CAPITULO II PRINCIPIOS DE LA IMPOSICION As como existen determinados lmites al poder tributario, existen ciertos principios a los que debe

ajustarse la lgica tributariaAunque existen estudios de la rama especulativa de la filosofa aristotlica tomista, orientados a proyecta en la imposicin ciertos principios de justicia, el anlisis crtico de estos principios se inicio con los mercantilistas. De hecho, fueron estos autores los que inspiraron a Smith para que incorporar en su libro La riqueza de las naciones un capitulo completo referido a este tema i. Desde entonces hasta hoy, los principios de la imposicin han constituido un captulo importante de la hacienda pblica. Sin embargo, su construccin y desarrollo no han sido pacficos, pues su contenido ha estado histricamente supeditado a las valoraciones ideolgicas vigentes ii , toda vez que como dice Adolph Wagner- los postulados de la imposicin son esencialmente de naturaleza relativa, segn el tiempo y el espacio Como es particularmente difcil y complejo definir cul es la valoracin ideolgica que se encuentra vigente hoy y extraer desde all los principios clsicos y referir, luego, los principios elaborados por el insigne hacendista alemn seor Fritz Neutmark, para concluir, a continuacin, respecto de si dichos principios resultan o no aplicables en nuestro sistema. PRINCIPIOS CLASICOS 1. ECONOMICIDAD Este principio se vincula con la necesidad manifiesta por A. Smith, de que los impuestos signifiquen para el contribuyente un sacrificio menor, que para el estado su recaudacin. En otras palabras el gasto de percepcin debe ser siempre muy inferior al gasto que le significa al contribuyente pagar el tributo. 2. CERTEZA TRIBUTARIA Este principio tambin es derivacin de los estudios desarrollados por A.Smith, pues este autor fue el primero en sealar que era condicin de un sistema tributario sano que los impuestos fueran establecidos en normas claras y precisas, capaces de dar certeza al ciudadano. 3. PRINCIPIOS ECONOMICOS Existen ciertos principios econmicos, que se han desarrollado sobre la incidencia econmica de los tributos. El primero de ellos es el que privilegia la eleccin de la renta como fuente de afectacin, pues en doctrina se est conteste en que el capital no debe gravarse. El segundo principio, nos dice que la carga tributaria no debe trasladarse sino por va de retencin, esto es cuando la propia ley ha impuesto la obligacin legal, de ingresar el impuesto a una persona distinta de la que lo soporta materialmente. 4. PRINCIPIOS ADMINISTRATIVOS

Existen ciertos principios de orden administrativos orientados a una adecuada y correcta administracin financiera. Estos principios tambin derivan de los estudios desarrollados por A.Smith. 4.1. Comodidad Los impuestos deben ser percibidos por el Estado en el momento de mayor comodidad para el contribuyente, esto es, en el momento en que ste tenga ingresos suficientes para pagarlos. La comodidad sugerida como base financiera se recoge por nuestra legislacin al establecer que los impuestos deben ser pagados por parcialidades y, por regla general, una vez que el ingreso fue percibido (impuesto global complementario, Impuesto nico al Trabajo) 4.2. Economa en la Percepcin

Lo que el estado gaste en la recaudacin debe ser menor a lo que obtiene de ella. 4.3. Equidad en la Imposicin Lo que se recauda por impuesto debe derivar siempre de la correcta y equitativa aplicacin de la ley. Los sbditos de un estado, deca Smith, deben contribuir al mantenimiento del gobierno, cada uno lo ms posible en proporcin a su facultad, es decir en proporcin a la renta de que gozan bajo la proteccin del Estado. Si examinamos la polticas gubernamentales de hacienda, observaremos que se orienta a la concrecin de los objetivos en comento, desde un tiempo a esta parte, las autoridades no solo han privilegiado la incorporacin tecnolgica al sistema positivo, cuestin que permite concretar los principios de economa y de comodidad que hemos descrito, sino que, adems y fundamentalmente, se han promovido cambios normativos para soportar un reparto equitativo de las cargas pblicas, suprimindose exenciones y normas de elusin, que conllevan a beneficios que, aunque legales, resultan discriminatorios e injustos.

PRINCIPIOS DE NEUMARK Fritz Neumark seala como fines bsicos de la imposicin: 1. UN FIN ETICO: La justicia 2. TRES FINES ECONOMICOS: a. la eficacia en la asignacin de los recursos, b. la estabilidad, c. el desarrollo econmico. 3. UN FIN OPERTIVO: La eficacia de la tcnica tributaria. De estas cinco finalidades derivan una serie de principios de cuya agregacin infiere un sistema tributario ideal.

PRINCIPIOS QUE DERIVAN DEL FIN ETICO 1. Generalidad Todas las personas naturales y jurdicas con capacidad de pago deben someterse al impuesto, salvo que se excluya por motivos basados en los fines del estado. 2. Igualdad Las personas en igual situacin deben recibir el mismo trato impositivo, debiendo concederse un trato diferenciado a las personas que se hallen en situaciones diferentes 3. Proporcionalidad o gravamen sobre la capacidad del pago las cargas fiscales deben fijarse en proporcionales a los ndices de capacidad de pago, de forma que la imposicin resulte igualmente onerosa, en trminos relativos, a cada contribuyente 4. Redistribucin La imposicin debe alterar la distribucin primaria de la renta, provocada por el sistema econmico, disminuyendo las diferencias de renta mediante la progresividad

PRINCIPIOS QUE DERIVAN DE LOS FINES ECONOMICOS

Neumark de los fines econmicos derivan dos grupos de principios. El primero que denomina Polticos de Orden Econmico, y el segundo que singulariza como de Proceso Econmico. 1. PRINCIPIOS POLITICOS DE ORDEN ECONOMICO 1.1. EVITAR EL DIRIGISMO FISCAL La imposicin no debe practicar intervenciones parciales y asistemticas que perturben o beneficien la constitucin o el funcionamiento de una parte de determinados sectores de la vida econmica

1.2. MINIMIZAR LA INTERVENCION TRIBUTARIA Subordinado a los principios de justicia a los presupuestos fiscales y a los de estabilizacin y a los de crecimiento, el impuesto debe mantener la mnima intervencin en la vida privada y no perturbar el ejercicio de las libertades econmicas.

1.3. EVITAR DISTOCIONES A LA COMPETENCIA Y FAVORECERLA El impuesto debe evitar cualquier consecuencia involuntaria que perjudique la competencia y debe suprimir las imperfecciones de esta En el segundo grupo incluye los siguientes principios:

2.

PRINCIPIO DE PROCESO ECONOMICOS

2.1. SUFICIENCIA El sistema tributaria debe estructurarse de tal forma que los ingresos tributarios permitan la cobertura duradera de los gastos. 2.2. CAPACIDAD En caso necesario, y a corto plazo, el sistema tributario debe suministrar los ingresos necesarios para cubrir nuevos gastos de carcter permanente o de carcter nico y extraordinario 2.3. FLEXIBILIDAD ACTIVA La poltica tributaria debe estar en condiciones de regular la poltica coyuntural variando la estructura o los procedimientos tributarios. 2.4. FLEXIBILIDAD PASIVA El sistema tributario debe estructurarse de forma que contribuya amortiguar automticamente las fluctuaciones de la actividad econmica. 2.5. FAVORECER EL DESARROLLO El sistema tributario debe orientarse, tanto en su totalidad cuanto en los elementos que integran sus estructura, para no obstaculizar el desarrollo y ejercer una influencia positiva en las fuerzas que lo condicionan PRINCIPIOS TECNICOS TRIBUTARIOS En el fin operativo, comprende los siguientes 6 principios que denominan tcnicos tributarios: 1. CONGRUENCIA Y SISTIMATIZACION El sistema tributario debe entender a la consecucin de sus distintas finalidades y no debe ofrecer huecos ni contradicciones en su composicin ni estructura. 2. TRANSPARENCIA Las normas tributarias deben ser inteligibles y la claridad y precisin deben reinar en el establecimiento de los derecho y deberes que originen. 3. FACTIBILIDAD Las normas tributarias deben ser practicables por los contribuyes y aplicables por la administracin fiscal.

4. CONTINUIDAD Las normas fiscales deben gozar de vigencia continuada y sus modificaciones deben realizarse el marco de reformas generales y sistmicas 5. ECONOMICIDAD La estructura del sistema tributario y la composicin de sus elementos deben realizarse de tal forma que los gastos que ocasionen a la administracin o a los contribuyentes, la gestin, la recaudacin e inspeccin no sobrepasen el mnimo imprescindible para alcanzar los principios polticos-econmicos y polticos- sociales de la imposicin 6. COMODIDAD El contribuyente debe disfrutar de todas las facilidades posibles para que pueda cumplir con sus obligaciones fiscales.

La suma de los principios enunciados, si se traducen en normas que materialicen su formulacin, concretan en expresin de Fritz Neumank - Un sistema tributario ideal.

Conclusin

Un simple examen de nuestra normativa impositiva y de su funcionamiento, nos permiten advertir el cumplimiento de varios de los principios que se analizan.

De partida, nuestro sistema, a nivel de impuesto personal, es progresivo, lo que implica un reconocimiento a la capacidad contributiva y una distribucin equitativa de las cargas pblicas, toda vez que a mayor renta, mayor impuesto.

A lo anterior debemos agregar los cambios que ha impulsado la direccin nacional del servicio, siguiendo los lineamientos fijados por el gobierno en instructivos presidencial de fecha 11/05/2001. Estos cambios orientados a facilitar la gestin fiscalizadora, en un clima de comodidad para los contribuyentes, reconoce como base de su funcionamiento la fusin del empleo intensivo de tecnologas de la informacin y comunicacin (tic), con modalidades de gestin y administracin.

Los objetivos establecidos por el supremo gobierno se agruparon en 2:}

Objetivos de gestin y Objetivos ciudadanos

Los primeros incluyeron: a) El aumento de niveles de eficiencia b) La disminucin significativa en los costos de transaccin y coordinacin en la interaccin de los distintos entes pblicos c) La generacin de incentivos que faciliten modalidades de gestin innovadoras y creativas d) La transparencia e) La agregacin de mayor valor a las actividades pblicas.

Los segundos, esto es, l a) b) c) d) e) f) g)

os objetivos ciudadanos, comprendieron:

Centrar la administracin en estos Mejorar la calidad de los servicios Facilitar el cumplimiento de las obligaciones Disminuir los costos de la transaccin entre ciudades y agentes pblicos Suprimir las barreras e ineficiencias en la interaccin entre ambos Facilitar el escrutinio ciudadano de la gestin publica Transformar el sector pblico en facilitador del crecimiento y de distribuciones mas equitativas de los niveles de bienestar social.

La principal opcin estratgica del servicios para alcanzar el logro de los objetivos que se fijaron ha sido el uso de internet. El servicio opera con internet en 3 mbitos perfectamente delimitados:

a) Contribuyentes b) Otros Servicios u organismos pblicos (interservicios) c) Intraservicios

a) CONTRIBUYENTES: El mbito mas conocido es el que se vincula con los contribuyentes, pues por medio de ellos stos alimentan el sistema, con sus declaraciones juradas y con el detalle de sus operaciones, a travs de mecanismos que ahora ultimo se han implementado y que se relacionan con los documentos y registros electrnicos (facturas, boletas y contabilidad). La web diseada por el servicio permite adems iniciar actividades a los contribuyentes afectos a impuestos de la segunda categora; autorizar rollos a mquinas registradoras; declarar y pagar impuestos y contribuciones; informar sobre la situacin tributaria de terceros. Pero no slo esto: el sistema permite que las postulaciones funcionarias concursos- se hagan tambin por Internet, y que todas las compras y contrataciones sean informadas tambin por este medio. b) Otros: El mbito pblico se ocupa de la relacin del servicio con otros entes estatales pblicos. En esta lnea de relacin se destaca el instructivo presidencial de fecha 09/04/2001, que ordeno a los servicios pblicos informar todas sus obligaciones impositivas, y el sitio web tramitefacil, que informa a los ciudadanos todas las gestiones o trmites que deben hacerse ante los organismos fiscales. En los proyectos futuros se resaltan gestionar el procesamiento electrnico del 100% de las resoluciones sometidas al trmite de toma de razn con la Contralora y el diseo de proyectos conjuntos con otros organismos pblicos como aduana y tesorera. c) Intraservicio: Corresponde al mbito de aplicacin del gobierno electrnico dentro del mismo servicio de impuestos internos, e incluye intranet para todos los funcionarios y aplicaciones de fiscalizacin que se emplean normalmente en todas las unidades de Inspeccin. El sistema se utiliza tambin como escuela virtual y como asignacin de gestin de personal. Los esfuerzos que se resumen, sumados a la estructura impositiva que nos rige, permiten corroborar lo que ya hemos indicado, en orden a que nuestro sistema recoge los principios que informan un sistema eficaz. Lo anterior es sin perjuicio de que existen ciertos objetivos de flexibilidad activa y pasiva que por el principio de legalidad y la no temporalidad de las normas tributarias resulta imposible de cumplir.

En efecto, no se advierte de que forma pueda estructurarse un sistema en que la carga tributaria aumente o disminuya en base a indicadores de crecimiento. Lo que hay y que responde a la flexibilidad es que a mayor renta o a mayor gasto, mayor capacidad contributiva, y por lo tanto mayor impuesto. No obstante el merito de los cambios impulsados por el gobierno y la excelente gestin de nuestra administracin fiscal, corresponde reconocer las siguientes falencias: 1. Las permanente modificaciones que se han introducido a las leyes tributarias no se coindicen con el principio de permanente y afectan el factor de certeza que busca el contribuyente 2. A pesar de su relevancia e importancia en el tema que nos ocupa, los profesionales contables no han sido involucrados en las modificaciones. Por el contrario, muchos de los cambios que se han hecho y que han implicado un aumento en la carga laboral de estos profesionales se han realizado sin su conocimiento y participacin. 3. Resta democratizar los destinos de la recaudacin por la via de incluir en las declaraciones tributarias los conceptos en que los ciudadanos quieren se gaste o se invierta lo que pagan. 4. Falta garantizar una justicia tributaria que sea efectivamente independiente y que existan controles a la interpretacin administrativa que hacen autoridad impositiva. No resulta infrecuente observar que, a parte de una interpretacin recursista, la autoridad prescinda en su anlisis normativo, de lo que la autoridad judicial hubiere establecido, cuestin que adems de afectar a la seguridad jurdica, vulnera los criterios de equidad que debieran inspirar al sistema.

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A.Smith An Inqudrez intooo the natuuure and cause of , edicin 1851 Fuentes Quintaana, Libro Principios de la imposicin del profesor Fritz >Neutmark de Estudios Fiscales Madrid 1994.