Sunteți pe pagina 1din 121

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg Departamentul de nvmnt la hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv

Distan i Formare Continu bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe Facultatea de tiine Economice rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
Coordonator de disciplin: Conf. univ. dr. Violeta STATE
1

UVT CONTABILITATE FINANCIAR

Suport de curs nvmnt la distan Contabilitate i informatic de gestiune, Anul II, Semestrul I
Prezentul curs este protejat potrivit legii dreptului de autor i orice folosire alta dect n scopuri personale este interzis de lege sub sanciune penal ISBN 978-973-712-413-5 2

SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR

= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TEST DE AUTOEVALUARE

= BIBLIOGRAFIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNEI UNITI DE NVARE

= INFORMA II SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE PLATFORMA ID

CUPRINS - Studiu individual (S.I.)


Modul I. ntroducere n studiul contabilitii financiare / pag. 6
Obiective / pag. 6 UI 1. Contabilitatea financiar obiectul de studiu, principii, normalizare, armonizare / pag. 7 Bibliografie / pag. 13

Modul II. Contabilitatea surselor externe de finanare / pag. 14


Obiective / pag. 14 UI 2. Contabilitatea constituirii capitalului social / pag. 15 2.1.Conceptul de capital i structura acestuia / pag. 15 2.2. Contabilitatea constituirii capitalului social / pag. 16 UI 3. Contabilitatea mprumuturilor/ pag. 20 3.1. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen mediu i lung / pag. 20 3.2. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen scurt / pag. 24 Bibliografie / pag. 27

Modul III. Contabilitatea procurrii i utilizrii mijloacelor economice provenite de la teri / pag. 28
Obiective / pag. 28 UI 4. Evaluarea i nregistrarea mijloacelor economice la intrarea n patrimoniu / pag.29 4.1. Evaluarea mijloacelor economice la intarea n patrimoniu / pag. 31 4.2. nregistrarea intrrilor de mijloace economice prin achiziie / pag. 33 4.3. nregistrarea intrrilor de mijloace economice prin donaie / pag. 40 4.4. nregistrarea intrrilor de mijloacelor economice prin aport la capitalul social / pag.41 UI 5. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor i ambalajelor / pag. 42 5.1. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind mrfurile / pag. 42 5.2. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind ambalajele / pag. 47

UI 6. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a utilizrii mijloacelor economice / pag. 50


6.1. Evaluarea i nregistrarea utilizrii mijloacelor economice pe termen lung / pag. 50 6.2. Evaluarea i nregistrarea utilizrii mijloacelor economice pe termen scurt / pag.56 Bibliografie / pag. 64

Modul IV. Contabilitatea operaiilor privind producia/ pag. 65


Obiective / pag. 65 UI 7. Contabilitatea operaiilor privind producia de stocuri evaluare i nregistrare / pag. 66 UI 8. Contabilitatea operaiilor privind activele imobilizate obinute din producie proprie evaluare i nregistrare/ pag. 73 Bibliografie / pag. 77

Modul V. Contabilitatea operaiilor cu terii i de trezorerie / pag. 78


Obiective / pag. 78 UI 9. Contabilitatea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind plata acestora / pag. 79 9.1. Datoriile comerciale definiie, coninut / pag. 79 9.2. nregistrarea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind plata acestora / pag. 81 UI 10. Contabilitatea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora / pag. 87 10.1. Creanele comerciale definiie coninut / pag. 87 10.2. nregistrarea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora / pag. 89 UI 11. nregistrarea creanelor i datoriilor n legtur cu personalul i asimilate / pag.97 11.1. Salariul i contribuiile aferente acestuia / pag. 97 11.2. nregistrarea n contabilitate a creanelor i datopriilor n legtur cu personalul i asimilate / pag. 98 UI 12. nregistrarea operaiilor privind decontrile cu bugetul statului / pag. 101 12.1. nregistrarea operaiilor privind regularizarea i decontarea taxei pe valoarea adugat / pag.101 12.2. nregistrarea altor operaii privind creanele i datoriile cu bugetul statului / pag.104 Bibliografie / pag. 108

MODUL VI. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului exerciiului financiar / pag.109


Obiective / pag. 109 UI 13. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor / pag. 110 13.1. Structuri privind contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor / pag. 110 13.2. Reflectarea n contabilitatea a cheltuililor i veniturilor / pag. 111 UI 14. Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar / pag. 116 14.1. Stabilirea rezultatului exerciiului / pag. 116 14.2. Impozitarea profitului / pag. 117 Bibliografie / pag. 121

MODUL I ntroducere n studiul contabilitii financiare


1. 2. 3. 4. 5. Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 1. Contabilitatea financiar obiectul de studiu, principii, normalizare, armonizare

= 1 or

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind noiunile de contabilitate financiar, proces de normalizare i armonizare contabil, nelegerea cadrului contabil general care st la baza prezentrii informaiilor financiar contabile. Obiective operaionale: nsuirea obiectivului i a rolului contabilitii financiare, a etapelor procesului de normalizare i armonizare contabil naional i internaional, a principiilor contabile general acceptate i a criteriilor de recunoatere a elementelor situaiilor financiare.

UNITATEA DE NVARE 1 CONTABILITATEA FINANCIAR OBIECTUL DE STUDIU, NORMALIZARE, ARMONIZARE, PRINCIPII,

F
Contabilitatea financiar

Contabilitatea financiar, denumit i general, are rolul de a nregistra tranzaciile ntreprinderii cu mediul ei extern, pentru determinarea periodic i sintetic a situaiei patrimoniale i financiare ct i a rezultatului operaiilor efectuate. Informaiile furnizate de contabilitatea financiar au caracter retrospectiv i se fac publice, prin divulgarea produselor ei (situaiile financiare). n cele mai multe ri, contabilitatea financiar este reglementat, adic se bazeaz pe norme, iar situaiile financiare pe care le produce, fiind destinate terilor ntreprinderii, constituie obiectivul normalizrii, att pe plan naional ct i internaional. Funciile contabilitii financiare pot fi sintetizate astfel:1 -funcia de nregistrare exhaustiv a tranzaciilor ntreprinderii, n scopul determinrii periodice a situaiei patrimoniale i financiare i a rezultatului global; -funcia de comunicare financiar extern; -funcia de instrument de verificare i prob, generat de raiuni juridice i fiscale; -funcia de instrument de gestiune intern a ntreprinderii; -funcia de furnizare a informaiilor necesare realizrii sintezelor macroeconomice (ntocmirea conturilor naionale); -funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale analizei financiare. Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea

F
Normalizare contabil

documentelor de sintez, metodele contabile i terminologia. Procesul de normalizare este opera de determinare a unui cadru comun de referin datorit a trei necesiti fundamentale: -obinerea de informaii omogene referitoare la ntreprinderi; -valorificarea informaiilor contabile de ctre utilizatorii externi, n special n ceea ce privete comparaiile n timp i spaiu (ntre ntreprinderi); -contribuia la o alocare mai bun a resurselor financiare, la nivelul unei ri.
N. Feleag, I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, Vol. I, Ed. Economic, Bucureti 1998, pag. 36
1

La nivel internaional, normalizarea contabil comport elaborarea de reguli sau de norme aplicabile, n totalitate sau par ial, la un ansamblu de ri, la un ansamblu de ntreprinderi sau de ctre un ansamblu de specialiti ai profesiei contabile. De asemenea, normalizarea contabil internaional presupune existena unei autoriti capabile s elaboreze norme, s le fac obligatorii i s sancioneze nerespectarea lor. Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau normele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabile. Instituia prin care se realizeaz normalizarea contabil internaional este Comisia internaional a standardelor contabile, organism specializat, n principiu, n elaborarea de norme pentru bursele i societ ile multinaionale. Astfel, Comitetul i apoi Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate s-au nscut din dorina i nevoia de a distila, la nivel internaional, experiena contabil specific diferitelor ri, de a armoniza diferenierile culturale i caracteristicile socio-economice care ncarc sistemele contanbile naionale i de a elabora un model conceptual unitar al situaiilor financiare. Standardele Internaionale de Contabilitate nu ofer abloane sau modele tip, ci ncurajeaz utilizarea anumitor convenii i principii generale n construcia raionamentului profesional, fr s anihileze particularitile naionale. n Romnia, programul de armonizare contabil a prins via n 1997, o dat cu primele ncercri de a ne circumscrie unei contabiliti de inflaie. Cauzele principale au fost: caracterul fiscalist al informaiei contabile, erodarea capitalurilor proprii pus, de asemenea, pe seama sistemului fiscal, globalizarea accentuat a economiilor naionale i, mai ales, a pieelor de capital. Prin urmare, pornind de la aceste cauze, Romnia a avut cel puin dou motive importante de a demara programul de armonizare: primul legat de necesitatea atragerii de investitori strini i al doilea de integrarea n Uniunea European. Programul de armonizare contabil din ara noastr a parcurs cteva etape delimitate n timp dup cum urmeaz: -1999: programul de armonizare contabil afecteaz situaiile financiare ale anului 1999, pentru un eantion reprezentativ de societ i comerciale cotate la burs care vor experimenta acest program; 8

F
Armonizare contabil

F
Armonizarea contabil n Romnia

-2000: au fost integrate n acest program toate societ ile comerciale cotate, regiile autonome, ntreprinderi de stat de interes naional, precum i ntreprinderi care activeaz pe pieele de capital; -2001: lista celor 197 de societi comerciale care sunt vizate este prezentat n OMF 94/2001; - 2002: OMF 306/2002 pentru societile care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene altele dect cele 197; - 2005: OMFP 1752 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele europene a IV-a i a VII- a aplicabil de ctre toate ntreprinderile indiferent de mrime. - 2009 - OMFP 3055 privind reglementrile contabile conforme cu Directivele europene a IV-a i a VII- a aplicabil de ctre toate ntreprinderile indiferent de mrime Deci, n prezent, baza reglementri contabilit ii financiare este asigurat, pe lng Legea contabilit ii (Legea 82/1991 republicat) i Regulamentul ei de aplicare, de OMF 3055/2009 i Codul fiscal care a ncercat s uniformizeze ntr-o anumit msur, partea fiscal a contabilitii. Exist diferene de coninut n ceea ce privete normalizarea i armonizarea contabil? (vezi pag. 6-7)

F
Principiile contabile

Reglementrile contabile actuale OMF 3055/2009 adaug celor ase principii contabile clasice care se regseau n Legea 82/1991 nc trei, astfel c n prezent putem vorbi despre 9 principii contabile dup cum urmeaz: -principiul continuitii activitii: ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii ntreprinderii au luat cuno tin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. -principiul permanenei metodelor: presupune continuarea aplicrii acelora i reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modific rile politicilor contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Orice modificare de politic contabil trebuie menionat n notele explicative. -principiul prudenei: valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special se vor avea n vedere urmtoarele aspecte: se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute pn la data nchiderii exerciiului financiar; se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data nchiderii exerciiului i data ntocmirii bilanului; se va ine seama de toate ajust rile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului este profit sau pierdere. -principiul independenei exerciiului: se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. -principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv: n vederea stabilirii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv;

10

-principiul intangibilitii: bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea unor standarde. -principiul necompensrii: valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate. -principiul prevalenei economicului asupra juridicului: informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. -principiul pragului de semnificaie: orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. elementele cu valori nesemnificative care au aceiai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Conveniile contabile sau postulatele contabile sunt nite structuri conceptuale general acceptate, implicite de cele mai multe ori, i care au fost descoperite prin observarea practicii. 2 Cadrul general prezint dou convenii de baz: -contabilitatea de angajamente: efectele tranzaciilor sunt recunoscute n momentul n care se produc i nu atunci cnd se efectueaz ncasrile sau plile; -continuitatea activitii: situaiile financiare sunt elaborate de regul pornindu-se de la prezumia c o ntreprindere i va continua activitatea i n viitorul previzibil. Cele dou convenii de baz sunt importante pentru c au un dublu efect, att n cazul recunoaterii efectului tranzaciilor ct i pentru determinarea valorii elementelor de activ, datorii, cheltuieli i venituri.

F
Cadrul contabil general

F
Caracteristici calitative ale informaiilor financiarcontabile

Caracteristicile calitative sunt atribute care determin utilitatea informaiei oferite de situaiile financiare. Exist patru caracteristici principale: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea. Inteligibilitatea: se refer la uurina cu care utilizatorii neleg informaia contabil prezentat n documentele financiare de sintez. Un factor important n
A. Duescu, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Ediia a IIa, Ed. CECCAR, Bucureti, 2002, p. 42
2

11

aceast privin este maniera de prezentare a conturilor anuale, articolele i elementele contabile fiind astfel agregate i clasificate n cel mai adecvat mod cu putin. Pe de alt parte inteligibilitatea presupune ca utilizatorii informaiilor s aib un nivel rezonabil de cunotine care s le permit studierea informaiilor cu diligenele cuvenite. Asta pentru c n situaiile financiare sunt incluse informaii relevante n luarea deciziilor i care nu trebuie excluse doar pe motivul c ar putea fi dificil de neles pentru anumii utilizatori. Relevana: se refer la capacitatea informaiei contabile de a fi utl beneficiarului n luarea de decizii, oferind suportul necesar n evaluarea evenimentelor trecute, prezente i viitoare sau n corectarea evalurilor precedente. Se presupune c o informaie relevant ofer utilizatorilor posibilitatea de a elabora previziuni i de a-i confirma ateptrile. Credibilitatea: presupune ca informaia contabil s nu conin erori semnificative, s nu fie prtinitoare i s ofere o imagine corect asupra fenomenelor sau proceselor reflectate. Cu alte cuvinte, informaia contabil trebuie s fie neutr (lipsit de influene), complet , s reprezinte fidel tranzaciile i evenimentele, s reflecte cu precdere realitatea economic a operaiilor i numai forma lor juridic (legal). De asemenea, credibilitatea mai presupune i pruden, precauie n exercitarea raionamentului profesional (activele i veniturile s nu fie subevaluate iar pasivele i cheltuielile s nu fie supraevaluate). Comparabilitatea: presupune necesitatea ca utilizatorii s poat compara informaiile din conturile anuale ale aceleai societi, ntr-un anumit interval de timp i s extrag tendine privind poziia financiar i performanele respectivei societ i (comparaii n timp). De asemenea, utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de a compara conturile anuale ale diferitelor societ i din aceeai industrie (comparaii n spaiu), pentru a evalua poziia financiar i performanele acestora, aciunea fiind vizibil dac evenimente similare sunt prezentate n acelai mod. n practic, stabilirea unui echilibru ntre caracteristicile calitative este deseori necesar. n general, elul este de a realiza un echilibru adecvat ntre caracteristicile respective pentru a satisface obiectivul situaiilor financiare i anume acela de a reflecta o imagine fidel a situaiei ntreprinderii. Importana relativ a caracteristicilor n diferite cazuri este o problem de raionament profesional. 12

Care sunt caracteristicile calitative ale informaiei contabile? (vezi pag. 11-12)

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

1. Duescu A., Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate, Ediia a II-a revizuit, Editura CECCAR, Bucureti 2002, pag. 38-46 2. Feleag N., Ionacu I. Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti 1998, pag. 30-52 3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat 4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

13

MODUL II Contabilitatea surselor externe de finanare


1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv Cuprins UI 1. Contabilitatea constituirii capitalului social

=2 ore
UI 2. Contabilitatea mprumuturilor

= 2 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind capitalul, structura acestuia, precum i n ceea ce privete modul de reflectare n contabilitate a operaiilor economico-financiare privind constituirea capitalului social i mprumuturile pe termen mediu i lung. Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n contabilitate a elementelor componente ale capitalurilor unei societi comerciale.

14

UNITATEA DE NVARE 2 CONTABILITATEA CONSTITUIRII CAPITALULUI SOCIAL 2.1.Conceptul de capital i structura acestuia

F
Noiunea de capital

n sensul cel mai larg capitalul este unul din factorii de producie care poate fi definit ca o bogie folosit pentru producie. Noiunea de capital are cel puin trei accepiuni principale: -o accepiune economic potrivit creia capitalul este o categorie economic care exprim totalitatea resurselor materiale, acumulate i reproductibil, care prin asociere cu ceilali factori de producie, particip la realizarea de noi bunuri economice, n scopul obinerii de profit. n aceast calitate mai este cunoscut i prin denumirile formale pe care le mbrac de: capital real, capital tehnic sau fizic; -o accepiune financiar potrivit cruia capitalul reprezint resursele care, cu timpul produc avantaje (profit). Este n relaie pozitiv cu investiia i negativ cu consumul; -o accepiune juridic potrivit creia capitalul este un drept, o relaie ntre individ sau grup de indivizi i ansamblul de bunuri. Potrivit accepiunii juridice, cu largi implicaii financiar contabile, categoria economic de capital cuprinde: asimilate, pe termen mediu i lung. Pe considerentul c se afl la dispoziia agenilor economici pe o perioad mai mare de timp, de regul mai mare de un an, el poart denumirea de capital permanent. n raport cu modul lor de constituire financiar, capitalurile se difereniaz n: a) capitaluri proprii b) provizioanele; c) capitaluri mprumutate (sau datorii pe termen lung) n viziunea cadrului conceptual contabil, de o atenie deosebit se bucur componena capital propriu care reprezint dreptul acionarilor (interesul rezidual) n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia. n structura capitalurilor proprii se cuprind: -capital social (capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat); 15 a) capitalurile proprii; b) patrimoniul public; c) capitalurile mprumutate i datoriile

F
Capitaluri proprii

-prime legate de capital; -rezerve din reevaluare; -rezerve; -rezultatul reportat -rezultatul exerciiului; -aciunile proprii deinute pe termen scurt sau lung. Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau valoare incert . Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii. Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: - litigii, amenzi i penalit i, despgubiri, daune i alte datorii incerte; - cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor - aciunile de restructurare - pensii i obligaii similare - impozite - alte provizioane

F
Provizioane

F
Capitaluri mprumutate

Capitalurile mprumutate reprezint resurse financiare strine i se identific cu mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datoriile legate de participaii, alte mprumuturi i datorii asimilate. 2.2. Contabilitatea constituirii capitalului social

F
Definiia capitalului social

n structura capitalurilor proprii, capitalul social are un caracter avansabil fiind constituit la nfiinarea societii comerciale, prin aportul n natur i/sau n numerar al proprietarilor i asociailor. Capitalul social se mparte n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. n msura n care capitalul este eliberat sau capitalizat efectiv n bani i/sau natur, el devine capital subscris vrsat. n raport de natura juridic i economico-financiar a societilor comerciale capitalul social se divide n aciuni sau pr i sociale. Aciunea reprezint o fraciune a capitalului societilor n comandit pe aciuni i a societilor pe aciuni, fraciune care este n mod necesar un titlu de

16

valoare, de valoare egal. Din punct de vedere juridic aciunea reprezint un titlu de credit constatator al drepturilor i obligaiilor care decurg din calitatea de acionar. Capitalul social al societilor comerciale, altele dect pe aciuni, se mparte n pri sau cote sociale de valoare egal. n ceea ce privete evaluarea, capitalurile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal, aceasta fiind indicat pe aciuni i pr i sociale, n calitatea lor de titluri de valoare. Utilizarea valorii nominale impune calcularea i evidenierea distinct a primelor de capital (prime de emisiune, de fuziune i de aport). n sistemul de gestiune financiar a ntreprinderii, valorii nominale i se asociaz i alte categorii de valori precum: valoarea de pia, valoarea de rentabilitate (valoarea financiar, valoarea de randament) i valoarea patrimonial. Valoarea de pia este o valoare de cumprare-vnzare a aciunilor stabilit , de regul, prin negociere la bursa de valori pe baza raportului dintre cerere i ofert , raport numit cotaie. Valoarea de rentabilitate este o valoare bazat pe rezultatul ntreprinderii. Ea poate fi financiar i de randament. Valoarea financiar (VF) exprim echivalentul corespunztor capitalizrii dividendului anual pe o aciune la o rat medie a dobnzii pe pia, sau ea corespunde sumei totale care plasat la o dobnd sigur va produce un avantaj egal cu veniturile titlurilor.

F
Evaluarea capitalului social

dividendul distribuit pe o actiune rata medie a dobanzii pe piata Valoarea de randament (VR) este valoarea corespunztoare profitului net pe o VF =
aciune care se poate capitaliza n cursul unui exerciiu financiar, la o rat medie a dobnzii de pia.

Dividendul distribuit pe o actiune + Cota parte din profit incorp in rezerve Rata medie a dobanzii pe opiata Valoarea patrimonial const n calculul valorii titlurilor pornind de la situaia VR =
patrimonial evideniat n bilan. n acest sens, se disting valoarea matematic contabil, valoarea matematic intrinsec i valoarea de lichidare. Valoarea matematic-contabil a titlurilor sau valoarea bilanier este egal cu situaia contabil net sau activul net contabil raportat la numrul de titluri. 17

Relaia de calcul a activului net contabil (ANC) este de forma: ANC = Activul real - Datorii unde Activ real = Activul bilanier Activele fictive sau ANC = Capitaluri proprii Active fictive n componena activelor fictive sunt incluse urmtoarele structuri: cheltuieli de constituire, activele de regularizare i prime privind rambursarea obligaiunilor. Valoarea de lichidare a titlurilor sau valoarea casat este cea rezultat din vnzarea forat a ntreprinderii ntr-un interval limitat. La ce valoare sunt evaluate i nregistrate n contabilitate aciunile i, dup caz, prile sociale? (vezi pag. 17)

F
Constituirea capitalului social

Pentru evidenierea n contabilitate a capitalului social se utilizeaz contul 101 Capital. Este cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz constituirea i creterea capitalului prin aportul n bani i/sau n natur al proprietarilor, prin capitalizarea rezultatului i prin operaii interne iar n debit micorarea capitalului prin rambursarea ctre asociai i acoperirea de pierderi provenite din exerciiul financiar precedent. Soldul creditor al contului reprezint capitalul subscris vrsat i nevrsat. Evidena aporturilor subscrise de asociai/acionari pentru constituirea capitalului social, majorarea i diminuarea acestuia se utilizeaz contul 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul. Este cont bifuncional. n debitul contului se nregistreaz capitalul subscris de asociai/acionari, respectiv sumele achitate acestora cu ocazia retragerii capitalului; n creditul contului se reflect valoarea aporturilor vrsate n numerar i/sau natur, precum i capitalul 18

retras de asociai/acionari. Soldul debitor reprezint capitalul subscris nevrsat de acionari. Soldul creditor datoria din capitalul de rambursat. Exemplu privind constituirea capitalului social Se constituie o societate n comandit pe aciuni cu un capital subscris de 300.000 lei divizat n 30.000 aciuni cu o valoare nominal de 10 lei/aciune. La nfiinare s-a vrsat n contul deschis la BCR contravaloarea a 10.000 aciuni i s-au adus aporturi n natur concretizate n utilaje evaluate la 120.000 lei pentru care sau acordat 12.000 aciuni. Restul capitalului s-a vrsat n casieria unitii n termenul legal de 12 luni de la nmatriculare. - subscriere capital social: = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - vrsare aport % 5121 Conturi curente la bnci 231 Echipamente tehnologice - transformare capital 1011 Capital subscris nevrsat = 1011 Capital subscris nevrsat 300.000

F
Exemplificare nregistrare n contabilitate

456 Decontri cu asociaii privind capitalul

220.000 100.000 120.000

1012 Capital subscris vrsat

220.000

- contabilizare vrsminte efectuate dup nmatricularea societii: 5121 = 456 Conturi curente la bnci Decontri cu asociaii privind capitalul - transformare capital: 1011 = Capital subscris nevrsat 1012 Capital subscris vrsat

80.000

80.000

19

UNITATEA DE NVARE 3 CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR 3.1. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen mediu i lung mprumuturile i datoriile asimilate, cu termen de rambursare mai mare de un an, sunt ncadrate n categoria capitalurilor permanente sub denumirea de capitaluri mprumutate, deoarece ele au menirea de a finana activitatea unitii patrimoniale cu caracter de relativ permanen. Din aceast categorie fac parte: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni i prime de rambursare a acestora; credite bancare pe termen lung i mediu; datorii legate de participaii i alte mprumuturi i datorii asimilate precum i dobnzi aferente acestora. Indiferent de creditor (bnci, alte instituii financiare sau alte ntreprinderi) i de perioada pentru care au fost contractate, mprumuturile/creditele primite genereaz n contabilitate urmtoarele operaii: 1) contabilizarea primirii mprumutului/creditului : nregistrarea cre rii datoriei fa de creditor (sursa de finanare) n contrapartid cu intrarea banilor n contul curent bancar:
5121 Conturi curente n lei = 162 Credite bancare pe termen lung Suma mprumutat

F
mprumuturi pe termen mediu i lung

2) contabilizarea dobnzii de plat: apare cheltuiala financiar cu dobnda concomitent cu datoria privind dobnda;
666 Cheltuieli privind dobnzile = 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 5121 Conturi la bnci n lei Dobnda

3) plata dobnzii:
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate = Dobnda

4) rambursarea integral a creditului la scadena final sau plata ratelor scadente (rambursare ealonat) : stingerea datoriei fa de creditor i diminuarea disponibilitilor din contul curent la banc.
162 Credite bancare pe termen lung = 5121 Conturi la bnci n lei Valoare rambursat

Rambursarea ealonat forme:

a mprumuturilor/creditelor poate mbr ca dou

20

- forma anuitilor constante ; - forma anuitilor variabile

F
Anuitate

Anuitatea este reprezentat de suma de bani ce trebuie pltit anual. Ea este format din dou componente: Anuitate = Rata (principal) + Dobnda Dac se folosete metoda de rambursare prin anuiti constante n fiecare an se ramburseaz o sum constant format din rata creditului (variabil) i dobnda (variabil): Calculul anuit ii are la baz formula: A= unde: A anuitate de rambursat C valoarea creditului de rambursat r - rata dobnzii n durata creditului Dac rambursarea se face prin anuiti variabile, rata creditului se determin raportnd valoarea total a creditului la durata acestuia (rata este astfel aceeai pe toat perioada de rambursare), iar dobnda se calculeaz prin aplicarea ratei dobnzii la valoarea rmas de rambursat (dobnda este variabil). R= unde: R rata creditului C valoarea creditului de rambursat n durata creditului D = r x CR unde: D dobnda CR valoarea creditului rmas de rambursat (creditul iniial diminuat cu ratele achitate) r rata dobnzii n ambele cazuri se ntocmete Planul de amortizare/rambursare a mprumutului/creditului (scadenarul). Aplicaie privind contractarea i rambursarea unui credit pe termen lung cu rambursare ealonat prin anuiti variabile 21
C n

C xr -n 1 - (1 + r )

F
Aplicaie

O societate comercial contracteaz i primete n contul de disponibil un credit pe 5 ani, n sum de 6.000 lei, care se ramburseaz n trane egale lunare. Rata dobnzii este de 10% pe an, dobnda se calculeaz i se achit lunar. Se nregistreaz n contabilitate operaiile efectuate n primele 3 luni. Scadenar (plan de rambursare) extras
Perioada 1 Luna 1 Luna 2 Luna 3 Luna 4 ... Luna 60 Total Credit 2 6.000 5.900 5.800 5.700 100 Rata (principal) 3 100 100 100 100 ... 100 6.000 Dobnd 4 = 10% x 2 x30/360 50 49,16 48,33 47,50 Rata total 5=3+4 150 149,16 148.33 147,50

Luna 1 se nregistreaz: 1. primirea creditului:


5121 Conturi curente n lei = 162 Credite bancare pe termen lung 6.000

2. dobnda de plat:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 50

3. plata dobnzii i a primei trane din credit:


% 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente mprumuturilor bancare pe termen lung = 5121 Conturi la bnci n lei 150 100 50

Luna 2 se nregistreaz: 1. dobnda de plat:


666 Cheltuieli privind dobnzile = 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 50

3. plata dobnzii i a primei trane din credit:


% 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente mprumuturilor bancare pe termen lung = 5121 Conturi la bnci n lei 149,16 100,00 49,16

22

F
Remarc

Operaiile nregistrate n cea de-a doua lun se vor repeta pe toata durata creditului, cu precizarea ca sumele vor fi corespunztoare scadenarului.

Tema de autoevaluare nr. 1 O societate comercial contracteaz i ncaseaz un mprumut pe termen mediu n urmtoarele condiii: - Valoare mprumut 80.000 lei - Durata mprumut : 4 ani - Dobnda de plat n prima lun: 180 lei S se nregistreze primirea creditului, dobnda de plat , plata dobnzii i a primei rate tiind c rambursarea se face prin anuit i variabile. Rezolvare (vezi pag. 26)

23

3.2. Contabilitatea capitalului mprumutat pe termen scurt Evidena contabil a mprumuturilor pe termen scurt se ine cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi de trezorerie, grupa 51 Conturi la bnci, cont sintetic de gradul I 519 Credite bancare pe termen scurt. n acest caz articolele contabile se prezint astfel: 1) contabilizarea primirii mprumutului/creditului : nregistrarea cre rii datoriei fa de creditor (sursa de finanare) n contrapartid cu intrarea banilor n contul curent bancar:
5121 Conturi curente n lei A/D = 519 Credite bancare pe termen scurt +P/C Suma mprumutat

2) contabilizarea dobnzii de plat: apare cheltuiala financiar cu dobnda concomitent cu datoria privind dobnda;
666 Cheltuieli privind dobnzile +A/D = 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt +P/C = 5121 Conturi la bnci n lei - A/ C Dobnda

3) plata dobnzii:
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt -P/D Dobnda

24

4) rambursarea integral a creditului la scadena final sau plata ratelor scadente (rambursare ealonat) : stingerea datoriei fa de creditor i diminuarea disponibilitilor din contul curent la banc.
519 Credite bancare pe termen scurt -P/D = 5121 Conturi la bnci n lei A/ C Valoare rambursat

Tema de autoevaluare nr. 2 O societate comercial contracteaz i primete n contul curent la banc un credit pe 6 luni n sum de 6.000 lei. Rata dobnzii este de 2% pe lun. Rambursarea creditului se face lunar, prin anuit i constante. Se nregistreaz operaiile eferente primelor dou luni. Rezolvare (vezi pag. 26)

25

Rezolvare tema de autoevaluare nr. 1 Calcul rata = 80.000 / (4 ani x 12 luni) = 1.666,66 lei nregistrarea n contabilitate 1. primirea creditului:
5121 Conturi curente n lei = 1621 Credite bancare pe termen lung 80.000

2. dobnda de plat:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 180

3. plata dobnzii i a primei trane din credit:


% 1621 Credite bancare pe termen lung 1682 Dobnzi aferente mprumuturilor bancare pe termen lung = 5121 Conturi la bnci n lei 1.846,66 1.666,66 180,00

Rezolvare tema de autoevaluare nr. 2 Calcul anuitate: A = 6.000 x 0,02 / {1 (1+0,02)-6} = 1071 Scadenar (plan de rambursare)
Perioada 1 Luna 1 Luna 2 Luna 3 Luna 4 Luna 5 Luna 6 Total Credit 2 6.000,00 5.049,00 4.079,00 3.089,58 2.080,37 1.050,97 Anuitate 3 1.071 1.071 1.071 1.071 1.071 1.071 6.426 Dobnd 4 = 2% x 2 120,00 101,00 81,58 61,79 41,60 20,03 426 Rata 5=3-4 951,00 970,00 949,42 1.009,21 1.029,40 1.050,97 6.000

Luna 1 se nregistreaz: 1. primirea creditului:


5121 +A/D = 5191 + P/ C 6.000

2. dobnda de plat:
666 +A/D = 5198 + P/ C 120

3. plata dobnzii i a primei trane din credit:


% 5191 5198 -P/D = 5121 - A/ C 1.071 120 951

26

Luna 2 se nregistreaz: 1. dobnda de plat:


666 +A/D = 5198 + P/ C 101

2. plata dobnzii i a primei trane din credit:


% 5191 5198 -P/D = 5121 - A/ C 1.071 101 970

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Diaconu Gh, (coordonator), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ediia a II-a, Ed. Bibliotheca, Trgovite, 2006, pag. 20-25, 64-65 2. State Violeta, Contabilitatea financiar a societilor comerciale. Elemente de teorie i aplicaii practice, Ed. Bibliotheca, Trgovite, 2008, pag. 8-22 3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat 4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

27

MODUL III Contabilitatea procurrii i utilizrii mijloacelor economice provenite de la teri


1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv

Cuprins UI 4. Evaluarea i nregistrarea mijloacelor economice la intrarea n patrimoniu

=3 ore
UI 5. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor i ambalajelor

=2,5 ore
UI 6. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a utilizrii mijloacelor economice

=2,5 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n contabilitate a operaiilor economice de intrare n patrimoniu i utilizare a mijloacelor economice pe termen scurt i lung. Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n contabilitate a elementelor componente ale activelor imobilizate, activelor circulante provenite de la teri (achiziii, donaii) la intrarea i ieirea din patrimoniu, precum i pe parcursul utilizrii lor.

28

UNITATEA DE NV ARE 4 EVALUAREA I NREGISTRAREA MIJLOACELOR ECONOMICE LA NTRAREA N PATRIMONIU Indiferent de obiectul de activitate (producie, comercializare, prestri servicii, executare de lucrri) este necesar ca o societate comercial s fac investiii i s se aprovizioneze cu mijloacele economice necesare desfurrii activitii, n funcie de modul n care particip i se consum pe parcursul unui ciclu de exploatare, mijloacele economice se clasific n : A) - mijloace economice care particip la mai multe cicluri de exploatare, consumndu-se treptat (active corporale i necorporale pe termen lung sau imobilizri corporale i necorporale); B) - mijloace economice care particip la un singur ciclu de exploatare, consumndu-se la prima utilizare (active pe termen scurt sau circulante). A. n faza de investiii, societatea comercial i procur bunurile durabile, respectiv activele imobilizate sau imobilizrile care sunt elemente patrimoniale caracterizate prin aceea c se folosesc o perioad ndelungat de timp i nu se consum la prima utilizare. Imobilizrile necorporale (nemateriale) se caracterizeaz prin faptul c nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Evidena contabil a acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 20 Imobilizri necorporale, organizat pe elemente componente ale acestei categorii de active. Sunt conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri economice. Imobilizrile corporale. n aceast categorie se ncadreaz orice bun singular sau complex care se utilizeaz n mod independent i ndeplinete cumulativ urmtoarele trei condiii: - este deinut de o persoan juridic pentru a fi utilizat n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative; - are valoare contabil de intrare mai mare dect limita stabilit prin legea fiscal (1.800 lei); - are o durat de utilizare mai mare de un an.

F
Mijloace economice pe termen lung

29

Evidena contabil a acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 21 Imobilizri corporale, organizate, de asemenea, pe elementele componente ale acestei categorii de active. Sunt conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri economice. Imobilizrile n curs se refer la: - acele imobilizri care la sfritul perioadei de gestiune nu sunt terminate, aflndu-se n diferite faze de execuie, precum i imobilizri finalizate, dar nerecepionate, care devin ulterior imobilizri corporale i ntr-o mic msur necorporale; - avansurile acordate pentru achiziia de imobilizri necorporale sau corporale. Evidena contabil a imobilizrilor n curs se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 23 Imobilizri n curs (conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de bunuri sau mijloace economice sau de creane). Toate aceste elemente se trec n categoria imobilizrilor finalizate (necorporale sau corporale) la data efecturii recepiei, drii n folosin sau punerii lor n funciune, dup caz. B. n faza de aprovizionare, societatea i procur bunurile materiale destinate s fie consumate la prima lor utilizare, respectiv stocuri de materii prime i materiale consumabile. Materiile prime sunt stocuri care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor integral sau parial, n starea iniial sau transformat. Materiale consumabile sau furniturile cuprind materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piesele de schimb i alte materiale consumabile care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat. Pe lng aceste categorii de stocuri destinate consumului, societ ile comerciale pot achiziiona i materiale de natura obiectelor de inventar. Acestea sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate active corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu durata mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamente de protecie, de lucru, dispozitive cu destinaie special).

F
Mijloace economice pe termen scurt

30

Evidena contabil a acestor bunuri se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri, grupa 30 Stocuri de materii i materiale, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace sau bunuri economice. Documentele contabile pe baza crora se nregistreaz intrarea n patrimoniu a mijloacelor economice provenite de la teri sunt: - contract de vnazre-cumprare; - factur; - proces verbal de predare-primire; - proces verbal de punere n fuciune; - documente justificative specifice prin care se evideniaz stadiul de execuie i previziunile privind finalizarea oricrui proiect de dezvoltare care urmeaz a fi capitalizat (nregistrat ca activ imobilizat); - borderou de achiziie. Definii imobilizrile n curs de execuie. (vezi pag. 30)

4.1. Evaluarea mijloacelor economice la intarea n patrimoniu La intrarea n patrimoniu se stabilete pentru fiecare element patrimonial o

F
Valoarea de intrare

valoarea de intrare sau valoarea contabil. Aceasta difer ca denumire i modalitate de determinare n funcie de proveniena bunurilor evaluate, respectiv n funcie de calea de intrare n patrimoniu: prin achiziie de la teri, cu titlu gratuit, ca aport la capital sau din producie proprie. Aadar, n funcie de calea de intrare n patrimoniu, de la teri, valoarea de intrare sau contabil poate fi: - costul de achiziie; - valoare de aport; - valoarea de utilitate; 31

1) Procurarea cu titlu oneros (prin achiziie de la furnizori). Activele sunt evaluate i nregistrate la cost de achiziie. Cost de achiziie = Preul de cumprare + Taxele nerecuperabile (accize, taxe vamale) + Cheltuielile de transport-aprovizionare + + Alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare a bunului Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. 2) Procurarea cu titlu gratuit. Activele sunt evaluate i nregistrate la valoarea de pia a bunurilor similare. 3) Intrare ca aport la capitalul social. Activele sunt evaluate i nregistrate la valoarea de aport stabilit de experi evaluatori n funcie de utilitatea, starea i preul pe pia al bunurilor similare. Trebuie reinut c, odat stabilit o valoare de intrare aceasta nu mai poate fi modificat. n cazul imobilizrilor exist dou situaii care fac excepie de la regula de mai sus, n sensul c permit modificarea valorii contabile de intrare a elementelor patrimoniale la care se refer. Este vorba despre: - Reevaluare activelor, cnd evaluatori autorizai stabilesc o nou valoare a activelor (valoare just), care poate fi mai mare sau mai mic dect valoare contabil de intrare. n msura n care legislaia n vigoare permite, aceast nou valoare devine valoare contabil a activele obiect al reevalurii. - Modernizarea unui activ imobilizat corporal (instalaii tehnice, mijloace de transport, aparatura de birotic) reprezint operaiunea n urma creia are loc o mbuntire a parametrilor de funcionare ai bunului modernizat, adic se vor obine avantaje economice suplimentare. Trebuie fcut deosebirea ntre lucrrile de modernizare i cele de reparaii. Acestea din urm conduc doar la atingerea parametrilor iniiali de funcionare, deci la obinerea avantajelor economice scontate iniial. Cheltuielile efectuate cu reparaiile afecteaz direct rezultatul exerciiului, nefiind incluse n valoarea bunurilor reparate. n schimb, costul lucrrilor de modernizare a imobilizrilor corporale se adaug la valoarea contabil a acestora.

32

Precizai, n funcie de calea de intarea n patrimoniu, la ce valoare sunt evaluate i nregistrate mijloacele economice. (vezi pag. 32 )

4.2. nregistrarea intrrilor de mijloace economice prin achizi ie ntruct orice tranzacie de vnzare cumprare n cazul societilor nregistrate n scopuri de T.V.A., este nsoit de nregistrarea TVA, n continuare sunt prezentate noiuni fundamentale privind T.V.A. Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) este un impozit indirect, calculat pe valoarea adugat realizat de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA i suportat de ctre consumatorii finali. T.V.A. este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii i executrile de lucrri. Ca mrime, T.V.A. este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. De aceea se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i reprezint un venit al bugetului statului. Exigibilitatea (data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului): faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil la data livr rii de bunuri sau la data prestrii de servicii, cu excepiile prevzute de lege (Legea nr. 571/2003).

F
T.V.A.

33

Baza de impozitare: este constituit din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau unui ter , inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni. Cotele de T.V.A: - cota standard este de 19% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotei reduse. - cota redus este de 9% (servicii contnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale etc, livrarea de cr i, manuale, ziare, reviste cu excepia celor destinate exclusiv publicitii, livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepie protezelor dentare, livrarea de medicamente de uz uman i veterinar, livrarea de produse ortopedice, cazarea n sectorul hotelier, nchirierea terenurilor amenajate pentru camping); - cota recalculat se aplic, pentru determinarea T.V.A. la livrarea de bunuri i prestarea de servicii direct ctre populaie n situaia n care preul cu amnuntul include T.V.A. i nu este necesar emiterea unei facturi. Pentru determinarea T.V.A. se aplic procedeul sutei mrite, respectiv: - 19 x 100 / 119 (n cazul cotei standard) - 9 x 100 / 109 (n cazul cotei reduse) Pe lng operaiunile impozabile, n Codul fiscal (Legea 571/2003 actualizat) sunt prevzute expres operaiunile scutite de tax cu drept de deducere, operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, operaiuni scutite de tax, pentru care nu se datoreaz taxa la autoritile vamale, regimuri speciale de scutire n plan contabil, T.V.A. se delimiteaz i se evideniaz ca o crean asupra bugetului de stat a cumprtorului i ca o datorie n raport cu bugetul de stat a furnizorului. ntruct, n desfurarea activitii, o societate comercial se regsete att n postura de cumprtor ct i n cea de furnizor, pentru calcularea i decontarea T.V.A. se disting trei categorii de operaii: 1. calcularea i nregistrarea T.V.A. deductibil, n amonte, la achiziia bunurilor i serviciilor; 34 n principiu, baza de impozitare este reprezentat de preurile de vnzare/achiziie.

2. calcularea i nregistrarea T.V.A. colectat, n aval, la vnzarea bunurilor i serviciilor; 3. regularizarea T.V.A. care const n compararea TVA deductibil cu TVA colectat n vederea determinrii: - T.V.A. de plat (datorie) la bugetul de stat (T.V.A. pozitiv), dac TVA colectat > TVA deductibil; - T.V.A. de recuperat (crean) de la bugetul de stat (T.V.A. negativ), dac TVA colectat <TVA deductibil . Evidena contabil a T.V.A. exigibil se ine cu ajutorul conturilor: - 4426 T.V.A. deductibil, cont cu funcie contabil de activ i coninut economic de crean; - 4427 T.V.A. colectat, cont cu funcie contabil e pasiv i coninut economic de datorie; - 4423 T.V.A. de plat, cont cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorie; - 4424 TVA de recuperat, cont cu funcie contabil de activ i coninut economic de crean. n cazul operaiilor de vnzare cumprare pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare i n cazul evidenei mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul n unitile de desfacere cu amnuntul intervine o alt categorie de T.V.A. i anume T.V.A. neexigibil (neajuns la scaden, la decontare). Evidena contabil a T.V.A. neexigibil se ine cu ajutorul contului 4428 T.V.A. neexigibil, cont bifuncional, care are coninut economic fie de crean (se transform la exigibilitate n T.V.A deductibil), fie de datorie (se transform la exigibilitate n T.V.A. colectat). n ce situaie o societate comercial are T.V.A. de plat? Dar de recuperat? (vezi pag. 35)

35

Orice operaie de achiziie de bunuri produce n patrimoniul societ ii urmtoarele modificri: - apariia unei datorii fa de furnizor (+P/C) la o valoare egal cu preul de achiziie al bunurilor/serviciilor care intr n patrimoniu (+A/D) i T.V.A. deductibil aferent (+A/D). Particularitate n cazul mijloacelor pe termen scurt, bunuri de natura stocurilor, pot fi utilizate dou metode de eviden contabil:

F
Evidena sintetic stocuri

Metoda inventarului permanent care const n utilizarea pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor privind stocurile, a conturilor de stocuri, respectiv conturile din clasa 3 din planul General de Conturi. Aceast metod permite cunoaterea n orice moment a situaiei stocurilor din patrimoniu. Metoda inventarului intermitent potrivit creia pentru nregistrarea rulajelor de stocuri (intrri i ieiri din patrimoniu) se utilizeaz direct conturile de cheltuieli corespunztoare, respectiv de venituri pentru produse i producie n curs. Conturile de stocuri intervin doar la sfritul perioadei, respectiv nceputul perioadei urmtoare pentru preluarea stocurilor existente determinate prin inventariere. Aceast metod se utilizeaz, de regul, pentru evidena bunurilor materiale nestocabile. n ceea ce privete evidena analitic a stocurilor de materii i materiale, aceasta poate fi organizat folosind una dintre urmtoarele metode, n funcie de specificul activit ii i de necesit ilor proprii de informare ale societ ii comerciale: 1. Metoda operativ-contabil (pe solduri) care presupune desfurarea urmtoarelor activitii: - evidena cantitativ a bunurilor la locurile de depozitare, iar n cadrul acestora pe categorii de stocuri, cu ajutorul fielor de magazie; - preluarea documentelor de intrare-ieire n contabilitate, la cel mult o sptmn dup nregistrarea lor n fiele de magazie, ocazie cu care se efectueaz controlul nregistrrilor din fiele de magazie; - ntocmirea registrului stocurilor la sfritul perioadei, n care se nscriu cantit ile de stocuri preluate din fiele de magazie, valorile stocurilor calculate prin nmulirea cantit ilor cu preurile de facturare i totalurile valorilor pe pagini, pe grupe, subgrupe, magazii, conturi sintetice; 36

F
Evidena analitic stocuri

- pentru uurarea depistrii unor erori, la contabilitate se folosete Fia centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de bunuri. 2. Metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitice) care const n parcurgerea urmtoarelor etape: - nregistrarea cantitativ a intrrilor i ieirilor de stocuri n fiele de magazie; - preluarea documentelor de intrare i ieire de ctre contabilitate; - nregistrarea documentelor n fiele de cont analitice pentru valori materiale; - verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu cele din fiele de magazie; - verificarea concordanei nregistrrilor din fiele de cont analitice cu situaie fielor de cont sintetice cu ajutorul balanelor de verificare analitice. Articolul contabil corespunztor unei achiziii este :
% Cont de bun sau serviciu (cheltuial) 4426 TVA deductibil +A/D = 404 Furnizori de imobilizri sau 401 Furnizori +P/C Datorie la furnizor Cost de achiziie

T.V.A .

Dac se utilizeaz metoda inventarului intermitent, n cazul stocurilor achiziionate de la furnizor, articolul contabil este:
% Gr. 60 Cheltuieli privind stocurile 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori Datorie fa de furnizor Cost de achiziie T.V.A +P/C

37

F
Exemplificri

Exemplul nr. 1 O societate comercial achiziioneaz pe baz de factur fiscal, de la acela i furnizor, un brevet la un cost de achiziie de 1.000 lei i o licen de fabricaie la un cost de achiziie de 1.500 lei.
% 205.01 Concesiuni, brevete .. i active similare. Analitic brevet 205.02 Concesiuni, brevete .. i active similare. Analitic licen 4426 TVA deductibil +A/D = 404 Furnizori de imobilizri 2.975 1.000 1.500 +P/C 475 (19 % x 2.500)

Exemplul nr. 2 O societate comercial achiziioneaz un utilaj, pe baz de factur fiscal, la un pre de cumprare de 8.450 lei. Cheltuielile de transport facturate de acelai furnizor de ridic la 100 lei. Cost de achiziie utilaj = 8.450 lei + 100 lei = 8.550 lei
% 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil +A/D = 404 Furmizori de imobilizri 10.174,50 8.550,00 1.624,50 (19 % x 8.550) +P/C

Exemplul nr. 3 O societate comercial care are ca obiect de activitate producerea i comercializarea pinii achiziioneaz de la furnizor pe baz de factur fiscal 2.000 kg de fin la un cost de achiziie unitar de 0,9 lei. Cost de achiziie fin = 2.000 kg x 0,9 lei = 1.800 lei
% 301.01 Materii prime. Analitic fin 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori +P/C 2.142 1.800 342 (19 % x 1.800)

38

Exemplul nr. 4 O societate comercial achiziioneaz pentru necesiti proprii de consum un top de hrtie la un cost de achiziie nscris n factura fiscal de 9,80 lei.
% 6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori 11,66 9,80 1,86 (19 % x 9,80 ) +P/C

Tema de autoevaluare nr 1. O societate comercial achiziioneaz pe baz de factur fiscal un teren la un cost de achiziie de 30.000 lei. Rezolvare (vezi pag. 61)

Tema de autoevaluare nr 2. Societate de mai sus achiziioneaz pe baz de factur echipament de protecie pentru muncitori, respectiv 40 halate la un cost unitar de 15 lei i 40 bonete la un cost unitar de 4 lei. Rezolvare (vezi pag. 62 )

39

F
Donaii primite

4.3. nregistrarea intrrilor de mijloace economice prin donaie n cazul donaiilor primite sub form de bunuri, efectele acestei operaii asupra patrimoniului sunt diferite, n funcie de natura bunului primit ca donaie. Astfel : - bunurile de folosin ndelungat, active imobilizate, primite cu titlu gratuit se nregistreaz ca subvenii pentru investiii (+P/C); aceste bunuri sunt aadar finanate, procurate, dintr-o surs cu caracter nerambursabil; articolul contabil este: Gr. 20, 21, 23 Imobilizri +A/D = 4753 Donaii pentru investiii +P/C Valoare de utilitate

- bunurile pe termen scurt, stocuri primite cu titlu gratuit, se nregistreaz ca venituri din exploatare, prin contul 7582 Venituri din donaii i subvenii care are tot caracterul de surs nerambursabil: Gr. 30, 36,37,38 Stocuri +A/D = 7582 Venituri din donaii primite +P/C Valoare de utilitate

F
Exemplificare

Exemplu O societate comercial primete ca donaie un calculator evaluat la o valoare de utilitate de 2.500 lei i materii prime a cror valoare de utilitate a fost stabilit la 1.800 lei. 1.- se nregistreaz intrarea n patrimoniu a calculatorului pe baza contractului de donaie:
214 Mobilier, aparatur de birotic .. +A/D = 4753 Donaii pentru investiii +P/C 2.500

2. se nregistreaz intrarea n patrimoniu a materiilor prime pe baza aceluia i contract de donaie:


301 Materii prime +A/D = 7582 Venituri din donaii primite +P/C 1.800

40

F
Aport la capital

4.4. nregistrarea intrrilor de mijloacelor economice prin aport la capitalul social Intrri n patrimoniu de mijloace economice aduse ca aport la capitalul social se pot realiza n dou momente: - la constituirea societilor comerciale, atunci cnd acionarii/asociaii aduc aportul lor la capitalul social n natur ; - cu ocazia majorrilor de capital social, realizate prin noi emisiuni de aciuni/pr i sociale sau prin creterea valorii nominale a aciunilor/pr ilor sociale existente, decise prin hotrre a Adunrii Generale a Acionarilor/Asociailor, cnd, de asemenea, se pot aduce ca aport la majorare, bunuri economice. nregistrarea acestora n patrimoniu se face, aa cum am precizat anterior, la valoarea de aport stabilit de ctre o comisie de experi sau de ctre un evaluator autorizat. Aceast operaie produce modificri doar n activul patrimonial, determinnd intrarea n patrimoniu a bunului adus ca aport (+A/D) concomitent cu diminuarea creanelor societii comerciale asupra acionarilor/asociailor pentru aportul promis anterior (-A/C): Clasa 2 sau Clasa 3 Cont de bun +A/D = 456 Decontri cu asociaii privind capitalul -A/C Valoare de aport

41

UNITATEA DE INV ARE 5 EVALUAREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A MRFURILOR I AMBALAJELOR

F
Mrfurile

5.1. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind mrfurile Mrfurile reprezint bunurile pe care ntreprinderea le cumpr n vederea vnzrii n starea n care au fost cumprate fr vreo prelucrare suplimentar. Sunt asimilate mrfurilor: - stocurile achiziionate pentru utilizare proprie (materii prime, materiale, obiecte de inventar) i care, ulterior, sunt oferite spre vnzare terilor (le este schimbat destinaie) - stocurile obinute din producie proprie care se vnd prin magazinele proprii de desfacere. Documentele pe baza crora sunt nregistrate n contabilitate operaiilor privind mrfurile sunt: - factura fiscal - nota de intrare recepie - bonul fiscal/raport fiscal - monetar - borderou de achiziie Mrfurile se pot evalua i reflecta n contabilitate la : - cost de achiziie - pre de vnzarea cu amnuntul nregistrarea la pre de vnzare cu amnuntul se face la societile comerciale de desfacere cu amnuntul, n cadrul crora evidena analitic a mrfurilor se face prin metoda global - valoric att la nivel de entitate (cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse), ct i pe magazine, iar n cadrul acestora pe gestiuni cu ajutorul raportului de gestiune zilnic sau periodic. Facem precizarea c, pe msura dotrii cu tehnic de calcul corespunztoare (eviden computerizat), societile comerciale vor trece la utilizarea metodei cantitativ valorice. Contabilitatea sintetic a mrfurilor la unitile de desfacere cu amnuntul se organizeaz prin folosirea, n general, prin folosirea inventarului permanent.

42

F
Adaos comercial

Diferena ntre preul de vnzare i costul de achiziie al mrfurilor poart denumirea de adaos comercial care se poate sau nu evidenia distinct n contabilitate, n funcie de specificul societii care comercializeaz mrfuri. Astfel, societ ile comerciale de desfacere cu amnuntul in evidena mrfurilor la preul de vnzare cu amnuntul, care se poate utiliza n dou forme: - preul cu amnuntul cu TVA (PVA) format din costul de achiziie (Cachiz) al mrfurilor plus adaosul comercial (AC) plus TVA neexigibil (TVAneex), calculat astfel: PVA = Cachiz + AC + TVAneex unde AC = % adaos x Cachiz TVAneex = % TVA x (Cachiz + AC) - detailitii nepltitori de TVA utilizeaz preul cu amnuntul compus din costul de achiziie (pre de facturare al mrfurilor plus TVA din factura de cumprare) la care se adun adaosul comercial, calculat astfel: PVA = Cachiz (inclusiv TVA)+ AC unde AC = % adaos x Cachiz Evidena contabil a mrfurilor se ine cu ajutorul contului 371 Mrfuri , cont cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace economice (bunuri). Adaosul comercial evideniat distinct n contabilitate se nregistreaz n contul 378 Diferene de pre la mrfuri cont cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de surse (adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se transform, n momentul vnzrii, n venit) TVA neexigibil se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil, cont bifuncional, care n aceast situaie are funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorie transformndu-se n momentul vnzrii n TVA colectat. Principalele operaii contabile privind mrfurile sunt: 1. Achiziia mrfurilor de la furnizor pe baz de factur fiscal: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori Datorie la furnizor Cost de achiziie T.V.A. aferent costului +P/C 43

2. Recepia mrfurilor (nregistrarea adaosului i a T.V.A. neexigibil) i ntocmirea notei de intrare recepie: 371 Mrfuri = % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil +P/C Adaos + T.V.A. Adaos comercial T.V.A. neexigibil

+A/D

4. Vnzarea mrfurilor pe baz de : - factur fiscal: = 4111 Clieni

+A/D

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat +P/C

Total crean Pre de vnzare T.V.A. aferent preului

- bon fiscal: vnzare n unitile de desfacere cu amnuntul care ncaseaz contravaloarea mrfurilor n momentul vnzrii): Total crean = % 5311 707 Casa n lei Pre de vnzare Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 T.V.A. aferent TVA colectat preului +P/C +A/D 3. Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: - dac evidena mrfurilor se ine la cost de achiziie, articolul contabil este: 607 Cheltuieli privind mrfurile +A/D = 371 Mrfuri -A/C - dac evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul cu TVA se determin adaosul comercial aferent mrfurilor vndute cu ajutorul coeficientului: K378 = (SI378 + RC378) / (SI371 SI4428 + RD371 RC4428 ) Adaos aferent mrfurilor vndute = K378 x RC707 % 607 Cheltuieli privind mrfurile +A/D 378 = 371 Mrfuri PVA mrfuri vndute Cost mrfuri vndute Costul mrfurilor vndute

44

Diferene de pre la mrfuri -P/D 4428 TVA neexigibil -P/D

Adaos mrfuri vndute T.V.A. neexigibil -A/C

F
Exemplificare

Exemplu O societate comercial de desfacere cu amnuntul prezint la nceputul lunii un sold de marf la pre de vnzare cu amnuntul de 4.284 lei (3.000 lei cost de achiziie, 600 lei adaos comercial i 684 lei TVA neexigibil). Achiziioneaz mrfuri pe baz de factur fiscal la cost de achiziie de 5.000 lei. Cota de adaos comercial este de 30%. Societatea vinde mrfuri la pre de vnzare cu amnuntul de 3.860 lei. 1.- se nregistreaz achiziia mrfurilor (factura fiscal):
% 371 4426 +A/D = 401 +P/C 5.950 5.000 950

2.- se nregistreaz recepia i ncrcarea gestiunii cu mrfurile achiziionate (nota de intrare recepie):
371 = % 378 4428 +P/C = % 707 4427 +P/C 2.735 1.500 (30% x 5.000) 1.235 (19% x 6.500) 3.860,00 3.243,70 616,30 (19/119 x 3.860)

+A/D 5311 +A/D

3.- se nregistreaz vnzarea mrfurilor pe baza raportului fiscal:

4.- se nregistreaz descrcarea gestiunii de mrfurile vndute: K378 = (600 + 1.500) / (4.284 684 + 7.735 1.235) = = 2.100 / 10.100 = 0,2079 Adaos aferent mrfuri vndute = 0,2079 x 3.243,70 = 674,37
% 607 +A/D 378 -P/D 4428 -P/D = 371 3.860,00 2.569,33 674,37 616,30 -A/C

45

Tema de autoevaluare nr. 3 O societate comercial care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie achiziioneaz mrfuri, pre baz de factur fiscal, la un cost de achiziie de 4.250 lei. Se livreaz unui client mrfuri n valoare de 3.600 lei la in pre de vnzare nscris n factur de 4.500 lei. Rezolvare (vezi pag. 62)

46

F
Ambalaje

5.2. Evaluarea i nregistrarea operaiilor privind ambalajele n categoria ambalajele se nscriu bunurile care nso esc mrfurile n circulaia lor, fiind destinate pstrrii i protejrii acestora pe timpul transportului, depozitrii i desfacerii. n aceast categorie de stocuri se nscriu ambalajele de transport refolosibile care nsoesc bunurile n circulaia lor. Dup posibilitile de folosire, ambalajele pot fi : - ambalaje refolosibile care sunt redate circuitului economic dup anumite operaii (recondiionare); - ambalaje de unic folosin - care nu mai pot fi utilizate pentru un nou proces de circulaie, dar pot fi valorificate ca deeuri. Dup modul de circulaie i recuperare ambalajele se clasific n: - ambalaje care circul i se recupereaz prin vnzare cumprare, n consecin se factureaz separat; - ambalaje care circul n regim de restituie; aceste ambalaje nu sunt facturate clientului (circul pe baz de aviz de nso ire) i nu se supun TVA, clientul fiind obligat s le restituie; n caz contrar furnizorul va ntocmi factur pentru ambalajele nerestituite, colectnd i TVA; - ambalaje care circul la schimb, n regim plin-gol, fcndu-se abstracie de ele la nregistrarea mrfurilor pe care le protejeaz. Dup durata de utilizare distingem: - ambalaje de natura imobilizrilor - ambalaje de natura activelor circulante: - ambalaje de natura obiectelor de inventar - ambalaje de transport sau circulaie - ambalaje de natura materialelor de ambalat, al cror cost este suportat fie de magazin (nu se deconteaz clienilor), fie de cumprtor (achit contravaloare materialului de ambalat cu ocazia achiziiei mrfurilor respective) Evaluarea ambalajelor se face la costul de achiziie nscris n documentele prin care se consemneaz intrarea acestora n patrimoniu: - factura fiscal; - aviz de nsoire al mrfurilor

47

Evidena contabil a ambalajelor se ine cu ajutorul contului 381 Ambalaje cont cu funcie contabil de activ, coninut economic de mijloace i 388 Diferene de pre la ambalaje, cont cu funcie contabil de activ, rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor (se utilizeaz atunci cnd evidena ambalajelor se face la cost standard pentru nregistrarea diferenelor fa de costul de achiziie, nefavorabile, n negru, sau favorabile, n ro u). Se utilizeaz, de asemenea, contul 3023 Materiale pentru ambalat cont cu funcie contabil de activ, coninut economic de mijloace pentru evidena ambalajelor altele dect cele de natura obiectelor de inventar sau de transport. n cazul nregistrrii operaiilor privind ambalajele de transport care circul n regim de restituire intervin i conturile: la client, 409 Furnizori debitori cont cu funcie contabil de activ, coninut economic de crean i contul extrabilanier 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie; - la furnizor, 419 Clieni creditori, cont de pasiv, coninut economic de datorie i 358 Ambalaje aflate la ter i, cont cu funcie contabil de activ i coninut economic de mijloace. ntruct influena asupra patrimoniului a operaiilor privind ambalajele este diferit n funcie de tipul de ambalaje. pentru nelegerea modului lor de nregistrare se prezint urmtoarele aplicaii:

F
Exemplificare

Exemplu nr. 1 O societate comercial recepioneaz ambalaje nregistrate la un cost de achiziie de 700 lei pe care le vinde ulterior clienilor pe baz de factur fiscal, odat cu livrarea de mrfuri al cror pre de vnzare facturat este de 3.000 lei 1.- se nregistreaz achiziia ambalajelor:
% 381 Ambalaje 4426 TVA deductibil +A/D 4111 Clieni +A/D = = 401 Furnizori 833 700 133 +P/C % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din vnzarea ambalajelor 4.403 3.000 700 703

2.- se nregistreaz livrarea mrfurilor i facturarea ambalajelor:

48

4427 TVA colectat +P/C

3.- scoaterea din gestiune a ambalajelor vndute:


608 Cheltuieli privind ambalajele +A/D = 381 Ambalaje -A/C 700

Exemplul nr. 2 Se achiziioneaz pungi de plastic pentru ambalat la un cost de achiziie de 100 lei. Materialele se utilizeaz integral cu ocazia vnzrii cu amnuntul a mrfurilor. 1.- se nregistreaz achiziia materialului pentru ambalat pe baza facturii fiscale:
% 3023 Materiale pentru ambalat 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori +P/C 119 100 19

2.- se nregistreaz consumul materialelor pentru ambalat pe baza bonului de consum:


6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat +A/D = 3023 Materiale pentru ambalat -A/C 100

49

UNITATEA DE NV ARE 6 EVALUAREA I NREGISTRAREA N CONTABILITATE A UTILIZRII MIJLOACELOR ECONOMICE Desfurarea activitii economice presupune utilizarea mijloacelor

economice n procesul de creare de bunuri i valori, care la rndul lor, pot deveni mijloace economice pentru alte procese, realizndu-se astfel circuitul economic. 6.1. Evaluarea i nregistrarea utilizrii mijloacelor economice pe termen lung Prin utilizare, imobilizrile necorporale i corporale se uzeaz fizic i moral. Uzura fizic este generat de funcionarea tehnic i mecanic, precum i de influena factorilor naturali. Uzura moral apare ca urmare a procesului de nvechire tehnologic, cauzat de evoluia rapid a tehnicii, de apariia de noi echipamente mai performante. Aceast uzur (consum de active necorporale i corporale) se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate ca amortizare. Amortizarea reprezint, n acelai timp: - corecia valorii imobilizrilor, reprezentnd constatarea contabil a pierderii de valoare suferit mde ctre activele necorporale i corporale ca urmare a deprecierii ireversibile n timp; se procedeaz la aceast corecie pentru a duce activele imobilizate respective la o valoare ct mai apropiat de realitate; - repartizarea costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului, respectiv includerea uzurii lor n costul de producie al bunurilor i serviciilor la a cror obinere au participat; - surs de finanare a rennoirii imobilizrilor.

F
Utilizarea activelor imobilizate

F
Amortizare

Amortizarea reprezint expresia valoric a deprecierii ireversibile a imobilizrilor necorporale i corporale ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor naturali sau a factorilor de progres tehnologic (care conduc la uzura moral a imobilizrilor). Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin includerea pe cheltuielile fiecrui exerciiu, ceea ce asigur refacerea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale. 50

Potrivit legislaiei n vigoare criteriul n funcie de care se calculeaz valoarea amortizrii este durata normal de utilizare a activului (Hotrre nr. 2139/2004 din 30/11/2004 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 46 din 3/01/2005 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe). Catalogul cuprinde urmtoarele date necesare identificrii i stabilirii duratelor de utilizare a imobiliz rilor corporale: - codul de clasificare; - denumirea grupei, subgrupei, clasei, subclasei i familiei imobilizrilor corporale; - limita minim i limita maxim a duratei normale de funcionare exprimat n ani. Societile comerciale i amortizeaz imobiliz rile utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare: Amortizarea liniar care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a imobilizrilor pe toat durata normal de funcionare stabilit. Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a imobilizrilor, potrivit relaiilor: Cota liniar (CL) = 100 / Durata de funcionare (nr. ani) Amortizare anual = Cota liniar x Valoarea de intrare Amortizare lunar = Amortizarea anual / 12 luni Amortizarea liniar este regimul cel mai simplu de aplicat, ns el nu ine seama de influena uzurii morale, care duce necesitatea nlocuirii imobilizrilor ntrun interval de timp mai scurt dect durata iniial de utilizare. Amortizarea degresiv conduce la o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n primii ani de la punerea n funciune. Cota de amortizare degresiv se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu anumii coeficieni, astfel: Cota degresiv (CD)= Cota liniar x K unde K este 1,5 - dac durata de folosin este (1-5ani] 2 - dac durata de folosin este (5-10 ani]; 2,5 - dac durata de folosin este mai mare de 10 ani.

F
Amortizare liniar

F
Amortizare degresiv

51

Amortizarea anual = Cota degresiv x Valoarea rmas de amortizat pn n anul n care: Valoarea rmas de amortizat Valoarea de intrare/2 dup care se trece la amortizare liniar cu o cota liniar de: Cota liniar (D) = 100 / Durata de folosin rmas Amortizare lunar = Amortizare anual / 12 luni Amortizarea accelerat const n calcularea, n primul an de funcionare a unei amortizri anuale de pn la 50% din valoarea de intrare a acestora; n exerciiile urmtoare, amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare, prin divizarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai. Amortizarea degresiv i cea accelerat prezint avantajul c atenueaz influena uzurii morale, datorit faptului c prin aceste metode se recupereaz ntr-un interval de timp mai scurt o parte mai mare din valoarea de intrare a imobiliz rilor. Terenurile i imobilizrile financiare nu se amortizeaz. Definii pe scurt cele trei metode de amortizare (vezi pag. 51-52)

F
Amortizare accelerat

52

Pentru fiecare imobilizare intrat n patrimoniu se ntocmete documentul planul de amortizare care cuprinde valoarea de intrare (contabil) a imobilizrii, durata de utilizare i regimul ales, putndu-se stabili pe baza acestor elemente amortizarea anual i valoarea contabil net sau rmas la sfritul fiecrui an de funcionare. Pentru fiecare element de imobilizri corporale se deschide fia activului. Amortizarea se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu luna urmtoare celei n care imobilizarea amortizabil a intrat n patrimoniu. Evidena contabil a amortizrilor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri, grupa 28 Amortizri privind imobilizrile, conturi cu funcie contabil de pasiv, fiind conturi rectificative a valorilor de intrare a imobilizrilor corporale i necorporale. Amortizarea se nregistreaz lunar prin articolul contabil: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor +A/D = Gr. 28 Amortizri privind imobilizrile +P/C Amortizare lunar

Scoaterea din patrimoniu a unui activ imobilizat amortizabil se face de regul la sfritul duratei de funcionare (amortizarea este complet), prin casare. Articolul contabil este de scoatere din patrimoniu a unui activ imobilizat amortizabil (necorporal sau corporal este): Gr. 28 Amortizri privind imobilizrile -P/D = Gr. 20, 21 Imobilizri necorporale i corporale -A/C Valoarea de intrare

F
Exemplificare

Exemplu Se ntocmete planul de amortizare liniar i degresiv pentru un mijloc de transport achiziionat n 10.10.200N la un cost de 7.200 lei. Durata normal de funcionare este de 6 ani. Plan de amortizare liniar
Anii de funcionare 1 Anul 1 Anul 2 Mod de calcul 2 7.200 x (100 / 6 ani) % 7.200 x (100 / 6 ani) % Amortizarea anual 3 1.200 1.200 Amortizare cumulat 4 1.200 2.400 Valoarea rmas 5 6.000 4.800

53

Anul 3 Anul 4 Anul 5 Anul 6

7.200 x (100 / 6 ani) % 7.200 x (100 / 6 ani) % 7.200 x (100 / 6 ani) % 7.200 x (100 / 6 ani) %

1.200 1.200 1.200 1.200

3.600 4.800 6.000 7.200

3.600 2.400 1.200 -

Plan de amortizare degresiv


Anii de funcionare Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5 Anul 6 Valoarea Valoarea intrare/ 2 rmas VI / 2 VR 7.200 x (100/6)% x 2 2.400 2.400 4.800 3.600 4.800 x (100/6)% x 2 1.600 4.000 3.200 3.600 Deoarece VR este mai mic VI/2 n urmtorii 4 ani se trece la amortizare liniar 3.200 x (100/4)% 800 4.800 2.400 3.200 x (100/4)% 800 5.600 1.600 3.200 x (100/4)% 800 6.400 800 3.200 x (100/4)% 800 7.200 Mod de calcul Amortizare anual Amortizare cumulat

nregistrarea n contabilitate a amortizrii Observaii:

F
Important

- indiferent de metoda de amortizare folosit, articolul contabil de nregistrare a amortizrii este aceeai, singura diferen fiind sumele ce corespund planurilor de amortizate ntocmite n cazul fiecrei metode; - amortizarea se nregistreaz lunar, dei n planurile de mai sus a fost evideniat anual Pentru prima lun de funcionare avem urmtoarele valori de nregistrat: - amortizare liniar : 1.200 / 12 luni = 100 lei - amortizare degresiv: 2.400 / 12 luni = 200 lei 1.- se nregistreaz amortizarea lunar:
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor +A/D 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor +A/D = 2813 Amortizri privind imobilizrile +P/C 2813 Amortizri privind imobilizrile +P/C 100

sau
= 200

Operaia de mai sus se va repeta lunar pe durata celor 6 ani de funcionare, la sfritul crora n creditul conturilor de amortizri, conturi din grupa 28, va figura o sum egal cu valoarea de intrare a imobilizrilor complet amortizate.

54

Dac societatea decide scoaterea din patrimoniu a mijlocului de transport la terminarea duratei de utilizare, articolul contabil este:
2813 Amortizri privind imobilizrile -P/D = 2133 Mijloace de transport -A/C 7.200

Tema de autoevaluare nr. 4 S se ntocmeasc planul de amortizare accelerat pentru mijlocul de transport din exemplul de mai sus i s se nbregistreuze n contabilitate amortizarea aferent primei luni de utilizare. Rezolvare (vezi pag. 63 )

55

F
Utilizarea activelor de natura stocurilor

6.2. Evaluarea i nregistrarea utilizrii mijloacelor economice pe termen scurt Evaluarea consumurilor/ieirilor de stocuri din patrimoniu are la baz valoarea de intrare a acestora i se poate face dup mai multe metode: 1. Metoda identificrii specifice fiecare articol ieit este identificat prin data i valoarea de intrare (evaluare la cost istoric) 2. Metoda epuizrii loturilor, care mbrac mai multe forme: - metoda costului mediu ponderat (CMP) care presupune calcularea mediei ponderate a costurilor unui anumit element, fie periodic, la sfr itul lunii, fie dup fiecare intrare (recepie); - metoda FIFO (primul intrat primul ieit) const n evaluarea stocurile ieite din patrimoniu la valoarea de intrare a primelor loturi pn la epuizarea fiecruia; - metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit): ieirile de stocuri sunt evaluate la valoarea de intrare a ultimelor loturi intrat n patrimoniu pn la epuizarea lor. Alegerea uneia sau alteia dintre metode are implicaii asupra rezultatului. Aceast alegere se face n funcie de specificul activitii, de nevoile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare anuale, astfel nct s se reflecte ct mai fidel realitatea economic. O societate comercial trebuie s utilizeze aceeai metod de evaluare la ieirea din patrimoniu a stocurilor de natur i utilizri similare. Metoda aleas se aplic n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n cazuri excepionale, se impune schimbarea metodei, n notele explicative la situaiile financiare anuale se va prezenta motivul schimbrii metodei i efectele acesteia asupra rezultatelor. Documentele utilizate pentru evidena operativ a stocurilor de materii i materiale: - fia de magazie; - bonul de consum; - fia limit de consum. Consumul stocurilor provenite de la ter i, intrate n patrimoniu prin achiziie, donaie sau ca aport la capital, se traduce n contabilitate prin nregistrarea unei 56

cheltuieli de exploatare (+A), dup natura stocului, concomitent cu diminuarea stocului (-A). Articolul contabil este: Gr. 60 Cheltuieli privind stocurile Valoarea Gr. 30 consumului Stocuri de materii i materiale -A/C +A/D Excepie de la aceast regul face operaia prin care un element de stoc (pies =

de schimb, de exemplu) este utilizat pentru modernizarea unui activ corporal, situaie n care valoarea elementului de stoc se va regsi n valoarea dup modernizarea a activului (crete valoarea activului modernizat i scade elementul de stoc). Evaluarea consumurilor/ieirilor de stocuri din patrimoniu are la baz valoarea de intrare a acestora i se poate face dup mai multe metode: - metoda identificrii specifice: fiecare articol ieit este identificat prin data i valoarea de intrare; - metoda epuizrii loturilor, care mbrac mai multe forme: - metoda costului mediu ponderat care se poate calcula la sfritul lunii sau dup fiecare operaie de intrare, - metoda FIFO: stocurile ieite din patrimoniu sunt evaluate la valoarea de intrare a primului lot; - metoda LIFO: ieirile de stocuri sunt evaluate la valoarea de intrare a ultimului lot intrat n patrimoniu. Alegerea uneia sau alteia dintre metode are implicaii asupra rezultatului. Aceast alegere se face n funcie de specificul activitii, de nevoile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare anuale, astfel nct s se reflecte ct mai fidel realitatea economic.

F
Exemplificarea metodei epuizrii loturilor

Exemplu n tabelul de mai jos se prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii octombrie exerciiul N privind materia prim fin:
Data 01.10 07.10 14.10 20.10 29.10 Operaia Stoc iniial Aprovizionare Consum Aprovizionare Consum Cantitate (Kg) 100 50 80 100 120 Cost unitar (lei) 5,1 5,2 ? 4,9 ?

57

Se evalueaz consumurile i stocurile finale prin metoda: 1. Cost mediu ponderat calculat la sfritul lunii:
Data 01.10 07.10 14.10 20.10 29.10 Operaia Q Stoc iniial Aprovizionare Consum Aprovizionare Consum Total 50 100 150 Intrri C.U. V 5,2 4,9 260 80 490 750 120 200 5,04 1.008 Q Ieiri C.U. V Q 100 150 70 170 50 50 Stoc C.U. 5,1 V 510

5,04

252

Costul mediu ponderat (CMP) se stabilete ca un raport ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate CMP = (510 lei + 750 lei) / (100 Kg + 150 KG) = 5,04 lei / kg Toate cele 200 kg de fin consumate vor fi evaluate la 5,04 lei, costul mediu ponderat stabilit n luna octombrie: Stocul final de 50 kg va fi evaluat la acelai cost mediu ponderat de 5,04 lei. Articolul contabil de nregistrare a consumului de fin din luna octombrie este:
601 Cheltuieli cu materiile prime +A/D Data 01.10 07.10 14.10 20.10 29.10 Operaia Q Stoc iniial Aprovizionare Consum Aprovizionare Consum Total 50 100 150 Intrri C.U. 5,2 4,9 = 301.01 Materii prime/ Analitic fin -A/C Ieiri C.U. 5,13 4,997 1.008

2. Cost mediu ponderat calculat dup fiecare intrare:


V 260 80 490 750 120 200 600,1 1.010,5 410,4 Q V Q 100 150 70 170 50 50 Stoc C.U. 5,1 5,13 5,13 4,997 4,997 4,997 V 510 770 359,6 849,6 249,5 249,5

Costul mediu ponderat calculat dup fiecare intrare se stabilete ca raport ntre valoarea stocului precedent plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul precedent plus cantitile intrate. CMP7.10 = (510 lei + 260 lei) / (100 kg + 50 kg) = 5,13 lei Consumul din 14.10, precum i stocul de la aceast dat vor fi evaluate la acest cost: Consum14.10 = 80 kg x 5,13 lei = 410,40 lei Stoc 14.10 = 70 kg x 5,13 lei = 359,60 lei CMP20.10 = (359,6 lei + 490 lei) / (70 kg + 100 kg) = 4,99

58

Consumul din 29.10, precum i stocul de la aceast dat vor fi evaluate la 4,997 lei: Consum29.10 = 120 kg x 4,997 lei = 600,1 lei Stoc 29.10 = 50 kg x 4,997 lei = 249,5 lei nregistrarea consumului din 14.10 pe baza bonului de consum:
601 Cheltuieli cu materiile prime +A/D 601 Cheltuieli cu materiile prime +A/D Data 01.10 07.10 14.10 20.10 29.10 Operaia Q Stoc iniial Aprovizionare Consum Aprovizionare Consum Total 150 750 100 4,9 490 20 50 50 200 5,1 5,2 4,9 102 260 245 1.015 50 Intrri C.U. 5,2 = 301.01 Materii prime/ Analitic fin -A/C 301.01 Materii prime/ Analitic fin -A/C Ieiri C.U. 410,40

nregistrarea consumului din 29.10 pe baza bonului de consum:


= 600,10

3. Primul intrat primul ieit - FIFO:


V 260 80 5,1 408 Q V Q 100 100 50 20 50 20 50 100 50 50 Stoc C.U. 5,1 5,1 5,2 5,1 5,2 5,1 5,2 4,9 4,9 4,9 V 510 510 260 102 260 102 260 490 245 245

Consumul din 14.10 va fi evaluat astfel: 80 kg x 5,1 lei = 408 lei (cost unitar lot iniial) Stocul din 14.10 va fi evaluat astfel: 20 kg x 5,1 lei = 102 lei(cost unitar cantitatea rmas lot iniial) 50 kg x 5,2 lei = 260 lei (cost unitar lot intrat pe 07.10) 70 kg = 102 lei + 260 lei = 362 lei Consumul din 29.10 va fi evaluat astfel: 20 kg x 5,1 lei = 102 lei (cost unitar cantitate din lot iniial) 50 kg x 5,2 lei = 260 lei (cost unitar cantitate din lot intrat pe 07.10) 50 kg x 4,9 lei = 245 lei (cost unitar cantitate din lot intrat pe 20.10) 120 kg = 102 lei + 260 lei + 245 lei = 607 lei Stocul din 29.10 va fi evaluat astfel: 50 kg x 4,9 lei = 245 lei(cost unitar cantitate rmas lot intrat pe 20.10) 59

nregistrarea consumului din 14.10 pe baza bonului de consum:


601 Cheltuieli cu materiile prime +A/D 601 Cheltuieli cu materiile prime +A/D = 301.01 Materii prime/ Analitic fin -A/C 301.01 Materii prime/ Analitic fin -A/C 408

nregistrarea consumului din 29.10 pe baza bonului de consum:


= 607

Tema de autoevaluare nr. 5 S se evalueze i s se nregistreze consumul de materii prime de mai sus n condiiile folosirii metodei LIFO. Rezolvare (vezi pag. 63)

60

F
Exemplificare utilizare obiecte de inventar, piese de schimb

Exemplul O societate comercial d n folosin obiecte de inventar a cror valoare de intrare este de 1.200 lei:
603 +A/D = 303 -A/C 1.200

Observaie: evidena obiectelor de inventar date n folosin se ine extracontabil, pe baza Fisei de eviden a obiectelor de inventar date n folosin, cu ajutorul contul extrabilenier 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin. Acest cont se debiteaz la darea n folosin a obiectelor de inventar i se crediteaz la casarea acestora (scoaterea din eviden). 8035 = = Exemplu O societate care are n patrimoniu un utilaj, nregistrat la o valoare de intrare de 15.460 lei, achiziioneaz o pies de schimb la un cost de 1.700 lei pe care o utilizeaz pentru repararea utilajului. 1.- se nregistreaz achiziia piesei de schimb pe baza facturii fiscale:
% 3024 4426 +A/D = 401 +P/C 2.023 1.700 323

1.200 8035 800

Societatea caseaz obiecte de inventar n folosin n valoare de 800 lei:

2.- se nregistreaz utilizarea piesei de schimb pentru repararea utilajului pe baza bonului de consum:
6024 +A/D = 3024 -A/C 1.700

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 1 Articolul contabil privind achiziia terenului este:
% 2111 Terenuri 4426 TVA deductibil +A/D = 404 Furnizori de imobilizri +P/C 35.700 30.000 5.700 (19 % x 30.000)

61

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 2 Cost de achiziie halate = 40 buc x 15 lei = 600 lei Cost de achiziie bonete = 40 buc x 4 lei = 160 lei nregistrarea n contabilitate:
% 303.01 Materiale de natura obiectelor de inventar / halate 303.02 Materiale de natura obiectelor de inventar/ bonete 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori 904,40 600,00 160,00 144,40 (19 % x 760 )

+P/C

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 3 1.- se nregistreaz achiziia mrfurilor pe baza facturii fiscale i a notei de intrare recepie:
% 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil +A/D 4111 Clieni +A/D = 401 Furnizori +P/C 5.057,50 4.250,00 807,50

2.- se nregistreaz vnzarea mrfurilor pe baz de factur


= % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat +P/C 371 Mrfuri -A/C 5.355 4.500 855

3.- se nregistreaz descrcare gestiunii de mrfurile vndute:


607 Cheltuieli cu mrfurile vndute +A/D = 3.600

Observaie: Adaosul comercial se determin prin diferena ntre veniturile din vnzarea mrfurilor i cheltuielile privind mrfurile: 4.500 lei 3600 lei = 900 lei; aa cum se observ acesta nu este reflectat distinct n contabilitate

62

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 4 Plan de amortizare accelerat


Anii de funcionare 1 Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5 Anul 6 Mod de calcul 2 7.200 x 50 % 3.600 x (100 / 5 ani) % 3.600 x (100 / 5 ani) % 3.600 x (100 / 5 ani) % 3.600 x (100 / 5 ani) % 3.600 x (100 / 5 ani) % Amortizarea anual 3 3.600 720 720 720 720 720 Amortizare cumulat 4 3.600 4.320 5.040 5.760 6.480 7.200 Valoarea rmas 5 3.600 2.880 2.160 1.440 720 -

nregistrarea amortizrii lunare: - amortizare accelerat: 3.600 / 12 luni = 300 lei


6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor +A/D = 2813 Amortizri privind imobilizrile +P/C 200

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 5 Ultimul intrat primul ieit - LIFO:


Data 01.10 07.10 14.10 20.10 29.10 Operaia Q Stoc iniial Aprovizionare Consum Aprovizionare Consum Total 150 750 100 4,9 490 100 20 200 4,9 5,1 490 102 1.005 50 Intrri C.U. 5,2 V 260 50 30 5,2 5,1 260 153 Q Ieiri C.U. V Q 100 100 50 70 70 100 50 50 Stoc C.U. 5,1 5,1 5,2 5,1 5,1 4,9 5,1 5,1 V 510 510 260 357 357 490 255 255

Consumul din 14.10 va fi evaluat astfel: 50 kg x 5,2 lei = 260 lei (cost unitar lot intrat pe 07.10 - ultimul) 30 kg x 5,1 kg = 153 lei (cost unitar lot iniial) 80 kg = 260 lei + 153 lei = 413 lei Stocul din 14.10 va fi evaluat astfel: 70 kg x 5,1 lei = 357 lei (cost unitar lot iniial) Consumul din 29.10 va fi evaluat astfel: 100 kg x 4,9 lei = 490 lei(cost unitar lot intrat pe 20.10 - ultimul) 20 kg x 5,1 lei = 102 lei (cost unitar lot pe stoc la 20.10) 63

120 kg = 490 lei + 102 lei = 592 lei Stocul din 29.10 va fi evaluat astfel: 50 kg x 5,1 lei = 255 lei(cost unitar lot pe stoc pe 20.10) nregistrarea consumului din 14.10 pe baza bonului de consum:
601 Cheltuieli cu materiile prime +A/D 601 Cheltuieli cu materiile prime +A/D = 301.01 Materii prime/ Analitic fin -A/C 301.01 Materii prime/ Analitic fin -A/C 413

nregistrarea consumului din 29.10 pe baza bonului de consum:


= 592

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Diaconu Gh, (coordonator), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ediia a II-a, Ed. Bibliotheca, Trgovite, 2006, pag. 73-120 2. State Violeta, Contabilitatea financiar a societilor comerciale. Elemente de teorie i aplicaii practice, Ed. Bibliotheca, Trgovite, 2008, pag. 23-48, 59 -69 3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat 4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 5. Codul fiscal, Cap. Taxa pe valoarea adugat

64

MODUL IV Contabilitatea operaiilor privind producia


1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv

Cuprins UI 7. Contabilitatea operaiilor privind producia de stocuri evaluare i nregistrare

=2 ore
UI 8. Contabilitatea operaiilor privind activele imobilizate obinute din producie proprie evaluare i nregistrare

=1 or

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n contabilitate a operaiilor economice de obinere de stocuri i active imobilizate din producie proprie Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n contabilitate a obinerii de produse, a produciei n curs de execuie precum i a activelor imobilizate.

65

UNITATEA DE NVARE 7 CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND PRODUCIA DE STOCURIEVALUARE I NREGISTRARE

F
Evaluare la cost de producie

n urma activitii de producie societile comerciale obin bunuri care sunt destinate vnzrii (stocurile de produse) sau propriei utilizri (imobilizrile realizate n regie proprie). Indiferent de natura lor, stocuri sau imobilizri, bunurile din producie proprie sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la costul de producie care reprezint suma cheltuielilor directe i a cheltuielilor indirecte repartizate raional asupra produsului aferente procesului de producie. Nu se includ n costul de producie: pierderile de materiale sau de manoper; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o alt faz de fabricaie (cheltuielile de depozitare a semifabricatelor); costurile de desfacere; regiile generale de administraie care nu particip la aducerea bunurilor fabricate n forma i locul n care s poat fi valorificate; Bunurile de natura stocurilor rezultate n urma procesului de producie i destinate vnzrii sunt clasificate n funcie de gradul de finalizare n: - produse care cuprind: - semifabricate - sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o secie sau faz de fabricaie i care vor fi prelucrate n continuare n alt secie sau faz de fabricaie sau sunt vndute terilor; - produse finite - produse care au parcurs ntregul proces de fabricaie, ntrunesc condiiile de calitate i sunt predate pe baz de documente la magazie sau sunt livrate direct clienilor; - produse reziduale reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile, deeuri. - producia n curs de execuie care reprezint produsele care nu au trecut prin toate stadiile de fabricaie, ocupnd o poziie intermediar fie ntre materii prime

66

i semifabricate fie ntre semifabricate i produse finite, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice de calitate, precum i lucrrile i serviciile n curs de execuie. Documentele contabile folosite pentru evidena stocurilor de produse i de producie n curs de execuie sunt: - raportul de producie - bonul de predare, transfer, restituire - proces verbal de recepie tehnic de calitate Evidena contabil a produciei n curs de execuie i a produselor se ine cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri, grupa 33 Producia n curs de execuie i grupa 34 Produse, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de bunuri. n nregistrrile contabile privind producia de stocuri intervine i contul 711 Variaia stocurilor, cont bifuncional. n creditul acestui cont se nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat la care se adaug diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse i producie n curs de execuie. n debitul contului se nregistreaz preul de nregistrare (cost de producie sau cost antecalculat la care se adaug diferenele de pre aferente) al stocurilor de produse vndute sau constate lips la inventar, precum i al produciei n curs de execuie reluat la nceputul perioadei. De reinut c n contul 711 Variaia stocurilor se va reflecta ntotdeauna costul de producie efectiv. Aa cum reiese de mai sus, exist dou posibilit i de nregistrare n contabilitate a produselor, i anume: - nregistrare la cost de producie efectiv - nregistrare la cost standard sau antecalculat sau prestabilit n cel de-al doilea caz apar diferene ntre costul de producie antecalculat i costul de producie efectiv stabilit la sfritul perioadei cu ocazia predrii produselor. Aceste diferene sunt nregistrate ntr-un cont distinct, i anume 348 Diferene de pre la produse, cont cu funcie contabil de activ, iar din punct de vedere al coninutului este rectificativ al valorii de nregistrare a produselor. nregistrrile n acest cont se fac astfel: - n negru se nregistreaz diferenele nefavorabile ntre costul de producie efectiv, mai mare, i cost de producie antecalculat; 67

- n rou se nregistreaz diferenele favorabile ntre costul de producie efectiv, mai mic, i cost de producie antecalculat. La descrcarea gestiunii de produsele vndute se determin diferenele de pre aferente acestor ieiri din gestiune cu ajutorul coeficientului K ce se determin potrivit relaiei: SI diferene de pre+RC diferene de pre (aferente intrrilor) SI stoc la cost antecalculat+RD stoc la cost antecalculat (intrri) Acest coeficient se pondereaz cu valoarea stocurilor de produse sau producie n curs de execuie ieite la cost antecalculat, obinndu-se diferenele de pre aferente stocurilor ieite. Diferene af. ieirilor = K x RC cont de stoc la cost antecalculat Contul 711 Variaia stocurilor funcie contabil, coninut (vezi pag. 67)

F
nregistrare n contabilitate

Producia de stocuri operaii:

genereaz n contabilitate nregistrarea urmtoarelor

1. Obinerea produciei n curs de execuie i a produselor nregistrarea obineriide stocuri din producie proprie se face pe seama veniturilor care reflect costul efectiv de producie, respectiv toate cheltuielile efectuate n procesul de producie nregistrate distinct pe msura angajrii lor dup natura. Gr. 33 Producia n curs de execuie sau Gr. 34 Produse +A/D = 711 Variaia stocurilor Cost de producie

+P/C

68

2. Vnzarea produselor ctre clieni, operaie care genereaz n contabilitate un drept de crean (+A /D) n contrapartid cu realizarea venitului din vnzarea produselor (+P/C) i TVA colectat ((+P/C): 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 4427 TVA colectat sau +P/C Creana supra client Pre de vnzare Pre de vnzare Pre de vnzare T.V.A.

+A/D

3. Descrcarea gestiunii de produsele vndute i a celor care au trecut ntr-o alt faz a procesului de producie (consum de semifabricate, finalizarea produciei n curs): 711 Variaia stocurilor = Gr. 33 Producia n curs de execuie sau Gr. 34 Produse -A/C Cost de producie

-P/D

F
Exemplificare

Exemplul nr. 1 Metoda inventarului permanent: O societate comercial care are ca obiect de activitate producerea i comercializarea berii are la nceputul lunii un stoc iniial de 2.000 buc nregistrate la un cost unitar de producie de 2,5 lei. n cursul lunii mai obine 7.000 buc doze de bere pentru care efectueaz urmtoarele cheltuieli: - cu materiile prime 12.000 lei - cu materialele auxiliare 5.200 lei - cu energia 900 lei - cu apa 800 lei

69

Societatea vinde pe baz de factur fiscal 8.000 buc doze de bere la un pre de vnzare unitar de 4,0 lei. Scoaterea din eviden a produselor livrate se face prin metoda FIFO. 1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
601 +A/D = 301 -A/C 12.000

2.- se nregistreaz cheltuielile cu materialele auxiliare pe baza bonului de consum:


6021 +A/D % 605 4426 +A/D % 605 4426 +A/D = 3021 -A/C 401 +P/C = 401 +P/C 952 800 152 5.200

3.- se nregistreaz cheltuielile cu energia pe baza facturii:


= 1.071 900 171

4.- se nregistreaz cheltuielile cu energia pe baza facturii:

5.- se nregistreaz obinerea de produse finite pe baza raportului de producie: Cost de producie = 12.000 + 5.200 + 900 + 800 = 18.900 lei Cost de producie unitar = 18.900 lei / 7.000 buc = 2,7 lei / buc
345 +A/D = 711 +P/C 18.900

6.- se nregistreaz vnzarea dozelor de bere clientului pe baza facturii fiscale: Pre de vnzare = 4,00 lei x 8.000 buc = 32.000 lei
4111 +A/D = % 701 4427 +P/C 38.080 32.000 6.080

7. scoaterea din gestiune a dozelor de bere vndute: cele 8.000buc vndute vor fi evaluate la ieire conform metodei FIFO, astfel: 2.000 buc x 2,5 lei = 5.000 lei 21.200 lei
711 -P/D = 345 -A/C 21.200

6.000 buc x 2,7 lei = 16.200 lei

70

Observaie: RC al contului 711 < RD al contului 711evideniaz faptul c societatea a destocat producia obinut, adic a vndut n cursul lunii mai mult dect a produs n aceeai perioad (1.000 buc din cele 8.000 buc vndute au fost fabricate n perioada precedent) Metoda inventarului intermitent Considernd exemplul anterior, se vor nregistra urmtoarele operaii: 1.- preluare pe venituri a stocului de bere de la nceputul perioadei:
711 -P/D = 345 -A/C % 701 4427 +P/C 5.000

2.- vnzarea produselor:


4111 +A/D = 38.080 32.000 6.080

3.- stabilirea prin inventariere a stocului final de produse finite: 1000 buc x 2,7 lei = 2.700 lei
345 +A/D = 711 +P/C 2.700

Exemplul nr. 2 La inventarierea de la sfritul perioadei se constat n seciile de producie de baz ale unei societi productoare de articole textile produse n curs de execuie evaluat la cost efectiv de 7.856 lei. Producia este finalizat n luna urmtoare, costul de producie efectiv al produselor finite astfel obinute fiind de 10.000 lei. 1. nregistrarea produciei n curs de execuie la sfritul lunii:
331 +A/D = 711 +P/C 7.856

2.- se nregistreaz stornarea la nceputul perioadei urmtoare a stocului de producie n curs de execuie (neterminat):
331 +A/D 345 +A/D = 711 +P/C 711 +P/C 7.856

3.- se nregistreaz n luna urmtoare produsele finite obinute:


= 10.000

71

Tema de autoevaluare nr. 1 Obinerea de produse cu nregistrare la cost antecalculat O societate are la nceputul perioadei un stoc de semifabricate de 500 buc evaluate la cost antecalculat de 11 lei / buc, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind nefavorabile, n sum de 100 lei. n cursul lunii obine 600 buc semifabricate pentru care a realizat cheltuieli efective de 6.300 lei. Societatea vinde 400 buc la un pre de vnzare unitar de 15 lei. Rezolvare (vezi pag. 76 )

72

UNITATEA DE NVARE 8 CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE OBINUTE DIN PRODUCIE PROPRIE EVALUARE I CONTABILIZARE

F
Imobilizri din producie proprie

Imobilizrile necorporale sau corporale obinute din producie proprie sunt reprezentate de bunurile fabricate de o societate comercial ce nu sunt destinate vnzrii, ci utilizrii pe termen lung de ctre aceasta. Deci, sunt nregistrate ca imobilizri bunurile din producie proprie care urmeaz s fie utilizate pe o perioad mai mare de un an, n scopuri proprii chiar de societatea productoare.

Evaluarea imobilizrilor din producie proprie se face la costul de producie, cheltuielilor directe i a celor indirecte, repartizate raional asupra bunului fabricat,

Evaluare la cost de care, ca i n cazul produselor i produciei n curs de execuie, cuprinde totalitatea producie

efectuate n procesul de producie. Evidena contabil a imobilizrilor obinute din producie proprie se ine cu ajutorul conturilor din clasa 2 Conturi de imobilizri grupele 20 Imobilizri necorporale, 21 Imobilizri corporale i 23 Imobilizri n curs de execuie. Din punct de vedere fiscal producia de imobilizri constituie o livrare a ntreprinderii pentru sine i deci este supus de T.V.A. Exigibilitatea i deductibilitatea T.V.A. se nregistreaz cu ocazia primei utilizri a bunului, respectiv la recepia i punerea n funciune a acestuia. Obinerea de active imobilizate din producie proprie se nregistreaz pe seama veniturilor cu ajutorul conturilor 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale i 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, conturi cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de surse. n aceste conturi se va nregistra costul de producie efectiv al imobilizrilor obinute pe cont propriu.

F
nregistrare n contabilitate

Articolul contabil prin care se nregistreaz obinerea de imobilizri n regie proprie este: - pentru imobilizri corporale: 231 Imobilizri corporale n curs de execuie sau Gr. 21 Imobilizri corporale +A/D = 721 Venituri din producia de imobilizri corporale +P/C Cost de producie

73

- pentru imobilizri necorporale: 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie sau Gr. 20 Imobilizri necorporale +A/D = 722 Venituri din producia de imobilizri necorporale +P/C Cost de producie

F
Exemplificare

Exemplu O societate comercial efectueaz n luna octombrie urmtoarele cheltuieli pentru obinerea unui utilaj destinat a fi utilizat n scopuri proprii: - cheltuieli cu materiile prime 4.000 lei - cheltuieli cu materialele consumabile 1.000 lei - cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe folosite: - 800 lei n luna noiembrie se continu producia i se efectueaz cheltuieli cu materiile prime n valoare de 2.000 lei, utilajul fiind finalizat i pus n funciune. Durata normal de funcionare a utilajului este de 10 ani, regimul de amortizare folosit este cel liniar. S se nregistreze operaiile economico-financiare aferente lunilor octombrie, noiembrie i decembrie exerciiul N. Luna octombrie: 1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
601 +A/D = 301 -A/C 4.000

2.- se nregistreaz cheltuielile cu materialele consumabile pe baza bonului de consum:


6028 +A/D = 3028 -A/C 1.000

3.- se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe folosite n procesul de fabricaie pe baza Planului de amortizare:
6811 +A/D 231 +A/D = 2813 +P/C 721 +P/C 800

4.- se nregistreaz utilajul nefinalizat pe baza raportului de producie:


= 5.800

74

Luna noiembrie: 1.- se nregistreaz cheltuielile cu materiile prime pe baza bonului de consum:
601 +A/D = 301 -A/C 2.000

2.- se nregistreaz recepia i punerea n funciune a utilajului pe baza Procesului verbal de punere n funciune:
2131 +A/D = % 231 -A/C 721 +P/C 4427 +P/C 7.800 5.800 2.000

3.- se nregistreaz taxa pe valoarea adugat:


4426 +A/D = 1.482 (19% x 7.800)

Luna decembrie: 1.- se nregistreaz amortizarea lunar: Amortizare lunar = 7.800 lei / 10 ani / 12 luni = 65 lei
6811 +A/D = 2813 +P/C 65

Tema de autoevaluare nr. 2 O societate comercial obine din producie proprie un program informatic pentru care a stabilit un cost de producie de 3.650 lei. Rezolvare (vezi pag. 77)

75

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 1 1.- se nregistreaz obinerea semifabricatelor la cost antecalculat: 600 buc x 11 lei = 6.600 lei
341 +A/D = 711 +P/C 6.600

2.- se nregistreaz diferenele de pre aferente semifabricatelor obinute: - cost de producie efectiv = 6.300 lei - cost antecalculat = 6.600 lei - diferene de pre favorabile = - 300 lei
348 +A/D = 711 +P/C 300

3.- se nregistreaz vnzarea semifabricatelor:


4111 +A/D = % 702 4427 +P/C 7.140 6.000 1.140

4.- se nregistreaz descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute: - cost antecalculat semifabricate vndute 400 buc x 11 lei / buc = 440 lei
711 -P/D = 341 -A/C 440

- diferene de pre aferente = K348 x RC 341 K348 = (SI348 + RC348) / (SI341 + RD341 ) = = (100 + 300) / (5.500 + 6.600) = 0,0165 Diferene de pre = 0,0165 x 440 = 7,26
711 -P/D = 348 -A/C 7,26

Observaie: RC al contului 711 > RD al contului 711 evideniaz faptul c societatea a stocat producia obinut, adic a vndut n cursul lunii mai puin dect a produs n aceeai perioad (din cele 500 buc + 600 buc a reuit s livreze doar 400 buc )

76

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 2 nregistrarea intrrii n patrimoniu a programului informatic.


208 +A/D = 722 +P/C 3.650

Precizare: n acest caz nu avem informaii despre natura cheltuielilor i valoarea acestora, n consecin nu am nregistrat consumurile effectuate pentru obinerea programului informatic

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. Diaconu Gh, (coordonator), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Ediia a II-a, Ed. Bibliotheca, Trgovite, 2006, pag. 123-127 2. State Violeta, Contabilitatea financiar a societilor comerciale. Elemente de teorie i aplicaii practice, Ed. Bibliotheca, Trgovite, 2008, pag. 49-58 3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat 4.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

77

MODUL V Contabilitatea operaiilor cu terii i de trezorerie


1. Cuprins 2. Obiectiv general 3. Obiective operaionale 4. Dezvoltarea temei 5. Bibliografie selectiv

Cuprins UI 9. Contabilitatea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind plata acestora

=2,5 ore
UI 10. Contabilitatea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora

=2,5 ore
UI 11. nregistrarea creanelor i datoriilor n legtur cu personalul i asimilate

=1,5 ore
statului UI 12. nregistrarea operaiilor privind decontrile su bugetul

=1,5 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n contabilitate a operaiilor economice n care sunt implicai terii, furnizori, clieni, stat, salariai, precum i a operaiilor de trezorerie privind decontarea tranzaciilor Obiective operaionale: nsuirea tehnicii de evaluare i nregistrare n contabilitate a achiziiilor de la furnizori i decontarea acestora prin trezorerie, a vnzrilor ctre clieni i ncasrii acestora cu ajutorul elementelor de trezorerie, a decontrilor cu salariaii, bugetul de stat i alte bugete i fonduri.

78

UNITATEA DE NVARE 9 CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE I A OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND PLATA ACESTORA

9.1. Datoriile comerciale definiie, coninut

F
Datorii comerciale

Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma: - furnizorilor; - efectelor de pltit; - avansurilor primite de la clieni (clieni - creditori) Evidena contabil a datoriilor comerciale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, grupa 40 Furnizori i conturi asimilate (cu excepia contului 409 Furnizori - debitori) i a contului 419 Clieni - creditori, conturi cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorii (sau surse de finanare pe termen scurt). Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori, n cazul relaiilor comerciale poart denumirea de furnizor. Creditorul, respectiv furnizorul reprezint deci persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. n funcie de momentul decontrii, vnzrile cumprrile de bunuri i servicii pot fi: - cu decontare imediat n numerar (cazul desfacerii cu amnuntul); - pe credit comercial, cnd decontarea se face ulterior fie prin instrumente clasice (ordin de plat , chitan, cec), fie printr-un efect comercial (cambie, bilet la ordin). Contabilitatea analitic a furnizorilor se ine pe categorii (interni, externi), pe termene de decontare, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic n parte. Evidena operativ i analitic a clienilor i furnizorilor se ine cu ajutorul Situaiei ncasrii-achitrii facturilor.

79

n relaiile comerciale dintre societile comerciale, apar adesea situaiile n care furnizorul acord clientului o serie de reduceri de preuri, convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale, care pot fi: 1. Reduceri comerciale: - rabat reducerea acordat pentru calitate inferioar sau mici defecte de calitate a bunurilor livrate; - remiza (discount) reducerea acordat pentru fidelitatea clientului, pentru volumul mare al tranzaciilor; - risturnul este o reducere anual i global acordat pentru depirea unui plafon valoric anual al cumprrilor. Reducerile comerciale se deduc din preul de vnzare ajungndu-se la o valoare cunoscut ca net comercial. 2. Reduceri financiare: - scontul reducere de care poate beneficia clientul dac efectueaz plata nainte de scaden Reducerile comerciale se aplic naintea reducerilor financiare, n cascad (ntotdeauna la netul anterior), operndu-se mai nti rabaturile, apoi remizele. Din punct de vedere al reflectrii n contabilitate, este de reinut faptul c facturile care conin reduceri comerciale se nregistreaz n contabilitate la valoarea net comercial (practic reducerea comercial nu se evideniaz printr-un cont specific), n timp ce scontul se nregistreaz distinct ca i cheltuial financiar la furnizor (contul 676 Cheltuieli privind sconturile acordate, cont cu funcie contabil de activ, coninut economic de utilizri). Potrivit reglementrilor n vigoare reducerile de pre acordate de ctre furnizori direct clienilor nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat.

80

9.2. nregistrarea datoriilor comerciale i a operaiilor de trezorerie

F
Reflectare n contabilitate

privind plata acestora Principalele operaii privind datoriile comerciale sunt: 1. Achiziii de imobilizri de la furnizori pe baza facturii fiscale: Datoria la furnizor = 404 % Furnizori de Gr. 20,21,23 Cost de achiziie imobilizri Imobilizri necorporale, corporale, n curs de execuie 4426 T.V.A. TVA deductibil +P/C +A/D 2. Aprovizionare cu stocuri de la furnizori pe baza facturii fiscale i a notei de recepie i constatare de diferene: Metoda inventarului permanent: = 401 % Furnizori Gr. 30,36,37,38 Stocuri de materii i materiale, animale, mrfuri, ambalaje 4426 TVA deductibil +A/D +P/C Metoda inventarului intermitent: % Gr. 60 Cheltuieli privind stocurile 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori Datoria la furnizor Cost de achiziie

T.V.A.

Datoria la furnizor Cost de achiziie

T.V.A.

+P/C 3. Achiziii de lucrri i servicii de la furnizori, nregistrate pe baza facturii fiscale: lucrrile i servicii executate de furnizori reprezint pentru societatea beneficiar cheltuieli care se nregistreaz dup natura i n momentul angajrii acestora: % Gr. 61, 62 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori Datoria la furnizor Pre de facturare (tarif)

T.V.A. +P/C

81

4. Achiziii de bunuri, lucrri sau servicii pe baza avizelor de expediere sau a devizelor de lucrri. Pn la ntocmirea facturii, TVA aferent acestor tranzacii este neexigibil: a) recepia bunurilor sau a lucrrilor i serviciilor pentru care nu s-au primit facturile: % Gr. 30,36,37,38 Stocuri de materii i materiale, animale, mrfuri, ambalaje Gr. 61, 62 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 4428 TVA neexigibil +A/D b) primirea facturii: b.1) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere: 408 Furnizori facturi nesosite -P/D = 401 Furnizori +P/C Datoria la furnizor = 408 Furnizori facturi nesosite Datoria la furnizor Cost de achiziie estimat Pre de facturare (tarif) estimat T.V.A. +P/C

4426 = 4428 T.V.A. TVA deductibil TVA neexigibil +A/D -A/C b.2) valoarea facturii mai mic sau mai mare dect valoarea nregistrat pe baza documentelor de expediere: stornarea n rou a nregistrrii documentului de expediere i nregistrarea facturii primite: - stornare document de expediere: % Gr. 30,36,37,38 Stocuri de materii i materiale, animale, mrfuri, ambalaje Gr. 61, 62 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 4428 TVA neexigibil +A/D = 408 Furnizori facturi nesosite Datoria la furnizor Cost de achiziie estimat Pre de facturare (tarif) estimat

+P/C - nregistrare factur fiscal: vezi notele contabile 2 i 3 82

T.V.A.

5. Acceptarea de ctre furnizor pentru decontare a unor instrumente ce decontare sub forma efectelor comerciale (cambie, bilet la ordin). Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, reprezentnd o modalitate de transformare a datoriilor n valori (titluri de valoare) disponibile pentru activitatea de trezorerie. Datoria la furnizor = 403 401 Efecte de pltit Furnizori +P/C -P/D 6. ncasarea avansurilor de la clieni n vederea livrrii ulterioare a unor bunuri sau prestri de servicii sau executare de lucrri. nregistrrile contabile sunt: - nregistrarea facturii pentru avansul ncasat: Avans ncasat % 419 Avans din pre de Clieni - creditori vnzare 4427 T.V.A. TVA colectat +P/C +A/D - nregistrarea facturii de livrare a bunurilor, serviciilor pentru care s-a 4111 Clieni = facturat avansul: Crean de ncasat % Gr. 70 Pre de vnzare Cifra de afaceri 419 Avans din pre de Clieni creditori vnzare 4427 T.V.A TVA colectat +P/C +A/D Observaie: T.V.A. din factura de livrare se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la 4111 Clieni = preul de vnzare din care se scade avansul din preul de vnzare; pentru acesta din urm T.V.A. a fost colectat la facturarea avansului. 7. Plata datoriilor ctre furnizori conduce la nregistrarea n patrimoniu a diminurii datoriei respective (- P / D) concomitent cu diminuarea contului de trezorerie care reflect modalitatea de plat (casa sau contul la bnci): Gr. 40 Furnizori i conturi asimilate -P/D = 531 Casa sau 512 Conturi curente la bnci - A / C Datoria la furnizor

F
Remarc

83

8. Obinerea de reduceri financiare scont de decontare - se nregistreaz astfel: 401 Furnizori -P/D i 4426 TVA deductibil +A/D Tema de autoevaluare nr. 1 O societate comercial achiziioneaz de la furnizor obiecte de inventar la un cost de achiziie de 3.000 lei. Furnizorul accept pentru decontare o cambie a crei scaden este peste 20 zile de la data achiziiei. Rezolvare (vezi pag. 106) = 767 Venituri din sconturi obinute +P/C T.V.A. aferent scontului = 767 Venituri din sconturi obinute +P/C Scont

84

F
Exemplificri

Exemplul nr. 1 O societate comerciale primete un avans de la un client, n sum de 4.000 lei pentru livrarea ulterioar a unor produse finite la preul de vnzare de 86.000 lei (cost de producie 74.000 lei). ncasarea avansului s-a fcut prin cas, iar restul prin banc. 1.- facturarea avansului ncasat:
4111 +A/D 5311 +A/D 4111 = 4111 -A/C % 701 419 4427 +P/C 4111 -A/C 345 -A/C = % 419 4427 +P/C 4.000,00 3.361,34 638,66

2.- ncasare avansului pe baz de chitan:


4.000,00

3. - facturarea produselor finite livrate:


= 98.340 86.000,00 3.361,34 15.701,34 19% x 86.000 638,66 98.340,00

+A/D 5121 +A/D 711 -P/D =

4.- ncasarea facturii de livrare prin banc (extras de cont):

5.- scoaterea din gestiune a produselor finite vndute:


= 74.000,00

Exemplul nr. 2 O societate comercial achiziioneaz mrfuri de la furnizor la un cost de achiziie de 4.500 lei. Pe factur sunt nscrise urmtoarele reduceri: rabat 1% i remiz 5 %. Pentru plata, prin banc, nainte de scaden, societatea beneficiaz de un scont de 3%. Societate ine evidena mrfurilor la cost de achiziie. Rabat = 1% x 4.500 lei = 45 lei Remiza= 5 % x (4.500 45) = 222,75 lei Valoarea net comercial a mrfurilor = 4.232,25 lei (4.500 45 222,75) TVA aferent valorii nete comerciale = 804,12 lei Total factur (datorie la furnizor) = 5.036,37 lei Scont (brut) = 3 % x 5.036,37 = 151,09 lei TVA aferent scontului = 19 / 119 x 151,09 = 24,12 lei (4.232,25 + 804,12)

85

1.- se nregistreaz factura fiscal de achiziie a mrfurilor:


% 371 4428 +A/D = 401 +P/C 5.036,37 4.232,25 222,75

2.- se nregistreaz pe baza ordinului de plat achitarea furnizorului (mai puin scontul brut):
401 -P/D = 5121 -A/C 4.885,28

3.- se nregistrarea scontul primit i regularizarea TVA aferent pe baza facturii emise de furnizor:
401 -P/D 4426 +A/D = 767 +P/C 767 +P/C 151,09

24,12

86

UNITATEA DE NVARE 10 CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE I A OPERAIILOR DE TREZORERIE PRIVIND NCASAREA ACESTORA 10.1. Creanele comerciale definiie coninut Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valori economice avansate de unitate i asupra crora unitatea are dreptul de primi echivalentul corespunztor poart denumirea generic de debitori, n cazul relaiilor comerciale sunt denumii clieni. Deci, debitorul, respectiv clientul, reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele comerciale reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea ntre ntreprindere i client intervine ulterior. Creanele comerciale se delimiteaz din punct de vedre contabil n: - clieni - efecte de primit - avansurilor acordate furnizorilor (furnizori - debitori) Sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele pentru care apare o incertitudine n ceea ce privete ncasarea lor sub forma clienilor inceri (creane nencasate la termenul fixat i pentru care exist condiii care determin lipsa de ncredere n capacitatea de plat a acestor clieni) i clieni litigioi (clieni pentru care s-a deschis o aciune juridiciar de recuperare a creanelor). Deprecierea creanelor clieni se reflect n contabilitate prin constituirea ajustrilor de valoare pentru depreciere la nivelul preului de vnzare ce nu este cert c se va mai ncasa. Odat devenit cert imposibilitatea recuperrii creanei, aceasta este scoas din eviden, iar ajustarea de valoare pentru depreciere este anulat . Anularea ajustrilor de valoare pentru depreciere constituite se anuleaz i n situaia n care clientul respectiv i achit datoria fa de societate. Evidena contabil a creanelor comerciale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, grupa 41 Clieni i conturi asimilate (cu excepia contului 419 Clieni-creditori, cont cu funcie contabil de pasiv i coninut economic de datorie ) i a contului 409 Furnizori - debitori, conturi cu funcie contabil de activ i coninut economic de creane. 87

F
Creane comerciale

Contabilitatea analitic a clienilor se ine pe categorii (interni, externi), pe termene de decontare, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic n parte. Evidena operativ i analitic a clienilor i furnizorilor se ine cu ajutorul Situaiei ncasrii-achitrii facturilor. n relaiile comerciale dintre societile comerciale, apar adesea situaiile n care clientul primete de la furnizor o serie de reduceri de preuri, convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale, unitateade nvare precedent: 1. Reduceri comerciale: - rabat , remiza (discount) , risturnul . Reducerile comerciale se deduc din costul de achiziie ajungndu-se la valoarea net comercial 2. Reduceri financiare: - scontul. Din punct de vedere al reflectrii n contabilitate, este de reinut faptul c facturile care conin reduceri comerciale se nregistreaz n contabilitate la valoarea net comercial (practic reducerea comercial nu se evideniaz printr-un cont specific), n timp ce scontul se nregistreaz distinct ca venit financiar la client (contul 767 Venituri din sconturi obinute cont cu funcie contabil de pasiv, coninut economic de surse) Enumerai i definii cele trei tipuri de reducei comerciale. (vezi pag. 88) care pot fi, aa cum am precizat n

88

F
Reflectarea n contabilitate

10.2. nregistrarea creanelor comerciale i a operaiilor de trezorerie privind ncasarea acestora Principalele operaii privind creanele comerciale sunt: 1. Vnzarea pe baz de factur a semifabricatelor, produselor reziduale i a mrfurilor, precum i facturarea lucrrilor i serviciilor prestate, care genereaz o crean asupra terului, la nivelul preului de vnzare (venit) plus T.V.A. colectat: 4111 Clieni = % Gr. 70 Cifra de afaceri 4427 TVA colectat +P/C Creana comercial Pre de vnzare T.V.A.

+A/D

2. Vnzri de bunuri, lucrri sau servicii pe baza avizelor de expediere sau a devizelor de lucrri. Pn la ntocmirea facturii, T.V.A. aferent acestor tranzacii este neexigibil:: a) vnzarea bunurilor sau a lucrrilor i serviciilor: 418 Clieni facturi de ntocmit = % Gr. 70 Cifra de afaceri 4428 TVA neexigibil +P/C Creana comercial Pre de vnzare T.V.A.

+A/D b) ntocmirea facturii fiscale: 4111 Clieni +A/D =

b.1.) valoarea facturii egal cu valoarea estimat n documentele de expediere: 418 Clieni facturi de ntocmit -A/C Creana comercial

Creana = 4427 4428 TVA colectat comercial TVA neexigibil +P/C -P/D b.2) valoarea facturii mai mic sau mai mare dect valoarea nregistrat pe baza documentelor de expediere: stornarea n rou a nregistrrii documentului de expediie i nregistrarea facturii emise: - stornare nregistrare document de expediie: 418 Clieni facturi de ntocmit = % Gr. 70 Cifra de afaceri 4428 89 Creana comercial Pre de vnzare

+A/D

TVA neexigibil +P/C

T.V.A.

- nregistrare factur fiscal emis: vezi articolul contabil de la punctul 1. Toate veniturile din vnzarea de bunuri, precum i cele obinute din

F
Important

prestarea de servicii i executarea de lucrri reprezint cifra de afaceri a unei societi comerciale. Orice operaie de vnzare de bunuri presupune scoaterea din patrimoniu a bunurilor vndute, respectiv descrcarea gestiunilor. 3. Acceptarea, pentru ncasare, a efectelor comerciale, care sunt n acest caz instrumente de mobilizare a unei creane sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. Efectele comerciale pot fi decontate: - la termenul de scaden nscris pe titlul respectiv (efectul comercial este remis spre ncasare); - nainte de scadena nscris pe titlul, situaie n care banca va deveni proprietarul efectului urmnd s-l ncasase ea nsi la scaden de la client. Societatea comercial va sconta efectului comercial. Banca va percepe o dobnd de scont calculat astfel: Dobnda de scont= Valoare nominal efect x rata de scont x nr. zile scontare 360 zile Secvenele de articole contabile sunt: a) acceptarea efectului pentru decontarea creanei client: = 413 Efecte de primit +A/D b) decontarea efectului comercial: contabile: - remiterea spre ncasare a efectului la banc: 5113 = 413 Efecte de ncasat Efecte de primit +A/D -A/C - ncasarea efectiv n contul curent: 5121 Conturi la bnci n lei +A/D = 5113 Efecte de ncasat -A/C 90 Creana comercial 4111 Clieni -A/C Creana comercial

b.1) la scadena nscris pe titlu, care presupune urmtoarele articole

Creana comercial

b.2.) nainte de scaden, situaie n care se vor nregistra: - remiterea efectului comercial spre scontare la banc: = 5114 Efecte remise spre scontare +A/D - ncasarea efectului scontat: 413 Efecte de primit -A/C Creana comercial

= 5113 5121 Efecte de ncasat Conturi la bnci n lei -A/C +A/D - dobnda de scont perceput de banc:

Creana comercial

Dobnda de = 5121 666 Conturi curente la bnci Cheltuieli privind dobnzile scont -A/C +A/D 4. Plata avansurilor furnizorilor n vederea achiziiei ulterioare a unor bunuri sau prestri de servicii sau executare de lucrri: - nregistrarea facturii de avans: Avans pltit = 401 % Furnizori 409 Avans din cost Furnizori debitori de achiziie 4426 T.V.A. TVA deductibil +P/C +A/D - nregistrarea facturii ulterioare privind achiziia pentru care s-a pltit avans: % 3xx Conturi de stocuri 409 Furnizori debitori 4426 TVA deductibil +A/D = 401 Furnizori Datorie de pltit Cost de achiziie Avans din cost de achiziie T.V.A. +P/C

F
Remarc

Observaie: T.V.A. din factura de achiziie se calculeaz aplicnd cota de T.V.A. la costul de achiziie din care se scade avansul din costul de achiziie; pentru acesta din urm T.V.A. a fost nregistrat la facturarea avansului. 5. ncasare creanelor clieni conduce la nregistrarea n patrimoniu a diminurii creanei respective (- A / C) concomitent cu creterea contului de trezorerie care reflect modalitatea de plat (casa sau contul la bnci):

91

= Gr. 41 Creana 531 Clieni i conturi asimilate comercial Casa sau 512 Conturi curente la bnci -A/C +A/D 6. Acordarea de reduceri financiare scont de decontare - se nregistreaz astfel: 667 Cheltuieli privind sconturile acordate +A/D i = 4111 Clieni -A/C Scont

= 4427 667 T.V.A. aferent TVA colectat Cheltuieli privind sconturile scontului acordate +P/C +A/D 7. Trecerea creanelor la creanelor incerte; constituirea ajust rilor de valoare pentru depreciere la nivelul creanei totale din care se deduce TVA; scoaterea din eviden a creanelor incerte; anularea sau diminuarea ajust rilor de valoare pentru depreciere: - nregistrarea creanei incerte: Creana = 4111 4118 Clieni Clieni inceri sau n litigiu comercial -A/C +A/D - constituirea ajustrilor pentru depreciere la nivelul creanei din care se scade TVA (presupunem TVA 19%): = 491 6814 Ajustri pentru Cheltuieli de exploatare privind deprecierea creanelor ajustri pentru deprecierea activelor clieni circulante +P/C +A/D - scoaterea din activ a creanei incerte: 654 Pierderi din creane i debitori diveri = % 4118 Clieni inceri sau n litigiu -A/C 4427 TVA colectat +P/C Creana comercial / 1,19

Creana comercial / 1,19 Creana comercial

+A/D

T.V.A. (19/119 x creana comercial)

92

- anularea ajustrii pentru deprecierea creanei: 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni -P/D = 7814 Venituri din ajutri pentru deprecierea activelor circulante +P/C Creana comercial / 1,19

Tema de autoevaluare nr. 2 O societate comercial livreaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii mrfuri la un pre de vnzare de 6.256 lei. Ulterior ntocmete factura i o ncaseaz prin banc. Societatea ine evidena mrfurilor la cost de achiziie care pentru mrfurile vndute este 4.600 lei. Rezolvare (vezi pag. 107 )

93

F
Remarc

Exemplul nr. 1 O societate comercial livreaz unui client produse finite la un pre de vnzare de 3.000 lei. Costul de producie efectiv al produselor finite vndute este de 2.000 lei. Se accept pentru decontare o cambie a crei scaden este peste 20 zile de la data livrrii. 1.- se nregistreaz livrarea produselor finite pe baza facturii fiscale:
4111 +A/D 413 +A/D 711 -P/D 5113 +A/D = = % 701 4427 +P/C 4111 -A/C 371 -A/C 413 -A/C 3.570 3.000 570

2.- acceptarea cambiei pentru ncasarea creanei:


3.570

3.- descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:


= 2.000

4.- remiterea la banc, spre ncasare la scaden (dup 20 zile) a cambiei:


= 3.570

5.- ncasarea n contul curent a efectului comercial: 5121 = 5113 3.570 +A/D -A/C Presupunem c societatea comercial are nevoie de lichiditi nainte de scadena titlului , motiv pentru care decide scontarea cambiei. Banca percepe o dobnd de scont de 357 lei. Ultimele dou articole de mai sus devin: 3. remiterea spre scontare a cambiei:
5114 +A/D = 413 -A/C 5114 -A/C 5121 -A/C 3.570

4.- ncasarea cambiei:


5121 +A/D 666 +A/D = 3.570

5.- nregistrarea dobnzii de scont reinut de banc din contul curent:


= 357

94

Exemplul nr. 2 O societate comerciale acord un avans unui furnizor, n sum de 4.000 lei pentru achiziia ulterioar a unor materii prime la un cost de achiziie de 86.000 lei. Plata avansului s-a fcut prin cas, iar restul prin banc. 1.- nregistrarea facturii privind avansul pltit:
% 409 4426 +A/D 401 -P/D % 301 409 4426 +A/D 401 -P/D = 401 +P/C = 5311 -A/C 401 4.000,00 4.000,00 3.361,34 638,66

2.- plata avansului pe baz de chitan:

3. achiziia materiilor prime pe baza facturii:


= 98.340,00 86.000,00 3.361,34 15.701,34 19% x 86.000 638,66 98.340,00

+P/C = 5121 -A/C

4.- plata facturii de achiziie, prin banc (ordin de plat):

Exemplul nr. 3 O societate comercial vinde mrfuri unui client la un pre de vnzare de 4.500 lei (cost achiziie mrfuri vndute 3.000 lei). Pe factur sunt nscrise urmtoarele reduceri: rabat 1% i remiz 5 %. Pentru ncasarea, prin banc, nainte de scaden, societatea acord un scont de 3%. Societate ine evidena mrfurilor la cost de achiziie. Rabat = 1% x 4.500 lei = 45 lei Remiza= 5 % x (4.500 45) = 222,75 lei Valoarea net comercial a mrfurilor = 4.232,25 lei (4.500 45 222,75) TVA aferent valorii nete comerciale = 804,12 lei Total factur (crean comercial) = 5.036,37 lei (4.232,25 + 804,12) Scont (brut) = 3 % x 5.036,37 = 151,09 lei TVA aferent scontului = 19 / 119 x 151,09 = 24,12 lei

95

1.- se nregistreaz factura fiscal de vnzare a mrfurilor:


4111 +A/D = % 707 4427 +P/C 5.036,37 4.232,25 222,75

2.- se nregistreaz pe baza extrasul de cont ncasarea creanei (mai puin scontul brut):
5121 +A/D = 4111 -A/C 4.885,28

3.- se nregistrarea scontul acordat i regularizarea TVA aferent pe baza facturii emise:
667 +A/D 667 +A/D = 767 +P/C 4427 +P/C 151,09

24,12

96

UNITATEA DE NVARE 11 NREGISRAREA CREANELOR I DATORIILOR N LEGTUR CU PERSONALUL I ASIMILATE 11.1. Salariul i contribuiile aferente acestuia Decontrile cu personalul au ca obiectiv calculul, nregistrarea la cheltuieli i

F
Salariul i contribuiile aferente

decontarea salariilor datorate angajailor. Structural salariile sunt formate din salariul de baz. Sporuri i adaosuri pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultate obinute, indemnizaii i alte sporuri acordate pentru conducere, indexri de salarii i compensarea creterilor de preuri. De asemenea, sunt incluse n categoria salariilor i indemnizaiile persoanelor care lucreaz cu convenie civil precum i ajutoarele materiale i de protecie social sub form de: ajutoare de boal pentru incapacitate temporal de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoare de deces etc. n sfera operaiilor privind decontrile cu asigurrile i protecia social se includ: - contribuia unit ii la asigurrile sociale; - contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate; - contribuia unitii la fondul de omaj; Toate aceste contribuii reprezint pentru societatea comercial cheltuieli i, n acelai timp datorii ctre bugetele i fondurile respective. Aadar, aceste contribui, precum i fondul brut de salarii influeneaz rezultatul exerciiului. - contribuia angajailor la asigurrile sociale; - contribuia personalului la fondul de omaj; - contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate; - impozitul pe salariu Toate aceste contribuii se rein din fondul brut de salarii datorat angajailor

F
Remarc

F
Remarc

i reprezint datorii ale societii fa de bugetele i fondurile respective (stopaj la surs).

97

Este influenat rezultatul deexerciiului de vreun element din categoria decontrilor cu salariaii i asimilate? Cum? (vezi pag. 97 )

11.2. nregistrarea n contabilitate a creanelor i datopriilor n legtur cu personalul i asimilate

F
nregistrare n contabilitate

nregistrarea principalelor operaii referitoare la decontrile cu personalul sunt exemplificate prin urmtoarea aplicaie: SC X are un salariat cu contract cu timp normal de 8 ore pe zi. Salariul de baz stabilit este de 1.000 lei. Salariatul a primit un avans de 200 lei. Contribuiile au la baz urmtoarele procente: - contribuia unitii la asigurrile sociale 18,50%; - contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate 5,20%; - contribuia unitii la fondul de omaj 1 %; - contribuia angajailor la asigurrile sociale 9,5% - contribuia personalului la fondul de omaj 0,5% - contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate -5,5%; De asemenea salariatul mai datoreaz un impozit pe salariu de 128 lei. Societatea pltete datoriile ctre stat prin ordin de plat. 98

Rezolvare 1. plat avans ctre salariai din cas (lista de avans chenzinal):
425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei 200

2. nregistrare fond salarii pe baza statului de salarii:


641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 1.000

3. nregistrare reineri din salariu (contribuiile salariatului, impozitul pe salariu i avansul):


421 Personal salarii datorate = % 4312 Contribuia personalului la asigurri sociale 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 4314 Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate 425 Avansuri acordate personalului 444 Impozit pe salarii 483 95 5 55 200 128

4. nregistrare contribuie unitate la asigurrile sociale:


6451 Contribuia unitii la asigurrile socialei = 4311 Contribuia unitii la asigurrile socialei 185

5. nregistrare contribuie unitate la fondul de omaj:


6452 Contribuia unitii la fondul de omaj = 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 10

6. nregistrare contribuie unitate la asigurrile sociale de sntate:


6453 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate = 4313 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 52

7. plat rest de plat pe card:


421 Personal salarii datorate = 5121 Conturi curente la bnci 517

8. plat datorii ctre bugetul destat, bugetul asigurrilor sociale, al asigurrilor sociale de sntate i ctre fondul de omaj
% 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 = 5121 Conturi curente la bnci 530 185 95

99

Contribuia personalului pentru asigurri sociale 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 4313 Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate 444 Impozit pe salarii

10 5 52 55 128

100

UNITATEA DE NVARE 12 NREGISRAREA CREANELOR I DATORIILOR N LEGTUR CU BUGETUL STATULUI 12.1. nregistrarea operaiilor privind regularizarea i decontarea taxei pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat este o datorie sau o crean a societii comercial fa de bugetul de stat. Ea apare ca o consecin a derulrii operaiilor de vnzare-cumprare, motiv pentru care contabilitatea operaiile privind regularizarea i decontarea T.V.A. sunt prezentate n acest capitol. Printre documentele pe baza crora se nregistreaz T.V.A. se pot enumera: - factura; - autofactura; - registrul bunurilor de capital; - jurnalul pentru vnzri; - jurnalul pentru cumprri; - decontul de T.V.A. Jurnalul pentru vnzri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a T.V.A. colectat i este completat pe baza documentelor privind vnzrile de valori materiale , prestrile de servicii i executrile de lucrri. Jurnalul pentru cumprri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a T.V.A. deductibil i se completeaz pe baza documentelor privind cumprrile de valori materiale, prest ri servicii sau lucrri. La sfritul fiecrei perioade fiscale se totalizeaz T.V.A. deductibil din Jurnalul pentru cumprri i T.V.A. colectat din Jurnalul pentru vnzri n vederea regularizrii acesteia. Perioada fiscal este luna calendaristic. Prin derogare perioada fiscal poate fi trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere care nu a depit plafonul de 100.000 euro calculat la cursul valutar stabilit de Banca Naional a Romniei la nchiderea exerciiului (31 decembrie)

F
Decontarea T.V.A.

101

Documentul pe baza cruia se raporteaz T.V.A., rezultat n urma regularizrii, este decontul de T.V.A., care se depune i T.V.A. se pltete (dac este cazul), pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Dac T.V.A. deductibil este mai mare dect T.V.A. colectat , nseamn c societatea comercial a pltit/va plti furnizorilor mai mult T.V.A. dect a ncasat/va ncasa de la clienii si, diferena respectiv urmnd a fi recuperat de la bugetul statului. Apare astfel n structura patrimonial de activ (crean) T.V.A. de recuperat: % 4427 TVA colectat -P/D 4424 TVA de recuperat +A/D = 4426 TVA deductibil TVA cumprri TVA vnzri TVA cumprri TVA vnzri -A/C

Dac T.V.A. colectat este mai mare dect T.V.A. deductibil, nseamn c societatea comercial a ncasat/va ncasa de la clieni mai mult dect a pltit/va plti furnizorilor si, diferena respectiv urmnd a fi pltit bugetului de stat. Apare astfel structura patrimonial de pasiv (datorie) T.V.A. de plat: 4427 TVA colectat = % 4426 TVA deductibil -A/C 4423 TVA de recuperat +P/C TVA vnzri TVA cumprri TVA vnzri TVA cumprri

-P/D

Tema de autoevaluare nr. 3 O societate comercial pltitoare de T.V.A. (avnd ca perioad fiscal luna) a efectuat n cursul lunii iulie achiziii supuse T.V.A. la un cost de achiziie total de 15.800 lei, i a vndut valori materiale la un pre de vnzare total de 13.600 lei.

102

n luna urmtoare situaia se inverseaz, n sensul c se aprovizioneaz cu bunuri la un cost de achiziie total de 10.700 lei i vinde bunuri la un pre de vnzare total de 14.100 lei. Rezolvare (vezi pag. 107)

103

12.2. nregistrarea altor operaii privind creanele i datoriile cu bugetul statului Desfurarea activitii economice a societilor comerciale conduce la apariia n patrimoniul acestora a datoriilor i creanelor fa de bugetul statului i fa de alte organisme publice. Datoriile fiscale sunt concretizate n impozite, taxe i contribuii ce pot fi clasificate n: - impozite directe, suportate direct de cei care le pltesc: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile din salarii, impozitul pe dividende, impozite i taxe locale (impozit pe cldiri, terenuri etc.), fonduri speciale; - impozite indirecte, suportate de consumatorul final, incluse deci n preul bunurilor i serviciilor: taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, taxe pentru jocuri de noroc, taxe pentru eliberare de licene, autorizaii de funcionare etc. Creanele fiscale sunt legate de eventuale subvenii de primit i vrsminte efectuate n plus la bugetul statului. Evidena contabil a datoriilor i creanelor fiscale se ine cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri, grupa 44 Bugetul de stat, fonduri speciale i conturi asimilate, n cadrul creia se regsesc conturi att cu funcie contabil de pasiv, coninut economic de datorii fiscale, ct i conturi cu funcie contabil de activ, coninut economic de creane fiscale. Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul statului sunt: a) impozitul pe profit care se calculeaz prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului legal n vigoare la diferena ntre veniturile obinute, din livrri de bunuri mobile, servicii prestate i lucrri executate, din vnzarea bunurilor imobile, inclusiv ctigurile din orice surs i cheltuielile pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor care se calculeaz prin aplicarea cotei legale de impozit la veniturile din orice surs, cu excepia: - veniturilor din variaia stocurilor; - veniturilor din producia de imobilizri corporale i necorporale;

F
Datorii fiscale

F
Creane fiscale

104

-veniturilor

din

exploatare,

reprezentnd

cota-parte

subveniilor

guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; - veniturilor din provizioane i ajustri de valoare; - veniturilor rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglement rilor legale; - veniturilor realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. c) impozitul pe veniturile din salarii i alte veniturile asimilate, calculat pentru fiecare lun, este stabilit i reinut de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia, la data generrii acestor venituri indiferent de persoanele la care se refer; d) impozitul pe dividende calculat ca procent aplicat sumei distribuite la dividende din profitul net al exerciiului ncheiat sau din rezerve; e) accizele care sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru o serie de produse provenite din producia intern sau extern: f) alte taxe i impozite (impozitul pe terenuri, cldiri etc.) nregistrrile contabile specifice decontrilor cu bugetul statului sunt: 1. nregistrare impozit pe profit: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozit pe profit 16% x Profit fiscal 3,5% x Venituri realizate

F
Reflectare n contabilitate

2. impozitul pe veniturile microntreprinderilor: = 4418 698 Impozit pe Alte cheltuieli cu impozitele care venit nu apar n elementele de mai sus 3. nregistrare impozit pe salarii: 421 = Personal salarii datorate 444 Impozit pe salarii

16% x Venit baz de calcul

4. nregistrare impozit pe dividende: 457 = 446 Dividende de plat Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 105

16% x Dividende

4. nregistrare accize: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Acciza

5. plat obligaii ctre bugetul statului: = 5121 % Conturi la bnci n lei 441 Impozit pe profit 444 Impozit pe salarii 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

F
Exemplificare

Exemplu O societatea comercial are n patrimoniu o cldire a crei valoare de impozitare este de 50.000 lei. Impozitul aferent datorat autorit ilor locale este 120 lei. Achitarea se face n numerar. 1.- se nregistreaz impozitul pe cldiri datorat: 635 = 446 +A/D +P/C 2.- se nregistreaz plata impozitului pe venit: 446 -P/D = 5311 -A/C 120

120

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 1 1.- se nregistreaz achiziia obiectelor de inventar pe baza facturii fiscale:
% 303 4426 +A/D = 401 +P/C 3.570 3.000 570

2.- acceptarea cambiei de ctre furnizor: 401 = 403 3.570 -P/D +P/C 3.- plata la scaden (dup 20 zile) a cambiei din contul curent: 403 -P/D = 5121 -A/C 3.570

106

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 2 1.- se nregistreaz vnzarea mrfurilor pe baza avizului de expediie:
418 +A/D = % 707 4428 +P/C 7.495,94 6.256,00 1.239,94

2.- se nregistreaz scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute:


607 +A/D = 371 -A/C 4.600,00

2.- se nregistreaz ntocmirea i transmiterea facturii clientului:


4111 +A/D = 418 -A/C 7.495,94

4428 = 4427 1.239,94 -P/D +P/C 3.- se nregistreaz ncasarea creanei asupra clientului: 5121 +A/D = 4111 -A/C 7.495,94

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 3 Luna iulie: T.V.A. deductibil (4426) = 15.800 lei x 19% = 3.002 lei T.V.A. colectat (4427) = 13.600 lei x 19% = 2.584 lei T.V.A. de recuperat (4424) = 3.002 2.584 = 418 lei 1.- se nregistreaz regularizarea T.V.A.:
% 4427 -P/C 4424 +A/D = 4426 3.002 2.584 418 -A/C

Precizare: T.V.A. de recuperat poate fi rambursat de la buget (dac suma respectiv este mai mare de 5.000 lei) sau se poate compensa cu T.V.A. de plat din perioadele fiscale urmtoare. Luna august: T.V.A. deductibil (4426) = 10.700 lei x 19% = 2.033 lei T.V.A. colectat (4427) = 14.100 lei x 19% = 2.679 lei T.V.A. de plat (4423) = 2.679 2.033 = 646 lei 107

1.- se nregistreaz regularizarea T.V.A.:


4427 = % 4426 -A/C 4423 +P/C 4424 -A/C 2.679 2.033 646

-P/C 4423 -P/C =

2.- se nregistreaz compensarea T.V.A. de recuperat:


418

3. - se nregistreaz plata T.V.A. de plat rmas dup compensare: 646 lei 418 lei = 228 lei:
4423 -P/C = 5121 -A/C 228

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. State Violeta, Contabilitatea financiar a societilor comerciale. Elemente de teorie i aplicaii practice, Ed. Bibliotheca, Trgovite, 2008, pag. 49-58 2. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat 3.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 4. Codul fiscal

108

MODUL VI Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului exerciiului financiar

1. 2. 3. 4. 5.

Cuprins Obiectiv general Obiective operaionale Dezvoltarea temei Bibliografie selectiv

Cuprins UI 13. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor

=2 ore
UI 14. Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar

=2 ore

Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i veniturilor, pe categorii, precum i a rezultatului exerciiului. Obiective operaionale: nsuirea momentelor n care sunt ocazionate cheltuielile i generate veniturile pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, precum i a modului de calcul i nregistrare a rezultatului exerciiului.

109

UNITATEA DE NVARE 13 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR 13.1. Structuri privind contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor este organizat avnd la baz concepia dualist. n consecin, ea are ca obiect evaluarea i nregistrarea cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor, iar contabilitatea de gestiune, n raport cu destinaia (funcia) cheltuielilor. Cheltuielile sunt sume pltite sau de pltit de ctre unitatea patrimonial pentru: consumurile proprii, munca prestat n folosul su, obligaii contractuale i legale fa de teri, alte situaii extraordinare (pierderi din calamiti). Pentru stabilirea rezultatului se asimileaz acestora amortizrile i provizioanele. Ocazionarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape succesive: - angajare: are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de pli sau consumatoare de resurse; - consumul: este specific utiliz rii efective a resurselor n scopul satisfacerii unor nevoi productive sau neproductive, dup caz; - plile: constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiei financiare; - imputarea: reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra rezultatelor obinute.

F
Definiie

F
Ocazionarea cheltuielilor

F
Definiie

Veniturile unitii patrimoniale sunt sume ncasate sau de ncasat pentru bunurile livrate, lucrrile executate i prestate terilor, obligaii legale i contractuale din partea unor teri, alte situaii extraordinare (subvenii pentru evenimente extraordinare). n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz patru momente: - producia: este momentul crerii rezultatului ca produs al activit ii consumatoare de resurse; - facturarea sau vnzarea pe credit: const n transferarea dreptului de proprietate de la vnztor la client; - ncasarea: reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani;

F
Generarea veniturilor

110

- ncorporarea: este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente. Enumerai momentele n care iau na tere cheltuielile ntr-o unitate patrimonial (vezi pag. 110)

F
Reflectarea cheltuielilor

13.2. Reflectarea n contabilitatea a cheltuililor i veniturilor Principalele operaii contabile privind cheltuielile sunt legate de: A. Ocazionarea cheltuielilor care cuprinde: 1) angajarea cheltuielilor: aprovizionarea cu stocuri de la teri prin metoda inventarului intermitent: % 6xx Conturi de cheltuieli 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori

2) consumul propriu care se regsete n consumurile efectuate pentru realizarea procesului de producie, respectiv de desfacere: 6xx Conturi de cheltuieli = 3xx Conturi de stocuri

3) plile, care mbrac dou forme: - pl i cu echivalent (prest rile de servicii, cheltuielile cu salariile): 111

% 61 Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri 4426 TVA deductibil

401 Furnizori

Datorie Cost serviciu Cost serviciu TVA

- pli fr echivalent (datoriile fa de bugetul de stat, asigurrile sociale, alte bugete locale): 64 Cheltuieli cu personalul 65 Alte cheltuieli de exploatare = 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate

B. Imputarea cheltuielilor care se realizeaz prin decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor obinute: nchiderea conturilor de cheltuieli. 121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli

F
Remarc

n capitolele precedente se regsesc exemple privind nregistrarea cheltuielilor n contabilitate.

Tema de autoevaluare nr. 1 Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii aferente cheltuielilor efectuate de o societate comercial n luna iulie N: 1.- consum de materii prime evaluate la ieirea din patrimoniu la 600 lei 2.- dare n folosin obiecte de inventar n valoare de 1.500 lei 3.- achiziionare de rechizite de birou la un cost de achiziie de 50 lei 4.- consumul de energie electric facturat la un cost de 40 lei 5.- cheltuieli de protocol facturate la un cost de 150 lei 6.- comision bancar pltit n sum de 7 lei 7.- impozit pe cldiri datorat n valoare de 200 lei 8.- dobnzi pltite din contul bancar n sum de 56 lei 112

9.-scoaterea din patrimoniu a unor materiale consumabile distruse n urma unei inundaii evaluate la 800 lei 10.- amortizarea utilajelor folosite n procesul de producie n valoare de 750 lei 11.- penaliti pentru plata cu ntrziere a obligaiilor fa de stat n sum de 80 lei achitate n numerar 12.- se nchid conturile de cheltuieli Rezolvare (vezi pag. 119)

113

F
Reflectarea veniturilor

Principalele operaii contabile privind veniturile sunt legate de : A. Crearea veniturilor: a) producia obinerea de produse i active imobilizate: % 345 Produse finite 348 Diferene de pre la produse finite deductibil = 711 Variaia stocurilor

b) facturarea livrrii bunurilor, execut rii lucrrilor i prestrilor de servicii: 4111 = % Clieni 7xx Conturi de venituri 4427 TVA colectat c) ncasarea veniturilor: 5xx Conturi de trezorerie = 7xx Conturi de venituri

B. ncorporarea veniturilor n rezultate: nchiderea conturilor de venituri prin preluarea lor n contul de rezultate: 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere

i execpia, n cazul n care RD711 este mai mare dect RC711 : 121 Profit i pierdere = 711 Variaia stocurilor

F
Remarc

n capitolele precedente se regsesc exemple privind nregistrarea veniturilor n contabilitate. Tema de autoevaluare nr. 2 Se nregistreaz n contabilitate realizarea urmtoarelor venituri: 1.- livrare de semifabricate la un pre de vnzare de 2.000 lei 2.- descrcara gestiunii de semifabricatele vndute al cror cost de producie este de 1.500 lei 3.- obinere de produse finite la un cost de producie efectiv de 2.600 lei 4- prestare de serviciu unui client facturat la un pre de 120 lei 114

5.- dobnzi ncasate n contul curent n sum de 4 lei 6.- ncasare n numerar a unor penaliti de la clieni pentru nerespectarea clauzelor contractule n sum de 230 lei Rezolvare (vezi pag. 120)

115

UNITATEA DE NVARE 14 CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI FINANCIAR 14.1. Stabilirea rezultatului exerciiului

F
Rezultat contabil

Formula general de calcul a rezultatului contabil nainte de impozitare este: Rezultat contabil = Venituri din livrarea bunurilor, serviciu prestate i lucrri executate , inclusiv din ctiguri de orice natur Cheltuielile angajate pentru realizarea veniturilor Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: - nchiderea conturilor de cheltuieli i a soldului debitor al ct 711:
121 Profit i pierdere = % 6xx Conturi de cheltuieli 711 Variaia stocurilor

- nchiderea conturilor de venituri, inclusiv soldul creditor al ct 711:


7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere

Pentru impozitarea profitului trebuie s se in seama de delimitarea ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal: - rezultatul contabil definit anterior reprezint suma global a profitului sau pierderii exerciiului financiar ce figureaz n contul 121 Profit i pierdere, nainte de impozitare; - rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea fiscal a exerciiului, stabilit potrivit regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile sau rambursabile.

F
Rezultat fiscal

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile (reintegrri fiscale) - Deduceri fiscale Reglementrile fiscale privind calcularea rezultatului impozabil i a impozitului pe profit sunt prevzute n Codul fiscal, Titlul II Impozit pe profit.

116

14.2. Impozitarea profitului

F
Impozit pe profitul fiscal

Profitul impozabil stabilit potrivit prevederilor n vigoare se calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului. Impozitul datorat pentru trimestrul n curs, se determin pe baza relaiei: Impozit datorat pentru trimmestrul curent = Impozit pe profit calculat asupra profitului impozabil trimestrul n curs cumulat de la nceputul anului Impozit aferent profitului impozabil cumulat pn la sfritul trimestrului precedent nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit se face prin articolul contabil:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozit pe profit Impozit pe profit datorat

Plata impozitului ctre stat:


4411 Impozit pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei Impozit pe profit pltit

nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit, n vederea stabilirii profitului net:


121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozit pe profit datorat

F
Exemplificare calcul impozit pe profit

Exemplu Se cunosc urmtoarele informaii la nchiderea exerciiului N: - impozit pe profit calculat i nregistrat la 30.11. N: 800 lei, din care pltit: 500 lei; - veniturile aferente exerciiului N: 18.000 lei din care dividende ncasate 2.000 lei; - cheltuielile aferente exerciiului N: 5.000 lei, din care cheltuieli de protocol nedeductibile 400 lei i amenzi 1.100 lei. Cota de impozit pe profit 16%. Care este suma impozitului pe profit datorat i de pltit pentru exerciiul N? Venituri impozabile = 18.000 2.000 = 16.000 lei Cheltuieli deductibile = 5.000 800 400 1.100 = 2.700 lei Rezultat impozabil = 16.000 2.700 = 13.300 lei 117

Impozit pe profit calculat = 13.300 x 16% = 2.128 lei Impozit de nregistrat = 2.128 800 = 1.328 lei Impozit de pltit = 2.128 500 = 1.628 lei 1.- se nregistreaz impozitul datorat la trimestru IV:
691 +A/D = 4411 +P/C 1.328

Tema de autoevaluare nr. 3 O societate comercial are nregistrate la sfritul trimestrului II: - venituri totale: 25.680 lei din care - cifra de afaceri: 25.000 lei - cheltuieli totale: 12.640 lei din care - cheltuieli cu sponsorizarea 8.000 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit 9.780 lei Cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat sunt deductibile n limita a 3/1000 din cifra de afaceri i nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. S se calculeze i s se nregistreze impozitul pe profit afferent trimestrului II. Rezolvare (vezi pag. 121)

118

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 1 1.- consum de materii prime evaluate la ieirea din patrimoniu la 600 lei:
601 +A/D 603 +A/D % 604 4426 +A/D % 605 4426 +A/D % 623 4426 +A/D 627 +A/D 635 +A/D 666 +A/D = 301 -A / C 303 -A / C 401 +P/C = 401 +P/C = 401 +P/C = 5121 -A/C 446 +P/C 5121 -A/C 7 178,50 150,00 28,50 47,60 40,00 7,60 600

2.- dare n folosin obiecte de inventar n valoare de 1.500 lei:


= 1.500

3.- achiziionare de rechizite de birou la un cost de achiziie de 50 lei:


= 59,50 50,00 9,50

4.- consumul de energie electric facturat la un cost de 40 lei:

5.- cheltuieli de protocol facturate la un cost de 150 lei:

6.- comision bancar pltit n sum de 7 lei

7.- impozit pe cldiri datorat n valoare de 200 lei:


= 200

8.- dobnzi pltite din contul bancar n sum de 56 lei:


= 56

9.-scoaterea din patrimoniu a unor materiale consumabile distruse n urma unei inundaii evaluate la 800 lei:
671 +A/D = 3022 -A/C 800

10.- amortizarea utilajelor folosite n procesul de producie n valoare de 750 lei:


6811 +A/D = 2813 +P/C 200

11.- penaliti pentru plata cu ntrziere a obligaiilor fa de stat n sum de 80 lei achitate n numerar:
6581 +A/D = 5311 -A/C 80

12.- se nchid conturile de cheltuieli: 119

121

-P/D

% 601 603 604 605 623 627 635 666 671 6811 6581 -A/C

3.683 600 1.500 50 40 150 7 200 56 800 200 80

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 2 1.- livrare de semifabricate la un pre de vnzare de 2.000 lei:
4111 +A/D = % 702 4427 +P/C 2.380 2.000 380

2.- descrcarea gestiunii de semifabricatele vndute al cror cost de producie este de 1.500 lei:
711 -P/D 345 +A/D 4111 +A/D 5121 +A/D = = 341 -A/C 711 +P/C % 704 4427 +P/C 766 +P/C 1.500

3.- obinere de produse finite la un cost de producie efectiv de 2.600 lei:


= 2.600

4.- prestare de serviciu unui client facturat la un pre de 120 lei:


= 142,80 120,00 22,80

5.- dobnzi ncasate n contul curent n sum de 4 lei:


4

6.- ncasare n numerar a unor penaliti de la clieni pentru nerespectarea clauzelor contractule n sum de 230 lei:
5311 +A/D = 7581 +P/C 230

7.- nchiderea conturilor de venituri: Stabilirea soldului contului 711: RD: 1.500 lei RC: 2.600 lei RC > RD cu 1.100 - nchidere prin debitare

120

% 702 711 704 766 7581 -P/D

121

3.454 2.000 1.100 120 4 230

+P/C

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 3 Rezultat contabil = 25.680 12.640 = 13.040 lei Rezultat fiscal = 13.040 + 8.000 + 9.780 = 30.820 lei Impozit pe profit = 16% x 30.820 = 4.931 lei Cheltuieli de sponsorizare deductibile = 75 lei 3/1000 x 25.000 = 75 lei 20% x 4.931 = 986 lei Impozit pe profit calculat trim. II = 4.931 75 = 4.856 lei Impozit pe profit nregistrat trim. I = 9.780 lei Impozit pe profit de nregistrat trim. II = - 4.924 lei (crean)
691 +A/D = 4411 +P/C 4.924

121 -P/D

691 -A/C

4.924

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 1. State Violeta, Contabilitatea financiar a societilor comerciale. Elemente de teorie i aplicaii practice, Ed. Bibliotheca, Trgovite, 2008, pag. 182-187 2. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat 3.*** OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 4. Codul fiscal

121