimuleaz activitatea de creaie, de producie n detrimentul ingineriilor scale; - genereaz costuri de conformare scal mici; - exclude dubla impunere i disputele legate de aceasta; - rata de scalizare a protului (venitului) rmne singurul element de concuren scal; - statele sunt interesate s consolideze bazele scale de reziden proprie prin crearea unor bunuri publice naionale care s stimuleze atragerea i meninerea a ct mai multor activiti economice eciente; - stimuleaz fuziunile i concentrrile transeuropene, care devin benece i pentru ntreprinderile mici i mijlocii, oferindu-le mai multe oportuniti, fapt foarte convenabil unei ri ca Romnia n care nici o companie multinaional (CMN) nu are sediul n ara noastr, iar IMM-urile romneti performante, sunt de regul, componente ale sistemului produciei internaionale integrate unor CMN spre care au fost externalizate anumite activiti ale sistemului valoric al CMN, n care IMM-urile dein avantaje competitive, n special de gradul I i gradul II Concluzii Problema de fond rmne criteriul (criteriile) n funcie de care baza de impozitare determinat la nivelul corporaiei dup reguli comune se repartizeaz pe unitile componente. n ceea ce ne privete militm pentru un criteriu determinat ca un mix ntre numrul de salariai, mrimea cifrei de afaceri i a capitalului corporal (cel care poate evaluat cu o rigoare acceptabil).

Romanian Statistical Review nr. 4 / 2011

BIBLIOGRAFIE - Balassa B., The Theory of Economic Integration, Irwin, Homewood, Ilnois, 1961. - Bremond J., Geledan A., Dicionar economic i social, Bucureti, Editura Expert, 1995 - Pelkmans J.,Integrare European: Metode i Analiz Economic, Ediia a doua, Bucureti, I.E.R. 2003, p.3-4. - Gavril I.,Gavril T.Competitivitate i mediu concurenial. Promovarea i protejarea concurenei n Uniunea European, Ediia a doua, Bucureti, Editura Economic, 2009 - *** Dicionar de Economie, Ediia a doua, Bucureti, Editura Economic, 2001 - Xavier Greffe s.a., Encyclopdie conomique, tome II Paris, Edition Economica, 1990 - European Commission, Tax Policy in the European Union, Luxemburg, Ofce for Ofcial Publications of the European Communities, 2000 - Taxation trends in the European Union, edition 2010 (http://ec.europa.eu/eurostat). - Acad. Vcrel Iulian Sistemul impozitelor i taxelor n Uniunea European i n Romnia, INCE, Secia de tiine economice, juridice i sociologice a Academiei Romne, Bucureti. - Tatoiu Ana-Maria, Armonizarea sistemelor scale n contextul integrrii n Uniunea European, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2008, cap. V - Tulai Constantin, erbu Simona, Fiscalitatea comparat i armonizri scale, editura Casa Crii de tiine, Cluj-Napoca, 2005. - Samuelson P.A., Economie politic, Editura Teora, Bucureti, 2001; Onofrei Mihaela, Imperiul politicilor nanciare asupra societilor, Editura Economic, Bucureti, 2000 - Acad. Vcrel Iulian, Politici scale i bugetare n Romnia-1990-2000, Editura Expert, Bucureti - Minea . M, Costa C.F., Fiscalitatea n europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti, 2006 - Negrescu Drago, Comnescu Anton, Tendine de armonizare scl la nivelul Uniunii Europene. Provocri pentru Romnia, Institutul European Romn, Bucureti, 2007. - Radaelli Claudio, Ulrike, Krmer, New Modes of Governance, University of Exeter, June, 2007. - Martha OBrien, Implications for Member State Budgets of the ECJs rulings on direct taxation,. Working Paper, Conference at the University of Victoria, aug.2005. - European Commission, Tax Policy in the EU. Priorities for the Years Ahead, Brussels, May, 2001. - Porter Michael, Lavantage concurrentiel des nations, Inter Editions Paris, 1993

Revista Romn de Statistic nr. 4 / 2011