Sunteți pe pagina 1din 29

Capitolul I Aspecte generale privind convergena contabil

1.1 Normalizarea i armonizarea contabil


Fenomenul contabil contemporan prezint caracteristici axate pe nevoia de armonizare, convergen, compatibilitate i uniformitate n contabilitate, constituind i obiectivele generale ale acestui domeniu. Principalele fenomene care guverneaz procesul reformei contabile contemporane la nivel modial sunt: normalizarea, armonizarea, convergena, conformitatea i internaionalizarea contabilitii. Aceste fenomene acioneaz att n mod individual, ct i ntr-o relaie de intercondiionare reciproc. Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz elaborarea i prezentarea situaiilor financiare, tratamentele contabile i terminologia caracteristic. Armonizarea contabil este procesul prin care normele contabile sunt modificate astfel nct s poat fii comparate cu alte reglementri. Dac normalizarea contabil este procesul de armonizare al prezentrii situaiilor financiare, a metodelor de contabilitate i a terminologiei, convergena contabil este procesul prin care standardele sunt dezvoltate de aa natur nct s conduc spre acelai scop prin evidenierea asemnrilor de la nivel naional-regional-internaional. Conformitatea contabil este procesul prin care este asigurat concordana n aciunea i coninutul regulilor de prezentare i ntocmire a situaiilor financiare. Cu alte cuvinte, este vorba despre o aliniere a reglementrilor contabile cu regulile prezentate de organismele regionale i internionale de normalizare contabil. Internaionalizarea contabilitii provine din preocuprile de convergen i armonizare internaional a pricipiilor, regulilor i practicilor specifice contabile. Toate aceste caracteristici ale procesului contabil, definite mai sus, nu trebuie privite i interpretate n mod separat, ci ca un tot unitar ntre care exist legturi de condiionare i de coordonare reciproc. Astfel normalizarea contabil, presupune crearea regulilor sau normelor contabile, reguli care sunt perfecionate n sensul existenei unui numitor comun n ceea ce privete modul de aciune i aplicare n vederea realizrii comparabilitii coninutului i interpretrii informaiilor contabile. Dup ndeplinirea acestor condiii, ele trebuie aplicate la scar mondial prin fenomenul de internaionalizare. Procesul normalizrii contabile este structurat n doua sfere principale i anume: normalizarea contabil naional i normalizarea contabil internaional. Prin noiunea de normalizare contabil internaional trebuie realizat diferenierea dintre normalizarea contabil realizat de organismele contabile internaionale care nu aparin prin cultur i influene unei naiuni anume, i normalizarea contabil regional care din punct de vedere al culturii i infuenelor nglobeaz un conglomerat de asemenea elemente. Scopul fundamental al normalizrii contabile este de a crea un cadru contabil de referin care vizeaz trei aspecte: a) obinerea de informii omogene privind activitatea ntreprinderilor de ctre autoritile statului;
1

b) prezentarea de informii utile pentru utilizatorii de situaii financiare, n special n ceea ce privete comparaiile n timp i spaiu, att ntre ntreprinderi, ct i n legtur cu exerciiile anterioare sau viitoare; c) gestiunea eficient a resurselor financiare la nivelul unei ri. n prezent, cel mai important organism internaional care vizeaz realizarea acestui proces complex este Consiliul Standardelor Internionale de Contabilitate (IASB), organism specializat n principal n elaborarea de norme pentru burse de valori i societile internaionale. Acest organism este considerat promotor al normalizrii contabile internaionale. Armonizarea contabil internaional realizat de acest organism contabil, reprezint o necesitate impus de cerinele utilizatorilor situaiilor financiare. Necesitatea acestui proces este prezentat de urmtorii factori: a) fenomenul globalizrii economiilor i a pieelor de capitaluri; b) crearea unor centre de putere regionale, prin extinderea granielor Uniunii Europene care are drept consecin ascensiunea procesului de circulaie internaional a capitalurilor; c) diversificarea metodelor concureniale pe plan modial; d) conceperea unui sistem contabil uniform i general capabil s determine o funcionare eficient a activitilor ntreprinderilor; e)crearea unei convergene optime ntre sistemul intern i extern din punct de vedere al informrii financiare.

1.2. Factori de influen n procesul de convergen contabil


Procesul de normalizare, convergen i armonizare contabil, este influenat de o serie de factori att din mediul extern al activitii ntreprinderii ct i din mediul intern. n categoria factorilor externi menionm: factori politico-economici, juridici, culturali i sociali. n categoria factorilor interni sunt prezentai factori care influeneaz modul de finanare al activitii ntreprinderii. Factorii politico-economici au determinat n primul rnd crearea n timp a dou tipuri de sisteme economice i implicit a sistemelor contabile proprii acestora: sistemul liberal i sistemul centralizat sau totalitar. Sistemul liberal este specific rilor vest europene, Americii de Nord, Japoniei i Australiei, n care puterea public reglementeaz activitatea ntreprindelor din punct de vedere contabil, dar nu joac un rol determinant n conducerea lor. n cadrul acestor sisteme, informaiile financiare sunt utile n principal investitorilor pentru determinarea capacitii ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare. Contabilitatea are deci menirea de a comunica informaii care s prezinte rentabilitatea ntreprinderilor. Din aceste considerente situaiile financiare trebuie s prezinte informaii care s furnizeze imaginea real a situaiei financiare i a performanelor ntreprinderii. Sistemul centralizat cuprinde n principal rile foste comuniste care sunt n prezent ntr-un proces de tranziie, situaie valabil i n cazul Romniei. Pn n 1990, principalul
2

utilizator al informaiei contabile era statul. Cererea de informaii contabile nu provenea din partea unor grupuri de utilizatori, fapt care fcea din informaia contabil furnizat una cu caracter tehnic, principalul obiectiv fiind nregistrarea corect i complet a operaiunilor financiare. Dup anii 90, aceste ri au adoptat treptat prevederile directivelor europene i ale Standardelor Internaionale de Contabilitate. Factorii juridici sunt prezentati prin cele doua sisteme de drept dominante la nivel modial: sistemul de drept roman sau continental i sistemul de drept cutumiar. Sistemul de drept roman se caracterizeaz prin faptul c normele juridice sunt de natur scris. n cadrul acestui sistem de drept, reglementrile contabile au ca scop impunerea de reguli specifice contabilitii, iar cultura contabil national influeneaz flexibilitatea i adaptabilitatea normelor contabile. Sistemul de drept cutumiar este specific culturii rilor anglo-saxone, n care sistemul contabil se caracterizeaz printr-un minim de reglementri contabile i printr-un sistem de autoreglementare realizat prin actul organizator al profesiei contabile. La o analiz mai atent a celor dou sisteme de drept, se observ c sistemul continental prezint un grad mai sczut de flexibilitate fa de cel prezentat n rile cu drept cutumiar. n cazul rilor de drept roman, legislaia este mai abundent, n timp ce n rile de drept cutumiar, legea nu enun dect anumite principii; profesia contabil este chemat s rezolve aspectele practice. Factorii culturali influeneaz modul de adaptabilitate i flexibilitate al normelor. Factorii sociali influeneaz normalizarea contabil din punct de vedere al validrii acestora, motiv pentru care diferenierile sunt evidente de la un stat la altul. Aceast difereniere este influenat i de faptul c organismele internaionale de normalizare contabil nu au putere coercitiv n procesul aplicrii acestora n sistemele contabile naionale. Finanarea activitii ntreprinderii influeneaz att activitatea desfurat de ntreprindere ct i modul n care sunt prezentate informaiile n situaiile financiare. Principalele modaliti de finanare, sunt n strns corelaie cu mecanismele celor dou sisteme de contabilitate dominante pe plan modial: a) finanarea prin intermediul creditelor bancare (ndatorare); b) finanarea prin intermediul capitalurilor proprii (autofinanarea). Cu titlu de excepie, exist un factor care influeneaz att mediul intern al ntreprinderii, ct i pe cel extern. Acest factor este fiscalitatea, care trebuie privit i judecat prin prisma raportului conectare-deconectare a contabilitii fa de prghiile fiscale.

1.3. Organisme implicate n procesul de normalizare i convergen contabil


a. IASB (International Accouting Standards Board) Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) a luat fiin n anul 2001 ca un organism independent precednd Comitetul International de Standarde Contabile (IASC 1973), fiind susinut de principalele organizaii contabile din Marea Britanie, Canada, Irlanda, SUA, Australia, Frana, Germania, Japonia, Mexic i Olanda. Perioada 1989-1993 a fost influenat de revizuirea standardelor avnd ca obiectiv atingerea comparabilitii lor. ncepnd cu 1998 pn n 2000 s-a urmrit planificarea noii strategii pentru a se accelera procesul de convergen internaional. Organizat dup modelul organismului American de normalizare (FASB), n 2001 IASC devine IASB. Aceast transformare a avut loc n urma unei reforme instituionale cu scopul de a-i asigura calitatea de normalizator contabil global. Obiectivul IASB a fost s devin normalizator n ceea ce privete elaborarea i publicarea n interes public a informaiei contabile indiferent de activitatea i mrimea ntreprinderilor, de activitatea desfurat i de a facilita formularea consecvent i logic a IFRS. Printre sarcinile de baz ndeplinite de IASB n primii si ani de existen (2001-2005) se numr: - contruirea unei platforme stabile de standarde performante; - realizarea convergenei la nivel global a standardelor contabile. n octombrie 2002 IASB i FASB au semnat un acord numit Norwalk avnd ca finalitate asigurarea unei convergene mai importante a referenialelor contabile emise de cele dou organisme de reglementare contabil. ntr-o prim faz a procesului de convergen au fost revizuite mai multe norme IAS, unele fiind abrogate i altele noi fiind adoptate (IFRS). n 2007 Comisia Operaiunilor de Burs American (SEC) a acceptat ca ntreprinderile listate la bursa din New York sa publice situaii financiare conforme cu normele IFRS fr o reconciliere cu standardele americane. Structura organismului IASB - Adunarea Administratorilor (trustees) compus din 19 membri, 5 dintre ei sunt numii de Federaia Internaional a Experilor Contabili (International Federation of Accoutants: IFAC), iar ceilali sunt numii n funcie de pregtirea lor profesional n domeniul contabilitii; - organismul de normalizare propriu-zis, IASB, care preia activitile de armonizare de la vechiul organism internaional (International Accounting Standards Committee: IASC); - un comitet de interpretare, Comitetul Internaional de Interpretri privind Raportrile Financiare (International Financial Reporting Interpretations Committee: IFRIC) care propune interepretri oficiale ale normelor contabile ce trebuie ulterior aprobate de ctre IASB; - un consiliu consultativ de normalizare (Standards Advisory Council: SAC), este un forum al persoanelor i organizaiilor vizate pentru raportarea financiar i armonizarea contabil internaional i are o misiune de consiliere pe care o exercit n sprijinul IASB.

n activitatea sa, IASB a elaborat un corp de norme contabile internaionale care pot fi structurate astfel: a)Cadrul conceptual (principii) care stabilete obiectivele situaiilor financiare, definete elementele situaiilor financiare, stabilete criteriile de recunoatere a acestora, prezint caracteristicile calitative ale situaiilor financiare; b)Normele propriu-zise, care n momentul de fa sunt de dou tipuri respectiv IAS (Standarde Internaionale de Contabilitate) i IFRS (Standarde Internaionale de Raportare Financiar) c)Interpretri ale normelor i anume SIC (Interpretrile Standardelor Internaioanle de Contabilitate) i Interpretri date de IFRIC. . b.FASB ( Financial Accounting Standards Board ) FASB este organismul de reglementare n domeniul contabilitii la nivelul SUA care a aprut n 1973 din cauza necesitii unui organism de normalizare total independent fa de profesia contabila i fa de Comisia de Valori Mobiliare. Deci avem de-a face cu un organism similar IASB-ului. ncepnd cu anul apariei, FASB devine i organul responsabil de promulgare a normelor contabile americane cunoscute sub numele de US GAAP (United States General Accounting Principles). Ca structur, FASB numr 7 membri permaneni i remunerai. Acetia sunt numii pentru 5 ani, iar mandatul lor poate fi rennoit. Greneral vorbind, rolul FASB este de a elabora un cadrul contabil conceptual pentru a stabili i mbunti standardele de contabilitate financiar i pentru a ghida utilizatorii de informaii financiare. Practic, normele contabile sunt elaborate n cadrul FASB prin colaborare cu SEC (Securities and Exchange Commission) i membri AICPA (American Institute of Chartered Public Accountants - cea mai nalt autoritate american n domeniul contabil, public GAAP i GASS), n cadrul unui proces laborios, dup care sunt promulgate drept GAAP-uri. n cadrul procesului de convergen FASB IASB se fac demersuri pentru a elimina privilegierea investitorului i a acorda aceeai importan tuturor furnizorilor de fonduri ale entitii. De asemenea FASB a progresat n direcia convergenei deoarece a emis standarde care elimin diferenele fa de IASB sau a amendat unele norme contabile americane pentru a fi mai aproape de tratamentul contabil prescris de IASB. Direciile mari de convergene ntre FASB i IASB sunt: a) convergena privind raportarea financiar (situaiile financiare); b) convergena privind gruprile de ntreprinderi; c) convergena privind cadrul contabil conceptual; d) convergena privind recunoaterea veniturilor; e) alte probleme de convergen. Dezvoltarea noului cadru conceptual pornete de la cadrele conceptuale emise de FASB i IASB, avand ca obiectiv nlesnirea accesului la piaa de capital american a firmelor interesate, urmrind i scderea costurilor fcute de ctre firme care trebuiau s-i prezinte situaiile financiare conform normelor contabile americane.

Problemele de natur structural persist nca ntre cele dou refereniale, fiind ilustrate de faptul c FASB-ul lucreaz ntr-un cadru naional specific, n timp ce IASB ncearc s ilustreze un cadru global. Totodat FASB-ul are o tradiie de emitere a unor standarde foarte detaliate ( n jur de 140,000 de pag) care ncearc s ofere soluii ct mai clare n problemele ntalnite de contabili i auditori n practic. c. EFRAG European Financial Reporting Advisory Group Grupul Consultativ European privind Raportrile Financiare a fost creat n martie 2001, fiind un organism privat i independent alctuit din cel mult apte membri. Este format din reprezentani ai mediului academic i economic, analiti i utilizatori ai informaiei contabile, grupai n dou structure principale: Comitet de Supraveghere si Comitetul Tehnic. Printre responsabilitile EFRAG sunt: - de a oferi o contribuie activ la procesul dezvoltat de IASB; - de a ajuta instituiile europene n vederea depistrii neconformitilor directivelor europene cu IAS/IFRS i de a recomanda modificarea corespunztoare a directivelor; - de a colabora i oferi asisten tehnic instituiilor europene n vederea acceptrii sau respingerii adoptrii unui IFRS de ctre UE sau a unor interpretri aferente acestora; - de a identifica aspectele pentru cazul n care orientarea oferit de IASB pentru aplicarea unui anumit standard n UE nu este suficient si de a comunica IASB soluiile gsite; - de a dezvolta mpreun cu comisiile de valori europene implementarea unei orientri specifice relevante pentru companiile europene cotate. Comitetul de Supraveghere al EFRAG este nsrcinat, n special, cu numirea membrilor precum i a preedintelui Comitetului Tehnic, dar se ocup i de stabilirea programului de lucru si supervizarea lucrrilor acestuia. n iulie 2006 Uniunea European a creat un nou organism: Grupul de Examinare a Avizelor asupra Normelor Contabile (SARG - Standards Advice Review Group), pe fondul apariiilor unor suspiciuni cu privire la imparialitatea evalurii oferite de EFRAG. Misiunea acestui organism este s revad opiniile EFRAG n vederea oferirii unei asigurri cu privire la obiectivitatea acestora. SARG este compus din experti contabili independeni i reprezentani ai normalizatorilor contabili naionali. n urma evalurii efectuate de EFRAG i a asigurrii oferite de SARG, Comisia European propune proiectul standardului Parlamentului European i unui alt organism ARC. d.ARC Accounting Regulatory Commitee Comitetul de Reglementare Contabil este compus din reprezentani ai statelor membre, fiind nfiinat i prezidat de ctre Comisia European. Funcia Comitetului este cea de reglementare i oferirea unei opinii cu privire la propunerile Comisiei Europene de a adopta un IFRS. Comisia European mpreun cu ARC aprob formularea coninutului standardului contabil n modul n care acesta s fie n conformitate cu IFRS, aprobate de Uniune (6 decembrie 2005). Acest organism ofer i o ultim revizuire a standardului nainte ca acesta s fie aprobat de ctre Comisie.

e.Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) ACCA a luat natere n Londra n 1904 cu scopul de a promova standarde etice n domeniul financiar contabil. La ora actual, ACCA are un portofoliu de peste 362.000 de studeni i 131.500 membrii n 170 de ri, cu 82 de birouri i centre n toat lumea. Asociaia lucreaz de peste 20 de ani cu instituii guvernamentale, organizaii naionale i agenii din ri cu economii n dezvoltare, promovnd profesia contabil pentru a aduce valoare comunitilor, afacerilor i indivizilor pe care i deservete. Calificrile ACCA au cea mai mare recunoatere pe plan mondial. De mai mult de 100 de ani, de cnd a fost nfiinat, obiectivul ACCA nu s-a schimbat: oferirea de calificri internaionale de prim rang persoanelor dedicate, din ntreaga lume care doresc o cariera plin de satisfacii n contabilitate, finane i management. ACCA este singura asociaie contabil cu adevrat global care poate oferi o calificare contabil recunoscut la nivel mondial. ACCA este i singura organizatie profesionala recunoscut de Banca Mondial utiliznd programa sa ca model de dezvoltare a profesiei contabile din ntreaga lume. Globalizarea meseriei de contabil prin intermediul ACCA ilustreaz un proces de convergen i comparabilitate.

1.4 Probleme ridicate de convergena contabil internaional


n urma procesului de convergen exist anumite dificulti la nivel mondial, cum ar fi: - probleme de interpretare; - probleme de limbaj; - probleme de terminologie; - problem de ordin politic. a. Interpretarea Interpretarea oficial a standardelor IFRS este realizat de IASB, mai exact de ctre comitetul de interpretare a raportrilor financiare internaionale. Totui, atunci cnd companiile ntmpin dificulti n aplicarea standardelor, acestea se ndreapt instinctiv ctre propriile reglementri naionale. Exist un risc al ndeprtrii de oficialele interpretri, deoarece standardele naionale pot oferi o abordare local diferit. Pentru a prevenii aceast abatere de interpretare, dou organisme internaionale, lucreaz la armonizarea interpretrilor internaionale a IFRS-urilor: IASCO (International Organiyation of Securities Commisions), care acioneaz pe plan internaional i CESR (Committee of European Securities Regulators), care acioneaz la nivelul Uniunii Europene. b. Limba Standardele IFRS conin concepte care nu sunt uor aplicabile ntr-un context economic sau contabil diferit. Principala problem nu este aceea c echivalentul lingvistic nu poate fii gsit n traduceri, ci acela c sensul conceptului nu poate fii neles n totalitate ntr-un context contabil diferit.

c. Terminologia n cadrul IFRS-urilor, exist anumii termeni care nu sunt pe deplin explicai i care pot fii interpretai n mod diferit n funcie de persoana interesat de situaiile financiare.

d. Factori politici

La nivelul Uniunii Europene, standardele IFRS trebuie s fie acceptate de ctre organismele Uniunii pentru a putea fii aplicate de ctre companiile europene. Ca un prim pas, EFRAG, ca o organizaie privat independent, ofer o perspectiv asupra IFRS-urilor noi emise.Organizaia este compus din analiti financiari, organizatori, auditori i utilizatori. Pentru ca o decizie s fie acceptat, aceasta trebuie votat de 2/3 din membrii. n continuare, decizia luat de EFRAG este revizuit de ctre SARG pentru a asigura obiectivitatea acesteia. Urmtoarea actiune este fcut de ctre EC care, bazndu-se pe concluziile oferite de EFRAG i SARG, decide dac standardul va fii sau nu adoptat. Dac decizia este favorabil, aceasta este trimis ctre ARC, un organism politic alctuit din membrii rilor Uniunii Europene. Dac i ARC aprob coninutul standardului, atunci decizia final este trimis ctre EP pentru dezbateri. n cazul n care i EP este de acord, atunci standardul IFRS este publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene i din acel moment devine obligatoriu pentru toate rile membre.

Capitolul 2 Evoluia procesului de convergen contabil internaional


Comunitatea Economic European a fost constituit, iniial, prin Tratatul de la Roma la 25 martie 1957. Potrivit acestui tratat, obiectivele principale urmrite se referau la: eliminarea taxelor vamale i a restriciilor cantitative n comerul dintre statele membre; instituirea unui tarif vamal comun i a unei politici comerciale comune fa de rile tere; libera circulaie a forei de munc, serviciilor i capitalurilor, instituirea unei politici comune n domeniul agriculturii, transporturilor, energeticii, asigurarea liberei concurene n cadrul comunitii; coordonarea politicilor economice ale statelor membre etc. Libera circulaie a persoanelor nseamn i libertatea oricrei persoane fizice sau juridice de a se stabili n oricare stat membru, impune ca normele legale s nu difere de la un stat membru la altul sau altfel spus o armonizare n materie de drept. Dezvoltarea Uniunii Europene n cel de-al treilea mileniu amplific procesul de armonizare. i este firesc s fie aa cnd exist o pia comun cu o singur moned. Dreptul contabil nu a rmas nici el strin acestor preocupri. n aceast materie referenialul comunitar este alctuit din urmtoarele reglementri: a) Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene 78/660/EEC din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, publicat n Monitorul Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din data de 14 august 1978, cu modificrile i completrile ulterioare; b) Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene 83/349/EEC din data de 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicat n Monitorul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din data de 18 iulie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare. n primii si ani de existen (2001-2005) organismul internaional de normalizare IASB a ndeplinit 3 sarcini majore: - construirea unei platforme stabile care s conin standarde performante; - montarea unui cadru puternic pentru realizarea convergenei standardelor naionale cu standardele intrenaionale; - montarea unui cadru flexibil pentru realizarea convergenei standardelor internaionale (IASIFRS) cu cele americane(US GAAP). La vremea cnd Uniunea Europeana a decis s adopte standardele IAS/IFRS pe data de 19 iulie 2002, se poate considera c au fost prezentate mai degrab ca un rspuns european la dominaia reglementrilor americane (US GAAP) n viziunea pieelor financiare mondiale. Pe data de 18 septembrie 2002, cele dou organisme de normalizatoare(IASB i FASB) au convenit asupra unui calendar i a unei metode privind procesul de convergen. Este vorba despre acordul de la Norwalk. Totui, pentru un moment, nici IASB nici FASB nu au rspuns la ntrebrile legate de modelul de guvernan. n contextul n care IASB a ales o politic de convergen a referenialului IFRS cu american US GAAP, el a primit un ajutor semnificativ din partea Comisiei Europene. Printr-un comunicat de pres din 29 octombrie 2002 FASB i IASB au anunat nceperea colaborrii privind convergena standardelor globale de contabilitate. IFAC emite la 7 martie 2003 un Memorandum adresat att FASB ct i IASB avnd drept scop gsirea unei convergene dintre normele nord americane i normele internaionale de contabilitate.

n acest sens s-au elaborat pn n momentul de fa 2 proiecte: a) Proiectul de Convergen Internaional pe Termen Scurt; b) Proiectul de Cercetare Continu asupra Convergenei Internaionale. Primul proiect are ca obiectiv analiza diferenelor dintre US GAAP i IFRS i vizeaz pe de o parte mbuntirea literaturii GAAP prin reducerea sau eliminarea diferenelor fa de IFRS i pe de alt parte comunicarea de ctre FASB a motivului pentru care a decis s nu opereze alinierea US GAAP la IFRS. Proiectul de cercetare continu asupra convergenei internaionale i vizeaz obiective urmtoarele: - identificarea tuturor diferenelor existente ntre US GAAP i IFRS. Lista diferenelor va fi continuu monitorizat i actualizat pe msur ce vor aprea noi diferene, iar cele existente vor fi rezolvate; - clasificarea diferenelor pe categorii, n funcie de strategia cea mai eficient de rezolvare; -oferirea informaiilor reciproce ntre FASB i IASB pentru realizarea convergenei contabile internaionale. n privina platformei stabile, trebuie precizat c, nc de la primele sale angajri, Consiliul organismului internaional s-a concentrat asupra implicaiilor practice ale propunerii Comisiei europene, ca ncepnd cu 1 ianuarie 2005, toate companiile cotate pe pieele financiare din UE s adopte pachetul existent de standarde internaionale, n urma revizuirii, la care se adaug noile standard IFRS. De asemenea Consiliul a decis ca numai acele standarde elaborate i publicate pn n 2004 s fie aplicate n 2005. Standardele elaborate i publicate dup aceast dat trebuie s fie aplicate n 2006 sau mai trziu. n procesul de revizuire, obiectivele IASB au impus s se elimine opiunile alternative , redundant i conflictele aprute n coninutul standardelor. innd seama de orarul Uniunii Europene, IASB a demarat un proiect de mbuntire a 13 IAS ( IAS 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33, 40). n scopul realizrii convergenei, proiectul de mbuntire a urmrit implementarea celor mai bune practici la nivel mondial. De asemenea proiectul a primit aprobarea i din partea unei game largi de actori ai pieelor financiare, a specialitilor comisiilor de valori mobiliare, normalizatorilor contabili naionali, consiliului consultativ de normalizare, a exponenilor marelui public care au confirmat satisfacerea deplin a criteriilor de ordin tehnic i rspund totodat exigenelor binelui public european. n sfrit proiectul a exclus un numr de opiuni prezente n standardele IAS , a cror existen provoca elemente de nesiguran i reducea comparabilitatea. Dincolo de aceste standarde revizuite, proiectul a vizat i eliminarea standardului IAS 15:Informarea care reflect efectele variailor de preuri, un standard al contabilitii de inflaie. Finalizarea acestui proiect de mbuntire s-a realizat la 18 decembrie 2003. Alturi de acest proiect i pentru a ghida adoptarea pentru prima dat a standardelor internaionale de raportare financiar(care vizeaz IFRS 1) era necesar definitivarea lucrrilor la patru proiecte de standarde de tip nou (IFRS), primele dou ca urmare a inexistenei unui standard anterior, capabil s se constituie ntr-un ghid de plecare, iar celelalte dou pentru realizarea obiectivului de convergen ntre cele dou mari sisteme contabile cu vocaie mondial (cel internaional i cel american).

10

Capitolul 3 Implementarea internaional a IFRS


ncepnd cu anul 2005, majoitatea statelor dezvoltate au impus implementarea IFRS pentru societile cotate la burs i au lsat celorlalte societi posibilitatea de a opta pentru raportarea IFRS. n ceea ce privete utilizarea direct a IFRS, n 2008 se poate vorbi de o conformitate cu IFRS a 114 ri n ntreaga lume, care utilizeaz aceste standarde fie numai pentru entitile cotate, fie pentru toate entitile lor. n ceea ce privete implementarea pe ri a IFRS la momentul anului 2005, situaia se prezint astfel: ara Australia Austria Belgia China Cehia Danemarca Finlanda Frana Germania Grecia Hong Kong Irlanda Italia Japonia Luxemburg Olanda Norvegia Polonia Portugalia Rusia Africa de Sud Spania Suedia Elveia Marea Britanie Statele Unite Societi cotate Obligatorie Obligatorie Obligatorie Interzis Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie Interzis Obligatorie Obligatorie Interzis Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie Permis Obligatorie Obligatorie Obligatorie Obligatorie US GAAP Obligatorie Intrezis Societi private Societi din sectorul public Obligatorie Interzis Nu s-a decis Interzis Nu s-a decis Permis Permis Permis Permis Interzis Interzis Nu s-a decis Permis Interzis Interzis Permis Permis Permis Permis Permis Interzis Permis Permis Permis Nu s-a decis Interzis

Obligatorie(doar pentru societi mare) Permis Obligatorie Interzis Permis Permis Permis Permis Permis Interzis Interzis Permis dup 2005 Permis/ Obligatorie Interzis Interzis Permis Permis Permis Permis Permis Permis Permis Permis IFRS sau Interzis Permis dup 2005 Interzis

Surs:RevistaWorld Watch,ed.Price Watterhouse Coopers nr.1, 2005 11

3.1.Conformitatea IFRS n Uniunea European


Europa este singura regiune geopolitic care aplic normele IASB, fapt demonstrat prin Regulamentul nr. 1606 din 19 iulie 2002, care stabilete ca ncepnd cu anul 2005 societile europene cotate trebuie s prezinte situaiile financiare consolidate n conformitate cu IFRS. n afar de aceasta, Regulamentul mai prevede i posibilitatea statelor membre de a autoriza sau obliga aceste societi cotate s aplice IAS/IFRS i pentru conturile lor individuale, precum i de a autoriza sau obliga societile necotate s aplice respectivele norme internaionale. Consiliul European are dreptul de a se pronuna cu privire la adoptarea sau neadoptarea noilor norme emise de IASB. Acesta vegheaz ca normele preluate s nu fie excesiv de complexe sau neadaptate realitii. Deasemenea, n afar de Regulament, Consiliul European dorete o modificare a directivelor a IV-a i a VII-a n cadrul unei directive de modernizare, cu scopul de a permite convergena total a prevederilor internaionale cu cele stabilite n vechile directive. Proiectul respectiv urmarete faptul c adoptarea IAS/IFRS s respecte cerinele directivelor a IV -a i a VII-a, i anume reflectarea unei imagini fidele i oneste a situaiilor financiare i a rezultatelor ntreprinderilor. Astfel, prin adoptarea noii directive, care reflect i dezvoltrile contabile pe plan internaional, s-au creat condiii de concuren egale pentru societile europene care aplic IAS/IFRS i pentru cele care nu le aplic. Noua directiv european se aplic rilor membre ncepnd cu 1 ianuarie 2005, i anume pentru ntreprinderile crora le-au corespuns vechile directive a IV-a i a VII-a. Aceste modificri au dus la o apropiere important ntre normele europene i IAS/IFRS. Utilizarea IAS/IFRS n Europa este cea mai important schimbare n raport rile financiare din ultimii 25 de ani prin care vor fi afectate 7000 de ntreprinderi care raportau dup standardele lor naionale, mai ales c legislaia european permite statelor membre folosirea normelor internaionale i pentru societile necotate, la fel ca i pentru societatea mam. De asemenea, aplicarea normelor internaionale s-a fcut uneori nainte de 2005, i anume e vorba despre marile ntreprinderi din rile dezvoltate care au publicat informaii financiare adiionale n conformitate cu IAS/IFRS cu scopul de a informa mai complet acionarii, posesorii de aciuni, analitii financiari. Mai mult dect att, n unele ri IAS/IFRS au fost adoptate n calitate de standard naional sau se utilizeaz ca baz n adoptarea i aplicarea standardelor naionale, cum ar fi n Romnia, Moldova sau Rusia. Pentru mbuntirea comunicrii financiar contabile, asigurarea transparenei i pentru crearea unui mediu de afaceri sntos i credibil, se fac eforturi la nivel global. Astfel, din anul 2002, Uniunea European ncearc alinierea standardelor europene de contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i, totodat, folosirea unui singur limbaj n derularea afacerilor prin gsirea unui punct de convergen ntre contabilitatea european i cea american. Armonizarea/convergena contabil prin Directiva a IV-a impune principiul imaginii fidele ca element principal al grupului de principii contabile, considerndu-se c celelalte principii deriv i se subordoneaz acestuia. Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene explic necesitatea adoptrii unor politici contabile uniforme pentru statele membre

12

prin urmtoarele situaii: a) activitatea societilor din statele membre se extinde deseori n afara teritoriului naional, ele oferind drept garanie pentru teri doar capitalul social; b) concurena ntre societi poate fi neloial datorit unor condiii juridice favorabile anumitor activiti n unele state; c) prezentarea unei imagini fidele a activitii societii. Directiva a VII-a a Uniunii Europene se prezint ca o continuare a procesului de armonizare contabil european, proces nceput prin Directiva a IV-a, avnd urmtoarele obiective principale: a)asigurarea comparabilitii informaiilor furnizate de conturile consolidate pentru utilizatorii externi, n special pentru investitori i teri; b)crearea unor condiii unitare pentru funcionarea unei piee comune de capital, prin eliminarea divergenelor naionale privind modul de ntocmire al acestor conturi consolidate; c)realizarea unei imagini fidele n ceea ce privete patrimoniul, rezultatele i situaia financiar a grupurilor de societi. ntr-o economie de pia, convergena i normalizarea contabil au ca obiect organizarea regulilor de funcionare a pieei informaiei contabile, n vederea optimizrii comunicrii financiare. Se poate vorbi astfel de urmtoarele avantaje: a)compararea informaiilor n timp i spaiu; b)controlul i centralizarea informaiilor; c)fundamentarea riguroas a deciziilor utilizatorilor de informaii; d)creterea ncrederii ntre partenerii sociali care folosesc un limbaj standardizat i inteligibil. Existena unei piee presupune existena unui produs. Informaiile contabile reprezint produsul schimbat pe piaa informaiei contabile. Acest produs nu exist dect n funcie de regulile i normele care l definesc. n acest context, destinele naionale sunt influenate de forele competiiei globale mondiale, astfel nct deciziile de exploatare, financiare i de investiii au considerabile implicaii internaionale. Cum multe dintre aceste decizii se bazeaz pe informaiile contabile, cunoaterea regulilor regionale i internaionale este esenial.

13

Simetrii i asimetrii ntre vechile i noile reglementri privind Directivele europene i IFRS Prevederi anterioare n directivele europene D(irectiva) IV, art. 2 (1): Situaiile financiare anuale vor cuprinde bilanul, contul de profit i pierdere i anexa (notele). Aceste documente vor constitui un tot unitar. Prevederi anterioare n Standardele Internaionale IAS 1 (2004, 8): Situaiile financiare cuprind: bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de numerar, politicile contabile i notele explicative. Cadrul general, 35, prevede raportarea substanei unei tranzacii, i nu numai a formei legale a acesteia, ca o component a credibilitii informaiei financiare Modificri aduse de Directiva de modernizare din 2003 Statele membre pot permite sau impune adugarea altor situaii, pe lng cele menionate n art. 2 (1). Elemente Coninutul conturilor anuale

Statele membre pot permite sau impune prezentarea valorilor elementelor contului de profit i pierdere i bilanului, astfel nct s se in seama de substana tranzaciei raportate. Aceast permisiune sau cerin poate fi restrns doar la nivelul conturilor consolidate.

Prezentarea bilanului i contului de profit i pierdere

14

Prevederi anterioare n directivele europene D IV, art 8: Statele membre prevd folosirea uneia sau ambelor scheme prezentate n cadrul art. 9 (sub form de cont), respectiv art. 10 (sub form de list); D IV, art. 9 i 10: n activ este prezent distincia active imobilizate/ active circulante.

Prevederi anterioare n Standardele Internaionale IAS 1: (2004, 51 i 6170): Prezentarea activelor se face n funcie de distincia curent/ noncurent.

Prezentarea contului de profit i pierdere

D IV , art. 22: Statele membre prevd folosirea uneia sau mai multor scheme prezentate n cadrul: art. 23 (list+natur) art. 24 (cont+natur) art. 25 (list+ destinaii) art. 26 (cont+ destinaii)

IAS 1 (2004, 78 85).

Modificri aduse de Directiva de modernizare din 2003 Statele membre pot permite sau impune ntreprinderilor s prezinte elementele n bilan, utiliznd distincia curent/ noncurent, dac informaia este cel puin echivalent cu cea furnizat conform articolelor 9 10. Se introduce un nou paragraf n articolul 22. Statele membre pot permite sau impune prezentarea unei situaii a performanei, care s nlocuiasc formatele contului de profit i pierdere din articolele 2326, dac informaia este cel puin echivalent cu cea furnizat conform articolelor respective.

Prezentarea bilanului

Elemente

15

Prevederi anterioare n directivele europene

Prevederi anterioare n Standardele Internaionale Cadrul general, 100: costul istoric; costul curent; valoarea realizabil (de decontare a obligaiei); valoarea actualizat.

Modificri aduse de Directiva de modernizare din 2003 Se introduce articolul 42 (e), prin care statele membre pot permite sau impune tuturor societilor sau numai anumitor grupe de societi, evaluarea unor categorii de active, altele dect instrumentele financiare, la valoarea just. Aceast permisiune sau cerin poate fi restrns doar la nivelul conturilor consolidate.

Elemente

D IV art.32: Evaluarea se face conform dispoziiilor din articolele 3442, bazate pe principiul costului de achiziie sau a costului de producie. D IV, art.33: Prin derogare de la art. 32, statele membre puteau proceda la: utilizarea valorii de nlocuire pentru imobilizrile corporale cu durat finit de via i de stocuri; utilizarea unor alte metode, pentru a se ine cont de inflaie; reevaluarea imobilizrilor corporale i financiare.

Reguli (baze) de evaluare

16

D IV: Provizioanele se refer la: Provizioanele pentru datorii i cheltuieli art. 9, 10 i 20); Provizioanele pentru datorii i cheltuieli se creeaz pentru acoperirea pierderilor sau datoriilor a cror natur este definit n mod clar la data bilanului, existnd probabilitatea sau certitudinea c vor surveni; aceste pierderi sau datorii sunt incerte n ceea ce privete mrimea i momentul survenirii (art. 20.1); Provizioanele pentru datorii i cheltuieli nu pot fi utilizate pentru a ajusta valoarea activelor.

IAS 37 ( 10): Un provizion este o datorie incert n ceea ce privete mrimea i momentul survenirii.

Se amendeaz articolul 20 din D IV. Sintagma provizioane pentru datorii i cheltuieli este nlocuit cu termenul provizioane ( 45); Provizioanele se creeaz pentru acoperirea datoriilor, a cror natur este definitiv n mod clar la data bilanului, existnd probabilitatea sau certitudinea c vor surveni; aceste datorii sunt incerte n ceea ce privete mrimea i momentul survenirii; Provizioanele nu pot fi utilizate pentru a ajusta valoarea activelor.

3.1.1. Romnia
Convergena contabilitii internaionale este un fenomen pozitiv, iar realizarea ei este determinat de evoluia economiei n general i a contabilitii n particular. Evenimentele care caracterizeaz nceputul celui de-al treilea mileniu arat c procesul globalizrii pieelor nu este suficient pentru a crea un cadru economic actual i socio-cultural dorit. Echilibrul economic cere ca acest proces s fie unul unitar. Ca orice component a sistemului economic, i contabilitatea a trebuit s suporte schimbri i adaptri la noua tendin de globalizare, de armonizare i integrare, ncercnd s se adapteze att la schimbrile regionale, generate de integrarea Romniei n Uniunea European, ct i la schimbrile de la nivel internaional. Programul de armonizare contabil din Romnia a prins via n 1997, o dat cu primele ncercri de a se circumscrie unei contabiliti de inflaie. nc de la nceput s-a remarcat puternicul caracter fiscalist al informaiilor contabile raportate i acea ndeprtare de la esena i fondul operaiilor economice care trebuiau practic oglindite n bilan. Romnia a avut cel puin
17

Provizioane

dou motive importante de a demara acest program de armonizare: primul este legat de necesitatea atragerii de investiii strine i al doilea de integrare n Uniunea European. Startul oficial n cursa "Standarde Internaionale de Contabilitate versus legislaia contabil naional" a fost dat n 1999, prin publicarea OMF 403/1999 "Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale". Ulterior a aprut o nou reglementare legislativ - OMF 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate - care completeaz i clarific o parte din problematica armonizrii contabile romneti. ncepnd cu exerciiul financiar 2006, rmn n afara prevederilor acestor reglementri ntreprinderile mici i mijlocii, care vor aplica prevederile IAS, dar ntr-o form simplificat. Una din schimbrile fundamentale produse n economia romneasc dup 1990 este aceea c tranzaciile sunt specifice economiei de pia (sunt determinate de cerere i ofert i nu de intervenia statului). ncepnd cu acest an, Ministerul Finanelor a declanat dezvoltarea Sistemului Contabil din Romnia de la un sistem centralizat (destinatarul informaiilor era Guvernul) la unul descentralizat (care furnizeaz informaiile necesare investitorilor i altor categorii de utilizatori cum ar fi creditorii, angajaii, furnizorii, clienii). Un alt impuls pentru dezvoltarea Sistemului Contabil din Romnia a fost generat de cerina ca societile comerciale romneti s fie capabile s stabileasc relaii mai strnse cu investitorii, furnizorii i clienii europeni i internaionali. Aceast deschidere a determinat dezvoltarea sistemului contabil romnesc pe baza unor principii i reguli contabile prevzute de Directivele Uniunii Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate, astfel nct situaiile financiare ntocmite de societile comerciale s poat fi nelese de toate categoriile de utilizatori. Practic Ministerul Finanelor Publice a elaborat diverse reglementri care formeaz sistemul contabil romnesc, i anume Legea contabilitii 82/1991, Regulamentul de aplicare al acesteia (HG 704/1993), diverse norme i precizri ulterioare: OMF 403/1999, nlocuit cu OMF 94/2001 referitor la aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, iar acesta din urm completat la rndul su cu OMF 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu Directivele Europene, ambele n prezent abrogate prin OMF 1752/2005, cu privire la Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene. Prin programul de dezvoltare a Sistemului Contabil, Romnia este considerat ca fiind o ar cu un sistem contabil armonizat i compatibil pe plan internaional. n concluzie, procesul de concepere a normelor contabile a reprezentat i nc reprezint o disput istoric ntre mai muli actori menionm aici profesia contabil i puterea public, statul. Bineneles c la nivelul statelor n funcie de puterea fiecruia din cei doi actori s-au realizat obiectivele de normalizare. Din acest punct de vedere putem spune c obiectul normalizrii contabile poate fi constituit de situaiile financiare sau de planul contabil general. n ara noastr, dispozitivul normalizrii contabile i al reglementrilor n domeniu este alctuit din: a)Legea contabilitii 82/1991, republicat - care reglementeaz organizarea i conducerea contabilitii n ara noastr aa cum prevede legea. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine Consiliului de Administrare sau alt organism de conducere, ordonatorilor de credite i alte organe nominalizate prin lege. Legea mai prevede delimitarea exerciiilor financiare sau perioadei contabile care de regul se identific cu anul calendaristic, fr a exista interdicia de a folosi alte perioade de referin.

18

b)Cadrul conceptual al contabilitii - reunete i clasific principiile i conceptele ce stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare. Principalul scop al acestui ansamblu de principii este de a furniza un cadru coerent de referin pe care Consiliul Organismului Britanic de Normalizare (IASB) s-l utilizeze pentru dezvoltarea i revizuirea normelor contabile. n ara noastr, cadrul conceptual se identific cu cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare elaborat de IASB. c)Reeaua de reglementri contabile - Reglementrile contabile reprezint texte legale i elementare care nsoesc aplicarea standardelor internaionale. Ele sunt de esen naional fiind un atribut al Guvernului din fiecare ar. d)Planul contabil general - se refer la sistemul de conturi, iar n cadrul su la fiecare cont care reflect elementele patrimoniale i care prezint urmtoarele caracteristici: denumire i simbol cifric, clasa i grupa stabilite n funcie de un anumit criteriu de clasificare, coninutul i funcia contabil precum i corespondena cu alte conturi. De asemenea, cuprinde i o monografie a nregistrrilor contabile. e)Ghidurile pentru nelegerea i aplicarea standardelor de contabilitate - Acestea mai poart denumirea de ghiduri profesionale i cuprind texte cu privire la particularitile de ordin economic, financiar, comercial i juridic care influeneaz contabilitatea. Practic ele cuprind lucrri monografice i diverse practici cu privire la norme i reglementri ce se aplic agenilor economici. De asemenea, vom regsi n coninutul lor i precizri cu privire la modul n care se obin informaiile, cum sunt elaborate rapoartele financiare i cum se prezint informaia. f)Instituia normalizrii contabile - Pentru realizarea procesului de normalizare este nevoie de o instituie a normalizrii, care are ca principale obiective elaborarea i meninerea la zi a cadrului contabil general, a normelor contabile naionale, a planului de conturi general, a practicilor contabile i a dicionarelor contabile. n Romnia, aceast instituie este de stat i este reprezentat de Ministerul Finanelor prin Direcia General a Legislaiei Contabile asistat de Colegiul Consultativ al Contabilitii. n acest context, cadrul general de contabilitate i audit financiar i mbuntete continuu calitatea informaiei contabile prin aplicarea reglementrilor contabile conforme cu cele dou Directivele Uniunii Europene (Directiva a-IV-a i a VII-a). Conform prevederilor Ordinului 881/2012 al Ministerului Finantelor Publice, ncepnd cu exerciiul financiar 2012, societile listate trebuie s ntocmeasc situaii financiare individuale n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiara (IFRS). Situaiile financiare individuale ntocmite n conformitate cu IFRS vor face obiectul proceselor de audit statutare ncepnd cu 31 decembrie 2012. Mai mult, chiar dac are loc delistarea, rmne necesar obligativitatea ntocmirii de situaii financiare conforme cu IFRS. Cu alte cuvinte, trecerea la IFRS nseamn c o entitate se oblig s-i schimbe raportarea financiar din cea n conformitate cu principiile contabile pe care le folosete n prezent, n cea conform cu IFRS. La nivelul entitilor ns, impactul trecerii la IFRS nu va rezulta doar din diferenele contabile, ci va fi influenat i de ali factori precum: a) calitatea i flexibilitatea infrastructurii de raportare financiar existente; b) mrimea i complexitatea organizaiei; c) efectul modificrilor contabilitii asupra activitii. Exist totui riscul ca procesul de conversie la IFRS s fie considerat strict drept un exerciiu de contabilitate i astfel se pot ivi i consecine nedorite ale conversiile la IFRS, dac nu sunt planificate n mod adecvat.
19

Printre cele mai ntlnite piedici se numr: neimplicarea tuturor persoanelor care dein cunotinele necesare, decizii de afaceri care se iau fr a se ine cont de consecinele raportrii financiare, nesigurana i ritmul lent de ntocmire a situaiilor financiare n conformitate cu IFRS i subestimarea cu mult a timpului necesar pentru conversie. De aceea, se recomand ca societile s foloseasc o abordare structurat, multidisciplinar, care s acopere mai multe direcii, cum ar fi: a) Contabilitate i raportare pentru identificarea diferenelor de tratament contabil trebuie s se consolideze opiunile i sprijinul managementului n selectarea noilor politici, evaluarea iniial a impactului asupra rezultatelor financiare i a informaiilor de furnizat; b) Impozitare identificarea diferenelor dintre contabilitatea impozitelor conform principiilor contabile statutare i celor conform IFRS; c) Reglementare evaluarea impactului aplicrii IFRS asupra obligaiilor de reglementare, n funcie de industria n care entitatea i desfoar activitatea, de exemplu energie i utiliti, telecomunicaii, societi de asigurare; d) Procese de afaceri, sisteme i date evaluarea efectelor asupra proceselor de afaceri, datelor i sistemelor, implementarea noilor cerine de raportare n sistemele contabile; e) Managementul schimbrii elaborarea unei strategii de comunicare i instruire pe baza impactului asupra capitalului uman al societii. Societile care trebuie s ntocmeasc pentru prima dat situaii financiare individuale n conformitate cu IFRS, la 31 decembrie 2012, ar trebui se nceap n perioada imediat urmtoare proiectele de conversie la IFRS, lund n considerare: a) diferenele relevante dintre IFRS i principiile contabilitii statutare; b) efectul tranziiei la IFRS asupra situaiilor financiare; c) efectul tranziiei la IFRS asupra impozitelor, sistemului informatic de afaceri i proceselor; d) efectul aplicrii IFRS asupra deciziilor de afaceri. Aceste aspecte, puse n practic, ntr-un timp ct mai scurt, vor asigura posibilitatea ntocmirii primului set de situaii financiare conform IFRS la sfritul exercitiului 2012. Desigur, acest demers nu va fi unul uor, avnd n vedere, n special, expunerea limitat a societilor la IFRS pn n prezent i, de asemenea, unele aspecte legislative care sunt nc destul de confuze. Cu toate acestea, implementarea IFRS este o iniiativ pozitiv a autoritilor din Romnia i ntocmirea situaiilor financiare conforme cu IFRS va aduce beneficii semnificative conducerii, acionarilor/asociailor sau altor pri interesate, ceea ce, pe termen lung, ar trebui s compenseze povara ntocmirii acestora. Pe site-ul oficial al Ministerului Finanelor Publice a fost publicat un proiect de Ordin privind aplicarea de ctre societile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o piaa reglementat, a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. n cadrul proiectului se arat ca ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale. Pentru exerciiul financiar 2012, situaiile financiare anuale individuale n baza IFRS se ntocmesc prin retratarea informaiilor din contabilitatea organizat n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. n nelesul prezentului ordin, Standardele Internaionale de Raportare Financiar reprezint standardele adoptate potrivit procedurii prevzute la art. 6 alin. (2) din Regulamentul
20

nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate. Piaa reglementat are nelesul prevzut la art. 125 din Legea nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare. Entitile prevzute la art. 1 vor ntocmi i vor publica, potrivit legii, situaiile financiare anuale individuale ntocmite n baza IFRS ncepnd cu cifrele anului 2012, n moneda naional i n limba romn. Aceste rapoarte individuale n baza IFRS fac obiectul auditului statutar, potrivit legii. Entitile prevzute la art. 1 au obligaia s asigure continuitatea aplicrii IFRS, inclusiv n situaia n care valorile lor mobiliare la data bilanului nu mai sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat. Dup cum se poate observa, convergena contabil n cazul Romniei urmrete crearea unui singur set de standarde, astfel nct contabilul profesionist va trebui s devin o persoan care are dreptul de a gndi, de a reflecta tratamentul contabil al fiecrei tranzacii, de a aprofunda procesele i fenomenele ce trebuie gsite n raportrile financiare, de a alege ntre mai multe tipuri de tratamente contabile; cu alte cuvinte el va fi n msur s foloseasc raionamentul profesional. Integrarea n Uniunea European a avut consecine att pozitive, ct si negative pentru evoluia contabilitii naionale. Un avantaj al convergenei este reprezentat de comunicarea ntr-o singur limb care furnizeaz un nivel ridicat de ncredere, accesul cu uurin la pieele de capital i permite grupurilor multinaionale s aplice principii contabile comune tuturor ramurilor. Ceea ce se urmrete este transparen n ceea ce privete situaiile financiare i atingerea unui nivel de judecat profesional i compatibilitate cu regulile contabile IAS/IFRS.

3.2.Analiza impactului IAS/IFRS n alte ri non-UE 3.2.1.Rusia


Din motive istorice, raportarea financiar din cadrul Rusiei a fost regularizat de ctre stat n loc s fie dezvoltat de ctre profesionitii din domeniu. Principalii utilizatori ai situaiilor financiare statutare ruseti bazate pe standardele de contabilitate ruseti (RAS - Russian Accounting Standards) sunt fiscul i alte autoriti ale statului n detrimentul managementului i a terelor persoane. n prezent, IFRS-urile sunt din ce n ce mai importante att n cazul dezvoltrii RAS ct i n ceea ce privete standardele obligatorii pentru anumite tipuri de entiti ruseti. Fiecare societate nregistrat legal n Rusia trebuie s ntocmeasc situaii financiare conforme cu RAS pentru fiecare an calendaristic. Formatul i coninutul acestor situaii sunt stabilite de ctre Ministerul de Finane, acesta incluznd graficul de conturi i nregistrri contabile standard pentru anumite tipuri de tranzacii. Situaiile financiare trebuie s includ bilanuri pe ultimii doi ani, contul de profit i pierdere, micrile de capital, cash-flow-uri i note explicative. Reprezentanii legali ai societilor cu capital strin din Rusia pot alege s nu contabilizeze activitatea firmei prin prisma RAS, dar s in o eviden fiscal n conformitate cu sistemul fiscal al Rusiei. Situaiile financiare RAS trebuie completate cu autoritile fiscale n 3 luni de la sfritul exerciiului financiar. Anumite societi, incluznd bncile sau alte agenii de mprumuturi, companii de
21

asigurri, burse de valori i fonduri de investiii trebuie s i publice situaiile financiare conform RAS. Astfel de companii pot avea i cerine adiionale referitoare la raportri. Auditarea situaiilor financiare anuale este obligatorie pentru: - societile pe aciuni; - societile cu titluri de valoare mobiliare tranzacionate la burs; -bnci i alte agenii de mprumut, companii de asigurri, birouri de creditare, fonduri de investiii i pensii,participanii pieei titlurilor de valoare i bursei de valori; -companii cu un venit anual pentru exerciiul financiar precedent mai mare de 400mil. RUB(aprox 13 mil USD) - companii cu un activ total la 31.12. care depete 60 mil RUB(aprox 2 mil USD). n prezent se desfoar un adevrat progres n ceea ce privete convergena RAS cu IFRS. n cursul anului 2011 au fost aprobate standarde noi referitoare la provizioane, active contingente i datorii, fluxuri de trezorerie. Pe parcursul anilor 2012-2013 se ateapt adoptarea unor noi standarde pentru obiectele de inventar, activele fixe, beneficiile angajailor i contractele de leasing. Noile proceduri pentru revizuirea i adoptarea standardelor ruseti intr n vigoare din 2013 i vor avea la baza concepte IFRS. Diferenele care ramn totui ntre RAS i IFRS sunt: -conceptul de valoare just nu se aplic; -majoritatea instrumentelor financiare sunt contabilizate la cost sau costul amortizat( mai puin provizioane de depreciere); -costul leasingul financiar poate fi capitalizat sau nregistrat sub form de cheltuial a perioadei n funcie de nelegerea prilor contractului de leasing; -imobilizrile corporale nu se depreciaz dar pot fi reevaluate la costul de nlocuire; -nu exist diferene majore ntre durata de utilitate a activelor fixe i durata de utilitate specific fiscalitii; -impozitul amnat se calculeaz prin metoda veniturilor dei modul de calcul difer; -veniturile sau cheltuielile se nregistreaz pe baza documentaiei primare ntocmite conform regulilor fiscale i care se afl n spatele tranzaciilor fcute. n anul 2004, Ministerul de Finane al Rusiei a publicat Conceptul pe termen mediu pentru dezvoltarea situaiilor financiare i de contabilitate, care a stabilit practic target -urile pentru convergena RAS-IFRS. Pe parcursul ultimilor 2 ani progresul ctre IFRS a fost unul semnificativ, spre exemplu, au fost aprobate noi legi de consolidare i noi standarde contabile privind contractele de construcii i corectarea erorilor. Deja companii din sectorul bancar trimit situaii financiare tot mai aproape de standardele IFRS Bncii Centrale din Rusia. Acelai lucru se ntmpl i n cazul situaiilor financiare consolidate. Dup anul 2011, companiile publice (PIE) sunt obligate s ntocmeasc situaii financiare consolidate att aplicnd IFRS ct i conform RAS. PIE include companii cu titluri de valori tranzacionate la burs, bnci i companii de asigurri. Alte companii care au emis titluri de valori prin licitaie public sunt obligate s ntocmeasc situaii financiare consolidate conforme cu IFRS. Majoritatea PIE trebuie s i pregteasc primul set complet de situaii financiare conforme cu IFRS pentru anul calendaristic 2012, iar n cazul societilor care emit doar obligaiuni sau societile care emit titluri de valori tranzacionate la burs i care au avut la baza situaii financiare conforme cu US GAAP pot s amne trecerea la IFRS pentru nc 3 ani. Situaiile financiare anuale consolidate conforme cu IFRS trebuie auditate, prezentate
22

acionarilor i aprobate de ctre Comitetul Federal al Pieelor de Titluri de Valori n termen de 120 de zile de la nchiderea anului. De asemenea, acestea trebuie fcute publice (de exem plu prin internet). Majoritatea societilor din Rusia i in registrele contabile conform RAS. Deciziile manageriale se iau i ele la baza RAS, dar la nivel trimestrial sau anual, acestea caut i o transformare n IFRS. Dei companiile mari sunt capabile s fac o transformare ctre IFRS individual, totui acest proces cade sub incidena firmelor de consultan sau cel puin asist cnd transformarea are loc.

3.2.2.Australia
Companiile trebuie s fie n concordan cu interpretrile i standardele de contabilitate australiene(Australian Accounting Standards and Interpretations) aa cum sunt emise de ctre AASB(Australian Accounting Standards Board) i n ceea ce privete aplicabilitatea, acestea trebuie s ndeplineasc cerinele Actului Corporativ 2001. AASB este un organism al Guvernului Australian. Standardele AASB sunt cunoscute drept standarde contabile australiene i includ echivalentele australiene ale IFRS -urilor. Atunci cnd au nceput s adopte standardele IFRS , AASB a fcut nite modificri la nivel IFRS cum ar fi s elimine anumite opiuni i s adauge alte clauze. n 2007 AASB a modificat standardele contabile australiene astfel nct acestea s fie identice cu IFRS-urile emise de IASB pentru companiile cu profit. Au fost totui reinute anumite clauze astfel nct anumite cerine non-IFRS se aplic n continuare companiilor non-profit i a celor din sectorul pubic. n cadrul notelor explicative din situaiile financiare, Australian Accounting Standards sunt definite ca fiind cadrul de raportare. n continuare, se spune c situaiile financiare sunt n concordan cu standardele de contabilitate din Australia, iar societate este conform cu IFRS. Opinia unui auditor se refer la conformitatea cu standardele de contabilitate din Australia. n rapoartele auditorilor, se precizeaz de asemenea c situaiile financiare i notele explicative sunt n concordan cu IFRS. Din data de 30 iunie 2010, n declaraia directorilor, care acompaniaz situaiile financiare ale societilor, trebuie inclus i o afirmare a conformitii cu IFRS. Datorit unui nou regim de raportare eliberat de AASB n iulie 2012, societile eligibile pot opta pentru o cerere de divulgare redus a informaiilor (RDR). Societile cu contabilitate public nu pot opta pentru RDR, ci trebuie s fie n totalitate conforme cu standardele de contabilitate din Australia i s declare concordana cu IFRS. Societile care pot adopta RDR trebuie s fie i ele n concordan cu standardele de contabilitate din Australia i cu IFRS. Noile cerine se aplic raportrilor anule ncepnd cu 1 iulie 2013, dar au putut fii adoptate pentru o raportare financiar anual ncepnd cu 1 iulie 2009.

3.2.3.Japonia
n data de 11 decembrie 2009, Autoritatea Serviciilor Financiare din Japonia (FSA), a permis unor companii publice japoneze, n mod voluntar, s utilizeze anumite IFRS-uri n situaiile financiare consolidate ncepnd cu 31 martie 2010. Ca s fie eligibile pentru a putea ncepe s foloseasc, n mod voluntar, IFRS-urile din anul 2010, companiile japoneze trebuie s

23

ndeplinesc urmtoarele condiii: 1. Toate cerinele urmtoare trebuie ndeplinite: a) aciunile eliberate de societate trebuie s fie listate pe piaa de titluri de valori a Japoniei b) n cadrul raportrilor anule ale titlurilor de valori, societatea trebuie s divulge informaii referitoare la eforturile pe care aceasta le face pentru a asigura faptul c situaiile financiare consolidate sunt fcute ntr-un mod ct mai corect c) compania trebuie s aib angajai cu cunotine ample legate de IFRS-uri i de asemenea trebuie s dein toate cele necesare pentru a putea ntocmi situaii financiare consolidate conforme cu IFRS 2. Societatea, societatea-mam, o societate nrudit sau societatea-mam a societii nrudite trebuie s ndeplineasc una din urmtoarele: a) s divulge, conform legii i regulilor unei jurisdicii straine, periodic sau cum este reglementat aceasta, documentele conforme cu IFRS b) s divulge, conform regulilor stabilite de o pia de schimb de titluri de valoare strin, periodic sau cum este reglementat aceasta, documentele conforme cu IFRS c) s dein o filial strin, al crei capital este mai mare sau egal cu echivalentul a 2 bilioane yeni japonezi Din anul 2010, filialele companiilor locale care ndeplinesc condiiile de mai sus pot s ntocmeasc i ele situaii financiare consolidate conforme cu IFRS. O societate care alege s foloseasc IFRS, va trebuie s divluge n primul an fiscal urmtoarele: -situaii financiare consolidate neauditate, realizate n conformitate cu Japanese GAAP (pentru ultimii 2 ani fiscali) -o descriere neauditat a diferenelor dintre situaiile financiare consolidate facute conform IFRS i cele n concordan cu Japanese GAAP n anii fiscali urmtori, societatea va trebuie s ndeplieasc doar condiiile de la punctul 2. Japonia nc ncearc s se decid dac s adopte sau nu n totalitate IFRS, n cazul societilor publice. n iunie 2011, ministrul serviciilor financiare a menionat c adoptarea obligatorie nu va fii o problem pn la 31 martie 2015, iar dac pn la urm se decide nsuirea obligatorie a IFRS-urilor, este necesar o perioad de pregtire de 5-7 ani Societile care nu folosesc IFRS-urile, trebuie s fie n conformitate cu Japanese GAAP.

3.3. Convergena standardelor IFRS cu referenialul contabil american(US GAAP)


Convergena dintre US GAAP i IFRS se refer la asimilarea celor dou sisteme contabile. Asimilarea presupune existena unui proces interactiv ntre prile participante prin care se urmrete stabilirea unui set de standarde contabile i de raportare financiar care s fie inteligibile pentru utilizatorii informaiei financiar-contabile i dar n acelai timp i realizabile de ctre organismele de reglementare contabil. Mai mult, aceste standarde trebuie acceptate de ctre toi participanii pieelor de capital existente la nivel global, astfel nct unul dintre efectele noului set de reglementri s fie acela al reducerii costurilor aferente raportrilor financiare ntocmite de ctre entitile internaionale. Pn de curnd, prerea general era c organismele de normalizare din SUA i-au desfurat activitatea ntr-un cadru izolat, prioritiznd problemele interne i ignornd
24

convergenele internaionale pentru un alt moment. Dei n ziua de astzi aspectele contabile proprii i cele internaionale au deveni inseparabile, totui atenia FASB se ndreapt cu prioritate ctre raportarea financiar a companiilor americane. La nceputul secolului XX, existau reguli generale acceptate, dar neformalizate. Criza financiar din anii 1929-1933 i prbuirea bursei au determinat nfiinarea urmtoarelor instituii: -American Intitute of Accountants (1930), care mai trziu devine American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) -Accounting Principles Board, devenind mai trziu Financial Accounting Standards Board (FASB) -Securities and Exchanges Commission(SEC). Caracteristici generale ale US GAAP -reprezint reguli de contabilitate general aplicabile "GAAP" att pentru companiile private ct i pentru companiile listate i pentru entitile guvernamentale datorit surselor de reglementare numeroase; -se bazeaz pe reguli stricte i las puin loc i pentru interpretri sau judecai profesionale ale practicienilor; -se afl ntr-o continu modificare datorit mediului de afaceri i al mediului politic. FASB i IASB mprtesc n linii mari cadrul conceptual contabil, care pune accent pe investitori, ca principal categorie de utilizatori de informaii financiare. n acelai timp exist i o serie de diferene semnificative. Astfel, IFRS permite opiuni neadmise de US GAAP (cum ar fi cazul evaluarii activelor corporale i necorporale peste costul de achiziie; consolidarea companiilor de tip joint venture prin metoda integrrii proporionale; nregistrarea pe cheltuieli a costurilor capitalului mprumutat destinat finanrii construciilor), tot aa cum anumite reglementri americane exclud din start prevederile internaionale (nregistrarea de provizioane mai mari, inclusiv pentru riscuri care iau natere din combinri de ntreprinderi; este permis utilizarea metodei LIFO de evaluare a stocurilor; cheltuielile privind dezvoltarea nu pot fi capitalizate). Proiectul de convergen dintre cele 2 refereniale nc se desfoar n mai multe etape: Etapa I (2001-2005) -Comisia European decide utilizarea IFRS -Creearea unei platforme stabile -Adoptarea IFRS de ctre Comisia Europeana(cu unele mici excepii) -Obligativitatea ntocmirii situaiilor financiare consolidate pentru societile listate la burse din UE conform IFRS -Adoptarea voluntar a IFRS de ctre un numr important de societi Etapa II (2001-2009) -Eliminarea diferenelor semnificative -Proiecte comune, spre exemplu "Combinri de ntreprinderi", unde standardele vor fi foarte apropiate -O abordare de comun acord a anumitor concepte -Obiectivul principal este echivalarea n substan a celor dou standarde
25

-SEC nu va mai cerere concilierea dintre IFRS i US GAAP pentru investitorii strini Etapa III-a (dupa 2009) -Instituiile implicate (FASB, AICPA, SEC respectiv IASB, UE) vor opera de o manier coordonat -Noile standarde vor fi n mare parte identice Etapa IV-a (pe termen lung) -Un singur set de standarde,cele internaionale care au o tendin de standarde bazate pe principii dect pe reguli stricte. Cadrul contabil general n ceea ce privete Cadrul contabil general, ntre cele 2 seturi de standarde contabile apar urmtoarele diferene: - US GAAP este bazat pe reguli detaliate i extrem de complexe,n timp ce IFRS este unitar i se bazeaz pe principii; - Caracteristicile calitative ale informaiei contabile n referenialul IFRS sunt inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. Dei sunt asemntoare pentru US GAAP accentul cade pe consecven; - Elementele raportrii sunt asemntoare: active, datorii, capitaluri, venituri, cheltuieli. US GAAP conin elemente adiionale; - Costul istoric: n timp ce pentru IFRS costul istoric constituie un principiu de baz, US GAAP interzic reevaluarea (excepie anumite instrumente financiare). -Adoptarea pentru prima dat a Cadrului Contabil General: Conform IFRS-aplicarea se face integral retrospectiv, se acord anumite excepii ns exist un standard specific referitor la aplicarea pentru prima dat a IFRS. Conform US GAAP, nu exist instruciuni specifice, aplicarea se face retrospectiv, dar fr excepii. Situaii financiare Pentru cele dou sisteme, situaiile financiare se prezint astfel: Componenta Bilan Cont de profit i pierdere Situaia veniturilor i pierderilor realizate Situaia modificrilor capitalurilor proprii Situaia fluxurilor de trezoririe Politici contabile Note explicative IFRS Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu US GAAP Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu(dac nu prezint situaia veniturilor) Obligatoriu Obligatoriu Obligatoriu

US GAAP i IFRS au concurat n mod cert pentru supremaia n domeniul raportrii financiare. Chiar n aceste condiii concureniale, IASB a cooptat n structurile sale doi foti
26

membri ai FASB i un fost membru n consiliul de administraie al FASB, iar acesta din urm a fost numit n 2002, drept preedinte, un fost membru IASB. FASB a realizat un calendar pentru a monitoriza progresul nregistrat de implicarea sa n activitile contabile. Programul estimeaz datele de publicare a documentelor, procesul fiind ns dificil, preconizat s fie implementat undeva n 2011. FASB stabilete proceduri viitoare pentru activitile sale, prin consultri ample cu prile interesate. Prin urmare informaiile din acest program se pot schimba n funcie de datele primite, n decursul dezvoltrii unui proiect. Consiliul i-a propus, pentru perioada 2010-2011, finalizarea unor proiecte de mbuntire a activitilor proprii. Un aspect important urmrit l reprezint ealonarea efectiv a datelor viitoarelor standarde, pentru a asigura o tranziie coerent cu noile cerine.

Capitolul 4 Concluzii privind tranziia ctre o globalizare economic


Convergena nu este un proces uor. Pn i preedintele FASB a declarat c cea mai mare provocare a procesului de convergen a fost s conving ntreprinztorii naionali despre necesitatea unui limbaj contabil general recunoscut pe plan internaional. Dei SEC i companiile multinaionale din USA sunt privilegiate de convergen, companiile mici i afacerile de familie sunt mai puin avantajate. Probabil c oamenii nu sunt deschii la schimbare, prefernd mai degraba s i pstreze status quo. Se crede c procesul de convergen va fi unul de lung durat i costisitor, n principal datorit numrului mare de diferene dintre US GAAP i IAS, dar dac este realizat corect acest proces va fi un adevrat succes economic mondial. Drumul nu va fi unul uor i vor aprea multe revolte dar s sperm c disputele dintre IASB i sistemul bancar european,cel de asigurri privind instrumentele contabile internaionale i decizia Comisiei Europene de a amna aplicarea IAS 32 i IAS 39 nu vor avea o influen negativ asupra procesului de convergen contabil internaional. Avantajele adoptrii IAS/ IFRS Adoptarea standardelor IAS/IFRS este o oportunitate pentru ntreprinderi de a optimiza modalitatea prin care: -evalueaz i msoar performana intern; -comunic cu exteriorul cu privire la informaii mai multe, mai rapide i oferite cu o periodicitate mai mare; -i n final, obin un avantaj concurenial, o mai mare valoare pentru acionari, rspunznd astfel ateptrilor pieei. Potrivit numeroaselor anchete realizate de specialiti n domeniu, asupra a 425 de ntreprinderi europene din 6 ri, aplicarea normelor este un mijloc de dezvoltare a pieei de capital europene. Aceasta este opinia aparine a 75% din ntreprinderile cotate interogate i a 55% din cele necotate care doresc s aplice normele. n medie, procesul privete 5 milioane de ntreprinderi europene (7,000 ntreprinderi cotate ale Uniunii Europene, filialele grupurilor europene cotate, grupurile necotate care emit titluri de crean negociabile pe o pia
27

reglementat din Uniunea European, filialele grupurilor europene necotate n rile n care se autorizeaz sau se impune utilizarea IAS/IFRS). Avantajele adoptrii unitare a normelor internaionale n Europa pot fi redate punctual astfel: a)Ar fi favorizat construcia unei piee unificate a capitalurilor reglementat de un organism bursier european (pe baza unor norme contabile comune). b)Se asigur n spaiul european o mai bun comparabilitate a informaiilor financiare. Dispariia anumitor anomalii contabile naionale, ca de exemplu tratamentul angajamentelor de pensioanare sau contabilizarea leasing-ului, este benefic. c)Analitii i investitorii vor avea mai multe informaii n privina unitilor de afaceri (subunitilor, filialelor) astfel nct slabele performane ale unor astfel de uniti nu vor mai putea fi ascunse. Acest lucru va fora managerii s investeasc resurse n sectoarele mai profitabile sau s mbunteasc mai rapid performanele verigilor slabe. d)Se va realiza consolidarea rezultatelor pe filiale i pe activiti, astfel nct vor fi cunoscute performanele ntreprinderilor pe zone geografice i pe sectoare de activitate. e)Creterea transparenei informaiilor contabile va conduce la noi oportuniti de afaceri pentru c vor reduce costul atragerii de capital prin creterea ncrederii investitorilor n raportrile financiare i n consecin a reducerii primei de risc pe care ei o cer. f)ntreprinderile vor putea s intre pe pieele de capital din ntreaga lume fr s mai existe greuti i cheltuieli pentru convertirea setului de documente financiare. g)Cursul bursier al ntreprinderilor va fi mbuntit. Aceasta, n primul rnd, pentru c valoarea unei ntreprinderi este determinat de cash-flow-urile pe care este capabil s le genereze i nu ar trebui s fie influenat de principiile contabile care stau la baza raportrilor financiare or, cunoscndu-se principiile contabile comune, rezultatele contabile vor putea fi rapid corectate pentru a fi transformate n cash, iar pe de-flow-uri. Pe de alt parte, mbuntirea cursului bursier este i consecina faptului c previziunile performanelor i cash-flow-urile ntreprinderilor vor fi mai sigure, avnd n vedere mai marea detaliere i transparen a raportrilor. h)Unele ntreprinderi europene i analitii lor, care sunt reprezentate pe piee de capital internaionale, sunt familiarizate cu US GAAP i UK GAAP i cunosc deci principiile contabile destinate comunicrii cu pieele de capital (avnd n vedere inspiraia anglo-saxon a normelor internaionale). i)Prestatorii de servicii de contabilitate i informatic vor obine la rndul lor beneficii. Primii, pentru c vor fi antrenai n explicarea, implementarea i aplicarea noilor norme, iar cei din a doua categorie pentru c, pentru a aplica normele, ntreprinderile vor trebui s schimbe programele informatice (spre exemplu, pentru a ine seama pentru imobilizri de principiul valorii juste, de durata de via util, de valoarea rezidual iar pentru stocuri, de valoarea realizabil net, care include n calcul diferite cheltuieli, inclusiv de transport). Dezavantajele adoptrii IAS/ IFRS Este normal ca adoptarea normelor contabile internaionale, ca i orice schimbare de referenial contabil s aib i dezavantaje, dintre care ni se par semnificative urmtoarele: a)Pentru efectuarea analizelor financiare sunt necesari cel puin doi ani de date istorice privind conturile proforma. Aceasta va antrena costuri suplimentare pentru ntreprinderi. Ele trebuie ns comparate cu prima de risc care va fi atribuit de investitori unei ntreprinderi care ar prezenta
28

conturi semnificativ diferite de ceea ce prezenta anterior i care nu ar furniza dect un an de proforma. b)IASB trebuie s finalizeze textul anumitor norme, iar pe de alt parte, IAS/IFRS se schimb continuu (apar noi concepte, standardele existente sunt nlocuite ori modificate). n consecin, se constat, spre exemplu, o reticen din partea instituiilor financiare care sunt direct interesate de normele IAS/IFRS fiindc le afecteaz n mare msur, dar care sunt ngrijorate de evoluia coninutului lor i chiar de incertitudinea care planeaz asupra elaborrii i adoptrii lor. Instabilitatea aceasta conduce unele sisteme naionale/ntreprinderi la preluarea selectiv a unora dintre norme sau a unor concepte, considerate a avea mai mare stabilitate. c)Unele IAS/IFRS nu pot fi acceptate uor n ri sau sectoare unde problema respectiv este tratat radical diferit. Este cazul, n Marea Britanie spre exemplu, de tratamentul contabil al costului pensiilor. Sau, ntreprinderile din sectorul bancar, servicii financiare, energie i asigurri ar ntmpina dificulti particulare legate de IAS 39 privind instrumentele financiare. d)Pentru implementarea normelor este de regul necesar apelul la experi externi (n special contabili i financiari) dar i alii care ofer soluii ntreprinderilor n privina procedurilor de organizare intern, comunicrii, formrii personalului, diagnosticului sistemul informaional. Toate aceste expertize vor antrena costuri semnificative pentru companie. e)Introducerea valorii juste poate antrena o mai mare volatilitate n evaluarea activelor. Ea va avea n primul rnd efect asupra instrumentelor financiare, fuziunilor i achiziiilor, activelor corporale, angajamentelor de pensionare a angajailor. f)Noile norme prezint riscuri de interpretare, unii acuznd chiar un risc de manipulare a Situaiilor financiare. g)Alt critic se refer la complexitatea normelor, cu dificultile inerente de nelegere i aplicare. h)Ar putea aprea dificulti n aplicarea unor norme unice, atta timp ct se constat o mare diversitate a sectoarelor i profilelor de activitate. i)Apropierea noilor norme de conceptele anglo-saxone suscit nelinite mai ales pentru rile de origine latin, pentru c punerea lor n practic poate da loc unor interpretri de manier mai vast dect n aceste ri, n care regulile de prezentare i de contabilizare sunt codificate de manier reglementat. j)n sfrit, se mai pot invoca dificulti vzute de ntreprinderile necotate care aplic sau ar putea aplica normele n virtutea apartenenei lor la un grup cotat sau a implantrii lor n strintate. Ele vd adoptarea noilor norme ca pe un proces lung i costisitor, n condiiile n care acuz mijloacele limitate de care dispun i slabul impact al publicrii conturilor dup noile norme (avnd n vedere c aceste ntreprinderi nu comunic cu piaa de capital ci cel mult cu clienii i furnizorii). Daca economia mondial se afla sub semnul unui amplu proces de globalizare a afacerilor, de internaionalizare a relaiilor economice, de dezvoltare a societilor multinaionale i a investiiilor strine de capital i n cazul contabilitii asistm la acelai proces al globalizrii. Acesta urmrete transformarea sistemului contabil ntr-un model economic i financiar care s informeze mai corect i mai rapid utilizatorii informaiei contabile.

29