Sunteți pe pagina 1din 47

LAZAR CAMELIA MARIA Stagiar anul 2 sem II Categoria: EC

CUPRINS

Administrarea si lichidarea intreprinderilor .................................................................................... 3 Analiza diagnostic a intreprinderii .................................................................................................. 5 Audit ............................................................................................................................................. 12 Contabilitate .................................................................................................................................. 16 Evaluarea ntreprinderilor ............................................................................................................. 27 Expertize contabile........................................................................................................................ 32 Fiscalitate ...................................................................................................................................... 35 Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii .................................................. 39 Studii de fezabilitate ..................................................................................................................... 45

Administrarea si lichidarea intreprinderilor


1 (27). Ce se nelege prin termenul de insolven? Rspuns: Conform legii nr. 85/2006, art. 3, insolvena este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracterizeaz prin insuficiena fondurilor bneti disponibile pentru plata datoriilor exigibile: a) insolvena este prezumat ca fiind vdit atunci cand debitorul, dup 30 de zile de la scaden, nu a platit datoria sa fa de unul sau mai multi creditori; b) insolvena este iminent atunci cnd se dovedete c debitorul nu va putea plti la scaden datoriile exigibile angajate, cu fondurile bneti disponibile la data scadenei.

2 (29). Care sunt principalele atribuii ale judectorului sindic? Rspuns: Judectorul sindic este judectorul care pronun i judec hotrrea de deschidere a procedurii de insolven. Conform legii nr. 85/2006, art. 11, principalele atribuii ale judectorului-sindic, sunt: pronunarea motivat a hotrrii de deschidere a procedurii i, dup caz, de intrare n faliment att prin procedur general, ct i prin procedur simplificat; judecarea contestaiei debitorului mpotriva cererii introductive a creditorilor pentru nceperea procedurii; desemnarea motivat, prin sentina de deschidere a procedurii, dintre practicienii n insolven care au depus oferta de servicii n acest sens la dosarul cauzei, a administratorului judiciar provizoriu sau, dup caz, a lichidatorului care va administra procedura pn la confirmarea ori, dup caz, nlocuirea sa de catre adunarea creditorilor sau creditorul care deine cel putin 50% din valoarea creanelor, fixarea remuneraiei n conformitate cu criteriile stabilite de legea de organizare a activitii practicienilor n insolven, precum i a atributiilor acestuia pentru aceast perioad. n vederea desemnarii administratorului judiciar provizoriu sau a lichidatorului provizoriu, judecatorul va avea n vedere cererea depus n acest sens de creditorul care a solicitat deschiderea procedurii sau de debitor, dac cererea introductiva i apartine. n situaia n care cel care a introdus cererea de deschidere a procedurii nu solicit numirea unui administrator judiciar sau lichidator, numirea se va face de ctre judecatorul sindic din rndul practicienilor care au depus oferte n dosarul cauzei; confirmarea prin ncheiere, a

administratorului judiciar sau lichidatorului desemnat de adunarea creditorilor, confirmarea onorariului negociat cu adunarea creditorilor; confirmarea, prin ncheiere, a administratorului judiciar sau a lichidatorului desemnat de adunarea creditorilor sau de creditorul care deine cel puin 50% din valoarea creanelor, confirmarea onorariului negociat. Dac nu exist contestaii mpotriva hotrrii adunrii creditorilor sau a deciziei creditorului care deine cel puin 50% din valoarea creanelor, confirmarea se va face n camera de consiliu, fr citarea prilor, dup depunerea procesului-verbal al adunarii creditorilor; nlocuirea, pentru motive temeinice, prin ncheiere, a administratorului judiciar sau lichidatorului; judecarea cererilor de a se ridica debitorului dreptul de a-i mai conduce activitatea; judecarea cererilor de atragere a rspunderii membrilor organelor de conducere care au contribuit la ajungerea debitorului n insolven; judecarea aciunilor introduse de administratorul judiciar sau de lichidator pentru anularea unor acte frauduloase i a unor constituiri sau transferuri cu caracter patrimonial,anterioare deschiderii procedurii; judecarea contestaiilor debitorului, ale comitetului creditorilor ori ale oricrei persoane interesate mpotriva msurilor luate de administratorul judiciar sau de lichidator; admiterea i confirmarea planului de reorganizare sau, dup caz, de lichidare,dup votarea lui de ctre creditori; soluionarea cererii administratorului judiciar sau a comitetului creditorilor de ntrerupere a procedurii de reorganizare judiciare i de intrare n faliment; soluionarea contestaiilor formulate la rapoartele administratorului judiciar sau lichidatorului; judecarea aciunii n anularea hotrrii adunrii creditorilor; pronunarea hotrrii de nchidere a procedurii.

Analiza diagnostic a intreprinderii


3 (78) S se calculeze capacitatea de autofinanare i autofinanarea pornind de la informaiile prezentate mai jos: Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Producia stocat Subvenii de exploatare Venituri din vnzarea mijloacelor fixe Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioane Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu asigurri sociale Valoarea net contabil a elementelor de activ cedate Impozite i taxe Venituri din dobnzi Venituri din diferene favorabile de curs valutar Cheltuieli cu dobnzi Cheltuieli cu provizioane financiare Impozit pe profit Rata de distribuire a profitului u.m. 1000 18000 2500 2000 600 2500 700 10000 600 200 200 1200 400 300 200 200 800 100 300 40%

Rspuns: Se vor calcula soldurile intermediare de gestiune: Marja comercial = Venituri din vnzarea mrfurilor - Costul marfurilor vndute MC = 1.000- 700 = 300 lei Producia exerciiului = Producia vndut + Producia stocat + Venituri din producia de imobilizri QE = 18.000 + 2500 = 20.500 lei Valoarea Adugat = MC+QE- Consumaia exerciiului provenind de la teri( cheltuieli cu materii prime + cheltuieli cu chirii) VA = 300 + 20.500 - (2500 + 200) = 18.100 lei

Excedentul brut de exploatare este rezultatul realizat din activitatea curent a ntreprinderii, care permite s se msoare capacitatea de a genera i conserva fonduri n condiii de funcionare, fiind independent de politica financiar, fiscal i n domeniul amortizrii; se calculeaz cu ajutorul relaiei: Excedentul brut din exploatare = VA + Subvenii - Impozite i Taxe - Cheltuieli cu personalul (cheltuieli salariale + cheltuieli cu asigurri sociale) EBE =18.100 + 2.000 300 - (10.000 + 1200) = 8.600 lei Rezultatul din exploatare msoar performana industrial i comercial a ntreprinderii, fiind independent de politica financiar i fiscal, dar ine cont de amortizare i provizioane; se determin cu relaia: Rexp = Excedentul brut (EBE) + Alte venituri din exploatare Amortizri i provizioane - Alte cheltuieli de exploatare. Acest rezultat mai poate fi determinat i prin diferena: Rexp = Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare. Rexp = EBE + Venituri din vnzarea activelor - Cheltuieli cu activele vndute Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioanele pt exploatare + Venituri din provizioane privind exploatarea Rexp = 8.600 + 600 400 600 200 = 8.000 lei. Rezultatul financiar este rezultatul din activitatea financiar, cuprinde elemente de fluxuri financiare i elemente ce corespund riscurilor ataate, fiind intermediar ntre rezultatul de exploatare i rezultatul curent: Rfin = Venituri financiare Cheltuieli financiare Rfin = 200 + 200 800 100 = -500 lei Rezultatul curent ine cont de politica de finanare a ntreprinderii, nu este influenat de elemente extraordinare sau fiscale pure i este egal cu suma: Rcrt = Rexp + Rfin. Rcrt = 8.000 500 = 7.500 lei Rezultatul extraordinar provine din activitatea neobinuit a ntreprinderii, nefiind legat de activitatea curent i se determin ca diferen: Rextr = Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rextr = 0 lei. Rezultatul brut al exerciiului constituie soldul rezidual ntre veniturile totale i cheltuielile totale i se determin ca diferen: Rbr = Venituri totale Cheltuieli totale sau Rcrt Rextr Rbr = 7.500 0 = 7.500 lei

Rezultatul net al exerciiului constituie soldul final dup aplicarea cotei procentuale de impozit, asupra rezultatului brut, conform relaiei: Rnet = Rbr Impozitul pe profit Rnet = 500 - 300 = 7.200 lei. Acest rezultat urmeaz a fi repartizat conform legii, parial distribuit sau reinvestit. Pe baza rezultatului net se determin dou soduri reziduale caracteristice pentru evaluarea performanelor financiare ale ntreprinderii: capacitatea de autofinanare (CAF) i autofinanarea (AF). Capacitatea de autofinanare este indicatorul care reflect potenialul financiar determinat de activitatea rentabil a unei ntreprinderi la sfritul unei perioade, destinat s remunereze capitalurile proprii (prin dividende), s finaneze dezvoltarea viitoare (prin partea din profit repartizat pentru constituirea rezervelor) precum i s menin i s rennoiasc activele corporale (prin amortizri). CAF reprezint surplusul monetar net global, efectiv sau potenial, degajat de ansamblul operaiunilor de gestiune n cadrul unei anumite perioade, care rmne la dispoziia ntreprinderii pe termen lung. Caracterul net se explic prin determinarea acestui indicator dup deducerea impozitului pe profit, iar caracterul global prin faptul c este degajat de ntreaga activitate a ntreprinderii. Reflect potenialul financiar de cretere economic a entitii, respectiv sursa intern de finanare generat de activitatea industrial i comercial Capacitatea de autofinanare (CAF) este un sold rezidual de flux semnificativ care se obine ca diferen ntre rezultatul net corectat cu amortizarea, participarea salariailor la profit i alte elemente de activ i pasiv, corespunztor metodei de calcul utilizate. Capacitatea de autofinanare numit i marj brut de autofinanare, constituie diferena ntre fluxurile de intrare i fluxurile de ieire generate de operaiunile curente de gestiune care las la dispoziia ntreprinderii resurse proprii ce rmn disponibile pentru finanarea diverselor necesiti: rezultatul exerciiului dup impozitare i cheltuielile care nu au antrenat pli (amortizri, provizioane): CAF = Venituri ncasabile Cheltuieli pltibile. Capacitatea de autofinanare se poate determina prin dou metode: 1) Prin metoda fluxurilor, pornind de la excedentul brut al exploatrii (EBE): CAF = EBE + Alte venituri din exploatare Alte cheltuieli de exploatare Cote-pri din rezultat din operaiunile fcute n comun + Venituri financiare Cheltuieli financiare + Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Participarea salariailor la profit Impozit pe profit. Aceast metod pune n eviden originea capacitii de autofinanare, corectnd excedentul brut de exploatare cu veniturile i cheltuielile care sunt la

originea fluxurilor de trezorerie. 2) Prin metoda aditiv, pornind de la rezultatul net al exerciiului(Rnet): CAF = Rezultatul net + Amortizri i provizioane Reluri amortizri i provizioane + Valoarea contabil a elementelor de activ cedate - Venituri din cesiuni de elemente de activ Subvenii investiii virate n contul de rezultat Participarea salariailor la profit. Aceast metod simpl i rapid nu explic originea capacitii de autofinanare i ansamblul fluxurilor de trezorerie care vor nate operaiuni, ci informeaz asupra utilizrii acesteia pentru: acoperirea pierderilor probabile i a riscurilor (provizioanelor); finanarea creterii (rezultatul pus n rezerv); remunerarea capitalului propriu(dividende) i rambursarea mprumuturilor. CAF = EBE +Alte venituri din exploatare -Alte cheltuieli pentru exploatare +Venituri financiare (fara reluari asupra provizioanelor ) -Cheltuieli financiare (fara amortizari si provizioane financiare calculate ) +Venituri extraordinare (fara venituri din cesiunea elementelor de activ;cote parti din subventii virate asupra rezultatului exercitiului ) -Cheltuieli extraordinare (fara valoarea net contabila a elementelor de activ cedate ) -Impozitul pe profit CAF = 8600+0-0+400-800-300=7900

II CAF= RN +Ch cu amortizarea si provizioanele calculate -Ven. din provizioane +Valoarea net contabila a elementelor de activ cedate -Venituri din vanzarea activelor -Subventii pt investitii virate asupra rezultatului exercitiului CAF = 7200+(600+200+100)-0+400-600=7900

n esen, capacitatea de autofinanare poate fi caracterizat astfel: a) Este un sold rezidual al fluxurilor generate de ansamblul operaiunilor de gestiune (exploatare, financiare) i de unele operaiuni extraordinare. Are caracterul unei resurse degajate n cursul exerciiului i se poate calcula ca diferen ntre intrri i ieiri de fonduri din care nu se deduce nici un element contabil calculat (amortizri, provizioane): b) Este un flux de trezorerie efectiv sau potenial care cuprinde inexactiti. Este eterogen, deoarece include mai multe feluri de resurse: resurse ce rmn timp scurt n

ntreprindere; resurse disponibile durabile pentru a asigura finanri structurale; operaiuni (cheltuieli i venituri) extraordinare. c) Trebuie s concure la meninerea valorii ntreprinderii, fiind un factor de cretere a acesteia prin propriile mijloace putnd s dispun de capitaluri suplimentare, prin apelarea la mprumut. d) Utilitatea CAF vizeaz: finanarea (total sau parial) a noilor investiii; ntrirea fondului de rulment; rambursarea mprumutului la termen pentru completarea mijloacelor de finanare a programului de investiii; rambursarea datoriilor bancare de finanare a investiiilor; distribuirea de dividende. n final, capacitatea de autofinanare servete la determinarea unor rate financiare de performan precum i pentru calculul unui alt sold rezidual important pentru ntreprindere: autofinanarea. Autofinanarea reprezint mbogirea ntreprinderii, fiind un mijloc de finanare pe care aceasta l gsete n propriile fore, care i va ntri structura financiar, mrind fondul de rulment. Ea constituie o resurs proprie de care dispune ntreprinderea prin prezena capitalurilor proprii, a cror absen conduce la dezechilibrarea structurii bilanului. Exist situaii n care ntreprinderea are capacitate de autofinanare, n schimb nu are o autofinanare suficient care se traduce prin apelarea la mprumuturi de toate felurile, ceea ce are ca efect prezena datoriilor n bilan, ceea ce afecteaz structura financiar a acesteia. Autofinanarea onstituie partea din capacitatea de autofinanare care rmne la dispoziia ntreprinderii dup deducerea dividendelor distribuite: Autofinantarea = CAF - Dividende distribuite = 7.900- 2.880 = 5.020 lei Dividende = 7.200*40% = 2.880 lei

4 (21). S se calculeze marja comercial i valoarea adugat generate de societatea X despre care se cunosc informaiile financiare dn tabelul de mai jos i s se analizeze repartiia valorii adugate pe destinaii.

Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Producia stocat Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu dobnzi

u.m. 2000 30000 1000 10000 1200 7000 3000 1500 1400

Impozit pe profit

1000

Marja comercial reprezint diferena dintre preul de vnzare i costul de achizitie; este specific societilor comerciale, dar o intlnim i n cazul celor cu activitate mixt (industrial i comercial). Activitatea comercial presupune cumprarea si revnzarea mrfurilor, mrfurile fiind considerate bunuri cumparate pentru a fi revandute, iar excedentul vnzrilor de mrfuri n raport cu costul de cumprare al acestora reprezinta marja comerciala. Costul de cumprare al mrfurilor vndute (revndute) include preul de cumprare (pre fr TVA) majorat cu cheltuielile accesorii de cumprare i corectat cu variaia stocurilor de mrfuri. Marja comercial exprim in mrime absolut rentabilitatea comercial a intreprinderii. i este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor,de procedeele de evaluare a mrfurilor vandute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.). Marja comercial = venituri din vnzarea mrfurilor costul mrfurilor vndute Marja comercial = 2.000- 1.200= 800 lei Producia exerciiului reflect volumul total al activitii productoare de bunuri sau prestatoare de servicii, desfurate n cadrul unei entiti pe parcursul unui exercitiu financiar. Include valoarea bunurilor si serviciilor "fabricate" de intreprindere pentru a fi vandute, stocate sau utilizate pentru nevoile proprii. Producia exerciiului = Producia vndut+ Producia stocat + Venituri din producia de imobilizri = 30.000 + 1000 =31.000 lei Consumaia exerciiului provenind de la teri corespunde cu noiunea macroeconomica de consum intermediar i include toate consumurile din exterior, oricare ar fi destinatia lor funcional (intern): cheltuieli cu stocurile din cumprri (materii prime si materiale consumabile); cheltuieli cu combustibili, energie si apa; cheltuieli cu lucrari i servicii executate de teri (pentru intreinere i reparaii, redevene, locaii de gestiune i chirii, prime de asigurare, cheltuieli cu studiile i cercetrile, cheltuieli cu colaboratorii, reclam, publicitatea etc.); alte cheltuieli materiale. Consumaia exerciiului provenind de la teri = Cheltuieli cu materii prime + Cheltuieli cu chirii + Cheltuieli cu dobnzi = 10.000 + 1.500 +1.400 = 12.900 lei Valoare adaugat exprim o creare de valoare sau creterea de valoare pe care entitatea o aduce bunurilor i serviciilor provenind de la teri i permite msurarea puterii economice a acesteia; de asemenea:

ea reprezint un criteriu pentru aprecierea aportului specific al entitii la formarea produciei; este un indicator mai sintetic dect cifra de afaceri i producia obinut; este un criteriu de apreciere a creterii valorii societii, deoarece evidenieaz evaluarea creterii reale prin luarea n calcul a ratei inflaiei sau a deflatorului; masoar gradul de integrare al entitii evidentiaz structura exploatrii prin utilizarea ratelor de repartizare a valorii adugate, astfel raportnd fiecare element (remunerarea fiecrui participant) la valoarea adaugat vom obine modalitatea de distribuire a veniturilor globale ctre participanii la activitate; reflect gradul de utilizare a factorilor de producie, deoarece se poate constata c pentru acelai nivel al valorii adugate, cu o structur de exploatare identic, utilizarea factorilor de producie este diferit. n valoarea adaugat se transmit caracteristicile eterogenitatii valorice a notiunii de producie; n consecin, o parte din acest sold de gestiune este o valoare adaugat vndut, deoarece corespunde productiei vandute, confirmata de piata. In schimb, valoarea adaugata aferenta productiei stocate si productiei de imobilizari este o valoare adaugata produs , neconfirmat de pia. Valoarea adaugat are importan deoarece prin agregarea la nivel macro se obine produsul inter brut (PIB); Se determina pe baza relatiei: Marja comerciala + Productia exercitiului - Consumatia exercitiului provenind de la terti (din conturile 600-608, exclusiv 607, conturile 61 si 62) = Valoarea adaugat = marja comercial + productia exerciiului- consumaia exerciiului provenind de la teri= 800+ 31.000- 12.900= 18.900 lei

Audit
5 (80). Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz? Obligaii etice ale profesionitilor contabili: s vegheze asupra colegilor, ajutndu-i s i dezvolte i pstreze raionamentul profesional referitor la probleme contabile i de etic; datoreaza loialitate att angajatorului ct i profesiei lor; profesionistul contabil nu trebuie s induc n eroare angajatorul despre gradul de pregtire sau experient pe care le deine; s prezinte informaia financiar n ntregime, cu onestitate, n mod profesionist astfel ncat s fie neleas n contextul ei Rspuns: Cerinele etice aplicabile profesionitilor contabili cer ca acetia s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Codul etic al profesionitilor contabili recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite astfel nct un profesionist contabil s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performant i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: - Credibilitatea. n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. - Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. - Calitatea serviciilor. Este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan. - ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt: - tiin, competen i contiin; - independen de spirit i dezinteres material; - moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:

a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consulta i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.

6 (81). Prezentai pe scurt coninutul seciunii a 8-a din Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia. Rspuns: Seciunea a 8-a se refer la independena liber profesionitilor contabili. Obiectivul acestei seciuni este de sprijini cabinetele/societile profesionitilor independeni i pe membrii acestora n ce privete: identificarea ameninrilor la adresa independenei; evaluarea acestor ameninri i stabilirea importanei lor; n cazul n care aceste ameninri sunt importante, aplicarea msurilor de prevedere corespunztoare n vederea eliminrii sau reducerii acestora la un nivel acceptabil; Pentru aceasta, sunt stabilite principiile pe care trebuie s le utilizeze profesionitii contabili pentru identificarea i evaluarea acestor ameninri, precum i pentru a identifica, utiliznd raionamentul profesional, msurile ce se impun pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil.

7 (82). Explicai scopul i obiectivele controlului de calitate a serviciilor de audit. Rspuns: Scopul controlului calitii este de a stabili standarde si de afurniza instruciuni privind: politicile i procedurile unei firme de audit referitoare la activitatea de audit n general proceduri referitoare la munca delegata asistenilor pentru un audit individual.

Obiectivele politicilor de control al calitii vor incorpora urmtoarele: cerinele profesioanle aptitudini i compeente repartizare - actvitatea de audit este repartizat personalului cu grad de instruire tehnic i experiena profesional cerut in circumstanele date delegare - indrumare, supraveghere i revizuire la toate nivelurile astfel inct sa se asigure rezonabilitatea activitatii desfasurate consultare consultan ori de cate ori e necesar, n cadrul sau n afara firemei cu persoane competente acceptarea i pstrarea clienilor - evaluarea potenialilor clieni i verificarea celor existeni monitorizare - se monitorizeaz gradul de adecvare continuu i eficacitatea operaional a politicilor i procedurilor de control al calitii.

8 (83). Controlul de calitate la nivelul organismului profesional. Rspuns: Controlul de calitate reprezint un ansamblu de msuri luate de organismele profesionale, care vizeaz analiza modului de organizare i funcionare a unui cabinet i aprecierea modului de aplicare n cadrul cabinetului a standardelor internaionale i a normelor profesionale emise de aceste organisme. Obiective urmrite prin controlul de calitate se refer la: oferirea ctre public a unei bune percepii despre calitatea serviciilor; armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilor; contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucru; aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale; dezvoltarea solidaritii n rndul profesiei, prin favorizarea contactelor dintre colegi, apropierea i respectul profesionitilor fa de organismul profesional. Principiile fundamentale care stau la baza organizrii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului i urmrirea. Activitatea de control al calitii poate fi organizat i exercitat n dou metode: controale colegiale i controale prin personal angajat, ambele metode fiind echivalente.

n primul caz, membrii activi ai profesiei sunt desemnati ca i colegi care efectueaz controlul., iar n al doilea caz, sunt persoane angajate de o organizaie profesional sau o autoritate de reglementare care gireaz sistemul de control i efectueaz controlul de calitate. n ambele metode trebuie asigurate cu grij att calitatea controlorilor ct si obiectivitatea lor.

9 (35). Elementele probante n auditul situaiilor financiare ale unei bnci trebuie s fie: a) obinute din controlul propriu al auditorului; b) obinute din surse interne sau externe; c) suficiente i adecvate. Rspuns: c) suficiente i adecvate. 10 (36). Elementele probante reprezint informaii care au la baz: a) numai documente justificative i documente contabile; b) documente justificative, documente contabile i alte surse; c) surse interne i surse externe. Rspuns: b) documente justificative, documente contabile i alte surse; 11 (37). Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorul la formularea: a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii; b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie; c) unei opinii defavorabile. Rspuns: b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie; 12 (38). Examenul analitic al unei bnci comerciale cuprinde: a) analiza funcional, performanele, gestiunea riscurilor i analiza economico-financiar; b) calculul unor ratiouri pe baza bilanului i a contului de profit i pierdere;

c) analiza detaliat a tuturor unitilor i subunitilor (sediilor) bncii. Rspuns: a) analiza funcional, performanele, gestiunea riscurilor i analiza economicofinanciar;

Contabilitate
13 (214). Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005 pentru urmtoarele tranzacii: a) se ncaseaz un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate; b) sunt livrate semifabricate pe baz de factur la preul de vnzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei; c) se ncaseaz creana clieni, reinndu-se avansul; d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziia unui utilaj, TVA 19%; e) se achiziioneaz utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%; f) se pltete datoria ctre furnizorul de imobilizri, reinndu-se avansul. Rspuns: a) ncasarea avansului: 5121 = % 419 4427 b) 1. livrarea semifabricatelor: 4111 = % 702

1.190 lei 1.000 lei 190 lei

5.950 lei 5.000 lei

4427 950 lei b) 2. desccarea gestiunii de semifabricate: 711 = 341 3.000 lei c) ncasarea creanei cu reinerea avansului: % = 4111 5.950 lei 419 1.000 lei 4427 190 lei 5121 4.760 lei d) 1. acordarea avansului pentru achiziia utilajului: % = 404 2.380 lei 232 2.000 lei 4426 380 lei d) 2. plata avansului: 404 = 5121 2.380 lei

e) achiziia utilajului: % = 404 3.570 lei 2131 3.000 lei 4426 570 lei f) plata furnizorului cu reinerea avansului: 404 = % 3.570 lei 232 2.000 lei 4426 380 lei 5121 1.190 lei 14 (215). O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 1.752/2005. Rspuns: a) scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare: % = 213 5.000 lei 2813 2.000 lei 263 3.000 lei b) nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului: 263 = 1068 500 lei c) ncasare dividende

5121

7613

400 lei

15 (216). Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP nr. 1.752/2005 care este suma care se va nscrie la total cheltuieli de exploatare i valoarea ajustrii activelor circulante? Rspuns: Cheltuieli exploatare= +cheltuieli cu materii prime 8.000 lei + cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei +pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. +Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei =42.000 lei Ajustarea activelor circulante= + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei +pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. =16.400 lei 16 (217). Societatea Alfa efectueaz urmtoarele operaii n cursul exerciiului N: societatea primete n concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani, preul concesionrii fiind de 80.000 lei. Redevena anual se achit prin ordin de plat; societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA, care se achit cu ordin de plat. Brevetul este protejat pe o perioad de 5 ani; se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani; se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz liniar n 10 ani; societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii. n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul N:

_ consum de materiale auxiliare 4.000 lei; _ salarii 4.550 lei. La sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat. societatea ncheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul anului constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%; se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 lei; se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei; se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 lei; sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 lei; la inventariere se constat un minus de produse finite de 80 lei care se imput gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP nr. 1.752/2005. Rspuns: a) 1. primire n concesiune teren: 205 = 167 80.000 lei Debit 8031 80.000 lei 2. nregistrare amortizare anual (80.000 lei / 20 ani): 6811 = 2805 4.000 lei 3. plata redevenei anuale: 167 = 5121 4.000 lei b) achiziie brevet de invenie: % = 404 71.400 lei 205 60.000 lei 4426 11.400 lei c) 1. achiziie program informatic: % = 404 11.900 lei 208 10.000 lei 4426 1.900 lei 2. nregistrare amortizare (10.000 lei / 3 ani): 6811 = 2808 3.333 lei d) 1. achiziie utilaj: % = 404 11.900 lei 2131 10.000 lei 4426 1.900 lei

2. cheltuieli de transport facturate de cru: % = 404 2.380 lei 2131 2.000 lei 4426 380 lei 3. nregistrare amortizare ( 10.000 +2000)/ 10 ani: 6811 = 2813 1.200 lei e) 1. nregistrarea cheltuielilor cu materiale auxiliare: 6021 = 3021 4.000 lei 2. nregistrarea cheltuielilor cu salarii: 641 = 421 4.550 lei 3. nregistrarea cldirii nefinalizate la sfritul exerciiului: 231 = 722 8.550 lei f) recepie lucrrilor executate de antreprenor pentru construirea depozitului: % = 404 7.140 lei 231 6.000 lei 4426 1.140 lei g) 1. obinere semifabricate 341 = 711 800 lei 2. eliberare spre prelucrare 711 = 341 700 lei h) obinere produse finite: 345 = 711 4.000 lei j) 1. acordare produse finite salariailor ca plat n natur: 421 = 345 50 lei 2. nregistrare TVA: 635 = 4427 9,5 lei k) transfer produse finite la magazinul propriu: 371 = 345 300 lei l) 1. minus la inventar produse finite: 711 = 345 80 lei 2. imputare gestionarului: 4282 = % 119 lei 7588 100 lei 4427 19 lei 3. ncasare numerar 5311 = 4282 119 lei

17 (218). Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.

Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de v nzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 u.m. S se contabilizeze operaia de lease -back la societatea X la data semnrii contractului, n conformitate cu OMEF nr. 2.374/2007. Rspuns: a) vnzarea cldirii: 461 = 7583 b) descrcarea din gestiune: % = 212 6583 2812 c) chiria anual: 612 = 5121

40.000 lei 12.000 lei 6.000 lei 6.000 lei 8.000 lei

18 (219). Contabilizai conform OMFP nr. 1.752/2005 i OMEF nr. 2.374/2007 urmtoarele operaii: a) achiziionarea a 1.000 de aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune. Valoarea nominal este de 2 lei/aciune; b) vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune; c) anularea a 300 de aciuni proprii; d) vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune. Rspuns: a) achiziionarea 1.000 aciuni proprii (1.000 actiuni * 4 lei/ aciune): 1091 = 5121 4.000 lei b) vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei / aciune pre de achiziionare: 500 aciuni * 4 lei/ aciune= 200 lei pre de vnzare: 500 aciuni * 5 lei/ aciune= 250 lei ctig din vnzare = 50 lei 5121 = % 2.500 lei 1091 2.000 lei 141 500 lei c) anularea a 300 aciuni proprii: pre de achiziionare: 300 aciuni * 4 lei/ aciune= 1.200 lei valoare nominal: 300 aciuni * 2 lei/ aciune= 600 lei pierderi din anulare: = 600 lei % = 1091 1.200 lei 1012 600 lei

149 600 lei d) vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune pre de achiziionare: 200 aciuni * 4 lei/ aciune= 800 lei pre de vnzare: 200 aciuni * 3 lei/ aciune= 600 lei pierderi din vnzare: = 200 lei % = 1091 800 lei 5121 600 lei 149 200 lei

19 (220). Contabilizai conform OMFP nr. 1.752/2005 i OMEF nr. 2.374/2007 urmtoarele operaii: a) se emit 1.000 de aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor; b) se emit 1.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii este de 10%. Durata mprumutului este de 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani; c) sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune, care sunt anulate; d) sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune, care sunt anulate. Rspuns: a) 1.se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. pre de emisiune: 1.000 aciuni * 4 lei/ aciune= 4.000 lei valoare nominal: 1.000 aciuni *3 lei/ aciune= 3.000 lei prime de emisiune: = 1.000 lei 456 = % 4.000 lei 1011 3.000 lei 1041 1.000 lei 2. se ncaseaz contravaloarea aciunilor: 5121 = 456 4.000 lei b) 1.se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. 461 = 161 7.000 lei 2. se ncaseaz contravaloarea obligaiunilor: 5121 = 461 7.000 lei 3. nregistrarea dobanzii anuale (7.000 lei* 10%= 700 lei): 666 = 1681 700 lei c) 1. sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei/ aciune. 1091 = 5121 500 lei

2. anularea aciunilor rscumprate: % = 1091 500 lei 1012 300 lei 149 200 lei d) 1. sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 200 lei 2. anularea aciunilor rscumprate: % = 1091 300 lei 1012 300 lei 149 100 lei 20 (221). Contabilizai conform OMFP nr. 1.752/2005 urmtoarele operaii: a) produse finite acordate sub form de donaie. Evidena produselor finite se ine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000 u.m., TVA 19%; b) lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaia se reine din salariu; c) donarea de ctre un ter a unui utilaj n valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%. Rspuns: a) produse finite acordate sub form de donaie: 6582 = 345 50.000 lei Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz i TVA: 635 = 4427 9.500 lei b) 1. lips echipament la inventar : % = 2131 9.000 lei 2813 6.300 lei (9.000*70%) 6583 2.700 lei 2. imputare lips salariatului: 4282 = % 3.570 lei 7581 3.000 lei 4427 570 lei 3. reinere imputaie din salariu: 421 = 4282 3.570 lei c) donaie utilaj: % = 2131 20.000 lei 2813 16.000 lei (80%*20.000) 6582 4.000 lei Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz i TVA: 635 = 4427 760 lei

21 (222). La nceputul lunii iunie, ntreprinderea X deine n stoc sortimentul de marf A n cantitate de 200 buci la costul de 40 lei/buc. n cursul lunii au loc urmtoarele operaii: a) achiziia de marf A, 300 buci la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura); b) vnzarea de marf A, 250 buci la preul de 75 lei/buc., TVA 19% (factura); c) achiziia de marf A, 400 buci la costul de 50 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%; d) vnzarea de mrfuri A, 350 buci la preul de 80 lei/buc., remiz 4%, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 5%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP nr. 1.752/2005 i s se calculeze soldul final al contului Mrfuri tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul FIFO. Rspuns:

D SI Rest Sold

371 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei 300 buc*50 = 15.000 lei

C 200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 100 buc*50 = 5.000 lei

a) achiziie mrfuri Pre de cumprare - Rabat 10%*13.500 =Cost de achiziie +TVA 19%*12.150 =Total 300 buc*45=13.500 1.350 12.150 2.308,5 14.458,5
300buc

Cost de achiziie unitar = 12.150 40,5 % = 401 371 4426 b) vnzare mrfuri 707 4427 14.458,5 12.150,0 2.308,5 4111 = % 22.312,5 18.750,0 (250 buc*75) 3.562,5

- descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40 + 50 buc*40,5 = 10.025 lei: 607 = 371 lei c) achiziie mrfuri- factura Pre de cumprare 400 buc*50=20.000 - Scont 5%*20.000 1.000 =Valoare net financiar 19.000 +TVA 19%*19.000 3.610 =Total 22.610 - achizitie: % = 401 23.610 371 20.000 4426 3.610 - contabilizare scont 401 = 767 1.000 - plata furnizorului 401 = 5121 22.610 d) vnzare mrfuri - factura Pre de vnzare 350 buc*80=28.000 lei -Remiz 4%*28.000 -1.120 lei =Val net comercial 26.880 lei - Scont 5%*26.880 -1.344 lei =Valoare net financiar 25.536 lei +TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei =Total 30.387,8 lei - achizitie: 4111 = % 31.731,8 707 26.880,0 4427 4.851,8 - contabilizarea scontului: 667 = 4111 1.344 - descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei: 607 = 371 15.125 lei - ncasare crean 5121 = 4111 30.387,8

10.025

22 (223). n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 7.000 lei i este format din: cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei; cheltuieli cu salariile 3.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 500 lei.

Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform IAS 16 Imobilizri corporale. Rspuns: Potrivit IAS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale deja nregistrat n contabilitate trebuie s fie adugate la valoarea contabil a activului atunci cnd este probabil ca entitatea s beneficieze de avantaje econonomice viitoare mai mari dect nivelul de performan prevzut iniial. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie nscrise n cheltuielile exerciiului n cursul cruia sunt angajate. n practica ntreprinderilor romneti, cheltuielile sunt angajate dup natur i nu dup destinaie. De aceea, o soluie mai adecvat ar fi cea indirect, n care costul reparaiei tranziteaz contul de profit i pierdere: a) nregistrarea cheltuielilor materiale: 602 = 302 2.000lei b) nregistrarea cheltuielilor de personal: 641 = 421 3.000 lei c) nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: 6811 = 281 1.500 lei d) nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri: 628 = 401 500 lei e) includerea costului reparaiei n valoarea activului (capitalizarea costului reparaiei): 2131 = 722 7.000 lei 23 (224). Societatea X obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: cheltuieli directe 6.000 lei; cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei i fixe 2.000 lei; cheltuieli administrative 1.000 lei; Gradul de utilizare al capacitii de producie este de 90%. Costul produciei neterminate la sfritul perioadei de gestiune este de 1.000 lei. Costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune este de 2.000 lei. Calculai costul echipamentului. Rspuns: + + + Cheltuieli directe Cheltuieli variabile Cheltuieli fixe*gr de activ Producie n curs la nceputul 6.000 lei 6.000 lei 2.000 *90%=1.800 lei 2.000

perioadei Producie n curs la sfritul perioadei Cost de producie

1.000 14.800

Evaluarea ntreprinderilor
24 (98). Aveti urmtoarele informatii despre ntreprindere: cheltuieli de nfiintare 5.000; licente 10.000; cldiri 50.000; echipamente 100.000; stocuri 200.000; creante 300.000; bnci 10.000; venituri n avans 80.000; capital social 125.000; rezerve 5.000; furnizori 250.000; mprumuturi bancare 150.000 (din care 75.000 pe termen lung); provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65.000.

Eliberati bilantul contabil n principalele sale mase, bilantul financiar si bilantul functional, si explicati rolul acestora n cadrul diagnosticului de evaluare. Rspuns: Bilanul contabil:
Bilan contabil

Activ Imobilizri necorporale , din care : - cheltuieli nfiinare - licene Imobilizri corporale , din care : - cldiri - echipamente Imobilizri- total Stocuri Creane Disponibil la bnci Total

Pasiv 15.000 5.000 10.000 150.000 50.000 100.000 165.000 200.000 300.000 10.000 675.000 Capital social Rezerve Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Venituri n avans Furnizori mprumuturi bancare pe termen scurt mprumuturi bancare pe termen lung 125.000 5.000 65.000 80.000 250.000 75.000 75.000

Total

675.000

Bilanul contabil este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii. Bilantul contabil contribuie sa dea o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a situatiei financiare si asupra rezultatelor obtinute de unitatea patrimoniala, care presupune: -respectarea cu buna credinta a regulilor privind evaluarea patrimoniului; -respectarea principiilor: prudentei, permanentei metodelor, continuitatea activitatii bilantului de deschidere cu cel de inchidere, a noncompensarii; -posturile inscrise in bilant trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu inventarul. 1. Bilanul financiar: Bilanul financiar reprezinta un instrument de analiza realizat prin retratarea bilantului contabil. Problemele principale ale analizei poziiei financiare a intreprinderii rezolvate prin apelarea la bilantul patrimonial sunt: determinarea patrimoniului net; analiza structurii financiare; determinarea lichiditatii si solvabilitatii; stabilirea gradului de indatorare.

Imobilizari = Echipamente + Cladiri =100.000 +50.000 =150.000 Stocuri+Creante = 200.000 + 300.000 = 500.000 Disponibiliti = Banci 10.000 Capitaluri permanente = Capital social + Rezerve + Provizioane pentru riscuri si cheltuieli + Imprumuturi bancare peste un an = 125.000 + 5.000 + 65.000 + 75.000 = 270.000 lei Datorii nefinanciare = Furnizori + Venituri n avans = 250.000 + 80.000 = 330.000 lei Datorii financiare pe termen lung = 75.000 lei ACTIV Imobilizri Stocuri+Creane Disponibilitati 150.000 500.000 10.000 PASIV Capitaluri permanente Datorii nefinanciare Datorii financiare pe termen lung Total ACTIV 660.000 Total PASIV 660.000 270.000 330.000 75.000

Fond de rulment net global = Capitaluri permanente-Imobilizari Necesarul de fond de rulment = Stocuri+Creante-Furnizori Trezoreria = Disponibilitati-Imprumuturi financiare pe termen scurt Fond de rulment net global = 335.000 150.000 = 185.000 Rezulta ca din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii si datoriile financiare pe termen lung se acoperaactivele imobilizate ramanInd o resursade 185.000 pentru finantarea activitatii curente (activele circulante) Necesarul de fond de rulment = 500.000 250.000 = 250.000 Rezulta ca stocurile si creantele sunt finantate doar In parte din obligatiile nefinanciare pe termen scurt, ramanand o diferentaneacoperita250.000 care trebuie acoperitadin alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din Imprumuturi financiare pe termen scurt. Trezoreria = 10.000 75.000 = -65.000 Iar echilibrul financiar al firmei: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria Intreprinderii 185.000 - 250.000 = -65.000 Bilanul functional Bilanul funcional ofer o imagine asupra modului de funcionare economic a intreprinderii, punnd in eviden resursele i utilizrile corespunztoare fiecrui ciclu de funcionare. Se poate elabora de experii contabili pe cel puin 2-3 ani anteriori pentru studierea preocuprilor managementului n ceea ce privete dezvoltarea funciilor vitale ale entitii : de

exploatare, de investiii, de trezorerie (n activ) i de finanare (n pasiv), cu scopul de a se constitui n instrument de analiz i proiecte n viitor a activitii. Structura sa se aseamn cu cea a cashflow-ului, instrument consacrat de analiza n dinamic. Analiza static i dinamic pe funcii ale intreprinderii reprezint o etap a evalurii intreprinderii n special prin metoda randamentului. Bilantul functional reflecta In activ functiile de investitii, exploatare si trezorerie ale intreprinderii, iar In pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare).
Funcia de investiii st la baza strategiei de rennoire, mai mult sau mai puin rapid a echipamentelor ct a opiunilor de oportunitate a dezvoltarii, ntre investiiile productive i participaiile financiare. Funcia de finantare st la baza strategiei optime de finanare a ntreprinderii, motivat de creterea valorii acesteia prin reducerea costului mediu ponderat al capitalurilor. Funciei de exploatare i corespund fluxurile de aprovizionare producie i vnzri generatoare de stocuri reale i financiare, care se rennoiesc cu o anumite regularitate.

Funcia investiii= total imobilizri Funcia exploatare= stocuri+ creante- obligaii nefinanciare (clasa 4) Funcia trezorerie= disponibil la bnci + val mobiliare (cl.5) Funcia finanare surse proprii=Kpr (capital social+ rezerve +profit +diferene din reevaluare+ provizioane) Funcia finanare surse mprumutate= obligaii financiare pe termen scurt+ pe termen lung Pentru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ fictive, prin corijarea contului de rezultate cu valoarea acestora. Se va corija contul de rezultate cu valoarea imobilizrilor necorporale (considerate nonvalori) (-15.000) si a veniturilor n avans (+80.000). Funcia investiii = Imobilizri totale= echipamente + cldiri =100.000 +50.000 = 150.000 lei Funcia exploatare= Stocuri + Creane-Obligatii nefinanciare (furnizori) = 200.000 + 300.000 - 250.000 = 250.000 lei Funcia trezorerie= Disponibil la bnci = 10.000 lei Funcia finanare surse proprii= Capitaluri proprii = capital social 125.000 + rezerve 5.000 + provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65000 + corijare pozitiva a contului de rezultate 65.000 = 260.000 Funcia finanare surse mprumutate= obligaii financiare pe termen scurt+ pe termen lung = 150.000 lei

Bilant funcional

Activ Imobilizri totale ( Funcia de investiii ) Stocuri+Creane-Obligaii nefinanciare ( Funcia de exploatare ) Disponibiliti i alte valori (Funcia de trezorerie) Total

Pasiv 150.000 Capitaluri proprii 260.000

250.000

Obligaii Financiare

150.000 Funcia de Finanare

10.000 410.000 Total 410.000

25 (3). Cum se reevalueaz stocurile de materii prime din ntreprinderea supus evalurii, pe baz de expertiz si diagnostic: a) aplicnd una din metodele FIFO sau LIFO; b) n functie de raportul de schimb leu/dolar; c) la preturile zilei sau, dac intrrile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie din cea mai recent perioad. Rspuns: c) la preturile zilei sau, dac intrrile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie din cea mai recent perioad.

26 (36). Elementele intangibile influenteaz valoarea ntreprinderii: a) patrimonial; b) prin rentabilitate; c) nu influenteaz. Rspuns: b) prin rentabilitate;

Expertize contabile
27 (27). Incompatibiliti n exercitarea profesiei. Rspuns: Att O.G. nr. 65/1994 actualizat, ct i Regulamentul de Organizare i Funcionare i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia, se refer la situaiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil se bazeaz, n conduita sa, pe mai multe principii: a. integritate s fie drept, cinstit i sincer n executarea lucrrilor sale; b. obiectivitate profesionistul contabil trebuie s nu cedeze unor prejudeci sau concepte apriorice, care s-i mpiedice obiectivitatea; s aib o comportare imparial atunci cnd ntocmete un raport privind executarea lucrrilor sale; c. independena s se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut n vedere, ca incompatibil cu integritatea i obiectivitate sa, cum ar fi: implicare financiar direct sau indirect; implicarea n activitile unui client (membru al executivului sau angajat sub controlul direciunii); acte de comer sau slujbe asigurate n acelai timp cu exercitarea unei profesii liberale, ce pot genera conflict de interese, n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei; incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei;

d. e. f. g.

a.

b. c.

condiiile n care onorariile, primite de la un client, constituie un procentaj neacceptabil de ridicat; acceptarea executrii de lucrri n baza unuor onorarii eventuale, neprecizate anticipat secretul profesional s fie respectat secretul, caracterul confidenial al informaiilor obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale; norme tehnice i profesionale s efectueze lucrrile sale n conformitate cu normele tehnice i profesionale care-i sunt aplicate; competena profesional s fie ntreinut nivelul de competen pe tot parcursul carierei profesionale, s execute lucrri pe care le poate realiza cu competen profesional; comportare deontologic s se comporte compatibil cu buna reputaie a profesiunii. nclcarea principiilor nseamn tot attea incompatibiliti n exercitarea profesiei. Alte situaii de incompatibilitate conform regulamentului: experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri pentru egenii economici sau pentru instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, sau soi ai administratorilor; de asemenea, nu pot exercita lucrrile prevzute n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate; Experii contabili i contabilii autorizai nu pot s-i exercite atribuiile conferite de aceast calitate pe durata ct ocup funcii n cadrul Ministerului Finanelor.

28 (26). Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat? Rspuns: Exercitare individual sau n cadrul societilor. Societile de expertiz contabil au: - cel puin 51% acionari experi contabili sau contabili autorizai; - cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt experi contabili sau contabili autorizai, membri ai Corpului. Societile de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici n societi civile. Membri Corpului nu pot fi asociai sau acionari la mai multe societi comerciale de expertiz contabil. Societile de expertiz pot fi romne, strine sau mixte. Societile de expertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului. Excepie: dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului.

Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre: - conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu: fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice etc.), acesta dispunnd de semntur social a societii; - experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii societii.

29 (29). Care sunt rspunderile experilor contabili? Rspuns: Rspunderea poate fi: a. Disciplinar. Condiii: Raport de munc concretizat printr-un contract de munc; Existena unui regulament; Abaterea disciplinar. b. Administrativ (contravenional). Condiii: Fapta svrit cu vinovie; Sanciune prin avertisment; Fapta prevzut de lege sau alt act normativ, ca fiind contravenie, se sancioneaz, chiar dac e svrit fr intenie. c. Civil. Condiii: Contractul; Fapta; Prejudiciul; Cauzalitatea; Vinovia; d. Penal. Condiii: Forma rspunderii juridice; Faptele (infraciunile) pericol social, cu vinovie, prevzute de legea penal.

30 (34). Explicai principiul confidenialitii? Rspuns: Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat la cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile,

trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare Expertul contabil nu trebuie s refere mai mult dect se cere. n Raportul su trebuie s invoce numai evenimentele i tranzaciile care au legtur cauzal cu obiectivul fixat de cel n drept care a dispus expertiza contabil i care sunt probate cu documente justificative i evidenieri contabile. Expertul contabil trebuie s se abin de la divulgarea coninutului Raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor, direct prilor implicate n actul justiiar. El trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate, n afara procedurilor prevzute de lege.

Fiscalitate
31 (20). S.C. Alfa S.R.L, cu sediul n Trgovite, Romnia, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art 153 livreaz ctre ABC cu sediul n Ungaria, nregistrat n scop de TVA n Ungaria, ciuperci n valoare de 5.000 euro, fr TVA. Ciupercile sunt transportate din

Romnia n Ungaria de ctre ABC. Curs de schimb 1 euro = 4,3 lei. Analizai operaiunea din punctul de vedere al lui Alfa, stabilind i ce obligaii are din punctul de vedere al TVA. Rspuns: S.C. Alfa S.R.L are urmtoarele obligaii: furnizeaz codul de TVA ctre ABC; achiziia este impozabil n Romnia; determin valoarea taxei datorate n Romnia si o nscrie n jurnalul pentru cumprri i n conturile de TVA colectat i deductibil (TVA : 5000 euro /24/100*4.3=), nscrie valoarea achiziiei intracomunitare de bunuri i a TVA-ului aferent n rndurile aferente din decontul de TVA corespunzator perioadei fiscale de raportare i declar achiziiile intracomunitare n Declaratia intracomunitar 390.

32 (22). S.C. Grup S.R.L, cu sediul n Bucureti, Romnia, nregistrat n scop de TVA n Romnia, livreaz ctre societatea Damo, ntreprindere mic din Bulgaria, televizoare n valoare de 5000 lei, fr TVA. Televizoarele sunt transportate din Romania n Bulgaria de ctre Damo. Analizai operaiunea din punctul de vedere al lui Grup, stabilind i ce obligaii are din punctul de vedere al TVA. Rspuns:

33 (24). S.C. Champ S.R.L cu sediul n Piteti, nregistrat n scop de TVA n Romnia, importator de ciuperci, achiziioneaz de la ELSO, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Ungaria ciuperci n valoare de 15.000 euro ce vor fi transportate din Ungaria n Romnia de ctre Champ. Plecat n Ungaria s negocieze preul acestora, directorul lui Champ achiziioneaz de la FARTO, librrie n Ungaria, nregistrat n scop de TVA n Ungaria, etichete n valoare de 200 euro pe care le aduce apoi n Romnia cu maina personal. Cursul schimb 1 euro = 4,3 lei. Analizai operaiunea din punctul de vedere al lui SC Champ SRL, stabilind i ce obligaii are din punctul de vedere al TVA. Rspuns:

34 (6). Prezentai vnzarea la distan n cazul produselor supuse accizelor armonizate. Rspuns:

Conform art. 206^2 din Cod fiscal, accizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse: a) alcool i bauturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice si electricitate; Prevederile referitoare la accize se aplic pe teritoriul Comunitii, aa cum este definit pentru fiecare stat membru de Tratatul de nfiinare a Comunitii Economice Europene. Teritoriile tere, care fac sau nu parte din teritoriul vamal al Comunitii, sunt prevzute la art. 206^4 din Cod fiscal. In baza art. 206^5 din Cod fiscal, produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul: a) producerii lor pe teritoriul comunitar (sau la momentul extraciei acestora, dac este cazul); b) la momentul importului lor n acest teritoriu. Producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice form. Avnd in vedere prevederile art. 206^47referitor la vnzarea la distan, produsele accizabile deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru, care sunt achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n Romnia, care nu exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori transportate ctre Romnia, direct sau indirect, de ctre vnztor ori n numele acestuia, sunt supuse accizelor n Romnia. Accizele devin exigibile n Romnia n momentul livrrii produselor accizabile. Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile. Accizele se pltesc n conformitate cu procedura stabilit n normele metodologice. Persoana pltitoare de accize n Romnia este fie vnztorul, fie un reprezentant fiscal stabilit n Romnia i autorizat de autoritile competente din Romnia. Atunci cnd vnztorul nu respect dispoziiile alin. (4) lit. a), persoana pltitoare de accize este destinatarul produselor accizabile. Vnztorul sau reprezentantul fiscal trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) nainte de expedierea produselor accizabile, trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor n condiiile stabilite i la autoritatea competent, prevzute n normele metodologice; b) s plteasc accizele la autoritatea competent prevzut la lit. a), dup sosirea produselor accizabile; c) s in evidene contabile ale livrrilor de produse accizabile. Produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia, care sunt achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n alt stat membru, care nu exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori

transportate ctre acel stat membru, direct sau indirect, de ctre vnztor ori n numele acestuia, sunt supuse accizelor n acel stat membru. Accizele percepute n Romnia se restituie sau se remit, la solicitarea vnztorului, dac vnztorul ori reprezentantul su fiscal a urmat procedurile stabilite la alin. (4), potrivit cerinelor stabilite de autoritatea competent din statul membru de destinaie.

35 (35). O persoan fizic obine n luna ianuarie 2008 venituri din drepturi de autor aferente unei opere literare n sum de 10.000 lei i n luna iunie venituri din drepturi de autor aferente unei opere literare n sum de 2.000 lei. S se stabileasc impozitul pltit sub form de pli anticipate i scadenele de plat. Rspuns: Potrivit art 52 din Codul Fiscal valabil n 2008, pltitorii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual, au obligaia de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut. Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul. Determinarea impozitului sub forma de pli anticipate: Ianuarie 2008: 10.000x10%=1.000 lei scadena 25.02.2008 Iunie 2008: 2.000x10% = 200 lei scadena 25.07.2008

36 (11). Cum se determin impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice din nstrinarea proprietilor imobiliare din patrimoniul personal n cazul n care imobilul este deinut n coproprietate (60% - 40%) de dou persoane fizice. Rspuns: Potrivit art 77^1din Codul Fiscal la transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construc ii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv Fiecare persoana fizic va plti impozitul ce i se cuvine corespunztor cu partea care o deinea n imobilul respectiv. Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:

a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate. Notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii, va calcula i va ncasa, urmnd a-l vira pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Distribuirea impozitul se face astfel: a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat; b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii.

Organizarea auditului intern si controlul intern al intreprinderii


37 (13). Activitatea Departamentului Resurse umane presupune: a) Respectarea legislatiei si reglementarilor in vigoare precum si a politicilor companiei; b) Mentinerea de inregistrari care demonstreaza respectarea legilor si reglementarilor ; c) Asigurarea confidentialitatii din cadrul Departamentului Resurse umane; d) Asigurarea productivitatii muncii la un nivel acceptabil; e) Angajarea unui numar sufficient si adcvat calificat de personal; f) Asigurarea ca personalul este pregatit adecvat in scopul indeplinirii responsabilitatilor corespunzatoare; g) Asigurarea ca personalul primeste informatii cu privire la performantele lor si la dezvoltarea carierei. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. Rspuns:

Riscurile posibile ce pot s apar : neconcordane ntre atribuii i competena profesional; neconformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice; nerespectarea confidenialitii informaiilor; caracterul incomplet i inexact al operaiilor i documentaiilor; modul profesional de abordare a informaiilor financiare; nerespectarea atribuiilor din fia postului suprasolicitarea personalului nerespectrarea normelor privind securitatea muncii Proceduri de control intern care pot diminua apariia riscurilor: atribuiile entitii pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i acetia acioneaz concertat; fiecare salariat are un rol bine definit n entitatea public, stabilit prin fia postului; sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul manager salariat manager (ef subaltern ef); managerul trebuie s susin salariatul n ndeplinirea sarcinilor sale. managementul entitii publice va comunica tuturor angajailor care sunt sarcinile entitii,rezultate din actul normativ de organizare i funcionare. Totodat, se va ngriji c aceste sarcini s se regseasc n Regulamentul de organizare i funcionare a entitii publice, la care s aib acces toi salariaii. Se vor ntocmi i se vor actualiza, ori de cte ori necesitile o vor cere, fiele postului pentru toi funcionarii publici i personalul contractual din entitatea public. Aceasta este o obligaie permanent a fiecrui nivel de management. managerul asigur ocuparea posturilor de ctre persoane competente, crora le ncredineaz sarcini potrivit competenelor i asigur condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului. managerul i salariaii au acele cunotine, abiliti i experiena care fac posibil ndeplinirea eficient i efectiv a sarcinilor; competena angajailor i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n echilibru permanent, stabil. Aciuni pentru asigurarea acestuia: a) definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munc; b) conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit; c) identificarea planului de pregtire de baz a noului angajat, nc din timpul procesului de recrutare; d) revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a angajailor i urmrirea evoluiei carierei; e) asigurarea faptului c necesitile de pregtire identificate sunt satisfcute;

f) dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementar formelor de pregtire externe entitii publice; g) definirea politicii de pregtire / mobilitate; h) se verific dac se respect programul de lucru, norma de lucru. performanele angajailor se evalueaz cel puin o dat pe an i sunt discutate cu acetia de ctre realizatorul raportului; competena i performana trebuiesc susinute de instrumente adecvate, care includ tehnica de calcul, software-urile, brevetele, metodele de lucru etc.; se verific listele de pontaj, ntocmirea corect a statelor de plat i a celorlalte documente privind asigurrile sociale.

38 (14). Receptia presupune: a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate; b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii; c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt corect inregistrate; d) Protejarea materialelor primate; e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare, stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente; f) Returnarea prompte a materialelor necorespunzatoare; g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit; h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp; i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. Rspuns: Riscurile posibile ce pot sa apara, sunt riscuri legate de natura operatiilor tratate. Conturile anuale reflecta operatiile tratate de catre intreprindere. Datele punctuale prezentate din contabilitate sunt purtatoare de riscuri particulare. Datele punctuale sunt complementare celor repetitive dar sunt puse in evidenta la intervale de timp mai mult sau mai putin regulate, ca de exemplu la inventare fizice, evaluare la sfarsitul exercitiului. Aceste sunt purtatoare de riscuri semnificative atunci cand descoperirea lor nu este facuta la timp si deci este necesar ca auditorul sa le cunoasca din timp pentru a-si organiza controalele din timp.
RISCURI POSIBILE PROCEDURI DE CONTROL INTERN

Informatiile legate de ordinele de cumparare sunt indisponibile departamentului de receptie.

Transmiterea ordinelor de achizitie depart.de receptie pentru a se putea compara din punct de vedere cantitativ si valoric materialele

primite cu cele comandate Verificarea facturilor primite cu ordinele de achizitie Specificatiile cuprinse in ordinele de achizitie Inspectarea materialelor primite pentru a se constata ca indeplinesc cerintele de calitate nu sunt clare dorite Monitorizarea permanenta a eventualelor probleme de productie aparute ca urmare a prelucrarii unor materiale a caror calitate este sub standard Riscul netestarii materialelor primite cu specificatii ce se regasesc in ordinele de achizitii. Risc de neintocmire a acestor documente De pierdere a acestor documente Diferente intre evidenta receptionerului si a gestionarului Risc de supraincarcare cu responsabilitati a unui singur angajat. Risc de sub,supraevaluare a stocului Protejare fizica inadecvata a bunurilor primite Existenta unor proceduri de testare a materialelor primite

Proceduri de implemenare a acestordocumente la cele doua nivele Prenumerotare a acestor documente Reconciliere periodica a celor dou documente cu ordinele de achizitie si facturile primite Numirea unor persoane autorizate pentru aceste nivele Asigurarea protectei materialelor primite Luarea la cunostiinta a coditiilor de stocare pentru fiecare categorie de materiale Reconcilierea periodica(ex.: la fiecare aprovizionare) a facturii de cumparare cu ordinele de achizitie si stocul. Mentinerea si controlul periodic asupra procedurilor de testare a materialelor primite. Existenta documentatiilor de transfer; toate materialele ce se transfera sa fieinsotite de o asemenea documentatie; verificarea la primire in depozit a documentatiei cu materialele primite. Prenumerotarea acestor documente. Investigarea numerelor lipsa Numararea periodica a materialelor si compararea acestora cu necesarul normal ce ar trebui sa existe in depozit la un anumit moment dat Transferul materialelor in productie doar pe

Risc de inregistrare distorsionata a informatiilor

Verificare inadecvata sau neefectuata la timp a materialelor primite Risc de neinregistrare sau inregistrare incorecta si sau incompleta Risc de pierdere a documentatiei de transfer

Inexistenta sau folosirea inadecvata a

procedurilor de transfer in productie a materialelor Risc de pierdere a acestor cereri de transfer Existenta de materiale transferate fara acte

baza unor cereri de tranfer aprobate Prenumerotarea acestor documente Verificare in cadrul dep. de productie ca toate materialele receptionate sunt in conforitate cu cererile de transfer.

Nerespectarea unor astfel de conditii

Crearea si respectarea unor proceduri de protectie a muncii in conformitatea cu legislatia in vigoare Existenta unor proceduri precise legate de pastrarea materialelor periculoase .

14. Receptia presupune: a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate; Raspuns Riscuri posibile sa nu se trimita de catre furnizor materiale comandate si in cantitatea comandata. Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor -sa se lucreze cu comenzi scrise din partea celor care solicita aprovizionarea prin care sa elimine riscul de confuzii intre produse facandu-se astfel precizari clare privind de codul, denumirea produsului, cantitatea. - sa se solicite confirmarea de catre furnizor a comenzii emise - sa se verifice comada, confirmarea la comada si factura de livrare astfel incat la receptia cantitativa, calitativa si valorica sa reflecte realitatea si sa fie in concordanta cu ce s-a comandat, b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii; Raspuns Riscuri posibile sa nu se primeasca materialele care sau sa nu coresponda din punct de vedere al calitatii cu calitatea solicitata iar acestea sa nu poata fi ulterior utilizate in procesul productiv. Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor la receptiea cantitativa sa se efectueze si verificarea calitativa de catre gestionar, prin evaluarea parametrilor caracteristici, eventual in prezenta unui specailist. c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate;

Raspuns Riscuri posibile materialele receptionate si transmise la alte departamente nu sunt corect inregistrate livrandu-se alte materile sau in cantitati diferite decat cele solicitate. Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor efectuarea corecta a receptiei si onorarea comenzilor efectute catre alte departamente conform comenzilor primite. d) Protejarea materialelor primate; Raspuns Riscuri posibile deteriorarea calitativa si/sau calitativa a materialeler Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor depozitarea materialelor sa se efectueze in spatii dotate corespunzator pentru a se preintampina o degradare calitativa si/sau cantitativa a acestora. e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare, stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente; Raspuns Riscuri posibile pot apare confuzii si blocaje in aprovizionare cu materiale Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor sa se asigure o concordanta intre documentele de achizitie prin introducerea de proceduri legate de intocmirea si circulatia documentelor. Datele trecute in facturi, stoc, dispozitii de achizitii sa fie in concordanta f) Returnarea prompta a materialelor necorespunzatoare; Raspuns Riscuri posibile materialele necorespunzatoare sa nu poata fii returnate furnizorilor Proceduri de control intern pentu diminuarea aparitiei riscurilor efectuarea receptiei materialelor sa se efectueze in prezenta reprezentantului furnizorului iar daca se constata diferente sa se intocmeasca procesul verbal de constatare si sa se inregistreze in nota de receptie si constatare de diferente a materialelor necorespunzatoare. g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit; Raspuns Riscuri posibile pot apare pierderi materiale intre depozite sau sunt trimise cantitati diferite fata de comanda. Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor transferurile intre depozite sa se efectueze doar in baza comenzilor si pe baza avizelor de insotire a marfii care trebuie semnate de primire de catre primitor h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp;

Raspuns Riscuri posibile perturbarea ciclului de productie datorita onorarii cu intarziere a cererilor pot conduce la perturbarea onorarii comenzilor catre clienti Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor onorarea cererilor de transfer a materialelor catre productie in conformitate cu grafice de livrari intocmite pe baza comenzilor de livrare primite de la clienti i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase. Raspuns Riscuri posibile nerespectarea prevederilor legale cu privire la depozitarea materialelor periculoase pot determina amenzi si despagubiri sau chiar inchiderea firmei de catre organele de control abilitate Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor respectarea prevederilor legale cu privire la depozitarea si utilizarea materialelor periculose. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.

Studii de fezabilitate
39 (1). Ce este un plan de afaceri; cele trei elemente ale acestuia; Rspuns: Secretul unei afaceri de succes const n planificarea riguroas, profesionist. Omul de afaceri trebuie s priveasc propria lui afacere tridimensional, nu doar din perspectiva sarcinilor de serviciu. El trebuie s tie: s priveasc firma din toate punctele de vedere (att al angajatului, al contabilului, al avocatului, al consultantului n management etc., ct i al furnizorului, distribuitorului, statului i, cel mai important, al clientului), s evalueze corect activitatea firmei (punctele tari, punctele slabe, avantajele i dezavantajele), i s caute, s identifice i s fructifice oportunitile pentru dezvoltare.

Singura ans de a dobndi o asemenea capacitate este de a planifica n detaliu activitatea firmei, inand cont de toi factorii implicai. Instrumentul ideal de lucru n aceste condiii este planul de afaceri. Planul de afaceri este documentul construit pentru a determina drumul de parcurs al unei ntreprinderi ntr-o anumit perioad de timp. El stabilete misiunea, obiectivele, strategia i planurile de aciune pentru derularea unei activiti specifice pe parcursul unei perioade viitoare determinate. Un plan de afaceri se bazeaz pe urmtoarele elemente: un ntreprinztor (omul de afaceri), care i asum contient anumite riscuri i care vrea s obin un anumit profit; mai multe activiti care consum resurse i care genereaz profit (ideea de afacere) un mediu n care se desfoar aceste activitati (mediul de afaceri) Un rol important intr-un plan de afaceri este lista de angajai cheie care se vor ocupa de bunul mers al afacerii. Oamenii sunt cheia n dezvoltarea afacerilor profitabile, lucru bine tiut de ctre investitorii. Este verificat faptul c investitorii i partenerii se vor alia i vor colabora n mod profitabil doar cu deintorii de afaceri care se bazeaz pe o echip de management bine pus la punct, n care se includ doar profesioniti cu specializri solide, cu mult experien de lucru i cu o viziune clar. Planul de afaceri trebuie s sublinieze unicitatea, originalitatea unei afaceri, dar i modalitatea de returnare a investiiilor pe care le fac colaboratorii. 40 (2 De ce este nevoie de un plan de afaceri; Rspuns: naintea aplicrii oricrei idei de afaceri, conceptul firmei se nate n mintea fiecrui intreprinzator i se dezvolt conform urmtoarelor etape: la inceput a fost ideea de afacere apoi din idee s-a nscut viziunea i misiunea au fost stabilite obiectivele i strategia companiei i in final pentru a aplica strategia a fost redactat planul afacerii. Planul de afaceri este piatra de temelie n iniierea unei afaceri, fiind un instrument important pentru monitorizarea progresului i creterea companiei. Planul de afacere reprezint pe de o parte instrumentul intern de conducere, control, al procesulului de demarare i de funcionare ulterioar a afacerii. Pe de alt parte, planul de afacere reprezint un excelent instrument extern de comunicare cu mediul economic: este ca un punct de lansare, de propulsare ctre mediul business de calitate deoarece poate atrage investitori, parteneri de afaceri i numerosi asociai sau poate oferi posibilitatea de a se obine un credit, un mprumut necesar pentru dezvoltarea afacerilor, dar mai presus de orice, trebuie s fie harta utilizat n orice decizie privind bunul mers al unei afaceri.

Un plan de afaceri bine fundamentat i redactat transmite tuturor celor din mediul economic (clieni, furnizori, parteneri strategici, finanatori, acionari), c afacerea este una de succes, rentabil i durabil.