REFORMAS FISCALES 2010

MENSAJE DE BIENVENIDA C. P. Carlos Garza y Rodrguez Socio Director

Mxico, D. F. 11 de diciembre de 2009

CRITERIOS DE POLTICA ECONMICA C. P. Juan Manuel Franco Gallardo

REFORMA FISCAL 2010

CRITERIOS DE POLTICA ECONMICA 2010 Barril Petrleo (DPB) PIB Inflacin Tipo de cambio $ 59 Dlls. 3.00% 3.30% ? 2009 $ 70 Dlls. -6.80% 4.25% $ 13.40

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OBJETIVOS C. P. Jess Navarro Martnez

REFORMA FISCAL 2010

Objetivos de propuesta: Fortalecer la recaudacin tributaria Mejorar el control y el combate a la evasin fiscal Simplificacin de las disposiciones fiscales Otorgar seguridad jurdica

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LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN (LIF) C. P. Jess Navarro Martnez

REFORMA FISCAL 2010

Ley de Ingresos de la Federacin (Cifras en millones de pesos) 2010 2009 ISR IVA IETU IDE IEPS $640,875.10 485,554.90 53,195.10 13,079.70 50,057.60 $596,053.90 490,513.70 55,408.40 7,511.50 -59,627.50

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LIF Estmulo fiscal IEPS Contribuyentes con actividades empresariales que utilicen diesel como combustible en maquinaria en general, excepto vehculos, podrn acreditar el IEPS Vehculos marinos o vehculos de baja velocidad o de bajo perfil no autorizados para circular en carreteras federales o concesionadas Contra ISR a cargo o retenido a terceros

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LIF Estmulo fiscal IEPS Contribuyentes dedicados exclusivamente al transporte pblico y privado de carga o de personas que utilicen diesel, podrn acreditar el IEPS ISR a cargo o retenido a terceros No aplicable en operaciones con partes relacionadas

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LIF Estmulo Fiscal Peaje

Transporte de carga o pasaje que utilicen la Red Nacional de Cuota 50% del gasto de peaje contra ISR a cargo Actividad exclusiva Transporte otros contribuyentes?

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LIF Tasa de recargos

Tratndose de recargos por prrroga de crditos fiscales, se mantiene la tasa del 0.75% mensual sobre saldos insolutos. Tasa de recargos por mora 1.13%

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LIF Tasa de recargos En el caso de la tasa de recargos por prrroga, se aplicarn las siguientes tasas: Tratndose de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses, la tasa ser del 1% mensual Tratndose de pagos a plazos en parcialidades de ms 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa ser del 1.25% mensual Tratndose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, as como pagos a plazo diferido, la tasa de recargos ser del 1.5% mensual
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LIF Intereses

Para el ejercicio de 2010, la tasa anual para la retencin de intereses pagados por integrantes del sistema financiero ser del 0.60%

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LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA (LIETU) C. P. Jess Navarro Martnez

REFORMA FISCAL 2010

IETU (a travs de LIF) Crdito fiscal El crdito fiscal que se determine cuando las deducciones sean mayores que los ingresos, se podr acreditar nicamente contra el IETU a cargo que se genere en los 10 ejercicios siguientes. Listado de Conceptos Tasa aplicable 17.5%

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LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS (LIEPS)

C. P. Jess Navarro Martnez

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IEPS Bebidas alcohlicas con ms de 20 G.L. Incrementar la tasa del 50%, para quedar como sigue: a) 2010, 2011 y 2012 del 53% b) 2013 del 52%

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IEPS Cerveza hasta 14 G.L. Se incrementar la tasa aplicable en la enajenacin e importacin de cerveza para quedar en 26.5% de 2010 a 2012, y en 26% para 2013 Opcin de no aplicar la tasa del 26.5% en 2010, siempre que el producto se haya entregado a ms tardar el da 31 de diciembre de 2009 y se pague a ms tardar el da 10 de enero de 2010; no aplica en operaciones con partes relacionadas

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IEPS Cigarros, tabacos y puros Cuota adicional de $ 0.10 por cigarro enajenado o importado Tabacos y puros, $ 0.10 por cada 0.75 gramos de tabaco Opcin de no aplicar la cuota adicional, siempre que el producto se haya entregado a ms tardar el 31 de diciembre de 2009 y se pague a ms tardar el da 10 de enero de 2010; no aplica en operaciones con partes relacionadas

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IEPS Juegos y apuestas

Incremento de la tasa del 20% al 30% a la industria de los juegos con apuestas y sorteos

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IEPS Telecomunicaciones Nuevo impuesto del 3% a los servicios de telecomunicaciones a partir de 2010, el cual se causara sobre flujos de efectivo No aplicar el nuevo impuesto cuando los servicios se hayan prestado antes del da 1 de enero de 2010, sin importar que los mismos se paguen con posterioridad

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REFORMA FISCAL 2010

IEPS Telecomunicaciones Quedan gravados, entre otros, los siguientes servicios: Telefona fija Telefona celular Televisin restringida (de paga)

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA) C. P. Jaime Zaga Hadid

REFORMA FISCAL 2010

IVA Incremento de Tasas Tasa general del 15 al 16% Tasa regin fronteriza del 10 al 11%

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REFORMA FISCAL 2010

IVA Opcin de aplicar tasas del 15% y 10% Siempre que los bienes, servicios o uso o goce temporal se hayan entregado, proporcionado u otorgado antes del da 1. de enero de 2010 y, Las contraprestaciones se paguen hasta el da 11 de enero del 2010

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REFORMA FISCAL 2010

IVA Intereses Los intereses pagados por personas fsicas, que provengan de crditos para la adquisicin de bienes, crditos refaccionarios, de habilitacin o avo, estarn exentos de IVA, cuando dichas personas estn inscritas en el RFC.

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REFORMA FISCAL 2010

IVA Comprobantes fiscales

Se elimina del texto de ley la referencia de que los comprobantes deben ser impresos en establecimientos autorizados por el SAT.

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LEY DE LOS DEPSITOS EN EFECTIVO (LIDE) C. P. Jaime Zaga Hadid

REFORMA FISCAL 2010

IDE Se incrementa la tasa del 2% al 3% Se reduce el monto mensual acumulado de depsitos exentos de $25,000 a $15,000 Se elimina la exencin para PM y PF que realicen actividades empresariales y profesionales respecto de los depsitos que realicen para pagar adeudos otorgados por instituciones del sistema financiero

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REFORMA FISCAL 2010

IDE Se ampla el plazo de 10 a 20 das para que el contribuyente manifieste por escrito lo que a su derecho convenga respecto del pago del IDE pendiente de pago Se precisa que las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo son integrantes del sistema financiero Se modifica la definicin del sector financiero para efectos del IDE, para incluir a las Sociedades Financieras Comunitarias y los Organismos de Integracin Financiera Rural

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IMSS LEY DEL SEGURO SOCIAL (LSS) C. P. Jaime Zaga Hadid

REFORMA A LA LSS
Outsourcing Artculo 5 A, fraccin VIII LSS Se ampli el alcance del sujeto obligado Artculo 15 A LSS Nuevas obligaciones Nuevas figuras jurdicas (beneficiario) Responsabilidad solidaria Artculo 75 LSS Previsiones en materia de RT Artculo 304-A y 304-B LSS Sanciones
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REFORMA A LA LSS
Comentarios a las Reglas Generales

Las reglas generales no pueden crear obligaciones a cargo de particulares

Las normas tcnicas no estn por encima del RACERF y LSS

Distincin de conceptos: prestacin de servicios y servicios de personal

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REFORMA A LA LSS
Comentarios a las Reglas Generales Utilizacin del trmino novacin (Acuerdo HCT del 8 de octubre de 09) para ampliar el nmero de sujetos obligados

Interpretacin a modo del concepto Novacin (CC Art. 2213)

Substancialmente = Objeto del contrato = Servicio prestado

Impugnacin mediante el Juicio de nulidad o Juicio de amparo

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CONTRIBUCIONES LOCALES C. P. Jaime Zaga Hadid

CONTRIBUCIONES LOCALES
Estados Obligados a Dictamen Fiscal Estatal

Distrito Federal Guerrero Estado de Mxico Quintana Roo Oaxaca

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CONTRIBUCIONES LOCALES
Entidad Federativa Distrito Federal Contribuciones a dictaminar
Impuesto Sobre Nminas (ISN) Predial Agua Descarga a la red de drenaje ISN: Promedio 150 trabajadores Valor Catastral mayor a $41,066,030.00 Consumo mayor 1,000 m3 bimestrales. Sin consumo mnimo. Promedio 200 trabajadores Nmina mayor a $400,000.00 promedio mensual Promedio 100 trabajadores Ingresos superiores $ 25,000,000.00 segn ISR Erogaciones mayores $ 15'000,000.00 por sueldos y salarios Ingresos por este concepto superior $15'000,000.00 Promedio de 100 trabajadores

Estado de Mxico Guerrero

ISN: Impuesto Sobre Hospedaje:

Quintana Roo

ISN: Impuesto Sobre Hospedaje: ISN: Rifas, sorteos, loteras y concursos Diversiones o espectculos pblicos Impuesto Sobre Hospedaje: Impuesto a los Ingresos por el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles

Oaxaca

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CONTRIBUCIONES LOCALES
Cambios en los Dictmenes Estatales (Hasta Nov-09) Distrito Federal: Cambios de plazos 1. Aviso de Dictamen a ms tardar el da 15 de febrero 2. Dictamen a ms tardar el 30 de abril Estado de Mxico A partir de 2009, el ejercicio que se toma como base para establecer la obligatoriedad del Dictamen es el mismo que se revisar, y ya no el ejercicio inmediato anterior como se vena haciendo en ejercicios anteriores

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CONTRIBUCIONES LOCALES
Estado de Mxico Estn obligados a retener el Impuesto Sobre Nminas quienes contraten la prestacin de servicios de contribuyentes cuyo domicilio este ubicado fuera del estado cuya realizacin genere la prestacin de trabajo personal dentro del territorio del estado. As mismo, cuando para la retencin se desconozca el monto de las remuneraciones al trabajo personal realizadas por el contribuyente, la retencin se realizar sobre las contraprestaciones efectivamente pagadas por los servicios contratados sin IVA.

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PRECIOS DE TRANSFERENCIA C. P. Jaime Zaga Hadid

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Anexos fiscales

Nuevos anexos fiscales en materia de precios de transferencia Anexos 34 y 34.1 (en el dictamen fiscal de 2008) Para 2008 se opt por no presentar completos los anexos 34 y 34.1

En el dictamen fiscal de 2009 se debern presentar en forma completa dichos anexos

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PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Estudio de Precios de Transferencia para 2009

El anexo 41 Cuestionario Diagnstico Fiscal, tambin deber ser presentado (incluye una amplia seccin en materia de precios de transferencia)

Necesidad de informacin segmentada por tipo de operacin

A travs de los anexos, el auditor informar si el contribuyente cumple en materia de precios de transferencia

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RECESO

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)

C. P. Juan Manuel Franco Gallardo

REFORMA FISCAL 2010

ISR Tasa general Incremento y decremento gradual de la tasa aplicable:

Ao 2010 A 2012 2013 2014

Tasa 30% 29% 28%

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Reduccin del ISR Sector Primario Los contribuyentes del sector primario tendrn derecho a aplicar una reduccin del ISR en el ejercicio de 2010, 2011 y 2012 del 30%, y en el ejercicio de 2013 una reduccin del 27.59%.

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Factor de piramidacin

En los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012 se aplicar el factor de 1.4286, y en el ejercicio de 2013 se aplicar el factor de 1.4085

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Personas fsicas Tasa Mxima de 2010 a 2012, 30% Tasa mxima en 2013, 29% En 2014 regresar la tasa al 28%, aplicando para tales efectos las tarifas mensual y anual vigentes hasta el 31 de diciembre de 2009

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REFORMA FISCAL 2010

Comparativo mensual Sueldo $ 4,000.00 6,500.00 7,800.00 9,500.00 10,800.00 15,500.00 20,000.00 31,000.00 $ 2010 233.77 496.34 658.33 947.56 1,197.77 2,201.69 3,162.89 5,733.45 $ 2009 233.77 496.34 658.33 947.56 1,190.65 2,127.83 3,025.13 5,423.72 Diferencia $ 7.12 73.86 137.76 309.73 % 0.60 3.47 4.55 5.71

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Intereses: La retencin ser del 30% La retencin ser mensual El pago tendra el carcter de pago definitivo para personas fsicas En vigor a partir del 1 de enero de 2011

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Intereses pagados a Bancos residentes en el extranjero Retencin del 4.9%, siempre que: Estn registrados ante el SAT El beneficiario efectivo de esos intereses sea residente en el pas con el que Mxico tenga celebrado un tratado y se cumplan los requisitos previstos en el mismo

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Consolidacin fiscal: Se limita a cinco aos el ISR diferido, entre otros por: La disminucin de las prdidas fiscales contra las utilidades generadas dentro del grupo Flujo de dividendos o utilidades sin que se cubra el gravamen al momento de pago

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REFORMA FISCAL 2010

OPCIN A TRMINOS DE LEY
Utilidad (prdida) fiscal consolidada (ms) (menos) Prdidas fiscales de controlada (ms) Exceso de RUFINES individual piramidado (1.3889) Dividendos contables piramidados (1.3889) Prdidas por enajenaciones de acciones (igual) Resultado (prdida) fiscal consolidado
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REFORMA FISCAL 2010

ISR Consolidacin fiscal Conceptos por los que se debe pagar ISR diferido, bajo nueva mecnica: Prdidas fiscales de las sociedades controladas y controladoras que hubieran sido disminuidas para determinar el resultado o prdida fiscal consolidada y que no se hubiesen disminuido en lo individual Prdidas provenientes de la enajenacin de acciones

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Consolidacin fiscal Dividendos o utilidades contables distribuidos o pagados por la controladora, cuyo ISR no hubiera sido pagado El resultado que se obtenga de comparar la RUFIN consolidada contra las determinadas individualmente, cuando la consolidada sea menor que la individual

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REFORMA FISCAL 2010

OPCIN B NUEVA MECNICA Suma de los impuestos por concepto de:

a) Prdidas fiscales de las sociedades controladas y controladoras, as como las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones, que hubieran sido disminuidas para determinar el resultado o prdida fiscal consolidada b) Dividendos o utilidades contables distribuidos o pagados por la controladora, cuyo ISR no hubiera sido pagado c) El resultado que se obtenga de comparar la RUFIN consolidada contra las determinadas individualmente, cuando la consolidada sea menor que la individual
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REFORMA FISCAL 2010

ISR Impuesto diferido Deber pagarse el ISR diferido a partir del sexto ejercicio siguiente en que dicho impuesto diferido se gener, tal y como a continuacin se seala:
EJERCICIO FISCAL 3 20%

Ao Pago del impuesto diferido

1 25%

2 25%

4 15%

5 15%

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Impuesto diferido A travs de disposicin transitoria se le da efectos retroactivos, ya que el impuesto deber pagarse conforme a lo siguiente:

25% mediante declaracin que se presente en el mes de junio del ejercicio fiscal de 2010 25% en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin de consolidacin del ejercicio fiscal de 2011

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Impuesto diferido 20% en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin de consolidacin del ejercicio fiscal de 2012 15% en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin de consolidacin del ejercicio fiscal de 2013 15% en la misma fecha en que deba presentarse la declaracin de consolidacin el ejercicio fiscal de 2014

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Esquema de pago del ISR diferido, segn transitorio:
Esquema de pago del impuesto diferido Fraccin del pago

Ejercicio fiscal al que corresponde el impuesto diferido: 2004 y anteriores 2005 2006 2007

2010 25% 0 0 0

2011 25% 25% 0 0

2012 20% 25% 25% 0

2013 15% 20% 25% 25%

2014 15% 15% 20% 25%

2015

2016

2017

15% 15% 20%

15% 15%

15%

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Supuesto de desconsolidacin fiscal Que la sociedad controladora no cumpla con el pago del ISR diferido Nuevas obligaciones fiscales Registro contable por ISR diferido Obligacin del CPR de opinar sobre la determinacin del ISR diferido
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REFORMA FISCAL 2010

ISR Obligaciones fiscales (declaracin anual)

Quienes emitan comprobantes fiscales digitales y se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros o hayan optado por hacerlo, tendrn por presentada la declaracin del ejercicio cuando presenten dicho dictamen

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Donatarias autorizadas Determinacin del remanente distribuible ficto, cuando se est en los supuestos de ley Los ingresos no relacionados con su objeto social no podrn exceder del 10% respecto del los ingresos propios de su objeto Se permitir la deduccin organismos internacionales de donativos otorgados a

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Personas fsicas

Lmite de exencin venta de casa 1,500,000 Udis en un plazo de 5 aos

habitacin,

hasta

Deduccin slo de intereses destinados a la adquisicin de la casa habitacin del contribuyente 1,500,000 Udis

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REFORMA FISCAL 2010

ISR Estmulo fiscal en Investigacin y Desarrollo de Tecnologa Se elimina del texto de Ley El remanente de ejercicios anteriores se podr aplicar contra ejercicios posteriores

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CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN (CFF) C. P. Juan Manuel Franco Gallardo

REFORMA FISCAL 2010

CFF Facultades de comprobacin

No surtirn efecto las declaraciones complementarias de ejercicios anteriores que se presenten una vez que las autoridades hayan ejercido facultades de comprobacin, siempre que las mismas tengan repercusin en el resultado del ejercicio sujeto de revisin

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REFORMA FISCAL 2010

CFF Udis

Debido al nuevo esquema de retencin de los ingresos por intereses, se adiciona un procedimiento para el clculo de las Udis

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REFORMA FISCAL 2010

CFF Comprobantes: Se fortalecen los esquemas de comprobacin* (presuncin de veracidad), al incorporarse la obligacin de: La emisin de comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina del SAT La emisin de comprobantes fiscales en papel con un dispositivo de seguridad (holograma)

Incorporar a los estados de cuenta pagos de tarjetas de servicios y que los mismos se obtengan va Internet
* Entrada en vigor a partir del 1. de enero de 2011, Transitorios

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REFORMA FISCAL 2010

CFF Comprobantes: Quienes deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales, debern cerciorarse de que: Los datos de identidad son correctos Comprobar la autenticidad del dispositivo de seguridad y la correspondencia con los datos del emisor del comprobante

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REFORMA FISCAL 2010

CFF Comprobantes: Quienes emitan comprobantes fiscales digitales a travs del SAT tendrn los siguientes beneficios adicionales: Obtencin de devoluciones en un plazo de 20 das hbiles Se podrn imprimir comprobantes fiscales en operaciones menores a 2 mil pesos, con dispositivo de seguridad Adquisicin autorizados de dispositivos a travs de proveedores

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REFORMA FISCAL 2010

CFF Delitos fiscales: Reproduccin y falsificacin de comprobantes fiscales Comercializacin de dichas reproducciones y falsificaciones Dar efectos fiscales a documentos apcrifos El no cumplir los comprobantes, con requisitos fiscales

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REFORMA FISCAL 2010

CFF Inmovilizacin de cuentas bancarias, depsitos o seguros cuando exista un crdito fiscal exigible y sus accesorios, no habiendo demostrado su pago

Cuando el Crdito fiscal quede firme?

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REFORMA FISCAL RCFF

Incorporacin de disposiciones de la RMF (comprobantes fiscales impresos?, SIPRED) Declaratoria de CPR para devolucin de IVA (Art. 14, 83 y 84)
a) % de revisin de facturas expedidas incluye 0% y de documentacin que soporta IVA acreditable b) Se cambia trmino a razonabilidad

Impedimentos para dictaminar por CPR:

a) Asesore fiscalmente al contribuyente b) Reciba bienes (inversiones y terrenos) c) Proporcione servicios de contabilidad
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ANLISIS CRITCO, LEGAL Y CONSTITUCIONAL DE LA REFORMA FISCAL 2010 Lic. Juan de la Cruz Higuera

1. CONSOLIDACIN FISCAL

Rgimen opcional Reglas claramente autorizacin establecidas al momento de la

Cambio de reglas a partir de 2010 Aplicacin retroactiva?

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2. NUEVAS TASAS DEL IVA

ARTCULO OCTAVO TRANSITORIO: Enajenacin de bienes, prestacin otorgamiento del uso o goce de bienes: de servicios y

Celebrados con anterioridad y cobrados con posterioridad a la entrada en vigor del decreto: Se aplicar la nueva tasa del 11 16% Si el bien o servicio se entreg o proporcion antes del 31/12/09, y la contraprestacin se pag entre el 1 y 10 de enero de 2010, se aplica la tasa del 10 o 15% No aplica a partes relacionadas
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2. NUEVAS TASAS DEL IVA

Artculo 6 CFF: Determinacin == disposiciones vigentes al momento de causacin Causacin == al realizarse la situacin jurdica prevista en las leyes Artculo 11 LIVA: La enajenacin se efecta en el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones Artculos 17 y 22 LIVA: Obligacin de pagar: contraprestacin

Hasta

que

se

cobre

la

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2. NUEVAS TASAS DEL IVA

Caso especfico de ventas en abonos

El IVA se causa al momento de cobro

Situacin de cobros en 2010

Retroactividad?

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3. COMPROBANTES FISCALES (Arts. 29, 29-A y 29-C)

1. Nuevos comprobantes fiscales digitales a travs de Internet 2. Estados de cuenta emitidos por entidades*, sociedades* y personas morales autorizadas para emitir tarjetas de crdito, dbito o de servicio o monedero electrnico, sin documentos adicionales 3. Dispositivos de seguridad adheridos a los comprobantes fiscales en papel *Artculo 15-C

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3.1. RESERVA OFICIAL DE DATOS (Art. 69)

Nueva excepcin. Verificacin de Autenticidad comprobantes digitales para dar efectos fiscales: Folio autorizado Registro y vigencia del certificado del sello digital del contribuyente Omisin de exclusin. Informacin a proveedores de certificacin. Violacin Secreto Fiscal.

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3.2. DELITOS S/COMPROBANTES FISCALES (Art. 109)

Defraudacin Fiscal Equiparada: 1. Cuando la autoridad encuentre dispositivos de seguridad que contengan datos de identificacin que no correspondan al contribuyente para el que fueron autorizados. Dar efectos fiscales a un comprobante digital que no rena requisitos fiscales o impreso si su dispositivo de seguridad tampoco los rene. La pena vara segn el monto defraudado

2.

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3.2. FACULTADES DE COMPROBACIN DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS (Art. 32)

Iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin: La presentacin de declaraciones complementarias de ejercicios anteriores que repercutan en el ejercicio revisado, no tendrn efectos jurdicos Vulnera norma especializada (Artculo 13 LFDC): Derecho de corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones objeto de la revisin

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4. ISR. EXENCIN ENAJENACIN CASA HABITACIN

Se mantiene exencin s/montos hasta de 1500 mil Udis Se requiere no haber disfrutado exencin ltimos 5 aos Aplica a partir de 2010

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5. PROCESO LEGISLATIVO

Procedimiento de aprobacin de ley de ingresos

IDEM presupuesto de egresos

Iniciativa de incremento del IVA al 16%

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CONCLUSIONES

Creando Valor con Valores

85

OFICINA MXICO Paseo de la Reforma 505-31 06500 Mxico, D. F. Tel. (55) 8503-4200 Fax (55) 8503-4299

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