Boletin 4010

UNIDAD I.
Boletn 4010 Dictamen del auditor
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Objetivo. Establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al trmino de su examen practicado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. Asimismo, tambin se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un prrafo de nfasis en su dictamen.
1- Concepto de Dictamen Es el documento que suscribe en contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. 2- Normalmente A quin va dirigido el dictamen? Generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor. 3- Quin es el responsable de la elaboracin del dictamen? El Contador Pblico Registrado. 4- Quin es el responsable de la elaboracin de los estados financieros? Los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. 5- Por qu es necesaria la comparacin de dos ejercicios? Para analizar las variaciones y/o desviaciones que se tienen. 6- En cuntos prrafos se divide el dictamen? Se divide en tres prrafos: a) Alcance b) nfasis
c) Opinin 7- Cul es la fecha que debe de llevar el dictamen? Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditora, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad. 8- Quin debe firmar el dictamen? Deber aparecer nombre y firma del contador pblico que est a cargo de la auditoria. 9- Qu es un exhorto? Una llamada de atencin. 10- Qu es revisin? Es un trabajo en el cual el riesgo de atestiguar es reducido, solo en un nivel de seguridad moderado. 11- Por qu debe presentarse un solo modelo de dictamen? Para unificar criterios. 12- Cules son los elementos bsicos que integran el dictamen? I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. Destinatario Identificacin de los Estados Financieros Identificacin de la responsabilidad de la administracin de la compaa y del auditor Descripcin general del alcance de la auditoria Opinin del auditor Nombre y firma del auditor Fecha del dictamen Obligacin en su uso
13- Qu es el nfasis? Prrafo en donde se menciona algn concepto importante. 14- Concepto de salvedad
Es una excepcin que se deriva generalmente de una situacin especial en los estados financieros bsicos al efectuar la revisin de estos y que se acompaa de la palabra excepto por o a excepcin. 15- Concepto de Opinin negativa El auditor deber expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. Se acompaa de la palabra no. 16- Concepto de abstencin de opinin El debe de abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso deber indicar cuales fueron todas las razones que dieron lugar a la abstencin. 17- Cundo se dice que hay una salvedad? Cuando existen inconsistencias en Normas de informacin Financiera Por limitaciones en el alcance Por incertidumbre
18- Concepto de contingencia Un hecho que puede o no ocurrir. 19- Se puede dictaminar exclusivamente el Estado de Situacin Financiera? Si, adems al estar revisando dicho estado se debern analizar cuentas de resultados. 20- Se puede dictaminar a una Persona Fsica? Si, el requisito es que esa persona fsica tenga contabilidad y un adecuado control interno. 21- En qu consiste el riesgo de auditora? Representa la posibilidad en que el auditor encuentre alguna desviacin en el alcance de su revisin; este riesgo est integrado por el efecto combinado de los siguientes riesgos: a) Riesgo de control. Es el riesgo de que los errores importantes pudieran existir en un rubro especifico de los estados financieros y que no sean
detectados oportunamente con el sistema del control interno contable en vigor. b) Riesgo de deteccin. Es el riesgo de que los pronunciamientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado de los procedimientos de control. c) Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especfico, sin considerar el efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir.
22- En qu consiste el riesgo de atestiguar? Es aquel en el que el auditor pueda inadvertidamente caer en error por no modificar adecuadamente su informe sobre un trabajo de atestiguar. 23- Qu es un hecho posterior? Un suceso que surge despus de haber abandonado las instalaciones de la empresa y una vez hecho el dictamen; si es muy importante se deber cambiar la fecha del dictamen.
MODELO DE DICTAMEN SIN SALVEDADES O LIMPIO.

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He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.
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Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las norma de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
Firma y Fecha
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MODELO DE DICTAMEN CON SALVEDAD.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las norma de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Segn se explica en la Nota a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 200_ y 200_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $XXXXX Y $XXXXX, respectivamente.
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
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MODELO DE DICTAMEN NEGATIVO
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren las normas de informacin financiera, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en a la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
Firma y Fecha
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MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION
Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y
de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termino en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revel que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 200_, que ascienden a $XXXXX y que representan un ___% de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efecto que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinin sobre los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.
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UNIDAD II. Boletn 4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especificas diferentes a las normas de informacin financiera.
Objetivo. Establecer pronunciamientos normativos en relacin con los dictmenes que emite el Contador Pblico sobre estados financieros preparados sobre bases especficas diferentes a las Normas de Informacin Financiera. Se entiende por bases especficas de contabilizacin, un conjunto integral de criterios lgicos y congruentes que se aplican consistentemente en la preparacin de estados financieros y su marco de referencia se encuentra debidamente emitido por una entidad gubernamental y/o un organismo regulatorio perteneciente al sector financiero. Un conjunto de convencionalismos contables establecidos de acuerdo con ciertas preferencias particulares no fundamentadas, no cumple con el concepto de bases especficas de contabilizacin.
1- Qu se entiende por bases especficas de contabilizacin? Es un conjunto integral de criterios lgicos y congruentes que se aplican consistentemente en la preparacin de estados financieros. 2- Cules son los pronunciamientos normativos sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a las normas de informacin financiera? 1) Que se trate de una entidad ya sea gubernamental o privada sujeta a disposiciones o reglamentaciones emitidos por organismos gubernamentales, tanto para el registro de sus operaciones como para la preparacin y presentacin de su informacin financiera, que difieran de las normas de informacin financiera. 2) Que se trate de una entidad que requiere preparar estados financieros para un propsito especfico. Por sus caractersticas, estos estados financieros son emitidos para uso exclusivo de las partes interesadas y, en consecuencia, debe restringirse su circulacin. 3) La entidad mantenga sistemas adecuados de contabilidad y control interno que aseguren la correccin en el registro, clasificacin, agrupacin y presentacin de su informacin financiera.
4) Que se haya podido cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas y realizar sobre los registros contables y documentacin, todas las pruebas y procedimientos que hubieren considerado necesarios en las circunstancias. 5) Que el auditor juzgue la razonabilidad y congruencia de las bases especificas a las normas de informacin financiera
3- Cules son los requisitos que debern incluirse en el dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a las normas de informacin financiera? I. II. III. Identificacin de los estados financieros examinados Indicacin de la responsabilidad de la administracin y del auditor Descripcin general del alcance de la auditoria: i) En el prrafo de alcance se indicara que los estados financieros estn preparados de acuerdo a bases contables especificas aplicables a la entidad ii) La opinin indicar si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes la situacin financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en el flujo de efectivo de conformidad con las bases contables utilizadas. iii) En el caso de estados financieros preparados para un propsito especfico se debe incluir un prrafo de nfasis indicando que no debern ser utilizados para otro propsito.
MODELO DE DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON BASES ESPECIFICAS DE CONTABILIZACION EMITIDAS POR UN ORGANISMO GUBERNAMENTAL, COMO LA COMISION NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES O LA COMISION NACIONAL DE SEGUROS Y FIANZAS, PARA LAS INSTITUCIONES Y ORGANIZACIONES AUXILIARES DE CREDITO, Y PARA INSTITUCIONES DE SEGUROS Y FIANZAS RESPECTIVAMENTE.
He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las norma de auditora generalmente aceptadas en Mxico, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las bases contables aplicables al banco. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las bases contables utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Como se explica en la nota X a los estados financieros, el banco est obligado a preparar y presentar sus estados financieros con base en las reglas contables emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, las cuales, en los casos que se indican en dicha nota, no coinciden con las normas de informacin financiera. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera del Banco X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las bases contables antes mencionadas.
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UNIDAD III. Boletn 4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores
Objetivo. Establecer los pronunciamientos normativos relativos a la responsabilidad que el auditor principal asume cuando utilizan el trabajo por otros auditores, asi como a las repercusiones en la forma y contenido de su dictamen, derivados de ese hecho.
1- Qu nombre recibe el Contador Pblico que es contratado para dictaminar estados financieros de una entidad en cuya auditoria participan otros auditores en la revisin de una parte o componente? Auditor principal. 2- Qu nombre reciben los otros Contadores Pblicos que no son parte integrante de la firma del auditor principal, o bien, que no se encuentran sujetos al control de calidad y responsabilidad de la misma? Otros auditores
3- Cules son los pronunciamientos normativos que debern tomarse en cuenta para que el auditor principal pueda emitir una opinin? a. La importancia relativa de la porcin de los estados financieros que van a examinar de la entidad tomados en su conjunto. b. El conjunto detallado que tenga acerca de la naturaleza del negocio incluyendo el que posee de los componentes que no va a examinar y sobre los cuales tendr que apoyarse en el trabajo que efecten los otros auditores. c. La evaluacin del riesgo de que existen errores importantes en los estados financieros de los componentes examinados por otros auditores. 4- En qu casos el auditor principal decide no hacer referencia del trabajo de otros auditores? Cuando la importancia es relativa y el riesgo es menor 5- Qu sucede cuando el auditor principal concluye que el trabajo de otros auditores no puede ser utilizado y adems no se encuentra en posibilidad de realizar procedimientos adicionales? Una salvedad o abstencin de opinin 6- Qu sucede cuando el auditor principal decide asumir la responsabilidad por el trabajo de otros auditores? El auditor principal asume toda la responsabilidad y no menciona para nada a los otros auditores ya que ocasionara confusin al usuario del dictamen. 7- Escriba los principales procedimientos de auditora que el auditor principal debe aplicar en la revisin de los dictmenes de los otros auditores: a. Indagar respecto a la experiencia profesional e independencia de los otros auditores b. Obtener de los otros auditores confirmacin por escrito ratificando que son independientes c. Que los otros auditores tengan conocimiento de que los estados financieros que van a examinar formarn parte de los estados financieros sobre los cuales dictaminar el auditor principal y que su dictamen servir de base o referencia para el dictamen para el dictamen del auditor principal. d. Que los otros auditores estn familiarizados con las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de informacin financiera.
e. Que los otros auditores estn enterados de que se efectuara una eliminacin de movimientos de saldos. f. Procedimientos adicionales i. Establecer de comn acuerdo con los otros auditores los programas de auditora a aplicar ii. Revisar los papeles de trabajo, control interno de los otros auditores y discutir procedimientos aplicados.
MODELO DE DICTAMEN MENCIONANDO EL TRABAJO DE OTROS AUDITORES He examinado los estados de situacin financiera consolidados de Compaa X, S.A., y subsidiarias al 31 de diciembre de 200_ y 200_, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Los estados financieros de algunas subsidiarias, cuyos activo e ingresos representan el 20% y 25% en 200_ y el 18% y 23% en 200_, respectivamente, de los totales consolidados, fueron examinados por otros auditores, y mi opinin, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa nicamente en el dictamen de los otros auditores.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las norma de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, basada en mi examen y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en el primer prrafo, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., y subsidiarias al 31 de diciembre de 200_ y 200_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
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MODELO DE DICTAMEN CUANDO EXISTE SALVEDAD EN LOS DICTAMENES DE LOS OTROS AUDITORES. He examinado los estados de situacin financiera consolidados de Compaa X, S.A., y subsidiarias al 31 de diciembre de 200_ y 200_, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora. Los estados financieros
de algunas subsidiarias, cuyos activo e ingresos representan el 25% y 30% en 200_ y el 19% y 22% en 200_, respectivamente, de los totales consolidados, fueron examinados por otros auditores, y mi opinin, en tanto se refiere a dichas subsidiarias, se basa nicamente en el dictamen de los otros auditores.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
La opinin de los otros auditores incluye una salvedad por sobrevaluacion de los inventarios de produccin, en proceso y producto terminado, al 31 de diciembre de 200_ y 200_, por un total de $XXXX y $XXXX, respectivamente, ya que exceden a su valor de mercado. De haberse valuado de acuerdo con las normas de informacin financiera, los saldos de inventarios se hubieran reducido en $XXXX y $XXXX, respectivamente; el exceso en la actualizacin del capital contable hubiera disminuido en $XXXX y $XXXX, respectivamente; y la utilidad neta por los aos terminados el 31 de diciembre de 200_ y 200_ se hubiera reducido en $XXXX y $XXXX, respectivamente, netos del efecto del impuesto sobre la renta y participacin de utilidades a los trabajadores. En mi opinin, basada en mi examen y en el dictamen de los otros auditores, al que se hace referencia en el primer prrafo, excepto por el efecto de la sobrevaluaacin de invenrarios que se menciona en el prrafo anterior, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., y subsidiarias al 31 de diciembre de 200_ y 200_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera. Firma y Fecha
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MODELO DE DICTAMEN SIN MENCIONAR EL TRABAJO DE OTROS AUDITORES He examinado los estados de situacin financiera consolidados de Compaa X, S.A., y subsidiarias al 31 de diciembre de 200_ y 200_, y los estados consolidados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa.
En mi opinin, basada en mi examen, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., y subsidiarias al 31 de diciembre de 200_ y 200_, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
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UNIDAD IV. Boletn 4110 Asociacin del nombre del Contador Pblico con estados financieros publicados.
Objetivo. Establecer la responsabilidad que asume el Contador Pblico cuando en su carcter de auditor externo o comisario, su nombre queda asociado con estados financieros o cualquier otra informacin financiera que se publica, as mismo, cuando se presenta informacin adicional sobre la cual no va a emitir una opinin. 1- Cules son los pronunciamientos normativos? Existen circunstancias en las cuales una entidad por razones de tipo legal u otras, publica la totalidad de los estados financieros, incluyendo sus notas relativas o, en otros casos, publica solamente el estado de situacin financiera. Si dichos estados financieros han sido auditados por contador pblico, se entender que este asume responsabilidad sobre dicha publicacin cuando antes de llevarse a cabo le es permitido revisar la informacin y firmar la opinin correspondiente. En estos casos, ser necesario que el contador pblico se asegure que la informacin que va a ser publicada corresponde a aquella examinada por l.
Boletn 4090 El dictamen del Contador Pblico en su carcter de comisario.
Objetivo. Orientar al Contador Pblico en su actuacin como comisario, en el cumplimiento de las funciones que le impone la LGSM y normar el contenido del dictamen que debe emitir.
1- Qu debemos entender por comisario? Encargado de vigilar el patrimonio de los accionistas 2- Puede el auditor externo ser comisario? Si, en este caso es la persona idnea para ser comisario 3- Puede un Contador Pblico ser comisario sin ser auditor externo? Si 4- En qu poca se celebra la asamblea ordinaria? Normalmente para qu?
A ms tardar el cuarto mes despus del cierre del ejercicio, se avisa a los accionistas con 15 das de anticipacin y se renen normalmente para conocer la marcha de la sociedad en el ejercicio, polticas seguidas por los administradores, y en su caso sobre los proyectos existentes. Asimismo revisaran la situacin financiera de la empresa, los resultados de esta y los cambios en el capital del ejercicio. 5- En qu poca se celebra la asamblea extraordinaria? Normalmente para qu? Estas asambleas pueden reunirse en cualquier tiempo y normalmente se ocupan de, I.- Prrroga de la duracin de la sociedad; II.- Disolucin anticipada de la sociedad; III.- Aumento o reduccin del capital social; IV.- Cambio de objeto de la sociedad; V.- Cambio de nacionalidad de la sociedad; VI.- Transformacin de la sociedad; VII.- Fusin con otra sociedad; VIII.- Emisin de acciones privilegiadas; IX.- Amortizacin por la sociedad de sus propias acciones y emisin de acciones de goce; X.- Emisin de bonos; XI.- Cualquiera otra modificacin del contrato social, y XII.- Los dems asuntos para los que la Ley o el contrato social exija un qurum especial.
6- Cules son las disposiciones del cdigo de tica profesional? Establece que los informes de cualquier tipo que emite el Contador Pblico debern ser necesariamente el resultado de un trabajo practicado por l; asimismo el Cdigo de tica seala que al firmar informes de cualquier tipo el C.P. ser responsable de ellos en forma individual.
7- Cules son los pronunciamientos normativos en el caso de que el Contador Pblico es auditor externo y comisario? El contador deber dejar claramente establecido que para su funcin de comisario: a) No se le impondrn restricciones en el alcance de su trabajo b) Podr contratar y designar tcnicos profesionales independientes que acten bajo su direccin, si lo considera conveniente c) Deber ser convocado a las asambleas de accionistas y sesiones del consejo de administracin 8- Cules son los pronunciamientos normativos cuando acten como comisario sin ser el auditor externo? Para estar en condiciones de aceptar el cargo de comisario de una sociedad, sin ser el auditor externo de la misma, deber aplicar los siguientes procedimientos: a) Asegurarse de que ser aplicado un examen de los estados financieros por un Contador Pblico independiente. b) Cuando sea otro Contador Pblico el que practique la auditoria de los estados financieros de la entidad, el comisario deber dejar claramente establecido que es necesario se le permita participar, en el grado que considere conveniente, en la planeacin, ejecucin y conclusin de dicho examen, con objeto de que pueda cumplir con las obligaciones que el cargo de comisario le impone c) Cumplir con las normas de auditora generalmente aceptadas
9- Cules son los elementos que debe de contener el Dictamen del comisario?
Identificacin de ser dictamen de comisario Mencin del destinatario Deber dirigirse a la asamblea general de accionistas Identificacin de la informacin y del periodo revisado Deber identificarse la informacin y el periodo al que se refiere el dictamen del comisario Cumplimiento de sus obligaciones conforma a la LGSM Cumplimiento con las normas de auditoria Deber sealar que su examen se hizo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas
Revelaciones adicionales derivadas de la funcion del comisario que sean necesarias segn su criterio Opinin del comisario Firma Fecha
10- Cules son las facultades y obligaciones del comisario?

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I.- Cerciorarse de la constitucin y subsistencia de la garanta que exige el artculo 152, dando cuenta sin demora de cualquiera irregularidad a la Asamblea General de Accionistas;
II.- Exigir a los administradores una informacin mensual que incluya por lo menos un estado de situacin financiera y un estado de resultados.
III.- Realizar un examen de las operaciones, documentacin, registros y dems evidencias comprobatorias, en el grado y extensin que sean necesarios para efectuar la vigilancia de las operaciones que la ley les impone y para poder rendir fundadamente el dictamen que se menciona en el siguiente inciso.
IV.- Rendir anualmente a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un informe respecto a la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin presentada por el Consejo de Administracin a la propia Asamblea de Accionistas. Este informe deber incluir, por lo menos: La opinin del Comisario sobre si las polticas y criterios contables y de informacin seguidos por la sociedad son adecuados y suficientes tomando en consideracin las circunstancias particulares de la sociedad. b. La opinin del Comisario sobre si esas polticas y criterios han sido aplicados consistentemente en la informacin presentada por los administradores. c. La opinin del comisario sobre si, como consecuencia de lo anterior, la informacin presentada por los administradores refleja en forma veraz y suficiente la situacin financiera y los resultados de la sociedad. V.- Hacer que se inserten en la Orden del Da de las sesiones del Consejo de Administracin y de las Asambleas de Accionistas, los puntos que crean pertinentes; VI.- Convocar a Asambleas ordinarias y extraordinarias de accionistas, en caso de omisin de los Administradores y en cualquier otro caso en que lo juzguen conveniente; a.
VII.- Asistir, con voz, pero sin voto, a todas la sesiones del Consejo de Administracin, a las cuales debern ser citados; VIII.- Asistir, con voz pero sin voto, a las Asambleas de Accionistas, y IX.- En general, vigilar ilimitadamente y en cualquier tiempo todas las operaciones de la sociedad.
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11- Da un concepto de consejo de administracin Son las personas encargadas de la administracin de la entidad y est conformada por dos o ms socios.
MODELO DEL DICTAMEN DEL COMISARIO
____________ a ________ de _____________ de 20__
A la Asamblea General de Accionista de Compaa X, S.A., de C.V.
En mi carcter de comisario y en cumplimiento de lo dispuesto en el Articulo 166 de la Ley General de Sociedades Mercantiles y los estatutos de Compaa X, S.A. de C.V., rindo a ustedes mi dictamen sobre la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin que ha presentado a ustedes el consejo de administracin, en relacin con la marcha de la Sociedad por el ao terminado el _________ de _____________ de 20__.
He asistido a las asambleas de accionistas y juntas del consejo de administracin a las que he sido convocado y he obtenido de los directores y administradores, la informacin sobre las operaciones, documentacin y registros que consider necesarios examinar. Mi revisin ha sido efectuada de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. En mi opinin los criterios y polticas contables y de informacin seguidos por la Sociedad y considerados por los administradores para preparar la informacin presentada por los mismos a esta asamblea, son adecuados y suficientes y se aplicaron en forma consistente con el ejercicio anterior; por lo tanto, dicha informacin refleja en forma veraz, razonable y suficiente la situacin financiera de la Compaa X, S.A., de C.V., al _______ de ______de 20__, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con las normas de informacin financiera.
Firma del comisario
Boletn 4060 Opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaan los estados financieros bsicos dictaminados. Objetivo.
Normar la forma y contenido de la opinin del auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados.
1- Concepto de informacin adicional Se denomina informacin adicional a los anlisis o comentarios que acompaan y amplan la informacin bsica que se encuentra contenida en los estados financieros dictaminados para el auditor y se presentan bajo la responsabilidad de la administracin. 2- Cules son los procedimientos que deben aplicarse en los Casos en que se requiera emitir una opinin sobre informacin adicional? La opinin debe sealar que el examen tuvo como objetivo emitir un dictamen sobre los estados financieros bsicos Debe identificarse la informacin adicional a la que se refiere la opinin del auditor Debe aclararse que la informacin adicional se presenta para propsitos de anlisis y por lo tanto no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin financiera La opinin del auditor debe ser en el sentido de si dicha informacin adicional se encuentra razonablemente presentada en todos los aspectos importantes con relacin a los estados financieros bsicos que se acompaan y debern tenerse presente que la informacin adicional debe apegarse a las normas de auditora generalmente aceptadas. El auditor podr cambiar, si no se cumplen la normas, las opinin con una abstencin La opinin sobre la informacin adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor sobre los estados financieros bsicos o bien, presentarse por separado pero dentro del mismo paquete en donde se incluyan los estados financieros bsicos conjuntamente con el dictamen relativo.
OPINION CUANDO NO HAY SALVEDADES SOBRE EL DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS NI SOBRE LA INFORMACION ADICIONAL.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinin que se expresa en los prrafos anteriores sobre los estados financieros bsicos antes mencionados. La informacin adicional que se incluye en las pginas ___ a ___, preparada bajo la responsabilidad de la administracin de la compaa, se presenta para anlisis adicionales, y no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la compaa. Dicha informacin fue revisada mediante los procedimientos de auditora aplicados en el examen de los estados financieros bsicos y, en mi opinin, se encuentra presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relacin con dichos estados financieros bsicos.
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OPINION CUANDO EL AUDITOR NO EST EN POSIBILIDAD DE EXPRESAR UNA OPINION SOBRE TODA O UNA PARTE DE LA INFORMACION ADICIONAL.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera.
Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinin que se expresa en los prrafos anteriores sobre los estados financieros bsicos antes mencionados. La informacin adicional que se incluye en las pginas ___ a ___, preparada bajo la responsabilidad de la
administracin de la compaa, se presenta para anlisis adicionales, y no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la compaa. Dicha informacin, excepto por la parte sealada como no auditada, fue revisada mediante los procedimientos de auditora aplicados en el examen de los estados financieros bsicos y, en mi opinin, se encuentra presentada en forma razonable, en todos los aspectos importantes, en relacin con dichos estados financieros bsicos.
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MODELO CUANDO NO PUEDA EXPRESAR UNA OPINION SOBRE TODA LA INFORMACION ADICIONAL
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera. Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la opinin que se expresa en los prrafos anteriores sobre los estados financieros bsicos antes mencionados. La informacin adicional que se incluye en las pginas ___ a ___, la cual fue preparada bajo la responsabilidad de la administracin de la compaa, se presenta para anlisis adicionales, y no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin financiera de la compaa. Dicha informacin no fue revisada mediante los procedimientos de auditoria aplicados en el examen de los estados financieros bsicos y por tanto, no expreso opinin alguna sobre la misma.
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Boletn 4040 Otras opiniones del auditor
Objetivo. Establecer los pronunciamientos normativos a los que se deban sujetar los auditores cuando emitan o expresen opiniones profesionales diferentes a las que emiten sobre estados financieros y a otros informes y opiniones previstos en otros boletines, tambin normativos de esta Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria.
1- Qu tipos de opiniones aparte del dictamen financiero le es solicitado al auditor?
1) Opiniones relativas a componentes, cuentas o partidas especificas de los estados financieros, bien sean que hayan sido dictaminados o no 2) Opiniones sobre el cumplimiento de obligaciones contractuales 3) Opiniones emitidas para cumplir con disposiciones legales y reglamentarias 2- Qu datos debe incluir la opinin del auditor? a) b) c) d) e) Referencia a la fecha del dictamen y tipo de opinin Identificacin y propsito de la informacin especfica examinada Responsabilidad de la administracin de la compaa y del auditor Bases de preparacin de la informacin examinada Descripcin general del alcance de la auditoria mediante las siguientes afirmaciones: i. Que el trabajo sea realizado de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas ii. Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para tener una seguridad razonable acerca de que el componente, cuenta o partida especfica est libre de errores importantes. iii. Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas iv. Que la auditoria incluyo la evaluacin de las normad de informacin financiera v. Que la auditoria proporciono bases razonables para sustentar su opinin.
f) Si as lo consideran conveniente el auditor podr describir los procedimientos y el alcance de las pruebas de auditoria g) Opinin en el sentido de que el componente, cuenta o partida especfica examinada se encuentra presentada razonablemente conforme a las bases que sirvieron para su presentacin h) Si se concluye que la informacin especfica no se encuentra presentada razonablemente conforme a las bases contables descritas o si se encontr con limitaciones, el auditor deber sealar en su informe una opinin negativa o una abstencin de opinin 3- Qu requisitos se tiene que cumplir cuando el auditor es requerido para emitir una opinin sobre cierta informacin especfica de estados financieros no dictaminados? a) Los hechos deben de estar conectados estrechamente con un sistema de captacin y procesamiento de datos e informacin para evaluacin por parte del auditor.
b) Que exista un control interno que garantice, razonablemente, que el proceso de cuantificacin contable, es decir, la operacin del sistema es estable y verificable.
MODELO CUANDO LA INFORMACION PROCEDE DE DICTAMEN SIN SALVEDADES He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Mi dictamen correspondiente lo emit, sin salvedades, con fecha___________. En relacin con el examen antes indicado, tambin revise las ventad del articulo H efectuadas por la compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 200_, las
cuales se muestran en el Anexo I. Dicho anexo fue preparado bajo la responsabilidad de la administracin de la compaa, teniendo como objetivo la determinacin de la base para el clculo del pago de las regalas a la empresa _________, conforme al contrato celebrado con fecha_________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el mismo con base en mi auditoria. Mi examen fue relaizado conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requiren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo I, que muestra las ventas del articulo H, no contiene errores importantes, y de que esta preparado de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalas a ___________ de fecha __________. La auditoria consiste en el examen, con base en prubas selectivas de las cifras y revelaciones en el Anexo I, asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin del Anexo I. considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Como parte de mi examen expliqu, entre otros, los siguientes procedimientos: 1. Examin la totalidad de las facturas por ventas del articulo H, que se relacionan en el subanexo I.1, cerciorndome de su veracidad. 2. Selectivamente, con un alcance del ____%, comprob que las dems facturas emitidas por la compaa en el periodo al que se refiri mi examen, no incluyeran ventas del articulo indicado. En mi opinin, el anlisis de ventas que se muestra en el Anexo I, presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del articulo H efectuadas por Compaa X, S.A., or en ao que termin el 31 de diciembre de 200_, de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalas a _______, de fecha _______.
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MODELO CUANDO LA INFORMACION PROCEDE DE DICTAMEN CON SALVEDADES
He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Mi dictamen correspondiente lo emit con fecha___________, expresando una opinin negativa sobre la razonabilidad de los estados financieros, tomados en su conjunto, por falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin. Esta omisin no tiene efecto en el anlisis de ventas al que a continuacin me refiero. En relacin con el examen antes indicado, tambin revise las ventad del articulo H efectuadas por la compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 200_, las cuales se muestran en el Anexo I. Dicho anexo fue preparado bajo la responsabilidad de la administracin de la compaa, teniendo como objetivo la determinacin de la base para el clculo del pago de las regalas a la empresa _________, conforme al contrato celebrado con fecha_________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el mismo con base en mi auditoria. Mi examen fue relaizado conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requiren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo I, que muestra las ventas del articulo H, no contiene errores importantes, y de que esta preparado de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalas a ___________ de fecha __________. La auditoria consiste en el examen, con base en prubas selectivas de las cifras y revelaciones en el Anexo I, asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin del Anexo I. considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Como parte de mi examen expliqu, entre otros, los siguientes procedimientos: 1. Examin la totalidad de las facturas por ventas del articulo H, que se relacionan en el subanexo I.1, cerciorndome de su veracidad. 2. Selectivamente, con un alcance del ____%, comprob que las dems facturas emitidas por la compaa en el periodo al que se refiri mi examen, no incluyeran ventas del articulo indicado. En mi opinin, el anlisis de ventas que se muestra en el Anexo I, presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del articulo H efectuadas por Compaa X, S.A., or en ao que termin el 31 de diciembre de 200_, de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalas a _______, de fecha _______.
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MODELO CUANDO LA INFORMACION PROCEDE DE ESTADOS FINANCIEROS NO DICTAMINADOS
He examinado el anlisis de ventas del articulo H efectuadas por la compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 200_, las cuales se muestran en el Anexo I. Dicho anexo fue preparado bajo la responsabilidad de la administracin de la compaa, teniendo como objetivo la determinacin de la base para el clculo del pago de las regalas a la empresa _________, conforme al contrato celebrado con fecha_________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el mismo con base en mi auditoria. Mi examen fue relaizado conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requiren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo I, que muestra las ventas del articulo H, no contiene errores importantes, y de que esta preparado de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalas a ___________ de fecha __________. La auditoria consiste en el examen, con base en prubas selectivas de las cifras y revelaciones en el Anexo I, asimismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin del Anexo I. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Para la realizacin de la auditoria aplique entre otros los siguientes procedimientos: 1. Examin la totalidad de las facturas por ventas del articulo H, que se relacionan en el subanexo I.1, cerciorndome de su veracidad. 2. Selectivamente, con un alcance del ____%, comprob que las dems facturas emitidas por la compaa en el periodo al que se refiri mi examen, no incluyeran ventas del articulo indicado. En mi opinin, el anlisis de ventas que se muestra en el Anexo I, presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del articulo H efectuadas por Compaa X, S.A., durante el ao que termin el 31 de diciembre de 200_, de acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalas a _______, de fecha _______.
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Boletn 4070 Opinin del Contador Pblico sobre la incorporacin de eventos subsecuentes de estados financieros proforma
Objetivo. Sealar las condiciones en las que un Contador Pblico puede emitir una opinin sobre la incorporacin de eventos an no realizados a los estados financieros bsicos y establecer las normas conducentes a lograrlo.
1- Cul es el concepto de estados financieros proforma? Son los estados financieros bsicos en los que se incorpora el efecto de hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros o que tienen un alto grado de probabilidad de que lleguen a realizarse. 2- Cules son las causas ms comunes que se presentan en los estados financieros proforma? a) b) c) d) e) Emisin de acciones u obligaciones Reestructuracin de una deuda Compra o fusin de empresas Resultado de un juicio Prdida de activo fijo o de inventarios por incendio o inundacin
f) Devaluacin de la moneda.
MODELO DE DICTAMEN INCORPORANDO EVENTOS SUBSECUENTES DE ESTADOS FINANCIEROS PROFORMA. He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados (columnas identificadas como Cifra Base), presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ , los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por el ao que termin en esa fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera. Como se explica en la Nota X, los estados financieros que se muestran en las columnas identificadas como proforma, incluyen el efecto del aumento de capital social acordado el 31 de marzo de 200_, como si hubiera ocurrido el 31 de diciembre de 200_. En mi opinin, el efecto del aumento subsecuente de capital descrito en el prrafo anterior, se ha cuantificado e incorporado correctamente a los estados financieros proforma.
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DICTAMEN FISCAL 1. Qu es un dictamen fiscal? Es el documento que suscribe en contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo al examen realizado sobre la situacin fiscal del contribuyente de acuerdo con los requisitos establecidos por la autoridad fiscal. 2. Qu requisitos debe cumplir el C.P. para dictaminar? Art 52 CFF. I.- Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en los trminos del Reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener nicamente:
a. Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador pblico registrado ante la Secretara de Educacin Pblica y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretara, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro correspondiente. Deber contar con certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos, registrados y autorizados por la Secretara de Educacin Pblica y slo sern vlidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretara de Educacin Pblica; adems, debern contar con experiencia mnima de tres aos participando en la elaboracin de dictmenes fiscales. b. Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que Mxico sea parte. II. Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos. III. Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el Reglamento de este Cdigo. IV. Que el dictamen se presente a travs de los medios electrnicos de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria. 3. Cundo procede la baja del padrn de C.P. por no formular dictamen o declaratoria en un periodo de cinco aos? Art 52 CFF. El registro otorgado a los contadores pblicos que formulen dictmenes para efectos fiscales, ser dado de baja del padrn de contadores pblicos registrados que llevan las autoridades fiscales, en aqullos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice o no formulen declaratoria con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, en un periodo de cinco aos.
El periodo de cinco aos a que se refiere el prrafo anterior, se computar a partir del da siguiente a aqul en que se present el ltimo dictamen o declaratoria que haya formulado el contador pblico. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al contador pblico, al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin. El contador pblico podr solicitar que quede sin efectos la baja del padrn antes citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo 30 das hbiles posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente prrafo.
4. Qu sanciones existen para el C.P. que no de cumplimiento a las normas y procedimientos de auditoria? Art 52 CFF. Cuando el contador pblico no d cumplimiento a las disposiciones referidas en este artculo, o no aplique las normas y procedimientos de auditora, la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar al contador pblico registrado, o suspender hasta por dos aos los efectos de su registro, conforme al Reglamento de este Cdigo. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de carcter fiscal, o no exhiba a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elabor con motivo de la auditora practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin.
5. Cul es el procedimiento para la revisin del dictamen y dems informacin?
Artculo 52-A Cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin revisen el dictamen y dems informacin a que se refiere este artculo y el Reglamento de este Cdigo, estarn a lo siguiente: I. Primeramente se requerir al contador pblico que haya formulado el dictamen lo siguiente: a) Cualquier informacin que conforme a este Cdigo y a su Reglamento debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.
b) La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico. c) La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.
La revisin a que se refiere esta fraccin se llevar a cabo con el contador pblico que haya formulado el dictamen. Esta revisin no deber exceder de un plazo de doce meses contados a partir de que se notifique al contador pblico la solicitud de informacin. II. Habindose requerido al contador pblico que haya formulado el dictamen la informacin y los documentos a que se refiere la fraccin anterior, despus de haberlos recibido o si stos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situacin fiscal del contribuyente, o si stos no se presentan dentro de los plazos que establece el artculo 53-A de este Cdigo, o dicha informacin y documentos son incompletos, las citadas autoridades podrn, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobacin.
III. Las autoridades fiscales podrn, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros relacionados con el contribuyente o responsables solidarios, la informacin y documentacin para verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen y en los dems documentos, en cuyo caso, la solicitud respectiva se har por escrito, notificando copia de la misma al contribuyente.
6. Qu contribuyentes estn obligados a ser dictaminados? Articulo 32-A CFF. I. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34,803,950.00, que el valor de su activo determinado en los trminos del artculo 9o-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea superior a $69,607,920.00 o que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizar en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. As como las que lleven al cabo programas de redondeo en ventas al pblico en general con la finalidad de utilizar u otorgar fondos, para s o con terceros.
II.
III.-
Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escindente cuando sta desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la escisin.
En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros. IV.Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal. 7. Quines opten por hacer dictaminar sus estados financieros que aviso tendrn que presentar? Art 32-A CFF Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin. Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera del plazo mencionado. 8. En qu caso del dictamen opcional se podr renunciar a este? Art 66 RCFF. Los contribuyentes que hayan optado por dictaminar sus estados financieros de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A, cuarto y quinto prrafos del Cdigo, podrn renunciar a la presentacin del dictamen siempre que presenten un escrito en el que comuniquen dicha situacin a la autoridad fiscal competente a ms tardar el ltimo da del mes en que deba presentarse el dictamen, manifestando los motivos que tuvieron para ello. 9. Cules son los plazos para la presentacin del dictamen? Art 32-A CFF Los contribuyentes debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de este Cdigo, a ms
tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate.
10. En el caso de tener diferencias en impuestos a pagar en el dictamen, Qu plazos se tienen para pagar y que procedimiento se debe de seguir?
Art 32- CFF. En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, stas debern enterarse mediante declaracin complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los diez das posteriores a la presentacin del dictamen. Art 32 CFF. Las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se podrn modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. El contribuyente podr modificar en ms de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, an cuando se hayan iniciado las facultades de comprobacin, en los siguientes casos: I. II. Cuando slo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividades. Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades acreditables o compensadas o los pagos provisionales o de contribuciones a cuenta.
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III. Cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financieros, podr corregir, en su caso, la declaracin original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo. IV. Cuando la presentacin de la declaracin que modifica a la original se establezca como obligacin por disposicin expresa de Ley.
11. Qu articulo es el que se refiere a la informacin que el contribuyente debe presentar respecto al dictamen? Articulo 68 RCFF.
El dictamen y el informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente que emita el contador pblico registrado en trminos del artculo 52, fracciones II y III del Cdigo, se elaborarn con base en el anlisis efectuado a la informacin a que se refieren los artculos 69 a 80 de este Reglamento. Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros debern presentar, directamente o por conducto del contador pblico registrado que haya elaborado el dictamen, a travs de medios electrnicos y de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria, la siguiente informacin y documentacin: I. Los datos generales e informacin del contribuyente, de su representante legal y del contador pblico registrado que emita el dictamen y, en su caso, los de la oficina central en el extranjero de los establecimientos permanentes, a que se refiere el artculo 69 de este Reglamento; II. El dictamen sobre los estados financieros; III. El informe sobre la revisin de su situacin fiscal a que se refiere el artculo 71 de este Reglamento, as como el cuestionario diagnstico fiscal contemplado en las fracciones II y XIII del citado artculo; IV. La informacin de sus estados financieros bsicos y las notas relativas a los mismos, y V. La informacin correspondiente a su situacin fiscal. La informacin a que se refiere este artculo deber ir acompaada de una declaracin bajo protesta de decir verdad del contador pblico registrado que elabor el dictamen y del contribuyente o de su representante legal, en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
12. Cundo se consideran cumplidas las Normas de Auditoria a que se refiere el artculo 52 F ll del C.F.F.? Artculo 52. C.F.F. Para los efectos de la fraccin II del artculo 52 del Cdigo, las normas de auditora se considerarn cumplidas en la forma siguiente: I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, cuando su registro se encuentre vigente y no tenga impedimento. II. Las relativas al trabajo profesional, cuando:
a. La planeacin del trabajo y la supervisin de sus auxiliares le permitan allegarse los elementos de juicio suficientes para fundar su dictamen; b. El estudio y evaluacin del sistema de control interno del contribuyente le permita determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditora que habrn de emplearse; y c. Los elementos probatorios e informacin presentada en los estados financieros del contribuyente y en las notas relativas, son suficientes y adecuados para su razonable interpretacin. En caso de excepciones a lo anterior, el contador pblico debe mencionar claramente en qu consisten y su efecto cuantificado sobre los estados financieros, emitiendo en consecuencia un dictamen con salvedades o un dictamen negativo, segn sea el caso. Cuando se carezca de elementos probatorios, el contador pblico emitir una abstencin razonada de opinin sobre los estados financieros en su conjunto. 13. Qu articulo se refiere a los impedimentos para dictaminar?
Artculo 67 RCFF. 14. Existe la opcin para efectuar cambio de C.P, que procedimiento se sigue?
En el caso de sustitucin del contador pblico, se utilizar el formulario 39, aviso para presentar dictamen fiscal o sustitucin del contador pblico registrado. La presentacin del escrito de renuncia o del aviso de sustitucin, deber efectuarse a ms tardar el ltimo da del mes inmediato anterior a aquel en que deba presentarse el dictamen fiscal; en estos casos, se tomar como fecha de presentacin del escrito o del aviso respectivo, aquella en la que el SAT reciba correctamente la informacin correspondiente.
15.
En qu tiempo debe el C.P.R. renovar su certificado?
Cada 4 aos en el Colegio de Contadores Pblicos y cada 2 aos en la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos.
16. Artculo 47.
Cundo no surte efecto legal el dictamen fiscal?

El aviso a que se refiere el antepenltimo prrafo del artculo 32-A del Cdigo no surtir efecto legal alguno cuando se presente fuera del plazo que establece dicho numeral. Los contribuyentes a que se refiere el numeral citado en el prrafo anterior podrn renunciar a la presentacin del dictamen, siempre que comuniquen dicha renuncia a la autoridad fiscal competente dentro de los tres meses siguientes a la presentacin del aviso mencionado, manifestando los motivos que tuvieren para ello. 17. Menciona 5 casos en que el C.P.R. este impedido para dictaminar
Artculo 67 RCFF I. Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en lnea recta sin limitacin de grado, transversal dentro del cuarto y por afinidad dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa o de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin importante en la administracin. II. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. El comisario de la sociedad no se considerar impedido para dictaminar, salvo que concurra otra causal de las que se mencionan en este artculo. III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente que le impida mantener su independencia e imparcialidad. IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los resultados de su auditora o emita su dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del resultado del mismo. V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio. VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades federativas coordinadas en materia de contribuciones federales o de un organismo descentralizado competente para determinar contribuciones. VII. Se encuentre vinculado en cualquier otra forma con el contribuyente, que le impida independencia e imparcialidad de criterio.
18. Cules son las causas de amonestacin, suspensin y cancelacin del registro del C.P.R.? Artculo 63. RCFF. I. Amonestacin, cuando el contador pblico registrado: a) No proporcione o presente incompleta la informacin a que se refiere el artculo 52A, fraccin I, incisos a) y c) del Cdigo. La sancin a que se refiere este inciso se aplicar por cada dictamen formulado en contravencin a las disposiciones legales aplicables, independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones correspondientes se acumularn; b) No cumpla con lo establecido en el artculo 61, primer y segundo prrafos de este Reglamento, y c) No hubiera integrado en el dictamen o declaratoria la informacin que para efectos del proceso de envo se determine en las reglas de carcter general que emita el Servicio de Administracin Tributaria, y II. Suspensin del registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo, cuando el contador pblico registrado: a) Formule el dictamen o declaratoria en contravencin a los artculos 52 del Cdigo; 68 a 84 de este Reglamento, o 204 y 263 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos, la suspensin ser de seis meses a dos aos. La sancin a que se refiere este inciso se aplicar por cada dictamen o declaratoria formulado en contravencin a las disposiciones legales aplicables, independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones correspondientes se acumularn; b) Acumule tres amonestaciones de las previstas en la fraccin I de este artculo. En este caso la suspensin ser de tres meses a un ao y se aplicar una vez notificada la tercera amonestacin; c) No aplique las normas de auditora a que se refiere el artculo 67, primer prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin ser de seis meses a dos aos. La sancin a que se refiere este inciso se aplicar por cada dictamen o declaratoria formulado en contravencin a las disposiciones legales aplicables, independientemente del ejercicio fiscal de que se trate y las sanciones correspondientes se acumularn; d) Formule dictamen o declaratoria estando impedido para hacerlo de acuerdo a lo previsto en el artculo 67, segundo prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin ser de seis meses a dos aos; e) Se dicte en su contra auto de sujecin a proceso por la comisin de delitos de carcter fiscal. En este caso la suspensin durar el tiempo en el que el contador pblico se encuentre sujeto al proceso penal;
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f) No cumpla con lo establecido en el artculo 61, tercer prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin durar hasta que se obtenga la renovacin, refrendo o recertificacin a que se refiere el citado artculo; g) Emita dictamen o declaratoria sin contar con la certificacin a que se refiere el artculo 52, fraccin I, inciso a), segundo prrafo del Cdigo o con la renovacin, refrendo o recertificacin a que se refiere el artculo 61, tercer prrafo de este Reglamento. En este caso la suspensin durar hasta que se obtenga la certificacin, renovacin, refrendo o recertificacin correspondiente, y h) No exhiba a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elabor con motivo del dictamen de las operaciones de enajenacin de acciones, de la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o de cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, distinto al dictamen de los estados financieros del contribuyente. En este caso la suspensin ser de uno a dos aos.
MODELO DE DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA SISTEMA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN 200X NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE: CIA. X, S.A. DE C.V. INFORMACION DEL ANEXO: OPININ
Mxico, D.F. a 31 de marzo del 200X A los seores accionistras de Cia. X, S.A. de C.V. He examinado los estados de situacin financiera de Ca, X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 200X y 200X y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera que le son relativos, por los aos que terminarion en esas fchas, y que se encuentran incorporados en el archivo DCSHCP01.DIC, que se enve por internet. Dichos estados financieros son responsabilidad de la asministracion de la empresa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados con base en las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados en base en las Normas de Informacin Financiera Mexicanas. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Los estados financieros antes mencionados han sido preparados para ser utilizados por la Administracin General de Auditoria Fiscal Federal y, por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los medios y formatos que para tal efecto ha diseado esa administracin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 200_ y 200_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera. NOMBRE Y FORMA CEDUA PROFESIONAL.
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DICTAMEN PARA EFECTOS DEL INSTUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.
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1- Qu es un dictamen del IMSS? Es la opinin emitida por el Contador Publico autorizado por el IMSS respecto del cumplimiento de las obligaciones establecidas en la Ley del Seguro Social. 2- Qu requisitos debe cumplir el Contador Publico para dictaminar? I. II. Formato de solicitud Ser socio activo de algn Colegio profesional, el Contador publico comprobara ante la delegacin o subdelegacin correspondientes, dentro de los 3 primeros meses de cada ao que es socio activo de un Colegio o Asociacin profesional; en su caso dicha certificacin podr requerirla el Instituto Mexicano del Seguro Social. Ser de nacionalidad mexicana Presentar constancia de educacin continua, considerando los siguientes con carcter de obligatorios: a) b) c) d) e) f) g) Incorporacin al Seguro Social Emisin pago de cuotas Clasificacin de empresas en seguro de riesgos de trabajo Salario Base de Cotizacin Sujetos de aseguramiento Dictamen para efectos del Seguro Social Normas profesionales para emisin del dictamen aplicables
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III. IV.
3- Quines estn obligados a dictaminarse?

3-
Art 16 LSS
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Aquellos que por lo menos 300 trabajadores le hayan prestado servicios a los patrones en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. 4- En qu fecha a ms tardar se debe presentar el aviso a dictaminar?
4-
Art 156 RLSS
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Dentro de los 4 meses siguientes a la terminacin de su ejercicio fiscal, en caso de que dicho aviso se presente con posterioridad a esa fecha, solo se podr autorizar a travs de la jefatura de Auditoria a Patrones y Verificacin, previo anlisis de la situacin del patrn a dictaminar. 5- A ms tardar En qu fecha se debe presentar el Dictamen?
Dentro del trmino de 6 meses, contados a partir de la fecha de presentacin del aviso
6- Existe prorroga para la presentacin del Dictamen?
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6Previa solicitud del patrn, el Instituto podr conceder una prorroga de 460 das, calendario, para la entrega del dictamen si existen causas fortuitas o de fuerza mayor debidamente comprobadas que impidan el cumplimiento dentro del plazo correspondiente.
7- Cmo se integra el Salario Base de Cotizacin? Art 30, 27 y 5-A LSS. De acuerdo con lo establecido en el artculo 5 A, fraccin XVIII de la Ley del Seguro Social, el salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad que se entregue al trabajador por su trabajo. Si el trabajador recibe sin costo para l habitacin o alimentacin, se estimar aumentado su salario en un 25% y si recibe ambas se incrementa en un 50%. Si la alimentacin no cubre los 3 alimentos, por cada uno que reciba, se adiciona el salario en un 8.33%. 8- Cules son las sanciones que existen?
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I.
Amonestaciones a) Cuando presenten incompletos o extemporneamente, el informe o anexos a que se refiere los puntos 1 y 3 del capitulo III de este instructivo(Dictamen, Informe y Anexos) b) En caso de que no se cumpla con los requerimientos que le formule el instituto para aclarar su dictamen en los trminos del inciso A del punto 3 de este capitulo -Cualquier informacin que conforme a este instructivo debiera estar incluida en el legajo respectivo-los papeles de trabajo propiedad del Contador Publicoinformacin y documentos que se consideren pertinentes-exhibicin en un plazo mximo de 10 das hbiles c) No cumpla con lo establecido en el punto 5 Capitulo I (Presentar constancia de educacin continua) , en cuyo caso la autoridad proceder a amonestarlo por cada ao de omisin de la educacin continua que trascurra sin que cumpla dicha obligacin
II.
Suspensin a) Hasta por un ao, cuando acumulen 3 amonestaciones b) Hasta por dos aos en las siguientes situaciones: Cuando no formulen el dictamen, el informe o anexos debiendo hacerlo Cuando habiendo presentado incompletos, bien sea el dictamen, el informe o los anexos, las aclaraciones hechas por el Contador al respecto, no sean suficientes para el instituto. Cuando la documentacin aclaratoria solicitada por el instituto no sea presentada a la fecha de su vencimiento y exista de por medio prorrogas o nuevos requerimientos autorizados por el Instituto. Cuando la documentacin aclaratoria solicitada por el Instituto no sea presentada a la fecha de su vencimiento y existan de por medio prorrogas o nuevos requerimientos autorizados por el instituto. c) Hasta por tres aos Cuando el dictamen presentado se resuelva que lo hizo en contravencin a lo dispuesto en la Ley de Seguro Social y sus reglamentos y/o en el instructivo Cuando este sujeto a proceso por presunta comisin de un delito de carcter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena corporal. En este caso la suspensin durara hasta la resolucin definitiva de dicho proceso.
III.
Cancelacin a) Cuando hubiere reincidencia en la violacin a las disposiciones que rigen la formulacin del dictamen y dems informacin para efectos fiscales. Se entiende que hay reincidencia cuando el Contador Publico acumule 3 suspensiones. b) Cuando la sentencia que ponga fin al proceso a que se refiere el ltimo punto del inciso anterior le sea condenatoria.
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9- Qu tipo de opiniones se pueden presentar en el Dictamen? I. II. III. IV. V. Opinin Limpia Opinin sin salvedad Opinin con salvedad Opinin Negativa Abstencin de opinin
MODELO DE OPINION LIMPIA. CUANDO DERIVADO DE LA REVISIN EL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO NO DETERMINA OMISIONES
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LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A. He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveracin de la administracin del patrn ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [ y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] **, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o perodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluy la aplicacin de los procedimientos que consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos.
1. Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
2. Revis y evalu el sistema de control interno del patrn, especfico al examen que me ocupa.
3. Revis el adecuado registro de los trabajadores, los movimientos afiliatorios de alta, baja, modificaciones de salario y liquidaciones de cuotas obrero patronales presentados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
4. Comprob que el patrn cuenta con los registros necesarios para controlar el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores.
5. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la determinacin del salario diario integrado base de cotizacin de conformidad con lo establecido, en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
6. Revis la retencin y entero de las cuotas obrero patronales, considerando la prima de riesgo de trabajo.
7. Revis la conciliacin del total de percepciones de los trabajadores, contra los registros contables.
8. .....
En mi opinin la aseveracin de la administracin del patrn _____________________, es razonablemente correcta respecto del cumplimiento, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales en materia de Seguro Social, por el ejercicio o periodo del
_____________ al ___________ y la informacin contenida en los anexos del l al V*, se encuentra presentada de conformidad con lo establecido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
_______________________ Contador Pblico Autorizado Nombre y firma
Registro IMSS___________
*Para los patrones de la construccin, se examinarn tambin las Cdulas I a III. **En caso de contar con ms de un registro patronal o Registro Patronal nico MODELO DE OPINION SIN SALVEDADES. CUANDO DERIVADO DE LA REVISION EL CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO DETERMINA OMISIONES Y SON PAGADAS EN UNA SOLA EXHIBICION O EN PARCIALIDADES ANTES DE LA PRESENTACION DEL DICTAMEN
LUGAR Y FECHA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A. He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveracin de la administracin del patrn ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [ y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] **, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o perodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en mi examen. Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluy la aplicacin
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de los procedimientos que consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la administracin del patrn. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Como parte de mi examen a los anexos l al V adjuntos*, apliqu, entre otros, los siguientes procedimientos. 9. Revis la informacin que presentan los contratos colectivos y/o individuales de trabajo.
A. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el Anexo II, mismas que fueron cubiertas con fecha ____ de _______________ de _______, la informacin mencionada en el primer prrafo, presenta razonablemente en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por
el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la informacin contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y estn preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
B. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el anexo ll, mismas que sern cubiertas en _________ mensualidades, la informacin mencionada en el primer prrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la informacin contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y estn preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
_______________________ Contador Pblico Autorizado Nombre y firma Registro IMSS___________
*Para los patrones de la construccin, se examinarn tambin las Cdulas I a III. **En caso de contar con ms de un registro patronal o Registro Patronal nico MODELO DE OPINION CON SALVEDADES. CUANDO DERIVADO DE LA REVISION EL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO DETERMINA CONCEPTOS O SUJETOS DE ASEGURAMIENTO QUE EL PATRON NO ACEPTA INTEGRAR AL SALARIO DIARIO DE COTIZACION O AFILIAR AL REGIMEN OBLIGATORIO. LUGAR Y FECHA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.
He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveracin de la administracin del patrn ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [ y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] **, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o perodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluy la aplicacin de los procedimientos que consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la administracin del patrn. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
20. Revis que las percepciones por concepto de sueldos y salarios, prestaciones y otras remuneraciones que perciben los trabajadores se hubieran considerado en la
determinacin del salario diario integrado base de cotizacin de conformidad con lo establecido, en el artculo 27 de la Ley del Seguro Social.
23. .....
Verifiqu que los conceptos _______(detallar)_______ no se integraron al salario base de cotizacin y (o) las personas fsicas que aparecen en la contabilidad del patrn en el rubro de _______(detallar)________ ,no se afiliaron al rgimen obligatorio del seguro social, por (detallar los motivos de ambas situaciones) , en los registros patronales (relacionar).
A. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que antecede, as como por las omisiones sealadas en el Anexo II, mismas que fueron cubiertas con fecha ____ de _______________ de _______, la informacin mencionada en el primer prrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la informacin contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y estn preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
B. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que antecede, as como por omisiones sealadas en el Anexo II, mismas que sern cubiertas en _________ mensualidades, la informacin mencionada en el primer prrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la informacin contenida en los anexos I al V*, no
contienen errores y estn preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
C. En mi opinin y bajo protesta de decir verdad, excepto por las omisiones sealadas en el prrafo que antecede, la informacin mencionada en el primer prrafo presenta, razonablemente, en todos los aspectos importantes, las obligaciones fiscales en materia de la Ley del Seguro Social, por el ejercicio o periodo del _____________ al ___________, de tal manera que la informacin contenida en los anexos I al V*, no contienen errores y estn preparados de acuerdo al Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
________________________ Contador Pblico Autorizado Nombre y firma
Registro IMSS____________
*Para los patrones de la construccin, se examinarn tambin las Cdulas I a III.
**En caso de contar con ms de un registro patronal o Registro Patronal nico

MODELO DE DICTAMEN CON OPINION NEGATIVA. CUANDO EL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO, COMO CONSECUENCIA DE SU REVISION, ENCUENTRA QUE LOS REGISTRIS CONTABLES NO REFEJAN LA INTEGRACION REAL DEL SALARIO BASE DE COTIZACION, SEGN LOS REQUERIMENTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL Y SUS REGLAMENTOS.
LUGAR Y FECHA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA. X, S.A.
He examinado la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveracin de la administracin del patrn ____________________, con registro patronal ______(del domicilio fiscal)___________, [ y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)] **, respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o perodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas que contienen las normas para atestiguar, y por lo tanto incluy la aplicacin de los procedimientos que consider necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas, de la evidencia soporte de la aseveracin de la administracin. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.
8. .....
Las percepciones que estn asentadas en los registros contables no reflejan la integracin real del salario base de cotizacin, segn los requerimientos de la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos. Debido a lo mencionado en el prrafo anterior, en mi opinin y bajo protesta de decir verdad, los registros y las declaraciones presentados por el patrn ____________________________, no reflejan la situacin real en materia de Seguro Social.
________________________
Contador Pblico Autorizado Nombre y firma
*Para los patrones de la construccin, se examinarn tambin las Cdulas I a III. ** En caso de contar con ms de un registro patronal o Registro Patronal nico. MODELO CON ABSTENCION DE OPINION. CUANDO EL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO, NO CUENTA CON INFORMACIN, DOCUMENTACION O ELEMENTOS SUFICIENTES PARA LLEVAR A CABO LA REVISION QUE LE IMPIDA INCLUSIVE, EMITIR UNA OPINION CON SALVEDAD LUGAR Y FECHA
ASAMBLEA DE ACCIONISTAS DE LA CIA X, S.A. Fui contratado para examinar la informacin que se presenta en los anexos l al V adjuntos*, que reflejan la aseveracin de la administracin del patrn ________________________, con registro patronal ____(del domicilio fiscal)____,[ y los consignados en el Anexo 1 del aviso (DICP-02 A1) o Anexo 2 del aviso (DICP-02 A2)]** respecto del cumplimiento de las obligaciones fiscales previstas en la Ley del Seguro Social y sus Reglamentos, por el ejercicio o perodo del _____________ al ______________. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la misma informacin con base en mi examen. (Describir las limitaciones al alcance) Debido a la importancia en la limitacin en el alcance de mi examen que se menciona en el (los) prrafo(s) anterior(es) y en vista de la importancia de los efectos que pudieran tener en la correcta afiliacin del patrn, de los trabajadores e integracin del salario base de cotizacin, me abstengo de expresar una opinin en materia del Seguro Social sobre la aseveracin de la administracin del patrn ____________________, por el ejercicio o periodo del _______________ al _________________.
_______________________ Contador Pblico Autorizado Nombre y firma
*Para los patrones de la construccin, se examinarn tambin las Cdulas I a III. **En caso de contar con ms de un registro patronal o Registro Patronal nico.
DICTAMEN DE CONTRIBUCIONES LOCALES.
IMPUESTO. Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma : DERECHO. : Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u organosrganos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
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1- Qu personas pueden obtener el registro para formular dictmenes de obligaciones establecidas en este Cdigo? Art 59 CFDF. El registro para formular dictmenes del cumplimiento de obligaciones fiscales establecidas en este Cdigo, lo podrn obtener las personas que tengan Cdula Profesional de Contador Pblico registrada ante la Secretara de Educacin Pblica; que sean miembros de un colegio de contadores pblicos reconocido por la citada Secretara, y que presenten solicitud de registro ante la Secretara, acompaando copia certificada de los siguientes documentos: I. Cdula Profesional, y II. Constancia emitida por un colegio de contadores pblicos que acredite su calidad de miembro activo por un perodo mnimo de tres aos, expedida dentro de los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin de la solicitud. Una vez otorgado el registro, el Contador Pblico deber comprobar ante la Secretara, dentro de los tres meses siguientes a cada ao, que es socio activo del colegio profesional y presentar constancia de cumplimiento de la norma de educacin continua, expedida por dicho colegio, o constancia de que sustent y aprob el examen correspondiente ante la autoridad fiscal.
2- Cul es la documentacin que debern exhibir los contribuyentes que opten o se encuentren obligados a dictaminar? Artculo 66 CFDF. Los contribuyentes que opten o se encuentren obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales debern exhibir la siguiente documentacin: 1. Carta de presentacin del dictamen.
2. El dictamen. 3. El informe. 4. Los anexos.
3- Dentro del Cdigo Fiscal del Distrito Federal Qu impuestos y derechos son considerados a dictaminarse? Art 69 CFDF. Impuesto predial Derecho por Suministro de Agua Impuesto sobre nminas Impuesto por la Prestacin de Servicios de Hospedaje Derechos de descarga a la red de drenaje
4- Dentro del impuesto predial del Distrito Federal Quines son sujetos? Art 126 CFDF. Las personas fsicas y las morales que sean propietarias del suelo o del suelo y las construcciones adheridas a l, independientemente de los derechos que sobre las construcciones tenga un tercero. Los poseedores tambin estarn obligados al pago del impuesto predial por los inmuebles que posean, cuando no se conozca al propietario o el derecho de propiedad sea controvertible
5- Cmo se determina la base para el impuesto predial?
Art 127 CFDF . La base del impuesto predial ser el valor catastral determinado por los contribuyentes conforme a lo siguiente: A travs de la determinacin del valor de mercado del inmueble, que comprenda las caractersticas e instalaciones particulares de ste, incluyendo las construcciones a l adheridas, elementos accesorios, obras complementarias o instalaciones especiales, an cuando un tercero tenga derecho sobre ellas, mediante la prctica de avalo realizado por persona autorizada con base a lo establecido por el artculo 22 de este Cdigo. La base del impuesto predial, determinada mediante el avalo a que se refiere el prrafo anterior, ser vlida en trminos del primer prrafo del artculo 132 de este Cdigo, tomando como referencia la fecha de presentacin del avalo y hasta
por los dos ejercicios fiscales siguientes, siempre que en cada uno de los aos subsiguientes sta se actualice aplicndole un incremento porcentual igual a aqul en que se incrementen para ese mismo ao los valores unitarios a que se refiere el artculo 129 de este Cdigo.
6- Quines estn obligados a dictaminarse para el impuesto predial? Art 58 CFDF. Las que en el ao calendario anterior a aquel que se dictamina, hayan contado con inmuebles, de uso diferente al habitacional, cuyo valor catastral por cada uno o en su conjunto, en cualquiera de los bimestres de dicho ao, sea superior a $32,852,824.00. El dictamen deber referirse a las obligaciones fiscales establecidas en este Cdigo por el inmueble o los inmuebles que en su conjunto rebasen este valor; Las que en el ao calendario anterior a aquel que se dictamina, hayan contado con inmuebles de uso mixto, cuyo valor catastral por cada uno o en su conjunto que rebasen el valor indicado en la fraccin anterior.
7- Dentro del suministro de agua Quines son sujetos? Art 172 CFDF. Estn obligados al pago de los Derechos por el Suministro de Agua que provea el Distrito Federal, los usuarios del servicio.
8- Quines estn obligados a dictaminar dentro del suministro de agua? Art 58 CFDF. Las que en el ao calendario anterior a aquel que se dictamina, hayan consumido por una o ms tomas, ms de 1000 m3 de agua bimestral promedio, de uso no domstico, de uso domstico, o ambos usos; cuando el uso sea slo domstico siempre que el inmueble donde se encuentre instalada dicha toma o tomas de agua, se haya otorgado en uso o goce temporal total o parcialmente
9- Dentro de sueldos y salarios Quines son sujetos al impuesto sobre nominas?
Art 156 CFDF. Las personas fsicas y morales que, en el Distrito Federal, realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneracin al trabajo personal subordinado, independientemente de la designacin que se les otorgue.
10- Qu conceptos incluye la base de sueldos y salarios?
Art 156 CFDF. Se considerarn erogaciones destinadas a remunerar el trabajo personal subordinado, las siguientes: I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. Sueldos y salarios; Tiempo extraordinario de trabajo; Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos; Compensaciones; Gratificaciones y aguinaldos; Participacin patronal al fondo de ahorros; Primas de antigedad; Comisiones, y Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos directivos de vigilancia o administracin de sociedades y asociaciones.
11- Qu conceptos no incluye en la base de nminas? Art 157 CFDF. No se causar el Impuesto sobre Nminas, por las erogaciones que se realicen por concepto de: I. Instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo; II. Aportaciones al Sistema de Ahorro para el Retiro; III. Gastos funerarios; IV. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro; las indemnizaciones por riesgos de trabajo de acuerdo a la ley aplicable; V. Aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y al Fondo de Vivienda del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado destinadas al crdito para la vivienda de sus trabajadores; VI. Cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social y al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado;
VII. Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, del sistema obligatorio y las que fueren aportadas para constituir fondos de algn plan de pensiones, establecido por el patrn o derivado de contratacin colectiva que voluntariamente establezca el patrn. Los planes de pensiones sern slo los que renan los requisitos que establezca la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro; VIII. Gastos de representacin y viticos; IX. Alimentacin, habitacin y despensas onerosas; X. Intereses subsidiados en crditos al personal; XI. Primas por seguros obligatorios por disposicin de Ley, en cuya vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a los trabajadores por parte de la aseguradora; XII. Prestaciones de previsin social regulares y permanentes que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo; XIII. Las participaciones en las utilidades de la empresa, y XIV. Personas contratadas con discapacidad.
12- En que momento se causa el impuesto sobre nminas? Art 159 CFDF. El Impuesto sobre Nminas se causar en el momento en que se realicen las erogaciones por el trabajo personal subordinado
13- En que fecha se debe pagar el impuesto sobre nminas?
Art 159 CFDF .Se pagar mediante declaracin, en la forma oficial aprobada, que deber presentarse a ms tardar el da diecisiete del mes siguiente al que se cause en impuesto.
14- Qu tasa se debe pagar de impuesto sobre nminas? Art 159 CFDF. La tasa del 2.5% 15- Quines estn obligados a dictaminarse para el impuesto sobre nminas?
Art 58 CFDF. Las que en el ao calendario anterior a aquel que se dictamina, hayan contado con un promedio mensual de ciento cincuenta o ms trabajadores
16- Quines son sujetos en el caso de hospedaje? Art 162 CFDF. Las personas fsicas y las morales que presten servicios de hospedaje en el Distrito Federal.
17- Qu conceptos se incluyen en el caso de hospedaje? Art 162 CFDF. La prestacin de alojamiento o albergue temporal de personas a cambio de una contraprestacin, dentro de los que quedan comprendidos los servicios prestados por hoteles, hostales, moteles, campamentos, paraderos de casas rodantes, tiempo compartido y departamentos amueblados.
18- Qu conceptos no se incluyen en el caso de hospedaje? Art 162 CFDF. No se considerarn servicios de hospedaje, el albergue o alojamiento prestados por hospitales, clnicas, asilos, conventos, seminarios e internados.
19- Qu tasa se debe pagar de impuesto sobre hospedaje? Art 164 CFDF. La tasa del 3% 20- Quines estn obligados a dictaminarse para el impuesto sobre hospedaje?
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21- En que fecha se presenta el aviso a dictaminar? Art 61 CFDF. Los contribuyentes que dictaminen el cumplimiento de sus obligaciones fiscales debern presentar a travs de los medios que establezca la Secretara, a ms tardar el 15 de febrero del ejercicio siguiente a la terminacin del perodo a dictaminar, el aviso para dictaminar,
22- Existe prorroga para la presentacin del dictamen?
Art 65 CFDF. Las autoridades fiscales podrn conceder prrroga hasta por un mes, para la presentacin del dictamen, si existen causas comprobadas que impidan el cumplimiento dentro del plazo establecido, previo anlisis de las causas que motivaron el retraso.
MODELO DE DICTAMEN DE CONTRIBUCIONES LOCALES
Mxico, D.F. a 31 de marzo del 200X A los seores accionistras de Compania. X, S.A. de C.V. He examinado el balance general de Ca, X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 200X, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera que le son relativos, por el ao que termino en esa fecha. El dictamen correspondiente se emiti sin salvedades con fecha 7 de marzo del 200X. En relacin con el examen antes indicado, tambin revis la informacin que se presenta en los anexos 2 y 5 adjuntos, preparada bajo la responsabilidad de la administracin de la compaa, con el propsito de verificar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales relativas al Impuesto Sobre Nmnas, por el ao que termin al 31 de diciembre del 200X. mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre diicha informacin con base en mi auditoria. Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los anexos 2 y 5, no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con lo que establece el instructivo para el dictamen del cumplimiento de obligaciones fiscales, establecidas en el
Cdigo Fiscal del Distrito Federal. La auditoria consisitio en el examen, con base en pruebas selectivas de las cifras y revelaciones de los aexos 2 y 5; asimismo, incluy la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas y de la presentacin de los aexos antes mencionados. Considero que mi opinin rpoporciona una base razonable para sustentar mi opinin. . En mi opinin, la Compaa X, S.A. cumpli razonablemente, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones fiscales relativas al Impuesto Sobre Nminas por el ao que termin al 31 de diciembre del 200X, y la informacin contenida en los anexos 2 y 5 se encuentra presentada de acuerdo con lo establecido con el instructivo para el dictamen del cuplimiento d eobligaciones fiscales en el Cdigo Fiscal del Distrito Federal.
INFONAVIT 1. Qu es el INFONAVIT? Art 1 LINFONAVIT Un organismo de servicio social con personalidad jurdica y patrimonio propio, que se denomina "Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores". 2. Qu requisitos se necesitan para dictaminar?
Reglamento para la imposicin de multas por incumplimiento de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos establecen a cargo de los patrones Los Contadores Pblicos que soliciten su registro debern capturar sus datos de identificacin, digitalizando y adjuntando los documentos siguientes: Para Contadores Pblicos registrados ante la S.H.C.P.
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Constancia de registro ante la S.H.C.P.
Constancia de cumplimiento de la norma de educacin profesional continua por el ao inmediato anterior. Identificacin oficial
Para Contadores Pblicos sin registro ante la S.H.C.P.

Acta de nacimiento o carta de naturalizacin certificada ante Notario Pblico Cdula profesional certificada ante Notario Pblico (Anverso y Reverso). Constancia vigente de membresa al colegio o asociacin profesional de contadores pblicos. Constancia de cumplimiento de la norma de educacin profesional continua vigente.
3. Quines estn obligados a dictaminarse? Reglamento para la imposicin de multas por incumplimiento de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos establecen a cargo de los patrones
En cumplimiento a lo sealado en el Artculo 29, Fraccin VIII, primer prrafo de la Ley del Infonavit, los patrones obligados a Dictaminar sus Estados Financieros en trminos de lo dispuesto en el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, estn a su vez obligados a presentar ante este Instituto los Anexos relacionados con el pago de aportaciones del 5%. Para llevar a cabo este trmite deber ingresar al Mdulo Dictamen Fiscal del SICOP, de acuerdos a las siguientes instrucciones: Carta de presentacin El patrn o su representante legal deber firmar electrnicamente el formato de la Carta de Presentacin.
1. 2.1. Captura de anexos
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Capturar en el sistema los Anexos, referentes a las contribuciones por concepto de Aportaciones Patronales
o o o
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Anexo 5.- Anlisis Comparativo de las Subcuentas de Gastos. Anexo 8.- Relacin de Contribuciones a cargo del contribuyente en su carcter de retenedor. Anexo 11.- Relacin de Contribuciones por Pagar
3.2. Acuse de recibo
El Acuse de recibo emitido por el SAT en forma electrnica, se deber digitalizar y enviarse como archivo adjunto.
4.3. Dictamen e Informe
El Dictamen e Informe se debern digitalizar y enviarse como archivo adjuntos. Los contribuyentes obligados que no hayan tenido trabajadores a su servicio durante el ejercicio dictaminado, debern declarar tal situacin, usando el SICOP.
4. En qu fecha se presentan el aviso para dictaminar y en que fecha se entrega?

Reglamento para la imposicin de multas por incumplimiento de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos establecen a cargo de los patrones Presentacin de aviso El Contador Pblico autorizado deber registrar el Aviso para presentar Dictamen y firmarlo electrnicamente, el patrn lo autorizar con su firma electrnica y lo enviar para su presentacin. Plazo.- Dentro de los primeros cuatro meses del ao, cuando se trate del ejercicio inmediato anterior. Otros ejercicios, en cualquier tiempo. Plazo para presentar el dictamen. Dentro de lo seis meses posteriores a la fecha de presentacin del Aviso.
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5. Existe prorroga para la presentacin del dicaten? Reglamento para la imposicin de multas por incumplimiento de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos establecen a cargo de los patrones
El Instituto podr conceder prrroga hasta por 60 das naturales para la presentacin del dictamen, los anexos y documentos que forman parte del mismo, si existen causas debidamente comprobadas que impidan la entrega del mismo dentro del plazo establecido. La solicitud de prrroga deber presentarse a ms tardar un mes antes del vencimiento.
6. Qu tipos de opinin se pueden presentar en el dictamen? Reglamento para la imposicin de multas por incumplimiento de las obligaciones que la LINFONAVIT y sus reglamentos establecen a cargo de los patrones
Sin salvedad (sin pago) Sin salvedad (con pago) Con Salvedad Abstencin de opinin Opinin negativa
7. Qu sanciones se pueden presentar en el dictamen y porqu?
Art 6 Reglamento para la imposicin de multas por incumplimiento de las obligaciones de la LINFONAVIT y sus Reglamento establecen a cargo de los patrones
Se consideran infracciones a la Ley y sus reglamentos, los siguientes hechos u omisiones de los Patrones: No presentar al Instituto copia con firma autgrafa del dictamen de la situacin fiscal con los anexos correspondientes a las contribuciones a favor del Instituto, a ms tardar dentro de los siguientes quince das hbiles contados a partir del vencimiento del plazo para su presentacin ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, cuando se est obligado a ello por el Cdigo y su reglamento; En caso de que se haya elegido la opcin de dictaminar, no presentar el dictamen de sus obligaciones en materia de vivienda de conformidad con lo sealado en la Ley y el reglamento correspondiente, dentro del plazo concedido para este efecto.

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UNIDAD I.

Boletn 4010 Dictamen del auditor

MODELO DE DICTAMEN SIN SALVEDADES O LIMPIO.

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MODELO DE DICTAMEN CON SALVEDAD.

MODELO DE DICTAMEN NEGATIVO

MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION

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Boletn 4090 El dictamen del Contador Pblico en su carcter de comisario.

10- Cules son las facultades y obligaciones del comisario?

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MODELO DEL DICTAMEN DEL COMISARIO

____________ a ________ de _____________ de 20__

A la Asamblea General de Accionista de Compaa X, S.A., de C.V.

Firma del comisario

Boletn 4040 Otras opiniones del auditor

1- Qu tipos de opiniones aparte del dictamen financiero le es solicitado al auditor?

MODELO CUANDO LA INFORMACION PROCEDE DE DICTAMEN CON SALVEDADES

MODELO CUANDO LA INFORMACION PROCEDE DE ESTADOS FINANCIEROS NO DICTAMINADOS

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5. Cul es el procedimiento para la revisin del dictamen y dems informacin?

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En qu tiempo debe el C.P.R. renovar su certificado?

16. Artculo 47.

Cundo no surte efecto legal el dictamen fiscal?

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DICTAMEN PARA EFECTOS DEL INSTUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.

3- Quines estn obligados a dictaminarse?

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Art 156 RLSS

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_______________________ Contador Pblico Autorizado Nombre y firma

_______________________ Contador Pblico Autorizado Nombre y firma Registro IMSS___________

__ a de _ de 20

_____________ Contador Pblico Autorizado Nombre y firma Registro IMSS_