Sunteți pe pagina 1din 15

Studiu de caz privind

metoda de calculaie a costurilor pe comenzi la SC DELTA S.A. ( iunie)


Spre exemplificare s-a ales firma DELTA SA care are ca obiect de activitate producia de
mobilier de birou. Intreprinderea este strucurata n doua secii principale de producie, trei secii
auxiliare: Atelierul ntreinere i reparaii (AIR), Centrala electric (CE) i Centrala termic (CT), un
sector Administrativ i de conducere i un sector de Desfacere. Pentru perioada de gestiune luna mai
exerciiul N, din registrul de comenzi rezult c s-au lansat n fabricaie patru comenzi simbolizate
astfel: Cd. 10, Cd 11, Cd20 i Cd 21. Structura organizatoric detaliat este prezentat n Organigrama
General a SC DELTA SA.
Pentru calculul costului dupa metoda pe comenzi avem nevoie de urmtoarele informaii:
I.

Cheltuielile directe efectuate n cursul lunii mai, exerciiul N sunt prezentate n tabelul 1.

II.

Cheltuielile indirecte nregistrate n cursul lunii mai, exerciiul N sunt prezentate n tabelul 2;

III.

Producia finit obinut este redat n tabelul 3;

IV.

Producia n curs de execuie la sfritul perioadei de gestiune, tabelul 4 ;

V.

Producia centrelor auxiliare i destinaia acesteia, tabelul 5.

Not : Nu exist producie n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. Repartizarea


cheltuielilor indirecte de secie se face pe baza cheltuileilor directe nregistrate pe comenzi.
Repartizarea CGA se face pe baza costului de secie al comenzilor iar cheltuielile de desfacere se
repartizeaz pe baza costului de uzin. Costul complet se formeaz conform relaiei:
CC = CD + CIS + Cota CGA + Cota Desf. , unde:
CD= cheltuieli directe;
CIS= cheltuilei indirecte de secie;
Cota CGA = cota cheltuielilor generale de administraie;
Cota Desf. = cota cheltuielilor de desfacere.
Ra= Pvu- CCu
Ra = rezultatul analitic;
Pvu = pre vnzare unitar;
CCu = cost complet unitar.

Situaia cheltuielilor directe nregistrate pe comenzi


Tab. 1
EXPLICATII

SECIA 1

TOTAL

SECIA 2

CD 10

CD 11

CD 20

CD 21

24.640.875

12.956.475

16.569.000

9.746.625

CD 10

CD 11

CD 20

CD 21

17.865.750

10.681.650

12.418.350

8.271.375

Materii prime

63.912.975

Materiale
Alte taxe
0,5% sal

49.237.125
281.050

55.000

44.000

44.000

33.000

23.650

22.000

27.500

31.900

Salariile

56.210.000

11.000.000

8.800.000

8.800.000

6.600.000

4.730.000

4.400.000

5.500.000

6.380.000

CAS 18%

10.117.800

1.980.000

1.584.000

1.584.000

1.188.000

851.400

792.000

990.000

1.148.400

281.050

55.000

44.000

44.000

33.000

23.650

22.000

27.500

31.900

3.653.650

715.000

572.000

572.000

429.000

307.450

286.000

357.500

414.700

183.693.650

38.445.875

24.000.475

27.613.000

18.029.625

23.801.900

16.203.650

19.320.850

16.278.275

Somaj 0,5%
Fond san.
CASS 6,5%
TOTAL I

Tab. 2
EXPLICATII

TOTAL
CHELTUIELI

Materii prime
Materiale
Obiecte inventar
Energie el.

CHELTUIELI INDIRECTE
SECIA
1
SECIA 2

SEC.

CENTRE AUXILIARE
AIR

CE

CT

CGA

DESF.

32.465.602

1.200.000

1.100.000

728.750

6.022.500

16.215.000

3.120.000

4.079.352

7.300.000

1.000.000

1.500.000

400.000

200.000

300.000

200.000

3.700.000

15.085.750

6.415.750

3.000.000

570.000

2.800.000

1.000.000

850.000

450.000

Chelt. cu reparatii

7.700.000

3.000.000

1.200.000

1.200.000

2.300.000

Chirii

8.469.800

2.519.000

2.200.000

3.750.800

Prime asigurari

2.000.000

500.000

200.000

800.000

500.000

Comisioane

6.265.900

6.265.900

Publicitate

2.200.000

2.200.000

Deplasari

1.500.000

1.500.000

Chelt. PTTR

4.000.000

4.000.000

Serv. bancare

720.000

720.000

Alte prestaii teri


Alte taxe 0,5%
sal

200.000

200.000

Ch. cu salariile
CAS 22 %

660.000

26.000

25.000

30.000

14.000

100.000

295.000

170.000

132.000.000

5.200.000

5.000.000

6.000.000

2.800.000

20.000.000

59.000.000

34.000.000

23.760.000

936.000

900.000

1.080.000

504.000

3.600.000

10.620.000

6.120.000

Somaj 3%

660.000

26.000

25.000

30.000

14.000

100.000

295.000

170.000

CASS 7%

8.580.000

338.000

325.000

390.000

182.000

1.300.000

3.835.000

2.210.000

Amortizare

3.823.750

810.000

900.000

101.250

67.500

135.000

810.000

1.000.000

21.970.750

16.375.000

9.330.000

12.604.000

43.950.000

100.761.700

52.399.352

TOTAL I

257.390.802

Situatia productiei finite receptionate la magazia de produse finite


Tab. 3
Nr
crt.

Denumire produs

Simb cd.

Qf.(buc)

Cost
antecalculat

Valoare

Birou Master cu sertar

cd 10

145

650.000

94.250.000

Birou Economic

cd 11

95

600.000

57.000.000

Vestiar Delta

cd 20

90

750.000

67.500.000

Vestiar Delta Star

cd 21

40

1.200.000
TOTAL

48.000.000
266.750.000

Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul lunii in sectia 1


Tab. 4
Nr
crt.

Explicaii
0

Simb cd.
1

Q net. (buc)
2

Cost
antecalculat
3

Grad
finisare
4

Valoarea
produciei net.
5=2x3x4

Birou Master cu sertar

cd 10

650.000

90,00%

2.925.000

Birou Economic

cd 11

600.000

90,00%

2.700.000

Vestiar Delta

cd 20

10

750.000

90,00%

6.750.000

Vestiar Delta Star

cd 21

10

1.200.000

90,00%

10.800.000

TOTAL

23.175.000

Producia centrelor auxiliare i destinaia acesteia


Tab. 5
Destinaia produciei seciilor auxiliare
Centre
aux.
AIR

UM

Producia
obinuta

AIR

CE

CT

S1

S2

CGA

DESF

ore
reparaii

1.000

15%

20%

30%

20%

5%

10%

CE

KWh

2.800

20%

15%

15%

35%

10%

5%

CT

MC

1.200

5%

5%

35%

40%

5%

10%

Programul vnzrilor pentru luna iunie ex. N


Tab. 6
PLAN DE DESFACERE
Birou Master cu sertar
Birou Economic
Vestiar Delta
Vestiar Delta Star

UM
buc
buc
buc
buc

CANT. VAND
145
95
90
40

PRET UNITAR
1.605.000
1.444.500
1.819.000
2.140.000
TOTAL

VALOARE
232.725.000
137.227.500
163.710.000
85.600.000
619.262.500

Etapele calculaiei dup metoda pe comenzi sunt urmtoarele:


1. Colectarea cheltuielilor directe i indirecte
2. Calculul i decontarea costului produciei auxiliare;
3. Calculul costului efectiv de producie;
4. Calculul costului complet;
5. Calculul rezultatelor analitice.
1. Colectarea cheltuielilor directe i indirecte
1.1. nregistrarea consumurilor de materii prime i materiale directe i a salariilor directe
conform situaiei de colectare a cheltuielilor (vezi tabelul 1).
921 Cheltuielile activitatii de =

901

Decontari

baz

privind cheltuielile

interne
183.693.650

S1/ cd 10

38.445.875

S1/cd 11

24.000.475

S1/cd 20

27.613.000

S1/cd 21

18.029.625

S2/ cd 10

23.801.900

S2/cd 11

16.203.650

S2/cd 20

19.320.850

S2/cd 21

16.278.275

1.2. nregistrarea cheltuielilor indirecte la nivelul seciilor auxiliare (tabelul 2)


922 Chelt.activ.auxiliare

01 Atelierul ntreinere i reparaii

901

Decontari

interne

privind cheltuielile

65.884.000
9.330.000

02 Centrala electric

12.604.000

03 Centrala termic

43.950.000

1.3. Organizarea contabilitii cheltuielilor indirecte de producie

Formula contabil este urmtoarea:


923Cheltuieli

indirecte

de 901 Decontri interne


privind

producie

38.345.750

cheltuielile

S1

21.970.750

S2

16.375.000

1.4. Organizarea contabilitii cheltuielilor generale de administraie i de desfacere


Formula de nregistrare n contabilitatea de gestiune este:
924 Cheltuieli generale de 901Decontri interne privind
administratie

100.761.700

cheltuielile

Cheltuielile de desfacere cuprind toate cheltuielile ocazionate de desfacerea produciei att la


intern ct i la extern. Cheltuielile de desfacere se nregistreaz cu ajutorul formulei:
925 Cheltuieli de desfacere

901Decontri interne privind


cheltuielile

2. Calculul i decontarea costului produciei auxiliare

52.399.352

Situaia produciei centrelor auxiliare

Tab. 7
Destinaia produciei seciilor auxiliare
CE
CT
S1
S2
CGA
DESF

Secii
auxiliare

Total
cheltuieli

UM

AIR

9.330.000

ore
reparaii

1.000

150

200

300

200

50

100

CE

12.604.000

KWh

2.800

560

420

420

980

280

140

CT

43.950.000

MC

1.200

60

60

420

480

60

120

Producia
obinuta

AIR

Se noteaz cu X costul unei ore-reparaii, cu Y costul unui KWh i cu Z costul unui metru cub apa
cald. Se formeaz urmtorul sistem:
1.000 X = 9.330.000 + 560Y + 60Z
2.800Y = 12.604.000 + 150X + 60 Z
1.200 Z = 43.950.000 + 200X + 420Y
Se rezolv sistemul i se obine :
X = 15.388 lei/ora prestaii;
Y = 6.200 lei/kwh ;
Z = 43.095 lei/mc apa cald.
Calculul prestaiilor furnizate de centrele auxiliare

Tab. 8

Evaluarea produciei seciilor auxiliare


CT
S1
S2

Centre
aux.

Cheltuieli
decontate

AIR

15.388.000

2.308.200

3.077.600

4.616.400

3.077.600

769.400

1.538.800

CE
CT

17.360.000
51.714.000

3.472.000
2.585.700

0
2.585.700

2.604.000
0

2.604.000
18.099.900

6.076.000
20.685.600

1.736.000
2.585.700

868.000
5.171.400

AIR

CE

CGA

DESF

Inregistrarea prestaiilor centrelor auxiliare conform datelor din tabelul 8.


- centru AIR
%

922 Chelt. activ. auxiliare

922 Chelt.activ.auxiliare

15.388.000

01 Atelierul ntreinere i reparaii

02 Centrala electric

2.308.200

03 Centrala termic

3.077.600

923Chelt. ind. de prod. S1

4.616.400

923Chelt. ind. de prod. S2

3.077.600

924

Cheltuieli

generale

de

769.400

administratie
925 Cheltuieli de desfacere

1.538.800

- Centru CE
%

922 Chelt.activ.auxiliare

922 Chelt. activ. auxiliare

17.360.000

02 Centrala electric

01 Atelierul ntre. i reparaii

3.472.000

03 Centrala termic

2.604.000

923Chelt. ind. de prod. S1

2.604.000

923Chelt. ind. de prod. S2

6.076.000

924

Cheltuieli

generale

de

1.736.000

administraie
925 Cheltuieli de desfacere

868.000

-Centru CT
%

922 Chelt.activ.auxiliare

922 Chelt. activ. auxiliare

51.714.000

03 Centrala termic

01 At. ntreinere i reparaii

2.585.700

02 Centrala electric

2.585.700

923Chelt. ind. de prod. S1

18.099.900

923Chelt. ind. de prod. S2

20.685.600

924

Cheltuieli

generale

de

2.585.700

administratie
925 Cheltuieli de desfacere

5.171.400

1.6. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie


Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte din Secia 1 o constituie totalul cheltuielilor directe
pe comenzi.
Informaiile le regsim n tabelul 1.
BR cd 10 = 38.445.875
BR cd 11 = 24.000.475
BR cd 20 = 27.613.000
BR cd 21 = 18.029.625
BR

108.088.975

21.970.750 + 4616400+ 2604000+ 18099900= 47.291.050

Coeficientul de repartizare Kr = Tot ch. Indirecte/ BRi = 47.291.050 / 108.088.975 = 0,437


Cotele de cheltuieli indirecte pe comenzi sunt:
Cota cd10 = BR cd 10 x Kr = 38.445.875 x 0,437 = 16.800.847 lei
Cota cd11 = BR cd 11 x Kr = 24.000.475 x 0,437 = 10.488.208 lei
Cota cd20 = BR cd 20 x Kr = 27.613.000 x 0,437 = 12.066.881 lei
Cota cd21 = BR cd 21 x Kr = 18.029.625 x 0,437 = 7.878.946 lei
Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte din Secia 2 o constituie totalul cheltuielilor directe
pe comenzi.
Informaiile le regsim n tabelul 1.
BR cd 10 = 23.801.900
BR cd 11 = 16.203.650
BR cd 20 = 19.320.850
BR cd 21 = 16.278.275
BR

75.604.675

16.375.000+3.077.600+6.076.000+20.685.600=46.214.200
Coeficientul de repartizare Kr = Tot ch. Indirecte/ BRi = 46.214.200 / 75.604.675 = 0,611
Cotele de cheltuieli indirecte pe comenzi sunt:
Cota cd10 = BR cd 10 x Kr = 23.801.900 x 0,611 = 14.542.961 lei
Cota cd11 = BR cd 11 x Kr = 16.203.650 x 0,611 = 9.900.430 lei
Cota cd20 = BR cd 20 x Kr = 19.320.850 x 0,611 = 11.805.039 lei
Cota cd21 = BR cd 21 x Kr = 16.278275 x 0,611 = 9.946.026 lei

Situaia de repartizare a cheltuielilor indirecte de secie


Tab. 9
SECIA 1

EXPLICATII
Materii prime

CD 10

CD 11

CD 20

24.640.875

12.956.475

16.569.000

Materiale
Alte taxe
0,5% sal
Salariile
CAS 18 %

SECIA 2
CD 21

CD 10

CD 11

CD 20

CD 21

17.865.750

10.681.650

12.418.350

8.271.375

9.746.625

55.000

44.000

44.000

33.000

23.650

22.000

27.500

31.900

11.000.000

8.800.000

8.800.000

6.600.000

4.730.000

4.400.000

5.500.000

6.380.000

1.980.000

1.584.000

1.584.000

1.188.000

851.400

792.000

990.000

1.148.400

55.000

44.000

44.000

33.000

23.650

22.000

27.500

31.900

715.000

572.000

572.000

429.000

307.450

286.000

357.500

414.700

23.801.900

16.203.650

19.320.850

16.278.275

14.542.961

9.900.430

11.805.039

9.946.026

38.344.861

26.104.000

31.125.889

26.224.301

Somaj 0,5%
Fond san.
CASS 6,5%
TOTAL I
Rep. Ch. Ind.
S1
Rep. Ch. Ind.
S2

38.445.875

24.000.475

27.613.000

18.029.625

16.800.847

10.488.208

12.066.881

7.878.946

TOTAL II.

55.246.722

34.488.683

39.679.881

25908571

921 Cheltuielile activitatii de

923Cheltuieli

indirecte

baz

producie/S1

Formula contabil:
- pentru secia 1
de

47.234.882

S1/ cd 10

16.800.847

S1/cd 11

10.488.208

S1/cd 20

12.066.881

S1/cd 21

7.878.946

- pentru secia 2
921 Cheltuielile activitatii de

923Cheltuieli

baz

producie/S2

indirecte

de

46.194.456

S2/ cd 10

14.542.961

S2/cd 11

9.900.430

S2/cd 20

11.805.039

S2/cd 21

9.946.026

3. Calculul costului efectiv de producie


3.1 Determinarea cantitativ i valoric a produciei n curs de execuie i reflectarea
acesteia n contabilitate

Producia neterminat evaluat conform datelor din tabelul 4 se nregistreaz cu ajutorul formulei:
933 Costul prod. n curs

921 Chelt prod baz S1

23.175.000

cd 10

cd 10

2.925.000

cd 11

cd 11

2.700.000

cd 20

cd 20

6.750.000

cd 21

cd 21

10.800.000

3.2. Calculul costului efectiv al produciei obinute i decontarea acestuia


Calculul costului efectiv de producie i a costului complet pe comenzi
Tab. 10
Nr.
Crt.
1
2
3
4
5

Explicaii
Cheltuieli de producie
secia 1
Cheltuieli de producie
secia 2
Producia neterminata
iniial
Producia neterminat
final in S2
Total cost de producie
efectiv

BM SERTAR

Bir
ECONOMIC

155.323.857

55.246.722

34.488.683

39.679.881

25.908.571

121.799.051

38.344.861

26.104.000

31.125.889

26.224.301

23.175.000

2.925.000

2.700.000

6.750.000

10.800.000

253.947.908

90.666.583

57.892.683

64.055.770

41.332.872

145

95

90

40

TOTAL

V DELTA

V Delta STAR

Producia fabricata (buc)


Cost de producie
efectiv unitar

lei/buc.

625.286,78

609.396,66

711.730,78

1.033.321,8

7.1

Cost antecalculat

lei/buc.

650.000,00

600.000,00

750.000,00

1.200.000,00

7.2

Diferente de pre
Coeficient repartizare
CGA
Baza de repartizare: cost
secie

lei/buc.

(24.713,22)

9.396,66

(38.269,22)

(166.678,2)

100.563.371

35.903.967

22.925.502

25.366.085

16.367.817

354.511.279

126.570.550

80.818.185

89.421.855

57.700.689

52.467.669

18.732.441

11.961.091

13.234.435

8.539.702

406.978.948

145.302.991

92.779.276

102.656.290

66.240.391

145

95

90

40

1.002.089,6

976.624,0

1.140.625,4

1.656.009,8

8
9

10

Total cost uzina


Coeficient repartizare Ch.
Desfacere
Baza de repartizare: cost
uzin

11

Total cost complet

12

Producia fabricata (buc)

13

Cost unitar

0.396

0.148

Lei/buc.

3.3. Contabilitatea produselor finite obinute din procesul de producie


Evidena contabil a produciei obinute se ine cu ajutorul contului 931 Costului produciei
obtinute. Pentru nregistrarea obinerii produselor finite n cursul lunii se va ntocmi urmtoarea
formul:

931

Costul

produciei =

obinute

902

Decontri

interne

266.750.000

privind producia obinut

cd 10

94.250.000

cd 11

57.000.000

cd 20

67.500.000

cd 21

48.000.000

3.4. Decontarea costului efectiv al produciei finite se nregistreaz astfel:


902

Dec.

int.

privind

prod.

obinut
cd. 10
902

Dec.

int.

privind

prod. =

obinut
cd. 11
902 Dec. int. privind prod. =
obinut
cd. 20
902 Dec. int. privind prod. =
obinut
cd. 21

90.666.583

921/S1/cd 10

52.321.722

921/S2/cd 10

38.344.861

57.892.763

921/S1/cd 11

31.788.683

921/S2/cd 11

26.104.080

64.055.770

921/S1/cd 20

32.929.881

921/S2/cd 20

31.125.889

41.332.872

921/S1/cd 21

15.108.571

921/S2/cd 21

26.224.301

3.5 Concomitent se nregistreaz diferenele de pre aferente comenzilor


Calculul diferenelor de pre aferente produselor obinute
Nr.
Crt.

2
3
4

Explicaii
Producia fabricata (buc)
Cost antecalculat unitar
(lei/buc)
Cost antecalculat Total
Cost efectiv Total

Diferene Totale

TOTAL

BM SERTAR

Tab. 11

B ECONOMIC

V DELTA

V D STAR

145

95

90

40

266.750.000

650.000
94.250.000

600.000
57.000.000

750.000
67.500.000

1.200.000
48.000.000

253.947.908

90.666.583

57.892.683

64.055.770

41.332.872

(220.264)

(24.713,22)

9.396,66

(38.269,22)

(166.678,2)

__________________________
903 Dec. int. privind dif. de pre
cd. 10

_______________________________
=

902 Dec. int. privind

(220.264)

prod. obinut

(24.713,22)

cd. 11

9.396,66

cd. 20

(38.269,22)

cd. 21

(166.678,2)

___________________________

______________________________

4. Calculul costului complet


4.1. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie
Pentru repartizarea acestora se determina un coeficient de repartizare dupa metodologia de mai
sus utilizind drept baza de repartizare costul de secie al comenzilor.
4.2. Repartizarea cheltuielilor de desfacere s-a facut folosind drept baz de repartizare
costul de uzin (ch. directe+cota ch. indirecte+cota ch. generale). Aceste cheltuieli s-au repartizat
pentru determinarea costului complet al comenzilor.
Not: De regul cheltuielile generale de administraie si cheltuielile de desfacere sunt considerate
cheltuieli ale perioadei i ca atare ele sunt decontate asupra costului perioadei .

902 Decontari interne privind

165.830.352

costul produciei/

924 Cheltuielile generale de adm.

105.852.800

Costul perioadei

925Cheltuieli de desfacere

59.977.552

Se nregistreaz decontarea diferenelor de pre i a costului efectiv aferent produciei finite


obtinute i a produciei n curs de execuie.

901 Decontri

interne privind

cheltuielile

266.529.736

931 Costul produciei obinute


94.250.000

cd 10
cd 11

57.000.000

cd 20

67.500.000

cd 21
903 Dec. int. privind dif. de pre

48.000.000

cd 10

(24.713,22)

cd 11

9.396,66
(38.269,22)

cd 20
cd 21

(166.678,2)

Se nchide i contul 902 Decontri interne privind producia obinut analitic Costul perioadei.
__________________________

________________________________

901 Decontri interne privind cheltuielile = 902 Decontri interne privind

174.554.716

producia obinut /cost perioad


__________________________

________________________________

5.Calculul rezultatelor analitice pe comenzi


Rezultatele analitice se vor determina n urmtorul tabel de calcul.
Tabelul 12
Nr.
Crt.

Explicaii
Producia fabricata (buc)

2
3
4
5

Cost complet unitar (lei/buc)


Pre de vanzare unitar
Rezultat analitic unitar
Rezultat total

TOTAL

2.233.151,2
212.283.550

BM SERTAR

B ECONOMIC

V DELTA

V D STAR

145

95

90

40

1.002.089,6

976.624,0

1.140.625,4

1.656.009,8

1.605.000
602.910,4
87.422.008

1.444.500
467.876
44.448.220

1.819.000
678.374,6
61.053.714

2.140.000
483.990,2
19.359.608