Reexpresin De Estados Financieros REEXPRESIN DE ESTADO FINANCIEROS POR EFECTOS DE LA INFLACIN El objetivo principal de la Reexpresin es adaptar los estados

financieros a la realidad inflacionaria que ha prevalecido en el pas en los ltimos aos para que puedan continuar proporcionando informacin adecuada. Debido a las altas tasas de inflacin los estados financieros utilizados hasta ahora, expresados en costos histricos, no proporcionan la informacin adecuada introduciendo serias distorsiones en los resultados de las empresas. 1. SIGNIFICADO DE LA REEXPRESIN O ACTUALIZACIN. La Reexpresin significa transformar valores histricos que tienen diferente poder adquisitivo, en unidades monetarias equivalentes con el mismo poder adquisitivo que existe a la fecha de la actualizacin. Se utiliza para esto los ndices de precios al consumidor (IPC), suministrados por el Banco Central, los cuales sirven para medir el poder adquisitivo del dinero y por ende la inflacin. Se trata entonces de corregir el poder adquisitivo de la moneda, lo que cost ayer expresado en trminos monetarios hoy. Ejemplo: En enero de 1986, se compr un terreno en 5 millones y el IPC era de 119.3; asumiendo que el precio del terreno vara directamente proporcional a la inflacin, su valor al 31/12/91, con un IPC de 812.7; es de (5 millones)x(812.7/119.3)=34 millones. 2. DECLARACIN DE LA REEXPRESIN COMO UN PRINCIPIO CONTABLE ACEPTADO 1. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos promulg la declaracin de Principios Contables nmero NIF B-10, Normas para la elaboracin de Estados Financieros Ajustados por los efectos de la inflacin, con vigencia para los per odos que se iniciaron a partir de enero de 1993. 2. Aquellas entidades que opten por presentar los estados financieros actualizados como nicos, estarn cumpliendo con los principios de contabilidad de aceptacin general. 3. Las Normas son aplicables a los estados financieros bsicos: Balance General. 3. MTODOS A UTILIZAR EN EL AJUSTE POR INFLACIN De acuerdo a la NIF B-10 slo se podrn utilizar dos mtodos: Nivel General de Precios o de Precios Constantes (NGP): Es la aplicacin integral del ndice general de precios al consumidor, el cual permite tener una estimacin a precios constantes y homogneos. Costo Real Corriente o Mixto: Se revalorizan los activos fijos e inventarios mediante un ndice especfico de precio u otro criterio. Las otras cuentas se ajustan por el mtodo anterior. Para la Reexpresin, las partidas en los estados financieros se debern clasificar en Monetarias y No Monetarias. Partidas Monetarias: Son todos los bienes, derechos y obligaciones de una entidad, los cuales, por su naturaleza no estn protegidos de la inflacin. Ejemplo: el efectivo, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar estn expresadas en moneda a la fecha del balance general. Las partidas monetarias a la fecha del ltimo balance general se expresan con los valores que muestran (no se reexpresan). Las partidas monetarias de fechas anteriores se presentan reexpresadas. Prdida de valor VALOR HISTRICO 1980 por la inflacin VALOR REAL 1990 VALOR HISTRICO Partidas No Monetarias: Representan cuentas del activo, pasivo y patrimonio que debido a su naturaleza si estn protegidas contra los efectos de la inflacin, Ejemplo: activos fijos, inventarios, crditos diferidos. Las partidas no monetarias del ltimo balance se reexpresan, al igual que las de perodos anteriores. Incremento de valor por VALOR REAL la inflacin VALOR HISTRICO 1980 1990 VALOR HISTRICO La aplicacin del mtodo NGP ser obligatoria, mientras el mtodo mixto ser opcional. Los estados financieros deben revelar el mtodo elegido y los ndices de precio al principio y fin de cada perodo econmico. 4. PROCEDIMIENTO GENERAL 1. Determinar que cuentas y cifras sern monetarias y no monetarias. 2. Determinar las fechas de origen de estas cuentas (mes en que se originaron). 3. Obtener el ndice correspondiente al cierre del ejercicio que se va a actualizar y los ndices de cada fecha de origen de las cuentas. 4. Actualizar

cifras histricas. 5. Calcular los resultados monetarios del ejercicio. 6. Calcular resultados realizados y no realizados por tenencia de activos no monetarios (para el mtodo mixto). 7. Presentar los estados financieros actualizados. Especificaciones Detalladas Mtodo del Nivel General de Precios 1. DATOS DE ENTRADA A.- Estados financieros a reexpresar: Balance general del perodo que se quiere reexpresar y el balance general del perodo anterior ya reexpresado a moneda del perodo anterior. Estado de ganancias y prdidas del perodo a reexpresar. Estado de flujo de efectivo del perodo anterior a reexpresar. B.- Fechas de origen y movimiento que se realizaron durante el lapso que se va desde la ltima actualizacin hasta el perodo actual de toda transaccin ocurrida entre una cuenta monetaria y una cuenta no monetaria o una monetaria y una de resultados: Ventas Netas Crditos Diferidos Ventas de Activos Fijos Otros Ingresos Recibidos. Aportes de Capital Ganancias/Prdidas en cambio. Dividendos Ganados. Emisin de Bonos Convertibles. Ventas de Otros Activos no Compra de Mercanca Ventas de Valores. Suministros para produccin. Compras de Activos Fijos. Pagos ocurridos en los pagos Dividendos Pagados en Efectivo. Inversiones en Valores. Egresos en mano de obra, Cargos Diferidos. Compra de Intangibles. Compra de Acciones en Tesorera. Intereses Pagados. Adquisicin de Otros Activos ISR. Monetarios. Inversin en Bonos No Monetarios. Pagos Bonos Convertibles. C. - Detalle del activo fijo adquirido desde la ltima actualizacin sealando: activo por categora, fechas de adquisicin, costo, cuota anual de depreciacin. D.- Detalle de ventas activos fijos durante el perodo sealado: activo, fecha de compra, fecha de venta, costo depreciacin acumulada. E.- Detalle de la composicin por fecha y monto de los inventarios por capas mensuales, para los inventarios de materia prima y productos terminados. F.- Detalle del movimiento de las inversiones en valores a largo plazo durante el perodo. Si estn valoradas al costo: MES DE Compra / retiro COSTO Si estn valoradas por participacin patrimonial: MES DE Compra/retiro COSTO PARTICIPACIN G.- Relacin mensual de ventas y gastos del perodo: MES VENTA MANO D GASTOS GASTOS Obra D Fabrica Ventas Ene. 1500 Feb. GASTOS Adminis INTERESES H.- Relacin de las compras del perodo sealado fechas y montos. I.- Composicin de los gastos prepagados que aparecen en el balance: MES 1993-09 1994-06 MONTO PERIODO ANTERIOR 3.898 5.264 PAGOS AMORTIZACIN -573 -1.325 MONTO PERIODO ACTUAL 3.325 3.939 J.- Relacin de compras de activos intangibles. K.- ndices de precio al consumidor para: La ltima Reexpresin (Perodo anterior). Mes para el cual se va a realizar el ajuste regular. Cada una de las fechas de origen de los movimientos que se especifican en el punto 2. Se podra calcular una tabla de factores de Reexpresin dividiendo el ndice del mes de actualizacin entre cada uno de los ndices de la tabla, y utilizar los factores para la Reexpresin. Los factores se calcularn con cuatro decimales. 5. REEXPRESIN DEL BALANCE GENERAL DEL PERIODO ANTERIOR A LA FECHA DE ACTUALIZACIN Teniendo el balance general del perodo anterior ya reexpresado a la fecha del perodo anterior. Se calcula un factor nico de Reexpresin dividiendo el ndice de precio del perodo actual entre el ndice de precios del perodo anterior (fecha de cierre del balance general). Se multiplican todas las prdidas del balance general del perodo anterior por este facto. Se almacenan estos resultados. Reexpresin Del Balance General Histrico Del Periodo Actual Se clasifican las partidas del balance en monetarias y no monetarias para reexpresar slo las no monetarias. Como gua se muestran las siguientes partidas, sin embargo, cada empresa deber analizar sus partidas para determinar si son monetarias o no segn la NIF B-10 . PARTIDAS DEL ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Efectivo en caja y bancos en moneda nacional o extranjera, disponible o a plazo Inversiones temporales Depsitos a plazo Efectos y cuentas a cobrar Efectos y cuentas a cobrar comerciales. (-) Provisin cuentas incobrables (-) Efectos descontados MONETARIAS X X X X X X X NO MONETARIAS Intereses pagados por anticipado Cuentas a cobrar a asociadas o subsidiarias Anticipo a proveedores: Si garantizan precio fijo No garantizan precio fijo Inventarios: Materia Prima Productos terminados Materiales y suministros Gastos prepagados ACTIVOS FIJOS Propiedades, planta y equipos Depreciaciones acumuladas OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO Efectos y cuentas a cobrar comerciales Efectos y cuentas a cobrar no comerciales Inversiones en bonos convertibles Inversiones en subsidiarias Inversiones en asociadas Activos intangible Cargos diferidos Otros activos monetarios PASIVO CIRCULANTE Prstamos bancarios Ctas. Y Doctos. A pagar comerciales Gastos acumulados por pagar Utilidades Empleados

Ctas. A pagar a subsidiarias y Asoc.. ISR Intereses por pagar Dividendos por pagar Porcin circulante deuda a largo plazo Otros pasivos circulantes X XXXX X X X X X PARTIDAS DEL PASIVO MONETARIAS NO MONETARIAS X PASIVOS A LARGO PLAZO Deudas a largo plazo Bonos a pagar no convertibles Ctas. Pagar a subsidiarias y Asoc. Bonos a pagar convertibles Apartados p/prestaciones sociales Otros apartados Crditos diferidos Impuestos diferidos Intereses minoritarios Otros pasivos monetarios Otros pasivos no monetarios XXXXXXXX 6. PARTIDAS MONETARIAS Las partidas monetarias correspondientes al perodo a ser reexpresado se presentan a su valor nominal a la fecha de la actualizacin, es decir, no se reexpresan. Reexpresin De Las Partidas No Monetarias Con cada uno de los orgenes que se tengan por cada partida no monetaria o por cada capa agrupada por la misma fecha de dicha partida se podra construir una tabla que presente: ORIGEN 1992/09 . . . . TOTAL FACTOR 2.6751 HISTRICO 66 ACTUALIZADO 177 XXXXXX XXXXXX XXXXXX Donde: El origen es cada fecha que se da de dato. El factor es el correspondiente a cada fecha. Histrico es el valor dado como entrada. Actualizado es la multiplicacin del histrico por el factor. El total histrico debe coincidir con el valor del balance general histrico. El total actualizado ser el que se mostrar en el balance actualizado y se obtiene al multiplicar el histrico por el factor. El patrimonio se debe mostrar con el siguiente detalle (NIF B-10 ): Capital nominal. Actualizacin del capital. Ganancias retenidas. Reservas actualizadas. Resultados por exposicin a la inflacin (R.E.I.). Resultados por tenencia de activos no monetarios (para el mtodo mixto). El balance general del perodo anterior contendr estas partidas detalladas cuando se hizo el ajuste inicial: Si hay aportes de capital se actualizan por el factor correspondiente al aporte y se suma al capital nominal del perodo anterior actualizado. La actualizacin de capital se toma del perodo anterior actualizado. A las ganancias retenidas de perodo anterior actualizadas se les suman las del perodo actual que vendrn del estado de ganancias y prdidas actualizado. A las reservas del perodo anterior actualizadas se les suman l as del perodo actual que vendrn del estado de ganancias y prdidas actualizado. El Resultado por Exposicin a la inflacin se toma del Estado de Ganancias y Prdidas Monetarias del perodo. Con esta informacin se construye el balance general reexpresado del perodo y se presenta de manera comparativa con el del perodo anterior. 7. REEXPRESIN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS En el estado de ganancias y prdidas se consideran partidas No Monetarias aquellas partidas que provienen de asignaciones entre perodos de activos y pasivos no monetarios: consumo de existencias en el costo de ventas, depreciacin, amortizacin de prepagados y saldos de diferidos no monetarios. Todas las dems cuentas del estado de ganancias y prdidas se consideran como monetarias: ventas, gastos corrientes, ISLR, se determinan sus fechas de origen y se actualizan por tratarse de partidas monetarias de fechas anteriores a la fecha de actualizacin, por ejemplo: las ventas ocurren en octubre, pero el perodo de actualizacin es diciembre. La ganancia o prdida monetaria no viene con los datos de entrada, se debe calcular y mostrar en el estado de ganancias y prdidas de salida ya reexpresado. Actualizacin de las partidas monetarias del Perodo Con los datos de entrada donde se detallan las transacciones ocurridas y el mes se calculan las transacciones actualizadas. ORIGEN 1994/01 1994/02 . . . TOTAL FACTOR xxxxx Xxxxx HISTORICAS Xxxxxx Xxxxxx ACTUALIZADAS xxxxxx Xxxxxx XXXXXX XXXXXX

XXXXXX Donde las actualizadas se obtienen al multiplicar las histricas por el factor. Clculo De La Ganancia O Prdida Monetaria El clculo se realiza en cuatro partes: 1. Clculo de la posicin monetaria neta histrica al final y al principio del ejercicio. 2. Clculo de la posicin monetaria neta al principio del ejercicio actualizado a moneda de cierre. Esta sera la posicin monetaria estimada inicial. 3. Clculo de los aumentos y disminuciones histricas y actualizadas de las partidas monetarias durante el ejercicio. 4. Clculo de la posicin monetaria neta estimada final. El R.E.I. es Resultado por Exposicin a la Inflacin. El reporte deber llevar el siguiente formato: PERIODO ACTUAL POSICION MONETARIA ACTIVOS MONETARIOS: Efectivo Inversiones temporales Depsitos a plazo Efectos y cuentas a cobrar Intereses pagados anticipados Cuentas a cobrar a relacionadas Anticipo a proveedores Cuentas a cobrar largo plazo PERIODO ANTERIOR PERIODO ACTUALIZADO XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX (-) PASIVOS MONETARIOS: Pasivos circulantes Deudas a largo plazo Apartados Impuestos diferidos Otros pasivos monetarios Capital preferente no convertible NETA (+) AUMENTOS: Ventas netas Ventas de activos fijos Aportes de capital Venta de valores Dividendos ganados Ventas de otros activos no Monetarios. Crditos diferidos Otros ingresos recibidos Ganancia/prdida cambio Emisin bonos convertibles (-) DISMINUCIONES: Compras Compras activos fijos Mano de obra directa Gastos de fabricacin Gastos de Administracin Gastos de ventas Intereses Impuesto sobre la renta Dividendos en efectivo Inversiones Gastos prepagados Cargos diferidos Compra activos no monetarios Compra bonos no monetarios Pagos de bonos convertibles Otros egresos Acciones en tesorera XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX (a) XXXXX XXXXX (b) XXXXX XXXXX XXXXX (c) XXXXX XXXXX XXXXX (d) XXXXX XXXXX (e) XXXXX XXXXX (f) XXXXX (b)+(d)-(f) 1) POSICION MONETARIA NETA ESTIMADA 2) POSICIION MONETARIA NETA HISTORICA GANANCIA/PERDIDA MONETARIA R.E.I. ACUMULADO ALCIERRE ANTERIOR R.E.I. ACUMULADO AL CIERRE ACTUAL XXXXXX (g) XXXXXX (c)+(e)-(g) (a) 1)-2) XXXXXX XXXXXX Si definimos posicin monetaria neta estimada como (E) y la histrica como (H) obtendremos el signo llevar la ganancia/prdida monetaria segn las siguientes situaciones: Si E y H son negativas y E menor que H, el resultado ser ganancia y se tomar positivo. Si E y H son negativas y H menor que E, el resultado ser prdida negativo. Si E y H son positivas y E menor que H, el resultado ser prdida y se tomar negativo. Si E y H son positivas y H menor que E, el resultado ganancia y se tomar positivo. Si E es negativa y H es positiva, el resultado ser ganancia y se tomar positivo. Si H es negativa y E es positiva, el resultado ser prdida y se tomar negativa. La ganancia o prdida monetaria se llevar al estado de ganancias y prdidas. El R.E.I. acumulado al cierre anterior corresponde al balance general del perodo anterior actualizado. El R.E.I. acumulado al cierre actual ser la suma de la ganancia o prdida monetaria ms el R.E.I. acumulado del cierre anterior. Este resultado ser el R.E.I. acumulado del balance general expresado. 8. MTODO MIXTO Si la empresa ha realizado revalorizaciones sobre sus activos fijos o inventarios obligatoriamente debe aplicar este mtodo. Este consiste en tomar los valores corrientes, es decir, utilizando ndices especficos de precios que hayan sido publicados por el Banco Central o por lo menos haya dado su autorizacin para su utilizacin, o la estimacin de los valores corrientes por parte de peritos calificados. Una vez calculados estos valores se comparan con los resultados obtenidos al aplicar el mtodo del nivel general de precios, si los calculados por el mtodo mixto son inferiores a los del otro mtodo, se

tomarn los del mtodo mixto, en caso contrario es optativo la escogencia. El supervit por tenencia de activos no monetarios es la diferencia entre el costo de ventas y los gastos de depreciacin con base a los valores corrientes y los valores obtenidos por estos mismos conceptos segn el mtodo general de precios. FUENTE: NIC 29 o Ajuste por inflacin en una economa hiperinflacionaria. NIF B-10 Efectos de la inflacin Cargos Diferidos REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LA FUERZA ARMADA NACIONAL SEDE: HELICOIDE CTEDRA: Auditoria II INTEGRANTES Rivero Leny C.I. 18.222.410

Caracas, diciembre de 2010 Pagos Anticipados (Pre pagados) Se considera dentro de este rubro los desembolsos efectuados por concepto de servicios futuros no recibidos totalmente que se encuentran por devengar en el prximo ejercicio o ejercicios, considerando los servicios por concepto de alquileres y seguros pagados anticipadamente. Es decir son aquellos pagos que se efecta con anticipacin, luego mes a mes se va devengando, es decir enviando al gasto durante un ao Las cuentas que integran este grupo son: * ARRIENDOS PREPAGADOS * PUBLICIDAD PREPAGADA * SEGUROS PREPAGADOS * INTERESES PREPAGADOS * IMPUESTOS PREPAGADOS Estas cuentas las que se refiere a los pagos que haces sobre las deudas u obligaciones antes de que stas venzan. Por ejemplo, si se decides pagar el alquiler de local de todo el ao, registras en el libro el pago del primer mes cargado en la cuenta de gastos de ventas, administrativos, pero los restantes los cargas en alquileres pagados por anticipado, y cada vez que llegue la fecha de vencimiento de cada pago, abonars esta cuenta (la de anticipados) y cargars la de gastos Definicin de cargo diferido Valor de los costos y gastos desembolsados anticipadamente para el suministro de bienes o prestacin de servicios, que con razonable seguridad proveern beneficios futuros, en desarrollo de su funcin administrativa o cometido estatal del ente pblico. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos. Es decir son aquellos gastos que se efectan cuando se crea una empresa, adems brindan beneficios futuros, razn por la cual deben ser ms de un ao. Las cuentas que integran este grupo son: * GASTOS DE CONSTITUCION * GASTOS DE ORGANIZACIN * GASTOS DE INSTALACION GASTOS DE CONSTITUCION Representa los valores pagados a abogados, ya que ellos ayudan a constituir la empresa, estos gastos se los efectan antes de que el negocio empiece a funcionar. GASTOS DE ORGANIZACION Representa los valores pagados a profesionales que ayudan a organizar el negocio, como por ejemplo a estructurar la parte administrativa. Estos gastos se los efectan antes de que el negocio empiece a funcionar. GASTOS DE INSTALACIN Representa los valores pagados a profesionales que ayudan a instalar la maquinaria o cualquier otro equipo del negocio, estos gastos se efectan antes de que el negocio empiece a funcionar.

Diferencia entre pre pagado y Cargos Diferidos Pagos Anticipados ( pre pagados) | Cargos Diferidos | Servicios adquiridos amortizables durante elperodo de tiempo pactado para recibirlos | Bienes o servicios amortizables durante el tiempo estimado de recuperacin de la erogacin o de obtencin de los beneficiosesperados | Generalmente se consideran activo corriente, si se amortizan en un ao o en elciclo operacional | Generalmente se consideran activo no corriente y su tiempo de amortizacin generalmente exceden un ao o el ciclo operacional. La porcin amortizable en el siguiente perodo contable (12 meses o el ciclo operacional) se clasifica en Diferidos en el activo corriente, junto con los gastos pagados por anticipado corrientes. | Si la relacin contractual se rescinde o cancela parcial o totalmente, en forma anticipada a su vencimiento, son recuperables en la alcuota no causada | Generalmente no son recuperables, pues no existe un trmino exacto de amortizacin por no tener la caracterstica de un gasto anticipado. En algunas ocasiones se recuperan parcialmente por valores de salvamento | El tiempo de amortizacin es exacto y estestablecido contractualmente | El tiempo de amortizacin no es exacto, es estimado, y como tal puede amortizarse en el tiempo estimado, o acelerarse o prolongarse prospectivamente,condicionada a ciertos factores especficos | Se amortizan por lnea recta, siendo su valorconstante o fijo durante su vigencia | El tiempo de amortizacin no es exacto, es estimado, y como tal puede amortizarse en el tiempo estimado, o acelerarse o prolongarse prospectivamente,condicionada a ciertos factores especficos | Contabilizacin de los pagos por anticipados (prepagados) En efecto, cuando en una empresa se incurren en los denominados gastos pagados por anticipado (arriendos, seguros, etc.), no hay complicaciones ni dudas sobre la cuenta en la cual se deben hacer los respectivos dbitos de tales valores. Auditoria de Pre pagados y Cargos Diferidos El auditor estudia la naturaleza de los saldos como una medida previa a la comprobacin y as determinar la amplitud que se dar a la auditoria de estas partidas. La verificacin de los cargos diferidos y pre pagados comprender el estudio de la naturaleza de los saldos como una medida previa a la comprobacin y as determinar la amplitud que se dar a la auditoria de estas partidas. Objetivos de los pre pagado y cargos diferidos * Establecer de la validez de los desembolsos registrados como gastos pagados anticipados. * Determinar la razonabilidad del mtodo de amortizacin aplicado a estas cuentas. * Determinar si se obtendrn beneficios en perodos futuros. * Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes. * Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos estn registradas o atribuidas al periodo adecuado. Control Interno: Un control interno adecuado sobre los gastos pagados por anticipado y cargos diferidos que tiene significativa importancia sobre los mismos son: a) La adecuada autorizacin del gasto. b) El mantenimiento de registros contables suficientemente detallados muestren la amortizacin de las partidas registradas como pagos anticipados. c) El control interno debe ser peridicos para determinar si realmente estn vigentes, determinar si el saldo est correcto y las cantidades pendientes de amortizacin sean clasificadas como gasto prepagado o cargo diferido segn sea el caso. Procedimientos de Auditoria: Aunque existen gran variedad de procedimientos de auditoria para los pagos anticipados y cargos diferidos; los siguientes conforman la mayora de los programas de auditoria: a. Obtenga o prepare un anlisis de las cuentas para establecer su contenido. b. Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicacin de los gastos en los perodos seleccionados. c. Determine la racionalidad general del programa de amortizacin. d. Calcule los saldos por amortizar que debern presentarse como activo. e. Examine las evidencias comprobatorias tales como: Recibos, contratos, facturas, plizas de seguro, etc., para determinar el costo. f. Localice las deficiencias de control interno sobre los desembolsos de este tipo. Revisin de las Polticas Contables: La revisin de las polticas contables del cliente le permite al auditor familiarizarse con ellas y determinar si son razonables y actuales. Entre ellos estn: * Tipos de gastos que se pueden diferir. * Mtodos de amortizacin.

* Tasa de amortizacin. * Autorizacin de los asientos. * Tiempo de amortizacin. * Revisin de saldos. Procedimientos Generales: El auditor deber revisar los programas de actividad, verificar las adiciones, probar los clculos de amortizacin y revisar las polticas de amortizacin. Debe revisar los documentos, aunque esta evidencia documental no puede ser considerada como concluyente, ya que nadie puede predecir con exactitud. De las Amortizaciones: El auditor debe hacer las pruebas de amortizacin para examinar los gastos prepagados y los activos intangibles, son: * Verificar los clculos de los gastos prepagados. * Verificar las cantidades cargadas al ejercicio. * Determinar el mtodo de amortizacin utilizado. * Verificar los clculos de amortizacin. Revisin de Adiciones a las Cuentas: Las cifras de los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos deben ser comparadas al inicio y al fin del ejercicio econmico, con el objeto de determinar los aumentos o disminuciones importantes reflejadas en las cuentas y como han repercutido sobre el capital de trabajo. Lectura de Documentos, Informes, etc.: Debido a que muchos de los gastos pagados por anticipado no son lo suficientemente importantes, como para requerir la preparacin de informes para uso de la gerencia, no se prepara dicha informacin para someter a consideracin de la gerencia, a excepcin de los seguros pagados por anticipado y los gastos de investigacin y desarrollo diferidos. Si el control interno es adecuado, el auditor puede limitar sus verificaciones y comprobaciones al examen de los documentos que autoricen los desembolsos, tales como recibos, contratos, acuerdos informes de la gerencia, etc. Verificaciones Simultneas de las Cuentas de Gastos: El principio de investigacin simultnea de cuentas estrechamente relacionadas es aplicable a los gastos prepagados. Cuando el auditor examina las cuentas de cargos diferidos y de gastos por anticipado, a veces aprovecha para hacer una verificacin simultnea de otro grupo de cuentas con poco esfuerzo adicional, son: Gastos de seguro, gastos de alquiler, gastos postales, gastos artculos de escritorio, gastos de intereses, gastos de viaje, etc. Muestro a utilizar Al practicar la auditora, el auditor debe determinar la fiabilidad de los datos contables y otras operaciones, a travs de las evidencias primarias que se corroboran en la prctica y definir si existen debilidades en el Control Interno, para arribar a las conclusiones finales. El muestreo, cualquiera que sea su forma, consiste en la aplicacin de pruebas de cumplimiento o sustantivas a una muestra suficientemente representativa de la poblacin total, bien se trate de una serie de transacciones o de un conjunto de partidas que forman el saldo de una cuenta. Sin embargo para que el mtodo de muestreo sea adecuado, el auditor necesita un plan de actividades, de tal manera que pueda llegar a conclusiones y obtener la evidencia necesaria. Dentro de este plan, el auditor considerar los siguientes aspectos principales: Definir la poblacin o universo. Elegir el mtodo de muestreo. Determinar los objetivos del muestreo. Establecer los procedimientos de muestreo estadstico. El objetivo del muestreo correctivo es maximizar el nmero de errores incluidos en la muestra para estar en condiciones de encontrarlos y corregirlos; en tanto el muestreo protector es diseado para maximizar los pesos de valuacin en las partidas incluidas en la muestra, lo que proporciona al auditor la seguridad que una mayor proporcin del valor total de la poblacin ha sido examinada, mientras que el muestreo preventivo est diseado para seleccionar partidas de todas las reas de los registros contables para que el cliente no considere algn rea libre de la revisin de auditora, con el objetivo de prevenir los fraudes, creando incertidumbre en la mente del cliente en cuanto a cules sern las reas examinadas. En este ltimo caso se exige seleccionar muestras de modo tal que no exista un claro patrn para que el cliente no se sienta anticipadamente seguro de s un rea ser o no examinada. Desde el enfoque del auditor se debe tener presente que, normalmente al registrar operaciones de cualquier tipo que integran los Estados Financieros, es comn que las mismas se repitan sistemticamente, por lo que al conocer, revisar y juzgar su correccin, bastar un nmero determinado de ellas para estar en posibilidad de opinar sobre la poblacin total de las operaciones realizadas. Sin embargo, esta ventaja debe ser cuidadosamente aprovechada de forma tal que, al revisar cualquier operacin, se analice y enjuicie por varias tcnicas, que por su naturaleza darn mejores resultados, unas utilizadas en primer trmino, otras en forma simultnea y otras al finalizar la revisin. El auditor puede optar por un muestreo sujeto a su intuicin y respaldado por su gran experiencia, sin embargo, el muestreo estadstico se considera ms efectivo, ya que est basado en probabilidades matemticas. Adicionalmente, como parte de las Normas de Auditora, obligatorias para la auditora de Estados Financieros, existen las Normas de Ejecucin del Trabajo y dentro de ellas se incorpora, entre otras, la Obtencin de Evidencia

Suficiente y Competente (Mediante procedimientos de auditora se debe obtener evidencia comprobatoria y pertinente en el grado requerido, para que su opinin cuente con una base objetiva). Normas: El conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF, las DPC y las DNA), las cuales se encargan de reas particulares del mbito contable. NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Papeles de trabajos a solicitar en los (prepagados). Seguros: El papel de trabajo debe mostrar todas las plizas. Debe mostrar 4 columnas: El saldo pagado por anticipado al comienzo del ejercicio. Los pagos o reembolsos de primas durante el ejercicio. Cancelacin de gastos de seguros. El saldo del importe pagado por anticipado al final del ejercicio. El propsito de este enlace es el de cerciorarse de que los gastos de seguros se han clasificado debidamente en las cuentas de ganancias y prdidas, ver si se han listado todas las plizas no se hayan comprado y cancelado asignando los gastos directamente a prdidas sin que aparezcan en el estudio minucioso realizado por el auditor. Para el caso del alquiler: Para el examen de los alquileres son necesarios 2 tipos bsicos de papeles de trabajo: Un papel de trabajo para el archivo permanente que se ha de traspasar de un ejercicio a otro, donde se listen todos los contratos de alquileres y sus disposiciones bsicas. Otro papel de trabajo anual con un formato donde se incluyan cuatro columnas de valores y se liste cada uno de los alquileres, mostrando los saldos pagados por anticipado y las que restan por pagar al comienzo del ejercicio, los pagos efectuados, los gastos correspondientes al ejercicio y el saldo pagado por anticipado o por pagar al final del mismo. Irregularidades ms comunes encontradas durante la auditoria 1. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen razonabilidad para sustentar los hallazgos significativos por los resultados de las comprobaciones. 2. Que los papeles de trabajo correspondiente a Notas al Informe no expresen los resultados lo suficientemente claros, comprensibles y detallados. 3. No cumplimiento de los objetivos de la auditora, su alcance y metodologa. 4. No evaluar correctamente los resultados expuestos, segn legislacin establecida. 5. No definir las responsabilidades ante los incumplimientos que afecten la buena marcha de la organizacin. 6. No facilitar el seguimiento para determinar si se adoptan las medidas correctivas apropiadas. 7. El contenido del Informe no es utilizado oportunamente por los responsabilizados e interesados 8. No participacin de los directivos y funcionarios facultados, para discutir los resultados del Informe. Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables bsicos. Tipos de Errores: 1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los ms numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en ms al gasto o la falta de beneficio. 2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros. E l Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 6 Informe De Preparacion De Balancepersonal Contador Pblico Colegiado Independiente C.P.C.: 57662 Dictamen del Contador Pblico Independiente A LOS ACCIONISTAS DE PANDA EXPRESS, C.A. He efectuado la auditora del Balance General de PANDA EXPRESS, C.A., al 31 de Diciembre de 2011 y del estado conexo de resultados, por el ao entonces terminado, la preparacin de dicho estado financiero es responsabilidad de la: Gerencia de la empresa. Mi responsabilidad es la de emitir una opinin sobre esos estados financieros basados en la auditora practicada.

Efectu mi auditora de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. Esas normas requieren que se planifique y realice la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditoria incluye el examen a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros. Tambin, una auditora incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para mi opinin. La compaa no present los estados financieros actualizados y requeridos por la Declaracin de principios de Contabilidad Nmero 10 (DPC 10), emitida por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Por lo tanto los estados financieros fueron preparados sobre la base del costo histrico sin reconocer los efectos de la inflacin, debido a la antigedad de los activos, a la inversin de los accionistas y a la posicin monetaria neta promedio mantenida durante el periodo, si bien son importantes, no modificaran sustancialmente las cifras histricas presentadas. En mi opinin, excepto por la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin, lo cual resulta en una presentacin inadecuada, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de la empresa PANDA EXPRESS, C.A., al 31 de diciembre de 2011, el resultado de sus operaciones y el movimiento de efectivo para el ao entonces terminado de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Porlamar, 14 de marzo de 2012

PANDA EXPRESS, C.A Nota a los Estados Financieros Al 31 de diciembre 2011 (Expresado en Bolvares a valores histricos) Constitucin y Operaciones: PANDA EXPRESS, C.A, fue constituida el 02 de Marzo del ao 2009. Registrada ante el Registro Mercantil Segundo de la Circunscripcin Judicial del Estado Nueva Esparta, bajo el tomo 9-A numero 10, cuyo domicilio fiscal y desarrollo comercial est ubicada en la Avenida Bolvar, Centro Comercial la Vela, nivel Sol, Local F-06 de La Ciudad de Porlamar del Estado Nueva Esparta, pudiendo adems establecer sucursales y/o agencias en cualquier lugar de Venezuela o del extranjero. Su capital inicial es de Bs. 50.000,00 constituido por efectivo , El objeto de la Compaa es dedicarse a todo lo relacionado con la venta de comida : China, criolla e internacional, pizzera, explotacin del ramo de la importacin y exportacin, compra- venta, distribucin de comida china, criolla e internacional, entre otras, en sus diferentes empaques, compra-venta de arroz, al detal o al mayor, as como la representacin de empresas, agrcolas, fabricantes, empacadoras, distribuidoras relacionadas con dicha rama, tambin podr ejercer cualquier otra actividad de licito comercio permitida por la ley.La empresa inicio sus operaciones comerciales desde el 18 de noviembre de 2009. Resumen de principios contables ms significativos: Estados Financieros Los estados financieros y sus notas han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad de aceptacin General. La gerencia de la empresa opto por presentar los estados financieros en valores histricos. Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras, debern ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando los mtodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemtica preserven la equidad y la objetividad de la informacin contable. A continuacin se presenta un resumen del reconocimiento de las principales cuentas de los estados financieros: Activos Circulantes: Se refiere al grupo de cuentas que generalmente se movilizan con frecuencia y representan bienes o derechos de la empresa, est conformado por:

Efectivo en Caja y Banco Bs. 27.096,41 Suscripciones por Cobrar Bs. 40.000,00 Inventario de Mercancas Retencin de Impuestos Pagados Anticipados Bs. 7.284,51 Bs.165.774.74 Activos Fijos: Los activos fijos se presentan al costo de adquisicin original, los montos por mantenimiento y reparaciones se cargan a resultados. La depreciacin de los activos fijos para fines contables e impositivos se calcula con base al mtodo de lnea recta, segn la vida til estimada de los activos. Mobiliario y Equipo Bs. 180.017,87 Depreciacin Acumulada Bs. 165.415.41 Pasivos circulantes: Se refiere a las obligaciones que tiene la empresa en pagar a sus proveedores, dbitos fiscales u otras obligaciones por pagar en un lapso no mayor a un ao, bien sea por transacciones de compras u obligaciones tributarias, estas se presentan a su valor nominal y tiene un monto de: Cuentas por Pagar ISLR Bs. 8.150,04 Bs. 163.605,35 Bs. 14.062,46 BS. 91.393,82

Bs.171.755,39

Seccin de Patrimonio del Balance General: Esta conformado por el Capital Social, Supervit (Dficit) del ejercicio y Reserva Legal. El Capital de la empresa, est constituido por la diferencia entre sus activos y el pasivo, y se ir incrementando ao a ao producto de la adicin o sustitucin del resultado del periodo. Para efectos de la Reserva legal, se toma en cuenta el artculo 262 del Cdigo de Comercio de Venezuela, apartando de la utilidad del ejercicio el 5% anual, hasta alcanzar un 10% del Capital Social. El Supervit (Dficit) del ejercicio Acumulado, es consecuencia del resultado de las ganancias o perdidas de la empresa, en la realizacin de sus operaciones comerciales.

Capital Social Suscrito Reserva Legal Supervit del Ejercicio Bs. 113.944,22

Bs. 50.000,00 Bs. Bs. 3.197,22 60.747,00

Ingresos por Ventas, Costo de Venta y Gastos La empresa durante el ejercicio econmico obtuvo ingresos por Bs. 1.406.633,00

El Costo de Venta est representado por el inventario de mercanca al inicio del ao ms adquisicin de mercanca menos el inventario final de mercanca determinado de la siguiente manera: Inventario Inicial mercancas Bs. 14.226,53

Compras de Mercancas Menos Inventario Final mercancas Costo de Venta

Bs. 475.874,88 Bs. 38.069,67

Bs. 452.031,74

Los gastos administrativos incurridos durante el periodo necesarios para la operatividad de la empresa fueron por Bs. 898.465,44 El Resultado del Ejercicio Econmico Contable presenta una utilidad de Bs. 46.549,53, luego de deducir el monto a apagar por concepto de ISLR y determinar el 5% de la reserva Legal. Seccin de Patrimonio del Balance General: Esta conformado por el Capital Social, Supervit (Dficit) del ejercicio y Reserva Legal. El Capital de la empresa, est constituido por la diferencia entre sus activos y el pasivo, y se ir incrementando ao a ao producto de la adicin o sustitucin del resultado del periodo. Para efectos de la Reserva legal, se toma en cuenta el artculo 262 del Cdigo de Comercio de Venezuela, apartando de la utilidad del ejercicio el 5% anual, hasta alcanzar un 10% del Capital Social. El Supervit (Dficit) del ejercicio Acumulado, es consecuencia del resultado de las ganancias o perdidas de la empresa, en la realizacin de sus operaciones comerciales.

Capital Social Suscrito Reserva Legal Supervit del Ejercicio Bs. 159.434,76

Bs. 50.000,00 Bs. Bs. 5.000,00 104.434,76

Ingresos por Ventas, Costo de Venta y Gastos La empresa durante el ejercicio econmico obtuvo ingresos por Bs. 1.860.290,00

El Costo de Venta est representado por el inventario de mercanca al inicio del ao ms adquisicin de mercanca menos el inventario final de mercanca determinado de la siguiente manera: Inventario Inicial mercancas Compras de Mercancas Menos Inventario Final mercancas Costo de Venta Bs. 38.069,67 Bs. 575.011,35 Bs. 91.393,82

Bs. 521.687,20

Los gastos administrativos incurridos durante el periodo necesarios para la operatividad de la empresa fueron por Bs. 1.284.962,22 El Resultado del Ejercicio Econmico Contable presenta una utilidad de Bs. 43.687,76, luego de deducir el monto a apagar por concepto de ISLR y determinar el 5% de la reserva L IMPUESTO PAGADO POR ADELANTADO Algunos impuestos se pagan por adelantado, otros se van pagando a medida que transcurre el tiempo y la mayora se acumulan para pagarse en una fecha futura. Un ejemplo de impuesto pagado por adelantado lo constituye el Impuesto Sobre la Renta. Segn se establece en el artculo 314 del Nuevo Cdigo Tributario, Ley 11-92, las personas fsicas, las secesiones indivisas y las sociedades en general, estarn obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto relativo al ejercicio en curso, equivalentes al 100% de impuesto liquidado en su ejercicio anterio. A esto es lo que se conoce como Anticipos y segn lo que establece la ley debe hacerse en los meses y porcentajes siguientes: 1.Sexto Mes 50% 2.Noveno Mes 30% 3.Decimo Segundo Mes 20%

El contador deber verificar las sumas a pagar por concepto de anticipos, se restaran los saldos que existieren, sino se hubiere solicitado su compensacin o reembolso. Registrado como gasto pagado por adelantada el monto correspondiente al anticipo pagado y posteriormente registrado esta cantidad como gasto de impuesto al momento de presentar la liquidacin de dicho impuesto. Cules son las cuentas que conforman el Balance General?.

Clasificacin de las cuentas en un balance: ACTIVO. Caja Bancos Cartera de valores (inversiones * Circulante Temporales). o Exigible: Efectos por cobrar Corriente Cuentas por cobrar Inventario de mercancas Mercancas en trnsito Seguros pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Impuestos pagados por anticipado Sueldos pagados por anticipado Cartera de valores (Inversiones a * Inversiones a Largo Plazo) Largo plazo Edificios No usados Terrenos por la empresa. Sujetos a depreciacin: Edificios *Fijo o Maquinarias Inmovilizado Instalaciones Equipos de reparto Equipos de oficina Mobiliario No sujetos a depreciacin: Terrenos

Patentes * Intangible Marcas de Fabrica Fondo de comercio Plusvalias Gastos de constitucin Gastos de desarrollo * Cargos diferidos Gastos de explotacin Gastos de exploracin Mejoras en inmuebles arrendados Fondos para pensiones, jubilaciones. Fondos para garantas * Otros activos Fondos para usos determinados o indeterminados Cuentas de orden (deudoras): Mercancias en Consignacin Banco cuenta giros al cobro Fianzas concedidas -----------------------------------------------------------------------PASIVO Pagares Efectos por pagar * Circulante Cuentas por pagar Impuestos por pagar Gastos por pagar Saldos acreedores de cuentas por cobrar Emprestitos * A largo plazo Hipotecas Efectos y cuentas por cobrar a largo plazo Apartados prestaciones sociales

* Apartados Apartados litigios pendientes Apartados para indemnizaciones Ingresos diferidos * Creditos Intereses cobrados por anticipado diferidos Alquileres cobrados por anticipado Utilidades de empleados no * Otros pasivos reclamadas. Depositos a cuenta contratos Capital * Cuentas de Patrimonio Supervit Reservas legales Reservas Estatutarias Reservas voluntarias Cuentas de orden (Acreedoras): Giros al cobro en bancos Depositantes de mercancas en consignacin Concesiones de fianzas Comitente mercancas en consignacin NOTA: En el activo circulante dentro del balance clasificado, le restaremos al total de efectos y cuentas por cobrar la provisin para incobrables. En los activos fijos, a las cuentas sujetas a depreciacin; edificio, equipos, etc... se les deber restar las depreciaciones respectivas a cada cuenta. Ej: Si el edificio presenta alguna depreciacin habr que restarle la depreciacin de edificio. Igualmente los activos intangibles sern amortizados. * Cules son las cuentas que conforman el Estado de Ganancas y Perdidas? VENTAS BRUTAS Devoluciones en ventas Bonificaciones y Descuentos en ventas

VENTAS NETAS Inventario de mercancas ( * No es una Cuenta Nominal sino una cuenta Real, pero es usada en el estado de ganancas y perdidas para determinar el costo de ventas.) Compras Brutas +Gastos de Compras Costos de Compras Brutas

-Devoluciones en Compras -Bonificaciones y Descuentos en Compras Costos de Compras Netas Mercancas disponibles -Inventario Actual * COSTO DE VENTAS GANANCIA O PERDIDA BRUTAS EN VENTAS (resta de las ventas netas y el costo de ventas). GASTOS OPERACIONALES Gastos de ventas Gastos de Administracin GANANCIAS O PERDIDAS OPERACIONALES (Diferencia entre la ganancia bruta en ventas y los gastos operacionales). OTROS INGRESOS Y EGRESOS

Ingresos ganados, intereses ganados, comisiones beneficios, etc.

Gastos varios, sueldos y salarios, gastos de depreciacin, etc. (La diferencia entre ambos representa la ganancia o perdida en otros ingresos y egresos) Gastos Pagados Por Anticipados NDICE Introduccin... Objetivo general Gastos pagados por anticipado.. Clasificacin de gastos pagados por anticipado Cargos diferidos Principios de contabilidad asociados a los gastos pagados por anticipados.. Objetivos de auditora de los gastos pagados por anticipado.. Procedimiento de auditora de gastos pagados por anticipado. Evaluacin del control interno de los gastos pagados por anticipados Pruebas sobre las adicciones del periodo Comparacin de saldos con aos anteriores Evaluacin del control de los gastos pagados por anticipados. Normas Generales De Auditoria.. Conclusin.. Bibliografa..

INTRODUCCIN El valor de los costos y gastos desembolsados anticipadamente para el suministro de bienes o prestacin de servicios, que con razonable seguridad proveern beneficios futuros, en desarrollo de su funcin administrativa o cometido estatal del ente pblico. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos, son

gastos que se realizaran en periodos futuros. Un ejemplo de estos gastos es el monto que se paga por primas de seguro. Si bien la erogacin de dinero se efecta al momento de adquirir la pliza, esta beneficia al que la adquiere por un periodo futuro. Contablemente se registra el monto total de la pliza con un gasto pagado por adelantado y mensualmente se va rebajando a medida que se amortiza con cargo a gastos. OBJETIVO GENERAL - Analizar los gastos pagados por anticipado. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Son erogaciones liquidadas anticipadamente, tales como arrendamiento y seguros. La parte que no se ha utilizado al final del periodo contable se presenta como un activo en la hoja de balance, es decir, se refieren a los desembolsos que en forma anticipada realizan las empresas por servicios que sern recibidos en el futuro o que se van consumiendo a medida que transcurre el tiempo. El activo que se utiliza en la operacin del negocio y que al consumirse se habr de convertir en un gasto. Tambin dentro de los prepagados encontramos a los ingresos cobrados por anticipados. El nombre de la cuenta dice que se movilizar la misma para agrupar todas aquellas cantidades que hemos pagado por anticipado a cuenta de futuros gastos. Existen ciertos contratos o circunstancias que obligan a emplear esta cuenta. Por ejemplo las plizas de seguros se suelen pagar por adelantado y no ser justo que se carguen como gastos del mes los desembolsos efectuados dentro del mes, pero que corresponden a meses sucesivos. Algunas de las cuentas auxiliares que forman este grupo son: 1. Seguros Pagados por Anticipado 2. Intereses Pagados por Anticipado 3. Impuestos Pagados por Anticipado Estas cuentas son de origen deudor, se debitan cuando se paga un gasto por anticipado, se acreditan cuando se va consumiendo el gasto pagado por anticipado. De igual manera, los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo, porque nos dan el derecho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. Los gastos pagados por anticipado tienen como caracterstica que su valor va disminuyendo conforme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. Pongamos por ejemplo, la compra de papelera y tiles por determinado valor, adquirida al principio o durante el ao, es natural que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad, ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido dicha papelera y tiles. En el caso de haber pagado al principio o durante el ao determinado importe por varios meses de la renta por anticipado, es lgico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado, debido a que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. CLASIFICACIN DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Se clasifica en Real Activo Circulante Prepagado: Cuenta real de activo circulante. Refleja el dinero disponible en la empresa en un momento determinado, su saldo puede ser deudor o cero, en ningn caso esta cuenta puede tener saldo acreedor. Tambin se puede decir que es el dinero propiedad de la empresa, existente en su propia oficina para la fecha del balance. Ejemplos de activos circulantes prepagados: IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo Prepagado. Representa los montos de los impuestos pagados antes de su vencimiento real. SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo Prepagado. Cuando se contrata una pliza de seguro de cualquier tipo, debe cancelarse al momento de contratar la pliza, entonces se ha cancelado un gasto que va a tener en el prximo ao, si el seguro se hizo por un ao. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo Prepagado. Cuando se pide un prstamo a un banco, ste no le da el dinero que l pidi completo, sino que le da lo pedido menos los intereses correspondientes al plazo que usted solicit, es decir, le cobra los intereses por anticipado. ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo Prepagado. Corresponde al monto adquirido por concepto de alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado. PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO Cuenta real de activo Prepagado. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los cuales son cancelados

antes de ser adquirido algn producto o servicio de publicidad. Por ejemplo anuncios en prensa, revistas y otros deben ser cancelados por adelantado antes de su publicacin. CARGOS DIFERIDOS Representan partidas intangibles a largo plazo que carecen de valores de conversin en un negocio en marcha, como por ejemplo costos de perfeccionamiento y primas sobre contratos de arrendamiento, entre otros. Mtodos Para Adjudicar Los Gastos Pagados Por Anticipado Y Los Cargos Diferidos 1. La base de tiempo, en que la partida espira exacta o aproximadamente en proporcin al tiempo transcurrido. 2. La base de ingresos, cando la partida espira en proporcin a los ingresos producidos en su uso. 3. La base de inventario en que las partidas se cargan a gastos basndose en su uso. Examen De Los Gastos Pagados Por Anticipado Y Cargos Diferidos Este consiste primordialmente en calcular las cantidades pagadas por anticipado y las que han de cargarse a gastos en el periodo actual, o bien la verificacin de los clculos hechos por el cliente. La auditoria en los cargos diferidos frecuentemente exige un criterio maduro para distribuir acertadamente los costos entre los gastos. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD ASOCIADOS A LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS Uno de los principios de contabilidad que nos compete nos habla del concepto de periocidad y el principio de asociacin de ingresos y egresos: Todo ingreso debe estar asociado a un determinado perodo, el cual ha de soportar los costos causado o que pudieran causar esos ingresos. Para un perodo normalmente dentro de la contabilidad financiera abarca el lapso de un ao, para la contabilidad administrativa un ao suele ser un tiempo muy largo, ya que para la toma de decisiones se necesita conocer la marcha de las operaciones de la empresa en lapsos ms cortos. Por ello, los perodos abarcan in tiempo de uno, tres o seis meses, principalmente cuando se trabaja sobre la base de presupuestos, por la necesidad de informacin frecuente para aplicar los correctivos a las posibles desviaciones entre los presupuestado y lo real. Ejemplo: Supongamos que del 01-01 al 31-12 de cada ao y el 01-04 pagamos Bs. 300.000,00 por intereses de un prstamo correspondiente Bs. 100.000,00 mes de abril, Bs. 100.000,00 mes de mayo y Bs. 100.000,00 mes de junio, para la contabilidad administrativa (perodos mensuales), en el mes de abril se han realizado egresos por Bs. 300.000,00 que no corresponden, en su totalidad, a ese perodo. Se han efectuado desembolsos por anticipado por Bs. 200.000,00 que deben ser cargados a los perodos de los meses mayo y junio. Para los efectos de la contabilidad financiera el egreso de Bs. 300.000,00 cancelado en el mes de abril, no se considera como un gasto pagado por anticipado puesto que el mismo se consumir dentro del perodo del 01-01 al 31-12, pero en la administrativa EL MONTO DE Bs. 200.000,00 ira en la cuenta GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO DENTRO DEL ACTIVO EN EL PRIMER GRUPO QUE ES EL ACTIVO CIRCULANTE. Cargos Diferidos (Gastos Diferidos) Diferir es sinnimo de aplazar, posponer, entonces los gastos diferidos representan determinados costos de cierta relevancia, no cargable en el perodo donde se efectu el desembolso, sino que se posponen para ser cargados en perodos futuros, los cuales se beneficiarn con los ingresos obtenidos por esos desembolsos. Por lo tanto de acuerdo al principio de asociacin de los ingresos con los costos que los originaron, debern ser diferidos para ser cargados en los perodos donde se producirn esos ingresos. Ejemplo: Gastos de Constitucin, Gastos de Explotacin ACTIVO-GRUPO CARGOS DIFERIDOS OBJETIVOS DE AUDITORIA DE LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO El objetivo que persigue el auditor es cerciorarse de que el importe de los gastos pagados por anticipado y de los cargos diferidos se determine de acuerdo contables aceptados y que su monto sea razonable considerndolo en funcin de las ganancias futuras que han de obtenerse. GENERALES: Obtener suficiente evidencia acerca de: 1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en los prximos ejercicios periodos, por los cuales se ha contrado una obligacin o desembolsado fondos. 2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos estn adecuada e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes. 3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos estn registradas o atribuidas al periodo adecuado. 4. Los montos de esta cuenta estn debidamente calculados de acuerdo con la naturaleza y los trminos de la transaccin y las normas contables. 5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo a las normas contables. ESPECFICOS

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. 2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos saldos y transacciones que afectan la cuenta. 3. Verificar que los plazos de amortizacin que se manejaron durante el periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a este rubro. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1. Preparar un anlisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado, indicando la base y determinando la correccin de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. 2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. 3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. 4. Examinar los asientos del registro de seguros en el ao comprobarlos contra las facturas, comprobar la exactitud de las distribuciones. 5. Examinar las plizas de seguros en vigor al fin de ao; anotar quien, qu y por cuanto est asegurado y la importancia de cualquier clusula especial; comparar las partidas pendientes con el registro. 6. Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. 7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estn de acuerdo al saldo registrado en libros 8. Buscar activos de esta categora no registrados: - Examinando documentos no anotados. - Examinando documentos posteriores a la fecha del balance. - Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre. 9. Preparar cdula de diferidos. 10. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos 11. Investigar la existencia de saldos crdito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO DE LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS Un control interno apropiado sobre los gastos pagados por anticipado demanda que cuando estos se extienden ms all del periodo actual se consideren como activos circulantes. Deben revisarse los gastos pagados por anticipado para determinar que todas sus partidas son vigentes y que no estn sobreestimados ni subestimados. En caso de que all devoluciones, el control interno debe decidir que se depositen en un banco. El control interno sobre los cargos diferidos tiene por objeto vigilar que puedan establecerse nicamente con autoridad del consejo de directores, o del comit ejecutivo, o alguna otra alta autoridad. PRUEBAS SOBRE LAS ADICCIONES DEL PERIODO Pruebas Sustantivas 1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base en dicha evaluacin: Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones. 2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: 1. Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el plazo de amortizacin de los cargos diferidos. 2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar as la veracidad de saldos y transacciones. 3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. 4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta erogacin de los gastos pagados por anticipado, para comprobar as la valuacin de este componente. 5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan polticas para la adecuada utilizacin de estos elementos, igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la empresa. 6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados. Norma 23. Usando pruebas documentales y examinando los libros, el auditor debe determinar que las cantidades transferidas a nuevas cuentas, como gastos pagados por anticipado o cargos diferidos, son en realidad cargables a operaciones y periodos posteriores a la fecha del balance general y que los mtodos de amortizacin de las partidas correspondientes estn de acuerdo con los principios contables aceptados.

COMPARACIN DE SALDOS CON AOS ANTERIORES Metodologa para disear pruebas de detalles de saldos de cuentas por pagar Fijar la importancia y evaluar el riesgo aceptable de auditora y riesgo inherente de las cuentas por pagar. Evaluar el riesgo de control de las cuentas por pagar. Disear y desarrollar pruebas de control y pruebas sustantivas de transacciones del ciclo de adquisiciones y pagos. Disear y desarrollar procedimientos analticos para el ciclo de adquisiciones y pagos. Disear pruebas de detalles de saldos de las cuentas por pagar para satisfacer los objetivos de auditora relacionados con los saldos (procedimientos de auditora, tamao de la muestra, partidas a seleccionar, momento oportuno). Es comn que las cuentas por pagar sean de magnitud importante, y as existen varios riesgos inherentes. A menudo los controles internos para las cuentas por pagar son inefectivos porque muchas compaas dependen de los proveedores para que estos les facturen y les recuerden de deudas no pagadas. Por lo tanto, a menudo se necesita que las pruebas de detalles para las cuentas por pagar sean extensas. Anlisis de saldos de la cuentas Ms all de las pruebas mencionadas anteriormente muchas veces se puede el anlisis de la cuenta de gastos. Estos es examinar la documentacin de respaldo de las transacciones e importes individuales que integran el total de una cuenta de gastos. Esos documentos de respaldo pueden ser facturas, rdenes de compra, reportes de recepcin. Existe una relacin directa entre las pruebas de control y las pruebas sustantivas con el anlisis de los saldos pero cabe destacar que la utilizacin de las primeras tiene un enfoque ms general, mientras que el ltimo procedimiento tiende al anlisis detallado. EVALUACIN DEL CONTROL DE LOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS. Representan una disminucin al saldo de las cuentas de activo a las cuales valan. Las cuentas de valuacin se utilizan para reflejar el valor de realizacin de algn activo o para mostrar el valor segn libros o la distribucin del costo histrico. Algunas cuentas de valuacin o complementarias de activo son: Provisin para cuentas incobrables Depreciacin acumulada Amortizacin acumulada Ejemplo: Si suponemos que una maquinaria, en las labores de produccin, se ha desgastado, prdida de valor, por Bs. 40000, la cuenta que refleje la prdida o ganancia de un bien la denominaremos cuenta de valuacin. En este caso la informacin contable sera la siguiente: Maquinaria: valor de costo Bs. 100000, Menos: prdida de valor (Depreciacin acum. Maquinaria) (Bs. 40000,-) Valor contable actual Bs. 60000,-) NORMAS GENERALES DE AUDITORIA A. Normas Generales Establecen el mbito y competencia de la auditora, son de naturaleza personal y estn relacionadas con las cualidades morales, de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditora. Son Normas Generales: 1 Capacidad Profesional El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia tcnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera ms eficiente y econmica el trabajo de auditora y con calidad profesional. Para mantenerse actualizado el auditor deber estar capacitndose constantemente en todas las reas relacionadas con su carrera. Adems, los auditores deben reunir ciertos requisitos como: a) conocimiento de mtodos y tcnicas aplicables b) conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de las normas internacionales de auditora. c) Habilidad para comunicarse. d) Experiencia en el ramo. e) Ttulo profesional correspondiente.

2. Objetividad e Independencia El auditor deber estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboracin del informe de su examen. La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad ms importante. La prdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad. El auditor debe tener la suficiente autonoma de modo que pueda desarrollar la auditora con el mximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia. En el caso de los auditores internos, se debe responder ante un nivel jerrquico tal, que le permita a la actividad de auditora interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno. Para el logro real de la independencia del auditor, ste no debe tener conflicto de intereses en las reas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y objetiva. Esto significa que se abstendrn de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabildades. 3. Confidencialidad del trabajo de Auditora El personal de auditora mantendr absoluta reserva en el desempeo de sus funciones, an despus de haber concluido sus labores y solo harn del conocimiento de su trabajo a su superior inmediato. En el caso de las auditoras que se desarrollan en el Estado, la Constitucin de la repblica obliga a la Contralora a hacer pblicos los resultados, so pena de declararla cmplice si no lo hace. 4. Incompatibilidad de Funciones. El personal de Auditora no ejercer ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicar auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean econmicos o personales. 5. Responsabilidad y Cuidado Profesional Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditora y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditora, las tcnicas y procedimientos de auditora, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes. 6. Designacin del personal para la Auditora Antes de iniciar una Auditora o examen especial, se designar por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecucin, el cual ejercer su trabajo de acuerdo a los programas de auditora elaborados y preparados para ese fin. 7. Control de Calidad. Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a travs de una supervisin constante del trabajo, de la preparacin continua de los auditores, capacitndolos y dndoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones. CONCLUSIN Son aquellos cuyos costos incurridos por adelantado al consumo, los cuales si no hubieran sido pagados por adelantado, requeriran de desembolsos durante el siglo de operacin. Estos representan la parte de servicios o suministros adquiridos antes de la fecha del balance general, pero que no se han consumido todava en esa fecha, y que es justo cargar a cuenta de los ingresos de los Periodos siguientes y que se consumir dentro del ciclo normal de operaciones. A su vez representan capital en trabajo teniendo normalmente un valor de realizacin en un negocio en marcha y generalmente estn formados por partidas que se cargan a gastos o se convertirn en efectivo. Registra el valor de los gastos pagados por anticipado que realiza el ente econmico en el desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el perodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se causarn durante el perodo prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la pliza; los arrendamientos durante el perodo prepagado; el mantenimiento de equipos durante la vigencia del contrato. La cuenta diferidos est constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros.

Anlisis De Las Ven-Nif-Pymes Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio de Educacin Cultura y Deportes Universidad Alejandro de Humboldt Contadura Pblica Regulaciones Contables NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES Integrantes: Bohorquez Yeannyfer Cabrera Mara Gabriela Rodrguez Ingrid INTRODUCCION Uno de los tantos problemas que se plantean en el momento de interpretar la informacin financiera era la falta de criterios internacionales que se aplicaran. Generando dificultades tales como: la imposibilidad de establecer una comparacin entre dos estados financieros de distintos pases, por ejemplo, y a consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder confiabilidad. Para evitar este tipo de inconveniente y aumentar al mismo tiempo la transparencia de la informacin, el IASC en su siglas en ingles (International Acounting Standards Comit) en el ao 1995 firmo con la IOSCO (Organizacin Internacional de los Organismo Rectores de Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometan a revisar las antiguas NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) para que fueran empleadas por la empresas que cotizaban en la bolsa. Tiempo despus se lleva a cabo una reestructuracin en el IASC cambiando sus objetivos y denominndose IASB (International Accounting Comit Foundation) y las NIF se pasan a llamar NIIF consiguiendo la homogenizacin de normas contables a nivel mundial. Las NIIF, fueron creadas con el fin de desarrollar estndares contables de calidad, compresibles y de cumplimiento obligatorio, que requieren informacin de alta calidad transparente y comparable dentro de los Estados Financieros para poder tomar decisiones. Ahora bien El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas, y es por esto que se crean las NIIF Pymes, las cuales son el objetivo de estudio del presente informe, en donde se desarrolla el propsito que persigue las 35 secciones que componen este cuerpo normativo. De ah radica la importancia de su estudio como futuro profesionales de la Contadura Publica. Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades Las NIIF para las PYMES son utilizadas por las pequeas y medianas entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuenta y que publican estados financieros con el propsito de presentar informacin general para los usuarios externos. Las subsidiarias (Agencias, Sucursales) que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, debern presentar sus estados financieros de conformidad con las NIIF para PYMES. En esta seccin se indica que las entidades pblicas que rinden cuentas son aquellas negocian o emiten instrumentos de deuda o patrimoniales en el mercando pblico (bolsa de valores, mercados locales o regionales). Donde su principal actividad es mantener los recursos financieros con terceros a travs de sus activos como garantas crediticias que pueden ser de clientes o miembros que no de la entidad. Esta entidades deben utilizan las NIIF COMPLETAS sus estados financieros no se describirn de conformidad con las NIIF para PYMES aunque la legislacin requiera que la utilice. Seccin 2 Conceptos y Principios Generales El objetivo de los estados financieros de las pequeas y mediana entidades es la presentacin de la informacin financiera y del manejo del flujo de efectivo de la entidad, que ser til en la toma de decisiones por el ente y de los usuarios externos as como de muestra el manejo administrativos por parte de la gerencia. Sus principales caractersticas cualitativas que permiten que los estados financieros sean tiles son: Comprensibilidad Relevancia Materalibilidad o importancia relativa Fiabilidad La escena sobre la forma Prudencia Integridad Comparabilidad Oportunidad Equilibrio entre costo y beneficio

Seccin 3 Presentacin de Los Estados Financieros En esta seccin nos indica la finalidad de los estados financieros es decir se aplica el reconocimientos de los activos, pasivos, ingresos y gastos que permiten registrar las transacciones y sus efectos de la situacin financiera y el rendimiento del flujo de efectivo de la entidad, con la aplicacin de las NIIF para PYMES, para revelar la informacin razonables. Para el cumplimiento de las NIIF para PYMES por la entidad, esta efectuar en sus estados financieros una nota explicativa la utilizacin de las mismas siempre que cumpla con los requerimientos establecidos el no cumplimiento influir con el objetivo de los estados financieros. Hiptesis de negocio en marcha: la entidad que aplique la NIIF para PYMES puede evaluar la capacidad de funcionamiento del negocio en marcha al menos que esta entidad fuese liquidada, con la hiptesis del negocio en marcha tendr la informacin disponible del futuro en periodo de 12 meses. Frecuencia de la informacin: Anualmente la entidad presentar los estados financieros incluyendo la informacin comparativa, cuando se cambie el periodo contable la entidad informar ese hecho de los importes comparativos, la razn para utilizar el periodo inferior o superior. Uniformidad en la presentacin: la entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro a menos que la entidad efectu un cambio de la naturaleza de su actividad o por consideraciones de las polticas contables. Cuando se modifique la presentacin y clasificacin de partidas en los estados financieros la entidad informar la naturaleza de la reclasificacin, el importe de cada partida que sea reclasificada. Informacin comparativa: la entidad debe revelar la informacin comparativa del periodo anterior para todos los importes en los estados financieros del periodo corriente, la informacin de tipo descriptiva y narrativa para la mayor compresin de los estados financieros. Materialidad importancia relativa y agrupacin de datos: |la entidad presentar por separado las partidas de naturaleza distintas que tenga importancia relativa. La omisin de partidas puede influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios. Conjunto completo de estados financieros: los estados financieros incluirn en su situacin financiera la fecha sobre la que se informe, el estado de resultado integral del periodo que se informa debe mostrar todos los ingresos y gastos reconocidos durante el periodo. El estado de cambios en el patrimonio del perodo sobre el que se informa, notas que comprendan un resumen de las polticas contables. Seccin N 4 Estado de Situacin Financiera En seccin se estable la presentacin de la informacin a travs del estado de situacin financiera de la entidad, es decir los activos, pasivos y patrimonio una fecha especfica del periodo sobre el que se informa. Esta son las partidas que se deben incluir en el estado de situacin financiera: Efectivo y equivalente al efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Activo financiero Inventarios Propiedad, planta y equipo Propiedad de inversin registrada al calor razonable con cambios en resultado Activos intangibles Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultado Inversiones en asociadas Inversiones en entidades controladas de forma conjunta Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar Pasivos Financieros Pasivos y activos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos Provisiones Participacin no controladoras presentadas dentro del patrimonio de forma separada Patrimonio atribuirle a los propietarios de la controladora. Es importante conocer las partidas corrientes y no corrientes tanto de los activos como de los pasivos; los activos corrientes cuando los utilice para la venta o sean consumibles en el ciclo normal de operaciones, tambin cuando mantenga el activo para su negociacin el resto es considerado como activo no corriente. Los pasivos corrientes cuando se espera liquidarlo durante el ciclo del perodo, cuando mantenga pasivos principalmente para negociar, el resto de pasivos son considerados no corriente. Seccin 5 Estados de Resultados Integral y Estado de Resultado El enfoque de un nico est estado de resultados integral el cual presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el periodo en dos estados financieros, en el estado de resultados presentarn los ingresos y gastos del periodo excepto los que estn reconocidos en el estado de resultado integral, la entidad presentar partidas adicionales en el estado de resultado integral y en el estado de resultado cuando sea relevante para comprender el rendimiento financiero. Seccin N6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas

El estado de cambio en el patrimonio presenta el resultado sobre periodo en que se informa, los ingresos y gastos reconocido en otro estado de resultado integral para el periodo los efectos de las polticas contables y las correcciones de errores que se reconozcan en el periodo y los importes de las inversiones, los dividendos y las distribuciones recibidas durante el periodo por las inversiones en el patrimonio permitiendo presentar los resultados en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el cual se informa. Seccin N7 Estado de Flujo de Efectivo El estado de flujo de efectivo establece los cambios del efectivo y equivalente al efectivo (inversiones a corto plazo de gran liquidez) que procede de las actividades de operacin (constituyen los ingresos de actividades ordinarias), actividades de inversin (son adquisiciones de activos a largo plazo) y actividades de financiacin (cambios y composicin de capitales aportados y de prstamos tomados de la entidad) de la entidad informacin que se presenta en un periodo en que se informa. El registro del flujo de efectivo en moneda extranjera la entidad se har en moneda funcional aplicando al importe en moneda la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Seccin N8 Notas de Estados Financieros Las notas presentan informacin narrativa y descriptiva de las descomposiciones de partidas que no estn sujetas a condiciones para ser reconocida su naturaleza al ser presentadas en los diferentes estados financieros segn la informacin requerida por las NIIF por revelar como es la base de medicin utilizada para la elaboracin de los estados financieros a dems de las polticas contables utilizadas para la compresin de los mismos. Seccin N9 Estados Financieros Consolidacin y Separados Aqu se define como la entidad debe presentar los estado financieros consolidados y los estado financieros separados y estados financieros combinados, deben incluir las subsidiarias es una entidad controlada por la controladoras (sociedad por acciones con fines empresariales) control que define las polticas financieras deben ser uniformes para las transacciones similares dentro de las operaciones de una entidad, no se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que lleve a cabo las otras entidades del grupo, se presentarn en la misma fecha sobre la que se informe. La norma dice que si la controladora es ella misma subsidiaria no presentara estados financieros consolidados. Seccin N10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores Las polticas contables se usan en la preparacin de los estados financieros, abarcando los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores, se entiende que las polticas contables son principios, bases, convenciones, reglas, procedimientos especficos adoptados por la entidad al preparar y presentar los estados financieros. La entidad contabilizar un cambio de polticas contables procedente de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con esa modificacin. Generalmente la entidad aplica polticas contables segn lo relevante de las necesidades econmicas de los usuarios ya que los estados financieros representan fielmente el rendimiento financiero de la entidad. Seccin N 11 Instrumentos Financieros Bsicos En esta seccin se enfoca en los instrumentos financieros bsicos en el reconocimiento de los activos y pasivos financieros o a un instrumento de patrimonio de otra entidad permitiendo la medicin, e informacin a revelar de dichos instrumentos, una entidad medir inicialmente el precio de la transaccin. Si se constituye en una transaccin financiamiento la entidad medir el activo financiero o pasivo financieros al valor de los pagos futuros descontados una tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar. Al final del perodo que se informa se medir los instrumentos financieros sin deducir los costos de transaccin en que se pueda incurrir. Seccin N 12 Otros Temas Relacionados Con Los Instrumentos Financieros Al igual que la SECCIN N11 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones ms complejas el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los instrumentos financieros. Este se reconocer por su valor razonable (es el importe que se puede intercambiar un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio entre las partes interesadas y debidamente informadas que realiza una transaccin en condiciones de independencia mutua). Seccin 13 Inventario Los inventarios son activos mantenidos para la venta dentro de un ciclo normal de operaciones; tambin son reconocidos como inventario aquellos artculos en produccin y todos aquellos materiales suministro que sern consumidos durante el proceso productivo, tambin conocido como materia prima. Sabiendo que representan los inventarios para una organizacin, la seccin 13 de la NIIF PYME, tiene como propsito el reconocimiento y medicin de estos. Entre los aspectos que incluye esta seccin para lograr dicho propsito tenemos: Medicin de inventario. Costo de los inventarios. Costo de transformacin. Distribucin de los costos indirectos de produccin. Produccin

conjunta y subproductos. Otros costos incluidos en los inventarios. Costos de los inventarios para un prestador de servicios. Costos de los productos agrcolas recolectado de activos biolgicos. Tcnicas de medicin de costo, tales como el costo estndar, el mtodo de los minoristas y el de compra ms reciente. Frmula de clculo de costo. Deterioro de valor de los inventarios. Reconocimiento como un gasto. Informacin a revelar. Tambin se establece excepciones, como los siguientes inventarios, que no entran dentro de las regulaciones establecida por esta seccin: obras en progresos, instrumentos financieros y activos biolgicos agrcolas Adicionalmente, se excluye de la medicin de inventarios los productos mantenidos por productores agrcolas y forestales y los inventarios de intermediarios que comercian con materia prima cotizadas. Seccin 14 Inversiones en Asociadas Una entidad asociada, que incluye a otra entidad sin forma jurdica definida, que unidas forman una sociedad con fines empresariales en donde el inversor posee influencia significativa y no es una subsidiaria, ni una participacin de negocio conjunto. Se dice que el inversor posee influencia significativa porque este tiene el poder de participar en las decisiones de polticas financieras, sin necesidad de controlar. La influencia significativa de un inversor ser ejercida cuando este tenga el 20% o ms de poder de voto en caso contrario ser menor del 20% y se supones que no tiene influencia significativa. Ahora bien la seccin 14 de la NIIFPYME, tiene como propsito establecer la contabilizacin de las asociadas en Estados Financieros consolidados y en los Estados Financieros de inversor, que no ejerce la funcin controladora pero tiene una inversin o varias en mas asociada. Entre los aspectos que incluye esta seccin tenemos los siguientes: Definicin de asociada. Medicin- eleccin de poltica contable. Modelo del costo. Mtodos de la participacin. Modelo valor razonable. Presentacin de los Estados Financieros. Informacin a revelar. Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos Se define como un negocio conjunto al acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes empiezan una actividad econmica que son sometidas al control conjunto. Los negocios conjuntos como lo indica su denominacin deben tomar la forma de operaciones controladas conjuntamente. Ahora bien, un control conjunto implica un acuerdo de ambas partes para compartir el control sobre una actividad econmica y se da en los casos de decisiones estratgicas, financieras y operativas que requiere el consentimiento de ambas partes. Esta seccin de las NIIF PIYME, incluye todos aquellos aspectos de la contabilizacin en los Estados Financieros consolidados. Entre los aspectos que se desarrolla es esta tenemos: Definicin de negocio en conjunto. Operaciones controladas de forma conjunta. Activos controlados de forma conjunta. Entidades controladas de forma junta. Medicin- eleccin de polticas contables. Modelo del costo. Mtodo de la participacin. Modelo de valor razonable. Transacciones entre un participante y un negocio conjunto. Si el inversor no tiene control conjunto. Informacin a revelar. Seccin 16 Propiedades de Inversin Las propiedades de inversin, son todos aquellos activos fijos que se colocan bajo la figura de arrendamiento financiero con el fin de obtener ventas plusvala o ambas; pero no podrn usarse para: uso de la produccin o suministro de bienes y servicios y ventas ordinarias. Es importante destacar que solo se considerara activos de inversin lo que cumplan con la definicin antes dada. La seccin 16 de las NIIF PYME, tiene el propsito de indicar como se debe contabilizar las inversiones de, por ejemplo: en terrenos o edificios que cumplen con la definicin de propiedad de inversin y que se traten como estas. Para que una propiedad deba ser considerada como inversin debe poseer aspectos como valor razonable, medicin confiable sin costo y un contexto de negocio en marchas. Entre los aspectos que contiene esta seccin tenemos: Definicin y reconocimiento inicial de las propiedades de inversin. Medicin de reconocimiento inicialo.

 Medicin posterior al reconocimiento. Trasferencias. Informacin a revelar. Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo Las propiedades, planta y equipos representan unas de las partidas ms relevantes del Balance General que son ubicados dentro de los activos fijos. Dentro de la seccin 17, se establece los aspectos relacionados con la contabilizacin de los activos, en donde se incluyen aquellos que se mantienen para uso en la produccin o suministro de bienes o servicios para arrendarlos a terceros y aquellos que se esperan usar dentro de un periodo determinado. De igual forma la seccin 17 de la NIIF PYME, establece excepciones que no se considerara por esta seccin, entre estas tenemos: activos biolgicos agrcolas y derechos mineros, por ejemplo: petrleo, gas natural y recursos no renovables que tengan alguna similitud. Ahora bien entre los aspectos que desarrolla esta seccin, se encuentran las siguientes: Reconocimiento. Medicin en el momento del reconocimiento. Componentes del costo. Medicin del costo. Permutas de activos. Medicin posterior al reconocimiento inicial. Depreciacin Importe depreciable y periodo de depreciacin. Mtodo de depreciacin. Medicin y reconocimiento del deterioro del valor. Compensacin del deterioro del valor. Propiedades, planta y equipo mantenido para la venta. Baja en cuentas. Informacin a revelar. Seccin 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala Sern reconocidos como activos intangibles aquellos que tengan caractersticas como. No tienen apariencia fsica, no son de carcter monetario, cuando son separable, es decir, susceptibles a la divisin de la entidad y puedan ser vendidos, transferidos, explotados, etc. Y cuando surge de un contrato o de otros derechos legales. Por otra parte existen excepcione4s como: los activos financieros, los derechos mineros o reservas minerales, estas no sern considerados como activos intangibles. Ahora bien, la seccin 18 de las NIIF PYMES, establece como se aplicara a la contabilizacin de todos aquellos activos intangibles distintos de la plusvala y de todos aquellos activos que sea usado para la venta en las operaciones diarias de una entidad. Entre los aspectos que se desarrollan dentro de esta seccin se encuentran: Principios generales para el reconocimiento de activos intangibles. Adquisicin como parte de una combinacin de negocios. Medicin inicial. Adquisicin separada. Adquisicin como parte de una combinacin de negocios. Adquisicin mediante una subvencin del gobierno. Permutas de activos. Otros activos intangibles generados internamente. Los gastos de los periodos anteriores no deben reconocerse como activo. Medicin posterior al reconocimiento. Amortizacin a lo largo de la vida til. Periodo y mtodo de amortizacin. Valor residual. Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin. Recuperacin del importe en libros-perdida por deterioro del valor. Retiros y disposiciones de activos intangibles. Informacin a revelar. Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala Son consideradas como combinaciones de negocios a aquellas uniones entre entidades para formar una nica, en donde el adquiriente obtiene el control de los negocios. Estas combinaciones de negocio pueden darse por motivos legales, fiscales o de otro tipo. Existe cualquier tipo de combinaciones de negocios, pero en referencia a la contabilizacin, la seccin 19 de las NIIF PYMES, establece algunas excepciones como: las combinaciones de entidades o negocios bajo control comn, la formacin de un negocio conjunto y la adquisicin de un grupo de activos que no constituyen negocios. La seccin 19, no solo establece los aspectos con respecto a la contabilizacin de los negocios sino que tambin representan una excelente gua para la identificacin de la adquiriente, la medicin del costo de la combinacin de negocios y la distribucin de este costo entre los activos adquiridos y los

pasivos. Tambin contiene aspectos de la contabilidad de la plusvala, tanto para cuando es perseguida y posteriormente. Entre estos tenemos: Definicin de combinaciones de negocios. Contabilizacin. Identificacin de los adquirientes. Costo de una combinacin de negocio. Ajuste al costo de una combinacin de negocios por contingencias debidas a eventos futuros. Distribucin del costo de una combinacin de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos contingentes. Pasivos contingentes. Plusvala Exceso sobre el costo de la participacin de la adquiriente en el valor razonable neto de los activos y pasivos. Informacin a revelar. Seccin 20 Arrendamientos Esta seccin de las NIIF PYME, est referida a la contabilizacin de los arrendamientos, mientras que no represente lo siguientes: a) Arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleo, etc. y recursos no renovable. (Ver seccin 34 Actividades Especiales). b) Acuerdos de licencias por conceptos de pelculas, grabaciones, obras de teatros o cualquier otra actividad que est especificada en la seccin 18 de Activos Intangibles distintos de la plusvala. c) Medicin de un inmueble mantenido por arrendatarios que se contabilicen como propiedades de inversin o aquellos arrendamientos de propiedades de inversiones establecidas en la seccin 16 de Propiedades de Inversin. d) Medicin de activos biolgicos que mantenga la figura de arrendamientos financieros y operativos. Y todos aquellos que se encuentren establecidas en la seccin 34 de Actividades Especiales. e) Arrendamientos que generen prdidas para ambas partes y que sean de carcter oneroso. Por otra parte no se considerara como figura legal de arrendamiento a la subcontratacin, contratos de telecomunicaciones y contrato de tipo tomar o pagar; pero de igual forma transmiten derechos de utilizacin de activos a cambio de pago y estos deben ser contabilizados segn lo establecido en la seccin; la cual incluyen aspectos como: Clasificacin de los arrendamientos. Reconocimiento inicial y medicin posterior de Estados Financieros de los arrendatarios y arrendadores. Fabricantes o distribuidores que son tambin arrendadores. Transacciones de venta con arrendamiento posterior. Venta con arrendamiento posterior que da lugar a un arrendamiento financiero. Seccin 21 Provisiones y Contingencias Esta seccin cubre a todas las provisiones, es decir, pasivos de cuantas o vencimientos, pasivos y activos contingentes. Se incluirn dentro de las excepciones, las siguientes provisiones: a) Arrendamientos operativos que pasen a hacer onerosos. b) Contratos de construccin. c) Obligaciones por beneficios a los empleados. d) Impuesto a las ganancias. La palabra provisin, segn lo establecido en esta seccin se aplicara solo dentro de un contexto de por ejemplo de la cuenta de depreciacin, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrar incobrables. Estas representan ajustes del costo del libro del activo. Entre los aspectos que desarrollan esta seccin tenemos: Reconocimiento inicial. Medicin inicial y posterior. Pasivos y activos contingentes. Informacin a revelar. Seccin 22 Pasivos y Patrimonio Esta Seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y adems de trata la contabilizacin de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios). Esta Seccin se aplicar cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a: a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas o la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos. b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28 Beneficios a los Empleados. c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinacin de negocios. Esta exencin se aplicar

solo a la adquirente. d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplica la Seccin 26, excepto por lo dispuesto en los prrafos 22.3 a 22.6, que sern de aplicacin a las acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas que tengan relacin con planes de opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de acciones para los empleados y todos los dems acuerdos con pagos basados en acciones. Entre los aspectos desarrollados por esta seccin tenemos los siguientes: Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio. Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio. Venta de opciones, derechos y certificados de opciones para comprar acciones. Capitalizacin de ganancias o emisiones gratuitas y divisiones de acciones. Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos similares. Acciones propias en cartera. Distribuciones a los propietarios. Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de transacciones tales como: venta de bienes, prestacin de servicios., contratos de construccin en los que la entidad es el contratista y uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas o dividendos. Tambin sern considerados como ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos los que surgen de algunas transacciones que tratan en otras Seccines de la NIIF, como por ejemplo: Acuerdos de arrendamiento, dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el mtodo de la participacin, cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, cambios en el valor razonable de propiedades de inversin y reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biolgicos. Entre los aspectos desarrollados por esta seccin tenemos los siguientes: Medicin de los ingresos de actividades ordinarias. Pago diferido. Intercambios de bienes o servicios. Identificacin de la transaccin de ingresos de actividades ordinarias. Ventas de bienes. Prestacin de servicios. Contratos de construccin. Mtodo del porcentaje de terminacin. Intereses, regalas y dividendos. Informacin a revelar. Seccin 24 Subvenciones del Gobierno En esta parte, se busca explicar el cmo se debe tratar la contabilidad y cmo se deben reflejar las subvenciones del gobierno u otras ayudas pblicas, que no son ms que el intercambio de una cosa contra otra, especialmente el abandono de un beneficio o una ventaja por otra considerada ms deseable, con todos los detalles precisos para su identificacin o entendimiento. As mismo, se explica que las subvenciones asignadas a entidades no pueden ser reflejadas por stas en su contabilidad con un valor razonable, es decir, con el importe por el cual puede ser intercambiado un bien entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transaccin libre, ni tampoco pueden reflejarse como una actividad normal de la entidad. Por ltimo, se dice que en esta seccin no deben ser consideran como subvenciones exenciones fiscales, crditos fiscales por inversiones, depreciaciones aceleradas y tasas impositivas reducidas. Seccin 25 Costos Por Prstamos La presente seccin buscar cubrir cualquier duda en forma detallada del cmo se debe llevar la contabilizacin de los costos por prstamos, es decir, de todos aquellos intereses (porcentaje) y gastos (egresos, salida de dinero) que tiene que cancelar una entidad habrsele concedido un prstamo. Son todos aquellos gastos que vienen ligados a la adquisicin de un prstamo. Estos costos deben contabilizarse como gastos por intereses (bajo el mtodo de inters efectivo: que es un mtodo de clculo del coste amortizado de un activo o pasivo financiero), cargas financieras y las diferencias en cambio (en le caso de que el prstamo sea sobre una moneda extranjera).

Seccin 26 Pagos Basados en Acciones Se explica que una PYMES debe aplicar esta norma en la contabilizacin de todas las transacciones con pagos basados en acciones (, entre las que se encuentran Las Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio (que consiste que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma), Las Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, (que consiste que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio de las acciones de la entidad) y por ltimo, Las Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio. Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos El alcance de esta Seccin consiste en establecer los procedimientos que las PYMES aplicarn para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un valor real que no sea superior a su valor recuperable. As mismo, se seala que esta seccin no ser aplicable para activos tales como: Existencias (que no son ms que los inventarios posedos por una empresa para su venta en el curso ordinario de la explotacin, o bien para su transformacin o incorporacin al proceso productivo), Activos debido a Impuestos Pagados por Anticipados y amortizables en el tiempo, Retribuciones a los empleados, Activos por Contratos de Construccin, Inversiones a Valor Razonable (inversiones con el importe por el cual se intercambi el bien entre el comprador y el vendedor interesados y debidamente informados), Costos Producidos por Adquisiciones Pagadas por Anticipadas, Activos Intangibles (bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en la empresa), Activos no Corrientes (es aquel activo que slo es susceptible de convertirse en efectivo en un periodo superior a un ao, en el mediano o largo plazo) y Activos Biolgicos producidos por acciones agrcolas. Se detalla que un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar. Seccin 28 Beneficios a los Empleados La Seccin es detalla el tratamiento contable y la revelacin de informacin financiera respecto de las retribuciones a los empleados, aplicada por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones a los empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Tambin, en esta Norma se obliga a las PYMES a reconocer: Un Pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y un Gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestin. Conjunto a esto, de explica que deben ser reconocidos como Beneficios a los empleados: De Corto Plazo, es decir, los que deben ser cancelados inmediatamente a los empleados al cierre del ejercicio de la empresa. PosEmpleo, es decir, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo y finalmente, Otras Prestaciones a Largo Plazo para los empleados, entre las que se incluyen los permisos remunerados despus de largos periodos de servicio (permisos sabticos), las prestaciones especiales despus de un largo tiempo de servicio y las prestaciones por incapacidad. Seccin 29 Impuestos a las Ganancias Esta seccin ordena el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias, el cual puede ser definido como el que grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin, puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin determinada. Dichos impuestos son gravables una vez que la empresa define cual es la parte que corresponde para dicho pago. Se consideran impuestos a las ganancias: Impuesto Corriente y el Impuesto Diferido (aquel que se paga por anticipado y amortizable durante el ejercicio que se puede recuperar en le futuro) El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: La Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y Las Transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera La presente seccin ordena de forma detallada y especfica el cmo se debe contabilizar y presentar la informacin de la conversin de la moneda extranjera, ya que la empresas pueden realizar negocios desde su pas domicilio en moneda extranjera o poseer negocios directos en el extranjero. Se explica que cmo se deben incluir dichas operaciones en moneda extranjera en los estados financieros de la empresa, cmo se deben presentar estados financieros con otra moneda y contabilizacin de los diferentes instrumentos financieros (activos y pasivos financieros) en moneda extranjera tales como: prstamos, crditos, descuentos, prstamos participativos, garantas, reafianzamiento, pagars, sesiones de crdito, hipoteca y prenda, entre otros. Seccin 31 Hiperflacion Primero que nada, la seccin explica que para ser aplicada en una empresa, sta debe pertenecer a una econmica hiperinflacionaria, que no es ms que es una inflacin muy elevada, fuera de control, en la que los

precios aumentan rpidamente al mismo tiempo que la moneda pierde su valor. Por lo tanto, el alcance de esta Norma, cae en el hecho del cmo las PYMES debe ser el tratamiento de loa estados financieros en esta situacin, como deben ser llevados los ajustes, contabilidad y presentacin de la informacin financiera. Explica que para todo esto se debe recurrir a la reexpresin de los estados financieros de la PYMES, llevando el valor histrico de las partidas que conforman sus estados Financieros y valores reales o re-expresados, para una comparacin y ajuste de los mismos. Dicha reexpresin se realiza bajo criterios y parmetros previamente establecidos tal como los Indicadores, Unidades de Medida, entre otros. Seccin 32 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa Es aqu donde se prescribe la contabilizacin y revelacin de operaciones realizadas fuera del ejercicio econmico de una PYMES. Debemos partir del hecho de que despus de finalizado el ejercicio contable, pueden suceder hechos significativos, que requieran ajustes a los saldos de los estados financieros anuales, o que dependiendo de las condiciones, solamente ameriten que sean revelados a travs de una nota a los estados financieros. Para determinar si tales hechos, requieren ajuste o no, debemos tomar en cuenta si las condiciones que les dieron origen, existan antes o surgieron despus del periodo sobre el que se informa. Para comprender mejor esta situacin, debemos de identificar dos fechas: la fecha del final del periodo sobre el que se informa la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. La Norma busca que se puedan reconocer, medir y revelar toda operacin financiera a favor o en contra de la entidad, que suceda luego de que se termina el ciclo contable de la misma y por tanto, se debe hacer los ajuste correspondientes para sincerar la situacin financiera de la empresa. Seccin 33 Informacin a revelar sobre parte relacionadas Esta Seccin se ocupa de la presentacin de informacin sobre partes relacionadas, as como de transacciones sobre la empresa que informa y las terceras partes relacionadas con ella. Las disposiciones de esta Norma se deben aplicar a los estados financieros de cada empresa que los presente. Ser aplicada en: La identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas, La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas, La identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar informacin sobre los apartados, anteriores y la determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas. La relacin entre partes vinculadas puede tener efectos sobre la posicin financiera y los resultados de una entidad. Las partes vinculadas pueden realizar transacciones que otras partes, carentes de relacin, no emprenderan. Seccin 34 Actividades Especiales En esta Norma se detalla cmo debe ser la contabilizacin de las empresas que tengan como actividades de desarrollo la Agricultura, Extraccin de Recursos Minerales (no renovables) y Concesin de Servicios. Las empresas que se dediquen a las actividades Agrcolas llevarn su contabilidad y revelacin segn sean sus polticas, aplicaran mtodos para valoracin de sus activos (a valor razonable o al costo), las empresas que se desenvuelvan en un mercado de Extraccin contabilizar la los desembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos intangibles o intangibles para su uso en actividades de extraccin aplicando la Seccin 17 y 18 de la NIIF-PYMES. Y por ltimo, la Concesin de Servicios consiste un permiso otorga por un gobierno a una entidad privada para que se desarrolle y ayude al desarrollo del espacio que se establece para sus actividades. Seccin 35. Transicin de las NIIF para las PYMES Este cuerpo normativo est dirigido exclusivamente a todas aquellas PYMES que an no han adoptado las Normas y que lo harn por primera vez, que pasarn por un perodo de transicin (de cambio), as stas vengan desenvolviendo su contabilidad en base a otros principios Generalmente Aceptados de Contabilidad, Normas Contables Nacionales u otro Marco Legal para la contabilidad de la misma. As mismo, se dicta que una vez que una PYMES adopta y comienza a desenvolver su contabilidad bajo estas Normas NIIF y por alguna razn dejase de cumplirlo, debe adoptarla nuevamente como la venia haciendo, ya esta Seccin no es aplicables a entes que ya vienen llevando sus operaciones bajo las Normas. CONLUSIONES Actualmente la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a convertirse en grandes industrias. Esto ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han diseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades econmicas como por la transparencia de sus cifras. Y es por esto que por ejemplo fueron creadas las NIIF Pymes, las cuales en resumen buscan la estandarizacin de la informacin financiera a fin de generar datos muchos ms transparente. Estas abarcan aspectos como: Conceptos y Principios Generales de la contabilidad en general. Presentacin de Los Estados Financieros: En esta seccin nos indica la finalidad de los estados financieros es decir se aplica el reconocimientos de los activos, pasivos, ingresos y gastos que permiten registrar las transacciones y sus efectos de la situacin financiera y el rendimiento del flujo de efectivo de la entidad, con la aplicacin de las NIIF para PYMES, para revelar la informacin razonables. Entre los Estados Financiero que estable las NIIF Pymes estn, Estado de Situacin Financiera, Estados de Resultados Integral y Estado de Resultado, Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas, Estado de Flujo de Efectivo y Notas de Estados Financieros.

 La medicin, desarrollo, costo y presentacin dentro de los Estados Financiero de las distintas partidas contables, tales como Inventario, Propiedades Plantas y Equipo, Arrendamien OTROS ACTIVOS: Son rubros del activo que por diferentes razones son presentados en esta seccin al no poder ser clasificados en sus rubros originales. PREPAGADOS: Representa la parte de servicios o suministro adquiridos antes de la fecha del balance general , pero que no se ha consumido todava en esa fecha y que es justo cargar a cuenta de los ingresos del periodo siguientes y que se consumir dentro del ciclo normal de operaciones constituyen erogaciones que se desembolsan y cancelan en una fecha anticipada a la de su consumo o expiracin. Caractersticas Representan capital de trabajo. Tienen normalmente el valor de realizacin en un negocio en marcha. Estn formados por partidas que se consagran a gasto. Cuentas que lo Conforman Los conceptos ms comunes de gastos pagados por anticipado son los siguientes: Seguros pagados por anticipado Alquileres pagados por anticipado Intereses pagado por anticipado Suministros de Oficina Impuestos pagados por anticipado SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADOS: Estn constituidos por las primas de seguro que se pagan para dar una cobertura a la empresa por posibles perdida de activos importantes. Las primas por seguros pagados por anticipado tambin pueden tener el objetivo de otorgar un beneficio a los empleados de una compaa por medio de la contratacin de plizas de hospitalizacin, ciruga y maternidad para estos y sus familiares. ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADOS: Estn constituidos por la erogaciones que se realizan sobre locales que la empresa toma en alquiler y para los cuales se efecta el pago del alquiler respectivo en forma anticipada. Esta practica de pagar un gasto en forma adelantada, tiene como objetivo principal asegurar un precio mas bajo para el arrendamiento y as dispone el arrendador de un dinero que de otra manera seria obtenido en forma peridica. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADOS: Estn compuestos por los pagos de intereses sobre el principal o capital de un prstamo recibido y el cual se convino en contratar con la modalidad de intereses pagados al principio del periodo en el cual se celebra el prstamo. Esta prctica es una de las formas mas frecuentes de cobro de intereses para operaciones que se realizan con la banca y que resultan en el cobro efectivo de una mayor tasa de inters que la nominal. SUMINISTRO DE OFICINA: Estn formados por pequeas cantidades de inventarios de materiales de oficina tales como: papelera, lpices, libretas de notas y en general cualquier activo similar y sobre los cuales no se requiere un control estricto como el que pudiera aplicarse a inventarios de mercancas para la venta, principalmente debido a la poca cuanta que se maneja en tales conceptos.

IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS: Estn constituidos por pagos de tributos que son realizados a lo largo del ao y que se encuentran establecidos en diferentes leyes. Los conceptos de impuestos prepagados que se clasifican como tales son: Impuestos sobre la renta Patente de industria y comercio Impuestos inmobiliarios Otros tributos que se cancelen de manera anticipada. MTODOS CONTABLES DE REGISTROS: Contabilizacin de los desembolsos considerados como gastos prepagados. |Fecha |Cuentas y Explicacin | |N |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE | |1 |Obtenga o prepare una cdula a la fecha del balance que describa las plizas de seguro, cobertura, | | |Carlos Garca | | |primas pagadas por anticipada, al iniciar el periodo, primas pagadas durante el periodo y primas pagadas| | | | | |y no causadas o si la compaa mantiene registros adecuados sobre los seguros, prepara una cdula | | | | | |sumaria de dichos registros y verifique mediante pruebas selectivas de los asientos. | | | | |2 |Verifique las exactitud aritmtica de las cdulas o registros, coteje con el balance de comprobacin y | | |Carlos Garca | | |concilie contra los cargados a gastos | | | | |3 |Inspecciones las plizas que se tengas disponibles y coteje sus detalles con los registros o cdulas. | | |Carlos Garca | | |Revise la comprobacin de las primas pagadas de importancia | | | | | 4 |Confirme con los agentes de seguros o compaas aseguradoras, primas, valor asegurado, vencimiento, etc.| | |Carlos Garca | |CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |Pgr. F | | |31/12/09 |Programa de Trabajo de los Prepagados |(2 de 4) | |Realizado por: Jesmarys ez | | |Revisado por: Katiuska Serrano | | |N |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE | |5 |Investigue el tratamiento contable referente a las primas o pagos hechos por anticipado y los reembolso o | | |Carlos Garca | | |devoluciones recibidas de las compaas aseguradoras y examine el ltimo informe de auditora u otra | | | | | |evidencia documental. | | | | |6 |Selectivamente verifique los clculos de primas pagadas por anticipada e investigue y determine el | | |Carlos Garca | | |tratamiento para aclarar diferencias importantes | | | | |7 |Investigue y averigue con funcionario competente de la compaa o con los agentes se seguro, la suficiencia| | |Carlos Garca | | |de la cobertura de los seguros y de las finanzas vigentes. | |

|CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |Pgr. F | |Programa de Trabajo de los Prepagados |31/12/09 | |Realizado por: Jesmarys ez |(3 de 4) | |Revisado por: Katiuska Serrano | | |N |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE | |8 |Obtenga o prepare una cdula detallando todos los impuestos pagados por | | |Carlos Garca | | |anticipado, incluyendo, cuando sea el caso, los impuestos cargados al | | | | | |resultado | | | | |9 |Verifique las partidas pagadas por anticipadas, las acumuladas y la | | |Carlos Garca | | |aplicacin a los resultados. Cruce el gasto con las cuentas de impuestos, | | | | | |cuando proceda. | | | | |10 |Examine los recibos oficiales que justifiquen los pagos y cualquier otra | | | | | |documentacin comprobatoria de los impuestos anticipado y de los cargos al | | | | | |resultado | |CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |Pgr. F | | |31/12/09 | |Programa de Trabajo de los Prepagados |(4 de 4) | |Realizado por: Jesmarys ez | | |Revisado por: Katiuska Serrano | | |N |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE | |11 |Asegrese de los impuestos anticipado y los acumulados hayan| | |Carlos Garca | | |sido aplicados uniformemente con los del periodo anterior | | | | |12 |Cruce el impuesto de renta anticipado con el causado durante| | |Carlos Garca | | |el periodo y confrntelo con la declaracin de impuesto del | | | | | |periodos | | |13 |Obtenga o prepare cdulas analticas de estos conceptos, | | |Carlos Garca | | |cuando sea prctico | | |CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |CI /F | |Cuestionario de Control Interno de los Prepagados |31/12/09 | |Realizado por: Jesmarys ez |(1 de 2) | |Revisado por: Katiuska Serrano | | |N |DESCRIPCION |SI |NO |N/A |Observaciones | |1 |La Empresa mantiene registros analticos separados para cada |X | | | | | |gastos anticipados y otras cuentas de activos, tales como seguros,| | | | | | |impuestos, publicidad, suministros, salario, comisiones, | | | | |

| | |2 | | |3 | |4 | |

|arrendamientos, intereses sobre prestamos, costos de | | |experimentacin e investigacin? | | | |Los traspasos o amortizaciones mensuales estn sistematizados y | | | |registrados en forma estndar cuando es posible y son revisados y | | | |aprobados por un funcionario responsable? | | | | | |Se hacen revisiones peridicas para verificar la propiedad de los|X |Slo Cuando participa auditoria | |cargos aplicables a periodos futuros? | | | |Todas las adiciones importantes y todos los crditos, excepto las|X | | |amortizaciones mensuales recurrentes, son revisados y aprobados | | | |por un funcionario responsable? | |

| | |X |

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| | | | |

|CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA |CI /F | |Cuestionario de Control Interno de los Prepagados |31/12/09 | |Realizado por: Jesmarys ez |(1 de 2) | |Revisado por: Katiuska Serrano | | |N |DESCRIPCION |SI |NO |N/A |Observaciones | |5 |Se hace una revisin sobre la propiedad de la cobertura de los seguros y de las fechas de |X | | | | | |vencimiento de los seguros e impuestos? | | | | | |6 |Los inventarios de suministros, de valor significativo, son manejados bajo controles similares a|X | | | | | |los inventarios normales? |CIA INDUSTRIAL Y COMERCIAL, S.A. COLOMBIA Gastos Pagado por Anticipado |F | |Realizado por: Jesmarys Nez |31/12/09 | |Revisado por: Katiuska Serrano | | |(Importe en miles) | | |Cuentas |Ref |Saldos s/ libros al |Saldos s/ libros al |Ajustes y Reclasificaciones |Saldo s/ Auditoria | | | |31/12/08 |31/12/09 | | | | | | | |Debe |Haber |Activo: | | | | | | | |Seguros Pagados por Anticipado |F/1 |1.267 |24.919 | | |24.919 | |Intereses pagados por anticipados |F/2 |2.980 |5.098 | | |5.098 | |Alquileres Pagados por Anticipado |F/3 |4.870 |7.560 | | |7.560 | |Suministro de Oficina |F/4 |7.764 |8.987 | | |8.987 | |Impuestos Pagados por Anticipado |F/5 |2.432 |1.247 | | |1.247 | | Sumado | |19.313 |47.811 | | | |

AUDITORIA FINAL: Cercirese de que ha contestado el programa de control interno relativo a los propagados Obtenga y verifique los propagados con los registros auxiliares Enviar confirmacin a la compaa de seguros (o agentes) de las plizas en vigor En caso de intangible, evale la existencia de un beneficio futuro

CONCLUSIONES: |a. El importe est representado por servicios pagados por anticipados o de compras de artculos y tiles sujetos a consumo, que afectaran los | |resultados de operacin conforme se utilicen o que representen beneficios futuros. | |b. Los cargos a este rengln, estn correctamente soportados con documentacin original que rena todos los requisitos aplicables | |c. Las aplicaciones de los pagos a resultados por obtencin de beneficios y el saldo acumulado por aplicar estn correctamente definidos | |d. Existe consistencia en la poltica de tratamiento de estos activos | |e. Es adecuada su presentacin y revelacin en los estados financieros de la compaa a la fecha de la auditoria | ACTIVOS INTANGIBLES: 1. Definicin Segn Jos Brito: Son aquellos activos compuestos por partidas de naturaleza incorprea que re presentan derechos o privilegios que la empresa posee. Bien sea porque lo ha adquirido o porque lo ha desarrollado. Es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.NIC 38 Son aquellos activos compuestos por partidas de naturaleza incorprea que representan derechos o privilegios que la empresa posee. Bien sea porque lo ha adquirido o porque lo ha desarrollado. JOSE BRITO pg... 789 2. Caractersticas: o Dificultad de asignarle valor con exactitud. Esto se debe a la falta de una base clara para la valuacin precisa de los intangibles. A pesar de que estn en la entidad no, lo podemos tocar ni ver, por que no posee materia corporal. Son registrados al costo, incluyendo las erogaciones que se identifican con la compra o produccin del bien. Son de vida ilimitada, su costo se amortizara en la calidad de gastos. CUENTAS QUE LAS CONFORMAN Plusvala Es el valor actual de las futuras utilidades esperadas en un negocio. esta sujeto amortizacin. No se transfiere si no se transfiere toda de la empresa. Derecho de autor Es un derecho que obtiene un creador de una obra intelectual. ejemplo: libros, composicin musical, pelcula u otro trabajo de arte. Es amortizable. Marca de fbrica Su valor consiste en el derecho de usar la identificacin distintiva de un producto o servicio. Eje smbolo, dibujo, nombre de un lema.

Franquicias Es un derecho que compra una persona para que su establecimiento lleve el nombre de una empresa famosa. Patente de Inversin Es un derecho que una empresa posee, cuya origen puede ser por adquisicin o bien por haberlo desarrollado la propia empresa. Es amortizable. Registro de los activos intangibles: Deben ser registrados al costo, de acuerdo al principio de contabilidad generalmente aceptado de que el costo es la base fundamental para contabilizar transacciones, as sean adquiridos de otra empresas. Para registrar la adquisicin de un activo intangible: |Fecha |2006 |jul-24 | | |Cuentas y Explicaciones |-X |Activos Intangibles X | Banco |P\R la Adquisicin de un activo intangible X. |debe |haber | | |xxx | | |xxx | | | |

| |

Para registrar la amortizacin de un activo intangible: |Fecha |Cuentas y Explicaciones |2006 |-X |jul-24 |Amort. Activos Intangibles X | | Activos Intangibles X | |xxx | |P\R la Amortizacin de un activo intangible X. |debe | |xxx |haber | | | |

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La NIC 38. Regula la contabilizacin e informacin financiera necesaria para los activos intangibles, adems establece que la misma no es aplicable a activos financieros a concepciones sobre minas y yacimientos, activos intangibles en compaas de seguros entre otros. El intangible es identificable cuando: Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Mtodos de amortizacin: Se entiende por amortizacin la parte de costo de un activo que debe ser absorbido dentro de los gastos y costos de los ejercicios econmico que resulten beneficiados de ellos. Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe amortizable de un activo, de forma sistemtica, a los largo de su vida til. Entre dichos mtodos se encuentran el de amortizacin lineal (lnea recta), el de horas trabajadas o el de unidades producidas. Objetivos Del Examen De Activos Intangibles Objetivo de las Pruebas de Cumplimiento Existen registros auxiliares para todas las cuentas y son conciliadas mensualmente con la cuenta de control del mayor Las cuentas son revisadas peridicamente para verificar la propiedad de los cargos e importantes aplicables a periodos futuros

 Los cargos importantes y todos aquellos crditos que no se trasladan a gastos, tales como: adiciones de activos fijos, son revisados y aprobados por un funcionario responsable Objetivo De Las Pruebas Sustantivas Cerciorarse que los saldos de las partidas que muestra el balance constituyen gastos o activos reales, de los cuales se derivarn beneficios para periodos futuros y que no incluyen conceptos que debieron ser adsorbidos en periodos anteriores. Comprobar que los cargos a los resultados del periodo anterior y que las partidas que presentan los estados financieros, estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados Cerciorarse si la amortizacin aplicable a periodos futuros en cada caso, es razonable, o que por tratarse de partidas de larga duracin indefinida, excepcionalmente, es adecuado no amortizarlas Irregularidades mas comunes: Que se estn registrando en los libros de contabilidad activos intangibles que no generen beneficios a la entidad Clculo errneo al momento de registrar la amortizacin. Que no se registren los activos por su monto real. Que las partidas de los intangibles se registren en un solo rubro y no por separado. Asignacin de tiempo errneo a la plusvala. Reconocimiento y valoracin inicial de un activo intangible: Se reconocer el intangible si cumple principalmente con estas 2 caractersticas: 1) El costo del activo puede ser valorado de forma fiable. 2) Se espera que origine en el futuro beneficios econmicos para la empresa. La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representan las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones econmicas que se darn a lo largo de la vida til del activo. La valoracin inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo de adquisicin o de produccin; el cual deber incluir: Los costos derivados de la adquisicin. (precios de recompras, aranceles de importacin, otros impuestos no recuperables por la empresa y los costos relacionados con la puesta en funcionamiento del activo) En caso de intercambios de activos, el costo de adquisicin del activo se medir por el valor razonable del activo recibido y, si es el costo ajustado por los importes entregados adicionalmente. Si un determinado activo intangible se adquiere a cambio de la emisin de instrumentos de capital, el costo del activo ser igual al valor razonable de los instrumentos de capital, que a su vez sern iguales al valor razonable del activo. Medidas de control interno: Autorizacin, aprobacin por parte da la administracin de las erogaciones por concepto de intangibles. Procesamiento y clasificacin de transacciones. Salvaguarda fsica de la documentacin soporte. Existencia de archivos de documentacin Verificacin y evaluacin. Revisin peridica de la vigencia de los beneficios futuros. CONTROL INTERNO: Objetivos

OBJETIVO 1. Todas las adquisiciones de inmovilizado, as como las bajas, traspasos y depreciaciones estarn debidamente autorizadas, correctamente valoradas y registradas e imputadas en el periodo y cuentas correspondientes Procedimientos y controles a) AUTORIZACION Se establecern por escrito unos procedimientos e instrucciones a seguir por la empresa que regulen el modo de autorizar las inversiones en inmovilizados material e inmaterial. Se utilizara una solicitud, la cual ser aprobadas por la persona a quien se haya designado para esa responsabilidad, y en casos de inversiones de magnitud importante la autorizara la alta direccin o consejo de administracin de la sociedad. ESQUEMA GENERAL DE SITUACIONES CON AUTORIZACIN a) Autorizacin Presupuesto de Inversin. Adquisicin, bajas, transferencias de inmovilizados. Mtodos de Amortizacin. Importes mnimos a capitalizar. Excesos de Inversin sobre Impuestos. Asignacin personas, responsabilidades. Reparaciones, mantenimiento, mejoras. B) VALORACION, REGISTRO Y PERIODO El valor de las facturas de proveedores por compras de inmovilizados ser correcto en cuento a precio, cantidad, descuentos, impuestos y clculos aritmticos. Todos los elementos una vez comprados deben de ser notificados al departamento de administracin para su contabilizacin. Los registros auxiliares del inmovilizado, en donde se especificaran todos los bienes inmovilizados con su descripcin y periodo de adquisicin y funcionamiento correspondiente, se conciliaran peridicamente con las cuentas del mayor general. C) Es convenientes proceder a revisiones y verificaciones de: Solicitudes o presupuestos realizados, con la documentacin correspondiente de las mismas. (Facturas, recibos, etc.) Facturas de compras para comprobar que se trata de bienes de inversin a capitalizar. seguimiento de las polticas establecidas en la amortizacin de los elementos de inmovilizados OBJETIVO 2. Los elementos de inmovilizados sern especificados en un detalle registro de inmovilizados en donde se reflejara el costo y la depreciacin de los mismo entre otros. Se llevar un registro de inmovilizado, a base de fichas, tarjetas o registros especiales, en donde especificarn las partidas individualizadas que integran el activo fijo. El registro de inmovilizado detallar: Identificacin y descripcin del elemento.

 Fecha de la adquisicin. Valor de la compra. Vida til asignada. Depreciacin anual o mensual del bien. Amortizacin acumulada del elemento. Valor neto contable. OBJETIVO 3. Existencia de un control fsico y una actualizacin de los activos intangibles. Los elementos del inmovilizado se sometern a comprobaciones fsicas e incluso a verificaciones de los documentos de propiedad si fuese necesario. El daado es anotado e identificado, registrndose los ajustes en valor en las cuentas si fuese necesario. El activo fijo debe de ser recontado como mximo cada 3aos, dependiendo siempre de la naturaleza de los bienes de que se trate. Las adquisiciones se numeraran en el momento de la compra con objeto de facilitar su control e identificacin. OBJETIVO 4. SALVAGUARDIA Y CUSTODIA DE LOS BIENES Y EQUIPOS CAPITALIZADOS. Existir una cobertura de seguro adecuado sobre los elementos de intangibles. Utilizacin de dispositivos de salvaguarda de los activos. (Sistema de seguridad, alarmas, incendios, etc.) OBJETIVO 5. SEGREGACIN DE FUNCIONES QUE EVITEN O DISMINUYAN LA POSIBILIDAD DE ERRORES O IRREGULARIDADES. Realizacin y revisin del inventario fsico de activos. Conciliacin del recuento fsico con el registro del inmovilizado. Conciliacin del registro con las cuentas del mayor. Aprobacin y contabilizacin de las altas y bajas de bienes y de Amortizaciones. OBJETIVO 6. OPERACIN DE ACUERDO CON LAS POLTICAS Y CRITERIOS DEFINIDOS POR LA SOCIEDAD Procedimientos y criterios en cuanto a la activacin de partidas y su importes o por el contrario su imputacin a gastos. Realizacin de anlisis de rendimientos de los activos. Utilizacin de cuentas contables adecuadamente revisadas y aprobadas por la persona responsable. Polticas y mtodos de amortizacin. |Frio Alex Oriente, C.A. | |Programa de Trabajo de los Intangibles |31/12/09 | |Realizado por: Katiuska Serrano | |Revisado por: Jesmarys ez | |N |DESCRIPCION |RESPONSABLE | |1 |Verifique las bases de valuacin de los Intangibles |Carlos Garca | |Pgr. G

|(1 de 2) | |REF/PT | |OBSERVACIONES |

|2 |Analice los importes registrados como intangibles | | |Carlos Garca | |3 |Inspeccione la informacin disponible, tal como opiniones de peritos o contra los| | |Carlos Garca | | |contratos respectivos y examine la comprobacin de las adiciones y cancelacin | |Frio Alex Oriente, C.A. |Pgr. G | | |31/12/09 |Programa de Trabajo de los Intangibles |(2 de 2) | |Realizado por: Katiuska Serrano | | |Revisado por: Jesmarys ez | | |N |DESCRIPCION |REF/PT |OBSERVACIONES |RESPONSABLE | |4 |Verifique la aplicacin de las amortizaciones y conclielo con lo cargado a | | |Carlos Garca | | |resultados. | | | | |5 |Determine si la amortizacin es deducible o no para fines fiscales. | | |Carlos Garca |

|Frio Alex Oriente, C. A | |Cuestionario de Control Interno de los Intangibles |31/12/09 | |Realizado por: Katiuska Serrano de 2) | |Revisado por: Jesmarys ez

|CI /G

|(1

| | |N |DESCRIPCION |SI |NO |N/A |Observaciones | |1 |Estn contabilizadas en las cuentas todas las partidas de activo intangible? |X | | | | |2 |En cual de las formas siguientes se vala el activo intangible? |X |X | | | | |Costo | |X | | | | |Avalo | | | | | | |Otras | | | | | |3 |Usa el cliente reservas de amortizacin? |X |X | | | | |Acredita la amortizacin directamente a la partida de activo? | | | | | |4 |Se autoriza debidamente las adiciones a las cuentas de activo intangible? |X | | | | |Frio Alex Oriente, C. A |CI /G | |Cuestionario de Control Interno de los Intangibles |31/12/09 | |Realizado por: Jesmarys ez |(2 de 2) | |Revisado por: Katiuska Serrano | | |N |DESCRIPCION |SI |NO |N/A |Observaciones | |5 |Estn los mtodos de la compaa de acuerdo con los principios generalmente aceptados de |X | | | | | |contabilidad que rigen las erogaciones para adiciones al activo intangible? | | | | | |6 |Son los mtodos de amortizacin uniformes de un ao a otro? |X | | | | |7 | La amortizacin esta adecuada segn los principios de contabilidad generalmente aceptados? |X | | | |

PROCEDIMIENTOS APLICABLES A LOS ACTIVOS INTANGIBLES PRUEBAS ANALTICAS: Para conocer la importancia relativa de activos intangibles dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales etc., el autor deber entre otros los siguientes procedimientos: - Comprobacin de cifras a costos histricos y actualizados con la de ejercicio, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones (o ausencias) y las tendencias son lgicas. - Anlisis de razones financieras relativas a activos intangibles, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas, con base en el conocimiento general del negocio y su entorno. - De ser posible, comparacin de cifras con las informacin disponible de empresas del ramo. - Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior. VERIFICACIN DE DOCUMENTOS: Consiste en verificar los documentos que evidencian los activos intangibles registrados de la empresa, con la finalidad de determinar que estn a nombre de la empresa y que estn debidamente respaldados. PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN Es la forma ms eficaz mediante el cual el auditor comprueba la autenticidad de los gastos. Cuales estn realmente pagados y en cuales instituciones aseguradoras se contrataron las plizas. EXAMEN DE AMORTIZACIN Se realiza para determinar si la empresa amortiza sus activos intangibles o gastos Prepagados durante el tiempo por el cual estos generan beneficios a la misma, y si es calculada aplicando el mtodo racional, sistemtico y consistente durante la vida til estimada del intangible. INFORMACION RECOMENDABLE A INCLUIR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Normas de valoracin aplicable al inmovilizado inmaterial, indicando los criterios utilizados de capitalizacin, amortizacin, provisiones y, en su caso, saneamientos. Justificacin, en su caso, de la amortizacin del fondo de comercio en un plazo superior a cinco aos. Criterios de contabilizacin de contrato de arrendamiento financiero. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance. Informacin sobre las concesiones, licencias, patentes, marcas o similares adquiridas a titulo oneroso. TRABAJO A REALIZAR DEL AUDITOR General: 1. Revisin y actualizacin de los procedimientos contables y de control interno realizados. 2. Resumen de los puntos fuertes y puntos dbiles para determinar el alcance y movimientos de realizacin de los procedimientos de auditora aplicables. 3. Preparar un resumen de recomendaciones para mejorar el control interno y comentar con la direccin de la entidad. 4. Identificar los criterios empleados para la valoracin del inmovilizado inmaterial, determinando su correccin de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Amortizacin: Comprobar si los criterios de la amortizacin utilizados estn de acuerdo con los PCGA y sin son consistente con

los empleados en el ejercicio anterior Realizar un clculo global de las dotaciones a la amortizacin y compararlo con el realizado por la entidad por la entidad. Verificar el correcto registro de las prdidas y ganancias de las dotaciones del ejercicio CONCLUSION Los cargos a este rengln, estn correctamente soportados con documentacin original que rena todos los requisitos aplicables Las aplicaciones de los pagos a resultados por obtencin de beneficios y el saldo acumulado por aplicar estn correctamente definidas Existe consistencia en la poltica de tratamiento de estos activos Es adecuada su presentacin y revelacin en los estados financieros de la compaa a la fecha de la auditoria Inversiones Son colocaciones de dinero en los cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un periodo mayor a un ao o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentacin del balance general. Caractersticas Las empresas las adquieren con la finalidad de obtener un beneficio concreto y que produzcan una mayor rentabilidad. Esta representada por ttulos valores de libre mercado y que pueden ser rpidamente cambiados otras vez a efectivo. Son realizadas con la finalidad de ser utilizadas posteriormente en la adquisicin de activos fijos, ampliacin de plantas, etc. Promover y mantener relaciones comerciales con otras empresas. Inversiones financieras en empresas del grupo y asociadas

Corresponde a inversiones financieras permanentes en empresas del grupo, multigrupo y asociadas cualesquiera que sea su forma de instrumentacin, incluyendo los intereses devengados, con vencimiento superior a un ao. Participaciones en empresas del grupo. Participaciones en empresas asociadas. Valores de renta fija de empresas del grupo. Valores de renta fija de empresas asociadas. Crditos a largo plazo a empresas del grupo. Crditos a largo plazo a empresas asociadas.

Otras inversiones financieras permanentes Inversiones financieras permanentes no relacionadas con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un ao. Inversiones financieras permanentes en capital. Valores de renta fija. Crditos a largo plazo. Crditos a largo plazo por enajenacin del inmovilizado. Cruditos a largo plazo al personal. Inters a largo plazo de valores de renta fija.

Apartados Importe de las correcciones valorativas por perdidas reversibles en la cartera de valores a largo plazo. La estimacin de tales perdidas deber realizarse de forma sistemtica en el tiempo y, en todo caso, al cierre del ejercicio. Provisiones por depreciacin de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo. Provisin por depreciacin de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas. Provisin para insolvencia de crditos a largo plazo a empresas del grupo. Provisin para insolvencia de crditos a largo plazo a empresas asociadas. Inversiones financieras a corto plazo en empresas de grupos y asociadas Corresponde a inversiones financieras temporales en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un ao. Tambin se incluirn en este subgrupo las fianza y depsitos a corto plazo constituidas con estas empresas. Participaciones a corto plazo en empresas del grupo. Participaciones a corto plazo en empresas asociadas. Crditos a corto plazo a empresas del grupo. Crditos a corto plazo a empresas asociadas. Otras inversiones financieras temporales Inversiones financieras temporales no relacionadas con empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un ao. Inversiones financieras temporales en capital. Valores de renta fija a corto plazo personal. Crditos a corto plazo. Crditos a corto plazo al personal. Objetivos de la auditoria General: Asegurarse que los conceptos reconocidos en este epgrafe, as como su valor, son adecuados a las necesidades de la empresa y su valor esta conforme con las normas contables generalmente aceptadas, aplicado uniformemente con los del ejercicio anterior. Especficos: Comprobar la existencia fsica de los valores y que sean propiedad de la empresa. Comprobar que todos los valores se encuentren registrados. Verificar la correcta valuacin de las inversiones Comprobar el registro de los productos en el periodo correspondiente. Comprobar la adecuada presentacin en los estados financieros y la revelacin de las bases de valuacin y gravmenes. Control interno en inversiones En el rea de inversiones el control interno ser la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirse principalmente a los siguientes aspectos: Aprobacin por parte de la administracin, para adquisiciones, ventas y gravmenes de los valores. Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin y ventas de valores, custodia, registro de operaciones y cobro de rendimientos. Adecuada proteccin a la entidad mediante el afianzamiento de aquellos empleados que manejan valores. Estudio peridico de las inversiones para determinar su correcta valuacin. Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos. Arqueos peridicos de los valores. Cobro y registro oportuno de los rendimientos.

Notas revelatorias a incluir en los estados financieros El costo conjunto y el valor de mercado con los valores, separados entre carteras circulantes y no circulantes. Las utilidades brutas no realizadas para valores con valor de mercado en exceso del costo. Las prdidas brutas no sufridas por valores con valor de mercado por debajo del costo. Base para medir el costo o mtodo empleado. Nombre de la empresa en que se invierten y el porcentaje de acciones comunes que se poseen.

Procedimientos de auditoria a. Arqueo de Valores: Es la inspeccin fsica de los certificados, por el cual se determina que las inversiones a largo plazo existen y son propiedad de la empresa. b. Procedimientos de Confirmacin: Es la forma ms eficaz mediante el cual el auditor comprueba la autenticidad de los valores. Si se encuentra en manos de instituciones financieras acreditada se confirma la existencia con el tenedor; si en cambio estn en manos de una institucin desconocida para el auditor, este no debe aceptar la confirmacin sin haber investigado el carcter de dicha institucin. c. Examen de las Transacciones del Periodo: Es la seleccin de una muestra de documentos sobre las cuales tendrn lugar ciertas comprobaciones. Los documentos que se seleccionan son aquellos que respaldan la compra y venta de ttulos, actas de asambleas o directorio que disponga el pago de dividendos o similares. d. Anlisis de los ingresos por las Inversiones: Es el estudio que se hace para determinar si todo ingreso ganado fue registrado debidamente y si fue cobrado o reconocido como cobrable, y si todo ingreso por cobrar acumulado fue devengado realmente, se puede decir que viene hacer la rentabilidad que ofrecen los diferentes tipos de inversiones en un periodo determinado. e. Prueba de Valuacin: Consiste en examinar los informes de los corredores para sustanciar la base del registro de las operaciones de la adquisicin de los ttulos. Estas pueden ser: Mtodo de Costo o Base Legal Cuando la inversin en una sociedad representa menos del 50% de sus acciones con derecho a voto, suele aplicarse el mtodo del costo. Si se compra mas del 60% de dichas acciones o bien el 100% de las mismas, la sociedad en la cual se realizo la inversin se convierte en subsidiaria (Filial) de la inversora, y aun en estos casos, pueden seguirse aplicando el mtodo del costo, como efectivamente suele hacerse, al cual tambin se le denomina de base legal, pues aun en el ultimo caso ( compra de 100% de las acciones), la compaa en la cual se invirti mantiene su personalidad jurdica propia. Es decir, para efectos legales son dos entidades diferentes. Mtodo Patrimonial Cuando se usa este mtodo, primero se registra la inversin en acciones comunes al costo, pero despus se ajusta c/ao por los cambios en el patrimonio en la empresa en la que se invierte obtiene utilidad neta, el patrimonio de la compaa aumenta. En el caso contrario una perdida neta reportada por la empresa en la que se invierte se reconoce como una disminucin en la inversin. Las inversiones contabilizadas por el mtodo patrimonial no se ajustan al costo o mercado, el mas bajo. En efecto, el mtodo patrimonial hace que el valor en libros suba y baje ante los cambios en el valor en libro de las acciones. Mtodo de Consolidacin de los Estados Financieros Sustituir el valor que en el balance individual de la tenedora tienen las participaciones en los patrimonios a consolidar. Sustituir el valor que en el estado de resultados de la tenedora tienen las participaciones en los resultados a consolidar. Efectuar los ajustes y eliminaciones correspondientes que representan el trabajo de homogenizar la informacin a consolidar. Auditoria Final Obtenga cotizacin del valor de mercado a fin de ao y provisione las reservas necesarias. Cuando no exista cotizacin en el mercado, revise y discuta convenios o arreglos que garanticen precios de realizacin. Si el importe de las inversiones es significativo, revise los cambios del valor de mercado desde la fecha del balance hasta el trmino de la auditoria. Determine el valor de las acciones no cotizadas con base en estados financieros auditados de la compaa emisora. Conteste las preguntas relativas a los objetivos de auditoria, que aparecen a continuacin. Conclusiones Respuestas | |

|a. Se ha comprobado la existencia fsica de los valores y que son propiedad de la |empresa | |

|b. Se ha comprobado que todos los valores se encuentran registrados | |c. Se comprob el registro de los productos en el periodo correspondiente | |d. Se comprob la adecuada presentacin en los estados financieros y la revelacin de | |las bases de valuacin y gravmenes | |e. Se verifico la correcta valuacin de las inversiones | Impuestos DE LA CUEVA Y ASOCIADOS, S. C. CUESTIONARIO DE IMPUESTOS PROGRAMA ESTANDAR CLIENTE: FECHA DE CIERRE: PREPARADO POR: REVISADO POR SUPERVISOR: APROBADO POR SOCIO: INDICE: CONCEPTO PAGINA General Cuentas por Cobrar a Clientes Otras Cuentas por Cobrar Inventarios y Costos de Produccin Gastos Pagados por Anticipado, Cargos Diferidos, Activos Intangibles y Otros Activos Propiedades, Planta y Equipo y Depreciacin Acumulada Documentos por Pagar y Pasivos Acumulados Capital Contable Cuentas por Pagar y Pasivos Acumulados Nminas FECHA: FECHA: FECHA:

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Anlisis de Otras Cuentas de Ingresos y Gastos | | | | | REF. EN | | |CONCEPTO |SI |NO |N / A |P. T. |OBSERVACIONES |GENERAL | | | | | | |1. Se actualiz la seccin de impuestos en el expediente | | | | | |continuo de auditora. | | | | | | |2. Se cuenta con una persona o seccin dependiente del | | | | | |departamento de contabilidad dentro de cuyas funciones | | | | | |este formular las declaraciones de impuestos y efectuar su | | | | | |pago. | | | | | | |3. Se presento oportunamente el dictamen de edos. fin. para| | | | | |efectos fiscales correspondiente al ejercicio anterior. | | | | | |4. Solicit autorizacin para presentar dictaminados por | | | | | |C.P. los edos. fin. correspondientes al ejercicio que se | | | | | |revisa? | | | | | | |5. Se present la declaracin anual del ISR correspondiente| | | | | |al ejercicio anterior? (art. 10 y 58-VIII LISR) | | | | | | |6. Se presentaron las declaraciones informativas | | | | | |correspondientes al ejercicio anterior (art.12 y 58-X | | | | |

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|LISR). | | | | | | |7. En relacin con el Registro Federal de Contribuyentes | | | | | |(art. 27 y 14 RCFF). | | | | | |a) Se verific su inscripcin de toda dependencia, bodega y| | | | | |sucursal establecida durante el ejercicio. | | | | | |b) Se verific la presentacin de avisos por cambios de : | | | | | |denominacin, domicilio, fusin con otra sociedad, | | | | | | |actividad o sufri transformacin al tipo de sociedad. | | | | | |8. Estn los registros contables al corriente? (art. | | | | | |28-I,II,III CFF y 26 ,27, 28 y 29 RCFF). | | | | | |9. Si la empresa utiliza el sistema mecanizado de | | | | | |contabilidad se verific que se cumpla con lo dispuesto en| | | | | |los art. 27 CFF y 28 RCFF, en lo referente a las diversas | | | | | |disposiciones indicadas en los mismos? | | | | | |10. La empresa maneja cuando menos los siguientes | | | | |registros? (art. 28 y 58-V, VI y IX). | | | | | |a) Diario | | | | | |b) Mayor | | | | | |c) Actas | | | | | |d) Registros de utilidades | | | | | |e) Registros de deudas, crdito y efectivo en moneda | | | | |extranjera | | | | | |f) Registro de acciones adquiridas. | | | | | |11. Se verific que todas las partidas de conciliacin | | | | |fiscal, que representan una diferencia entre cifras | | | | |contables y las declaradas para ISR, que no hayan sido | | | | |contabilizadas, se registren en cuentas de orden? (art. 16 | | | | |RISR y 24-IV LISR). | | | | | |CUENTAS POR COBRAR A CLIENTES | | | | |1. Se verific que los incrementos a la reserva para | | | | |cuentas de cobro dudoso hayan sido considerados como no | | | |deducibles? (art 25-IX LISR). | | | | | |2. Existe una poltica, por escrito, para la cancelacin de| | | | |cuentas incobrables | | | | | |3. Se verific que por aquellas cuentas que se deducen en | | | | |el ejercicio por considerarse incobrables se hayan reunido | | | | |elementos suficientes para considerar que existe | | | | |imposibilidad prctica para su cobro? (art.24-XVII LISR y | | | | | |25 RISR). | | | | | |4. El saldo de las cuentas canceladas como incobrables se | | | | |encuentra registrado en la contabilidad, con importe de un | | | | |peso? (art. 25 RISR). | | | | | |5. Los pagos que se perciban por recuperacin de un | | | | |crdito deducido por incobrable se considera como ingreso | | | | |acumulable? (art. 17-VI LISR). | | | | | |6. Se verific que las cuentas por cobrar en moneda | | | | |extranjera, se registren, adems, en el registro de deudas,| | | | |crditos y efectivo en moneda extranjera? (art. 58-IX | | | | |LISR). | | | | | |7. En su caso, se verific que la utilidad en cambios se | | | |incluya en la conciliacin de ingresos declarados para el | | | |IVA, como un acto por el cual no debe pagarse el impuesto. | | |(art. 9-VI LIVA). | | | | | |OTRAS CUENTAS POR COBRAR | | | |1. En el caso de prstamos a terceros, (accionistas, | | | |empleados, personas fsicas) se han pactado tasas iguales o| | |superiores al costo porcentual promedio de captacin de | | |recursos del sistema bancario proporcionado por el Banco de| | |Mxico. (art. 78-A LISR). | | | | |2. En el caso de que existan prstamos efectuados a los | | |accionistas, se han originado como consecuencia normal de | | |las operaciones y se han pactado plazos inferiores a un ao| | |e intereses a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la | | | |Federacin para prorroga de crditos (art. 120-IV LISR). | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

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|3. En caso de existir saldos a favor por concepto de ISR, | | | |se verific que la compaa haya operado las | | | |compensaciones respectivas, o se haya solicitado su | | | |devolucin? (art. 22 y 23 del CFF). | | | | | | |4. Si la compaa tiene saldos a su favor por concepto de | | | |impuestos al valor agregado, se ha solicitado su | | | |devolucin? (art. 6 LIVA) | | | | | |5. Se verific que las cuentas por cobrar en moneda | | | |extranjera, se registren, adems, en el registro de deudas,| | | |crditos y efectivo en moneda extranjera? (art. 58-IX | | | |LISR). | | | | | |6. En su caso. se verific que la utilidad en cambios se | | | |incluya en la conciliacin de ingresos declarados para el | | | |IVA, como un acto por el cuan no debe pagarse impuesto? | | |(art. 9-VI LIVA). | | | | | |INVENTARIOS Y COSTOS DE PRODUCCION | | |1. Si se realizaron ventas abajo del costo o valor de | | | |mercado, se cuenta con justificacin para ello? (art. | | | |64-I,II LISR). | | | | |

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|GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO, CARGOS DIFERIDOS, ACTIVOS | | |INTANGIBLES Y OTROS ACTIVOS | | | | |1. Se revis que no se hayan deducido gastos anticipados | | | |que no correspondan a erogaciones del ejercicio? (art. | | | | |24-IX LISR). | | | | | |2. En el caso de pagos anticipados, al tomar la deduccin | | | |fiscal, se ha verificado la existencia de documentacin | | | | |original con requisitos fiscales? (art. 29-A CFF). | | | | |PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y DEPRECIACION ACUMULADA | | |1. Se encuentran amparadas las adiciones o mejoras a los | | | |activos fijos con documentos que renan los requisitos | | | | |fiscales? (art. 29-A CFF). | | | | | |2. Existe una poltica en cuanto a los montos de | | | | |capitalizacin de activos fijos? | | | | | |3. Para el caso de que la empresa disponga de automviles | | | |para el servicio se atendi a lo dispuesto en el art. | | | | | | |46-II de la LISR sobre automviles utilitarios? | | | | |4. Cuando el bien se comience a utilizar despus de | | | | |iniciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin, | | | | |esta se efecto solo por los utilizados al igual que en | | | | |ejercicios irregulares? (art. 41 LISR). | | | | | |5. Se tienen controles adecuados para verificar que no se | | | |sigan depreciando o amortizando activos totalmente | | | | |depreciados o amortizados? | | | | | |6. En el caso de mejoras a locales arrendados: | | | | |6.1 se han depreciado de acuerdo con la tasa sealada por | | | |la Ley? (art.46-VII LISR). | | | | | |6.2 Se considero como deducible el saldo por redimir, en | | | |caso de la terminacin del contrato? (art. 46-VII LISR). | | | | |7. Se ha considerado en arrendamiento financiero como valor| | | |original de la inversin la cantidad pactada en el | | | | |contrato? (art. 48 LISR). | | | | | |8. Se verific que en caso de que la compaa este | |depreciando, par efectos fiscales, casa habitacin, aviones| |o embarcaciones, tenga autorizacin expresa de la SHCP? | |(art. 46-III LISR y 46 RISR). | | | |9. Por los activos adquiridos, se verific que la | | |inversin capitalizada haya incluido, adems del valor del | |bien, los impuestos pagados con motivo de su adquisicin o | |importacin, excepto IVA, as como los derechos, fletes, | |transportes, acarreos, seguros contra riegos en la | | |transportacin, manejo, comisiones sobre compras y | |honorarios a agentes aduanales? (art 41 LISR). | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

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|10. En el caso de capitalizacin de prdidas cambiarias, | | | | | |se verific que no se hayan depreciado? | | | | | |11. En el caso de enajenacin de inmuebles, se efectu el | | | | | | |ajuste correspondiente para determinar el costo? Solicite | | | | | |al depto. de impuestos una revisin especfica. (art. 18 | | | | | |LISR). | | | | | | |12. Se han considerado dentro de la base gravable del IVA | | | | | |los ingresos derivados del arrendamiento de bienes muebles | | | | | |o inmuebles? (art 1 y 19 LIVA) | | | | | |13. Se lleva el control de unidades, kilometraje y consumo| | | | | |de gasolina para ser deducible y acreditable el IVA? | | | | | |DOCUMENTOS POR PAGAR A BANCOS Y OTROS | | | | | |1. Existen crditos contratados con acreedores extranjeros| | | | | |que hubiesen sido incorporados a FICORCA? | | | | | |2. Tratndose de intereses a favor de residentes en el | | | | | |extranjero, se calcula el ISR sobre el inters total, | | | | | |considerando dentro de este comisiones, pagos por apertura | | | | | |de crdito, primas o ganancias por enajenaciones a futuro? | | | | | |(art 154 LISR) | | | | | |

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|3. Se retiene el ISR en el momento en que los intereses | | | | | |pactados son exigibles, a la tasa de retencin a | | | | | |continuacin sealada, y considerando el tipo de cambio que| | | | | |corresponda al pasivo? (art. 154 LISR) | | | | | |3.1 Los bancos extranjeros registrados ante la SHCP 15% | | | | | |3.2 Los pagados a residentes en el extranjero para la | | | | | |adquisicin de maquinaria y equipo que formen parte del | | | | | |activo fijo, siempre que cualquiera de estas circunstancias| | | | | |se haga constar en el contrato y se trate se sociedades | | | | | |registradas ante la SHCP. | | | | | | |3.3 Proveedores del extranjero por compras de maquinaria y | | | | | |equipo de formen parte del activo fijo del la empresa 21% | | | | | |3.4 Otros intereses no comprendidos en las preguntas | | | | | |anteriores 35% | | | | | | |CAPITAL CONTABLE | | | | | | |1. Se determin el saldo de la cuenta de utilidad fiscal | | | | | |neta para efectos del control en el pago de dividendos? | | | | | |(art. 123 y 124 LISR). | | | | | | |2. Se actualiz el saldo de la cuenta de utilidad fiscal | | | | | |neta? (art. 124 LISR). | | | | | | |3. Los pagos por dividendos se hicieron con cheque | | | | | |nominativo no negociable, a nombre de socio? (art. 123 | | | | | |LISR). | | | | | | |4. Se retuvo y enter el impuesto sobre dividendos | | | | | |atendiendo a lo dispuesto en el art. 10-A LISR. | | | | | |CUENTAS POR PAGAR Y PASIVOS ACUMULADOS | | | | | | |1. En los casos en que la empresa reciba servicios tcnicos| | | | | |de residentes en el extranjero, se ha verificado lo | | | | | |siguiente: | | | | | | |1.1 Que exista un contrato celebrado directamente con la | | | | | |empresa extranjera que presta el servicio (Art. 24 fracc. | | | | | |XI LISR) | | | | | | |1.2 Que la compaa obtenga y conserve evidencia que le | | |permita comprobar que efectivamente recibe asistencia | | |tcnica (Art. 24 fracc-XI LISR) | | | | |1.3 Se retiene el ISR. a la tasa del 15% o 35% enterndose | | |dentro de los 17 das del mes siguiente a aquel en que fue | | |exigible ? (Art. 156 ISR Art. 6 C.F.F.) | | | | |2.- En los casos en que la empresa pague regalas a | | |residentes en el extranjero, por el uso o goce temporal de | | |patentes o de certificados de inversin o de mejora, marcas| | |de fbrica y nombres comerciales, se han verificado los | | |requisitos sealados en el punto interior, cuidando que el | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

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|ISR se retenga a la tasa del 35% (Art. 156 LISR) | | | | |Nota. consultar sobre convenios de reciprocidad fiscal | | | | | |concertados con pases del extranjero | | | | | |3.- En caso de comisiones pagados al extranjero, se | | | | |comprob que quien percibe dichos pagos estn registrados | | | |para efectos fiscales en su pas de residencia o que | | | | |prestan peridicamente declaracin del impuesto sobre la | | | | |renta en dicho pas? (Art. 24 XXIII y Art. 26 RISR) | | | | |4.- Se estn deduciendo las perdidas en cambios con el | | | | |limite del tipo de cambio bancario? (Art. 7 a ISR). | | | | |5.- Se incluyen los pasivos en moneda extranjera en el | | | | |registro de deudas crditos y efectivo en moneda | | | | |extranjera, distinguindolos por moneda de cada pas ? si | | | | |el financiamiento se registro en la S.H.C.P. y se avisa a | | | | |dicha secretaria de los pagos de principal dentro del mes | | | | |siguiente. (Art, 58 fracc. IX ISR). | | | | | |6. Existe un plan de pensiones y jubilaciones y prima de | | | | |antigedad autorizado? (Art. 28 LISR y Art. 35 RISR) | | | | |7.- En caso de pasivos a favor de personas fsicas por | |concepto de honorarios, rentas o dividendos, se verifico | |que hayan sido efectivamente pagadas durante el ejercicio? | |(Art. 24 fracc. IX ISR). | | | |8.- En caso de pasivos por remuneraciones al personal se | |verifica que hayan sido efectivamente pagados antes de la | |fecha en laque se debi presentar la declaracin anual? | |Art. 24 fracc. IX ISR). | | | |9.- Se verifico que todos los impuestos retenidos hayan | |sido oportunamente enterados? (Art. 6 CFF). | |10.- Se cercioro que la prueba global de los actos | |declarados para IVA haya sido cruzada contra resultados, no| |existiendo omisin alguna en el pago del impuesto?. | |11.- Se realizo el amarre global de sueldos declarados | |contra lo cargado en resultados y la base del 1%?. | | | | | | |12.- Verifico que la base de sueldos sobre los cuales se | |realizan el entero de cuotas al IMSS y aportaciones al | |INFONAVIT. correspondan al salario diario integrado?. | |NOMINAS | | | |1.- En el caso de pagos por separacin se estn efectuando| |la retencin aplicando a la tasa efectiva de impuesto del | |mes en cuestin al ingreso por separacin disminuido del | |equivalente a 90 veces el salario mnimo general por cada | |ao de servicio? (Art. 77 fracc. X LISR). | | |2.- Cules son las prestaciones que la empresa otorga a su| |personal? | | | | |3.- En el caso de pago de cuotas obreras al Seguro Social, | |se estn considerando deducibles solamente las que | |correspondan a trabajadores que perciben el salario mnimo | |general de la zona? (Art. 25 fracc. Y LISR). | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

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|4.- Se han hecho pruebas selectivas sobre la nomina | | | | |respecto al correcto clculo de las cuotas | | | | | |obrero-patronales al IMSS, as como de todos los | | | | |trabajadores y empleados esten afiliados?. | | | | |5.- Da la compaa aviso oportuno al IMSS de los cambios | | | |de sueldos, altas o bajas de sus empleados? | | | | |6.- Considera la empresa como mximo de cotizacin, la | | | |cantidad equivalente de diez veces el salario mnimo | | | | |general, que rija en el D.F.?. | | | | | |7.- Aporta la empresa al INFONAVIT el 5% sobre el salario | | | |integrado de sus trabajadores?. | | | | | |8.- Considera la empresa como salario integrado el | | | | |determinado para efectos del pago de las cuotas del IMSS?. | | | |ANALISIS DE OTRAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS | | | |1.- Expide la empresa comprobantes que respalden sus | | |

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| |ingresos? (Art. 58 fracc. Y LISR) | | | | | |2.- Se estn considerando no acumulables para efectos del | | | | | |clculo del ISR. los ingresos por concepto de? | | | | | |2.1 Dividendos o utilidades que perciban de otras | | | | | |sociedades mercantiles residentes en Mxico (Art. 15 ISR). | | | | | |2.2 Cancelacin de reservas que se hubieran considerado no | | | | | |deducibles en aos anteriores. | | | | | |3.- Se ha verificado que la compaa paga el IVA? | | | | | |3.1 En caso enajenaciones: (Art. II LIVA). | | | | | |a) Al enviarse el bien al adquiriente, o al entregarse | | | | | |materialmente?. | | | | | | |b) Al cobrarse parcial o totalmente el precio? | | | | | |c) Al expedir el documente respectivo?. | | | | | |3.2 En el caso de prestacin de servicios y de concesin de| | | | | |uso o goce temporal de bienes, al ser exigible la | | | | | |contraprestacin, incluyendo los anticipos (Art. 17 IVA?. | | | | | |4.- Lleva la empresa registros contables y separa las | | | | | |operaciones en exentas y gravadas? (Art, 32-Y LIVA). | | | | | |5.- Para determinar la base gravable del IVA Se incluye en| | | | | |el precio pactado: impuestos, derechos, intereses normales | | | | | |o moratorios, penales convencionales, viticos, reembolsos,| | | | | |gastos o cualquier otro concepto?.(Art. 12, 18, 23, 27 | | | | | |LIVA). | | | | | | |6.- En el caso de aceptar devoluciones u otorgar descuentos| | | | | |o bonificaciones, Se esta expidiendo nota de crdito en la| | | | | |que se haga constar en forma expresa que se cancelo o | | | | | |restituyo el IVA previamente trasladado? (Art. 7 IVA Art. | | | | | |17 RIVA?. | | | | | | |7.- Respecto a todas las deducciones se esta cumpliendo con| | | | | |lo siguiente: | | | | | | |7.1 Estn debidamente asentadas en la contabilidad? (Art. | | | | | | |24 fracc. IV LISR). | | | | | | |7.2 Se estn cumpliendo con las obligaciones de retencin | | | | | |y en entero de impuestos a cargo de terceros? (Art. 24 | | | | | |fracc. V LISR). | | | | | | |7.3 Tratndose de pagos a contribuyentes obligados a | | | | | |trasladar el impuesto al valor agregado, la traslacin | | | | | |consta en forma expresa y por separado en la documentacin | | | | | |comprobatoria? (Art. 24 fracc. VII LISR). | | | | | |8.- Los capitales tomados en prstamo se estn utilizando | | | | | |para los fines del negocio? | | | | | |9. Tratndose de pagos a personas obligadas a solicitar su | | | | | |inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, se | | | | | |proporciona la clave respectiva en la documentacin | | | | | |comprobatoria? (art. 24-VI LISR) | | | | | |10.-Se estn considerando como no deducibles las cantidades| | | | | |que tengan el carcter de participacin en la utilidad o | | | | | |estn condicionadas a la obtencin de sta (Art. 25 fracc. | | | | | |III LISR) | | | | | | |11.- Se han considerado no deducible los pagos por | | | | | |concepto de indemnizaciones por daos y perjuicios las | | | | | |sanciones, recargos y penas convencionales? (Art. 25 fracc.| | | | | |VII LISR). | | | | | | |12.-Los gastos de representacin se han considerado no | | | | | |deducibles? (Art. 25 fracc. V LISR). | | | | | |13.- Tratndose de la deduccin inmediata de activos fijos | | | | | |nuevos, Se lleva el registro especfico de dichas | | | | | |inversiones? Art. 24 fracc. XVII, 51 y 58 fracc. IV LISR) | | | | | |14.-Se determinan correctamente los inters y la ganancia | | | | | |o perdida inflacionaria acumulables o deducibles? (Art. 7, | | | | | |7a, 7b y 7c LISR) | | | | |

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