Sunteți pe pagina 1din 82

Boletim CONT-FISC-TRIB-JUR em 01.abril.

2013

"A necessidade que a me da inveno" (Plato)

ICMS-MG: Fazenda esclarece sobre o diferimento na importao de produtos sem similar


27/03/2013

Por intermdio do Comunicado 1, de 22-3-2013, publicado no DO-MG de 23-3-2013, o Superintendente de Tributao do Estado de Minas Gerais comunica aos contribuintes estabelecidos no Estado, beneficirios de regime especial que autoriza o diferimento do pagamento do ICMS incidente sobre a entrada de mercadorias em decorrncia de importao do exterior, que, a partir de 10-1-2013, fica dispensada a apresentao de laudo expedido pelo Instituto de Desenvolvimento Integrado de Minas Gerais (INDI), atestando a inexistncia de mercadoria similar, sendo necessria apenas a declarao do representante legal do contribuinte afirmando a inexistncia de estabelecimento fabricante de produto similar no Estado. Diante do exposto, nos termos do artigo 63 do Regulamento do Processo e dos Procedimentos Tributrios Administrativos (RPTA), prevalece a legislao superveniente acima citada, mesmo nos casos em que haja previso expressa no corpo do regime especial ou em protocolo da necessidade de apresentao de laudo expedido pelo Instituto de Desenvolvimento Integrado de Minas Gerais (INDI), atestando a inexistncia de mercadoria similar.
Fonte: ICMS-LegisWeb

Multas por atraso na apresentao das informaes mensais do PGDAS-D - 28/03/2013


Ter incio, em 01/04/2013, a incidncia de multas pela no apresentao (ou apresentao em atraso) das informaes mensais do PGDAS-D relativas aos meses de janeiro a dezembro de 2012. A multa de 2% (dois por cento) ao ms calendrio ou frao, a partir de 01/04/2013, limitada a 20% (vinte por cento), sendo que a multa mnima a ser aplicada ser de R$ 50,00 (cinquenta reais) para cada ms de referncia. A multa mnima aplicada mesmo na hiptese de ausncia de receita bruta no ms. Fonte: Lei Complementar n 123/2006, art. 38-A. SECRETARIA-EXECUTIVA DO COMIT GESTOR DO SIMPLES NACIONAL
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

EFD ICMS/IPI Receita Federal atualiza e disponibiliza Perguntas e Respostas para download
maro 26, 2013 em Geral por Gustavo Luiz Brondi Foram atualizadas e acrescentadas perguntas e respostas ao Perguntas Frequentes do SPED Fiscal disponvel em: www1.receita.fazenda.gov.br/faq/sped-fiscal.htm Alm disso foi disponibilizado arquivo .pdf com todas as perguntas e respostas. Fonte: Stio SPED

MG - SPED - Obrigaes acessrias, substituio tributria e outros - Alteraes

Postado por Aline Aparecida Fonseca da Silva em 25 maro 2013 s 11:00

Foi alterado o RICMS/MG, para tratar sobre; a) o momento do recolhimento do imposto diferido, inclusive no tocante s operaes com lcool anidro, quando destinado a distribuidor de combustveis; b) a cientificao ao emitente de NF-e da denegao da Autorizao de Uso da NF-e e a emisso de DANFE Simplificado em Contingncia, em decorrncia de problemas tcnicos em venda ocorrida fora do estabelecimento; c) a apurao do imposto, a emisso de documento fiscal e a escriturao do valor do imposto apurado na DAPI pela empresa concessionria ou permissionria de energia eltrica, nas hipteses de encerramento do diferimento; d) o prazo para envio de listagem de alterao de preo final a consumidor em arquivo eletrnico Secretaria de Fazenda, Receita, Finanas, Economia ou Tributao, para fins de reteno do imposto por substituio tributria nas operaes com veculos automotores, com efeitos a partir de 1.04.2013; e) a incluso do Estado do Par no mbito de aplicao da substituio tributria nas operaes interestaduais com sorvetes, com efeitos a partir de 1.04.2013. Por fim, mencionado ato revogou dispositivos que tratavam sobre: a) o prazo para emisso de Nota Fiscal de entrada de mercadorias destinadas ao uso e consumo; b) a aplicabilidade de dispositivo, j revogado, ao consrcio de empresas para explorao de estabelecimento gerador de energia eltrica; c) o momento do recolhimento do imposto diferido em operaes com energia eltrica; d) requisito para concesso de diferimento na importao direta de mercadoria destinada a integrar o ativo permanente para emprego pelo prprio importador em processo de extrao mineral, industrializao ou na prestao de servio de comunicao, promovida por diversos estabelecimentos, dentre os quais: d.1) extratores de carvo mineral, petrleo, gs natural e minerais; d.2) fabricantes de alimentos, fumo, vesturio, papel, mveis, veculos, bebidas, materiais eltricos,
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

produtos farmacuticos, produtos eletrnicos e produtos qumicos; d.3) setor de telecomunicaes; d.4) recuperao de sucatas; d.5) padaria; d.6) atividades fonogrficas; d.7) reparao e manuteno de computadores e de equipamentos perifricos. Fonte: FiscoSoft http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=283173#ixzz2OZHWWjyp

Reduo de Alquotas das Contribuies para o PIS/PASEP e da COFINS Incidentes sobre Produtos da Cesta Bsica e os Crditos Vinculados a Esses Produtos
O Ato Declaratrio Interpretativo n 1/13 esclarece aspectos relativos reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas de venda dos produtos da cesta bsica de que trata o art. 1 da Medida Provisria n 609/13 e dos crditos vinculados aos produtos ali mencionados. De acordo com o referido Ato Declaratrio, a reduo a zero das alquotas das contribuies incidentes sobre os produtos relacionados no art. 1 da Medida Provisria n 609/13 alcana as receitas de vendas realizadas a partir do dia 08/03/2013, inclusive, independentemente de eventual registro de contribuies devidas relativamente s operaes realizadas. Ressalte-se que as devolues referentes a vendas realizadas at 07/03/2013 geram direito ao desconto de crditos para as pessoas jurdicas tributadas no regime de apurao no cumulativa, desde que atendidas as demais condies previstas na legislao. Entretanto, as devolues referentes a compras realizadas at 07/03/2013 implicam o estorno do respectivo crdito, ainda que esta devoluo ocorra depois dessa data.

NF-e - NT 2013/002 - adendo B2B


IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

Publicado por Jorge Campos em 28 maro 2013 s 15:00 em NF-e Exibir tpicos

Pessoal, Este um dos 31 projetos que listei para o binio 2103/2014, e que ser tratado pelas empresas que querem explorar o B2B. Na realidade, trata-se de mais um empurro do ENCAT para implusionar o relacionamento B2B com a NF-e. 28/03/2013 - Ateno: Publicada NT2013/002 para orientar as empresas usurias de processos B2B a adotarem uma estrutura de dados padronizada, a partir da definio de regras de encapsulamento a serem adotadas para transmisso do adendo B2B dentro da cadeia de fornecedores das empresas, de forma integrada com a NF-e e aps a autorizao de uso fornecida pela Sefaz Autorizadora da circunscrio do contribuinte. (NT2013/002) Assinado por: Coordenao Tcnica do ENCAT Segue o resumo de abertura: Resumo Esta Nota Tcnica tem como objetivo orientar as empresas usurias de processos de Business-to-Business (B2B) a adotarem uma estrutura de dados padronizada, a partir da definio de regras de encapsulamento a serem adotadas para transmisso do adendo B2B dentro da cadeia de fornecedores das empresas, de forma integrada com a NF-e e aps a autorizao de uso fornecida pela Sefaz Autorizadora da circunscrio do contribuinte. Outra inovao trazida por esta Nota Tcnica a possibilidade da empresa emissora de NF-e utilizar o prprio adendo B2B para notificar os seus clientes sobre a ocorrncia de eventos vinculados NF-e, aps a sua autorizao de uso, como cancelamentos, cartas de correo, entre outros. Esclarecemos que esta Nota Tcnica no tem por objetivo a definio de padres especficos e sim orientar a forma de utilizao e encapsulamento de padres setoriais, nacionais ou internacionais, que atendam um maior nmero de empresas emitentes ou destinatrias de NF-e, diminuindo o custo de customizaes especficas e contribuindo para a reduo do Custo Brasil. Ratificamos que a legislao no permite o uso do campo de informaes complementares e adicionais da NF-e para o registro de padres B2B que no so refletidos no Documento Auxiliar da NF-e (DANFE) e que os adendos B2B no precisam ser enviados para as Sefaz Autorizadoras

E-COMUNICADO CONJUNTO SAIF-SUFIS-SUTRI N 001/2013


OS SUPERINTENDENTES DE ARRECADAO E INFORMAES FISCAIS (SAIF) , DE FISCALIZAO (SUFIS) E DE TRIBUTAO (SUTRI), no uso de suas atribuies, tendo em vista
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

o disposto no art. 11-B, inciso II, alnea b, e 8, do Anexo V do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n 43.080, de 13 de dezembro de 2002, com a redao dada pelo art. 2 do Decreto n 46.172, de 5 de maro de 2013, COMUNICAM: 1) Nas operaes e prestaes internas entre contribuintes do ICMS, a partir de 1 de abril de 2013, relativamente emisso de NF-e: a) se o estabelecimento destinatrio for inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de Minas Gerais e no for informado o respectivo nmero de inscrio estadual, ocorrer a rejeio da NF-e; b) se o estabelecimento destinatrio encontrar-se em situao irregular perante a Secretaria de Estado de Fazenda de Minas Gerais, ocorrer a denegao da NF-e; c) se o estabelecimento destinatrio encontrar-se com inscrio estadual baixada, dever ser informado no sistema emissor de NF-e apenas o CNPJ do referido estabelecimento. 2) Recomenda-se a utilizao do servio de consulta cadastro, disponibilizado no sistema emissor de NF-e, para verificao prvia da situao do destinatrio da NF-e. Belo Horizonte, 22 de maro de 2013. Osvaldo Lage Scavazza Superintendncia de Arrecadao e Informaes Fiscais Superintendente Anderson Aparecido Felix Superintendncia de Fiscalizao Superintendente Antnio Eduardo Macedo Soares de Paula Leite Junior Superintendncia de Tributao Superintendente

IR 2013: entenda a tributao dos planos de previdncia e saiba como declarar


Ao contratar um PGBL, o investidor consegue deduzir at 12% da renda tributvel ao ano da base de clculo do Imposto de Renda
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

Diego Lazzaris Borges O tratamento tributrio a principal diferena entre os planos de previdncia PGBL (Plano Gerador de Benefcios Livre) e VGBL (Vida Gerador de Benefcio Livre). Ao contratar um PGBL, o investidor consegue deduzir at 12% da renda tributvel ao ano da base de clculo do Imposto de Renda. A maior vantagem que o valor que voc pagaria de IR agora continua rendendo e contribui para aumentar sua poupana. Entretanto, na hora de resgatar, o IR cobrado sobre o valor total e no apenas sobre o rendimento. Para ter direito a esta deduo, necessrio optar pela declarao completa do IR. As contribuies do PGBL devem ser informadas na pasta Pagamentos e Doaes Efetuadas, no cdigo referente a Contribuies a Entidades de Previdncia Complementar. O prprio programa da Receita calcula a deduo de 12%. O especialista da Alterdata, Edson Lopes, lembra que o investidor que opta pelo VGBL (Vida Gerador de Benefcio Livre) no pode fazer nenhuma deduo, mas no momento do resgate, s paga imposto sobre o rendimento. Neste caso, o saldo no ltimo dia do ano deve ser declarado no item Bens e Direitos, no cdigo referente ao VGBL. Fonte: Infomoney

Indstria no precisa discriminar importado


Por Srgio Ruck Bueno | De Porto Alegre A Justia de Caxias do Sul (RS) concedeu liminar para uma "tradicional indstria" da serra gacha que a dispensa de informar na nota fiscal eletrnica (NF-e) o valor e o percentual de contedo importado de mercadoria submetida industrializao no pas . A medida foi concedida na sexta-feira e permanece vlida at que a Fazenda estadual eventualmente obtenha deciso que a suspenda, segundo o advogado Gustavo Neves Rocha, do escritrio de advocacia Zulmar Neves, de Porto Alegre, que defende a empresa no caso. Segundo o advogado, a liminar suspende a aplicao da clusula 7 do ajuste Sinief 19 (Sistema Nacional de Informaes Econmicas e Fiscais) editado em novembro de 2012 pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria (Confaz) para fazer cumprir a Resoluo n 13 do Senado, que estabeleceu a alquota interestadual nica de 4% de ICMS sobre bens importados para acabar com a chamada "guerra dos portos". O ajuste est em vigor desde janeiro e tambm determina a indicao, na NF-e, do nmero da Ficha de Contedo de Importao (FCI), que teve a obrigatoriedade de preenchimento prorrogada para 1 de maio. Rocha afirma que os contribuintes tm questionado a obrigao porque "extrapola as atribuies do Confaz" e expe dados estratgicos sobre custos de produo. "A divulgao dessas informaes prejudica a concorrncia", diz. A Fazenda do Estado informou que recorrer da liminar Para o advogado, mesmo que o Confaz, na reunio de abril, retire a obrigatoriedade de informao do percentual de contedo importado -mantendo a indicao do valor da importao - na NF-e, as aes contra a medida devem prosseguir. Atualmente, o escritrio tem cerca de 20 aes ajuizadas no Rio Grande do Sul, Santa Catarina, Mato Grosso do Sul e Pernambuco.
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

Fonte: Valor Econmico

28/03/2013 -

Projeto institui substituio tributria para PIS e

Cofins (Notcias FENACON)


A Cmara analisa projeto de lei (PL n 4596/12) que atribui s indstrias a incumbncia de recolher a contribuio do Programa de Integrao Social (PIS) e da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins) sobre a venda de seus produtos, em regime de substituio tributria. A substituio tributria a transferncia da responsabilidade de recolher o tributo para o primeiro contribuinte da cadeia produtiva. Em geral, a indstria ou o importador. Nesse caso, calcula-se quanto a indstria dever pagar por todas as transaes subsequentes com a mercadoria, at a seu destino ao consumidor final. O clculo da margem de contribuio feito a partir de uma relao entre o preo praticado pela indstria e o preo de venda ao consumidor final. As alquotas aplicadas sobre essa margem so de 1,65% para o PIS e de 7,60% para a Cofins. Para o autor da proposta, deputado Arnaldo Faria de S (PTB-SP), com a substituio tributria os vendedores que omitirem receita no tero xito na sonegao fiscal, pois os impostos j sero pagos na compra do produto. "Com isso, no podero prejudicar a economia nem praticar a concorrncia desleal, dando descontos a partir da evaso fiscal", explica. Tramitao O projeto ser analisado em carter conclusivopelas comisses de Finanas e Tributao; e de Constituio e Justia e de Cidadania.

Nota Fiscal Eletrnica apresenta novidade: a Manifestao do Destinatrio


Item que permite ao destinatrio dar seu parecer em relao s operaes previstas pela NF-e
Inicialmente, a obrigatoriedade ser destinada ao mercado de distribuidores de combustveis. Aos demais setores opcional, mas os especialistas da StarSoft alertam para que as empresas j comecem a compreender e a se preparar para esta exigncia A partir de maro, est em vigor a Manifestao do Destinatrio da Nota Fiscal Eletrnica, item
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

que permite ao destinatrio dar seu parecer em relao s operaes previstas pela NF-e, emitida ao Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). Neste primeiro momento, ser obrigatrio para empresas distribuidoras de combustveis, mas, da mesma forma que ocorreu com a Nota Fiscal, a exigncia ser gradativa e atingir a todos os setores da economia, afirma Marcos Couto, gestor da unidade fiscal da StarSoft, fornecedora de tecnologia de sistemas integrados para gesto corporativa. De acordo com o executivo, aos demais setores, o enquadramento a esta questo ser opcional por enquanto. Contudo, importante que as empresas j comecem a se familiarizar o quanto antes para se organizar e evitar transtornos futuros, alm de sanar possveis problemas, antes da obrigatoriedade. A vigncia da Manifestao do Destinatrio da NF-e est prevista no Ajuste Sinief 17, que altera o Ajuste Sinief 07/05, o qual institui a Nota Fiscal Eletrnica e o Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica. Os principais benefcios para as empresas com a Manifestao do Destinatrio so: ao realizar a Confirmao da Operao, indica que a mercadoria foi recebida e com isso no h a necessidade de assinatura do canhoto impresso no Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrnica (DANFE); maior segurana para a companhia, pois uma NF-e confirmada no poder ser cancelada pelo seu emitente e evita o uso indevido dos dados da empresa por parte de emitentes de NF-e, que utilizam inscries estaduais idneas para acobertar operaes fraudulentas. Atualmente existem quatro tipos de eventos da Manifestao do Destinatrio: Cincia da operao: indica que o destinatrio possui informaes relativas existncia de NF-e em que ele destinatrio, mas ainda no h elementos suficientes para apresentar uma manifestao conclusiva; Confirmao da operao: aponta a confirmao de que a operao descrita na NF-e ocorreu; Operao no realizada: registra que o destinatrio est declarando que a operao descrita na NF-e foi por ele solicitada, mas no foi efetivada; Desconhecimento da operao: indica que o destinatrio est declarando que a operao descrita da NF-e no foi por ele solicitada. O StarSoft Gesto Fiscal est preparado para atender a mais essa obrigao que o governo est implementando no projeto da Nota Fiscal Eletrnica, com uma interface de comunicao com a Receita Federal e que abrange todos os eventos de manifestao. Todos os passos da NF-e, desde a Autorizao de Uso passando pelo Cancelamento, Devoluo, Carta de Correo e agora a Manifestao do Destinatrio so armazenados para histrico e pesquisas futuras.

SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO DE SO PAULO DESENVOLVE APLICATIVO PARA ELABORAO E ENVIO DA FICHA DE CONTEDO DE IMPORTAO-FCI

A fim de operacionalizar a Resoluo do Senado Federal n 13/2012, o Estado de So Paulo em parceria com o Estado do Rio Grande do Sul, desenvolveu um aplicativo que poder ser utilizado pelos contribuintes de todo o Pas. IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

9 Segundo a Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, o aplicativo validador/transmissor da Ficha de Contedo de Importao-FCI foi concludo em 05/02/2013 e est disponvel para testes at 31/03/2013, permitindo sua utilizao pelos contribuintes e o desenvolvimento de sistemas pelas empresas. A Secretaria da Fazenda informa que as Fichas de Contedo de Importao-FCI transmitidas no teste no tero efeito legal. O aplicativo Validador/Transmissor de dados relativos ao Contedo de Importao de bens e mercadorias submetidos a processo de industrializao est disponvel para download no stio da Secretaria da Fazenda do Estado: Download Programa Validador/Transmissor. A Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo tambm elaborou o Manual do Usurio (com informaes sobre a utilizao do aplicativo) e ferramenta para Consulta Pblica a FCIs enviadas. Recomenda-se a leitura do citado Manual do Usurio antes de se iniciar a instalao e utilizao do aplicativo e dos sistemas: Manual do Usurio Validador e Sistema FCI na WEB (. PDF). Lembramos que o preenchimento da Ficha de Contedo de Importao-FCI ser obrigatrio em todas as operaes que ocorrerem a partir de 1 de maio de 2013.

EFD-Contribuies: Aquisio de servios de transportes (Registro D100) Quem est obrigado?


Publicado por Robson de Azevedo em 26 de maro de 2013 So obrigados ao preenchimento do Registro D100 (Aquisio de servios de transporte) da EFDContribuies, e respectivos registros filhos, os adquirentes de servios de transporte cuja operao de direito apurao de crdito pessoa jurdica contratante, na forma da legislao tributria, e que utilizarem os seguintes documentos: - Nota Fiscal de Servio de Transporte (Cdigo 07); - Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas (Cdigo 08); - Conhecimento de Transporte de Cargas Avulso (Cdigo 8B); - Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas (Cdigo 09); - Conhecimento Areo (Cdigo 10); - Conhecimento Ferrovirio de Cargas (Cdigo 11); - Conhecimento Multimodal de Cargas (Cdigo 26); - Nota Fiscal de Transporte Ferrovirio de Carga (Cdigo 27); e - Conhecimento de Transporte Eletrnico CT-e (Cdigo 57). De acordo com a legislao vigente, as seguintes operaes de transporte do direito a crditos de Pis e Cofins, bsicos ou presumidos:
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

10

- Fretes das operaes de revenda de mercadorias e produtos, ou das operaes de venda de bens e produtos fabricados pela pessoa jurdica, quando pagos pela pessoa jurdica titular da escriturao; e - Crdito presumido a ser apurado pelas empresas de servio de transporte rodovirio de carga, quando houver subcontratao de servio de transporte de carga prestado por pessoa fsica, transportador autnomo, ou por pessoa jurdica transportadora optante pelo Simples. Para cada documento informado no registro D100, dever ser apresentado o detalhamento das informaes por item do documento referente ao Pis (D101) e Cofins (D105). Fonte: http://blogskill.com.br/efd-contribuicoes-registro-d100-aquisicao-servico-transporte-obrigatoriedade/

Diferenas e semelhanas entre tributo e multa


1 - Introduo
O presente trabalho tem por escopo a anlise das principais caractersticas que assemelham e separam os tributos das multas tributrias, notadamente levando-se em considerao os dispositivos legais contidos noCdigo Tributrio Nacional, naConstituio da Repblica de 1988e naLei de Execuo Fiscal.

2 - Diferenas e semelhanas entre tributo e multa


Inicialmente, antes de adentrar-se na anlise das diferenas e semelhanas existentes entre o tributo e a multa, importante se faz a conceituao de cada instituto, para que haja melhor compreenso acerca do assunto que ser abordado nas linhas seguintes. 2.1 - Conceitos Conforme disciplina oart. 3 do Cdigo Tributrio Nacional(CTN): "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". A multa, por sua vez, conforme entendimento de Eduardo Sabbag (2011, p. 380): " a reao do Direito ao comportamento devido que no tenha sido realizado. Trata-se de penalidade cobrada pelo descumprimento de uma obrigao tributria, possuindo ntido carter punitivo ou de sano". 2.2 - Principais diferenas entre tributo e multa Com fulcro no sobreditoart. 3 do CTN, nota-se, preliminarmente, a existncia de basilar diferena entre tributo e multa, em sentido estrito, qual seja, enquanto aquele tem por pressuposto a realizao de um fato lcito, esta tem por causa a realizao de um ilcito.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

11
No plano teleolgico, a distino tambm ntida. Segundo Hugo de Brito Machado (2010, p. 299) o tributo tem por finalidade o suprimento de recursos financeiros de que o Estado necessita, enquanto a multa no tem por finalidade a produo de receita pblica, mas sim, desestimular o comportamento ilcito, e por isso constitui receita extraordinria ou eventual. E mais, consoante ensinamento de Ricardo Lobo Torres (2005) apud Eduardo Sabbag (2011, p. 380): "So inconfundveis o tributo e a penalidade. Aquele deriva da incidncia do poder tributrio sobre a propriedade privada. A penalidade pecuniria resulta do poder penal do Estado e tem por objetivo resguardar a validade da ordem jurdica". H que se destacar ainda que a multa tributria pode decorrer do descumprimento tanto de obrigao principal, quanto de obrigao acessria, conforme disposto noart. 113 do CTN. Entretanto, o pagamento da multa, por si s, em ambos os casos, no exclui o crdito tributrio. Eduardo Sabbag, em elucidativa passagem, explica: "Tal comando vem corroborar a distino conceitual e estrutural entre tributo e multa, indicando que a multa no suprime a obrigao de pagar integralmente o crdito tributrio. Paga-se o tributo porque se realiza um fato gerador; recolhe a multa porque se descumpriu uma obrigao tributria". (SABBAG, 2011, p. 380) Como ltima diferena a ser abordada neste estudo entre o tributo e a multa, temos a discusso doutrinria no que se refere a aplicao do princpio do no confisco, previsto noart. 150, IV da Constituio da Repblica de 1988, a ambos os casos. A primeira corrente, capitaneada por Hugo de Brito Machado, entende que a vedao constitucional no abrange as multas, mas apenas aos tributos, sob justificativa de no considerar razovel invocar garantia jurdica para o exerccio de fatos ilcitos. Nesse sentido leciona: "Porque constitui receita ordinria, o tributo deve ser um nus suportvel, um encargo que o contribuinte pode pagar sem sacrifcio do desfrute normal dos bens da vida. Por isto mesmo que no pode ser confiscatrio. J a multa, para alcanar sua finalidade, deve representar um nus significativamente pesado, de sorte que as condutas que ensejam sua cobrana restem efetivamente desestimuladas. Por isto mesmo pode ser confiscatria". (MACHADO, 2010, p. 299) Sacha Calmon (1992), por sua vez, defende a aplicao do princpio do no confisco tambm s multas tributrias, por entender que multas desarrazoadas caracterizam o confisco de forma indireta, e que atravs de uma interpretao sistemtica do sistema jurdico brasileiro, seria vedado. Porquanto no haja um consenso doutrinrio acerca da aplicao do princpio do no confisco s multas tributrias, certo que devem obedincia a outros tambm previstos naCarta Magna Brasileira, dentre eles o da proporcionalidade e o da razoabilidade. 2.3 - Principais semelhanas entre tributo e multa Em contrapartida, como pontos similares entre estes institutos, tem-se o fato de serem prestaes pecunirias compulsrias, institudos por lei, cobrados administrativamente, e ainda, comporem a expresso "crdito tributrio". Nesse sentido, temos a dico doart. 97 do CTN, que em seus incisos I e V preconiza a reserva legal para instituio desses institutos. Quanto ao fato de ambos serem cobrados pela via administrativa e comporem o crdito tributrio, tem-se noart. 142 da Lei n 5.172/66sua previso explcita, seno veja-se: "Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

12
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel". Por derradeiro, como forma de demonstrar a compulsoriedade da prestao pecuniria de ambos os institutos, temos o 2 doart. 2 da Lei 6.830/80, que ao dispor sobre a dvida ativa da Fazenda Pblica, complementado pelo 2 doart. 39 da Lei 4.320/64, claro ao prelecionar que tanto a multa tributria, quanto o prprio tributo podem ser inscritos em dvida ativa em caso de inadimplemento.

3 - Concluso
Devidamente demonstradas as diferenas entre tributo e multa, nota-se que tratam de institutos jurdicos completamente inconfundveis.

4 - Referncias bibliogrficas
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Teoria e Prticas das multas tributrias. Rio de Janeiro: Forense, 1992. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 18. ed. So Paulo: Atlas, 2009. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 31.ed. So Paulo: Malheiros, 2010. SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 3. ed. So Paulo: Saraiva, 2011.
Vitor Antnio Oliveira Baia Bacharel em Direito, graduado pela Universidade Federal do Par - UFPA. Especialista em Direito Processual Civil Individual e Coletivo pela Escola Superior de Advocacia do Estado do Par - ESA/PA em parceria com o Centro Universitrio do Par - CESUPA. Psgraduando em Direito Tributrio pela Universidade Anhanguera-Uniderp. Advogado militante regularmente inscrito na OAB/PA. ExAssessor Jurdico da Comisso Permanente de Licitao da Prefeitura de Belm/PA, e scio do escritrio Baia, Gonalves & Loureiro Advogados Associados.

Fonte: FISCOSOFT

O STF e o caos tributrio


EDITORIAIS@UOL.COM.BR A deciso do Supremo Tribunal Federal pela inconstitucionalidade da incluso do ICMS no clculo dos tributos PIS/Pasep e Cofins sobre produtos importados pode causar perdas bilionrias ao governo federal. O STF entendeu que a incluso fere o artigo 149 da Constituio, que prev taxao s sobre o valor aduaneiro (custo do bem ou servio no exterior, acrescido de frete e outras despesas de internao). Os efeitos prticos da deciso s ficaro claros com a publicao do acrdo. A Fazenda j anunciou que o ressarcimento ocorrer caso a caso, mas que vai recorrer ao Supremo e solicitar que a deciso no se aplique a aes ajuizadas aps a data do julgamento. Caso o
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

13

argumento seja aceito, o passivo seria reduzido consideravelmente. O julgamento se arrastava desde 2004. absurdo consumir oito anos para decidir uma causa de tamanha repercusso. Em geral, a insegurana tributria termina prejudicando o contribuinte, mas, nesse episdio, ela se voltou contra o governo. No contexto atual de superavit fiscais cadentes por causa de desoneraes que buscam reforar a competitividade, a notcia no contribui para tal objetivo. O governo perder receitas, e produtos importados sero beneficiados. A despeito disso, foroso reconhecer que o entendimento do STF slido. Num contexto mais amplo, contribui para limitar a arbitrariedade tributria do Estado. Pena no ser regra geral. No vem de hoje o costume dos governos, federal e estaduais, de incluir tributos em sua prpria base de clculo. O mesmo STF decidiu, em 2011, pela constitucionalidade da prtica no caso do ICMS, o chamado clculo "por dentro" que incide sobre a conta de telefone, por exemplo -a alquota de 25%, includa em seu prprio clculo, puxa a cobrana para 33%. Alguns ministros do STF entenderam que o governo majorava a alquota de forma legal e transparente. Legal, segundo o Supremo, mas ainda assim em afronta a qualquer racionalidade. A mais recente deciso do STF apenas retoma um tema conhecido -o caos da legislao tributria. As empresas brasileiras gastam quase cinco vezes mais horas que a mdia global para cumprir a legislao complexa e cambivel. Tem razo o ex-secretrio-executivo do Ministrio da Fazenda Bernard Appy, que em artigo recente chamou a ateno para a insegurana jurdica relacionada legislao tributria como um dos principais fatores a travar os investimentos no Brasil. Fonte: Folha de S.Paulo

AUDITORIA SOLICITAO DE CONFIRMAO POSITIVA OU NEGATIVA COMO EVIDNCIA DE AUDITORIA, EXCEES E AVALIAO PROCEDIMENTO
Sumrio 1. INTRODUO 2. NECESSIDADE DE UMA RESPOSTA SOLICITAO POSITIVA 2.1 Circunstncias que exigem solicitao de confirmao positiva 3. CUIDADOS QUE DEVEM SER TOMADOS COM AS EXCEES OBSERVADAS NAS RESPOSTAS 4. CONFIRMAO NEGATIVA 5. AVALIAO DA EVIDNCIA OBTIDA 1. INTRODUO
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

14

Em texto divulgado na Edio n 40/2012, discorremos sobre o tratamento a ser dispensado pelo auditor s confirmaes ("circularizao"), sobretudo no que diz respeito confiabilidade ou no das respostas e, tambm, no que diz respeito aos procedimentos a serem dispensados s solicitaes de respostas no recebidas. Nesta oportunidade trataremos da necessidade de se obter uma resposta positiva solicitao, dos cuidados que devem ser tomados com as excees observadas nas respostas, da fragilidade das confirmaes negativas e, tambm, da avaliao da evidncia obtida. O trabalho est fundamentado na Resoluo CFC n 1.219/2009 , que aprovou a NBC TA 505 Confirmaes Externas. 2. NECESSIDADE DE UMA RESPOSTA SOLICITAO POSITIVA Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva necessria para obter evidncia de auditoria, os procedimentos alternativos de auditoria no fornecero a evidncia de auditoria que ele precisa. Se o auditor no obtiver essa confirmao, ele deve determinar as implicaes para a auditoria e para a sua opinio. Nota De acordo com a NBC TA 705, a opinio adversa ou a absteno de opinio relativa a um assunto especfico, descrito no pargrafo sobre a base para a ressalva, no justifica a omisso da descrio de outros assuntos identificados que teriam de outra forma requerido uma modificao da opinio do auditor. Nesses casos, a divulgao desses outros assuntos que o auditor tem conhecimento pode ser relevante para os usurios das demonstraes contbeis. 2.1 Circunstncias que exigem solicitao de confirmao positiva Em certas circunstncias, o auditor pode identificar um risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes para o qual necessria uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Essas circunstncias podem incluir o que segue: a) as informaes disponveis para corroborar a(s) afirmao(es) da administrao s esto disponveis fora da entidade; b) fatores especficos de risco de fraude, como o risco de a administrao burlar os controles, ou o risco de conluio que pode envolver empregado(s) e/ou a administrao, impedem que o auditor confie em evidncias obtidas na prpria entidade.

3. CUIDADOS QUE DEVEM SER TOMADOS COM AS EXCEES OBSERVADAS NAS RESPOSTAS O auditor deve investigar as excees para determinar se elas so indicativas ou no de distoro. As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, a NBC TA 240, item 35, requer que o auditor avalie se essa indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de demonstraes contbeis. Algumas excees no representam distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de confirmao externa. 4. CONFIRMAO NEGATIVA
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

15

As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos persuasiva que as confirmaes positivas. Consequentemente, o auditor no deve usar solicitaes de confirmao negativa como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir: a) o auditor avaliou o risco de distoro relevante como baixo e obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente em relao efetividade operacional dos controles relevantes para a afirmao; b) a populao de itens sujeitos a procedimentos de confirmao negativa compreende um grande nmero de saldos contbeis, transaes ou condies, homogneas de pequena magnitude; c) espera-se uma taxa de exceo muito pequena; e d) o auditor no tem conhecimento das circunstncias ou condies que fariam com que as pessoas que recebem solicitaes de confirmao negativa ignorassem essas solicitaes. importante destacar que no receber uma resposta a uma solicitao de confirmao negativa no indica de maneira explcita que a solicitao foi recebida pela parte que devia confirmar ou a verificao da preciso das informaes contidas na solicitao. Consequentemente, o fato da parte consultada no responder a uma solicitao de confirmao negativa fornece evidncia de auditoria significativamente menos persuasiva que uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva. mais provvel que as partes que confirmam tambm respondam indicando seu desacordo com uma solicitao de confirmao quando as informaes na solicitao no estiverem a seu favor, e menos provvel que respondam de outra forma. Por exemplo, correntistas de contas bancrias tm mais probabilidade de responder se acreditarem que o saldo de sua conta est subavaliado na solicitao de confirmao, e menos probabilidade de responder quando acreditam que o saldo est superavaliado. Portanto, o envio de solicitaes de confirmao negativa a correntistas de contas bancrias pode ser um procedimento til para verificar se esses saldos esto subavaliados, mas improvvel que seja eficaz se o auditor est procurando evidncias relativas superavaliao. 5. AVALIAO DA EVIDNCIA OBTIDA O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de confirmao externa fornecem evidncia de auditoria relevante e confivel, ou se so necessrias outras evidncias de auditoria. Ao avaliar os resultados de confirmaes externas individuais, o auditor pode classificar esses resultados como segue: a) respostas apropriadas da parte que confirma, indicando concordncia com as informaes fornecidas na solicitao de confirmao ou fornecendo as informaes solicitadas sem exceo; b) respostas consideradas como no confiveis; c) resposta no recebida; ou d) resposta indicando exceo. A avaliao do auditor, quando levada em considerao juntamente com outros procedimentos de auditoria possivelmente aplicados pelo auditor, pode ajud-lo a concluir se foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente ou se necessrio executar procedimentos adicionais de auditoria, conforme requerido pela NBC TA 330, itens 28 e 29. FONTE: IOB.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

16

DEMONSTRAES CONTBEIS E PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADOS PARA MICRO e EPPs ROTEIRO


SUMRIO: 1. Novo Modelo Contbil para Micro e EPP 2. Aplicao do Novo Modelo Contbil 3. Adoo Opcional do Novo Modelo Contbil 4. Demonstraes Contbeis para me e EPP 4.1. Conjunto de Demonstraes Contbeis Obrigatrias 4.2. Outras Demonstraes Contbeis Facultativas 4.3. Informaes Mnimas para as Demonstraes Contbeis 4.4. Classificao em Circulante e No Circulante 4.4.1. Ativo Circulante e No Circulante 4.4.2. Passivo Circulante e No Circulante 4.5. Grupos de Contas nas Demonstraes Contbeis 4.5.1. Balano Patrimonial 4.5.2. Demonstrao do Resultado 4.5.3. Outras Nomenclaturas 4.6. Notas Explicativas 4.6.1. Modelo de Notas Explicativas (sugesto) 4.7. Modelos de Demonstraes Contbeis 4.7.1. Balano Patrimonial 4.7.2. Demonstrao do Resultado 5. Plano de Contas Simplificado 5.1. Modelo de Plano de Contas Simplificado 1. Novo Modelo Contbil para Micro e EPP A RESOLUO CFC 1.418 de 2012 aprovou a Interpretao Tcnica - ITG 1.000 que dispe sobre o Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, que dever ser aplicada aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012, isto , para as Demonstraes Contbeis levantadas em 31/12/2012. A Interpretao (ITG 1.000) estabelece critrios e procedimentos simplificados a serem observados pelas entidades definidas e abrangidas pela RESOLUO CFC 1.255 de 2009 que aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica - NBC TG 1.000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas - PMEs, que optarem pela adoo desta Interpretao. 2. Aplicao do Novo Modelo Contbil O Novo Modelo Contbil aplicvel somente s entidades definidas como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Para fins desta Interpretao Tcnica, entende-se como Microempresa e Empresa de Pequeno Porte a Sociedade Empresria, a Sociedade Simples, a Empresa Individual de Responsabilidade Limitada ou o Empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei 10.406/02 (Cdigo Civil), que tenha auferido no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar 123 de 2006 (Simples Nacional). Portanto, a adoo do novo modelo contbil no est vinculado forma jurdica da empresa, nem tampouco sua opo pelo Simples Nacional, mas, to somente ao limite de sua Receita Bruta no ano anterior. Podero beneficiar-se da Contabilidade Simplificada, instituda por este Novo Modelo Contbil, as Micro e EPP, desde que sua Receita Bruta, no ano calendrio anterior, no tenha ultrapassado os limites de:
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

17

Micro: R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); EPP: R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). 3. Adoo Opcional do Novo Modelo Contbil A adoo do novo Modelo Contbil no desobriga a Micro e a EPP da manuteno de escriturao contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram, ou possam vir a provocar, alterao do seu patrimnio e se optarem pela adoo devero avaliar as exigncias requeridas de outras legislaes que lhe sejam aplicveis. A Micro e a EPP que no optarem pela adoo do novo Modelo Contbil devero continuar a adotar a NBC TG 1.000 (PMEs) ou as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Gerais Completas (IFRS full), quando aplicvel. Portanto, a adoo do novo Modelo Contbil tem carter opcional, e mesmo que adotado no exime a empresa da observncia de legislao especfica, como no caso das Sociedades por Aes. 4. Demonstraes Contbeis para me e EPP 4.1. Conjunto de Demonstraes Contbeis Obrigatrias A empresa que aderir ao Novo Modelo Contbil dever apresentar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e as Notas Explicativas, ao final de cada exerccio social (perodo contbil), ou quando houver necessidade, elabor-los em perodos intermedirios. Conjunto Obrigatrio Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado; Notas Explicativas; 4.2. Outras Demonstraes Contbeis Facultativas A elaborao do Conjunto Completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm do Balano Patrimonial, da Demonstrao do Resultado e das Notas Explicativas, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao do Resultado Abrangente e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de no serem obrigatrias para as empresas abrangidas pelo Novo Modelo Contbil, estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

Conjunto Opcional Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado; Notas Explicativas; Demonstrao dos Fluxos de Caixa; Demonstrao do Resultado Abrangente; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. 4.3. Informaes Mnimas para as Demonstraes Contbeis As Demonstraes Contbeis devero conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) a denominao da empresa (nome); b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto (perodo contbil); e c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna e na segunda, dos valores do perodo anterior (valores para comparabilidade). 4.4. Classificao em Circulante e No Circulante No Balano Patrimonial, a empresa dever classificar os Ativos como Ativo Circulante e No Circulante e os Passivos como Passivo Circulante e No Circulante.
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

18

4.4.1. Ativo Circulante e No Circulante O Ativo dever ser classificado como Ativo Circulante quando se espera que seja realizado at 12 meses da data de encerramento do Balano Patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional. Todos os outros Ativos devero ser classificados como Ativo No Circulante. 4.4.2. Passivo Circulante e No Circulante O Passivo dever ser classificado como Passivo Circulante quando se espera que seja exigido at 12 meses da data de encerramento do Balano Patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional. Todos os outros Passivos devero ser classificados como Passivo No Circulante. 4.5. Grupos de Contas nas Demonstraes Contbeis 4.5.1. Balano Patrimonial O Balano Patrimonial dever apresentar no mnimo os seguintes Grupos de Contas:
ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Contas a Receber Estoques Outros Crditos NO CIRCULANTE Contas a Receber Investimentos Imobilizado Intangvel (-) Depreciao e Amortizao Acumuladas PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos e Financiamentos Obrigaes Fiscais Obrigaes Trabalhistas e Sociais Contas a Pagar Provises NO CIRCULANTE Financiamentos PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados

4.5.2. Demonstrao do Resultado A Demonstrao do Resultado dever apresentar no mnimo:


VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios (-) Dedues de Tributos (inclusive Simples Nacional), Abatimentos e Devolues (=) RECEITA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais (=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

19 FINANCEIRO () RESULTADO FINANCEIRO Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras () OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS (=) RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (-) Contribuio Social sobre o Lucro Liquido (*) (-) Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) (=) RESULTADO LQUIDO DO PERODO

(*) As empresas enquadradas no Simples Nacional devero evidenciar os tributos na linha Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues. 4.5.3. Outras Nomenclaturas Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devero ser apresentados no Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado se forem relevantes e materiais para a empresa. As despesas com Tributos sobre o Lucro devero ser evidenciadas na Demonstrao do Resultado do perodo. As empresas enquadradas no Simples Nacional devero evidenciar os tributos na linha Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues. Quaisquer Ganhos ou Perdas, quando significativos, por serem eventuais e no decorrerem da atividade principal e acessria da empresa, devero ser evidenciados na Demonstrao do Resultado separadamente das demais receitas, despesas e custos do perodo. 4.6. Notas Explicativas As Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devero incluir no mnimo as seguintes informaes: a) declarao explcita e no reservada de conformidade com a Resoluo CFC 1.418 de 2012 (Interpretao Tcnica - ITG 1.000) que dispe sobre o Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte; b) descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades; c) referncia s principais prticas contbeis adotadas na elaborao das demonstraes contbeis; d) descrio resumida das polticas contbeis significativas utilizadas pela entidade; e) descrio resumida de contingncias passivas, quando houver; e f) qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das demonstraes contbeis. (Matria tratada na NBC TG 1.000 PMEs na Seo 08) 4.6.1. Modelo de Notas Explicativas (sugesto) Notas Explicativas Relativas s Demonstraes Financeiras Divulgadas em 31/12/2012 e 31/12/2011 (Valores em R$ 1,00) NE 01 - Contexto Operacional A EMPRESA PADRO PME uma Sociedade Limitada, com objeto social definido pela sua atividade principal de Assessoria Contbil, Tributria e Societria, e regida pela Lei 10.406 de 2002 Cdigo Civil. A EMPRESA PADRO PME atua no Estado do Rio Grande do Sul e sua sede localiza-se na Rua Um,100, Centro, Porto Alegre RS. A EMPRESA PADRO PME destaca-se pela prestao de servios de excelncia, para questes pontuais ou abrangentes, com a utilizao de profissionais experientes e atualizados para atuao em suas reas tcnicas.
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

20

NE 02 - Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis As Demonstraes Contbeis foram elaboradas em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil de acordo com a Resoluo CFC 1.418 de 2012 que aprovou a Interpretao Tcnica ITG 1.000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Os registros contbeis esto de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis s empresas em geral, com observncia, no que for permitido, da convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade, instituda pela Lei 11.638/2007, Lei 11.941/2009 e Resoluo CFC 1.255 de 2009. As Demonstraes Contbeis levantadas em 31 de dezembro de 2012, foram apresentadas com a informao dos saldos do Perodo Contbil anterior para fins de comparabilidade. NE 03 Resumo das Principais Prticas Contbeis As principais prticas adotadas pela EMPRESA PADRO PME na elaborao das Demonstraes Contbeis foram: a) Estimativas Contbeis As estimativas contbeis foram aplicadas em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil, para assegurar os reflexos dos valores das operaes. Dentre as operaes consideradas relevantes inclui-se a Proviso para Perdas com Clientes e a Proviso para Frias, um Tero de Frias e Encargos. b) Contas a Receber A Proviso para Perdas com Clientes foi constituda em montante considerado suficiente pela administrao para fazer frente s eventuais perdas na realizao dos crditos. c) Operaes com Moeda Estrangeira A moeda funcional da EMPRESA PADRO PME o Real. As operaes de importao e exportao realizadas em moeda estrangeira foram convertidas para a moeda funcional mediante a utilizao da taxa de cmbio divulgada pelo BACEN Banco Central do Brasil e pela SRFB Secretaria da Receita Federal do Brasil. Os ganhos e perdas com variao cambial na aplicao das taxas de cmbios sobre os Ativos e Passivos so reconhecidos como Receitas e Despesas Financeiras. d) Instrumentos Financeiros Bsicos As disponibilidades, contas a receber, aplicaes financeiras, obrigaes com fornecedores, contas a pagar, emprstimos, financiamentos e outras obrigaes a pagar, foram reconhecidas pelo seu valor atualizado, conforme as disposies legais ou contratuais previstas. e) Estoques Os estoques foram avaliados com base no valor das ultimas compras; f) Despesas Antecipadas As despesas antecipadas foram registradas no Ativo Circulante e No-Circulante, e apropriadas mensalmente no resultado, pelo regime de competncia. g) Proviso para Frias, um tero e Encargos O valor da Proviso para frias foi determinado com base no direito individual de frias mais um tero e encargos vencidas e proporcionais at 31 de dezembro de 2012. h) Regime de Escriturao Contbil Foi adotado o Regime de Competncia para o registro das mutaes patrimoniais. A aplicao desse regime implica no reconhecimento das receitas realizadas e despesas incorridas,
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

21

independentemente de seu efetivo recebimento ou pagamento, quando se correlacionarem. i) Investimentos Os investimentos mantidos em outras sociedades foram avaliados pelo Custo de Aquisio, e no foi efetuada proviso para perdas por no existirem indcios. j) Imobilizado As contas classificadas no Ativo No-Circulante Imobilizado foram reconhecidas pelo seu Custo Histrico, corrigido monetariamente at 31/12/1995, deduzido da respectiva Depreciao Acumulada. Os encargos de depreciao, amortizao e exausto foram calculados pelo Mtodo Linear, mediante a aplicao de taxas permitidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (IN SRFB 162 de 1998) que levam em conta o prazo de vida til econmica dos bens. A Resoluo CFC 1.418 de 2012, item 20, requer que seja realizada anlise para medio da recuperabilidade dos itens integrantes do Imobilizado e sempre que houver indcio de perda, reconhecer essa irrecuperabilidade no resultado. A empresa avaliou os itens do Imobilizado e no identificou perdas a serem registradas por valor realizvel menor do que o valor contbil. A EMPRESA PADRO PME procedeu depreciao dos Imobilizados pelas taxas permitidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (IN SRFB 162 de 1998). k) Intangvel As contas classificadas no Ativo No-Circulante Intangvel foram reconhecidas pelo seu Custo Histrico, deduzido da respectiva Amortizao Acumulada. Os encargos de amortizao foram calculados pelo Mtodo Linear, de acordo com a norma prevista para as PMEs. l) Proviso para Contingncias Foram reconhecidas considerando-se o provvel risco de perda de aes judiciais ou recursos administrativos, com ou sem depsito judicial. A composio Depsitos Judiciais a seguinte:

Descrio Trabalhistas Tributrios Total

2012 20.000,00

2011 30.000,00

100.000,00 110.000,00 120.000,00 140.000,00

NE 04 Dbitos ou Crditos com Partes Relacionadas A composio dos Crditos com Partes Relacionadas a seguinte: Descrio 2012 2011 Scio A Soco B 10.000,00 12.000,00 18.000,00 15.000,00

Total 22.000,00 33.000,00 _________________________ ________________________ Scio Contador 4.7. Modelos de Demonstraes Contbeis
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

22

4.7.1. Balano Patrimonial Empresa Teste Ltda (Perodo Contbil de 01.01.2012 a 31.12.2012) Expresso em R$
31.12.12 ATIVO CIRCULANTE Caixa/Equivalentes de Caixa Contas a Receber Estoques Outros Crditos NO CIRCULANTE Contas a Receber Investimentos Imobilizado Intangvel (-) Depreciao e Amortiz Acumuladas 31.12.11 PASSIVO e PATRIMNIO LQ. CIRCULANTE Fornecedores Emprstimos e Financiamentos Obrigaes Fiscais Obrigaes Trabalhist e Sociais Contas a Pagar Provises NO CIRCULANTE Financiamentos PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados TOTAL 31.12.12 31.12.11

TOTAL

4.7.2. Demonstrao do Resultado Empresa Teste Ltda (Perodo Contbil de 01.01.2012 a 31.12.2012) Expresso em R$
31.12.x1 DEMONSTRAO DO RESULTADO VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios (-) Dedues de Tributos (inclusive Simples Nacional), Abatimentos e Devolues (=) RECEITA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios (=) LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais (=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO () RESULTADO FINANCEIRO Receitas Financeiras (-) Despesas Financeiras () OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS (=) RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO 31.12.x0

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

23
(-) Despesa com Contribuio Social (*) (-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*) (=) RESULTADO LQUIDO DO PERODO

(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os tributos na linha Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues. Neste caso, devem desconsiderar essas contas. 5. Plano de Contas Simplificado O Plano de Contas, mesmo que simplificado, dever ser elaborado considerando-se as especificidades e natureza das operaes realizadas, bem como dever contemplar as necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais. Conceituao de Contas Em Contabilidade, contas so denominaes contbeis que identificam e controlam elementos contbeis de natureza semelhante. RESOLUO CFC 1.330 de 2011 (ITG 2000) Aprova a ITG 2000 Escriturao Contbil. Formalidades da escriturao contbil 1. O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, esta Interpretao no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro pr-definido.

O Plano de Contas Simplificado dever conter, no mnimo, 4 (quatro) nveis, conforme segue: Nvel 1 Ativo; Passivo e Patrimnio Lquido; e Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado) Nvel 2 Ativo Circulante e Ativo No Circulante. Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido. Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e Despesas Operacionais. Nvel 3 Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Caixa e Equivalentes de Caixa. Nvel 4 Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Banco Conta Movimento.
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

24

Uma exemplificao dos 4 Nveis: Nvel 1 Ativo Nvel 2 Ativo Circulante Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa Nvel 4 Banco XXXXXX 5.1. Modelo de Plano de Contas Simplificado
Cdigo 1 1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.1.02 1.1.2 1.1.2.01 1.1.2.02 1.1.3 1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.03 1.1.4 1.1.4.01 1.1.4.02 1.1.4.03 1.3 1.3.1 1.3.1.01 1.3.1.02 1.3.2 1.3.2.01 1.3.2.02 1.3.3 1.3.3.01 1.3.3.02 1.3.3.03 1.3.3.04 1.3.3.05 1.3.3.06 1.3.4 1.3.4.01 1.3.4.02 2 2.1 2.1.1 2.1.1.01 ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Caixa Banco Conta Movimento Contas a Receber Clientes (-) Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa Estoque Mercadorias Produtos Acabados Insumos Outros Crditos Ttulos a Receber Impostos a Recuperar Outros Valores a Receber ATIVO NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Contas a Receber (-) Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa Investimentos Participaes Societrias Outros Investimentos Imobilizado Terrenos Edificaes Mquinas e Equipamentos Veculos Mveis e Utenslios (-) Depreciao Acumulada Intangvel Softwares (-) Amortizao Acumulada PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Nacionais Fornecedor Descrio das Contas

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

25
2.1.2 2.1.2.01 2.1.2.02 2.1.3 2.1.3.01 2.1.3.02 2.1.3.03 2.1.4 2.1.4.01 2.1.4.02 2.1.4.03 2.1.5 2.1.5.01 2.1.5.02 2.1.5.03 2.1.6 2.1.6.01 2.1.6.02 2.1.6.03 2.2 2.2.1 2.2.1.01 2.2.2 2.2.2.01 2.3 2.3.1 2.3.1.01 2.3.1.02 2.3.2 2.3.2.01 2.3.2.02 2.3.3 2.3.3.01 2.3.3.02 3 3.1 RECEITAS 3.1.1 3.1.1.01 3.1.1.02 3.1.1.03 3.1.1.04 3.1.2 3.1.2.01 Receitas de Venda Venda de Produtos Venda de Mercadorias Venda de Servios (-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues Receitas Financeiras Emprstimos e Financiamentos Emprstimos Bancrios Financiamentos Obrigaes Fiscais SIMPLES NACIONAL ICMS a Recolher ISSQN a Recolher Obrigaes Trabalhistas e Sociais Salrios a Pagar FGTS a Recolher INSS dos Segurados a Recolher Contas a Pagar Telefone a Pagar Energia a Pagar Aluguel a Pagar Provises Proviso de Frias Proviso de 13 Salrio Proviso de Encargos Sociais sobre Frias e 13 Salrio PASSIVO NO CIRCULANTE Financiamentos Financiamento Banco A Outras Contas a Pagar Emprstimos de Scios PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reservas Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros/Prejuzos Acumulados Lucros Acumulados (-) Prejuzos Acumulados RECEITAS, CUSTOS E DESPEAS (CONTAS DE RESULTADO)

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

26
3.1.2.02 3.1.3 3.1.3.01 3.1.3.02 3.1.3.03 3.2 CUSTOS E DESPESAS 3.2.1 3.2.1.01 3.2.1.02 3.2.1.03 3.2.2 3.2.2.01 3.2.2.02 3.2.2.03 3.2.3 3.2.3.01 3.2.3.02 3.2.4 3.2.4.01 3.2.4.02 3.2.4.03 Custos dos Produtos, Mercadorias e Servios Vendidos Custos dos Insumos Custos da Mo de Obra Outros Custos Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas com Vendas Outras Despesas Gerais Despesas Financeiras Juros Passivos Outras Despesas Financeiras Outras Despesas Operacionais Despesas com Baixa de Imobilizado Despesas com Baixa de Investimentos Outras Despesas Receitas de Aplicaes Financeiras Juros Ativos Outras Receitas Operacionais Receitas de Venda de Imobilizado Receitas de Venda de Investimentos Outras Receitas

FONTE: LEFISC.

LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO CONSIDERAES


SUMRIO: 1. Consideraes Iniciais 2. Contribuintes Obrigados a Escriturao Fiscal Digital 3. Escriturao 4. Autenticao 5. Consideraes Finais 1. Consideraes Iniciais O livro Registro de Inventrio, modelo 7, destina-se a arrolar, pelos seus valores e com especificaes que permitam sua perfeita identificao, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos acabados e os produtos em fase de fabricao, existentes em cada estabelecimento poca do balano da firma. Sero tambm arrolados, separadamente: I - as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem e os produtos manufaturados pertencentes ao estabelecimento, em poder de terceiros; e
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

27

II - as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos acabados e produtos em fabricao pertencentes a terceiros, em poder do estabelecimento. A escriturao atender ordem de classificao na TIPI. A partir de 1 de janeiro de 2006, o contribuinte enquadrado no CGC/TE na categoria geral fica obrigado escriturao dos livros fiscais por sistema eletrnico de processamento de dados, dentre estes, o Livro Registro de Inventrio, exceto os contribuintes obrigados a EFD que fica desobrigado a escriturao e a impresso do Livro registro de Inventrio 2. Contribuintes Obrigados a Escriturao Fiscal Digital Os contribuintes obrigados a EDF utilizaro o registro HOO5 para informar o inventrio das mercadorias. Este registro deve ser apresentado para discriminar os valores totais dos itens/produtos do inventrio realizado em 31 e dezembro de cada exerccio, ou nas demais datas estabelecidas pela legislao fiscal ou comercial. A partir de julho de 2012, as empresas que exeram as atividades descritas na classificao nacional de atividades econmicas/ FISCAL (CNAE-Fiscal) sob os cdigos 4681-8/01 e 46818/02 devero apresentar este registro mensalmente, para discriminar os valores itens/produtos do inventrio realizado ao final de cada ms. Informar MOT_INV o cdigo 01 O inventario dever ser apresentado no arquivo da EFD, no segundo ms subsequente ao evento. Ex: Inventrio realizado em 31. 12.2011 dever ser apresentado na EFD de perodo de referencia fevereiro de 2013. Atribuir valor Zero ao inventario significa escriturar sem estoque. 3. Escriturao Os registros sero feitos da seguinte forma: I - na coluna "Classificao Fiscal": cdigo da TIPI em que os produtos esto classificados; II - na coluna "Discriminao": especificao que permita a perfeita identificao dos produtos (espcie, qualidade, marca, tipo, modelo e nmero, se houver); III - na coluna "Quantidade": quantidade em estoque poca do balano; IV - na coluna "Unidade": especificao da unidade (quilograma, metro, litro, etc.); V - nas colunas sob o ttulo "Valor": a) coluna "Unitrio": valor de cada unidade dos produtos pelo custo de aquisio ou de fabricao ou pelo preo corrente no mercado ou bolsa, prevalecendo o critrio de estimar-se pelo preo corrente, quando este for inferior ao preo de custo; no caso de matrias-primas ou de produtos em fase de fabricao, o valor ser o de seu preo de custo; b) coluna "Parcial": valor resultante da multiplicao da quantidade pelo valor unitrio; e c) coluna "Total": soma dos valores parciais constantes do mesmo Cdigo da TIPI; e VI - na coluna "Observaes": anotaes diversas. 4. Autenticao O livro Registro de Inventrio dever ser autenticado na Junta Comercial do Estado e na Secretaria da Fazenda Estadual dentro de 120 dias aps o encerramento do exerccio. 5. Consideraes Finais Aps o arrolamento, dever ser consignado o valor total de cada grupo e, ainda, o total geral do estoque existente. Somente se aplica aos estabelecimentos industriais e equiparados a industrial. ordem de classificao na TIPI e o preenchimento da coluna "Classificao Fiscal": cdigo da TIPI em que os produtos esto classificados. O livro ser escriturado dentro de 60 (sessenta) dias, contados da data do balano da firma, ou se a firma no mantiver escrita contbil regular, o inventrio ser levantado em cada estabelecimento no ltimo dia do ano civil. BASE LEGAL: Artigos 472 a 476 RIPI/2010.
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

28

FONTE: LEFISC.

ICMS/Nacional - Escriturao Fiscal Digital - EFD - Roteiro de Procedimentos


Sumrio
Introduo I - Histrico II - Conceito III - Livros abrangidos III.1 - Obrigaes que podero ser incorporadas IV - Gerao, recepo e validao V - Compartilhamento de informaes VI - Certificao digital VII - Obrigatoriedade VII.1 - Opo pela EFD VII.2 - Autonomia dos estabelecimentos VIII - Prazo de entrega do arquivo VIII.1 - Retificao do arquivo - At 31.12.2012 VIII.1.1 - Retificao do arquivo - A partir de 1.01.2013 IX - Guarda do arquivo digital X - Sintegra e outras obrigaes acessrias XI - Unidades federadas que possuam sistemas informatizados prprios XII - Especificaes tcnicas do leiaute e orientaes gerais XII.1 - Organizao XII.2 - Dados tcnicos de gerao do arquivo XII.3 - Regras gerais de preenchimento

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

29
XII.3.1 - Formato dos campos XII.3.2 - Cdigos em operaes e lanamentos XII.3.3 - Blocos do arquivo XII.4 - Leiaute - Exemplo de registro XII.4.1 - Apresentao do registro 0000 em TXT XIII - Tabela resumo por Estado - Dispensa do sintegra, prazo de entrega e prazo para retificao da EFD

Introduo
O Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ e o Secretrio Geral da Secretaria da Receita Federal, na 124 reunio ordinria do Conselho Nacional de Poltica Fazendria, realizada em Macap, AP, no dia 15 de dezembro de 2006, aprovaram o Convnio ICMS n 143 de 2006 (DOU de 20.12.2006), instituindo a Escriturao Fiscal Digital - EFD, integrante do Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED. O Convnio ICMS n 143/2006 teve como objetivo a implantao de uma sistemtica nacional de escriturao fiscal digital para substituir a forma atual, com validade jurdica garantida pela assinatura digital do remetente, simplificando o cumprimento dessa obrigao acessria e permitindo, ao mesmo tempo, o melhor acompanhamento dessas informaes pelo Fisco. Em 08.04.2009, foi publicado no DOU o Ajuste Sinief n 2/2009, trazendo maiores detalhes sobre os aspectos e procedimentos relativos EFD, conforme tratado no presente Roteiro.

I - Histrico
Por fora do princpio federativo, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios so dotados de autonomia poltica, administrativa e financeira, cujas atribuies, competncias e respectivas limitaes esto previstas na Constituio Federal. De acordo com as regras constitucionais cada ente tem competncia para instituir e administrar os respectivos tributos. Dessa forma, cada um desses entes, com a finalidade de fiscalizar a atividade dos contribuintes, pode estabelecer a obrigao acessria que entender mais interessante, o que gera multiplicidades de rotinas de trabalho e muita burocracia, tornando o custo para o cumprimento de obrigaes tributrias muito alto. Com o intuito de racionalizar os procedimentos a serem observados pelos contribuintes do ICMS e do IPI, em 1970, o Ministro da Fazenda e os Secretrios de Fazenda ou de Finanas dos Estados e do Distrito Federal, se reuniram e assinaram o Convnio sem nmero de 1970, criando Sistema Nacional Integrado de Informaes Econmico-Fiscais, determinando que os entes federados incorporassem s suas respectivas legislaes tributrias as normas relativas aos documentos e livros fiscais consubstanciadas nos seus artigos. Todavia, apesar dessas obrigaes comuns, ainda existem diversas declaraes e outras obrigaes acessrias que so especficas para cada ente tributante, dificultando o exerccio das atividades por empresas que se sujeitam s regras estabelecidas pela Unio, pelo Estado e pelo Municpio onde esto estabelecidas. Por outro lado, as administraes tributrias tambm esto sujeitas a investir recursos para captar, tratar, armazenar e disponibilizar informaes sobre as operaes realizadas pelos contribuintes, administrando um volume de obrigaes acessrias que acompanha o surgimento de novas hipteses de evaso. Portanto, a integrao e compartilhamento de informaes tm o objetivo de racionalizar e modernizar a administrao tributria brasileira, reduzindo custos e entraves burocrticos, facilitando o cumprimento das obrigaes tributrias e o pagamento de impostos e contribuies, alm de fortalecer o controle e a fiscalizao por meio de intercmbio de informaes entre as administraes tributrias. Nesse sentido foi aprovada a Emenda Constitucional n 42/2003, que introduziu o Inciso XXII ao art. 37 da Constituio Federal, determinando s administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios que atuem de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais. Para atender ao disposto da Emenda Constitucional n 42, Inciso XXII, art. 37, foi realizado, em julho de 2004, o 1 Encontro Nacional de Administradores Tributrios - ENAT, reunindo os titulares das administraes tributrias federal, estaduais, do Distrito Federal e dos municpios de capitais, com o objetivo de buscar solues conjuntas das trs esferas de Governo que promovessem maior integrao administrativa, padronizao e melhor qualidade

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

30
das informaes; racionalizao de custos e da carga de trabalho operacional no atendimento; maior eficcia da fiscalizao; maior possibilidade de realizao de aes fiscais coordenadas e integradas; maior possibilidade de intercmbio de informaes fiscais entre as diversas esferas governamentais; cruzamento de dados em larga escala com dados padronizados e uniformizao de procedimentos. No segundo semestre de 2005, no evento do II ENAT - Encontro Nacional de Administradores Tributrios, os Secretrios de Fazenda dos Estados e DF, o Secretrio da Receita Federal e os representantes das Secretarias de Finanas dos municpios das Capitais assinaram o Protocolo ENAT 02/2005, onde se comprometeram a promover reunies e discusses e a adotar demais providncias que se fizerem necessrias, com vistas ao desenvolvimento do Sistema Pblico de Escriturao Digital, denominado SPED, que atenda aos interesses das administraes tributrias. Foi com base nessas premissas que em 20.12.2006 foi publicado o Convnio ICMS n 143/2006, que instituiu a Escriturao Fiscal Digital - EFD. Referido ato determinou que a EFD deveria ser emitida conforme leiaute definido em Ato Cotepe. Nesse sentido, foi publicado o Ato Cotepe ICMS n 82/2006, que foi revogado posteriormente pelos Ato Cotepe ICMS n 11/2007 e Ato Cotepe ICMS n 9/2008, que aprovou o Manual de Orientao do Leiaute da Escritura Fiscal Digital - EFD, que visa a orientar a gerao em arquivo digital dos dados concernentes EFD e contm outras informaes fiscais a serem observadas pelo contribuinte pessoa fsica ou jurdica inscrito no cadastro de contribuintes do respectivo rgo fiscal. O Ato Cotepe ICMS n 9/2008 j sofreu diversar alteraes, sendo que est vigendo atualmente o leiaute aprovado pelo Ato Cotepe ICMS n 38/2009, que produz efeitos para as escrituraes referentes aos perodos desde 1 de janeiro de 2010, exceto quanto ao Bloco G e registros pertinentes ao Livro de Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente, que produzem efeitos desde 1 de julho de 2010. Observe-se ainda que as disposies do Ato Cotepe ICMS n 9/2008, na redao dada pelo Ato Cotepe ICMS n 38/2009, j sofreram diversas alteraes. Em 08.04.2006, tendo em vista que o Convnio ICMS n 143/2006, no detalhava alguns aspectos relativos EFD, foi publicado o Ajuste Sinief n 02/2009, que tambm dispe sobre esse tema.

II - Conceito
A Escriturao Fiscal Digital - EFD compe-se da totalidade das informaes econmico-fiscais e contbeis, em meio digital, necessrias apurao dos impostos referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte, bem como outras de interesse das administraes tributrias das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB. Essas informaes referem-se aos dados correspondentes ao perodo compreendido entre o primeiro e o ltimo dia do ms, considerando-se totalidade das informaes: a) as relativas s entradas e sadas de mercadorias bem como aos servios prestados e tomados, incluindo a descrio dos itens de mercadorias, produtos e servios; b) as relativas a quantidade, descrio e valores de mercadorias, matrias-primas, produtos intermedirios, materiais de embalagem, produtos manufaturados e produtos em fabricao, em posse ou pertencentes ao estabelecimento do contribuinte declarante, ou fora do estabelecimento e em poder de terceiros; c) qualquer informao que repercuta no inventrio fsico e contbil, na apurao, no pagamento ou na cobrana de tributos de competncia dos entes conveniados ou outras de interesse das administraes tributrias. Nesse sentido, a atual forma de escriturao de livros fiscais ser substituda por um arquivo digital que conter a EFD, onde estaro englobadas todas as informaes que hoje so prestadas por meio dos livros fiscais, alm de outras que sejam de interesse da administrao tributria. Ressalte-se que, apesar de a EFD tratar sobre a apurao de IPI e ICMS, qualquer situao de exceo na tributao desses impostos, tais como iseno, imunidade, no-incidncia, diferimento ou suspenso do recolhimento, tambm dever ser informada no arquivo digital, indicando-se o respectivo dispositivo legal. Observe-se tambm que as informaes devero ser prestadas sob o enfoque do declarante, ou seja, o remetente dever informar os cdigos de produtos, a natureza de operao, o CFOP etc. sob o aspecto de sua escriturao, ou seja, se estiver vendendo uma mercadoria, dever informar o CFOP correspondente venda (5.102, por exemplo), enquanto o destinatrio dever informar o CFOP correspondente sua aquisio (1.102, por exemplo).

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

31
Fundamentao: Clusula primeira, caput e 1 e 2 e Clusula quarta do Ajuste Sinief 02/2009.

III - Livros abrangidos


O contribuinte dever realizar utilizar a EFD para efetuar a escriturao do: a) Livro Registro de Entradas; b) Livro Registro de Sadas; c) Livro Registro de Inventrio; d) Livro Registro de Apurao do IPI; e) Livro Registro de Apurao do ICMS; f) Documento Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente - CIAP.

Note-se que a escriturao do CIAP obrigatria desde 1 de janeiro de 2011. Observe-se que fica vedada ao contribuinte obrigado EFD a escriturao desses livros e do documento de outra forma, que no aquela estabelecida para escriturao digital. Fundamentao: Clusula primeira, 3 e clusula segunda e clusula terceira, 5 do Ajuste Sinief n 02/2009. III.1 - Obrigaes que podero ser incorporadas A seguir, esto listadas algumas das obrigaes acessrias que os contribuintes so atualmente obrigados pelos fiscos a entregar e que podero ser incorporados ao SPED: - Guias informativas anuais; - Arquivos do Convnio ICMS 57/95; - Informaes do IPI na DIPJ; - Detalhamento da origem do crdito no PER/DCOMP (Pedido Eletrnico de Ressarcimento ou Restituio / Declarao de Compensao), no caso de Ressarcimento de IPI; - DNF - Demonstrativo de Notas Fiscais; - DCP - Declarao do Crdito Presumido do IPI; - DE - Demonstrativo de Exportao; - DIF (Bebidas, Cigarros e Papel Imune); - Arquivos digitais dos produtos do captulo 33 da TIPI (Obrigao acessria especfica para os estabelecimentos industriais de produtos de higiene pessoal, cosmticos e perfumaria cuja receita bruta com a venda desses produtos seja igual ou superior a 100 milhes); Fonte: Secretaria da Receita Federal do Brasil - Portal do SPED

IV - Gerao, validao e recepo

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

32
Para gerao da EFD, o contribuinte dever observar as especificaes tcnicas estabelecidas em Ato Cotepe, cujo leiaute ser detalhado por registros, de forma a identificar perfeitamente a totalidade das informaes. Esses registros constituem-se da gravao, em meio digital, das informaes contidas nos documentos emitidos ou recebidos, a qualquer ttulo em meio fsico ou digital, alm de classificaes e ajustes efetuados pelo prprio contribuinte e de outras informaes de interesse fiscal. Algumas informaes a serem inseridas no arquivo digital devem ser retiradas de tabelas prprias, conforme segue: a) Tabela de Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM/SH; b) Tabela de Municpios do Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE; c) Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP constante do anexo ao Convnio SINIEF S/N de 1970; d) Cdigo de Situao Tributria - CST constante do anexo ao Convnio SINIEF S/N de 1970; e) outras tabelas e cdigos que venham a ser estabelecidos pelas administraes tributrias das unidades federadas e da RFB. Observe-se que as administraes tributrias das unidades federadas divulgaro, por legislao prpria, as tabelas de ajustes do lanamento e apurao do imposto elaboradas de acordo com as regras estabelecidas no Ato Cotepe que prev as especificaes tcnicas da EFD. Caso no sejam divulgadas pelo respectivos entes, devero ser adotadas as tabelas do prprio Ato Cotepe. Antes do envio do arquivo digital, este dever ser submetido validao de consistncia de leiaute efetuada pelo software denominado Programa de Validao e Assinatura da Escriturao Fiscal Digital - PVA-EFD, que ser disponibilizado na internet nos stios das administraes tributrias das unidades federadas e da RFB, considerando-se validao de consistncia do leiaute: a) a consonncia da estrutura lgica do arquivo gerado pelo contribuinte com as orientaes e especificaes tcnicas do leiaute do arquivo digital da EFD definidas em Ato Cotepe; b) a consistncia aritmtica e lgica das informaes prestadas. Alm da validao, o PVA-EFD tambm dever ser utilizado para a assinatura digital e o envio do arquivo por meio da internet. Assim, aps realizada a validao e a assinatura do arquivo, dever ser efetuado o seu envio ao ambiente nacional do Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED, que administrar a recepo geral dos arquivos digitais da EFD ainda que estes tenham sido retransmitidos das bases de dados das administraes tributrias.

Observados os padres fixados para o ambiente nacional do SPED, em especial quanto validao, disponibilidade permanente, segurana e redundncia, faculta-se s unidades federadas recepcionar o arquivo digital da EFD diretamente em suas bases de dados, com imediata retransmisso ao ambiente nacional do SPED. Uma vez transmitido, a recepo do arquivo ser precedida no mnimo das seguintes verificaes: a) dos dados cadastrais do declarante; b) da autoria, autenticidade e validade da assinatura digital; c) da integridade do arquivo; d) da existncia de arquivo j recepcionado para o mesmo perodo de referncia; e) da verso do PVA-EFD e tabelas utilizadas.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

33
Efetuadas essas verificaes, ser automaticamente expedida pela administrao tributria, por meio do PVA-EFD, comunicao ao respectivo declarante quanto ocorrncia de um dos seguintes eventos: a) falha ou recusa na recepo, hiptese em que a causa ser informada; b) regular recepo do arquivo, hiptese em que ser emitido recibo de entrega, com o nmero de identificao; Ressalte-se que a partir do momento em que for emitido o recibo de entrega os livros e o documento sero considerados escriturados, mas a respectiva recepo no implicar no reconhecimento da veracidade e legitimidade das informaes prestadas, nem na homologao da apurao do imposto efetuada pelo contribuinte. Fundamentao: Clusulas oitava a dcima primeira, Clusula dcima quinta, 1 e 3 e Clusulas dcima sexta e dcima stima do Ajuste Sinief n 02/2009.

V - Compartilhamento de informaes
As informaes da EFD, aps o seu envio e recebimento no ambiente nacional do SPED, sero imediatamente retransmitidas unidade federada na qual est inscrito o estabelecimento do contribuinte declarante. Verifica-se que as informaes da EFD sero enviadas somente respectiva unidade da federao onde se encontra o estabelecimento da pessoa jurdica. Dessa forma, o Estado de So Paulo, por exemplo, no receber informaes acerca da escriturao de um estabelecimento localizado no Estado de Pernambuco, mesmo que a matriz da pessoa jurdica esteja localizada em So Paulo. Fundamentao: Clusula dcima quinta, 2 do Ajuste Sinief n 02/2009.

VI - Certificao digital
Conforme j mencionado o arquivo que contenha a EFD dever ser assinado digitalmente de acordo com as Normas da Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil pelo contribuinte ou por seu representante legal.

O ICP-Brasil "um conjunto de tcnicas, prticas e procedimentos, a ser implementado pelas organizaes governamentais e privadas brasileiras com o objetivo de garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurdica de documentos em forma eletrnica, das aplicaes de suporte e das aplicaes habilitadas que utilizem certificados digitais, bem como a realizao de transaes eletrnicas seguras" (www.receita.fazenda.gov.br). A assinatura digital, alm de obrigatria, se faz necessria para conferir validade jurdica Escriturao Fiscal Digital, nos termos da Medida Provisria n 2.200-2, de 24.08.2001.

A assinatura digital ser verificada quanto a sua autoria, autenticiade e validade, no incio do processo de transmisso do arquivo. Podem assinar o arquivo da escriturao fiscal digital: a) o e-PJ ou e-CNPJ que contenha a mesma base do CNPJ (8 primeiros caracteres) do estabelecimento; b) o e-PF ou e-CPF do representante legal da empresa no cadastro CNPJ; c) a pessoa jurdica ou pessoa fsica com procurao eletrnica cadastrada no site da RFB, por estabelecimento. Fundamentao: Clusula primeira, 2 e Clusula dcima primeira, II, do Ajuste Sinief n 02/2009.

VII - Obrigatoriedade
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

34
Em regra, a EFD de uso obrigatrio, a partir de 1.01.2009, para todos os contribuintes do ICMS ou do IPI. Todavia, mediante a celebrao de Protocolo ICMS, as administraes tributrias das unidades federadas e da RFB podero: a) dispensar a obrigatoriedade da EFD para alguns contribuintes, conjunto de contribuintes ou setores econmicos; ou b) indicar os contribuintes obrigados EFD, tornando a utilizao facultativa aos demais.

Observe-se que a dispensa do uso da EFD poder ser revogada a qualquer tempo por ato administrativo da unidade federada em que o estabelecimento estiver inscrito. Ressalte-se ainda que, no caso de fuso, incorporao ou ciso, a obrigatoriedade da EFD se estende empresa incorporadora, cindida ou resultante da ciso ou fuso.

A obrigatoriedade de entrega da EFD aplica-se a todos os estabelecimentos do contribuinte situados no mbito da unidade federada. Tambm foi facultado a cada uma das unidades federadas, em conjunto com a Secretaria da Receita Federal do Brasil, estabelecer a obrigao da EFD para determinados contribuintes durante o exerccio de 2008, conforme alterao constante do Convnio ICMS n 13/2008. Diante da possibilidade de se estabelecer a obrigatoriedade apenas para alguns contribuintes, conforme mencionado na letra "a" anterior, por meio do Protocolo ICMS n 77, de 18.09.2008, publicado no Dirio Oficial da Unio de 19.09.2008, foram listados os contribuintes sujeitos EFD. Portanto, a obrigatoriedade da EFD, a partir de 1.01.2009, aplica-se aos contribuintes especificados nos anexos do Protocolo ICMS n 77/2008.

Para ter acesso relao de contribuintes obrigados EFD, clique aqui. Durante o ano de 2009, os Estados passaram a publicar listas, por meio de legislao interna, contendo os estabelecimentos sujeitos EFD. Nesse sentido orienta-se a consulta tambm as pginas das Fazendas Estaduais para consulta sobre a obrigatoriedade ou no da EFD.

Os contribuintes do Estado de Pernambuco e do Distrito Federal ainda no esto obrigados a adotar a EFD, conforme tratado no subtpico XI. Conforme j mencionado, o arquivo digital dever ser gerado de acordo com as especificaes (leiaute) previstas em Ato Cotepe. Ocorre que compete administrao tributria da unidade federada a atribuio de perfil a estabelecimento localizado em seu territrio, para que este elabore o arquivo digital de acordo com o leiaute correspondente, definido no referido Ato Cotepe. Atualmente, existem dois perfis, o "A" e o "B". O perfil "A" mais detalhado, enquanto o perfil "B" composto por informaes consolidadas. Observe-se que na hiptese de a unidade federada no atribuir um perfil ao estabelecimento, o contribuinte dever obedecer ao leiaute relativo ao perfil "A". Nesse sentido, o Protocolo ICMS 77/2008 especificou o perfil de apresentao do arquivo contendo a EFD por contribuinte.

A relao de contribuintes obrigados EFD havia sido estabelecida pelo Protocolo ICMS n 76/2008. O Despacho que tornou pblico este Protocolo ICMS, todavia, foi tornado sem efeito pelo Despacho n 67, de 19.08.2008, no tendo surtido efeito essa relao.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

35
No dia 7 de abril de 2011, foi publicado no Dirio Oficial da Unio o Protocolo ICMS n 03/2011, para determinar a obrigatoriedade da utilizao da EFD aos demais contribuintes a partir 1 de janeiro de 2012, podendo ser antecipada a critrio de cada Unidade federada. Todavia, para os Estados do Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Bahia, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Paraba, Paran, Piau, Rio Grande do Sul, Rio de Janeiro, Roraima, So Paulo e Sergipe a obrigatoriedade prevista para os demais contribuintes aplica-se a partir de 1 de janeiro de 2014, tambm, podendo ser antecipada a critrio de cada Estado. Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da EFD as Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte, previstas na Lei Complementar n 123/06, optantes pelo Simples Nacional para todos os tributos, exceto se estabelecidas nos Estados do Acre, Alagoas, Amazonas, Mato Grosso, Rondnia e Tocantins, conforme critrio estabelecido por cada um desses Estados.

O Protocolo ICMS n 3/2011 somente estabeleceu prazo mximo para que os todos os contribuintes estejam includos na EFD. Dessa forma, ficam mantidos os prazos para os contribuintes j obrigados EDF nos termos do Protocolo ICMS n 77/2008 e das legislaes internas. Fundamentao: Clusulas terceira e quinta do Ajuste Sinief n 02/2009, Protocolo ICMS n 77/2008, Protocolo ICMS n 3/2011 e Protocolo ICMS n 141/2012. VII.1 - Opo pela EFD O contribuinte que no esteja obrigado EFD poder optar por utiliz-la, de forma irretratvel, mediante requerimento dirigido s administraes tributrias das unidades federadas. Dessa forma, o contribuinte no obrigado deve ter muito cuidado ao optar pela apresentao da EFD, tendo em vista que ela irretratvel. Fundamentao: Clusula primeira, 2 do Ajuste Sinief n 02/2009 e Clusula segunda do Protocolo ICMS 77/2008. VII.2 - Autonomia dos estabelecimentos O contribuinte que possuir mais de um estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia, depsito, fbrica ou outro qualquer, dever prestar as informaes relativas EFD em arquivo digital individualizado por estabelecimento, ainda que a apurao dos impostos ou a escriturao contbil seja efetuada de forma centralizada. Ou seja, sero preservadas as regras atuais em relao autonomia dos estabelecimentos perante a escriturao fiscal, segundo a qual, cada estabelecimento contribuinte deve manter seus prprios documentos fiscais, bem como seus prprios livros. Ressalte-se, entretanto, que essa regra de entrega de um arquivo por estabelecimento no se aplica aos estabelecimentos localizados na mesma unidade federada quando houver disposio em Convnio, Protocolo ou Ajuste que preveja inscrio centralizada, podendo as administraes tributrias das unidades federadas criar outras excees mediante Ato Cotepe ou regime especial. Fundamentao: Clusula sexta do Ajuste Sinief n 02/2009.

VIII - Prazo de entrega do arquivo


O arquivo digital da EFD dever ser enviado, em regra, at o 5 (quinto) dia do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao, podendo a administrao tributria da unidade federada alterar esse prazo. Todavia, diante da complexidade da EFD, foi prorrogado o prazo relativo primeira entrega. Assim, o Ato COTEPE/ICMS n 45/2008, determinou que os arquivos da EFD, referentes aos meses de janeiro a abril de 2009, poderiam ser entregues, excepcionalmente, at o dia 31 de maio de 2009. Esse prazo foi prorrogado novamente pelo Ato Cotepe/ICMS n 15/2009, que determinou que, excepcionalmente, os arquivos da EFD, referentes aos meses de janeiro a agosto de 2009, poderiam ser entregues at o dia 30 de setembro de 2009.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

36
Destaca-se que a prorrogao refere-se somente ao prazo de entrega dos arquivos, e no ao incio da exigncia da EFD, que continua a abranger os fatos geradores ocorridos desde 1 de janeiro de 2009. Conforme mencionado anteriormente, a legislao interna dos Estados e do Distrito Federal pode determinar prazo diferenciado para o envio dos arquivos da EFD. Grande parte dos Estados prev prazos mais dilatados para a entrega dos arquivos digitais, conforme indicado na tabela do tpico XIII. Fundamentao: Clusula dcima segunda do Ajuste Sinief n 02/2009 e Item 1.2.2.1 do Ato COTEPE/ICMS 09/2008. VIII.1 - Retificao do arquivo - At 31.12.2012 Aps o envio do arquivo digital, caso o contribuinte verifique alguma incorreo, poder retific-lo, observado o seguinte: a) at o prazo normal de entrega, independentemente de autorizao da administrao tributria; b) aps o prazo normal de entrega, conforme dispuser a legislao da unidade federada de localizao do estabelecimento. Ressalte-se que a retificao do arquivo digital aps a respectiva entrega dever ser efetuada mediante envio de outro arquivo para substituio integral do arquivo digital da EFD regularmente recebido pela administrao tributria. Dessa forma, no ser permitido o envio de arquivo digital complementar. A gerao e envio do arquivo digital para retificao da EFD se sujeita s mesmas regras relativas ao arquivo original, ou seja, dever observar o leiaute previsto em Ato Cotepe e ser objeto de validao para posterior recepo pela administrao tributria. Assim como ocorre com o prazo para o envio do aquivo original da EFD, as legislaes estaduais tambm preveem prazos e formas diferenciadas para a retificao dos arquivos digitais, conforme indicado na tabela do tpico XIII.

O contribuinte dever entregar o arquivo digital da EFD de cada perodo apenas uma nica vez, salvo a entrega com finalidade de retificao. Fundamentao: Clusulas dcima terceira e dcima quarta do Ajuste Sinief n 02/2009. VIII.1.1 - Retificao do arquivo - A partir de 1.01.2013 A partir de 1 de janeiro de 2013, o contribuinte poder retificar a EFD: a) at o 5 (quinto) dia do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao, independentemente de autorizao da administrao tributria; b) at o ltimo dia do terceiro ms subsequente ao encerramento do ms da apurao, independentemente de autorizao da administrao tributria.

O disposto letra "b" no caracteriza dilao do prazo de entrega de que trata a letra "a". c) aps o prazo de que trata a letra "b", mediante autorizao da Secretaria de Fazenda, Receita, Finanas ou Tributao do seu domiclio fiscal quando se tratar de ICMS, ou pela RFB quando se tratar de IPI, nos casos em que houver prova inequvoca da ocorrncia de erro de fato no preenchimento da escriturao, quando evidenciada a impossibilidade ou a inconvenincia de sane-la por meio de lanamentos corretivos.

As informaes previstas nas letras "b" e "c" no se aplicam quando a apresentao do arquivo de retificao for decorrente de notificao do fisco.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

37
Ressalta-se que no produzir efeitos a retificao de EFD: a) de perodo de apurao que tenha sido submetido ou esteja sob ao fiscal; b) cujo dbito constante da EFD objeto da retificao tenha sido enviado para inscrio em Dvida Ativa, nos casos em que importe alterao desse dbito; c) transmitida em desacordo com as disposies desta clusula. A retificao ser efetuada mediante envio de outro arquivo para substituio integral do arquivo digital da EFD regularmente recebido pela administrao tributria. A gerao e envio do arquivo digital para retificao da EFD dever observar as mesmas regras relativas ao arquivo original, com indicao da finalidade do arquivo.

No ser permitido o envio de arquivo digital complementar. Ressalta-se que a autorizao para a retificao da EFD no implicar o reconhecimento da veracidade e legitimidade das informaes prestadas, nem a homologao da apurao do imposto efetuada pelo contribuinte. O contribuinte dever entregar o arquivo digital da EFD de cada perodo apenas uma nica vez, salvo a entrega com finalidade de retificao. A EFD de perodo de apurao anterior a janeiro de 2013 poder ser retificada at o dia 30.04.2013, independentemente de autorizao do fisco, exceto na hiptese em que no perodo de apurao objeto da retificao, o contribuinte tenha sido submetido ou esteja sob ao fiscal. Fundamentao: Clusulas dcima terceira e dcima quarta do Ajuste Sinief n 02/2009 e Ajuste Sinief n 11/2012.

IX - Guarda do arquivo digital


O contribuinte dever armazenar o arquivo digital da EFD, observando os requisitos de segurana, autenticidade, integridade e validade jurdica, pelo mesmo prazo estabelecido pela legislao para a guarda dos documentos fiscais. Ressalte-se que a gerao, o armazenamento e o envio do arquivo digital no dispensam o contribuinte da guarda dos documentos que deram origem s informaes nele constantes, na forma e prazos estabelecidos pela legislao aplicvel. Novamente ser necessrio consultar a legislao do respectivo ente federado para saber o prazo mnimo de guarda do arquivo digital. Fundamentao: Clusula stima do Ajuste Sinief n 02/2009.

X - Sintegra e outras obrigaes acessrias


O contribuinte obrigado EFD no est, inicialmente, dispensado da entrega do Sintegra, cabendo administrao tributria de cada unidade federada divulgar a data a partir da qual ocorrer essa dispensa. Nada dispondo a unidade federada, ser necessria, alm da entrega do arquivo da EFD, a transmisso do arquivo magntico pelo Sintegra. Ressalta-se que o Protocolo ICMS n 3/2011 estabeleceu que os contribuintes obrigados EFD sero dispensados da entrega do Sintegra a partir de 1 de janeiro de 2012 e os contribuintes localizados em Alagoas, Amap, Amazonas, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paran, Piau, Rio Grande do Sul, Rio de Janeiro, Rondnia, Roraima, So Paulo ou Sergipe, a partir de 1 de janeiro de 2014, podendo a dispensa ser antecipada a critrio de cada Unidade Federada.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

38
Veja a tabela do tpico XIII, no que se refere a previso interna nos Estados sobre a dispensa do Sintegra. Observe-se ainda que, assim como ocorre com o Sintegra, a EFD no dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias, salvo em relao aos livros fiscais que a compem. Nesse sentido, a administrao tributria das unidades federadas poder dispensar o contribuinte obrigado EFD da entrega do documento de informao e apurao do imposto, a exemplo das GIA's. Alm disso, aplicam-se EFD, no que couber, as normas do Convnio SINIEF S/N, de 15 de dezembro de 1970, que regulamenta uma srie de obrigaes acessrias, inclusive no que se refere escriturao de livros fiscais, bem como a legislao tributria nacional e de cada unidade federada, inclusive no que se refere aplicao de penalidades por infraes. Por outro lado, o Ajuste Sinief n 2/2009, determinou expressamente que no se aplicam aos contribuintes obrigados EFD os seguintes dispositivos do Convnio SINIEF S/N, de 15 de dezembro de 1970: a) os incisos I, II, III, IV, IX, X e XI, do art. 63, que tratam sobre a manuteno, pelo contribuinte, dos livros fiscais; b) o 1 do artigo 63 e os arts. 64, 65 e 67, no que se refere aos livros abrangidos pela EFD, que tratam sobre os modelos dos livros fiscais, a escriturao, o visto e a retirada desses livros do estabelecimento. Fundamentao: Clusulas vigsima, vigsima primeira e segunda do Ajuste Sinief n 02/2009 e Protocolo ICMS n 3/2011.

XI - Unidades federadas que possuam sistemas informatizados prprios


A administrao tributria que j utiliza sistema informatizado de escriturao fiscal prprio poder continuar exigindo as informaes de seus contribuintes, nos termos de sua legislao, devendo incorporar as informaes do Leiaute Fiscal de Processamento de Dados - LFPD, institudo pelo Ato COTEPE/ICMS n 35/05, que suplementem as j exigidas de seus contribuintes. O Distrito Federal e o Estado de Pernambuco dispem de sistemas prprios para de escriturao de livros digitais. No entanto, conforme Ajuste SINIEF n 13/2011, apenas em relao aos contribuintes localizados no Estado de Pernambuco, o ingresso fica condicionado implementao no sistema dos documentos e livros fiscais, guias de informao e declaraes apresentadas em meio digital, nos termos da respectiva legislao, referente aos impostos de sua competncia.

No se aplica EFD, o Manual de Orientao do Leiaute Fiscal de Processamento de Dados, institudo pelo Ato COTEPE/ICMS n 35/05, para a gerao, o armazenamento e o envio de arquivos em meio digital. Fundamentao: Clusulas dcima oitava e dcima nona do Ajuste Sinief n 02/2009.

XII - Especificaes tcnicas do leiaute e orientaes gerais


Conforme prev o Convnio ICMS n 143/2006 e o Ajuste Sinief n 02/2009, ato Cotepe especfico definir os documentos fiscais, as especificaes tcnicas do leiaute do arquivo digital da EFD, bem como quaisquer outras informaes que venham a repercutir na apurao, pagamento ou cobrana de tributos de competncia dos entes conveniados. Nesse sentido, como j mencionado, foi publicado o Ato Cotepe n 82/2006, que foi revogado posteriormente pelo Ato Cotepe n 11/2007, tendo este ltimo sido revogado pelo Ato Cotepe n 9/2008, que traz as disposies do Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital - EFD. Ressalta-se que os contribuintes devero observar as orientaes do Guia Prtico da Escriturao Fiscal Digital verso 2.0.12, publicado no Portal Nacional do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED). XII.1 - Organizao

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

39
O leiaute EFD est organizado em blocos de informaes, dispostos por tipo de documento, que, por sua vez, esto organizados em registros que contm dados. O arquivo digital ser gerado na seguinte forma: Registro 0000 - abertura do arquivo Bloco 0 - Identificao e referncias (registros de tabelas) Blocos de C, D, E, H - Informaes fiscais (registros de dados) Bloco 1 - Informaes especiais (registros de dados) Bloco 9 - Controle e encerramento do arquivo (registros de dados) Registro 9999 - encerramento do arquivo Cada arquivo ser iniciado com o registro "0000" e finalizado com o registro "9999".

Desde 1.07.2010, deve compor a EFD o Bloco G e os registros pertinentes ao Livro de Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente.

XII.2 - Dados tcnicos de gerao do arquivo Caractersticas do arquivo digital: a) Arquivo no formato texto, codificado em ASCII - ISO 8859-1 (Latin-1), no sendo aceitos campos compactados (packed decimal), zonados, binrios, ponto flutuante (float point), etc., ou quaisquer outras codificaes de texto, tais como EBCDIC; b) Arquivo com organizao hierrquica, assim definida pela citao do nvel hierrquico ao qual pertence cada registro; c) Os registros so sempre iniciados na primeira coluna (posio 1) e tm tamanho varivel; d) A linha do arquivo digital deve conter os campos na exata ordem em que esto listados nos respectivos registros; e) Ao incio do registro e ao final de cada campo deve ser inserido o caractere delimitador "|" (Pipe ou Barra Vertical: caractere 124 da Tabela ASCII); f) O caractere delimitador "|" (Pipe) no deve ser includo como parte integrante do contedo de quaisquer campos numricos ou alfanumricos; g) Todos os registros devem conter no final de cada linha do arquivo digital, aps o caractere delimitador Pipe acima mencionado, os caracteres "CR" (Carriage Return) e "LF" (Line Feed) correspondentes a "retorno do carro" e "salto de linha" (CR e LF: caracteres 13 e 10, respectivamente, da Tabela ASCII). Exemplo (campos do registro): 1 2 3 4 REG; NOME; CNPJ; IE |1550|Jos Silva & Irmos Ltda|60001556000257|01238578455|CRLF

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

40
|1550|Maurcio Portugal S.A||2121450|CRLF |1550|Armando Silva ME|99222333000150||CRLF h) Na ausncia de informao, o campo vazio (campo sem contedo; nulo; null) dever ser imediatamente encerrado com o caractere "|" delimitador de campo. Exemplos (contedo do campo) Campo alfanumrico: Jos da Silva & Irmos Ltda -> |Jos da Silva & Irmos Ltda| Campo numrico: 1234,56 -> |1234,56| Campo numrico ou alfanumrico vazio -> || Exemplo (campo vazio no meio da linha) |123,00||123654788000354| Exemplo (campo vazio em fim de linha) ||CRLF XII.3 - Regras gerais de preenchimento As informaes referentes aos documentos devero ser prestadas sob o enfoque do informante do arquivo, tanto no que se refere s operaes de entradas ou aquisies, quanto no que se refere s operaes de sada ou prestaes. Exemplos (operao sob o ponto de vista do informante do arquivo): Cdigo do item -> registrar com cdigos prprios os itens das operaes de entradas ou aquisies, bem como das operaes de sada ou prestaes; Cdigo da Situao Tributria - CST -> registrar nas operaes de sada os cdigos de tributao indicando a modalidade de tributao prpria do informante. No caso de entradas e aquisies poder ser informado o CST constante no documento fiscal. Cdigo Fiscal de Operao e Prestao - CFOP -> registrar, nas operaes de entradas ou aquisies, os cdigos de operao que correspondam ao tratamento tributrio relativo destinao do item. Os valores informados devem seguir o desdobramento do cdigo, se houver. XII.3.1 - Formato dos campos 1) ALFANUMRICO: representados por "C" - todos os caracteres das posies da Tabela ASCII, excetuados os caracteres "|" (Pipe ou Barra Vertical: caractere 124 da Tabela ASCII) e os no-imprimveis (caracteres 00 a 31 da Tabela ASCII); 2) NUMRICO: representados por "N" - algarismos das posies de 48 a 57 da Tabela ASCII. A) Regras de preenchimento dos campos com contedo alfanumrico (C): Todos os campos alfanumricos tero tamanho mximo de 255 caracteres, exceto se houver indicao distinta. Exemplo:
COD_INF C -

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

41
TXT C 65536

B) Regras de preenchimento dos campos com contedo numrico (N): B.1) Regras de preenchimento dos campos com contedo numrico nos quais h indicao de casas decimais: a) Devero ser preenchidos sem os separadores de milhar, sinais ou quaisquer outros caracteres (tais como: "." "-" "%"), devendo a vrgula ser utilizada como separador decimal (Vrgula: caractere 44 da Tabela ASCII); b) No h limite de caracteres para os campos numricos; c) Observar a quantidade mxima de casas decimais que constar no respectivo campo; d) Preencher os valores percentuais desprezando-se o smbolo (%), sem nenhuma conveno matemtica. Exemplo (valores monetrios, quantidades, percentuais, etc): $ 1.129.998,99 = |1129998,99 1.255,42 = |1255,42| 234,567 = |234,567| 10.000 = |10000| 10.000,00 = |10000| ou |10000,00| 17,00 % = |17,00| ou |17| 18,50 % = |18,5| ou |18,50| 30 = |30| 1.123,456 Kg = |1123,456| 0,010 litros = |0,010| 0,00 = |0| ou |0,00| 0 = |0| campo vazio = || B.2) Regras de preenchimento de campos numricos (N) cujo contedo representa data: a) Devem ser informados conforme o padro "diamsano" (ddmmaaaa), excluindo-se quaisquer caracteres de separao (tais como: ".", "/", "-", etc); Exemplos (data): 01 de Janeiro de 2005 = |01012005| 11.11.1911 = |11111911| 21-03-1999 = |21031999| 09/08/04 = |09082004|

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

42
campo vazio = || B.3) Regras de preenchimento de campos numricos (N) cujo contedo representa perodo: a) Devem ser informados conforme o padro "msano" (mmaaaa), excluindo-se quaisquer caracteres de separao (tais como: ".", "/", "-", etc); Exemplos (perodo): Janeiro de 2005 = |012005| 11.1911 = |111911| 03-1999 = |031999| 08/04 = |082004| campo vazio = || B.4) Regras de preenchimento de campos numricos (N) cujo contedo representa exerccio: a) Devem ser informados conforme o padro "ano" (aaaa); Exemplos (ano/exerccio): 2005 = |2005| 911 = |1911| 99 = |1999| 04 = |2004| campo vazio = || B.5) Regras de preenchimento de campos numricos (N) cujo contedo representa hora: a) Devem ser informados conforme o padro "horaminutosegundo" (hhmmss), formato 24 horas, excluindo-se quaisquer caracteres de separao (tais como: ".", ":", "-" " ", etc); Exemplos (hora): 09:13:17 = |091317| 21:13:17 = |211317| 00:00:00 = |000000| 00:00:01 = |000001| campo vazio = || C) Regras de preenchimento de nmeros, caracteres ou cdigos de identificao C.1) Os campos com contedo numrico nos quais se faz necessrio registrar nmeros ou cdigos de identificao (CNPJ, CPF, CEP, dentre outros) devero seguir a regra de formao definida pelo respectivo rgo regulador.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

43
Estes campos devero ser informados com todos os dgitos, inclusive os zeros (0) esquerda. As mscaras (caracteres especiais de formatao, tais como: ".", "/", "-", etc) no devem ser informadas. a) Os campos numricos com tamanho definido e com "*" (asterisco) devero conter exatamente a quantidade de caracteres indicada."". Exemplo (campos numricos com indicao de tamanho):
CNPJ CPF N 014* N 011* 007* 008*

COD_MUN N CEP N

Exemplo (campos numricos com indicao de tamanho): CNPJ: 23.456.789/0001-10 = |23456789000110| CNPJ: 00.456.789/0001-10 = |00456789000110| CPF: 882.440.449-40 = |88244044940| CPF: 002.333.449-40 = |00233344940| campo vazio = || C.2) Os campos com contedo alfanumrico nos quais se faz necessrio registrar nmeros ou cdigos de identificao (IE, IM, dentre outros) devero seguir a regra de formao definida pelo respectivo rgo regulador. Estes campos devero ser informados com todos os dgitos, incluindo os zeros (0) esquerda, quando exigido pelo rgo. As mscaras (caracteres especiais de formatao, tais como: ".", "/", "-", etc) no devem ser informadas. a) Os campos que contiverem informaes sobre nmeros ou cdigos de identificao com contedo alfanumrico devem obedecer quantidade de caracteres estabelecida pelo respectivo rgo regulador. Exemplo (nmeros ou cdigos de identificao com contedo alfanumrico):
IE C IM C -

Exemplos (nmeros ou cdigos de identificao com contedo alfanumrico): IE: 129.876.543.215-77 = |12987654321577| IE: 04.123.123-7 = |041231237| IM: 876.543.219-21 = |00087654321921| campo vazio = || C.3) Os campos nos quais se faz necessrio registrar algarismos ou caracteres que identifiquem ou faam parte da identificao de documento ou equipamento fiscal (SER, SUB, ECF_FAB, etc) devero ser informados com todos os dgitos vlidos. As mscaras (caracteres especiais de formatao, tais como: ".", "/", "-", etc) no devem ser informadas. a) Os campos que contiverem informaes com algarismos ou caracteres que faam parte da identificao de documento ou equipamento fiscal devem ter o mesmo tamanho em todos os registros que se refiram a documento

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

44
ou equipamento, em todos os blocos de dados e em todos os arquivos do contribuinte, conforme dispe a legislao especfica. Exemplo (algarismos ou caracteres de identificao):
SER SUB C N -

ECF_FAB C ECF_CX N -

Exemplos (algarismos ou caracteres de identificao): Srie (C): 01 = |01| Srie: 2 = |2| Srie: C = |C| Srie: U = |U| Srie: BU = |BU| Srie: EU = |EU| Srie: U-2 = |U2| Subsrie (N): 1 = |1| Srie/Subsrie (C)/(N): D-1 = |D|1| Srie/Subsrie: D/ = |D|| Nmero de srie do ECF (C): ZZD-8501/2004.01234 = |ZZD8501200401234| Nmero do caixa do ECF (N): 003 = |3| campo vazio = || C.4) Os campos nos quais se faz necessrio registrar algarismos ou caracteres que identifiquem ou faam parte da identificao de objeto documento (NUM_DA, NUM_PROC, etc), excetuados os citados no item anterior, devero seguir a regra de formao definida pelo respectivo rgo regulador, se houver. Estes campos devero ser informados com todos os dgitos vlidos, a includos os caracteres especiais de formatao (tais como: ".", "/", "-", etc). a) Os campos que contiverem informaes com algarismos ou caracteres que identifiquem um documento devem ter a exata quantidade de caracteres indicada no objeto original. Exemplo (algarismos ou caracteres de identificao):
NUM_DA C -

NUM_PROC C -

Exemplos (algarismos ou caracteres de identificao): Documento de arrecadao: 98.765-43 = |98.765-43|

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

45
Documento de arrecadao: A1B2C-34 = |A1B2C-34| Autenticao do documento de arrecadao -> 001-1234/02120512345 = |001-1234/02120512345| Nmero do processo: 2002/123456-78 = |2002/123456-78| campo vazio = || XII.3.2 - Cdigos em operaes e lanamentos As operaes e os lanamentos constantes no arquivo sero identificados atravs de cdigos associados a: a) tabelas externas oficiais previamente publicadas, como por exemplos as tabelas de CFOP, de classificao fiscal, de cdigo de situao tributria (CST); b) tabelas internas, que constam no prprio leiaute a exemplo dos cdigos identificativos de documentos fiscais, como cdigo 1 para Nota Fiscal Modelo 1 ou 1-A; c) tabelas intrnsecas ao campo do registro informado, a exemplo dos cdigos que identificam o tipo do item, como 00 para mercadorias para revenda dentro campo 07 - Tipo item do Registro 0200; d) tabelas elaboradas pelo informante, que correspondem as tabelas que devem ser criadas pelo prprio declarante a exemplo da tabela de identificao do item, na qual o informante identifica o seu produto. XII.3.3 - Blocos do arquivo Entre o registro inicial e o registro final, o arquivo digital constitudo de blocos, referindo-se cada um deles a um agrupamento de documentos e outras informaes. A) Tabela Blocos
Bloco Descrio 0 C D E G H 1 9 Abertura, Identificao e Referncias Documentos Fiscais I - Mercadorias (ICMS/IPI) Documentos Fiscais II - Servios (ICMS) Apurao do ICMS e do IPI Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente - CIAP - modelos "C" e "D" Inventrio Fsico Outras Informaes Controle e Encerramento do Arquivo Digital

B) Registro dos Blocos O arquivo digital pode ser composto com os registros abaixo descritos: Tabela Registros Bloco 0

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

46
Bloco Descrio 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Abertura do Arquivo Digital e Identificao da entidade Abertura do Bloco 0 Dados Complementares da entidade Dados do Contribuinte Substituto Dados do Contabilista Tabela de Cadastro do Participante Alterao da Tabela de Cadastro de Participante Identificao das unidades de medida Tabela de Identificao do Item (Produtos e Servios) Alterao do Item Cdigo de produto conforme Tabela ANP (Combustveis) Fatores de Converso de Unidades Cadastro de bens ou componentes do Ativo Imobilizado Informao sobre a Utilizao do Bem Tabela de Natureza da Operao/ Prestao Tabela de Informao Complementar do documento fiscal Tabela de Observaes do Lanamento Fiscal Plano de contas contbeis Centro de custos Encerramento do Bloco 0 Registro Nvel Ocorrncia Obrigatoriedade do registro (Todos os contribuintes) 0000 0001 0005 0015 0100 0150 0175 0190 0200 0205 0206 0220 0300 0305 0400 0450 0460 0500 0600 0990 0 1 2 2 2 2 3 2 2 3 3 3 2 3 2 2 2 2 2 1 1 1 1 V 1 V 1:N OC V V OC 1:N 1:1 OC 1:N V OC 1:1 V V OC V V V 1 OC O (se existir 0300) O (se existir 0305) O OC OC OC OC OC O O O OC O OC

Bloco C
Obrigatoriedade do registro Perfil A Bloco Descrio C C Abertura do Bloco C Documento - Nota Fiscal (cdigo 01), Nota Fiscal Avulsa (cdigo 1B), Nota Fiscal de Produtor (cdigo 04) e Nota Fiscal Eletrnica (cdigo 55) Operaes com ICMS ST recolhido para UF diversa do destinatrio do documento fiscal (Cdigo 55) Complemento de Documento Informao Complementar da Nota Fiscal (cdigo 01, 1B, 55) Complemento de Documento Processo referenciado Complemento de Documento Documento de Arrecadao Referenciado Complemento de Documento Documento Fiscal Referenciado Complemento de Documento Cupom Fiscal Referenciado Local de coleta e/ou entrega (CDIGOS 01, 1B e 04) Cupom Fiscal Eletrnico - CF-e referenciado Registro Nvel Ocorrncia Entradas C001 C100 1 2 1 V O OC Sadas O OC Perfil B Entradas O OC Sadas O OC

C105

1:1

OC

OC

OC

OC

C110

1:N

OC

OC

OC

OC

C C

C111 C112

4 4

1:N 1:N

OC OC

OC OC

OC OC

OC OC

C C C C

C113 C114 C115 C116

4 4 4 4

1:N 1:N 1:N 1:N

OC OC N OC

OC OC OC OC

OC OC N OC

OC OC OC OC

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

47
C Complemento de Documento Operaes de Importao (cdigo 01) Complemento de Documento ISSQN, IRRF e Previdncia Social Complemento de Documento Fatura (cdigo 01) Complemento de Documento Vencimento da Fatura (cdigo 01) Complemento de Documento Volumes Transportados (cdigo 01 e 04) Exceto Combustveis Complemento de Documento Operaes com combustveis (cdigo 01) Complemento de Documento - Itens do Documento (cdigo 01, 1B, 04 e 55) Complemento de Item Armazenamento de Combustveis (cdigo 01,55) Complemento de Item - Operaes com ISSQN (cdigo 01) Complemento de Item - Operaes com Medicamentos (cdigo 01,55) Complemento de Item - Operaes com Armas de Fogo (cdigo 01) Complemento de Item - Operaes com Veculos Novos (cdigo 01,55) Complemento de Item -Ressarcimento de ICMS em operaes com Substituio Tributria (cdigo 01,55) Complemento de Item - Operaes com Produtos Sujeitos a Selo de Controle IPI (cdigo 01) Complemento de Item - Operaes com Produtos Sujeitos a Tributao de IPI por Unidade ou Quantidade de produto C120 3 1:N OC N OC N

C C C

C130 C140 C141

3 3 4

1:1 1:1 1:N

N OC O(Se existir C140) N

OC OC

N OC

OC OC O(Se existir C140)

O(Se existir C140) O(Se existir C140) OC N

C160

1:1

OC

C165

1:N

OC

OC

C170

1:N

O(Se existir C100) OC

O(Se existir C100) O(Se existir C100) N OC

O(Se existir C100)

C171

1:N

C C C C C

C172 C173 C174 C175 C176

4 4 4 4 4

1:1 1:N 1:N 1:N 1:N

N OC N OC OC

OC OC OC OC OC

N OC N OC OC

OC OC OC OC OC

C177

1:1

OC

OC

C178

1:1

OC

OC

C C

Complemento de Item - Informaes C179 Complementares ST (cdigo 01) Registro Analtico do Documento (cdigo 01, 1B, 04 e 55) Complemento do Registro Analtico - Observaes do Lanamento Fiscal (cdigo 01, 1B e 55) Outras Obrigaes Tributrias, Ajustes e Informaes provenientes de Documento Fiscal Documento - Resumo Dirio das Notas Fiscais de Venda a Consumidor (cdigo 02) Documentos Cancelados de Nota Fiscal de Venda a Consumidor (cdigo 02) Registro Analtico das Notas Fiscais de Venda a Consumidor (cdigo 02) Itens dos Resumos Dirios dos Documentos (cdigo 02) Nota Fiscal de venda a consumidor (cdigo 02) Itens do documento (cdigo 02) Registro Analtico das Notas Fiscais C190

4 3

1:1 1:N

N O(Se existir C100) OC

OC

OC O(Se existir C100)

O(Se existir C100) O(Se existir C100) OC OC

C195

1:N

OC

C197

1:N

OC

OC

OC

OC

C300

OC

C310

1:N

OC

C C C C C

C320 C321 C350 C370 C390

3 4 2 3 3

1:N 1:N V 1:N 1:N

N N N N N

N N OC

N N N

O(Se existir C300 e VL_DOC(C300) > 0) O(Se existir C320 e VL_DOC(C300) > 0) N N N

O(Se existir C350) N O(Se existir C350) N

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

48
de Venda a Consumidor (cdigo 02) C C C C C Equipamento ECF (cdigo 02 e 2D) Reduo Z (cdigo 02 e 2D) PIS e COFINS Totalizados no Dia (cdigo 02 e 2D) Registro dos Totalizadores Parciais da Reduo Z (cdigo 02 e 2D) Resumo de itens do movimento dirio (cdigo 02 e 2D) C400 C405 C410 C420 C425 2 3 4 4 5 1:N 1:N 1:1 1:N 1:N N N N N N OC N OC O(Se existir C400) OC O(Se existir C400) O(se existir C420 e no existir C495 e COD_TOT_PAR(C420)= xxTnnnn ou Tnnnn ou Fn ou In ou Nn) N

O(Se existir C400) N OC N

O(Se existir C400) N N N

Documento Fiscal Emitido por ECF (cdigo 02 e 2D) Itens do Documento Fiscal Emitido por ECF (cdigo 02 e 2D) Registro Analtico do movimento dirio (cdigo 02 e 2D) Resumo Mensal de Itens do ECF por Estabelecimento (cdigo 02 e 2D e 2E)

C460

1:N

O(Se existir C400 e no existir C495)

C C C

C470 C490 C495

5 4 2

1:N 1:N V

N N N

O(Se existir C460) N O(Se existir C400) N O(Se informante for BA( UF(0000)=BA ) e no for informado C460 N - demais UFs N

N O(Se existir C400) O(Se informante for BA( UF(0000)=BA) e no existir C425)

N - demais UFs OC N

Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica (cdigo 06), Nota Fiscal/Conta de fornecimento dgua canalizada (cdigo 29) e Nota Fiscal/Consumo Fornecimento de Gs (Cdigo 28) Itens do Documento - Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica (cdigo 06), Nota Fiscal/Conta de fornecimento dgua canalizada (cdigo 29) e Nota Fiscal/Conta Fornecimento de Gs (Cdigo 28) Registro Analtico do Documento Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica (cdigo 06), Nota Fiscal/Conta de fornecimento dgua canalizada (cdigo 29) e Nota Fiscal/Conta Fornecimento de Gs (Cdigo 28) Consolidao Diria de Notas Fiscais/Contas de Energia Eltrica (Cdigo 06), Nota Fiscal/Conta de Fornecimento dgua (cdigo 29) e Nota Fiscal/Conta de Fornecimento de Gs (Cdigo 28) - (Empresas no obrigadas ao Convnio ICMS 115/03) Documentos cancelados Consolidao diria de notas fiscais/conta de energia eltrica (Cdigo 06), nota fiscal/conta de fornecimento de gua (cdigo 29) e nota fiscal/conta de fornecimento de gs (cdigo 28) Itens do Documento Consolidado Notas Fiscais/Contas de Energia Eltrica (Cdigo 06), Nota Fiscal/Conta de Fornecimento d gua (cdigo 29) e Nota Fiscal/Conta de Fornecimento de Gs (Cdigo 28) - (Empresas no obrigadas ao Convnio ICMS 115/03)

C500

OC

OC

C510

1:N

O(Se existir C500) N

C590

1:N

O(Se existir C500)

O(Se existir C500) O(Se existir C500)

C600

OC

C601

1:N

OC

C610

1:N

O(Se existir C600)

Registro Analtico dos Documentos - C690 Notas Fiscais/Contas de Energia Eltrica (Cdigo 06), Nota

1:N

O(Se existir C600)

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

49
Fiscal/Conta de Fornecimento d gua (cdigo 29) e Nota Fiscal/Conta de Fornecimento de Gs (Cdigo 28) C Consolidao dos Documentos Nota C700 Fiscal/Conta Energia Eltrica (cdigo 06) emitidas em via nica (Empresas obrigadas entrega do arquivo previsto no Convnio ICMS 115/03) e Nota Fiscal/Conta de Fornecimento de Gs Canalizado (Cdigo 28) Registro Analtico dos Documentos - C790 Nota Fiscal/Conta Energia Eltrica (cdigo 06) emitidas em via nica Registro de Informaes de ICMS ST por UF Registro Cupom Fiscal Eletrnico CF-e (Cdigo 59) Registro Analtico do CF-e (Cdigo 59) Identificao do equipamento SATCF-e (Cdigo 59) Resumo dirio de CF-e (Cdigo 59) por equipamento SAT-CF-e Encerramento do Bloco C C791 C800 C850 C860 C890 C990 2 V N OC N OC

1:N

O(Se existir C700) N

O(Se existir C700)

C C C C C C

4 2 3 2 3 1

1:N V 1:N 1:N 1:N 1

N N N N N O

OC OC OC N N O

N N N N N O

OC N N OC OC O

Bloco D
Obrigatoriedade do registro Perfil A Bloco Descrio D D Abertura do Bloco D Registro Nvel Ocorrncia D001 1 2 1 V Entrada O OC Sada O OC Perfil B Entrada O OC Sada O OC Perfil C Entrada O OC Sada O OC

Nota Fiscal de Servio de D100 Transporte (cdigo 07) e Conhecimentos de Transporte Rodovirio de Cargas (cdigo 08), Conhecimento de Transporte de Cargas Avulso (Cdigo 8B), Aquavirio de Cargas (c-digo 09), Areo (cdigo 10), Ferrovirio de Cargas (cdigo 11) e Multimodal de Cargas (cdigo 26) e Nota Fiscal de Transporte Ferrovirio de Cargas(cdigo 27) e Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e (cdigo 57). Itens do documento - Nota Fiscal de Servios deTransporte (cdigo 07) Complemento da Nota Fiscal de Servios de Transporte (cdigo 07) Complemento do Conhecimento Rodovirio de Cargas (cdigo 08) e Conhecimento de Trans-porte de Cargas Avulso (Cdigo 8B) Complemento do Conhecimento Aquavirio de Cargas (cdigo 09) Complemento do Conhecimento Areo de CarCarga Transportada (Cdigo 08 8B, 09, 10, 11, 26 E 27) D 11 0

1:N

O (Se existir D100)

O (Se existir D100) O (Se existir D100) O (Se existir D100)

D120

1:N

O (Se existir D100)

D130

1:N

O (Se existir D100)

D140

1:1

O (Se existir D100)

O (Se existir D100) O (Se existir D100) O ( Se modelo diferente

D150

1:1

O (Se existir D100)

D160

1:N

O ( Se modelo diferente de "07" e no existir CFOP (D190) = 5359 ou

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

50
6359) de "07" e no existir CFOP (D190) = 5359 ou 6359) N N N N

Local de Coleta e Entrega (cdigos 08, 8B, 09,10, 11 e 26) Identificao dos documentos fiscais (cdigo 08,8B, 09,10,11,26 e 27) Complemento do Conhecimento Multimodal de Cargas (cdigo 26) Modais (cdigo 26) Registro Analtico dos Documentos (CDIGO 07, 08, 8B, 09, 10, 11, 26, 27 e 57) Observaes do lanamento (CDIGO 07, 08, 8B, 09, 10, 11, 26, 27 e 57) Outras obrigaes tributrias, ajustes e informaes de valores provenientes do documento fiscal. Registro Analtico dos bilhetes consolidados de Passagem Rodovirio (cdigo 13), de Passagem Aquavirio (cdigo 14), de Passagem e Nota de Bagagem (cdigo 15) e de Passagem Ferrovirio(cdigo 16) Documentos cancelados dos Bilhetes de Passagem Rodovirio (cdigo 13), de Passagem Aquavirio (cdigo 14), de Passagem e Nota de Bagagem (cdigo 15) e de Passagem Ferrovirio(cdigo 16) Complemento dos Bilhetes (cdigo 13, cdigo 14, cdigo 15 e cdigo 16) Equipamento ECF (Cdigos 2E, 13, 14, 15 e 16) Reduo Z (Cdigos 2E, 13, 14, 15 e 16) PIS E COFINS totalizados no dia (Cdigos 2E,13, 14, 15 e 16) Registro dos Totalizadores Parciais da Reduo Z (Cdigos 2E, 13, 14, 15 e 16) Complemento dos documentos informados (Cdigos 13, 14, 15, 16 E 2E) Registro analtico do movimento dirio (Cdigos 13, 14, 15, 16 E 2E) Resumo do Movimento Dirio (cdigo 18) Documentos Informados (Cdigos 13, 14, 15 e 16) Documentos Cancelados dos Documentos Informados

D161

1:1

OC

D162

1:N

OC

OC

D170

1:1

O (Se existir D100)

O (Se existir D100) OC O(Se existir D100) OC

D D

D180 D190

3 3

1:N 1:N

N O(Se existir D100) OC

OC O(Se existir D100)

N O(Se existir D100) OC

N O(Se existir D100) OC

N O(Se existir D100) OC

D195

1:N

OC

D197

1:N

OC

OC

OC

OC

OC

OC

D300

OC

OC

OC

D301

1:N

OC

OC

OC

D310

1:N

O (Se existir D300)

O (Se existir D300) OC O(Se existir D350) OC

D D

D350 D355

2 3

1:N 1:N

N N

OC O(Se existir D350)

N N

N N

OC O(Se existir D350) N

D360

1:1

OC

D365

1:N

O(Se existir D350)

O(Se existir D350) N

O(Se existir D350) N

D370

1:N

O(Se existir D350 e COD_TOT_PAR(D365) =xxTnnnn ou Tnnnn ou Fn ou In ou Nn) O(Se existir D350)

D390

1:N

O(Se existir D350) OC O (Se existir D400) OC

O(Se existir D350) OC O (Se existir D400) OC

D D

D400 D410

2 3

V 1:N

N N

OC O (Se existir D400)

N N

N N

D 4 11

1:N

OC

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

51
(Cdigos 13, 14, 15 e 16) D Complemento dos Documentos D420 Informados (Cdigos 13, 14, 15 e 16) Nota Fiscal de Servio de Comunicao (cdigo 21) e Servio de Telecomunicao (cdigo 22) Itens do Documento - Nota Fiscal de Servio de Comunicao (cdigo 21) e Servio de Tele-comunicao (cdigo 22) Terminal Faturado Registro Analtico do Documento (cdigos 21 e22) Consolidao da Prestao de Servios -Notas de Servio de Comunicao (cdigo 21) e de Servio de Telecomunicao (cdigo 22) Itens do Documento Consolidado (cdigos 21 e 22) Registro Analtico dos Documentos (cdigos 21 e 22) Consolidao da Prestao de Servios -Notas de Servio de Comunicao (cdigo 21) e de Servio de Telecomunicao (cdigo 22) Registro Analtico dos Documentos (cdigos 21 e 22) D500 3 1:N N O (Se existir D400) N O (Se existir D400) N N N

OC

OC

OC

OC

OC

D510

1:N

O (Se existir D500)

D D

D530 D590

3 3

1:N 1:N

N O(Se existir D500) N

OC O(Se existir D500)

N O(Se existir D500) N

N N

N O(Se existir D500) N

N O(Se existir D500) N

D600

OC

D610

1:N

O (Se existir D600) O(Se existir D600) OC

D690

1:N

D695

OC

D696

1:N

O(Se existir D695)

O(Se existir D695) OC

Registro de informaes de D697 outras UFs, relativamente aos servios "no-medidos" de televiso por assinatura via satlite Encerramento do Bloco D D990

1:N

OC

Bloco E
Bloco Descrio E E E E E E E E E E E E E Abertura do Bloco E Perodo de Apurao do ICMS Apurao do ICMS - Operaes Prprias Ajuste/Benefcio/Incentivo da Apurao do ICMS Informaes Adicionais dos Ajustes da Apurao do ICMS Informaes Adicionais dos Ajustes da Apurao do ICMS Identificao dos documentos fiscais Informaes Adicionais da Apurao do ICMS - Valores Declaratrios Obrigaes do ICMS a Recolher - Obrigaes Prprias Perodo de Apurao do ICMS - Substituio Tributria Apurao do ICMS - Substituio Tributria Ajuste/Benefcio/Incentivo da Apurao do ICMS - Substituio Tributria Informaes Adicionais dos Ajustes da Apurao do ICMS Substituio Tributria Informaes Adicionais dos Ajustes da Apurao do ICMS Registro Nvel Ocorrncia Obrigatoriedade do registro (Todos contribuintes) E001 E100 E110 E111 E112 E113 E115 E116 E200 E210 E220 E230 E240 1 2 3 4 5 5 4 4 2 3 4 5 5 1 V 1:1 1:N 1:N 1:N 1:N 1:N V 1:1 1:N 1:N 1:N O O O OC OC OC OC OC OC O(Se existir E200) OC OC OC

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

52
Substituio Tributria - Identificao dos documentos fiscais E E E E E E Obrigaes do ICMS a Recolher - Substituio Tributria Perodo de Apurao do IPI Consolidao dos Valores de IPI Apurao do IPI Ajustes da Apurao do IPI Encerramento do Bloco E E250 E500 E510 E520 E530 E990 4 2 3 3 4 1 1:N V 1:N 1:1 1:N 1 OC OC OC O(Se existir E500) OC O

Bloco G
Bloco Descrio G G G G G G G Abertura do Bloco G ICMS - Ativo Permanente - CIAP Movimentao de Bem do Ativo Imobilizado Outros crditos CIAP Identificao do documento fiscal Identificao do item do documento fiscal Encerramento do Bloco G Registro Nvel Ocorrncia Obrigatoriedade do registro (Todos contribuintes) G001 G110 G125 G126 G130 G140 G990 1 2 3 4 4 5 1 1 V 1:N 1:N 1:N 1:N 1 O OC O(se existir G110) OC O(se existir G125) O(se existir G130) O

Bloco H
Bloco H H H H Descrio Abertura do Bloco H Totais do Inventrio Inventrio Informao complementar do Inventrio Registro H001 H005 H010 H020 Nvel 1 2 3 4 Ocorrncia 1 V 1:N 1.N Obrigatoriedade do registro (Todos contribuintes) O OC OC OC

Este registro foi inserido pelo Ato COTEPE/ICMS n 41/2011, produzindo efeitos a partir de 1 de julho de 2012.
H Encerramento do Bloco H H990 1 1 O

Bloco 1
Bloco Descrio 1 1 Abertura do Bloco 1 Obrigatoriedade de registros do Bloco 1 Registro Nvel Ocorrncia Obrigatoriedade do registro (Todos contribuintes) 1001 1010 1 2 1 1 O O

Este registro foi inserido pelo Ato COTEPE/ICMS n 41/2011, produzindo efeitos a partir de 1 de julho de 2012.
1 1 1 1 1 1 1 1 Registro de Informaes sobre Exportao Documentos Fiscais de Exportao Operaes de Exportao Indireta - Mercadorias de terceiros Controle de Crditos Fiscais - ICMS Utilizao de Crditos Fiscais - ICMS Movimentao diria de combustveis Movimentao diria de combustveis por tanque Volume de vendas 1100 1105 1110 1200 1210 1300 1310 1320 2 3 4 2 3 2 3 4 V 1:N 1:N V 1:N V 1:N 1:N OC OC OC OC OC OC OC OC

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

53
1 1 1 1 Bombas Lacres das bombas Bicos da bomba Controle de produo de Usina 1350 1360 1370 1390 2 3 3 2 V 1:N 1:N V OC OC OC OC

Este registro foi inserido pelo Ato COTEPE/ICMS n 41/2011, produzindo efeitos a partir de 1 de julho de 2012.
1 Produo diria da usina 1391 3 1:1 OC

Este registro foi inserido pelo Ato COTEPE/ICMS n 41/2011, produzindo efeitos a partir de 1 de julho de 2012.
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Informao sobre Valor Agregado Nota fiscal/Conta de energia eltrica (cdigo 06) - Operaes Interestaduais Itens do documento Nota fiscal/Conta de energia eltrica (cdigo 06) Total das operaes com carto de crdito e/ou dbito Documentos fiscais utilizados Documentos fiscais cancelados/inutilizados DCTA - Demonstrativo de crdito do ICMS sobre transporte areo Indicador de sub-apurao do ICMS Perodo da sub-apurao do ICMS Sub-apurao do ICMS Ajuste/benefcio/incentivo da sub-apurao do ICMS Informaes adicionais dos ajustes da sub-apurao do ICMS Informaes adicionais dos ajustes da sub-apurao do ICMS - Identificao dos documentos fiscais Informaes adicionais da sub-apurao do ICMS - Valores declaratrios Obrigaes do ICMS a recolher - Operaes referentes subapurao do ICMS Encerramento do Bloco 1 1400 1500 1510 1600 1700 1710 1800 1900 1910 1920 1921 1922 1923 1925 1926 1990 2 2 3 2 2 3 2 2 3 4 5 6 6 5 5 1 V 1:N 1:N V V 1:N 1:1 V 1:N 1:1 1:N 1:N 1N 1:N 1:N 1 OC OC OC OC OC OC OC OC OC OC OC OC OC OC OC O

Bloco 9 e Encerramento do arquivo digital


Bloco Descrio 9 9 9 9 Abertura do Bloco 9 Registros do Arquivo Encerramento do Bloco 9 Registro Nvel Ocorrncia Obrigatoriedade do registro (Todos contribuintes) 9001 9900 9990 1 2 1 0 1 V 1 1 O O O O

Encerramento do Arquivo Digital 9999

Nas tabelas constam as seguintes notaes:


OBRIGATORIEDADE DO REGISTRO O = O registro sempre obrigatrio. OC = O registro obrigatrio, se houver informao a ser prestada. Ex. Registro C100 - s dever ser apresentado se houver movimentao ou operaes utilizando os documentos de cdigos 01, 1B, 04 ou 55. O(...) = O registro obrigatrio se atendida a condio. Ex. Registro D590 - O(Se existir D500) - O registro obrigatrio sempre que houver o registro D500. N = O registro no deve ser informado. Ex. Registro D110 - em operaes de aquisio de servios no deve ser apresentado.

Observaes:

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

54
a) A ordem de apresentao dos registros sequencial e ascendente; b) So obrigatrios os registros de abertura e de encerramento do arquivo e os registros de abertura e encerramento de cada um dos blocos que compuserem o arquivo digital, relacionado na Tabela Blocos; c) Tambm so exigidos os registros que trazem a indicao "Registro obrigatrio"; d) Os registros que contiverem a indicao "Ocorrncia - um (por arquivo)" devem figurar uma nica vez no arquivo digital; e) Os registros que contiverem itens de tabelas, totalizaes, documentos (dentre outros) podem ocorrer uma ou mais vezes no arquivo por determinado tipo de situao. Estes registros trazem a indicao "Ocorrncia - vrios (por arquivo)", "Ocorrncia - um (por perodo)", "Ocorrncia - vrios (por perodo), etc.". f) Um registro "Registro Pai" pode ocorrer mais de uma vez no arquivo e traz a indicao "Ocorrncia - vrios por arquivo"; g) Um registro dependente ("Registro Filho") detalha o registro principal e traz a indicao: g.1) "Ocorrncia - 1:1", significando que somente dever haver um nico registro Filho para o respectivo registro Pai; g.2) "Ocorrncia - 1:N" significa que poder haver vrios registros Filhos para o respectivo registro Pai. h) A gerao do arquivo requer a existncia de pelo menos um "Registro Pai" quando houver um "Registro Filho". XII.4 - Leiaute - Exemplo de registro REGISTRO 0000: ABERTURA DO ARQUIVO DIGITAL E IDENTIFICAO DA ENTIDADE
N Campo 01 02 03 REG COD_VER COD_FIN Descrio Texto fixo contendo "0000". Cdigo da verso do leiaute conforme a tabela indicada no Ato Cotepe . Cdigo da finalidade do arquivo: 0 - Remessa do arquivo original; 1 - Remessa do arquivo substituto. 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 DT_INI DT_FIN NOME CNPJ CPF UF IE COD_MUN IM SUFRAMA Data inicial das informaes contidas no arquivo. Data final das informaes contidas no arquivo. Nome empresarial da entidade. Nmero de inscrio da entidade no CNPJ. Nmero de inscrio da entidade no CPF. Sigla da unidade da federao da entidade. Inscrio Estadual da entidade. N N C N N C C 008* 008* 100 014* 011* 002* 014 007* 009* 001 Tipo Tam Dec C N N 004 003* 001 -

Cdigo do municpio do domiclio fiscal da entidade, conforme a tabela IBGE N Inscrio Municipal da entidade. Inscrio da entidade na Suframa C C C

IND_PERFIL Perfil de apresentao do arquivo fiscal; A - Perfil A; B - Perfil B.; C - Perfil C.

15

IND_ATIV

Indicador de tipo de atividade:

001

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

55
0 - Industrial ou equiparado a industrial; 1 - Outros.

Observaes: Registro obrigatrio Nvel hierrquico - 0 Ocorrncia - um (por arquivo) XII.4.1 - Apresentao do registro 0000 em TXT |0000|100|1|01012009|31012009|Jos Silva & Irmos Ltda|60001556000157||SP|01238578455|5030807|1423514|| A|1| CRLF

XIII - Tabela resumo por Estado - Dispensa do sintegra, prazo de entrega e prazo para retificao da EFD
Tendo em vista que algumas normas ainda devem ser determinadas pela legislao interna de cada Estado, segue tabela com a previso e respectivos dispositivos legais que determinam a dispensa ou no do sintegra pelo contribuinte obrigado EFD, ao prazo para envio do arquivo e para retificao. Nos casos em que no h disposio interna, publicada em dirio oficial, no Estado sobre esses assuntos, os quadros esto em branco.
UF Sintegra - Dispensa: Ato legal Prazo de envio: Ato legal Prazo para retificao: - at o dia 25 do ms subsequente ao ms apurado, independentemente de autorizao da administrao tributria estadual; - aps esse prazo, mediante prvia autorizao da administrao tributria estadual, expedida em processo administrativo fiscal. - at o dia 25 do ms subsequente ao encerramento do ms de apurao, independentemente de autorizao da Secretaria de Estado da Fazenda; - aps esse prazo, mediante autorizao da Secretaria de Estado da Fazenda. - a qualquer tempo, aps o 20 dia do ms subsequente ao encerramento do ms de apurao. - at 15 dia do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao independentemente de autorizao da administrao tributria; - aps esse prazo, conforme dispuser a legislao estadual. - at o dia 25 do ms subsequente ao do perodo de apurao independentemente de autorizao da administrao tributria; - aps esse prazo, mediante autorizao da Secretaria de Estado da Fazenda Ato legal

AC

- dispensa a entrega dos arquivos estabelecidos no Convnio ICMS n 57/95, a partir do ms em que for efetivado o envio do primeiro arquivo da EFD

Art. 121-P do RICMS/AC.

- at o dia 25 do ms subsequente ao ms apurado.

Art. 121-L do RICMS/AC.

Art. 121-M do RICMS/AC.

AL

- dispensa de entrega dos arquivos estabelecidos no Convnio ICMS 57/95, a partir de 1 de janeiro de 2012,

Art. 18 da IN 19/09.

- at o dia 25 do ms subsequente ao encerramento do ms de apurao.

Art. 12 da IN 19/2009.

Art. 13 da IN 19/2009.

AM

- dispensa da entrega dos arquivos estabelecidos pelo Convnio ICMS 57/95.

Art. 17, pargrafo nico do Decreto n 28.841/2009.

- at o 20 dia do ms subsequente ao encerramento do ms de apurao.

Art. 19 do Decreto n 28.841/2009.

Art. 21 do Decreto n 28.841/2009.

AP

- dispensa de entrega dos arquivos estabelecidos no Convnio ICMS 57/95, a partir de 1 de janeiro de 2014.

Art. 222-C, 2 do RICMS/AP.

- at 15 dia do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao.

Art. 222-U do RICMS/AP.

Art. 222-V do RICMS/AP.

BA

- dispensa da entrega dos arquivos estabelecidos pelo Conv. ICMS 57/95, a partir de 1 de janeiro de 2012.

Art. 253 do RICMS/BA.

- at o dia 25 do ms subsequente ao do perodo de apurao.

Art. 250, 2 do RICMS/BA.

Art. 251 do RICMS/BA.

CE

- dispensa das obrigaes - at o dia 15 do ms Art. 276-A, 8 de entrega dos arquivos subsequente ao do do RICMS/CE. estabelecidos pelo Convnio perodo informado.

Art. 276-E do RICMS/CE.

- at 180 dias, contados do Art. 276-A, 6, prazo de entrega inicial; do RICMS/CE. - aps este prazo, a transmisso

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

56
ICMS n 57/1995. DF somente poder ser efetuada com autorizao prvia da SEFAZ. - at o dia 20 do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao, independentemente de autorizao da Sefaz; - aps esse prazo, a retificao ser transmitida at 30 dias aps a cincia do deferimento do pedido; - at 30 de abril de 2013, o contribuinte poder retificar a EFD referente ao perodo compreendido entre janeiro de 2009 e dezembro de 2012, ficando dispensada, neste prazo, a autorizao da SEFAZ. - dispensa da entrega do Sintegra, a partir de sua incluso na obrigatoriedade da EFD e desde que no esteja omisso a entrega de nenhum arquivo da EFD; - o contribuinte obrigado EFD ou que por ela tenha GO optado, a partir de 1 de julho de 2010, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2011, fica dispensado da entrega do arquivo digital previsto no 2 do art. 1 do Anexo X do RCTE/GO. - dispensa da entrega dos arquivos estabelecidos no Convnio ICMS 57/95, a partir de janeiro de 2012. -

ES

- at o dia 20 do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao.

Art. 758-J do RICMS/ES.

Arts. 758-K e 1.084 do RICMS/ES.

Art. 356-S do RCTE/GO e Instruo Normativa GO n 1.024/2011.

- at o dia 15 do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao.

Art. 356-N do RCTE/GO.

- at 180 dias aps o dia 15 do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao, independentemente de autorizao da administrao tributria.

Art. 356-O do RCTE/GO.

MA

Artigo 321-D, 6 do RICMSMA.

- at o dia 20 do ms subsequente ao perodo de apurao. - at o dia 25 do ms subsequente ao perodo de apurao. - o contribuinte obrigado EFD a partir do exerccio de 2012 entregar os arquivos relativos aos perodos de apurao compreendidos entre janeiro a outubro de 2012 at 25 de dezembro de 2012.

Artigo 321-M do RICMS-MA.

- at o dia 20 do ms subsequente ao perodo de apurao.

Artigo 321-N do RICMS-MA.

- dispensa da entrega do Sintegra ao contribuinte que MG promova a entrega da EFD no prazo.

Art. 4 do Decreto n 44.992/2008.

Art. 54 da Parte 1 do Anexo VII do RICMS/MG e Artigo 5 do Decreto n 45.776/2011.

- no h determinao na legislao interna sobre prazo para retificao.

Art. 58 Parte 1 do Anexo VII do RICMS/MG.

MS

- dispensa da entrega do Sintegra aps o recebimento pela SEFAZ de 3 arquivos da EFD. Exceo: os estabelecimentos obrigados aos registros 88RDI, 88LRDPAA, 88LRPDAH, 88LRPDA, 88NFRA, 88NFRA0110, 88NFRA1120 e 88NFRA2131.

Art. 13 do Subanexo XIV do Anexo XV do RICMS/MS.

- at o dia 20 do ms seguinte ao de referncia.

Art. 12 do Subanexo XIV do Anexo XV do RICMS/MS.

no h determinao na legislao interna sobre prazo para retificao.

Art. 14 do Subanexo XIV do Anexo XV do RICMS/MS.

MT

- dispensa das obrigaes de entrega dos arquivos Art. 247, 4 estabelecidos pelo Convnio do RICMS/MT. ICMS 57/95.

- at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente ao do perodo informado; - at 31 de maio de 2010, os arquivos da EFD referentes aos meses de janeiro de 2009 a abril de 2010. - at o 15 dia do ms

Art. 12 da Portaria SRP n 166/2008.

independe de prazo, mas a retificao somente poder ocorrer se previamente autorizada pela Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso.

Art. 13 da Portaria SRP n 166/2008.

PA

- dispensa das obrigaes

Art. 389-T do

Art. 6 da IN n

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

57
de entrega dos arquivos estabelecidos pelo Convnio RICMS/PA. ICMS 57/95, a partir de janeiro/2011. subsequente ao ms de apurao. - at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao; - at o 15 dia do ms subsequente ao da apurao, como data limite, para envio dos arquivos relativos EFD, a partir da competncia de abril de 2012. - at o 20 dia do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao. - at o dia 25 do ms subsequente ao do encerramento do ms da apurao. 08/2011.

PB

- dispensa das obrigaes de entrega dos arquivos Art. 17 do estabelecidos pelo Convnio Decreto n ICMS 57/95, a partir de 1 30.478/2009. de janeiro 2012.

Art. 12 do Decreto n 30.478/2009 e Portaria n 101/2012.

- at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao, independentemente de autorizao da administrao tributria; - at 20 dias, contados do prazo referido no item anterior, desde que autorizado pela fiscalizao de estabelecimentos.

Art. 13 do Decreto n 30.478/2009.

PE

- dispensa da entrega dos arquivos estabelecidos no Convnio ICMS n 57/1995, a partir de 1 de janeiro de 2014.

no h determinao na legislao interna sobre prazo para retificao.

PI

Art. 566-K do RICMS/PI.

Art. 566-D do RICMS/PI.

Art. 566-E do RICMS/PI.

PR

Art. 280 do RICMS/PR.

no h determinao na legislao interna sobre prazo para retificao. - at o dia 15 do ms subsequente ao da apurao, independentemente de autorizao da administrao tributria; - aps esse prazo, desde que autorizado pela SEFAZ. - at o dia 15 do ms subsequente ao da apurao, independentemente de autorizao da administrao tributria; - antes do incio de qualquer ao fiscal.

Art. 286 do RICMS/PR.

RJ

- at o 15 dia do ms subsequente ao ms da apurao.

Art. 5 da Resoluo SF n 242/2009.

Art. 6 da Resoluo SF n 242/2009.

RN

- dispensa da entrega dos arquivos do Sintegra, estabelecidos no Convnio ICMS 57/95, a partir da data em que passarem a encaminhar os arquivos por meio de EFD.

Art. 623-T do RICMS/RN e art. 3 da Portaria n 90/2010.

- at o dia 15 do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao.

Art. 623-N do RICMS/RN.

Art. 623-P do RICMS/RN.

RO

- dispensa das obrigaes de entrega dos arquivos Art. 406-C, 5 estabelecidos pelo Convnio do RICMS/RO. ICMS 57/95.

- at o 10 dia do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao.

Art. 406-L do RICMS/RO.

- at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao, independentemente de autorizao da administrao tributria; - aps esse prazo, dependendo de autorizao do Fisco, Art. 406-M do mediante formalizao de RICMS/RO. processo a ser apresentado unidade da Receita Estadual de situao do contribuinte para apreciao e deciso por Auditor Fiscal de Tributos Estaduais, em que se exponham as alteraes necessrias e os seus motivos. - at o dia 5 ou dia 20 do ms subsequente ao da apurao, conforme o caso, independentemente de autorizao da administrao tributria; - aps esse prazo, conforme dispuser a legislao da unidade federada de localizao do estabelecimento. - at o dia 15 do segundo ms subsequente a que se referem as operaes ser regularmente recebido pela administrao tributria; - aps esse prazo a retificao somente ser permitida aps deferimento de requerimento encaminhado repartio fiscal do domiclio do requerente com

RR

- at o 5 dia do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao; - at o dia 20 do ms subsequente ao da escriturao, no tocante aos contribuintes obrigados a partir de 1 de maro de 2010.

Decreto n 10.154-E/2009 incorporou legislao interna as disposies do Ajuste Sinief n 02/2009 e art. 3 da Portaria n 105/2010.

Decreto n 10.154-E/2009 incorporou legislao interna as disposies do Ajuste Sinief n 02/2009.

RS

- dispensa da entrega dos arquivos estabelecidos pelo Convnio ICMS n 57/95, relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir do 1 dia do ms imediatamente anterior ao da primeira entrega de arquivos de EFD.

Item 1.2 do Captulo LI do Ttulo I da IN DRP n 45/98.

- at o dia 15 do ms subsequente ao encerramento do ms da apurao.

Item 3.4 do Captulo LI, do Ttulo I da IN DRP n 45/1998.

Itens, 2.6, 2.6.1 e 2.6.7 do Captulo LI, do Ttulo I da IN DRP n 45/1998.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

58
as devidas justificativas. - excepcionalmente, at 30 de abril de 2013, a retificao de EFD de perodo de apurao anterior a janeiro de 2013, independe de autorizao do Fisco. - dispensa da remessa dos arquivos eletrnicos previstos no Anexo 7, art. 7 (Sintegra) do RICMS/SC, a partir da entrega dos arquivos digitais com o registro da escriturao fiscal.

SC

Art. 33-D do Anexo 11 do RICMS/SC.

- at o 20 dia do ms subsequente ao da apurao do imposto.

Art. 33 do Anexo 11 do RICMS/SC.

- no h determinao na legislao interna sobre prazo para retificao.

Art. 33-A do Anexo 11 do RICMS/SC.

SE

- deve continuar a entregar o arquivo do Sintegra at 31 de dezembro de 2013.

Art. 349-Q, - at o 20 dia do ms pargrafo nico subsequente ao ms do RICMS/SE. da apurao.

Art. 3 da Port. Sefaz n 367/2009 e Art. 9 da Portaria Sefaz n 73/2012.

- at o dia 20 do ms subsequente ao da apurao, independentemente de autorizao da administrao tributria; - aps esse prazo, com autorizao da Sefaz. - em at 60 dias aps o dia 25 do ms subsequente ao perodo de apurao, independentemente de autorizao da Secretaria da Fazenda; - aps decorridos 60 dias do vencimento do prazo de entrega do arquivo digital da EFD, em qualquer caso, a sua substituio com finalidade de retificao s poder ser efetuada mediante autorizao da Secretaria da Fazenda; - At 30 de abril de 2013, os arquivos da EFD de perodo de apurao anterior a janeiro de 2013, podero ser retificados, independente de autorizao da SEFAZ.

Art. 3, 1 e 2 da Port. Sefaz n 367/09 e Art. 9 da Portaria Sefaz n 73/2012.

SP

- dispensa das obrigaes de entrega do arquivo estabelecido pelo Convnio ICMS 57/95.

Art. 1, 1-A da Port. CAT n 32/1996.

- at o dia 25 do ms subsequente ao perodo a que se refere.

Art. 10 da Portaria CAT n 147/09.

Arts. 15, 2, 3 e 5 e 18 da Portaria CAT n 147/2009.

TO

- dispensa das obrigaes Art. 384-E, de entrega dos arquivos 3, do estabelecidos pelo Convnio RICMS/TO. ICMS 57/1995.

- at o 9 dia til do ms subsequente ao ms da apurao do ICMS.

Art. 2 da Portaria SF n 1.415/2009.

PIS E COFINS - CRDITOS SOBRE DEPRECIAO DE EDIFICAES E BENFEITORIAS


Equipe Portal Tributrio

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

59

No clculo dos crditos de PIS e COFINS no cumulativos, integram o custo das edificaes e benfeitorias, em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa, todos os custos diretos e indiretos relacionados com a construo. Contudo, para os fins do disposto no artigo 3 o, VII, das leis 10.637/2002 e 10.833/2003, devem ser respeitadas as vedaes legais, motivo pelo qual nem todos os custos alocados aludidas edificaes e benfeitorias admitem a apurao dos crditos da no cumulatividade, sendo recomendvel a segregao dessas parcelas na prpria contabilidade da pessoa jurdica. Exemplo: A empresa ABC realizou benfeitorias em prdio locado, para melhor atender as necessidades de sua fbrica e adequ-la s normas de segurana. O custo total foi de R$ 100.000,00, sendo que desse valor R$ 30.000,00 foi gasto com mo de obra de pessoas fsicas e R$ 70.000,00 com materiais e servios de pessoas jurdicas especializadas. Considerando que a mo de obra de pessoas fsicas, por sua natureza, no gera direito a apropriao de crditos, estes sero apropriados somente sobre o custo restante de R$ 70.000.00. Juros Capitalizados Outro tema interessante trata dos juros pagos ou incorridos, vinculados aquisio de bens do ativo imobilizado. As normas de contabilidade requerem a capitalizao dos encargos financeiros vinculados aos ativos qualificveis (ocorre muito com financiamento para construo, por exemplo). Nos anos-calendrio anteriores a 2008 os juros eventualmente capitalizados aumentaram o valor da quota de depreciao. A administrao tributria posiciona-se contrria a apropriao de crdito sobre a referida parcela, por falta de autorizao legal, pois entende que esta ainda se configura como despesa financeira. A partir do ano-calendrio de 2008, em relao aos referidos custos ou despesas capitalizados, a pessoa jurdica sujeita ao Regime Tributrio de Transio (RTT) obrigada a promover ajustes, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. Veja o posicionamento da 10a Regio Fiscal, atravs da Soluo de Consulta RFB 60/2011. Parcela de Reavaliao No clculo dos crditos no podem ser computados os valores decorrentes da reavaliao de mquinas, equipamentos e edificaes. Base Normativa: 1, artigo 2o da Instruo Normativa SRF 457/2004.

COMO DECLARAR PGBL E VGBL?


Equipe Portal Tributrio As aplicaes em VGBL - Vida Gerador de Benefcios Livres - devem ser informadas pelo seu valor nominal na declarao de bens da pessoa fsica, sem os rendimentos.
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

60

Se houver saque, o contribuinte dever dar baixa do valor resgatado na declarao de bens e informar apenas a parte correspondente aos rendimentos no quadro Rendimentos Recebidos de Pessoa Jurdica pelo Titular. A tributao do VGBL incide apenas sobre os rendimentos, conforme art. 63 da Medida Provisria 2.158/2001. Exemplo: Saldo aplicado (sem rendimentos) de R$ 20 mil em um VGBL em 31.12.2011. Se, no ano de 2012, aplicou mais R$ 20 mil, informar o total de R$ 40 mil em 31.12.2012. Supondo, ainda, que o valor aplicado tenha rendido R$ 4 mil no perodo (totalizando saldo de R$ 44 mil) e a pessoa retire R$ 22 mil, ou 50% do total, ser preciso dar baixa na declarao de bens da parte correspondente a 50% do valor aplicado (R$ 20 mil) e informar 50% do rendimento (R$ 2 mil) da seguinte forma: - no quadro "Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoa Jurdica" para ser levado tributao, caso tenha optado pela tributao progressiva (neste caso, informar tambm o valor do imposto de renda retido) ou - no quadro "Rendimentos Sujeitos Tributao Exclusiva/Definitiva", caso tenha optado por esta modalidade, na adeso ao plano VGBL (conforme art. 1 e 2 da Lei 11.053/2004). No caso do PGBL - Plano Gerador de Benefcios Livres, no se informa o valor das aplicaes na declarao de bens. Mas, se tiver utilizando o formulrio completo, ser preciso informar os valores pagos durante o ano no quadro Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados, para ter direito deduo, limitada a 12% do total dos rendimentos tributveis. Os valores recebidos do PGBL pelo contribuinte devem ser informados integralmente no quadro Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas. Nesse caso, a tributao incide sobre o valor total do resgate e no apenas sobre os rendimentos.

REMUNERAO DE SCIO PESSOA FSICA - PR LABORE, LUCRO OU JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO?
Mauricio Alvarez da Silva* Trabalhamos sob uma carga tributria extremamente elevada. Empresrios e administradores no podem desconhecer os impactos tributrios das decises tomadas, pois o custo fiscal do pas gira em torno de 40% do Produto Interno Bruto (PIB). Nessa rdua luta pela reduo dos custos tributrios, fator de sobrevivncia em um mercado competitivo e global, a gesto fiscal assume papel de extrema relevncia. No mercado, inclusive, vem ganhando
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

61

projeo o conceito de Governana Tributria, tal a complexidade e importncia dessa matria no dia-adia das empresas e tambm das pessoas fsicas. Boas iniciativas empresariais acabam definhando frente a alta tributao e ao maremoto formado pela burocracia fiscal advinda das diversas esferas governamentais e dos diversos rgos da administrao pblica (veja o artigo O Desgaste Causado pelas Obrigaes Acessrias). Na gesto tributria os administradores devem estar atentos a todas as oportunidades de economia fiscal, quer sejam grandes ou pequenas. No presente texto coloco em discusso a forma de remunerao dos scios administradores. Em muitas empresas, sobretudo as pequenas, mdias e tambm as familiares, ainda h uma tendncia de realizar a remunerao dos scios administradores apenas com o pagamento de pr-labore. O custo fiscal do pr-labore elevado, pois sobre este recai contribuio previdenciria da pessoa fsica (11%) e da empresa (20%), alm do imposto de renda na fonte com base na tabela progressiva, cuja alquota pode chegar em 27,5%. Seria esta a nica ou a melhor alternativa? Depende. Em empresas lucrativas h a possibilidade de remunerar os scios atravs da distribuio de lucros, apurados e demonstrados contabilmente, sobre os quais no recai a contribuio previdenciria ou o imposto de renda (lucros apurados a partir de 1996), desde que satisfeitas todas as determinaes legais. Desta forma, por exemplo, numa empresa lucrativa em que haja o pagamento mensal de R$ 10.000,00 a ttulo de pr-labore, para cada scio, h a possibilidade de se repensar a forma de remuner-los, reduzindo o valor do pr-labore, de forma coerente, e cobrindo a diferena mediante a distribuio de lucros. Tal ideia possvel inclusive para aplicao nas empresas optantes pelo Lucro Presumido. Veja mais detalhes no artigo Lucro Presumido - Distribuio de Lucros Antes do Encerramento do Trimestre. Nas empresas lucrativas que pagam imposto de renda pela sistemtica de Lucro Real, ainda h uma terceira boa possibilidade que o pagamento ou creditamento de Juros Sobre o Capital Prprio (JSCP) aos scios. Em linhas gerais, tais juros nada mais so do que uma retribuio pelo capital mantido na pessoa jurdica. Em outras palavras, se a pessoa jurdica toma recursos no mercado financeiro e tem que pagar juros, ento, por uma questo de isonomia, razovel tambm remunerar o capital que os scios disponibilizam ao empreendimento. A despesa com JSCP permitida pela legislao fiscal, desde que observados e respeitados determinados limites. Para maiores detalhes recomendamos a leitura do artigo TJLP: Como Deduzir os Juros no Lucro Real. Os Juros Sobre Capital Prprio so contabilizados como despesa na pessoa jurdica e desta forma podem reduzir o custo tributrio relativo ao Imposto de Renda (IRPJ) e a Contribuio Social (CSLL) em at 34% (25% de IRPJ + 9% de CSLL). O JSCP sobre apenas a reteno de IRRF sob uma alquota de 15% (exclusivo na fonte, quando pago pessoas fsicas). Grosso modo temos uma vantagem de 19% (reduo de 34% de IRPJ/CSLL contra um custo de IRRF de 15%). A remunerao de JSCP pode ser bastante interessante, porm precisa ser precedida de uma anlise um pouco mais cuidadosa, sobretudo quando envolver scias pessoas jurdicas ou quando no h a certeza de que a empresa encerrar o ano com lucro contbil e fiscal suficiente, neste ltimo caso, principalmente, no haveria sentido contabilizar tal despesa se a pessoa jurdica j est operando com prejuzo.
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

62

Ademais, no geral, alguns cuidados adicionais tambm so necessrios, tais como: a) de acordo com o inciso II, 5 do artigo 201 pelo Decreto 4.729/2003, so tributveis os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no houver discriminao entre a remunerao decorrente do trabalho e a proveniente do capital social ou tratar-se de adiantamento de resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de resultado do exerccio. A Instruo Normativa INSS 971/2009 estipula, no 6, do seu artigo 57, que a tributao previdenciria recaia sobre os valores que excederem ao lucro apurado em balano, nestes termos: 6 Para fins do disposto no inciso II do 5, o valor a ser distribudo a ttulo de antecipao de lucro poder ser previamente apurado mediante a elaborao de balancetes contbeis mensais, devendo, nesta hiptese, ser observado que, se a demonstrao de resultado final do exerccio evidenciar uma apurao de lucro inferior ao montante distribudo, a diferena ser considerada remunerao aos scios. b) importante prever no contrato social, que a sociedade vai apurar a demonstrao de resultado mensalmente ou qualquer perodo inferior a 12 meses. OS referidos balanos, com a respectiva demonstrao de resultado, devem ser transcritos no Livro Dirio, para comprovar a existncia dos lucros distribudos. c) nos termos do artigo 52 da Lei 8.212/1991 proibido empresa em dbito para com a Seguridade Social: - distribuir bonificao ou dividendo a acionista; - dar ou atribuir cota ou participao nos lucros a scio-cotista, diretor ou outro membro de rgo dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a ttulo de adiantamento. d) nos termos do artigo 889 do RIR/1999 as pessoas jurdicas no podero, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal: distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos. Na atual conjuntura tributria qualquer possibilidade de economia fiscal no deve ser desprezada. Pequenos cuidados com a conformidade da contabilidade e ideias razoavelmente simples podem trazer bons resultados.

IRPF - DESPESAS COM IMVEL PODEM SER DEDUZIDAS NO LIVRO CAIXA


Equipe Portal Tributrio
IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

63

Quando apuramos o Imposto de Renda da Pessoa Fsica, devemos estar atentos todas as despesas que possam ser deduzidas nessa apurao, buscando uma prestao de contas justa, onde no haja sonegao nem pagamento alm do admissvel em lei. Nesse sentido, lembramos que o contribuinte que perceber rendimentos do trabalho no assalariado, inclusive os titulares dos servios notariais e de registro, a que se refere o artigo 236 da Constituio, e os leiloeiros, podero deduzir, da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade, as despesas registradas no Livro Caixa. Tais despesas compreendem, inclusive: aluguel, energia, gua, gs, taxas, impostos, comunicaes, condomnio, de imvel utilizado para a atividade profissional. Quando o imvel for de propriedade do contribuinte admitir-se-, tambm, a deduo da quinta parte (1/5 ou 20%) das despesas decorrentes da propriedade e utilizao do bem, por exemplo: Valor do IPTU pago: R$ 1.000,00 Valor dedutvel: 1/5 x R$ 1.000,00 = R$ 200,00. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e recuperao do imvel, nem qualquer percentual sobre o seu valor locativo ou venal, ou sobre os valores das prestaes porventura pagas no ano-base para a aquisio do imvel. Quando o imvel alugado poder ser deduzida quinta parte das despesas decorrentes, desde que efetivamente suportadas pelo contribuinte. A deduo da quinta parte das despesas mencionadas ser admitida quando no se possa comprovar, separadamente, aquelas oriundas das atividades profissionais exercidas e, ainda, no tenha sido pleiteada deduo de aluguel de outro imvel destinado ao exerccio da atividade produtora dos rendimentos. O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas, mediante documentao idnea (notas fiscais, recibos, etc.) escrituradas em Livro Caixa, que sero mantidos em seu poder, disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a prescrio ou decadncia. As bases normativas se encontram no artigo 75 do RIR/1999, PN CST 60/1978 e Perguntas e Respostas do IRPF.

ICMS/MG - Antecipao - Aquisio interestadual Roteiro de Procedimentos


Sumrio
Introduo I - Hipteses de antecipao II - Produtos sujeitos antecipao III - Hipteses de no aplicao da antecipao IV - Clculo do imposto IV.1 - Base de clculo IV.2 - MVA ajustada IV.3 - Clculo do imposto

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

64
V - Emisso da Nota Fiscal e escriturao pelo responsvel pela antecipao VI - Local, forma e prazo de recolhimento do imposto VII - Obrigao acessria VIII - Restituio do imposto IX - Contribuintes optantes pelo Simples Nacional

Introduo
A antecipao tributria ocorre, em regra, quando tratamos de substituio tributria em relao s operaes subsequentes, uma vez que a lei determina que um contribuinte do incio da cadeia comercial recolha o imposto incidente em operaes futuras, que ainda no ocorreram de fato. Tendo em vista que o contribuinte do incio da cadeia recolhe o imposto substituindo aqueles que apenas futuramente realizaro operaes com determinada mercadoria, h a substituio tributria. Todavia, pode ocorrer a antecipao do recolhimento do imposto e no haver a substituio do contribuinte responsvel por esse recolhimento. Ou seja, o prprio contribuinte responsvel pelo recolhimento do imposto, antecipadamente, relativo operao que ele mesmo ir praticar. Pode ocorrer tambm, essa antecipao do recolhimento do imposto devido na operao que ser realizada pelo prprio contribuinte, concomitantemente com a substituio tributria. Isso ocorre, por exemplo, quando na aquisio interestadual, a legislao do Estado determina que cabe ao adquirente, o recolhimento do imposto antecipado, relativo sua prpria operao subsequente e tambm s operaes subsequentes sua. Em regra, a antecipao do imposto nas aquisies interestaduais pode ocorrer quando a mercadoria est sujeita substituio tributria apenas nas operaes internas, tendo como finalidade a equiparao do tratamento tributrio das aquisies interestaduais ao das operaes internas. Isso se d tambm porque seria praticamente impossvel controlar qual mercadoria j foi alcanada pela substituio tributria dentro do Estado e qual no foi, estando sujeita tributao normal por ter vindo de outro Estado. Essa situao causaria grandes complicaes para os prprios contribuintes que sempre estariam sem saber qual procedimento adotar a cada aquisio, quanto ao crdito e a tributao da mercadoria em sua sada. Observe-se que tambm poder ser exigido o recolhimento do imposto antecipadamente pelo adquirente, quando o imposto devido por substituio tributrio no retido pelo remetente. No presente Roteiro sero tratados os procedimentos a serem observados pelo contribuinte mineiro nas operaes sujeitas ao recolhimento antecipado do imposto.

I - Hipteses de antecipao
A antecipao ocorre quando o ente tributante exige o recolhimento do imposto antes mesmo de ocorrer o seu fato gerador. Ou seja, exigido o recolhimento referente ao imposto das subsequentes operaes com aquela mercadoria. A legislao mineira prev a aplicao da antecipao em relao aos produtos citados na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG, nas situaes a seguir expostas: 1. Quando o estabelecimento mineiro, mesmo que varejista, receber produto de contribuinte de unidade da Federao que no tenha assinado Convnio ou Protocolo com Minas Gerais determinando a substituio tributria nas operaes interestaduais dessas mercadorias. O adquirente fica responsvel pela apurao e recolhimento do ICMS substituio tributria devido ao Estado de Minas Gerais. Essa responsabilidade aplica-se ainda que a remessa da mercadoria seja para depsito neste Estado; 2. No caso de recebimento das mercadorias sujeitas substituio, em que o substituto (alienante ou remetente) no tenha efetuado a reteno do imposto, ou a tenha efetuado em um valor menor do que o devido. Aplica-se tambm a responsabilidade pelo recolhimento antecipado a quem receber mercadoria desacompanhada do comprovante de recolhimento, quando esta deveria estar com uma cpia da GNRE; 3. Na importao ou na aquisio em licitao promovida pelo poder pblico, de mercadorias relacionadas no tpico II desse Roteiro, o importador ou adquirente responsvel, na condio de sujeito passivo por substituio, pelo pagamento do imposto devido nas operaes subsequentes, observado o seguinte:

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

65
a) em se tratando de operao de importao alcanada pelo diferimento do imposto, a reteno do imposto devido a ttulo de substituio tributria ser efetuada no momento da sada da mercadoria do estabelecimento importador; b) em se tratando de operao de importao no alcanada pelo diferimento do imposto, a apurao do imposto devido a ttulo de substituio tributria ser efetuada no momento do desembarao aduaneiro ou da entrega da mercadoria, quando esta ocorrer antes do desembarao; c) em se tratando de aquisio em licitao promovida pelo poder pblico, a apurao do imposto devido a ttulo de substituio tributria ser efetuada no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento do adquirente. Fundamentao: artigos 14, 15 e 16 do Anexo XV do RICMS/MG.

II - Produtos sujeitos antecipao


Os produtos sujeitos antecipao so aqueles elencados como sujeitos substituio tributria na Parte 2 do Anexo XV do Regulamento do ICMS de Minas, sendo eles: a) cerveja, chope, refrigerante; b) cigarro e outros derivados do fumo; c) cimento; d) pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha; e) lmpadas eltricas e eletrnicas; f) discos e fitas; g) lminas, aparelhos de barbear e isqueiros; h) pilhas e baterias; i) filmes fotogrficos e cinematogrficos e slides; j) sorvete; k) tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica; l) veculos automotores; m) peas, componentes e acessrios de produtos autopropulsados; n) medicamentos e outros produtos farmacuticos; o) rao tipo pet para animais domsticos; p) vermutes, outros vinhos de uvas frescas aromatizadas e bebidas quentes; q) materiais de construo, acabamento, bricolagem ou adorno; r) papelaria; s) produtos pticos; t) colchoaria; u) ferramentas; v) material de limpeza domstica; w) cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador; x) produtos de telefonia mvel; y) produtos utilizados em aparelhos, equipamentos, mquinas, motores e veculos e aguarrs; z) combustveis; aa) produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos; bb) artefatos de uso domstico; cc) bicicletas; dd) brinquedos; ee) canudos descartveis, copos e talheres descartveis, filtros descartveis de caf e fsforo; ff) instrumentos musicais; gg) gua mineral ou potvel envasada; hh) vinhos e sidras e outras bebidas fermentadas; ii) produtos alimentcios; jj) material eltrico; kk) mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos; ll) mquinas e ferramentas; mm) sabes e detergentes; nn) esponjas, palhas de ao ou ferro, agentes orgnicos e preparaes para limpeza; oo) artigos para beb; pp) artigos esportivos; qq) artigos de vesturio; rr) acar de cana.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

66
Fundamentao: Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG.

III - Hipteses de no aplicao da antecipao


No caber a antecipao tributria nas operaes relativas : a) vendas por sistema de marketing porta-a-porta a consumidor final; b) energia eltrica; c) combustveis, derivados ou no de petrleo. Tambm no se aplica a antecipao: a) s operaes, ainda que de importao e de aquisio em licitao promovida pelo poder pblico, que destinem mercadorias a estabelecimento industrial fabricante da mesma mercadoria, assim entendida as classificadas no mesmo subitem da Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG. Nesse caso a reteno do imposto por substituio passa a ser obrigatria na sada da mercadoria; b) s operaes promovidas por estabelecimento industrial em retorno ao estabelecimento encomendante da industrializao, hiptese em que a este atribuda a responsabilidade pelo recolhimento do imposto a ttulo de substituio tributria. Se o encomendante for estabelecimento no-industrial, a apurao do imposto a ttulo de substituio tributria ser efetuada no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento encomendante;

O retorno ao estabelecimento encomendante compreende as remessas das seguintes mercadorias ao encomendante: a) mercadoria produzida pelo industrial com emprego de produto recebido do encomendante; b) mercadoria produzida pelo industrial, com a marca comercial de propriedade de outra pessoa ou do encomendante, ainda que o industrial no tenha recebido produto do encomendante. c) s transferncias promovidas entre estabelecimentos do industrial fabricante, exceto quando destinadas a varejista, pois nesses casos a obrigao pela substituio atribuda ao estabelecimento que der sada da mercadoria para outro contribuinte. Quando a transferncia for para distribuidor, atacadista, depsito ou centro de distribuio, estes s podero operar com produtos recebidos em transferncia do estabelecimento industrial; d) s operaes que destinem insumos para estabelecimento industrial que o utilizar como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem;

Na situao da letra "d", no ser considerado industrializao a modificao efetuada na mercadoria pelo estabelecimento comercial para atender necessidade especfica do consumidor final. Ainda nesse caso, quando a mercadoria no for empregada com o fim estabelecido, passa a ser do industrial a responsabilidade pela substituio na sada da mercadoria. e) s operaes que destinem mercadorias relacionadas nos itens 18 a 24, 29 a 32, 39 e 43 a 48 do Anexo XV do RICMS a contribuinte detentor de regime especial de tributao de atribuio de responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto devido por substituio tributria, concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao. Fundamentao: artigos 17 e 18 do Anexo XV do RICMS/MG.

IV - Clculo do imposto
IV.1 - Base de clculo Como a antecipao no Estado de Minas Gerais existe apenas em relao s mercadorias sujeitas substituio tributria dentro do Estado, a base para o clculo do imposto a mesma determinado para substituio tributria.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

67
No caso de mercadoria que tenha seu preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo pblico competente, esse ser utilizado como base de clculo. Quando no tiver esse preo estipulado, seguir a seguinte ordem: a) o preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF) divulgado em portaria da Superintendncia de Tributao; b) o preo final a consumidor sugerido ou divulgado pelo industrial, pelo importador ou por entidade representativa dos respectivos segmentos econmicos aprovado em portaria da Superintendncia de Tributao; ou c) o preo praticado pelo remetente acrescido dos valores correspondentes a descontos concedidos, inclusive o incondicional, frete, seguro, impostos, contribuies, royalties relativos a franquia e de outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, ainda que por terceiros, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para a mercadoria na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG, utilizando a MVA ajustada quando for o caso. A base de clculo para antecipao quando se tratar de aquisio interestadual de mercadorias destinadas a uso, consumo ou ativo permanente do adquirente, ser a mesma estabelecida para a operao praticada pelo remetente. Tratando-se de importao em que o imposto relativo s operaes subsequentes seja apurado no momento do desembarao aduaneiro ou da entrega da mercadoria quando esta ocorrer antes do desembarao, o MVA deve ser aplicado sobre o valor utilizado como base de clculo do ICMS da importao. O destinatrio fica incumbido de recolher a parcela do imposto referente ao frete, seguro ou outro encargo quando estes no forem includos na base de clculo da substituio, com as respectivas alquotas e MVA da mercadoria. Conforme citado anteriormente, nas operaes promovidas por estabelecimento industrial em retorno ao estabelecimento encomendante da industrializao, em se tratando de encomendante estabelecimento noindustrial, a apurao do imposto a ttulo de substituio tributria ser efetuada no momento da entrada da mercadoria no estabelecimento encomendante. Nesta hiptese, a base de clculo o custo da mercadoria, assim considerados todos os valores incorridos, tais como os relativos industrializao, aquisio de matria-prima, embalagem, frete, seguro e tributos, adicionado da parcela resultante da aplicao sobre o referido montante do percentual de margem de valor agregado (MVA) estabelecido para a mercadoria, bem como como o devido ajuste da margem, quando devida. Fundamentao: artigo 19 e 9 do Anexo XV do RICMS/MG IV.2 - MVA Ajustada Nas operaes interestaduais com as mercadorias relacionadas na Parte 2 do Anexo XV, nos casos em que a alquota interna for superior interestadual, para efeitos de apurao da base de clculo com utilizao de margem de valor agregado (MVA), esta ser ajustada alquota interestadual aplicvel, observada a frmula "MVA ajustada = {[(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1}x 100", onde: a) MVA ajustada o percentual, com duas casas decimais, correspondente margem de valor agregado a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa substituio tributria na operao interestadual; b) MVA-ST original o coeficiente, com quatro casas decimais, correspondente margem de valor agregado prevista na Parte 2 do Anexo XV; c) ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao; d) ALQ intra o coeficiente correspondente alquota interna estabelecida para a operao prpria de contribuinte industrial ou importador substituto tributrio relativamente ao ICMS devido nas operaes subsequentes com a mercadoria, ou ainda, no caso a operao prpria do contribuinte industrial esteja sujeita reduo de base de clculo, o valor do multiplicador estabelecido na Parte 1 do Anexo IV do RICMS/MG. A MVA no ser ajustada na operao que tenha como remetente microempresa ou empresa de pequeno porte.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

68
Caso a alquota efetiva da operao prpria do contribuinte seja reduzida em virtude de regime especial de carter individual, para efeitos de apurao da base de clculo com utilizao de margem de valor agregado (MVA), esta ser ajustada alquota geral, observada a frmula "MVA ajustada = {[(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ indiv) / (1 ALQ geral)] -1}x 100", onde: a) MVA ajustada o percentual, com duas casas decimais, correspondente margem de valor agregado a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa substituio tributria; b) MVA-ST original o coeficiente, com quatro casas decimais, correspondente margem de valor agregado prevista na Parte 2 do Anexo XV do RICMS/MG; c) ALQ indiv o coeficiente correspondente alquota efetiva aplicvel operao; d) ALQ geral o coeficiente correspondente alquota estabelecida para a operao prpria de contribuinte industrial substituto com a mercadoria em operao interna. Considera-se alquota efetiva o resultado da equao "ICMS destacado/base de clculo original (sem reduo) x 100. O ajuste de margem de valor agregado (MVA) na operao interestadual aplica-se, inclusive, quando houver previso de ajuste da MVA para contribuinte substituto situado em MG em operao interna com a mercadoria. Fundamentao: artigo 19, 5 ao 10 do Anexo XV do RICMS/MG IV.3 - Clculo do imposto O imposto a ser recolhido por antecipao tributria, quando se tratar de mercadorias para uso, consumo ou ativo permanente, ser a diferena entra a alquota interna e a interestadual aplicada sobre a base de clculo mencionada na nota fiscal. J quanto s mercadorias para revenda, calcula-se o imposto mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de clculo definida para a substituio e deduzido o imposto devido pela operao prpria do contribuinte remetente. No possvel compensar o imposto referente antecipao (por conta da substituio) com crditos de operaes prprias do contribuinte. O imposto calculado por antecipao definitivo, o que significa que, independente do valor final de venda da mercadoria, no haver recolhimento de diferena do ICMS, nem ressarcimento do mesmo. A exceo para os casos de ressarcimento o fato gerador presumido e no realizado.

Conforme artigo 66, 17 do RICMS/MG, fica limitado ao percentual de 4% sobre o valor da respectiva base de clculo o crdito a ser apropriado pelo destinatrio ou deduzido na apurao do ICMS devido por substituio tributria, na hiptese de operao com mercadoria ou bem que tenha contedo importado cujo documento fiscal acobertador esteja em desacordo com as exigncias previstas em ato normativo expedido pelo CONFAZ. Fundamentao: artigos 20 e 21 do Anexo XV do RICMS/MG.

V - Emisso da Nota Fiscal e escriturao pelo responsvel pela antecipao


A Nota Fiscal de venda da mercadoria do contribuinte responsvel pela antecipao dever seguir as regras da nota fiscal do contribuinte substitudo, portanto ser emitida sem o preenchimento dos campos "base de clculo" e "valor do imposto", mencionando-se em dados adicionais a legislao que prev a antecipao daquele produto. No caso de operao entre contribuintes do imposto dever constar a base de clculo utilizada para fins de antecipao e o valor do imposto que incidiu nas operaes com a mercadoria. Esse valor a soma do imposto

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

69
antecipado e do imposto devido na operao prpria do sujeito passivo, quando a responsabilidade for atribuda ao destinatrio da mercadoria. Constar o valor do reembolso de substituio tributria quando for o caso. O CFOP a ser utilizado o 5.405 (Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substitudo). Note-se que pelo CFOP j possvel definir a situao de contribuinte substitudo, porm, necessria a meno da legislao que ampara essa substituio na Nota Fiscal. O contribuinte que tenha recebido mercadoria sujeita substituio tributria, responsvel pela apurao ou pelo recolhimento do imposto a esse ttulo no momento da entrada da mercadoria, neste Estado ou em seu estabelecimento, escriturar a nota fiscal de aquisio no livro Registro de Entradas, utilizando a coluna Outras, de Operaes sem Crdito do Imposto, mencionando na coluna Observaes: a) os valores do imposto recolhido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum "ICMS/ST Recolhido no Momento da Entrada no Estado"; b) os valores do imposto apurado e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum "ICMS/ST Apurado no Momento da Entrada no Estabelecimento". No ltimo dia do perodo de apurao, os valores constantes das colunas relativas ao imposto e base de clculo sero totalizados para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS): a) na hiptese da alnea "a" anterior, no campo "Observaes" a expresso "ICMS/ST Recolhido no Momento da Entrada no Estado", seguida dos valores do imposto recolhido e da respectiva base de clculo; b) na hiptese da alnea "b" anterior, em folha subsequente destinada apurao relacionada com as suas operaes prprias, com a indicao da expresso "Substituio Tributria", utilizando os quadros Dbito do Imposto e Apurao dos Saldos. Nas hipteses de importao no alcanada pelo diferimento do imposto e de aquisio em licitao promovida pelo poder pblico, os valores da base de clculo e do imposto devido a ttulo de substituio tributria devero ser indicados nos campos prprios da nota fiscal. Fundamentao: artigos 36, 37 e 38 do Anexo XV do RICMS/MG.

VI - Local, forma e prazo de recolhimento do imposto


Quando o imposto por antecipao tributria for recolhido em Minas Gerais, dever ser feito atravs do DAE Documento de Arrecadao Estadual. Devendo ser distinto do documento relativo ao recolhimento do ICMS prprio. Quando recolhido fora do Estado, dever ocorrer atravs de GNRE - Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais, sendo uma para cada Convnio ou Protocolo distinto. O imposto deve ser recolhido no momento da entrada da mercadoria no territrio mineiro. Fundamentao: Artigos 45 e 46 do Anexo XV do RICMS/MG.

VII - Obrigao acessria


Os valores retidos por antecipao devem ser declarados ao Fisco por meio de: a) arquivo eletrnico, conforme o disposto no Anexo VII do RICMS/MG, contendo os registros fiscais das operaes efetuadas no ms anterior, at o dia 15 do ms subsequente; b) lanamento do valor do imposto retido por sadas no perodo no campo prprio da Declarao de Apurao e Informao do ICMS;

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

70
c) envio dos registros Tipos 10, 11, 88SME, 88SMS e 90, quando no tiver no perodo operaes com antecipao . No caso da letra "a" , o usurio de sistema de Processamento Eletrnico de Dados (PED), fica dispensado da entrega do arquivo ao efetuar a transmisso mensal do arquivo eletrnico de que trata o art. 10 da Parte 1 do Anexo VII do RICMS/MG. Quando ocorrer desfazimento de negcio, essas operaes devem ser objeto de arquivo eletrnico com finalidade especfica de desfazimento (conforme o subitem 9.1.3 do Manual de Orientao do Usurio de Sistema de Processamento Eletrnico de Dados constante da Parte 2 do Anexo VII). Fundamentao: Artigo 36, 1 a 3 do Anexo XV do RICMS/MG

VIII - Restituio do imposto


Quando o imposto for recolhido por antecipao e o fato gerador presumido no se realizar por qualquer dos motivos mencionados, poder o contribuinte restituir o ICMS pago observando os procedimentos descritos neste tpico. Os motivos que justificam a restituio so: a) a sada da mercadoria para contribuinte de outra Unidade da Federao; b) sada com previso de iseno ou no-incidncia; c) perecimento, furto, roubo ou qualquer outro tipo de perda da mercadoria. O valor a ser restitudo ser o recolhido a ttulo de antecipao. Tambm ser feita restituio do imposto pago a maior nos casos de reduo de base de clculo ou de alquota aps o recolhimento da antecipao. Nesse caso, apenas para as mercadorias que estiverem em estoque no dia anterior ao incio de vigncia da reduo. A restituio se dar por meio de creditamento na escrita fiscal. Para tanto o contribuinte fica obrigado entrega de arquivo eletrnico contendo os registros "10", "11", "88STES", "88STITNF" e "90". Fundamentao: artigos 22, 23, 24 e 25 do Anexo XV do RICMS/MG.

IX - Contribuintes optantes pelo Simples Nacional


A antecipao do imposto tambm devida na aquisio interestadual de mercadoria, exceto se sujeita substituio tributria, e na utilizao de servio de transporte por contribuinte optante pelo Simples Nacional, quando a alquota interestadual for menor que a alquota interna que seria aplicvel caso a operao ou prestao ocorressem dentro do Estado. Nesta hiptese antecipao do imposto ser calculada pela aplicao do percentual relativo diferena entre a alquota interna e a alquota interestadual sobre a base de clculo em relao a qual foi cobrado o imposto na origem ou, tratando-se de mercadoria remetida por contribuinte optante pelo Simples Nacional, sobre o valor da operao. A microempresa e a empresa de pequeno porte so obrigadas a recolher, a ttulo de antecipao do imposto, o valor resultante da aplicao do percentual relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual e devido na entrada de mercadoria destinada a industrializao ou comercializao ou na utilizao de servio, em operao ou prestao oriunda de outra unidade da Federao. No ser objeto de restituio o valor indevidamente recolhido a ttulo de recomposio de alquota pelo contribuinte enquadrado no Simples Nacional, salvo se comprovado pelo requerente que a mercadoria se encontrava em estoque no estabelecimento na data do pedido de restituio. Tal disposio aplica-se tambm ao pedido de restituio de valores recolhidos, at 30 de junho de 2007, a ttulo de recomposio de alquotas por contribuinte enquadrado no regime do Simples Minas.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

71
Fundamentao: Instruo Normativa Sutri n 1/2010.

ICMS/MG - Crdito Presumido - Hipteses de aplicao - Roteiro de Procedimentos


Sumrio
Introduo I - Crdito Presumido concedido aos estabelecimentos industriais I.1 - Adesivo hidroxilado I.2 - Mercadorias destinadas a estabelecimento de contribuinte do imposto, clnica, hospital, profissional mdico ou a rgo da Administrao Pblica I.3 - Polpas, doces, conservas e gelias de frutas, concentrados de frutas, suco ou molho de tomate e outros I.4 - Leite pasteurizado tipo "A", "B" ou "C" ou leite UHT (UAT) I.5 - Medicamento genrico I.6 - Arroz e feijo I.7 - Embalagens de papel e de papelo I.8 - Farinha de trigo I.9 - Macarro no cozido I.10 - Produtos decorrentes do processamento da cana-de-acar I.11 - Aquisio de produtos agropecurios II - Servio de transporte II.1 - Transportador rodovirio de cargas II.2 - Transporte areo II.3 - Transporte rodovirio de passageiro II.4 - Transporte ferrovirio III - Outros crditos fiscais presumidos III.1 - Insumos agropecurios III.2 - Sadas de peixes, abate de aves, gado e sunos III.3 - Fios, tecidos, vesturio ou outros artefatos txteis de algodo III.4 - Discos fonogrficos ou outros suportes com sons e imagens gravados III.5 - Contribuinte signatrio de Protocolo firmado com o Estado III.6 - Estabelecimentos de servios de alimentao III.7 - Batatas, margarina, alho e po III.8 - Minrios III.9 - Aquisio de produtos agropecurios de produtor rural III.10 - Impresso, edio e acabamentos grficos de livros, jornais, revistas e outras publicaes.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

72

Introduo
Crdito presumido uma tcnica de apurao do imposto devido que consiste em substituir todos os crditos, passveis de serem apropriados em razo da entrada de mercadorias ou bem, por um determinado percentual relativo ao imposto debitado por ocasio das sadas de mercadorias ou prestaes de servio. Preliminarmente, convm observar que a Constituio Federal determina no artigo 155, 2, inciso XII, alnea "g", com relao ao ICMS, que cabe lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Ante isto, foi publicada a Lei Complementar Nacional n 24/1975 - devidamente recepcionada pela Constituio atual, por fora do disposto no 3 do artigo 34 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT) dispondo que as isenes do ICMS, assim como os crditos presumidos (outorgados) e outros incentivos, sero concedidos ou revogados nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal. Conforme determina o artigo 75-A do RICMS/MG, a apropriao de crdito presumido do imposto, cumulada com os crditos normais decorrentes de entrada de mercadorias ou bens ou de utilizao de servios, no poder resultar em saldo credor no perodo de apurao, ou em outro definido pela legislao tributria, vedada a apropriao do que exceder ao valor do dbito no respectivo perodo ou a sua transferncia para os perodos subsequentes. Tal disposio no se aplica aos crditos presumidos previstos em convnio firmado no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ - que expressamente autorize sua manuteno. Neste Roteiro, trataremos das hipteses de aplicao do crdito fiscal presumido, com fundamento no RICMS/MG, aprovado pelo Decreto n 43.080, de 13.12.2002.

I - Crdito Presumido concedido aos estabelecimentos industriais


I.1 - Adesivo hidroxilado Nas sadas internas do produto denominado adesivo hidroxilado de estabelecimento industrial, cuja matria-prima especfica seja material resultante da moagem ou triturao de garrafa PET assegurado o crdito presumido do ICMS no valor equivalente a 60% do valor do ICMS incidente at 31 de dezembro de 2014. No compreende nas sadas internas aquela cujo produto seja objeto de posterior retorno, real ou simblico. Fundamentao: artigo 75, inciso IX e 4 do RICMS/MG. I.2 - Mercadorias destinadas a estabelecimento de contribuinte do imposto, clnica, hospital, profissional mdico ou a rgo da Administrao Pblica assegurado o crdito presumido ao estabelecimento industrial, de at 100% (cem por cento) do valor equivalente ao imposto devido na operao de sada de produtos eletroeletrnicos destinados a estabelecimento de contribuinte do imposto, a pessoas jurdicas prestadoras de servios, inclusive clnicas e hospitais, a profissional mdico ou a rgo da administrao pblica, suas fundaes e autarquias. O benefcio ser aplicado opcionalmente pelo contribuinte signatrio de Protocolo firmado com o Estado, mediante regime especial concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao, sendo-lhe vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos relacionados com a operao, inclusive aqueles j escriturados em seus livros fiscais. Tal vedao no se aplica, desde que previsto em Protocolo firmado com o Estado e autorizado em regime especial concedido pela Superintendncia de Tributao, no retorno de mercadoria transferida para industrializao em outra unidade da Federao, inclusive quando a industrializao se d em estabelecimento de terceiro, ficando o crdito admitido limitado ao valor do dbito na operao de transferncia, para industrializao. Exercida a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de 12 (doze) meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. O estabelecimento que industrializar mercadorias diversas dever manter escriturao distinta relativamente s mercadorias amparadas pelo benefcio.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

73
Quando se tratar de produtos destinados clnica, hospital ou profissional mdico, o benefcio alcana somente outras lentes, microscpios, instrumentos e aparelhos para medicina, cirurgia, oftalmologia e veterinria, digitais, aparelhos de terapia respiratria, digitais, aparelhos de raio x e aparelhos que utilizem radiaes alfa, beta ou gama, digitais, mesas de operao, aparelhos de iluminao para cirurgias, resistncias de aquecimento. O regime especial ser encaminhado Assemblia Legislativa para ratificao. Fundamentao: artigo 75, inciso X do RICMS/MG. I.3 - Polpas, doces, conservas e gelias de frutas, concentrados de frutas, suco ou molho de tomate e outros concedido crdito fiscal presumido ao estabelecimento industrial, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao, exceto o crdito relativo aquisio de bem destinado ao ativo permanente, de valor equivalente a 70% do imposto incidente nas operaes de sada de: a) polpas, concentrados, doces, conservas e gelias de frutas ou de polpa, e extrato de tomate; b) sucos, nctares e bebidas no gaseificadas preparadas a partir de concentrados de frutas, e de suco ou molho de tomate, inclusive ketchup. O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito, sendo-lhe vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos, inclusive aqueles j escrituradas em seus livros fiscais. Exercida a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de doze meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. Fundamentao: artigo 75, inciso XII e 5 do RICMS/MG. I.4 - Leite pasteurizado tipo "A", "B" ou "C" ou leite UHT (UAT) concedido crdito presumido do ICMS ao estabelecimento industrial, nas operaes internas com leite pasteurizado tipo "A", "B" ou "C" ou leite UHT (UAT) destinadas ao comrcio, em embalagem que permita sua venda a consumidor final, de valor equivalente ao imposto devido, bem como nas operaes interestaduais de modo que a carga tributria resulte em 1%. O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito, sendo-lhe vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos, inclusive aqueles j escriturados em seus livros fiscais, vinculados s mercadorias beneficiadas com o crdito presumido. Exercida a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de doze meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. Na hiptese de o estabelecimento industrial fabricar ou comercializar tambm outras mercadorias, escriturar apenas os crditos decorrentes das entradas e recebimentos de mercadorias, bens e servios no relacionados com as sadas contempladas com o crdito presumido. Na impossibilidade, no momento da entrada da mercadoria ou do bem ou do recebimento do servio, de perfeita identificao dos crditos vinculados sada posterior de mercadoria beneficiada com o crdito presumido, o contribuinte, no encerramento do perodo de apurao do imposto, dever estornar o excesso de crdito com base na proporcionalidade que as operaes beneficiadas com o crdito presumido representarem do total de operaes realizadas. Para o clculo da proporcionalidade sero consideradas as operaes realizadas pelo contribuinte nos 12 (doze) ltimos meses, incluindo-se o perodo no qual se efetiva o estorno. Fundamentao: artigo 75, incisos XV e XVI e 8 e 9 do RICMS/MG. I.5 - Medicamento genrico

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

74
Fica concedido crdito presumido do ICMS at 31 de dezembro de 2013, ao estabelecimento industrial, nas sadas de medicamento genrico destinadas a contribuinte do imposto, de forma que a carga tributria resulte em 4%, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao. O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito. Exercida a opo, fica vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. Fundamentao: artigo 75, inciso XXII e 11 do RICMS/MG. I.6 - Arroz e feijo Foi concedido crdito presumido do ICMS at 31 de dezembro de 2013, ao estabelecimento industrial ou de produtor rural ou de cooperativa de produtores rurais, nas sadas de arroz e feijo, de valor equivalente ao imposto devido, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao. O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito. Exercida a opo, fica vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. Fundamentao: artigo 75, inciso XXIII e 11 do RICMS/MG. I.7 - Embalagens de papel e de papelo At 31 de dezembro de 2013, ao estabelecimento industrial fabricante fica concedido crdito presumido do ICMS de forma que a carga tributria resulte em 3,50%, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao, nas sadas das seguintes mercadorias destinadas a contribuinte inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS: a) embalagem de papel e de papelo ondulado; b) papel destinado fabricao de embalagem de papel e de papelo ondulado; c) papelo ondulado; O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito. Exercida a opo, fica vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. Fundamentao: artigo 75, inciso XIX e 11 do RICMS/MG. I.8 - Farinha de trigo Foi concedido crdito presumido do ICMS at 31 de dezembro de 2013, ao estabelecimento industrial fabricante, nas sadas de farinha de trigo, inclusive de misturas pr-preparadas, de valor equivalente ao imposto devido, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao. O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito. Exercida a opo, fica vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. Fundamentao: artigo 75, inciso XXVI e 11 do RICMS/MG. I.9 - Macarro no cozido

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

75
At 31 de dezembro de 2013, fica concedido crdito presumido do ICMS ao estabelecimento industrial fabricante, nas sadas de macarro no cozido, constitudo de massa alimentar seca, classificado na posio 1902.1 da NBM/SH, de valor equivalente ao imposto, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao. O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito. Exercida a opo, fica vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. Fundamentao: artigo 75, inciso XXVII e 11 do RICMS/MG. I.10 - Produtos decorrentes do processamento da cana-de-acar Ao estabelecimento industrial fabricante classificado no cdigo 1931-4/00 ou 1071-6/00 da Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE), concedido crdito presumido do ICMS, de valor equivalente a 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) do valor das vendas: a) de lcool e acar, em operaes internas, interestaduais e de exportao; b) de energia eltrica produzida a partir do bagao da cana-de-acar, em operaes internas; c) de muda de cana-de-acar, em operaes interestaduais, exceto na hiptese prevista no item 106 da Parte 1 c/c item 13 da Parte 12, todos do Anexo I deste Regulamento; d) de gua tratada, em operaes internas e interestaduais; e e) dos demais subprodutos decorrentes do processamento da cana-de-acar para produo de lcool ou acar ou gerao de energia eltrica, em operaes internas e interestaduais, tais como: bagao in natura, bagao hidrolizado, levedura de cana-de-acar, leo fsel, torta de filtro, mel e melao; O tratamento ser aplicado opcionalmente pelo contribuinte, em substituio aos crditos por entradas de mercadorias e utilizao de servios, exceto os crditos relativos aquisio de mquinas, aparelhos, equipamentos, veculos, peas e partes destinados ao ativo permanente, bem como aquisio interestadual de cana-de-acar. O crdito presumido somente ser aplicado relativamente s operaes de vendas tributadas, ainda que sujeitas ao diferimento do imposto, ou s operaes de vendas no tributadas para as quais a legislao permita a manuteno integral do crdito. Na hiptese de operao de venda beneficiada com reduo de base de clculo sem previso de manuteno integral do crdito, o valor a ser considerado para fins de aplicao do percentual do crdito presumido ser o da base de clculo reduzida. Na hiptese de aquisio para revenda, quando a operao de aquisio estiver amparada pelo diferimento do imposto ou no for tributada, o crdito presumido no ser aplicado. Caso beneficiada por reduo de base de clculo, o crdito presumido ser reduzido na proporo da reduo da base de clculo. Exercida a opo pelo contribuinte fica vedado o aproveitamento de outros crditos, inclusive aqueles vinculados a operao com lcool, acar, energia eltrica, muda de cana-de-acar, gua tratada e demais subprodutos decorrentes do processamento da cana-de-acar que no seja operao de venda; ou para o efeito de abatimento do imposto devido em razo de operao com outros produtos. O sistema ser aplicado a partir do primeiro dia do perodo de apurao do imposto em que se der a opo, independentemente do dia em que o contribuinte manifest-la, a todos os estabelecimentos do contribuinte no Estado, inclusive aos estabelecimentos produtores de cana-de-acar. O contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de doze meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. A vedao do aproveitamento de outros crditos no se aplica aos crditos relativos aquisio de mquinas, aparelhos, equipamentos, veculos, peas e partes destinados ao ativo permanente e aquisio interestadual de cana-de-acar, bem como os crditos j escriturados nos livros fiscais do contribuinte, at o perodo de apurao

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

76
do imposto imediatamente anterior quele no qual se der a opo, ou que vierem a ser escriturados como crdito extemporneo, desde que relativos s entradas de mercadorias e aos recebimentos de servios ocorridos at o perodo de apurao do imposto imediatamente anterior quele no qual se der a opo. A opo ser consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO) de cada estabelecimento e ser comunicada Administrao Fazendria a que o estabelecimento estiver circunscrito. Na hiptese em que as mercadorias forem comercializadas exclusivamente por intermdio de estabelecimento de cooperativa, cuja finalidade nica seja a comercializao da mercadoria produzida pelo estabelecimento optante pelo crdito presumido, poder ser adotado o crdito presumido sobre o valor das vendas realizadas pelo estabelecimento da cooperativa, desde que o estabelecimento industrial obtenha regime especial concedido pelo diretor da Superintendncia de Tributao em que: a) se comprometa a apropriar-se apenas dos crditos relativos aquisio de mquinas, aparelhos, equipamentos, veculos, peas e partes destinados ao ativo permanente e aquisio interestadual de cana-de-acar. b) seja autorizado a adotar o diferimento do pagamento do imposto relativo s operaes que destinem as mercadorias ao estabelecimento da cooperativa, com transferncia dos crditos a que se refere a alnea "a" deste inciso na proporo dessas operaes; c) haja a adeso do estabelecimento da cooperativa que apropriar o crdito presumido diretamente em sua conta grfica; A opo poder ser cassada pelo Subsecretrio da Receita Estadual quando se mostrar prejudicial aos interesses do Estado. Fundamentao: artigo 75, inciso XXXII e 16 do RICMS/MG. I.11 - Aquisio de produtos agropecurios Ao estabelecimento industrial e cooperativa de produtor rural na aquisio de produtos agropecurios de produtor rural com iseno, desde que promova o ressarcimento ao produtor no mesmo valor, concedido crdito presumido do ICMS nos seguintes percentuais aplicados sobre o valor da operao: a) 1% (um por cento), quando se tratar de operao com caf cru, em gro ou em coco; b) 2,4% (dois inteiros e quatro dcimos por cento), quando se tratar de operao com as demais mercadorias. Na hiptese em que tenha recebido o ressarcimento, o produtor rural pessoa fsica remetente indicar, no campo "Informaes Complementares" da nota fiscal, a expresso "Ressarcimento recebido do destinatrio - art. 75, XXXIII, do RICMS", seguida do respectivo valor. Para a utilizao do crdito presumido, o destinatrio emitir nota fiscal, que poder ser de forma global mensal, por remetente, indicando: a) no campo "Natureza da Operao", a expresso "Crdito presumido de ICMS"; b) no campo "CFOP", o cdigo "1.949"; c) no campo "Situao Tributria", o cdigo "090"; d) no campo "Valor do ICMS", o valor do crdito presumido; e) no campo "Informaes Complementares", a expresso "Crdito presumido do ICMS - art. 75, XXXIII, do RICMS"; Referida nota fiscal ser escriturada: a) no livro Registro de Entradas, nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", indicando nesta o valor da nota fiscal e a expresso "Crdito presumido - art. 75, XXXIII, do RICMS";

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

77
b) no livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), indicando no campo "Outros Crditos" o valor do crdito presumido e no campo "Observaes" a expresso "Crdito presumido - art. 75, XXXIII, do RICMS". Fundamentao: artigo 75, inciso XXXIII e 17 do RICMS/MG.

II - Servio de transporte
II.1 - Transportador rodovirio de cargas Ao estabelecimento prestador de servio de transporte rodovirio de cargas assegurado o crdito presumido no valor equivalente a 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido na prestao, aplicado pelo contribuinte, em substituio ao sistema normal de dbito e crdito, vedada a utilizao de quaisquer outros crditos. O prestador de servio de transporte dispensado de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS ou da escriturao fiscal deveer se apropriar do crdito no prprio documento de arrecadao. Em substituio ao crdito presumido, fica assegurado ao prestador de servio de transporte rodovirio de cargas a apurao pelo sistema normal de dbito crdito, cuja opo ser formalizada mediante regime especial concedido pelo diretor da Superintendncia de Tributao, aps manifestao da Superintendncia de Fiscalizao. O regime especial estabelecer obrigaes acessrias que assegurem o controle da apurao do imposto, especialmente no que se refere vedao ou estorno do crdito relativo s prestaes isentas ou no tributadas. At a formalizao do regime especial, o titular da Delegacia Fiscal a que o contribuinte estiver circunscrito poder autoriz-lo a adotar o sistema normal de dbito crdito, desde que protocolizado o pedido de regime. Fundamentao: artigo 75, inciso XXIX e 12 do RICMS/MG. II.2 - Transporte areo Ao estabelecimento prestador de servio de transporte ferrovirio assegurado o crdito fiscal presumido, de valor equivalente a 45% do valor do imposto devido a este Estado em virtude da prestao. O benefcio ser aplicado opcionalmente, em substituio ao sistema normal de dbito e crdito, a todos os estabelecimentos do contribuinte no Estado, devendo a opo ser consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO). Exercida ou no a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de doze meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro, salvo na hiptese de autorizao por despacho fundamentado do Secretrio de Estado de Fazenda, mediante requerimento do interessado. O estabelecimento prestador de servio de transporte ferrovirio poder optar, ainda, pelo crdito presumido do imposto, de valor equivalente a at 75%do valor do imposto incidente na prestao, mediante regime especial concedido pelo diretor da Superintendncia de Tributao. Referido regime especial ser encaminhado Assemblia Legislativa para ratificao. Fundamentao: artigo 75, inciso XVII e XXXVIII do RICMS/MG. II.3 - Transporte rodovirio de passageiro Ao estabelecimento prestador de servio de transporte rodovirio de passageiro, tambm fica assegurado o crdito presumido no valor equivalente a 44,44% do valor do imposto devido na prestao, observando-se o seguinte: a) o benefcio ser aplicado opcionalmente pelo contribuinte, em substituio ao sistema normal de dbito e crdito, sendo vedada, nesse caso, a utilizao de quaisquer outros crditos; b) exercida ou no a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de doze meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro, salvo na hiptese de autorizao por despacho fundamentado do Secretrio de Estado de Fazenda, mediante requerimento do interessado;

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

78
c) exercida a opo, o sistema ser aplicado a todos os estabelecimentos do contribuinte no territrio nacional, devendo a opo ser consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO) de cada estabelecimento; d) o contribuinte optante poder solicitar regime especial que autorize a simplificao do cumprimento de obrigaes acessrias. Ocorrendo desistncia relativa prestao de servio de transporte de passageiro, o valor do imposto poder ser apropriado como crdito, desde que o Bilhete de Passagem contenha a identificao do usurio desistente. Na hiptese de Bilhete de Passagem emitido por ECF, a apropriao do crdito somente ser permitida se a identificao do usurio desistente tiver sido impressa pelo prprio equipamento. Fundamentao: artigo 75, inciso XXXI e artigo 79 do RICMS/MG. II.4 - Transporte ferrovirio Ao estabelecimento prestador de servio de transporte ferrovirio assegurado o crdito fiscal presumido, de valor equivalente a 45% do valor do imposto devido a este Estado em virtude da prestao. O benefcio ser aplicado opcionalmente, em substituio ao sistema normal de dbito e crdito, a todos os estabelecimentos do contribuinte no Estado, devendo a opo ser consignada no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO). Exercida ou no a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de doze meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro, salvo na hiptese de autorizao por despacho fundamentado do Secretrio de Estado de Fazenda, mediante requerimento do interessado. Fundamentao: artigo 75, inciso XVII do RICMS/MG.

III - Outros crditos fiscais presumidos


III.1 - Insumos agropecurios Ao estabelecimento que adquirir insumos agropecurios, em operao interestadual beneficiados com a reduo da base de clculo, estando a operao interna beneficiada com o diferimento e a mercadoria tiver por destinatrio rgo, pessoa ou entidade no inscritos como contribuinte do imposto no Estado, assegurado o crdito presumido de valor equivalente ao da parcela reduzida. Fundamentao: artigo 75, inciso I do RICMS/MG. III.2 - Sadas de peixes, abate de aves, gado e sunos Ao estabelecimento que promover a sada de peixes, inclusive alevinos, o processamento de pescado ou o abate ou o processamento de aves, de gado bovino, equdeo, bufalino, caprino, ovino ou suno, assegurado o crdito fiscal presumido de forma que a carga tributria resulte nos seguintes percentuais: a ) 0,1%, na sada de carne ou de outros produtos comestveis resultantes do abate dos animais ou de seu processamento, em estado natural, ainda que resfriados ou congelados, bem como maturados, salgados, secos, defumados ou temperados, destinados alimentao humana; b) 0,1 %, na sada de produto industrializado comestvel cuja matria-prima seja resultante do abate dos animais, desde que destinado alimentao humana; c) 0,1 %, na sada de peixe e de produtos comestveis resultantes do seu abate ou de seu processamento, em estado natural, ainda que resfriados ou congelados, bem como defumados ou temperados, destinados alimentao humana. O contribuinte dever optar pela utilizao do crdito presumido, mediante registro no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO) e comunicao Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito, sendo-lhe vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos, inclusive aqueles j

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

79
escriturados em seus livros fiscais. Exercida a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de 12 meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. O crdito presumido aplica-se, tambm, quando o abate ou a pesca forem realizados em estabelecimento de terceiro situado no Estado, mas excetua da aplicabilidade as operaes interestaduais com carne e produtos comestveis resultantes do abate de aves e de gado bovino, bufalino, caprino, ovino ou suno. Na sada de peixe promovida por pessoa fsica no inscrita no Cadastro de Contribuintes, o crdito presumido ser apropriado no prprio documento de arrecadao. Fundamentao: artigo 75, inciso IV e 2 do RICMS/MG. III.3 - Fios, tecidos, vesturio ou outros artefatos txteis de algodo assegurado o crdito fiscal presumido no percentual de 41,66% do imposto incidente nas sadas de fios, tecidos, vesturio ou outros artefatos txteis de algodo, promovidas por estabelecimento industrial fabricante adquirente do algodo que cumpra os termos do Programa Mineiro de Incentivo Cultura do Algodo (PROALMINAS). Consideram-se de algodo o fio, o tecido, o vesturio e o artefato txtil que possurem em sua composio, no mnimo, 50% de algodo. Fundamentao: artigo 75, inciso VII e 3 do RICMS/MG. III.4 - Discos fonogrficos ou outros suportes com sons e imagens gravados Ao centro de distribuio de discos fonogrficos ou outros suportes com sons gravados ou de suportes com sons e imagens gravados, assegurado o crdito fiscal presumido de valor equivalente a 50% do imposto incidente nas operaes de sada dos produtos. O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito, sendo-lhe vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos, inclusive aqueles j escrituradas em seus livros fiscais. Exercida a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de 12 (doze) meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. O benefcio somente se aplica ao contribuinte que se enquadre como centro de distribuio exclusivo. Fundamentao: artigo 75, inciso XIII e 6 do RICMS/MG. III.5 - Contribuinte signatrio de Protocolo firmado com o Estado Ao contribuinte signatrio de Protocolo firmado com o Estado, mediante regime especial concedido pelo diretor da Superintendncia de Tributao, de modo que a carga tributria, nas operaes de sada promovidas pelo estabelecimento, resulte em no mnimo 3% (trs por cento). O estabelecimento adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria a que estiver circunscrito, sendo-lhe vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos vinculados s operaes beneficiadas com o crdito presumido, inclusive aqueles j escriturados em seus livros fiscais. Exercida a opo, o estabelecimento ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de 12 (doze) meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. O benefcio aplica-se, tambm, s sadas tributadas promovidas por cooperativa ou associao de artesanato ou da agricultura familiar. A concesso do crdito presumido poder resultar em carga tributria inferior a 3% (trs por cento) caso o estabelecimento esteja localizado em municpio compreendido na rea de atuao da Superintendncia do

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

80
Desenvolvimento do Nordeste (SUDENE). O regime especial ser encaminhado Assemblia Legislativa para ratificao. Fundamentao: artigo 75, inciso XIV e 7 do RICMS/MG. III.6 - Estabelecimentos de servios de alimentao Aos restaurantes, outros estabelecimentos de servios de alimentao, servios ambulantes de alimentao, servios de catering, buf, servios de alimentao preparada, discotecas, danceterias e similares, no fornecimento de alimentao e bebidas por estabelecimentos hoteleiros e similares assegurado o crdito fiscal presumido de forma que a carga tributria resulte em 4%. O imposto ser apurado mediante a aplicao do percentual de 4% sobre a soma dos valores de todas as operaes praticadas no perodo, pelo estabelecimento, excludas as operaes com produtos sujeitos substituio tributria e as operaes alcanadas por iseno ou noincidncia; O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito, sendo-lhe vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos, inclusive aqueles j escriturados em seus livros fiscais. Exercida a opo, o contribuinte ser mantido no sistema adotado pelo prazo mnimo de 12 (doze) meses, vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. A opo pelo crdito presumido fica condicionada: a) ao uso, pelo contribuinte, de equipamento emissor de cupom fiscal (ECF) ou emisso de documentos fiscais por processamento eletrnico de dados (PED) e inexistncia de dbitos para com a Fazenda Pblica Estadual; b) ao recolhimento do imposto devido na entrada de mercadoria ou servio oriundo de outra unidade da Federao, calculado pela diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre o valor da operao ou prestao. Fundamentao: artigo 75, inciso XVIII e 10 do RICMS/MG. III.7 - Batatas, margarina, alho e po At 31 de dezembro de 2013, assegurado o crdito fiscal presumido: a) ao estabelecimento beneficiador de batatas, nas sadas destinadas a contribuinte do imposto de valor equivalente a 50% do imposto debitado; b) ao estabelecimento fabricante de margarina, nas sadas internas destinadas a contribuinte do imposto, de forma que a carga tributria resulte em 7%, mantidos os demais crditos; c) ao estabelecimento de produtor ou de cooperativa de produtores, nas sadas de alho, de valor equivalente a 90% (noventa por cento) do imposto devido, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao; d) ao estabelecimento fabricante, na sada de po do dia, assim entendido o po doce ou salgado, sem recheio, sem cobertura e sem adio de frutas ou outros confeitos, comercializado no prprio local de produo diretamente a consumidor final, para consumo imediato, de valor equivalente ao imposto devido, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao; O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito. Fundamentao: artigo 75, incisos XX, XXI, XXIV e XXV e 11 do RICMS/MG. III.8 - Minrios

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

81
At 31 de dezembro de 2013, assegurado o crdito fiscal presumido de forma que a carga tributria resulte em 5% do valor da operao, vedado o aproveitamento de outros crditos relacionados com a operao, ao estabelecimento que promover operao interna de: a) feldspato (2529.10.00); b) prolas naturais ou cultivadas (7101), diamantes (7102), pedras preciosas ou semipreciosas (7103); c) pedras sintticas ou reconstitudas (7104); d) p de diamantes, de pedras preciosas ou semipreciosas ou de pedras sintticas (7105); e) prata, includa a prata dourada ou platinada, em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p (7106); f) metais comuns folheados ou chapeados de prata, em formas brutas ou semimanufaturadas (7107); g) ouro, includo o ouro platinado, em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p (7108); h) platina, em formas brutas ou semimanufaturadas, ou em p (7110); i) metais comuns, prata ou ouro, folheados ou chapeados de platina, em formas brutas ou semimanufaturadas (7111); j) artefatos de joalheira ou de ourivesaria, e suas partes, de metais preciosos ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos (7113 e 7114); l) obras de prolas naturais ou cultivadas, de pedras preciosas ou semipreciosas, de pedras sintticas ou reconstitudas (7116).

Os artigos 501 a 505, Parte 1, Anexo IX do RICMS/MG tratam sobre a sistemtica especial de apurao e pagamento do imposto por estabelecimento minerador. No sendo possvel a perfeita identificao dos crditos vinculados sada posterior de mercadoria beneficiada com o crdito presumido, o contribuinte poder estornar o crdito com base na proporcionalidade que as operaes beneficiadas com o crdito presumido representarem do total das operaes realizadas. O contribuinte adotar opcionalmente a utilizao do crdito presumido, devendo, em tal hiptese, registrar a opo no livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia (RUDFTO) e comunic-la Administrao Fazendria (AF) a que estiver circunscrito. Exercida a opo, fica vedada a alterao antes do trmino do exerccio financeiro. Fundamentao: artigo 75, inciso XXVIII e 11, 14 e 15 do RICMS/MG. III.9 - Aquisio de produtos agropecurios de produtor rural Ao estabelecimento exportador, na aquisio de produtos agropecurios de produtor rural inscrito no Cadastro de Produtor Rural Pessoa Fsica com a no-incidncia, desde que promova o ressarcimento ao produtor no mesmo valor, assegurado o crdito fiscal presumido nos seguintes percentuais aplicados sobre o valor da operao: a) 1% quando se tratar de operao com caf cru, em gro ou em coco; b) 2,4% quando se tratar de operao com as demais mercadorias. A emisso e escriturao do documento fiscal sero realizadas conforme 18 do artigo 75 do RICMS/MG. Fundamentao: artigo 75, inciso XXXIV e 18 do RICMS/MG.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato

82
III.10 - Impresso, edio e acabamentos grficos de livros, jornais, revistas e outras publicaes Ao estabelecimento que promover sada interna exclusivamente de mercadoria no sujeita substituio tributria para destinatrio classificado nos grupos 18.1 (Atividade de impresso), 18.2 (Servios de pr-impresso e acabamentos grficos) e 58.2 (Edio integrada impresso de livros, jornais, revistas e outras publicaes) da CNAE, assegurado o crdito fiscal presumido de forma que a carga tributria resulte em 3% do valor da operao. O benefcio ser aplicado opcionalmente pelo contribuinte, mediante regime especial concedido pelo Diretor da Superintendncia de Tributao. O interessado, no pedido de regime especial, discriminar as mercadorias comercializadas no estabelecimento que se enquadram nos requisitos e ser vedado o aproveitamento de quaisquer outros crditos relacionados com a operao, inclusive aqueles j escriturados nos livros fiscais. O regime especial ser encaminhado Assemblia Legislativa para ratificao. Fundamentao: artigo 75, inciso XXXVI do RICMS/MG.

IPECONT Instituto de pesquisas Contbeis e Tributrias http://www.ipecont.com.br/contato