Boletin Criterios 2004

Compilacin de Criterios Normativos
Boletn 2004
Compilacin de Criterios Normativos Boletn 2004, primera actualizacin.

Primera Parte Actualizada a diciembre de 2004
PAG Presentacin Contenido Apndice I.- Criterios normativos que quedan sin efectos por incorporarse a texto de Ley, Reglamento o Resolucin Miscelnea Fiscal. Apndice II.- Criterios Normativos que quedaran sin efectos al incorporarse al texto del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Apndice III.- Antecedentes de los Criterios Normativos en vigor. Apndice IV.- Criterios Normativos pendientes de incorporar al texto de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004. ndice general de Criterios en materia de impuestos internos ndice alfabtico 3 5 100
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116 131
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Autorizado mediante oficio 325-SAT-IV-B-91597 del 31 de agosto y actualizado por oficio 325-SAT-IV-B-92423 del 17 de diciembre de 2004.

PRESENTACIN En febrero de 2004, el Comit de Normatividad del Servicio de Administracin Tributaria inici la revisin integral de la Compilacin de Criterios Normativos con el propsito de adecuar el contenido de los mismos a las disposiciones fiscales vigentes, dando como resultado que el 31 de agosto de 2004 se emitiera el Boletn 2004 en el que se encuentran compilados la totalidad de los Criterios Normativos vigentes a la fecha y clasificados conforme a la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental. El Boletn 2004 se encuentra estructurado de la siguiente manera: a) Primera parte: Criterios en materia de impuestos internos. b) Segunda parte: Criterios relacionados con las disposiciones legales vinculadas al comercio exterior. c) Tercera parte: Criterios en materia de la competencia exclusiva de la Administracin General de Grandes Contribuyentes. d) Cuarta parte: Criterios de clasificacin arancelaria. Continuando con las tareas de anlisis de la normatividad fiscal, el Comit de Normatividad, de septiembre a diciembre, aprob siete nuevos criterios, mismos que han motivado la emisin de la actualizacin a la Primera Parte del Boletn 2004. Por lo anterior, mediante oficio nmero 325-SAT-IV-B-92423 del 17 de diciembre de 2004, se hace de su conocimiento la liberacin de la actualizacin a la Primera Parte del Boletn 2004.
Notas: Los criterios derogados no pierden su vigencia y aplicacin respecto de las situaciones jurdicas o de hecho que en su momento regularon. Los criterios 9/2001/CFF y 55/2002/CFF se clasificaron como reservados.

Primera parte. Criterios en materia de impuestos internos

1/2004/CFF
Normas sustantivas. A. La disposicin que establece el derecho a un crdito o acreditamiento fiscal es una norma sustantiva, porque establece un derecho a favor del contribuyente y porque forma parte del mecanismo para determinar las contribuciones. Por consiguiente, los acreditamientos fiscales nicamente procedern contra las contribuciones que se hubieren causado durante la vigencia de la disposicin que prev el derecho a realizar el acreditamiento, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin. B. Dado que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la facultad de disminuir la prdida fiscal de la utilidad fiscal a efecto de determinar el resultado fiscal, e igualmente la de actualizar la prdida fiscal, las disposiciones relacionadas con el clculo de la prdida fiscal amortizable, inclusive su actualizacin, son normas sustantivas, ya que establecen derechos y se refieren a la base del impuesto. Por consiguiente, la prdida fiscal amortizable se calcular conforme a las disposiciones vigentes al causarse el impuesto cuya determinacin considera, en su caso, la disminucin de dicha prdida.
2/2004/CFF
Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en que no se especifica en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Existen diversas disposiciones en el Cdigo Fiscal de la Federacin que no especifican el da inicial para el cmputo de los plazos. Al respecto, el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.

Asimismo, el artculo 284 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles dispone que los trminos judiciales empezarn a correr el da siguiente en que surta efectos su emplazamiento, citacin o notificacin y se contar, en ellos el da de su vencimiento. Por lo anterior, aquellas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin que sealen un emplazamiento, citacin o notificacin y en las cuales no se especifique el da inicial para el cmputo de los plazos, se aplicar supletoriamente lo dispuesto por el artculo 284 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles y por ende, los trminos comenzarn a correr el da hbil siguiente en que surta efectos la notificacin. 3/2004/CFF Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos compensacin de saldos a favor del contribuyente. A. y
Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales deba efectuarse la actualizacin de contribuciones en los trminos del artculo 17-A del Cdigo y dichas contribuciones correspondan al ejercicio de 1989 a ejercicios anteriores, se considerar que enero de 1990 es el mes ms antiguo del periodo y, en consecuencia, que el mes anterior al ms antiguo del periodo es diciembre de 1989. Lo dispuesto en el Artculo Segundo, fraccin II de las disposiciones transitorias de la Ley que establece, reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones fiscales y que adiciona la Ley General de Sociedades Mercantiles, publicada en el Diario Oficial de la Federacin de 28 de diciembre de 1989, en el sentido de que el mes ms antiguo es el de diciembre de 1989, debe entenderse tomando en cuenta lo siguiente: La actualizacin de contribuciones entr en vigor en 1990, de manera que considerar la inflacin de diciembre de 1989 sera dar efectos retroactivos a la actualizacin. Dicho Artculo Segundo transitorio debe entenderse en funcin del artculo 17-A vigente en 1990, que no

sealaba el mes anterior al ms antiguo sino simplemente el mes ms antiguo como parmetro de clculo. El artculo 17-A fue reformado a partir de 1991. As, el transitorio para 1990 no resulta aplicable al 17-A vigente a partir de 1991.
B.
De conformidad con el Artculo Sexto transitorio de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 13 de marzo de 2002, los procedimientos seguidos a servidores pblicos federales que se encuentren en trmite o pendientes de resolucin a la fecha de entrada en vigor de esa ley, as como las resoluciones de fondo materia de estos mismos, debern sustanciarse y concluirse de conformidad con las disposiciones vigentes al momento en que se iniciaron tales procedimientos. En consecuencia, la actualizacin de las sanciones administrativas que deriven de los procedimientos iniciados con motivo de la aplicacin de la Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1982, se deber hacer en trminos del artculo 55 de dicha disposicin legal, la cual seala que las sanciones econmicas se pagarn una vez determinadas en cantidad lquida, en su equivalencia en salarios mnimos vigentes al da de su pago. Por otra parte, la actualizacin de las sanciones administrativas que deriven de los procedimientos iniciados con motivo de la aplicacin de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos vigente, se deber realizar en trminos del artculo 15, tercer prrafo de dicha Ley, el cual indica que se actualizarn, para efectos de su pago, en la forma y trminos que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
C.
El monto de la actualizacin correspondiente a las devoluciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a

favor a cargo del fisco federal, no deben considerarse como ingresos acumulables para efectos del clculo del impuesto sobre la renta. Ello es as, toda vez que constituyen una partida no deducible en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, y que la misma tiene como finalidad el reconocimiento de los efectos que los valores sufren por el transcurso del tiempo y por los cambios de precios en el pas. 4/2004/CFF Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la presentacin del aviso ante las autoridades fiscales. Para efectos de la presentacin del aviso a que se refiere el artculo 14-B, fraccin I inciso a) del Cdigo Fiscal de la Federacin y 5-A, fraccin II de su Reglamento, se entender que la fusin de las personas morales se lleva a cabo en la fecha en que se toma el acuerdo respectivo, o en su caso, en la fecha que se haya sealado en el propio acuerdo. Lo anterior, con fundamento en los artculos 11, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, 178, 182, fraccin VII, 200, 222, 223 y 225 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, as como el artculo 21, fraccin V del Cdigo de Comercio y 1o. del Reglamento del Registro Pblico de Comercio. En consecuencia, se considera que para efectos de la presentacin del aviso de fusin ante las autoridades fiscales, la fusin se lleva a cabo, en el momento en que es tomado dicho acuerdo en la asamblea extraordinaria de accionistas o el sealamiento en sta de una fecha determinada, por ser ste el rgano supremo de las sociedades mercantiles. 5/2004/CFF Inicio del ejercicio de liquidacin. Para efectos del artculo 22, fraccin I del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y la forma oficial correspondiente, el ejercicio de liquidacin de las personas morales inicia en el

momento en que se llev a cabo la asamblea extraordinaria en la que se tom el acuerdo de disolucin o, en su caso, en la fecha que se haya sealado en el propio acuerdo. La liquidacin nace del acuerdo de disolucin tomado en la asamblea general de accionistas, cuyas resoluciones, por ser el rgano supremo de las sociedades mercantiles, tienen validez y son obligatorias an para los ausentes o disidentes. La protocolizacin ante notario pblico o la inscripcin de las actas en el registro pblico del comercio son formalidades que deben revestir las actas que se levanten en asamblea extraordinaria. No obstante, esta falta no impide que produzca sus efectos y, dicha protocolizacin o la inscripcin, puede ser demandada por cualquiera de los socios o por un tercero que resulte afectado en sus intereses jurdicos. As, se tiene que la persona moral, por su propio acuerdo de disolucin derivado de cualquiera de los motivos sealados en el artculo 229 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, comienza a liquidarse a partir de ese momento y, por ello, resulta que el ejercicio de liquidacin para efectos fiscales debe coincidir con la misma fecha. Lo anterior, tiene su fundamento en los artculos 11, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin; 178, 182, fraccin II, 200, 229, fraccin III, 233, 234 y dems aplicables de la Ley General de Sociedades Mercantiles, as como 21, fraccin V y 26 del Cdigo de Comercio. 6/2004/CFF Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son actividades comerciales. De acuerdo con lo establecido en el artculo 16, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, son actividades comerciales, las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas en las siguientes fracciones del mismo artculo.

El artculo 75, fracciones VIII y XV del Cdigo de Comercio establece que, son actos de comercio las actividades de transporte de personas o cosas, por tierra o por agua, las empresas de turismo y los contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior o exterior. Ahora bien, el artculo 2o. de la Ley de Navegacin establece que, comercio martimo es la adquisicin, operacin y explotacin de embarcaciones con objeto de transportar por agua personas, mercancas o cosas, o para realizar en el medio acutico actividades de recreacin. En virtud de lo anterior, los servicios prestados a los turistas consistentes en la facilitacin de elementos para realizar actividades de recreacin en el medio acutico relacionados con la pesca deportiva, son una actividad comercial, ya que las empresas de turismo, los contratos relativos al comercio martimo y las actividades de recreacin en el medio acutico, son actos de comercio de conformidad con las leyes federales antes citadas. 7/2004/CFF Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de dictmenes de estados financieros presentados por personas fsicas que no realicen actividades empresariales. Cuando las personas fsicas que perciban ingresos distintos a los provenientes de las actividades empresariales a que se refiere el artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin y que no se encuentran obligadas a dictaminar sus estados financieros, ni estn en posibilidad de ejercer tal opcin, de conformidad con lo previsto en el artculo 32-A del citado ordenamiento, presenten los avisos y dictmenes de los estados financieros de contador pblico registrado, las autoridades fiscales devolvern dichos dictmenes y avisos, por lo que los mismos no surtirn efecto jurdico alguno. La devolucin deber efectuarse al contribuyente mediante oficio marcando copia al contador pblico registrado.
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8/2004/CFF
Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que realicen los contribuyentes. Fundamentacin de las resoluciones que determinan multas. De conformidad con el sexto prrafo del artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes que cuenten con local fijo tendrn que expedir los comprobantes por los actos o actividades que realicen con el pblico en general. As, en dicho precepto se establece una obligacin genrica de carcter sustantivo. No obstante lo anterior, con el objeto de que la determinacin de sanciones quede debidamente fundada, se debern sealar, adems de los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, las disposiciones de los ordenamientos fiscales especficos; esto de conformidad con el primer prrafo de los artculos 1o. y 29 de dicho ordenamiento.
9/2004/CFF
Comprobantes fiscales. Cambio de forma jurdica de la persona moral. Las personas morales, de capital fijo que adoptan la modalidad de capital variable y, por ello, a su denominacin social se adicion las palabras de Capital Variable o las iniciales de C. V. podrn seguir utilizando los comprobantes que fueron impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria hasta agotarlos o que caduquen sin que sea necesario la presentacin de solicitud de autorizacin. Lo anterior, toda vez que no implica una modificacin en la clave del registro federal de contribuyentes de la persona moral de que se trate, ni altera en forma alguna la verificacin que respecto de dichos documentos efecten las autoridades fiscalizadoras.
10/2004/CFF
Comprobantes fiscales. Sucesiones. En el caso de fallecimiento de una persona, no se podrn seguir utilizando los comprobantes fiscales del autor de la sucesin, mientras no se designe representante legal de la misma, quien
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una vez nombrado podr seguir emitiendo dichos comprobantes en tanto se liquida la sucesin. Lo anterior, en virtud de que el representante legal es el nico que puede continuar con la realizacin de las operaciones del autor de la sucesin para conservar el patrimonio de la misma y cumplir las obligaciones fiscales de sta en trminos de los artculos 108, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 124 y 239 de su reglamento, as como 32, penltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 11/2004/CFF Cambio de nombre contribuyentes. en el registro federal de
El cambio de nombre de las personas fsicas implica necesariamente cambiar el nmero de su registro federal de contribuyentes en la parte correspondiente a la letra del nombre y no as la parte numrica relativa a la fecha de nacimiento. Por ello, el contribuyente que se encuentre en este supuesto deber presentar ante la autoridad recaudadora que corresponda a su domicilio fiscal, un escrito libre en el cual d a conocer el cambio de nombre, acompaando a dicho escrito copia certificada de su acta de nacimiento, la cual deber contener al margen la referencia de la sentencia que concede la rectificacin. En cuanto a la fecha del inicio de operaciones del contribuyente, sta ser la misma que haya manifestado desde su inscripcin en el registro federal de contribuyentes. 12/2004/CFF Empresas en suspensin de actividades. Los contribuyentes que, sin tener operaciones, determinen para efectos del impuesto sobre la renta el ajuste anual por inflacin acumulable o deducible, no encuadran en el supuesto para presentar el aviso de suspensin de actividades previsto en el artculo 21, fraccin III del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que siguen obligados fiscalmente a calcular
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el ajuste anual por inflacin de los crditos y de las deudas y, por ende, a declarar los intereses generados. 13/2004/CFF Autoridad competente para ratificar firmas. El primer prrafo del artculo 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que en ningn trmite administrativo se admitir la gestin de negocios, por lo que la representacin de las personas fsicas o morales ante las autoridades fiscales, se har mediante escritura pblica, mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante, aceptante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico. En este sentido, cuando la representacin de las personas fsicas se haga mediante carta poder, el contribuyente podr acudir a ratificar las firmas del otorgante, aceptante y los testigos ante la autoridad fiscal que est conociendo del asunto donde pretende acreditar su representacin. 14/2004/CFF Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales. Las cantidades parcialmente entregadas se aplicarn primero contra los intereses generados con anterioridad al pago parcial de la devolucin, y posteriormente al principal. El artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn, cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. En este sentido, en trminos del artculo 2062 del Cdigo Civil Federal, el pago constituye el acto mediante el cual de manera ordinaria se extingue la obligacin de dar o hacer, ya sea por la entrega de la cantidad debida o por la prestacin del servicio que se hubiere prometido. De lo expuesto se desprende, que el pago es un medio de extincin de la obligacin, en el caso en que se realice un pago
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parcial, la obligacin se extingue igualmente de manera parcial, lo cual implica, que la cantidad as pagada se deber aplicar, en primer trmino, a los intereses causados hasta el momento en que se efecte el pago fraccionario, de haber existido en su caso los mismos y, posteriormente, al adeudo principal. Confirma lo anterior, lo dispuesto por el artculo 2094 del Cdigo Civil citado, que establece que las cantidades pagadas a cuenta de deudas con intereses, no se imputarn al capital mientras hubiere intereses vencidos y no pagados, salvo convenio en contrario. Es decir, la prelacin en la aplicacin del pago parcial, atiende al monto de la obligacin adeudada hasta el momento de dicho pago. En este orden de ideas, de una aplicacin supletoria de las disposiciones comunes antes mencionadas y acorde a un correcto equilibrio fiscal, en cuanto a la forma en que opera la prelacin en el pago de contribuciones a cargo de los contribuyentes, cuando el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que el monto de la devolucin se aplicar primero a intereses y, posteriormente, a las cantidades pagadas indebidamente, debe entenderse que se refiere a los intereses que se hubieran generado hasta el momento en que se realice el pago de la devolucin y no a intereses futuros. En tal virtud, en el supuesto de que las autoridades fiscales realicen una devolucin parcial, el monto de sta se aplicar en primer lugar, a los intereses vencidos que se hubieran generado en su caso, hasta la fecha en que se realiz el pago fraccionado y posteriormente se aplicar contra el principal. En ningn caso proceder la aplicacin del monto de la devolucin parcial, contra los intereses que se generen con posterioridad al pago, que correspondan a la parte omitida en dicha devolucin.
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15/2004/CFF
Actualizacin parcial en materia de devoluciones, derivada de ajustes en el ndice nacional de precios al consumidor. El monto de las cantidades omitidas se deber actualizar desde la fecha de la ltima actualizacin. El artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que el fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada conforme a lo previsto en el artculo 17-A del mismo Cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul en que la devolucin est a disposicin del contribuyente. Por su parte, acorde a lo dispuesto en el artculo 17-A citado, el monto de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, aplicando el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar conforme al ndice nacional de precios al consumidor, precisndose, que las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de la actualizacin. En este orden de ideas, conforme al procedimiento antes citado, puede darse el caso de que exista una actualizacin parcial de una devolucin, derivado de que al momento de calcular sta, no se haya tomado en cuenta el ltimo ndice nacional de precios al consumidor publicado en el Diario Oficial de la Federacin, no obstante que en la fecha en que las cantidades devueltas fueron puestas a disposicin del contribuyente, dicho ndice era aplicable. As, toda vez que en trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, la actualizacin implica llevar a valor real una cantidad histrica, conservando la misma su naturaleza jurdica, y atendiendo a un correcto equilibrio fiscal, en cuanto a la forma en la que se actualizan las contribuciones a cargo de los contribuyentes, se considera que en el supuesto sealado en el prrafo que antecede, el monto pendiente de devolver que ya contemple la actualizacin desde la fecha en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta el momento en que se realiz la devolucin con la actualizacin parcial, se deber de actualizar nicamente por el periodo comprendido desde el mes en que se efectu la
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ltima actualizacin y hasta aqul en que la parte de la devolucin omitida est a disposicin del contribuyente, ya que de lo contrario, se estara actualizando dos veces la misma cantidad, contraviniendo el precepto legal en mencin.
16/2004/CFF
Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe estar determinado. Acorde con lo previsto en el artculo 16 Constitucional, as como de la interpretacin realizada por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en diversas tesis jurisprudenciales que toman en consideracin la tutela de la inviolabilidad del domicilio y su similitud entre una orden de cateo y una de visita domiciliaria, se concluye que su objeto no debe ser general, sino determinado, para as dar seguridad al gobernado y no dejarlo en estado de indefensin, es decir, debe especificar las contribuciones a revisar atendiendo entre otros a: La solicitud de inscripcin y avisos dados al registro federal de contribuyentes; Declaraciones presentadas por el contribuyente, incluyendo las informativas; Informacin obtenida de terceros; Actividad o giro a que se dedique; e Informacin obtenida por la autoridad por cualquier medio.
Al exigirse que el objeto de la visita debe estar determinado implica la obligacin a cargo de la autoridad que la emite, de precisar su alcance temporal, ya sea que se trate de verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales que se rigen por periodos determinados o en relacin con la expedicin de comprobantes fiscales debidamente requisitados. Este criterio es vlido tratndose de rdenes para contribuyentes inscritos en el registro federal de contribuyentes, toda vez que el Servicio de Administracin Tributaria cuenta con los datos para
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efectos de determinar qu contribuciones estn a cargo del destinatario. 17/2004/CFF Visita domiciliaria. Requisitos para la identificacin del personal que la practica. Para satisfacer con plenitud el requisito legal de identificacin tratndose de visita domiciliaria, es necesario que en las actas se asienten todos los datos necesarios que otorguen plena seguridad al visitado en el sentido de que se encuentra ante personas que efectivamente representan a las autoridades fiscales y que por tal motivo pueden realizarla, por lo que en tales actas deber plasmarse, lo siguiente: El nmero y la fecha de expedicin de las credenciales o constancias de identificacin, as como su vigencia; Nombre, cargo y firma autgrafa del funcionario competente que la emite, as como el fundamento para su expedicin; Nombre completo de la persona que la practica, puesto y adscripcin; El hecho de estar legalmente autorizado para practicar visitas domiciliarias; y Que en la constancia de identificacin aparece la fotografa y la firma autgrafa de la persona que la practica.
18/2004/CFF
Visitas domiciliarias. Requisitos de la orden de visita cuando se ignora a quien va dirigida. El artculo 43, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 2004, establece que las rdenes de visita domiciliaria debern contener, entre otros requisitos, impreso el nombre del visitado; asimismo, el primer prrafo del numeral en cuestin seala que dichas rdenes debern contener los requisitos del artculo 38 del propio Cdigo.
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Por su parte, el artculo 38, fraccin IV del citado ordenamiento establece que cuando se ignore el nombre de la persona a la que van dirigidos los actos administrativos que se deban notificar, se sealarn los datos suficientes que permitan la identificacin de dicha persona. En este sentido, en los casos en los que se ignore el nombre de la persona a quien va dirigida la orden de visita, esta deber contener impresos datos suficientes que permitan la identificacin del visitado. 19/2004/CFF Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final. El artculo 42, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales, estarn facultadas para practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del registro federal de contribuyentes. Por su parte, el artculo 49, fraccin IV del ordenamiento en cita dispone que en toda visita domiciliaria para verificar la expedicin de comprobantes fiscales se levantar acta en la que se harn constar circunstanciadamente los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, o en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspeccin, sin hacer mencin expresa de que deban levantarse actas parciales y acta final. Por lo anterior, tendrn plena validez las visitas domiciliarias realizadas para verificar el cumplimiento en la expedicin de comprobantes fiscales, siempre que se levante un acta circunstanciada que cumpla con los requisitos del artculo 49 del Cdigo Fiscal de la Federacin, lo anterior ya que el citado numeral, slo exige este tipo de requisito.
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20/2004/CFF
Requisitos de los citatorios. Su expedicin tratndose de visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. El citatorio deber contener los datos que a continuacin se indican: Nombre y domicilio de la persona a quien se dirige la orden de visita. Tratndose de personas morales, siempre tendr que dirigirse a su representante legal; Fecha y hora hbil en que se entrega, y en caso de que la diligencia de citacin sea en da u horas inhbiles, especificar que se cuenta con el documento de habilitacin correspondiente a que se refiere el artculo 13, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, acompaando copia del mismo. De acuerdo al artculo 18 de la Ley Aduanera, las veinticuatro horas del da y todos los das del ao son hbiles para el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades aduaneras. Nmero y fecha de expedicin de la orden de visita; Que la cita es para la entrega de la orden de visita; Fecha y hora hbil en que deber esperar el contribuyente o su representante legal para recibir la orden de visita y en caso de que la cita sea para da u horas inhbiles, especificar que se cuenta con el documento de habilitacin correspondiente a que se refiere el artculo 13, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, acompaando copia del mismo; Nombre y firma autgrafa de la persona que hace la entrega; Nombre y firma autgrafa de quien lo recibe, as como sus datos de identificacin, en los casos en que sea posible; y Que al practicarse la diligencia se requiri la presencia del contribuyente o su representante legal, por lo que al no estar presente alguno de ellos, se dej citatorio con la persona que se encontr en el domicilio fiscal del contribuyente.
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21/2004/CFF
Determinacin de reparto adicional de participacin de utilidades a los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna. De conformidad con los artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo la determinacin de reparto de utilidades, por parte de la autoridad fiscal resulta procedente, sin que sea requisito el que se compruebe que la persona a la cual se le efecta una visita domiciliaria tenga trabajadores. Lo anterior, debido a que los artculos 523 y 526 de la ley en comento establecen la competencia del Servicio de Administracin Tributaria para la aplicacin de normas de trabajo e intervenir en cuestiones relacionadas con la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, otorgndole la facultad de determinar repartos adicionales, sin que deba verificar la existencia de trabajadores. Por lo que, en caso de determinar que la base gravable de las empresas es mayor, se proceder a ordenar las liquidaciones del impuesto omitido y determinar que es procedente hacer un reparto adicional de utilidades a los trabajadores, no siendo competencia de esta autoridad el comprobar la existencia de alguna relacin laboral y el pago del reparto adicional de utilidades. No obstante lo anterior, cuando de conformidad con las disposiciones legales aplicables el empleador y los trabajadores pacten, en los contratos colectivos de trabajo, condiciones diversas relacionadas con el reparto de utilidades, las autoridades fiscales debern tomar en cuenta dichas estipulaciones al momento de ejercer sus facultades de comprobacin relacionadas con la participacin de utilidades de las empresas.
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22/2004/CFF
Presuncin de ingresos. Se dar a conocer mediante oficio el resultado de la comprobacin regulada en el artculo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para efectos de la fraccin I del artculo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin, conozcan que un contribuyente persona fsica realiz erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, debern dar a conocer el resultado al contribuyente, mediante oficio en el que se le otorgue el plazo previsto en la fraccin II del precepto legal en mencin. Con independencia del oficio que se entregue, cuando las autoridades fiscales hayan detectado las omisiones en una visita domiciliaria, se deber levantar acta parcial en donde haga constar la entrega de dicho documento. El anterior comunicado es independiente del cumplimiento de lo previsto en los artculos 46, fraccin IV y 48, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, en lo referente al levantamiento de la ltima acta parcial y el oficio de observaciones.
23/2004/CFF
Cuenta Nueva y Borrn. Limitacin de las facultades de comprobacin. Las autoridades fiscales al ejercer facultades de comprobacin respecto de los ejercicios anteriores a 2000, no se encuentran limitadas por lo dispuesto en el Artculo Segundo Transitorio, fraccin VII del Decreto que reforma diversas disposiciones fiscales, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 2000, cuando stas tengan por objeto el determinar la procedencia o improcedencia de devoluciones en trmite de cantidades a favor del contribuyente. Lo anterior, en virtud de que de la fraccin VII, primero y antepenltimo prrafos del artculo transitorio supracitado, se desprende que conforme a dicho numeral el ejercicio de las facultades de comprobacin nicamente se encuentra limitado a la determinacin de contribuciones omitidas.
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24/2004/CFF
Cuenta Nueva y Borrn. Casos de consolidacin en que no aplica el programa. Conforme al Artculo Segundo Transitorio, fraccin VIII, inciso j), del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones fiscales, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 2000, no se aplicar el beneficio de Cuenta Nueva y Borrn tratndose de contribuyentes que: 1. En cualquier ejercicio fiscal hayan consolidado su resultado fiscal con anterioridad al 1o. de enero de 2001; 2. Consolidan su resultado fiscal en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta; 3. Dejen de consolidar su resultado fiscal durante los ejercicios que ampara la vigencia de este programa.
25/2004/CFF
Revisin de gabinete. Cuando de la revisin del dictamen y dems informes resulte que existen contribuciones a cargo del contribuyente, y ste no atienda el oficio de requerimiento en que se solicite que compruebe el pago de las diferencias de impuesto conocidas a travs de la citada revisin, previamente a la liquidacin, las autoridades fiscales deben emitir un oficio de observaciones de conformidad con las fracciones IV y IX del artculo 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin y continuar con el procedimiento establecido en dicho precepto.
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Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder penalmente. El artculo 40 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos, se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales, stas podrn indistintamente:
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I.
Solicitar el auxilio de la fuerza pblica.
II. Imponer la multa que corresponda en los trminos de este Cdigo. III. Solicitar a la autoridad competente se proceda por desobediencia a un mandato legtimo de autoridad competente. El artculo 183 del Cdigo Penal Federal establece que, cuando la ley autorice el empleo del apremio para hacer efectivas las determinaciones de la autoridad, slo se consumar el delito de desobediencia cuando se hubieren agotado los medios de apremio. En este sentido se desprende que, si el Cdigo Fiscal de la Federacin prev medidas de apremio para constreir al rebelde a la observancia de una determinacin, es requisito legal para proceder penalmente en su contra, que previamente se hayan agotado, en orden indistinto, los medios de apremio que establece el artculo 40, fracciones I y II del cdigo en mencin. Lo anterior, no aplica al delito de oposicin o resistencia de particulares, previsto en el artculo 180 del Cdigo Penal Federal, en virtud de no ser uno de los elementos para la configuracin del tipo penal, el requisito de que se hayan agotado las medidas de apremio. 27/2004/CFF Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final. El artculo 46, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que en la ltima acta parcial, que al efecto se levante, se har mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante los cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones. Por ello, el plazo establecido en el artculo 46, fraccin IV del citado cdigo, deber computarse a partir del da siguiente a la fecha en que se levante la ltima acta parcial y hasta el da
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inmediato anterior a aqul en que se levante el acta final. Esto en virtud de que, conforme a la disposicin en cita, el contribuyente cuenta cuando menos con 20 das hbiles, entre el levantamiento de ambas actas, para presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones. 28/2004/CFF Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de defensa. Se suspende el plazo para que opere la caducidad de facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, establecido en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando se hace valer cualquier medio de defensa, independientemente del sentido de la resolucin que emitan las autoridades fiscales o el rgano jurisdiccional. Por lo tanto, en el supuesto sealado en el prrafo anterior, si la autoridad fiscal determina ejercer nuevamente las facultades de comprobacin, deber verificar la existencia del medio de defensa y computar el trmino de cinco aos, excluyendo el tiempo de suspensin que se haya generado por la interposicin del recurso o juicio respectivo.
29/2004/CFF Artculo 34, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se debe informar por escrito a los contribuyentes respecto de aquellas consultas que versen sobre la interpretacin o aplicacin de la Constitucin.
El artculo 8o. Constitucional establece que, a toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quin se haya dirigido, la cual tiene obligacin de hacerlo conocer en breve trmino al peticionario. El segundo prrafo del artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las autoridades fiscales no resolvern las consultas efectuadas por los particulares cuando las mismas versen sobre la interpretacin o aplicacin directa de la Constitucin, en cuyos casos no aplicar la negativa ficta a que se refiere el primer prrafo del artculo 37 del citado cdigo.
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En virtud de lo anterior, con fundamento en el artculo 8o. citado, cuando la autoridad fiscal reciba una consulta que verse sobre la interpretacin o aplicacin directa de la Constitucin, deber dictar un acuerdo por escrito en el cual informe al contribuyente que, en los trminos del artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin, no es posible resolver su consulta ya que existe prohibicin expresa al respecto. 30/2004/CFF Reduccin de multas. Determinacin del monto de ingresos a que se refiere el artculo 70, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Para determinar el monto de los ingresos a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se estar a lo siguiente: 1. En el caso de una sociedad que est en liquidacin, se tomarn en consideracin los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se inici la liquidacin de su activo. 2. Ahora bien, tratndose de los contribuyentes que a continuacin se listan dicho monto se determinar de la siguiente manera: a) En los casos en que no estn obligados a presentar declaracin anual, se sumarn los ingresos consignados en sus declaraciones mensuales o bimestrales. b) Los contribuyentes que no estn obligados a presentar declaraciones de pagos provisionales o del ejercicio, debern acreditar ante la autoridad fiscal que sus ingresos no rebasan la cantidad establecida en dicho artculo.
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c) Las personas morales con fines no lucrativos que en los trminos de los artculos 93, ltimo prrafo y 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta deban tributar como personas morales del Ttulo II de la ley en mencin, debern considerar los ingresos totales por los que estn obligados al pago del impuesto sobre la renta. El beneficio de la multa reducida que se aplica conforme al cuarto prrafo del artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es sin perjuicio de la aplicacin de las reducciones establecidas en el artculo 75, fraccin VI o en los numerales 77, fraccin II, inciso b) y 78 del cdigo en mencin, por lo que una multa que haya sido impuesta con la reduccin del 50% es susceptible de tener, adicionalmente a la cantidad que resulte sobre este ltimo porcentaje, el beneficio de otras disminuciones. 31/2004/CFF Infracciones por expedicin de comprobantes. Aplicacin del artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. Cuando los contribuyentes expidan comprobantes fiscales y omitan uno o ms de los requisitos que las disposiciones fiscales exigen, se entender que cometen la infraccin prevista en el artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. 32/2004/CFF Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. De la interpretacin del artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que la aplicacin de las multas que dicho cdigo establece, debe ser de acuerdo a la disposicin que est vigente en el ejercicio fiscal en que se actualicen las situaciones jurdicas o de hecho que sancionan, independientemente de que se impongan con posterioridad. Ello, sin perjuicio de lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 70 del cdigo en comento, que menciona que cuando la multa aplicable a una misma conducta infraccionada, sea modificada posteriormente mediante reforma al precepto legal que la
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contenga, las autoridades fiscales aplicarn la multa que resulte menor entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin y la multa vigente en el momento de su imposicin. Sin embargo, dicho beneficio debe entenderse en el sentido de que nicamente procede conforme a la ley vigente, sin que sea posible que la autoridad, con fundamento en este precepto legal, pueda modificar la sancin cuando despus de que sta ha sido notificada al infractor se reforma el precepto legal estableciendo una sancin menor. Por ltimo, en caso de que mediante reforma a la legislacin fiscal se hubiere suprimido en su totalidad alguna infraccin, las autoridades fiscales no aplicarn las multas correspondientes a dichas infracciones derogadas, puesto que de acuerdo con la disposicin en comento, se aplicar la multa que resulte menor entre la existente en el momento en que se cometi la infraccin y la vigente en el momento de su imposicin y en el caso sealado, al haber sido suprimida la infraccin, no existe sancin vigente por aplicar. 33/2004/CFF Multas fiscales. Su monto no pagado a la muerte del contribuyente forma parte de la masa hereditaria. De conformidad con el artculo 4o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, entre otros. Ahora bien, el artculo 1281 del Cdigo Civil Federal, aplicado supletoriamente de conformidad con el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, indica que herencia es la sucesin de todos los bienes del difunto en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte. Por ello, las obligaciones no se extinguen por la muerte, sin embargo, de conformidad con el artculo 1284 del Cdigo Civil en cita, el heredero adquiere a ttulo universal y responde por las cargas de la herencia hasta donde alcance la cuanta de los bienes que hereda.
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En virtud de lo anterior, las multas fiscales, al ser crditos fiscales no se extinguirn por la muerte del contribuyente, sino que subsiste la obligacin de pagarlas. 34/2004/CFF La declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin correspondiente no desvirta el cumplimiento espontneo. El artculo 73, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el cumplimiento de las obligaciones fiscales no se considera realizado de manera espontnea cuando la omisin haya sido corregida por el contribuyente despus de que las autoridades fiscales hubieran notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestin notificada por las mismas, tendientes a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. De lo anterior se desprende que, cuando la orden de visita domiciliaria, el requerimiento o cualquier gestin, tendiente a la comprobacin en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, quede sin efectos como consecuencia de una resolucin emitida por la autoridad al resolver un recurso administrativo, o con motivo de una sentencia emitida por tribunal competente, y posteriormente el contribuyente cumpla con la obligacin omitida, antes de que la autoridad notifique una nueva orden de visita, requerimiento o realice gestin tendiente al fin antes sealado, no proceder la imposicin de multas, ya que el cumplimiento se considera realizado de manera espontnea, respecto del acto o resolucin declarado nulo. En el supuesto de que en el recurso administrativo o juicio se reconozca la legalidad de la orden de visita, del requerimiento o gestin de la autoridad tendiente a verificar el cumplimiento de obligaciones fiscales, la posterior imposicin de la multa resultar procedente.
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35/2004/CFF Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no expedir comprobantes fiscales. Tratndose de los plazos sealados en el artculo 84, fracciones IV y VI del Cdigo Fiscal de la Federacin referente a la clausura preventiva de establecimientos, dada la especial naturaleza de este tipo de sanciones, la cual no se encuentra regulada de manera especfica en las disposiciones fiscales, se considera procedente aplicar supletoriamente lo dispuesto por la legislacin federal comn. En este orden de ideas, el artculo 292 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles dispone que, para fijar la duracin de los trminos, los das se entendern de veinticuatro horas naturales, contadas de las veinticuatro a las veinticuatro. En virtud de lo anterior, deber computarse como inicio del plazo, el da en que se colocan los sellos, independientemente de que se trate de un da incompleto. 36/2004/CFF Actualizacin de multas. Momento a partir del cual deben actualizarse. El artculo 70, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte, en los trminos del artculo 17-A del mismo ordenamiento legal. De conformidad con el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin. Por lo tanto, cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, debern actualizarse a
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partir del da siguiente del vencimiento del plazo de 45 das a que hace referencia el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 37/2004/CFF Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin de declaraciones; artculo 75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin. El primer prrafo de la fraccin V del artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las autoridades, al aplicar las multas por infraccin a las disposiciones fiscales, debern tomar en consideracin que cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales de carcter formal a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. Asimismo, el segundo prrafo de la fraccin en comento, dispone que cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales que establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor. Por su parte, el ltimo prrafo de la fraccin V del artculo supracitado, contempla que tratndose de la presentacin de declaraciones o avisos, cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma formal oficial y se omita por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no declarada u obligacin no cumplida. En este orden de ideas, atendiendo a la naturaleza de la obligacin, el no efectuar un slo pago implica la comisin de una infraccin, de tal forma que con la omisin de diversos pagos, se incurre en varias infracciones. Acorde a lo anterior, el no efectuar debidamente los pagos de una contribucin o bien de diversas contribuciones, an cuando se presenten mediante un mismo formato o declaracin, representa una multiplicidad de obligaciones incumplidas y la comisin de una infraccin por cada pago no efectuado, razn por lo que se
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considera que dicha situacin no se ubicara en el supuesto jurdico que regula el primer prrafo de la fraccin V del artculo 75 supracitado, el cual prev la imposicin de diversas multas formales generadas por el mismo acto u omisin. No obstante, si adems de infringirse disposiciones de carcter formal se omite total o parcialmente el pago de contribuciones, se estar a lo dispuesto por el segundo prrafo de la fraccin V del artculo 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin para aplicar la multa mayor. 38/2004/CFF Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal. Debe motivarse su actualizacin. De conformidad con el artculo 75, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, las autoridades fiscales al imponer multas por la comisin de infracciones sealadas en las leyes fiscales, deben fundar y motivar sus resoluciones. Ahora bien, las resoluciones en las que se imponga alguna multa por infraccin a las disposiciones fiscales, actualizado su monto con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal, debern explicar pormenorizadamente el procedimiento para determinar tanto el factor de actualizacin, como la parte actualizada de la multa, a fin de que el gobernado est en posibilidades de conocer dicho procedimiento y, en su caso, pueda impugnarlo por vicios propios. En este sentido, la autoridad deber fundar la imposicin de las multas, tanto en las disposiciones aplicables del Cdigo Fiscal de la Federacin, como de la Resolucin Miscelnea Fiscal, debiendo motivar la parte actualizada de la sancin, que consiste en la diferencia entre la multa prevista en la norma aplicable y el monto actualizado a que se refiere la Resolucin Miscelnea Fiscal.
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39/2004/CFF
Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal. La devolucin se entender realizada en el momento en que la autoridad acepta como garanta del inters fiscal el embargo practicado sobre un saldo a favor de contribuciones cuya devolucin haya sido autorizada. Por tal virtud, a partir de ese momento dejan de generarse la actualizacin y los intereses a cargo del fisco federal en los trminos del artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin. No obstante, el contribuyente podr solicitar que la cantidad embargada sea depositada en institucin de crdito autorizada, de manera que la garanta quede sustituida por la forma prevista en el artculo 141, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin y que, as, se est en condiciones de que la misma genere intereses de conformidad con el artculo 61 del Reglamento del Cdigo en comento.
40/2004/CFF
Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin del ejecutor que lo practica. Conforme al artculo 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el ejecutor designado por la autoridad fiscal competente, debe constituirse en el domicilio del deudor e identificarse ante la persona con la que se practique la diligencia de requerimiento de pago y embargo. La identificacin del ejecutor debe hacerse constar en acta que al efecto se levante con motivo de esta diligencia. Los requisitos que se incluirn son: El nmero y la fecha de expedicin de las credenciales o constancias de identificacin, as como la vigencia de las mismas; Nombre, cargo y firma autgrafa del funcionario competente que la emite, as como el fundamento para su expedicin; Nombre completo del ejecutor, puesto y adscripcin;
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El hecho de estar legalmente autorizado para llevar a cabo requerimientos y cualquier otro acto dentro del procedimiento administrativo de ejecucin; y Que en la constancia de identificacin aparece la fotografa y la firma autgrafa del ejecutor.
41/2004/CFF
Embargo en la va administrativa. No es necesario volver a embargar el bien. La fraccin V del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal mediante el embargo en la va administrativa. Por su parte, el artculo 143 del cdigo en comento establece que las garantas constituidas para asegurar el inters fiscal a que se refieren las fracciones II, IV y V del artculo 141, se harn efectivas a travs del procedimiento administrativo de ejecucin. En este sentido, de la interpretacin armnica a los preceptos en cita, se debe concluir que en los casos en que se embargue un bien en la va administrativa, al momento de hacer efectiva la garanta del inters fiscal a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, no ser necesario volver a embargar dichos bienes debido a que se encuentran formalmente embargados y en depsito del contribuyente o de su representante legal, por lo que, en su caso, proceder remover al depositario y continuar con el procedimiento administrativo de ejecucin.
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Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No son resoluciones que afecten el inters jurdico de los contribuyentes. Los formularios mltiples de pago y los citatorios no son resoluciones que se ubiquen dentro de los supuestos de procedencia del recurso de revocacin establecidos en el artculo 117 del Cdigo Fiscal de la Federacin y, adems, no afectan el inters jurdico de los contribuyentes; por lo tanto, la resolucin
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que se emita, desechar por improcedente el recurso con fundamento en los artculos 117, 124, fraccin I y 133, fraccin I del ordenamiento en mencin. 43/2004/CFF Procedimiento administrativo de ejecucin. Su procedencia con motivo del incumplimiento en el pago en parcialidades. Para estar en posibilidad de iniciar el procedimiento administrativo de ejecucin cuando se incumpla el pago en parcialidades, es necesario que la autoridad fiscal competente emita una resolucin administrativa debidamente fundada y motivada, consistente en el requerimiento de pago, en la que se determine el origen y antecedentes del crdito, es decir, si proviene de una resolucin de autoridad o bien de autodeterminacin, los montos y conceptos que se requieren, la forma en que se calcularon, as como el nmero de oficio determinante del crdito, la autoridad administrativa emisora y las fechas de emisin y de notificacin. Para cumplir con el requisito de precisar la forma en que se calcul el monto que se requiere, se deber: Sealar el origen y el monto del crdito fiscal; Indicar claramente los conceptos que se requieran; Precisar y considerar los pagos realizados por el contribuyente y su aplicacin al saldo insoluto; Actualizar el saldo insoluto de conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, precisando el o los periodos de actualizacin y los ndices nacionales de precios al consumidor utilizados indicando la fecha de publicacin de los mismos en el Diario Oficial de la Federacin, as como la mecnica para obtener el factor de actualizacin y su resultado; y Sealar la mecnica de aplicacin de la tasa o las tasas de recargos que correspondan en los trminos del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin indicando la fecha de publicacin
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de los mismos en el Diario Oficial de la Federacin, as mismo, sealar su resultado. Lo anterior, es enunciativo ms no limitativo y se aplicar al caso concreto segn corresponda. 44/2004/CFF Garanta del inters fiscal. Es procedente exigir el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin. El artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su notificacin. Asimismo, el artculo 144, segundo prrafo del cdigo en mencin, seala que cuando el contribuyente hubiera interpuesto en tiempo y forma el recurso de revocacin, el plazo para garantizar el inters fiscal ser de cinco meses a partir de la fecha en que se interponga el mismo. En consecuencia, si el contribuyente impugna mediante recurso de revocacin un acto administrativo que determina un crdito fiscal y la resolucin recada a ste confirma la validez del mismo, es procedente exigir el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin, procediendo en la diligencia al embargo de bienes, an cuando no hubiese transcurrido el plazo de 5 meses establecido en el artculo 144 en cita. En este caso, se podr suspender el procedimiento administrativo de ejecucin si se garantiza de inmediato el inters fiscal. Lo anterior, toda vez que dicha resolucin pone fin al recurso de revocacin y, por ende, ya no es aplicable lo sealado en el artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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45/2004/CFF
Supuestos para no substanciar el procedimiento contenido en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Para efectos del artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la impugnacin de la notificacin de un acto administrativo, slo proceder cuando se trate de las relativas a actos definitivos, que sean recurribles en trminos del artculo 117 del mismo cdigo. En este sentido, no se substanciar el procedimiento establecido en el citado artculo 129 cuando el contribuyente: Se haya autodeterminado el crdito fiscal, en virtud de haber solicitado autorizacin para pagar sus adeudos fiscales en parcialidades, de haberse autocorregido, o por haber declarado espontneamente el crdito que se trate; Interponga recurso de revocacin en contra de un acto administrativo, acompandolo a su recurso y argumente que no fue notificado; Impugne un acto del procedimiento administrativo de ejecucin y argumente que desconoce la resolucin que le dio origen; sin embargo del anlisis del expediente administrativo del contribuyente se desprenda fehacientemente que el contribuyente se hizo sabedor de la resolucin administrativa que alega desconocer, ya sea expresa o tcitamente; Interponga recurso en contra de una resolucin que imponga una sancin y argumente que desconoce el acto que le dio origen (requerimiento de obligaciones) por falta de notificacin, ya que en este caso se deber analizar la legalidad de la notificacin del requerimiento y resolver lo que corresponda.
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46/2004/CFF
Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo dispuesto en el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano. Del anlisis al artculo 134, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que la notificacin de actos administrativos puede efectuarse por correo certificado con acuse de recibo, sin embargo no existe dentro de la legislacin fiscal alguna regulacin para efectuar este tipo de notificaciones. En virtud de lo anterior, de conformidad con el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano de aplicacin supletoria en los trminos del artculo 5o. del Cdigo en comento, tratndose de personas fsicas y morales, la notificacin para ser vlida, deber contener la firma de recepcin del destinatario o de su representante legal. Tratndose de personas morales bastar con que cuenten con oficina de recepcin y distribucin de la correspondencia, para considerar satisfecho el requisito mencionado en el prrafo precedente, cuando en el acuse de recibo se coloque el sello de recibido que para este fin utilizan los contribuyentes. En efecto, deben estimarse correctas las notificaciones fiscales remitidas por correo certificado a personas morales, pblicas o privadas, si se entregan en la respectiva oficiala de partes u oficina de correspondencia, ya que la existencia de tales departamentos, en dichas personas morales, presupone la autorizacin legal que se les otorga a los empleados de los citados departamentos para recibir la correspondencia.
47/2004/CFF
Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de inmueble en rebelda. El artculo 192, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que los bienes embargados podrn enajenarse fuera de remate, cuando se trate de bienes que habiendo salido a remate en primera almoneda, no se hubieran presentado posturas legales.
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De conformidad con el artculo 186 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en los casos de remate, una vez designado el notario se citar al ejecutado para que, dentro del plazo de diez das, otorgue y firme la escritura de venta correspondiente, apercibido de que si no lo hace, el administrador que lleve el procedimiento administrativo de ejecucin lo har en su rebelda. Por lo anterior, de una interpretacin armnica de los preceptos arriba citados, el procedimiento que se seguir para transmitir legalmente la propiedad de bienes inmuebles enajenados fuera de remate, en caso de rebelda del contribuyente a firmar la escritura respectiva, ser el establecido en el artculo 186 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 48/2004/CFF Remocin del Depositario. El recurso de revocacin es improcedente. El artculo 117, fraccin I, inciso d) del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que el recurso de revocacin procede, entre otros supuestos, contra resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscales que causen agravio al particular en materia fiscal. Por otra parte, el artculo 153 del Cdigo en mencin, seala que los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad nombrarn y removern libremente a los depositarios, por lo que una vez asumido el cargo, el depositario funge como guardia de los bienes embargados y, en consecuencia, la remocin del mismo no afecta su inters jurdico. Por lo anterior, la impugnacin del acto consistente en la revocacin del depositario o del interventor es improcedente, ya que se encuentra dentro de las facultades de la autoridad el removerlos libremente y dicho acto no implica una afectacin al inters jurdico del depositario o del interventor y, por ello, no es una resolucin que cause un agravio por la cual proceda la interposicin del recurso de revocacin.
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49/2004/CFF
Plazo para informar la omisin de solicitudes y avisos al Registro Federal de Contribuyentes. El artculo 27, sptimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin establece dos plazos: uno para presentar solicitud de inscripcin o avisos de liquidacin o cancelacin, contado a partir de la firma de la escritura, y otro igual para informar en su caso de la omisin correspondiente, contado a partir de la autorizacin de la escritura. Esto es, en principio se estara ante dos plazos sucedneos. No obstante, cuando las leyes estatales establezcan que la firma y autorizacin se dan en un mismo momento, se estara ante dos plazos paralelos. A partir de ese momento se contara con un mes para que los signatarios comprueben ante el notario haber cumplido con la presentacin de la solicitud de inscripcin, aviso de liquidacin o de cancelacin, segn sea el caso, en el registro federal de contribuyentes, de la persona moral de que se trate. En el supuesto de que al trmino del mes, no se haya cumplido con la obligacin sealada, el notario deber informar, a ms tardar el ltimo da del periodo mencionado, de dicha omisin al Servicio de Administracin Tributaria, con el objeto de dar cumplimiento a lo dispuesto en el citado sptimo prrafo del artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Esto es, paralelamente corre el plazo de un mes, a efecto de informar al Servicio de Administracin Tributaria de la omisin de la presentacin de la solicitud de inscripcin o aviso de liquidacin o cancelacin, segn sea el caso.
50/2004/ISR
Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las previstas en el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Conforme al artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio debe ser actualizado multiplicndolo por el factor correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri, hasta el ltimo mes del propio ejercicio.
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En tal virtud, como el precepto no determina la forma como debe obtenerse el factor de actualizacin, en trminos del artculo 7o., fraccin II del citado ordenamiento, se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo (diciembre), entre el correspondiente al mes ms antiguo del mismo (julio). 51/2004/ISR Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. De conformidad con los artculos 31, fraccin I y 176, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las deducciones deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en la ley en comento y en las reglas que para el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria. Por otra parte, el artculo 2332 del Cdigo Civil Federal dispone que donacin es un contrato por el que una persona transfiere a otra, gratuitamente una parte o la totalidad de sus bienes presentes. Por lo anterior, slo los bienes pueden ser objeto de donacin, por ende los servicios prestados gratuitamente no pueden considerarse donativos y en consecuencia, no se ubican en el supuesto jurdico arriba sealado. 52/2004/ISR Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se debe considerar activo fijo o mercanca. De acuerdo con lo establecido por la fraccin II del artculo 29 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes pueden deducir, las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
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Por consiguiente, los envases utilizados en la enajenacin de bebidas embotelladas, que tienen la caracterstica de ser parte integrante del producto final, ya que se comercializan con la bebida, deben ser considerados mercancas en trminos del artculo citado en el prrafo que antecede, ya que dichos envases son parte del producto terminado que las embotelladoras utilizan para enajenar sus bebidas. Por otra parte, el segundo prrafo del artculo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considera como activos fijos, al conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo, cuya finalidad es la utilizacin para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Por consiguiente, tratndose de envases que no forman parte integrante del producto final que enajenan las empresas embotelladoras, ya que estos al momento de la enajenacin son canjeados por otros de la misma especie y calidad, se debe considerar que forman parte del activo fijo de la empresa, puesto que son bienes tangibles que se utilizan varias veces, y en virtud de este uso se demeritan por el transcurso del tiempo. Asimismo, tienen como finalidad principal el desarrollo de las actividades del embotellador, toda vez que son un medio para comercializar sus bebidas y no tienen el propsito de ser enajenados dentro del curso normal de las operaciones. 53/2004/ISR Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo. Los videogramas, audiogramas, videos digitales, pelculas cinematogrficas y cualquier otro medio anlogo que adquieran los contribuyentes para darlos en alquiler o arrendamiento a terceros, forman parte de su activo fijo. Por ello, no pueden considerarse como mercancas de las mencionadas en el artculo 29, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que de conformidad con el artculo 38 de dicha ley, activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los
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contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeritan por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. De esta manera, si la actividad del contribuyente consiste en la distribucin y alquiler de videogramas, audiogramas, videos digitales, pelculas cinematogrficas y cualquier otro medio anlogo, se considera que stos forman parte de su activo fijo. 54/2004/ISR Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en consideracin la ganancia efectivamente percibida. De conformidad con los artculos 17 y 106 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas y morales residentes en Mxico, por regla general, se encuentran obligadas a acumular la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio. No obstante lo anterior, en el caso de sujetos que se dediquen a la compra y venta de divisas (centros cambiarios) debern de acumular los ingresos determinados de conformidad con los artculos 9., 20, fraccin X, 46, 47, 48, 158 y 159 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, slo se deber tomar en consideracin la ganancia efectivamente percibida, en el entendido que se encuentre soportado en la contabilidad del contribuyente. Ello, con independencia de los dems ingresos que perciban, mismos que se debern de acumular de conformidad con los artculos 17 y 106 del ordenamiento citado.
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55/2004/ISR
Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo. El artculo 93, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, seala que las personas morales con fines no lucrativos estarn obligadas a determinar dicho impuesto, cuando se den cualquiera de las siguientes situaciones jurdicas o de hecho: a) enajenen bienes distintos de su activo fijo, b) presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre que los ingresos derivados de dichas operaciones excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate. No obstante lo anterior, de una interpretacin armnica del artculo 93 y 95, fraccin VII de la ley en cita, debe excluirse del referido supuesto a las sociedades cooperativas de consumo de bienes, en los casos en que stas enajenen bienes distintos de su activo fijo a sus miembros, ya que las mismas se crean con una finalidad social, sin objeto de lucro, adquiriendo o produciendo bienes y servicios para consumo de sus socios, a cambio de una contraprestacin que utiliza la sociedad para seguir cumpliendo su objeto, por tanto, nicamente el ingreso que obtenga este tipo de cooperativa, por la enajenacin de esos bienes a sus miembros, no debe causar el impuesto sobre la renta.
56/2004/ISR
Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza mayor. A. Una prdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude podr ser deducida en los trminos del artculo 29, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta como caso de fuerza mayor, siempre que se renan los siguientes requisitos:
1. Que
las cantidades perdidas, cuya deduccin se pretenda, se hubieren acumulado para los efectos del impuesto sobre la renta. Para ello, el contribuyente deber de denunciar el delito y contar con copia certificada del auto de cabeza de
2. Que se acrediten los elementos del cuerpo del delito.
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proceso o de radicacin, emitido por el juez competente. Dicha copia certificada deber exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal. Las cantidades que se recuperen se acumularn de conformidad con el artculo 20, fraccin VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Igualmente, el contribuyente volver a acumular las cantidades deducidas conforme al presente criterio en caso de que la autoridad competente emita conclusiones no acusatorias, confirmadas, en virtud de que las investigaciones efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo no estuvieren acreditados, y el juez hubiere sobresedo el juicio correspondiente. En relacin con el prrafo anterior, en los casos de que no se acredite la prdida de dinero en efectivo o la que se derive por robo o fraude, la cantidad manifestada por el contribuyente como prdida, deber acumularse previa actualizacin de conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el da en que se efectu la deduccin hasta la fecha en que se acumule. B. En caso de que la prdida de bienes a que se refiere el artculo 43 de la Ley del Impuesto sobre la Renta derive de la comisin de un delito, el contribuyente para realizar la deduccin correspondiente deber cumplir con el requisito a que se refiere el numeral 2 del rubro anterior.
57/2004/ISR
Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos anlogos a los establecidos en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El ltimo prrafo del artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el
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otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia. Ahora bien, la fraccin VI del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que no se pagar el impuesto por la obtencin de ingresos percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Por lo anterior y de conformidad con los artculos 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 84 de la Ley Federal del Trabajo, se desprende que los premios otorgados a los trabajadores por concepto de puntualidad y asistencia son conferidos como un estmulo a aquellos trabajadores que se encuentren nicamente en dichos supuestos. En conclusin, los premios por asistencia y puntualidad no tienen una naturaleza anloga a los ingresos exentos establecidos en el artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ni como finalidad el hacer frente a contingencias futuras, ni son conferidos de manera general y por tanto, no pueden ser considerados como ingresos exentos. 58/2004/ISR Aumento de la prdida fiscal complementarias de correccin fiscal. en declaraciones
Para efectos del artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en caso de que la autoridad fiscalizadora ejerza sus facultades de comprobacin, el contribuyente podr modificar, en la declaracin complementaria de correccin fiscal, la cantidad declarada originalmente en el recuadro correspondiente a prdidas fiscales de ejercicios anteriores, slo cuando la autoridad incremente la utilidad fiscal declarada o convierta la prdida fiscal declarada en utilidad fiscal. Dicha modificacin se realizar hasta por el monto del incremento de la utilidad fiscal respecto de la que haba declarado o hasta el
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monto de la utilidad fiscal determinada por la autoridad, en el entendido de que en todo caso se aplicaran prdidas fiscales de ejercicios anteriores a cuya amortizacin tuviera derecho conforme a las disposiciones fiscales. 59/2004/ISR Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. El ltimo prrafo del artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia. En este sentido, los vales de despensa son erogaciones patronales a favor de los trabajadores que tienen por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, otorgando beneficios al trabajador. As, de conformidad con lo previsto en el artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el importe de los vales de despensa que las empresas entreguen a sus trabajadores ser un ingreso exento para el trabajador hasta el lmite, que para los gastos de previsin social establece el ltimo prrafo del citado artculo, y ser un concepto deducible para el empleador en los trminos del artculo 31, fraccin XII de la misma ley. 60/2004/ISR Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial a contribuyentes que no pueden conservar la propiedad de bienes. A. La exencin contemplada en la fraccin XLVII del Artculo Segundo, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002, respecto de aquellos crditos que el deudor haya obtenido hasta el 31 de diciembre de 2001, es de aplicacin obligatoria; as en todas las daciones en pago que se formalicen con contribuyentes
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que por disposicin legal no pueden conservar la propiedad de los bienes, deber operar en favor del deudor, sin que su aplicacin pueda ser optativa para los deudores o para las sociedades acreedoras. De igual manera, y de conformidad con lo dispuesto en el artculo 57 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los bienes recibidos en pago por los contribuyentes que por disposicin legal no pueden conservar la propiedad de los bienes no podrn ser deducidos conforme al artculo 29 de la citada ley, y la institucin acreedora deber proceder de conformidad con lo sealado en el mencionado artculo 57 y dems disposiciones fiscales aplicables. B. La exencin prevista en la fraccin XLVII del Artculo Segundo, de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002 abarca el ingreso derivado de la dacin en pago, considerando inclusive el monto del crdito cancelado. Por ello, posteriormente la institucin calcular la utilidad o prdida, considerando el costo que hubiera tenido el propio dador, conforme al artculo 57 de la ley en mencin. 61/2004/ISR Cmputo del plazo para la aplicacin de prdidas fiscales sufridas antes de iniciar a tributar en el rgimen simplificado. Los artculos 67-G, fraccin V y 119-J, fraccin V de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 sealaban, que para efectos del cmputo de plazo de disminucin de prdidas fiscales a que se refiere el artculo 55 de la ley en comento, los contribuyentes no debern considerar los ejercicios durante los cuales tributaron conforme al rgimen simplificado de las personas morales y el rgimen simplificado a las actividades empresariales. Ahora bien, el artculo 61, segundo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, establece que la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.
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De una interpretacin armnica de las disposiciones fiscales, y para efectos del Artculo Segundo, fraccin V de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002, el cmputo del plazo a que se refiere el artculo 61 en comento, se har sin considerar los ejercicios durante los cuales el contribuyente tribut conforme el rgimen simplificado que estableca la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. 62/2004/ISR Utilidad reinvertida. Los contribuyentes que tributaron de conformidad con los Ttulos II-A y IV, Captulo VI, Seccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ao 2001, podrn dejar de pagar este impuesto respecto de la utilidad parcialmente reinvertida. El Artculo Segundo de las disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002 establece en la fraccin XVI, prrafos cuarto y quinto del inciso c), que los contribuyentes a que se refiere dicha disposicin, podrn no pagar el impuesto sobre la renta, siempre que realicen la inversin de un monto equivalente a la utilidad sujeta al pago del impuesto, en la adquisicin de activos fijos que utilicen en su actividad, para lo cual tendrn un plazo inicial de 30 meses, mismo que se podr prorrogar por otro plazo igual, previa autorizacin de las autoridades fiscales. De lo anterior, se desprende que la citada disposicin no restringe la posibilidad de que los contribuyentes puedan realizar una inversin en un porcentaje menor al total de la utilidad sujeta al pago del impuesto. En consecuencia, los contribuyentes a que se refiere la fraccin XVI del Artculo Segundo Transitorio, podrn dejar de pagar el impuesto sobre la renta en trminos de dicha disposicin, an y cuando efecten una inversin en bienes de activo fijo por un monto menor a la utilidad gravable determinada, siempre que paguen el impuesto correspondiente a la utilidad no reinvertida.
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63/2004/ISR
Personas fsicas con actividad empresarial del Rgimen General. Procedimiento para pagar el impuesto diferido por reinversin de utilidades generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a partir de 2003. El artculo 108-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2001, indicaba la opcin de diferir parte del impuesto de dicho ejercicio, al reinvertir las utilidades generadas en el mismo. En este sentido, el artculo 112-C del mismo ordenamiento, estableca que cuando las personas fsicas retirasen dichas utilidades reinvertidas, a estas se les aplicara el factor de 1.5385 y el resultado sera la base para pagar el impuesto que se hubiese diferido aplicndose la tasa correspondiente. El segundo prrafo de la fraccin II del Artculo Segundo de Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002, establece que las obligaciones derivadas de la Ley del Impuesto sobre la Renta abrogada, que hubieran nacido por la realizacin de las situaciones jurdicas previstas en dicha ley, debern ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en el ordenamiento abrogado. Por lo anterior, se considera que las personas fsicas con actividad empresarial debern efectuar el pago del impuesto diferido por dicha reinversin y debern aplicar el tratamiento descrito en el artculo 112-C en comento cuando retiren en 2003 o en ejercicios subsecuentes las utilidades reinvertidas generadas en 1999, 2000 2001.
64/2004/ISR
Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable. El impuesto al valor agregado acreditable, no debe considerarse en el clculo del ajuste anual por inflacin; lo anterior, ya que de conformidad con el artculo 4o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se entiende por impuesto acreditable el monto equivalente al impuesto al valor agregado que hubiera sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que ste hubiese
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pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes o en el ejercicio al que corresponda. En efecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo con los artculos 1o., cuarto prrafo y 4o. slo da derecho a restar, comparar o acreditar el impuesto al valor agregado acreditable contra el impuesto al valor agregado que el mismo contribuyente hubiera trasladado, con el objeto de determinar peridicamente un saldo a favor o impuesto a pagar, es decir, el impuesto al valor agregado acreditable no es un concepto exigible a la autoridad fiscal y, por tanto, no constituye crdito o cuenta por cobrar. Por ello, el impuesto al valor agregado acreditable, al no ser un crdito no debe considerarse en la determinacin del ajuste anual por inflacin.
S
65/2004/ISR
Donativos deducibles. Anlisis del objeto social de organizaciones educativas y asistenciales. De conformidad con los artculos 7o., fracciones I y II, 9o., fracciones III y V, as como 23, fraccin III de la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico, se desprenden los siguientes conceptos: Entre las actividades propias de una asociacin religiosa se encuentran principalmente la prctica, propagacin o instruccin de una doctrina religiosa o de un cuerpo de creencias religiosas, as como la realizacin de actos de culto pblico, inclusive los celebrados en locales cerrados. No obstante lo anterior, las asociaciones religiosas tienen el derecho de participar por s o asociadas con personas fsicas o morales en la constitucin, administracin, sostenimiento y funcionamiento de instituciones de asistencia privada, planteles educativos e instituciones de salud, siempre que no persigan fines de lucro y se sujeten a la Ley de Asociaciones Religiosas y Culto Pblico y a las leyes que regulen dichas materias. De lo anterior resulta lo siguiente:
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El que una asociacin o sociedad civil, o bien una institucin de asistencia o beneficencia privada, estn constituidas, administradas o dirigidas en todo o parte por asociaciones religiosas, no obsta para que la solicitante pueda ser autorizada para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta, siempre que sea de aqullas que se ubiquen en los supuestos previstos en el artculo 95, fracciones VI y X de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No obstante, el objeto autorizado ser exclusivamente la realizacin de las actividades asistenciales o educativas. As, en caso de que los estatutos correspondientes prevean la realizacin de actividades no asistenciales o no educativas, como las mencionadas en el segundo prrafo del presente criterio, las autoridades procedern a requerir que el solicitante realice la modificacin correspondiente a efecto de excluir las actividades no asistenciales o no educativas de los estatutos o documento equivalente. 66/2004/ISR Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. De conformidad con el artculo 95, fraccin X de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se consideran personas morales con fines no lucrativos, las sociedades o asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. El artculo 54 de la Ley General de Educacin, seala que los particulares podrn impartir educacin en todos sus tipos y modalidades, y que, por lo que concierne a la educacin primaria, la secundaria, la normal y dems para la formacin de maestros de educacin bsica, los particulares debern obtener previamente, en cada caso, la autorizacin expresa del Estado. Tratndose de estudios distintos de los antes mencionados, podrn obtener el reconocimiento de validez oficial de estudios.
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En virtud de lo anterior, las sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la enseanza, sern consideradas como personas morales con fines no lucrativos, cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios, independientemente de que conforme a la Ley General de Educacin sea optativo obtener dicho reconocimiento. 67/2004/ISR Instituciones educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. El artculo 95, fraccin X de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que se consideran personas morales con fines no lucrativos a las Sociedades o Asociaciones de carcter civil que se dediquen a la enseanza, con autorizacin o con reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin. Asimismo, el artculo 93, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que en el caso de que las personas morales con fines no lucrativos, enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros, debern determinar el impuesto que corresponda por los ingresos derivados de las actividades mencionadas en los trminos del Ttulo II de la ley en comento, siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate. No obstante lo anterior, de una interpretacin armnica de las disposiciones antes sealadas, lo establecido en el artculo 93, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no ser aplicable tratndose de la prestacin de servicios de enseanza con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios en los trminos de la Ley General de Educacin, siempre que los ingresos percibidos correspondan a los pagos que por concepto de cuota de inscripcin y colegiaturas efecten los alumnos que se encuentren inscritos en las instituciones educativas de que se trate.
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68/2004/ISR
Copropiedad en actividades empresariales. Obligaciones de los copropietarios sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes. Los copropietarios que realicen actividades empresariales conforme al Rgimen de Pequeos Contribuyentes establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta, no estn sujetos a lo dispuesto en los artculos 108, segundo prrafo, 127, 129 y 133 del mismo ordenamiento, toda vez que implicara imponerles obligaciones mayores a las previstas en el rgimen antes citado. En ese sentido, con fundamento en el primer prrafo del artculo 108 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas copropietarias de una negociacin que tributen en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes nicamente designarn a uno de ellos como representante comn, el cual deber llevar los registros, expedir y recabar la documentacin que determinen las disposiciones fiscales, conservar los registros y documentacin referidos y cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos a que se refiere dicho ordenamiento y conforme a lo establecido en el numeral 139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cada uno de los copropietarios presentar sus respectivas declaraciones con base en la informacin que les proporcione el representante comn.
69/2004/ISR
Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Resulta procedente, en su caso, la devolucin del saldo a favor derivado de la aplicacin del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que permite a las personas fsicas que perciban dividendos, acreditar contra el impuesto que se determine en la declaracin anual, la cantidad que resulte de aplicar la tasa establecida en el artculo 10, al ingreso acumulado, en trminos del artculo 177, fraccin II del ordenamiento legal en comento.
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70/2004/ISR
Gastos erogados con motivo de servicios prestados por personas que no cuentan con ttulo profesional de mdico. No son deducciones personales. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 176, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se consideran deducciones personales los gastos erogados para el pago de honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente para s, su cnyuge o la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en lnea recta. Sin embargo, de la interpretacin estricta del precepto citado, no resulta procedente considerar como deducciones personales, los gastos erogados en el pago de servicios prestados por personas que no cuentan con ttulo de mdico, de mdico cirujano dentista y sus equivalentes. Lo anterior, sin perjuicio de que el artculo 240 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que la compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente, medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias, honorarios a enfermeras y por anlisis, estudios clnicos o prtesis, tambin son considerados como deducciones personales.
71/2004/ISR
Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. Para los efectos de la exencin establecida en el artculo 109, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el supuesto de que slo una parte de la superficie del inmueble sea destinada a casa habitacin y la otra se utilice para un fin diverso o no se destinen exclusivamente para el uso habitacional, el impuesto sobre la renta se pagar slo por la parte que no corresponda a la superficie destinada a casa habitacin. Ahora bien, el artculo 130 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que para los efectos de esta misma exencin, la casa habitacin comprende tambin al terreno donde se encuentre sta construida, siempre que la superficie del
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terreno no exceda de tres veces el rea cubierta por las construcciones que integran la casa habitacin. Por lo anterior, para efectuar el clculo de la superficie del terreno precisado en el prrafo anterior, no deber tomarse en cuenta el rea cubierta por las construcciones destinadas a un fin diverso al habitacional. 72/2004/ISR Ingresos asimilados a salarios. Clculo obligatorio del subsidio. Para los efectos de la retencin que se realice a las personas fsicas que perciban ingresos asimilados a los ingresos derivados de la prestacin de un servicio personal subordinado, de conformidad con las fracciones I a VI del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto del subsidio acreditable deber, en todo caso, calcularse en los trminos del artculo 114 de la misma ley. 73/2004/ISR Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador. Conforme a lo dispuesto por el artculo 346 de la Ley Federal del Trabajo, las propinas que perciban los trabajadores en hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafs, bares y otros establecimientos anlogos, son parte de su salario. Por ello, las que les sean concedidas, deben ser consideradas por el empleador para efectuar el clculo y retencin del impuesto sobre la renta que, en su caso, resulte a cargo del trabajador, en los trminos de los artculos 113, 114 y 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 74/2004/ISR Prstamos a dividendos. socios y accionistas. Se consideran
Los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los trminos de las fracciones II y III del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Ello es as por las siguientes razones:
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A. El artculo 165 de la ley en mencin considera como dividendos o utilidades distribuidas, los prstamos efectuados a socios y accionistas que no renan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos.
S
B La Ley del Impuesto sobre la Renta distingue los dividendos o utilidades que provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y los que no provienen de la citada cuenta. C. En los trminos del artculo 11 de la misma ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de dicha cuenta, debern calcular el impuesto que corresponda. 75/2004/ISR Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal. Las fracciones I y VI del artculo 176 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen como deducciones personales los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios, y las primas por seguros de gastos mdicos. Ahora bien, por el contrato de seguro la compaa aseguradora se obliga, mediante una prima, a resarcir un dao o a pagar una suma de dinero; asimismo, el contratante del seguro est obligado a pagar el deducible estipulado en dicho contrato de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro. Por lo anterior y de acuerdo a lo establecido en el artculo 176, fraccin VI de dicha ley, el pago del deducible del seguro de gastos mdicos no es un gasto mdico ni es una prima por concepto de dicho seguro, en virtud de que son erogaciones realizadas como una contraprestacin de los servicios otorgados por la compaa aseguradora de conformidad con la Ley sobre el Contrato de Seguro y, por ello, no podrn considerarse como una deduccin personal para efectos del impuesto sobre la renta.
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76/2004/ISR
Acumulacin en materia de uso o goce temporal de bienes. Los pagos anticipados en los contratos de arrendamiento son acumulables desde el momento en que se cobran o se vuelven exigibles, para efectos de precisar el concepto de exigibilidad previsto en el artculo 18, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con base en el principio de supletoriedad previsto en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, debe atenderse a lo establecido en el artculo 2190 del Cdigo Civil Federal, el cual seala que ser exigible aquella deuda cuyo pago no puede rehusarse conforme a derecho. As, resulta que el concepto de exigibilidad supone la existencia de una deuda no cubierta, la cual se pagar una vez que se hace exigible la deuda o, antes, mediante el pago anticipado. De ello se deriva que si la deuda se extingue mediante pago anticipado, con anterioridad a la fecha de exigibilidad, jurdicamente ya no tiene sentido hablar de exigibilidad, puesto que la obligacin se ha extinguido. Por lo anterior, si antes de la fecha de exigibilidad se extingue parte de la contraprestacin mediante un anticipo, ste deber acumularse desde el momento en que se cobra, independientemente de que se acumule la diferencia al momento de la exigibilidad. No es obstculo para la acumulacin el hecho de que en el mismo contrato se haya pactado especficamente que se devolver la parte no devengada de los pagos anticipados como consecuencia del incumplimiento del contrato por parte del arrendador, ya que en este caso la ley permite deducir dichas cantidades de los ingresos acumulables.
77/2004/ISR
Depsitos en garanta que otorga el arrendatario. No son ingresos acumulables. Cuando se estipule en el contrato de arrendamiento que el arrendatario deber garantizar el cumplimiento de las obligaciones pactadas en el mismo, mediante la entrega de una suma de
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dinero en calidad de depsito y al finalizar el contrato dicha cantidad de dinero se devuelve, sta no se considerar ingreso acumulable para el arrendador. No obstante lo anterior, en el supuesto de que el depsito se aplique a algn adeudo derivado del contrato, ser hasta ese momento en que dicho depsito se considerar ingreso acumulable para efectos de los artculos 17 y 141 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 78/2004/ISR Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las personas que hasta el 2002 prestaban servicios y como parte del mismo proporcionaban bienes de procedencia extranjera, pudieron tributar en este Rgimen. De conformidad con el cuarto prrafo del artculo 137 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2002, no podrn pagar el impuesto en los trminos de la Seccin III, del Captulo II, del Ttulo IV de la citada ley, quienes enajenen mercancas de procedencia extranjera. Por su parte el artculo 17 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando con motivo de la prestacin de un servicio se proporcionen bienes o se otorgue su uso o goce temporal al prestatario, se considerar como ingreso por servicio o como valor de ste, el importe total de la contraprestacin a cargo del prestatario, siempre que sean bienes que normalmente se proporcionen o se conceda su uso o goce con el servicio de que se trate. En este sentido, los contribuyentes que hayan tenido como actividad empresarial la prestacin de servicios, dentro de la cual se proporcionaban bienes de procedencia extranjera, y cumplan con los dems requisitos que estableca la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2002, pudieron tributar conforme al Rgimen de Pequeos Contribuyentes, siempre que los referidos bienes hubieren cumplido los requisitos establecidos en el artculo 17 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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79/2004/ISR
Personas fsicas que tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes que optaron por presentar declaracin anual del impuesto sobre la renta, no se encuentran obligadas a presentarla por el periodo posterior de cinco ejercicios. De conformidad con el ltimo prrafo de la fraccin VI del artculo 119- de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001 y el artculo 139, fraccin VI, ltimo prrafo del mismo ordenamiento vigente en 2002, las personas fsicas que tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes y que ejercieron la opcin de presentar declaracin anual, estaban obligados a presentarla por un periodo no menor de cinco ejercicios contados a partir de aqul en el que se empez a ejercer la opcin citada. Derivado de las reformas fiscales para 2003, se elimina la opcin de calcular y enterar el impuesto del ejercicio para los contribuyentes del Rgimen de Pequeos Contribuyentes y la obligacin de continuar con la presentacin de la declaracin anual durante los cinco ejercicios posteriores de aqul en que se empez a ejercer. En este sentido, se considera que al eliminarse la opcin de calcular y enterar el impuesto del ejercicio, aquellos contribuyentes que hasta el 2002 hubieran optado por presentar la declaracin, no debern presentarla durante los cinco ejercicios posteriores por ya no existir la obligacin de hacerlo.
80/2004/ISR
Deduccin inmediata de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. Es aplicable a los contribuyentes que se dedican al autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros. El artculo 220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece expresamente que los contribuyentes del Ttulo II y del Captulo II del Ttulo IV de este ordenamiento legal, podrn optar por efectuar la deduccin inmediata de las inversiones en bienes nuevos de activo fijo en lugar de las previstas en los artculos 37 y 43 de la misma ley.
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Asimismo, dicho artculo 220 en su fraccin II, inciso o), seala que en la actividad del autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros se podr deducir la maquinara y equipo utilizado en la misma aplicando la tasa del 87%, siempre que se trate de bienes distintos de los sealados en la fraccin I del citado artculo. Por su parte, el antepenltimo prrafo del artculo en cuestin, establece que la deduccin inmediata no aplica tratndose de mobiliario y equipo de oficina, automviles, equipo de blindaje de automviles o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente. Por lo anterior, la deduccin de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques, establecida en el artculo 220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, puede ser efectuada por los contribuyentes que se dedican a la actividad del autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros, ya que la limitante establecida en el antepenltimo prrafo de dicho artculo, no resulta aplicable a este tipo de contribuyentes. 81/2004/IVA No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor agregado en la importacin de mercancas sealadas en el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En las operaciones de importacin no resulta aplicable la tasa del 0% prevista en el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, ya que si bien es cierto el artculo 25 del citado ordenamiento remite al artculo 2-A, dicha remisin es nicamente para identificar las mercancas que se podrn importar sin el pago del citado impuesto y no para efectos de aplicar la tasa, ya que todas las importaciones se rigen por el artculo 25 de la ley en comento, el cual expresamente establece que no se pagar el impuesto al valor agregado en la importacin de mercancas.
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82/2004/IVA
Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la prestacin del servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que procede la devolucin al Municipio. En trminos de lo dispuesto por los artculos 1o. y 3o., primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los Municipios, aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, estn obligados a aceptar la traslacin del impuesto al valor agregado y, en su caso, pagarlo y trasladarlo, precisndose en el segundo prrafo del mismo artculo 3o., que tendrn la obligacin de pagar el impuesto nicamente por los actos que realicen que no den lugar al pago de derechos o aprovechamientos. Asimismo, para efecto de la determinacin del impuesto al valor agregado a pagar, el artculo 4o. de la misma ley, establece el procedimiento y requisitos del acreditamiento del impuesto, el cual consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en dicha ley, la tasa que corresponda segn sea el caso, sin embargo, se establece claramente como uno de los requisitos para determinar el impuesto acreditable, el que la erogacin deba ser deducible para efectos del impuesto sobre la renta. En ese orden de ideas, si atendemos a que de conformidad con el artculo 102 del Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el Municipio se ubica en un rgimen fiscal de persona moral con fines no lucrativos, en virtud del cual, nicamente tiene la obligacin de retener y enterar el impuesto sobre la renta y exigir la documentacin que rena requisitos fiscales en los casos en que realicen pagos a terceros, los gastos o inversiones que realiza el Municipio no se consideran deducibles del impuesto sobre la renta, razn por la que no actualizaran los supuestos de acreditamiento. No obstante, de manera especfica de los artculos 2-A, fraccin II, inciso h) y 6o., ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se desprende que tratndose de los contribuyentes que proporcionen los servicios de suministro de agua para uso domstico, cuando en su declaracin mensual resulte saldo a
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favor, este saldo se devolver a dichos contribuyentes, y debern destinarlo para invertirse en infraestructura hidrulica o al pago de derechos establecidos en los artculos 222 y 276 de la Ley Federal de Derechos. As, de una interpretacin armnica de las disposiciones fiscales antes citadas, se concluye que si bien los Municipios, por regla general, no cuentan con conceptos que sean acreditables del impuesto al valor agregado y, en consecuencia, no estn en posibilidad de determinar un saldo a favor por este concepto, como excepcin a esa regla general, existe en la misma Ley del Impuesto al Valor Agregado una norma especfica que contempla la posibilidad de que dichos contribuyentes obtengan un saldo a favor de este impuesto, exclusivamente derivado de la prestacin de los servicios de suministro de agua para uso domstico, siempre y cuando ese saldo se destine a la inversin de infraestructura hidrulica o al pago de los derechos correspondientes y que se cumplan con los dems requisitos que las normas fiscales sealan. 83/2004/IVA Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en que se determin. De conformidad con lo establecido en el primer prrafo del artculo 6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo o solicitar la devolucin. En ese sentido, toda vez que conforme a la disposicin antes sealada no es factible la acumulacin de remanentes de saldos a favor pendientes de acreditar, y atendiendo al esquema de pagos mensuales definitivos previsto en el artculo 5o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera que en los casos en que los contribuyentes despus de haber determinado un saldo a favor, acrediten el mismo en una declaracin posterior, resultndoles un remanente, debern seguir acreditndolo hasta
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agotarlo, sin que en dicho caso sea procedente la solicitud de su devolucin. 84/2004/IVA Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%. El artculo 2-A, fraccin II, inciso d) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece de manera expresa, que se calcular dicho impuesto aplicando la tasa del 0%, cuando se presten determinados servicios independientes, entre otros, los prestados en invernaderos hidropnicos. Interpretando en forma estricta esta disposicin, con fundamento en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, resulta claro que se calcular el impuesto al valor agregado a la tasa del 0%, nicamente cuando el servicio independiente sea prestado en invernaderos hidropnicos, es decir, en invernaderos que ya existan como tales. sta interpretacin excluye tcitamente, que el citado artculo pueda ser ampliado o hacerse extensivo a otros casos de prestacin de servicios no previstos especficamente en la ley, como aquellos servicios que se lleven a cabo para construir, habilitar o montar dichos invernaderos. 85/2004/IVA Servicios que dan lugar al pago de derechos. A. Con fundamento en el artculo 3o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, as como sus organismos descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social, no estarn obligados a pagar el impuesto por los actos que realicen que den lugar al pago de derechos. Dentro de este ltimo concepto quedan comprendidos los derechos federales, estatales o municipales. La exencin contenida en el segundo prrafo del artculo 3o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no resulta aplicable a las importaciones que realicen la Federacin, los Estados, los Municipios, as como sus organismos
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descentralizados y las instituciones pblicas de seguridad social, an cuando paguen el derecho de trmite aduanero. Ello es as dado que el derecho de trmite aduanero se paga por los servicios aduaneros referidos en el artculo 49 de la Ley Federal de Derechos y no as por el acto de la importacin. En este sentido, slo estarn exentas del impuesto al valor agregado las importaciones que realicen las entidades citadas en los supuestos establecidos en el artculo 25 de la ley de la materia. 86/2004/IVA Cargos entre lneas areas. Es improcedente la devolucin del impuesto al valor agregado que soliciten las compaas areas que apliquen la tasa del 0% a los cargos entre lneas areas. Ello, en virtud de que dichos servicios no estn afectos a la mencionada tasa, de conformidad con el artculo 2-A, fraccin II y lo dispuesto en la regla 5.4.1. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004. 87/2004/IVA Enajenacin de colmenas polinizadoras. De conformidad con el artculo 2-A, fraccin l, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la enajenacin de colmenas polinizadoras estara gravada a la tasa del 0%, en el entendido de que se est enajenando al conjunto de abejas como tal y que la colmena propiamente dicha (caja con marcos o bastidores) es tan slo un recipiente. Ello, no obstante, estara sujeto a la siguiente precisin: Una colmena normalmente tiene dos partes: la cmara o cmaras de cra y la cmara o cmaras de almacenamiento; stas ltimas tambin son conocidas como alzas para la miel. Tomando en cuenta esta distincin, nicamente estara gravada a la tasa del 0% la enajenacin de los compartimentos (con abejas) que corresponderan a la cmara de cra.
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Los compartimentos adicionales y los marcos o bastidores correspondientes, dado que no seran el recipiente para las abejas sino para el consumo o explotacin de la miel, estaran gravadas a la tasa general. 88/2004/IVA Pago y acreditamiento de impuesto al valor agregado por importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas al 0%. De conformidad con lo dispuesto en los artculos 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 41 de su reglamento, las empresas que importan maquinaria y equipo no producidos en el pas, para el desarrollo de las funciones propias de su actividad, debern pagar el impuesto al valor agregado que les corresponda, pudiendo acreditarlo en los trminos y con los requisitos que establece el artculo 4o. de la ley de la materia. 89/2004/IVA Enajenacin de refacciones para equipo agrcola. De conformidad con el ltimo prrafo del inciso e) de la fraccin I del artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes que enajenen refacciones para maquinaria y equipo agrcola, ganadero o de pesca, estn obligados al traslado y pago del impuesto al valor agregado a la tasa general que corresponda, en virtud de que la tasa del 0% slo opera cuando dichos equipos se enajenen completos. 90/2004/IVA Reembolsos o reintegros en especie. Las empresas concesionarias de bienes o servicios que al decretarse su disolucin y liquidacin, reintegren bienes al Gobierno Federal como reembolso del haber social previamente aportado a las mismas, estn obligadas al traslado y pago del impuesto al valor agregado a la tasa general, de acuerdo a lo ordenado por los artculos 1o. y 8o. de la ley que establece dicha contribucin, ya que en virtud de lo previsto por el artculo 14, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, dichas operaciones constituyen una enajenacin.
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91/2004/IVA
Enajenacin e importacin de oro. A. Los trminos cuyo contenido mnimo de dicho material (oro) sea del 80% y con un contenido mnimo de dicho material (oro) del 80% previstos en los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 25, fraccin VII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deben entenderse de la siguiente manera: Los trminos citados, conforme a una interpretacin estricta, llevaran a la conclusin de que para que fuera aplicable la tasa del 0% o la exencin, el oro o la pieza de oro deberan tener 80% de oro puro. Sin embargo, hay que tomar en consideracin la regla 5.3.1. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004, la cual establece que el 80% de oro incluye a los materiales con los que se procesa la conformacin de ese metal. As, la regla aclara que los preceptos son aplicables a las aleaciones de oro puro con otros metales, pero que en todo caso deben contener, en peso, la suficiente proporcin de oro puro como para que la pieza pueda ser considerada de oro. Al respecto, conforme a la Norma Oficial NOM-033-SCFI1994, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 21 de diciembre de 1995, se considera artculo de joyera u orfebrera de oro, aqul que tenga una calidad mnima de 10 quilates. Derivado de lo antes expuesto, y para que sean aplicables los desgravamientos citados, el oro o los productos de oro sealados en los preceptos deben tener una calidad mnima de 10 quilates. Cabe sealar que el quilate se define como cada una de las veinticuatroavas partes en peso de oro puro que contiene cualquier aleacin de dicho metal. As, se dice oro de 22 quilates a la liga de 22 partes de oro puro y, por ejemplo, 2 de cobre, y se dice oro de 24 quilates al oro puro.
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El trmino oro utilizado en los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 25, fraccin VII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, abarca al oro en bruto, semilabrado o en polvo, esto es a las mercancas contempladas en la partida 71.08 de la Ley del Impuesto General de Importacin publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 18 de diciembre de 1995. nicamente est exenta del impuesto al valor agregado la importacin de oro con un contenido mnimo de dicho material del 80%, de conformidad con lo previsto en el artculo 25, fraccin VII de la ley, y no as la importacin de los dems productos previstos en los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 9o., fraccin VIII, por referencia del artculo 25, fraccin III de la ley de la materia. Si bien la fraccin III del artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que estar exenta de dicho impuesto la importacin de bienes cuya enajenacin est exenta o afecta a la tasa del 0%, resulta que la tasa del 0% y la exencin en las enajenaciones de oro y de productos hechos a base de oro, estn condicionadas a su venta al mayoreo y no con el pblico en general, en el caso de la fraccin I, inciso h) del 2-A, o a su venta al menudeo y con el pblico en general, en el caso de la fraccin VIII del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En primer trmino, entender que la exencin a la importacin es aplicable en todos los casos rebasara los alcances de la ley. Ello es as dado que las disposiciones sealadas no establecen el desgravamiento en favor de todos los bienes sealados en las fracciones e incisos precisados, sino nicamente de aquellos que, en un caso, no se enajenen al menudeo con el pblico en general y, en otro caso, que s. Resulta tambin que dichas condicionantes, por su propia naturaleza, son incompatibles con el concepto de importacin y slo pueden entenderse o realizarse en el caso de enajenaciones. Por ejemplo, no tendra sentido hablar de una importacin realizada con el pblico en general, mxime que la importacin, en s, no implica una transaccin entre dos personas, y que el importador es contribuyente y sujeto
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incidido a la vez. As, en virtud del principio de la interpretacin estricta, dichas condicionantes excluyen la aplicacin del artculo 25, fraccin III, en relacin con el 2-A, fraccin I, inciso h) y 9o., fraccin VIII. Histricamente este criterio puede constatarse de la siguiente manera. A partir de 1995 se adicion la fraccin VII al artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para otorgar la exencin a la importacin de oro con un contenido mnimo de dicho material de un 80%. Esta reforma hubiera resultado innecesaria de considerarse vlido el criterio de que resultaba aplicable el artculo 25, fraccin III, en relacin con los artculos 9o., fraccin VIII (antes de 1995) o 2-A, fraccin I, inciso h) (despus de 1995). Es decir, precisamente porque las condicionantes establecidas en los artculos 2-A, fraccin I, inciso h) y 9o., fraccin VIII excluan la aplicacin del artculo 25, fraccin III en relacin con dichos preceptos, fue necesaria la adicin de la fraccin VII al artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para exentar la importacin de oro cuyo contenido mnimo sea del 80%, sin ninguna condicionante. 92/2004/IVA Medicinas de patente. Por la enajenacin e importacin de medicinas de patente, se aplicar la tasa del 0% o quedarn exentas del pago del impuesto al valor agregado, respectivamente, cuando puedan ser ingeridas, inyectadas, inhaladas o aplicadas por el adquirente o importador de las mismas, sin llevar a cabo ningn otro procedimiento de elaboracin. As, la enajenacin o importacin de cualquier producto que para clasificarse como medicina de patente requiera mezclarse con otras sustancias o productos o sujetarse a un proceso industrial de transformacin, como seran las sustancias qumicas, la enajenacin e importacin debern gravarse con la tasa general del impuesto al valor agregado, an cuando se incorporen o sean la base para la produccin de medicinas de patente.
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Pieles frescas. Atendiendo al sentido estricto del texto del artculo 3o. del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, resulta que las pieles sin industrializar de animales, como animales cortados trozos o pedazos de animal, se ubican en el supuesto previsto en el artculo 2-A, fraccin I, inciso a) de la Ley en mencin y, en consecuencia, su enajenacin se encuentra gravada a la tasa del 0%. En este tenor el trmino industrializar, debe entenderse que no se industrializan las pieles que se presenten frescas o conservadas de cualquier forma, siempre que no se encuentren precurtidas, curtidas, apergaminadas o preparadas de otra manera. Igualmente, de conformidad con lo anterior y con lo dispuesto en el artculo 25, fraccin III de la propia Ley del Impuesto al Valor Agregado, est exenta de dicho impuesto la importacin de los artculos previstos en las siguientes partidas de la Ley de los impuestos generales de importacin y de exportacin. Captulo 41: Partidas: 41.01 41.02 41.03 Captulo 43: Partida: 43.01
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Madera industrializada. El proceso que se lleva a cabo en los aserraderos para convertir los troncos cortados y descortezados, as como las races de los rboles y arbustos, en tablas, tablones o cualquier otro producto de madera que pueda ser identificado por sus caractersticas especficas de forma y medidas, distinguindose as del vegetal en estado natural, constituye un proceso de industrializacin y, por ello, la enajenacin o importacin de esos productos y de los
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desperdicios que se originen se encuentra gravada en el impuesto al valor agregado a la tasa general. Con base en lo anterior y de conformidad con los artculos 2-A, fraccin I, inciso a) y 25, fraccin III de la propia Ley del Impuesto al Valor Agregado, as como 3o. de su Reglamento, nicamente se aplicar la tasa del 0% la exencin a las enajenaciones e importaciones, respectivamente, de las mercancas comprendidas en las siguientes partidas de la Ley de los impuestos generales de importacin y de exportacin: Captulo 44: Partida: 44.01. exclusivamente la subpartida 44.01.10., esto es, la lea presentada en la siguiente forma: leos en bruto o cortezas, trozos de leos hendidos, ramas delgadas, haces de ramajes, sarmientos de via, gavillas de lea, cepas y races de rboles. Partida: 44.03. con todas sus subpartidas. Los alcances de los productos contenidos en cada partida se determinarn considerando las definiciones contenidas en las Notas Explicativas del Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas. 95/2004/IVA Alimentos preparados. Para los efectos del artculo 2-A, fraccin I, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin, los alimentos enajenados como parte del servicio genrico de comidas, prestado por hoteles, restaurantes, fondas, loncheras, torteras, taqueras, pizzeras, cocinas econmicas, cafeteras, comedores, rosticeras, bares, cantinas, servicios de banquetes o cualesquiera otros de la misma naturaleza, en cualquiera de las siguientes modalidades: servicio en el plato, en la mesa, a domicilio, al cuarto, para llevar y autoservicio. Se considera que prestan el servicio genrico de comidas las tiendas de autoservicio nicamente por la enajenacin de
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alimentos preparados o compuestos, listos para su consumo y ofertados a granel, independientemente de que los hayan preparado o combinado, o adquirido ya preparados o combinados. Por consiguiente, la enajenacin de dichos alimentos han estado afectos a la tasa general. Las enajenaciones que hagan los proveedores de las tiendas de autoservicio respecto de los mencionados alimentos, sin que medie preparacin o combinacin posterior por parte de las tiendas de autoservicio, igualmente han estado afectas a la tasa general. 96/2004/IVA Productos destinados a la alimentacin. Para efectos de lo establecido en el artculo 2-A, fraccin I, inciso b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se estar a lo siguiente: Se entiende por productos destinados a la alimentacin, aqullos que, sin requerir transformacin o industrializacin adicional, se ingieren como tales por humanos o animales para su alimentacin, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos destinados a la alimentacin. La enajenacin de los insumos o materias primas que se incorporen, dentro de un procedimiento de industrializacin o transformacin, a productos destinados a la alimentacin, ha estado afecta a la tasa del 0% siempre que dichas materias primas o insumos se contemplen en la definicin del prrafo anterior. La enajenacin de insumos o materias primas, tales como sustancias qumicas, colorantes, aditivos o conservadores, que se incorporan al producto alimenticio, est afecta a la tasa general, salvo que se ubiquen en la definicin del segundo prrafo de este criterio.
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97/2004/IVA
Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede. El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con sus respectivos actualizacin y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, con relacin al artculo 1o. del mismo ordenamiento. Dicha disposicin tambin ser aplicable al saldo a favor del ejercicio de 2002 derivado de la presentacin de declaraciones normales extemporneas o complementarias contra saldos a cargo de ejercicios anteriores, incluyendo pagos provisionales.
98/2004/IVA
Indemnizacin por cheque no pagado. En el caso en que un cheque librado para cubrir el valor de actos o actividades gravadas por la ley, no sea pagado por causas imputables al librador y, por consiguiente, el contribuyente se haga acreedor a la indemnizacin establecida en el artculo 193 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito, dicha indemnizacin no formar parte de la base para el clculo del impuesto al valor agregado debido a que sta no deriva del acto o actividad celebrado sino de la ley citada.
99/2004/IVA
Enajenacin de equipo agrcola. Tasa del 0% en el impuesto al valor agregado. El artculo 2-A, fraccin I, inciso e) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado enumera una serie de implementos agrcolas por cuya enajenacin se debe aplicar la tasa del 0%. En tal virtud, a efecto de apreciar debidamente si a la enajenacin de un determinado equipo le es aplicable la tasa de referencia, se deber atender al uso y caractersticas que el mismo tiene, no obstante que, derivado de la nueva tecnologa, invencin, innovacin o cualquier otra causa, el equipo de que se trate tenga una denominacin distinta, siempre que su funcin cumpla
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exclusivamente con los supuestos del inciso que se comenta, conserve su carcter esencial y no pueda ser destinado a otros fines. 100/2004/IVA Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden por servicios prestados como actividad empresarial. Del anlisis al artculo 1-A, fraccin II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se desprende que la retencin de dicho impuesto nicamente es procedente en aquellos casos en que se trate de servicios personales independientes y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, y no as en caso de que se presten servicios como parte de la actividad empresarial del contribuyente. Por lo anterior, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado la retencin, tratndose de prestacin de servicios, nicamente se dar cuando no tengan la caracterstica de actividad empresarial, en trminos del artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y por lo mismo puedan considerarse servicios personales. 101/2004/IVA Exencin de impuesto al valor agregado. No abarca a servicios parciales en construccin de casa habitacin. El artculo 9o., fraccin II de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no se pagar dicho impuesto en la enajenacin de construcciones adheridas al suelo destinadas o utilizadas para casa habitacin, asimismo el artculo 21-A del Reglamento de dicha ley seala que quedan comprendidos dentro de la exencin la prestacin de servicios de construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, la ampliacin de stas y la instalacin de casas prefabricadas que sean utilizadas para ese fin. Por lo anterior, debe considerarse que los trabajos de instalaciones hidrulicas, sanitarias, elctricas, de cancelera de fierro o aluminio y, en general, cualquier labor que los constructores de inmuebles contraten con terceros para realizarlos o incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas
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destinadas a casa habitacin, no se encuentran incluidos en la exencin prevista en el artculo 9o., fraccin II de la mencionada ley, ya que dichos servicios por s mismos no son construcciones adheridas al suelo, ni implican la edificacin de inmuebles. 102/2004/IVA Exenciones. Publicaciones electrnicas. El artculo 123 de la Ley Federal del Derecho de Autor establece que, el libro es toda publicacin unitaria, no peridica, de carcter literario, artstico, cientfico, tcnico, educativo, informativo o recreativo, impresa en cualquier soporte, cuya edicin se haga en su totalidad de una sola vez en un volumen o a intervalos en varios volmenes o fascculos, comprender tambin los materiales complementarios en cualquier tipo de soporte, incluido el electrnico, que conformen, conjuntamente con el libro, un todo unitario que no pueda comercializarse separadamente. Igualmente, indica en su artculo 128 que las publicaciones peridicas gozarn de la misma proteccin que los libros. Por lo anterior, en trminos del artculo 9o., fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se encuentra exenta del pago del impuesto al valor agregado la enajenacin de libros, peridicos y revistas impresas en medios electrnicos.
103/2004/IVA
Enajenacin de piedra, arena y tierra. De conformidad con el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin y para los efectos del artculo 9o., fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por suelo debe entenderse el bien inmueble sealado en el artculo 750, fraccin I del Cdigo Civil Federal. Lo anterior lo confirma lo dispuesto por el artculo 10 del Reglamento de la Ley en comento. Es por ello que a la enajenacin de bienes muebles, como la piedra, arena o tierra, no le sera aplicable el desgravamiento previsto en dicho artculo 9o., fraccin I.
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104/2004/IVA Servicios profesionales de medicina. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 15, fraccin XIV de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no se pagar el impuesto por la prestacin de servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiere ttulo de mdico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. Asimismo, el artculo 31 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, seala que los servicios profesionales de medicina por los que no se est obligado al pago del impuesto, son los que requieran ttulo de mdico, mdico veterinario o cirujano dentista. Por ello, la prestacin de servicios profesionales distintos de los sealados en el prrafo anterior, quedan sujetos al pago del impuesto al valor agregado. 105/2004/IVA Transporte pblico terrestre de personas, excepto el de ferrocarril. La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artculo 15, fraccin V, establece que no se pagar dicho impuesto por la prestacin del servicio de transporte pblico terrestre de personas, excepto de ferrocarril. Encuadran en este supuesto los servicios de transporte terrestre de personas, prestados al amparo de los permisos o concesiones vigentes, que sean definidos por las disposiciones de la materia como transporte pblico o que no sean definidas como transporte privado. As, a nivel federal, se ubican en el supuesto del artculo 15, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, quienes cuenten con permiso vigente de la Secretara de Comunicaciones y Transporte para prestar los servicios de autotransporte de pasajeros y de turismo, en cualquiera de sus variantes, expedidos de conformidad con la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal y sus disposiciones reglamentarias, exclusivamente por los servicios que, al amparo de dichos permisos, presten a personas.
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Este tratamiento, de conformidad con el Artculo Sexto Transitorio de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, sera extensivo a aquellos contribuyentes que tengan concesiones o permisos equivalentes, expedidos conforme a la Ley de Vas Generales de Comunicacin y las disposiciones reglamentarias correspondientes. Igualmente, estaran exentos del pago del impuesto al valor agregado los servicios de transporte pblico de personas realizado al amparo de concesiones o permisos otorgados por las autoridades estatales de conformidad con las leyes u ordenamientos correspondientes. Cabe sealar que la exencin slo es aplicable al servicio de transporte pblico de personas y no al servicio de paquetera que pudieren prestar los mismos contribuyentes, el cual estar gravado a la tasa general. 106/2004/IVA Intereses moratorios. La exencin a la prestacin de servicios por los que deriven intereses, prevista en el artculo 15, fraccin X de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, comprende tanto los intereses normales como los moratorios. Ello es as dado que el artculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en general, exenta del impuesto a la prestacin del servicio como tal y ello incluye a cualquier contraprestacin que derive de ella, es decir, tanto los intereses normales como los moratorios. 107/2004/IVA Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o exentos. El artculo 15, fraccin X, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado supone dos actos conexos: A. La enajenacin, prestacin de un servicio o el otorgamiento de uso o goce de bienes exentos o afectos a la tasa del 0%, y
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B. El financiamiento que otorga el enajenante o prestador, al adquirente o prestatario, para cubrir la contraprestacin pactada por la operacin a que se refiere el inciso anterior. Conforme a dicho artculo, estara exento del impuesto al valor agregado slo el financiamiento otorgado en dichos trminos. Por ello, si quien otorga el crdito o financiamiento es el adquirente, prestatario o un tercero, dicho financiamiento no estar exento, conforme al artculo 15, fraccin X, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, aunque pudiera estarlo conforme a otra disposicin de la propia ley. 108/2004/IVA Propinas. No forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. El artculo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que para calcular el impuesto tratndose de prestacin de servicios se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Asimismo, el artculo 346 de la Ley Federal del Trabajo indica que las propinas son parte del salario de los trabajadores por lo que los patrones no podrn reservarse ni tener participacin alguna en ellas. De la interpretacin armnica a los preceptos en cita se desprende que las remuneraciones que se perciben por concepto de propina no forman de la base gravable del impuesto al valor agregado por la prestacin de servicios; lo anterior, ya que el prestador de los servicios, el patrn, no puede reservarse participacin alguna sobre las propinas al ser parte del salario de los trabajadores.
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109/2004/IVA
Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan temporalmente al pas. No resulta aplicable lo dispuesto en el artculo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a los servicios de cobertura de seguros en el ramo de automviles a residentes en el extranjero que ingresan temporalmente a territorio nacional a bordo de sus vehculos, an cuando el pago de la suma asegurada por haber ocurrido el siniestro previsto en la pliza se efecte en el extranjero. Ello, en virtud de que en estos casos el servicio o cobertura que comprende la pliza ampara al vehculo exclusivamente durante su estancia en territorio nacional, es decir, el seguro de referencia rige slo durante el tiempo en que el vehculo circule en el pas, y es en este tiempo cuando el asegurado recibe los beneficios. Por ello, no puede considerarse que existe un aprovechamiento del servicio en el extranjero, quedando en consecuencia su prestacin sujeta al traslado y pago del impuesto de que se trata a la tasa general.
110/2004/IVA
Servicio internacional de transporte areo de carga. Para efectos de los artculos 16 y 29, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, as como 45 de su reglamento, en materia del servicio internacional de transporte areo de carga, se determina lo siguiente: A. Cuando el viaje inicia en territorio nacional y concluye en el extranjero, se aplicar la tasa general al 25% de la contraprestacin, de conformidad con el artculo 16, prrafos segundo y tercero de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El 75% restante siempre que el prestador del servicio sea residente en el pas se considerar relacionado con un servicio exportado y, por tanto, a l ser aplicable la tasa 0%, de conformidad con el artculo 29, fraccin V de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, en relacin con el artculo 45 de su reglamento.
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En caso de que el prestador del servicio no sea residente en el pas, el 75% restante se considerar relacionado con una actividad no gravada por la Ley del Impuesto al Valor Agregado. B. Cuando el viaje se realice entre dos puntos del extranjero, o bien inicia en el extranjero y concluye en territorio nacional y, adems, igualmente el servicio es prestado por un residente en el pas, dicho servicio se considerar exportado y le ser aplicable la tasa 0%, de conformidad con los mismos preceptos. Si el prestador no es residente en el pas, el servicio se considerar como una actividad no gravada por la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 111/2004/IVA Las cuotas compensatorias forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. Para efectos del artculo 27 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las cuotas compensatorias forman parte de la base gravable del citado impuesto, ya que las mismas son cantidades que se pagan con motivo de la importacin. 112/2004/IVA Se aplicar la tasa del 0% del impuesto al valor agregado y no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando las mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty Free. Para efectos de los artculos 29, fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 8o., fraccin II de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios, la mercanca nacional que sea destinada al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty Free, se sujetar a la tasa del 0% de impuesto al valor agregado y en su caso, no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios, ya que a partir de la fecha en que se destinan a dicho rgimen se
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entendern exportadas definitivamente de conformidad con lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 119 de la Ley Aduanera. 113/2004/ISTUV Tractocamiones.
Conforme a la fraccin IV y al ltimo prrafo del artculo 5o. de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, se desprende lo siguiente: nicamente el uso o tenencia del tractocamin est gravado por el impuesto, y no as el de las unidades de arrastre (semirremolques o remolques). No obstante, para calcular el impuesto correspondiente al tractocamin, debe considerarse la unidad de arrastre para los efectos de la determinacin tanto del peso vehicular, como del peso bruto mximo vehicular, puesto que ambos pesos se refieren necesariamente a la combinacin y no al tractocamin aisladamente. 114/2004/ISTUV Adquisicin adjudicacin. de vehculos mediante remate o
El artculo 187 del Cdigo Fiscal de la Federacin no puede interpretarse como una exencin en materia del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos por las siguientes razones: A. El artculo 187 se refiere a gravmenes reales que pesan sobre el bien de que se trate. El del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos, en cambio, es una contribucin a cargo de la persona. B. Interpretar el artculo 187 como una exencin en materia del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos implicara ir contra el texto expreso del artculo 3o. de la ley de la materia, el cual seala que es responsable solidario quien adquiera el vehculo por cualquier ttulo.
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C. Por ltimo y atendiendo a una interpretacin tanto estricta como sistemtica del Cdigo Fiscal de la Federacin, no puede concluirse que el trmino gravamen utilizado en el contexto del artculo 187 y del procedimiento administrativo de ejecucin incluya a los impuestos, por lo siguiente: I. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en sus artculos 2o., 3o. y 4o. establece lo que se debe entender por los trminos crdito fiscal, contribucin e impuesto, los cuales utiliza con precisin a lo largo del propio Cdigo en mencin y en otras leyes fiscales, sin utilizar sinnimos. Ello debe ser as para evitar problemas de interpretacin, derivado de la aplicacin estricta de las disposiciones fiscales. II. Por la naturaleza misma del procedimiento administrativo de ejecucin, as como por la redaccin del propio artculo 187 (a fin de que stos, los gravmenes, se cancelen, tratndose de inmuebles, la autoridad ejecutora lo comunicar al registro pblico que corresponda) y de otros artculos tales como el 62 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que el trmino gravmenes no se refiere a contribuciones, sino a garantas que pesan sobre el bien, independientemente de su dueo, tales como la prenda y la hipoteca. Derivado de lo anterior, y dado que no existe disposicin que libere del pago del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos a los adquirentes de vehculos procedentes de subasta pblica o venta fuera de remate, los adjudicatarios de dichos vehculos son solidariamente responsables del pago de dicho impuesto, por el adeudo que en su caso existiera, an y cuando se trate de personas que no estn obligadas al pago de este impuesto. 115/2004/ISTUV Vehculos convertidos a un modelo ms reciente. Considerando la definicin de vehculo nuevo establecida en el artculo 1-A, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, los vehculos que han sido convertidos a un modelo reciente a travs de la adaptacin de carrocera, motor u otros accesorios, causaran el impuesto con base en las
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disposiciones aplicables a los vehculos usados, toda vez que no encuadran en los supuestos establecidos en la norma citada para ser considerados como vehculos nuevos. Por ello, se debe seguir el procedimiento para el clculo del impuesto establecido en los artculos 15-B y 15-C de la ley en comento. 116/2004/IMPAC Determinacin del impuesto al activo conforme al cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. Los contribuyentes que opten por pagar el impuesto al activo conforme al precepto de referencia, debern considerar el impuesto que resulte de actualizar el que les hubiera correspondido en el cuarto ejercicio inmediato anterior de haber estado obligados, independientemente de que en ese ejercicio se hayan encontrado exentos de su pago en trminos del artculo 6o. del mismo ordenamiento. Lo anterior, en virtud de que la aplicacin de dicha disposicin no se encuentra condicionada a que el contribuyente haya estado obligado efectivamente al pago del impuesto al activo en el cuarto ejercicio inmediato anterior, sino a que tome en cuenta, para tales efectos, los activos que tena en ese ejercicio fiscal. 117/2004/IMPAC Acreditamiento previsto en el prrafo segundo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo. A. Considerando que la disposicin que establece un acreditamiento fiscal es una norma sustantiva, el acreditamiento establecido en el artculo 9o., prrafo segundo de la Ley del Impuesto al Activo, vigente a partir del 1o. de enero de 1995, slo se podr ejercitar contra contribuciones causadas a partir del ao de 1995. Ello significa que slo se podrn acreditar diferencias de ejercicios anteriores a 1995 contra el impuesto causado a partir de ese mismo ao y durante la vigencia de dicha disposicin.
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En atencin al principio de interpretacin estricta de las leyes fiscales, resulta que el acreditamiento adicional contemplado en el artculo 9o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Activo vigente a partir del 1o. de enero de 1995, deber determinarse tomando en cuenta nicamente los tres ejercicios inmediatos anteriores a aqul en el que se pretenda realizar el citado acreditamiento, sin que se pueda aplicar el remanente que se determine con base en ejercicios anteriores al plazo establecido en la ley de referencia. B. Cuando se opte por los pagos provisionales y ajuste previstos en los artculos 7-A y 7-B de la Ley del Impuesto al Activo, los contribuyentes pueden aplicar exclusivamente contra el impuesto sobre la renta del ejercicio, los pagos provisionales y ajuste efectivamente enterados, esto es, nicamente el importe neto que se haya reflejado como cantidad a pagar en las declaraciones y que se haya enterado, de conformidad con el artculo 8-A de la ley de referencia. C. Por consiguiente, en ningn caso se podran aplicar contra el impuesto sobre la renta del ejercicio, las cantidades que resulten en los pagos provisionales o en el ajuste, antes de considerar el acreditamiento sealado en el segundo prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo, cuando se tenga derecho a l, por dos razones: El acreditamiento adicional no representa un pago provisional o ajuste efectivamente enterado. El segundo prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo permite, en los trminos sealados en el mismo, un acreditamiento adicional exclusivamente contra impuesto al activo y no contra impuesto sobre la renta. Devolucin del impuesto al activo. Considerando que los pagos por el impuesto al activo a cargo del contribuyente no son deducibles en los trminos del artculo 25, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como la finalidad que persiguen los diversos
118/2004/IMPAC A.
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mecanismos de acreditamiento, devolucin y compensacin previstos entre el impuesto al activo y el impuesto sobre la renta, las cantidades pagadas por concepto de impuesto al activo recuperadas conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo, no deben considerarse como ingresos acumulables para los efectos del clculo del impuesto sobre la renta. B. Procede la devolucin conforme al artculo 9o., cuarto prrafo de la Ley del Impuesto al Activo tambin por la parte de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta en exceso que se convierte en impuesto al activo en los trminos del artculo 9o., fraccin I de la ley en mencin, toda vez que se trata de impuesto al activo efectivamente pagado. De conformidad con el artculo 9o., ltimo prrafo de la ley en comento, los derechos al acreditamiento y a la devolucin previstos en el citado numeral son personales del contribuyente e intransferibles, esto es, que no pueden ser transmitidos a otras personas ni como consecuencia de fusin. Sin embargo, la devolucin del impuesto sobre la renta pagado en exceso en el caso de fusin de sociedades es un derecho que se encuentra contemplado en el artculo 14-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala que la sociedad que surja con motivo de la fusin, podr solicitar por cuenta de la sociedad que desaparezca, la devolucin de los saldos a favor de impuestos, cumpliendo con los requisitos que mediante reglas generales establezca el Servicio de Administracin Tributaria. Por tanto, la devolucin del impuesto sobre la renta pagado en exceso que no se considere pago del impuesto al activo del mismo ejercicio, resulta procedente en el caso de fusin de sociedades, en virtud de que no es un derecho a la devolucin previsto en el artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo y, en consecuencia, no cae en el supuesto del ltimo prrafo del mencionado artculo.
C.
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D.
De conformidad con el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes que deban considerar como inicio de actividades el ejercicio de 1992 estn obligados al pago del impuesto al activo correspondiente al ejercicio de 1994. En el caso de que dicho pago se hubiese realizado no se tendr derecho a la devolucin del impuesto, ya que durante este ltimo ejercicio resultaba aplicable para las mencionadas empresas el periodo de exencin contemplado en el artculo 6o., tercer prrafo de la Ley del Impuesto al Activo antes de la reforma del 1o. de enero de 1995 (periodo preoperativo, ejercicio de inicio de actividades y el siguiente).
119/2004/IMPAC Plazo de exencin del impuesto al activo. De conformidad con el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se determinan conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su causacin. Por lo tanto, el artculo 6o., penltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Activo vigente a partir de 1995, que ampla en un ejercicio el periodo durante el cual se estar exento del pago del impuesto, ser aplicable a los contribuyentes cuyo ejercicio de inicio de actividades se ubique en los aos de 1993 1994. 120/2004/IMPAC Impuesto sobre la renta considerado impuesto al activo. Se hace referencia a la reforma al artculo 9o., fraccin I de la Ley del Impuesto al Activo vigente a partir del 1o. de enero de 1995, mediante la cual se estableci que los pagos provisionales del impuesto sobre la renta en exceso, se considerarn impuesto al activo slo hasta el lmite de dicho impuesto del ejercicio disminuido por los acreditamientos correspondientes. Por tratarse de una norma sustantiva, dicha disposicin slo es aplicable a partir del ejercicio fiscal de 1995 y, por ello, de conformidad con la ley vigente hasta 1994, la totalidad del monto del impuesto sobre la renta pagado en exceso se debe considerar como pago del impuesto al activo del ejercicio.
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121/2004/IMPAC Opcin prevista en el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. En virtud de que no existe disposicin que regule en forma especfica la determinacin de los pagos provisionales cuando los contribuyentes hayan optado por el clculo del impuesto al activo en los trminos del artculo 5-A de la ley de la materia, debe atenderse a lo sealado en el artculo 7o. de la misma. Resulta as que los pagos provisionales se determinan en base al impuesto al activo causado en el ejercicio inmediato anterior, independientemente de que dicho impuesto se haya calculado conforme al rgimen general o al rgimen opcional. Consecuentemente, los contribuyentes podrn solicitar la autorizacin de la disminucin de los pagos provisionales del impuesto al activo, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 18 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, an en el supuesto de que hayan optado por determinar el impuesto del ejercicio en los trminos del artculo 5-A de la ley. Ello, toda vez que la autorizacin para la disminucin de dichos pagos no contraviene lo dispuesto en el artculo 6o., ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que los pagos provisionales conservan la mecnica general contemplada por la Ley del Impuesto al Activo y no se modifica la opcin que eligi el contribuyente para determinar el impuesto del ejercicio. 122/2004/IMPAC Saldos negativos de activos financieros de depsitos en instituciones bancarias. Para determinar el promedio mensual de los activos correspondientes a operaciones contratadas con el sistema financiero o con su intermediacin, se debern considerar exclusivamente los saldos positivos y, en caso de tener saldos negativos, se deber utilizar la cantidad de cero, ya que el utilizar los saldos negativos diarios en el clculo del promedio mensual equivale a disminuir del activo los pasivos contrados con el
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sistema financiero o con su intermediacin, en violacin del artculo 5o., segundo prrafo de la Ley del Impuesto al Activo. 123/2004/IMPAC Empresas que componen el sistema financiero. Las empresas que componen el sistema financiero que opten por pagar el impuesto al activo en los trminos del artculo 5-A de la Ley del propio impuesto, debern considerar como base gravable, el valor actualizado de los activos (disminuido, en su caso, con las deudas contratadas a que se refiere el artculo 5-B de la Ley del Impuesto al Activo) correspondientes al cuarto ejercicio inmediato anterior, sin que ello signifique que dichas empresas por haber estado exentas del pago del impuesto al activo en dicho ejercicio, igualmente deban estar exentas en el ejercicio en el que se ejerce la opcin. 124/2004/IMPAC Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la devolucin de ejercicios anteriores. El cuarto prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo establece que cuando el impuesto sobre la renta por acreditar del ejercicio, exceda al impuesto al activo del ejercicio, los contribuyentes podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo, en los diez ejercicios inmediatos anteriores, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad. Asimismo, el segundo prrafo de la fraccin II del artculo en mencin, seala que si un contribuyente no solicita la devolucin en un ejercicio, pudindolo haber hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores. Por lo anterior, si un contribuyente en un ejercicio determina impuesto sobre la renta por acreditar que exceda al impuesto al activo del ejercicio, y en alguno de los diez ejercicios inmediatos anteriores ha pagado impuesto al activo, podr solicitar la devolucin del impuesto al activo nicamente durante el ejercicio en el que manifiesta el impuesto sobre la renta por acreditar que exceda al impuesto al activo, ya que en caso de no hacerlo
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pierde, hasta por ese monto, la posibilidad de recuperar el impuesto al activo pagado en ejercicios anteriores. En el caso de que el contribuyente presente la declaracin normal del ejercicio pero no aplique el beneficio del cuarto prrafo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo y en ejercicio posterior presente una declaracin complementaria reflejando impuesto sobre la renta por acreditar en una cantidad mayor a la originalmente manifestada, podr solicitar la devolucin del impuesto a que se refiere el prrafo en comento, por la diferencia entre el impuesto sobre la renta por acreditar manifestado en la declaracin normal y el declarado en la complementaria. Esto es as, toda vez que en la presentacin de la declaracin normal del ejercicio no solicit la devolucin del impuesto al activo y, por ende, perdi hasta por ese monto el beneficio de solicitarlo en ejercicios posteriores. 125/2004/IMPAC Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No procede su compensacin cuando en la declaracin del ejercicio no se manifiesten los datos referentes al impuesto al activo. De conformidad con lo sealado en los artculos 1o. y 8o. de la Ley del Impuesto al Activo se desprende que los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin anual de dicho impuesto conjuntamente con la declaracin del impuesto sobre la renta. El artculo 9o., fraccin I de la ley en mencin, establece que cuando en un ejercicio se genere saldo a favor del impuesto sobre la renta, ste se considerar como pago del impuesto al activo del mismo ejercicio hasta por el monto que resulte a cargo en este ltimo impuesto. Por ello, resulta que es indispensable que en la misma declaracin anual donde se manifieste el saldo a favor del impuesto sobre la renta, se declaren los datos relativos al impuesto al activo, a efecto de establecer si parte de ese saldo a favor se debe considerar como pago del impuesto al activo y, por lo tanto, determinar el saldo a favor real, lo anterior con el fin de estar en posibilidad de ejercer los derechos que deriven.
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En tal virtud y de conformidad con el artculo 1o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, para que se pueda aplicar el procedimiento establecido en el artculo 23 de dicho ordenamiento, en principio se debe determinar la contribucin conforme a la Ley del Impuesto al Activo, ya sea a cargo o a favor, y posteriormente aplicar las opciones que el citado cdigo prev para ejercer los derechos sobre los saldos a favor. Por lo anterior, si en la declaracin del ejercicio, normal o complementaria, que presenta el contribuyente no se manifestaron los datos del impuesto al activo, de conformidad con la fraccin I del artculo 9o. antes citado, no se est en posibilidad de establecer cul es la cantidad del saldo a favor del impuesto sobre la renta que se considera pago del impuesto al activo, y por lo mismo, no se ha determinado conforme a dicho precepto el citado saldo a favor que se podra compensar de conformidad con el procedimiento sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin. En este orden de ideas, si un contribuyente presenta declaracin complementaria sealando los datos del impuesto al activo que haba omitido, sta modifica a la declaracin normal y por tanto, la declaracin que contiene los datos definitivos es la declaracin complementaria mediante la cual se puede llevar a cabo la compensacin, ello de conformidad con lo sealado en el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Tambin se asentarn los datos en el caso que el contribuyente se encuentre exento del pago del impuesto al activo, de conformidad con el Decreto por el que se exime totalmente del pago del impuesto al activo que se cause durante el ejercicio fiscal de 2001 a los contribuyentes que se indican, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 22 de marzo de 2001.
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126/2004/IEPS Base gravable del impuesto especial sobre produccin y servicios. No debe ser considerado el derecho de trmite aduanero exento. El artculo 14 de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios establece que para calcular el impuesto, tratndose de importacin de bienes, se considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importacin, a excepcin del impuesto al valor agregado. Por consiguiente, para determinar la base gravable del impuesto especial sobre produccin y servicios a la importacin, si por virtud de un tratado internacional se exenta a los contribuyentes del pago del derecho de trmite aduanero, el monto de dicha exencin no debe ser adicionado al valor de las mercancas que se importan. Lo anterior, en virtud de que de conformidad con lo establecido en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, las disposiciones fiscales que se refieran a la base del impuesto, son de aplicacin estricta. 127/2004/IEPS Todos los tipos de gasolina que se importen, pagan el impuesto especial sobre produccin y servicios an la de 100 a 115 octanos, utilizada solamente para vehculos deportivos especiales de carreras. El pago del impuesto especial sobre produccin y servicios es obligatorio para todos aquellos que enajenen o importen, en definitiva, a territorio nacional gasolinas, sin importar el tipo de octanaje de las mismas, pues acorde con la fraccin IX del artculo 3o. de la ley del citado impuesto, se entiende por gasolina, el combustible lquido y transparente obtenido como producto purificado de la destilacin o de la desintegracin de petrleo crudo; es decir, la ley no distingue en cuanto a las diferentes clases de gasolinas que existen, por lo tanto independientemente del tipo de gasolina que se est importando, se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios, para
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tal efecto se aplicar la tasa menor determinada para la enajenacin de gasolinas Magna o Premium, que resulte para cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, conforme a la mecnica de clculo establecida en el propio artculo 2-A de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. 128/2004/LIF Estmulo fiscal. Aplicacin del acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios contra contribuciones y su actualizacin. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 17, fracciones VI y VII de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio de 2004, procede aplicar el acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios, contra el impuesto que resulte por pagos extemporneos de impuesto al valor agregado, de impuesto sobre la renta a su cargo o de retenciones del mismo efectuadas a terceros y de impuesto al activo, incluyendo su actualizacin, en virtud de que esta ltima tiene la misma naturaleza que el monto histrico de las contribuciones sujetas a acreditamiento, en los trminos de los artculos 1o., primer prrafo y 17-A, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. 129/2004/LIF Acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin de diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se realiza. El artculo 17, fracciones VI y VII, ltimo prrafo de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2004 otorga como estmulo fiscal a los contribuyentes el derecho de acreditar el impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin de diesel contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo o las retenciones del mismo efectuadas a terceros, el impuesto al activo o el impuesto al valor agregado. De la interpretacin estricta de este numeral, con fundamento en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que el acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual
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contra el cual se realiza el acreditamiento y no da lugar a devolucin. Por ello, cuando con motivo del acreditamiento que establece dicho artculo se realicen pagos provisionales de impuesto sobre la renta, impuesto al activo o impuesto al valor agregado en exceso que posteriormente generen un saldo a favor en la declaracin del ejercicio, no se podr solicitar la devolucin del saldo a favor generado en la parte que se hubiera acreditado en exceso contra el impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado o impuesto al activo determinado en el ejercicio. 130/2004/LFD Derechos por uso o goce de inmuebles federales. Casos en los que no aplica la exencin. Para estar en el supuesto de exencin que se establece en las facciones III y IV del artculo 233 de la Ley Federal de Derechos, es necesario que la sociedad o asociacin que use, goce o aproveche un inmueble de propiedad federal, tenga como actividad preponderante, en trminos del artculo 43 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, alguna de las sealadas en las fracciones en comento o que su objeto social sea la realizacin de las mismas y, adems, las desarrolle en los inmuebles por los que pretenda estar exenta del pago de derechos. Lo anterior, debido a que la realizacin de actividades espordicas de investigacin o reforestacin no implican el destinar un inmueble a dichos fines, tal y como lo exige la ley para encontrarse exento del pago de derechos. 131/2004/LFD Derechos. Cuando se solicite la certificacin de legajos o expedientes, se deber pagar el derecho que corresponda por cada hoja tamao carta u oficio. Los contribuyentes que soliciten a las autoridades fiscales la expedicin de copias certificadas de legajos o expedientes, debern pagar el derecho establecido en el artculo 5o., fraccin I de la Ley Federal de Derechos por la expedicin de cada hoja
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tamao carta u oficio de que conste el expediente o legajo, independientemente que se haga una certificacin global de las constancias que obran en el mismo. 132/2004/LFD Derecho de trmite aduanero, no se pagar por el retorno de mercancas importadas temporalmente para su elaboracin, transformacin o reparacin. De conformidad con el artculo 49, fraccin III, segundo prrafo de la Ley Federal de Derechos, no se pagar el derecho de trmite aduanero por el retorno de mercanca importada temporalmente para elaboracin, transformacin o reparacin al amparo de programas de importacin temporal para producir artculos de exportacin o maquila. Lo anterior, debe prevalecer respecto de la cuota fija sealada en el primer prrafo del citado precepto, considerando que el segundo prrafo fue una reforma posterior. 133/2004/CFF Conclusin de la visita domiciliaria o revisin de gabinete o de escritorio fuera del plazo a que se refiere el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. El artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que la visita domiciliaria o la revisin de gabinete o de escritorio, debern concluirse dentro de un plazo mximo de seis meses, contados a partir de la notificacin de su inicio. En relacin con dicho precepto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia 2./J. 2/2004, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIX, enero de 2004, pgina 269, estableci que la conclusin de la visita domiciliaria o la revisin de gabinete o de escritorio, fuera del plazo de ley, da lugar a que se declare la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada. En este sentido, si los Tribunales Federales dejan si efecto la liquidacin derivada de la visita domiciliaria o de la revisin de gabinete, en virtud de que se excedi en el plazo de conclusin a
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que se refiere el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, la autoridad estar en posibilidad de iniciar nuevamente sus facultades de comprobacin por el ejercicio revisado, siempre y cuando no exista caducidad. Adems, en caso de que la autoridad haya concluido la visita domiciliaria o la revisin de gabinete, dentro del plazo previsto en el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, pero se hubiera declarado la nulidad lisa y llana por una causa diversa, entonces, la autoridad podr ejercer sus facultades de comprobacin por el ejercicio revisado e incluso por las mismas contribuciones o aprovechamientos, justificando la emisin del nuevo acto de molestia, en los trminos de los artculos 46, ltimo prrafo y 50, ltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. 134/2004/CFF Pequeos contribuyentes. Slo se encuentran obligados a expedir comprobantes fiscales que renan los requisitos a que se refieren las fracciones I, II y III del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. El artculo 139, fraccin V de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que los contribuyentes sujetos al rgimen de pequeos debern entregar a sus clientes copias de las notas de venta que renan los requisitos a que se refieren las fracciones I, II y III del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como el importe total de la operacin en nmero o letra. No obstante, el artculo 37, ltimo prrafo del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que los contribuyentes que realicen enajenaciones o presten servicios al pblico en general estarn obligados a expedir comprobantes en los trminos del artculo 29-A del Cdigo, cuando as le sea solicitado expresamente por el interesado. En virtud de lo anterior, y de una interpretacin armnica a los preceptos en comento, se concluye que las personas que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no se encuentran obligados a expedir los comprobantes fiscales que cumplan con todos los requisitos sealados en el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin,
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an y cuando les sean solicitados por sus clientes, por lo que slo debern expedir el comprobante simplificado respectivo en los trminos del artculo 139, fraccin V en comento. Lo anterior no implica que los comprobantes que expidan los contribuyentes que tributan en el rgimen de pequeos contribuyentes, cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 31, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 135/2004/CFF Ejercicios a considerar para efectos del artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. El artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin otorga a los contribuyentes infractores el derecho de solicitar la reduccin de las multas impuestas y recargos causados, cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobacin, las autoridades fiscales hubieran determinado la omisin total o parcial del pago de contribuciones, sin que stas incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas, estableciendo en las fracciones I, II y IV que se debe cumplir con determinados requisitos relacionados con los tres ltimos ejercicios fiscales. As, para efectos de la determinacin de los tres ejercicios que se deben de considerar en la reduccin de las multas y recargos causados, los mismos deben ser contados a partir de la fecha en que fue impuesta la sancin, toda vez que es a partir de ese momento en que la autoridad puede analizar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 70-A en comento. Asimismo, tratndose de multas autoimpuestas, los ejercicios se considerarn a partir de la fecha de autocorreccin. 136/2004/ISR Artculo 24, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El impuesto por la importacin de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero se causa cuando se d la prestacin del servicio. El artculo 24, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, dispone que se considera importacin de servicios el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se
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refiere el artculo 14 del mismo ordenamiento, cuando se presten por no residentes en el pas. Por su parte, la fraccin III del artculo 26 de la ley en comento, prev que el momento de causacin del impuesto es aqul en el que se pague efectivamente la contraprestacin, refirindose nicamente a los casos previstos en las fracciones II a IV del artculo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En tanto que, la fraccin IV del mismo artculo 26 seala que en el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en el extranjero, se tendr la obligacin de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones. Al respecto, el artculo 1o., primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su parte conducente establece que las disposiciones de dicho ordenamiento se aplicarn en defecto de las leyes fiscales y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales en los que Mxico sea parte. En ese sentido, el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el lapso en que ocurran. As, aplicando lo dispuesto por el artculo 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, el gravamen se causa cuando en trminos de lo previsto por la fraccin IV del artculo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se aprovechen en territorio nacional, los servicios prestados por el residente en el extranjero. Por lo anterior, en una interpretacin armnica de los artculos 24, fraccin IV de la Ley del Impuesto al Valor Agregado as como 1o. y 6o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, tratndose de importacin de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero, se considerar como momento de causacin del impuesto al valor agregado, aqul en el que se aprovechen en territorio nacional los servicios prestados por el residente en el extranjero.
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137/2004/ISR
Personas fsicas. Slo tienen la obligacin de declarar los premios cuando se cumpla el supuesto sealado en el artculo 106, segundo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artculo 163 de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala que las personas fsicas debern declarar los premios que obtengan, a fin de que la retencin que le efecte el pagador de dicho premio se considere pago definitivo, de lo contrario, deber acumular el monto del premio a sus dems ingresos. No obstante, el artculo 106, segundo prrafo de la ley en comento establece la obligacin a las personas fsicas residentes en Mxico de informar en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios obtenidos en el mismo, cuando stos, en lo individual o en su conjunto excedan de un milln de pesos. Por consiguiente, nicamente cuando en lo individual o en su conjunto con prestamos y donativos, el monto de los premios exceda en el ao de calendario de un milln de pesos, se tendr la obligacin de declarar el premio.
138/2004/IVA
Servicios de mensajera y paquetera. No se encuentran sujetos a la retencin del impuesto al valor agregado. El artculo 1-A, fraccin II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que estn obligados a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, los contribuyentes personas morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados por personas fsicas o morales. El artculo 5o., segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho federal comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal. El artculo 2o., fraccin VII de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, seala que los servicios auxiliares son
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aquellos que sin formar parte del autotransporte federal de pasajeros, turismo o carga, complementan su operacin y explotacin. Por su parte, el artculo 58 de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, considera a la mensajera y paquetera como un servicio auxiliar al autotransporte federal. Por lo anterior, se considera que las personas morales que reciben servicios de mensajera o paquetera prestados por personas fsicas o morales, no se ubican en el supuesto jurdico establecido en el artculo 1-A, fraccin II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, respecto de la obligacin de efectuar la retencin del impuesto que se traslade, ya que dichos servicios de mensajera o paquetera no constituyen un servicio de autotransporte federal de carga, sino un servicio auxiliar de ste, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal. 139/2004/IEPS Enajenaciones subsecuentes de alcohol o alcohol desnaturalizado. Las personas que las efectan, son contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y servicios. El artculo 1o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios seala que estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas y las morales que en territorio nacional enajenen los bienes sealados en dicha ley. Al respecto el artculo 2o., fraccin I, inciso b) de la misma Ley seala que en el caso de enajenacin o en su caso, de importacin de alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables se aplicar la tasa del 50%. Bajo este esquema, conforme a lo dispuesto por los artculos 1o. y 2o., fraccin I, inciso b), quienes efecten la enajenacin de alcohol o alcohol desnaturalizado con el fin de comercializarlos, son contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y servicios, en virtud de que la Ley de referencia no establece que
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nicamente se gravar la primera enajenacin de dichos productos, por lo que las subsecuentes causan dicho impuesto.
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Apndice I Criterios Normativos que quedan sin efectos por incorporarse al texto de Ley, Reglamento o Resolucin Miscelnea Fiscal. En virtud de las reformas a diversas leyes fiscales, as como de la publicacin de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004, el Comit de Normatividad hizo un anlisis de la Compilacin de Criterios Normativos para determinar cuales se han incorporado a texto de ley, Reglamento o en la citada Resolucin, dando como resultado que se queden sin efectos los siguientes criterios: 42/2001/CFF Comprobantes fiscales simplificados. No se requiere que sean impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria los comprobantes a que hace referencia el artculo 37, fracciones I y II, as como los del penltimo prrafo del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Este criterio queda sin efectos, por haberse incorporado a la regla 2.4.5., fraccin VI de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
58/2002/CFF Expedicin de comprobantes simplificados. El importe puede consignarse en numero o letra. El artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin establece, en su ltimo prrafo, que los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general debern expedir comprobantes simplificados en los trminos del Reglamento del citado Cdigo. Por su parte el artculo 37 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que los contribuyentes que realicen enajenaciones o presten servicios al pblico en general, podrn expedir su documentacin comprobatoria conforme a lo establecido en el artculo 29-A del referido Cdigo, o bien, optar por hacerlo en trminos del propio artculo 37, el cual establece que los comprobantes que se expidan debern sealar entre otros requisitos el importe total de la operacin consignado en nmero y letra.
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Asimismo, el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin en su fraccin VI establece, como uno de los requisitos que debern reunir los comprobantes, precisar el valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra. Por lo anterior, de la interpretacin armnica de los preceptos citados y tomando en consideracin lo establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes que realicen enajenaciones o presten servicios al pblico en general por los que deban expedir comprobantes simplificados, podrn consignar en nmero o letra el importe total de la operacin.
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado a la regla 2.4.25 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
42/2003/CFF
Comprobantes fiscales. No es necesario que se seale el lugar de su expedicin cuando se realice en el domicilio fiscal del contribuyente. De conformidad con el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin se establece que los comprobantes a que se refiere el artculo 29 de este Cdigo, adems de los requisitos que el mismo seala, debern reunir los siguientes: Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Lugar y fecha de expedicin.
Por ello, no se incumple con el requisito de sealar el lugar de expedicin cuando conste en el comprobante el domicilio fiscal del contribuyente, ya que en este supuesto, se entender que el comprobante se expidi en dicho domicilio, lo anterior siempre y cuando el contribuyente no cuente con locales o establecimientos.
Este criterio queda sin efectos, por haberse incorporado a la regla 2.4.26. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
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79/2001/IVA
Residentes en regin fronteriza. Para efectos del artculo 2o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se consideran residentes en la regin fronteriza, a los contribuyentes con uno o varios locales o establecimientos en dicha regin, por lo que se refiere a los actos o actividades que realicen en dichos locales o establecimientos. Lo anterior tambin es aplicable a los comitentes u otras personas que realicen dichos actos o actividades en la regin mencionada, por conducto de comisionistas o personas que acten por cuenta ajena, con local o establecimiento en el citado lugar.
Este criterio queda sin efectos, por haberse incorporado a la regla 5.1.13. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
12/2002/ISR Acumulacin de ingresos. Momento en que se consuma la prescripcin. El artculo 121, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que, se consideran ingresos acumulables el importe de las deudas relacionadas con la actividad empresarial o con el servicio profesional, que se dejen de pagar por prescripcin de la accin del acreedor. Asimismo, el artculo 122, prrafo tercero de la ley en comento, dispone que tratndose de los ingresos referidos en el prrafo que antecede, son efectivamente percibidos, en la fecha en que se consuma la prescripcin. En consecuencia, se entiende que se consuma la prescripcin, cuando la parte acreedora pierda su derecho al cobro por el transcurso del tiempo y en los trminos de la legislacin aplicable al acto jurdico de que proviene el derecho del acreedor, es decir, no es necesario que exista la declaracin de procedencia por parte de la autoridad correspondiente.
Este criterio queda sin efectos, por haberse incorporado al texto del artculo 163 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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13/2002/ISR Forma de comprobar ante notario pblico la enajenacin de casa habitacin para efectos de su exencin. El artculo 109, fraccin XV, inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el 2002, establece que no se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los ingresos derivados de la enajenacin de casa habitacin del contribuyente. Asimismo, el artculo 77 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que para los efectos de la fraccin XV del artculo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2001, los contribuyentes debern acreditar ante el fedatario pblico que formalice la operacin, que habitaron la casa habitacin de que se trate, cuando menos los dos ltimos aos anteriores al de su enajenacin, con los documentos comprobatorios sealados en dicha disposicin del Reglamento en comento, la cual deber estar a nombre del contribuyente, al de su cnyuge bien al de sus ascendientes o descendientes en lnea recta. Por otra parte, la fraccin II del Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas el 1o. de enero de 2002, dispone que el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, continuar aplicndose en lo que no se oponga a la ley en comento y hasta en tanto se expida uno nuevo. En virtud de que el artculo 77 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta no contraviene las disposiciones del artculo 109, fraccin XV, inciso a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, y con el fin de verificar que los contribuyentes se encuentren en el supuesto de exencin, los fedatarios pblicos ante quienes se lleve a cabo la escrituracin del inmueble, podrn aplicar lo dispuesto en el artculo 77, fracciones I y II y ltimo prrafo del reglamento en mencin, sin que sea necesario acreditar el requisito de los dos aos anteriores al de su enajenacin.
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado a la regla 3.13.4. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003 (Actualmente se encuentra en el texto del artculo 129 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta).
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14/2002/ISR Rgimen Intermedio. declaracin anual.
Obligacin
para
presentar
El artculo 134 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, seala que las personas fsicas que tributen en el rgimen intermedio aplicarn las disposiciones de la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la citada ley. Asimismo, la fraccin III del artculo 134 en mencin, seala que no aplicarn las obligaciones establecidas en el artculo 133, fracciones V, VI y XI de la citada ley. El artculo 133, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece como obligacin de los contribuyentes, que en la declaracin anual, se determine la utilidad fiscal y el monto que corresponda a la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, as como que las declaraciones informativas y la declaracin del crdito al salario pagado a sus trabajadores, se presenten en medios magnticos. Asimismo, en su fraccin X seala la obligacin de presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin a que se refiere la fraccin XIII del artculo 86 de la ley en mencin. De conformidad con el artculo 175 del ordenamiento en cuestin, las personas fsicas estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin que debern presentar en el mes de abril del ao siguiente al que corresponda el ejercicio que se declara. Por lo anterior, los contribuyentes del rgimen intermedio se encuentran obligados a presentar declaracin anual, ya que lo dispuesto en la fraccin III del artculo 134 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no libera de las obligaciones establecidas en los artculos 133, fraccin X y 175 de la misma.
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado al texto del artculo 134, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
15/2002/ISR Donaciones entre adoptado y adoptante. Los ingresos percibidos se encuentran exentos del impuesto sobre la renta. El artculo 109, fraccin XIX, incisos a) y b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que no se pagar el impuesto sobre la
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renta por los ingresos por los donativos que perciban los descendientes de sus ascendientes y los ascendientes de sus descendientes en lnea recta y con las limitantes sealadas en el mismo artculo. Los artculos 402 y 295 del Cdigo Civil Federal, aplicados supletoriamente de conformidad con el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, disponen que los derechos y obligaciones que nacen de la adopcin simple, as como el parentesco que de ella resulte se limitan al adoptante y al adoptado y definen al parentesco civil como el que nace de la adopcin simple y slo existe entre el adoptante y adoptado. De conformidad con los artculos 410-A y 293 del cdigo civil citado, el adoptado bajo la forma de adopcin plena se equipara al hijo consanguneo para todos los efectos legales incluyendo al parentesco por consanguinidad que existe entre el adoptado, el adoptante, los parientes de ste y los descendientes de aqul. Por lo anterior, no se pagar el impuesto sobre la renta cuando obtengan ingresos por donacin entre ascendientes descendientes en lnea recta, en los casos de adopcin plena, y limitar dicha exencin slo al adoptante y adoptado cuando trate de adopcin simple. se y se se
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado al texto del artculo 134, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
31/2002/ISR Enajenacin de acciones a costo fiscal. Momento para solicitar la autorizacin. En los trminos del artculo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes que lleven a cabo reestructuraciones corporativas debern tramitar la solicitud de autorizacin para enajenar acciones a costo fiscal, previamente a que se lleven a cabo estas operaciones.
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado al texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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50/2002/ISR Deduccin de gastos relacionados con vehculos. El artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que, las inversiones en automviles slo son deducibles hasta por un monto de $200,000.00, por lo que de realizarse una inversin mayor al mismo, sta nicamente podr deducirse hasta por el monto establecido en la propia ley. Por su parte, la fraccin II del artculo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no podrn deducirse los gastos relacionados con inversiones que no se puedan deducir conforme a lo establecido en la propia ley. Por lo anterior, siguiendo el principio de aplicacin estricta de las disposiciones fiscales establecida en el artculo 5o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, en los trminos del artculo 32, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no podrn deducirse los gastos relacionados con inversiones cuando stas no se puedan deducir; en consecuencia, los gastos relacionados con vehculos son deducibles, en la proporcin en que lo sean las inversiones en automviles, siempre que se cumplan con los dems requisitos que establece la citada Ley.
Este criterio queda sin efectos por haberse incorporado al texto del artculo 32, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
46/2003/ISR
Asociacin en Participacin. El cumplimiento de sus obligaciones ser a travs del asociante. De conformidad con el primer prrafo del artculo 1o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Asimismo en su prrafo tercero seala que el asociante est obligado a pagar contribuciones y cumplir las obligaciones que establece el Cdigo y las leyes fiscales por la totalidad de los actos o actividades que se realicen, mediante cada asociacin en participacin de la que sea parte. El artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que cuando esa ley haga mencin a persona moral se entendern
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comprendidas, entre otras, a la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. Por ello, de una interpretacin armnica de las disposiciones antes sealadas, el asociante en una Asociacin en Participacin, ser quien cumpla con las obligaciones fiscales aplicables a dicha asociacin, por la totalidad de las operaciones que sta realice, de acuerdo con las disposiciones fiscales que le sean aplicables a las personas morales, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta. No obstante lo anterior, para el cumplimiento de las obligaciones establecidas en otras disposiciones fiscales a la Asociacin en Participacin, se deber estar a lo dispuesto en el artculo 1o., tercer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Este criterio queda sin efectos, por haberse incorporado al texto del artculo 17-B del Cdigo Fiscal de la Federacin
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Apndice II Criterios Normativos que quedaran sin efectos al incorporarse al texto del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria: 30/2001/RISAT Actualizacin de las cantidades para determinar la competencia. Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Para actualizar el monto de las cantidades establecidas en los artculos 13, apartado B, fraccin XII del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria vigente hasta el 22 de marzo de 2001 y 17, apartado B, fraccin XII del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria en vigor, el factor aplicable en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, se obtiene dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de noviembre del ltimo ao entre el citado ndice del mes de noviembre del penltimo ao. 31/2001/RISAT Competencia. Determinacin de los ejercicios en que la Administracin General de Grandes Contribuyentes ser competente. En los casos que las personas morales a que se refieren los Ttulos II y II-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que en el ejercicio fiscal declarado de que se trate, hayan consignado cantidades iguales o superiores a las sealadas en el artculo 17, apartado B, fraccin XII, primer prrafo del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria y, por lo tanto, estn sujetos a la competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes pero que a partir del siguiente ejercicio ya no se ubiquen en los parmetros establecidos en dicho artculo, continuarn sujetos a la competencia de la citada Administracin General durante los dos ejercicios posteriores a este ltimo. Penltimo ejercicio fiscal declarado en el que se hayan consignado en ltimo ejercicio fiscal declarado . Primer ejercicio en que se considera competencia de la Dos ejercicios posteriores al ltimo ejercicio en el que se ubicaron en el
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sus declaraciones cantidades iguales o superiores a cualquiera de las sealadas en dicha fraccin XII. 1999 2000
Administracin General de Grandes Contribuyentes.
2000 2001
2001 2002
supuesto previsto en el primer prrafo de la fraccin XII, segn lo dispuesto en el ltimo prrafo de la citada fraccin. 2002 y 2003 2003 y 2004
32/2001/RISAT Competencia de las unidades administrativas del Servicio de Administracin Tributaria. Determinacin por la entrada en vigor del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Los asuntos que de conformidad con los parmetros establecidos en el artculo 13, Apartado B, fraccin XII del Reglamento del Servicio de Administracin Tributaria vigente hasta el 22 de marzo de 2001, eran competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes y que en trminos del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria en vigor, no se ubiquen dentro de los supuestos previstos en el artculo 17, Apartado B, fraccin XII del mismo para considerarse como competencia de la citada Administracin General, debern remitirse a la unidad administrativa que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo Cuarto Transitorio del mencionado Reglamento. Igualmente, en trminos del Artculo Cuarto Transitorio supracitado, los asuntos que a partir de la entrada en vigor del actual Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria se ubiquen en los supuestos de su artculo 17, Apartado B, fraccin XII, debern de remitirse a la Administracin General de Grandes Contribuyentes. Este criterio tambin ser aplicable tratndose de aquellos asuntos que continuaran siendo competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes respecto del supuesto establecido en
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el ltimo prrafo de la fraccin XII del artculo 17, apartado B del citado ordenamiento interior. Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 17 y 23 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, aplicables a los asuntos en que se hayan iniciado facultades de comprobacin a partir de la entrada en vigor del citado ordenamiento y que con posterioridad a esta fecha el contribuyente sujeto a revisin actualizara cualquier hiptesis normativa para que fueran competencia de cualquier otra unidad administrativa, ya que esta situacin originara que la revisin continuar realizndose por la autoridad que inici dichas facultades. 33/2001/RISAT Suplencia establecida en el artculo 10, ltimo prrafo del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. De conformidad con lo establecido en el artculo 10, ltimo prrafo del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, los funcionarios podrn ser suplidos en las facultades que tengan expresamente conferidas en el citado ordenamiento por sus inmediatos inferiores. Por lo anterior, los funcionarios no podrn ser suplidos por otros servidores pblicos que no dependan en forma directa de ellos, toda vez que de la correcta interpretacin de dicho artculo, la suplencia nicamente puede realizarse, cuando la misma proceda, por el funcionario inmediato inferior, salvo los casos de excepcin que regule expresamente el Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. 22/2002/RISAT Embargo Precautorio. La Administracin General Jurdica tiene competencia para practicarlo. El artculo 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que, las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieran sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin.
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Ahora bien, la disposicin legal citada establece en su fraccin IV la posibilidad de realizar el embargo precautorio, cuando el crdito fiscal no sea exigible pero haya sido determinado y, a juicio de la autoridad, exista peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadir su cumplimiento. Consecuentemente, la Administracin General Jurdica y sus unidades administrativas, entre otras, son las autoridades competentes para llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecucin, de conformidad con los artculos 26, fraccin XII, 27, Apartado E, fraccin II y 28, fraccin II del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Por lo tanto, cuando la Administracin General Jurdica o sus unidades administrativas tengan conocimiento de que el contribuyente, a quien se le haya notificado la resolucin, se ubica en el supuesto del artculo 145, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, podrn realizar el embargo precautorio. 23/2002/RISAT Administracin General de Auditora Fiscal Federal. Facultad para solicitar datos, informes o documentos a contribuyentes, responsables solidarios y terceros relacionados con contribuyentes de su competencia. El Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria en su artculo 23, fraccin VII establece, que la Administracin General de Auditora Fiscal Federal puede requerir informacin a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros datos, informes o documentos, para planear y programar actos de fiscalizacin. Toda vez que el ordenamiento citado en el prrafo que antecede de manera expresa dispone las facultades de la Administracin General de Auditora Fiscal Federal para requerir informacin a los terceros relacionados con contribuyentes sujetos a la planeacin y programacin de actos de fiscalizacin de su competencia, se debe entender que dicha facultad no se limita al requerimiento que se haga a determinados contribuyentes, sino que podr hacerlo a cualquier sujeto, sea o no de los establecidos en el apartado B del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de
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Administracin Tributaria, siempre y cuando se solicite informacin para el fin establecido en la referida disposicin y respecto de terceros relacionados con contribuyentes de su competencia. 24/2002/RISAT Competencia de la Administracin General Jurdica para dar asistencia legal a la Federacin y a las Entidades Federativas. De conformidad con la fraccin III del artculo 26 del Reglamento del Servicio de Administracin Tributaria, compete a la Administracin General Jurdica asistir, en las materias de su competencia, a las unidades administrativas adscritas al Servicio de Administracin Tributaria, a fin de que en los procedimientos administrativos que dichas unidades lleven a cabo, se cumplan las formalidades previstas en las disposiciones que los regulan. Asimismo, el artculo 11, fraccin XIX del reglamento en mencin seala que las Administraciones Generales tienen la facultad de coordinarse en las materias de su competencia con las autoridades fiscales de las entidades federativas coordinadas, para el mejor ejercicio de sus facultades. Por su parte, el artculo 28, fracciones I y II conceden stas facultades a las Administraciones Locales Jurdicas dentro de la circunscripcin territorial que a cada una corresponda. En este orden de ideas, la Administracin General Jurdica y sus unidades administrativas son competentes para asistir a la Federacin, a las Entidades Federativas y sus organismos descentralizados y a las empresas de participacin estatal mayoritaria, para efecto de dar cabal cumplimiento a las formalidades establecidas en las disposiciones legales que regulen los procedimientos administrativos, que dichas autoridades lleven a cabo en cumplimiento a las disposiciones fiscales federales. No obstante lo anterior, las promociones o asuntos presentados por la Federacin, las Entidades Federativas y sus organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria, relacionadas con su calidad de contribuyentes y/o responsables solidarios, sern de la competencia de la
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Administracin General de Grandes Contribuyentes, en los trminos del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. A su vez, tambin deber tomarse en cuenta lo establecido en el artculo 52-C, fraccin VII del Reglamento Interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, el cual seala que compete a la Direccin General Adjunta de Legislacin de Derechos, Productos y Aprovechamientos de la Unidad de Legislacin Tributaria, analizar y resolver las consultas que formulen las dependencias y entidades de la administracin pblica federal sobre derechos, productos y aprovechamientos, relacionados con servicios que prestan o con los bienes de dominio pblico cuyo uso o aprovechamiento est dentro de la esfera de su competencia. 25/2002/RISAT Fideicomisos privados. Competencia. De conformidad con lo establecido en el artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el fideicomiso con actividad empresarial, la fiduciaria est obligada a determinar, en los trminos del Ttulo II de la Ley en mencin, la utilidad o prdida fiscal de dichas actividades y cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones sealadas en el citado ordenamiento, incluso la de efectuar pagos provisionales y los fideicomisarios tienen la obligacin de acumular a sus ingresos en el ejercicio, la parte de la utilidad fiscal que les corresponda en la operacin del fideicomiso, por lo que dichos fideicomisos no se consideran sujetos jurdicamente distintos de sus miembros, salvo los fideicomisos que conforme a las leyes respectivas, tengan el carcter de entidades paraestatales. Por ello, para fijar la competencia de la autoridad en los trminos del artculo 17 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, se debe tomar en cuenta el tipo de sujeto y obligaciones fiscales que tengan que cumplir, esto es, si es la fiduciaria, ser competencia de la Administracin General de Grandes Contribuyentes, y si es el fideicomisario deber analizarse cada caso en particular. en trminos del citado artculo 17.
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112/2001/CFF
Autoridad fiscal competente para resolver las solicitudes de reduccin de multas y aplicacin de una tasa de recargos menor. El artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin otorga a los contribuyentes infractores el derecho de solicitar la reduccin de las multas impuestas y recargos causados, cuando con motivo del ejercicio de facultades de comprobacin, las autoridades fiscales hubieran determinado la omisin total o parcial del pago de contribuciones, sin que stas incluyan las retenidas, recaudadas o trasladadas. Por lo anterior, en los casos en que el contribuyente presente la solicitud de reduccin de multas y recargos causados durante el procedimiento de revisin y hasta antes de emitirse la liquidacin correspondiente o con motivo de que se autocorrija, la autoridad competente para conocer de dicho trmite y resolver lo que corresponda ser la autoridad revisora. Si la solicitud se presenta una vez que se haya emitido el oficio donde se liquidan las contribuciones omitidas, la autoridad competente para conocer de la solicitud y resolver lo que corresponda ser la Administracin General Jurdica y sus unidades administrativas, as como la Administracin General de Grandes Contribuyentes y sus unidades administrativas. En este ltimo supuesto, de resultar procedente la solicitud, se debern reducir las multas en un 100% y comunicar, a la autoridad competente que notific el crdito fiscal, que al momento de recibir el pago de las contribuciones y sus accesorios y sin emitir una nueva resolucin, aplique la tasa de recargos por prrroga en los trminos del artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
64/2002/RISAT Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria. Autoridad competente para conocer de los asuntos de los Organismos Constitucionalmente Autnomos. El artculo 28, sexto prrafo de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, dispone que el Estado tendr un
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banco central que ser autnomo en el ejercicio de sus funciones y en su administracin, denominado Banco de Mxico. Por otra parte, el artculo 41, fraccin III de la propia Constitucin, establece que la organizacin de las elecciones federales es una funcin estatal que se realiza a travs de un organismo pblico autnomo denominado Instituto Federal Electoral, dotado de personalidad jurdica y patrimonio propios. Ahora bien, en trminos de lo establecido por el artculo 102, apartado B) de la Carta Magna, el organismo denominado Comisin Nacional de los Derechos Humanos; cuenta con autonoma de gestin y presupuestaria, personalidad jurdica y patrimonio propios. A su vez, distintas constituciones polticas locales de las Entidades Federativas contemplan organismos electorales y de la defensa de los derechos humanos, a los cuales les dan la categora de autnomos. De conformidad con lo establecido por el artculo 17, apartado B, fraccin I, la Administracin General de Grandes Contribuyentes es la autoridad competente para conocer de los asuntos en donde intervenga la Federacin, las Entidades Federativas y sus Organismos descentralizados, atendiendo a las caractersticas especiales de estas entidades. Por lo tanto, compete a la Administracin General de Grandes Contribuyentes conocer de los asuntos planteados por el Banco de Mxico, el Instituto Federal Electoral, los Institutos Electorales estatales, la Comisin Nacional de Derechos Humanos y las Comisiones de Derechos Humanos de la entidades Federativas.
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Apndice III. Antecedentes de los Criterios Normativos en vigor
Nombre y numero actual 1/2004/CFF Normas sustantivas. 2/2004/CFF Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en que no se especifica en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 3/2004/CFF Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a favor del contribuyente. 4/2004/CFF Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la presentacin del aviso ante las autoridades fiscales. 5/2004/CFF Inicio del ejercicio de liquidacin. 6/2004/CFF Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son actividades comerciales. 7/2004/CFF Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de dictmenes de estados financieros presentados por personas fsicas que no realicen actividades empresariales. 8/2004/CFF Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que realicen los contribuyentes con el pblico en general. Fundamentacin en las resoluciones que determinan multas.
Nombre y nmero anterior 46/2001/CFF Normas sustantivas. Criterio emitido en 2004 47/2001/CFF Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a favor del contribuyente. 57/2002/CFF Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la presentacin del aviso ante las autoridades fiscales. 48/2001/CFF Inicio del ejercicio de liquidacin. 5/2002/CFF Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son actividades comerciales. 1/2001/CFF Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de dictmenes de estados financieros presentados por personas fsicas que no realicen actividades empresariales. 4/2001/CFF Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que realicen los contribuyentes con el pblico en general. Fundamentacin en las resoluciones que determinan multas.
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Nombre y numero actual 9/2004/CFF Comprobantes Fiscales. Cambio de forma jurdica de la persona moral. 10/2004/CFF Comprobantes fiscales. Sucesiones. 11/2004/CFF Cambio de nombre en el registro federal de contribuyentes. 12/2004/CFF Empresas en suspensin de actividades. 13/2004/CFF Autoridad competente para ratificar firmas. 14/2004/CFF Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales. Las cantidades parcialmente entregadas se aplicarn primero contra los intereses generados con anterioridad al pago parcial de la devolucin, y posteriormente al principal. 15/2004/CFF Actualizacin parcial en materia de devoluciones, derivada de ajustes en el ndice nacional de precios al consumidor. El monto de las cantidades omitidas se deber actualizar desde la fecha de la ltima actualizacin. 16/2004/CFF Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe estar determinado. 17/2004/CFF Visita domiciliaria. Requisitos para identificacin del personal que la practica. la
Nombre y nmero anterior 40/2001/CFF Comprobantes Fiscales. Cambio jurdica de la persona moral. 43/2001/CFF Comprobantes fiscales. Sucesiones. 52/2001/CFF Cambio de nombre en el registro federal de contribuyentes. 55/2001/CFF Empresas en suspensin de actividades. 3/2002/CFF Autoridad competente para ratificar firmas. 50/2003/CFF Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales. Las cantidades parcialmente entregadas se aplicarn primero contra los intereses generados con anterioridad al pago parcial de la devolucin, y posteriormente al principal. 51/2003/CFF Actualizacin parcial en materia de devoluciones, derivada de ajustes en el ndice nacional de precios al consumidor. El monto de las cantidades omitidas se deber actualizar desde la fecha de la ltima actualizacin. 5/2001/CFF Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe estar determinado. 6/2001/CFF Visita domiciliaria. Requisitos para identificacin del personal que la practica. Criterio emitido en 2004 la
de
forma
18/2004/CFF Visita domiciliaria. Requisitos de la orden de visita cuando se ignora a quien va dirigida.
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Nombre y numero actual 19/2004/CFF Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final. 20/2004/CFF Requisitos de los citatorios. Su expedicin tratndose de visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. 21/2004/CFF Determinacin de reparto adicional de participacin de utilidades a los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna. 22/2004/CFF Presuncin de ingresos. Se dar a conocer mediante oficio el resultado de la comprobacin regulada en el artculo 75 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 23/2004/CFF Cuenta Nueva y Borrn. Limitacin de las facultades de comprobacin. 24/2004/CFF Cuenta Nueva y Borrn. Casos consolidacin en que no aplica el programa. 25/2004/CFF Revisin de gabinete. 26/2004/CFF Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder penalmente. 27/2004/CFF Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final. de
Nombre y nmero anterior 43/2003/CFF Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final. 11/2001/CFF Requisitos de los citatorios. Su expedicin tratndose de visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. 13/2001/CFF Determinacin de reparto adicional de participacin de utilidades a los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna. 20/2001/CFF Presuncin de ingresos. Se dar a conocer mediante oficio el resultado de la comprobacin regulada en el artculo 75 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 34/2001/CFF Cuenta Nueva y Borrn. Limitacin de las facultades de comprobacin. 35/2001/CFF Cuenta Nueva y Borrn. Casos consolidacin en que no aplica el programa. 53/2001/CFF Revisin de gabinete. 4/2002/CFF Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder penalmente. 7/2002/CFF Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final. de
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Nombre y numero actual 28/2004/CFF Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de defensa. 29/2004/CFF Artculo 34, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se debe informar por escrito a los contribuyentes respecto de aquellas consultas que versen sobre la interpretacin o aplicacin de la Constitucin. 30/2004/CFF Reduccin de multas. Determinacin del monto de ingresos a que se refiere el artculo 70, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. 31/2004/CFF Infracciones por expedicin de comprobantes. Aplicacin del artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. 32/2004/CFF Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 33/2004/CFF Multas fiscales. Su monto no pagado a la muerte del contribuyente forma parte de la masa hereditaria. 34/2004/CFF La declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin correspondiente no desvirta el cumplimiento espontneo. 35/2004/CFF Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no expedir comprobantes fiscales. 36/2004/CFF Actualizacin de multas. Momento a partir del cual deben actualizarse.
Nombre y nmero anterior 9/2002/CFF Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de defensa. Criterio emitido en 2004
10/2001/CFF Reduccin de multas. Determinacin del monto de ingresos a que se refiere el artculo 70, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. 12/2001/CFF Infracciones por expedicin de comprobantes. Aplicacin del artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. 110/2001/CFF Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 10/2002/CFF Multas fiscales. No se extingue la obligacin de pago con la muerte del contribuyente. 113/2001/CFF La declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin correspondiente no desvirta el cumplimiento espontneo. 6/2002/CFF Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no expedir comprobantes fiscales. 8/2002/CFF Actualizacin de multas. Momento a partir del cual deben actualizarse.
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Nombre y numero actual 37/2004/CFF Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin de declaraciones; artculo 75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin. 38/2004/CFF Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal. Debe motivarse su actualizacin. 39/2004/CFF Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal. 40/2004/CFF Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin del ejecutor que lo practica. 41/2004/CFF Embargo en la va administrativa. necesario volver a embargar el bien.
Nombre y nmero anterior
Criterio emitido en 2004.
54/2002/CFF Aplicacin de multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Debe motivarse la actualizacin de su monto. 50/2001/CFF Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal. 7/2001/CFF Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin del ejecutor que lo practica. Criterio emitido en 2004. 8/2001/CFF Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No son resoluciones que afecten el inters jurdico de los contribuyentes. 14/2001/CFF Procedimiento administrativo de ejecucin. Su procedencia con motivo del incumplimiento en el pago en parcialidades. 56/2002/CFF Garanta del inters fiscal. Es procedente exigirla el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin.
No
es
42/2004/CFF Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No son resoluciones que afecten el inters jurdico de los contribuyentes. 43/2004/CFF Procedimiento administrativo de ejecucin. Su procedencia con motivo del incumplimiento en el pago en parcialidades. 44/2004/CFF Garanta del inters fiscal. Es procedente exigirla el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin.
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Nombre y numero actual 45/2004/CFF Supuestos para no substanciar el procedimiento contenido en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 46/2004/CFF Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo dispuesto en el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano. 47/2004/CFF Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de inmueble en rebelda. 48/2004/CFF Remocin del Depositario. revocacin es improcedente. El recurso de
Nombre y nmero anterior 1/2002/CFF Supuestos para no substanciar el procedimiento contenido en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 2/2002/CFF Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo dispuesto en el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano. 61/2002/CFF Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de inmueble en rebelda. 60/2002/CFF Remocin del Depositario. revocacin es improcedente. El recurso de
49/2004/CFF Plazo para informar la omisin de solicitudes y avisos al Registro Federal de Contribuyentes. 50/2004/ISR Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las previstas en el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 51/2004/ISR Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. 52/2004/ISR Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se debe considerar activo fijo o mercanca. 53/2004/ISR Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo.
51/2001/CFF Plazo para informar la omisin de solicitudes y avisos al Registro Federal de Contribuyentes. 28/2002/ISR Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las previstas en el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 11/2002/ISR Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. 16/2002/ISR Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se debe considerar activo fijo o mercanca. 37/2002/ISR Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo.
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Nombre y numero actual 54/2004/ISR Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en consideracin la ganancia efectivamente percibida. 55/2004/ISR Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo. 56/2004/ISR Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza mayor. 57/2004/ISR Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos anlogos a los establecidos en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 58/2004/ISR Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias de correccin fiscal. 59/2004/ISR Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. 60/2004/ISR Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial a contribuyentes que no pueden conservar la propiedad de bienes. 61/2004/ISR Cmputo del plazo para la aplicacin de prdidas fiscales sufridas antes de iniciar a tributar en el rgimen simplificado.
Nombre y nmero anterior 27/2002/ISR Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en consideracin la ganancia efectivamente percibida. 29/2002/ISR Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo. 34/2002/ISR Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza mayor. 47/2002/ISR Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos anlogos a los establecidos en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 36/2002/ISR Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias de correccin fiscal. 39/2002/ISR Vales de despensa. Son deducible para el empleador. una erogacin
41/2002/ISR Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial a contribuyentes que no pueden conservar la propiedad de bienes. 51/2002/ISR Cmputo del plazo para la aplicacin de prdidas fiscales sufridas antes de iniciar a tributar en el rgimen simplificado.
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Nombre y numero actual 62/2004/ISR Utilidad reinvertida. Los contribuyentes que tributaron de conformidad con los Ttulos II-A y IV, Captulo VI, Seccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ao 2001, podrn dejar de pagar este impuesto respecto de la utilidad parcialmente reinvertida. 63/2004/ISR Personas fsicas con actividad empresarial del Rgimen General. Procedimiento para pagar el impuesto diferido por reinversin de utilidades generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a partir de 2003. 64/2004/ISR Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable. 65/2004/ISR Donativos deducibles. Anlisis del objeto social de organizaciones educativas y asistenciales. 66/2004/ISR Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. 67/2004/ISR Instituciones Educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. 68/2004/ISR Copropiedad en actividades empresariales. Obligaciones de los copropietarios sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes. 69/2004/ISR Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Nombre y nmero anterior 45/2003/ISR Utilidad reinvertida. Los contribuyentes que tributaron de conformidad con los Ttulos II-A y IV, Captulo VI, Seccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ao 2001, podrn dejar de pagar este impuesto respecto de la utilidad parcialmente reinvertida. 47/2003/ISR Personas fsicas con actividad empresarial del Rgimen General. Procedimiento para pagar el impuesto diferido por reinversin de utilidades generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a partir de 2003. 98/2001/IVA El impuesto al valor agregado acreditable no debe considerarse para el calculo del ajuste anual por inflacin. 38/2002/ISR Donativos deducibles. Anlisis del objeto social de organizaciones educativas y asistenciales. 52/2002/ISR Impuesto sobre la Renta. Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. 53/2002/ISR Instituciones Educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. 30/2002/ISR Copropiedad en actividades empresariales. Obligaciones de los copropietarios sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes. 32/2002/ISR Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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Nombre y numero actual 70/2004/ISR Gastos erogados con motivo de servicios prestados por personas que no cuentan con ttulo profesional de mdico. No son deducciones personales. 71/2004/ISR Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. 72/2004/ISR Ingresos asimilados a salarios. Clculo obligatorio del subsidio. 73/2004/ISR Propinas. Constituyen trabajador. un ingreso para el
Nombre y nmero anterior 33/2002/ISR Gastos erogados con motivo de servicios prestados por personas que no cuentan con ttulo profesional de mdico. No son deducciones personales. 40/2002/ISR Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. 42/2002/ISR Ingresos asimilados a obligatorio del subsidio. 43/2002/ISR Propinas. Constituyen trabajador. un salarios. Clculo
ingreso
para
el
74/2004/ISR Prstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos. 75/2004/ISR Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal. 76/2004/ISR Acumulacin en materia de uso o goce temporal de bienes. 77/2004/ISR Depsitos en garanta que otorga el arrendatario. No son ingresos acumulables. 78/2004/ISR Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las personas que hasta el 2002 prestaban servicios y como parte del mismo proporcionaban bienes de procedencia extranjera, pudieron tributar en este Rgimen. 79/2004/ISR Personas fsicas que tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes que optaron por presentar declaracin anual del impuesto sobre la renta, no se encuentran obligadas a presentarla por el periodo posterior de cinco ejercicios.
44/2002/ISR Prstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos. 46/2002/ISR Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal. 35/2002/ISR Acumulacin en materia de uso o goce temporal de bienes. 48/2002/ISR Depsitos en garanta que otorga arrendatario. No son ingresos acumulables. el
44/2003/ISR Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las personas que hasta el 2002 prestaban servicios y como parte del mismo proporcionaban bienes de procedencia extranjera, pudieron tributar en este Rgimen.
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Nombre y numero actual 80/2004/ISR Deduccin inmediata de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. Es aplicable a los contribuyentes que se dedican al autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros. 81/2004/IVA No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor agregado en la importacin de mercancas sealadas en el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado 82/2004/IVA Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la prestacin del servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que procede la devolucin al Municipio. 83/2004/IVA Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en que se determin. 84/2004/IVA Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%. 85/2004/IVA Servicios que dan lugar al pago de derechos. 86/2004/IVA Cargos entre lneas areas. 87/2004/IVA Enajenacin de colmenas polinizadoras. 88/2004/IVA Pago y acreditamiento de impuesto al valor agregado por importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas al 0%.
Nombre y nmero anterior 49/2002/ISR Deduccin inmediata de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. Es aplicable a los contribuyentes que se dedican al autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros. 39/2003/LA No aplica la tasa agregado en la sealadas en el Impuesto al Valor del 0% del impuesto al valor importacin de mercancas artculo 2-A de la Ley del Agregado.
49/2003/IVA Saldo a favor de impuesto al valor agregado por la prestacin del servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que procede la devolucin al Municipio. 52/2003/IVA Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en que se determin. 18/2002/IVA Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%. 94/2001/IVA Servicios que dan lugar al pago de derechos. 93/2001/IVA Cargos entre lneas areas. 92/2001/IVA Enajenacin de colmenas polinizadoras. 90/2001/IVA Pago y acreditamiento de impuesto al valor agregado por importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas al 0%.
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Nombre y numero actual 89/2004/IVA Enajenacin de equipo agrcola. 90/2004/IVA Reembolsos o reintegros en especie. 91/2004/IVA Enajenacin e Importacin de Oro. 92/2004/IVA Medicinas de patente. 93/2004/IVA Pieles frescas. 94/2004/IVA Madera industrializada. 95/2004/IVA Alimentos preparados. 96/2004/IVA Productos destinados a la alimentacin. 97/2004/IVA Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede. 98/2004/IVA Indemnizacin por cheque no pagado. 99/2004/IVA Enajenacin del equipo agrcola. Tasa del 0% en el impuesto al valor agregado. 100/2004/IVA Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden por servicios prestados como actividad empresarial. 101/2004/IVA Exencin de impuesto al valor agregado. No abarca a servicios parciales en construccin de casa habitacin.
Nombre y nmero anterior 89/2001/IVA Enajenacin de equipo agrcola. 88/2001/IVA Reembolsos o reintegros en especie. 87/2001/IVA Enajenacin e Importacin de Oro. 86/2001/IVA Medicinas de patente. 85/2001/IVA Pieles frescas. 84/2001/IVA Madera industrializada. 83/2001/IVA Alimentos preparados. 82/2001/IVA Productos destinados a la alimentacin. 81/2001/IVA Compensacin de impuesto al valor agregado. 80/2001/IVA Indemnizacin por cheque no pagado. 27/2001/IVA Enajenacin del equipo agrcola. Tasa del 0% en el impuesto al valor agregado. 25/2001/IVA Retenciones impuesto al valor agregado. No procede por servicios prestados como actividad empresarial. 26/2001/IVA Exencin impuesto al valor agregado. No abarca a servicios parciales en construccin de casa habitacin.
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Nombre y numero actual 102/2004/IVA Exenciones. Publicaciones electrnicas. 103/2004/IVA Enajenacin de piedra, arena y tierra. 104/2004/IVA Servicios profesionales de medicina. 105/2004/IVA Transporte pblico terrestre excepto el de ferrocarril. 106/2004/IVA Intereses moratorios. 107/2004/IVA Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o exentos. 108/2004/IVA Propinas. No forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. 109/2004/IVA Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan temporalmente al pas. 110/2004/IVA Servicio internacional de transporte areo de carga. 111/2004/IVA Las cuotas compensatorias forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. 112/2004/IVA Se aplicara la tasa del 0% del impuesto al valor agregado y no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando las mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty free. de personas,
Nombre y nmero anterior 17/2002/IVA Exenciones. Publicaciones electrnicas. 91/2001/IVA Enajenacin de piedra, arena y tierra. 45/2001/IVA Servicios profesionales de medicina. 95/2001/IVA Transporte pblico terrestre excepto el de ferrocarril. 96/2001/IVA Intereses moratorios. 97/2001/IVA Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o exentos. Criterio emitido en 2004. 102/2001/IVA Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan temporalmente al pas. 103/2001/IVA Servicio internacional de transporte areo de carga. 12/2003/IVA Las cuotas compensatorias forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. 30/2003/IVA-IEPS Se aplicara la tasa del 0% del impuesto al valor agregado y no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando las mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty free. de personas,
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Nombre y numero actual 113/2004/ISTUV Tractocamiones 114/2004/ISTUV Adquisicin de vehculos mediante remate o adjudicacin. 115/2004/ISTUV Vehculos convertidos a un modelo ms reciente. 116/2004/IMPAC Determinacin del impuesto al activo conforme al cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. 117/2004/IMPAC Acreditamiento previsto en el prrafo segundo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo. 118/2004/IMPAC Devolucin del Impuesto al Activo. 119/2004/IMPAC Plazo de exencin del impuesto al activo. 120/2004/IMPAC Impuesto sobre la renta considerado impuesto al activo. 121/2004/IMPAC Opcin prevista en el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. 122/2004/IMPAC Saldos negativos de activos financieros de depsitos en instituciones bancarias. 123/2004/IMPAC Empresas que componen el sistema financiero. 124/2004/IMPAC Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la devolucin de ejercicios anteriores.
Nombre y nmero anterior 105/2001/ISTUV Tractocamiones. 106/2001/ISTUV Adquisicin de vehculos mediante remate o adjudicacin. 108/2001/ISTUV Vehculos convertidos a un modelo ms reciente. 24/2001/IMPAC Determinacin del impuesto al activo conforme al cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. 72/2001/IMPAC Acreditamiento previsto en el prrafo segundo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo. 73/2001/IMPAC Devolucin del Impuesto al Activo. 74/2001/IMPAC Plazo de exencin del impuesto al activo. 75/2001/IMPAC Impuesto sobre la Renta considerado impuesto al activo. 76/2001/IMPAC Opcin prevista en el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. 77/2001/IMPAC Saldos negativos de activos financieros de depsitos en instituciones bancarias. 78/2001/IMPAC Empresas que componen el sistema financiero. 114/2001/IMPAC Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la devolucin de ejercicios anteriores.
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Nombre y numero actual 125/2004/IMPAC Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No procede su compensacin cuando en la declaracin del ejercicio no se manifiesten los datos referentes al impuesto al activo. 126/2004/IEPS Base gravable del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. No debe ser considerado el derecho de trmite aduanero exento. 127/2004/IEPS Todos los tipos de gasolina que se importen, pagan el impuesto especial sobre produccin y servicios an la de 100 a 115 octanos, utilizada solamente para vehculos deportivos especiales de carreras. 128/2004/LIF Estmulo fiscal. Aplicacin del acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios contra contribuciones y su actualizacin. 129/2004/LIF Acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin de diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se realiza. 130/2004/LFD Derechos por uso y/o goce de inmuebles federales. Casos en los que no aplica la exencin. 131/2004/LFD Derechos. Cuando se solicite la certificacin de legajos o expedientes, se deber pagar el derecho que corresponda por cada hoja tamao carta u oficio. 132/2004/LFD Derecho de trmite aduanero, no se pagar por el retorno de mercancas importadas temporalmente para su elaboracin, transformacin o reparacin.
Nombre y nmero anterior 115/2001/IMPAC Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No procede su compensacin cuando en la declaracin del ejercicio no se manifiesten los datos referentes al impuesto al activo. 21/2002/IEPS Base gravable del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. No debe ser considerado el derecho de trmite aduanero exento. 32/2003/IEPS Todos los tipos de gasolina que se importen, pagan el impuesto especial sobre produccin y servicios an la de 100 a 115 octanos, utilizada solamente para vehculos deportivos especiales de carreras. 28/2001/LIF Estmulo fiscal. Aplicacin del acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios contra contribuciones y su actualizacin. 109/2001/LIF Acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin de diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se realiza. 29/2001/LFD Derechos por uso y/o goce de inmuebles federales. Casos en los que no aplica la exencin. 62/2002/LFD Derechos. Cuando se solicite la certificacin legajos o expedientes, se deber pagar el derecho que corresponda por cada hoja tamao carta u oficio. 36/2003/DTA Derecho de trmite aduanero, no se pagar por el retorno de mercancas importadas temporalmente para su elaboracin, transformacin o reparacin.
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Primera Parte Actualizada a diciembre de 2004 133/2004/CFF Conclusin de la visita domiciliaria o revisin de gabinete o de escritorio fuera del plazo a que se refiere el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 134/2004/CFF Pequeos contribuyentes. Slo se encuentran obligados a expedir comprobantes fiscales que renan los requisitos a que se refieren las fracciones I, II y III del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 135/2004/CFF Ejercicios a considerar para efectos del artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 136/2004/ISR Artculo 24, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El impuesto por la importacin de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero se causa cuando se d la prestacin del servicio. 137/2004/ISR Personas fsicas. Slo tienen la obligacin de declarar los premios cuando se cumpla el supuesto sealado en el artculo 106, segundo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 138/2004/IVA Servicios de mensajera y paquetera. No se encuentran sujetos a la retencin del impuesto al valor agregado. 139/2004/IEPS Enajenaciones subsecuentes de alcohol o alcohol desnaturalizado. Las personas que las efectan, son contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y servicios.
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Apndice IV. Criterios Normativos pendientes de incorporar al texto de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004. 49/2001/CFF Sistemas para llevar la contabilidad a travs de centros de cmputo ubicados en el extranjero. Las solicitudes de autorizacin para que un contribuyente lleve parte de su contabilidad por medio de equipo de cmputo localizado en Mxico, utilizando sistemas de recursos humanos y nminas a travs de un centro de cmputo ubicado en el extranjero, podrn ser resueltas en sentido favorable. Previamente a la autorizacin, la autoridad fiscal debe cerciorarse de que los contribuyentes dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado en los trminos de los artculos 32-A y 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin. A su vez, la unidad administrativa que conozca del asunto, condicionar la autorizacin a lo siguiente: Cumplir con lo previsto por el artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en lo relativo a poner a disposicin de los visitadores el equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo de una visita domiciliaria. Proporcionar dentro de los 30 das siguientes a la emisin de la resolucin, ante la autoridad fiscalizadora que le corresponda, un diagrama de flujo informtico del sistema operativo en que funciona el registro electrnico de contabilidad. Conservar los originales de toda la documentacin comprobatoria relativa a la contabilidad en su domicilio fiscal, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 28, fraccin III y 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Proporcionar cada trimestre del ao de calendario ante la autoridad fiscalizadora que le corresponda, a ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente
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ao, los datos relativos a los nmeros de los cdigos de acceso al sistema, as como el nombre del personal autorizado para su manejo e identificar cules son los equipos de cmputo en Mxico que tienen acceso a la informacin. Que la autoridad fiscalizadora tenga en todo momento acceso a los soportes, documentos y respaldos necesarios, considerando que el contribuyente debe conservar en su domicilio fiscal la documentacin original y dems elementos comprobatorios relacionados con su contabilidad. Que todos los registros y sistemas empleados se lleven en idioma espaol. De conformidad con el artculo 36-BIS del Cdigo Fiscal de la Federacin, la autoridad que resuelva, indicar la vigencia de la autorizacin. 100/2001/IVA Uso o goce de bienes en la regin fronteriza. El tratamiento para regin fronteriza previsto en el artculo 2o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es igualmente aplicable al otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
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NDICES ndice General 1/2004/CFF Normas sustantivas. 2/2004/CFF Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en que no se especifica en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 3/2004/CFF Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a favor del contribuyente. 4/2004/CFF Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la presentacin del aviso ante las autoridades fiscales 5/2004/CFF Inicio del ejercicio de liquidacin. 6/2004/CFF Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son actividades comerciales. 7/2004/CFF Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de dictmenes de estados financieros presentados por personas fsicas que no realicen actividades empresariales. 8/2004/CFF Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que realicen los contribuyentes con el pblico en general. Fundamentacin en las resoluciones que determinan multas. 9/2004/CFF Comprobantes fiscales. Cambio de forma jurdica de la persona moral. Pg 5 5
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10/2004/CFF Comprobantes fiscales. Sucesiones. 11/2004/CFF Cambio de nombre en el registro federal de contribuyentes. 12/2004/CFF Empresas en suspensin de actividades. 13/2004/CFF Autoridad competente para ratificar firmas. 14/2004/CFF Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales. Las cantidades parcialmente entregadas se aplicarn primero contra los intereses generados con anterioridad al pago parcial de la devolucin, y posteriormente al principal. 15/2004/CFF Actualizacin parcial en materia de devoluciones, derivada de ajustes en el ndice nacional de precios al consumidor. El monto de las cantidades omitidas se deber actualizar desde la fecha de la ltima actualizacin. 16/2004/CFF Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe estar determinado. 17/2004/CFF Visita domiciliaria. Requisitos para la identificacin del personal que la practica. 18/2004/CFF Visitas domiciliarias. Requisitos de la orden de visita cuando se ignora a quien va dirigida. 19/2004/CFF Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final.
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20/2004/CFF Requisitos de los citatorios. Su expedicin tratndose de visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. 21/2004/CFF Determinacin de reparto adicional de participacin de utilidades a los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna. 22/2004/CFF Presuncin de ingresos. Se dar a conocer mediante oficio el resultado de la comprobacin regulada en el artculo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 23/2004/CFF Cuenta Nueva comprobacin. y Borrn. Limitacin de las facultades de
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24/2004/CFF Cuenta Nueva y Borrn. Casos de consolidacin en que no aplica el programa. 25/2004/CFF Revisin de gabinete. 26/2004/CFF Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder penalmente. 27/2004/CFF Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final. 28/2004/CFF Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de defensa.
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29/2004/CFF Artculo 34, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se debe informar por escrito a los contribuyentes respecto de aquellas consultas que versen sobre la interpretacin o aplicacin de la Constitucin. 30/2004/CFF Reduccin de multas. Determinacin del monto de ingresos a que se refiere el artculo 70, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. 31/2004/CFF Infracciones por expedicin de comprobantes. Aplicacin del artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. 32/2004/CFF Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 33/2004/CFF Multas fiscales. Su monto no pagado a la muerte del contribuyente forma parte de la masa hereditaria. 34/2004/CFF La declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin correspondiente no desvirta el cumplimiento espontneo. 35/2004/CFF Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no expedir comprobantes fiscales. 36/2004/CFF Actualizacin de multas. Momento a partir del cual deben actualizarse.
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37/2004/CFF Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin de declaraciones; artculo 75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin. 38/2004/CFF Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal. Debe motivarse su actualizacin. (Aplicacin de la jurisprudencia 2./J. 95/2003, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin). 39/2004/CFF Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal. 40/2004/CFF Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin del ejecutor que lo practica. 41/2004/CFF Embargo en la va administrativa No es necesario volver a embargar el bien. 42/2004/CFF Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No son resoluciones que afecten el inters jurdico de los contribuyentes. 43/2004/CFF Procedimiento administrativo de ejecucin. Su procedencia con motivo del incumplimiento en el pago en parcialidades. 44/2004/CFF Garanta del inters fiscal. Es procedente exigir el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin.
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45/2004/CFF Supuestos para no substanciar el procedimiento contenido en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 46/2004/CFF Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo dispuesto en el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano. 47/2004/CFF Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de inmueble en rebelda. 48/2004/CFF Remocin del Depositario. El recurso de revocacin es improcedente. 49/2004/CFF Plazo para informar la omisin de solicitudes y avisos al Registro Federal de Contribuyentes. 50/2004/ISR Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las previstas en el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 51/2004/ISR Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. 52/2004/ISR Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se debe considerar activo fijo o mercanca. 53/2004/ISR Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo 54/2004/ISR Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en consideracin la ganancia efectivamente percibida.
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55/2004/ISR Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo. 56/2004/ISR Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza mayor. 57/2004/ISR Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos anlogos a los establecidos en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 58/2004/ISR Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias de correccin fiscal. 59/2004/ISR Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. 60/2004/ISR Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial a contribuyentes que no pueden conservar la propiedad de bienes. 61/2004/ISR Cmputo del plazo para la aplicacin de perdidas fiscales sufridas antes de iniciar a tributar en el rgimen simplificado. 62/2004/ISR Utilidad reinvertida. Los contribuyentes que tributaron de conformidad con los Ttulos II-A y IV, Captulo VI, Seccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ao 2001, podrn dejar de pagar este impuesto respecto de la utilidad parcialmente reinvertida. 63/2004/ISR Personas fsicas con actividad empresarial del Rgimen General. Procedimiento para pagar el impuesto diferido por reinversin de utilidades generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a partir de 2003.
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64/2004/ISR Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable. 65/2004/ISR Donativos deducibles. Anlisis del objeto social de organizaciones educativas y asistenciales. 66/2004/ISR Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. 67/2004/ISR Instituciones Educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. 68/2004/ISR Copropiedad en actividades empresariales. Obligaciones de los copropietarios sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes. 69/2004/ISR Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 70/2004/ISR Gastos erogados con motivo de servicios prestados por personas que no cuentan con ttulo profesional de mdico. No son deducciones personales. 71/2004/ISR Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. 72/2004/ISR Ingresos asimilados a salarios. Clculo obligatorio del subsidio. 73/2004/ISR Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador.
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74/2004/ISR Prstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos. 75/2004/ISR Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal. 76/2004/ISR Acumulacin en materia de uso o goce temporal de bienes. 77/2004/ISR Depsitos en garanta que otorga el arrendatario. No son ingresos acumulables. 78/2004/ISR Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las personas que hasta el 2002 prestaban servicios y como parte del mismo proporcionaban bienes de procedencia extranjera, pudieron tributar en este Rgimen. 79/2004/ISR Personas fsicas que tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes que optaron por presentar declaracin anual del impuesto sobre la renta, no se encuentran obligadas a presentarla por el periodo posterior de cinco ejercicios. 80/2004/ISR Deduccin inmediata de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. Es aplicable a los contribuyentes que se dedican al autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros. 81/2004/IVA No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor agregado en la importacin de mercancas sealadas en el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado 82/2004/IVA Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la prestacin del servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que procede la devolucin al Municipio.
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83/2004/IVA Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en que se determin. 84/2004/IVA Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%. 85/2004/IVA Servicios que dan lugar al pago de derechos. 86/2004/IVA Cargos entre lneas areas. 87/2004/IVA Enajenacin de colmenas polinizadoras. 88/2004/IVA Pago y acreditamiento de impuesto al valor agregado por importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas al 0%. 89/2004/IVA Enajenacin de equipo agrcola. 90/2004/IVA Reembolsos o reintegros en especie. 91/2004/IVA Enajenacin e Importacin de Oro. 92/2004/IVA Medicinas de patente. 93/2004/IVA Pieles frescas.
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94/2004/IVA Madera industrializada. 95/2004/IVA Alimentos preparados. 96/2004/IVA Productos destinados a la alimentacin. 97/2004/IVA Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede. 98/2004/IVA Indemnizacin por cheque no pagado. 99/2004/IVA Enajenacin de equipo agrcola. Tasa del 0% en el impuesto al valor agregado. 100/2004/IVA Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden por servicios prestados como actividad empresarial. 101/2004/IVA Exencin de impuesto al valor agregado. No abarca a servicios parciales en construccin de casa habitacin. 102/2004/IVA Exenciones. Publicaciones electrnicas. 103/2004/IVA Enajenacin de piedra, arena y tierra. 104/2004/IVA Servicios profesionales de medicina. 105/2004/IVA Transporte pblico terrestre de personas, excepto el de ferrocarril.
69 70 71 72
72 72
73
73
74 74 75 75
143

106/2004/IVA Intereses moratorios. 107/2004/IVA Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o exentos. 108/2004/IVA Propinas. Son parte integrante del salario. 109/2004/IVA Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan temporalmente al pas. 110/2004/IVA Servicio internacional de transporte areo de carga. 111/2004/IVA Las cuotas compensatorias forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. 112/2004/IVA Se aplicar la tasa del 0% del impuesto al valor agregado y no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando las mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty free. 113/2004/ISTUV Tractocamiones. 114/2004/ISTUV Adquisicin de vehculos mediante remate o adjudicacin. 115/2004/ISTUV Vehculos convertidos a un modelo ms reciente. 116/2004/IMPAC Determinacin del impuesto al activo conforme al cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo.
76 76
77 78
78 79
79
80 80 81 82
144

117/2004/IMPAC Acreditamiento previsto en el prrafo segundo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo. 118/2004/IMPAC Devolucin del Impuesto al Activo. 119/2004/IMPAC Plazo de exencin del impuesto al activo. 120/2004/IMPAC Impuesto sobre la renta considerado Impuesto al Activo. 121/2004/IMPAC Opcin prevista en el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. 122/2004/IMPAC Saldos negativos de activos financieros de depsitos en instituciones bancarias. 123/2004/IMPAC Empresas que componen el sistema financiero. 124/2004/IMPAC Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la devolucin de ejercicios anteriores. 125/2004/IMPAC Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No procede su compensacin cuando en la declaracin del ejercicio no se manifiesten los datos referentes al impuesto al activo. 126/2004/IEPS Base gravable del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. No debe ser considerado el derecho de trmite aduanero exento. 127/2004/IEPS Todos los tipos de gasolina que se importen, pagan el impuesto especial sobre produccin y servicios an la de 100 a 115 octanos, utilizada solamente para vehculos deportivos especiales de carreras.
82
83 85 85 86 86
87 87
88
90
90
145

128/2004/LIF Estmulo fiscal. Aplicacin del acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios contra contribuciones y su actualizacin. 129/2004/LIF Acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios por adquisicin de diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se realiza. 130/2004/LFD Derechos por uso y/o goce de inmuebles federales. Casos en los que no aplica la exencin. 131/2004/LFD Derechos. Cuando se solicite la certificacin de legajos o expedientes, se deber pagar el derecho que corresponda por cada hoja tamao carta u oficio. 132/2004/LFD Derecho de trmite aduanero, no se pagar por el retorno de mercancas importadas temporalmente para su elaboracin, transformacin o reparacin. 133/2004/CFF Conclusin de la visita domiciliaria o revisin de gabinete o de escritorio fuera del plazo a que se refiere el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 134/2004/ CFF Pequeos contribuyentes. Slo se encuentran obligados a expedir comprobantes fiscales que renan los requisitos a que se refieren las fracciones I, II y III del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 135/2005/CFF Ejercicios a considerar para efectos del artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
91
91
92
92
93
93
94
95
146

136/2004/ISR Artculo 24, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El impuesto por la importacin de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero se causa cuando se d la prestacin del servicio. 137/2004/ISR Personas fsicas. Slo tienen la obligacin de declarar los premios cuando se cumpla el supuesto sealado en el artculo 106, segundo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 138/2004/IVA Servicios de mensajera y paquetera. No se encuentran sujetos a la retencin del impuesto al valor agregado. 139/2004/IEPS Enajenaciones subsecuentes de alcohol o alcohol desnaturalizado. Las personas que las efectan, son contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y servicios.
95
97
97
98
147

INDICE ALFABETICO Pg. A Acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios por 91 adquisicin de diesel. Debe efectuarse hasta por el monto del impuesto anual contra el cual se realiza. 129/2004/LIF Acreditamiento previsto en el prrafo segundo del artculo 9o. de la Ley del Impuesto al Activo. 117/2004/IMPAC Actualizacin de contribuciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a favor del contribuyente. 3/2004/CFF Actualizacin de multas. Momento a partir del cual deben actualizarse. 36/2004/CFF Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las previstas en el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 50/2004/ISR Actualizacin parcial en materia de devoluciones, derivada de ajustes en el ndice nacional de precios al consumidor. El monto de las cantidades omitidas se deber actualizar desde la fecha de la ltima actualizacin. 15/2004/CFF Acumulacin en materia de uso o goce temporal de bienes. 76/2004/ISR Adquisicin de vehculos 114/2004/ISTUV mediante remate o adjudicacin. 82 6 29 39 15
57 80 70 13
Alimentos preparados. 95/2004/IVA Aplicacin de las cantidades pagadas en devoluciones parciales. Las cantidades parcialmente entregadas se aplicarn primero contra los intereses generados con anterioridad al pago parcial de la devolucin, y posteriormente al principal. 14/2004/CFF Artculo 24, fraccin V de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El impuesto por la importacin de servicios prestados en territorio nacional por residentes en el extranjero se causa cuando se d la prestacin del servicio. 136/2004/ISR
95
148

Artculo 34, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. Se debe informar por escrito a los contribuyentes respecto de aquellas consultas que versen sobre la interpretacin o aplicacin de la Constitucin. 29/2004/CFF Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias de correccin fiscal. 58/2004/ISR Autoridad competente para ratificar firmas. 13/2004/CFF B Base gravable del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. No debe ser considerado el derecho de trmite aduanero exento. 126/2004/IEPS Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo. 53/2004/ISR C Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impuesto al valor agregado acreditable. 64/2004/ISR Cambio de nombre en el registro 11/2004/CFF federal de contribuyentes.
24
45 13 90
41
49 12 64 72 11 11 29 23
Cargos entre lneas areas. 86/2004/IVA Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede. 97/2004/IVA Comprobantes Fiscales. Cambio de forma jurdica de la persona moral. 9/2004/CFF Comprobantes fiscales. Sucesiones. 10/2004/CFF Cmputo de plazos. Clausuras preventivas de establecimientos por no expedir comprobantes fiscales. 35/2004/CFF Cmputo del plazo entre la ltima acta parcial y el acta final. 27/2004/CFF
149

Cmputo del plazo para la aplicacin de perdidas fiscales sufridas antes de iniciar a tributar en el rgimen simplificado. 61/2004/ISR Conclusin de la visita domiciliaria o revisin de gabinete o de escritorio fuera del plazo a que se refiere el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 133/2004/CFF Copropiedad en actividades empresariales. Obligaciones de los copropietarios sujetos al rgimen de pequeos contribuyentes. 68/2004/ISR Cuenta Nueva y Borrn. Casos de consolidacin en que no aplica el programa. 24/2004/CFF Cuenta Nueva y Borrn. Limitacin de las facultades de comprobacin. 23/2004/CFF D Deduccin de 56/2004/ISR prdidas por caso fortuito y fuerza mayor.
47 93
53
22 21
43 59
Deduccin inmediata de autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. Es aplicable a los contribuyentes que se dedican al autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros. 80/2004/ISR Deducible del seguro de gastos mdicos. No es una deduccin personal. 75/2004/ISR Depsitos en garanta que otorga el arrendatario. No son ingresos acumulables. 77/2004/ISR Derecho de trmite aduanero, no se pagar por el retorno de mercancas importadas temporalmente para su elaboracin, transformacin o reparacin. 132/2004/LFD Derechos. Cuando se solicite la certificacin de legajos o expedientes, se deber pagar el derecho que corresponda por cada hoja tamao carta u oficio. 131/2004/LFD
56 57 93
92
150

Derechos por uso y/o goce de inmuebles federales. Casos en los que no aplica la exencin. 130/2004/LFD Determinacin de reparto adicional de participacin de utilidades a los trabajadores de las empresas. Las autoridades fiscales no estn obligadas a verificar la existencia de relacin laboral alguna. 21/2004/CFF Determinacin del impuesto al activo conforme al cuarto ejercicio inmediato anterior. Aplicacin del artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. 116/2004/IMPAC Devolucin aceptada como garanta del inters fiscal. 39/2004/CFF Devolucin del Impuesto al Activo. 118/2004/IMPAC Devolucin de saldos a favor. Acreditamiento del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 69/2004/ISR Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en que se determin. 83/2004/IVA Da inicial para el cmputo de plazos. Casos en que no se especifica en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 2/2004/CFF Dictamen de contador pblico registrado. Devolucin de dictmenes de estados financieros presentados por personas fsicas que no realicen actividades empresariales. 7/2004/CFF Donativos deducibles. Anlisis del objeto social de organizaciones educativas y asistenciales. 65/2004/ISR E Ejercicios a considerar para efectos del artculo 70-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 135/2004/CFF Embargo en la va administrativa No es necesario volver a embargar el bien. 41/2004/CFF
92 20
82
32 83 53 62
5 10
50
95 33
151

Empresas en suspensin de actividades. 12/2004/CFF Empresas que componen el sistema financiero. 123/2004/IMPAC Enajenacin de colmenas polinizadoras. 87/2004/IVA Enajenacin de refacciones para equipo agrcola. 89/2004/IVA Enajenacin de equipo agrcola. Tasa del 0% en el impuesto al valor agregado. 99/2004/IVA Enajenacin de piedra, arena y tierra. 103/2004/IVA Enajenacin e Importacin de Oro. 91/2004/IVA Enajenacin fuera de remate. Escrituracin de inmueble en rebelda. 47/2004/CFF Enajenaciones subsecuentes de alcohol o alcohol desnaturalizado. Las personas que las efectan, son contribuyentes del impuesto especial sobre produccin y servicios. 139/2004/IEPS Envases de bebidas embotelladas. Supuestos en los que se debe considerar activo fijo o mercanca. 52/2004/ISR Estmulo fiscal. Aplicacin del acreditamiento del impuesto especial sobre produccin y servicios contra contribuciones y su actualizacin. 128/2004/LIF Exencin. Dacin en pago o adjudicacin judicial a contribuyentes que no pueden conservar la propiedad de bienes. 60/2004/ISR Exencin impuesto al valor agregado. No abarca a servicios parciales en construccin de casa habitacin. 101/2004/IVA Exenciones. Publicaciones electrnicas. 102/2004/IVA G Garanta del inters fiscal. Es procedente exigir el pago del crdito fiscal al da siguiente de haber surtido efectos la notificacin de la resolucin del recurso de revocacin. 44/2004/CFF
12 87 64 65 72 74 66 37 98
40 91
46 73 74
35
152

Gastos erogados con motivo de servicios prestados por personas que no cuentan con ttulo profesional de mdico. No son deducciones personales. 70/2004/ISR I Imposicin de multas. Determinacin de la multa aplicable por la omisin en el entero de diversas contribuciones y en la presentacin de declaraciones; artculo 75, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin. 37/2004/CFF Impuesto al activo. Prdida del derecho a solicitar la devolucin de ejercicios anteriores. 124/2004/IMPAC Impuesto sobre la 120/2004/IMPAC renta considerado Impuesto al Activo.
54
30
87 85 72 26 26
Indemnizacin por cheque no pagado. 98/2004/IVA Infracciones. Aplicacin de las multas establecidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. 32/2004/CFF Infracciones por expedicin de comprobantes. Aplicacin del artculo 83, fraccin VII del Cdigo Fiscal de la Federacin. 31/2004/CFF Ingresos acumulables de personas distintas a casas de cambio, que se dedican a la compra y venta de divisas. Slo debe tomarse en consideracin la ganancia efectivamente percibida. 54/2004/ISR Ingresos asimilados a salarios. Clculo obligatorio del subsidio. 72/2004/ISR Ingresos por enajenacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. 71/2004/ISR Inicio del ejercicio de liquidacin. 5/2004/CFF Instituciones de enseanza. Son personas morales con fines no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de validez oficial de estudios. 66/2004/ISR
42
55 54 8 51
153

Instituciones Educativas con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se encontrarn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. 67/2004/ISR Intereses en financiamientos de actos gravados a la tasa del 0% o exentos. 107/2004/IVA Intereses moratorios. 106/2004/IVA L La declaracin de nulidad lisa y llana o la revocacin de la resolucin correspondiente no desvirta el cumplimiento espontneo. 34/2004/CFF Las cuotas compensatorias forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado. 111/2004/IVA
HT TH
52
76 76 28
79 69 68 22 8 31
Madera industrializada. 94/2004/IVA Medicinas de patente. 92/2004/IVA Medios de apremio. Es necesario agotarlos antes de proceder penalmente. 26/2004/CFF Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la presentacin del aviso ante las autoridades fiscales. 4/2004/CFF Multa fiscal actualizada con base en la Resolucin Miscelnea Fiscal. Debe motivarse su actualizacin. (Aplicacin de la jurisprudencia 2./J. 95/2003, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin). 38/2004/CFF Multas fiscales. Su monto no pagado a la muerte del contribuyente forma parte de la masa hereditaria. 33/2004/CFF N No aplica la tasa del 0% del impuesto al valor agregado en la importacin de mercancas sealadas en el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 81/2004/IVA Normas sustantivas. 1/2004/CFF
27
60
154

Notificacin por correo certificado. Para su validez debe estarse a lo dispuesto en el artculo 42 de la Ley del Servicio Postal Mexicano. 46/2004/CFF O Objeto de la orden de visita domiciliaria. Debe estar determinado. 16/2004/CFF Obligacin de expedir comprobantes por los actos o actividades que realicen los contribuyentes con el pblico en general. Fundamentacin en las resoluciones que determinan multas. 8/2004/CFF Opcin prevista en el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo. 123/2004/IMPAC P Pago y acreditamiento de impuesto al valor agregado por importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas al 0%. 88/2004/IVA Pequeos contribuyentes. Slo se encuentran obligados a expedir comprobantes fiscales que renan los requisitos a que se refieren las fracciones I, II y III del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. 134/2004/CFF Personas fsicas con actividad empresarial del Rgimen General. Procedimiento para pagar el impuesto diferido por reinversin de utilidades generadas en 1999, 2000 2001, si se retiran a partir de 2003. 63/2004/ISR Personas fsicas que tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes que optaron por presentar declaracin anual del impuesto sobre la renta, no se encuentran obligadas a presentarla por el periodo posterior de cinco ejercicios. 79/2004/ISR Personas fsicas. Slo tienen la obligacin de declarar los premios cuando se cumpla el supuesto sealado en el artculo 106, segundo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 137/2004/ISR Pesca deportiva. Embarcaciones que prestan servicios tursticos. Son actividades comerciales. 6/2004/CFF
37
16 11
87
65
94
49
59
97
155

Pieles frescas. 93/2004/IVA Plazo de exencin del impuesto al activo. 119/2004/IMPAC Plazo para informar la omisin de solicitudes y avisos al Registro Federal de Contribuyentes. 49/2004/CFF Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos anlogos a los establecidos en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 57/2004/ISR Prestacin de servicios en invernaderos hidropnicos. Aplicacin de la tasa del 0%. 84/2004/IVA Prstamos a socios 74/2004/ISR y accionistas. Se consideran dividendos.
69 85 39 44
63 55 21
Presuncin de ingresos. Se dar a conocer mediante oficio el resultado de la comprobacin regulada en el artculo 107 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 22/2004/CFF Procedimiento administrativo de ejecucin. Su procedencia con motivo del incumplimiento en el pago en parcialidades. 43/2004/CFF Productos destinados a la alimentacin. 96/2004/IVA Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador. 73/2004/ISR Propinas. Son. No forman parte de la base gravable del impuesto al valor agregado 108/2004/IVA R Recursos administrativos. Formulario mltiple de pago o citatorio. No son resoluciones que afecten el inters jurdico de los contribuyentes. 42/2004/CFF Reduccin de multas. Determinacin del monto de ingresos a que se refiere el artculo 70, cuarto prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin. 30/2004/CFF
34 71 55 77
33
25
156

Reembolsos o reintegros en especie. 90/2004/IVA Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Las personas que hasta el 2002 prestaban servicios y como parte del mismo proporcionaban bienes de procedencia extranjera, pudieron tributar en este Rgimen. 78/2004/ISR Remocin del Depositario. El recurso de revocacin es improcedente. 48/2004/CFF Requerimiento de pago y embargo. Requisitos para la identificacin del ejecutor que lo practica. 40/2004/CFF Requisitos de los citatorios. Su expedicin tratndose de visitas domiciliarias a que se refiere el artculo 44, fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin. 20/2004/CFF Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden por servicios prestados como actividad empresarial. 100/2004/IVA Revisin de gabinete. 25/2004/CFF S Saldo a favor del impuesto al valor agregado por la prestacin del servicio de suministro de agua para uso domstico. Caso en el que procede la devolucin al Municipio. 82/2004/IVA Saldo a favor del impuesto sobre la renta. No procede su compensacin cuando en la declaracin del ejercicio no se manifiesten los datos referentes al impuesto al activo. 125/2004/IMPAC Saldos negativos de activos financieros de depsitos en instituciones bancarias. 122/2004/IMPAC Se aplicara la tasa del 0% del impuesto al valor agregado y no se pagar el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando las mercancas nacionales sean destinadas al rgimen de depsito fiscal para su exposicin y venta en las denominadas tiendas Duty free. 112/2004/IVA-
65 58
38 32 19
73 22
61
88
86 79
157

Seguros. Vehculos de residentes en el extranjero que ingresan temporalmente al pas. 109/2004/IVA Servicios de mensajera y paquetera. No se encuentran sujetos a la retencin del impuesto al valor agregado. 138/2004/IVA Servicio internacional de transporte areo de carga. 110/2004/IVA Servicios prestados en forma gratuita. No son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. 51/2004/ISR Servicios profesionales de medicina. 104/2004/IVA Servicios que dan lugar al pago de derechos. 85/2004/IVA Sociedades Cooperativas de Consumo. No estn obligadas a pagar el impuesto sobre la renta cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo. 55/2004/ISR Supuestos para no substanciar el procedimiento contenido en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 45/2004/CFF Suspensin del plazo de caducidad cuando se hacen valer medios de defensa. 28/2004/CFF T Todos los tipos de gasolina que se importen, pagan el impuesto especial sobre produccin y servicios an la de 100 a 115 octanos, utilizada solamente para vehculos deportivos especiales de carreras. 127/2004/IEPS Tractocamiones. 113/2004/ISTUV Transporte pblico terrestre de personas, excepto el de ferrocarril. 105/2004/IVA U Utilidad reinvertida Los contribuyentes que tributaron de conformidad con los Ttulos II-A y IV, Captulo VI, Seccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el ao 2001, podrn dejar de pagar ste
78 97 78 40 75 63 43
36 24
90
80 75
48
158

impuesto respecto 62/2004/ISR V
de
la
utilidad
parcialmente
reinvertida.
Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. 59/2004/ISR Vehculos convertidos a un modelo ms reciente. 115/2004/ISTUV Visitas domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales. No se requiere que se levanten actas parciales y acta final. 19/2004/CFF Visita domiciliaria. Requisitos de la orden de visita cuando se ignora a quien va dirigida. 18/2004/CFF Visitas domiciliarias. Requisitos para la identificacin del personal que la practica. 17/2004/CFF
46 81 18
17 17
159

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El monto de la actualizacin correspondiente a las devoluciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a

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2. Que se acrediten los elementos del cuerpo del delito.

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